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45

d. A suscribir obligaciones u otros títulos convertibles o con derecho

ser convertidos en acciones, aplicándose las reglas de los literal ª Administración Tributaria dentro de los diez primeros días de cada mes, las
anteriores según corresponda a la respectiva emisión de 1:s ocurridas durante el mes anterior, información que será proporcionada de
obligaciones o títulos convertibles. s acuerdo a la forma que establece la entidad aludida. En idéntica forma se
procederá en la emisión y cancelación de acciones.
El artículo 97º señalado en el. numeral 1, establece que .l~s acciones sin
derecho a voto dan a sus titulares el derecho a perc1b1r el dividendo APERTURA DE LIBROS
preferenci~I que establece el e~ta~uto,. en forma obligatoria, siempre que
existan utilidades y, en caso de hqu1dac1ón, a obtener el reembolso del valor Cualquiera sea su forma de constitución, los asientos de apertura abarcan
nominal de sus acciones, descontando los correspondientes dividendos los mismos procedimientos. En el libro diario, por ejemplo, se observará la
pasivos, antes que se pague el valor nominal de las demás acciones. suscripción y la integración de aportes con los cuales se cancelaron las
acciones. En el de inventarios y balances se registrarán los aportes
Matrícula de acciones clasificándolos en la misma forma que en otras sociedades.

Es un libro donde se anotan todos los datos relativos a la creación de En estas sociedades es posible una variedad de aportes, trataremos de
acciones, emisión de acciones, transferencias, canjes y desdoblamiento de abarcar los . que se presentan con mayor frecuencia aplicando la
acciones, la constitución de derechos y gravámenes sobre las mismas, las normatividad del Plan Contable General Empresarial (PCGE); es decir,
limitaciones a la transferencia de las acciones y los convenios entre veremos los siguientes:
accionistas o de accionistas con terceros que versen sobre las acciones o
1. Aportes en dinero íntegramente pagado.
que tengan por objeto el ejercicio de los derechos inherentes a ellas. Está
2. Aportes en dinero pagado en partes.
ubicado en el grupo de libros obligatorios y como tal, debe guardar las
3. Aportes no monetarios.
formalidades del caso; entre otras deberá ser legalizado ante notario público,
4. Con emisión de acciones con y sin derecho a voto.
para que surta los efectos que la ley le confiere. También puede tratarse de
hojas sueltas, debidamente legalizadas, o mediante registro electrónico o en
cualquier otra forma que permita la ley. Se podrá usar simultáneamente dos Aportes en dinero íntegramente pagado
o más de los sistemas descritos; si hubiera discrepancia prevalecerá lo
En esta forma de constitución, el compromiso de la suscripción es cancelado
anotado en el libro o en las hojas sueltas, según corresponda.
totalmente, por los accionistas, en una sola operación.
El indicado registro deberá ser legalizado y deberá contar cuando menos con Ejemplo. El 28 de abril del 200X se formó la sociedad RISSO S.A.C. con un
espacios para anotar: capital de S/. 20,000.00 representado por acciones de 100.00 cada una. Las
acciones fueron suscritas y pagadas por los señores Roberto Arce Cabrera,
a. Fecha de emisión o transferencia del título. Manuel Saavedra Pérez, Pedro de la Cruz Farfán y Ángel Sánchez Marin, en
b. Número de certificado . proporciones iguales, según consta en escritura pública ante Notario Ramiro
c. Cantidad de acciones. Gastón Pérez e inscrita en la ficha Nº 456 del Registro de Personas
d. Valor nominal por acción. Jurídicas de Lima.
e. La orden.
f. Domicilio del titular. INVENTARIO INICIAL
g. Firma del titular. Al 28 de abril del 200X
h. Caducidad del certificado .
i. Origen del certificado. Por la constitución de la Sociedad RISSO S.A.C. , con un capital de veinte mil
j. Firma del cedente. nuevos soles divididos en acciones de cien nuevos soles cada una.
k. Derechos, gravámenes, limitaciones, etc. suscritas y pagadas por los señores: Roberto Arce Cabrera, Manuel
Saavedra Pérez, Pedro de la Cruz Farfán y Angel Sánchez Marin, en
proporciones iguales según consta en escritura pública ante notario Dr.
Sobre la transferencia de acciones, resulta provechoso indicar la obligación
que tienen las empresas de comunicar a la Superintendencia Nacional de
46
47

Ramiro Gastón Pérez e inscrita en el Registro de Personas Jurídica 8

Lima en la ficha 456. de Aportes en dinero pagado en partes

Lima, 28 de abril del 2oox Siendo el requisito mínimo para constituir una sociedad anónima el pago de
25% de cada acción suscrita, el saldo puede pagarse con dinero en armadas
previamen te pactadas. La diferencia no aportada al momento de la
CONTADO R GERENT E constitució n, debe quedar registrada como saldo en la cuenta 14, divisionaria
1421 del Plan Contable General Empresarial, exactamen te por la parte no
BALANCE DE INVENTA RIO pagada.
10 Efectivo y equivalent es de efectivo 1 1 20,000.00
Capital 20,000.00
50 Ejemplo. El 5 de mayo del 200X la sociedad RICARDO PALMA S.A.C. se
======= ---==-- funda con un capital de sesenta mil nuevos soles representa do por acciones
de SI. 200.00 cada una. Dichas acciones fueron suscritas en su totalidad por
Lima, 28 de abril del 200X los señores Raúl Mayorga F., Carlos Olivos V., Julio Rojas J. y Alberto La
Puente O., en proporcion es iguales, siendo el compromis o de pago 50% al
CONTADO R GERENTE suscribir cada acción y 50% treinta días después de inscrita la sociedad en el
Registro de Personas Jurídicas de Lima.

DIARIO 200X INVENTAR IO INICIAL

Al 5 de mayo del 200X
- - - - - ~ 1 _ _ _ _ _ __
14 Cuentas por cobrar al personal, a los !ACTIVOS
accionistas, directores y gerentes 20,000.00
142 Accionistas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
1421 Suscripciones por cobrar a 104 Cuentas corrientes en instituciones
accionistas financieras
20,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas 30,000.00
50 Capital
501 Capital social 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
5011 Acciones accionistas, directores y gerentes
2814 Por la emisión y suscripción de 142 Accionistas
200 acciones de valor nominal 1421 Suscripciones por cobrar a
SI. 100.00 cada una. accionistas
_ _ _ _ _ _ 2 _ _ _ _ __ Raúl Mayorga F. 7,500.00
Carlos Olivos V. 7,500.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 20,000.00
7,500.00
Julio Rojas J.
104 Cuentas corrientes en instituciones 30,000.00
Alberto La Puente O. 7,500.00
financieras 60,000.00
TOTAL ACTIVOS
1041 Cuentas corrientes operativas ===-==
14 Cuentas por cobrar al personal, a 11 PASIVOS Y PATRIMONIO
los accionistas, directores y 50 Capital
gerentes 20,000.00
501 Capital social
142 Accionistas 5011 Acciones
60,000.00
1421 Suscripciones por cobrar a TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 60,000.00
accionistas = =====
2814 Cobranza de acciones suscritas.
 48
49

BALANCE DE INVENTARIO 1 1 1 --
1O / Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000.00 Comentarios:
14 Cuentas por cobrar al personal, a los En el libro de inventarios y balances se ha t·t .d •
accionistas, directores y gerentes 30,000.00 1 , sus I u1 o 1a parte literal
por e emp1eo de cuentas, sub cuentas Y divisionarias del Plan
50 1 Capital 60,000.QQ_ Contable General Empresarial.
60,000.00 60,000.0Q ~a forma de presentació~ del balance de inventario se conserva
----=--- 1g_ual. ~as normas so_bre hbros y registros vinculados con asuntos
tributarios no lo menciona.
Por _la consti~ución _d~ la socieda~ anó~ima ~ICARDO PALMA S.A.c. r:,. medida que ~e valla can~lando el saldo de las suscripciones, su
mediante escritura pubhca ante notario Jase Ramirez del Pozo, inscrita en · ingreso se _registrará por caJa e inmediatamente se depositará en
1
Registro de Personas Jurídicas de Lima, ficha 3110. e cuenta comente; con la necesaria elevación a escritura de pago.

Lima, 5 de mayo del 200X Con aportes no monetarios

Al igual que en otras sociedades, los señores accionistas pueden integrar

CONTADOR GERENTE sus aportes en bienes, mercaderías u otras especies; para el caso rigen las
consideraciones expuestas en el primer capítulo y en éste referente a la
materia.

DIARIO 200X Ejemplo. El 5 de julio del 200X se formó la sociedad anónima RIVEL S.A.A.,
con un capital de 300,000.00 respaldado con acciones de S/. 100.00 cada
_ _ _ _ _ _ 1 _______ una, suscritas y pagadas en la siguiente forma: Ricardo Altamirano S/.
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
1
70,000 en mercaderías y S/. 30,000.00 que abonará 30 días después de
accionistas, directores y gerentes 60,000.00 inscrita la sociedad en el Registro de Personas Jurídicas; Ricardo
Santisteban S/. 40,000.00 en mercaderías y SI. 60,000.00 que abonará bajo
142 Accionistas
las mismas condiciones que el socio anterior; y Ricardo Malpartida S/.
1421 Suscripciones por cobrar a
60,000 .00 en una camioneta y S/. 40,000 en muebles y enseres. Los demás
accionistas
50 1 Capital 60,000.00 datos se citan en el desarrollo del ejemplo.
501 Capital social
INVENTARIO INICIAL
5011 Acciones
Al 5 de julio del 200X
5/5 Emisión y suscripción de 300
acciones de valor nominal SI.
!ACTIVOS
200.00 cada una.
_ _ _ _ _ _ 2 _ _ _ _ __ 14 1 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas, directores y gerentes
1O I Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000.00 142 Accionistas
104 Cuentas corrientes en 1421 Suscripciones por cobrar a
instituciones financieras accionistas
1041 Cuentas corrientes operativas 30,000.00
Ricardo Altamirano 90,000.00
14 1 Cuentas por cobrar al personal, a 60 000.00
Ricardo Santisteban
los accionistas, directores y 20 1 Mercaderías
gerentes 30,000.00 201 Mercaderías manufacturadas
30,000.00
142 Accionistas 20111 Articulo "Z' 300 x 100.00 du .
30,000.00
1421 Suscripciones por cobrar a 20112 Artículo "P" 300 x 100.00 du. 50 000.00 110,000.00
accionistas 20113 Artículo "X" 200 x 250.00 du.
5/5 Cobranza del 50% de cada acción 33 1 Inmuebles, maquinaria y equipo
suscrita.
 50 51

