Aprueban el Texto Único Ordenado de la

Ley del Impuesto a la Renta

DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF

Artículo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:

(56) Encabezado sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo

Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.

Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una
tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros . (*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 11 de la Ley Nº 29492, publicada el 31

diciembre 2009, cuyo texto es el siguiente:

“Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores
que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones."

Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e
ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos
financieros gravados .(1)(2)

(1) Párrafo derogado por el Inciso d) de la Única Disposición Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 972, publicado el 10 marzo 2007, el mismo
que de conformidad con su Única Disposición Complementaria Final, entrará en
vigencia el 1 de enero de 2010. Posteriormente la Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 972, fue modificada por por la Segunda
Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 29492, publicada el 31
diciembre 2009, excluyendo la derogación del presente párrafo.

(2) Párrafo sustituido por el Artículo 11 de la Ley Nº 29492, publicada el 31

diciembre 2009, cuyo texto es el siguiente:
 " Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e
ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los
ingresos financieros gravados.”

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario.

(57) Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del
contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles .(*)

(57) Párrafo sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

(*) Inciso a) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1424,

publicado el 13 septiembre 2018, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de
2019, cuyo texto es el siguiente:

"a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora.

Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando dicho

endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su

patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el monto máximo

determinado en el primer párrafo de este numeral, sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento, de acuerdo a lo
que señale el Reglamento.

2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:

a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16 de la Ley

Nº 26702- Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros.

b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a

dos mil quinientas (2500) UIT.

c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de

infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada
y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto Legislativo del
Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen o sustituyan.

d. Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios

públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica, bajo la
modalidad de Proyectos en Activos en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto
Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público
Privadas y Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo
que señale el Reglamento.

e. Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de

deuda que cumplan con las siguientes condiciones:

i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido

en el Texto Único Ordenado de la Ley de Mercado de Valores aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 093-2002-EF y las normas que lo modifiquen o sustituyan.

ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,

iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al

emisor.

Los endeudamientos señalados en los acápites d. y e. del presente numeral serán

computables a efectos de calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso. Los
intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun cuando excedan el referido límite.

3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numerales 1 y 2 de este
inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto, no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores
cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del
Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos
y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los
ingresos financieros gravados.

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al

Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del límite señalado en el numeral 1.”(**)
(***)

(***) Inciso a) modificado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria

del Decreto Legislativo Nº 1424, publicado el 13 septiembre 2018, el mismo que
entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2021, cuyo texto es el siguiente:

"a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora.

Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%)
del EBITDA del ejercicio anterior.

Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por
intereses, computables para determinar la renta neta.
 ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses
netos, depreciación y amortización.

Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el
límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4)
ejercicios inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que establezca el
Reglamento.

2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:

a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16 de la Ley

Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros.

b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a

dos mil quinientas (2500) UIT.

c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,

servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica que se realicen
en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la
Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las
normas que lo modifiquen o sustituyan.

d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública,

servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación
tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el marco del Decreto Legislativo Nº
1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante
Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen o
sustituyan, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.

e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios

representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones:

i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido

en la Ley de Mercado de Valores aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 861 y las normas
que lo modifiquen o sustituyan.

ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,

iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al

emisor.

Los intereses señalados en los acápites d. y e. del presente numeral serán computables a
efectos de calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso. Dichos intereses son
deducibles aun cuando excedan el referido límite.

3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numeral 1 y 2 de este
inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores
cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del
Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos
y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los
ingresos financieros gravados.

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al

Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del límite señalado en el numeral 1.”

"a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el
Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada.

No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia
en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente”.(*)

(*) Inciso incorporado por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 970, publicada
el 24 diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-2007.

(**) De conoformidad con la Única Disposición Complementaria Transitoria del

Decreto Legislativo Nº 1424, publicado el 13 septiembre 2018, a las deudas
constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del Decreto Legislativo, les
será de aplicación hasta el 31 el diciembre de 2020, el texto del inciso a) del
presente artículo antes de la modificación efectuada por el citado Decreto
Legislativo. El citado Decreto Legislativo entró en vigencia el 1 de enero de 2019.
CONCORDANCIAS: D.S. Nº 159-2007-EF, Segunda Disp.Comp.Transit.

