UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.

COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.

UNIDAD CURRICULAR: LEGISLACIÓN FISCAL Y TRIBUTARIA

RESUMEN

Profesor: Estudiantes:

Johnny Bompal Eduanny Mouzaber 31.781.962

Luis Cañas 30.857.387

Julio González 28.255.355

Jesús González 28.255.353

Michelle Alves 28.494.647

Genesis Reyes 30.851.886

Camila Marquina 30.109.664

Maria Ayala 29.907.129

Loriannys Centeno 28.700.761

Nuvielis Aguilera 30.891.819

Eduangelis Duran 30.110.249

Ariana Montero 30.577.088

María Milano 30.212.604

Jeyson Gutiérrez 30.109.771

Puerto Ordaz, Agosto del 2023

Introducción................................................................................................................................. 1
Ente regulador del sistema tributario venezolano................................................................... 3
Según el Marco Jurídico Venezolano en qué consiste la Legislación Fiscal y Tributaria,
Leyes Vinculantes....................................................................................................................3
Cuál es el ente Regulador en materia tributaria y Aduanera en Venezuela según la
Constitución............................................................................................................................. 4
Competencia y jurisdicción del Ente regulador mediante las leyes que rigen la materia........ 5
Ubicación de las oficinas del SENIAT, según sus funciones en Venezuela, quienes son sus
gerentes y jefes de oficinas de tributos y aduanas..................................................................6
¿Qué son los tributos?.............................................................................................................7
Explique y defina en qué consiste los impuestos, tasas y aranceles...................................... 7
¿Qué son los ilícitos tributarios? Defina: las multas, las providencias y lo vinculante con
estos actos...............................................................................................................................8
Procedimiento de fiscalización y determinación......................................................................9
Elementos informativos y datos precisos que requiere la Administración para ejecutar la
actividad fiscalizadora..............................................................................................................9
Determinación presuntiva........................................................................................................ 9
Determinación Mixta ¿Por qué se dejó de aplicar este sistema mixto de Determinación?.. 10
La providencia Administrativa. Fundamento Legal: Constitución, Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos y Código Orgánico Tributario..............................................10
¿Qué dice el artículo 49 de nuestra Carta Magna?............................................................... 11
Acta de Reparo (según artículo 183 y 111 Código Orgánico Tributario)................................11
Acta de conformidad según lo establecido en el artículo 187 Código Orgánico Tributario....11
¿Cómo surge un Sumario Administrativo?............................................................................ 12
Procedimiento de verificación mediante la narrativa establecida en el código Orgánico
Tributario................................................................................................................................12
Los procedimientos y el régimen Sancionatorio Diferencias de las penas privativas entre el
Código Orgánico Tributario actual y el derogado. Explique el Régimen Sancionatorio........ 13
Análisis de las normas contenidas en el Título III del nuevo Código Orgánico Tributario..... 14
Pagos Indebidos.................................................................................................................... 14
Procedimiento de recuperación de tributos en Venezuela, según la sección octava, capítulo
II, artículos 200 al 206 del Código Orgánico Tributario:.........................................................15
Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad.................................................................. 16
Procedimiento de Intimación de Derechos Pendientes según lo establecido en el Código
Orgánico Tributario, Artículo 212........................................................................................... 17
Ley de Armonización Tributaria............................................................................................... 18
¿Qué es la ley de Armonización Tributaria?..........................................................................18
¿Por qué es pertinente esta ley en Venezuela?.................................................................... 19
¿Qué vinculación tiene la Ley de Armonización Tributaria con el Derecho Internacional?.. 19
¿Cuál es el beneficio de esta ley dentro y fuera del Municipio?............................................20
¿Cuáles son las facultades del Alcalde con esta Ley?..........................................................21
 ¿Cuáles son los entes que manejan esta Ley en los Municipios, además del alcalde?....... 22
¿Cuál es el costo de esta Ley? y su alcance........................................................................ 23
¿Cuál es la vinculación de esta Ley con la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, con la Ley del Sistema Tributario, Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos y con el Código Orgánico Tributario?........................................................... 24
Si la Ley fue creada y publicada en Gaceta Oficial el 10 de agosto del 2023, ¿Por qué
entrará en vigencia en Noviembre? ¿Qué es la Vacatio Legis?............................................ 26
Conclusión................................................................................................................................. 28
Referencias Bibliográficas........................................................................................................30
 Introducción

En el complejo escenario de la legislación tributaria venezolana, se encuentra un conjunto

de desafíos que afectan a empresas, ciudadanos y el funcionamiento general de la economía.

La necesidad de comprender, analizar y aplicar adecuadamente estas normativas fiscales es

imperativa. En la actualidad, la legislación fiscal y tributaria en Venezuela es un tema de gran

relevancia y complejidad. Los datos alarmantes muestran una creciente preocupación en la

población debido a las cargas tributarias y la incertidumbre en torno a la aplicación de las leyes

fiscales. Este trabajo se sumerge en este tema vital para entender su funcionamiento y sus

implicaciones. "La única cosa que es más costosa que la educación es la ignorancia."

(Benjamin Franklin).

Es crucial reconocer que la legislación fiscal y tributaria en Venezuela ha evolucionado a lo

largo del tiempo, influenciada por una serie de factores políticos, económicos y sociales. Para

comprender la situación actual, es esencial examinar cómo ha evolucionado esta legislación y

cómo afecta a los contribuyentes y al país en general.

La legislación fiscal y tributaria en Venezuela es multifacética y desafiante. La economía del

país ha enfrentado numerosos desafíos en los últimos años, Se presenta una tensión entre la

necesidad del Estado de recaudar ingresos y la carga que esto representa para los

contribuyentes. Además, la falta de claridad y consistencia en las regulaciones fiscales puede

dar lugar a confusiones y disputas.

