Capitulo 10 2009-1
Capitulo 10 2009-1
Capitulo 10 2009-1
CAPÍTULO 10
BALANCE GENERAL
Debido a que todas las personas tienen esquemas mentales diferentes para expresarse, las
variaciones en la presentación de una determinada información pueden ser infinitas; si a esto
agregamos que la información que generan las organizaciones suele ser cuantiosa, entonces
estamos frente a una realidad que originaría enormes dificultades a los usuarios de la
información contable porque tomaría mucho tiempo comprender la metodología usada para la
preparación de la información en cada organización, sería complicado entender el contenido y
formatos usados por cada una de ellas, y por tanto, sería también complicado y lento el
proceso de formar juicios para tomar decisiones.
Son reportes que muestran para un período determinado, los recursos, derechos, (activos)
obligaciones (pasivo y patrimonio), ingresos, gastos, utilidades o pérdidas y flujos de efectivo
de las empresas. Los estados financieros son importantes medios de información acerca de
la situación económica y financiera de la empresa y se elaboran según un lenguaje contable
preestablecido y a un orden definido.
En el mundo empresarial, el término hace referencia a uno de los más importantes medios de
información de la situación económica y financiera de las empresas, por esta razón, los
estados financieros históricos y proyectados son solicitados por bancos, agentes de bolsa,
inversionistas privados, instituciones tributarias, empleados y gerentes de distintos niveles de
la empresa, para evaluar su situación referente a liquidez, solvencia, rentabilidad, utilidad y
gestión administrativa.
El balance general.
El estado de ganancias y pérdidas.
El estado de flujos de efectivo.
El estado de cambios en el patrimonio neto.
La información contable proporcionada por la empresa genera un costo que debe ser
menor al beneficio que genera su uso (beneficio/costo).
Por tanto:
Información contable
Entonces, si son necesarios estos tres aspectos ¿cómo un usuario de la información contable
de la empresa debe combinarlos para interpretar los estados financieros?
3. Control:
Comparar los estados financieros, con los objetivos planeados en el período de análisis,
con el propósito de evaluar el desempeño logrado con lo planificado.
6. Análisis externo:
Incluye la revisión del marco legal y tributario vigente así como la influencia del entorno
mundial en la empresa.
Para una correcta interpretación, los estados financieros deben leerse conjuntamente con las
notas.
Ejemplo.
“Unión de Cervecerías Peruanas Backus y Johnston S.A.A. fue constituida por escritura
pública el 31 de diciembre de 1996, por la fusión de Cervecería Backus y Johnston S.A.
con la Compañía Nacional de Cerveza S.A., Sociedad Cervecera de Trujillo S.A. y
Cervecería del Norte S.A. mediante la incorporación de estas tres cervecerías, que fueron
disueltas sin liquidarse, en Cervecería Backus y Johnston S.A.
La actividad económica principal de la compañía es la elaboración, envasado, venta,
distribución y toda clase de negociaciones relacionadas con bebidas malteadas y maltas,
bebidas no alcohólicas y aguas gaseosas.”
Uso de estimaciones.
La preparación de estados financieros conforme a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú requiere que la gerencia realice estimaciones que
afectan los montos reportados de activos, pasivos, ingresos y gastos a la fecha. Las
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Capítulo 10. Balance General. 4
Existencias.
Las existencias están valuadas al costo.
Activos Intangibles.
Los activos intangibles están presentados al costo ajustado. La amortización es calculada
por el método de línea recta según la vida útil estimada de estos activos.
Reconocimiento de Ingresos.
Los ingresos por venta de productos y servicios son reconocidos cuando se ha transferido
el bien y/o prestado los servicios. Los ingresos por intereses son reconocidos a medida
que se devengan.
Diferencia de Cambio.
Las transacciones en moneda extranjera son registradas en nuevos soles al tipo de
cambio de la fecha de transacción.”
“Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera al cierre del ejercicio están
expresados en nuevos soles al tipo de cambio de oferta y demanda vigente a esa fecha
de S/. 3.512 venta, y S/. 3.505 compra por cada US$ 1.00”
10.2.1 DEFINICIÓN.
A) ACTIVO.
Son los bienes y derechos que posee la empresa a la fecha de elaboración del balance
general. También definido como los recursos económicos propiedad de un negocio, de los
cuales se espera que rindan utilidades en el futuro.
Los bienes para ser activos de la empresa deben cumplir ciertas características:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 7
Los bienes deben ser propiedad de la empresa, un auto alquilado no es un activo para
la empresa que lo toma en alquiler.
