Capitulo 10 2009-1

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Control de Gestión Industrial.

Capítulo 10. Balance General. 1

CAPÍTULO 10

BALANCE GENERAL

NECESIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Debido a que todas las personas tienen esquemas mentales diferentes para expresarse, las
variaciones en la presentación de una determinada información pueden ser infinitas; si a esto
agregamos que la información que generan las organizaciones suele ser cuantiosa, entonces
estamos frente a una realidad que originaría enormes dificultades a los usuarios de la
información contable porque tomaría mucho tiempo comprender la metodología usada para la
preparación de la información en cada organización, sería complicado entender el contenido y
formatos usados por cada una de ellas, y por tanto, sería también complicado y lento el
proceso de formar juicios para tomar decisiones.

La solución a este problema se logra estandarizando los criterios para el registro de la


información y los formatos para su presentación. Dentro del lenguaje contable, los
documentos estándares que cumplen con estos criterios se denominan Estados Financieros.

10.1 DEFINICIONES GENERALES.

10.1.1 ESTADOS FINANCIEROS.

Son reportes que muestran para un período determinado, los recursos, derechos, (activos)
obligaciones (pasivo y patrimonio), ingresos, gastos, utilidades o pérdidas y flujos de efectivo
de las empresas. Los estados financieros son importantes medios de información acerca de
la situación económica y financiera de la empresa y se elaboran según un lenguaje contable
preestablecido y a un orden definido.

En el mundo empresarial, el término hace referencia a uno de los más importantes medios de
información de la situación económica y financiera de las empresas, por esta razón, los
estados financieros históricos y proyectados son solicitados por bancos, agentes de bolsa,
inversionistas privados, instituciones tributarias, empleados y gerentes de distintos niveles de
la empresa, para evaluar su situación referente a liquidez, solvencia, rentabilidad, utilidad y
gestión administrativa.

Los principales estados financieros son:

 El balance general.
 El estado de ganancias y pérdidas.
 El estado de flujos de efectivo.
 El estado de cambios en el patrimonio neto.

10.1.2 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financieros tienen el objetivo principal de estandarizar la información contable de


la empresa, de tal forma, que cualquier persona con conocimiento de contabilidad pueda
entender lo que estos reportes desean comunicar, así mismo, cumplen la función de revelar
información para la toma de decisiones, la definición de políticas y el diseño de estrategias
para la empresa.

Es importante tener en consideración los siguientes aspectos:

 Los estados financieros muestran información que representan una buena


aproximación de la realidad, pero no la refleja exactamente.
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 La información contable refleja hechos históricos y debe ser adaptada a la realidad en


la que se desarrolla y al momento en el que se está realizando el análisis.

 La información contable no es la única fuente de información que se debe usar para la


toma de decisiones.

 La información contable proporcionada por la empresa genera un costo que debe ser
menor al beneficio que genera su uso (beneficio/costo).

Conforme al PCGA La Moneda Común Denominador, los estados financieros sólo


proporcionan información que puede medirse y que es cuantificable en términos monetarios.
En el capítulo 9 del curso, se explicó que este principio permite homogeneizar componentes
heterogéneos de la información, pero no recoge o cuantifica información de tipo cualitativa
que combinada con la información contable, otorgue al usuario un referente más completo
para tomar decisiones.

Por tanto:

Los estados financieros NO reflejan la exacta realidad de la empresa.

Y como mencionamos, es importante combinar:

Información contable

Información cualitativa Información externa

Entonces, si son necesarios estos tres aspectos ¿cómo un usuario de la información contable
de la empresa debe combinarlos para interpretar los estados financieros?

Una metodología sugerida es la siguiente:

1. Desempeño y panorama actual:


Revisar los estados financieros del período actual, y las notas a los estados financieros.

2. Comparación con desempeños en períodos contables pasados:


Revisar los estados financieros de períodos pasados y sus notas para identificar si son
consistentes (PCGA de Uniformidad (Consistencia)), en caso contrario, identificar los
cambios efectuados en los reglamentos de preparación y en los principios y prácticas
contables para tenerlos en consideración en la interpretación de las tendencias de los
saldos monetarios que muestran las cuentas en el transcurso del tiempo.

3. Control:
Comparar los estados financieros, con los objetivos planeados en el período de análisis,
con el propósito de evaluar el desempeño logrado con lo planificado.

4. Comparación con la competencia:


Revisar los estados financieros actuales y de períodos contables pasados de las
principales empresas del sector de negocio al cual pertenece la empresa que se está
analizando (análisis de la competencia y comparación con ella).

5. Análisis interno de la empresa:


Cómo influye en el desempeño de la empresa, el clima organizacional, los cambios en la
gerencia, la fortaleza del sindicato, la formación de grupos internos influyentes, entre
otros.
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6. Análisis externo:
Incluye la revisión del marco legal y tributario vigente así como la influencia del entorno
mundial en la empresa.

10.1.3 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman


parte los estados financieros –pero que no se incluyen en ellos– y brindan la información
complementaria para su adecuada interpretación.

Para una correcta interpretación, los estados financieros deben leerse conjuntamente con las
notas.

Ejemplo.

“UNIÓN DE CERVECERÍAS PERUANAS BACKUS Y JOHNSTON S.A.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE
1999 Y 1998 (cifras en miles de nuevos soles)”

1. Constitución y actividad económica.


Breve referencia de la constitución de la empresa, ubicación de la oficina principal,
referencia de sus plantas de fabricación, si las tuviese; actividad económica, cantidad de
trabajadores, etc.

“Unión de Cervecerías Peruanas Backus y Johnston S.A.A. fue constituida por escritura
pública el 31 de diciembre de 1996, por la fusión de Cervecería Backus y Johnston S.A.
con la Compañía Nacional de Cerveza S.A., Sociedad Cervecera de Trujillo S.A. y
Cervecería del Norte S.A. mediante la incorporación de estas tres cervecerías, que fueron
disueltas sin liquidarse, en Cervecería Backus y Johnston S.A.
La actividad económica principal de la compañía es la elaboración, envasado, venta,
distribución y toda clase de negociaciones relacionadas con bebidas malteadas y maltas,
bebidas no alcohólicas y aguas gaseosas.”

2. Referencia al reglamento de información financiera utilizado.


Hace referencia al reglamento aplicado, aprobado y emitido por CONASEV.

“La compañía ha aplicado en forma adelantada en 1999 el Nuevo Reglamento de


Información Financiera aprobado por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (CONASEV) mediante Resolución CONASEV Nº … cuya fecha de entrada en
vigencia es…”

3. Principios y Prácticas Contables.


Menciona los principios y prácticas contables significativos para el registro de la
información contable.
“Los principios y prácticas contables usados en la preparación de los estados financieros
se resumen a continuación:

Base de preparación de los Estados Financieros.


Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú, los cuales comprenden a las Normas
Internacionales de Contabilidad.

Uso de estimaciones.
La preparación de estados financieros conforme a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú requiere que la gerencia realice estimaciones que
afectan los montos reportados de activos, pasivos, ingresos y gastos a la fecha. Las
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estimaciones significativas incluyen provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión


para desvalorización de existencias, depreciación de inmuebles y equipos, amortización
de intangibles. Los resultados podrían ser diferentes de los estimados, aun cuando la
gerencia evalúa frecuentemente las estimaciones.

Ajuste a moneda constante.


Los estados financieros preparados sobre la base del costo histórico han sido ajustados a
moneda constante para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda peruana, utilizando factores de ajuste derivados del Índice de Precios al por
Mayor a Nivel Nacional (IPM). La variación porcentual anual acumulada del IPM en 1999
fue 5.5% (6.5% en 1998)…

Existencias.
Las existencias están valuadas al costo.

Inmuebles, maquinaria y equipo.


Inmuebles, maquinaria y equipo al costo ajustado. La depreciación es calculada por el
método de la línea recta según la vida útil estimada de los bienes. El costo de
renovaciones y mejoras es capitalizado y el de mantenimiento y reparaciones es cargado
a gastos. En caso de ventas de activos fijos, el costo de los bienes y su depreciación son
eliminados y la utilidad o pérdida es llevada a resultados del ejercicio.

