Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote AUDITORIA FINANCIERA Plan de Aprendizaje 09

Uladech Católica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA 01: AUDITORIA DE COMPRAS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Y CUENTAS POR PAGAR
RELATIVOS A LAS COMPRAS Y CUENTAS
POR PAGAR
COMPRAS
Los principios de contabilidad específicos para
Y CUENTAS POR PAGAR
las cuentas por pagar son:
OBJETIVOS PARTICULARES
1) Todos los pasivos conocidos deben ser
DE AUDITORIA
Los objetivos del auditor al examinar las contabilizados sin consideración al hecho
Compras y Cuentas por Pagar, son tener la de si pueden ser exactamente calculados o
seguridad razonable de: no.
(a) Determinar lo adecuado de los controles 2) Si el valor de los pasivos no puede ser
internos para el procesamiento y pago de estimado aproximadamente, la naturaleza
las facturas de los vendedores. de los hechos debe demostrarse claramente
(b) Comprobar que la cantidad que se en el mismo balance general junto a los
presenta en el balance general está de pasivos o por medio de una nota a los
acuerdo con los registros principales y estados financieros.
auxiliares de control. 3) Los pasivos corrientes deben incluir todas
(c) Comprobar si todas las obligaciones que aquellas partidas que sean canceladas
existen a la fecha del balance general han dentro de un año o dentro del ciclo normal
sido registradas. de operaciones del negocio de que se trate,
(d) Todas las operaciones de compras y debiendo utilizarse el mismo criterio
obligaciones por pagar han sido utilizado para clasificar los activos
debidamente autorizadas y constituyen corrientes.
obligaciones de la empresa 4) Debe demostrarse claramente por separado
(e) Los intereses, descuentos y otros los pagarés u otros pasivos a Bancos, letras
conceptos relacionados con las compras y por pagar a terceros, cuentas por pagar, las
cuentas por pagar han sido identificados, que pueden incluir los sueldos o jornales
clasificados, cumplidos y revelados impagos, provisiones para impuestos a las
AI fijar los objetivos para el examen de Cuentas utilidades y otros impuestos, cuentas o
por Pagar el auditor deberá tener en letras por pagar a funcionarios y cuentas o
consideración que el pasivo corriente letras par pagar a compañías afiliadas.
comprende por lo general obligaciones por 5) Los pasivos a largo plazo deben ser
bienes y servicios adquiridos y otros gastos descritos claramente demostrando las
DEVENGADOS. Comprende depósitos recibidos, fechas de vencimiento y los intereses que
pagos anticipados, pagarés, préstamos devengan
bancarios o de empresas vinculadas, a corto 6) La naturaleza y montos de los pasivos que
plazo y la parte corriente de la deuda a largo están amparados por prenda u otra garantía
plazo. sobre activos, debe demostrarse
Es una condición esencial para que una Estos principios de contabilidad se encuentran
obligación sea considerada como pasivo especificados en el ARB-43 (Accounting Research

corriente, que requiera el uso de activos Bulletins traducido como Boletín de Investigación

también corrientes o que dé origen a otro pasivo Contable del AICPA), emitido por el Instituto

corriente para su cancelación. Americano de Contadores Públicos.

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EVALUACION compras y cuentas por pagar serán las mismas

DEL CONTROL INTERNO que se comprobaron en la evaluación del
COMPRAS
Y CUENTAS POR PAGAR subsistema caja- egresos.

