Seminario Caso Integral de Cierre

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO

CPC./ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 1
CASO DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA ANUAL DE TERCERA CATEGORÍA
DEL EJERCICIO 2022
La empresa LOS PINOS VERDES S.A.C. se dedica a la comercialización de
bienes y prestación de servicios, domiciliada en Lima, y al cierre del ejercicio
2022, tiene los siguientes datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/ 548,365

b) La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/ 18’000,000
d) La empresa no está obligada a pagar participación de utilidades a
trabajadores.
Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha

determinado que las siguientes observaciones pueden generar adiciones y
deducciones al Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN
1.- Análisis de adiciones y deducciones
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1.- GASTOS POR INTERESES
1. La empresa ha incurrido en los siguientes conceptos:
- Gastos por intereses: S/ 4,200,000
- Ingresos por intereses: S/ 200,000
En ese sentido se presentan los siguientes datos adicionales.
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DATOS ADICIONALES
DATOS EJERCICIO 2021 S/
RENTA NETA 10,000,000
PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000
GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 100,000
DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000

INGRESOS NETOS 2022 18,000,000
GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

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GASTOS POR INTERESES
Son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el
treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más
los intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por
exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos
correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando
sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.
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2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el
artículo 16 de la Ley Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean
menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública,
servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica que se realicen en el marco del Decreto Legislativo
Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión
Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y
las normas que lo modifiquen o sustituyan.
d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica, bajo la modalidad de
Proyectos en Activos en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224,
“Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada
mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las
normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo que señale el
Reglamento.
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e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores
mobiliarios representativos de deuda que cumplan con las siguientes
condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional
conforme a lo establecido en la Ley de Mercado de Valores aprobada
mediante Decreto Legislativo Nº 861 y las normas que lo modifiquen o
sustituyan.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5
inversionistas no vinculados al emisor.
Los intereses señalados en los acápites d. y e. del presente numeral
serán computables a efectos de calcular el límite previsto en el
numeral 1 de este inciso. Dichos intereses son deducibles aun cuando
excedan el referido límite.
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3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los
numeral 1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni
los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la
proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del
límite señalado en el numeral 1.
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INGRESOS NETOS ≤ 2,500 UIT
INGRESOS NETOS ≤ 2,500 x 4,600
INGRESOS NETOS ≤ 11,500,000
LOS INTERESES NETOS NO SE ENCUENTRAN

SUJETOS AL LÍMITE DE 30% DE EBITDA
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ANÁLISIS DEL CASO
Artículo 37. Inciso a)
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el

treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
LÍMITE: 30% DE EBITDA DEL EJERCICIO ANTERIOR

Para tal efecto, se entiende por:
INTERÉS NETO: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
RGTO: El interés neto se calcula deduciendo de los gastos por intereses, que
cumplan con lo previsto en el primer párrafo del inciso a) del artículo 37 de la Ley y
que sean imputables en el ejercicio de acuerdo con lo previsto en la Ley y, de
corresponder, con otras normas que establezcan disposiciones especiales para
reconocer el gasto-, los ingresos por intereses gravados con el impuesto a la renta.
INTERÉS NETO: GASTOS POR INTERESES – INGRESOS POR INTERESES
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EBITDA TRIBUTARIO
EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.
SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO RENTA
RENTA NETA
(-) COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (LIR - ART. 50)
(+) INTERESES NETOS
(+) DEPRECIACIÓN
(+) AMORTIZACÍÓN
(=) EBITDA TRIBUTARIO:
SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO PÉRDIDA TRIBUTARIA o cuando hubiera obtenido

renta el importe de las pérdidas de ejercicios anteriores compensables con aquella
fuese igual o mayor, el EBITDA será igual a la suma de los intereses netos, depreciación
y amortización deducidos en dicho ejercicio.
(+) INTERESES NETOS

(+) DEPRECIACIÓN
(+) AMORTIZACÍÓN
(=) EBITDA TRIBUTARIO:
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INTERESES NETOS QUE EXCEDEN EL LÍMITE
LIR
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el
ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados
a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes (….).
RGTO:
Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable
por exceder el límite del treinta por ciento (30%) del EBITDA, podrán
ser deducidos en los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, junto
con los intereses netos del ejercicio correspondiente.
Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés neto
del (de los) ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible en la parte
que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.
Para efecto de la referida deducción se consideran, en primer

lugar, los intereses netos correspondientes al ejercicio más
antiguo, siempre que no haya vencido el plazo de cuatro (4) años
contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de
cada interés neto.
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ANALISIS DE LOS INTERESES DEDUCIBLES

PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000

DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000


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DESARROLLO
1. NIVEL DE INGRESOS S/
EXCEPTUADOS: 2,500 UIT 11,500,000
SE DEBE APLICAR EL LÍMITE PARA CALCULAR EL INTERÉS DEDUCIBLE
2. INTERÉS NETO 2021 S/

INTERÉS NETO 2021 800,000
3. DETERMINACIÓN DEL EBITDA 2021 S/

(-) PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
(+) INTERÉS NETO 800,000
(+) DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
(+) AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000
(=) EBITDA TRIBUTARIO 2021: 12,000,000
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4. LÍMITE 30% DEL EBITDA 2021 S/
(=) EBITDA TRIBUTARIO 2021: 12,000,000
LÍMITE: 30% EBITDA TRIBUTARIO 2021: 3,600,000
5. INTERÉS NETO 2022 S/

INTERÉS NETO 2022 4,000,000
6. INTERÉS NETO 2022 QUE EXCEDE EL LÍMITE S/

INTERÉS NETO 2022 4,000,000
LÍMITE: 30% EBITDA TRIBUTARIO 2021: 3,600,000
INTERÉS NETO QUE EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 400,000
INTERÉS NETO QUE NO EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 3,600,000
7. INTERÉS NETO DEDUCIBLE 2022 S/

INTERÉS NETO QUE NO EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 3,600,000
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GASTOS POR INTERESES
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES TIPO DE
DIFERENCIA
ANÁLISIS DE LOS GASTOS POR INTERESES

DIFERENCIA
Exceso de Interés neto que supera el límite establecido. S/ 400,000 TEMPORAL
• EL LÍMITE PARA EL AÑO 2022 SE FIJÓ EN FUNCIÓN A LOS

RESULTADOS 2021 (EBITDA 2021)
• SI EXCEDO EL LÍMITE ES UNA LIMITACIÓN TEMPORAL,
PORQUE PUEDO DEDUCIRLO EN EJERCICIOS SIGUIENTES
(DIFERENCIA TEMPORAL)
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COMENTARIOS
Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable
por exceder el límite del treinta por ciento (30%) del EBITDA, podrán
ser deducidos en los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, junto
con los intereses netos del ejercicio correspondiente.
Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés

neto del (de los) ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible en la
parte que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
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2.- RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
La empresa ha entregado bienes el 30.12.2022 con guía de remisión,

no obstante ha acordado con el comprador que la factura se emitirá
el 10.01.2023 por S/ 9,000 más IGV.
En ese sentido no ha contabilizado la operación en el ejercicio 2022.
SOLUCIÓN
La empresa incurre en error contable al no reconocer el ingresos por
la venta de bienes realizada en el ejercicio 2022.
Para ellos revisaremos lo siguiente:
Tratamiento Contable
Tratamiento Tributario
18
TRATAMIENTO CONTABLE: NIIF 15
MODELO DE LOS 5 PASOS
1. IDENTIFICAR EL
CONTRATO
5. RECONOCER EL INGRESO 2. IDENTIFICAR LAS

CUANDO SATISFACE OBLIGACIONES DE
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO DESEMPEÑO
4. ASIGNAR EL 3. DETERMINAR EL
PRECIO DE LA PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN TRANSACCIÓN
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DEVENGADO EN L.I.R.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425 (PUB. 13.09.2018 Y VIGENTE EL 01.01.2019)
Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio

comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido
los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un

hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:
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DEVENGADO JURÍDICO
1. HECHOS SUSTANCIALES
PARA SU GENERACIÓN
2. NO ESTÉ SUJETO A
CONDICIÓN SUSPENSIVA
3. INDEPENDIENTE DE LA
OPORTUNIDAD EN QUE SE
COBRE
4. SI LA CONTRAPRESTACIÓN SE
FIJA EN BASE A UN EVENTO
FUTURO, EL DEVENGO SERÁ
CUANDO DICHO EVENTO OCURRA
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DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos
sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1)
o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso
del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
cualidades, características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.
Respecto a la interpretación del control de los bienes es aplicable la NIIF 15 en tanto no se

oponga a la ley.
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
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HECHO SUSTANCIAL EN EL DEVENGADO
EN LA VENTA DE BIENES
LO QUE OCURRA
PRIMERO
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
DE CONTROL DE RIESGO DE
(comprador) PÉRDIDA (contrato)
23
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

