Normas de Información

Financiera C-3
Cuentas por cobrar
 Objetivo

Establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el

reconocimiento inicial y posterior de las cuentas por cobrar comerciales
y las otras cuentas por cobrar en los estados financieros de una entidad
económica.
 Preámbulo

Cubrió el tema de cuentas por cobrar comerciales y

Boletín C-3
de otras cuentas por cobrar, sin profundizar en
Cuentas por cobrar
ciertos aspectos.

• La importancia de los instrumentos

Emitido en 1974 financieros en las cuentas por cobrar.

• Reconocimiento de la estimación para

incobrabilidad.
 Razones para emitir la NIF C-3
Cambios en el entorno internacional  Actualización del contenido de la norma
de cuentas por cobrar.

Abril a Septiembre de 2011  Proceso de auscultación. NIF C-3 Cuentas e

instrumentos financieros por cobrar (Cuentas por cobrar comerciales y la calidad de
instrumentos financieros).

Objetivo de la NIF C-3  Enfocarse en las cuentas por cobrar comerciales y a las
otras cuentas por cobrar, que incluyen cuentas por cobrar a empleados, partes
relacionadas, impuestos y cuentas de diversa naturaleza, las cuales se les denomina
como deudores.
Cambios con relación en pronunciamientos
anteriores
• Especificar que las cuentas por cobrar que se basan en un contrato
representan un instrumento financiero.
• Establecer que la estimación por cuentas incobrables para cuentas
por cobrar comerciales se reconocen en el momento en que se
devenga el ingreso.
• Establecer que desde el reconocimiento inicial, debe considerarse el
valor del dinero en el tiempo, ajustándose al valor presente.
• Presentar un análisis del cambio entre el saldo inicial y el final de la
estimación para incobrabilidad por cada periodo presentado.
 Bases del Marco Conceptual que se
utilizaron para la elaboración de esta NIF.

Norma de Información Financiera A-7

Presentación y revelación.
Norma de Información Financiera A-2 Norma de Información Financiera A-6
Postulados básicos. Naturaleza de la operación que dio el origen. El
Reconocimiento y Valuación.
rubro es significativo debe presentarse por
Devengación contable. Establece que el reconocimiento posterior separado en los estados financieros.
Cuentas por cobrar se reconocen al momento obedece a la modificación de los elementos para
Separar cuentas por cobrar y otras cuentas por
de recibir el ingreso. Estimación en caso de que ser valuados en atención a los atributos de los
cobrar.
la cuenta sea incobrable. (Generan o devengan). mismos.
Revelaciones de riesgos, crédito, concentración
y monedas.
 Convergencia con las Normas
Internacionales de Información Financiera

NIC 32
NIIF 7 Instrumentos NIIF 9 Instrumentos
Instrumentos financieros: Financieros revelación financieros
presentación

IFRS 9. Clasificación y valuación de las Cuentas por Cobrar.

Monto e intereses (Valor a un costo amortizado).
 Norma de Información Financiera C-3

Objetivo Alcance
Tiene como objetivo establecer Las disposiciones de la NIF son
las normas de valuación, aplicables a las cuentas por cobrar
presentación y revelación para el comerciales y a las otras cuentas
reconocimiento inicial y posterior por cobrar, que no devengan interés
de las cuentas por cobrar que no de entidades que emiten estados
devengan interés en los estados financieros en los términos
financieros de una entidad establecidos en la NIF A-3,
económica. Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
 Alcance NIF C-3
Cuentas por cobrar de corto plazo.

Otras cuentas por cobrar a corto plazo.

Cuentas por cobrar u otras cuentas por cobrar a largo plazo que
devengan interés o sin interés explícito (Instrumentos financieros para
cobrar principal e interés)
 Aspectos generales

Activo financiero Bonificación Descuento Cliente

Cuenta por Estimación por

Contraprestación Contrato
cobrar incobrabilidad

Instrumento Otra cuenta por

Interés Tipo de cambio
financiero cobrar
 Activo financiero
Derecho que surge de un contrato, el
cual otorga recursos económicos
monetarios a la entidad.
• Efectivo o equivalentes de efectivo.
• Instrumentos financieros generados
por contrato.
• Derechos contractuales para recibir
efectivo o IF.
• Derechos contractuales para
intercambiar Activos financieros.
• Derechos con IF de capital.
 Instrumentos financieros
Derecho u obligación contractual
para recibir, entregar o
intercambiar inversiones
financieras.

Cadena de derechos u
obligaciones.