334 Unidades de transporte DIARIO 200X

3341 Vehlculos motorizados
Camioneta Datsun Placa EE- 14 1 Cuentas por cobrar al personal, a los
60,000.00
7678 accionistas, directores y gerentes 300,000.00
335 Muebles y enseres 142 Accionistas
3351 Muebles 1421 Suscripciones por cobrar a
Annario de metal 5 x 4,000 20,000.00
accionistas
20,000.00 100,000.00
Mostrador de metal 2 x 10,000 50 I Capital 300,000.00
TOTAL ACTIVOS 300,000.00 501 Capital social
5011 Acciones
11 PASIVOS Y PATRIMONIO 5/7 Por la suscripción y emisión de
50 1 Capital 3,000 acciones al constituirse la
501 Capital social sociedad RIVEL S.AA .
_ _ _ _ _ _ 2 _ _ _ __
501 1 Acciones
Ricardo Altamirano Martínez 100,000.00 20 Mercaderlas
1 110,000.00
Ricardo Santisteban Moller 100,000.00 201 Mercaderlas manufacturadas
Ricardo Malpartida Truel 100,000.00 300,000.00 33 1 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 300,000.00 334 Unidades de transporte
3341 Vehlculos motorizados 60,000..
335 Muebles y enseres
Por los activos, pasivos y patrimonio al constituir la sociedad RIVEL S .A.A., 3351 Muebles 40,000.
mediante escritura pública ante notario José García Calderón e inscrita en el 14 1 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y
Registro de Personas Jurídicas ficha 2244. 210,000.00
gerentes
142 Accionistas
Lima, 5 de julio del 200X 1421 Suscripciones por cobrar a
accionistas
CONTADOR GERENTE 5/7 Por la integración de aportes a
la sociedad.

Con emisión de acciones con y sin derecho a voto

BALANCE DE INVENTARIO
En la apertura de libros tan sólo nos hemos ocupado de acciones con
14 Cuentas por cobrar al personal, a derecho a voto llamadas también ordinarias. Empero, simultáneamente
los accionistas, directores y Gerentes 90,000.00 pueden emitirse éstas y las que no tiene derecho a voto conoc idas como
20 Mercaderías 110,000.00 preferentes con la notoria ventaja de estas últimas en ciertos aspectos que
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00 han quedado clarificados al momento de definirlas.
50 Capital 300,000.00
300,000.00 300,000.00 Su registro no es nada extraordinario, el uso de divisionarias satisface los
~----;;;;....;;..;:- requ isitos m ínimos de control e información; probablemente, donde habrá
que tener cuidado es al momento de repartir las utilidades, liquidar la
empresa o en algún otro aspecto que diferencia una de otra . Por e l mo mento
Lima, 5 de julio del 200X nos limitaremos a la apertura de libros.

Ejemplo. El 1 de abril del 200X formamos la sociedad SIPSA S.A .A .. con un

capital de S/. 900,000.00 respaldado con 450 acciones ordinarias y 450
CONTADOR GERENTE
52
53

preferentes sin derecho a voto, todas ellas de un mismo valor nominal.

Agréguese los datos que son de ley. DIARIO 200X

_1
INVENTARIO INICIAL
14 1 Cuentas por cobrar al personal, a los
Al 1 de abril del 200X
accionistas, directores y gerentes 900,000.00
142 Accionistas
!ACTIVOS 1421 Suscripciones por cobrar a
1O I Efectivo y equivalentes de efectivo accionistas
104 Cuentas corrientes en 14211 Ordinarios 450,000.00
instituciones financieras 14212 Preferentes sin voto 450,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas 900,000.00 50 I Capital 900,000.00
TOTAL ACTIVOS 900,000.00 501 Capital social
5011 Acciones
11 PASIVOS Y PATRIMONIO 1/4 Apertura de libros de la
50 1 Capital sociedad SIPSA S.A.A.
501 Capital social _ _ _ _ _ _ 2 _ _ _ _ __
5011 Acciones 1O I Efectivo y equivalentes de efectivo 900,000.00
50111 Ordinarias 450,000.00 104 Cuentas corrientes en
50112 Preferentes sin voto 450,000.00 900,000.00 instituciones financieras
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 900,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
14 1 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y
Por los activos y capital al constituir la sociedad SIPSA S .A.A., mediante gerentes 900,000.00
escritura pública ante notario Dr. Raúl Porras Carrasco e inscrita en el 142 Accionistas
Registro de Personas Jurídicas en la ficha 2001 . 1421 Suscripciones por cobrar a
accionistas
14211 Ordinarios 450,000.00
Lima, 1 de abril del 200X 14212 Preferentes sin voto 450,000.00
1/4 Cobro de acciones suscritas.

CONTADOR GERENTE
COLOCACIÓN DE ACCIONES

BALANCE DE INVENTARIO La suscripción de acciones supone que el compromiso de pago pueda

coincidir con el valor nominal del titulo, ser mayor o inferior; es decir,
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 900,000.00 estaríamos frente a la colocación de acciones a la par, sobre la par y bajo la
50 Capital 900,000.00 par respectivamente.
900,000.00 1 900,000.00
======== =====----
1 Estas diferencias en la valorización se dan principalmente cuando la
sociedad cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores, pero también puede
ocurrir en cualquier empresa en marcha.
Lima , 1 de abril del 200X
Acciones emitidas vendidas a la par
Significa que e l suscriptor deberá pagar el mismo valor qu~ apare~e _impreso
en la acción. Por lo general esto ocurre en empresas rec1en const1tu1das. Su
CONTADOR GEREENTE
54
55

forma de registro es exactamente igual al de una apertura, resultand0

menos de lo que indica la acción; en otras palabras, un precio menor al
distraldo abundar en mayores detalles.
nominal. Las razones que llevan a este extremo son variadas, pero su
bjetivo es la captación de capitales frescos. En este caso la diferencia se
Acciones emitidas vendidas sobre la par, con premio o con prima ~efleja como una pérdida de colocación, el registro queda:

Esta es una transacción mediante la cual el accionista suscriptor deberá

desembolsar un precio mayor ~I del valor n?m!nal, ocurre en empresas 14 Cuentas por cobrar al personal, a
1

prósperas con buenas perspectivas o que d1stnbuye buenos dividendos los accionistas, directores y Gerentes 190,000.00
descontándose de esta manera el éxito de la inversión. ' 142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a
accionistas
Cuando las acciones se venden sobre la par, el importe que excede al valor
nominal genera una prima de capital, su importe se registra en la cuenta 52
52 1 Capital adicional 10,000.00
521 Primas (descuento) de acciones
Capital adicional. En una primera emisión los asientos quedan:
50 I Capital
501 Capital social 200,000.00
5011 Acciones
14 1 Cuentas por cobrar al personal, a los x/x Por la suscripción y emisión de
accionistas, directores y Gerentes 550,000.00 200 acciones de V.N. S/.
142 Accionistas 1,000.00 vendidas en S/.950.00
1421 Suscripciones por cobrar a cada una.
accionistas
500,000.00 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 190,000.00
50 J Capital 1

501 Capital social 104 Cuentas corrientes en

5011 Acciones instituciones financieras
52 1 Capital adicional 50,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
521 Primas (descuento) de acciones 14 1 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y
x/x Por la suscripción y emisión de 190,000.00
gerentes
5,000 acciones de V.N. SI.
142 Accionistas
100.00 vendidas en S/. 110.00
1421 Suscripciones por cobrar a
cada una.
accionistas
x/x Cobro de 200 acciones suscritas.
1O I Efectivo y equivalentes de efectivo 550,000.00
104 Cuentas corrientes en Nótese que, en los dos últimos casos se utiliza la misma sub cuenta 521 . La
instituciones financieras
forma de registro utilizada también es aplicable cuando se produzca una
1041 Cuentas corrientes operativas diferencia de cambio entre la fecha del acuerdo y la de pago del aporte,
14 Cuentas por cobrar al personal,
cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal; es decir,
1
a los accionistas, directores y
gerentes. 550,000.00 las diferencias de cambio a favor o en contra en las cuentas por cobrar a los
142 Accionistas accionistas producto de las suscripciones pendientes de pago, se reconocen
1421 Suscripciones por cobrar a directamente en el patrimonio sin afectar el resultado del periodo.
accionistas
x/x Cobranza de acciones. ACCIONE S SUSCRIT AS NO PAGADAS EN SU OPORTUNIDAD

Acciones emitidas vendidas bajo la par o con descuento Habíamos mencionado que la ley obliga a la suscripción total de las
acciones, pero, sin embargo, es elástica al tolerar el pago mínimo de 25%
Es una transacción inversa a la anterior, donde el suscriptor deberá pagar

...
 56 57

por acción al constituirse la sociedad. Esto podría dar lugar a que en cuando las acciones se venden en SI. 40,000.00; segunda opción se venden
determinadas circunstancias algunos accionista s no cumplan con cancelar el en SI. 28,000.00 ; Y cuando quedan en poder de la empresa para
saldo del compromi so adquirido y que la empresa registró como amortizarlas o venderlas .
"Suscripciones por cobrar a accionistas", obligándo la a tomar cualquiera de
las siguientes determinaciones: Acciones se venden en SI. 40,000.00

a. Exigir el pago judicialme nte. Liquidación: Venta de acciones SI. 40,000.00

b. Vender las acciones. Deuda pendiente del accionista 30,000.00
c. Reducir el capital. Saldo a favor de la sociedad 10,000.00
========
La opción se escoge teniendo en cuenta los estatutos, el acuerdo de la junta
general y las disposiciones pertinente s contenida s en la ley. Por tratarse de acciones que ya están en circulación, la diferencia entre el
valor de recompra y el valor nominal genera una prima de emisión que se
Cobranza judicial registra en la cuenta 52, como se presenta a continuación:

Ejemplo. La sociedad ELMIRA S.A.C., exige por vía judicial el pago de S/. Por caja:
20,000.00 al socio "X" por concepto de acciones suscritas no terminadas de 40,000.00
1o Efectivo y equivalentes de efectivo
pagar oportunamente; en la demanda se consigue hacer efectiva la cobranza
101 Caja
incrementada en SI. 1,000.00 por concepto de intereses y gastos. 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y
30,000.00
gerentes
1O Efectivo y equivalentes de efectivo 21,000.00
142 Accionistas
101 Caja 1421 Suscripciones por cobrar a
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas
a los accionistas, directores y 10,000.00
52 Capital adicional
gerentes 20,000.00
521 Primas (descuento) de
142 Accionistas acciones
1421 Suscripciones por cobrar a x/x Cobro de acciones declaradas
accionistas morosas.
77 Ingresos financieros 1,000.00
779 Otros ingresos financieros
• • 1 es necesario asentar la
xlx Cobro por vía judicial de Es obvio que en este ejemplo y en de1 siguien e, . .
acciones suscritas. . · es depositar el dinero en 1laa
transferen cia en el libro de matricula e aceran ' a escritura
1
entidad donde la empresa mantiene cuenta corriente Y e evar
Venta de acciones parcialme nte pagadas cancelación.

