CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES – VENTAS
 Importancia Relativa de las Partidas
que integran el rubro Cuentas por Cobrar y Ventas

Las cuentas por cobrar proveen efectivo o su equivalente

necesario para el normal desarrollo de las operaciones de la
empresa.

.
 Actividades del Rubro
Cuentas por Cobrar Comerciales – Ventas

Órdenes de Facturación
pedidos

Despacho de bienes Cobranzas

y/o prestación de
servicios
 - Inicio de la transacción
- Telefónico, escritos o verbales
Ordenes - Por medio de vendedores o directos
de pedidos
- Límite de crédito - autorización

- Disponibilidad de bien a vender,

servicio a prestar o producción a pedido
 - Manual o electrónica
- Conlleva la descarga de las
existencias
Facturación - Avala la información contable
- Brinda datos para registro cuentas x
cobrar
- En ocasiones N/C o N/D
 - Una vez aprobado el pedido
- Numeración correlativa (buen SCI)
- Se valorizan de acuerdo al precio
Orden de
Despacho - Selección de productos – entrega
bienes - (listas de precias actualizadas)
- Descuentos, bonificaciones y otras
condiciones de venta – autorizados
- Se concilian con las ´ordenes de pedido
 a) Cobradores (crédito)
b) Informes diarios (efectivo y valores)
c) informes de cobranzas por cobrador
d) Cobranzas por día
Cobranzas e) Cobranzas por cliente
f) Depósito en cuentas bancarias
g) Utilización de fondos para gastos
h) Cuentas por antigüedad, saldos y otros
datos de clientes.
 Comprensión y análisis del negocio

1) Aspectos relacionados con líneas de productos, formas

de comercialización y políticas de distribución.

1. Tipos de productos
2. Descuentos o bonificaciones
3. Utilización de leasing o de ventas en consignación
4. Acuerdo de garantías
5. Canales de comercialización
6. Naturaleza estacional y volumen de ventas
2) Aspectos relacionadas con las
características de los deudores
1. Dependencia de los deudores
2. Concentración de deudores
3. Solidez financiera de los deudores
4. Volumen de operaciones
recurrentes

3) Relacionadas con las condiciones del mercado

1. Control de precios en el mercado
2. Términos y políticas de financiamiento
3. Situación económica de los deudores
 Consideraciones para
la Valuación y Exposición

Criterios de realización:

Las cuentas por cobrar se reconocen contablemente

cuando se realizan.

- Caso de venta de bienes muebles: “Cosa vendida”

- Caso de venta de Inmuebles: Escritura pública

 Consideraciones para la Valuación

Valuación

Cuentas por
cobrar Ventas

precio al contado más precio al contado

los intereses por el
período pactado
(ingresos financieros)
 Consideraciones para la Exposición

Exposición

Créditos a corto o largo Créditos con

plazo, en función a su garantía y sin
plazo de exigibilidad
(antigüedad de las cuentas) garantía
 a) Ingresos
por Ventas

b) Ingresos
Afirmaciones por
Cobranzas

c) Cuentas
por Cobrar
a) Ingresos por Ventas
AFIRMACIONES DEFINICION
Los ingresos representan los montos reales, derivados de las ventas y
la prestación de servicios, reducidos por las N/C por devoluciones y
Veracidad bonificaciones, y todas las transacciones están adecuadamente
autorizadas
Todas las ventas adecuada e íntegramente contabilizadas en los
registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas, en el
Integridad período correspondiente, el corte de operaciones es correcto

Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones

están correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado, de
acuerdo a la naturaleza y términos de la transacción y las normas
Valuación y contables aplicables.
Exposición
Las ventas, han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
descritas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensión
b) Cobranzas

AFIRMACIONES DEFINICION
Veracidad El efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de los deudores

Todas las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente

contabilizadas en los registros correspondientes y están
adecuadamente acumuladas, en el período correspondiente, el
Integridad corte de operaciones es correcto

Los recibos y los descuentos y la conversión de cobranza en

Valuación y moneda extranjera están correctamente calculados y expuestos
para su adecuada comprensión.
Exposición
c) Cuentas por Cobrar

AFIRMACIONES DEFINICION
Veracidad Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles por la venta
de bienes o la prestación de servicios.
Todos los saldos de Cuentas por Cobrar están adecuada e
íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están
Integridad adecuadamente acumuladas, en el período correspondiente.

Los saldos de Cuentas por Cobrar reflejan todos los hechos y

circunstancias que afectan su valuación, de acuerdo con las normas
contables aplicables; se han constituido las provisiones apropiadas
Valuación y para cuentas incobrables y están correctamente calculadas.
Exposición
Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descritas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión.
 CONTROLES DE CUENTAS POR
COBRAR Y VENTAS

El rubro se caracteriza por incluir un gran número de

transacciones distribuidas durante todo el período, esto
implica que las empresas establezcan controles que
permitan el proceso de las operaciones.

 Ambiente de control
 Controles Directos
 Controles Generales
 Controles de las Cuentas por Cobrar

Aplicación indebida de normas contables

Registro de transacciones de ventas sin respaldo

El auditor debe
observar algunas
a) Ambiente pautas que le
de control permitan evidenciar Alteración de la información de ventas, cuentas por
potenciales errores cobrar y cobranzas de deudores incluidas en los
e irregularidades registros

Omisión significativa de ventas, cuentas por cobrar y

cobranzas de deudores en los registros contables
 Controles de las Cuentas por Cobrar
 Utilización de planes anuales de ventas
 Procedimientos de control de márgenes de ganancia
 Revisión de cuentas morosas, incluyendo reclamos
 Verificación de la integridad de las cuentas por cobrar
Gerenciales e  Control numérico de documentos
independientes
 Preparación de informes gerenciales en cuanto a:
b) Controles Directos

• Cambio de deudores y precios

• Clasificación de la antigüedad de las cuentas
• Cálculo de provisiones
• Control de productos defectuosos, etc.