DIFERENCIA
La empresa incurre en error contable al no reconocer el ingresos S/ 9,000 ERROR

CONTABLE
por la venta de bienes realizada en el ejercicio 2022.
Se debe adicionar el importe del ingreso.
• PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
• ¿CONSIGNACIÓN?
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3.- GASTOS DE MOVILIDAD
3. Los gastos de movilidad están sustentados en planilla de
movilidad. Se ha detectado que en la planilla de Diciembre 2022,
algunos trabajadores han superado el límite (4% de la RMV).
LIMITE 4 % (1,025) = 41
RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD – MES DE DICIEMBRE 2022
Meses Trabajadores Importe Límite Exceso no

Gastado(S/) Máximo (S/) aceptado (S/)
05.12.2022 Juan Casas 44.00 41.00 3.00
08.12.2022 Pedro Sáenz 69.00 41.00 28.00
15.12.2022 María Salas 17.60 41.00
20.12.2022 Pedro Sáenz 28.00 41.00 -
23.12.2022 Juan Casas 37.00 41.00 -
26.12.2022 Juan Casas 45.00 41.00 4.00
30.12.2022 María Salas 36.00 41.00 -
Total Exceso 35.00
25
GASTOS DE MOVILIDAD
DIFERENCIA
3. El inciso a1) del artículo 37° de la LIR de señala que los gastos S/ 35 DIFERENCIA
PERMANENTE
por concepto de movilidad podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se señale en el Reglamento.
La planilla de movilidad no debe legalizarse.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por
cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos
a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad
sustentados con la planilla a que se hace referencia en el
párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su
disposición movilidad asignada por el contribuyente.
Lo dispuesto no resulta de aplicación a los gastos de movilidad
a que se refiere el inciso r) del artículo 37 de la Ley, los que
deberán ceñirse a lo previsto en el inciso n) del artículo 21.
(gastos de viaje).
Por lo cual en el caso descrito se observa un exceso de S/ 35
en la planilla de movilidad del mes de Diciembre de 2022 que
debe ser adicionado.
26
4.- GASTOS DE PENALIDAD
4. Se incurrió en un desembolso de penalidad por S/ 16,900, por
entregar un producto de forma extemporánea al plazo pactado.
La empresa registro esta operación como gasto.
ANÁLISIS
• En las RTF Nºs 3770-3-2019 y 3975-4-2019 se señala que:
• “(…) para efectos de deducir un concepto de penalidad por

incumplimiento de contrato, se requiere que el contrato prevea
esta obligación, siendo que en caso contrario el pago efectuado
por dicho concepto carecería de sustento.
• Que, (…) para tener derecho a la deducción del gasto derivado de

una penalidad, (…), se debe demostrar que se tenía la obligación
de efectuar el pago basado en una cláusula penal como
consecuencia del incumplimiento contractual”.
27
GASTOS POR PENALIDAD
DIFERENCIA
4. El gasto es deducible. No genera adición. S/ 0
Para respaldar la deducción del gasto incurrido en

una penalidad contractual se debe acreditar con un
comprobante de pago, se debe cuidar su registro contable
respectivo, así como se ha dicho, debe existir la existencia
previa de la cláusula penal por un determinado supuesto
de incumplimiento contractual.
PLANEAMIENTO
PENALIDAD A FAVOR DE PERSONAS NATURALES
28
5.- COMPROBANTES ELECTRONICOS NO
RECONOCIDOS POR SUNAT
5. La empresa cuenta con un comprobante de pago electrónico que
sustenta un gasto, el cual no es reconocido por SUNAT por un
monto de S/ 61,040 más IGV.
29
ANÁLISIS DEL CASO
30
31
COMPROBANTES ELECTRONICOS NO
RECONOCIDOS POR SUNAT
DIFERENCIA
La empresa no cuenta con un comprobante de pago válido que 61.040 DIFERENCIA

sustente el gasto efectuado por lo que deberá adicionar el monto de PERMANENTE
monto de S/ 61,040.
32
6.- ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
6. La empresa ha efectuado la provisión contable (estimación)
de cuentas de cobranza dudosa de las siguientes cuentas
por cobrar:
a) La cuentas por cobrar de un accionista por S/ 14,500 la
cual fue cargada a gastos. Se sabe, además, que dicho
accionista tiene el 40% de las acciones de la empresa.
Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la
letra y con discriminar la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances.
b) Una cuenta por cobrar por S/ 60,000 con vencimiento el
22.05.2022, respecto de la cual la empresa inició las
acciones judiciales de cobranza en el mes de julio 2022, sin
embargo por recomendación de la gerencia procedió a
castigar contablemente la cuenta por cobrar en diciembre
2022.
33
DIFERENCIA
REQUISITOS PARA LA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento
en que se efectúa la provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y

- Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
- Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
- El protesto de documentos, o
- El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
- Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y
b) La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y

Balances en forma discriminada.
REQUISITOS PARA EL CASTIGO

1. Necesariamente provisionada,
2. El ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la imposibilidad de
cobranza, salvo que se demuestre la inutilidad de las mismas o que el
monto exigible a cada deudor no exceda 3 UIT.
34
TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
A) COBRANZA DUDOSA ENTRE PARTES VINCULADAS S/ 14,500 DIFERENCIA
PERMANENTE
El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se reconoce el
carácter de deuda incobrable a las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con la
empresa, porque tiene más del 30% de las acciones del capital
de la entidad, por lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.
B) REQUISITOS PARA QUE SEA ACEPTADA LA ESTIMACIÓN

DE COBRANZA DUDOSA S/ 60,000 DIFERENCIA
PERMANENTE
Uno de los requisitos es que se la provisión se muestre
discriminada en el Libro de Inventarios y Balances, lo cual en
este caso no va ocurrir, por el asiento de castigo efectuado antes
del cierre del ejercicio.
RTF N° 1008-3-2016 Fecha .02.02.2016

Que teniendo en cuenta los citados criterios, dado que en el presente caso se aprecia
que en el mismo período fiscalizado se realizó la provisión y el castigo de las deudas de
cobranza dudosa, se tiene que al cierre del ejercicio 2008 no existía saldo a mostrar en
la cuenta del balance respectiva que es detallada en el Libro de Inventarios y Balances,
y en ese sentido, no se cumple con el requisito previsto en el acápite b) del numeral 2
del inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que
consiste en que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.
35
7.- DEPRECIACIÓN EN PERIODOS DE INACTIVIDAD
7. Durante los meses de enero a marzo 2022 la empresa no hizo uso
de una de sus maquinas puesto que esta elabora un producto que no
es vendido en verano. NO obstante la empresa continuó con la venta
de sus demás productos.
La empresa contabilizó la depreciación de dicha máquina por S/
5,000 que corresponde a la depreciación a todo el ejercicio 2022. Se
aplicó la tasa contable de 10% (acorde con la tasa tributaria).
DIFERENCIA
7. El artículo 38º de la LIR establece que Cuando los
bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la - -
producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en
la proporción correspondiente.
Por su parte, el inciso e) del artículo 22° del RLIR dispone
que la empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podrá dejar de
computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por
el período en que persista la suspensión temporal total de
actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la
depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.
No se genera adición.
36
JURISPRUDENCIA
RTF N° 10113-4-2013
Una afectación parcial de renta se produce cuando los activos
fijos son destinados a la realización de actividades distintas a
aquellas que producen renta gravada.
INFORME N° 066-2006-SUNAT/2B0000
Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no
exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al
bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que
debido a razones propias de la actividad productora no son
utilizados constante y permanentemente sino únicamente
durante los meses que se realizan las operaciones propias del
giro del negocio.
37
8.- SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
8. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multas de la Municipalidad S/ 6,000
Multas de SUNAT S/ 5,500
Multas de Indecopi S/ 7,600.
TIPO DE
DIFERENCIA
8. El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que no son S/ 19,100 DIFERENCIA
deducibles las multas, recargos, intereses moratorios PERMANENTE
y en general las sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
En tal sentido la empresa deberá adicionar los
siguientes importes:
• Multas de la Municipalidad S/ 6,000
• Multas de SUNAT S/ 5,500
• Multas de Indecopi S/ 7,600
• Total Adición S/ 19,100.
38
9.- GASTOS DEVENGADOS
PERO NO PAGADOS
9. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos devengados, los
cuales no han sido cancelados a la fecha del vencimiento de la
declaración jurada anual del IR.
Compensación por Tiempo de Servicios S/ 14,000
Pago de dietas a los directores S/ 3,000
Intereses a favor de personas naturales (2da. categoría) S/ 6,000.
39
GASTOS DEVENGADOS PERO NO PAGADOS
TIPO DE
DIFERENCIA
9. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del artículo 37º de - -

la LIR señala lo siguiente: “Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio”.
No obstante, la RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Nº 07719-4-

