DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Sección 27 NIIF para las PYMES

María Elena Padilla

Introducción

Las entidades, al elaborar sus estados

financieros, deben tener en cuenta los cambios
en los escenarios que rodean sus activos para
que su valor refleje, en la fecha de cierre,
posibles pérdidas que impidan recuperar, a
través de su venta o utilización, el valor contable
al que están valorados.
Definición

Una pérdida por deterioro de valor tiene

lugar cuando el importe en libros de un
activo supera su importe recuperable.
 Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos
los activos distintos de los siguientes, para los que establecen requerimientos
de deterioro de valor otras secciones de esta Norma:
(a) activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las
Ganancias);
(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección
28 Beneficios a los Empleados);
(c) activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros;
(d) propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección
16 Propiedades de Inversión);
(e) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su
valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34
Actividades Especializadas); y
(f) activos que surgen de contratos de construcción (véase la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias).
Definiciones claves
Costo de venta: costos necesarios para dejar el activo
en condiciones para la venta, tales como costos de
carácter legal o costo de desmontar o transportar un
activo.
Pérdida por deterioro de valor: es la cantidad en que
excede el valor contable de un activo o unidad
generadora de efectivo o su valor recuperable.
Valor contable: es el monto por el que se reconoce un
activo una vez deducidas las amortizaciones
acumuladas y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Definiciones claves

Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de

efectivo estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
Valor razonable menos los costos de la venta: es el valor
que se puede obtener por la venta de un activo en una
transacción realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas menos los costos de enajenación o
disposición por otra vía.
 Deterioro del valor de los inventarios

Para la valoración de los inventarios se compara el valor en libros de

cada elemento de inventarios con su precio de venta menos costos de
terminación y venta.
Deterioro del valor de los
inventarios

Si existe deterioro de valor, la entidad reducirá

el valor en libros del inventario -o grupo- a su
precio de venta, menos los costos de
terminación y venta. Esta reducción es una
pérdida por el deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados
Deterioro del valor de los
inventarios
Si es impracticable determinar el precio de venta
menos los costos de terminación y venta de los
inventarios, partida por partida, la entidad podrá
agrupar, a fin de evaluar el deterioro del valor, las
partidas de inventario relacionadas con la misma
línea de producto que tengan propósito final
similar o no, se produzcan y comercialicen en la
misma zona geográfica.
Reversión del deterioro de valor

• Sucede cuando las circunstancias que previamente causaron el

deterioro de valor de los inventarios hayan dejado de existir; o
• Cuando exista una clara evidencia de un incremento de precio
de venta menos el costo de terminación como consecuencia de
un cambio en las circunstancias económicas.
• La entidad revertirá el monto del deterioro de valor de forma
que el nuevo importe en libros sea menor entre el costo y el
precio de venta revisado menos los costos de terminación y
venta.
Deterioro de valor de otros activos
distintos de inventarios
Principios generales:
1. La entidad reduce el monto en libros del activo
hasta su importe recuperable si, y solo si, el
monto recuperable es inferior al importe en
libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro
del valor.
2. Una entidad reconocerá inmediatamente una
pérdida por deterioro por valor en resultados.
Indicadores de deterioro

1. Una entidad evaluará, en cada fecha de

presentación de informes, si existe algún indicio
del deterioro del valor de algún activo;
2. Si existe algún indicio de esto la entidad debe
estimar la cantidad recuperable del activo;
3. Si no existe ningún indicio de deterioro no es
necesario estimar el monto recuperable.
Fuentes del Deterioro
Fuentes externas de información:
1. El valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente;
2. Han sucedido cambios significativos con un efecto adverso sobre la
entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de
mercado;
3. Durante el período las tasas de interés del mercado u otras tasas de
mercado de rendimiento de inversión se han incrementado y esos
incrementos van probablemente a afectar la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor de uso de un activo;
4. El valor en libros de los activos netos de la entidad es superior al
valor razonable.
Fuentes del Deterioro
Fuentes internas de información:
1. Cambios significativos en la forma en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente
a la entidad
2. La entidad dispone de evidencia originada de informes
internos que indica que la entidad deberá revisar la
vida útil restante, el método de depreciación o valor
residual del activo y ajustarlos
Revisión de la vida útil y método de
depreciación o valor residual
Si existiese algún indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor, esto podría indicar
que la entidad debería revisar la vida útil restante,
el método de depreciación (amortización) o el
valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo
con la sección de esta Norma aplicable a ese
activo.
Medición de la cantidad recuperable

El importe recuperable del activo o de la

unidad generadora de efectivo (UGE) es el
mayor entre su valor razonable menos los
costos de venta, y su valor de uso.
No hay deterioro

No siempre es necesario determinar el valor

razonable del activo menos los costos de
ventas, y su valor de uso. Si cualquiera de estos
montos excediera el importe en libros del
activo, éste no habría sufrido un deterioro de
su valor.
Valor razonable menos costo de venta

