CONTABILIDAD II

Contabilidad: Es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos

produce información para la toma de decisiones.
Procesos:
1. Captar información relevante.
2. Valoración y representación.
3. Comunicación a usuarios.
4. Interpretación y análisis para tomar decisiones.
Ramas de la contabilidad:
1. Contabilidad patrimonial o financiera: describe los recursos, obligaciones y
actividades financieras, a personas ajenas a la organización.
2. De gestión: desarrollo e interpretación de la contabilidad de una empresa.
3. Dirección estratégica: contribuye para garantizar la supervivencia.
4. Económica: informa sobre las “cuentas nacionales” para determinar el
resultado de la actividad económica de un país.
5. Pública: información de los entes públicos para el destino de los recursos
públicos.
6. Tributaria: cumplimiento de las obligaciones tributarias de una organización.
Principios:

 Equidad: Imparcialidad y justicia. Cada ejercicio tiene asignado un ingreso, costo y

gasto.
 Partida doble: No hay una cuenta deudora sin una cuenta acreedora.
 Ente: Persona física o jurídica que son sujetos de derechos y obligaciones
 Bienes económicos: Materiales e inmateriales que poseen valor económico.
 Empresa en marcha: Tiene que marcar una continuidad en el tiempo.
 Exposición: Los estados contables deben contener información y descripción básica
para la interpretación.
 Valuación al costo: Costo de adquisición, construcción, producción o elaboración.
 Periodo: Registración contable de una empresa. Puede ser un periodo regular (12
meses) o irregular (menor a 12 meses)
 Devengado: registrar los resultados positivos o negativos en el transcurso del tiempo,
independientemente del pago.
 Moneda común denominador: La moneda es homogénea y se mantiene con un valor
constante
 Objetividad: Los resultados deben ser iguales. Respalda la variación patrimonial.
 Realización: La cosa se entregó, aunque no se haya percibido.
 Prudencia: Se eligen dos valores del activo, se opta por el más bajo.
 Uniformidad: Conjunto de reglas seguidas por la empresa.
 Significatividad: todo lo que vamos a registrar tiene que tener un significado
económico.
Usuarios externos: brindan información a la empresa, toman sus decisiones fuera de la unidad
común. (Proveedores, accionistas y las autoridades gubernamentales).

Usuarios internos: actúan dentro de la organización. Son los Profesionales, empleados o

dueños, su función es dirigir o gestionar la empresa.

Ecuación contable básica:

 ACTIVO – PASIVO= P.N

Ecuación contable dinámica:

 ACTIVO + (R-) = P.N +(R+) + (R-)

 ACTIVO + (R-) =P.N + PASIVO + (R+)

Estados contables: El objetivo es proveer información sobre el patrimonio y su evolución, para

la toma de decisiones.

Requisitos:

 Pertinencia: La información debe satisfacer la necesidad del usuario.

 Confiabilidad: Información creíble para que se acepte para tomar decisiones.
 Aproximación a la realidad: Creíble, los estados contables deben presentar
descripciones y mediciones.
 Esencialidad: Debe operacionarse y exponerse basándose en su realidad económica.
 Neutralidad: La información no debe estar deformada para favorecer al ente.
 Integridad: La información contable debe ser completa.
 Verificabilidad: confiable y comprobable.
 Sistemasidad: La información contable debe estar ordenada.
 Comparabilidad: La información debe ser susceptible de comparación.
 Claridad: Fácil de comprender para los usuarios.
 Oportunidad: Darse tiempo de manera que influya en la toma de decisiones.

Estados contables básicos:

 Estado de Situación patrimonial: Composición del patrimonio de bienes y deudas, en

un tiempo determinado.
 Estado De resultado: Ganancia o pérdida obtenida en una organización.
 Estado de Evolución del patrimonio: Composición del patrimonio neto al inicio, sus
movimientos durante el ejercicio y los resultados al cierre de cada ejercicio.
 Estado de Flujo de efectivo: Variación de efectivo, depósitos y fines de inversión.

Estados de situación patrimonial:

 Activo: bienes y derechos de una empresa.

 Activo corriente: todo lo que se logre cobrar a corto plazo.
 Activo no corriente: lo que no se cobra en el año determinado (largo plazo).
 Pasivo: deudas y obligaciones que tiene la empresa hacia 3ros.
 Pasivo corriente: obligaciones pendientes de pago con vencimiento a corto plazo.
 Pasivo no corriente: préstamos y créditos obtenidos por la empresa con vencimiento a
largo plazo.
 Patrimonio: resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores, capital,
revalorización del capital, reservas, retención de utilidades.
Rubros del activo:

1. Caja y bancos: Disponibilidades, caja, banco, valores al cobro, moneda extranjera que
no esté destinada como inversión.
2. Inversiones: banco plazo fijo, títulos públicos, moneda extranjera.
3. Créditos por ventas: deudores por venta, documentos a cobrar, deudores morosos,
deudores en gestión judicial.
4. Otros créditos:
5. Bienes de cambio: mercaderías, materia prima, productos en proceso, productos
terminados, anticipo a proveedores.
6. Bienes de uso: rodados, inmuebles, muebles y útiles, equipos de computación,
instalaciones, maquinarias.
7. Bienes intangibles
8. Propiedades de inversión: inmuebles adquiridos para alquiler
9. Otros activos.

Rubros del pasivo

1. Cuentas por pagar: es la deuda relacionada con los proveedores.

2. Préstamos: Préstamos hipotecarios, prestamos documentados.
3. Remuneraciones y cargas sociales: Sueldos y salarios a pagar, aguinaldo a pagar.
4. Dividendos a pagar en efectivo: utilidades que se les pagan a los accionistas como
retribución de su inversión.
5. Anticipos de clientes
6. Cargas fiscales
7. Otros pasivos

Pasivo Contingente

Previsiones:

 por indemnización por despido rubro antigüedad

 previsión por responsabilidad civil hacia terceros
 previsión por servicio de garantía
 previsión por cumplimiento de contado

El estado de resultado

Estado financiero en el cual se presenta información relativa a los logros alcanzados por la
administración de una empresa durante un periodo determinado; hace notar los esfuerzos que
se realizaron para alcanzar dichos logros.

Se detallan los logros obtenidos (ingresos) por la administración de la entidad en un periodo

determinado y los esfuerzos realizados (costos y gastos) para alcanzar dichos logros.

Debe mostrar la información relacionada con las operaciones de una entidad lucrativa en un
periodo contable mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y
gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte
del capital ganado de esas entidades.

Estado financiero dinámico porque proporciona información que corresponde a un periodo.

Los estados financieros estáticos son los que muestran información a una fecha determinada.
Es importante conocer periódicamente el resultado de las operaciones que realiza la empresa,
ya que los administradores son responsables, de que se cumplan las metas propuestas, en
caso de no ser así, tomar las medidas correctivas necesarias con el fin de alcanzar los objetivos
preestablecidos.

Las empresas pueden tener como resultado de sus operaciones utilidades (cuando los logros
son mayores a los esfuerzos) o pérdidas (cuando fueron más los esfuerzos que los logros).
Para tomar decisiones se requiere saber la forma en que se ha obtenido tal resultado.

El Estado de resultados presenta de manera detallada la forma en que se obtiene la utilidad o

pérdida en una empresa.