2005 (16.12.2005) señala que el requisito del pago previsto en el
inciso v) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
otros incisos del artículo 37º que constituyen para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.
En consecuencia, los siguientes gastos se encuentran regulados en

otros incisos diferentes al inciso v), por lo que se rigen
exclusivamente por la regulación de esos otros incisos.
- Compensación por Tiempo de Servicios (Artículo 37º inciso j)

- Pago de dietas a los directores (Artículo 37º inciso m)
- Intereses a favor de personas naturales (Artículo 37º inciso a)
En consecuencia no se genera ninguna adición.
40
RTF N° 12444-4-2009
Mediante RTF N° 12444-4-2009, el Tribunal ha señalado
que los supuestos de gastos establecidos en el artículo
37° de la LIR son sistemáticamente excluyentes entre
ellos, y que de una interpretación sistemática de la norma
debe entenderse que lo establecido en el inciso v) se
refiere a gastos o costos distintos a los previstos en los
otros incisos, por lo que si el Legislador hubiera
pretendido condicionar la deducibilidad de los intereses
al pago de los mismos, ello se encontraría establecido en
el inciso a).
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
El Gasto puede pasar de un año a otro.
41
10.- ITAN DE UN EJERCICIO ANTERIOR
10. La empresa ha pagado extemporáneamente el ITAN 2021 en

el mes de junio de 2022 por un importe de S/ 2,484 y ha
registrado como gasto dicho importe.
INFORME N° 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la

presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera
ocurrido primero, no son susceptibles de devolución.
Los referidos pagos son deducibles para la determinación de la
renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.
42
ITAN DE UN EJERCICIO ANTERIOR
DIFERENCIA
El ITAN 2021 pagado extemporáneamente en el

S/ 2,484 DIFERENCIA
mes de junio de 2022 por un importe de S/ 2,484 PERMANENTE
no es gasto deducible para el ejercicio 2022.
43
11.- DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS
11. En el mes de diciembre del ejercicio 2022, la empresa en
aplicación de la NIC 2 “Inventarios”, ha efectuado el registro
por desvalorización de sus inventarios (Mercaderías ABC) por
un monto de S/ 7,000 afectando a gastos del ejercicio
(asiento: 69/29).
No obstante, se conoce que la empresa efectuará el
procedimiento regulado en la normatividad del Impuesto a la
Renta para la destrucción de dichas existencias en el mes de
mayo del ejercicio 2023.
44
CAMBIOS EN EL PROCEDIMIENTO PARA
LA DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
Se modifica el inciso c) del artículo 21 del RLIR conforme al texto siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)
del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos
la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
45
COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un INFORME
que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se
COMUNIQUE previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de
las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado
a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias

sustentada en el referido INFORME, este debe ser presentado a dicha
superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.
46
COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
COMUNICACIÓN PRESENTACIÓN DEL

PRUEBA DE DESTRUCCIÓN INFORME
DESTRUCCIÓN:
INFORME(R) PLAZO: NO MENOR PLAZO: DENTRO DE
A 2 DÍAS HÁBILES LOS 5 DÍAS HÁBILES
47
• En tanto no se establezca la forma, plazo y
condiciones para la presentación del INFORME, este
deberá presentarse en las dependencias de la SUNAT
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
destrucción de las existencias.
• La SUNAT podrá designar a un funcionario para
presenciar el acto de destrucción mencionado en los
párrafos precedentes, así como establecerá la forma
y condiciones para la presentación de las
COMUNICACIONES del acto de destrucción.
• En tanto no se establezca la forma y condiciones para
la presentación de las COMUNICACIONES del acto de
destrucción, dicha presentación deberá realizarse en
las dependencias de la SUNAT.
• Vigencia: A partir del 22.04.2020.
48
SOLUCIÓN DEL CASO
• COMUNICAR A SUNAT EN UN
COMUNICACIÓN PLAZO NO MENOR A 2 DÍAS
HÁBILES ANTERIORES.
• INFORME: MONTO < 10 UIT

• CUMPLIR REQUISITOS
INFORME • PRESENTAR INFORME A SUNAT
EN LOS 5 DÍAS HÁBILES SGTES.
49
DIFERENCIA
11. El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que no S/ 7,000 DIFERENCIA
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR. TEMPORAL
Por lo tanto para el ejercicio 2022, el gasto
contabilizado con motivo de la provisión por
desvalorización de existencias (Mercaderías ABC) de
acuerdo a la NIC 2 “Inventarios” no será deducible
para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2023 sí será un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplirá con la
destrucción de mercaderías, por lo que esta diferencia
califica como “temporal”.
OTRAS POSIBILIDADES PARA QUE EL GASTO SEA

ACEPTADO:
- VENTA DE MERCADERÍAS
- DONACIÓN
- DESTRUCCIÓN
50
12.- HONORARIOS NO PAGADOS
12. La empresa tiene registrado como gasto un servicio

prestado por un Ingeniero de Sistemas en el mes de
diciembre de 2022, por la suma de S/ 8,000 sustentado
en un recibo por honorarios.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recién será

cancelado el 20.04.2023, después de la presentación de
la DJ anual 2022, de acuerdo a la programación de pagos
de la entidad.
51
HONORARIOS NO PAGADOS
DIFERENCIA
15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artículo 37° de S/ 8,000 DIFERENCIA

la LIR, se señala que los gastos (Honorarios) que TEMPORAL
constituyan para su perceptor rentas de cuarta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable al cual
correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido para la presentación de la Declaración
Jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto será pagado

recién el 20.04.2023, dicho gasto deberá ser adicionado
en la DJ Anual 2022. Sin embargo de acuerdo a lo
regulado en la cuadragésimo octava disposición transitoria
y final de la LIR, se señala que los gastos a que se refiere
el inciso v) del artículo 37° que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren provisionados en un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en el

ejercicio 2023, generándose de esta forma una diferencia
temporal.
52
13.- ANULACIÓN DE SERVICIO
13. La empresa ha emitido una nota de crédito por

S/ 32,000 más IGV, para anular un servicio
prestado a un cliente en octubre de 2022, por
motivo de que dicho cliente no le ha pagado el
importe de la operación.
ANÁLISIS
El servicio prestado no puede anulado con nota de
crédito puesto que no puede ser “devuelto” En este
caso corresponde cumplir los requisitos para que el
gasto se aceptado como cobranza dudosa.
53
DIFERENCIA
13. En este caso corresponde adicionar el importe de la nota de crédito. S/ 32,000 DIFERENCIA
PERMANENTE
Solo se puede emitir una nota de crédito para “anular” un comprobante
de pago en caso de que el servicio aún no se haya prestado.
A mayor abundamiento se cita el criterio vertido en la RTF Nº 6741-4-

2020 (16/12/2020):
“Que, (…) los comprobantes de pago que contenga operaciones de

servicios pueden ser anulados en forma parcial o total, siempre y
cuando se demuestre de manera fehaciente que el servicio no se llegó a
prestar.
(…), por lo que al no haberse presentado documentación adicional que

acredite el motivo por el cual se emitió la nota de crédito en el presente
caso, no se encuentra acreditada la disminución de ingresos (…)”.
54
14. GASTOS DE PARAISOS FISCALES
14. La empresa ha contratado los servicios de asesoría en gestión
de una empresa ubicada en Aruba por un monto de S/ 5,000.
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
Respecto al gasto contratado con una empresa de Aruba S/ 5,000 DIFERENCIA