"a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de

Capitalización Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho aporte deberá
constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador,
no deberá ser considerado como ingreso ni remuneración para el trabajador, ni
deberá exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin
previsional realizado por el trabajador.

El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deberá

exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza." (*)

(*) Inciso incorporado por el Artículo 19 de Ley Nº 28991, publicada el 27 marzo

2007.

"a.3) Los gastos en investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica, destinada a generar una mayor renta del
contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un límite máximo de trescientas
(300) Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.

La deducción a que se refiere este inciso procederá si, de manera previa al inicio de la investigación, se cumple con las siguientes
condiciones:
 1. La investigación es calificada como científica, tecnológica o de innovación tecnológica por las entidades que, atendiendo a la
naturaleza de la investigación, establezca el reglamento. Para la referida calificación, se deberá tomar en cuenta lo dispuesto por la Ley Nº
28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica, su Reglamento o normas que los sustituyan.

2. La investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica es realizada por el contribuyente en forma directa o a través de
centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica:

(i) En caso la investigación sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados
exclusivamente a la investigación, los cuales cumplan con los requisitos mínimos que establezca el reglamento. El contribuyente deberá
estar debidamente autorizado por las entidades que establezca el reglamento.

(ii) Los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica deben ser debidamente autorizados por las
entidades que establezca el reglamento. El reglamento señalará los requerimientos mínimos que se debe cumplir para recibir la
autorización a que se refiere este acápite.

Las entidades a que se refiere este numeral serán entidades públicas que, por sus funciones, estén vinculadas a la promoción de la
investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, o a la protección de derechos de propiedad intelectual, información
tecnológica, o similares.

La deducción se efectuará a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la investigación a la generación de rentas. En caso
culmine la investigación y su resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podrá deducir los gastos de dicha investigación en el ejercicio
en que las entidades que establezca el reglamento, atendiendo a la naturaleza de la investigación, certifiquen que el resultado de la
investigación no es de utilidad.” (1)(2)(3)

(1) Inciso incorporado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1124, publicado el
23 julio 2012, que entró en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se
dicten las normas reglamentarias a que se refiere el presente inciso.

(2) De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto

Legislativo Nº 1124, publicado el 23 julio 2012, los gastos relacionados con la
calificación de la investigación, las autorizaciones y certificación a que se refiere el
inciso a.3) del presente artículo, serán deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría.

(3) Inciso modificado por el Artículo 22 de la Ley Nº 30056, publicada el 02 julio

2013, cuyo texto es el siguiente:

"a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de
la empresa, siempre que los proyectos sean calificados como tales por las entidades públicas o privadas que, atendiendo a la naturaleza de
la investigación, establezca el reglamento.

Los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica vinculados al giro del negocio de la empresa
se deducirán a partir del ejercicio en que se efectúe dicha calificación.

Tratándose de los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica no vinculados al giro del
negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificación antes de la fecha de vencimiento para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio en el que inició el proyecto de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica, solo
podrá deducir el sesenta y cinco por ciento (65%) del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efectúe dicha
calificación, siempre que la calificación le sea otorgada dentro de los seis (6) meses posteriores a la fecha de vencimiento de la referida
Declaración Jurada Anual.

La referida calificación deberá efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) días, y deberá tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto
Único Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica, su reglamento o normas que los sustituyan.

La investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa o a través
de centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica:

(i) En caso la investigación sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados a la
investigación que cumplan los requisitos mínimos que establezca el reglamento. Asimismo, deberá estar autorizado por alguna de las
entidades que establezca el reglamento, el que además señalará el plazo de vigencia de dicha autorización.

(ii) Los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica deben estar autorizados por alguna de las entidades
que establezca el reglamento, el que señalará los requisitos mínimos para recibir la autorización, así como su plazo de vigencia.” (*)
(*) Inciso modificado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria de
la Ley Nº 30309, publicada el 13 marzo 2015, cuyo texto es el siguiente:

"a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e

innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.

Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigación

científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, lo siguiente:

i. Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como
finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede ser básica o
aplicada.

ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el

conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo, uso y
difusión de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de
los mismos. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes
con anterioridad. Consideran la innovación de producto y la de proceso.

En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.”

CONCORDANCIAS: D.S. Nº 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans.

"a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio al

que correspondan serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior."(*)

(*) Inciso a.4) incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1369,
publicado el 02 agosto 2018, el mismo que entró en vigencia el 01 de enero de 2019.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y

bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo
de su personal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el

30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
 d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo

fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
CONCORDANCIAS: R.Nº 243-2013-SUNAT (Establecen procedimiento alternativo para la acreditación de desmedros de
productos alimenticios perecibles, para su deducción en la determinación del
Impuesto a la Renta)

g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

h) (58) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

1) Se trate de provisiones específicas;

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados en las categorías de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y pérdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que
establezca el reglamento.

También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas en el presente inciso, las cuales se
regirán por lo dispuesto en el inciso i) de este artículo.

Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las reservas técnicas ordenadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.

Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se
considerarán como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable . (1)(2)
(1) De conformidad con el Artículo 1 y Única Disposición Final del Decreto Supremo Nº 199-2004-EF, publicado el 27-12-2004, se
precisa que las provisiones que efectúen las Empresas del Sistema Financiero por contratos de arrendamiento financiero resueltos
pendientes de recuperación de los bienes se regularán por lo dispuesto en el inciso h) del Artículo 37 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas reglamentarias.

CONCORDANCIA: D.S. Nº 199-2004-EF, Art. 2 (Porcentaje de Provisiones)

R.M. Nº 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones que cumplen requisitos señalados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta)

(58) Inciso sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
(2) Inciso sustituido por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 970, publicada el
24 diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:

"h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

1) Se trate de provisiones específicas;

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados en las categorías

de problemas potenciales, deficiente, dudoso y pérdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de

arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.

En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulización integrados por créditos u operaciones de

arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artículo 16
de la Ley Nº 26702, las provisiones serán deducibles para la determinación de la renta neta atribuible.

También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas en
el presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inciso i) de este artículo.

Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las reservas técnicas ordenadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio.

Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable."

i) (59) Los castigos por deudas incobrables (19/12) y las provisiones

equitativas por el mismo concepto (68/19), siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
CONCORDANCIA D.S. Nº 199-2004-EF

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

(59) Inciso sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
 j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus

servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicios
públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones
que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su
supervigilancia.

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

"La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior." (*)

(*) Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 29903, publicada el 19 julio

2012, que entró en vigencia en el plazo de 120 días a partir del día siguiente de la
publicación del reglamento en el diario oficial El Peruano.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor. (*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley Nº 29498, publicada el 19 enero

2010, la misma que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2011, cuyo texto es
el siguiente:

“ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los
de capacitación; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco
por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.

Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.

También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.” (1)(2)(3)(4)

(1) De conformidad con el Artículo 3 de la Ley Nº 29498, publicada el 19 enero

2010, el criterio de generalidad establecido en el artículo 37 del presente Decreto
Supremo, como requisito para la deducción del gasto de capacitación previsto en el
presente inciso, debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo
que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores
de la empresa. La citada Ley entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2011.

(2) De conformidad con la Primera Disposición Complementaria de la Ley Nº

29498, publicada el 19 enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el
presente inciso, deberán acreditar ante la administración tributaria, mediante la
documentación correspondiente, los gastos de capacitación sujetos a la deducción
en que han incurrido en el ejercicio. La citada Ley entró en vigencia a partir del 1
de enero de 2011.

(3) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria de la Ley Nº

29498, publicada el 19 enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el
presente inciso, deberán presentar al Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo su programa de capacitación con carácter de declaración jurada y sin
costo alguno. La citada Ley entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2011.