Los bienes deben tener la capacidad de brindar beneficio en el futuro, una máquina
inservible aunque es propiedad de la empresa, no es un activo porque ya no tiene
capacidad de generar beneficios a la empresa.
Recordar el PCGA Valuación al Costo: el valor de los activos se registra según el valor que se
pagó por ellos o costo de adquisición.
Normalmente, las cuentas del activo en el balance general, se presentan ordenadas según su
liquidez.
Liquidez:
Capacidad que tienen los activos de convertirse en efectivo.
Desde el punto de vista de la empresa, es la capacidad que tiene para cumplir con sus
obligaciones de corto plazo.
Para fines contables, los activos corrientes –activo circulante– están conformados por las
cuentas vinculadas al efectivo y otros activos que se espera que puedan convertirse en
efectivo, o consumidos, o vendidos durante el ciclo normal del negocio (alta rotación en el
corto plazo).
Los activos corrientes los podemos clasificar según los siguientes criterios:
Cuentas por Cobrar: son los derechos exigibles (derechos del negocio contra deudores)
cuyas cantidades representan importes que se deben a la empresa. Se subdivide en:
Cuentas por Cobrar Comerciales: incluye las cuentas por cobrar y documentos que
representan los derechos exigibles de las venta de bienes y servicios vinculados con
las operaciones propias del giro del negocio y permite llevar el control de estos
créditos concedidos por la empresa a sus clientes.
La cuenta Cuentas por Cobrar Comerciales agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General
Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 12 Clientes, excepto la subcuenta 122 Anticipos
Recibidos.
Cuentas por Cobrar a Vinculadas: son los derechos exigibles que incluyen los
préstamos otorgados por la empresa por operaciones distintas a las del giro de su
negocio, hacia empresas y otras personas naturales vinculadas, cuyos vencimientos
no exceden al corriente.
Otras Cuentas por Cobrar: incluye derechos exigibles de la empresa originados por
operaciones distintas a las del giro del negocio, tales como, cuentas por cobrar a
accionistas, directores y personal, préstamos a terceros, intereses por cobrar,
entregas a rendir cuenta y otros.
La cuenta Otras Cuentas por Cobrar agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal; 16: Cuentas por
Cobrar Diversas y 384 Entrega a Rendir Cuentas.
Gastos Pagados por Anticipado (o Gastos Pagados por Adelantado): representan los
desembolsos vinculados con servicios que se recibirán en el futuro; y en el futuro se
cargarán como gastos. En esta cuenta sólo se muestra la parte corriente, la no corriente
en Otros Activos.
La cuenta Gastos Pagados por Anticipado agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 38 Cargas Diferidas, excepto la subcuenta 384 Entregas a Rendir
Cuenta.
Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo: son los derechos exigibles cuya
conversión en efectivo se realizará en un plazo mayor al corriente.
La cuenta Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable
General Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 12 Clientes, lo que corresponde a largo plazo.
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo: son los derechos exigibles no corrientes
que incluyen los préstamos otorgados por la empresa por operaciones distintas a las del
giro de su negocio, hacia empresas y otras personas naturales vinculadas, cuyos
vencimientos exceden al corriente.
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo: incluye los derechos exigibles de la empresa
originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un
plazo mayor al corriente.
Activo Fijo: son las propiedades tangibles de la empresa cuya duración es relativamente
larga. Normalmente se adquieren porque la organización los necesita en la producción de
sus mercancías o para brindar un servicio. Dentro del activo fijo tenemos los terrenos,
edificios, maquinaria, bienes muebles, vehículos.
Estas partidas se presentan en el balance general a su costo de adquisición, menos la
depreciación acumulada, a excepción de los terrenos que no se deprecian.
Incluye en este rubro la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras
partidas no contenidas en alguno de los rubros antes señalados.
B) PASIVO.
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Capítulo 10. Balance General. 10
Representa el total de deudas u obligaciones de pago que la empresa tiene con terceros
(acreedores, no incluye a los propietarios) a la fecha de elaboración del balance general.
Estas obligaciones definen la transferencia futura de recursos de la empresa hacia sus
acreedores por concepto de adquisiciones al crédito de materia prima, máquina y equipos
para la fabricación de los bienes propios del giro del negocio, créditos bancarios o tributos y
remuneraciones pendientes de pago al Estado y empleados, respectivamente.
El pasivo corriente o pasivo circulante son las obligaciones que la empresa debe cancelar en
un plazo máximo de un año, por tanto, no incluye las deudas de largo plazo.