(desde un País o territorio de baja o nula imposición), le PERMANENTE
indicamos que este no es aceptado en base a lo establecido
en el inciso m) del artículo 44° de la LIR.
La operación se encuentra sujeta al ámbito de precios de

transferencia.
55
PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
– PTBNI Y NO COOPERANTES
RLIR - ANEXO 1
56
15.- GASTOS DE INTERESES NO DEDUCIBLES
Se ha registrado un gasto devengado por intereses por S/
14,000 procedente de un préstamo obtenido de una
persona natural, respecto del cual la empresa solo cuenta
con el contrato legalizado, el documento de
bancarización, y un recibo simple por el interés pagado.
ANÁLISIS DE OPERACIONES ADICIÓN DIFERENCIA
Respecto al gasto de intereses se observa que la empresa S/ 14,000 DIFERENCIA

no cuenta con el comprobante de pago respectivo (factura PERMANENTE
de segunda categoría) ni formulario 820, por lo que dicho
gasto no es deducible.
57
INFORMES SUNAT
INFORME N.° 020-2014-SUNAT/5D0000 Fecha: 02.07.2014
Se formula las siguientes consultas:

1. En el supuesto que una persona natural que percibe rentas de
segunda categoría por concepto de intereses por préstamos que
efectúa a terceros que generan rentas de tercera categoría, ¿cuál
es el comprobante de pago regulado en el Reglamento de
Comprobantes de Pago que debe emitir con la finalidad de que
los terceros puedan deducir el gasto?
2. ¿Cuándo se entiende que una persona natural sin negocio “no es
habitual” para efectos de solicitar el Formulario N.° 820 en el su
puesto mencionado en el punto 1?
3. ¿Es factible que el gasto mencionado en el punto 1 pueda
sustentarse con un recibo simple que emita la persona natural,
además del pago de la retención respectiva del Impuesto que le
corresponde al perceptor de rentas de segunda categoría, así
como con el contrato de mutuo?
58
CONCLUSIONES
1. Las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categoría por
concepto de intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren
sustentar gasto para efecto tributario, deberán emitir facturas en caso efectúen
dichos préstamos de manera habitual según lo establecido en el RCP; y de no ser
así, obtener y entregar el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones
No Habituales.
2. Una persona natural, que percibe rentas de segunda categoría por concepto de
intereses por préstamos efectuados a empresas, califica como “no habitual”
conforme a lo señalado en el RCP y, por ende, puede solicitar el Formulario N.°
820 – Comprobante por Operaciones No Habituales, cuando dicha operación la
realiza por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada, frecuente o
acostumbrada, lo cual deberá analizarse con las características propias de cada
caso concreto.
3. Para efecto de la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el
gasto por el pago de los intereses a que se alude en el numeral 1 deberá
sustentarse con la factura, o en su caso, el Formulario N.° 820 – Comprobante
por Operaciones No Habituales a que se refiere el RCP, no siendo factible que se
deduzca dicho concepto en los casos que esté sustentado con un recibo simple
emitido por la persona natural, así como el pago de la retención correspondiente
y el contrato de mutuo.
59
16.- GASTOS CON SUJETOS NO DOMICILIADOS
16. La empresa tiene un gasto por servicio de asesoría (S/ 40,000)
brindado en setiembre de 2022 por una Empresa de Costa Rica en
Perú.
Se sabe que a la fecha del vencimiento de la DJ anual del IR, dicho
servicio se encontraba registrado como gasto, pero no ha sido pagado
al sujeto no domiciliado, y asimismo tampoco se ha cumplido con
efectuar ni pagar la retención del Impuesto a la Renta no Domiciliados.

DIFERENCIA
16.El inciso a.4) del artículo 37° de la LIR señala que Las regalías, y 40,000 DIFERENCIA
retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
TEMPORAL
naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán
deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan

en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
60
ADICIONES TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES DIFERENCIA
Respecto a la retención del Impuesto a la Renta, el Artículo 76°

de la LIR señala lo siguiente:
Las personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta ley,
según sea el caso.
Se genera una diferencia temporal, que da origen a un activo

tributario diferido.
INFORME N.° 130-2019-SUNAT/7T0000

Para la deducción de los gastos por intereses a que se refiere el
inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, que
sean retribuidos a sujetos no domiciliados, resulta aplicable la
condición prevista en el inciso a.4) del mismo artículo.
61
17.- COMPROBANTE FÍSICO EMITIDO POR UN SUJETO
OBLIGADO A EMITIR COMPROBANTES ELECTRÓNICOS
17. Se tiene registrado un gasto por S/ 6,000 sustentado en una
factura física emitida por su proveedor ABC S.A.C., no obstante
se conoce que dicho proveedor se encontraba obligado a emitir
comprobante de pago electrónico.
DIFERENCIA
17. Dicho gasto no es aceptado para efectos S/ 6,000 DIFERENCIA

tributarios, puesto que el inciso j) del artículo 44° PERMANENTE
de la LIR dispone que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera
categoría los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el RCP.
El numeral 5 del artículo 9° del RCP dispone que
cuando la SUNAT determine los sujetos que
deberán utilizar un sistema de emisión electrónica,
los comprobantes de pago deberán emitirse
mediante el sistema de emisión electrónica
determinado por aquella.
62
INFORME N° 059-2017-SUNAT/7T0000
20.12.2017
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en formato pre
impreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
electrónico, aquel documento no reunirá las características para ser considerado comprobante
de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del costo o
gasto para efectos del IR.
2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en formato pre
impreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
electrónico, aquel documento al no reunir las características y requisitos mínimos establecidos en
el RCP no permitirá al adquirente o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la
información señalada en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y se hubiera efectuado el pago del total
de la operación, incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el caso, con los medios de
pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal efecto por el Reglamento.
3. En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por encontrarse
imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por causa no imputable a él, un
comprobante de pago en formato pre impreso, este permitirá al adquirente o usuario sustentar
gasto o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido con
la obligación de enviar a la SUNAT el “resumen de comprobantes impresos” informando sobre los
comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
63
18.- ENTREGA DE CANASTAS E IGV QUE
GRAVA EL RETIRO DE BIENES
18. Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa ha entregado
canastas de navidad a sus trabajadores. El costo de adquisición
de las canastas es de S/ 200 más IGV. Al respecto, se conoce que
la empresa consideró como gasto el IGV que grava el retiro de
bienes (S/ 36).

DIFERENCIA
18. La entrega de canastas para efectos del IGV S/ 36 DIFERENCIA

califica como retiro de bienes y en PERMANENTE
consecuencia está gravado con el IGV.
El inciso k) del artículo 44º de la LIR señala
que el Impuesto General a las Ventas que
grava el retiro de bienes no podrán deducirse
como costo o gasto.
64
19.- COMPROBANTE RECIBIDO
CON ATRASO
19. En Marzo de 2023 la empresa recibió un comprobante emitido el 26.02.2023
correspondiente a un gasto del ejercicio 2022, por un monto de S/ 31,000
más IGV. Al respecto se conoce que la contabilidad ya se encuentra cerrada y
que no es posible anotar dicho comprobante en los libros contables. Se sabe
que la empresa desea tomar dicho gasto en el 2022.
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES DEDUCCIONES TIPO DE