(4) De conformidad con la Novena Disposición Complementaria Final del Decreto

Supremo Nº 136-2011-EF, publicado el 09 julio 2011, la presentación al Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo del Programa de Capacitación a que se refiere
la Segunda Disposición Complementaria de la Ley Nº 29498, constituye una
obligación administrativa de carácter formal con dicha entidad, y no un requisito
constitutivo para deducir los gastos de capacitación de conformidad con lo
establecido en el inciso ll) del presente artículo. En ese sentido, el incumplimiento
de dicha obligación no constituye una infracción tributaria.

(60) Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.

También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.

(60) Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

(61) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. (*)

(61) Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 27356,

publicada el 18 de octubre de 2000.

(*) Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado
el 18 julio 2012, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, cuyo
texto es el siguiente:

"ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de
18 años.

También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
 Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que
no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias."

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan

a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso,

constituirá renta gravada para el director que lo perciba.

n) (62) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.(*)

(62) Inciso sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 979, publicado el
15 marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Primera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto
es el siguiente:

"n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas,
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se
trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como
cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de
personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón
a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El
reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la

diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado."(*)
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art. 3, numeral 3.2

ñ) (63) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado
de personas jurídicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho
propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.(*)

(63) Inciso sustituido por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

(*) Inciso sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 979, publicado el
15 marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Primera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto
es el siguiente:

"ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto

grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de
mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los
accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su
participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El
reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la

diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.”
CONCORDANCIAS: R. Nº 010-2006-SUNAT, Art. 3, numeral 3.2

o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los

titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se
incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley
General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias.

p) Las regalías.

q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que,

en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente y los gastos con los
pasajes, aceptándose además, un viático que no podrá exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. (*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 970, publicada el
24 diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:

"r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
 Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.

Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a los
que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán
exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior."

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a

la actividad gravada.

Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el

contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso
sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de mantenimiento.

t) (64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del

Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por
empresas del Estado, en favor de la Comisión de Formalización de la
Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser
destinados a las labores de Formalización de la Propiedad.

(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposición Complementaria

Transitoria y Final de la Ley Nº 27046, publicada el 5 de enero de 1999.

u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter
general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

(65) Inciso incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.

v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.

(66) Inciso incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 27356, publicada

el 18 de octubre de 2000.

"La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta
o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.” (*)
(*) Párrafo incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nº 29903, publicada el 19 julio
2012, que entró en vigencia en el plazo de 120 días a partir del día siguiente de la
publicación del reglamento en el diario oficial El Peruano.

w) (67) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii)
depreciación por desgaste. También serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías asignados a
actividades de dirección, representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a
indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento. (*)

(67) Literal incorporado por el numeral 12.1 del Artículo 12 de la Ley

Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

(*) Inciso modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado
el 18 julio 2012, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, cuyo
texto es el siguiente:

"w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3
y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica

en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de
la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de vehículos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento."

x) (68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia
o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de
tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50. (*)

(68) Literal incorporado por el numeral 12.2 del Artículo 12 de la Ley

Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

(*) Artículo modificado por el Artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 1112,

publicado el 29 junio 2012, cuyo texto es el siguiente:
 "x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades
y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud;
(x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%)
de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de
pérdidas a que se refiere el artículo 50.”

" x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos
para el consumo humano que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones. La deducción para estos casos no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.

Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de mercado a que se refiere el artículo 32 de
la presente Ley. "(*)

(*) Inciso x.1) incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 30498, publicada el 08

agosto 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017.

(*) Inciso x.1) modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 30631, publicada el 08
agosto 2017, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2018, cuyo texto es el
siguiente:

"x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran
perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones. La deducción para estos casos no podrá exceder del 1.5%
del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio que realice el contribuyente,
entendiéndose por alimentos para estos efectos a cualquier sustancia comestible apta para el
consumo humano.

Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor
de mercado a que se refiere el artículo 32 de la presente Ley."