Objetivos que persigue es estado de resultado

Medir los logros alcanzados y los esfuerzos desarrollados por la empresa durante el periodo
que se presenta, y en combinación con los otros estados financieros básicos podrá:

 Evaluar la rentabilidad de la empresa: determinen la viabilidad de depositar sus

recursos en la organización al percibir los rendimientos de sus aportaciones.
 Estimar su potencial de crédito: determina la autorización de proveedores o
instituciones financieras para otorgar o ampliar líneas de crédito que faciliten la
operación y expansión de la entidad.
 Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo: permite tomar
decisiones de requerimientos de efectivo y en caso de faltantes, planear fuentes de
financiamiento y, en caso de excedentes, determinar las alternativas de inversión, lo
cual permite medir la liquidez.
 Evaluar el desempeño de la empresa: dirigir los recursos humanos, financieros y
materiales hacia la obtención de objetivos previamente establecidos, medir su logro.
 Medir riesgos: Las decisiones de inversión implican riesgos que al mismo tiempo
representan oportunidades, pero si pueden estimar los resultados de operación y la
estructura financiera, la administración podría evitar cometer errores en sus
decisiones.
 Repartir dividendos: los socios e inversionistas esperan un beneficio financiero por su
inversión pero éste depende de los resultados de operación. Sólo se pueden repartir si
la empresa obtiene utilidades.

Usuarios de la información que proporciona el Estado de resultado:

 inversionistas,
 administradores,
 instituciones bancarias,
 proveedores,
 tesoreros.

Definición de los conceptos de ingreso, costos y gastos y utilidad neta

El Estado de resultados se integra con la información contenida en las cuentas denominadas

cuentas de resultados. En éstas se registran los ingresos, costos y gastos por un determinado
periodo.

Los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:

 a. Ordinarios: los relacionados con el giro de la entidad, los que se derivan de las
actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b. No ordinarios: se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de
ingresos para la entidad. Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos
aquellos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuando no
sean frecuentes.

En el Estado de resultados la entidad debe presentar, las partidas ordinarias y los niveles
siguientes:

a. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.

b. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
c. Utilidad o pérdida neta.

Las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada.

La utilidad neta: es el resultante de restarle a los ingresos de un periodo los gastos que directa
e indirectamente ayudaron a generar esos ingresos.

A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta y a ésta
se le restan los gastos generales (gastos de venta y gastos de administración), +/– otros
ingresos y gastos, +/– resultado integral de financiamiento (RIF), +/– participación en los
resultados de subsidiarias no consolidadas y asociaciones, +/– partidas no ordinarias y se
obtiene la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, para posteriormente restarle el
impuesto a la utilidad y obtener la utilidad neta.

Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay pérdida del ejercicio, y se
presenta en el balance general en el capital contable sólo que esta vez restando.

En el Estado de resultados se presentan los ingresos, gastos, costos, utilidad o pérdida neta

Elementos de este estado financiero:

 Ingresos
 Costos
 Gastos
 Utilidad neta
 Pérdida neta

Ingresos: denominados ventas, ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la
prestación de servicios que representan la principal fuente de ingresos de la entidad.

Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadas a los clientes, como las devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las
ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado.

En contabilidad ingreso y entrada de dinero no precisamente son términos intercambiables, ya

que los ingresos se determinan con base en lo “devengado “y no en lo cobrado.

Los ingresos se definen como: “el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de
una entidad durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida
neta o, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuente en el capital ganado o
patrimonio contable respectivamente”.
Son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan. Debe reconocerse
cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente el capital ganado o
patrimonio contable de la entidad a través de la utilidad o pérdida neta.

Siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una disminución en los pasivos;
ejemplo la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito, incrementa el activo vía efectivo
o cuentas por cobrar a clientes.

No deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:

 La disminución de otros activos.

 El aumento de pasivos.
 El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de
la entidad.

Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivadas de:

 La disminución de activos.
 El aumento de otros pasivos.
 El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de
la entidad.

Clasificación de los ingresos:

a. Ordinarios: generados por la actividad sobresaliente de la entidad, obtenidos por su

giro principal y que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos usuales. Contablemente son reflejados en la cuenta de ventas.
b. No ordinarios: Se derivan de transacciones, transformaciones internas y otros eventos
inusuales, o que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Los ingresos incluyen los ingresos financieros y otros ingresos.

Los ingresos financieros: se obtienen por motivos relacionados con el manejo de dinero.
Ejemplos:

 intereses que se cobran a los clientes porque no pagan en la fecha acordada, o los que
las empresas reciben del banco por tener una cuenta de inversión.
 También reciben el nombre de productos financieros.

Por otros ingresos: ganancias que la empresa obtiene por motivo de una operación no común
ni recurrente; ejemplo:

 cuando vendemos un activo fijo por arriba del precio que se tiene contabilizado o
cuando obtenemos una comisión por vender artículos de otra empresa.
 También se conocen como otros productos.

Costos, gastos y utilidad neta

Los costos y gastos: son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o en el cambio neto en el patrimonio contable y
seguidamente en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.

Diferencia entre costos y gastos

Los costos: representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos. Algunos
de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo del que se está informando, otros los
provocarán en periodos posteriores y otros no generarán ingreso alguno.

 A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto;
 a los que se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y;
 a los que no generarán ingresos se les asigna el nombre de pérdida.

Gasto y salida de dinero: no necesariamente son lo mismo, ya que una empresa puede realizar
varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por ejemplo, la adquisición de un terreno al
contado.

Los gastos se reconocen con base en lo devengado y no en lo pagado. Se considera que un

gasto está devengado (corresponde al periodo) cuando el esfuerzo medido por el costo se
puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o, ante la dificultad de la identificación
directa, con el periodo en que se generaron dichos ingresos.

Los gastos: son disminuciones de los activos o aumentos de los pasivos que afectan la utilidad
neta en un periodo contable como resultado de las operaciones primarias o normales y que
tienen como consecuencia la generación de ingresos.

Clasificación de los costos y gastos: se clasifican en

a. Ordinarios: Son los que resultan de operaciones usuales, que son propios del giro de
la entidad, ya sean frecuentes o no.
b. No ordinarios: resultan de operaciones inusuales, que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.

Gastos ordinarios

Directamente relacionados con el giro del negocio y de ellos depende la generación de los
ingresos ordinarios, y se consideran los siguientes:

 El costo de lo vendido o costo de ventas.

 Los gastos de venta.
 Los gastos de administración.

Para las empresas comerciales el costo de lo vendido es el costo de adquisición de los artículos
que vendieron; en cambio, para las empresas industriales sería lo que costó producir dichos
artículos.

Diferencia entre gastos de venta y gastos de administración

Los gastos de venta: son los costos en los que incurrió una empresa para comercializar los
productos o servicios.

 el sueldo de los vendedores,

 comisiones,
 gasolina de las camionetas que reparten los pedidos,
 publicidad, etc.

Los gastos de administración: son los costos en los que incurre una empresa para administrar
sus operaciones.

 el sueldo del contador,

  los gastos de vigilancia,
 los gastos por el servicio de limpieza,
 papelería,
 sueldos y prestaciones del personal administrativo de la compañía, etc.