Incluye las obligaciones derivadas de las actividades del ciclo normal de las operaciones,
tales como, cuentas por pagar originadas por la adquisición de materiales con crédito
otorgado por los proveedores para usarlos en la producción de bienes por vender; cobros
recibidos antes de la entrega de mercadería o prestación del servicio; remuneraciones,
tributos pendientes de pago, entre otros.
Cuentas por Pagar: resume los créditos obtenidos por la empresa con período de pago a
corto plazo. Se subdivide en:
Otras Cuentas por Pagar: incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos,
remuneraciones, participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales,
anticipos recibidos de clientes, intereses por pagar cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 11
Las participaciones y dividendos por pagar, muestra el monto de las utilidades que
hayan sido distribuidos y que estén pendientes de pagar.
La provisión para beneficios sociales incluye la obligación con los trabajadores por
concepto de compensación por tiempo de servicios y la provisión para jubilación según
ley.
La cuenta Otras Cuentas por Pagar agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 40 Tributos por Pagar; 41 Remuneraciones y Participaciones por
Pagar; 45 Dividendos por Pagar; 46 Cuentas por Pagar Diversas; 47 Beneficios Sociales de los
Trabajadores; 122 Anticipos Recibidos.
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo: muestra la parte corriente de las deudas a
largo plazo provenientes de los bonos emitidos por la empresa, la obtención de créditos
hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero (leasing) y la parte corriente de
otros pasivos a largo plazo.
Deudas a Largo Plazo: muestra la parte no corriente de las deudas a largo plazo
provenientes de los bonos emitidos por la empresa, la obtención de créditos hipotecarios,
obligaciones por arrendamiento financiero (leasing) y la parte no corriente de otros
pasivos a largo plazo.
Cuentas por Pagar a Vinculadas a Largo Plazo: incluye las deudas no corrientes de la
empresa por operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas
naturales vinculadas.
C) PATRIMONIO.
Capital: refleja las inversiones o aporte de los accionistas (dueños de la empresa) que
representa la participación sobre las propiedades de la compañía con el propósito de
proveer recursos para las actividades de la organización.
La cuenta Capital agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del Balance
General: Cuenta: 50 Capital.
Capital Adicional: incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie y las primas
de emisión de acciones.
La cuenta Capital Adicional agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 56 Acciones de Inversión.
Excedente de Revaluación: muestra el mayor valor asignado a los activos por efecto de
una valuación posterior al valor costo.
La cuenta Excedentes de Revaluación agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 57 Excedente de Revaluación.
Reservas Legales: incluye los montos acumulados que se generen por reducciones a las
utilidades, para cumplir con las disposiciones legales.
La cuenta Reservas Legales agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 58 Reservas.
Se trata de ver en el balance general el efecto que tienen las distintas operaciones que
efectúa la empresa de manera que se cumpla siempre el principio de Partida Doble y el resto
de principios contables; al hecho de afectar una cifra contable se le denomina transacción.
2.2.4.1 LA CUENTA T.
Tiene como función registrar los montos que afectan a las diferentes cuentas o
partidas.
Es la herramienta básica para el registro de las distintas operaciones de la empresa.
Su nombre se basa en su forma.
Las partes mínimas que debe tener son:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 13
DEFINICIONES.
Débito o Cargo.
Registro de una operación en el lado izquierdo de una cuenta T (derivados: cargar o debitar)
Crédito o Abono.
2.2.4.2 EL DIARIO.
Ejemplos.
Caso 1.
Caso 2.
331. Terrenos: sitio o espacio de tierra. Se registra al costo de adquisición los terrenos
adquiridos por la empresa.
332. Edificios y Otras Construcciones: se registra al costo de adquisición.
333. Maquinarias, Equipo y Otras Unidades de Explotación: se registra al costo de
adquisición las maquinarias que se instalan fijamente; los equipos complementarios a
las máquinas de producción, tales como, autoclaves, estufas, secadoras; las unidades
tales como moldes, matrices, etc.
334. Unidades de Transporte: se registra al costo de adquisición los vehículos que se
usan para el transporte de los productos de la empresa.
335. Muebles y Enseres: se registra al costo de adquisición los muebles del
departamento de administración y el resto de áreas de la organización.
336. Equipos Diversos: se registra al costo de adquisición los equipos de apoyo para las
operaciones de la empresa: computadoras, impresoras, faxes, etc.