Activos Intangibles.
Los activos intangibles están presentados al costo ajustado. La amortización es calculada
por el método de línea recta según la vida útil estimada de estos activos.

Compensación por Tiempo de Servicios.


La compensación por tiempo de servicios (CTS) es calculada según los dispositivos
legales vigentes y depositada semestralmente en la institución bancaria elegida por el
trabajador.

Reconocimiento de Ingresos.
Los ingresos por venta de productos y servicios son reconocidos cuando se ha transferido
el bien y/o prestado los servicios. Los ingresos por intereses son reconocidos a medida
que se devengan.

Desembolsos por Software.


Los desembolsos por adecuación del software de computadora al año 2000 son cargados
a gastos cuando se incurren. Los costos de software adquiridos para uso interno son
capitalizados y amortizados en cuatro años.

Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa.


Esta constituida por las cuentas vencidas que a criterio de la gerencia tienen riesgo de
cobranza a la fecha del balance general, usualmente para las cuentas vencidas con una
antigüedad de doce meses a más.

Diferencia de Cambio.
Las transacciones en moneda extranjera son registradas en nuevos soles al tipo de
cambio de la fecha de transacción.”

4. Moneda Extranjera. (Base de conversión de moneda extranjera).


Indica la metodología para registrar las cuentas efectuadas en moneda extranjera.
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“Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera al cierre del ejercicio están
expresados en nuevos soles al tipo de cambio de oferta y demanda vigente a esa fecha
de S/. 3.512 venta, y S/. 3.505 compra por cada US$ 1.00”

5. Detalle de cuentas agrupadas.


Presenta el detalle de cuentas por cobrar (facturas, letras de cambio), cuentas por pagar
(facturas, letras, préstamos, cuotas de leasing, etc.) y otras cuentas.

10.2 EL BALANCE GENERAL.

10.2.1 DEFINICIÓN.

El Balance General –estado de cambios en la posición financiera; estado de situación– es el


estado financiero que muestra a una fecha determinada el monto del activo, pasivo y
patrimonio, es decir, los recursos del negocio, sus deudas u obligaciones y el capital aportado
por los dueños. A partir del análisis de los saldos monetarios de sus cuentas se pueden
obtener conclusiones acerca de la situación económica y financiera de una empresa.
El balance general pretende mostrar la historia acumulada de todas las transacciones que
han afectado a la empresa desde el inicio de sus operaciones, por tanto, acumula información
desde que se constituye la empresa hasta la fecha de emisión del balance mostrada en su
encabezado.

10.2.2 ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.

(1) Encabezado del Estado Financiero (Ente, (Entidad Mercantil)).


(2) Nombre del Estado Financiero (Balance General).
(3) Período de tiempo (Período Contable).
(4) Moneda (Moneda Común Denominador).
(5) Estados Financieros comparados.
(6) Registrar por separado ingresos por ventas a terceros y a vinculadas.
(7) Utilizar los nombres de las cuentas definidas en el “Manual para la Preparación de
Información Financiera“ de la CONASEV.
(8) Partida Doble.
(9) Los activos se ordenan en función a la liquidez.
(10) Las participaciones se ordenan en función a su exigibilidad.

El siguiente modelo de balance general está basado en el “Manual para la Preparación de


Información Financiera“ de la CONASEV.
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10.2.3 LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL.

A) ACTIVO.

Son los bienes y derechos que posee la empresa a la fecha de elaboración del balance
general. También definido como los recursos económicos propiedad de un negocio, de los
cuales se espera que rindan utilidades en el futuro.

Cosas, bienes de valor, propiedad del negocio.

Los bienes para ser activos de la empresa deben cumplir ciertas características:
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 Los bienes deben ser propiedad de la empresa, un auto alquilado no es un activo para
la empresa que lo toma en alquiler.
 Los bienes deben tener la capacidad de brindar beneficio en el futuro, una máquina
inservible aunque es propiedad de la empresa, no es un activo porque ya no tiene
capacidad de generar beneficios a la empresa.

Recordar el PCGA Valuación al Costo: el valor de los activos se registra según el valor que se
pagó por ellos o costo de adquisición.

Normalmente, las cuentas del activo en el balance general, se presentan ordenadas según su
liquidez.

Liquidez:
 Capacidad que tienen los activos de convertirse en efectivo.
 Desde el punto de vista de la empresa, es la capacidad que tiene para cumplir con sus
obligaciones de corto plazo.

A1) Activos Corrientes.

Para fines contables, los activos corrientes –activo circulante– están conformados por las
cuentas vinculadas al efectivo y otros activos que se espera que puedan convertirse en
efectivo, o consumidos, o vendidos durante el ciclo normal del negocio (alta rotación en el
corto plazo).

Los activos corrientes los podemos clasificar según los siguientes criterios:

Activo Disponible: constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, cheques y


valores de disponibilidad inmediata.
Activo Exigible (derechos exigibles): son las cuentas que representan deudas a favor de la
empresa, tales como facturas por cobrar, letras por cobrar, cuentas por cobrar a
accionistas y personal, cuentas por cobrar diversas. Su nombre proviene del carácter de
exigibilidad de la empresa hacia terceros.
Activo Realizable: conformado por las existencias que posee la empresa y que en el ciclo
normal del negocio tienen la capacidad de realizarse en efectivo, tales como,
mercaderías, productos terminados, productos en proceso, materias primas, suministros
diversos.

Principales cuentas de los activos corrientes según “Manual para la Preparación de


Información Financiera“ de la CONASEV y mostradas en el balance general (ver página 6):

Caja y Bancos: cuenta que incluye el disponible representado por el efectivo y


equivalentes en efectivos, tales como, cheques, cuentas corrientes, certificados bancarios
y depósitos a plazo, excepto aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12
meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan cláusulas que no
permitan disponer de estos depósitos.
La cuenta Caja y Bancos agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 10 Caja y Bancos.
Valores Negociables: representa las inversiones temporales que incluyen valores
(acciones, bonos, etc.) emitidos por otras empresas que la empresa adquiere con sus
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excedentes de liquidez con el propósito de aumentar sus utilidades y que se venderán en


un lapso no mayor al corriente.
La cuenta Valores Negociables agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas
del Balance General: Cuenta: 31 Valores.

Cuentas por Cobrar: son los derechos exigibles (derechos del negocio contra deudores)
cuyas cantidades representan importes que se deben a la empresa. Se subdivide en:

 Cuentas por Cobrar Comerciales: incluye las cuentas por cobrar y documentos que
representan los derechos exigibles de las venta de bienes y servicios vinculados con
las operaciones propias del giro del negocio y permite llevar el control de estos
créditos concedidos por la empresa a sus clientes.
La cuenta Cuentas por Cobrar Comerciales agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General
Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 12 Clientes, excepto la subcuenta 122 Anticipos
Recibidos.

 Cuentas por Cobrar a Vinculadas: son los derechos exigibles que incluyen los
préstamos otorgados por la empresa por operaciones distintas a las del giro de su
negocio, hacia empresas y otras personas naturales vinculadas, cuyos vencimientos
no exceden al corriente.

 Otras Cuentas por Cobrar: incluye derechos exigibles de la empresa originados por
operaciones distintas a las del giro del negocio, tales como, cuentas por cobrar a
accionistas, directores y personal, préstamos a terceros, intereses por cobrar,
entregas a rendir cuenta y otros.
La cuenta Otras Cuentas por Cobrar agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal; 16: Cuentas por
Cobrar Diversas y 384 Entrega a Rendir Cuentas.

Existencias: también llamado inventarios son los bienes tangibles de propiedad de la


empresa que:
1. Se tienen para su venta durante el ciclo normal del negocio (producto terminado).
2. Se encuentran en proceso de fabricación de productos para posterior venta (producto
en proceso).
3. Se van a consumir en la producción de mercancías o de servicios que se venderán en
el futuro (materia prima).

Normalmente, esta partida se presenta en el balance general a su costo de adquisición.


La cuenta Existencias agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 20 Mercaderías; 21 Productos Terminados; 22 Subproductos, Desechos y
Desperdicios; 23 Productos en Proceso; 24 Materias Primas y Auxiliares; 25 Envases y Embalajes; 26
Suministros Diversos; 28 Existencias por Recibir.