Clasificación de los gastos no ordinarios

 gastos no ordinarios: son los costos por motivo distinto del giro del negocio. Se
derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos de la
entidad y son infrecuentes, por ejemplo la cancelación de una concesión, una
expropiación o el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su
costo de adquisición.
 Costo de ventas: Representa el costo de los artículos que se vendieron. Si es una
empresa comercial es el costo de adquisición, y para las empresas industriales sería lo
que costó producir dichos artículos.
 Gastos de venta: Representan los gastos directamente relacionados con la
comercialización de los productos o servicios, como renta de la bodega, seguros de los
vehículos utilizados para el reparto de los productos, sueldo de vendedores,
publicidad, etcétera.
 Gastos de administración: Es el total de los gastos relacionados con la administración
de las operaciones de la empresa, como el sueldo del gerente, de las secretarias, los
servicios de limpieza, la papelería utilizada, etcétera.
 Gastos financieros: Costos que se derivan de la necesidad de obtener en préstamo
recursos ajenos o por ciertos servicios relacionados con el manejo del dinero. Ejemplos
serían las comisiones bancarias, intereses por préstamos, etcétera.
 Otros gastos: Representa el total de los gastos no normales de la empresa, como las
pérdidas por venta de activos o cualquier motivo que no sea normal.
 Los gastos generales son: los gastos de venta y los gastos de administración.

Utilidad neta: es “el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber
disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados siempre que
estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable; en caso contrario,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta”.

¿Cuándo obtiene utilidad neta una empresa?: obtiene una utilidad neta si los ingresos son
mayores que sus gastos, pero si los gastos son mayores, tendrá una pérdida neta.

La utilidad neta y su efecto en el capital contable: El capital contable aumenta o disminuye

por las utilidades o pérdidas, las cuales, se determinan por la diferencia entre los ingresos y los
gastos. Con lo anterior se puede determinar una fórmula ampliada o “nueva expresión de la
ecuación de balance”.

Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos

La suma del capital contable inicial más el resultado de restarle a los ingresos los gastos es
igual al capital contable a la fecha actual.

La utilidad neta o del ejercicio es el incremento que tiene el capital contable comparando el
final con el inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni el reparto de utilidades
que se les haya hecho.
Para presentar información financiera el primer informe que se elabora es el estado de
resultados, ya que se debe determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital
contable. La utilidad neta es la cuenta que une al balance general con el estado de resultados.

Presentación del Estado de resultados: consta de tres partes:

1. Encabezado: se presentan los siguientes datos:

 Nombre de la empresa.
 Nombre del estado financiero.
 Fecha (periodo que se informa).
2. Cuerpo: debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias, después las partidas no
ordinarias y los niveles siguientes:
 Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
 Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
 Utilidad o pérdida neta.

En primer lugar se debe presentar el renglón de ventas o ingresos netos, el cual se integra por
los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por
cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal
fuente de ingresos de la entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.

Posteriormente, una entidad debe utilizar alguno de los siguientes dos criterios o una
combinación de ambos para clasificar sus costos y gastos:

a. El que se basa en la función de los costos y gastos: Muestra en rubros genéricos los
tipos de costos y gastos, atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de
utilidad o pérdida dentro del estado de resultados. Su característica fundamental el
separar el costo de ventas de los demás costos y gastos. Los sectores comercial e
industrial utilizan esta clasificación.
b. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos: Separa los rubros de costos y
gastos, atendiendo a la esencia específica por tipo de costo o gasto de la entidad, no se
agrupan en rubros genéricos. El sector servicios utiliza esta clasificación.

3. Calce o pie: Espacio destinado para firmas; al menos debe contener la firma del
contador público y del propietario.

En circunstancias especiales el Estado de resultados puede incluir secciones adicionales:

 Operaciones discontinuas.
 Participación de los accionistas en la utilidad.
 Utilidad básica por acción.

Estado de flujo de efectivo:

Informa la entrada y salida de dinero. Informe contable que tiene por finalidad brindar
información sobre las operaciones de financiación e inversión que el ente ha desarrollado en
un periodo determinado. Debe informar su variación en el período considerado. El elemento
base está constituido por:
1. el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista)
2. los equivalentes de efectivo, los que se mantienen con el fin de cumplir con los
compromisos de corto plazo más que con fines de inversión y otros propósitos.
Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta
liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos
insignificantes de cambios de valor. Una inversión podría considerarse como equivalente de
efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos)

Estructura del estado:

 Operatorias: Actividad habitual del ente. Compra y venta. Pprincipales actividades de la
empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de
inversión o de financiamiento.
 Ingresos en efectivo por la venta de bienes y servicios.
 Ingresos en efectivo por regalías, honorarios, comisiones y otros.
 Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios.
 Pagos en efectivo a y en nombre de los empleados.
 Financiamiento: Relacionado con entidades bancarias. Prestamos. Movimientos de
efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o
con los proveedores de préstamos.
 Ingresos procedentes por emisión de acciones u otros instrumentos.
 Pagos a los propietarios por adquirir sus propias acciones.
 Cobros por la emisión de obligaciones, prestamos, documentos, bonos y otros
préstamos.
 Pagos de pasivos.
 Inversión: compra de un bien de uso. Aadquisición y enajenación de activos realizables a
largo plazo y otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las
mantenidas con fines de negociación habitual.
 Pagos por adquisición (y cobros por la venta) de bienes de uso, intangibles y otros
activos no corrientes.
 Métodos:
 Directo: Entrada y salida de efectivo por actividad, brinda información más
completa, no muestra la situación financiera. . (operativas, de inversión y de
financiación). Ejemplos: -Ventas de bienes y servicios cobradas. - Pagos por
compras de bienes y servicios. - Pagos de sueldos y cargas sociales. - Préstamos
recibidos y pagos realizados de los mismos. - Aportes de capital y pago de
dividendos y honorarios.
 Indirecto: Se toma el resultado neto y se suma lo que no afecto el flujo de
efectivo (amortizaciones, previsiones, ventas devengadas).
Método directo brinda una información más completa, pero tiene el inconveniente para el
usuario de no mostrar situaciones financieras producidas por decisiones del ente, como la
compra de mercaderías y servicios no pagados a su vencimiento, generando un flujo de
efectivo distorsionado por tal decisión. El estado tendría que ser analizado en forma conjunta
con el Estado de Situación Patrimonial.

Método indirecto, tenemos la ventaja que al partir del estado de resultados, hay que realizar
solamente los ajustes necesarios para convertir el criterio de "devengado" en "percibido",
opción que van a usar la mayoría de las pequeñas y medianas empresas, aunque la
información no sea la más depurada.

Libros comerciales: Pueden llevarse de forma manual o electrónica.

Tipos:
  Libro diario: Se registran cronológicamente todas las operaciones de un ente con los
diferentes comprobantes ( rubricado, foliado y sin tachaduras)
 Libro de inventario y balances: Se registran los estados de situación patrimonial y el
estado de resultado en forma resumida.
 Libros auxiliares:
1. Libro de caja: Entrada y salida de dinero
2. Libro de Banco: Depósitos, extracciones, etc.
3. Subsidiarios de compra: Libro IVA compras.
4. Subsidiarios de ventas: Libro IVA ventas.
5. Subsidiario de gastos: Gastos.

Plan de cuentas:

 ACTIVO: Es el conjunto de bienes y derechos de una empresa.