337. Unidades de Reemplazo: se registra al costo de adquisición los equipos,
maquinarias que reemplazan a equipos y máquinas obsoletas o dados de baja.
338. Unidades por Recibir: se registra al costo de adquisición, maquinarias, y equipos
adquiridos pero que no ingresan todavía a la empresa.
339. Trabajos en Curso: se registra el costo de inversión del montaje de la maquinaria o
construcción de inmuebles en plena ejecución.
Los activos fijos se registran a precios de costos según el PCGA Valuación al Costo,
determinados y registrados en la fecha en que éstos fueron adquiridos, lo cual define una
evidencia objetiva de su adquisición.
El término “costo” para los activos fijos se interpreta normalmente como costo instalado y listo
para funcionar, es decir el costo de adquisición incluye además:
Tabla 1
Concepto Descripción
Fletes internacionales. Costo del transporte del activo fijo importado.
Monto de la prima de seguro para el activo fijo
Seguro.
importado.
Impuestos pagados por la importación del activo fijo:
Derechos arancelarios.
Ad/valórem, sobretasas arancelarias
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 15
MEJORA Y MANTENIMIENTO.
Mejora: la inversión realizada por la empresa con el objetivo de mejorar el desempeño del
activo fijo.
Ejemplo.
La inversión efectuada para aumentar la velocidad de producción de una máquina es una
mejora porque es un nuevo accesorio diseñado para conseguir que la máquina opere con
mayor eficiencia.
Mantenimiento: consiste en las actividades cuyo objetivo es mantener el activo fijo en buenas
condiciones de funcionamiento. Los gastos de mantenimiento corresponden, por lo general,
al período contable en el cual ocurren y no se acumulan al valor del activo fijo.
Nota: la afirmación anterior es válida para los activos fijos de empresas no manufactureras, es
decir, el gasto de mantenimiento es un gasto del período. Para el caso de empresas
manufactureras los gastos de mantenimiento de los activos fijos de producción es costo
inventariable; esto se explicará en el capítulo 6 de nuestro curso. Los activos fijos de las
empresas manufactureras que no son del área de producción sí son gastos en el período en
que se incurrieron.
Ejemplo.
Costo del mantenimiento de máquinas y equipos (repuestos, pago de honorarios al técnico de
mantenimiento, lubricantes, aceites, etc.).
Costo de mantenimiento de las unidades de transporte de la empresa.
Artificio contable que permite la distribución del costo (monto depreciable) del activo fijo (bien
productivo) como gasto durante la vida económica útil. A este proceso gradual de conversión
gradual del costo del activo fijo en gastos se denomina depreciación.
Como es difícil la determinación de cuánto es realmente el importe del deterioro por uso, los
métodos de depreciación sólo aproximan el monto del gasto por concepto de uso y
obsolescencia.
Conclusiones importantes:
Los gastos de depreciación nunca son egresos de efectivo, no hay salida de efectivo.
La depreciación es un proceso de distribución y no de valuación.
Los terrenos no se deprecian, excepto los especificados por ley.
Comentario:
Los gastos por depreciación realmente no representan la merma en el valor real ocurrida en
un período contable. Físicamente un equipo puede ser de tanta utilidad y de tanto valor al
final del período como al inicio de éste. Es posible también que el uso intenso de un activo
fijo en un período contable lo deteriore más que lo que expresan las cifras monetarias de los
gastos por depreciación.
Es el valor costo de adquisición del activo fijo o precio de compra más otros costos
mencionados en la Tabla 1 cuando corresponda.
Es el tiempo total de servicio que la empresa espera recibir del activo fijo. Normalmente no
coincide con el tiempo que la empresa utiliza el activo.
También denominado “valor de desecho”, es el valor efectivo estimado del activo fijo al final
de su vida útil.
D) Método de depreciación.
Es la técnica o procedimiento usado para transformar el costo del activo fijo en gastos en los
períodos contables de su vida útil.
Con estos métodos la contabilidad expresa en términos monetarios el desgaste de los activos
fijos de manera uniforme durante su vida útil.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 17
Este primer método se basa en la consideración de que un activo fijo existe para proporcionar
servicio durante toda su vida útil, y en cada año de uso del activo fijo se le asigna un importe
igual de depreciación (gasto).
R = Valor de recuperación.
Dt = Depreciación acumulada: es el valor que acumula los gastos de depreciación del activo
fijo desde el inicio de su vida útil hasta el período t.
VLt = Es el valor contable del activo fijo al año t. También denominado valor del activo fijo
neto.