Gastos Pagados por Anticipado (o Gastos Pagados por Adelantado): representan los
desembolsos vinculados con servicios que se recibirán en el futuro; y en el futuro se
cargarán como gastos. En esta cuenta sólo se muestra la parte corriente, la no corriente
en Otros Activos.
La cuenta Gastos Pagados por Anticipado agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 38 Cargas Diferidas, excepto la subcuenta 384 Entregas a Rendir
Cuenta.

A2) Activos No Corrientes.

Activos de la empresa cuyo movimiento o convertibilidad en efectivo se realiza en períodos


mayores a un año.
Para el caso de activos fijos se presupone que su permanencia se mantenga en el largo plazo
por cuanto se utilizan para el desarrollo habitual de las operaciones de la empresa.
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Principales cuentas de los activos no corrientes según “Manual para la Preparación de


Información Financiera“ de la CONASEV y mostradas en el balance general (ver página 6):

Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo: son los derechos exigibles cuya
conversión en efectivo se realizará en un plazo mayor al corriente.
La cuenta Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable
General Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 12 Clientes, lo que corresponde a largo plazo.

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo: son los derechos exigibles no corrientes
que incluyen los préstamos otorgados por la empresa por operaciones distintas a las del
giro de su negocio, hacia empresas y otras personas naturales vinculadas, cuyos
vencimientos exceden al corriente.

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo: incluye los derechos exigibles de la empresa
originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un
plazo mayor al corriente.

Inversiones Permanentes: representa los valores (acciones, bonos, etc.) y otros


instrumentos financieros emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósito de ser
mantenidos por un plazo mayor al corriente, sea con el objetivo de generar una renta o
controlar a otras empresas.
La cuenta Inversiones Permanentes agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 31 Valores, lo que corresponde a largo plazo.

Activo Fijo: son las propiedades tangibles de la empresa cuya duración es relativamente
larga. Normalmente se adquieren porque la organización los necesita en la producción de
sus mercancías o para brindar un servicio. Dentro del activo fijo tenemos los terrenos,
edificios, maquinaria, bienes muebles, vehículos.
Estas partidas se presentan en el balance general a su costo de adquisición, menos la
depreciación acumulada, a excepción de los terrenos que no se deprecian.

En el balance general de la página 6 observamos las siguientes partidas:

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada): muestra el costo de


los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada.
El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
La cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipos (neto de depreciación acumulada) agrupa las siguientes cuentas
del Plan Contable General Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 33 Inmuebles, Maquinaria y
Equipos; 39 Depreciación y Amortización Acumulada.

Activos Intangibles (neto de amortización acumulada): son activos cuya naturaleza no es


tangible, es decir, carecen de naturaleza material, y representan ventajas competitivas
adquiridas por una empresa. Incluye patentes, franquicias, marcas, derechos sobre
propiedad literaria, licencias, gastos preoperativos de proyectos, y otros valores similares
que son propiedad de la empresa.
La cuenta Activos Intangibles (neto de amortización acumulada) agrupa las siguientes cuentas del Plan
Contable General Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 34 Intangibles; 39 Depreciación y
Amortización Acumulada.

A3) Otros Activos.

Incluye en este rubro la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras
partidas no contenidas en alguno de los rubros antes señalados.

B) PASIVO.
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Representa el total de deudas u obligaciones de pago que la empresa tiene con terceros
(acreedores, no incluye a los propietarios) a la fecha de elaboración del balance general.
Estas obligaciones definen la transferencia futura de recursos de la empresa hacia sus
acreedores por concepto de adquisiciones al crédito de materia prima, máquina y equipos
para la fabricación de los bienes propios del giro del negocio, créditos bancarios o tributos y
remuneraciones pendientes de pago al Estado y empleados, respectivamente.

Según el plazo de vencimiento de la obligación los pasivos se clasifican en:

B1) Pasivos Corrientes.

El pasivo corriente o pasivo circulante son las obligaciones que la empresa debe cancelar en
un plazo máximo de un año, por tanto, no incluye las deudas de largo plazo.

Incluye las obligaciones derivadas de las actividades del ciclo normal de las operaciones,
tales como, cuentas por pagar originadas por la adquisición de materiales con crédito
otorgado por los proveedores para usarlos en la producción de bienes por vender; cobros
recibidos antes de la entrega de mercadería o prestación del servicio; remuneraciones,
tributos pendientes de pago, entre otros.

Normalmente, los pasivos circulantes se pagan con los activos corrientes.

Principales cuentas de los pasivos corrientes según “Manual para la Preparación de


Información Financiera“ de la CONASEV y mostradas en el balance general (ver página 6):

Sobregiros y Pagarés Bancarios: el sobregiro es el efectivo concedido por una entidad


financiera por un corto plazo y que genera una obligación para la empresa beneficiada.
Su nombre proviene por el exceso de dinero concedido sobre el saldo actual en cuenta
corriente de la empresa. Esta cuenta también abarca los préstamos de corto plazo
concedidos por las entidades bancarias.

Cuentas por Pagar: resume los créditos obtenidos por la empresa con período de pago a
corto plazo. Se subdivide en:

 Cuentas por Pagar Comerciales: la cual incluye las obligaciones de la empresa


originados por los créditos recibidos de parte de los proveedores por la adquisición de
bienes o servicios en operaciones relacionadas con el giro del negocio.
La cuenta Cuentas por Pagar Comerciales agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General
Revisado, Cuentas del Balance General: Cuenta: 42 Proveedores, excepto la subcuenta 422 Anticipos
Otorgados.

 Cuentas por Pagar a Vinculadas: incluye las deudas corrientes de la


empresa por operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.

 Otras Cuentas por Pagar: incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos,
remuneraciones, participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales,
anticipos recibidos de clientes, intereses por pagar cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias.
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Las participaciones y dividendos por pagar, muestra el monto de las utilidades que
hayan sido distribuidos y que estén pendientes de pagar.
La provisión para beneficios sociales incluye la obligación con los trabajadores por
concepto de compensación por tiempo de servicios y la provisión para jubilación según
ley.
La cuenta Otras Cuentas por Pagar agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 40 Tributos por Pagar; 41 Remuneraciones y Participaciones por
Pagar; 45 Dividendos por Pagar; 46 Cuentas por Pagar Diversas; 47 Beneficios Sociales de los
Trabajadores; 122 Anticipos Recibidos.

Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo: muestra la parte corriente de las deudas a
largo plazo provenientes de los bonos emitidos por la empresa, la obtención de créditos
hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero (leasing) y la parte corriente de
otros pasivos a largo plazo.

Aclaraciones adicionales luego de revisar el Plan Contable General Revisado:


Remuneraciones por Pagar: en esta cuenta se registra las obligaciones de la empresa con
sus trabajadores, tales como, sueldos, vacaciones, sobretiempos, gratificaciones.
Tributos por Pagar: esta cuenta incluye los impuestos pendientes de pago, tales como
IGV, Impuesto a la Renta y otros.
Pasivos Diferidos (ganancias diferidas): cobros que realiza la empresa en forma
anticipada por venta de bienes o servicios que se entregará o brindará al cliente en el
futuro.

B2) Pasivos No Corrientes.

El pasivo no corriente son las obligaciones de la empresa cancelables en períodos mayores a


un año (largo plazo).

Principales cuentas de los pasivos no corrientes según “Manual para la Preparación de


Información Financiera“ de la CONASEV y mostradas en el balance general (ver página 6):

Deudas a Largo Plazo: muestra la parte no corriente de las deudas a largo plazo
provenientes de los bonos emitidos por la empresa, la obtención de créditos hipotecarios,
obligaciones por arrendamiento financiero (leasing) y la parte no corriente de otros
pasivos a largo plazo.

Cuentas por Pagar a Vinculadas a Largo Plazo: incluye las deudas no corrientes de la
empresa por operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas
naturales vinculadas.

Ingresos Diferidos: incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en


ejercicios posteriores.
La cuenta Ingresos Diferidos agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 49 Ganancias Diferidas.

Aclaraciones adicionales luego de revisar el Plan Contable General Revisado:


Hipotecas por Pagar: préstamo de largo plazo, otorgado por una institución bancaria, que
está garantizado por un bien inmueble de la empresa.
Bonos por Pagar: obligaciones contraídas hacia los acreedores que adquirieron bonos
emitidos por la empresa con fines de financiamiento.