DIFERENCIA
19. Error contable. La empresa debió registrar el gasto. S/ 31,000 DIFERENCIA
El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que no PERMANENTE
son deducibles los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como se observa, la LIR no establece como

requisito para la deducción del gasto que este se
encuentre registrado en la contabilidad. Además, el
requisito de la contabilización solo es aplicable para
la depreciación. Por lo cual dicho gasto puede ser
materia de “deducción”.
65
CASO: COMPROBANTE RECIBIDO CON ATRASO
INFORME N° 004-2017-SUNAT/5D0000
Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible
que los gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este
para reconocer su deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta,
salvo los casos en que así se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
EJERCICIO 2023
------------------------------------- xx --------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 31,000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 5,580.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 36,580.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto no registrado en el ejercicio anterior.
----------------------------------- xx -------------------------------------- 66
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS Y
ENTREGADOS DESPUÉS DEL 31 DE DICIEMBRE
INFORME N° 005-2017-SUNAT/5D0000
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera
categoría que es efectuada por los contribuyentes en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro del plazo de prescripción y,
de ser el caso, antes del vencimiento del plazo otorgado por la Administración
Tributaria al contribuyente según lo dispuesto en el artículo 75° o antes de
culminado el proceso de verificación o fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se
trate, aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha
de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho
impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y
devengados en un ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o
entregados después de la presentación de la correspondiente declaración
jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentación de la
declaración rectificatoria que los incluye.
67
20.- GASTOS DE CAPACITACIÓN
En el ejercicio 2022 la empresa ha incurrido en gastos de capacitación de 2 de los 5
trabajadores del área de contabilidad por un monto anual de S/ 7,000 más IGV.
Se conoce que la capacitación consiste en seminarios, cursos y diplomados que son
necesarios para realizar sus labores en la empresa.
DIFERENCIA
Respecto de los gastos de capacitación, la segunda disposición

complementaria final del Decreto Legislativo N° 1120 señala lo siguiente: - -
Criterio de generalidad y deducción de los gastos por capacitación del
personal
El criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su
personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta
gravada y en el mantenimiento de la fuente productora.
Por su parte el inciso k) del artículo 21° del RLIR señala lo siguiente:
Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías.
68
ADICIONES TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES DIFERENCIA
En ese sentido, para los gastos de capacitación, se debe tener

en cuenta lo siguiente:
- No está sujeto a un límite cuantitativo
- No está sujeto a generalidad
- No está sujeto a la retención del Impuesto a la Renta de
quinta categoría para el trabajador.
- Se debe entender como gastos de capacitación aquellos que
están relacionados con las labores y el desempeño del
trabajador dentro de la empresa.
- Pueden ser considerados los cursos de carrera, postgrados y
maestrías.
Cabe mencionar que si la empresa decide asumir el pago de un

curso o carrera universitaria del trabajador que no esta
relacionado con la mejora de las competencias laborales del
trabajador (es decir que no genera una mejora en la
productividad de la empresa), este gasto si se somete al
cumplimiento del criterio de generalidad.
En consecuencia en el caso descrito, el gasto de capacitación de

los trabajadores del área contable si es aceptado y no se genera
ninguna adición.
69
21.- RETENCIÓN DE AFP NO PAGADA
21. La empresa no ha cumplido con pagar AFP por S/ 12,500 correspondiente
a las remuneraciones del mes de diciembre de 2022, referente a 12
trabajadores cuya remuneraciones brutas totales suman S/ 96,154. Se
tiene conocimiento que dicho importe será pagado en el mes de mayo de
2023.

DIFERENCIA
21. El inciso v) del artículo 37º de la LIR señala que la S/ 12,500 DIFERENCIA
parte de los costos o gastos que constituyan para sus TEMPORAL
perceptores rentas de cuarta o quinta categoría y
que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo de
vencimiento de la DJ anual del IR.
Por consiguiente el importe de S/ 12,500 no

constituye gasto deducible para el ejercicio 2022. No
obstante sí será deducible para el ejercicio 2023.
70
22.- BANCARIZACIÓN EFECTUADA
A UN TERCERO
22. La empresa cumplió el pago de una deuda a favor de la empresa X
con un cheque por S/ 19,000 girado a favor de la empresa Y, puesto
que en una adenda al contrato se estableció que el pago se realizaría
a favor de un tercero.

DIFERENCIA
22. El importe es deducible siempre que se comunique a la - -

SUNAT con anterioridad al pago.
Artículo 5-A.- Uso de Medios de Pago

El uso de Medios de Pago establecido en esta Ley se tiene
por cumplido solo si el pago se efectúa directamente al
acreedor, proveedor del bien y/o prestador del servicio, o
cuando dicho pago se realice a un tercero designado por
aquel, siempre que tal designación se comunique a la
SUNAT con anterioridad al pago, en la forma y condiciones
que esta señale mediante resolución de superintendencia.
71
BANCARIZACIÓN
DL N° 1529 (01.03.2022) que modifica el TUO de la Ley
N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía (DS N° 150-2007-EF)
Artículo 3. Supuestos en los que se utilizarán Medios de Pago

Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe es superior al monto a que se refiere
el artículo 4 se deben pagar utilizando los Medios de Pago a
que se refiere el artículo 5, aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos.
También se utilizan los Medios de Pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
72
El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones, por importes
iguales o superiores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT), inclusive
cuando se realice parcialmente, solo puede ser efectuado utilizando los
Medios de Pago previstos en esta ley:
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes
inmuebles;
b) la transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre
vehículos, nuevos o usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres; y,
c) la adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social
de una persona jurídica.
Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del

financiamiento del terrorismo deben dejar constancia del cumplimiento
de lo dispuesto en el párrafo precedente en el respectivo acto jurídico y/o
instrumento público que lo formalice, siendo obligación de los clientes
adjuntar la documentación respectiva que acredite el Medio de Pago
utilizado. En caso el cliente se niegue a cumplir con lo señalado, el sujeto
obligado, sin perjuicio de no efectuar la operación, debe evaluar la
posibilidad de efectuar un Reporte de Operaciones Sospechosas (ROS) a la
UIF-Perú, de conformidad con lo establecido en el artículo 11 de la Ley N°
27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera - Perú.
73
El pago de obligaciones a personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas que
deba realizarse con los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5, puede
canalizarse a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas, en los casos que el obligado realice
operaciones de comercio exterior, incluidas las originadas por la adquisición
de predios y derechos relativos a los mismos, acciones y otros valores
mobiliarios, así como las operaciones previstas en el artículo 3-A.
No están comprendidas en el presente artículo las operaciones de
financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
Artículo 4.- Monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago

El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de dos mil
soles (S/ 2 000) o quinientos dólares americanos (US$ 500).
(…).”
Artículo 5-A.- Uso de Medios de Pago
El uso de Medios de Pago establecido en esta Ley se tiene por cumplido solo
si el pago se efectúa directamente al acreedor, proveedor del bien y/o
prestador del servicio, o cuando dicho pago se realice a un tercero designado
por aquel, siempre que tal designación se comunique a la SUNAT con
anterioridad al pago, en la forma y condiciones que esta señale mediante
resolución de superintendencia.
74
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Tercera. Uso de medios de pago a través de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas
En ningún caso se considera cumplida la obligación de utilizar Medios de Pago
a que se refiere la Ley, cuando los pagos se canalicen a través de empresas
bancarias o financieras que sean residentes de países o territorios no
cooperantes o de baja o nula imposición o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales países o territorios.
Para tal efecto, se considera que son países o territorios no cooperantes o de
baja o nula imposición los señalados en el Anexo 1 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, que no tengan vigente con el Perú un Acuerdo de
Intercambio de Información Tributaria o Convenio para Evitar la Doble
Imposición que incluya una cláusula de intercambio de información, de
acuerdo a lo que se señale mediante decreto supremo.
Cuarta. Designación de tercero para el pago
En tanto no se señale la forma y condiciones en las que se efectuará la
comunicación a que se refiere el artículo 5-A de la Ley, dicha comunicación
deberá presentarse en las dependencias de la SUNAT o a través de la Mesa de
Partes Virtual de esta.
75
23.- IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO
23. La empresa ha asumido el Impuesto a la Renta de primera

categoría por S/ 5,000 correspondiente a un inmueble que ha
alquilado para fines comerciales y asimismo se asumió el
Impuesto Renta de sujetos no domiciliados por S/ 3,000.

DIFERENCIA
23. El artículo 47º de la LIR señala que el contribuyente S/ 8,000 DIFERENCIA

no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la PERMANENTE
Renta que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
Por consiguiente el Impuesto a la renta asumido no

constituye gasto aceptado.
76
24.- DEPRECIACIÓN EN EXCESO
24. La empresa tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del

ejercicio 2022 por S/ 10,000 y que se ha depreciado
contablemente con la tasa del 25% (S/ 2,500).