Entonces:
Dt = t*dt
VLt = P – Dt
Gráfico:
Ejemplo.
Determine los gastos de depreciación anual de una máquina cuyo costo inicial es de S/.
10 000 con una vida útil estimada de cuatro años y un valor de recuperación de S/.
2 000. Determine también la tasa uniforme de depreciación y el valor en libros en cada
período.
Este método calcula la depreciación de los activos fijos según la intensidad de su uso, y deja
de lado el factor tiempo. Las cargas de depreciación se relacionan con algún factor de
producción, tales como, unidades producidas, horas trabajadas, kilómetros recorridos, horas
de vuelo, entre otros, que son especificaciones técnicas de los fabricantes o instituciones
especializadas.
La siguiente expresión calcula la depreciación cuando el factor de producción son las
unidades producidas; para otros factores la expresión es similar.
Ejemplo.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 19
Una máquina fue adquirida en US$ 15 000 y tiene las siguientes especificaciones técnicas:
Capacidad de producción diaria máxima = 120 unidades.
Vida útil de producción = 160 000 unidades
El departamento de PCP estima los siguientes niveles de producción para los próximos cinco
años: 25 000, 30 000, 30 000, 40 000, 35 000, unidades respectivamente.
Determine la depreciación anual considerando un valor de recuperación de US$ 2 000.
Solución:
Estos métodos se basan en la cantidad de servicio que presta el activo cada año. Muchos
activos fijos son más valiosos en sus primeros años de servicio que en los últimos, tanto
porque la eficiencia mecánica disminuye con el transcurso del tiempo, como porque los costos
de mantenimiento tienden a aumentar con la antigüedad, así también conforme avanza el
tiempo es más probable que nuevos equipos con mayor desarrollo tecnológico conviertan el
activo fijo en uno obsoleto. Así mismo, se argumenta, que se obtienen mayores beneficios
del activo fijo recién adquirido en los primeros períodos de su vida útil, y que por tanto, el
método de depreciación debería reflejar estas circunstancias. Estos criterios conducen a
métodos en los cuales los cargos por gastos de depreciación son mayores en el primer
período y disminuyen en cada uno de los siguientes.
También llamado método del doble saldo decreciente, en este, la depreciación de cada año
se obtiene aplicando una tasa al valor en libros del activo al principio de cada año, y no sobre
el costo original del activo.
La tasa es igual al doble de la tasa uniforme de depreciación en línea recta.
Entonces:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 20
d1 = ( 2 / N ) * ( P ) dt = ( 2 / N ) * ( VLt–1 )
VLt = P – Dt
Ejemplo.
Un equipo fue adquirido en US$ 20 000 y su vida útil se estima en cinco años. Aplicando el
método de la doble tasa, determine las cargas de depreciación en cada año.
Entonces:
VLt = P – Dt
Gráfico:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 21
Ejemplo.
Determine los gastos de depreciación anua l de una máquina cuyo costo inicial es
de S/. 10 000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de
S/. 2 000. Determine también la tasa uniforme de depreciación y el valor en libros en cada
período.
s = (N)*(N+1)/2 = (5)*(6)/2
s = 15
DEPRECIACIÓN ACUMULADA.
Ejemplo.
Una empresa adquiere un inmueble a un costo de adquisición de US$ 80 000, que se
deprecia 3% anualmente por el método de línea recta. Al tercer año de la adquisición su
balance general mostrará:
ACTIVO
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 22
ACTIVOS FIJOS
Inmueble 80000 registrado al costo de adquisición
(Depreciación Acumulada) (7200) depreciación acumulada al tercer año
Inmueble Neto 72800 saldo para el inmueble luego de
restar el importe de la depreciación
acumulada
El costo de adquisición de un activo fijo, así como los gastos asociados a su puesta en
operación debe registrarse como activos no corrientes.
Por cada período transcurrido debe “depreciarse” el activo fijo, registrándose un gasto en el
período (gasto de depreciación), así como una reducción en los activos (depreciación
acumulada):
Gasto de Depreciación En el estado de ganancias y pérdidas.
Depreciación Acumulada En el balance general.
Ejemplo.
Una compañía adquirió al contado a finales del año 2002 un vehículo por el cual pagó
US$ 24 000, se estima que su vida útil será ocho años sin valor de recuperación y se
depreciará por el método de línea recta.
Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2002 Caja y Bancos 24000
31/12/2002 Vehículo 24000
Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2003 Depreciación Acumulada -3000
31/12/2003 Gastos de Depreciación1 3000
ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (3000)
Vehículo Neto 21000
Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2004 Depreciación Acumulada -3000
31/12/2004 Gastos de Depreciación 3000
ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (6000)
Vehículo Neto 18000
Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2005 Depreciación Acumulada -3000
31/12/2005 Gastos de Depreciación (*) 3000
ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (9000)
Vehículo Neto 15000
En el estado de ganancias y pérdidas del año 2005 se registra lo siguiente:
De forma similar se registra la misma cantidad en el EGP durante los años que corresponden
a la vida útil del activo fijo o hasta que la empresa se deshaga de él; progresivamente se va
acumulando la misma cantidad a Depreciación Acumulada. Luego de los ocho años, la
depreciación dejará de acumularse ya que para ese entonces el costo total del vehículo se
habrá transformado totalmente a gastos (cargo a gastos).
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 24
Mientras el activo fijo no se venda o desmantele, se acostumbra seguir mostrando este activo
en el balance general, entonces, a partir del 31 de diciembre de 2010 (final del octavo año de
vida útil del activo fijo):
ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (24000)
Vehículo Neto 0
Normalmente el valor del activo fijo es constante pero puede variar si se le efectúa una
mejora, lo cual incrementa el valor del activo y por lo general, prolonga su vida útil.
Ejemplo.
Suponga que la compañía vende al contado el vehículo después de cinco años. Entonces, a
esa fecha US$ 15 000 (=5*3000) han pasado a formar parte de la cuenta Depreciación
Acumulada y se han enviado durante cinco años US$ 3 000 como Gastos de Depreciación.
Por tanto el valor neto de este activo fijo es US$ 9 000 (= 24000 – 15000).
A) Primer caso: se vende a un precio igual al valor neto del activo fijo: US$ 9 000.
Registro en el Diario:
DEBE HABER
Caja y Bancos 9000
Depreciación Acumulada 15000
Vehículo 24000
Con esto se eliminan las cuentas del costo original del vehículo y su depreciación acumulada
a la fecha de su venta.
B) Segundo caso: se vende a un precio menor al valor neto del activo fijo: US$ 7
500.
Valor en libros del vehículo después de cinco años > Valor de mercado.
US$ 9 000 > US$ 7 500
Pérdida por la venta del activo fijo = 9 000 – 7 500 = US$ 1 500
Registro en el Diario:
DEBE HABER
Caja y Bancos 7500
Depreciación Acumulada 15000
Vehículo 24000
Otros Gastos 1500
La pérdida por la venta del activo fijo es una disminución del patrimonio, lo cual refleja el
hecho de que la depreciación registrada por los cinco años antes de la venta fue menor que la
que ahora conocemos por la venta efectuada, por eso la pérdida por venta del activo fijo se
registró como gastos en la cuenta Otros Gastos.
C) Tercer caso: se vende a un precio mayor al valor neto del activo fijo: US$ 12
000.
Valor en libros del vehículo después de cinco años < Valor de mercado.
US$ 9 000 < US$ 12 000
Utilidad por la venta del activo fijo = 12 000 – 9 000 = US$ 3 000
Registro en el Diario:
DEBE HABER
Caja y Bancos 12000
Depreciación Acumulada 15000
Vehículo 24000
Otros Ingresos 3000
NORMAS LEGALES.
El artículo 37, inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica, en resumen, lo
siguiente:
“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.”
Artículo 39º.– Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 26
PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
BIENES HASTA UN MÁXIMO DE:
El Reglamento del Impuesto a la Renta indica también que para efectos tributarios se
reconoce la depreciación que fue registrada en el período correspondiente, y no debe exceder
el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado.
Además:
Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados.
La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los mostrados en la
tabla anterior. La solicitud de cambio de porcentaje debe estar sustentada mediante
informe técnico.
así que, desde un punto de vista únicamente tributario, conviene seleccionar métodos
acelerados para un activo fijo cuando los métodos se aplican para la misma cantidad de años.
Ejemplo.
Se adquiere un vehículo en S/. 100 000 para la distribución de mercaderías estimándose una
vida útil de cinco años o su equivalente igual a 200 000 km de recorrido; su valor de
recuperación se estima en S/. 10 000 al final de su vida útil.
Para el método de las unidades de producción, asuma que el recorrido estimado para el
primer año es 35 000 km; para los siguientes en forma respectiva serán 45 000, 35 000,
45 000 y 40000 km.
Donde:
LR: Método de la Línea Recta.