C) PATRIMONIO.

El patrimonio representa los derechos de los propietarios de la empresa, reservas legales y


utilidades o pérdidas acumuladas de períodos anteriores.
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El patrimonio también se define como las obligaciones o compromisos de pago que la


empresa tiene con los dueños o accionistas, entre quienes se encuentran los socios
fundadores, los accionistas preferentes y comunes; estas acciones representan los derechos
de los propietarios sobre los activos de la empresa.
Del PCGA Partida Doble el patrimonio es la diferencia de los activos menos los pasivos.

Principales cuentas del patrimonio según “Manual para la Preparación de Información


Financiera“ de la CONASEV y mostradas en el balance general (ver página 6):

Capital: refleja las inversiones o aporte de los accionistas (dueños de la empresa) que
representa la participación sobre las propiedades de la compañía con el propósito de
proveer recursos para las actividades de la organización.
La cuenta Capital agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del Balance
General: Cuenta: 50 Capital.

Capital Adicional: incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie y las primas
de emisión de acciones.
La cuenta Capital Adicional agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 56 Acciones de Inversión.

Excedente de Revaluación: muestra el mayor valor asignado a los activos por efecto de
una valuación posterior al valor costo.
La cuenta Excedentes de Revaluación agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 57 Excedente de Revaluación.

Reservas Legales: incluye los montos acumulados que se generen por reducciones a las
utilidades, para cumplir con las disposiciones legales.
La cuenta Reservas Legales agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas del
Balance General: Cuenta: 58 Reservas.

Resultados Acumulados: representa las utilidades no distribuidas o pérdidas acumuladas


de uno o más períodos.
La cuenta Resultados Acumulados agrupa las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas del Balance General: Cuenta: 59 Resultados Acumulados.

10.2.4 CAMBIOS EN EL BALANCE GENERAL.

Se trata de ver en el balance general el efecto que tienen las distintas operaciones que
efectúa la empresa de manera que se cumpla siempre el principio de Partida Doble y el resto
de principios contables; al hecho de afectar una cifra contable se le denomina transacción.

2.2.4.1 LA CUENTA T.

 Tiene como función registrar los montos que afectan a las diferentes cuentas o
partidas.
 Es la herramienta básica para el registro de las distintas operaciones de la empresa.
 Su nombre se basa en su forma.
 Las partes mínimas que debe tener son:
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Capítulo 10. Balance General. 13

DEFINICIONES.

Débito o Cargo.

Registro de una operación en el lado izquierdo de una cuenta T (derivados: cargar o debitar)

Crédito o Abono.

Registro de una operación en el lado derecho de una cuenta T (derivados: abonar o


acreditar).

CONVENCIÓN PARA LAS CUENTAS T.

De la ecuación contable ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO se obtiene:

El aumento de un activo o la disminución de un pasivo, genera un cargo (débito), es decir,


registro en el DEBE.

La disminución de un activo o el aumento de un pasivo, genera un abono (crédito), es decir,


registro en el HABER.

2.2.4.2 EL DIARIO.

 Se define como el registro cronológico de las operaciones que se realizan en la


empresa.
 Es un libro obligatorio y principal en el cual se anotan todas las operaciones
mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma cronológica.
 La información mínima que se registra en el Diario es:
a) Fecha en la que se registran las operaciones.
b) Código y nombre de las cuentas afectadas.
c) Operación realizada, registrando el cargo o el abono correspondiente.
d) Referencia.

Ejemplos.
Caso 1.
Caso 2.

10.3 ACTIVOS FIJOS.

10.3.1 DEFINICIÓN DE ACTIVOS FIJOS.

Son las propiedades tangibles de la empresa cuya duración es relativamente larga.


Normalmente se adquieren porque la organización los necesita en la producción de sus
mercancías o para brindar un servicio, las que corresponden a las actividades del negocio.
Dentro del activo fijo tenemos los terrenos, edificios, maquinaria, bienes muebles, vehículos,
ganado, minerales, entre otros.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 14

Según el “Manual para la Preparación de Información Financiera“ de la CONASEV se definen


los activos fijos como:
”Adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma
permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y
cuya vida útil excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los
negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.”

Además para su presentación en el balance general el “Manual para la Preparación de


Información Financiera“ de la CONASEV indica que se debe usar la cuenta Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, y lo define así:
“Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación
acumulada.”

En resumen, los activos fijos presentan las siguientes características:

 Vida relativamente prolongada.


 Valor relativamente significativo.
 Normalmente no se venden,
 Sufren deterioro progresivo debido a su uso.
 Se deprecian (excepto terrenos).

Conforme al Plan Contable General se clasifican en:

331. Terrenos: sitio o espacio de tierra. Se registra al costo de adquisición los terrenos
adquiridos por la empresa.
332. Edificios y Otras Construcciones: se registra al costo de adquisición.
333. Maquinarias, Equipo y Otras Unidades de Explotación: se registra al costo de
adquisición las maquinarias que se instalan fijamente; los equipos complementarios a
las máquinas de producción, tales como, autoclaves, estufas, secadoras; las unidades
tales como moldes, matrices, etc.
334. Unidades de Transporte: se registra al costo de adquisición los vehículos que se
usan para el transporte de los productos de la empresa.
335. Muebles y Enseres: se registra al costo de adquisición los muebles del
departamento de administración y el resto de áreas de la organización.
336. Equipos Diversos: se registra al costo de adquisición los equipos de apoyo para las
operaciones de la empresa: computadoras, impresoras, faxes, etc.
337. Unidades de Reemplazo: se registra al costo de adquisición los equipos,
maquinarias que reemplazan a equipos y máquinas obsoletas o dados de baja.
338. Unidades por Recibir: se registra al costo de adquisición, maquinarias, y equipos
adquiridos pero que no ingresan todavía a la empresa.
339. Trabajos en Curso: se registra el costo de inversión del montaje de la maquinaria o
construcción de inmuebles en plena ejecución.

Los activos fijos se registran a precios de costos según el PCGA Valuación al Costo,
determinados y registrados en la fecha en que éstos fueron adquiridos, lo cual define una
evidencia objetiva de su adquisición.
El término “costo” para los activos fijos se interpreta normalmente como costo instalado y listo
para funcionar, es decir el costo de adquisición incluye además:

Tabla 1
Concepto Descripción
Fletes internacionales. Costo del transporte del activo fijo importado.
Monto de la prima de seguro para el activo fijo
Seguro.
importado.
Impuestos pagados por la importación del activo fijo:
Derechos arancelarios.
Ad/valórem, sobretasas arancelarias
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 15

Son los gastos por despacho aduanero del activo fijo


importado, tales como, gastos de almacenamiento,
Gastos de desaduanaje. comisiones de las líneas aéreas y navieras,
desconsolidación, comisión de la agencia de aduanas y
otros.
Instalación de agua, energía
eléctrica.
Licencias de construcción.
No incluir intereses.

MEJORA Y MANTENIMIENTO.

Mejora: la inversión realizada por la empresa con el objetivo de mejorar el desempeño del
activo fijo.

La mejora incrementa el valor de los activos fijos.

Ejemplo.
La inversión efectuada para aumentar la velocidad de producción de una máquina es una
mejora porque es un nuevo accesorio diseñado para conseguir que la máquina opere con
mayor eficiencia.

Mantenimiento: consiste en las actividades cuyo objetivo es mantener el activo fijo en buenas
condiciones de funcionamiento. Los gastos de mantenimiento corresponden, por lo general,
al período contable en el cual ocurren y no se acumulan al valor del activo fijo.

Se cargan como gastos en el período en que se incurrieron.

Nota: la afirmación anterior es válida para los activos fijos de empresas no manufactureras, es
decir, el gasto de mantenimiento es un gasto del período. Para el caso de empresas
manufactureras los gastos de mantenimiento de los activos fijos de producción es costo
inventariable; esto se explicará en el capítulo 6 de nuestro curso. Los activos fijos de las
empresas manufactureras que no son del área de producción sí son gastos en el período en
que se incurrieron.