El objetivo de este trabajo es proporcionar una visión integral de la legislación tributaria en

Venezuela, destacando su importancia y sus implicaciones para la sociedad. Se pretende

analizar críticamente la eficacia de las regulaciones actuales y sus posibles mejoras, además

de ofrecer una guía práctica para los contribuyentes y empresas que operan en el país,

1
examinando la estructura legal, el papel del ente regulador tributario, los procedimientos de

fiscalización y la introducción de la Ley de Armonización Tributaria Municipal.

Se comenzará por explorar el ente regulador del sistema tributario, seguido de una

discusión sobre los tributos y los procedimientos de fiscalización. Luego, se analizará en detalle

la ley de armonización tributaria municipal y, finalmente, se abordará el concepto de vacatio

legis. A través de esta estructura, se espera proporcionar una comprensión completa de la

legislación tributaria en Venezuela.

2
 Ente regulador del sistema tributario venezolano

Según el Marco Jurídico Venezolano en qué consiste la Legislación Fiscal y Tributaria,

Leyes Vinculantes

En primera instancia, se podría entender por legislación fiscal y tributaria, el conjunto de

principios y normas jurídicas que regulan y estipulan los ingresos de los entes públicos

mediante los tributos. Por lo tanto, se configura como el sector del ordenamiento jurídico que

desarrolla el sistema tributario nacional. Cabe resaltar, las leyes más destacadas en el ámbito

tributario serían:

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV): Se constituye como

norma suprema y el fundamento del ordenamiento jurídico nacional. Por lo tanto, establece los

principios y normas generales de mayor jerarquía del sistema tributario nacional, como lo son:

a) Principio de legalidad, los tributos se establecen por ley; b) principio de igualdad, todos los

contribuyentes deben ser tratados de manera igual ante la ley; c) principio de proporcionalidad:

los tributos deben ser proporcionales a la capacidad contributiva de los contribuyentes; d)

principio de progresividad: los tributos deben ser más elevados a medida que aumenta la

capacidad contributiva de los contribuyentes; e) principio de eficiencia: el sistema tributario

debe ser eficiente en la recaudación de los recursos.

El Código Orgánico Tributario (COT): es la ley de mayor jerarquía en materia tributaria

en Venezuela. El COT regula los tributos en general, así como los principios generales del

sistema tributario venezolano, en conformidad de la Constitución. Además, también establece

los requisitos, condiciones y procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

3
 Ley del Impuesto sobre la Renta (ISLR): es una ley que regula el impuesto sobre la renta

de las personas naturales y jurídicas. La LIR establece las bases imponibles, las tarifas y los

procedimientos para el cálculo y el pago del impuesto sobre la renta.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA): regula el impuesto al valor agregado, que es

un impuesto indirecto que se recauda en cada etapa del proceso de producción y distribución

de bienes y servicios.

La Ley Orgánica de Aduanas de Venezuela (LOA): es una ley que regula el régimen

aduanero en Venezuela. Asimismo, establece las normas y procedimientos para el control de

las operaciones de importación, exportación y tránsito de mercancías en el territorio nacional.

La Ley Orgánica del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT): tiene por objeto regular y desarrollar la organización y funcionamiento del SENIAT, el

cual será órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio de lo

establecido en otras leyes.

Cuál es el ente Regulador en materia tributaria y Aduanera en Venezuela según la

Constitución

Los artículos 316 y 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

establecen no establece de manera expresa el órgano con competencia tributaria y aduanera;

sin embargo, mediante la legislación nacional y de conformidad, se constituye el SENIAT como

el órgano encargado de la administración, recaudación, control y fiscalización de los tributos

nacionales. También tiene la competencia de ejercer el control aduanero, así como la aplicación

de las normas aduaneras.Por lo tanto, el SENIAT es el ente encargado de garantizar el

cumplimiento de las normas tributarias y aduaneras en Venezuela.

4
Competencia y jurisdicción del Ente regulador mediante las leyes que rigen la materia

La competencia y jurisdicción del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT) está establecida en las siguientes leyes venezolanas:

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV): En su artículo 316 y 371, la

CRBV establece que el SENIAT es el órgano encargado de la administración, recaudación,

control y fiscalización de los tributos nacionales. También tiene la competencia de ejercer el

control aduanero, así como la aplicación de las normas aduaneras.

Ley Orgánica del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(LOSENIAT): Esta ley establece que el SENIAT tiene las siguientes competencias: Administrar,

recaudar, controlar y fiscalizar los tributos nacionales; Ejercer el control aduanero; Aplicar las

normas aduaneras; Emitir normas y procedimientos administrativos en materia tributaria y

aduanera y ejercer la representación del Estado venezolano ante organismos internacionales

en materia tributaria y aduanera.

Código Orgánico Tributario (COT): Esta ley regula los tributos en general, así como los

principios generales del sistema tributario venezolano. El SENIAT tiene la competencia de

aplicar el COT en todo lo relativo a la administración, recaudación, control y fiscalización de los

tributos nacionales.

Ley Orgánica de Aduanas (LOA): Esta ley regula el régimen aduanero venezolano. El

SENIAT tiene la competencia de aplicar la mencionada ley en todo lo relativo al control

aduanero y a la aplicación de las normas aduaneras.

Las competencias y jurisdicción del SENIAT son amplias y abarcan todo lo relacionado con la

administración, recaudación, control y fiscalización de los tributos nacionales y el control

aduanero. El SENIAT es un ente importante en la economía venezolana, ya que sus

competencias contribuyen a recaudar los recursos necesarios para el financiamiento del

Estado.

5
Ubicación de las oficinas del SENIAT, según sus funciones en Venezuela, quienes son

sus gerentes y jefes de oficinas de tributos y aduanas.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) tiene

diversas oficinas en todo el territorio venezolano, que se encargan de cumplir con las diferentes

funciones que le corresponden. A continuación se detallan algunas de las principales oficinas

del SENIAT según sus funciones:

Administración Central: Esta oficina se encuentra en la ciudad de Caracas y es la encargada

de establecer las políticas, estrategias y normativas que rigen el funcionamiento del SENIAT en

todo el país.