1. Activo corriente: Todo lo que se cobre a corto plazo.

 Caja y banco:
o Caja: dinero en efectivo en poder de la empresa, es una cuenta patrimonial de activo. Se
debita cuando recibimos dinero por ventas al contado, o adelantos de clientes. Se acredita
cuando entregamos dinero por pagos, compras al contado, o cuando realizamos depósitos
en un banco. Tiene saldo deudor.
o Valores a Depositar: cheques de terceros recibidos de los clientes que la empresa posee
en cartera, cuenta patrimonial de activo. Se debita cuando recibimos cheques de terceros
por cobros, ventas o adelantos de clientes. Se acredita cuando realizamos pagos
endosando los mismo o cuando los depositamos en un banco. Tiene saldo deudor.
o Fondo fijo: representa el dinero en efectivo en poder de la empresa para hacer frente a
gastos menores. Se debita al momento de constituirse el mismo y cuando se hace la
reposición por lo gastado en el período establecido. Se acredita al momento de efectuarse
la rendición, se disminuye el monto del mismo o cuando es cancelado. Tiene saldo deudor.
o Depósitos en cuenta corriente. (Banco NN Cuenta Corriente): Fondos depositados en el
banco que se pueden disponer mediante emisión de cheques, transferencias o
extracciones.
o Representa el dinero y cheques de terceros que la empresa posee en un banco donde
tiene abierta una cuenta corriente. Es una cuenta patrimonial del activo. Se debita cuando
realizamos un depósito de dinero efectivo o cheques de terceros, Se acredita cuando
emitimos un cheque para realiza un pago o retirar dinero de la cuenta y cuando el banco
nos debita los gastos de mantenimiento de la misma. Tiene Saldo deudor.
o Billete y moneda: De curso legal y lo emite el banco central de la republica argentina.
o Depósitos en caja de ahorro. (Banco NN Caja de Ahorro): se encuentran disponibles
cuando el cliente los solicite y otorgan un pequeño interés. La cantidad de extracciones en
algunos bancos es limitada a diferencia de la cuenta corriente bancaria que con la
emisión de cheques podemos extraer dinero cuando y cuantas veces lo necesitemos.

La cuenta Banco NN Caja de Ahorro es una cuenta patrimonial del activo. Representa el dinero
que tenemos depositado en nuestra caja de ahorros. Se debita cuando realizamos depósitos o
cuando el banco nos acredita los intereses mensuales. Se acredita cuando realizamos
extracciones, compras con débito automático o cuando el banco nos debita los gastos de
mantenimiento. Tiene saldo deudor.
o Cheques recibidos de terceros: Ordene de pagos contra el banco depositados en cuenta
corriente.
 Cheque común: Orden de pago que no puede exceder de 30 días de su emisión.
 Cheque de pago diferido: Orden de pago a 360 días. Debe ser presentado en un
plazo de 30 días desde su emisión.
 Cheque endosado: Que puede transmitirse una vez para los comunes y dos para
los de pago diferido.
o Caja chica: Dinero que se extrae de una cuenta corriente para los gastos menores.
o Moneda extranjera: Tenencia de divisas en poder de la organización, destinada a los
negocios. Las diferentes monedas extranjeras que se utilizan en las operaciones de
compra-venta de bienes se pueden adquirir en instituciones bancarias y casas de cambio
a la cotización del día.

Clases de cotización: Existen dos tipos de cotización (cambio) para una

moneda extranjera (llamada Divisa).

 Tipo de cambio comprador: es el valor que pagan cuando compran los bancos o casas
de cambio.
 Tipo de cambio vendedor: es el valor que cobran cuando venden los bancos o casas de
cambio.
El precio tipo comprador es menor que tipo vendedor, la diferencia entre ambos
representa la ganancia del banco o casa de cambio.
Moneda extrajera es una cuenta patrimonial de activo. Representa el valor en pesos
de las divisas que la empresa posee en cartera. Se debita cuando adquirimos o
cobramos con moneda extranjera por el valor de cotización tipo vendedor y se
acredita cuando vendemos o pagamos con moneda extranjera por el valor de
cotización tipo comprador. Tiene saldo deudor.

o Procedimientos de control:
 Arqueo de caja: Recuento físico de los fondos existentes de la organización. Para
realizarlo, en primer lugar realizamos el recuento y comparamos ese total con el
saldo de libro mayor de la cuenta contable caja. Si encontramos diferencia entre
ambos saldos y la misma puede ser establecida en su origen, por ejemplo errores u
omisiones en la registración contable, corresponde corregir los errores o asentar las
omisiones. Si después de corregir todos los errores la diferencia aún persiste,
corresponde hacer el ajuste respectivo de forma tal que el saldo del libro mayor
refleje lo que en realidad tenemos.
 Conciliación bancaria: Verificar los movimientos registrados por el banco con
respecto a lo registrado en la organización una vez al mes y pueden tener errores
por cualquiera de las dos partes. es la comparación que las empresas realizan entre
los apuntes contables que la empresa tiene contabilizado en libros de los extractos
de sus cuentas corrientes y los ajustes que la propia entidad bancaria realiza sobre la
misma cuenta. Es un proceso que permite comparar los valores que la empresa
tiene registrados en una cuenta de ahorros o en una cuenta corriente con los
valores que el banco le suministra mediante extracto bancario, que suele recibirse
periódicamente.

Diferencias:
  Temporarias: Se ajustan con el transcurso del tiempo.
 Permanentes: Partidas registradas por el libro y no por el banco y viceversa u
errores.

Para elaborar una conciliación bancaria, debo disponer de lo siguiente:

 Libro Mayor de la cuenta corriente a conciliar.

 Conciliación bancaria anterior: para verificar si los movimientos que figuran en el resumen
del banco y que no están en mi contabilidad corresponden a movimientos pendientes de la
conciliación anterior o son diferencias del mes que estoy analizando.
 Resumen de cuenta remitido por el banco.