(*) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del

Reglamento aprobado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 055-2017-EF,
publicado el 18 marzo 2017, se dispone que los gastos por concepto de donaciones
de alimentos a que se refiere el inciso x.1) del presente artículo no son deducibles
de la renta neta del trabajo.
CONCORDANCIAS: R.M. Nº 240-2006-EF-15 (Establecen disposiciones para la calificación como entidades perceptoras de
donaciones y su renovación de

entidades sin fines de lucro)

D.S. Nº 008-2007-ED, Art. 6 (Crean la Beca “Haya de la Torre”, a la que podrán acceder jóvenes de escasos
recursos económicos egresados
de universidades públicas o privadas)

D.S. Nº 123-2007-EF, Art. 1

Ley Nº 29200, Art. 2
 D.S. Nº 017-2008-ED, Art. 4 (Donaciones)
R.M. Nº 767-2008-EF-15, Art. 2 y 3

R. Nº 055-2009-SUNAT (Se establece disposiciones para que los donatarios informen a la SUNAT sobre la aplicación de
los fondos y bienes
recibidos por concepto de donaciones)

D. Leg. Nº 1112, Primera Disp. Comp. Trans (Vigencia de la calificación como entidad perceptora de donaciones
otorgada por el Ministerio de Economía y Finanzas)

R. Nº 184-2012-SUNAT (Aprueban disposiciones referidas a la calificación de las entidades perceptoras de donaciones)

y) (69) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia

y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la
misma proporción en la que se devengan los flujos futuros.

(69) Inciso incorporado por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

z) (70) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en
concordancia con lo dispuesto en el artículo 35 de la Ley Nº 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad. (*)

(70) Literal incluido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 949,

publicado el 27 de enero de 2004.

(*) Literal sustituido por la Novena Disposición Complementaria Modificatoria de

la Ley Nº 29973, publicada el 24 diciembre 2012, cuyo texto es el siguiente:

"z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que
será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas."

(71) Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no
podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.

(71) Párrafo modificado por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

(72) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos I) y II) de este artículo; entre otros.(1)(2)
 (72) Párrafo modificado por el Artículo 25 del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

(1) Confrontar con el Artículo 18 de la Ley Nº 28298, publicada el 22 Julio 2004.

(2) Párrafo modificado por el Artículo 19 de Ley Nº 28991, publicada el 27 marzo

2007, cuyo texto es el siguiente:

"Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.”

(*) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto

Legislativo Nº 1120, publicado el 18 julio 2012, el criterio de generalidad
establecido en el presente artículo no será aplicable para la deducción de los gastos
de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación
de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto
Legislativo entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

Artículo 44.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible

de tercera categoría:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

b) El Impuesto a la Renta.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

d) (75) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en

especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.

(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artículo 13 de la Ley Nº

27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. (*)

(*) Inciso modificado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 1112, publicado
el 29 junio 2012, que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, cuyo texto es
el siguiente:

"e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables."

f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones

cuya deducción no admite esta ley.
 g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos
pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.

En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración

limitada.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta

de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se
originen.

i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio

tributario, hasta el límite de dicho beneficio.

j) (76) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco serán deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del
comprobante, tenían la condición de no habidos según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (*)

(76) Inciso sustituido por el Artículo 27 del Decreto Legislativo Nº 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
(*) Inciso sustituido por el Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 970, publicada el 24 diciembre 2006, el mismo que de conformidad con
su Tercera Disposición Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-2007; cuyo texto es el siguiente:

"j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del
comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artículo 37 de la Ley, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos." (*)

(*) Inciso modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 30296, publicada el 31

diciembre 2014, que entró en vigencia el 1 de enero de 2015, cuyo texto es el
siguiente:

"j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
 (i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes.

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el

artículo 37 de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos”.

k) (77) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción

Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrán deducirse como costo o gasto.

(77) Inciso sustituido por el Artículo 7 de la Ley Nº 27356, publicada el

18 de octubre de 2000.

l) (78) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido

como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos
actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104 de la ley, modificado
por la presente norma.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los

bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y
que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

(78) Inciso incorporado por el Artículo 9 de la Ley Nº 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.

m) (79) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja
o nula imposición.

