UA 9: Regímenes especiales y regímenes transitorios

UA Unidad de aprendizaje
Regímenes especiales y regímenes transitorios
9

Objetivos

Objetivo general
Saber las características de los distintos regímenes especiales y transitorios que regula la Ley
35/2006 y su reglamento de desarrollo, el Real Decreto 439/2007.

Objetivos específicos
Aplicar los regímenes especiales del IRPF.
Describir las normas de los regímenes transitorios aplicables en el ámbito del IRPF.

Mapa conceptual o esquema de contenidos

1 Regímenes especiales
1.1 Régimen de imputación de rentas inmobiliarias
1.2 Régimen de atribución de rentas
1.3 Régimen de imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
1.4 Régimen de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen
1.5 Régimen especial para trabajadores profesionales, emprendedores e inversores
desplazados a territorio español
1.6 Régimen de imputación de rentas de socios o partícipes de las instituciones de
inversión colectiva
1.7 Régimen especial para las ganancias patrimoniales por cambio de residencia

2 Regímenes transitorios
2.1 Deducción por inversión en vivienda habitual
2.2 Deducción por alquiler de la vivienda habitual
Introducción
La renta del contribuyente, como ya se ha ido viendo, está integrada por los distintos rendimientos y las
ganancias o pérdidas patrimoniales. Un tercer elemento integrante de la renta viene dado por las
imputaciones y atribuciones de renta reguladas en el título X de la Ley 35/2006.

Asimismo, la Ley contempla determinados regímenes transitorios aplicables bajo el estricto

cumplimiento de un conjunto de requisitos que afectan al contribuyente en el ámbito personal y en el
temporal.

Para conocer los regímenes especiales y transitorios que determina la normativa de IRPF nos basaremos
en la tributación de determinados bienes propiedad de Julia.
 UA 9: Regímenes especiales y regímenes transitorios

1. Regímenes especiales

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
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El gerente de la agencia Marco Polo se compró el año pasado un apartamento en la playa para la
época de verano y ha tenido que declararlo en el IRPF. Se lo ha dicho a Julia porque sabe que ella
está muy interesada en la determinación de este impuesto y, además, sabe que tiene varias
propiedades de una herencia de un familiar. Julia lo consulta con su gestor.

Las normas que regulan y desarrollan el IRPF (Ley 35/2006 y R. D. 439/2007) incorporan con la
denominación de regímenes especiales las siguientes categorías de imputación y atribución de rentas:

Imputación de rentas inmobiliarias.

Régimen de atribución de rentas.

Transparencia fiscal internacional.

Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen.

Régimen especial para trabajadores desplazados a territorio español.

Imputación de rentas de socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva (IIC) y de las

constituidas en paraísos fiscales.

Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.

 Nota


Además de estos regímenes especiales, la Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014, de 27
de noviembre) regula en sus artículos 43 a 47 el régimen de imputación de rentas de las
agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de
empresas.

1.1 Régimen de imputación de rentas inmobiliarias

La imputación de rentas inmobiliarias es la renta que el contribuyente debe declarar cuando se den
algunos de los siguientes supuestos:
La imputación de rentas inmobiliarias está sujeta a los siguientes requisitos:

a Que se trate de bienes inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas o

inmuebles rústicos con construcciones no necesarias para las explotaciones.

b Que no generen rendimientos del capital.

c Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente, incluidas las plazas de

garaje adquiridas conjuntamente con este, con un máximo de dos.

d Que no se trate de suelo sin edificar, ni de inmuebles en construcción, ni de inmuebles

que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles puedan ser usados. .

La determinación de la renta imputable correspondiente a cada inmueble urbano se realiza

aplicando los siguientes porcentajes:
 valor catastral del inmueble que figure
en el recibo del IBI (urbana), proporcionalmente al
número de días correspondientes en cada periodo

1,10 % para inmuebles con valores catastrales revisados,

modificados o determinados por un procedimiento de
valoración colectiva de carácter general y que hayan
entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012.