 Créditos: Derechos que tiene el ente para percibir sumas de dinero de terceros.
Debemos diferenciar la venta a crédito de bienes que constituyen la actividad
principal de la empresa (Bienes de Cambio), de la venta a crédito de aquellos
bienes cuya venta no es objeto de la actividad comercial del ente (Pr. ej. los
Bienes de Uso). En el primer caso, utilizaremos la cuenta contable Deudores por
Venta y en el segundo Deudores Varios.
o Deudores varios: Personas que deben al ente por compra de bienes en cuenta corriente.
o Deudores por ventas: Personas que deben por la compra de mercadería en cuenta
corriente. cuando vendemos mercaderías a crédito y no se instrumenta ninguna forma
especial de garantía de cobro. La operación se formaliza sobre la base de la confianza que
se tiene en el cliente. Es una cuenta Patrimonial del Activo, rubro créditos. Representa el
derecho a percibir dinero y otros bienes por la venta de mercaderías realizadas en cuenta
corriente mercantil (venta al fiado). La debitamos cuando realizamos una venta en cuenta
corriente de mercaderías o le sumamos al saldo de nuestro cliente servicios y/o cargos
relacionados con la venta tales como intereses y fletes (emitimos una nota de débito). La
acreditamos cuando recibimos el pago de parte de nuestro cliente (emitimos un recibo) o
cuando restamos al saldo de nuestro cliente por devolución de mercaderías (emitimos una
nota de crédito comercial) y/o le realizamos descuentos y bonificaciones (emitimos un
nota de crédito financiera).
o Documento a cobrar: Pagares a favor de la empresa, firmados por terceros con motivos de
deuda. De esta forma se cierra la operación de venta a crédito, y el derecho de cobro lo
tenemos sobre el pagaré que hemos recibido de nuestro cliente. El pagaré es un
instrumento de crédito, en donde el librador se compromete a abonar la cifra detallada en
el mismo en la fecha acordada.
Es una cuenta Patrimonial del Activo, rubro créditos. Representa el valor en dinero de los
pagarés recibidos que la empresa tiene en cartera. Aumenta por él debe y disminuye por el
haber, tiene saldo deudor. La debitamos cuando recibimos un pagaré de un cliente. La
acreditamos cuando se hace efectivo el cobro del mismo o cuando lo endosamos para
efectuar un pago o realizar una operación de crédito con una institución financiera.
o Cheques (Valores) diferidos a depositar: venta en cuenta corriente en la que se ha
instrumentado el cobro, a través de la recepción de un cheque de pago diferido, orden
pura y simple librada contra un banco donde el librador tiene fondos suficientes
depositados en cuenta corriente bancaria. Mediante este tipo de documentos se puede
diferir el momento de pagar por un plazo máximo de 360 días desde la fecha de emisión.
Es una cuenta Patrimonial de Activo, rubro créditos. Representa en valor en dinero de los
cheques de pago diferidos que la empresa tiene en cartera. Aumenta por él debe,
disminuye por el haber y tiene saldo deudor. La debitamos cuando recibimos de nuestro
 cliente un cheque de pago diferido. La acreditamos cuando depositamos el mismo, lo
endosamos para realizar un pago o lo negociamos en una institución financiera.
o Tarjeta de Crédito: el comprador puede financiar su compra y el vendedor acceder a
nuevos canales de venta e incrementar el volumen de su actividad comercial. el uso de
estos instrumentos tiene para el comerciante dos costos a considerar:
1. la comisión que cobra la organización que administra la tarjeta
2. y el gasto fijo que cobra el Banco por el uso de una cuenta corriente o caja de ahorro
donde se realiza el depósito de las cobranzas por las ventas realizadas con tarjeta.
Es una cuenta Patrimonial de Activo, rubro créditos. Representa el valor en dinero a
cobrar por la venta de mercaderías con tarjeta de crédito. Aumenta por él debe,
disminuye por el haber y tiene saldo deudor. La debitamos cuando realizamos ventas y
recibimos en pago tarjetas de crédito. La acreditamos cuando el Banco administrador
nos deposita en nuestra cuenta bancaria el dinero por dichas ventas.
o Descuentos de pagarés a terceros: una vez que el documento se encuentra en nuestro
poder, podemos mantenerlo hasta la fecha de vencimiento para hacerlo efectivo o
podemos recurrir a una institución bancaria a solicitar un préstamo entregando en
garantía de pago un pagaré que deberemos endosar a favor de la entidad financiera.
Esta operación de crédito se denomina Descuento de Pagarés de Terceros. Si el banco no
puede cobrar nos exigirá que cancelemos la deuda por el préstamo otorgado. Para
registrar contablemente esta situación utilizamos la cuenta contable Documentos
Descontados.
Es una cuenta regularizadora del activo. Representa los documentos de terceros
descontados y endosados por la empresa a favor de un banco o entidad financiera. Se
debita cuando el firmante cancela su obligación ante el banco. En caso de incumplimiento
por parte del librador el banco se lo cobra a la empresa. Se acredita cuando se descuenta
un pagaré recibido de un tercero en un banco o institución financiera. Aumenta por el
haber y disminuye por él debe, por lo que su saldo es acreedor.
o Deudores morosos: Cuando la empresa determina un plazo. Ej.: fecha de facturación.
o Deudores en gestión judicial: Términos legales para efectuar el cobro.
o Deudores incobrables: Imposibilidad de hacer efectuar un crédito.
o Otros créditos: Anticipo de proveedores.
 Previsiones: Proveen situaciones futuras que provoquen o produzcan pérdidas
para la empresa.
 Percepciones: Es un pago adelantado de impuestos provenientes de las ventas.
 Retenciones: cantidad determinada que se retiene para el pago de un impuesto.

Agentes de percepción: sujetos que por su profesión, oficio, actividad o función se encuentran
en una situación que les permite recibir del contribuyente una suma que opera como anticipo
del impuesto que, le corresponderá pagar, por la prestación de un servicio o la transferencia
de un bien. Se efectúan al momento en el que abonamos una factura. Nos cobrará un valor
agregado a cuenta de determinado impuesto, que nos será descontado al siguiente mes, a la
hora de pagar ese mismo tributo.

Agentes de retención: Por su función pública o en razón de su actividad, oficio o profesión,

intervienen en actos u operaciones en las cuales pueden efectuar la retención del tributo
correspondiente. Se efectúan al momento en el que cobramos una boleta, si nuestro cliente es
agente, nos hará el descuento correspondiente al porcentaje de dicho impuesto. Este dinero
retenido será descontado del próximo pago que le corresponda a dicho impuesto, por lo que
habremos cobrado menos por un servicio o bien ofrecido, pero ese dinero se nos descontará
de nuestros pagos el próximo mes.

ARBA: agencia de recaudación provincia de buenos aires.

 Bienes de cambio: Aquellos que el ente adquiere para su comercialización, ya sea en

el mismo estado o después de una transformación.
Costo de incorporación: está dado por el sacrificio económico + gastos
necesarios para que el bien este en condiciones de ser vendido.
En el caso de las empresas industriales incluye los bienes que se encuentran en
proceso de elaboración además de aquellos que son consumidos en la
producción.

Cuentas contables de este rubro:

 Mercaderías.
 Anticipos a Proveedores.

Cuando se trata de una empresa industrial en lugar de mercaderías encontraremos:

 Materias Primas.
 Materiales.
 Productos en Proceso de Elaboración.
 Productos Terminados.

 Tipos de inventarios:
 Permanente: permite llevar un adecuado control de la existencia de mercaderías
en todo momento y lograr determinar un costo de las mercaderías vendidas más
exacto.
 PEPS: las unidades adquiridas en primer término serán las primeras en salir para la
venta. Con esta aplicación al final del ejercicio obtendremos un Costo de
Mercaderías Vendidas menor y consecuentemente un resultado mayor. A la vez,
un mayor valor de Inventario Final.
 UEPS: las últimas unidades compradas serán las primeras en salir para la venta. en
este caso obtendremos un Costo de Mercaderías Vendidas mayor que a su vez
resultará en un resultado del ejercicio menor y simultáneamente obtendremos
una valuación menor del Inventario Final.
 PPP: Estima que la unidades que salen a la venta se valúan a un precio promedio
de las unidades en existencia. En consecuencia por este sistema los valores que
obtenemos para el Costo de las Mercaderías Vendidas, El Inventario Final y El
Resultado del Ejercicio se encuentran en un rango intermedio entre los dos
sistemas vistos anteriormente. (divide el costo total por el número de unidades
vendidas).
Las ventajas son que permiten el costo de bienes vendidos, reconocer los ingresos
y los egresos.
Las diferencias surgen entre el número de unidades en el recuento físico, las
unidades que figuran en el inventario.
 Periódico: Se calcula por el cierre del ejercicio, aunque no se puede determinar si
existen faltantes. Método Global o Por diferencias de Inventario
 Consiste en la aplicación de la siguiente fórmula matemática al cierre de ejercicio:
C.M.V. = E.I+ Compras +/– devoluciones –E.F
Se trata de un método de una aplicación muy simple, que tiene la gran contra de
que no permite obtener un costo de mercaderías vendidas seguro, no se puede
llevar un adecuado control del inventario durante el ejercicio y oculta las
ineficiencias que puedan existir en el manejo de inventarios.