Los objetivos de un sólido sistema de control Asimismo, el auditor debe tener presente que su
interno de Compras y Cuentas por pagar son: evaluación del área compras-cuentas por pagar
(1) Los bienes o servicios recibidos deben ser también proporciona seguridad en otras áreas
registrados contablemente. Asimismo, que de la auditoria, incluyendo determinados
los créditos a proveedores corresponden a aspectos del área existencias- costo de ventas,
bienes y/o servicios recibidos. caja egresos y otras cuentas del activo.
(2) Las compras realizadas deben ser
autorizadas de acuerdo a las políticas de la En el caso de la adquisición de servicios, se
empresa al respecto. necesita una constancia de que los servicios
(3) Las compras deben ser registradas en hayan sido prestados, para sustentar el pago.
forma apropiada, clasificadas a las cuentas En algunos casos, la aprobación de la factura
correspondientes y reflejadas en el periodo por parte de un funcionario responsable puede
a que corresponden. proporcionar la evidencia necesaria; en otros
(4) Las compras deben ser resumidas en forma casos, pueden existir evidencias concretas, por
correcta y pasadas al libro mayor. ejemplo, contratos, copias de avisos publicita-
rios, etc.
CONTROL CONTABLE DE LAS COMPRAS Y
DE LAS CUENTAS POR PAGAR El auditor debe tener en consideración la
El auditor debe tener en consideración que la
eficacia de los controles establecidos para el
evaluación del control interno de compras y
procesamiento de las transacciones de compras
cuentas por pagar está directamente
y cuentas por pagar, como condición previa a
relacionado con el trabajo que se realiza en el
cualquier decisión que deba tener respecto a las
área caja-egresos. En la evaluación de este
pruebas de funcionamiento de las transacciones
subsistema el auditor confronta selectivamente
que desee llevar a cabo.
los egresos de caja con los documentos que
sustentan las cuentas por pagar u otros Entre las pruebas de control contables que le
documentos relacionados con la finalidad de permitan al auditor debe aplicar pruebas que le
comprobar la existencia de evidencia suficiente permitan una seguridad razonable sobre:
y competente que sustente el egreso. a) Segregación de funciones: requisición,
orden de compra, recepción, registro y
De otra parte, en el examen de cuentas por
cancelación.
pagar, el auditor necesita constatar que los
b) Deben existir procedimientos para
controles y procedimientos del cliente
cerciorarse de que en las compras de las
proporcionan una seguridad razonable de que
mercaderías y/o insumos se obtienen los
las compras y las cuentas por pagar conectadas
precios más ventajosos.
con los egresos correspondientes representan
c) Las órdenes de compra deben ser
obligaciones válidas por concepto de bienes o
consideradas como documento básico para
servicios recibidos. En tal sentido, algunas
sustentar el registro y pago de las facturas
transacciones seleccionadas para su
de los proveedores.
verificación detallada en la evaluación de
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d) Todas las notas de débito a proveedores  Comprobar la vigencia del sistema de

deben ser emitidas correcta y control sobre las órdenes de compra, guías
oportunamente. de remisión y facturas por pagar. Cruzar los
e) Deben existir procedimientos para controlar documentos de origen para su revisión con
la recepción de los bienes y servicios. los libros de primera entrada.
f) Comprobar si los procedimientos seguidos  Confrontar las órdenes de compra con los
en relación con cuentas par pagar pedidos de almacén (requisiciones de
proporcionan una seguridad razonable de compra). Verificar la razonabilidad de las
que las facturas de proveedores sean cantidades y precios y el factor de uso o
correctas y que corresponden a los bienes y consumo para los fines del negocio. Revisar
servicios recibidos. las cotizaciones recibidas.
g) Deben existir procedimientos para  Comparar tas facturas de proveedores con
proporcionar una seguridad razonable de las órdenes de compra, guías de remisión y
que las cuentas par pagar y los cargos partes de ingreso al almacén.
correspondientes estén debidamente  Comprobar lo adecuado de los cálculos
contabilizados. aritméticos en las facturas.
h) Las personas que realizan funciones  Examinar los reclamos de proveedores.
vinculadas con cuentas por pagar deben créditos, bonificaciones y devoluciones:
ser distintas a las que se dedican a comprobar que exista la autorización y
actividades relacionadas con egresos documentación necesaria y examinar los
compras y la recepción de bienes o importes correspondientes: revisar los
servicios. informes de embarques y conocimientos de
embarque correspondiente a devoluciones.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO  Comprobar lo adecuado de la asignación
APLICABLE A LAS COMPRAS Y CUENTAS contable de las transacciones de compra.
POR PAGAR  Comprobar la exactitud de los cálculos

Los elementos de control que se verifican, los aritméticos en el diario. el registro de

procedimientos que se aplican y el alcance de compras y otros registros relacionados.
las pruebas, varían de un trabajo a otro de  Comprobar el traslado al libro mayor de las
acuerdo con los objetivos del auditor. De igual transacciones anotadas en registro de

manera, el alcance de las pruebas dependerá compras. Cruzar las compras de

del resultado de la evaluación preliminar, de la existencias con los registros de inventarios

eficacia del control interno contable, así como perpetuos.