1,10 % para inmuebles que carezcan de valor catastral o

no hubiera sido notificado al titular y se aplica sobre
el 50 % del mayor valor de entre el comprobado por la
Administración a efectos de otros tributos y el precio,
contraprestación o valor de adquisición.

 Importante




Si durante el ejercicio se adquiere un inmueble, se transmite, arrienda, subarrienda o se encuentra
afecto a una actividad económica solo parte del año, así como puestos a disposición de sus
propietarios o usufructuarios parte del año, la renta imputable solo lo será por la parte que
proporcionalmente se corresponda con el número de días del periodo.

En la determinación de a quién corresponde la imputación de las rentas inmobiliarias debes

distinguir entre:

Titularidad individual
Las personas que sean titulares de los bienes inmuebles serán quienes deberán incluir las
correspondientes rentas en su declaración.

En el supuesto de derechos reales de disfrute sobre el inmueble, la renta se imputa al titular

del derecho en la misma cuantía que correspondería al propietario, sin que este último deba
incluir cantidad alguna en su declaración en concepto de imputación de rentas inmobiliarias.

Titularidad colectiva
Cuando la titularidad corresponde a varias personas, la renta correspondiente al bien inmueble
o derecho real de disfrute se considera obtenida por cada una de ellas en proporción a su
participación en dicha titularidad. Cada uno de los cotitulares deben declarar como renta
imputable la cantidad que resulte de aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho su
 porcentaje de participación en su titularidad.

Para los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles,
la imputación se efectúa al titular del derecho real, aplicando según corresponda, el 2 % o el 1,10 % al
resultado de prorratear el valor catastral, en función de la duración anual del periodo de
aprovechamiento.

 Nota


Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecen de valor catastral, se toma como base
de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento.

No procede la imputación cuando su duración sea inferior a dos semanas por año.

 Ejemplo


D. Javier Luque ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles durante el año.

Vivienda habitual, con valor catastral no revisado de 37.262,75 €.

Plaza de garaje adquirida con el inmueble, con valor catastral no revisado de 4.207,10 €.
Piso que adquirió con un valor de 168.283,40 € el día 1 de marzo, que alquiló por una renta de
646,10 € mensuales, el día 1 de junio. El valor de adquisición es el que se declaró a efectos el
ITPAJD, sin que haya sido modificado por la Administración tributaria. A 31 de diciembre, no se
le ha notificado el valor catastral del inmueble.
Casa rural con valor catastral, ya revisado con efectos de 2008, de 51.086,03 €.

La determinación de la imputación de rentas inmobiliarias correspondiente a cada caso es:

a. Vivienda habitual y plaza de garaje no procede imputación de rentas inmobiliarias.

b. Piso adquirido en el año. Procede la imputación de renta inmobiliaria:
[1,10 % s / (50 % × 168.283,40 €)] × 92 días / 365 días → 233,29 €

Como no se ha notificado al titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre, el porcentaje

del 1,10 % se aplica sobre el 50 % del valor de adquisición de este, ya que no ha sido modificado
por la Administración a efectos del ITPAJD. La renta imputada se determina en proporción al
número de días que el inmueble ha estado en disposición de Javier Luque, el titular (del 1 de
marzo al 31 de mayo).

c. Casa rural. Procede la imputación de renta inmobiliaria:

1,10 % s / 51.086,03 € → 561,95 €

Por tratarse de una construcción no indispensable para el desarrollo de explotaciones agrícolas,

ganaderas o forestales no afectos a actividades económicas.

TOTAL RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS → 795,24 €

(233,29 € + 561,95 €)
1.2 Régimen de atribución de rentas
Las entidades que están incluidas en el régimen de atribución de rentas son las que te indicamos a
continuación; asimismo, debes saber que existen algunas entidades que no pueden estar acogidas a
este régimen.