Ejemplo.
Costo del mantenimiento de máquinas y equipos (repuestos, pago de honorarios al técnico de
mantenimiento, lubricantes, aceites, etc.).
Costo de mantenimiento de las unidades de transporte de la empresa.

2.3.2 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.

Artificio contable que permite la distribución del costo (monto depreciable) del activo fijo (bien
productivo) como gasto durante la vida económica útil. A este proceso gradual de conversión
gradual del costo del activo fijo en gastos se denomina depreciación.

¿Por qué surge el proceso de depreciación?

Porque la vida útil de un activo fijo es limitada por:


Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 16

 El deterioro: efecto generado por el uso del activo.


 La obsolescencia: pérdida de utilidad comparada con otros activos similares pero con
mayor desarrollo tecnológico.

La depreciación correspondiente al período contable es un gasto del período; luego este


importe se mostrará sumado a las depreciaciones de los demás activos fijos en la cuenta
Gastos de Depreciación en el estado de ganancias y pérdidas del período correspondiente.

Como es difícil la determinación de cuánto es realmente el importe del deterioro por uso, los
métodos de depreciación sólo aproximan el monto del gasto por concepto de uso y
obsolescencia.

Conclusiones importantes:

Los gastos de depreciación nunca son egresos de efectivo, no hay salida de efectivo.
La depreciación es un proceso de distribución y no de valuación.
Los terrenos no se deprecian, excepto los especificados por ley.

Comentario:
Los gastos por depreciación realmente no representan la merma en el valor real ocurrida en
un período contable. Físicamente un equipo puede ser de tanta utilidad y de tanto valor al
final del período como al inicio de éste. Es posible también que el uso intenso de un activo
fijo en un período contable lo deteriore más que lo que expresan las cifras monetarias de los
gastos por depreciación.

REQUERIMIENTOS PARA DEPRECIAR.

Para determinar el gasto por depreciación de un período contable, requerimos de lo siguiente:


el costo de adquisición, vida útil del activo fijo, valor de recuperación o de salvamento del
activo y el método de depreciación.

A) Valor inicial del activo fijo.

Es el valor costo de adquisición del activo fijo o precio de compra más otros costos
mencionados en la Tabla 1 cuando corresponda.

B) Vida útil del activo fijo.

Es el tiempo total de servicio que la empresa espera recibir del activo fijo. Normalmente no
coincide con el tiempo que la empresa utiliza el activo.

C) Valor de recuperación o valor de salvamento.

También denominado “valor de desecho”, es el valor efectivo estimado del activo fijo al final
de su vida útil.
D) Método de depreciación.

Es la técnica o procedimiento usado para transformar el costo del activo fijo en gastos en los
períodos contables de su vida útil.

D1) Métodos Lineales.

Con estos métodos la contabilidad expresa en términos monetarios el desgaste de los activos
fijos de manera uniforme durante su vida útil.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 17

Los principales métodos lineales son:

Método de la Línea Recta.


Método de las Unidades de Producción.

Método de la Línea Recta (LR).

Este primer método se basa en la consideración de que un activo fijo existe para proporcionar
servicio durante toda su vida útil, y en cada año de uso del activo fijo se le asigna un importe
igual de depreciación (gasto).

P = Valor inicial del activo fijo.

N = Vida útil del activo fijo.

R = Valor de recuperación.

dt = Depreciación del período t, gasto de depreciación: es la carga que periódicamente se


deduce del valor del activo fijo (P) con el objetivo de cuantificar su desgaste o uso.

Dt = Depreciación acumulada: es el valor que acumula los gastos de depreciación del activo
fijo desde el inicio de su vida útil hasta el período t.

VLt = Es el valor contable del activo fijo al año t. También denominado valor del activo fijo
neto.

Entonces:

dt = ( 1 / N ) * ( P – R ) (dt, valor constante con el método de la línea recta).


donde: P – R es el costo depreciable

Dt = t*dt
VLt = P – Dt

Al valor s = 1 / N se le denomina tasa uniforme de depreciación, la cual se puede aplicar en


cualquier período t para calcular la depreciación del activo fijo.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 18

Gráfico:

Ejemplo.
Determine los gastos de depreciación anual de una máquina cuyo costo inicial es de S/.
10 000 con una vida útil estimada de cuatro años y un valor de recuperación de S/.
2 000. Determine también la tasa uniforme de depreciación y el valor en libros en cada
período.

Tasa uniforme de depreciación: s = ¼ = 0.25

Método de las Unidades de Producción (UP).

Este método calcula la depreciación de los activos fijos según la intensidad de su uso, y deja
de lado el factor tiempo. Las cargas de depreciación se relacionan con algún factor de
producción, tales como, unidades producidas, horas trabajadas, kilómetros recorridos, horas
de vuelo, entre otros, que son especificaciones técnicas de los fabricantes o instituciones
especializadas.
La siguiente expresión calcula la depreciación cuando el factor de producción son las
unidades producidas; para otros factores la expresión es similar.

donde: P – R es el costo depreciable

Ejemplo.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 19

Una máquina fue adquirida en US$ 15 000 y tiene las siguientes especificaciones técnicas:
Capacidad de producción diaria máxima = 120 unidades.
Vida útil de producción = 160 000 unidades
El departamento de PCP estima los siguientes niveles de producción para los próximos cinco
años: 25 000, 30 000, 30 000, 40 000, 35 000, unidades respectivamente.
Determine la depreciación anual considerando un valor de recuperación de US$ 2 000.

Solución:

D2) Métodos Acelerados.

Estos métodos se basan en la cantidad de servicio que presta el activo cada año. Muchos
activos fijos son más valiosos en sus primeros años de servicio que en los últimos, tanto
porque la eficiencia mecánica disminuye con el transcurso del tiempo, como porque los costos
de mantenimiento tienden a aumentar con la antigüedad, así también conforme avanza el
tiempo es más probable que nuevos equipos con mayor desarrollo tecnológico conviertan el
activo fijo en uno obsoleto. Así mismo, se argumenta, que se obtienen mayores beneficios
del activo fijo recién adquirido en los primeros períodos de su vida útil, y que por tanto, el
método de depreciación debería reflejar estas circunstancias. Estos criterios conducen a
métodos en los cuales los cargos por gastos de depreciación son mayores en el primer
período y disminuyen en cada uno de los siguientes.

Los principales métodos acelerados son:

 Método de la Doble Tasa.


 Método de los Años Dígitos o Suma de Dígitos Anuales.

Método de la Doble Tasa (DT).

También llamado método del doble saldo decreciente, en este, la depreciación de cada año
se obtiene aplicando una tasa al valor en libros del activo al principio de cada año, y no sobre
el costo original del activo.
La tasa es igual al doble de la tasa uniforme de depreciación en línea recta.

Entonces:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 20

Tasa uniforme de depreciación: s = 1/N (por método de línea recta)


Entonces la doble tasa es = 2*1/N

d1 = ( 2 / N ) * ( P ) dt = ( 2 / N ) * ( VLt–1 )

VLt = P – Dt

Ejemplo.
Un equipo fue adquirido en US$ 20 000 y su vida útil se estima en cinco años. Aplicando el
método de la doble tasa, determine las cargas de depreciación en cada año.

Método de los Años Dígitos o Suma de Dígitos Anuales (SDA).

La depreciación se calcula multiplicando el costo depreciable por una fracción, cuyo


numerador es la cantidad de años que le resta al activo y el denominador es la suma de los
dígitos de los años.

Entonces:

; N – t+ 1: cantidad de años que le resta al activo fijo.

donde: P – R es el costo depreciable

VLt = P – Dt

Gráfico:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 21

Ejemplo.
Determine los gastos de depreciación anua l de una máquina cuyo costo inicial es
de S/. 10 000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de
S/. 2 000. Determine también la tasa uniforme de depreciación y el valor en libros en cada
período.

s = (N)*(N+1)/2 = (5)*(6)/2
s = 15

DEPRECIACIÓN ACUMULADA.

El monto que se muestra como Depreciación Acumulada en un balance general no representa


dinero en efectivo, ni tampoco algún activo tangible. Es la parte del costo original del activo
fijo que se ha cargado a los gastos, es decir, es la suma de los importes que se enviaron
periódicamente a gastos de depreciación.