del grado de confianza que el auditor deposita  Revisar las órdenes de compra atendidas
en el mismo. parcialmente o no atendidas, facturas, guía
Entre estas pruebas tenemos: de remisión de proveedores y reportes de
 Examinar el registro de compras y las ingresos al almacén para determinar la
cuentas relacionadas con compras y gastos existencia de partidas antiguas o poco
en el libro mayor con la finalidad de usuales; y de ser el caso. investigarlas.
establecer la existencia de partidas
infrecuentes, las cuales. de ser el caso,
deben ser investigadas.
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inventario, el activo corriente y la utilidad del

PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE VALIDACION
DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR ejercicio se encuentran subestimados. El corte
Las pruebas de validación de las
de compras es el procedimiento indicado para
cuentas por pagar y del pasivo en
detectar estas distorsiones en la información
general se inclinan a proporcionar la
financiera.
seguridad de que no existen pasivos
importantes NO RECONOCIDOS O NO Otro objetivo importante de las pruebas de
REGISTRADOS. validación de cuentas por pagar es obtener
Rara vez surgen dudas respecto de la posible evidencia de que el cliente cuenta con
sobreestimación de las cuentas por pagar, procedimientos de responsabilidad adecuados
porque el saldo se compone de partidas que se para llevar cuenta y razón de los pasivos.
han revisado y reconocido antes de registrarse;
los pasivos acumulados se sobreestiman o PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA
APLICABLES A COMPRAS Y CUENTAS POR
subestiman si la determinación definitiva del
PAGAR
pasivo difiere de la estimación sobre la cual se Un programa de auditoria que
basa la acumulación. El mayor riesgo al comprende procedimientos mínimos
considerar el procedimiento de compras, con para el examen de compras y cuentas
buen o mal control interno, es que pueden pasar por pagar sería:
inadvertidos o no al ser registrados algunos  Estudiar y evaluar el efecto que los
pasivos. procedimientos de control contable interno
producen en el alcance del trabajo para las
El auditor debe tener bien definida la
cuentas por pagar.
interrelación que existe entre las cuentas por
 Aplicar procedimientos de revisión analítica:
pagar y las existencias, en relación con el
El auditor puede realizar las comparaciones
intento por parte de la empresa de exagerar los
siguientes al llevar a cabo la revisión
activos corrientes y atenuar los pasivos a corto
analítica de este rubro; comparando:
plazo. Ejemplo: si en días anteriores al cierre
1. los saldos del presente año con el
del ejercicio se recibieron insumos o
presupuesto de este año y con la
mercaderías y la correspondiente factura del
cifra real del anterior.
proveedor no aparece anotada en el registro de
2. La. razón entre cuentas por pagar
compras, el activo corriente se habrá
y compras. de este año y del
incrementado por el costo de los bienes
anterior.
recibidos sin el apropiado aumento en las
3. Las cuentas por pagar vencidas
cuentas por pagar. Consecuentemente, las
con el total de cuentas por pagar
utilidades del ejercicio estarán sobreestimadas
de este año y del anterior.
(o las pérdidas subestimadas) por el mismo
4. Los saldos que corresponden a
importe.
empresas vinculadas del presente
año y del anterior.
De otro lado, si la factura se ha contabilizado al
 Enviar solicitudes de confirmación a
cierre del ejercicio pero la mercadería o los
proveedores seleccionados; enviar segunda
insumos aún no se habían recibido, y
solicitud a los proveedores que no
consecuentemente no se incluyeron en el
respondieron a la primera.