Entidades incluidas

Entidades no incluidas

1
a. Las sociedades civiles, sin personalidad jurídica ni objeto mercantil.
b. Las herencias yacentes.
c. Las comunidades de bienes.
d. Demás entidades que carecen de personalidad jurídica.
e. Las entidades constituidas en el extranjero, de naturaleza idéntica o análoga a
la de las entidades en atribución de rentas constituidas en España.

2
a. Uniones temporales de empresas.
b. Fondos de inversión.
c. Fondos de pensiones.
d. Comunidades titulares de montes vecinales en mano común.
e. Sociedades agrarias de transformación.
f. Sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil.

 Recuerda


Las entidades incluidas en el régimen de atribución de rentas no están sujetas al impuesto sobre
sociedades, excepto lo relativo a las asimetrías híbridas (Art. 15 bis apartado 12 de la LIS).

El cálculo de la renta atribuible y de los pagos a cuenta se rigen por las siguientes normas:
 Las rentas obtenidas por las entidades en régimen de atribución de rentas son atribuidas al
socio, heredero, comunero o partícipe, según las normas aplicables en cada caso, y de no
existir se atribuirán por partes iguales.

Las rentas que se van a atribuir se calculan según las normas del IRPF sin que se puedan
aplicar las reducciones de los rendimientos de capital inmobiliario, mobiliario y de actividades
económicas.

La renta atribuible se calcula según la LIS cuando los miembros de la entidad en régimen de
atribución de rentas sean sujetos pasivos de dicho impuesto o contribuyentes por el IRNR con
establecimiento permanente.

Están sujetas a retención o ingreso a cuenta las rentas que se abonen a las entidades en
régimen de atribución de rentas, independientemente de que sus miembros sean sujetos
pasivos del IRPF, del IS o del IRNR.

 Sabías que...



La retención o ingreso a cuenta se deduce en la imposición personal del socio, heredero, comunero
o partícipe, en igual proporción en que se atribuyan las rentas.

1.3 Régimen de imputación de rentas en el régimen de

transparencia fiscal internacional
Los contribuyentes del IRPF deben incluir en la base imponible general la renta positiva obtenida por
cualquier entidad no residente en territorio español que cumplan los siguientes requisitos:

Tener una participación igual o superior al 50 % en el capital, los fondos propios, los resultados
o los derechos de voto de la entidad no residente en la fecha del cierre del ejercicio social.

El impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IS satisfecho por la entidad debe ser inferior al
75 % de la tributación que hubiera correspondido según las normas del citado impuesto.

 Importante




El cálculo del importe de la renta positiva se realiza atendiendo a los principios y criterios regulados
en el impuesto sobre sociedades (IS) y al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la
entidad no residente en territorio español.

La imputación se realiza en el periodo impositivo en el que la entidad no residente en territorio español

haya finalizado su ejercicio social, que no puede ser superior a 12 meses. En cuanto a la imputación de
las rentas, debes distinguir los siguientes supuestos:
 Cuando procedan de entidades que no desarrollan actividades
económicas
La renta total obtenida por la entidad no residente se imputa cuando no disponga de la
organización de medios materiales y personales para su realización, salvo que se acredite que
dichos medios existen en una entidad no residente perteneciente al mismo grupo o bien que su
constitución y operativa responde a motivos económicos válidos.

Cuando procedan de entidades que desarrollan actividades económicas

El socio residente puede imputar las rentas procedentes de:

• La titularidad de bienes inmuebles (rústicos y urbanos) o de derechos reales que recaigan

sobre estos.
• La participación en fondos propios y cesión a terceros de capitales propios que no deriven
de las actividades empresariales.
• Operaciones de capitalización y seguro, cuando el beneficiario sea la propia entidad.
• La propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de
imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas.
• La transmisión de los bienes y derechos relativos a los apartados anteriores que generen
renta.
• Instrumentos financieros derivados, salvo los designados para cubrir riesgos de las
actividades económicas.
• Actividades de seguros, crediticias, de arrendamiento financiero y otras actividades
financieras excepto las rentas de las actividades económicas.
• Operaciones sobre bienes y servicios y actividades crediticias, financieras, aseguradoras y
de prestación de servicios realizadas con personas o entidades relacionadas en el ámbito de
las operaciones vinculadas.