Gerencias Regionales: El SENIAT cuenta con 10 gerencias regionales ubicadas en las

principales ciudades del país, como Maracaibo, Valencia, Barquisimeto, Carabobo, Puerto

Ordaz, entre otras. Estas gerencias se encargan de la administración tributaria y aduanera en

su área de influencia.

Aduanas Principales: El SENIAT cuenta con 11 aduanas principales ubicadas en los puertos

y aeropuertos más importantes del país, como La Guaira, Puerto Cabello, Maracaibo,

Maiquetía, entre otros. Estas aduanas se encargan de la gestión de los procesos aduaneros de

importación y exportación.

Oficinas de Atención al Contribuyente: El SENIAT cuenta con oficinas de atención al

contribuyente en todo el país, donde los ciudadanos pueden realizar trámites y consultas

relacionadas con sus obligaciones tributarias.

Por otra parte, los gerentes de las oficinas de tributos o aduanas son funcionarios del

SENIAT que tienen la responsabilidad de dirigir y administrar estas oficinas. Los jefes de oficina

son funcionarios del SENIAT que tienen la responsabilidad de supervisar las actividades de las

oficinas de tributos o aduanas.

6
¿Qué son los tributos?

Según el Diccionario Panhispánico del Español Jurídico:

Ingreso público consistente en una prestación pecuniaria, coactiva, establecida por la

ley y debida a una administración pública por la realización de un hecho lícito que

manifiesta capacidad económica y que se satisface por el sujeto pasivo en función de

su deber constitucional de contribuir al sostenimiento del gasto público.

En otras palabras, los tributos son obligaciones pecuniarias establecidas por la ley que

tienen todos los particulares, que tiene como fin contribuir en la realización de las actividades

del Estado. Abarcando: los impuestos, las tasas, las contribuciones especiales y los aranceles.

Explique y defina en qué consiste los impuestos, tasas y aranceles

Impuestos: Son tributos u obligaciones pecuniarias que realizan los particulares sin una

contraprestación determinada por parte del Estado.

Tasas: Son tributos u obligaciones pecuniarias por recibir un servicio público por parte del

Estado.

Aranceles: Son tributos o tarifas que deben pagarse para la importación y la exportación de

mercancías. En otras palabras, es un tributo que su hecho imponible es la importación o

exportación de mercancía.

Contribuciones especiales: Son tributos que deben pagar los particulares que ven

aumentado el valor de sus bienes por decisiones de la administración pública, como:

ampliación de servicios públicos u obras públicas.

7
¿Qué son los ilícitos tributarios? Defina: las multas, las providencias y lo vinculante con

estos actos.

Los ilícitos tributarios son toda acción u omisión que viole las normas tributarias, tipificadas y

sancionadas por el Código Orgánico Tributario (COT) y demás disposiciones normativas. Los

ilícitos tributarios pueden ser formales o materiales:

Los ilícitos formales, según el art. 99 del COT: “incumplimiento de deberes formales exigidos

por las normas tributarias como puede ser el de inscribirse en algún registro o expedir o exigir

comprobantes”. Son aquellos actos que configuran un incumplimiento formal de las

formalidades tributarias, pero no sustanciales, que comporta una sanción administrativa.

Los ilícitos materiales, según el art. 109 del COT: “Infracción consistente en el retraso u

omisión en el pago de tributos, de anticipos, en el incumplimiento de la obligación de retener o

percibir o en la obtención de devoluciones o reintegros indebidos”. Son aquellas faltas

inherentes a la omisión o retraso de los montos de los tributos gravados por la Administración

Tributaria. Se caracterizan por ser conductas sustanciales, que afectan directamente la

obligación tributaria, y que pueden dar lugar a la imposición de sanciones administrativas o

penales.

Providencia administrativa: Resolución administrativa que emite un órgano de la

Administración Tributaria en el que se declara que una persona (física o jurídica) que es

contribuyente ha cometido una infracción.

Providencia administrativa: Son actos administrativos que se dictan por la Administración

Tributaria (SENIAT) para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Las

providencias tributarias pueden ser de carácter general o particular.

Lo vinculante con estos actos es que los ilícitos tributarios, las multas tributarias y las

providencias tributarias están regulados por el Código Orgánico Tributario (COT) y demás

8
disposiciones normativas; constituyéndose en obligaciones que deben realizar los

contribuyentes de manera coactiva, a tenor de una sanción pecuniaria o penal.

Procedimiento de fiscalización y determinación.

Elementos informativos y datos precisos que requiere la Administración para ejecutar la

actividad fiscalizadora.

La Administración Tributaria venezolana requiere de una serie de elementos informativos y

datos precisos para ejecutar la actividad fiscalizadora, entre los que se encuentran:

Información sobre la normativa tributaria: La Administración Tributaria debe tener un

conocimiento profundo de la normativa tributaria vigente. Esto le permite identificar las

obligaciones tributarias de los contribuyentes y evaluar el cumplimiento de las mismas.

Información sobre los contribuyentes: La Administración Tributaria debe contar con

información actualizada sobre los contribuyentes, como su identificación, domicilio, actividad

económica, ingresos y gastos. Esta información le permite identificar los contribuyentes con

mayor riesgo fiscal y enfocar los esfuerzos de fiscalización en ellos.

Información sobre las operaciones económicas: La Administración Tributaria debe tener

acceso a información sobre las operaciones económicas de los contribuyentes, como facturas,

comprobantes de pago, declaraciones juradas, etc. Esta información le permite verificar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias en relación con las operaciones realizadas.

Determinación presuntiva

Se encuentra establecida en los arts. 131 y 132 de la COT. En síntesis, la determinación

presunta es un procedimiento administrativo tributario que consiste en la determinación de la

base imponible y la deuda tributaria de un contribuyente, a partir de hechos y circunstancias

que, por su vinculación o conexión con el hecho generador, permitan establecer la existencia y

cuantía de la obligación tributaria.