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 Revisar los pagos posteriores al cierre del  La conciliación, hecha por el cliente, de los
ejercicio contable, así como las facturas no estados de cuenta mensuales recibidos de
pagadas para determinar si alguno de ellos los proveedores con las cuentas por pagar
representa obligaciones no registradas. registradas.
 La conciliación mensual de las cuentas por
AI estudiar y evaluar el control interno
pagar detalladas con la cuenta de control
establecido por la empresa para las compras y
del mayor general.
cuentas por pagar, el auditor deberá tener en
 Es importante tener en consideración que
consideración la posibilidad de que existan
el procedimiento de confirmación de
pasivos importantes no registrados. Estas
cuentas, por pagar es un procedimiento de
posibilidades se evalúan en parte por los
uso generalizado por la profesión contable
resultados de las pruebas de cumplimiento
en nuestro continente.
(pruebas de transacciones) de Compras-
Para comprender el método de selección de
Cuentas por pagar, y en parte a través de
las cuentas por pagar sobre las cuales se
pruebas de doble propósito aplicadas a los
solicitará confirmación, hay que tener presente
procedimientos de registro del pasivo
la diferencia de enfoque en la auditoria del
acumulado (remuneraciones por pagar,
activo y del pasivo, así:
intereses por pagar. impuestos por pagar, etc.) y
a los saldos de las cuentas.
ENFOQUES DE AUDITORIA

El alcance de los procedimientos a aplicar

depende de la magnitud de las posibilidades de
ocurrencia. Un ejemplo sería cuando el CUENTAS POR COBRAR CUENTAS POR PAGAR
sistema de control interno implementado por el AL AUDITOR LE AL AUDITOR LE

cliente considera que la factura del proveedor se INTERESA MÁS LO QUE INTERESA MÁS LO QUE

ESTÁ CONTABILIZADO NO ESTÁ CONTABILIZADO

compara con la guía de remisión y con el parte
de ingreso al almacén. La aplicación efectiva de
este procedimiento disminuirá las
Para probar la integridad y la existencia de las
probabilidades de que no se tome en cuenta
cuentas por pagar, el auditor, por regla general,
alguna mercadería o insumo recibido y de que
envía solicitudes de confirmación a los
alguna factura quede sin registrar.
proveedores principales de la empresa cliente,
sin importar el saldo de su cuenta al cierre del
CONTROLES QUE DISMINUYEN
ejercicio contable.
PASIVOS NO CONTABILIZADOS

A continuación se describen otros ejemplos El objetivo del auditor es obtener confirmaciones

de controles que disminuyen la probabilidad de de las cuentas que puedan tener saldos
que existan pasivos no contabilizados: significativos en cuentas por pagar y no
 La revisión e investigación, realizadas por la necesariamente de aquellas que tienen saldos
empresa cliente, de las órdenes de compra significativos registrados. Es este el motivo que
prenumeradas por imprenta y de las guías induce al auditor a solicitar confirmaciones de
de remisión no acompañadas por las proveedores que no tienen saldo a la fecha de
facturas del proveedor al finalizar el mes. la auditoria.

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El auditor prepara una cédula-resumen para el

control de de las confirmaciones con el doble
objetivo:
1. registrar la cantidad confirmada por el
proveedor; y
2. conciliar la cantidad confirmada con el
saldo que aparece en el análisis de
cuentas preparado por la empresa y con
el saldo del libro mayor.

Todas las diferencias que resulten entre los BIBLIOGRAFIA:

registros contables del cliente y las 1. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:

confirmaciones obtenidas deben ser conciliadas. AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
Control Interno, Gobierno Corporativo y
Normas de Información Financiera.
Es importante resaltar que la solicitud de Editorial: Instituto Pacífico SAC.
Lima, Perú 2,007
confirmación de las CUENTAS POR COBRAR
contiene el saldo del cliente; mientras que la 2. Mario Vergara Barreto, Olga Vergara
Silva, Mario Vergara Silva:
solicitud de confirmación de las CUENTAS POR 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
PAGAR contiene el requerimiento al proveedor Editorial: Instituto de Investigaciones
para que indique el saldo que le adeuda la contables y financieras
Lima, Perú 2,002
empresa auditada.

Con la confirmación de cuentas por cobrar, el

auditor trata de verificar el saldo registrado; con
la confirmación de cuentas por pagar, trata de
conocer todas las cantidades que se adeudan a
proveedores, estén o no, registradas.
Es importante también buscar evidencias de
cuentas por pagar revisando cuidadosamente lo
siguiente: Archivo de facturas por pagar a la
fecha de la búsqueda, Archivo de facturas o
comprobantes pagados, registro de compras del
mes siguiente, registro de pagos de caja
durante el mes siguiente y Ordenes de compra
pendientes (pueden aparecer facturas que en su
momento pudieron haber sido pasivos retirados
y que fueron pagados con posterioridad al
período de revisión)