 Nota


También se aplica este régimen cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio
calificado como jurisdicción no cooperativa; y no será de aplicación cuando la entidad no residente
sea residente en otro Estado miembro de la UE y demuestren la realización de actividades
económicas o son instituciones de inversión colectiva reguladas por la normativa comunitaria.

1.4 Régimen de imputación de rentas por la cesión de

derechos de imagen
Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación
de su imagen o del consentimiento para su uso tienen la consideración de rendimientos del capital
mobiliario. Sin embargo, cuando las retribuciones sean percibidas por personas o sociedades
cesionarias del derecho, surge el régimen especial de imputación de rentas.

 Importante




El cedente del derecho a la explotación de la imagen debe imputar las rentas en la parte general de
la base imponible del IRPF.
Para la aplicación de este régimen deben concurrir todas las circunstancias siguientes:

Que el contribuyente hubiera cedido el derecho a la explotación de su imagen o autorizado su

uso a otra persona o entidad (primera cesionaria).

Que el contribuyente preste servicios, mediante una relación laboral, a una persona o entidad.

Que la entidad anterior haya obtenido por contrato la cesión del derecho a la explotación o la
utilización de la imagen del contribuyente, considerándose segunda o última cesionaria.

Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el periodo impositivo por el contribuyente titular
del derecho de imagen sean inferiores al 85 % de la suma de los citados rendimientos más la
contraprestación total obtenida por la relación laboral.

Según la LIRPF, la cantidad que debe imputarse y el periodo en el que se ha de realizar la imputación se
rigen por estas normas:

La cantidad que se imputa en la base imponible debe ser el valor de la contraprestación

satisfecha por la entidad con la que tiene la relación laboral, como consecuencia de la cesión de
los derechos de imagen del contribuyente.

La imputación se realiza en el periodo en el que la entidad paga la contraprestación, salvo que

la persona física no fuese contribuyente del impuesto, en cuyo caso la imputación debe
efectuarse en el primer o último periodo impositivo por el que deba tributar por el impuesto.

1.5 Régimen especial para trabajadores profesionales,

emprendedores e inversores desplazados a territorio
español
Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España por su desplazamiento a
territorio español pueden optar por tributar por el IRNR, manteniendo la condición de contribuyentes por
el IRPF. Este régimen especial se aplica durante el periodo impositivo en que se efectúe el
cambio de residencia, y durante los cinco periodos impositivos siguientes.

 Nota


El contribuyente que aplique este régimen especial y opte por la tributación por el impuesto sobre
la renta de no residentes queda sujeto al impuesto sobre el patrimonio.

Los contribuyentes que quieran acogerse a este régimen especial deben cumplir unas condiciones:
1.6 Régimen de imputación de rentas de socios o
partícipes de las instituciones de inversión colectiva
Los contribuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva (IIC) pueden
imputar las siguientes rentas:

Rentas
• Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas de la transmisión de acciones o
participaciones o del reembolso de estas últimas.
• Los resultados distribuidos por las IIC.
• La devolución de aportaciones o el valor normal de mercado de bienes o derechos
percibidos, en supuestos de reducción de capital de sociedades de inversión de capital
variable.
• La totalidad del importe obtenido en la distribución de la prima de emisión de acciones de
sociedades de inversión de capital variable.