9
Determinación Mixta ¿Por qué se dejó de aplicar este sistema mixto de Determinación?

Es un procedimiento administrativo tributario que consiste en la determinación de la base

imponible y la deuda tributaria de un contribuyente, a partir de la información suministrada por

el contribuyente y la información obtenida por la Administración Tributaria, para determinar el

importe a pagar, como sucede en el ámbito aduanero. Sin embargo, la determinación mixta se

dejó de usar en Venezuela en el año 2014, mediante la entrada en vigencia de la Ley de

Reforma Parcial del Código Orgánico Tributario. Debido a la dificultad para aplicarla en la

práctica. La Administración Tributaria no contaba con los recursos necesarios para obtener la

información necesaria para realizar la determinación mixta, parte de su elevado costo.

La providencia Administrativa. Fundamento Legal: Constitución, Ley Orgánica de

Procedimientos Administrativos y Código Orgánico Tributario.

Es un acto administrativo que tiene la finalidad de resolver una cuestión administrativa. En

Venezuela, el fundamento legal de las providencias administrativas se encuentra en la

Constitución, la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA) y el Código Orgánico

Tributario (COT). En el art. 217 establece los principios que rigen a la administración pública,

por ende, los actos administrativos. Mientras que, La LOPA establece que las providencias

administrativas son actos administrativos que se dictan por la Administración Pública en el

ejercicio de sus funciones, asimismo, establece los requisitos, condiciones y procedimientos

para la emisión de actos administrativos, pudiendo ser de carácter general o particular. Por

último, el COT establece que las providencias administrativas son actos administrativos que se

dictan por la Administración Tributaria para garantizar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y sus procedimientos.

10
¿Qué dice el artículo 49 de nuestra Carta Magna?

Establece el derecho fundamental al debido proceso, entendiéndose, como el derecho que

tiene toda persona en cualquier proceso judicial y administrativo, se respete sus derechos y

garantías procesales. Entre ellas se encuentran: derecho a la defensa, derecho a la

información, derecho a la presunción de inocencia, derecho a la no autoincriminación, entre

otras.

Acta de Reparo (según artículo 183 y 111 Código Orgánico Tributario)

El artículo 183 del Código Orgánico Tributario de Venezuela (COT) establece que la

Administración Tributaria podrá levantar un acta de reparo cuando tenga conocimiento de que

un contribuyente ha incumplido sus obligaciones tributarias. El acta de reparo debe contener

los siguientes elementos:

La identificación del contribuyente.

La descripción de la infracción tributaria.

La cuantificación del tributo omitido o defraudado.

La sanción aplicable.

El plazo para que el contribuyente subsana la infracción.

La advertencia de que, si el contribuyente no subsana la infracción en el plazo establecido,

se iniciará el procedimiento de cobranza coactiva.

El artículo 111, parágrafo segundo del COT establece que el acta de reparo contendrá una

multa del 10% del tributo omitido.

Acta de conformidad según lo establecido en el artículo 187 Código Orgánico Tributario

El artículo 187 del Código Orgánico Tributario de Venezuela (COT) establece que el

contribuyente podrá suscribir un acta de conformidad con la Administración Tributaria en caso

11
de que reconozca la infracción tributaria y el monto del tributo omitido o defraudado. El acta de

conformidad debe contener los siguientes elementos:

La identificación del contribuyente.

La descripción de la infracción tributaria.

La cuantificación del tributo omitido o defraudado.

La aceptación de la sanción aplicable por parte del contribuyente.

La renuncia al derecho de apelar ante el Tribunal Tributario.

¿Cómo surge un Sumario Administrativo?

Un sumario administrativo surge cuando la Administración Tributaria tiene conocimiento de

que un contribuyente ha incumplido sus obligaciones tributarias. El sumario administrativo es

un procedimiento administrativo que se utiliza para determinar la responsabilidad del

contribuyente en la infracción tributaria y para imponer las sanciones correspondientes.

Procedimiento de verificación mediante la narrativa establecida en el código Orgánico

Tributario

El procedimiento de verificación es un procedimiento importante para la Administración

Tributaria. El procedimiento de verificación permite a la Administración Tributaria constatar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y adoptar las

medidas necesarias para garantizar el cumplimiento de dichas obligaciones.

La narrativa del procedimiento de verificación establecido en el COT es la siguiente:

Inicio del procedimiento: La Administración Tributaria puede iniciar el procedimiento de

verificación de oficio o a solicitud de parte.

Notificación de la orden de verificación: La Administración Tributaria debe notificar al

contribuyente la orden de verificación, que debe contener los elementos establecidos en el

COT.

12
 Presentación de la documentación e información solicitada: El contribuyente debe presentar

la documentación e información solicitada por la Administración Tributaria en el plazo

establecido en la orden de verificación.

Actuaciones de verificación: La Administración Tributaria debe realizar las actuaciones

necesarias para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del

contribuyente.

Emisión del informe de verificación: La Administración Tributaria debe emitir un informe de

verificación que contenga los elementos establecidos en el COT.

Notificación del informe de verificación: El informe de verificación debe ser notificado al

contribuyente.

Apelación del informe de verificación: El contribuyente tiene el derecho de apelar el informe

de verificación ante el Tribunal Tributario.

Los procedimientos y el régimen Sancionatorio Diferencias de las penas privativas entre

el Código Orgánico Tributario actual y el derogado. Explique el Régimen Sancionatorio

El Código Orgánico Tributario de Venezuela (COT) de 2020, en su Título VII, establece el

régimen sancionatorio aplicable a las infracciones tributarias. El régimen sancionatorio del COT

actual presenta una serie de diferencias con el régimen sancionatorio del COT derogado en

2014.

Una de las principales diferencias es la reducción de las penas privativas de libertad

aplicables a las infracciones tributarias. El COT derogado establecía una pena de prisión de

hasta 10 años para las infracciones tributarias más graves, como la evasión fiscal. El COT

actual reduce esta pena a un máximo de 5 años de prisión.