Puede suceder cualquiera de las siguientes situaciones: Acciones se venden en SI. 28,000.00
SI. 28,000.00
(1) Se obtenga una suma mayor a la deuda; Liquidación: Venta de acciones . . 30,000.00
Deuda pendiente del acc1~rnsta
(2) Se obtenga una suma menor que la deuda; o
Importe a cargo del acc1ornsta 2,000.00
(3) Queden en cartera.
moroso. ========
Para demostrar cada caso nos valemos del accionista Raúl Frías Sotomayor,
quien suscribió acciones por SI. 50,000.00 de las cuales sólo ha cancelado Por caja:
SI. 20,000.00 . Luego de declaradas morosas, se pide registrar la operación
58

59

1O Efectivo y equivalentes de efectivo 28,000.00

101 Caja adelante en este mismo capítulo debiénd
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 2,000.00 libro de matrícula de acciones. o~ reducirs~sel ano~ar la transferencia en el
168 Otras cuentas por cobrar la escritura y registrar la operación en el d'iar· e c~pital, se necesita modificar
10, as1:
diversas
14 Cuentas por cobrar al personal, 52 Capital adicional
a los accionistas, directores y 50,000.00
523 Reducciones de capital pendientes
gerentes 30,000.00 de formalización
142 Accionistas 50 Capital
1421 Suscripciones por cobrar a 50,000.00
502 Acciones en tesorería
accionistas x/x Reducción de capital por
x/x Cobro de acciones declaradas amortización de acciones
morosas. morosas.

Claro está que, si la intención es retirar definitivamente las a · d

Comentario • 1 ·• 1 t d . cc1ones e la
circu ac1on, a ~~meno e s~sc1tarse la controversia, el asiento practicado
A_ la so~iedad le ~siste ?I derecho de exigir al socio moroso separado la por la recuperac1on de las acciones se sustituye por:
d1ferenc1a establecida, mas gastos e intereses legales de ser necesario.
52 Capital adicional 50,000.00
Acciones se quedan en poder de la empresa 523 Reducciones de capital pendientes
de formalización
Liquidación: Venta de acciones SI. 50,000.00 14 Cuentas por cobrar al personal,
Deuda pendiente del accionista 30,000.00 a los accionistas, directores y
Saldo a favor de la sociedad 20,000.00 gerentes 30,000.00
======== 142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a
Por diario: accionistas
52 Capital adicional 20,000.00
50,000.00 521 Primas (descuento) de
50 Capital acciones
502 Acciones en tesorería x/x Recuperación de acciones
14 Cuentas por cobrar al personal, morosas con reducción de
a los accionistas, directores y capital.
gerentes 30,000.00
142 Accionistas En los dos últimos asientos, con la inscripción de la disminución en el
1421 Suscripciones por cobrar a Registro, se procede a reducir el importe en la cuenta 50. Capita l.
accionistas
52 Capital adicional 20,000.00
ACCIONES ADQUIRIDAS POR LA PROPIA SOCIEDAD
521 Primas (descuento) de
acciones Se trata de acciones que estando en circulación vuelven a la empresa. bien
x/x Recuperación de acciones a título oneroso o gratuito. Si es a título oneroso deben estar totalmente
declaradas morosas. pagadas salvo que la adquisición sea para evitar un daño grave. Mientras
' . , · d d sus derechos quedan en
que estas acciones esten en poder de. la fsoc1e
t a , I cómputo del quorum
. Y
En el caso, a la empresa le queda la opción de venderlas o de reducir el . ' en consecuencia · no tendran. e eco
suspenso· para e 50 Capital
. subcuen ta
1 1
mayonas. Contablemente se presentaran en a cuen a ·
capital. De ocurrir lo primero, es decir venderlas, produce un movimiento en
las cuentas patrimoniales como se aprecia en el ejemplo práctico más 502 Acciones en tesorería del PCGE.
60
61

De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 32. Instrumentos 46 cuentas por pagar diversas - Terceros 50,000.00
Financieros: Presentación, modificada en el 2006 Y vigente a partir del 1 de 469 Otras cuentas por pagar diversas
enero del 2009, cuando una sociedad adquiere sus propias acciones se 1o Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00
deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el 104 Cuentas corrientes en instituciones
resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización financieras
de estas acciones; es decir, la contraprestación pagada o recibida se 1041 Cuentas corrientes operativas
reconocerá directamente en el patrimonio. Independientemente a las
razones que hayan influido en la re-adquisición, las acciones de propia Definitivamente, la reducción ~e capital .se concreta ~I _inscribirse en el
emisión no podrán ser reconocidas como activos financieros. Registro Público la correspondiente escntura. En el d1ano se carga a la
cuenta 50 Capital (501) y se abona a la cuenta Capital adicional (523).
Se pueden presentar los siguientes tres casos:
b. Se paga menor valor que el nominal.
1. Adquirirlas con cargo al capital para amortizarlas, previo acuerdo de Aparentemente significa una buena inversión, pero no siempre es
reducción del capital adoptado conforme a ley. Cuando la adquisición se así; habría que comparar el valor contable de las acciones antes y
realice por monto mayor al valor nominal, la diferencia sólo podrá ser después de la transacción. Los asientos contables cuando se paga
pagada con cargo a beneficios y reservas libres de la sociedad. S/. 10.00 menos por cada acción son:

El precio de adquisición puede ser igual, mayor o menor al del valor Por diario:
nominal; en efecto, en el ejemplo que se desarrolla a continuación
presentamos, bajo las tres condiciones descritas, la compra de 500 50 Capital 50,000.00
acciones de la propia empresa de valor nominal SI. 100.00 cada una: 502 Acciones en tesorería
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 45,000.00
a. Se paga por ellas el mismo valor nominal. 469 Otras cuentas por pagar diversas
5,000.00
52 Capital adicional
Por diario: 521 Primas (descuento) de acciones
x/x Por la compra de 500 acciones de V.N.
SI. 100.00 cada una, de la propia
50 Capital 50,000.00
empresa en S/. 90.00 du.
502 Acciones en tesorería
46 Cuentas por pagar diversas - 50,000.00
50,000.00 52 Capital adicional
Terceros 523 Reducciones de capital pendientes de
469 Otras cuentas por pagar diversas formalización
x/x Por la compra de 500 acciones 50,000.00
50 Capital
de propia emisión de V.N. S/. 502 Acciones en tesorería
100.00 cada una. x/x Acuerdo de reducción del capital por
amortización de acciones de la propia
52 Capital adicional 50,000.00 empresa.
523 Reducciones de capital pendientes
de formalización Por caja:
50 Capital 50,000.00 45,000.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
502 Acciones en tesorería 469 Otras cuentas por pagar diversas 45.000.00
x/x Acuerdo de reducción del capital por 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
amortización de acciones de la 104 Cuentas corrientes en instituciones
propia empresa. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por caja :
 62

63

Igualmente, la reducción de capital tiene efecto al inscribirse en el Registr

Público la correspondien te escritura. En el diario se carga a la cuenta 5~ ·
Adquirirlas para amortizarlas sin reducir el cap·ital y sm b
2. · 1 1 · · reem o1so del
Capital (501) y se abona a la cuenta 52 Capital adicional (523). títulos de
valo_r . no~ma a accionista, entregándole a cambio
part1c1pac1ón que otorg~n derech~ . a percibir, por el plazo que se
c. Se paga mayor valor que el nominal. estable~ca, un porcent~Je ~e las utilidades distribuibles de la sociedad.
Estos trtulos son nomrnatrvos y transferibles, requieren de anotac'ó 1
De hecho representa un mayor desembolso pero no especial en el registro de matrícula de acciones. n
necesariamen te una mala operación, porque tal vez estas acciones
al momento de adquirirlas estén mejor cotizadas dada la solidez del 3. Adquirirlas con cargo a beneficios y reservas libres, como sigue:
patrimonio. Contablement e el mayor precio será con cargo a
beneficios o reservas libres. Ilustramos la situación con una compra a. Para amortizarlas sin reducir el capital, se requiere acuerdo previo
donde se paga S/. 12.00 más que el valor nominal. de junta general para incrementar proporcionalmente el valor
nominal de las demás acciones a fin de que el capital social quede
Por diario: dividido entre ellas en alícuotas de igual valor;