La Depreciación Acumulada, acumula el monto del Gasto de Depreciación que


periódicamente se envió al estado de ganancias y pérdidas.

Ejemplo.
Una empresa adquiere un inmueble a un costo de adquisición de US$ 80 000, que se
deprecia 3% anualmente por el método de línea recta. Al tercer año de la adquisición su
balance general mostrará:

ACTIVO
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 22

ACTIVOS FIJOS
Inmueble 80000 registrado al costo de adquisición
(Depreciación Acumulada) (7200) depreciación acumulada al tercer año
Inmueble Neto 72800 saldo para el inmueble luego de
restar el importe de la depreciación
acumulada

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN, VENTA DEL ACTIVO FIJO Y


NORMAS LEGALES.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN.

El costo de adquisición de un activo fijo, así como los gastos asociados a su puesta en
operación debe registrarse como activos no corrientes.

Por cada período transcurrido debe “depreciarse” el activo fijo, registrándose un gasto en el
período (gasto de depreciación), así como una reducción en los activos (depreciación
acumulada):
Gasto de Depreciación En el estado de ganancias y pérdidas.
Depreciación Acumulada En el balance general.

Ejemplo.
Una compañía adquirió al contado a finales del año 2002 un vehículo por el cual pagó
US$ 24 000, se estima que su vida útil será ocho años sin valor de recuperación y se
depreciará por el método de línea recta.

Adquisición del activo fijo:


La adquisición al contado del vehículo se registra en el Diario de la empresa de la siguiente
manera:

Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2002 Caja y Bancos 24000
31/12/2002 Vehículo 24000

Depreciación del primer año:


La depreciación del vehículo correspondiente al primer año se registra en el Diario de la
empresa de la siguiente manera:

Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2003 Depreciación Acumulada -3000
31/12/2003 Gastos de Depreciación1 3000

En el balance general al 31/12/2003 (primer año transcurrido) se observa lo siguiente:

ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (3000)
Vehículo Neto 21000

Y se interpreta como sigue:


Costo original o de adquisición del vehículo. 24000
1
Nota: los Gastos de Depreciación se registran en el DEBE
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 23

Parte del costo cargado a gastos hasta la fecha. 3000


Parte del costo por aplicar a las operaciones futuras. 21000

En el estado de ganancias y pérdidas del año 2003 se observa lo siguiente:

Gastos de Depreciación 3000

Depreciación del segundo año:


La depreciación del vehículo correspondiente al segundo año se registra en el Diario de la
empresa de la siguiente manera:

Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2004 Depreciación Acumulada -3000
31/12/2004 Gastos de Depreciación 3000

En el balance general al 31/12/2004 (segundo año transcurrido) se registra lo siguiente:

ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (6000)
Vehículo Neto 18000

En el estado de ganancias y pérdidas del año 2004 se observa lo siguiente:

Gastos de Depreciación 3000

Depreciación del tercer año:


La depreciación del vehículo correspondiente al tercer año se registra en el Diario de la
empresa de la siguiente manera:

Registro en el Diario:
Fecha DEBE HABER
31/12/2005 Depreciación Acumulada -3000
31/12/2005 Gastos de Depreciación (*) 3000

En el balance general al 31/12/2005 (tercer año transcurrido) se observa lo siguiente:

ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (9000)
Vehículo Neto 15000
En el estado de ganancias y pérdidas del año 2005 se registra lo siguiente:

Gastos de Depreciación 3000

De forma similar se registra la misma cantidad en el EGP durante los años que corresponden
a la vida útil del activo fijo o hasta que la empresa se deshaga de él; progresivamente se va
acumulando la misma cantidad a Depreciación Acumulada. Luego de los ocho años, la
depreciación dejará de acumularse ya que para ese entonces el costo total del vehículo se
habrá transformado totalmente a gastos (cargo a gastos).
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 24

Mientras el activo fijo no se venda o desmantele, se acostumbra seguir mostrando este activo
en el balance general, entonces, a partir del 31 de diciembre de 2010 (final del octavo año de
vida útil del activo fijo):

ACTIVO
ACTIVOS FIJOS
Vehículo 24000 (Según Plan Contable: Unidades de Transporte)
Depreciación Acumulada (24000)
Vehículo Neto 0

Normalmente el valor del activo fijo es constante pero puede variar si se le efectúa una
mejora, lo cual incrementa el valor del activo y por lo general, prolonga su vida útil.

VENTA DEL ACTIVO FIJO.

Ejemplo.
Suponga que la compañía vende al contado el vehículo después de cinco años. Entonces, a
esa fecha US$ 15 000 (=5*3000) han pasado a formar parte de la cuenta Depreciación
Acumulada y se han enviado durante cinco años US$ 3 000 como Gastos de Depreciación.
Por tanto el valor neto de este activo fijo es US$ 9 000 (= 24000 – 15000).

A) Primer caso: se vende a un precio igual al valor neto del activo fijo: US$ 9 000.

Valor en libros del vehículo después de cinco años =


24 000 (costo de adquisición) – 15 000 (depreciación acumulada) = US$ 9 000
Valor en libros del vehículo después de cinco años = Valor de mercado.
US$ 9 000 = US$ 9 000

Registro en el Diario:
DEBE HABER
Caja y Bancos 9000
Depreciación Acumulada 15000
Vehículo 24000

Con esto se eliminan las cuentas del costo original del vehículo y su depreciación acumulada
a la fecha de su venta.

B) Segundo caso: se vende a un precio menor al valor neto del activo fijo: US$ 7
500.

Valor en libros del vehículo después de cinco años > Valor de mercado.
US$ 9 000 > US$ 7 500
Pérdida por la venta del activo fijo = 9 000 – 7 500 = US$ 1 500

Registro en el Diario:
DEBE HABER
Caja y Bancos 7500
Depreciación Acumulada 15000
Vehículo 24000
Otros Gastos 1500

El registro anterior muestra US$ 24 000 en el haber para la cuenta Vehículo, y


US$ 15 000 en el debe en la cuenta Depreciación Acumulada a la fecha de su venta. Estos
asientos corresponden a la venta del vehículo, es decir, ya no pertenecen a la empresa y por
tanto, se retiran de sus activos.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 25

La pérdida por la venta del activo fijo es una disminución del patrimonio, lo cual refleja el
hecho de que la depreciación registrada por los cinco años antes de la venta fue menor que la
que ahora conocemos por la venta efectuada, por eso la pérdida por venta del activo fijo se
registró como gastos en la cuenta Otros Gastos.

C) Tercer caso: se vende a un precio mayor al valor neto del activo fijo: US$ 12
000.

Valor en libros del vehículo después de cinco años < Valor de mercado.
US$ 9 000 < US$ 12 000
Utilidad por la venta del activo fijo = 12 000 – 9 000 = US$ 3 000

Registro en el Diario:
DEBE HABER
Caja y Bancos 12000
Depreciación Acumulada 15000
Vehículo 24000
Otros Ingresos 3000

El registro anterior muestra US$ 24 000 en el haber para la cuenta Vehículo, y


US$ 15 000 en el debe en la cuenta Depreciación Acumulada a la fecha de su venta. Estos
asientos corresponden a la venta del vehículo, es decir, ya no pertenecen a la empresa y por
tanto, se retiran de sus activos.
La utilidad por la venta del activo fijo es un aumento del patrimonio, lo cual refleja el hecho de
que la depreciación registrada por los cinco años antes de la venta fue mayor que la que
ahora conocemos por la venta efectuada, por eso la utilidad por la venta del activo fijo se
registró como ingresos en la cuenta Otros Ingresos.

NORMAS LEGALES.

El artículo 37, inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica, en resumen, lo
siguiente:

“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.”

 La depreciación se computa anualmente, sin incluir montos de depreciación de años


anteriores.
 Los bienes depreciables, excepto inmuebles que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
 Los bienes usados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando el
porcentaje que al efecto establezca la Ley del Impuesto a la Renta y el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta:

¿Y cuáles son esos porcentajes que establece la ley?

Del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

Artículo 39º.– Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 26

Del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:

Artículo 22º.– DEPRECIACIÓN

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la


Renta, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a
razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la
tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
BIENES HASTA UN MÁXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);


20%
hornos en general.