Es el importe que se obtiene de la venta del

activo en una transacción de condiciones
iguales entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de disposición.
La mejor evidencia es el precio en un mercado
activo.
Valor de uso

El valor de uso es el valor presente de

los flujos futuros de efectivo que se
espera obtener del activo.
Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo

Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de

efectivo se reconocerá si, y solo si, el importe recuperable de la
unidad es inferior al importe en libros de la misma. La pérdida por
deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de
los activos de la unidad, en el siguiente orden:
(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier
plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo; y
(b) a continuación, se distribuirá entre los demás activos de la
unidad, de forma proporcional sobre la base del importe en libros de
cada uno de los activos de la unidad generadora de efectivo.
Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo

Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en

libros de ningún activo de la unidad generadora de
efectivo que esté por debajo del mayor de:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se
pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo

Cualquier importe en exceso de la pérdida por

deterioro del valor que no se pueda distribuir a
un activo debido a la restricción del párrafo
27.22, se distribuirá entre los demás activos de
la unidad de forma proporcional sobre la base
del importe en libros de esos otros activos.
Requerimientos adicionales para el
deterioro del valor de la plusvalía

La plusvalía, por sí sola, no puede venderse. Tampoco

genera flujos de efectivo a una entidad que sean
independientes de los flujos de efectivo de otros activos.
Como consecuencia, el valor razonable de la plusvalía no
puede medirse directamente.
Por lo tanto, el valor razonable de la plusvalía debe
derivarse de la medición del valor razonable de las
unidades generadoras de efectivo de las que la plusvalía
es una parte.
Requerimientos adicionales para el
deterioro del valor de la plusvalía

Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la

plusvalía adquirida en una combinación de negocios se
distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo de la
entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las
sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros activos
o pasivos de la entidad adquirida a esas unidades.
Requerimientos adicionales para el
deterioro del valor de la plusvalía
Con el propósito de comprobar el deterioro del valor de
una unidad generadora de efectivo con plusvalía de la
que no se tiene la propiedad total, el importe en libros
de la unidad es ajustará a efectos prácticos, antes de
compararse con el valor recuperable correspondiente,
incrementando el importe en libros de la plusvalía
distribuida a la unidad para incluir la plusvalía atribuible
a la participación no controladora.
Este importe en libros ajustado a efectos prácticos, se
comparará después con el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo para determinar si el
valor de ésta se ha deteriorado o no.
Requerimientos adicionales para el
deterioro del valor de la plusvalía
Si la plusvalía no se puede distribuir a unidades generadoras de
efectivo individuales (o grupos de unidades generadoras de
efectivo) sobre una base no arbitraria, entonces, a efectos de
comprobar la plusvalía, la entidad comprobará el deterioro del valor
de la plusvalía determinando el importe recuperable de:
(a) la entidad adquirida en su totalidad, si la plusvalía está
relacionada con una entidad adquirida que no haya sido integrada
(por integración se entiende el hecho de que el negocio adquirido
haya sido reestructurado o disuelto en la entidad que informa o en
otras subsidiarias); o
(b) todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades
que no hayan sido integradas, si la plusvalía está relacionada con
una entidad que ha sido integrada.
Continuación…
Para aplicar este párrafo, una entidad necesitará separar
la plusvalía en plusvalía relacionada con entidades que
han sido integradas y la plusvalía relacionada con
entidades que no han sido integradas.
Asimismo, la entidad seguirá los requerimientos para las
unidades generadoras de efectivo de esta sección cuando
calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o
grupo de entidades y distribuya las pérdidas por
deterioro y las reversiones de los activos que pertenecen
a la entidad adquirida o grupo de entidades.
Reversión de una pérdida por
deterioro del valor

Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la

plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores.
Para todos los activos distintos a la plusvalía, una entidad
evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe
algún indicio de que una pérdida por deterioro del valor
reconocida en periodos anteriores pueda haber
desaparecido o disminuido.
Reversión de una pérdida por deterioro
del valor
Los indicios de que una pérdida por deterioro del valor ya no existe o
puede haber disminuido son generalmente los opuestos a los
establecidos en el párrafo 27.9.
Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad determinará si se
debe revertir o no la anterior pérdida por deterioro del valor de forma
total o parcial. El procedimiento para realizar esa determinación
dependerá de si la anterior pérdida por deterioro del valor del activo se
basó en lo siguiente:
(a) el importe recuperable de ese activo individual (véase el párrafo
27.30); o
(b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo (véase el párrafo 27.31).
Reversiones
de las
pérdidas por
deterioro de
valor
Información que se revela

• El importe de las pérdidas por deterioro del

valor reconocidas en resultados durante el
período.
• El importe de las reversiones de pérdidas por
deterioro de valor reconocidas en resultados
durante el período
Una entidad revelará cada una de
las siguientes clases de activos

1. Inventarios
2. Propiedades, planta y equipos, -incluidas las propiedades
de inversión contabilizadas mediante el método del costo
3. Plusvalía
4. Activos intangibles diferentes de plusvalía
5. Inversiones en asociadas
6. Inversiones en negocios conjuntos