50 Capital 50,000.00 b. Para amortizarlas sin reducir el capital conforme se indica en el

502 Acciones en tesorería acápite anterior, pero entregando a cambio títulos de participación
58 Reservas 6,000.00 que otorgan el derecho a recibir por tiempo determinado un
585 Facultativas porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad.
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 56,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas c. Sin necesidad de amortizarlas, cuando la adquisición se haga para
x/x Por la compra de 500 acciones de V.N. evitar un daño grave, de escogerse esta opción deberán venderse
SI. 100.00 cada una, de la propia en un plazo no mayor de dos años; y
empresa en S/. 112.00 du.
d. Sin necesidad de amortizarlas, previo acuerdo de la junta general
50,000.00 para mantenerlas en cartera por un período má_ximo de _ dos años Y
52 Capital adicional
523 Reducciones de capital pendientes en un monto no mayor al diez por ciento del capital suscrito.
de formalización
50 Capital 50,000.00 Ejemplo caso 3.a.
502 Acciones en tesorería
x/x Acuerdo de reducción del capital por Por diario
acciones retiradas de circulación. 30,000.00
50 Capital
Por caja 502 Acciones en tesorería 30.000.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 56,000.00 469 Otras cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de 300 acciones
56,000.00 de V.N. S/. 100.00 cada una,
1O Efectivo y equivalentes de efectivo
de la propia empresa.
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras 30,000.00
58 Reservas
1041 Cuentas corrientes operativas 30,000.00
585 Facultativas
50 Capital
Igual que en los dos casos precedentes, la reducción de capital tiene ef~c~o 502 Acciones en tesorería
al inscribirse en el Registro Público la correspondien te escritura. En el di~n~ x/x Por incremento del valor nominal
se carga a la cuenta 50 Capital (501) y se abona a la cuenta 52 Capita de las acciones en circulación.
adicional (523).
 64
65

Por caja
Se trata de acciones que estando en circulación vuelven d d
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,000.00 propios accionistas sin recibir nada en compensación con la fion~_da~ por los
469 Otras cuentas por pagar diversas la empresa_ las venda_dY odbtenga liquidez ~ue le permita apli~~: 'd! a~~ei~~
1O Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000.00 a sus propias rtn~cesd, a des, comd? por eJemplo: adquirir bienes de capital
104 Cuentas corrientes en instituciones cancelar o amo ,zar eu as pen ,entes, etc. Los asientos contables son: ,
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas a. Al recibir la donación
x/x Cancelación de acciones de la
misma sociedad.
50 Capital 40,000.00
Ejemplo caso 3.b. 502 Acciones en tesorería
75 Otros ingresos de gestión 40,000.00
759 Otros ingresos de gestión
En el caso se requiere de anotación especial en el registro de matrícula de
7593 Donaciones
acciones. x/x Aceptación de donación de 40
acciones de la misma empresa,
Ejemplo caso 3.c. de S/. 1,000.00 cada una.

Por diario b. Por la venta al mismo valor

50 Capital 25,000.00
502 Acciones en tesorería 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 40,000.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 25,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas
40,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas 50 Capital
x/x Por la compra de 25 acciones 502 Acciones en tesorería
de V.N. S/. 1,000.00 cada una, x/x Colocación de 40 acciones
de la propia empresa, adquiridas donadas en SI. 1,000.00 cada una.
al mismo valor.

Por caja c. Por fa cobranza en caja

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 25,000.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 40,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
25,000.00 101 Caja 40,000.00
1O Efectivo y equivalentes de Efectivo 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
104 Cuentas corrientes en instituciones 168 Otras cuentas por cobrar diversas
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Cancelación de acciones de fa d. Por la venta a mayor o menor precio
misma sociedad.
d una operación con socios no
En cualquiera de los casos, por trata~sde_d ~ el movimiento se refleja
Ejemplo caso 3.d. debe reconocerse ganancia o per I a,
únicamente en cuentas del balance.
El registro se hace igual que el caso anterior.
Comentarios:
La sociedad también puede adquirir sus propias acciones a título gratuito las
cuales podrá o no amortizarlas.
 66
67

• En . todos los ~asas revisados que motiven transferencia de otra, según corresponda la que debe c .
Universal o cualquier
. . ump11r con los
acc~ones, cambio de ~alar nominal, aumento o reducción de siguientes requ1s1tos:
acciones, etc., se deberan hacer las correspondientes anotacion
en el registro de matrícula de acciones. es
La convocatoria de la junta general debe hacerse con la d b'd
. 'ó n, anotan do los asuntos que deban tratarse een1 laª
'd d y prec1s1
clan.~
• Los_cambios que se produzcan en el capital y en el valor de las reumon.
acc1~nes que lo respaldan, requieren de modificación del estatuto
mediante escritura pública. También necesita escritura, el pago de Que en la primera convocatoria, los accionistas concurrentes,
dividendos pasivos. representen por lo menos, las dos terceras partes del capital
suscrito con derecho a voto o en una segunda convocatoria
• La Ley del Impuesto a la Renta considera dividendo a la diferencia representen, por lo menos, las tres quintas partes del capital
del valor que recibe el accionista y el valor nominal de las acciones. suscrito con derecho a voto.
Si el accionista es persona natural se le tendrá que retener el 4.1 %
de la diferencia. Para la validez de los acuerdos, sean éstos en primera o segunda
convocatoria se requiere el voto aprobatorio de accionistas que
ACCIONES EN CARTERA representen cuando menos la mayoría absoluta de las acciones
suscritas con derecho a voto, salvo que el estatuto señale mayoría
En el pacto social o por acuerdo de aumento de capital, la sociedad puede más alta.
crear acciones, con o sin derecho a voto, las que se mantienen en cartera.
Las acciones en cartera, en tanto no sean emitidas, no pueden llevarse a la Con los mismos requisitos, la junta general puede acordar delegar en el
cuenta capital del balance. Sólo son emitidas por la sociedad cuando han directorio o la gerencia la facultad de modificar determinados artículos en
sido suscritas y pagadas en por lo menos veinticinco por ciento del valor términos y circunstancias expresamente señalados.
nominal de cada una. En la escritura pública de constitución o en el acuerdo
de aumento de capital se establecerán los plazos y condiciones de su Asimismo se presume que, cualquier modificación del estat~to que imP_Onga
emisión. Las acciones en cartera no podrán representar más del veinte por nuevas obligaciones económicas para los accionistas, no nge para qu!enes
ciento del número total de las acciones emitidas. no presentaron su aprobación- así también, cuando el cambio af~cte direct~
o indirectamente los derech~s de una clase especial de acciones, sera
La otra forma de mantener acciones en cartera es cuando la sociedad .
preciso, .
ademas, el acuerdo de la mayor1a· de estas acciones con los
adquiere sus propias acciones (retiro de acciones en circulación), como se requisitos anotados líneas arriba.
señala en el numeral 3.d. del subtítulo Acciones adquiridas por la propia
d al extranjero cambio de
empresa (página 63). Otras modificaciones tales como: Traslado de se e . 'ciones O la
s
objeto o la creación de limitaciones a la tran ferencia ~e
1
ªi5
;ir 8 que lo
MODIFICACIONES DEL PACTO Y ESTATUTO SOCIAL modificación de las existentes, entre otras, P.u~d~~ co~~tir en actas, los
accionistas que no votaron por el acuerdo ~acien ° itir su voto y los
Un breve repaso de la sección quinta del libro segundo de la Ley General de ~usentes, lo que fueron ilegitimamente pnva?os 1~~:Cho de separación,
titulares de acciones sin derecho a voto, se ac~J~n ~ :diante carta notarial
Sociedades nos lleva a concluir que, todos los actos tendientes a modificar el
estatuto de la empresa para adecuarlo a las exigencias formales y/o legales derecho que se logra comunicando a la soc~e ª.. mdel aviso a que está
dentro de los diez días siguientes a la pubhcacion
que se dan en el transcurso de la existencia de la sociedad, sólo ~ienen
validez cuando son aprobados por la junta general e inscritos en el Registro. obligada la sociedad .
del derecho percibirán el
Acuerdo tales como aumento y disminución de capital, transformación, De optarse por la separación , q~ienes haga~ u~~ lleguen con la sociedad.
fusión, escisión , disolución, creación de acciones, modificaciones en las reembolso de sus acciones segun acue rd o q t·zación
1
en la Bolsa se
• 11· o
De no haber acuerdo las acciones· que tengand'co ponderada del u rrn
clases de acciones y en general cualquier cambio que incida en el pacto o en ' · · · me 1a
reembolsarán al valor de su cotizacion
el estatuto requiere el consentimiento de la junta general obligatoria, junta
68
69

semestre. Si no tuvieran cotización, al valor en libros al último día del rn

anterior al de la fecha del ejercicio del derecho de separación. El valor es anual~s con el inf~rme de a~di_tores externos independientes, salvo que
libros, o valor contable, es el que resulta de dividir el patrimonio neto entree~ la sociedad se hubiera const1tu1do dentro de dicho período.
número total de acciones. La sociedad deberá efectuar el reembol e
conjuntamente con los intereses compensatorio devengados en un plazo qso Igualmente, el importe total de las obligaciones emitidas por la sociedad
no excederá de dos meses contados desde la fecha del ejercicio ~e individ_ualizando las que_ ~uedan ser convertidas en acciones y la~
separaci_ón; si tal devol~ción pusies~ ~~ peligro la ~stabilidad de la empres: modalidades de cada emIsIón; el monto del aumento de capital, la clase
o la sociedad no estuvieses en pos1b1lldad de realizarlo, el juez decidirá de las acciones a emitirse, si fueran acciones preferenciales, las
proceso sumarísimo. en preferencias atribuidas a éstas; y otros asuntos o información que la
sociedad considere importantes.