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades


minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, 20%
enseres y equipos de oficina.

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

El Reglamento del Impuesto a la Renta indica también que para efectos tributarios se
reconoce la depreciación que fue registrada en el período correspondiente, y no debe exceder
el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado.

Además:
 Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados.
 La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los mostrados en la
tabla anterior. La solicitud de cambio de porcentaje debe estar sustentada mediante
informe técnico.

EFECTO DEL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN EN LA EMPRESA.

Cuando comparamos la aplicación de los métodos de depreciación a un activo fijo, y usamos


la misma vida útil en todos los casos, observamos que los métodos acelerados ofrecen
ventajas impositivas porque generan un mayor escudo tributario principalmente en los
primeros años de la vida útil del activo fijo, (ver siguiente ejemplo). Si tenemos en cuenta el
valor del dinero en el tiempo, es mejor ahorrar impuestos en los primeros años del proyecto,
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 27

así que, desde un punto de vista únicamente tributario, conviene seleccionar métodos
acelerados para un activo fijo cuando los métodos se aplican para la misma cantidad de años.

Ejemplo.
Se adquiere un vehículo en S/. 100 000 para la distribución de mercaderías estimándose una
vida útil de cinco años o su equivalente igual a 200 000 km de recorrido; su valor de
recuperación se estima en S/. 10 000 al final de su vida útil.
Para el método de las unidades de producción, asuma que el recorrido estimado para el
primer año es 35 000 km; para los siguientes en forma respectiva serán 45 000, 35 000,
45 000 y 40000 km.

Aplicando los diferentes métodos de depreciación tenemos:

GASTOS DE DEPRECIACIÓN ANUAL

Donde:
LR: Método de la Línea Recta.
UP: Método de las Unidades de Producción.
DT: Método de la Doble Tasa.
AD: Método de los Años Dígitos.
R: Valor de recuperación.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 28

Donde:
LR: Método de la Línea Recta.
UP: Método de las Unidades de Producción.
DT: Método de la Doble Tasa.
AD: Método de los Años Dígitos.

La desventaja de la aplicación de los métodos acelerados es que reduce más rápidamente el


valor de los activos fijos, por tanto, en un determinado tiempo, estos se observarán más
depreciados en el balance general, con respecto a los activos fijos depreciados con métodos
lineales. Un análisis de estado financiero podría arrojar conclusiones no favorables respecto
de la solvencia de la empresa en términos de respaldo con los activos fijos, con lo cual
también se vería también perjudicada su calificación para el acceso a préstamos de las
entidades crediticias o el financiamiento a través de emisión de valores.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 29

Conclusiones para los métodos de depreciación lineales y los acelerados:

 La razón que apoya el uso de métodos de depreciación acelerados, es que permiten


transformar rápidamente los costos de adquisición del activo fijo (excepto terrenos, salvo
los casos especificados por ley) en gastos de depreciación, por tanto, la compañía obtiene
pronto una reducción en el pago del Impuesto a la Renta.
 Las razones que apoyan el uso de métodos lineales son su simplicidad de cálculo y
mayores utilidades reportadas durante los primeros años del uso del activo fijo, porque
comparativamente con los métodos acelerados, los gastos de depreciación son menores
en esos primeros años.
 La depreciación en línea recta supone que la depreciación está en función del tiempo
y no del uso, por tanto, se asume que la capacidad o “potencial de servicio” del activo fijo
disminuye en cantidades iguales cada período.
 Los métodos acelerados aparentemente reflejan mejor los costos y gastos incurridos
por uso de un activo fijo, –tales como, la depreciación, mantenimiento y reparaciones–
porque estos métodos inicialmente registran altos cargos por depreciación cuando los
costos por reparaciones y mantenimiento son bajos ya que el activo es nuevo. Luego, los
gastos por depreciación disminuyen conforme aumentan los costos por mantenimiento y
reparaciones, manteniendo estable, en cierta medida, el costo total de usar el activo fijo a
lo largo de su vida útil.

Finalmente, la utilidad neta reportada en los primeros años es menor con los métodos de
depreciación acelerada que con los métodos lineales, pero el saldo en efectivo es mayor,
siempre y cuando el tiempo para el cálculo de la depreciación sea el mismo para todos los
métodos que se están comparando; esto genera un conflicto:

 Si se desea reportes para los accionistas que muestren mayor utilidad, es probable
que se prefiera métodos lineales de depreciación.
 Si se desea reducir el pago de Impuesto a la Renta, es probable que se prefiera los
métodos acelerados de depreciación.

ESCUDO TRIBUTARIO POR GASTOS DE DEPRECIACIÓN.

Consiste en las facilidades de incremento de liquidez originado por los gastos de


depreciación.

Sean dos situaciones para la empresa Friedman S.A.

(1) La empresa tiene sus activos fijos totalmente depreciados, por tanto, los gastos de
depreciación son nulos.
(2) La empresa adquiere un equipo nuevo (activo fijo), y corresponde gastos de
depreciación por un monto igual a S/. 350

En ambos casos las ventas son S/. 4 700 y los gastos operativos antes de impuestos y gastos
de depreciación iguales a S/. 1 700.

La tasa (T) del Impuesto a la Renta es de 30% de las utilidades antes de impuestos.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 30

Con estos datos se elabora el estado de ganancias y pérdidas siguiente:

FRIEDMAN S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.
Para el año terminado el 31 de diciembre de …
(En nuevos soles)

(1) (2) Diferencia

Ventas 4700 4700

Gastos Operativos (1700) (1700)

Utilidades Antes de
Depreciación e 3000 3000
Impuesto a la Renta

Gastos de Depreciación 0 (350)

Utilidad Antes de
Impuesto a la Renta 3000 2650

Impuesto a la Renta (900) (795) 105

Utilidad Después de
2100 1855 245
Impuesto a la Renta

Luego, como los Gastos de Depreciación no son desembolsos de efectivo:

Gastos de Depreciación 0 350

Disponibilidad de
2100 2205 105
Efectivo

Disponibilidad de Efectivo: 350*(0.30) = 105

ESCUDO TRIBUTARIO POR GASTOS DE DEPRECIACIÓN = dj * T


Conclusiones:

1. El uso del activo fijo generó una reducción de las Utilidades Después de Impuesto a la
Renta de S/. 245 a pesar que los Gastos de Depreciación cargados son S/. 350
(S/. 245< S/. 350).
2. El Impuesto a la Renta absorbe la diferencia de S/. 105 = (350 – 245 ó 900 – 795).
3. El Escudo Tributario o Ahorro Tributario por Gastos de Depreciación es
Gastos de Depreciación * T
4. Finalmente, para determinar la liquidez se suma a las Utilidades Después de Impuesto
a la Renta los S/. 350 de Gastos de Depreciación, por cuanto no son desembolsos de
efectivo. La disponibilidad de efectivo adicional es S/. 105.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 31

2.4 ACTIVOS INTANGIBLES.

Los activos intangibles son una clase de activos de larga vida que no son físicos por
naturaleza, siendo más bien, derechos especiales que generarán beneficios presentes y
futuros estimados y provenientes de patentes, derechos de autor, marcas comerciales,
franquicias, crédito mercantil y plusvalía mercantil. (Tomado de Contabilidad de Costos de Charles Horngren)
Clasificación según el Plan Contable General.

341 Concesiones y Derechos.


342 Patentes y Marcas.
343 Gastos de Investigación.
344 Gastos de Exploración y Desarrollo.
345 Gastos de Estudios y Proyectos.
346 Gastos de Promoción y Preoperativos.
347 Gastos de Emisión de Acciones y Obligaciones.