 Para saber más



Este régimen especial se encuentra regulado en los artículos 94 y 95 de la Ley 35/2006. Accede al
siguiente enlace para visualizarlos y poder conocer las normas que lo regulan:

Artículos 94 y 95 de la LIRPF.
(https://redirectoronline.com/adgn064po0804)
1.7 Régimen especial para las ganancias patrimoniales
por cambio de residencia
Los contribuyentes que pueden acogerse a este régimen especial son los que cumplan los siguientes
requisitos:

• Que hayan sido residentes en España durante al menos diez de los últimos quince años.
• Que sean titulares de acciones o participaciones en cualquier tipo de entidad.
• Que cumplan una de las siguientes condiciones: que el valor de mercado de las acciones o
participaciones en conjunto supere los 4.000.000 €, o que, superando el millón de euros,
tenga un porcentaje de participación en la entidad superior al 25 %.

Una vez cumplidos los requisitos anteriores, tiene la consideración de ganancias patrimoniales derivadas
de las acciones o participaciones la diferencia positiva entre el valor de mercado y su valor de
adquisición. El valor resultante se integrará en la base imponible del ahorro, conforme a lo regulado en
el Real Decreto 439/2007.

 Consejo


Si el obligado tributario volviera a tener la condición de contribuyente sin haber transmitido la
titularidad de las acciones o participaciones, se recomienda solicitar la rectificación de la
autoliquidación para obtener la devolución de las cantidades ingresadas por las ganancias
patrimoniales declaradas.

 Actividad colaborativa 11


Es el momento de realizar la siguiente Actividad colaborativa. No obstante puedes seguir
estudiando la unidad didáctica y realizar esta actividad en otro momento que te sea más
favorable.

Existe otro régimen especial de imputación de rentas relacionado con las agrupaciones de interés
económico y las uniones temporales de empresas que está regulado por las normas del impuesto
sobre sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre). Busca información sobre este régimen para
completar el grupo de regímenes especiales aplicables.

Podrás compartir la información con tus compañeros/as y debatir sobre esta con el fin de realizar,
en colaboración con todos los participantes, un informe sobre este régimen especial.

Para realizar las Actividades colaborativas debes acceder a la página principal del curso, allí
encontrarás la información necesaria para realizarla. Podrás identificar las Actividades
colaborativas por la numeración correspondiente.
 Aplicación práctica 19
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

Duración: 15 minutos

Objetivo:

Aplicar los regímenes especiales del IRPF.

Adriana Durán es titular de un local, adquirido el día 1 de junio por 42.380 €. El día 1 de
septiembre lo alquila por una renta mensual de 1.500 €. A 31 de diciembre, la Administración no le
ha notificado el valor catastral del inmueble. ¿Cuál será la correspondiente renta imputada?

Deberás responder a esta cuestión realizando los cálculos necesarios para obtener el importe de la
renta imputada.
 UA 9: Regímenes especiales y regímenes transitorios

2. Regímenes transitorios




A Julia le han hablado de los regímenes transitorios que tiene el IRPF relacionados con la vivienda
habitual. Ella cree que tiene derecho a aplicarse el régimen correspondiente a la deducción por
inversión en vivienda habitual. Busca la información y comprueba que no cumple con los requisitos.

Los regímenes transitorios vienen establecidos por las disposiciones transitorias de la LIRPF. Según la
RAE, una disposición transitoria se puede definir como “una norma que regula los supuestos en que
continúa aplicándose la legislación que estaba vigente antes de la aprobación de un texto legal nuevo, o
modula la aplicación total e inmediata de este desde el día de su entrada en vigor”.

Entre los regímenes que se aplican más comúnmente están los regulados en la Disposición
Transitoria 18.ª y en la Disposición Transitoria 15.ª, y se corresponden con:

 Definición



Vivienda habitual

Se entiende por vivienda habitual aquella que cumpla estos requisitos: ser la residencia del
contribuyente durante tres años, como mínimo, de forma continuada y habitarla de manera efectiva
y permanente en un plazo inferior al año desde su adquisición. Se incluye como vivienda habitual (a
efectos de la deducción), los anexos y plazas de garaje (hasta dos) que se hayan adquirido
conjuntamente con ella.