Recibir o pagar dinero. (Adquirir o

emitir un instrumento financiero).
 Conceptos generales
Cuentas por cobrar Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) basadas en un
comerciales contrato, el cual establece las obligaciones de las contrapartes.

Ejemplos:
• Préstamos a empleados o partes
relacionadas.
• Acuerdo por una reclamación de
una aseguradora.

Compromiso en firme: No debe reconocerse, sino

hasta que la entrega o prestación sea efectiva.
 Normas de valuación
Reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar.
Devengación de la operación que les dio origen, Considerar si se debe incluir algún interés.
cuando se transfiere el control sobre los bienes o
servicios acordados con la contraparte.
Consistente para los tipos de crédito que otorgue la
entidad.
Las bonificaciones, descuentos y devoluciones deben
afectar el monto por cobrar, y deben reconocerse
cuando surge el derecho de tomarlas. Cuentas por cobrar provenientes de una adquisición
de negocios  Valor razonable de la
contraprestación a recibir.
Precio de la transacción.

Cuentas por cobrar denominadas en moneda

Se deben incluir los impuestos y los derechos extranjera  Tipo de cambio histórico.
trasladables al cliente. (IVA por trasladar o IVA
trasladado).
 Normas de valuación
Reconocimiento inicial de otras cuentas por cobrar.
Cuando surge el derecho generado por una transacción. (Cuando se devengan).

Ejemplos:

• Préstamos a empleados o partes relacionadas.

• Impuestos por recuperar.
• Monto por recuperar de una seguradora por un siniestro.
* Otros montos por recuperar deben reconocerse cuando surge el derecho relativo.
 Normas de valuación
Reconocimiento posterior de cuentas Reconocimiento posterior de otras
por cobrar. cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar deben valuarse Las otras cuentas por cobrar deben
con posterioridad a su reconocimiento valuarse en su reconocimiento posterior,
inicial, al precio de la transacción por el importe que una entidad tiene
pendiente de cobro. derecho a cobro, que generalmente es el
valor nominal pendiente de cobro.
Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera deben convertirse en la Las otras cuentas por cobrar en moneda
moneda funcional aplicando el tipo de extranjera deben convertirse en la
cambio de cierre. moneda funcional aplicando el tipo de
cambio de cierre.
 Estimación de Pérdidas Crediticias (PCE)
Desde la adquisición de las cuentas por cobrar, la entidad debe hacer
una Estimación por Pérdidas Crediticias.
La autoridad debe reconocer una evaluación de sus pérdidas crediticias,
considerando:
• Juicio profesional.
• Experiencia histórica de las pérdidas crediticias.
• Condiciones actuales.
• Pronósticos razonables.
 Liquidación de cuentas por cobrar por
adjudicación o dación en pago de activo
Como consecuencia de acuerdos con sus deudores la entidad puede recuperar el valor de
sus cuentas por cobrar a través del intercambio de cuentas con activos monetarios o no
monetarios, o una combinación de ambos.

Activos deben valuarse a:

• Valor bruta en libros de la cuenta (sin considerar Pérdidas Crediticias) y el valor neto de
realización de los activos recibidos.
• Al menor del valor bruto en libros de la cuenta por cobrar y el valor razonable del activo
recibido.

Se cancela la cuenta por cobrar y su estimación por PCE y se reconoce el activo recibido. La
diferencia se registra en la utilidad o pérdida del estado resultado integral.
 Normas de presentación

Estado de situación financiera Estado de resultado integral

• Presentación de manera segregada. Importe por bonificaciones, descuentos
• Montos netos que incluyan estimaciones por y devoluciones.
incobrabilidad, bonificaciones, descuentos o
devoluciones.
• Clasificación en Corto Plazo (Su recuperación Fluctuaciones cambiarias por la
está prevista en un plazo no mayor a un conversión de cuentas denominadas en
año). moneda extranjera.
• Saldos acreedores  Pasivos. Compensación
de saldos en cuentas por cobrar.
• Cuentas por cobrar a cargo de partes
relacionadas. Registro por separado.
 Normas de Revelación
Conceptos que revelen las cuentas Notas de los estados financieros
por cobrar por venta de bienes y Política para determinar la
servicios y otras cuentas por estimación de las Pérdidas Crediticias
cobrar, así como las estimaciones Esperadas.
incobrables.
Importancia relativa. • Concentraciones de riesgo.
• Concentraciones por cliente.
• Concentraciones por tipo de
cambio.
• Cuentas por cobrar por garantía.
Cuentas por cobrar
 Definición de cuentas por cobrar
Representa el importe total Derechos exigibles originados
que todos los clientes por ventas, servicios prestados,
deben a una compañía. otorgamiento de préstamos o
(Guajardo y Andrade, 2018). cualquier otro concepto
análogo (Romero, 2012).