Otra diferencia es la introducción de nuevas sanciones económicas. El COT actual establece

una serie de sanciones económicas que no estaban previstas en el COT derogado, como la

13
multa por incumplimiento de las obligaciones tributarias formales, la multa por resistencia a la

actuación de la Administración Tributaria y la multa por ocultación de bienes.

Análisis de las normas contenidas en el Título III del nuevo Código Orgánico Tributario

Establece el régimen de infracciones y sanciones tributarias. Este título se divide en dos

capítulos: el capítulo I establece las disposiciones generales, y el capítulo II establece las

infracciones y sanciones específicas.

El capítulo I establece los principios generales que rigen el régimen de infracciones y

sanciones tributarias. Estos principios incluyen: legalidad, tipicidad, culpabilidad y

proporcionalidad.

El capítulo II establece las infracciones y sanciones específicas. Las infracciones tributarias

se clasifican en dos categorías: infracciones formales e infracciones materiales. Las

infracciones formales son aquellas que se cometen por el incumplimiento de las obligaciones

tributarias formales, como la presentación de declaraciones, el pago de tributos y la

conservación de documentos. Las infracciones formales se sancionan con multas. Las

infracciones materiales son aquellas que se cometen por la omisión, disminución o falsedad de

las obligaciones tributarias materiales, como la omisión de ingresos, la disminución de gastos y

la declaración de gastos inexistentes. Las infracciones materiales se sancionan con multas,

penas privativas de libertad o ambas

Pagos Indebidos

¿Cuál es el procedimiento de recuperación de Tributos? Según la sección Octava, capítulo II,

artículo 200 al 206 del Código Orgánico Tributario

Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

Procedimiento de Intimación de Derechos Pendientes según lo que establece el Código

Orgánico Tributario en su artículo 212

14
 Fases de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia (APA) según la que

puede observarse en la normativa del Código Orgánico Tributario y la Ley de Impuesto sobre la

Renta

En el Derecho Tributario ¿cómo se define Las Consultas ?

Procedimiento de recuperación de tributos en Venezuela, según la sección octava,

capítulo II, artículos 200 al 206 del Código Orgánico Tributario:

La recuperación de tributos se rige por el procedimiento establecido en esta sección, a

menos que exista un procedimiento especial establecido por otras leyes o disposiciones

tributarias.

El procedimiento se inicia a solicitud de la parte interesada a través de una solicitud escrita,

que debe incluir información como el organismo al cual se dirige, la identificación del

interesado, la dirección para las notificaciones, los hechos y razones de la solicitud, referencia

a los anexos y cualquier otro requisito exigido por las normas tributarias.

Si la solicitud no cumple con los requisitos exigidos, se procederá de acuerdo con lo

establecido en los artículos 154 y 155 del Código Orgánico Tributario.

- Se abrirá un expediente en el cual se recopilarán los documentos necesarios para el

procedimiento.

La Administración Tributaria verificará los supuestos de procedencia de la recuperación

solicitada, basándose en la información contenida en el expediente y utilizando información de

sus sistemas o de terceros para verificar la veracidad de la documentación proporcionada por

el contribuyente.

15
 Si durante el procedimiento se detectan incumplimientos que impiden su continuación, la

Administración Tributaria puede suspender el procedimiento y comenzar un proceso de

fiscalización correspondiente.

La decisión que acuerde o niegue la recuperación debe ser emitida en un plazo máximo de

sesenta (60) días hábiles a partir de la aceptación de la solicitud o de la notificación del acta de

reparo levantada durante el proceso de fiscalización. Contra esta decisión, se puede interponer

un recurso contencioso tributario.

En caso de improcedencia total o parcial de la recuperación acordada, la Administración

Tributaria solicitará la restitución de las cantidades indebidamente pagadas, incluyendo

intereses, y puede deducir dichas cantidades de futuras solicitudes del contribuyente o ejecutar

las garantías otorgadas.

Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

La declaratoria de incobrabilidad en Venezuela es un procedimiento legal que permite a las

personas con deudas en instituciones financieras solicitar que se declare que dichas deudas no

son cobrables. Esto está regulado en el Código Orgánico Tributario de Venezuela.

Según el artículo 54 de dicho código, la Administración Tributaria puede declarar incobrables

las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas en algunos casos específicos. Estos

casos incluyen:

- Cuando el monto de la deuda no excede las cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) y

han transcurrido cinco años desde que se hizo exigible.

- Cuando el contribuyente ha fallecido en situación de insolvencia comprobada.

- Cuando el contribuyente es un sujeto pasivo fallido y no ha podido pagar sus deudas

después de liquidar totalmente sus bienes.

16
 - Cuando el contribuyente se encuentra ausente del país y han transcurrido cinco años

desde que se hizo exigible la deuda.

El artículo 219 del Código Orgánico Tributario establece que, para proceder a la declaratoria

de incobrabilidad, se debe formar un expediente que contenga los actos administrativos que

contienen la deuda, documentos que demuestren la insolvencia en casos específicos, y otros

elementos probatorios relevantes.

La incobrabilidad se declara mediante una Resolución suscrita por la máxima autoridad de la

oficina de la Administración Tributaria correspondiente, de acuerdo con el artículo 220. Esta

Resolución debe contener la identificación de las deudas, una explicación de los hechos y

fundamentos legales, y la firma del funcionario autorizado.

Una vez declarada la incobrabilidad, los montos correspondientes son descargados de la

contabilidad fiscal, según lo establecido en el artículo 221.

Procedimiento de Intimación de Derechos Pendientes según lo establecido en el Código

Orgánico Tributario, Artículo 212

El procedimiento de intimación de derechos pendientes, según el artículo 212 del Código

Orgánico Tributario, establece que la Administración Tributaria requerirá el pago de tributos,

multas e intereses a través de una intimación notificada al contribuyente. La intimación debe

incluir la identificación del organismo, fecha y lugar del acto, información del contribuyente,

monto adeudado, identificación de los actos correspondientes y advertencia de juicio ejecutivo

si no se cancela la deuda en cinco días hábiles. La intimación debe llevar la firma del

funcionario autorizado.