DIFERENCIA
24. La depreciación tributaria máxima del vehículo S/ 500 DIFERENCIA

es de 20% anual de acuerdo a lo establecido TEMPORAL
en el artículo 22º de la RLIR.
Depreciación contable S/ 2,500

Depreciación tributaria (Máx.) S/ 2,000
Exceso de depreciación (Adición) S/ 500.
77
TASAS DE DEPRECIACIÓN
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por el
método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE

DEPRECIACIÓN
HASTA UN MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
78
CONSIDERACIONES PARA
LA DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
- La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
- En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas

en un ejercicio gravable, una vez cerrado este.
- Los deudores tributarios deberán llevar el Registro de Activos Fijos.
INFORME SUNAT Nº 088-2011-SUNAT/2B0000

Procede la depreciación de los bienes del activo fijo en la medida que sean
utilizados en actividades productoras de renta gravada, sin importar si ingresaron
al patrimonio a título gratuito u oneroso. Ello porque el término «adquisición»,
señalado en el art. 41° de la LIR, debe entenderse en ambos sentidos. Se señala
que este criterio fue recogido por la RTF Nº 05346-3-2005.
79
DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO: ADICIONES Y DEDUCCIONES
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFERENCIA TASA

CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. DEL IR
2022 VEHÍCULO 10,000 10,000

(COSTO)
TASA DE 25% 20%

DEPRECIACIÓN
2022 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 ADICIÓN 500
2026 DEPRECIACIÓN 0 2,000 DEDUCCIÓN 2,000 29.5%
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2026 (VALOR NETO)
80
DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF
MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Reglamento.
b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir
vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el
inciso b) del Artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no
aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el
registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación
sustentatoria respectiva.
81
25. INGRESOS NO GRAVADOS
La empresa ha obtenido en el ejercicio ingresos por S/ 356,206
por los siguientes conceptos:
• Drawback
• Dividendos de persona jurídica
• Intereses de SUNAT por devoluciones
DIFERENCIA
25. Los mencionados ingresos no se encuentran S/ 356,206 DIFERENCIA

gravados con el IR en base a lo establecido en PERMANENTE
el artículo 3° y 24°-B de la LIR.
82
26.- AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
26. En el mes de enero de 2022 la empresa ha adquirido un software por un
importe de S/ 24,000 más IGV, el cual fue pagado en su totalidad y se
estima que este intangible será utilizado por un periodo de cuatro (4)
años, puesto que se espera obtener beneficios económicos futuros
durante dicho periodo. No obstante para efectos tributarios la empresa
desea considerar todo el intangible como gasto.

DIFERENCIA
26. La amortización del intangible se evalúa de la siguiente S/ 18,000 DIFERENCIA

forma: TEMPORAL
Tratamiento Contable.- El importe amortizable de un
activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.
Tratamiento Tributario.- El precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.
83
ANÁLISIS DE ADICIONES Y DEDUCCIONES RESPECTO
A LA AMORTIZACIÓN DEL SOFTWARE
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFEREN TASA DEL
CONTABLE TRIBUTARIA CIA IR
DEPREC.
2022 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA DE 25% 100%
AMORTIZACIÓN
2022 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000
2023 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.50%
CIERRE SOFTWARE 0 0
2025 (VALOR NETO)
84
27.- VALOR DE MERCADO DE
LAS REMUNERACIONES
27. El sueldo anual del gerente general es S/ 200,000, el cual también es
accionista de la empresa con un 80% de participación. Al respecto se
desea conocer el valor de mercado de dicha persona, considerando la
siguiente estructura organizacional.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA

(JERARQUÍA Y SUELDOS ANUALES)
85
VALOR DE MERCADO DE
LAS REMUNERACIONES
LIR: ARTÍCULO 37° INCISO N)
Son deducibles:
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito
será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a
su participación en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculación.
86
EL VALOR DE MERCADO A LA “REMUNERACIÓN” DE UNA
PERSONA SE APLICA CUANDO DICHA PERSONA CUMPLA LO SGTE:
1. ES TRABAJADOR DE LA EMPRESA
2. ES ACCIONISTA DE LA EMPRESA
3. ES VINCULADO CON LA EMPRESA
87
REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
A fin de evitar la aplicación de la regla del valor de mercado al sueldo del ANALISIS DE REGLAS
gerente general se ha elaborado una estructura organizacional
(organigrama) donde el Gerente General no tiene comparativos.
1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de NO APLICA
la empresa. No hay un trabajador que realice funciones
similares
2. En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la remuneración del NO APLICA
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
No hay un trabajador que se ubique dentro
jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. del grado o categoría equivalente
3. En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración SI APLICA
del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o El valor de mercado será el doble de la
remuneración anual del gerente financiero
nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor

remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el

que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
88
REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR REFERENTE
La remuneración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo
siguiente:
1. Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al
total de rentas de quinta categoría a que se refiere el Artículo 34° de la Ley,
computadas anualmente. La deducción del gasto para el pagador de la
remuneración, por el importe que se considera dentro del valor de mercado,
se regirá además por lo señalado en el inciso v) del Artículo 37° de la Ley.
2. La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde
relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ) del Artículo
37° de la Ley.
3. El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a
la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo
que aquel por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o
si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinará
sumando el total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador
elegido como referente, en dicho período.
89
VALOR DE MERCADO DE
LAS REMUNERACIONES
DIFERENCIA
27. Según lo indicado en el cuadro anterior, resulta S/ 80,000 DIFERENCIA

aplicable la Regla 3 para efectos de analizar el valor PERMANENTE
de mercado de la remuneración del gerente.
En ese sentido, haremos el siguiente cálculo:
Remuneración anual del gerente: S/ 200,000

Remuneración anual del gerente financiero
S/ 60,000 x 2: S/ 120,000
Exceso al valor de mercado: S/ 80,000
En consecuencia, se debe adicionar el monto, de S/

80,000.
Cabe mencionar que el monto de S/ 80,000 se
considera como dividendo, solo para efectos
tributarios.
90
“REMUNERACIÓN” PARA EFECTOS DEL VALOR
DE MERCADO DE REMUNERACIONES
RTF 07590-9-2018
La administración reparó el gasto por exceso de valor de mercado de
remuneraciones del accionista, el cual calificó como dividendo,
estableciendo como base legal, entre otros, el inciso n) del artículo 37º
y el artículo 34º de la ley del impuesto a la renta.
Bajo este contexto el tribunal fiscal señaló que, atendiendo a la
naturaleza de la participación en las utilidades de los trabajadores,
considerando asimismo que respecto de dicho concepto no se ha
establecido un límite que implique un exceso para su deducibilidad en
la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, como si
se ha establecido para las remuneraciones que perciba el trabajador
accionista, y teniendo en cuenta que esta participación no tiene el
carácter de remuneración, la citada participación no debió ser incluida
por la Administración en la base de cálculo de las remuneraciones del
gerente general.
91
28.- ARRENDAMIENTO OPERATIVO Y NIIF 16
El 02 de enero de 2022 la empresa “TORRE BLANCA” S.A.C. propietaria
de una oficina en la ciudad de Lima, celebra un contrato de
arrendamiento con la empresa “INVERSIONISTAS DEL FUTURO” S.A.C.
por el cual se cede en arrendamiento el mencionado inmueble por un
plazo 24 meses con un pago mensual de S/ 2,000.
DATOS ADICIONALES
• Tasa de interés implícita mensual: 0.58%
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de
arrendamiento ni la opción de terminar el contrato antes de su
vencimiento.
• El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final del
contrato.
92
SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “SUMINISTROS INFORMATICOS” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente de las cuotas mensuales
(12 x S/ 2,000 = S/ 24,000 x 2 = S/ 48,000)
93
MESES VALOR ACTUAL INTERES PAGO MENSUAL AMORTIZACION VALOR FINAL
1 44,688.30 259.19 2,000.00 1,740.81 42,947.49
2 42,947.49 249.10 2,000.00 1,750.90 41,196.59
3 41,196.59 238.94 2,000.00 1,761.06 39,435.53
4 39,435.53 228.73 2,000.00 1,771.27 37,664.25
5 37,664.25 218.45 2,000.00 1,781.55 35,882.71
6 35,882.71 208.12 2,000.00 1,791.88 34,090.83
7 34,090.83 197.73 2,000.00 1,802.27 32,288.55
8 32,288.55 187.27 2,000.00 1,812.73 30,475.83
9 30,475.83 176.76 2,000.00 1,823.24 28,652.59
10 28,652.59 166.19 2,000.00 1,833.81 26,818.77
11 26,818.77 155.55 2,000.00 1,844.45 24,974.32
12 24,974.32 144.85 2,000.00 1,855.15 23,119.17
-
13 23,119.17 134.09 2,000.00 1,865.91 21,253.26
14 21,253.26 123.27 2,000.00 1,876.73 19,376.53
15 19,376.53 112.38 2,000.00 1,887.62 17,488.92
16 17,488.92 101.44 2,000.00 1,898.56 15,590.35
17 15,590.35 90.42 2,000.00 1,909.58 13,680.78
18 13,680.78 79.35 2,000.00 1,920.65 11,760.12
19 11,760.12 68.21 2,000.00 1,931.79 9,828.33
20 9,828.33 57.00 2,000.00 1,943.00 7,885.34
21 7,885.34 45.73 2,000.00 1,954.27 5,931.07
22 5,931.07 34.40 2,000.00 1,965.60 3,965.47
23 3,965.47 23.00 2,000.00 1,977.00 1,988.47
24 1,988.47 11.53 2,000.00 1,988.47 0.00
TOTAL 3,311.70 48,000.00 44,688.30
94
ASIENTOS DEL ARRENDATARIO
2. MEDICIÓN INICIAL
------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 44,688.30
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
48 PROVISIONES 44,688.30
487 Provisión por activos por derecho de uso
x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------
LA CUENTA 32 SE ELIMINARÁ A TRAVES DE LA DEPRECIACIÓN (CUENTA 39)
LA CUENTA 48 SE ELIMINARÁ CUANDO LA EMPRESA REALIZA LOS PAGOS