UP: Método de las Unidades de Producción.
DT: Método de la Doble Tasa.
AD: Método de los Años Dígitos.
R: Valor de recuperación.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 28
Donde:
LR: Método de la Línea Recta.
UP: Método de las Unidades de Producción.
DT: Método de la Doble Tasa.
AD: Método de los Años Dígitos.
Finalmente, la utilidad neta reportada en los primeros años es menor con los métodos de
depreciación acelerada que con los métodos lineales, pero el saldo en efectivo es mayor,
siempre y cuando el tiempo para el cálculo de la depreciación sea el mismo para todos los
métodos que se están comparando; esto genera un conflicto:
Si se desea reportes para los accionistas que muestren mayor utilidad, es probable
que se prefiera métodos lineales de depreciación.
Si se desea reducir el pago de Impuesto a la Renta, es probable que se prefiera los
métodos acelerados de depreciación.
(1) La empresa tiene sus activos fijos totalmente depreciados, por tanto, los gastos de
depreciación son nulos.
(2) La empresa adquiere un equipo nuevo (activo fijo), y corresponde gastos de
depreciación por un monto igual a S/. 350
En ambos casos las ventas son S/. 4 700 y los gastos operativos antes de impuestos y gastos
de depreciación iguales a S/. 1 700.
La tasa (T) del Impuesto a la Renta es de 30% de las utilidades antes de impuestos.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 30
FRIEDMAN S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.
Para el año terminado el 31 de diciembre de …
(En nuevos soles)
Utilidades Antes de
Depreciación e 3000 3000
Impuesto a la Renta
Utilidad Antes de
Impuesto a la Renta 3000 2650
Utilidad Después de
2100 1855 245
Impuesto a la Renta
Disponibilidad de
2100 2205 105
Efectivo
1. El uso del activo fijo generó una reducción de las Utilidades Después de Impuesto a la
Renta de S/. 245 a pesar que los Gastos de Depreciación cargados son S/. 350
(S/. 245< S/. 350).
2. El Impuesto a la Renta absorbe la diferencia de S/. 105 = (350 – 245 ó 900 – 795).
3. El Escudo Tributario o Ahorro Tributario por Gastos de Depreciación es
Gastos de Depreciación * T
4. Finalmente, para determinar la liquidez se suma a las Utilidades Después de Impuesto
a la Renta los S/. 350 de Gastos de Depreciación, por cuanto no son desembolsos de
efectivo. La disponibilidad de efectivo adicional es S/. 105.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 31
Los activos intangibles son una clase de activos de larga vida que no son físicos por
naturaleza, siendo más bien, derechos especiales que generarán beneficios presentes y
futuros estimados y provenientes de patentes, derechos de autor, marcas comerciales,
franquicias, crédito mercantil y plusvalía mercantil. (Tomado de Contabilidad de Costos de Charles Horngren)
Clasificación según el Plan Contable General.
Concesión: otorgamiento que el Estado o una empresa hace a otra, o a un particular, para
vender y administrar sus productos en una localidad o país distinto. Por ejemplo,
concesiones mineras.
Derechos de autor: son los derechos exclusivos para reproducir y vender un libro, una
composición musical, una película o artículos similares.
Patente: otorgamiento del gobierno a un inventor, que implica el derecho o privilegio
exclusivo que se encuentra protegido por Ley (en el Perú ante el INDECOPI) de producir y
vender el invento durante un período de tiempo.
Marca: son identificaciones distintivas de productos manufacturados o servicios que
toman la forma de nombre, símbolo, lema, logotipo o emblema.
Franquicia: son privilegios otorgados por un gobierno, fabricante o distribuidor para vender
un producto o servicio de acuerdo a condiciones específicas.
Gastos de investigación: gastos incurridos por los estudios planificados emprendidos con
la expectativa de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Por ejemplo:
los laboratorios farmacéuticos realizan investigaciones para descubrir medicinas que
curen diversas enfermedades, sin embargo, muchos de estos proyectos no llegan a los
resultados esperados.
Gastos de desarrollo: gastos incurridos en la aplicación de la investigación efectuada,
gastos por el plan de producir nuevo materiales, dispositivos, procesos, servicios antes del
inicio de la producción comercial o de su uso. Por ejemplo: el laboratorio farmacéutico ya
descubrió una droga para curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su
fabricación industrial.
Gastos de proyectos: gastos ocasionados por la ejecución de proyectos con beneficios
futuros.
Gastos preoperativos: gastos de constitución de la empresa.