Si el pago no se demuestra dentro del plazo establecido, el artículo 213 indica que la

intimación sirve como constancia de cobro extrajudicial y se adjunta a la demanda en el juicio

17
ejecutivo. En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimación constituye un

título ejecutivo, según el párrafo único del artículo 213.

Es importante destacar que la intimación realizada no puede ser impugnada según el artículo

214 del Código Orgánico Tributario.

Ley de Armonización Tributaria

¿Qué es la ley de Armonización Tributaria?

La Ley de Armonización Tributaria Municipal se refiere a un proceso de coordinación y

convergencia de los impuestos y tasas municipales en un determinado territorio. Su objetivo

principal es evitar discrepancias y desigualdades en las normativas fiscales municipales que

puedan generar distorsiones en la competencia económica y dificultades para el cumplimiento

de las obligaciones tributarias.

La armonización tributaria busca establecer uniformidad y coherencia en las leyes y

regulaciones fiscales de los municipios, con el fin de reducir las distorsiones económicas

causadas por diferencias en las tasas impositivas y bases imponibles. También tiene como

propósito evitar la doble tributación y facilitar el flujo de capitales.

En el marco nacional, cada municipio tiene la facultad de establecer sus propios impuestos y

tasas, lo que puede generar discrepancias significativas entre ellos. Sin embargo, la nueva Ley

Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y

Municipios busca garantizar la equidad y justicia en el sistema tributario, facilitar la gestión de

los contribuyentes y promover el desarrollo económico local. Para lograr estos objetivos, se

fomenta la cooperación entre los gobiernos municipales.

18
¿Por qué es pertinente esta ley en Venezuela?

La Ley de Armonización Tributaria en Venezuela busca coordinar y unificar las normativas

tributarias de los estados y municipios. Su objetivo es promover el desarrollo económico,

reducir la evasión fiscal y lograr una distribución justa de las cargas públicas. La ley simplifica el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, evita la competencia desleal entre municipios y

brinda certeza jurídica en los procesos tributarios. Aunque esta ley ha sido criticada por limitar

la autonomía municipal, el gobierno la defiende como una medida que garantiza la equidad y

eficiencia del sistema tributario, y promueve el desarrollo económico del país.

¿Qué vinculación tiene la Ley de Armonización Tributaria con el Derecho Internacional?

La Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los

Estados y Municipios (LOCAPTEM) tiene una vinculación estrecha con el Derecho

Internacional, ya que se basa en los principios y normas internacionales en materia tributaria.

En particular, la LOCAPTEM se inspira en los siguientes principios internacionales:

Equidad tributaria: La ley establece principios y parámetros impositivos comunes para todos

los estados y municipios, lo que contribuye a garantizar la equidad tributaria en todo el territorio

nacional. Este principio está consagrado en el artículo 1 de la Convención Modelo sobre

Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económicos (OCDE).

Simplificación tributaria: La ley elimina requisitos innecesarios para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, lo que simplifica la carga administrativa para los contribuyentes. Este

principio está consagrado en el artículo 2 de la Convención Modelo de la OCDE.

Transparencia tributaria: La ley promueve la transparencia en la recaudación y gestión de los

tributos, lo que facilita el control social y el combate a la corrupción. Este principio está

consagrado en el artículo 5 de la Convención Modelo de la OCDE.

19
 La LOCAPTEM también se relaciona con otros instrumentos internacionales en materia

tributaria, como el Convenio Multilateral para Evitar la Doble Imposición de Ingresos sobre las

Personas Físicas y el Convenio Multilateral para Evitar la Doble Imposición de Ingresos sobre

las Personas Jurídicas. Estos convenios son relevantes para Venezuela, ya que tienen como

objetivo evitar la doble imposición de los ingresos de los contribuyentes que operan en varios

países.

En general, la LOCAPTEM es una ley que busca modernizar el sistema tributario venezolano

en línea con los principios y normas internacionales.

¿Cuál es el beneficio de esta ley dentro y fuera del Municipio?

Los beneficios de la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades

Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM) son los siguientes:

● Equidad tributaria: La ley establece principios y parámetros impositivos comunes para

todos los estados y municipios, lo que contribuye a garantizar la equidad tributaria en

todo el territorio nacional.

● Simplificación tributaria: La ley elimina requisitos innecesarios para el cumplimiento de

las obligaciones tributarias, lo que simplifica la carga administrativa para los

contribuyentes.

● Transparencia tributaria: La ley promueve la transparencia en la recaudación y gestión

de los tributos, lo que facilita el control social y el combate a la corrupción.

● Promoción de la inversión: La ley promueve la inversión nacional y extranjera, al

eliminar la incertidumbre y la arbitrariedad en el sistema tributario.

En particular, la LOCAPTEM establece los siguientes beneficios para los contribuyentes:

20
 ● No discriminación al contribuyente transeúnte: Los contribuyentes que ejercen sus

actividades económicas en varios estados y municipios no serán discriminados por las

autoridades tributarias.

● Libre movilidad de bienes: Los bienes que se trasladen dentro del territorio nacional no

estarán sujetos a impuestos adicionales.

● Prohibición del pago de tributos en moneda extranjera: Los tributos estadales y

municipales solo podrán pagarse en moneda de curso legal en Venezuela.

A continuación, se presentan algunos ejemplos concretos de cómo la LOCAPTEM puede

beneficiar a los contribuyentes:

● Un contribuyente que tiene un negocio en dos estados diferentes ya no tendrá que

cumplir con requisitos diferentes para cada estado.

● Una empresa que transporta bienes entre dos municipios ya no tendrá que pagar

impuestos adicionales.

● Un contribuyente que paga impuestos en moneda extranjera ya no tendrá que hacerlo.

¿Cuáles son las facultades del Alcalde con esta Ley?