2. Activo no corriente: Es lo que se cobra a largo plazo.

 Bienes de uso: Aquellos bienes que se utilizan para desarrollar la actividad de la

empresa, deben tener una vida útil estimada superior a un año y no están destinado
a la venta.
Su incorporación al patrimonio se produce a través de la operación de compra.
El costo de incorporación está dado por el precio de compra al contado mas
todo lo que se necesita para estar en condiciones de utilizarlo (carga, descarga,
transporte, etc.)

o Venta de bienes de uso: Para registrarlo a la venta hay que tener en cuenta:
1. No utilizar la cuenta “venta” ya que no son bienes de cambio.
2. Su salida se registra con la misma cuenta que ingresa.
3. Los bienes de uso se dan de baja por su “valor de origen” y a su vez se dan de baja
las “amortizaciones acumuladas”.
4. Si existe diferencia entre el precio de venta y el valor residual, produce una ganancia
o pérdida.
o Depreciación: Los bienes de uso van disminuyendo su valor con el correr del tiempo a
causa del desgaste, agotamiento o absorbencia; para disminuir el valor del activo por
causa de la depreciación pueden emplearse dos métodos:
1. se registra directamente ( se disminuye la cuenta del activo) o
2. indirectamente ( se utiliza una cuenta regularizadora de activo (amortización))
 Vida útil: duración esperada del bien.
1. Inmuebles: 50 años, un 2% anual.
2. Muebles y útiles: 10 años, 10% anual.
3. Instalaciones: 10 años, 10 % anual.
4. Maquinarias: 10 años, 10% anual.
5. Equipos: 5 años, 20% anual.
6. Rodados: 5 años, 20% anual.

o Valor de recupero: El valor que tendrá el bien al final de su vida útil.

o Valor depreciable: Es el monto a transferir a resultados a otros activos en el transcurso de

su vida útil.
 Valor depreciable: Valor origen- Valor recupero

o Reemplazo de bienes de uso: Producen una compra y una venta al mismo tiempo.

 Inversiones: Colocaciones de fondo en el activo, que no forma parte de la actividad

habitual de la empresa, pero su objetivo es obtener un beneficio. Se puede invertir
en bienes financieros o bienes físicos.
  Clasificación:
 Corrientes (temporales): Se convertirán en activo en el término de un año.
Ejemplo: Plazo fijo.
 No corrientes (permanentes): Intención de conservar a largo plazo. Ejemplo: los
bienes y muebles.
 Inversión en Valores Mobiliarios: documentos emitidos por el Estado o Sociedades
Privadas para obtener recursos financieros (dinero). Otorgan una renta (intereses o
dividendos) a sus propietarios.
Pueden representar:
1. Préstamos: constituyen una obligación para las Instituciones emisoras con sus
tenedores.
2. Partes de su Capital: representan una constancia de aportes realizados por tal motivo.
Cuando hablamos de valores mobiliarios nos referimos a inversiones en:
 Acciones: títulos que representan las partes mínimas en que se divide el capital en las
sociedades anónimas y en comandita por acciones. Si una persona es propietaria de
una o más acciones implica que es socio de la institución y que ha realizado un aporte
de capital. La renta que otorga es la participación proporcional a la tenencia de las
utilidades de la Institución emisora, denominada dividendos.
 Títulos Públicos: son emitidos por el Estado, para documentar préstamos de dinero
que realizan los inversores al gobierno. Representan una Deuda Pública a favor de las
personas que los han adquirido. La renta que generan es el interés establecido en la
emisión.
 Debentures y Obligaciones Negociables: son títulos de deuda negociables emitidos
por sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones, cooperativas,
asociaciones civiles que representan empréstitos a favor de terceros. La renta que
generan está determinada por los intereses establecidos en su emisión.
Compra Venta: Existen dos formas.
1. Directa: existe un entendimiento directo entre comprador y vendedor, esta forma es
poco frecuente.
2. Indirecta: se realiza con la intervención de un Agente de Bolsa (comisionista), quién
recibe la orden de comprar o vender un valor mobiliario, cobrando por su servicio una
comisión.
Estos valores son comercializados por el agente o comisionista en el Mercado de Valores que
funciona en la Bolsa de Comercio. En las principales ciudades de nuestro país.
Cotización: Es el precio que tiene un valor mobiliario en un momento dado en el Mercado de
Valores. Los títulos y acciones tienen dos clases de valores:
 Valor Nominal (VN): impreso o escrito en el título, es el valor de emisión.
 Valor Real o Cotización (VR): es el valor que surge de las operaciones de compraventa
en el Mercado de Valores.
Cuando VR = VN se dice que su cotización está a la par.
Cuando VR < VN se dice que su cotización está bajo la par.
Cuando VR > VN se dice que su cotización está sobre la par.
 Inversión en alquiler de inmuebles:
Contrato de locación: el propietario de un bien inmueble cede su uso a otra persona, a cambio
de un precio convenido.
Si el inmueble está ubicado en zona urbana el contrato de locación se denomina alquiler. Si
está en zona rural se denomina arrendamiento.
Por lo general se suele llamar también alquiler o arrendamiento al precio que se abona por el
contrato de locación.
 Locador o arrendador persona que cede el uso y goce del bien y cobra el alquiler o
arrendamiento.
 Locatario o arrendatario persona que usa el bien y paga el alquiler o arrendamiento.
Contrato de locación es usual pactar que el pago se realizará por mes adelantado, el locatario
debe abonar el precio convenido con anterioridad al uso del bien.
Otra cuestión común es que se solicite como condición para celebrar el contrato la
presentación de un fiador y la realización de un depósito en garantía. La fianza es una garantía
personal por la cual una tercera persona, fiador, pagará los alquileres del inmueble si el
locatario no lo hiciera. El fiador debe figurar en el contrato de locación con todos sus datos
personales.
El depósito en garantía consiste en la entrega generalmente de valores mobiliarios o dinero en
efectivo por el equivalente a dos o más meses de alquiler. El propietario del inmueble lo
devolverá al finalizar el contrato de locación, siempre y cuando los alquileres se encuentren
pagos en su totalidad y que el bien se halle en iguales condiciones que cuando se alquiló.

o Tipos de inversiones bancarias:

 Plazo fijo: depósito de dinero en un Banco por un período determinado, sin tener la
posibilidad de hacer retiros hasta que se produzca la fecha de vencimiento. Por esta
operación se recibe un beneficio en forma de intereses.
 Moneda extranjera: Se considera inversión ya que tiene como objeto obtener un
beneficio, y este se puede expresar en pesos o moneda extranjera.
 Bonos o títulos públicos: Certificado de deuda emitida por el estado, provincia o
municipalidad, devengan un interés y algunos se amortizan periódicamente. La
compra y venta se realiza en el mercado de capitales.
o Conceptos a tener en cuenta:
 Valor nominal: Valor de emisión.
 Valor residual: El valor de emisión menos el capital amortizado.
 Valor técnico: Valor nominal más el interés devengado menos la amortización.
 Interés corrido: El pago de intereses a fecha.
 Paridad: Compara el valor nominal con el valor técnico.
 Letra de tesorería: Son títulos de deudas públicas a corto plazo, son emitidos por el
tesoro del estado como modo de financiación.
 Acciones: Parte que se divide un capital de una sociedad anónima, con o sin
cotización.
 Acciones ordinarias: Representa las partes en que se divide el capital de una
sociedad por acciones y puede tener 1 a 5 votos.
 Acciones preferidas: Tienen privilegios económicos. Tienen voz, pero no votos.
 Acciones liberadas: Pago de dividendo en acciones, proviene de saldos de reserva
o resultados no asignados.
 Accionistas de sociedad anónima: Pueden ser de existencia física o ideal.
 Cupón de renta anual: Es la tasa anual utilizada para calcular los intereses que
pagaran los bonos:
1. A+R: Anuncia que el próximo mes abono amortización t renta. “R” indica que el
próximo vencimiento abona la renta.
2. TIR: Determina la tasa de interés de retorno.
3. TIREA: Tasa de interés de retorno efectiva anual.
 o Organismos que controlan la oferta publica:
1. Bolsa de comercio: Entidad civil o una sociedad anónima, los socios pueden ser
entidades o personas físicas que coticen sus acciones en bolsa.
2. Mercado de capitales: Son los autorizados a actuar como operadores de mercado
en la compra y venta de títulos y acciones.
3. Comisión nacional de valores: Entidad de orden nacional. Para la oferta pública de
los títulos de deuda y títulos de capital, se debe contar con la autorización de este
organismo.
 Inversiones temporarias:
Son una colocación de fondos al margen de la actividad habitual del ente, de corto plazo.
El objetivo de este tipo de inversión es la obtención de una renta adicional al negocio de
explotación.
La intención del ente es mantener la inversión en sus activos por un plazo corto, que no
exceda un año.

Ejemplos:
 Acciones con cotización.
 Plazo fijo en pesos y en moneda extranjera.
 Títulos de deuda y capital.
 Contratos de futuro con mercado fluido.
 Inversiones permanentes
Son fondos invertidos con la finalidad de conservar la inversión en el largo plazo.
La intención del ente es mantener la inversión en sus activos por un plazo que exceda un
año.

Ejemplos:
ACCIONES EN ENTIDADES CONTROLADAS: acciones que una entidad posee de otra,
que le otorga los votos necesarios para ejercer su voluntad (aprobar el balance,
designar los directores, distribuir los resultados).
ACCIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS: las acciones que, no otorgan el control de la
entidad emisora, permiten ejercer una influencia significativa o dominante. Las
evidencias concretas que permiten demostrar que existe influencia significativa, se
manifiesta cuando las entidades vinculadas, se cumple alternativamente con las
siguientes condiciones: tener el mismo directorio, ser el único proveedor, o un único
cliente.
OTRAS INVERSIONES PERMANENTES:
 Títulos de deuda pública: cuando sea necesario conservarlos.
 Inmuebles: destinados a arrendamiento, no son utilizados en la
explotación.
 Acciones sin cotización: acciones emitidas por sociedades cerradas.
 Acciones de cooperativas: su tenencia permite acceder a un servicio de la
entidad emisora.

 PASIVO: Deudas y obligaciones que el ente tiene contra terceros.

 Determinadas: Su monto está establecido.
  Determinables: Su monto puede ser calculado.
Principales cuentas de este rubro:
 Proveedores.
 Acreedores Varios.
 Documentos a Pagar.
 Adelantos en Cuenta Corriente.
Clasificación.
1. Por su Naturaleza:
 Documentadas: existe una constancia escrita como compromiso de pago, pagaré.
 No documentadas: hay un compromiso de pago, pero no existe un instrumento
documental, se basan en la confianza.
2. Por el Plazo:
 Corrientes: son aquellas cuyo vencimiento operará dentro de los 12 meses
próximos al cierre del ejercicio.
 No corrientes: aquellas cuyo vencimiento operará más allá de los 12 meses
posteriores al cierre del ejercicio.
3. Por su Garantía:
 Personal: se basa en la confianza del acreedor hacia el deudor.
 Real: se ofrece un bien en garantía de pago de la deuda. Si se ofrece en garantía un
bien mueble se denomina Prenda, en cambio sí se ofrece un inmueble se
denomina hipoteca.
4. Por su origen:
 Comerciales (rubro: Cuentas por Pagar): se originan en la compraventa de bienes
por la empresa.
 Bancarias: se originan en préstamos de dinero recibidas de una entidad bancaria e
incluye saldos acreedores en cta. cte. (descubierto bancario).
 Financieras: surgen en operaciones de préstamo de dinero recibidas de terceros o
instituciones no bancarias.
 Fiscales (rubro: Cargas Fiscales): constituidas por impuestos impagos por parte de
la empresa.
 Sociales (rubro: Remuneraciones y Cargas Sociales): constituidas por los sueldos y
cargas sociales impagos.
 Otras Deudas: todas las deudas que posea la empresa y no hayan sido tipificadas
en los puntos anteriores.

1. Pasivo corriente: Obligaciones pendientes de pago con vencimiento a corto plazo.

Ejemplo: Proveedores.

o Deudas comerciales: Obligaciones del ente con quien suministra los bienes y servicios
para la actividad habitual. Cuando se trata de compra de mercaderías (en las empresas
comerciales) o insumos y materias primas (en las empresas de servicios y/o industriales)
las identificaremos con la cuenta contable Proveedores, cuando se trata de deudas
originadas en la compra de otros bienes los registros contables se realizarán bajo la
cuenta Acreedores Varios.
o Deudas financieras: Obligación de quien suministra los fondos. Es el pasivo contraído con
entidades bancarias originados en la toma de préstamos de dinero, entre la operaciones
más habituales está el Giro en descubierto o Adelanto en Cuenta Corriente Bancaria, que
permite la emisión de cheques sin acreditar fondos suficientes en la cuenta corriente y el
 Descuento de Pagaré de Propia Firma que consiste en la toma de préstamo entregando
en garantía un documento a favor de la entidad bancaria.
o Deudas por remuneraciones y cargas sociales: Obligaciones con empleados de la
organización.
o Deudas con Garantía Real: el acreedor estima que la confianza no es suficiente respaldo
para garantizar el pago de la deuda, puede solicitar al deudor el otorgamiento de un
derecho sobre uno o más bienes de su propiedad a fin de que los mismos se constituyan
en garantía.
 Deuda prendaria: cuando se otorga en garantía un bien
mueble.
 Deuda hipotecaria: cuando se otorga en garantía un bien
inmueble.

2. Pasivo no corriente: Préstamos- créditos con vencimientos a largo plazo.

o Deudas tributarias: Obligación que grava con impuestos tasas y contribuciones

( IVA DF)
o Deudas societarias: Deudas con los socios o accionistas.
o Otras deudas: Obligaciones por la relación con otros entes.
o Previsiones: Son obligaciones que sirven para anticiparse a un hecho futuro que
puede ser probable y cuyo monto es estimable. Se crean cuando consideramos
muy probable que exista una pérdida, cuando prevemos un resultado negativo
que todavía no ocurrió, y queremos que esté reflejado en la contabilidad.
Tipos:
 Positivas: Quebrantos impositivos.
 Negativas: Previsión para deudores incobrables.
 Previsiones de pasivo: Indemnizaciones por despidos, reparaciones y otras
responsabilidades a terceros.
 Previsión reguladora del activo: Mostrar activos que regularizan por su
valor recuperable, inversiones, créditos, bienes de cambio, etc.