2.1 Deducción por inversión en vivienda habitual

Esta deducción esta suprimida desde el 1 de enero de 2013 por la Ley 16/2012, de 27 diciembre. Sin
embargo, para aquellos contribuyentes que ya se la aplicaban, esta ley reguló un régimen transitorio.

Este régimen, recogido en la DT 18.a de la Ley 35/2006 y en la DT 12.a del Real Decreto 439/2007,
permite a los contribuyentes seguir practicando esta deducción de la misma forma que antes de su
supresión.

Así, esta deducción es aplicable a los contribuyentes que se encontraban en algunas de las siguientes
situaciones antes del 1 de enero de 2013:
 Hubieran adquirido su vivienda habitual o pagado cantidades para su construcción.

Hubieran satisfecho cantidades por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual,

siempre que las obras estuvieran terminadas antes de los cuatro años.

Hubieran satisfecho cantidades por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual

de las personas con discapacidad, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estuvieran
concluidas antes de los cuatro años.

 Importante




Con carácter general, se requerirá al contribuyente haber practicado la citada deducción por las
cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de la vivienda con anterioridad al 1 de
enero de 2013.

Por tanto, los contribuyentes que cumplan alguno de los requisitos anteriores pueden practicar la
deducción por inversión en vivienda habitual conforme a lo regulado en los artículos 67.1, 68.1, 70.1,
77.1 y 78 de la LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012.

Las normas que se establecen para la aplicación de esta deducción son:

Porcentaje de deducción
Los contribuyentes pueden deducirse en el tramo estatal el 7,5 % de las cantidades pagadas
por la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual; en el tramo autonómico, la deducción
se obtiene de aplicar a la base el porcentaje aprobado por la comunidad autónoma; si no
existe, se aplicará el 7,5 %.

Base máxima
La base máxima de esta deducción, independientemente de la base imponible del
contribuyente, es de 9.040 € anuales, y está constituida por las cantidades satisfechas para la
adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados a cargo del
adquirente, para el caso de financiación ajena y demás gastos derivados.

Obras e instalaciones de adecuación para personas con discapacidad

En el supuesto de personas con discapacidad que realicen obras e instalaciones de
adecuación en su vivienda habitual por su condición de discapacitado; también se incluyen
los elementos comunes del edificio y los de paso entre la finca y la vía pública. La base máxima
de deducción en estos casos es de 12.080 € anuales y el porcentaje de deducción del 10 %.

obras e instalaciones de adecuación

Se entienden por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas
con discapacidad las que impliquen una reforma del interior de esta, como modificación de los
elementos comunes del edificio, que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía
 pública, o las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos, que sirvan para superar
barreras de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad.

2.2 Deducción por alquiler de la vivienda habitual

Desde el 1 de enero de 2015, la deducción por alquiler de la vivienda habitual quedó suprimida. Sin
embargo, los contribuyentes que deducían cantidades por este concepto antes de dicha fecha, pueden
seguir haciéndolo gracias al régimen transitorio que lo contempla.

Para la aplicación de esta deducción el contribuyente debe cumplir dos requisitos:

Tienen derecho a deducirse el 10,05 % de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el
alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 €
anuales.

La base máxima de esta deducción es de:

9.040 € anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 € anuales.

9.040 € – [(1,4125 × (base imponible – 17.707,20)], cuando la base imponible esté

comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 € anuales.

 Nota


Además de estos dos regímenes transitorios, las normas del IRPF también contemplan: el régimen
de los trabajadores desplazados a territorio español con anterioridad al 1 de enero de 2015 (D. T.
17.ª); régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de
capital derivadas de sistemas privados de previsión social (D. T. 11.ª), etc.
 Aplicación práctica 20



Duración: 15 minutos

Objetivo:

Describir las normas de los regímenes transitorios aplicables en el ámbito del IRPF.