AUMENTOS Y REDUCCIONES DE CAPITAL Se recurra o no a la oferta de terceros, los accionistas antiguos tendrán
preferencia para suscribir a prorrata, las nuevas acciones, este prorrateo
La~ razones P?r l~s que una sociedad aumenta o disminuye su capital son se hará en proporción a las acciones que posea cada accionistas. No
variadas. En termmos generales obedec~~ a necesidades o exigencias que pueden ejercer este derecho los accionistas morosos en el pago de
aparecen en el desarrollo de las actividades de la sociedad o como dividendos pasivos.
consecuencia de su propia planificación. Por ser un acto que requiere la
La forma contable que adquiere este aumento de capital es la misma
modificación del contrato social es necesario observar las formalidades
que se presenta en una primera emisión; es decir, se dan los pasos de
citadas en el subtítulo anterior y a las que hemos señalado al referimos a las
juntas generales. suscripción, emisión y pago, con la diferencia que su colocación puede
ser a la par, sobre la par o bajo la par, todos ellos revisados
anteriormente; en la circunstancia, como el acuerdo es antes que la
Aumentos de capital
inscripción en el Registro, se utilizará la cuenta 52. Capital adicional,
subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite (divisionaria 5221 Aportes),
La Ley reconoce cuatro formas, las mismas que se explican a continuación: posterior a la inscripción se transferirá a la 50. Capital. La glosa o
explicación del asiento, como es natural, debe ser alusiva al aumento.
a. Mediante nuevos aportes.- Se pretende con esto captar nuevos
recursos, bienes o valores; siendo necesario que las series suscritas Y Finalmente, debemos expresar que el aumento de capital social no
emitidas anteriormente estén totalmente pagadas, salvo cuando existan implica necesariamente la creación de nuevas acciones, pues existe la
dividendos pasivos a cargo de accionistas morosos contra quienes esté posibilidad de poder incrementar el valor nominal de las que están en
en proceso la sociedad. Las condiciones para una nueva emisión son circulación.
las mismas exigidas para la primera como por ejemplo que estén
suscritas totalmente y pagadas en un 25% cada acción como mínimo, b. Por capitalización de créditos.- Dificultades de d_ive_rsa . ~ndole
se fije las condiciones de pago y las aportaciones dinerarias Y no podrían inducir al aumento de capital mediante la cap1tallzac1on de
dinerarias se hagan con arreglo a ley. créditos contra la sociedad, para lo cual será necesario cont~r _con un
informe del directorio que sustente la conveniencia de recibir tales
Cuando las nuevas acciones se ofrecen a terceros, la sociedad tendrá aportes.
p~r . obligación redactar el programa de aumento de capital. Éste,
bas1camente debe contener los datos relativos a la empresa ya Cuando el aumento se realiza por conversión de obligaciones q_ue la
constituid~ (denominación, objeto, domicilio, capital, datos de inscripción sociedad tiene con terceros a cambio de entregarles determinado
en el Registro); el valor nominal de las acciones las clases de éstas 51 número de acciones equivalentes a la deuda total o par~ial, ella se
las hubiera, con mención a las preferencias qu~ les correspondan; 1ª puede efectuar siempre que haya sido prevista, ap_llcandose las
forn:ia?e ejercitar el derecho de suscripción preferente por parte de 105 cláusulas de la emisión. Si por el contrario, la c?nv_erston no ha_sido
prevista el aumento de capital se efectúa en los terminas y cond1c1ones
acc~ornstas, excepto cuando resulte de aplicación lo dispuesto para 1~5
socieda?es anóni~as abiertas, en cuyo caso se hará expresa re~er~n?1: convenidos con los obligacionistas. Los asientos contables quedan
ª eSta circunstancia; los estados finan cieros de los dos últimos e1ercicio como sigue:
 70

71

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, Resultados acumulados XX

59
directores y gerentes capital adicional
XX 52
142 Accionistas 522 capitalizaciones en trámite
1421 Suscripciones por cobrar a accionistas 5222 Reservas
52 Capital adicional 5224 Utilidades
XX x/x Aumento de capital según acuerdo
522 Capitalización en trámite
de junta general de fecha ...
5223 Acreencias
x/x Emisión y suscripción de
XX
acciones. 52 capital adici_ona~ , , .
522 capitallzacIon en tramite
5222 Reservas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros XX 5224 Utilidades
421/423 50 Capital XX
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros XX 501 Capital social
461 Reclamaciones de terceros 5011 Acciones
14 Cuentas por cobrar al personal, x/x Inscripción en el Registro
a los accionistas, directores y gerentes XX
142 Accionistas Puede observar el lector, que aumentos y disminucione~ de c_~pital requie~en
1421 Suscripciones por cobrar a de una formalidad adicional, esto es que, la modificacIon del capital
accionistas propiamente dicha, tiene su efecto con la inscripción de la escritura en el
x/x Canje de obligaciones por Registro Público, hecho observable en el último asiento de los casos
acciones. revisados.
52 Capital adicional XX Complementariamente se tendrá en cuenta que, tratándo~e de P'.imas
522 Capitalización en trámite de emisión, incluidas como subcuenta de la cuenta 52. Capital ad1c1~nal,
5223 Acreencias éstas se pueden capitalizar en cualquier momento de acuerdo al a~iculo
50 Capital XX 233º de la Ley General de Sociedades. ~n c~~nto a l_as reservas. Las
501 Capital social estatutarias o similares requieren la mod1ficacIon previa del estatuto s,
5011 Acciones tal situación no ha sido prevista en dicho documento; las leg~les p_ueden
x/x Inscripción en el Registro Público capitalizarse siempre que 1a empresa se cree . la. obllgacIon
• • • de
.
reponerlas. La capitalización de las utilidades no d1~tnbu,das procede
cuando no exista la oposición de los accionistas senalados en el sub
c. Por capitalización de utilidades u otras cuentas patrimoniales.-
Acontece en sociedades que disponen de reservas acumuladas
. . . .
titulo D1v1dendos, mas adelante. n °
E t d IOs casos es de suponer que
os • .'
antes del asiento practicado, las cuentas cuyos cod,gos son 52 58 59
·t · • dyos
provenientes de beneficios no distribuidos o producto de otras operaciones · ·guales a los cap, a1,za ·
estaban acreditadas en montos superiores O 1 .. como
no corrientes . Cuando las reservas son de libre disposición, no h~Y . d te de reva 1uac,on
También puede ocurrir con e1 exce en !'vos fijos previa
inconveniente para que, con cargo a ellas, se aumente el capital social sin consecuencia de atribuir u~ mayor valor ~ 10 ~ ª~ etente ~egún lo
necesidad de exigir desembolso alguno a los accionistas a quienes se les valuación debidamente practicada por profes,o~ co . p Normativo de
entregará nuevas acciones o incrementará proporcionalmente el valor de las dispone la Res. Nº 012-98-EF/93.01 del onse/is activos está n
que poseen. Contabilidad . Al respecto debem~s supon~~ad~:on mayores.
registrados a menor valor o los precios de me
El asiento contable puede darse, según el caso, con una o más cuentas de . . . . .. ara ilustrar la reval uación
patrimonio, tal como se demuestra a continuación: El eJercIcI0 que a continuacIon se__ detall~ciN que tiene registrado en
voluntaria corresponde a la compan,a SIP 'depreciación acumulada
52 Capital adicional XX sus libros: Maquinarias S/. 100,0~0.00 con _unpaericial se ha determi nado
58 Reservas XX de S/. 45,000.00. Luego de una intervenc,on
72

73

que lo~ valore s revalu ados son de S/ 140 000 ·00 Y SI. 63,0oo.oo
respec tivame nte. · •
57
Excedente de revaluación 8,140.00
571 Excedente de revaluación
Para el desarr ollo y mejor entend er del e · 1
5712 Inmuebles, maquinaria y
modifi cación se presen tan en forma de "T'!e~p o, la~ c~~ntas objeto de
h1stonco y debajo de equipo
ellos los import es a increm entar para llegar ªa lcoosto
s nuevos valores . Pasivo diferido 8,140.00
49
491 Impuesto a la renta diferido
Ma uinaria s De reciaci ón acumu lada 4911 Impuesto a la renta diferido -
100,00 0.00 Patrimonio 5,940.00
45,000 .00 de los
® 40,000 .00 492 Participaciones
18,000.00 ® trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los
trabajadores diferidas -
Exced ente de revalua ción Patrimonio 2,200.00
1 22,000 .00 x/x Reconocimient o de las
participaciones (10%) y del
impuesto (30%) diferidos.
aparecen con una
Los nuevo s valore s se dan cuand o las cantida des que
del siguien te asiento :
Sobre la capitalización , la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
llamad a ® queda n refleja das en libros a través Nº
el Perú a partir del 1
16. Propiedades, planta y equipo, con vigencia en
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 40,000 .00 de enero del 2006, establece que parte del exceden te puede transfer irse
333 Maquinarias y equipos de en la medida que el activo fuera utilizado por la entidad ; el
importe
a
explotación transferido será igual a la diferencia entre la depreciación calculad
3331 Maquinarias y equipos de según el valor revaluado del activo y la calculad a seg ún su costo
original. La NIC 12. Impuesto a la renta, con vigencia en e!Perú
explotación a pa_~ir
33312 Revaluación 1 de enero del 2003, comple mente y precisa la 1nterpre tac1on
del
39 Depreciación, amortización y señalando que, si la empresa hace la transfer enci~, é_sta ~ebe ser un
agotamiento acumulados 18,000.00 deducir cualquier impuest o d1fendo vinculad o.
monto neto después de
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y os de
Haciendo uso del ejemplo presentado líneas arriba, tratarem
equipo - revaluación explicar la parte que se puede capitalizar:
39142 Maquinarias y equipos de
explotación
22,000 .00 Situación presentada :
57 Excedente de revaluación
Valor
571 Excedente de revaluación Depreciación
Maquin aria contable
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Concepto
x/x Revaluación de activo fijo 55,000.00
45,000.00
Costo histórico 100,000 .00 22,000.00
según informe pericial de 18,000.00
Revaluación 40,000 .00 77,000.00
fecha ... 63,000.00
Valor revaluado 140,000 .00
tará el
Para fines tributarios, al Excede nte de revaluación se le descon En el primer ejercicio:
nte al Impues to a la renta y particip acione s de los
monto corres pondie 14,000.00
dores diferido - pasivo, a fin de mostra r el efecto neto del
trabaja Depreciación del costo revaluado (10%) (10.000.00 )
de las
excede nte sobre el patrimo nio neto, toda vez que el cálculo Deoreciación del costo histórico (10%) 4,000.00
como base un importe diferen te al costo
futuras deprec iacione s tendrá
es el siguien te : Diferencia te mporal
compu table. El asiento
 -
74
75