Concesión: otorgamiento que el Estado o una empresa hace a otra, o a un particular, para
vender y administrar sus productos en una localidad o país distinto. Por ejemplo,
concesiones mineras.
Derechos de autor: son los derechos exclusivos para reproducir y vender un libro, una
composición musical, una película o artículos similares.
Patente: otorgamiento del gobierno a un inventor, que implica el derecho o privilegio
exclusivo que se encuentra protegido por Ley (en el Perú ante el INDECOPI) de producir y
vender el invento durante un período de tiempo.
Marca: son identificaciones distintivas de productos manufacturados o servicios que
toman la forma de nombre, símbolo, lema, logotipo o emblema.
Franquicia: son privilegios otorgados por un gobierno, fabricante o distribuidor para vender
un producto o servicio de acuerdo a condiciones específicas.
Gastos de investigación: gastos incurridos por los estudios planificados emprendidos con
la expectativa de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Por ejemplo:
los laboratorios farmacéuticos realizan investigaciones para descubrir medicinas que
curen diversas enfermedades, sin embargo, muchos de estos proyectos no llegan a los
resultados esperados.
Gastos de desarrollo: gastos incurridos en la aplicación de la investigación efectuada,
gastos por el plan de producir nuevo materiales, dispositivos, procesos, servicios antes del
inicio de la producción comercial o de su uso. Por ejemplo: el laboratorio farmacéutico ya
descubrió una droga para curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su
fabricación industrial.
Gastos de proyectos: gastos ocasionados por la ejecución de proyectos con beneficios
futuros.
Gastos preoperativos: gastos de constitución de la empresa.

Los activos intangibles, al igual que los activos fijos, se registran a su costo de adquisición
cuando son adquiridos, conforme al PCGA Valuación al Costo. Para otros casos ver lo
siguiente:

Del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:


“Tratándose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a título gratuito, el costo
computable será el costo de producción o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente.”

Los activos intangibles se muestran en los activos en el balance general y se amortizan a lo


largo de su vida útil estimada cargándose a gastos (amortización de intangibles).
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 32

¿Y qué es amortización de intangibles?

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES.

Es la distribución sistemática del valor del activo intangible en los años de su vida útil, es
decir, el costo de este activo se transforma periódicamente a gastos.

El costo de adquisición del activo intangible se lleva a gastos a través de la amortización.


Comparado con:
El costo de adquisición del activo fijo se lleva a gastos a través de la depreciación.

Por tanto, la amortización de los activos intangibles se basa esencialmente en el mismo


procedimiento que la depreciación de los activos fijos.

AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS AMORTIZACIÓN DEL PRINCIPAL DE


INTANGIBLES UN PRÉSTAMO
Concepto contable, curso de Control de
Gestión Industrial.
≠ Concepto financiero, curso de Ingeniería
Económica.
Proceso que consiste en disminuir el valor Proceso financiero mediante el cual una
de un activo intangible, cargando este deuda u obligación se extingue
importe a gastos. progresivamente por medio de pagos
periódicos.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NORMAS LEGALES.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.

Los activos intangibles debe amortizarse en cada período, es decir, transformarse a gastos,
este se carga en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio, subcuenta 682 Amortización de
Intangibles (la llamaremos Gastos de Amortización) contra una reducción (abono) en los
activos en la cuenta 39 Depreciación y Amortización Acumulada, subcuenta 394
Amortización Intangibles.

NORMAS LEGALES.

Los gastos de amortización son deducibles sólo en aquéllos casos autorizados según el TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

¿En que casos los gastos de amortización son deducibles?

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica, en resumen, indica lo siguiente:

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

 La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, y otros


activos intangibles similares.

Sí son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

 Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos


preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa, los cuales
podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez (10) años.
 Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de las
actividades mineras, que se deducirán en el período en que se incurran, o se amortizarán
en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 33

 El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del


contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT, con el apoyo de organismos técnicos, está facultada a determinar el valor real de
los activos intangibles, cuando considere que el precio registrado no corresponde a la
realidad. Esto no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser
amortizado.

¿Y cuáles son los activos intangibles de duración limitada?

Del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:


“Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por
ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseños o modelos de planos, procesos o fórmulas secretas y los
programas de de instrucciones por computadora (software)”. No se considera activos intangibles de
duración limitada las marcas de fábrica…”

Ejemplo.
Si un laboratorio farmacéutico paga un monto S/. M a otra compañía por la patente de una
molécula de un fármaco, el laboratorio farmacéutico registrará los S/. M como un activo
intangible y puede amortizarlos proporcionalmente hasta en un plazo máximo de 10 años,
porque la patente es una activo intangible de duración limitada, según el Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta.

En el modelo del balance general según el “Manual para la Preparación de Información


Financiera“ de la CONASEV, no se hace distinción entre cada tipo de activo intangible. La
presentación se efectúa sumando previamente los montos y luego se registran en una única
cuenta denominada Activos Intangibles y neto de su amortización acumulada. En las Notas a
los Estados Financieros se describe el detalle y composición de esta cuenta.

AMORTIZACIÓN DE LAS CARGAS DIFERIDAS.

Los gastos por anticipado, si bien son activos e intangibles, la contabilidad no los registra en
la cuenta 34 Intangibles, sino en la cuenta 38 Cargas Diferidas. Estas cargas diferidas que
proporcionan beneficios a largo plazo se cancelan como gastos (se amortizan) a lo largo del
período definido como su vida útil, tal es el caso de los seguros pagados por adelantado cuyo
gasto periódico se carga en la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión, subcuenta 651
Seguros (la llamaremos Gastos de Seguros) con el abono respectivo en la cuenta 38. Luego
la parte corriente se muestra como Gastos por Anticipado en el balance general, y la parte no
corriente en Otros Activos.

ACTIVOS INTANGIBLES QUE FORMAN PARTE DE OTROS TIPOS DE ACTIVOS.

Algunos activos intangibles forman parte de otros activos, ya sea porque están contenidos
dentro de ellos o está sobre una sustancia física, tales como, el software para computadoras y
las licencias o patentes de las películas cinematográficas.

Ejemplo.
Si una empresa posee una máquina de control numérico que es controlada mediante
computadora y, si la máquina no puede funcionar sin la computadora, la licencia del software
debe ser tratada como parte integrante de la máquina, porque no podría funcionar sin el
software. Por tanto, debe ser tratado como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 10. Balance General. 34

NO HUELE, NO PESA, ¡PERO VALE DINERO !

LOS ACTIVOS INTANGIBLES PRESENTAN UNA OPORTUNIDAD INTERESANTE PARA


ADQUIRIR MAYOR VALOR EN EL SISTEMA FINANCIERO

Las entidades financieras que operan en el país manejan normas estrictas para la validación y
valoración de los bienes que reciben como garantía por los préstamos que otorgan. La
Superintendencia de Banca y Seguros ha publicado lineamientos y reglamentos con
abundante detalle acerca de la manera correcta de tratar las garantías y de las metodologías
que se deben seguir para determinar su valor. Si no se aplicaron procedimientos apropiados,
las colocaciones de los bancos podrían estar desprotegidas y el dinero de los ahorristas en
peligro.
En este sentido, las entidades financieras tienen muy claro, como se debe valuar un terreno,
una casa, una máquina, un barco de pesca y un automóvil. Esto es muy útil, pues permite a
las empresas utilizar sus activos para conseguir dinero en el sistema financiero. Aquellas
empresas que tengan más activos podrán, eventualmente garantizar más créditos, y por
tanto, conseguir más dinero para sus operaciones.
El problema, en contraste, lo tienen aquellas empresas que por el giro de su negocio, no son
intensivas en el uso de activos fijos. Empresas dedicadas a la consultaría, estudios de
abogados, clínicas, agencias de publicidad, etc. No cuentan con grandes inversiones en
fierros y ladrillos. ¿Entonces, qué podrían utilizar estas empresas para garantizar sus
operaciones de crédito?
Curiosamente, los activos más valiosos de las empresas no suelen ser los fierros y ladrillos.
Los bienes más valiosos suelen ser los activos intangibles de mayor valor. Hoy día ya es
posible garantizar un préstamo con una o varias marcas. Al igual que un terreno o automóvil,
la propiedad de la marca es absolutamente perfeccionable y su valor se puede determinar con
la misma exactitud con la que se tasa un bien tangible.
No hay nada misterioso ni esotérico asociado a la valoración de una marca –o de cualquier
otro intangible– ¿Por qué entonces las empresas no aprovechan mejor esta facilidad que
tienen a la mano? Quizá la razón principal esté en que aún son pocos en el Perú los que
manejan adecuadamente las metodologías para la valoración de activos intangibles. Pero
esto no debe ser motivo para desaprovechar la oportunidad que brinda el sistema.

Fuente: Diario El Comercio. Domingo 27 de marzo de 2005.

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