Crédito originado por ventas de

mercancías o servicios prestados
con la evidencia de la operación
realizada a través del cliente o el
contrato de compraventa (Moreno,
2018).
 Ciclo financiero

Efectivo Efectivo

Cuentas Empresas
por cobrar industriales
Mercancías Empresas
Comerciales

Cuentas
Mercancías
por cobrar

Producción
 Cuentas por cobrar con cargo a clientes.
Derivados de la venta de mercancías o prestación de
servicios a crédito, de lo que es la actividad principal
de la entidad, surgen las cuentas por cobrar a
clientes.

Ejemplo de registro de venta a crédito

Concepto Debe Haber
Clientes 1,000,000

Ventas 862,069

IVA por trasladar 137,931

 Clientes
Clientes: Registros de los aumentos y Mármoles Italianos, S.A.
disminuciones derivados de la venta de Factura núm:__________
mercancías o la prestación de servicios a Nombre:___________________________________________
Dirección: _________________________________________
crédito con documentos o no. Fecha:_____________________________________________
Embarcado:________________________________________
Condiciones:_______________________________________
Descripción Detalle Precio Importe
unitario
Actividad principal de la empresa.

Representa un beneficio futuro

esperado.

Activo.
 Con cargo a otros deudores
Es una cuenta que se abre para registrar todos los Se efectúa un préstamo a Juan Pérez, empleado de la
créditos que otorga una entidad, por conceptos empresa, por 5,000, con cheque, que le será
distintos a la venta de mercancías a crédito. descontado de nómina en 5 pagos semanales.
Ejemplos: Concepto Debe Haber
• Préstamos a funcionarios y empleados. Funcionarios y empleados Juan 5,000
Pérez
• Faltantes de efectivo y en inventarios.
• Impuestos a favor. Bancos 5,000

Ejemplos: Se efectúa a la empresa Z, S.A., un préstamo por

200,000 con cheque, por el cual nos firma un pagaré
Se efectúa un préstamo a la empresa X S.A. por
con vencimiento en 2 meses.
$100,000 con cheque, que se cubrirá en una semana.
Concepto Debe Haber Concepto Debe Haber
Deudores diversos 100,000 Documentos por cobrar 200,000
Bancos 100,000 Bancos 200,000
 Documentos por cobrar
Una compañía puede aceptar Ejemplo: la empresa Mármoles Italianos, S.A.
recibió de un cliente un documento a un año
documentos de un cliente como con un valor de $350,000, con un interés de
pago de su adeudo. 12% anual. Al vencimiento del documento, es
decir el cliente pago su deuda.

Concepto Debe Haber

Intereses: Monto que se paga por Bancos 392,000
el uso del dinero. Documentos por 350,000
cobrar
Ingresos por 42,000
interés
Préstamo de una institución
financiera  Intereses Pagaré 350,000 x 0.12 = 42,000
Ejemplo de Pagaré
 Pagaré
El costo de tomar dinero prestado.
Fórmula del importe de interés = Principal X Tasa X Tiempo
Principal = Importe del efectivo tomado por
préstamo o el valor nominal del préstamo. Interés simple: Costo de tomar
dinero prestado a una tasa simple
Tasa (i) = Es el interés, expresado en un determinada por un periodo
porcentaje, sumado al monto del dinero específico.
(principal).

Tiempo (t) = Número de días o meses que

transcurrirán al vencimiento del préstamo.
 Ejemplos de cálculo de interés
Préstamo de $200,000 a un año Préstamo de $720,000 a un mes
con una tasa de 14% anual. con tasa de interés de 10% anual.
200,000x 0.14=$28,000 de interés por un año. 720,000 x 0.10 x 30/360 ) $6,000 de interés por un
mes.