Los activos intangibles, al igual que los activos fijos, se registran a su costo de adquisición
cuando son adquiridos, conforme al PCGA Valuación al Costo. Para otros casos ver lo
siguiente:
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES.
Es la distribución sistemática del valor del activo intangible en los años de su vida útil, es
decir, el costo de este activo se transforma periódicamente a gastos.
Los activos intangibles debe amortizarse en cada período, es decir, transformarse a gastos,
este se carga en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio, subcuenta 682 Amortización de
Intangibles (la llamaremos Gastos de Amortización) contra una reducción (abono) en los
activos en la cuenta 39 Depreciación y Amortización Acumulada, subcuenta 394
Amortización Intangibles.
NORMAS LEGALES.
Los gastos de amortización son deducibles sólo en aquéllos casos autorizados según el TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplo.
Si un laboratorio farmacéutico paga un monto S/. M a otra compañía por la patente de una
molécula de un fármaco, el laboratorio farmacéutico registrará los S/. M como un activo
intangible y puede amortizarlos proporcionalmente hasta en un plazo máximo de 10 años,
porque la patente es una activo intangible de duración limitada, según el Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta.
Los gastos por anticipado, si bien son activos e intangibles, la contabilidad no los registra en
la cuenta 34 Intangibles, sino en la cuenta 38 Cargas Diferidas. Estas cargas diferidas que
proporcionan beneficios a largo plazo se cancelan como gastos (se amortizan) a lo largo del
período definido como su vida útil, tal es el caso de los seguros pagados por adelantado cuyo
gasto periódico se carga en la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión, subcuenta 651
Seguros (la llamaremos Gastos de Seguros) con el abono respectivo en la cuenta 38. Luego
la parte corriente se muestra como Gastos por Anticipado en el balance general, y la parte no
corriente en Otros Activos.
Algunos activos intangibles forman parte de otros activos, ya sea porque están contenidos
dentro de ellos o está sobre una sustancia física, tales como, el software para computadoras y
las licencias o patentes de las películas cinematográficas.
Ejemplo.
Si una empresa posee una máquina de control numérico que es controlada mediante
computadora y, si la máquina no puede funcionar sin la computadora, la licencia del software
debe ser tratada como parte integrante de la máquina, porque no podría funcionar sin el
software. Por tanto, debe ser tratado como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 34
Las entidades financieras que operan en el país manejan normas estrictas para la validación y
valoración de los bienes que reciben como garantía por los préstamos que otorgan. La
Superintendencia de Banca y Seguros ha publicado lineamientos y reglamentos con
abundante detalle acerca de la manera correcta de tratar las garantías y de las metodologías
que se deben seguir para determinar su valor. Si no se aplicaron procedimientos apropiados,
las colocaciones de los bancos podrían estar desprotegidas y el dinero de los ahorristas en
peligro.
En este sentido, las entidades financieras tienen muy claro, como se debe valuar un terreno,
una casa, una máquina, un barco de pesca y un automóvil. Esto es muy útil, pues permite a
las empresas utilizar sus activos para conseguir dinero en el sistema financiero. Aquellas
empresas que tengan más activos podrán, eventualmente garantizar más créditos, y por
tanto, conseguir más dinero para sus operaciones.
El problema, en contraste, lo tienen aquellas empresas que por el giro de su negocio, no son
intensivas en el uso de activos fijos. Empresas dedicadas a la consultaría, estudios de
abogados, clínicas, agencias de publicidad, etc. No cuentan con grandes inversiones en
fierros y ladrillos. ¿Entonces, qué podrían utilizar estas empresas para garantizar sus
operaciones de crédito?
Curiosamente, los activos más valiosos de las empresas no suelen ser los fierros y ladrillos.
Los bienes más valiosos suelen ser los activos intangibles de mayor valor. Hoy día ya es
posible garantizar un préstamo con una o varias marcas. Al igual que un terreno o automóvil,
la propiedad de la marca es absolutamente perfeccionable y su valor se puede determinar con
la misma exactitud con la que se tasa un bien tangible.
No hay nada misterioso ni esotérico asociado a la valoración de una marca –o de cualquier
otro intangible– ¿Por qué entonces las empresas no aprovechan mejor esta facilidad que
tienen a la mano? Quizá la razón principal esté en que aún son pocos en el Perú los que
manejan adecuadamente las metodologías para la valoración de activos intangibles. Pero
esto no debe ser motivo para desaprovechar la oportunidad que brinda el sistema.