El impuesto a la renta diferido, aplicado a la diferencia temporal

1,200.00 (30% de 4,000.00). Significa que en el primer ejercicio ~i8
S/. general.
·
Estos aumentos no podrán ser superiores al
d · t I
t d •
mon o e1 capital
social paga o v1gen e a a fecha en que se acordó la delegación.
P?drá capitalizar SI. 2,800.00 (4,000.00 - 1,200.00). La capitaliz!~i~ se
s1 fuera el caso- queda reflejada en el siguiente asiento: n-
Reducción de capital
57 Excedente de revaluación 2,800.00
571 Excedente de revaluación Es un acto que requiere acuerdo de la junta general observando los
5712 Inmuebles, maquinaria y requisitos establecidos para la modificación del estatuto, consta en escritura
equipo pública y se inscribe en el Registro. La reducción del capital determina la
52 Capital adicional 2,800.00 amortización de acciones emitidas o la disminución del valor nominal de ellas
522 Capitalizaciones en trámite y afecta a todos los a~cioni~tas ~ prorrata de su participación en el capital sin
5222 Reservas modificar su porcentaJe accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual
x/x Acuerdo de capitalización . a todos los accionistas. Cuando se acuerde una afectación distinta, ella debe
ser decidida por unanimidad de las acciones suscritas con derecho a voto. El
acuerdo debe publicarse por tres veces con intervalos de cinco días.
~OT~. -~I acuerdo se_ mantiene e_n la cuenta 52 hasta que se logre su
mscnpc1on en el Registro, posteriormente se reconocerá en la cuenta En general, las modalidades para reducir el capital son cuatro:
50. Capital.
a. Mediante la devolución de aportes.- Tiene que ver con la entrega
En la circunstancia, es recomendable revisar las Normas Internacionales a sus titulares del valor nominal amortizado o la entrega del importe
de Contabilidad señaladas precedentemente y el impuesto a la renta en correspondiente a su participación en el patrimonio neto de la sociedad.
los artículos aplicables a esta forma de incrementar el patrimonio social. Se desprende del subtítulo que la empresa no hace uso de los recursos
materia de disminución o no lo puede hacer en forma eficaz por tener
d. Otras formas previstas por la ley limitaciones en el desarrollo de sus actividades, falta de valores
Por excepción, cuando por mandato de ley deba cambiar la cifra del realizables, restricciones del objeto social, etc. Frente a éstos u otros
capital, ésta y el valor nominal de las acciones quedan modificados de obstáculos no queda otra alternativa que devolver parte de los a~ortes a
pleno derecho con la aprobación por la junta general de los estados los accionistas con la consecuente reducción del número de acciones o
financieros que refleje tal variación, sin alterar la participación de cada bajando el valor nominal sin disminuir su número.
accionista. La junta puede resolver que, en lugar de rectificar el valor
La devolución de los aportes no podrá llevarse a efecto antes de los
nominal de las acciones, se emitan o cancelen acciones a prorrata por el
treinta días contados desde la última publicación del acuerdo. De eS ta
monto que represente el cambio de la cifra del capital. Para la
manera , los acreedores de la sociedad, separada o conj~ntamente,
inscripción de la modificación basta la copia certificada del acta podrán oponerse a la ejecución del acuerdo de reduccron, sr s~s
correspondiente. Específicamente se da por ejemplo con los saldos de créditos no son satisfechos o la sociedad no les pres_ta g~ran~a
las cuentas patrimoniales que son producto de la re-expresión suficiente. El derecho a oposición caduca en el plazo de treinta dras e
monetaria.
la fecha de la última publicación .
Finalmente, dejamos aclarado que, actualmente las revaluacio~~s
El asiento por la reducción queda:
obligatorias han quedado derogadas y, el ajuste por correccion
monetaria que da origen al Resultado por Exposición a la Inflación (REI) 52 Capital adicional
XX

se encuentra suspendido a partir del ejercicio 2005. 523 Reducciones de capital pendientes
de formalización XX
Por otro lado, para concluir lo relativo a aumentos de capital precisamos 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
que , la junta general puede conceder al directorio la facultad de 469 Otras cuentas por pagar diversas
aumentar el capital social hasta determinada suma, en. l~s x/x Reducción de capital según
oportunidades y montos que él decida , sin previa consulta a la JUn a acuerdo de la junta de fecha •••
76

77

50 Capital XX c. Por pérdidas importantes.- La reducción del cap·ital t d

501 Capital social · · á
obflga tono para 1a sacie
· d d
a cuando las pérdidas hayan en r
d" . carácte
. r
5011 Acciones · · 1 • d 1 ·
capita l socia en mas e cincuenta por ciento y hubiese 1sm1nu1do el
52 Capital adicional · · · 1 · h b tra "d
XX ejercIc I0 socia sin a er sI"do superado, salvo que la empre nscum o un
t
523 Reducciones de capital pendientes
con reserv as 1ega1es o d e l .b d" . .
I re IsposIc1ón, o se realicen nuevos sa cuen e
de fonnalización aportes
para_ compe nsar . el desm~~ro. En . ~lgunas oportun
x/x Inscrip ción en el Registro idades, con la
finalid ad de reactiv ar la poht1ca de d1v1dendos es preferib
le antes de
compe nsar la pérdid a, reduci r el capital. Con relación al
Por caja: asunto también
se puede recurr ir a la reducción del número de accione
s o a 1~ baja del
valor nomin al de las que están en circulación. En
46 Cuent as por pagar divers as - Tercer os ninguna de las
XX situac iones surte efecto la devolución de dinero, basta
469 Otras cuenta s por pagar divers as el registro
contab le que se señala y la inscripción en el Registro.
1O Efectiv o y equiva lentes de efectiv o
XX
104 Cuent as corrien tes en instituc iones 52 Capital adicional XX
financ ieras 523 Reducciones de capital pendientes
1041 Cuenta s corrientes operat ivas de formalización
x/x Devolución de aporte s 59 Resultados acumulados
acorda do en la fecha ... 592 Pérdidas acumuladas
x/x Reducción de capital para cubrir
b. Por condo nación de dividendos pasivos.- Se trata de acciones pérdidas, por acuerdo de junta
suscri tas las cuales no han sido cance ladas general de fecha ...
en su totalidad;
conse cuente mente , la divisio naria 1421 de la cuenta
14 Cuent as por
cobra r al person al, a los accion istas, directo res y geren 50 Capital
tes registr a saldo
deudo r. Dicho saldo, media nte acuer do de junta 501 Capital social
gener al puede ser 5011 Acciones
elimin ado con cargo a la cuenta capita l, de la maner
a que se expone, 52 Capital adicional XX
previo trámit e de inscrip ción en el Regist ro:
523 Reducciones de capital pendientes
de formalización
52 Capital adicional XX x/x Inscripción en el Registro.
523 Reducciones de capital pendientes
de formalización
. cuenta
14 Cuentas por cobrar al personal, Valga la aclara ción en el sentld_o que, t 1ªba debitad59. Resultados
a en un importe
a los accionistas, directores y gerentes acumu lados antes del asient o practicado esª
XX
142 Accionistas superi or o igual.
1421 Suscripciones por cobrar a
accionistas
x/x Disminución de capital por ESTADOS FINAN CIERO S Y APLICACION · DE UTILIDADES
acuerdo de junta general. . . io está obligad
Termin ado un ei·ercic io social , el director . . d u1· o a formula r los
1Iidades y la memona
estados financ ieros, la propuesta d e d is. tribucIon e
50 Capital
XX anual.
501 Capital social ..
5011 Acciones ) 5 eñala la situac1on
.
El estado de situac ión financiera (antes balance•nadageneral . d · terés
52 Capital adicional • y no solo es e I~ .
XX Patrimonial de la socied ad a una fec ha determ1E tado d 1
523 Reducciones de capital pendientes
· · para eI s acree ores y pub Ico
de formalización para el accion ista , sino, lo es tambie n ·
x/x Inscripción en el Registro. en genera l.

4
78

79

El estado de resultados (a~tes estado de ganancias y pérdidas) .

conocer el resultado obtenido en un ejercicio detemiinado p d'~errnite Esta remuneración torn:ia pa~e de los gastos del ejercicio a efectos de
1 determinar la renta neta imponible y se registra:
apreciar en él, el rendimiento producto de la gestión. Los otro~ ~dose
como: Cambios en el patrimonio y flujo de efectivo complemeest ados Gastos de personal, directores y
º6 . b
m,ormac1 n; sm em argo, la ley que estudiamos no hace' referencia n an . la 62
• &
gerentes . . 2,400.00
a ellos. exp11cita
628 Retribuciones al directono
cuentas por pagar a los accionistas,
44
La preparación y presentación de los estados financieros rete ·d (socios), directores y gerentes 2,400.00
- . n os
antenom,ente se fomiulan de confom,1dad con las disposiciones leg 442 Directores
1
so?re la materia y princ_ipi~s de contabilidad generalmente aceptados e~:~ 4421 Dietas
x/x Dietas al directorio.
pa1s, c~~cen~rado~ principalmente en las Normas Internacionales de
lnformac1on Financiera (NIIFs) y las Nom,as Internacionales de Contabilidad
(NICs). 94 Gastos de administración 2,400.00
942 Gastos de personal
79 C.I.C.C.G. 2,400.00
La propuesta de distribución de utilidades es la fom,a como se pretende 791 C.I.C.C.G.
distribuir los beneficios líquidos a través de una política coherente que xJx Transferencia.
permita entre otras cosas la estabilidad económica de la empresa y el aliento
de los inversionistas. Entre otros aspectos abarca: creación de reservas, Desde luego, toda cantidad que exceda al 6% de~~ considerars~ como
reinversiones, distribución de dividendos y capitalización. reparo tributario; es decir, se debe agregar a la utilidad o deducir de la
pérdida tal como se expone más adelante en el impuesto a la renta.
La memoria, en la práctica constituye un resumen de las principales
actividades desarrolladas por quienes dirigen la sociedad, los proyectos Aclarando lo anterior, el procedimiento para obtener la ~tilidad com~r~ial es
ejecutados, así como la situación de la sociedad y los resultados obtenidos. el siguiente: Al resultado antes de participaciones e impuesto (ut1hd_ad o
La memoria, amén de los datos relativos a la constitución, organización y pérdida contable) se le suma algebraicamente las remuneraciones
gestión empresarial, debe contener cuando menos: La indicación de las contabilizadas a favor del directorio.
inversiones de importancia realizadas durante el ejercicio, las contingencias
que tienen el carácter de significativas, los hechos de importancia ocurridos Supongamos que la utilidad contable es del orden de SI. 36,20?.00 Y la dieta
luego del cierre del ejercicio y cualquier otra información relevante que la pagada al directorio SI. 2,400.00. Luego, el límite del 6% se obtiene:
junta general deba conocer.
Utilidad contable SI. 36 ,200.00
Determinación de la utilidad del ejercicio 2,400.00
( + ) Dietas al directorio
38,600.00
Antes de hablar de distribución propiamente dicha, trataremos de explicar Utilidad comercial
cómo se llega a la utilidad del ejercicio, para luego determinar qué parte . . a, de 38 600 00 = 2,316.00
Límite de remuneraciones al directorio: 6 'º • ·
corresponde al accionista.
Reparo tributario: 2,400.00 - 2 ,316.00 = 84.00
. "d table de SI. 2 ,300.00 y las
Remuneración al directorio Ahora , supongamos que se tiene _una p~rdi ª con SI _00 . Con un
6 800
remuneraciones pagadas al directorio suman · '
Los directores de sociedades anonimas perciben una retribución . Si el procedimiento similar, se tiene:
estatuto no prevé el monto de la remuneración, corresponde determinarlo a
la junta obligatoria anual. Para .fines tributarios: la Ley del Impuesto ªd:i SI. (2,300.00)
Pérdida contable 6 ,800.00
Renta señala que las remuneraciones, en su conJunto, no deben exceder ( + ) Dietas al directorio
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del lmpueStº Utilidad comercial
4 ,500.00
a la Renta .
80
81