 PATRIMONIO NETO: se define como la diferencia entre el activo y el pasivo. Está

Compuesto por los aportes de los propietarios y de los resultados acumulados.
Clasificación:

1. Aportes de los propietarios:

 Capital social suscripto: Se suscribe en el momento que se toma el compromiso de
efectuar el aporte. Puede ser en efectivo, 25% es el porcentaje que hay que aportar
para iniciar la actividad, el resto dentro de dos años.
 Capital suscripto con emisión de primas: Cuando el accionista pago por una acción un
precio superior al valor nominal de la misma.
 Adelantos irrevocables para futuras suscripciones: Los accionistas entregan fondos y la
empresa se compromete a futuro emitir acciones.
2. Resultados acumulados: Ganancias obtenidas por la empresa que no se han distribuido o
aquellas que están pendientes. Los propietarios deciden los diferentes destinos de estos:
 Aumento de capital.
 Retiro de efectivo
 Pendientes
3. Distribución de las ganancias: Se determina por asamblea o reunión, puede ser:
 Dividendos en efectivo: La empresa contrae una deuda con el accionista, disminuye el
patrimonio y genera deuda. La salida de fondos se produce cuando los accionistas o
socios cobran los dividendos.
 Dividendo en acciones: Las ganancias se reinvierten aumentando el capital.
4. Ganancias reservadas: Las ganancias se reinvierten en la empresa en forma de reservas.
No existe salida de fondos, solo transferencias entre cuentas del patrimonio neto. El
Patrimonio Neto se modifica en forma cualitativa, no cuantitativa.
5. Acumulación en la empresa, ganancia sin distribuir (destino a fijar en una futura
asamblea).

Ecuación contable básica: A-P=PN

Ecuación contable dinámica: A+RN=PN+P+RP

Entidades sin fines de lucro:

Los excedentes del patrimonio deberán mantenerse dentro del mismo (sin retiro de 3ros),
deben separarse los recursos de sus gastos y clasificarlos en ordinarios y extraordinarios. Se
diferencian:

Estados contables básicos: Los estados contables básicos son idénticos a los de las
empresas, sólo cambia la denominación de estado de resultados que, se denomina
estado de recursos y gastos.
Particularidades en el estado de situación patrimonial: Los cuatro rubros, excepto el
patrimonio neto que se trata luego, que tienen diferencias son los siguientes:
a. Créditos: derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir
sumas de dinero u otros bienes y servicios, incluyendo compromisos de
subsidios por parte de autoridades nacionales, provinciales o municipales.
b. Bienes para consumo o comercialización: bienes destinados para la venta o el
consumo en el curso habitual de la actividad del ente, así como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.
Se deberá prever la distinción de sus componentes en:
a. existencias de bienes para consumo interno
b. existencia de bienes de cambio para su comercialización
Son ejemplos de cuentas las siguientes:
En clubes deportivos:
A. Consumo: pelotas; implementos deportivos; redes, etc.;
B. Comercialización: vestimentas y equipos deportivos; artículos para
prácticas; pelotas de tenis, etc.
En instituciones educativas:
 A. Consumo: papelería; elementos didácticos; artículos de limpieza, etc.
B. Comercialización: artículos de librería; libros para la venta; apuntes, etc.
c. Activos intangibles: Son similares a los establecidos en la RT 9, sólo que se
agrega. a lista de los intangibles tradicionales: los derechos de pases de
jugadores profesionales; las inscripciones y afiliaciones, etc.
d. Fondos con destino específico: Es un rubro del pasivo. Se incluyen en él los
fondos que, con destino específico, correspondan a los distintos sectores
internos componentes del ente que, desde el punto de vista de la realidad
económica, deben considerarse como un “tercero” distinto del ente. Estos
fondos se transferirán a recursos (ingresos) en el mismo momento en el cual se
produzca el gasto para el que fueron recaudados. ejemplo, el grupo de rugby
del Club Old Rosarians va depositando en la Institución fondos que obtiene de
bailes y otras reuniones similares con el propósito de pagar los gastos de una
gira deportiva a Nueva Zelanda. Hasta que no se utilicen esos fondos, ellos
permanecen en esta cuenta. Cuando se imputen los gastos reales al estado de
recursos y gastos del Club, los fondos recaudados se excluirán del pasivo con
crédito a “recursos para fines específicos”.
Particularidades del estado de recursos y gastos: Sólo se incluyen en este resumen,
aquéllos rubros que tienen algo especial que destacar. Se deben separar los recursos
de los gastos y clasificarlos en ordinarios y extraordinarios. Y separarlos por actividad.
Recursos ordinarios
 Recursos para fines generales: Son los destinados a cumplir los objetivos del ente,
cuotas sociales o afiliaciones de carácter periódico. También se incluyen cuotas
cobradas por única vez, por ejemplo cuotas de ingreso. Estas últimas serán
ordinarias sólo si no obedecen a campañas no habituales de captación de socios.
 Recursos para fines específicos: constituidas por aportes recibidos para fines
determinados. Por ejemplo, el grupo de aficionados al golf del club, hace un aporte
mensual adicional a la cuota social para el mantenimiento de la cancha, para los
gastos de siembra de pasto especial, fertilizantes y herbicidas, etc.
 Recursos diversos: recursos no clasificados en los títulos anteriores y se explicarán
en la información complementaria. Por ejemplo, venta de bienes en desuso;
aportes publicitarios recibidos; subsidios y donaciones de terceros, etc.
Gastos Ordinarios
 Gastos generales de administración: gastos no clasificables en otros sectores y que
contribuyen a la administración general del ente.
 Gastos específicos de sectores: se pueden clasificar por actividad; localización
geográfica, por usuario; etc.
El resultado del período se denomina, según su símbolo, superávit o déficit y se
clasifica según su origen en ordinario y extraordinario.
Estado de evolución del patrimonio neto: Se divide en
1. aporte de los asociados, en su caso, separado del ajuste para reflejar las
variaciones del poder adquisitivo, y
2. el superávit o déficit acumulado. En ciertos entes, por su naturaleza jurídica,
podría considerarse la no existencia de la cuenta capital o aportes necesarios al
inicio. Si ese fuera el caso, no sería necesario presentar un estado de evolución
del patrimonio neto que sólo tuviera el superávit o déficit acumulado. En tal
caso, podría presentarse en conjunto con el estado de recursos y gastos.
Capital: es tal aunque los asociados no tengan derecho a su titularidad, situación está
habitual en los estatutos de este tipo de organizaciones, cuando establecen que, en
caso de disolución, el remanente luego de pagar el pasivo, sea legado a otra entidad
sin fines de lucro o pase directamente al estado.
Superávit reservado: Son los retenidos en el ente por disposición estatutaria, de la
asamblea u otras.
Resultados no asignados: Superávit o déficit, sin asignación específica.
Estado de flujo de efectivo e Información complementaria: Sólo deben adaptarse los
rubros y las notas a las particularidades comentadas precedentemente.
Información presupuestada: se recomienda incorporar, en la información
complementaria, un anexo en el que se incluya el detalle de los componentes del
presupuesto económico y/o financiero, si existiere, aprobado por el máximo órgano
decisorio del ente al inicio del período, re expresado en moneda de cierre, comparado
con el monto final de los recursos y gastos, los orígenes y aplicaciones de efectivo y los
correspondientes desvíos. Es recomendable, exponer el presupuesto para el siguiente
período.