 Pedidos, plazos, precios, créditos y autorizaciones

 Docs. de despacho, coherencia con pedidos, facturación y autorizac.
 Restricciones de acceso a todos los procesos y registros
Funciones de  Corrección oportuna de errores
Procesamiento  Aplicación al periodo correspondiente
 Autorización de ajustes sobre facturas y notas de crédito o débito.
 Listado de cobranzas y su depósito
 Registro y control oportuno de cuentas por cobrar
 Controles de las Cuentas por Cobrar

 Procesamiento de ventas, separadas de registro y

cobranzas.

 Pedidos, despachos y facturación, separadas de

El trabajo del cuentas por cobrar, mayor general y caja.
auditor orientará
c)
la revisión hacia  Facturación y asignación de crédito, separadas de
Controles
la verificación caja.
Generales
de la segregación
de funciones de:
 De custodia de existencias y despacho, separadas
de pedidos y facturación.
 Cobranzas en efectivo, pagos en efectivo,
preparación de depósitos, registro y conciliaciones
bancarias deben estar separadas entre sí.
 Factores de riesgo de
cuentas por cobrar – ventas

A. Riesgo Inherente

B. Riesgo de Control
 A. Riesgo Inherente
Factor de Riesgo Inherente Implicancia de Auditoria
.
Cambios en los Verificación de la oportunidad de las
procedimientos de cobranza cobranzas y adecuación al cambio

Cambios en los precios Análisis de márgenes de ganancias

Dependencia de reducido Análisis de las condiciones de los

número de clientes contratos

Contabilización de ventas Análisis de hechos posteriores al cierre

aún con reclamos de para asegurarse de integridad y valuación.
devolución
Alto porcentaje Análisis de notas de crédito
devoluciones de producto
vendidos
Incremento de antigüedad de Comprobación de la recuperabilidad de las
las cuentas por cobrar cuentas por cobrar
 B. Riesgo de Control
Factor de Riesgo de Control Implicancia Auditoria
Aumento significativo de notas Análisis de las condiciones de
de crédito y ajustes venta, precios y tipo de productos
que dan origen a las N/C
Los límites de crédito son Comprobar la veracidad de las
informales y no están sujetos a cuentas por cobrar y su
autorización recuperabilidad
Diferencias entre cantidades Procedimientos para comprobar
despachadas y pedidas y/o la veracidad e integridad de las
facturadas cuentas por cobrar

Acumulación de transacciones Comprobar la integridad de los

no procesadas o no ingresos por ventas y de las
conciliadas con los registros cuentas por cobrar
auxiliares y mayor general
 Procedimientos aplicables al rubro

A. B.
Para verificar Para verificar la correcta
la existencia de valoración de las cuentas y
cuentas a cobrar análisis de las provisiones.
 Procedimientos de auditoría de Cuentas por Cobrar

 El auditor pedirá a la empresa que redacte cartas de circularización a los

deudores que estime conveniente
 Las circularizaciones, estarán en función de los resultados obtenidos en
el control interno
 El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estará
A. formado por:
• Los saldos de los deudores
Para verificar • Efectos comerciales a cobrar;
la existencia de • Efectos comerciales descontados y
Cuentas por • Otros saldos.
Cobrar
(Circularizaciones)
 La determinación de los saldos de cuentas por cobrar que se va a
circularizar, se hará teniendo en cuenta:
• Los que correspondan a productos o servicios en los que se
detectaron problemas en el control interno.
• Clientes con saldo acreedor.
• Clientes que tengan movimientos inusuales en las cuentas.
• Clientes con saldos significativos
IMPORTANTE

Las cartas de circularización las debe preparar la

empresa, pero deben ser revisadas y enviadas por el
auditor y la respuesta ha de recibirla él mismo.
 Positiva.
El destinatario debe
contestar; si está conforme
o disconforme con el saldo.

Tipos de
circularizaciones
Negativa.
Se solicita, al destinatario
que detalle la composición
del saldo de su cuenta.
 Procedimientos de auditoría

 Verificar si se siguen las normas de valuación

B.  Analizar las cuentas, en cuanto a su

Para verificar la
antigüedad y cobrabilidad, por la posible
correcta valoración consideración como clientes de dudoso cobro
de las cuentas y
análisis de las
provisiones
 Verificar la continuidad del criterio establecido
para la estimación de la cuantía de las
provisiones
 PROGRAMA
DE TRABAJO

Aspectos Aspectos
Generales Específicos
 Aspectos generales

 Revisión de la actualización de procedimientos

contables y de control interno en este área.

 Resumen de puntos fuertes y débiles para

determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables.

 Resumen de sugerencias o recomendaciones para

mejorar el control interno y comentarios con el
encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.
 Aspectos específicos

 Verificar del corte de operaciones utilizando la

información obtenida en la fecha del inventario físico.

 Revisar la secuencia numérica de salidas, para verificar

la segregación de los movimientos de existencias.

 Seleccionar algunas facturas de ventas realizadas

antes y después de la fecha del inventario físico, y
se determinará si su contabilización ha sido correcta.

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas

y si tienen origen en operaciones de ventas.
 Aspectos específicos

 Comprobar si los valores registrados son realizables

en forma efectiva (cobrables en efectivo).

 Comprobar si estos valores corresponden a

transacciones y si no existen devoluciones, descuentos
o cualquier otro elemento que deba considerarse.

 Comprobar si hay una valuación permanente –

respecto de intereses y reajustes- del monto de las
cuentas por cobrar para efectos del balance.

 Verificar la existencia de deudores incobrables y

su método de cálculo contable.
F I N