Las facultades del alcalde que le concede la Ley Orgánica de Armonización de las

Potestades Tributarias de los Estados y los Municipios (LOCAPTEM) son las siguientes:

Crear, modificar y suprimir tributos municipales: El alcalde tiene la potestad de crear,

modificar y suprimir tributos municipales, en los términos establecidos en la LOCAPTEM.

Dictar ordenanzas tributarias: El alcalde tiene la potestad de dictar ordenanzas tributarias,

que son las normas que regulan los tributos municipales.

Aplicar los tributos municipales: El alcalde tiene la potestad de aplicar los tributos

municipales, lo que incluye la recaudación, fiscalización y cobro de los mismos.

21
 Sancionar a los contribuyentes que incumplan con sus obligaciones tributarias: El alcalde

tiene la potestad de sancionar a los contribuyentes que incumplan con sus obligaciones

tributarias, en los términos establecidos en la LOCAPTEM.

Además de estas facultades generales, la LOCAPTEM también establece algunas facultades

específicas del alcalde en materia tributaria, como las siguientes:

Establecer beneficios tributarios para contribuyentes especiales: El alcalde puede establecer

beneficios tributarios para contribuyentes especiales, como empresas que inviertan en el

municipio o que creen empleos.

Imponer contribuciones especiales: El alcalde puede imponer contribuciones especiales, que

son tributos que se cobran para financiar proyectos específicos de interés municipal.

En general, la LOCAPTEM otorga al alcalde un amplio margen de discreción en materia

tributaria, lo que le permite adaptar la normativa tributaria a las necesidades específicas del

municipio.

A continuación, se presentan algunos ejemplos concretos de las facultades del alcalde en

materia tributaria:

El alcalde de un municipio puede crear un impuesto sobre las ventas de bienes y servicios,

modificar la tarifa de dicho impuesto o suprimirlo por completo.

El alcalde de un municipio puede dictar una ordenanza que establezca una exención del

impuesto sobre inmuebles para las viviendas de interés social.

El alcalde de un municipio puede imponer una contribución especial para financiar la

construcción de un nuevo parque público.

¿Cuáles son los entes que manejan esta Ley en los Municipios, además del alcalde?

Los entes municipales que están presentes en la Ley Orgánica de Armonización de las

Potestades Tributarias de los Estados y Municipios (LOCAPTEM) son los siguientes:

22
 Concejo municipal: El concejo municipal es el órgano legislativo del municipio. Tiene la

potestad de aprobar las ordenanzas municipales, incluyendo las ordenanzas tributarias.

Contraloría municipal: La contraloría municipal es el órgano de control interno del municipio,

tiene la potestad de fiscalizar la recaudación, fiscalización y cobro de los tributos municipales.

Organismo recaudador de tributos municipales. El organismo recaudador de tributos

municipales es el órgano encargado de recaudar los tributos municipales.

Además de estos entes, la LOCAPTEM también establece la creación de un Consejo

Superior de Armonización Tributaria, que estará integrado por representantes de los estados y

municipios, así como del gobierno nacional. El Consejo tendrá la función de coordinar y

supervisar la aplicación de la LOCAPTEM.

¿Cuál es el costo de esta Ley? y su alcance

El costo de la Ley Orgánica de Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y

Municipios (LOCAPTEM) es difícil de estimar, ya que dependerá de una serie de factores,

como el grado de cumplimiento de la ley por parte de los estados y municipios, el impacto de la

ley en la recaudación tributaria y los beneficios que la ley genere para los contribuyentes.

Sin embargo, la LOCAPTEM tiene el potencial de generar ahorros significativos para los

gobiernos estatales y locales, ya que elimina la necesidad de duplicar esfuerzos en la

recaudación tributaria. Además, la ley podría generar ahorros para los contribuyentes al reducir

la carga administrativa y mejorar la eficiencia del sistema tributario.

En términos de alcance, la LOCAPTEM tiene un alcance nacional, ya que se aplica a todos

los estados y municipios de Venezuela. La ley tiene como objetivo promover la equidad, la

eficiencia y la transparencia del sistema tributario venezolano, lo que contribuirá a la

reactivación económica del país.

A continuación, se presentan algunos ejemplos concretos de cómo la LOCAPTEM podría

generar ahorros para los gobiernos estatales y locales:

23
 Eliminar la necesidad de duplicar esfuerzos en la recaudación tributaria: La LOCAPTEM

establece principios y parámetros impositivos comunes para todos los estados y municipios, lo

que elimina la necesidad de que cada estado y municipio tenga sus propias leyes y

reglamentos tributarios. Esto podría generar ahorros significativos en términos de recursos

humanos y materiales.

Reducir la carga administrativa para los contribuyentes: La LOCAPTEM elimina requisitos

innecesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo que reduce la carga

administrativa para los contribuyentes. Esto podría generar ahorros para los contribuyentes en

términos de tiempo y dinero.

Mejorar la eficiencia del sistema tributario: La LOCAPTEM promueve la transparencia en la

recaudación y gestión de los tributos, lo que facilita el control social y el combate a la

corrupción. Esto podría generar ahorros para los gobiernos estatales y locales al reducir la

evasión fiscal.

En general, la LOCAPTEM tiene el potencial de generar ahorros significativos para los

gobiernos estatales y locales, así como para los contribuyentes. Sin embargo, el alcance real

de los ahorros dependerá de la implementación efectiva de la ley.

¿Cuál es la vinculación de esta Ley con la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela, con la Ley del Sistema Tributario, Ley Orgánica de Procedimientos

Administrativos y con el Código Orgánico Tributario?

La Ley Orgánica de Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios

(LOCAPTEM) está vinculada con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

(CRBV) en los siguientes aspectos:

Principio de equidad tributaria: La LOCAPTEM establece principios y parámetros impositivos

comunes para todos los estados y municipios, lo que contribuye a garantizar la equidad

tributaria en todo el territorio nacional. Este principio está consagrado en el artículo 316 de la

24
CRBV, que establece que los tributos deben ser proporcionales a la capacidad contributiva de

los contribuyentes.

Principio de autonomía financiera: La LOCAPTEM reconoce la autonomía financiera de los

estados y municipios, otorgándoles la potestad de crear, modificar y suprimir tributos propios.

Este principio está consagrado en el artículo 165 de la CRBV, que establece que los estados

y municipios tienen autonomía para administrar sus recursos.

Principio de legalidad tributaria: La LOCAPTEM establece que los tributos estadales y

municipales deben estar establecidos por ley. Este principio está consagrado en el artículo 133

de la CRBV, que establece que los tributos deben ser creados por ley.

La LOCAPTEM también está vinculada con la Ley del Sistema Tributario en los siguientes

aspectos:

Principios generales del sistema tributario: La LOCAPTEM se basa en los principios

generales del sistema tributario establecidos en la Ley del Sistema Tributario, como el principio

de legalidad tributaria, el principio de equidad tributaria y el principio de seguridad jurídica.

Definiciones tributarias: La LOCAPTEM utiliza las definiciones tributarias establecidas en la

Ley del Sistema Tributario, como los conceptos de contribuyente, sujeto pasivo, impuesto, tasa

y contribución especial.

Competencias tributarias: La LOCAPTEM establece las competencias tributarias de los

estados y municipios, en consonancia con las competencias tributarias establecidas en la Ley

del Sistema Tributario.

La LOCAPTEM también está vinculada con la Ley Orgánica de Procedimientos

Administrativos en los siguientes aspectos:

Principios generales del procedimiento administrativo: La LOCAPTEM se basa en los

principios generales del procedimiento administrativo establecidos en la Ley Orgánica de

Procedimientos Administrativos, como el principio de publicidad, el principio de contradicción y

el principio de celeridad.

25
 Procedimientos administrativos tributarios: La LOCAPTEM establece los procedimientos

administrativos tributarios que deben seguir los estados y municipios, en consonancia con los

procedimientos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos

Administrativos.

La LOCAPTEM también está vinculada con el Código Orgánico Tributario en los siguientes

aspectos:

Reglas generales de interpretación tributaria: La LOCAPTEM utiliza las reglas generales de

interpretación tributaria establecidas en el Código Orgánico Tributario, como la regla de la

interpretación restrictiva y la regla de la interpretación conforme.

Sanciones tributarias: La LOCAPTEM establece las sanciones tributarias que deben aplicar

los estados y municipios, en consonancia con las sanciones tributarias establecidas en el

Código Orgánico Tributario.

En general, la LOCAPTEM está vinculada con el ordenamiento jurídico venezolano en su

conjunto, lo que garantiza su coherencia y su aplicación efectiva.

Si la Ley fue creada y publicada en Gaceta Oficial el 10 de agosto del 2023, ¿Por qué

entrará en vigencia en Noviembre? ¿Qué es la Vacatio Legis?

La Ley Orgánica de Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y los

Municipios (LOCAPTEM) fue publicada en Gaceta Oficial el 10 de agosto de 2023, pero entrará

en vigencia el 8 de noviembre de 2023. Esto se debe a que la ley establece un período de

vacatio legis de 90 días, que es el tiempo que se da a los ciudadanos y a las autoridades para

que se familiaricen con la nueva ley y se preparen para su aplicación.

La vacatio legis es un principio general del derecho que se aplica a la promulgación de

nuevas leyes. Su objetivo es garantizar que todos los interesados tengan un tiempo razonable

para conocer la nueva ley y adaptarse a ella.

26
 En el caso de la LOCAPTEM, el período de vacatio legis se estableció para permitir a los

estados y municipios que adaptaran sus leyes y reglamentos tributarios a las nuevas

disposiciones de la ley. También se dio tiempo a los contribuyentes para que se familiarizaran

con la nueva ley y prepararan sus declaraciones tributarias.

En general, la vacatio legis es una medida importante que ayuda a garantizar que las nuevas

leyes se apliquen de manera justa y equitativa.

27
 Conclusión

La legislación tributaria en Venezuela es un tema de gran relevancia y complejidad que

afecta a empresas y ciudadanos por igual. A lo largo de este trabajo, se ha examinado en

detalle el ente regulador del sistema tributario, los tributos y los procedimientos de fiscalización,

la ley de armonización tributaria municipal y el concepto de vacatio legis, entre otros. Cada uno

de estos aspectos juega un papel crítico en la comprensión y aplicación de la legislación

tributaria en el país.

La evolución de la legislación tributaria en Venezuela a lo largo de los años ha estado

influenciada por una serie de factores políticos y económicos, lo que ha dado lugar a

regulaciones complejas y desafiantes. Los contribuyentes y las empresas se enfrentan a la

necesidad de cumplir con estas normativas mientras navegan por un entorno económico y

político en constante cambio.

Este trabajo ha buscado arrojar luz sobre estos desafíos y proporcionar una guía integral

para comprender y aplicar la legislación tributaria en Venezuela. Si bien se han identificado

problemas y áreas de mejora, es fundamental reconocer que la fiscalidad desempeña un papel

vital en el funcionamiento del Estado y la prestación de servicios públicos. Por lo tanto, se insta

a una revisión constante y colaborativa de estas regulaciones para garantizar su eficacia y

equidad.

Se ha centrado en proporcionar una base sólida de conocimiento sobre la legislación

tributaria en Venezuela, pero queda mucho por explorar y analizar en este campo en constante

evolución. La comprensión de estos aspectos es esencial para los contribuyentes y para el

futuro económico del país, y se espera que sirva como punto de partida para investigaciones

adicionales y debates en profundidad sobre la ley de armonización tributaria municipal en

28
Venezuela que se comenzará a aplicar el 8 de Noviembre de este mismo año, también a estar

pendiente de cualquier modificación de esta ley en los siguientes semanas.

Retomando la cita inicial de Benjamin Franklin, subrayando la importancia de la

educación y el conocimiento en el contexto de la legislación tributaria en Venezuela. Esto

refuerza la idea de que la comprensión de las leyes fiscales es esencial para una sociedad

informada y empoderada en asuntos financieros

29
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