Préstamos de $300,000 por seis

meses con una tasa del 12%
anual.
$300,000 x 0.12 x(180/360) = $18,000 por seis
meses.
 Fecha de vencimiento del documento.
Es el capital o la suma que se tomó (125,000 x 0.12 x 60 días)/360 días
prestada , más el interés que se adeuda = $2,500 de intereses.
en la fecha de vencimiento del pagaré.
Ejemplo:

El valor al vencimiento del pagaré para 125,000 + 2,500 = valor de

la empleada Evangelina Fernández, por vencimiento de $127,500
$125,000 a una tasa de 12% anual por
un plazo de 60 días.
 Letras de cambio y pagaré
Es factible que los créditos que Pagaré: Título de crédito por el cual una
otorgue una entidad sean persona se obliga incondicionalmente a
documentados, a fin de tener mayor pagar a otra una determinada suma de
garantía de cobro. dinero en un día fijo, en un plazo cierto de
tiempo o a la vista.
Letra de cambio: una persona llamada
"girador" le ordena a otra persona
llamada "girado" que le pague
Estos documentos pueden ser las incondicionalmente a un tercero, llamado
letras de cambio o pagarés, ambos se el "beneficiario", una determinada
encuentran normados por la Ley cantidad de dinero en un tiempo futuro.
General de Títulos y Operaciones de El girado generalmente es un socio,
Crédito. empleado o deudor del propio girador.
 Ejemplos de pagaré y letra de cambio
Se efectúa a la empresa Z, S.A., un préstamo por Si en la operación anterior se especificaron
200,000 con cheque, por el cual nos firma un intereses mensuales de 2%, los cuáles serán
pagaré con vencimiento en 2 meses. liquidados al vencimiento del pagaré, al fin del
periodo (mes) se han devengado intereses
proporcionales de 15 días y se tendría que
realizar el siguiente asiento
Concepto Debe Haber Concepto Debe Haber
Intereses por cobrar 1,160
Documentos por cobrar 200,000
Productos 1,000
Bancos 200,000 financieros

IVA por trasladar 160

 Documentos descontados
Es una forma de transferencia de documentos.

Ceder los derechos que tiene sobre dichos documentos a una institución financiera.

Los bancos aceptan el documento por cobrar y entregan efectivo equivalente al

valor al vencimiento del documento menos los cargos por intereses de
financiamiento y servicios bancarios.

A este cargo por interés cobrado sobre el valor al vencimiento del documento se le
conoce como descuento.
 Ejemplo (Documento descontado)
“Nuestra Empresa, S.A.” cuenta con una cartera de documentos por Estado de Situación Financiera
cobrar que asciende a $800,000 y decide descontar un documento por
$200,000, operación por la cual el banco cobra intereses por $20,000.
Crédito otorgado. Corto plazo
Efectivo XXXX
Concepto Debe Haber Clientes XXXX
Bancos 180,000 Documentos por cobrar 800,000
Gastos financieros 20,000 Documentos descontados (200,000)
Documentos descontados 200,000
(600,000)

Al vencimiento del documento si el banco nos reporta el cobro del

documento el asiento sería:

Concepto Debe Haber

Documentos descontados 200,000
Documentos por cobrar 200,000
 Documento descontado
Pero en este crédito la empresa queda como aval solidario del
adeudo, esto significa que si al banco no le liquidan el documento que
le cedimos para cobrar, la responsabilidad del pago del mismo recae
sobre la empresa en cuyo caso el asiento sería:
Concepto Debe Haber

Documentos descontados 200,000

Bancos 200,000
 Devolución con documento de descuento.
Devolviéndonos el documento para que nosotros continuemos el
proceso de cobro.
Sobre el mismo ejemplo consideremos que cobramos el documento
posteriormente con un interés moratorio de 10,000 más IVA.
Concepto Debe Haber
Bancos 211,600
Documento por cobrar 200,000
Productos financieros 10,000
IVA Trasladado 1,600
 Notas de los estados financieros
Existe la responsabilidad solidaria con el banco X, derivada del
descuento del documento de X con vencimiento el X y con un importe
de X, cedido al banco como parte de la línea de crédito que tenemos
con dicha institución bancaria.

Se contrae una obligación contingente, pues es probable que el

principal obligado (deudor) no cumpla con su responsabilidad y el
tenedor (institución bancaria) exija el cumplimiento del pago; por tal
motivo, el endosante, que es la entidad, debe registrar su obligación
mediante cuentas de orden o como pasivo de contingencia.
 Ejemplos de documentos descontados
Se descuentan documentos por $10,000 a un mes del vencimiento, nos cobra el
banco $100 de comisión y un interés de 5% mensual.

Concepto Debe Haber

Bancos 9,304
Gastos financieros 600

IVA Acreditable 96

Documentos descontados 10,000

10,000 *0.05 =500 +100 (Comisión) = 600

Moneda extranjera: tipo de cambio y DOF
Uno de los efectos de la globalización es el intercambio comercial entre
entidades de distintas partes del mundo.

Las transacciones en moneda extranjera que una entidad realice, por

exportaciones de sus productos o servicios, se registran en clientes al
tipo de cambio de la fecha de la transacción.

Al finalizar el mes, hay que hacer un ajuste al tipo de cambio de cierre,

para conocer la utilidad o pérdida cambiaria.
 Moneda extranjera: tipo de cambio y DOF
1.- Se registra la factura 45 por No. Debe Haber Saldo T.C. Debe Haber Saldo
14,200 USD al tipo de cambio de 1 14,200 14,200 11.32 160,744 160,744
11.32.
2.- Se registra la factura 57 por 2 17,600 31,800 11.38 200,388 361,032
17,600 USD al tipo de cambio de
11.38.
3 10,000 21,800 11.29 112,900 248,132
3.- A cuenta de la factura 45 nos
entregan 10,000 USD al tipo de
cambio de 11.29. 4 21,800 11.36 484 247,648
4.- El tipo de cambio de cierre es
de 11.36.
 Registro Moneda Extranjera
Concepto Debe Haber

Gastos financieros 484

Clientes Moneda 484

Extranjera
 Depuración de cuentas
La depuración de cuentas consiste en analizar el saldo de las cuentas
por cobrar y reclasificar su saldo, a fin de crear la estimación o para
fincar responsabilidades por la falta de cobro.
1. Cuentas por cobrar de ventas.
2. Deudores o clientes morosos.
3. Deudores en juicio o en gestión judicial.
4. Cuentas incobrables.
 Estimación de cuentas de cobro dudoso.
Una vez que se hace la depuración de cuentas por cobrar, se procede a
estimar el porcentaje de cuentas en las que se tienen dudas respecto a su
recuperación.

Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables
que son:

• Método del porcentaje de las ventas netas a crédito.

• Método del porcentaje del saldo de la cuenta de clientes.
• Método del porcentaje por cada cliente en particular.
 Estimación de cuentas de cobro dudoso.
La NIF C-3 señala con respecto a la estimación para incobrabilidad lo
siguiente:
a) Para determinar la estimación por incobrabilidad, la administración debe
efectuar una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las
cuentas por cobrar con base en la experiencia histórica.
b) La estimación debe representar el monto conjunto de pérdida crediticia
esperada aplicable a las distintas cuentas por cobrar.
c) En caso de que existan cambios favorables en la calidad crediticia de las
cuentas por cobrar, debidamente sustentados, el exceso en la estimación para
cuentas incobrables debe revertirse en el periodo en que ocurran dichos
eventos.
 Cancelación de cuentas incobrables.
En la propia NIF C-3 se establece que cuando la Cuando las cuentas por cobrar se han
administración considere nula la probabilidad recuperado, basta con cargar a la estimación
de recuperar una cuenta por cobrar, ésta debe de cuentas de cobro dudoso y abonar a
darse de baja con base a su valor neto en clientes, por un lado, mientras que, por otro,
libros y la estimación por incobrabilidad. cargo al efectivo, con abono a otros productos.

Las cuentas incobrables se cancelan en los Cuando no se pueden recuperar, pero se tiene
siguientes casos: esa certeza, sólo se carga a la provisión, con
a) cuando no se han podido recuperar. abono a clientes.
b) cuando no se han recuperado.
c) cuando se han recuperado parcialmente. Por último, cuando se recupera una parte, se
aplican los dos razonamientos antes
expuestos.
 Preguntas
Un pagaré firmado por un cliente Esta cuenta no forma parte del
como garantía de pago de su rubro de cuentas por cobrar.
adeudo se deberá registrar en la a) Divisas.
cuenta:
b) Clientes.
a) Clientes.
c) Cuentas por cobrar en moneda
b) Intereses por cobrar. extranjera.
c) Inversiones temporales. d) Intereses por cobrar.
d) Documentos por cobrar.
 Preguntas
Promesa escrita que hace una El gasto resultante de la venta de
persona a otra de pagar cierta mercancía a crédito que se
cantidad de dinero a una fecha convirtió en incobrable se conoce
determinada. como:
a) Pagaré a) Gasto por cuentas incobrables
b) Cheque b) Intereses por cobrar
c) Factura c) Estimación de cuentas
d) Bonos de rendimiento incobrables
d) Contingencia por pagar
 Referencias bibliográficas
Calleja, F. y Calleja, A. (2015). Contabilidad 1. Pearson: México.
Guajardo, G. y Andrade, N. (2015). Contabilidad Financiera I. Mc Graw
Hill: México.
Sistema de Universidad Abierta y Educación a Distancia (2019).
Contabilidad II. Recuperado de
http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/20192/contad
uria/2/LC_1257_050918_A_Contabilidad_II_Plan2016.pdf