MENSUALES DE LOS ALQUILERES.
CABE INDICAR QUE AL APLICAR LA NIIF 16 SE GENERA: DEPRECIACIÓN E INTERESES.
95
ASIENTOS DEL ARRENDATARIO
3. MEDICIÓN POSTERIOR
MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
------------------------------------ xx ------------------------------------
DEPRECIACIÓN ANUAL
AÑO 1 (2022): 1,862.01 X 12 = 22,344.15
AÑO 2 (2023): 1,862.01 X 12 = 22,344.15
TOTAL = 44,688.30
96
4. El costo amortizado del pasivo se observa en el cuadro
precedente (24 cuotas).
5. Pagos efectuados y actualización del pasivo.
------------------------------------ xx ------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 259.19
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 1.
------------------------------------ xx ------------------------------------
6. De esa misma forma continuamos con el registro contable en

los meses siguientes.
97
MES DOS
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
------------------------------------ xx ------------------------------------
------------------------------------ xx ------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 249.10
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
98
ANÁLISIS DE RESULTADOS
AÑOS CON NIIF 16 TRIBUTARIO DIFERENCIA
GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPRECIACIÓN FINANCIEROS ANUALES OPERATIVOS
(ARRENDAMIENTO)
AÑO 1 24,775.02 24,000.00

22,344.15 2,430.87 775.02
(2022) ADICIÓN DEDUCCIÓN
AÑO 2 23,224.98 24,000.00

22,344.15 880.83 (775.02)
(2023) ADICIÓN DEDUCCIÓN
TOTAL 44,688.30 3,311.70 48,000.00 48,000.00 0.00
99
29.- GASTOS NO SUSTENTADOS
29. En el mes de junio de 2022 se contabilizó gastos por un agasajo
que se realizó por el matrimonio del socio por la suma de S/ 5,000,
sustentados en comprobantes de pago.
En noviembre, la empresa recibió la factura Nº 001-45214 por un
gasto de S/ 1,000 del Sr. Juan Vásquez Rosas el cual se encontraba
con la condición de “no habido”, y se conoce que al 31.12.2022 no ha
levantado su condición de “no habido”.
DIFERENCIA
7. El artículo 44º de la LIR establece que no son deducible S/ 6,000 DIFERENCIA

los gastos personales y de familiares. PERMANENTE
El inciso j) del artículo 44º de la LIR señala que no será

deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del
comprobante tenga la condición de no habido, según la
publicación realizada por la Administración Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición.
100
DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS
Por lo tanto, en estos casos, nos encontramos frente a gastos ajenos al
negocio, que deben ser adicionados y además se encuentran sujetos a la
tasa del 5% (Distribución Indirecta de Renta).
Sobre el particular, el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR señala que se
entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, entre otros: Toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El artículo 13°-B del RLIR señala que constituyen gastos que

significan “disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario”:
a) Aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,

participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14° de la LIR, entre otros.
b) Los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los

accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que
son asumidos por la persona jurídica.
c) Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:

101
• ¿Qué se entiende por DIR?
Tipo Detalle
Los gastos Aquellos que reuniendo los requisitos y características formales
sustentados por CP señalados en el RCP, son emitidos en alguna de las siguientes
falsos situaciones:
• El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
• El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
contribuyente.
• Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
• Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.
Gastos sustentados Aquellos que contienen información distinta entre el original y las
por CP no copias y aquellos en los que el nombre o razón social del
fidedignos comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de
pago.
102
• ¿Qué se entiende por DIR?

Tipo Detalle
Gastos sustentados en Sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos
CP emitidos por sujetos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
en situación dudosa de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido, salvo que al 31.12 del ejercicio, o a la fecha de
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condición.
Gastos sustentados en Aquellos otorgados por contribuyentes cuya inclusión en

CP que no algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
corresponden al Reg. comprobante.
Tributario
Otros Gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la

LIR, siempre que impliquen disposición de rentas no
susceptibles de control tributario.
103
30.- INTERESES PRESUNTOS
30. La empresa en enero 2022 realizó un préstamos de S/ 100,000
al Sr. JUAN CASAS PINEDA (domiciliado y no vinculado) en el cual no
se pacto intereses y el cual a la fecha de la declaración jurada no ha
sido devuelta.
DIFERENCIA
35. El préstamo otorgado genera un “interés presunto” de
acuerdo a lo establecido en el articulo 26° de la LIR. 18,000 PERMANENTE
El artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo
préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o
forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que
devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6)
meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre
calendario del año anterior.
ASUMIENDO TAMN: 18 %
S/ 100,000 X 18 % = S/ 18,000
104
PRESUNCIÓN DE INTERESES: OTROS ASPECTOS
Asimismo, el artículo 26º de la LIR señala lo siguiente:
- Que regirá la mencionada presunción aun cuando no se hubiera
fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no
devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés
menor.
- En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad
que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se
acredite lo contrario.
- El inciso a) del artículo 15º del Reglamento de la LIR señala que
“Solo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la
que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver”.
- En los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de
adelanto de sueldo que no excedan de una 1 UIT o de 30 UITs, cuando
se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de
viviendas de tipo económico. Sobre este punto se precisa que la
presunción de intereses operará por el monto total del préstamo
cuando este exceda de 1 UIT o de 30 UIT, según sea el caso.
105
TASAS APLICABLES A LA PRESUNCIÓN DE INTERESES
PRÉSTAMOS DE DINERO QUE DEVENGA UN INTERÉS NO

EN MONEDA NACIONAL SE PRESUME INFERIOR A LA TAMN. PRUEBA EN
CONTRARIO:
LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD
DEL DEUDOR
QUE DEVENGA UN INTERÉS

NO MENOR A LA TASA
PROMEDIO DE DEPÓSITOS A
6 MESES DEL MERCADO
INTERCAMBIARIO DE
PRÉSTAMOS DE DINERO LONDRES (TASA LIBOR) DEL
EN MONEDA EXTRANJERA SE PRESUME
ÚLTIMO SEMESTRE
CALENDARIO DEL AÑO
ANTERIOR.
106
PRÉSTAMOS ENTRE PARTES NO VINCULADAS
PERSONA JURIDICA Y PERSONA NATURAL
PERSONA PERSONA
NATURAL PRÉSTAMO JURÍDICA
(ACREEDOR) (DEUDOR)
INTERES NO INFERIOR A LA TAMN / LIBOR

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO: LLEVA
LIBROS DE CONTABILIDAD DEL DEUDOR CONTABILIDAD
PERSONA PERSONA
JURÍDICA PRÉSTAMO NATURAL
(ACREEDOR) (DEUDOR)
INTERES NO INFERIOR A LA TAMN / LIBOR