Límite de ~emu~eraciones al directorio: 6% de 4 ,500 = 270 00

Reparo tnbutano: 6,800.00 - 270.00 = 6,530.00 · Para presentar la obligación:

87 Participaciones de los trabajadores XX

Distribución legal de la renta neta 871 Participación de los
trabajadores - Corriente
De conformidad con el D. Leg. Nº 892 y D S Nº 009 98 TR · Remuneraciones y
d~I. régimen laboral de la actividad privada· ti~nen de~echo ~ losrt~r~baJadores
41
participaciones por pagar
ut1hdades obtenidas por las empresas que desarroll~~ '~~~r_de las 413 Participaciones de los
trabajadores por pagar
generadoras de_rentas de tercera categoria, con un porcentaje det,:d~des
x /x Participaciones por pagar.
anual antes de impuestos. La participación constituye gasto deducible po;:a
empresa para efecto de la determinación de su renta neta ª
Impuesto a la renta

Se encuentran excluidas de otorgar participación las empresas que Se le define como aquel que grava las rentas provenientes de fuente
exce~an _d~ veinte t_rabaja~ores. En caso de que la empresa tenga pérdid~~ peruana, que obtengan las personas naturales o jurídicas domiciliadas o no
de ~J~rc,~~os anteriores, estas se compensarán antes del cálculo d 1 en el territorio nacional; este impuesto afecta la renta neta de las sociedades
part1c1pac1on. e a
civiles y mercantiles, rentas que las empresas determinan restando de la
utilidad bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
El porcentaje de participación según la actividad que realiza la empresa se exceptuando los no permitidos por ley.
expone en el cuadro siguiente:
Supone lo expresado anteriormente que, la utilidad o pérdida contable, en la
mayoría de casos, no representa en definitiva el resultado que admite la
EMPRESA PARTICIPACION Administración Tributaria, pero si, constituye el punto de partida para
Pesqueras 10% determinar la renta neta que finalmente se obtiene luego de dar tratamiento a
Telecomunicaciones 10% reparos y/o deducciones, según el esquema que se presenta a continuación:
Industriales 10%
Mineras 10%
Comercio al por mayor, al ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA (O PERDIDA) NETA
por menor y restaurantes 8% Resultado contable: Utilidad (o pérdida) XXX

Otras actividades 5%
Agregar a la utilidad o restar a la pérdida las siguientes partidas
cargadas a resultados:
Los asientos para registrar la distribución de utilidades son: Impuesto a la renta del ejercicio o adicionales de ejercicios
anteriores; multas, intereses y demás sanciones aplicadas por el
Para detraer las participaciones de la utilidad: ~ector Público Nacional; donaciones y cualquier acto de
liberalidad; inversiones en bienes y mejoras permanentes cuyo
89 Determinación del resultado del valor sobrepase a ¼ de la UIT; reservas y provisiones no
ejercicio XX permitidas; amortización de intangibles aportados; exceso de
891 Utilidad depreciaciones; exceso de remuneraciones al directorio; exceso
87 Participaciones de los de gastos de representación; gastos no relacionados con la
trabajadores actividad productora de la renta gravada; estimaciones Y
871 Participación de los ~stigos de cuentas de cobranza dudosa no sustentados; el
trabajadores - Corriente impuesto general a las ventas utilizado como crédito fiscal; t 5
x/x Cálculo de las participaciones. exceso de gastos relacionados con beneficios sociales; gaS º
de los trabajadores no documentados o injustificados; exceso de compras con .
.__boletas de oaao, etc. (continua)
 82
83

SUB TOTAL ~ Distribución de resultados

~ucir de la utilidad o agregar a la pérdida las siguientes Determinado el resultado del ejercicio y lueg d
partidas abonadas a resultados: forma que se expone más adelante en este ; . e haber cerrado libros en la
reapertura de libros por un nuevo ejercicio A ismrt~ capítulo, se procede a la
!Jividendos sob~ los que se ha tributado el impuesto a la renta- t d · pa ir de este a · t
' registran do una a una o as las transacciones q sien o, se irán
ing~s ~rovernentes de depósitos en el sistema financiero
nacional; ingresos no gravados, etc. junta general de accionistas se reúna y acuerd u~ s~ presenten hasta que la
- utilidades o resuelva el trato que dará a las pér~d ª o~ma de distribución de
SUB TOTAL

Menos: Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores

XXX

XXX
- contenidas en la Ley General de Sociedades as ª amparo ~e las reglas
vigentes. Y en otras disposiciones

UTILIDAD (O PÉRDIDA) ANTES DE PARTICIPACIONES XXX En efecto, la junta, después de estudiar la propuest d I d' .
respecto a las utilidades, puede decidir por: ª e irectono con
Menos: Participaciones de los trabajadores XXX
RENTA NETA (O PERDIDA) NETA XXX - Crear o aumentar las reservas.
---- - Invertir en otras empresas.
- Reinvertir en la misma empresa.
De resultar renta neta, al importe hallado se le aplica la tasad 1 • - Distribuir dividendos, etc.
la renta de tercera categoría. Los asientos que se practi~~mpues to a
concepto quedan: por este Con las pérdidas, podrá optar por:

Por el cálculo del impuesto: - Cubrirlas con entrega de aportes.

- Reducir el capital.
89 Determinación del resultado del ejercicio XX - Aplicar las reservas, etc.
891 Utilidad
88 Impuesto a la renta XX
Valga la aclaración en el sentido que, cualquier resolución sobre las pérdidas
881 Impuesto a la renta - Corriente no afecta el derecho de los contribuyentes para compensar la pérdida neta
31/12 Cálculo del impuesto. total de tercera categoría (pérdida tributaria), con arreglo a cualquiera de los
siguientes sistemas: (a) imputándola año a año, hasta agotar su importe, a
Para presentar la obligación: las rentas netas que obtengan en los cuatro (4) ejercicios posteriores. El
saldo que no resulte compensado no podrá computarse en los ejercicios
88 Impuesto a la renta XX
s¡guientes; y {b) imputándola año a año, hasta agotar su importe, al
881 Impuesto a la renta - Corriente c~ncuenta por ciento (50%) de las rentas netas que obtengan en los
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones eJercicios inmediatos posteriores.
y de salud por pagar XX
Por ejemplo, una empresa obtuvo pérdida tributaria en el año 2011 de SI.
401 Gobierno central con
2 1,345.00. Utilizando el sistema (a), la pérdida puede ser compensada 1
4017 Impuesto a la renta cargo a las utilidades netas que se obtengan en los años 2012 hasta el 20 S,
40171 Renta de tercera categoría
pasado ese plazo queda sin efecto la totalidad o la parte no recuperada.
31/12 Por la obligación del
impuesto. 1
Empleando el sistema (b), suponiendo que la renta neta del año 201 fue SI.
B,75 0.00, sólo podrá compensar SI. 4,380.00 (50%); en los años siguientes
t
En la ~ir~unstancia, es conveniente que el lector revise el contenido del seguirá aplicando al porcentaje señalado a las rentas respectivas, haS a
Texto Un!c~ Ordenado (TUO) del impuesto a la renta para tener una visión
clara, obJet1va Y completa del alcance del citado impuesto respecto a la agotar su importe sin límite de plazo.
renta de tercera categoría . '
 84
85

Reserva legal

58 Reservas XX
Las sociedades que obtengan en el ejercicio económico utilidades líquida
8 582 Legal
deducidas las participaciones que corresponden a los trabajadores y Resultados acumulados
1 XX
impuesto a la renta, quedarán obligadas a detraer como mínimo 10% de 59
592 Pérdidas acumuladas
estas utilidades para constituir o incrementar la reserva legal hasta qu: 5921 Pérdidas acumuladas
alcance la quinta parte del capital; todo exceso no tiene la condición de 15/03 Para cubrir pérdida del
reserva legal. Este fondo sirve para cubrir pérdidas y deberá ser repuesto ejercicio 200X.
cuando descienda del indicado nivel. También es factible de capitalización
quedando la sociedad obligada a su reposición en la forma que señala la ley.' Obviamente ambas cuentas antes del registro precedeente acusaban saldos contrarios
a los anota~- Los importes pueden cubrir la totalidad o parte de la pérdida acumulada.
Siendo la reserva legal obligatoria, el monto para crear o incrementar el
fondo puede hacerse en el mismo ejercicio o en el siguiente dentro de los Incremento de reserva legal por dividendos prescritos
primeros meses, así:

44 Cuentas por pagar a los accionistas

Dentro del mismo ejercicio: XX
(socios), directores y gerentes
441 Accionistas
89 Determinación del resultado del 4412 Dividendos
Ejercicio XX
58 Reservas XX
891 Utilidad 582 Legal
58 Reservas XX
· 31/12 Monto de dividendos
582 Legal prescritos.
59 Resultados acumulados XX
591 Utilidades no distribuidas • •
El derecho a cobrar d1v1dendos - contados a partir de la fecha en
caduca a 1os tres anos, .
5911 Utilidades acumuladas que su pago era exigible; excepto para el caso de soc1·edades anónimas abiertas cuyo
31/12 Cálculo de la reserva legal y plazo de caducidad es de diez años.
transferencia del resultado neto.
Dividendos
En el siguiente ejercicio económico:
. •t según el acuerdo de
Es la utilidad que le corresponde a los acc1orns as . .
• • 1 patrimonio neto no sea
XX
distribución de la junta general, siempre que e . d d aún cuando no
59 Resultados acumulados inferior al capital pagado. Todas las a~ciones de _la so~:r:cho al dividendo,
591 Utilidades no distribuidas
se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo . . . pago salvo
5911 Utilidades acumuladas · ·d d d su em1s1on 0 •
Reservas XX 1~dependientemente de la oporturn a e . ta general. Especial
58
582 Legal
rd 1
.J~
disposición contraria del estatuto o acue o de ª n ios establecidos en
cuidado se tendrá con las acciones que gozan de pnvi 1eg se dará preferente
31/12 10% de la utilidad del 200X.
la escritura o por acuerdo de junta general, ª los que
atención.
• 1 . asientos modelos
Para terminar con el tema de la reserva legal_ me uimos monto de . . dinero hasta por un monto
para el registro de: utilización de reservas e incremento por eI ~s obligatoria la distribución de d1v1dendos en . •cio luego de detraído
dividendos prescritos. igual a la mitad de la utilidad distribuible de cada eJerci I ' si así lo solicitan
el monto necesario para aplicarse a la reserv~ tegpao~ ciento del total de
acc1on1stas
· ·
que representen cuan do menos el ve1n r . ed sólo puede refenrse
·
a
Utilización de la reserva para cubrir pérdidas: las acciones suscritas con derecho a voto. La so ici1u
 86

87

las utilida?es del ejercicio económico inmediato anterior dividendos prescritos incrementan la reserva legal· qu d d .
P~~den eiercer los titulares de acciones sui·etas a r, . , este der~cho no
d1v1dendos. egimen especial sobre °
como se visualiza en la última parte del subtítulo anterio~. an el asiento tal

La declaración y pago del dividendo se registra:

Reservas
arte de, las utilidades
· pueden
t destinarse a la creaci'ón de reservas de
Por los dividendos declarados: P
diversa mdole o mcremen arse las que ya están con apertura· bo
& d rt d I t . . ' en am s
casos, qued an ,arman o pa e e pa nmonio de la empresa, como tal, los
59 Resultados acumulados XX accionis~as cuentan con mayores derechos y con acciones más sólidas
591 Utilidades no distribuidas económicamente.
5911 Utilidades acumuladas
44 Cuentas por pagar a los su registro puede res_
u ltar con u~a o más clases de reserva cuya variedad la
accionistas (socios), directores encontramos en el asiento que sigue:
y gerentes XX
441 Accionistas 59 Resultados acumulados XX
4412 Dividendos 591 Utilidades no distribuidas
x/x Dividendos acordados en junta 5911 Utilidades acumuladas
general de accionistas de fecha ... 58 Reservas XX
581 Reinversión
Por el pago en caja: 582 Legal
583 Contractuales
44 Cuentas por pagar a los accionistas 584 Estatutarias
(socios), directores y gerentes XX 585 Facultativas
441 Accionistas 589 Otras reservas
4412 Dividendos 'Xix Por la creación (o aumento) de
40 Tributos, contraprestaciones y reservas según acuerdo de
aportes al sistema de pensiones junta general de fecha ...
y de salud por pagar XX
401 Gobierno central CIERRE DE LIBROS
4018 Otros impuestos y contribuciones
40185 Impuesto a los dividendos En general, las sociedades anónimas cierran sus libros con procedimientos Y
1O Efectivo y equivalentes de efectivo XX asientos contables similares a los de cualquier empresa generadora de
104 Cuentas corrientes en rentas de tercera categoría haciendo uso del Plan Contable General
instituciones financieras Empresarial. Más adelante, en este mismo capitulo, presentamos una
1041 Cuentas corrientes operativas monografía de aplicación, que ilustra el proceso de cierre.
x/x Cancelación de dividendos.

Tratándose de personas naturales, en pago de dividendos la empresa debe FORMAS ESPECIALES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
retener el 4.1% por concepto de impuesto a los dividendos, registrando su
La_ley distingue dos: La sociedad anónima cerrada Y la sociedad anónima
importe en la cuenta 40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar, sub cuenta 401 , sub divisionaria 40185, tal abierta .
como se visualiza en el asiento antes anotado.
Sociedad anónima cerrada
El derecho a cobrar dividendos declarados prescribe a los tres años en las En e t f d xceder de veinte Y la
sociedades anónimas cerradas y a los diez años en las sociedades . sa orma especial los accionistas no pue en_e . blico de Mercado
50ciedad t
no debe tener acciones inscritas en el RegiS ro Pu
anónimas abiertas, a partir de la fecha en que, conforme a lo acordado por la
junta general, era exigible su pago, situación anotada anteriormente. Los
88
89

de Valo~es; su d~nominación debe incluir la expresión "Sociedad Anóni entonces se distribuirán entre todos a prorrata de su part· . .6
Cerrad~ o las siglas S.A.C. La sociedad se rige por las dis O • - ma ·t 1c1pac1 n en el
contenidas en los artículos del 234º al 248º y supletoriamente p lp s1c1ones cap1 a1.
. d d ó . . or as normas
de 1a sacie a an. mma (hbro II de la ley), en cuanto le sean aplicabl .
8 10 Finalmente'. la ley _establece la ineficacia frente a la sociedad de la
esta forma especial se puede prescindir del directorio, lo que debe~:- ª transferencia de acciones que no se sujete a lo establecido en las n
expresado en el pacto social o estatuto. & • t · ormas
estar referentes a esta ,orma sacie ana.
Transferencia de acc_iones: Derechos y limitaciones.- El accionista ue
De las juntas.- La junta de accionistas es convocada por el directorio
se ~reponga transferir sus acciones debe comunicarlo a la
mediante, carta
· d (cuand? lo hay~ ~ por el gerente g?neral mediante esquelas con cargo de
. dirigida al gerente general • en dicha comun·1caso_~1e
c1on ad
se
exp~esaran ciertos det_alles de la transferencia, tales como: Nombre del recepción, facs1m1I, correo electrónico u otro medio de comunicación que
pos!ble com~ra?or y s1 e_s persona jurídica, el nombre de sus principales permita acreditar constancia de recepción, dirigidas al domicilio o a ta
soc1~s o accionistas; el numero y clase de acciones que desea transferir· el dirección designada por el accionista e este efecto; es decir, en esta forma
societaria no hay necesidad de publicar aviso de convocatoria en diarios o
precio, . fo~a de pago y demás condiciones de la transferencia. Di~ha
comumc~c1on_se ~o~drá en conocimiento de los demás accionistas dentro revistas.
de los die~ d1as s1gu1entes, para que éstos dentro del plazo de treinta días
La junta obligatoria y las demás juntas previstas en el estatuto deben ser
pue?~n ~J_ercer el derecho de adquisición preferente a prorrata de su convocadas con una anticipación no menor a diez días al de la fecha fijada
part1c1pac1on en el capital. para la celebración. En los demás casos, salvo aquellos en que la ley o el
estatuto fijan plazos mayores, la anticipación de las esquelas no será menor
Transcurrido el plazo de sesenta días de haber puesto en conocimiento su a tres dlas. Tratándose de segunda convocatoria, la reunión debe celebrarse
propósito de transferir, sin que la sociedad y/o los demás accionistas en no menos de tres ni más de diez días después de la primera.
hubieran comunicado su voluntad de compra, el accionista podrá transferir a
terceros no accionistas las acciones bajo las condiciones comunicadas a la El accionista sólo podrá hacerse representar en las reuniones de junta
socie_d~d; sin embargo, el estatuto podrá establecer otros pactos, plazos y general por medio de otro accionista, su cónyuge o ascendiente o
con~1c1~mes para la transmisión de las acciones y su valuación, inclusive descendiente en primer grado. El estatuto puede extender la representación
suprimiendo el derecho de preferencia para la adquisición de acciones. a otras personas.
Igualmente, el estatuto podrá establecer que toda transferencia de acciones La voluntad social se puede establecer por cualquier medio sea e~crito,
o acciones de cierta clase quede sometida al consentimiento previo de la electrónico o de otra naturaleza que permita la comunicación Y garantice su
sociedad, lo cual será tratado por la junta que adoptará acuerdo con no aut_e~ticidad. La sesión de junta de accionistas será _obligatoria cuan?º 10
menos de la mayoría absoluta de las acciones suscritas con derecho a voto. soliciten accionistas que representen el veinte por ciento de las acciones
En tal caso, la sociedad se obliga a adquirir las acciones en el precio Y suscritas con derecho a voto.
condiciones ofertados.
Derecho de separación y exclusión de accionistas.- Sin perjuicio de los
Cuidado especial merece la adquisición por enajenación forzosa Y la
demás casos de separación que concede la ley, tiene derecho ? sep~rarse
transmisión de las acciones por sucesión. En el primer caso, recibida la
notificación judicial, dentro de los diez días útiles de efectuada la venta
!ª
d~ sociedad el socio que no haya votado a favor de la modifi~acion del
O 1
regimen relativo a las limitaciones a la transmisibilidad de las acciones ª
forzosa, la sociedad tiene derecho a subrogarse al adjudicatario de tas
acciones, por el mismo precio que se haya pagado por ellas. En el segu ndº' derecho de adquisición preferente.
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la adquisición de las acciones por sucesión hereditaria confiere al heredero
En cuanto a la exclusión el pacto social o el estatuto pueden establec:r
legatario la condición de socio; sin embargo, el pacto social o estatuto podr~ causale d , 1 1 es necesario el acuer o
establecer que los demás accionistas tienen derecho a adquirir, dentro de de . s e exclusión de accionistas, para o cua , ue establezca el
plazo que uno u otro determine, las acciones del accionista fallecido, por su e la Junta general adoptado con el quórum Y la mayona q rfcutos 1 126º y
valor a la fecha de fallecimiento. Si fueran varios tos accionistas interesados, , ; tatuto. A falta de norma estatutaria rige lo dispueStO en losª
7º de la ley. El acuerdo de exclusión puede ser impugnado.