Francisco quiere independizarse, y como tiene estabilidad laboral, no tiene claro si comprarse una
vivienda o alquilarla. Ha oído hablar de los regímenes transitorios relacionados con la vivienda
habitual pero desconoce sus características.

Deberás describir, de forma breve, los regímenes transitorios relacionados con la vivienda habitual y
que pueden interesarle a Francisco.
 UA 9: Regímenes especiales y regímenes transitorios

Resumen
La Ley 35/2006 y el R. D. 439/2007 regulan con la denominación de regímenes especiales una serie
de categorías de imputación y atribución de rentas.

La imputación de rentas inmobiliarias son rentas que debe declarar el contribuyente cuando es
propietario de un inmueble, titular de un derecho de disfrute o de un derecho de
aprovechamiento por turnos. Para su aplicación, los inmuebles deben cumplir una serie de
requisitos y la renta imputable se calcula aplicando el 2 % o el 1,10 % sobre el valor catastral.

Al régimen de atribución de rentas están acogidas las sociedades civiles no mercantiles, las
herencias yacentes, las comunidades de bienes, etc. Sin embargo, no lo están las uniones
temporales de empresas, los fondos de pensiones, las comunidades agrarias de transformación,
etc. La renta atribuible se determina por las normas del IRPF, IS o IRNR, estando sujetas a
retención o ingreso a cuenta.

Los contribuyentes acogidos al régimen de imputación de rentas en el régimen de transparencia

fiscal internacional declaran las rentas positivas obtenidas por entidades no residentes en España, con
participación igual o superior al 50 % e impuesto satisfecho similar al IS inferior al 75 % de la
tributación por IS. La renta se calcula según las normas del IS y la imputación se realiza en el periodo en
el que la entidad haya finalizado su ejercicio social.

El régimen de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen surge cuando las
retribuciones por esta causa son percibidas por personas o sociedades cesionarias del derecho. Su
aplicación está sujeta al cumplimiento de un conjunto de circunstancias. La cantidad que se imputará es
la contraprestación satisfecha por la entidad y se realiza correspondiendo con el periodo de pago.

Durante el periodo impositivo (y los cinco siguientes) en que se efectúe el cambio de residencia por las
personas físicas que se desplacen a territorio español, puede aplicarse el régimen especial para
trabajadores, profesionales, emprendedores, e inversores desplazados a territorio español.
Dicha aplicación está sujeta a tres requisitos: no haber residido en España cinco años antes, que la
causa del desplazamiento sea un contrato de trabajo y no tener rentas de establecimientos
permanentes.

Además de estos regímenes especiales, la LIRPF y la LIS regulan algunos más:

 Régimen de imputación de rentas de
socios o partícipes de instituciones de
inversión colectiva (LIRPF)

Régimen especial para las ganancias

patrimoniales por cambio de
residencia (LIRPF)
las agrupaciones de interés

Régimen de imputación de rentas

de económico, españolas y
europeas,y de las uniones
temporales de empresas (LIS)

En las normas del IRPF también se encuentran dos regímenes transitorios relacionados con la vivienda
habitual. El régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual lo pueden
aplicar los contribuyentes que hayan satisfecho cantidades por la adquisición, rehabilitación, ampliación
y adecuado de la vivienda habitual antes del 01-01-2013. El porcentaje que se aplicarán es del 7,5 %,
teniendo como base máxima de deducción 9.040 € anuales.

Asimismo, también se contempla el régimen transitorio de deducción por alquiler de vivienda

habitual en relación a las cantidades pagadas por este concepto antes del 01-01-2015. El porcentaje
que se aplicará será del 10,05 % y la base máxima de deducción puede ser de 9.040 € o 9.040 € –
[(1,4125 × (base imponible – 17.707,20)], dependiendo del importe de la base imponible.