LLEVA SALVO PRUEBA EN CONTRARIO:
CONTABILIDAD
LIBROS DE CONTABILIDAD DEL DEUDOR
107
DATOS ADICIONALES
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los siguientes créditos contra el
IR:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2020 ascendiente a S/ 45,000, ha sido
aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2022.
Explicación: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020 fue
aplicado contra los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio 2021 y el
remanente fue aplicado contra los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero
del ejercicio 2022.
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera al 31.12.2021 ha
determinado un Impuesto Temporal a los Activos Netos 2022 por S/ 81,000, el
cual fue pagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2022.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2022 ascienden a S/ 219,000. Este
monto incluye los pagos efectivamente realizados por S/ 93,000, así como los
pagos vía compensación por un monto total de S/ 126,000 (45,000 de SAF 2020
+ 81,000 de ITAN).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinación del Impuesto a la

Renta y la aplicación de los créditos”.
108
RESUMEN DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES
OP. DETALLE S/ DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548,365 .
ADICIONES -
1 INTERESES 400,000 TEMPORAL
2 INGRESOS NIIF 15 Y DEVENGADO JURIDICO 9,000 PERMANENTE
3 GASTOS DE NOVILIDAD 35 PERMANENTE
4 GASTOS DE PENALIDAD 0 PERMANENTE
5 COMPROBANTE ELECTRONICO NO VALIDO 61,040 PERMANENTE
6 COBRANZA DUDOSA 74,500 PERMANENTE
7 DEPRECIACIÓN POR PERIODO DE INACTIVIDAD - -
8 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 19,100 PERMANENTE
9 GASTOS POR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º NO PAGADOS - -
10 ITAN DE UN EJERCICIO ANTERIOR 2,484 PERMANENTE
11 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 TEMPORAL
12 HONORARIOS NO CANCELADOS 8,000 TEMPORAL
13 ANULACION DE SERVICIO 32,000 PERMANENTE
(…)
109
14 GASTOS CON PARAISOS FISCALES 5,000 PERMANENTE
15 GASTOS DE INTERESES NO DEDUCIBLES 14,000 PERMANENTE
16 SERVICIO DE NO DOMICILIADO (NO RETENCIÓN NI PAGO) 40,000 TEMPORAL
17 COMPROBANTE FISICO EMITIDO POR EMISOR ELECTRÓNICO 6,000 PERMANENTE
18 GASTO DE IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES 36 PERMANENTE
20 GASTO DE CAPACITACIÓN - -
21 APORTES A LA AFP NO PAGADOS A LA FECHA DE LA DJ-IR 12,500 TEMPORAL
22 PAGO A UN TERCERO DESIGNADO POR EL ACREEDOR - -
23 IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO 8,000 PERMANENTE
24 DEPRECIACIÓN EN EXCESO DE UN VEHÍCULO 500 TEMPORAL

27 EXCESO DEL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES 80,000 PERMANENTE
29 GASTOS NO SUSTENTADOS 6.000 PERMANENTE
30 INTERESES PRESUNTOS 18,000 PERMANENTE
TOTAL ADICIONES 797,201
(…)
110
RESUMEN DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
19 COMPROBANTE EMITIDO EN 2023 NO REGISTRADO 31,000 PERMANENTE
25 INGRESOS NO GRAVADOS 356,206 PERMANENTE
26 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE 18,000 TEMPORAL
28 GASTOS DE ARRENDAMIENTO 24,000 TEMPORAL
TOTAL DEDUCCIONES 429,206
RENTA NETA DEL EJERCICIO 916,360
111
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Y DEL SALDO POR REGULARIZAR
2. Con esta información, procederemos a calcular el Impuesto a la Renta.
Para lo cual veamos el siguiente cuadro:
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/ 916 360

PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES -
RENTA NETA IMPONIBLE S/ 916 360
IMPUESTO A LA RENTA (29.5%) S/ 270,326
3. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado, aplicaremos los

créditos contra el impuesto, para determinar cuánto es el saldo por
regularizar:
IMPUESTO CALCULADO S/ 270,326
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN

Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/ 219,000)
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/ 51,326
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/ 51,326 soles.
112
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
4. A continuación se muestra el detalle de los créditos con derecho a
devolución (PAC).
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/ 219,000
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el saldo a favor del ejercicio 2020
y el crédito de ITAN 2022 fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2022.
PERIODO MES DE P.A.C. UTILIZACIÓN DE COMPENSACIÓN MONTO

2022 PAGO DEL MES S.A.F. (IR 2020) ITAN 2022 PAGADO
Enero Febrero 29,000 29,000 0
Febrero Marzo 18,000 16,000 2,000
Marzo Abril 19,000 9,000 10,000
Abril Mayo 11,000 9,000 2,000
Mayo Junio 18,000 9,000 9,000
Junio Julio 22,000 9,000 13,000
Julio Agosto 17,000 9,000 8,000
Agosto Septiembre 10,000 9,000 1,000
Septiembre Octubre 19,500 9,000 10,500
Octubre Noviembre 26,500 9,000 17,500
Noviembre Diciembre 14,000 9,000 5,000
Diciembre Enero 15,000 15,000
TOTAL 219,000 45,000 81,000 93,000
113
ASIENTOS CONTABLES
6. Asientos contables al cierre del ejercicio 2022.
Transferencia del resultado antes de impuestos
------------------------ x ---------------------------
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 548,365
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 548,365
891 Utilidad
x/x Por la transferencia de los resultados antes de impuestos.
Impuesto a la Renta Corriente

------------------------ x ---------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 270,326
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 270,326
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría – Renta anual
x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio.
114
Aplicación de los créditos (PAC) contra el Impuesto a la Renta Anual para determinar el impuesto por
regularizar.
------------------------ x ---------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 219,000
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
contra el impuesto anual.
Por el pago de regularización del Impuesto a la Renta

------------------------ x ---------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 51,326
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
115
ABOG. TRIBUTARISTA / CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA
henryaguilar.asesor@gmail.com
116

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CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO

a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/ 548,365

Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha

1.- Análisis de adiciones y deducciones

- Gastos por intereses: S/ 4,200,000

- Ingresos por intereses: S/ 200,000

En ese sentido se presentan los siguientes datos adicionales.

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

DATOS EJERCICIO 2022 S/

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

Para tal efecto, se entiende por:

LOS INTERESES NETOS NO SE ENCUENTRAN

1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el

LÍMITE: 30% DE EBITDA DEL EJERCICIO ANTERIOR

INTERÉS NETO: GASTOS POR INTERESES – INGRESOS POR INTERESES

SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO RENTA

SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO PÉRDIDA TRIBUTARIA o cuando hubiera obtenido

(+) INTERESES NETOS

Para efecto de la referida deducción se consideran, en primer

DATOS EJERCICIO 2021 S/

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

DATOS EJERCICIO 2022 S/

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

2. INTERÉS NETO 2021 S/

3. DETERMINACIÓN DEL EBITDA 2021 S/

5. INTERÉS NETO 2022 S/

6. INTERÉS NETO 2022 QUE EXCEDE EL LÍMITE S/

7. INTERÉS NETO DEDUCIBLE 2022 S/

ANÁLISIS DE LOS GASTOS POR INTERESES

• EL LÍMITE PARA EL AÑO 2022 SE FIJÓ EN FUNCIÓN A LOS

Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés

La empresa ha entregado bienes el 30.12.2022 con guía de remisión,

5. RECONOCER EL INGRESO 2. IDENTIFICAR LAS

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un

Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Respecto a la interpretación del control de los bienes es aplicable la NIIF 15 en tanto no se

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES TIPO DE

La empresa incurre en error contable al no reconocer el ingresos S/ 9,000 ERROR

RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD – MES DE DICIEMBRE 2022

Meses Trabajadores Importe Límite Exceso no

• “(…) para efectos de deducir un concepto de penalidad por

• Que, (…) para tener derecho a la deducción del gasto derivado de

4. El gasto es deducible. No genera adición. S/ 0

Para respaldar la deducción del gasto incurrido en

La empresa no cuenta con un comprobante de pago válido que 61.040 DIFERENCIA

2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y

b) La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y

REQUISITOS PARA EL CASTIGO

B) REQUISITOS PARA QUE SEA ACEPTADA LA ESTIMACIÓN

RTF N° 1008-3-2016 Fecha .02.02.2016

Compensación por Tiempo de Servicios S/ 14,000

Pago de dietas a los directores S/ 3,000

Intereses a favor de personas naturales (2da. categoría) S/ 6,000.

9. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del artículo 37º de - -

No obstante, la RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Nº 07719-4-