(80) Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios de calificación o los países o territorios de baja o nula imposición
para efecto de la presente Ley; así como el alcance de las operaciones indicadas en el párrafo anterior, entre otros. No quedan
comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en
uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables . (*)

(80) Párrafo sustituido por el Artículo 27 del Decreto Legislativo Nº

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del Artículo 13 de la Ley Nº

27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(*) Inciso m) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1381,
publicado el 24 agosto 2018, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2019,
cuyo texto es el siguiente:

"m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas

con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Son residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición;

2) Son establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios no

cooperantes de baja o nula imposición; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtienen rentas, ingresos o

ganancias a través de un país o territorio no cooperante o de baja o nula imposición; o sujetos
a un régimen fiscal preferencial por dichas operaciones.

Mediante Decreto Supremo se establecen los criterios de calificación y/o los países o
territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, y, los criterios de calificación de los
regímenes fiscales preferenciales, para efecto de la presente Ley; así como el alcance de las
operaciones indicadas en el párrafo anterior.

Para tal efecto, los criterios de calificación de los países o territorios no cooperantes o de
baja o nula imposición deben sustentarse en por lo menos uno de los siguientes aspectos:

(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento

administrativo;

(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas

administrativas que lo limiten;

(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una actividad
real o con sustancia económica;

(iv) Imposición efectiva nula o baja.

Asimismo, los criterios de calificación de los regímenes fiscales preferenciales deben

sustentarse en por lo menos uno de los siguientes aspectos:

(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento

administrativo;

(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas

administrativas que lo limiten;

(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una actividad
real o con sustancia económica;

(iv) Imposición efectiva nula o baja;

(v) Beneficios o ventajas tributarias que excluyan explícita o implícitamente a los residentes,
o que los sujetos beneficiados con el régimen se encuentren impedidos, explícita o
implícitamente de operar en el mercado doméstico;

(vi) Imposición exclusiva de rentas de fuente nacional o territorial.

 No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos son deducibles siempre que el precio
o monto de la contraprestación sea igual al que hubiera pactado partes independientes en
transacciones comparables."

n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artículo 13 de la Ley Nº

27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artículo 13 de la Ley Nº

27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

p) (81) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o

participaciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del
ajuste por inflación.

(81) Inciso incorporado por el Artículo 27 del Decreto Legislativo Nº

945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

"q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o
territorios de baja o nula imposición.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más Instrumentos
Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos ”. (*)(**)

(*) Inciso incorporado por el Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 970, publicada
el 24 diciembre 2006, el mismo que de conformidad con su Tercera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia el 01-01-2007.

(**) Inciso q) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1381,

publicado el 24 agosto 2018, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2019,
cuyo texto es el siguiente:

"q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros

Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con sujetos que son residentes o
establecimientos permanentes que están situados o establecidos en países o territorios no
cooperantes o de baja o nula imposición; o cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de
dichos contratos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferencial.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de

venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permite la deducción de
perdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50 de esta Ley, las
pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo pueden deducirse de las ganancias de
fuente peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que
tengan el mismo fin."
 "r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores
mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que

no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de
valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra
sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta

(30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo
previsto en este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el
enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisición.

Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo

previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un

número inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no
deducible será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en
un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de
compra hubiera sido adquirida.

ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en

diversas oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas
de capital en el orden en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar

únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario
antes o después de la enajenación, empezando por las adquisiciones más
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra
que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital.

iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de

capital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión y fideicomisos bancarios y de titulización." (*)

(*) Inciso incorporado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 1112,

publicado el 29 junio 2012, que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

"s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un

crédito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros
que asuman el riesgo crediticio del deudor.
 En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar
a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para éste las
provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por
cobrar.

Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del

Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros -
Ley N. 26702.” (*)

(*) Inciso incorporado por el Artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 1112,

publicado el 29 junio 2012, que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

"Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50

de esta Ley, las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo
podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo
fin.”(*)

(*) Párrafo incorporado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 979, publicado
el 15 marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Primera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia a partir del 1 de enero 2008, cuyo texto
es el siguiente: