Información Contable, Ananclera y Tributarla

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Vol. XXXII Nº 379 Agosto 2019

 IMPUESTiO AL CO�SUMO
DE LAS BOLSAS DE PLASTICO
SEGÚN LEY Nº 30884 Y D. S. Nº 244-2019-EF
ÁMBITO OE APLICACIÓN

El Impuesto al Consumo de las Bolsas de Plástico (ICBP) grava la adquisición bajo cualquier título de bolsas de plástico
cuya finalidad sea cargar o llevar bienes enajenados por los establecimientos comerciales o de servicios de contribuyentes
del Impuesto General a las Ventas (IGV) que las distribuyan.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del ICBP, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas que opten por adquirir bajo cualquier
título las bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar o llevar bienes enajenados por los establecimientos comerciales o
de servicios que las distribuyan.
Las bolsas de plástico ad<;¡uiridas con la finalidad de cargar o llevar bienes, son aquellas utilizadas para transportar
o trasladar tales bienes. También cumplen con dicha finalidad las bolsas de plástico adquiridas en establecimientos
virtuales, que son utilizadas para transportar o trasladar bienes enajenados en estos y que son entregadas al
adquirente en el lugar señalado por este.
Se entiende <;¡ue los bienes son enajenados cuando se transfiere su propiedad a título gratuito u oneroso, incluyendo
a los bienes que son entregados con motivo de la prestación de un servicio.

EXCEPCIONES

Bolsas de plástico para contener y trasladar alimentos a granel o alimentos de origen animal, así como aquellas
que por razones de asepsia o inocuidad son utilizadas para contener alimentos o insumos húmedos elaborados o
preelaborados, de conformidad con las normas aplicables sobre la materia.
Bolsas de plástico cuando sea necesario su uso por razones de limpieza. higiene o salud, conforme a las normas
aplicables sobre la materia.
Bolsas de plástico, producidas en el país o importadas, cuya tecnología asegure la biodegradación conforme al
glosario de términos de la Ley, que cuenten con un certificado de biodegradabilidad o equivalentes emitido por un
laboratorio debidamente acreditado. Las bolsas de plástico biodegradables importadas que cuenten con
certificaciones de biodegradabilidad expedidas en países extranjeros tienen el mismo efecto legal que las extendidas
en el Perú cuando cumplan lo establecido en el párrafo anterior.

CUANTÍA

Es gradual y se aplica por la adquisición unitaria de bolsas de plástico, conforme al siguiente cronograma: En 2019,
SI 0, 10; 2020, S/ 0,20; 2021, S/ 0,30; 2022, S/ 0,40; 2023 y siguientes, S/ 0,50.

AGENTE DE PERCEPCIÓN

Las personas naturales y/o jurídicas sujetas del IGV que transfieran bolsas de plástico bajo cualquier título, son agentes
de percepción del ICBP. Estos realizan el pago del impuesto percibido dentro del plazo aplicable a los tributos de
determinación mensual.
La percepción se efectúa en el momento en que se emita el comprobante de pago correspondiente.

COMPROBANTES DE PAGO

Los establecimientos comerciales y de servicios consignan en el comprobante de pago correspondiente la cantidad de bolsas
entregadas y la cuantía total del ICBP percibido, el cual no forma parte de la base imponible del IGV. Las reglas han sido
reguladas en la R. de S. Nº 1 S0-2019/SUNAT, que modificó disposiciones sobre comprobantes de pago físicos y electrónicos.
 • Política Tributaria Peruana: Escenario actual y recornendacignes .

• • IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Corte Suprema analiza los principios del IGV a
propósito de una compraventa internacional.
• EXTINCIÓN DE SOCIEDADES: Aprueban Reglamento del Dec. Leg. Nº 1427 que regula
la extinción de las sociedades por prolongada inactividad.
• SUNAT: Aprueban procedimiento que regula el conflicto de intereses en la SUNAT.

• • • •
• CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: La SUNAT aprueba disposiciones relativas al
sujeto fiscalizado y al Comité Revisor en el marco de la aplicación de la Cláusula
Antielusiva General (Resoluciones de Superintendencia Nºs. 152-2019/SUNAT y 153·
2019/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS
NATURALES: Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial Nº 290-2019·
EF/15).
• BENEFICIOS DE LA LEY DEL LIBRO: Aprueban disposiciones reglamentarias (Decreto
Supremo Nº 8·2019-MC) .

•
• Redimensionamiento de marcos de control de riesgos fiscales: En un contexto post·
BEPS (Segunda Parte).
José M. Calderón Carrero

•• • Criterio de conexión para determinar la fuente de la renta en el caso de fianzas del

exterior.
Roberto Polo Chiroque
• Facultad discrecional de fiscalización de la SUNAT: Breve reflexión en torno a su
ejercicio.
Regina Ruiz Reyna Farje

Duplicidad de criterio en materia aduanera: Corte Suprema fija alcances para la

inaplicación de intereses y sanciones.

• Facultad para no determinar ni sancionar infracciones previstas en la Ley General de

Aduanas.

• Régimen de Promoción l+D+i: Sobre el beneficio tributario de deducción adicional.

•• • Obligaciones Aduaneras: Pago de tributos diferenciales para efectos del traslado a

Loreto de bienes nacionalizados con exoneración .

• •
• Operaciones exoneradas del Impuesto a la Renta .

• -�!-"Al=�
• Ternas diversos sobre Impuesto a la Renta.

• Del 11 de julio al 10 de agosto de 2019.

• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de julio al 10 de agosto de 2019.

• Legislación Tributaria Surnillada: Del 11 de julio al 10 de agosto de 2019.
AGOST02019

COYUNTURA
TRIBL r

crecimiento de los ingresos tributarios en un

Más expertos de afuera están sosteniendo que
son tiempos difíciles para la economía mundial, poco más de seis (6) puntos del Producto Bruto
Interno (PBI) desde 1990, ello aún es un limitado
y en nuestro país la incertidumbre sobre el futu-
esfuerzo tributario y el sustento no es una clara
ro del poder político agrava el estado de ánimo
institucionalidad de la política tributaria. Prueba
general sobre el presente y futuro económico.
de ello es el descomunal incumplimiento tribu-
En el escenario latinoamericano, la Organiza-
tario y la proliferación de incentivos fiscales.
ción para la Cooperación y el Desarrollo Eco-
Así las cosas, el reto es mayúsculo y debe signi-
nómico (OCOE) ha identificado cuatro trampas
ficar un giro en la manera de gestionar la mate-
de las que es urgente salir:
ria tributaria. Urge ir mas allá de los paliativos
La trampa de la productividad. Esta es baja
en todos los sectores por el tipo de estructu- y revisar nuestro modelo de tributación, al que
ra de exportación (concentrada en el sector mucho tiempo atrás denominamos como "siste-
ma tributario heterodoxo", pues a los dos tipos
primario, extractivo y de bajo grado de so-
de impuestos que la ortodoxia exige, Impuestos
fisticación), lo que debilita la participación
en las cadenas globales de valor y dificulta directos (el Impuesto a la Renta - IR y los im-
un mayor crecimiento de la productividad, y puestos sobre la propiedad) e impuestos indi-
a su vez se incrementa por el cambio en la rectos (el Impuesto General a las Ventas - IGV y
demanda externa de productos básicos. el Impuesto Selectivo al Consumo), se le han ido
La trampa de la vulnerabilidad social. Gran sumando nuevos tipos de impuestos (el Impues-
to a las Transacciones Financieras, el Impuesto
parte de nuestra clase media actual está for-
mada por quienes escaparon de la pobreza en Temporal a los Activos Netos, los Impuestos Pre-
las décadas pasadas y es vulnerable al tener suntivos a la Renta, los regímenes especiales en
determinados sectores extractivos y los regíme-
empleos de mala calidad, protección social
deficiente e ingreso volátil, situación que les nes simplificados para pequeños contribuyentes)
pone en riesgo de volver a caer en la pobreza y nuevos instrumentos de recaudación (los mo-
al no tener capacidad de ahorro e inversión delos de retención en el IR e IGV, los modelos de
en actividad empresarial y en capital humano. percepción en IGV y los regímenes de detracción
La trampa institucional. A pesar de los impositiva).
avances, las instituciones no han podido Hay que adecuar lo que hoy tenemos a un doble
responder a las crecientes demandas de los objetivo: (i) permitir aumentar la recaudación de
ciudadanos, lo que genera desconfianza y manera eficiente, de modo que se pueda blin-
dar financieramente al Estado; y, (ii) eliminar los
poca satisfacción con los servicios públicos,
situación que origina poco interés en cum- elementos antitécnicos, para dar un respiro a la
actividad económica y posibilitar su desarrollo.
plir con obligaciones como pagar impues-
tos. Ello gatilla dificultades para recaudar Los recientes anuncios sobre la agenda tribu-
taria en el Plan Nacional de Competitividad y
ingresos fiscales necesarios para financiar
Productividad son insuficientes en este senti-
mejores servicios públicos y responder a las
exigencias sociales. do, y posiblemente no vayan a traer resultados
La trampa medioambiental. Muchas de eficaces en el futuro.
nuestras economías hacen uso intensivo de Tenemos la convicción que a la base de ese do-
materiales y recursos naturales, lo que po- ble objetivo, esta la obligación de concretar efi-
dría llevarlas a una dinámica insostenible ciente y eficazmente el gasto público y además
en términos ambientales y económicos. tener un mayor respeto al ciudadano, por ejem-
Ya en el caso peruano, es claro que en el lar- plo, replanteando el nivel de atención que debe
dar al tema tributario y asegurando calidad del
go plazo seguimos manteniendo déficit fiscales
persistentes, clara manifestación de que aún no régimen normativo para evitar el conflicto por
encontramos una fórmula que financie sosteni- desvíos en la interpretación de la norma jurídi-
damente nuestros gastos. A su vez, a pesar del ca. ¡Es tiempo de remar en ese sentido!
 APUNTES TRIBUTARIOS

APUNTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO GENERAL transferencia de un bien mueble, por lo De este modo, resaltó que al ser un
J A LAS VENTAS: que se debió tener en cuenta las dispo- objetivo técnico del IGV el incidir econó-
Corte Suprema analiza los siciones del Código Civil que regulan la micamente en el consumidor final, en el
principios del IGV a propósito de transferencia de bienes muebles median- caso de compraventas internacionales se
una compraventa internacional te la tradición real, ficta y documental. entiende que quien debe gravar dichas
n
En esta instancia se sostuvo que si bien operaciones no es el país proveedor de
o
En la sentencia de Casación N� 11959- la SUNAT había alegado que se habría dichos bienes y servicios, sino el país
o
2014-Lima, publicada el 2 de abril de dado la tradición ficta de los concentra- en donde se verifique el consumo final
a
2019, la Corte Suprema resolvió un caso dos de minerales con la emisión de los de tales.
a
en el que se discutía si las operaciones de Holding (ertificates, dichos documentos Asimismo, precisó que, conforme los
compraventa de concentrado de mineral no fueron emitidos con las formalidades principios citados, si se gravaran las
y de metal refinado efectuado entre el de ley, expresando solo un compromiso transferencias de bienes realizadas en
Consorcio Minero y Trafigura Beheer se de garantizar la cantidad, ubicación, iris- el país en mérito a un contrato de com-
encontraban afectas al Impuesto Gene- pección y análisis de los productos a ser praventa internacional que tiene como
s
ral a las Ventas (IGV), al tratarse de una entregados, más no la libre disposición finalidad la exportación de dichos bienes,
e
venta interna que se concretó antes del del comprador sobre los mismos, por lo se estaría ante una venta afecta en la
embarque de los bienes objeto de venta, que se afirmó que la transferencia se dio que el IGV pagado al vendedor no podría
s
o inafectas, en tanto podía ser calificada con la entrega física de los bienes. ser recuperado, al no poder trasladarse
s
como exportación. Es interesante la perspectiva de la el impuesto al comprador, desnaturali-
En el caso materia de análisis ce- que parte la Corte Suprema para resol- zándose con ello el objetivo del indicado
rrespondiente a los años 2002 y 2003, se ver el caso, pues establece que como el tributo, por cuanto el vendedor sería
y
observa un acuerdo sobre la entrega de artículo 33º de la Ley del IGV vigente quien asumiría la incidencia económica
o
a la fecha de ocurridos los hechos, no del impuesto, en lugar que sea el com-
los bienes en condiciones FOB ST Callao,
contenía una definición de lo que debía prador, como destinatario o consumidor ,.,.
o es decir, a bordo del buque en el puerto r4
o
entenderse por exportación de bienes, final, afectándose el equilibrio de la
.."'..,,o
de embarque {que era destinado para el
transporte de los bienes). Además, la em- se tenían que evaluar los conceptos y carga impositiva y la neutralidad en la C'
n
presa vendedora podía solicitar a la em- principios del IGV. recaudación.
en
Así, detalló que el IGV, al ser un im- Señaló que, bajo esa perspectiva se
;) presa compradora un pago adelantado "'
puesto que económicamente incide sobre publicó el Oec. Leg. N� 1119 actualmente
contra la presentación de un certificado
los consumos, grava, en definitiva, al con- vigente, que incorporó una definición
""
,.,.,
e de almacenaje de entrega futura (Holding
sumidor final de un determinado bien. En de exportación en el artículo 33º de la o
n Certificate) a conveniencia del comprador ·¡:
�
por el material que mantenía en stock. tal sentido, es un impuesto que repercute Ley del IGV, precisando que la exporta- +-'
::,
a quien adquiere los bienes o servicios y ción es la venta de bienes muebles que .e
e De este modo, existirían dos pagos: uno
se aplica sobre el valor agregado en cada realiza un domiciliado a favor de un no �
e provisional (a la presentación del cono- VI

cimiento de embarque y la factura pro- una de las etapas de la cadena de produc- domiciliado, independientemente de que ·¡;:¡

visiona[ emitida por el vendedor) y uno ción y distribución de bienes y servicios, la transferencia de propiedad ocurra '�
s e
agregando que conforme a su estructura en el país o en el exterior, siempre que <x:
a final definitivo a efectuarse una vez que
técnica, el consumidor final es quien debe dichos bienes sean objeto del trámite
los bienes crucen la baranda del buque
en el puerto de embarque rumbo al país soportar la incidencia o carga económica de exportación aduanera, con lo cual
de destino correspondiente. de dicho impuesto. se reconoce que si los bienes salieron
y
El Poder Judicial consideró, en prime- Sobre los principios aplicables al IGV, del país para su consumo en el exterior,
ra instancia, que el momento en el cual señaló que deben tenerse en cuenta, aunque la transferencia de propiedad
s
se realizó la transferencia definitiva de entre otros: (i) el principio de Impo- al adquiriente haya ocurrido antes del
los bienes y de los riesgos de pérdida y sición Exclusiva en el país de destino, embarque, está inafecta al IGV.
daño de los mismos fue con la entrega de en mérito del cual el consumo se grava Por estas razones, la Corte Suprema
bienes a bordo del buque en el puerto de en el lugar donde tal manifestación de concluyó que las operaciones de com-
s
embarque, por lo que tales operaciones riqueza se expresa, y (ii) el principio de praventa internacional (exportaciones)
Territorialidad, por el cual para que se en las cuales los bienes objeto de venta
e no calificaban como ventas realizadas en
verifique el hecho imponible del im- no serán consumidos dentro del país sino
•I el país, sino como exportación.
puesto y se produzca el nacimiento de fuera, no pueden ser gravadas con el IGV,
Dicha decisión fue confirmada en la
la obligación tributaria, el hecho debe dado que no será posible trasladar los
segunda instancia, en la que se precisó
que la Ley del IGV no había establecido realizarse dentro del ámbito territorial tributos de un país a otro.
cuándo se debía entender producida la de aplicación de la ley. Además, respecto a los argumentos
 APUNTES TRIBUTARIOS

de declaraciones informativas preventiva por presunta prolongada

planteados por la primera y segunda ins- en el lapso de 4 años, ni tuvieran inactividad solicitada a instancia de
tancia, explicó que en operaciones de ex- la sociedad y del tercero con legítimo
deuda tributaria pendiente ni
portación de bienes no resulta relevante interés.
la circunstancia de que la propiedad de procedimientos de fiscalización,
Así también se crea la tasa registral
reclamación, apelación, demanda
dichos bienes haya sido transferida al para las inscripciones sujetas al pro-
contencioso administrativa, am-
comprador antes, durante o después del cedimiento de extinción a instancia
paro ni otro referido a la deuda
embarque, pues lo que importa es que los de parte.
tributaria en curso.
bienes objeto de venta hayan salido del
Conforme al Reglamento, previamente,
país para su uso o consumo en el exterior. la SUNARP elaborará en enero de cada SUNAT:
año una relación de sociedades que no Aprueban procedimiento que
EXTINCIÓN DE SOCIEDADES: regula el conflicto de intereses en
hayan inscrito acto societario alguno
Aprueban Reglamento del Dec. en el lapso de 10 años y remitirá dicha la SUNAT
Leg. N� 1427 que regula la información a la SUNAT. Esta entidad,
extinción de las sociedades por tendrá hasta febrero de cada año para El 28 de julio pasado, se publicó la
prolongada inactividad remitir a la SUNARP la información que R. de 5. Nº 149-2019/SUNAT, que aprobó
le concierne. el "Procedimiento que regula el conflicto
Con la finalidad de contribuir a la pre- La anotación preventiva puede ser de intereses en la SUNAT", de aplicación
vención del fraude tributario y los delitos de oficio o a solicitud de parte. La para las unidades de organización y los
económicos, así como depurar, actualizar primera tendrá un plazo de vigencia trabajadores de la SUNAT.
y ordenar la información que brinda el Re- de 2 años y la segunda de 6 meses, Dicha disposición define "conflicto
gistro de Personas Jurídicas de la SUNARP, en ambos casos, contados a partir de intereses" como la situación en la
el año pasado, se aprobó el Dec. Leg. N� de su inscripción. Recordemos que que el interés personal, familiar, labo-
1427 que reguló la extinción de las socie- el procedimiento de extinción por ral, comercial, financiero, económico o
dades por prolongada inactividad. prolongada inactividad a solicitud político de un trabajador colisiona (real)
Esta figura es definida como la si- de parte podrá realizarse desde la o podría colisionar (potencial) con el
tuación jurídica en la que concurre la no entrada en vigencia del Reglamento interés público y el ejercicio de sus fun-
realización de actividad empresarial y y hasta el 31 de diciembre de 2020, ciones y labores; entendiéndose que toda
económica vinculada al objeto social o por el Gerente General de la sociedad actuación que realiza el trabajador debe
fines de la sociedad, así como la falta de o quien haga sus veces. estar dirigida a asegurar el cumplimiento
inscripción de actos societarios. Para ello, Cabe señalar que la anotación pre- del fin público. El conflicto de intereses
previamente, la SUNARP deberá extender ventiva puede ser cancelada si se puede ser real o potencial.
una anotación preventiva por presunta presentan determinadas condiciones.
La norma regula solo una acción
o, prolongada inactividad. Extinción de sociedades y baja de de prevención que consiste en una de-
..... Mediante D. 5. N� 219-2019-EF, pu- claración jurada que debe presentar el
o RUC
"'o blicado el pasado 15 de julio, se aprobó Cuando la anotación preventiva haya trabajador al inicio del vínculo laboral,
..... el Reglamento del referido decreto sido de oficio, transcurrido el plazo de informando si ha desarrollado o desarrolla
"'obtl legislativo. 2 años el registrador procede a inscribir alguna actividad personal, familiar, labo-
(U
- Anotación preventiva el asiento de extinción. Cuando haya ral, profesional o económica relacionada
Una de las cuestiones más interesantes sido a solicitud de parte, transcurrido o vinculada a la SUNAT; y si ha sido o es
de la regulación de extinción de so- el plazo de 6 meses el Gerente General trabajador, directivo, funcionario, asocia-
ciedades por prolongada inactividad o quien haga sus veces solicita la ins- do, miembro o similar de instituciones o
es que la inexistencia de situaciones entidades privadas o públicas relacionadas
cripción de la extinción.
tributarias podría llevar a la extinción Es importante señalar que la extin- o vinculadas a la entidad.
de sociedades por prolongada inacti- ción de la sociedad por prolongada Están exceptuados de esta pre-
vidad. inactividad, de oficio o a solicitud de sentación los obligados a presentar la
En efecto, las normas establecen Declaración Jurada de Intereses, esta-
parte, no puede afectar el derecho
que SUNARP extiende de oficio la de los socios o terceros acreedores blecida para los funcionarios y servidores
anotación preventiva por presunta o proveedores de ella, quienes po- públicos del Poder Ejecutivo.
prolongada inactividad en las par- drán demandar el cumplimiento de También se regulan las acciones ante
tidas registrales de las sociedades la respectiva obligación, la indem- un conflicto de intereses (abstención o
cuando se cumplan dos requisitos: nización por daños y perjuicios y, la inhibición), los mecanismos de comuni-
(i) Que las sociedades no hayan responsabilidad penal, conforme a lo cación de un conflicto de intereses por el
inscrito acto societario alguno en propio trabajador o por persona distinta,
previsto en el artículo 424° de la Ley
el lapso de 10 años, y General de Sociedades. y la evaluación del superior jerárquico
(ii) Que las sociedades no se hayan Una vez inscrita la extinción de ofi- inmediato en estos dos casos.
inscrito en el RUC o que, encon- Cabe señalar que cualquier persona,
cio, la SUNAT procederá, también de
trándose inscritas en el RUC, no oficio, a dar de baja la inscripción de aun anónimamente, puede comunicar
hayan presentado declaraciones la sociedad extinta en el RUC. una situación de conflicto de intereses
determinativas ante la SUNAT - Tasas registrales bajo cualquier medio de comunicación
en el lapso de 6 años o tratán- El Reglamento crea la tasa registral detallando la situación de manera ctara
dose de agentes de retención y objetiva. La identidad de la persona
por derecho de calificación e ins-
o percepción de tributos en el debe mantenerse en reserva.
cripción, la cancelación de anotación
lapso de 10 años, o tratándose
fa
de
no

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J­
:ia

SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO contados desde el día en que surta efecto la notificación
del informe. La SUNAT señala que dicha remisión se realiza
la
incluso en el supuesto que el sujeto fiscalizado no cumpla
bó
con presentar la declaración.
to
Cabe señalar que la resolución establece que la información
ón
declarada por el sujeto fiscalizado solo puede ser modificada
os
dentro del plazo referido en su artículo 7°.Aunque dicho artí-
culo regula dos plazos, el de 10 y 15 días antes mencionados,
to
- Presentación de la declaración de los datos de los involucra- se entendería que la modificación puede realizarse en el plazo
la
o­ dos en el diseño o aprobación o ejecución de los actos, situa- aplicable al sujeto fiscalizado, esto es, el de 10 días hábiles.
0 ciones o relaciones económicas que originan la aplicación de lmplementación,organización y funcionamiento del Comité
11) la Cláusula Antielusiva General Revisor
El artículo 62°-C del Código Tributario (CT) regula varios El artículo 62° -C del CT también establece que para la aplica-
el
ción de la CAG en un procedimiento de fiscalización definitiva
n­ aspectos procedimentales para la aplicación de la Cláusula
Antielusiva General (CAG). se debe contar con la opinión favorable de un Comité Revisor
da
En su segundo párrafo, se establece que el órgano que lleva a conformado por tres funcionarios de la SUNAT abogados o
be
contadores y con experiencia no menor de diez (10) años en
to cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir
un informe que es remitido.conjuntamente con el expediente labores de determinación tributaria y/o auditoría y/o inter-
es
de fiscalización, al Comité Revisor.órgano que debe emitir opi- pretación de normas tributarias desempeñadas en el sector
5n nión respecto de la existencia o no de elementos suficientes público.
Mediante la R. de S. Nº 153-2019/SUNAT, publicada el 31 de
e­ para la aplicación de la CAG.
julio pasado, se establece el procedimiento para que el citado
el Agrega que dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado,
Comité emita la opinión sobre la existencia de elementos
al, quien debe declarar al órgano que lleva a cabo el referido
suficientes para aplicar la CAG.
lla procedimiento de fiscalización los datos de todos los invo-
Asimismo, en uso de las facultades concedidas por el artículo
o­ lucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos,
situaciones o relaciones económicas materia del referido 62° del CT y la Sexta Disposición Complementaria Final del
da
o
es informe, esto es, cuando se origine la aplicación de la CAG.
Dec. Leg. Nº 1422 se regulan los cargos, áreas, requisitos adi-
...
a­ Conforme al D. S. Nº 145-2019-EF, que aprobó los parámetros cionales a los establecidos en el citado artículo, designación, ....ro::,
;o de fondo y forma para la aplicación de la CAG, el sujeto procedimiento de selección y nombramiento de los miembros ..e
as fiscalizado al que se le notifique el informe elaborado por del Comité Revisor, así como los demás asuntos relacionados �
V,

el agente fiscalizador sobre la aplicación de la CAG tiene un a su organización y funcionamiento. ·;:;;

Sobre las sesiones del Comité Revisor, la resolución establece ,,o
e­ plazo máximo de diezJlQ) días hábiles_J)-ª-@__Q_resentar dicha e:
la declaración, contados a partir de la fecha en que surta efecto que para efecto de emitir el informe de opinión respecto de la <(

existencia o no de elementos suficientes para aplicar la CAG

a­ dicha notificación.
o disponer que se complemente o aclare el informe a que se
'es Mediante la R. de S. Nº 152-2019/SUNAT, publicada el 31 de
refiere el artículo 62º -C del CT, el Comité Revisor se reúne en
julio pasado.se reguló la forma y condiciones en que el sujeto
fiscalizado debe declarar,en el procedimiento de fiscalización sesiones con la periodicidad que se acuerde para ello y con
rte
la asistencia de todos sus miembros.
o definitiva, los datos de todos los involucrados en el diseño o
El informe de opinión se aprueba por mayoría de los miem-
ri- aprobación o ejecución de los actos, situaciones o relaciones
económicas que originan la aplicación de la CAG. bros del Comité Revisor y se expide con posterioridad a la
el
ta, Para ello, se deberá utilizar el formato aprobado, denominado exposición del sujeto fiscalizado o transcurrido el plazo otor-
(O "Declaración de Datos a que se refiere el artículo 62° -C del gado para su presentación. No procede inhibición respecto
de la aplicación de la CAG.
Código Tributario", que figura como anexo de la referida
Cabe señalar que, de existir una posición distinta a la mayo-
ia. resolución.
Además, la SUNAT establece que la declaración forma parte ritaria, esta debe hacerse constar por escrito, tanto en el acta
ar
del expediente de fiscalización y debe ser rernltlda.junto con de sesión respectiva como en el informe de opinión.
es
in, este, al Comité Revisor. .R§P-ecto de la citación al sujetofiscalizado,se señala que este
El D. S. Nº 145-2019-EF también establece que la remisión del o su representante legal puede acudir acompañado por sus
ira
asesores en caso lo estime necesario. Para dicho efecto debe
na informe y del expediente de fiscalización al Comité Revisor
se realiza en un plazo máximo de quince (15) días hábiles, presentar un escrito dirigido al Comité Revisor en el que se
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

las principales críticas a este régimen es que los procedimientos

consigne la identificación de estos hasta dos (2) días hábiles
antes de la fecha fijada en la carta de citación respectiva. para acceder a los beneficios tributarios son complicados o poco
No se permitirá el ingreso a la sesión del Comité Revisor de conocidos por la micro y pequeña empresa.
En cuanto a los objetivos de la Ley del Libro, se puede concluir
aquel asesor respecto del cual no se cuente con la respectiva
autorización. que esta es la principal norma creada para favorecer a lectores,
La sesión es de carácter reservado y culminada esta se emite autores, editores y libreros; sin embargo, hasta ahora el Estado
la constancia de asistencia. no cuenta con políticas públicas concretas ni planes nacionales,
Finalmente,además del informe de opinión.el Comité expide lo que constituye una gran limitación.
documentación adicional, como cartas, memorándums, ac- Podríamos afirmar, en síntesis, que estas fueron algunas de las
tas y constancias de presentación, entre otros. La resolución principales razones por las que se aprobó la última prórroga, a
señala en qué casos se emite cada documento. través de la Ley Nº 30853 (en adelante, "la Ley"), pero que a dife-
rencia de la ley anterior.se regularon una serie de políticas públi-
cas a cargo del Ministerio de Cultura, estableciéndose que este:
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
- Formula y ejecuta de la Política Nacional de Fomento de
la Lectura, el Libro y las Bibliotecas (en adelante, "Política
Nacional"), considerando el enfoque de interculturalidad.
Formula, desarrolla, ejecuta y supervisa la implementación
del Plan Nacional de Fomento de la Lectura, el Libro y las
Bibliotecas (en adelante, "Plan Nacional").
En coordinación con el Ministerio de Educación, los gobier-
Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta (IR), en el
nos regionales y los gobiernos locales, estimula la edición y
caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo computable
divulgación de obras literarias en lenguas originarias andinas
es el valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio
y amazónicas.de autores que pertenezcan a dichas comuni-
reajustado por los Índices de Corrección Monetaria (ICM) que dades lingüísticas, entre otros temas en materia educativa
establece el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) en base a
que garanticen la diversidad lingüística y cultural.
los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto
En coordinación con el MEF, elabora un estudio de impacto
Nacional de Estadística e Informática (INEI).
social y económico de los beneficios tributarios.
Conforme a ello, mediante R.M. Nº 290-2019-EF/15, publicada
La Ley otorgó al Poder Ejecutivo un año de plazo para la formula-
el 6 de agosto pasado, se han fijado los ICM que se usarán para
ción de la Política Nacional y el Plan Nacional, siempre y cuando
ajustar el valor de adquisición, de construcción o de ingreso al se dediquen a la impresión de libros. Asimismo, se otorgaron
patrimonio,según sea el caso, correspondiente a las enajenacio- sesenta días calendario para su reglamentación.
nes de bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones
Casi un año después de la publicación de la Ley, el 29 de julio pa-
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
sado, se publicó el D. S. Nº 8-2019-MC,que aprobó su Reglamento.
C7'
..... como tales, realicen desde el 7 de agosto de 2019 hasta la fecha
o Este no contiene mayor desarrollo, aunque señala que para la
de publicación de la resolución ministerial por la que se fije los
"' implementación de la Política Nacional, se desarrollarán los ob-
ICM del siguiente mes.
o Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de jetivos priorizados a través de los respectivos planes del Sistema
or Nacional de Planeamiento Estratégico - SINAPLAN. Además, el
"' ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM contenido en
seguimiento y la evaluación de la Política Nacional estarán a
el Anexo de la citada R.M. Nº 290-2019-EF/15 correspondiente
al mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso al cargo de la Oficina General de Planeamiento y Presupuesto del
Ministerio de Cultura.
patrimonio, según sea el caso. Sobre el Plan Nacional, se indica que su formulación, desarrollo,
ejecución e implementación se realizará mediante los respectivos
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
planes del SI NAPLAN, establecidos en la formulación y ejecución
de la Política Nacional, según el marco que establece la metodo-
logía del Centro Nacional de Planeamiento Estratégico-CE PLAN.
Cabe señalar que el Ministerio de Cultura debe promover la
asistencia técnica a las instituciones educativas del Sistema
Educativo Nacional en materia de (i) adquisición, actualización
y valoración del repertorio bibliográfico de las mismas, garanti-
Una de las cuestiones más discutidas en relación a la Ley Nº zando la aplicación del concepto de bibliodiversidad,y (ii) estudio
28086 o Ley del Libro, es lo concerniente a las medidas de pro- de formas literarias en lenguas indígenas u originarias del Perú,
moción a la actividad editorial a través de beneficios tributarios. así como en las entidades de investigación.
Inicialmente, estos beneficios se otorgaron por un plazo de doce Finalmente, sobre los beneficios tributarios, se establece que
años. Posteriormente, mediante Ley N° 30347 se prorrogaron por la evaluación de los mecanismos de fomento de la Ley debe
tres años y, finalmente, el 2018, a través de la Ley Nº 30853 por realizarse mediante una metodología que permita analizar el
un año adicional. impacto en el fomento de la lectura, el libro y las bibliotecas.
Estos beneficios son el crédito tributario por reinversión (vincu- Para determinar estos indicadores, el Ministerio de Cultura, en
lado al IR), la exoneración del IGV a la importación y/o venta de coordinación con el MEF, elabora un estudio de impacto social y
los libros y productos editoriales afines.y el reintegro tributario económico, lo cual implica el diseño de una metodología.
del IGV, regulados en los artículos 18°, 19° y 20° de la Ley del Libro. Esperemos que este sea el inicio para un real desarrollo de los
En este aspecto,se discute desde hace algún tiempo si el impacto objetivos de la Ley del Libro, que ayude a resolver los típicos
de la Ley del Libro ha sido favorable para toda la industria editorial problemas nacionales, como el bajo nivel de lectura, los débiles
o si solo ha beneficiado a las grandes edltoriales.y es que una de sistemas de distribución y la informalidad.
4 EL ESTÁNDAR OCDE DE MARCO DE de la articulación de sistemas que garanticen
CONTROL DE. RIESGOS FISCALES que el contribuyente está en una posición de
cumplir correctamente sus declaraciones tri-
4. 1. Contexto general en relación con el esta- butarias (tax comouence assurance TCF), com-
blecimiento de un estándar básico de Marco prendiendo además otros elementos como la
de Control de Riesgos Fiscales revisión y supervisión cruzada y dinámica de
La OCDE viene manteniendo que el TCF (por sus los riesgos estratégicos y operacionales en el
siglas en inglés de Tax Control Framework) forma área fiscal. la verificación de que el cumpli-
parte de un sistema de control interno que ase- miento tributario se adecua a la "regulación
gura que las declaraciones tributarias y el repor­ aplicable" así como a la estrategia fiscal y perfil
tlng fiscal de las empresas se realice de forma de riesgo establecido por los órganos de go-
CJ'I
correcta y con información fiable y cornpleta?". bierno de la compañía. .....
e,
Y en tal sentido. como ya hemos visto, existen Otras administraciones tributarias avanzadas.
8
"'
diferentes modelos de control interno de riesgos como la neerlandesa. han adoptado una posi-
ción elusiva sobre el TCF. llegando a mantener
"'oon
en los que se integran los TCF. que son configu- IO
rados a partir de una serie de auto-regulaciones que constituye un "estándar subietivo. dinámico
conformadas. fundamentalmente. a partir de es- y abierto". La Administración holandesa. al igual

-
tándares internacionales de auditoría que fijan que la OCDE y otras administraciones de paí- o
·¡:;
procedimientos y sistemas de control interno ses miembros del Forum on Tax Admm1strat1on IO
:::,
de riesgos. que en algunos casos operan bajo (FTA). está a favor de un estándar de TCF abier- .e
plataformas tecnológicas. combinando el uso de �
software con procesos manuales.
¡·¡ La primera parte se publicó en la Revista Anábs,s Tnbuteno,
"'
"'
Los TCF. dependiendo de un conjunto de facto- ;¡;
Nº 378. ¡uho de 2019. pags. 1 O a 16 e:
<(
res. pueden integrarse con los procedimientos ('") Catedrático de Derecho Financiero y Tributario por la Uni-
versidad de A Coruña (España)
de buen gobierno corporativo en materia tribu-
(37) OECD, Co-ooeretive Tax comoueoce 8u1ld1ng Better Tax
taria y formar parte de la estrategia fiscal de Control Frameworks. OECD. 2016. pág 7 En las guías OCDE
las empresas. sobre curnplirmento tributario se 1nd1ca que todo su¡eto
pasivo tiene que atender al cumplimiento de las siguientes
No existe un modelo único de TCF. ni tampoco
obligaciones tributarias: a) registro y alta en el sistema de
una regulación doméstica o internacional que obligados tributarias. b) cumplimiento en tiempo y forma de
ordene de forma detallada el contenido del mar- declaraciones míormatrvas ex1g1das por las normas tribu·
co de controles de riesgos fiscales. de suerte tartas relativas a los impuestos aplicables: c) cumplimiento
de manera exacta de las declaraciones y eutotrqurdaciones
que en la mayoría de las ocasiones las empre- (preparación y revisión con antenonoao a su presentación).
sas configuran sus Marcos de Control Interno y d) pago de las deudas tributarias en tiempo y forma Este
(ICF. por sus siglas en inglés de Interna/ Control riesgo de cumphrmento tributario se reduce a través de
una serie de procedrrnrentos y controles que las empresas
Framework) y TCF a partir de modelos contrasta- deben poner en marcha (procesos y personas). liderados
dos a nivel internacional que resultan de están- por el departamento fiscal pero involucrando a la empresa
en su con¡unto, lógicamente, cuanta más calidad tengan
dares de auto-regulación como "COSO" o "CobiT.
estos procesos de comp!iance menor será el riesgo fiscal
tal" y como ya expusimos anteriormente. de incumplimiento básico de estas obl,gac,ones tributarias
Cabe destacar en todo caso que el concepto de Vid OECD. Guidance Note: Comouence R1sk Management
TCF manejado por la OCDE no solo compren- Managmg and lmprovmg Tax Comp!iance. OECD, 2004
 REPORTE fRIBUTARIO

to en el sentido de que su alcance depende del yentes de una sene de países (Australia, Ca
tipo de empresa y su modelo de negocio. cuya nadá, Fmlandra. Francia. México. Países Bajos,
validez debe ser analizada de forma casuística España. Suecia. Suiza. Reino Unido y Estados
por el inspector asignado para ejercer el con- Unidos): tal informe se benefició de los comen-
trol fiscal de tal empresa. La posicrón de esta tarios del Business at OECO (BIAC) y de expertos
Adrmnistractón, a su vez. revela una concepción de grandes firmas de auditoría que asesoran a
funcional del TCF como mecanismo de control empresas rnultmactonates (EMN)
de un nivel básico de cumplimiento tributario El objetivo del informe pasa por aportar una
en el sentido de que el inspector únicamente guía que resulte útil a las empresas a efecto
debe verificar que el TCF debe asegurar que las de diseñar y aplicar su TCF, así como para las
declaraciones tributarias se presentan correc- administraciones a efectos de ajustar su es-
tamente. esto es. con datos fiables y contrasta- trategia de gestión de riesgos en relación con
bles y en tiempo y torrna?" grandes empresas en el contexto de relaciones
Una sttuación similar la encontramos en otros cooperativas.
países. como Reino Un1doi391, Australia1401 o Chi- El informe concluye a grandes rasgos que
na1411. cuyas administraciones tributarias han cuando se considere que el TCF de una gran
desarrollado un modelo de control tributario empresa que partrcipa en un programa coo-
y de relaciones con los grandes contribuyen- perativo resulta efectivo, y la empresa lleva a
tes que giran sobre el nivel de transparencia y cabo una revelación completa de toda la mtor-
percepción (administrativa) de su nivel riesgo rnacrón relevante sobre sus riesgos fiscales de
fiscal (nsk­rat,ng segmentation); en todos estos forma transparente con la administración tri-
casos, los criterios utilizados para tal evalua- butaria. el alcance de las comprobaciones de
ción del nivel de riesgo de los contribuyentes las declaraciones tributarias debe reducirse
no dejan de estar definidos de forma amplia y significativamente En estas circunstancias. la
muy flexible, tomando en cuenta desde la es-
trategia fiscal y el enfoque sobre el tax plan­
ning. el nivel de transparencia y proactividad (38) Respecto de los Países Bajes. la Dirección General de Ad-
del contribuyente en sus relaciones con el ministración Tributaria (OGB) también ha elaborado pautas
sobre el TCF que deben implementar las grandes empresas
fisco. el historial de cumplimiento tributario. como parte del acuerdo de partrcipación en el programa

...o
a, los procedimientos internos dirigidos a la ges-
tión del cumplimiento y riesgos tributarios.
de control horizontal (DGB. Monitonng Guideunes for Large
Entetpnses. 2013. págs. 27 y 28) Vid. VAN DER ENDEN/
r,
...o el marco de gobierno corporativo referido al
DE GRDOT. "Two M1ssmg Lmks: A Move towards an Aud1tmg
Standard Specd,calty for the Tsx Control Fremework", BIT.
"'oon cumplimiento tributario (responsabilidades September 2015, págs 503 y sgtes.)
'1j de control y supervisión del consejo, etc.). La (39) HMRC. Tax Comotienc« R,sk Management {The Business R1sk
Rev,ew (BRR): Business R1sk Review Assessment uuiicstors:
rn contrapartida por parte de la administración Dec1dlng whether a customer is Low Risk}, 2017
' tributaria en relación con contribuyentes califi- (40) En relación con Australia. véase el documento ATO. Tax
o R1sk management and governance revtew gwde, 20 July
·;:: cados de bajo riesgo pasa por menores costos
....::,
R)
de cumplimiento (v.gr.. menor alcance de las
2015. donde se recoge una check­1,st de guía para que las
.o grandes empresas lleven a cabo la labor de autoevaluación
comprobaciones y requerimientos). un nivel de de control y gestión de sus nesgas fiscales. de forma que
� asistencia administrativa mejorado (v.gr. acce- resulte aceptable para la administración tributaria
VI
·¡¡; (41) SAT. Gu1delines on Tax R,sk Management tor Large Taxpayers.
so más rápido y directo a mecanismos como
;¡:¡; January 2009 El SAT actualizó la circular de 2009 en el
e tax rulings. Advance Pncing Agreements. Mutual año 2011 La administración tributaria china verifica la
<t
Agreement Procedures, consultas informales. consistencia del TCF de las grandes empresas de acuerdo
con los criterios establecidos en las referidas circulares. de
etc.). y un marco relacional menos confronta- manera que la observancia de los mismos determina un
cional que se traduce en distintas manifesta- marco relacional más coteborat.vo (menos confrcntac.onal)
ciones de "procedural fairness"14". que facilita el acceso de los contribuyentes a determinados
servicios de asistencia adrrurnstranva (tax rulings, APAs. etc).
Vid LI et alter. "China SAT preparmg new gwdel1nes on tax
4.2. El estándar OCOE de Control de Riesgos nsk management lor large taxpayers", World Tax Adv1sor. April
Fiscales adoptado en el año 2016 1 O. 2009. Ng, "Tax Control Framework in Ctnne", WTS China, 2
January 2018, y KPMG, Tax Ris« Managemenl in China, 2012.
(42) Sobre el concepto de "procedural tsirness', vid VAN DER
4.2.1. Consideraciones generales sobre el infor­ HEUVAN DIJK/SIGLE. "Managing compliance nsks of large
me OCDE 2016 sobre Tax Control Frameworks taxpayers A revtew of tbe underlymg assumpt,ons of eco-
perative comptisnce", eJournal of Tax Research. December
La OCDE. en el año 2016, publicó su informe 2015. Vol 13. Nº 3. págs 760 y sgtes Otros autores utilizan
"Co­ooeretive Tax Compliance. Building Better Tax el concepto de "procedural tax incentive" para referirse a
Control Ftemeworks", que fue elaborado por el determinadas "procedural concesstons" que resultan de
programas de cumplimiento cooperativo voluntarios (vid ..
FTA LBP (OECD 's Forum on Tax Administration 's MAJDANSKA/WU. "Usmg lmpact Evsiueuon to Examine Do·
Large Business Programme). integrado por ex- mestic and lnternat1onal Cooperatwe Comp/iance Proqretns",
pertos sobre tributación de grandes contribu- opcit. pág 10551
l REPORTE TRIBUTARIO

Administración puede confiar en la fiabilidad en el sentido de que los riesgos fiscales de una
del contenido de las declaraciones tributarias. y empresa no constituyen una realidad estática y
considerar que las posiciones fiscales inciertas ello requiere que se realicen inspecciones pe-
y problemáticas adoptadas en las referidas de- riódicas de los contribuyentes. incluidos o no en
claraciones se limitan a las recogidas en el TCF. un programa cooperativo='.
A partir de tal conclusión general. el informe La guía sobre el TCF desarrollada por la OCDE
OCDE recomienda que: no puede entenderse como prescriptiva. sino
1. Respecto de los países miembros que han únicamente servir de ayuda para que las em-
mostrado interés en relación con la evalua- presas configuren sus sistemas de gestión y
ción de sistemas de gestión de riesgos. es- control de riesgos y las administraciones ajus-
tructuras y políticas adoptadas por empre- ten sus herramientas de gestión de riesgos
sas que se han comprometido a desarrollar en el marco de programas cooperativos con
un cumplimiento tributario cooperativo, ta- respecto a las empresas que participan en los
les países deberían: mismos y aportan un TCF fiable y efect1vo14s1.
o Revisar el contenido del Informe OCDE En este sentido, la guía OCDE no establece
sobre TCF (2016) con el objeto de deter- derechos y obligaciones adicionales entre los
minar cuál es la mejor forma de valorar contribuyentes y las adrninistracionesv". Tam-
estos TCF; bién se reconoce que la guía OCDE opera bajo
o Poner en valor los TCF a efectos de la premisa de que no es posible desarrollar un
encontrar formas para robustecer el modelo de TCF monolítico para todo tipo de em-
modelo de cumplimiento cooperativo a presas y adrmnistraciones'"!
través de una gestión efectiva de ries-
gos. incluyendo intercambiar segundad 4.2.2. Caracteristicas esenciales de un Tax Control
Jurídica por transparencia. Framework
2. En relación con los sistemas de evaluación La OCOE opta por un modelo flexible y abierto
de riesgos, el informe recomienda a los paí- de TCF construido a partir de seis principios o
ses miembros del FTA: bloques fundamentales que. a su vez. son con-
o Formular sus propios métodos de eva- sistentes con los modelos empresariales más
luación de los sistemas de riesgos fis- extendidos de controles internos de riesgos
cales de las empresas. como COSO.
3. En lo concerniente a la obtención de mayo- Tales bloques vendrían a ser los siguientes. a
res niveles de aseguramiento de la fiabili- saber1481:
dad de estos sistemas desde una perspecti- 1. Estrategia fiscal definida: la estrategia fis-
va tributaria. este informe recomienda a los cal debe ser determinada por órganos de
países miembros del FTA: alto nivel (v.gr.. el Board) y resultar docu-
o Evaluar la oportunidad de elaborar una mentada. o
....,,,:::,
·¡:
guía adicional diseñada para asegurar
la revelación de riesgos fiscales.
(43) OECD. Co­opersuve Tax Comouence. 8u1ld1ng Better Tax .e
El modelo de TCF desarrollado por la OCOE, por Control Frameworks, OECD. 2016. págs 1 O y 11 ¡!:::
tanto. refleja un concepto del mismo vinculado (44) OECD. Measures of Tax Comouerc« Outcomes. A Prscuce!
.,,
·¡¡;
a los principios y funcionalidad de los progra- Guide. OECD. 2014
(45) OECD. Co­opersuve Tax Compliance. Building Better Tax Control
,,,,
mas de cumplimiento cooperativo, que giran e:
Frameworks. OECD, 2016. p 11 De hecho. la OCDE cuando <(

sobre la idea de seguridad jurídica y reducción elaboró el Manual del Programa ICAP en el año 2017 y se re-
de costos de cumplimiento (y "procedura/ fair­ firió a la aportación de documentación por parte de las EMN
sobre su tex control framework, no f1¡ó de forma detallada
ness") a cambio de un mayor nivel de trans- el conjunto de elementos que debían estar recogidos en tal
parencia por parte de las empresas a la hora sistema de control de riesgos fiscales a estos efectos. Vid..
de revelar sus riesgos ñscales'?'. No obstante. CALDERON. "The OECO lnternat,onaf Comphenc« Assurance
Programme. Just a New MuWlateral and Coooereuve Model
estos menores costos de cumplimiento relacio- of Tax Control for Multmational Enterpr,ses?", 811: December
nados con comprobaciones administrativas de 2018. págs. 690 y sgtes
menor alcance y periodicidad. en modo alguno (46) OECD. Co­operative Tax Compliance. Building Better Tax
Control Frameworks, OECD. 2016, pág 11.
supone que los contribuyentes integrados en (4 7) OECD, Co­opereuve Tax Compliance. Building Better Tax
programas de cumplimiento cooperativo que- Control Frameworks, OECD. 2016. pág 14
den liberados o exonerados de comprobaciones (48) OECD. Co­ooereuve Tax Compliance. Bwldmg Better Tax Con­
trol Frameworks. OECD, 2016. pág. 15. Un estudio sobre el
fiscales periódicas y de cierto alcance, toda vez estándar OCDE de TCF derivado del Informe de 2016 puede
que la propia OCDE ha destacado cómo, s: bien encontrarse en: VAN DER HEL/VAN DIJK/SIGLE. "Coooerettve
los TCF sirven para "segmentar contribuyen- Compliance: Tax R,sk Management and Mon,tormg •. lntertax.
Vol. 44. Nº 8 y 9. 2016. págs. 642 y sgtes.; y GONZALEZ DE
tes". no puede perderse de vista que la realidad FRUTOS, U .. Tax Assurance. A R1sk Management Handbook
empresarial y jurídico-tributaria es dinámica for Large Taxpayers, Lefebvre. 2018, págs. 43 a 77
 REPORTE TRIBUTARIO

o La estrategia fiscal está relacionada con papel del departamento fiscal y su respon-
los objetivos fiscales de la empresa. y sabilidad de rrnpternentacrón del TCF debe
constituye el plan de acción diseñado ser reconocida y dotada de medios.
para obtener objetivos a largo plazo. o El desarrollo de la estrategia fiscal y
o La estrategia fiscal debe contener un del TCF corresponde a la alta dirección.
conjunto de elementos: bajo aprobación y supervisión del CFO/
a) un enfoque estratégico de alto ni- Board.
vel y operacional sobre el apetito de 4. Gobernanza documentada: Existe la nece-
riesgo. la planificación fiscal y el ni- sidad de establecer un sistema de reglas
vel de involucración del consejo con (procedimientos) y mecanismos de comu-
las decisiones de planificación fiscal, nicación que garanticen que las transac-
reporting, presentación de declara- ciones y sucesos sean comparadas con las
ciones y pago de impuestos; normas de aplicación y que los potenciales
b) un marco general operativo de la riesgos de incumplimiento sean identifica-
empresa; dos y gestionados. Este proceso de gober-
c) la organización de la empresa y del nanza debe ser documentando de forma
departamento fiscal; y explícita. debiendo destinarse medios sufi-
d) una declaración sobre el cumpli- cientes para implementar el TCF y revisar
miento de la empresa con la norma- su efectividad periódicamente.
tiva aplicable, incluyendo eventual- o Deben existir procedimientos que garan-
mente el cumplimiento de acuerdo ticen el alineamiento del Comité de Ries-
con el espíritu de las leyes. sin que gos fiscales (v.gr. Comité de Auditoría)
ello signifique alineamiento con la con las políticas de gobernanza fiscal.
interpretación administrativa de la o Los procedimientos de gobernanza de-
normativa de que se trate. ben describir y definir todas las respon-
o El TCF debe incluir claramente los obje- sabilidades fiscales. el alcance de cada
tivos relacionados con los procesos de responsabilidad, los principales indica-
gestión de riesgos, las oportunidades de dores de cada una de las actividades.
planificación fiscal. los resultados que métodos de comunicación. correcta de-

o
...
a,

,...
se esperan obtener de la gestión de im- finición de materialidad1491 a efectos fis-
cales, sistemas de monitorización y mi-
puestos, y la estrategia referida al uso
B de la tecnología para maximizar la ca- tigación de riesgos fiscales y forma de
"'o lidad y exactitud de los datos utilizados verificación del funcionamiento del TCF.
en
ro en las declaraciones tributarias. o El procedimiento de gobernanza debe
2. Aplicado de forma omnicomprensiva: To- incluir el "board sign­off' en el sentido
das las operaciones realizadas por la em- de la declaración de que el negocio tie-
o
...
ro
presa pueden tener relevancia fiscal. de ne bajo control los riesgos fiscales. Ello
.....
::, manera que el TCF debe proyectarse y go- rrnplíca que el consejo confirma que los
.e
bernar todas las actividades. operaciones y principales elementos del TCF se han
� articulado y operan efectiva y correcta-
procesos empresariales que afectan al día
"'
·¡¡¡
mente. Existen diferentes fórmulas de
:¡¡; a día de las empresas.
e o El TCF debe contemplar el tratamiento "sign­off'.
<C
fiscal de operaciones rutinarias y no ru- 5. Verificaciones (assessing & testing) realiza-
tinarias. das: El cumplimiento con las políticas y pro-
o El TCF comprende el proceso de valora- cesos que forman parte de un TCF deberían
ción de tratamiento fiscal de determina- ser objeto de monitorización. verificación y
das operaciones, desde la planificación mantenimiento de forma periód1ca15 1 Estas º
a la implementación. pudiendo incluir verificaciones del correcto funcionamiento
los procesos para identificar y revelar efectivo del TCF no solo son internas. sino
comunicaciones privilegiadas (attorney­ que el concepto de '¡usttfied trust" asocia-
client, por ejemplo) como opiniones le- do a un TCF desde un plano administrativo
gales o asesoramiento sobre posiciones requiere una comprobación por parte de
fiscales inciertas o controvertidas adop-
tadas en una declaración tributaria. (49) El informe trata la cuestión de la materialidad de forma
3. Responsabilidades asignadas: el consejo específica OECD. Co­operetwe Tax Comotrence Building
Better Tsx Control Frameworks. OECD, 2016. pág 19
de administración de la empresa es respon-
(50) El informe OECD. Co­opersuve Tax Compliance Bwldmg Better
sable de diseñar. implementar y salvaguar- Tax Control Frameworks. OECD, 2016. le dedica el capítulo 3
dar la efectividad del TCF de la empresa. El al "Assess,ng & Testing Tax Control Frerneworxs"
 REPORTE TRIBUTARIO

las autoridades fiscales de la consistencia yan sus revisiones periódicas de los TCF
del sistema de control y gestión de riesgos con un "s1gn­off' o confirmación formal
fiscales desarrollado por la entidad't"; es sobre los procedimientos utilizados por
decir. no basta que el contribuyente haya la empresa para generar las declara-
documentado todos los procesos asociados ciones tributarias. De hecho. el informe
al correcto funcionamiento del TCF (incluido OCDE insiste sobre la necesidad de que
el testing o una certificación externa del sis- la administración tributaria siga asig-
tema), sino que la adrrunistracrón también nando recursos dirigidos a realizar com-
debe realizar comprobaciones al respecto a probaciones fiscales de contribuyentes
efectos de dotar de "efectos fiscales" a tal cooperativos o que aparentemente pre-
TCF: esto es. de cara a perfilar el nivel de senten o sean percibidos como de bajo
nesgo del contribuyente (risk rating profiie). riesgo'541. Cabe observar a este respec-
su nivel de transparencia fiscal, el propio to cómo administraciones tributarias
alcance del TCF (enfoque de TCF de riesgos muy avanzadas. como el IRS. HMRC.
rutinarios de cumplimiento vs. enfoque de ATO o NCTA-NL. no hacen públicos los
riesgos fiscales mterpretativos, o si se tra- criterios de evaluación de los sistemas
ta de un TCF que refleja un mero "costnetic de "Tex Risk Management" (TRM) imple-
or paper compliance" o un aseguramiento mentados por las empresas. ni los efec-
sustantivo del cumplrrruento de las obliga- tos fiscales asociados a la revisión ad-
ciones tributarias derivadas del conjunto de ministrativa de los mismos. más allá de
actividades y operaciones realizadas por la establecer los principios generales que
empresa). deben ordenar la configuración de tales
o El informe contempla varias fórmulas sistemas de TRM155'. lo cual evidencia
y metodología específica que pueden cómo en la hora actual los programas
utilizar las autoridades fiscales para de cumplimiento cooperativo operan
verificar el buen funcionamiento del principalmente al servicio del control de
TCF. incluyendo una demostración de riesgos fiscales por parte de las admi-
la operatividad del mismo por parte de nistraciones. siendo deseable una ma-
la empresa'?". También se contempla la yor ponderación de la seguridad jurídica
posibilidad de que las autoridades fis- y transparencia administrativa. a,
.....
o
cales lleven a cabo un testing del fun- 6. Garantía de aseguramiento de los riesgos:
"'
....o
cionamiento del TCF en tiempo real. o El TCF debería ser capaz de asegurar o ga-
simplemente comprobar las declaracio- rantizar a los "stakeho/ders", incluyendo a "'
o
tll'
nes tributarias como medio indirecto de los grupos de interés externos como la pro- "'
verificar el funcionamiento del TCF.
o El informe OCDE reconoce la tensión

-
o
existente a la hora de aportar deter- ·¡:
ro
minado tipo de documentación a la ad- (51) OECD. Co­operetive Tax Compt,ance. Building Better Tax :::,
Control Frameworks. OECO. 2016. págs. 22 y 23 .o
ministración tributaria en relación con (52) Vid OECD. Gu,dance Note­Guidence on Test Procedures for �
:�"'
el análisis del tratamiento fiscal de las Tax Aud,t Assurance. 201 O: y OECD. totormeuon Note­Tax
operaciones. indicando que en un con- Compuence and Tax Accounting Systems. 201 O Algunos
países. como Austria y Bélgica. condicronan el acceso al �
e:
texto cooperativo cabe esperar tal nivel programa de cumplimiento cooperativa a ta existencia de un <(
de transparencia. TCF que opere efectivamente asegurando el cumplimiento
o La comprobación del correcto funcio- ordinario de tas obligaciones tributarias de acuerdo con
estándares internacionales; a tal efecto. y sin perjuicto de
namiento del TCF por parte de la ad- la correspondiente comprobación adrmrustranva. en Austria
ministración también se llevará a cabo se prevé que un auditor o asesor fiscal emita una opinión
a través del cruce de datos o contraste legal sobre et TCF de la empresa a efectos de acceder al
programa y permanecer en el mismo (informe jurfdico
con otras obligaciones de reporting ge- sobre validez del modelo de TCF de la empresa cada tres
nerales y mecanismos de "disciosure". años). Vid BRONZEWSKA/MAJOANSKA. "The New Wave ot
como los que resultan de la Directiva Coopersttve Compliance Programmes and the lmpact of New
Technology", ET, February/March 2019. págs 19 y sgtes
UE 2018/822 "DAC 6" (EU mandatory tax (53) OECD. Co­ooersuve Tax Compliance. Building Better Tax
disclosure rules). las uncertain tax post­ Control Frameworks, OECD. 2016, pág 24.
tions reporting rules. o la propia docu- (54) OECD. Co­ooeretive Tax Comptisnce Bu,lding Better Tax
Control Frameworks. OECD. 2016. pág 25
mentación de precios de transferencia (55) VAN DER HEL/VAN DUK/SIGLE. "Coooereuve CompUance: Tax
(incluyendo los Master & Local files. y el R1sk Management and Momtor,ng", op.cit. pág 646 Lo mismo
Country-by-Country report)153'. parece acontecer en otros países como Austna. Bélgica o
Polonia Vid BRONZEWSKA/MAJDANSKA, "The New Wave
o El informe de la OCDE no contempla que of Coooerstive Comousnce Programmes and tne lmpact of
las administraciones tributarias conclu- New Iecnnoloqy". oo. c1t págs 19 y sgtes
REPORTE TRIBUTARIO

pia administración. que los riesgos fiscales estados financieros y la cotización bursátil.
son objeto de controles adecuados y que está determinando un mayor nivel de aná-
las declaraciones tributarias son fiables. Tal lisis del global ETR (Effective Tax Rate) y de
objetivo se alcanza estableciendo el "ape- la provisión fiscal de las grandes empresas.
tito de riesgo" de la entidad y asegurando La principal respuesta regulatoria y empre-
que el marco de gestión de riesgos es capaz sarial en relación con este nuevo contexto
de identificar desviaciones del mismo a tra- consiste en et reforzamiento de los meca-
vés de mecanismos para mitigar o eliminar nismos de buen gobierno corporativo en
tal riesgo adicional. materia tributaria, particularmente la rrn-
Los "bloques fundamentales" se configuran de plantación de sistemas de gestión y control
forma genérica. pudiendo requerir ciertas mo- de riesgos que determinen un control del
dulaciones en ciertas industrias. A este respec- riesgo fiscal operacional a un nivel básico
to, el informe OCDE indica que el sexto bloque (compllance); la principal fórmula utilizada
es el que determina la efectividad del TCF. a nivel internacional consiste en articular
procedimientos internos (cada vez más tec-
5 ALGUNAS CONSIDERACIONES nológicos) de gestión y control de riesgos
SOBRE LAS IMPLICACIONES DERI- fiscales basados en la metodología coso<571_
VADAS DE LA IMPLANTACIÓN DE La implantación de sistemas de gestión y
control de riesgos fiscales no constituye.
SISTEMAS DE CONTROL Y GESTIÓN
como regla. una obligación de las empre-
DE RIESGOS FISCALES
sas. a menos que la normativa mercantil
haya establecido tal obligación como acon-
A continuación. incluimos una serie de consi-
tece en algunos países (v.gr. España) con
deraciones sobre las implicaciones derivadas
respecto a las sociedades cotizadas. No
de la implantación de sistemas de control y
obstante. resulta evidente cómo la puesta
gestión de riesgos por las empresas. dado que.
en marcha y efectiva aplicación de estos
a nuestro juicio. existen diferentes formulacio-
sistemas de gestión y control de riesgos
nes y modelos aceptados internacionalmente
(TRM/TCF) constituye una buena práctica
de sistemas de control y gestión de riesgos
empresarial que ayuda a prevenir y miti-
fiscales y cada uno de estos modelos posee
gar riesgos básicos de incumplimiento de
implicaciones distintas que deben ponerse en
obligaciones tributarias, y converge con los
conexión y resultar consistentes con la propia
principios del buen gobierno corporativo en
estrategia fiscal de la empresa fijada al más
materia fiscal. y resulta cada vez más ne-
alto niveli56l. Es decir, la elección del modelo de
cesaria como consecuencia de la digitaliza-
gestión y control de riesgos fiscales constituye ción administrativa y de los procedimientos
una decisión estratégica que posee implicacio-
de gestión tributaria que cada vez son más
nes de alcance que deben ser ponderadas a la
"contemporáneos" y operan bajo sistemas
hora de decantarse por uno u otro modelo.
de big data y data analytics1581. Ahora bien.
Existe una tendencia a nivel internacional
los TRM/TCF no pueden entenderse aisla-
en el sector de las grandes empresas di-
damente como un mecanismo autónomo o
rigida a implantar y desarrollar sistemas
independiente que sirve para instrumentar
de gestión de riesgos fiscales operativos
buenas prácticas fiscales o buena gober-
más integrados con la función financiera
nanza corporativa. sino que forman parte
y el resto de áreas del negocio, superando
de la estrategia empresarial definida al más
un modelo de reporting financiero-fiscal ex­
alto nivel y que incluye los objetivos y la po-
post. Es decir, el modelo de TRM constituye
lítica de cumplimiento tributario (la estrate-
un sistema de gestión y control de riesgos
gia fiscat)?", Precisamente por ello existen
ex ante que opera a nivel global y de forma
diferentes modelos de TCF (tal y como ha
integrada con el resto del negocio y el in­
terna{ control risk general de la empresa.
Ello responde a un nuevo entorno regula-
torio cada vez más integrado, complejo. (56) BRONKHORST ILEASK. "Business process management as a
tax risk 1dentdteation and management method". eJournal of
dinámico. donde concurre un mayor nivel Tax Research. Oecember 2016. pág 576
de supervisión administrativa y pública. El (57) EY. Managmg Operat,onal Tax R,sk (Fmd the nght people. pro­
cesses. and technology to manage record­to­record nsks), EY
mayor escrutinio y atención pública y pri-
(58) EY. Runnmg the Numbers· How Data Analyt,cs Is Transformmg
vada a los aspectos fiscales de las grandes Tax Adm1n1strat1on. op cit.
empresas (v.gr., estrategia y prácticas fisca- (59) En parecidos términos, BRONZEWSKA/VAN DER EDEN. "Tax
Control Framework­A Conceptual Approach. The Six Nuances
les) y el potencial impacto (financiero y re-
al Good Iex Governence", op cu pág 639 y sgtes.
putacional) de los riesgos fiscales sobre los
 REPORTE TRIBUTARIO

reconocido la OCDE y las diferentes admi- tribuyente de bajo/medio nesgo, así como
n1straciones)r6ol, toda vez que existen dis- determinar en ciertos casos una reducción
tintas estrategias (y necesidades) empre- del alcance de las inspecciones fiscales.
sariales en lo que concierne a la política y pero no lleva aparejada ni la eventual exclu-
estrategia fiscal (v.gr. objetivos de ETR. nivel sión de la imposición de sanciones Cescudo
de riesgo fiscal que se considera aceptable. fiscal"), m supone que tal empresa quede si-
posrción sobre tax planning y uttltzación de tuada extramuros de los procedimientos or-
incentivos fiscales, modelo de relaciones dinarios de comprobación tributaria. A este
con las autoridades fiscales. uso más o me- respecto. no se pierda de vista que. como ya
nos intensivo o estructural de mecanismos hemos indicado en el epígrafe precedente.
cooperativos. etc). el TCF tan sólo constituye un indicador de
La trnplantación de TCF/TRM por parte de una posición de un contribuyente dirigida al
las empresas no puede verse como una pa-
nacea en relación con la minimización de
riesgos fiscales, ya que éstos por naturale-
za resultan estructurales (particularmente (60) Vid supra
(61) Ciertamente en esta "era de la hrpercomptejidad requlatoria"
en un contexto como el actual donde está uno de los problemas y desafíos a los que se enfrentan
teniendo lugar una "explosión de compleji- los contribuyentes radica precisamente en lograr un cum-
dad" a nivel regulatorio y la normativa y los plimiento tributario que se considere consistente por una
o varias administraciones tributarias. Así, la ambigüedad,
propios modelos de negocio evolucionan de rrnprecrsión y complepdad de la normativa tributaria
forma muy ráp1da)r60. ni ello s1gnif1ca per se difrcutta seriamente determinar con certeza una posición
que una empresa desarrolla buenas prác- fiscal de cumplimiento tributario La tendencia a exigir
un cumpumiento acorde con el espíritu de las normas
ticas fiscales. Como ya hemos indicado, la tributarias en situaciones donde la norma es rrnprecrsa y
efectiva aplicación de un TCF constituye no hay materiales leg1stat1vos que permitan determinar
una buena práctica empresarial y favore- con claridad la finalidad de la normativa (en el caso de
que exista una única finalidad dominante). evidencia las
ce un mayor control del cumplimiento de dificultades que afrontan los contribuyentes en este nuevo
las obligaciones tributarias y en tal sentido contexto La forma en que se han ido configurando los
contribuye a que la función fiscal pueda de- propios estándares mternacronates post-BEPS intensifica
las dificultades para lograr certeza en el cumplimiento
sarrollar sus funciones de forma más con- tributario por parte de los contribuyentes. tal y como ha
sistente en la medida en que posee mayor reconocido recientemente la propia administración francesa a,
....
(Enterpnses et admin,strat,on uscste: une nouvelle reuuo« de .:>
....
-
control sobre todos los procesos empresa-
cooiierce. París. Mars 2019) Vid tarnbren. McBARNET. "When o
riales que poseen una dimensión fiscal. De Compliance is not the Solur,on but tbe Proolem'. The Australian
esta forma. la función fiscal puede desarro- Nat1onal Univers,ty, ATO. Centre for Tax lnteqnty, WP N' 18. "'otln
llar un modelo de cumplimiento tributario 2001 Las adrrurustraoones tributarias de países en desa- ro
rrollo. a su vez. han puesto de relieve cómo la complejidad
alineado con los principios del buen gobier- con la que se han configurado los principales estándares
no corporativo ("in control statement") y con

-
fiscales post-BEPS (transfer pricing, PPT) dificulta su "prac-
o
las desafíos derivados de las nuevas técni- ncabrhdac adrmmstrauva" y puede afectar "fatalmente" a la 'e
efectividad de BEPS como fórmula de reparar et sistema de ro
cas de gestión tributaria y control fiscal que, ::::,
f1scal1dad internacional, de forma tal que se requiera una .e
a partir de técnicas administrativas de data segunda refundación del sistema que lo haga más practi- ;s
analytics, están evolucionando hacia una cable para todas las admirustracrones tributarias y no solo VI
para las de los países OCDE (SARFO. "/MF Tax Policy Paper .!!!
combinación del "downstream tax comptian­ ;j'o
More Caut,ous Than Consultat,on Documents", TNI. April 15,
ce" (v.gr., ride­sourcing data matching & risk­ 2019. págs 229 y sqtes.l, En este mismo orden de cosas. e:
<t
profiling audit setecuon actions) que opera se ha destacado cómo los referidos estándares BEPS y
todo el con¡unto de medidas arbitradas a nivel doméstico
ex post o post-filing, con el "upstream com­
e internacional frente a la planificación fiscal agresiva trae
ptiance" (v.gr. real­time mterventions, preven­ consigo un mayor desequilibrio estructural en las relaciones
ting & pre­empting compliance actions) que administración-contribuyentes, existiendo un alto nivel de
incertidumbre e inseguridad ¡urídica sobre lo que constituye
opera ex ante o pre­fi/ingr62i.
un correcto cumplimiento tributario y planificación fiscal
Desde la perspectiva de las administracio- legítima. considerando en particular cómo el recurso a la
nes tributarias, el hecho de que una em- interpretación con arreglo al espíritu de la ley n1 es simple
ni es suficientemente claro para fundamentar posicrones
presa haya desarrollado un TCF que resulte
fiscales seguras o de bajo riesgo fiscal (véanse en este
consistente y fiable. a partir de las propias sentido los informes de la UK House of Commons. • The
comprobaciones (assessing & testmg) rea- Powers of tne HMRC: Treating Taxpayers Fairly", Oecember
2018: y ·rax Avo,dance & Tax Evas1on Report". May 2019)
lizadas por las autoridades fiscales en el
(62) Vid.. OECD. Measures of Tax Compliance Outcomes, 2014,
sentido comentado. se considera una bue- OECO. Tax Comp/iance by Oes,gn. 2014: OECD. The Chang,ng
na práctica fiscal. particularmente en el Tax Comp/iance Environment and the Role of Audit, OECD,
2017. y OECD. "Technologies for Better Tax Administration".
contexto de programas de cumplimiento
en OECD, Tax Adm1n1strat1on 2017. OECO, 2017, pág. 92 En
tributario cooperativo. Ello puede contribuir esta misma línea puede mencionarse el IRS lntegrated
a la asignación de una calificación de con- Modernizat1on Plan publicado en abril de 2019
 REPORTE TRIBUTARIO

cumplimiento tributario. de manera que se generadas durante la crisis financiera de

2008 en conexión con la nueva retórica de
requiere en todo caso que las administra-
ciones tributarias lleven a cabo las corres- lucha contra la planificación fiscal agresiva
pondientes comprobaciones de los TCF de y los nuevos estándares fiscales internacio-
las empresas en el marco de programas nales desarrollados a partir de la nueva ola
de cumplimiento cooperativo a efectos de de coordinación y cooperación fiscal multi-
verificar que se trata realmente de un con- lateral articulada en el marco del Proyec-
to OCDE/G20 BEPS1681• En particular. cabría
tribuyente cooperativo y no estamos ante
casos de "cosmetic or paper compliance".
En este mismo orden de cosas, cabe des-
tacar cómo todos los procesos de control.
detección, valoración, gestión y mitigación
(63) Vid ELLIOT, "Reducing the Need for Tax Accrual Workpapers·.
de riesgos que forman parte del TCF (y la
TNI. September 3. 2018, págs. 973 y sgtes
documentación derivada de los correspon- (64) Como ya hemos morcado, la OCDE ha destacado cómo los
dientes protocolos). son susceptibles de ve- TCF no revelan en todo caso las diferencias interpretativas
que resultan de las posiciones fiscales adoptadas por los
rificación y revisión por las administracio-
contribuyentes con respecto a la posición de las adrninis-
nes tributarias, ya sea participe o no en un traciones
programa cooperativo1631• De esta forma, el (65) Por e¡emplo. en la Unión Europea no llega a la mitad la
cifra de Estados miembros que han articulado programas
TCF, normalmente. constituirá un elemen-
cooperativos (normalmente para "grandes contribuyentes"),
to central de toda comprobación tributaria. durante los últimos tres años tan solo tres Estados miem-
toda vez que aporta documentación sobre bros (Austna, Bélgica y Croacia) han dado el paso de crear
un programa cooperativo. debiendo matizarse además que
los procesos de aseguramiento del cumpli-
en el caso de Austria tal programa ya existía como "piloto"
miento tributario ordinario, y en determina- desde 2011 Vid BRONZEWSKA/MAJDANSKA. "The New
dos modelos de TCF. también sobre el "mapa Wave of Coooereuve Compl,ance Programmes and the lmpact
of New Technology", op. c1t págs 19 y sgtes. Cabe destacar
de riesgos fiscales" o sobre los riesgos deri-
igualmente cómo en marzo de 2019, el gobierno frances
vados de posiciones fiscales inciertas y otras adoptó una importante iruciatrva para el relanzartuento
posiciones fiscales problemáticas (v.gr.. dife- de la "reteno« de conisence" que se puso en marcha en el
año 2013 (vid : M1n1stere del action et des Comptes Publ,cs·
rencias entre los criterios administrativos y
Enterprises et Admm,stration Fiscales Une Nouvelle Reietion
la posición fiscal de la empresa en relación de Contience. Paris. le 14 March 2019) Vid LIEB et alter.
con el tratamiento fiscal de una operac1ón)1641.
...o
(TI

En este sentido. no puede perderse de vista

"Fretict: Tax Authority launches a new disclosure service",
Global Tax Alert. 18 March 2019)
(66) Vid. DOLAN/McCORMALLY. "/RS Extends CAP Program. uo-
...o.,..
N
la intensificación de la transparencia fiscal d1fymg Some Reqwrements and S1gnabng More S,gn,f,cant
o que resulta de determinados modelos de TCF Restr,ct,ons May Líe Ahead". 59 Tax Management Memoran­
o:' dum 400, 12110/2018
!O o de modelos de cumplimiento tributario de
(67) Uno de los factores que podría haber incidido de forma
amplio alcance y que comportan un alto nivel relevante en el ürmtado progreso de tos programas de curn-
de transparencia sobre los riesgos fiscales pt.rmento tributario cooperativo pasa por la drficultad para
medir su efect1v1dad y eflc1enc1a con respecto al objetivo
de las empresas. último que se persigue desde la perspectiva de las adrru-
En un contexto post-BEPS se viene ob- nistracrones tributanas. a saber asegurar el curnphrruento
servando cómo la tendencia a articular y tributario. reforzando la leg1t1midad e mteqndad del sistema
a través de medios eficaces y eücientes (análisis costo/
desarrollar los principios propios de los
beneficio con respecto a otros sistemas· aud1ts/aud1t y1eld
programas de cumplimiento cooperativo approach). Respecto a esto. tanto la OCDE como la doctnna
estarían experimentando una cierta des- vienen poniendo de relieve cómo la valoración administra-
aceleración?" o cuando menos un menor tiva de tales programas no puede hacerse a partir de la
métnca tradicional basada en el análisis de los ingresos
progreso del esperado. hasta al punto de tnbutarios recaudados como consecuencia de tal actividad
que en algunas jurisdicciones relevantes. adm,nistraliva. sino que debe evolucionarse hacia métricas
más holíst1cas que tengan en cuenta los efectos sobre el
corno EE.UU .. se llegó a plantear la cancela-
cumplimiento tnbutano en el sentido de "total value of tax
ción de uno de sus programas cooperativos base (covered by the coooereuve comouence agreements)
más relevantes (el Compliance Assurance that ,s under control. ar assured" (OECD. Measures al Tax
Process. CAP)1661. Este limitado progreso (o Compliance Outcomes. 2014. pág 51: vrd.: MAJDANSKA/
WU. ·· Usmg lmpact Evaluat1on to Examine Domes tic and tn­
cierta "congelación") de la expansión del ternat,onat Coopersuve Compliance Programs", oo.cu págs.
modelo relacional basado en la relación 1056 y sqtes). Con todo no puede de¡ar de destacarse que
los programas de cumplimiento cooperativo. que actual-
cooperativa responde a un conjunto de fac- mente se proyectan fundamentalmente sobre grandes
tores, entre los que destaca la cornpleJidad contribuyentes. en la hora actual son insuficientes para dar
para articular tal modelo dual de relaciones una respuesta adecuada a la situación de alta inseguridad
jurídica resultante de estándares fiscales y cláusulas do-
fiscales administración-contribuyentes, las
mésticas y convencionales muy imprecisas y que admiten
dificultades para evaluar sus efectos des- muy diferentes interpretaciones. resultando necesano el
de una perspectiva adrninistrativa
1671•
así desarrollo del marco de buen gobierno administrativo en
los diferentes ordenamientos
corno las nuevas dinámicas administrativas
 REPORTE TRIBUTARIO

destacar cómo BEPS trae una "nueva trans- ejerciendo una influencia relevante sobre
parencia fiscal" y estándares fiscales más la configuración de los TCF en el sentido de
subjetivos y laxos que giran sobre un con- articularlos de forma más defensiva en co-
cepto reduccionista de la planificación fiscal nexión con los principios de buen gobierno
legítima que pretende alterar las fronteras corporativo.
entre ésta y la elusión fiscal. En este con- El modelo de relación cooperativa, que tan-
texto. se ha observado una tendencia hacia to sentido tiene desde la perspectiva de
un "enforcement administrativo más agre- los grandes y medianos contribuyentes y
sivo" donde algunas autoridades fiscales de las adrmrustraciones tributarias como
estarían adoptando posiciones fiscales más mecanismo de aseguramiento del curnph-
extremas (que traen consigo un mayor nú- rruento tributario voluntario y la reducción
mero de controversias)?" y son más reacias de controversias, no puede desarrollarse y
a aceptar el trade­off o binomio esencial avanzar a menos que se articule un siste-
del modelo cooperativo basado en mayor ma equilibrado. conforme al cual una mayor
transparencia fiscal empresarial a cambio transparencia fiscal por parte de los contri-
de segundad jurídica. reducción de costes buyentes lleve aparejada de forma efectiva
de cumplimiento y "procedural fairness"1101. una mayor segundad jurídica y "procedura/
A pesar de este limitado progreso de los tsuness' (en términos compatibles con el
programas cooperativos no puede dejar de principio de igualdad tributaria), lo cual re-
señalarse cómo la OCDE sigue fomentando quiere, entre otras cosas, definir con mayor
su desarrollo ya que. por un lado. algunos claridad su marco regulatono (de forma que
de estos mecanismos (v.gr. Advance Pric,ng contribuyentes cooperativos obtengan ma-
Agreements. ICAP. etc.) pueden operar como yores niveles de seguridad jurídica)<72l. así
mecanismos de prevención de controver- como dotarlo de efectividad y estab1l1dad'131
sias fiscales internactonales que resultan
claves para estabilizar el nuevo marco de
fiscalidad internacional post-BEPS(711, y, por
otro. tales programas pueden utilizarse (68) La propia estrategia desarrollada por la administración
como instrumentos avanzados de control tributaria del Reino Unido (HMRC) en relación con el control
fiscal de los grandes contribuyentes evidencia cómo el ere
de riesgos fiscales y de "upstream tax com- de tal estrategia no pasa por desarrollo de mecanismos
plience". cooperativos sino por instrumentar un conjunto de me-
En este sentido. consideramos que la im- canismos que determinen un cambio de comportamiento
fiscal por parte de las grandes empresas de manera que se
plantación y la específica configuración de abandone una estrategia fiscal que comprenda un enfoque
un sistema de gestión y control de nesgas de planificación fiscal que entrañe riesgos medios/altos
fiscales constituye una decisión estraté- (vid: HMRC. Tackling tax evo.aence, evas1on and otner forms
of non­compltance. March 2019)
gica que debe adoptarse a un alto nivel y (69) Ello se constata a partir de las propias estadísticas publi-
debe tomar en consideración un conjun- cadas por la OCDE sobre el inventario de procedimientos
to de factores estrechamente conectados amistosos (vid OECD. Mutual Agreemenl Procedure Stal1s­
t1cs 2017, en www oecd org) Destacada doctrina española
con la propia estrategia fiscal de empresa. también se ha ocupado de poner de relieve los problemas
Como ya hemos indicado. los estándares que plantea el alto nivel de litigiosidad tributaria en nuestro
internacionales de buen gobierno corpora- país (vid JUAN LOZANO/FUSTER ASENCIO, "Buena Adrn:
nistración tributaria y seguridad Jurídica". Documentos IEF.
tivo y la propia posición de la OCOE (y de N° 5. 2016, págs 24 y sgtes. véase también el estudio de
las adrrumstraciones tributarias de países la AEAF. "La confhcnvrdad tributaria o,agnóst1co de sobre
miembros del FTA) parten de la premisa de sus causas y sobre su condcion endérmca', Papers AEOAF
dicrernbre 2012)
que resultan válidos y admisibles diferen- (70) Vid Allen & Overv. Global Tax Prectices. Negotiat1ng the
tes modelos de control de riesgos fiscales. m,nef,eld managmg tax nsks m challeng,ng times. 2017
que pueden poseer muy distinto alcance (71) Por ejernpto. el comunicado de la ultima reunión del Forum
on Tax Admm,strat,on (2019 FTA Santiago Comrnuruque, Apnl
en función de los objetivos que se quieren 2019) hace referencia a la puesta en marcha del progra-
alcanzar y el mayor o menor nivel de trans- ma cooperativo ICAP Pilot 2.0. Vid CALOERON. "The OECO
parencia que se quiere asumir. lnternat,onal Compl1ance Assurance Programme: Justa New
Multilateral and Coopereuve Model of Tax Control for Multina­
Al respecto, cabe observar cómo la tenden- ttone! Enterpnsesr. BIT. Oecember 2018. págs. 690 y sgtes
cia post-BEPS relacionada con el limitado (72) En este orden de cosas. podría tener sentido dotar de mayor
progreso o cierta "desaceleración" de los relevancia a los Tax Control Frameworks implantados por
las empresas. considerando su funcionalidad en el marco
programas de cumplimiento cooperativo de los programas de curnpl.rmento cooperativo en línea con
(y el unilateralismo fiscal) que impacta ne- lo recogido en el informe OCOE (Building Better Tax Control
gativamente sobre la dinámica relacional Frameworks. op c.r.). siqurendo el ejemplo de otros países
europeos
basada en la ecuación transparencia/se- (73) Vid· SHEPPARD. L., "The unnts of Fnendber Tax Adm1n1stra­
guridad jurídica y "procedura/ teirness'. está uon, Part 2". TNI. Aprit 15. 2019. págs. 219 a 220
-
INFORME TRIBUTARIO

CRITERIO DE CONEXIÓN PARA

DETERMINAR LA FUENTE DE
LA RENTA EN EL CASO DE
FIANZAS DEL EXTERIOR
ROBERTO POLO CHIROQUE (*)

relación de dependencia de los con-

} INTRODUCCIÓN tribuyentes frente al Estado.
Sobre el principio objetivo, Darío
Al realizar una inversión en cualquier Marcelo Rabinovich<•J indica que"(.. .)
sector resulta necesario evaluar las computa como punto de conexión el
variables tributarias que afectarán los mismo elemento objetivo de la renta,
flujos en la transacción. es decir, la ligazón económica de la
Junto con el retorno de la inversión, renta a un determinado territorio,
el financiamiento de la misma cons- con prescindencia de su imputación
tituye otro aspecto central en dicha a un sujeto determinado".
evaluación. El mismo autor nos aclara «En un al-
Bajo el régimen tributario peruano cance más preciso, más que de "terri-
existen diferencias en el tratamien- torialidad de la fuente" cabe hablar
to de la retribución que se pague al de la teoría de la "allégeance" eco-
financista, dependiendo de si, por nómica, "interés económico" o "suje-
ejemplo, es una persona natural o ción económica" en la terminología
jurídica, domiciliada o no domicilia- de la SUNAT y del Tribunal Fiscal de Carlos María Giuliani Fonrouge,
da, o si es una entidad financiera, e criterio que asigna relevancia a la
(TF) en el sentido que tales retribu-
incluso si es residente de un país con ciones se encuentran sujetas a impo- localización económica del hecho im-
el que Perú haya suscrito un convenio sición en nuestro país. Respetuosa- ponible(.. .)».
para evitar la doble imposición. En relación al mismo punto, en el
mente, anticipamos que discrepamos
En ese sentido, si participan entida- ámbito local se señala que "la actual
de tal conclusión.
des extranjeras, es necesario identifi- tendencia sobre tributación de SND
ya no hace referencia única a la te-
car el factor de conexión o criterio de
sujeción correspondiente para deter- 2 INCISO C) DEL
ARTÍCULO 9° DE LA LIR
rritorialidad de un hecho para de-
terminar la potestad de un Estado
minar si la retribución que reciben se
encontrará sujeta a imposición en el para gravar las rentas generadas
país receptor de la inversión. Como se sabe, los criterios de cone- por tales sujetos en la consecución de
En el presente trabajo analizaremos xión sustentan la facultad de un Es- su actividad; sino que, tal derecho se
el criterio de sujeción aplicable a las tado para gravar las rentas obtenidas fundamenta en la relación existente
rentas de capitales. Puntualmente, por los contribuyentes. En la medida entre el Estado y la capacidad eco-
el inciso e) del artículo 9º de la Ley que dicha facultad no resulta irres- nómica revelada de un hecho, aun
del Impuesto a la Renta (en adelan- tricta, los criterios de conexión se es- cuando en algunos casos no se rea-
te, LIR) a fin de exponer nuestra po- tructuran a través de dos principios, lice efectivamente el mismo dentro
sición respecto a sí las retribuciones el subjetivo o personal y el objetivo o de su territorio (. . .) De acuerdo a lo
de la fuente, los cuales se basan en la
que se paga a las entidades del exte- antes expuesto, para que un Estado
rior (en adelante, sujetos no domici-
liados o SND) que actúan como fia-
(*) 1:°J:r��::� la1 P�nt!ficia·��versidad Católica del Perú. Profesor de Derecho Tributario de la Facultad
dores o avales quedan comprendidas ª del Pacífico Y Dir�ctor de Consultoría Tributaria de PwC.
RABINOVIC� �a�iversi
dentro del indicado inciso. (t) ,
, o Marcelo. La Renta Mundw/ en el Impuesto a las Ganancias. Buenos Aires. La Ley,
Sobre dicho tema existen precedentes 2001 , pag. 13.
 INFORME TRIBUTARIO

establezca mediante su legislación Referida al caso de pagos efectuados El primer párrafo del inciso e) antes
interna que determinada riqueza ob- a favor de un SND por contratos de- citado fue modificado mediante el
tenida por un SND se encuentra gra- rivados, en la RTF Nº 2801-8-2017 se Dec. Leg. Nº 945, cuya Exposición de
vada, debe existir conexión entre el indicó lo siguiente: Motivos indica lo siguiente:
hecho considerado qraoado y dicho
Estado como lugar de la fuente'vr. "Que en consecuencia, dado que «Manteniendo la sistemática an-
Según se puede advertir, a nivel de la ganancia obtenida como re- tes señalada, se cree un inciso es-
doctrina se reconoce que el criterio sultado del contrato de derivados pecial para incorporar todas las
de conexión objetivo o de la fuente celebrado por la recurrente con ,·entas por capitales, incluyendo
excede al ámbito territorial o geográ- la empresa no domiciliada (. . .) no a los intereses y toda suma adi-
fico, pues a dicho criterio se adhieren puede ser considerada por esta cional al interés, provengan de
supuestos en los que prima la "loca- última (sujeto no domiciliado) operaciones de crédito o cual-
lización económica" del hecho impo- como renta de fuente peruana, la quier "otra operación financie-
nible. misma no se encontraba gravada ra". Esta modificación tiene por
Ahora bien, a nivel normativo nues- con el Impuesto a la Renta(.. .)". objeto incorporar en la regla de
tro país contempla un régimen para fuente para rentas de capitales a
SND que solo los obliga a tributar con Teniendo en cuenta lo anterior, pro- todas las rentas provenientes de
el Impuesto a la Renta (IR) en la me- cederemos a analizar el inciso c) del alguna operación.financiera, que
dida que la renta que obtengan surja artículo 9º de la LIR, que establece por su naturaleza necesariamen-
de una fuente (geográfica o económi- los criterios de conexión objetivos en te consistan en créditos o présta-
ca) ubicada en el país'v (aplicación el caso de las rentas producidas por mos».
del principio objetivo). capitales.
A tal efecto, nuestra LIR contempla Dicha norma establece lo siguiente: El siguiente párrafo fue incorporado
de modo expreso las operaciones que mediante el Dec. Leg. Nº 972, sin em-
generan rentas de fuente peruana. "En general y cualquiera sea la bargo, no se aprecia en el documen-
Por tanto, aquella renta obtenida por nacionalidad o domicilio de las to denominado como "exposición de
un SND que no se encuentre incluida partes que intervengan en las motivos" una fundamentación. Así,
dentro de dicho listado quedará fuera operaciones y el lugar de cele- dicho cambio quedaría incluido den-
de la aplicación del IR para aquel. bración o cumplimiento de los tro del grupo de"(. . .) ajustes técnicos
Con relación a lo anterior, por ejem- contratos, se considera rentas de o formales por los cambios estruc-
plo, en la Resolución del TF (RTF) Nº fuente peruana: turales que se han efectuado (. ..)".
10670-8-2015C4l referido a un caso (...) Como se recordará, el citado Decreto
de servicios digitales, se indicó lo si- c) Las producidas por capitales, Legislativo modificó el régimen tribu-
o
....,
guiente: así como los intereses, comi- tario local desarrollando e incluyendo
siones, primas y toda suma un nuevo tratamiento en la imposi-
"'o
0/l
«Pese a que intranet utiliza Za adicional al interés pactado ción sobre las rentas de capital. "'
misma tecnología TCP/IP que por préstamos, créditos u otra A partir del texto de la norma y de la
sustenta la internet, aquella cons- operación financiera, cuando exposición de motivos antes citada,
tituye un site (lugar) privado o el capital esté colocado o sea concluimos lo siguiente:
un conjunto de site configurados utilizado económicamente en a) La norma establece el criterio de
para el uso exclusivo de una or- el país; o cuando el pagador conexión para las "rentas de capi-
ganización. Durante los ejerci- sea un sujeto domiciliado en el tales". Específicamente, la norma
cios 2004 y 2005, Za intranet no país. incluye a las rentas "producidas"
está dentro de los denominados (. . .) por capitales. Con ello, es claro
"servicios digitales prestados a Las rentas pueden oriqinarse, que la renta a que se refiere la nor-
través de internet». entre otros, por la participa- ma debe ser "producto"; es decir,
ción en fondos de cualquier una ganancia diferenciable del ca-
Así, dado que la norma vigente en el tipo de entidad, por la cesión a pital de un contribuyente.
periodo fiscalizado por la SUNAT no terceros de un capital, por ope- b) La operación que da origen a la
incluía de modo expreso dentro de raciones de capitalización o por renta de capital puede ser un cré-
la definición de servicios digitales a contratos de sequros de vida o dito, un préstamo o cualquier otra
aquellos brindados a través de "intra- invalidez que no tengan su ori- operación financiera, siempre que
net", sino solo por medio de "ínter- gen en el trabajo personal". su naturaleza sea de crédito o de
net", el TF resolvió que los pagos aso-
ciados a dicho servicio no calificaban
como rentas de fuente peruana y, en (2) DURÁN ROJO, Luis. "Diferencias en el tratamiento de la noción de establecimiento permanente en la
ese sentido, concluyó que el SND no legislación nacional y los CD!". EN: Enfoque Internacional de Análisis Tributario Nº 4, pág. 4.
estaba obligado a tributar en nuestro (3) Las operaciones que generan rentas de fuente peruana para efectos del IR se encuentran señaladas en
país. los artículos 9º, 10º, 11º y 12º de la LIR.
(4) En ese mismo sentido encontramos, por ejemplo, a la RTF Nº 13828-3-2009.
 INFORME TRIBUTARIO

e) del artículo 9º de la LIR y la misma TUO de la Ley del Impuesto a la

préstamo, entiéndase entonces que
debe tratarse de un capital cedido a Exposición de Motivos que hemos re- Renta serán solo aquellas cuyas
favor de un tercero. señado, afirma que: rentas, tal como se ha señalado
e) Se considera como "rentas de ca- en líneas precedentes, son pro­
pitales" a los intereses, pero no se "(. . .) y cuando se introduce el ducidas por capitales" (énfasis
limita a este tipo de rendimientos, mencionado inciso c) se amplía agregado).
pues comprende a cualquier otra el supuesto para incorporar tal
suma que provenga de una ope- como señala la exposición de Coincidimos con la salvedad indica-
ración financiera cuya naturaleza motivos del Decreto Legislativo da por la SUNAT pues para que una
sea de crédito o de préstamo y que N° 945, a todas las rentas por renta derivada de una operación de
sea "adicional" al interés pactado. capitales (con independencia de crédito se encuentre dentro del ámbi-
si tales capitales han sido colo- to de aplicación del inciso c) del ar-

3 POSICIÓN DE
cados o no), razón por la cual la
norma no solo alude a las rentas
tículo 9º de la LIR es necesario que,
atendiendo a su naturaleza y no a su
LA SUNAT producidas por préstamos, sino denominación, dicha renta sea pro-
también a las rentas producidas ducto de un capital.
Para la SUNAT, tal como se indica en el por créditos u otra operación fi- Sin embargo, consideramos que lo que
InformeNº 25-2019-SUNAT/1foooo, nanciera, las cuales, como se verá debe interpretarse es que el capital
el factor productivo de la renta bajo más adelante, no necesariamente cedido resulta, necesariamente, el as-
análisis es el capital del fiador, que se suponen que haya un desembolso pecto central que origina dicha renta.
encuentra habilitado para la eventual de capital; tanto así que se am- Al respecto, cabe resaltar que la ex-
acción de cobranza forzosa por parte plía el criterio de conexión consi- posición de motivos indica textual-
del acreedor, el cual tiene como ca- derando, además de la colocación mente que la norma pretende "(. . .)
racterística su perdurabilidad. En esa o utilización económica, el domi- incorporar todas las rentas por e.a:.
línea, para la SUNAT el patrimonio cilio del pagador de la renta". pitales". Asimismo, es clara y ex-
del fiador se equipara al capital como presa al indicar que las operaciones
fuente productora de la renta. La SUNAT sustenta su posición, de- financieras a que se refiere el inciso c)
Ahora bien, sobre el criterio de cone- sarrollando el concepto de crédito a tienen que cumplir con una caracte-
xión de dicha renta, a la SUNAT se le cuyo efecto se remite al Manual de rística fundamental, esto es, "(. . .) que
planteó el supuesto en el que un ban- Contabilidad para las empresas del por su naturaleza necesariamente
co del exterior otorga una fianza o ga- sistema financiero y al Glosario de consistan en créditos o préstamos"
O">
.....
rantía que respalda a bancos locales Términos de la Superintendencia de (énfasis agregado).
o para que estos emitan una carta fian- La SUNAT se remite al Código Civil,
"' Banca, Seguros y Administradoras de
o
.., za que asegure el cumplimiento de las Fondos de Pensiones (SBS). puntualmente al artículo 1868º, y
obligaciones asumidas por una em-
V>
o
0/1 Entendemos que la SUNAT se remi- nuevamente a las normas de la SBS,
n::s presa domiciliada en un contrato de te a tales normas debido a que en el para concluir que la fianza"(. . .) cons-
O">
,-.. concesión frente al Estado Peruano. supuesto materia de consulta partici- tituye una garantía que otorga el
,.,..,
Al respecto, se le consultó si los si- pan una entidad bancaria local y una fiador a favor de un tercero que es
o
'e guientes conceptos se encuentran den- acreedor, siendo que en caso de in-
...n::s
::, tro de alcance del inciso c) del artículo
extranjera; siendo tales normas, en ri-
gor, aplicables solamente a la primera. cumplimiento de las obligaciones del
.i::,

� 9º de la LIR y, por ende, si constituyen Sobre la base de las referidas normas, deudor, el fiador respaldará con su
"'
·¡¡;
rentas de fuente peruana: la SUNAT concluye que: patrimonio el pago de dichas obliga-
1. La retribución que la empresa do- ciones".
•n::s
e miciliada paga a su accionista no
et "(... ) el término "créditos" no solo Así, indica que"(. . .) la.fuente produc-
domiciliado a fin que este realice alude a los créditos directos sino tora de la renta que obtiene el fiador
una promesa de pago frente al también a los créditos indirectos, como contraprestación por el otorga-
banco del exterior para cubrir a encontrándose dentro de estos miento de la.fianza es su patrimonio,
aquella en caso de incumplimien- últimos los avales, cartas fianza, el cual ha sido habilitado por este
to de sus obligaciones asumidas créditos aprobados no desembol- para la eventual acción de cobran-
en el contrato de concesión. sados, cartas de crédito y créditos za forzosa por parte del acreedor; y,
2. La comisión que la empresa domi- otorgados no desembolsados, en- por ende, se puede afirmar que dicha
ciliada paga al banco del exterior tre otros". renta es producida por el capital del
por el otorgamiento de la fianza fiador; la cual califica de manera
o garantía, a fin de que dicha em- No obstante, la SUNAT señala la si- genérica como una comisión de una
presa obtenga la carta fianza de guiente salvedad: operación financiera y específica-
bancos locales. mente como un crédito indirecto".
La SUNAT da respuesta a dichas "Sin embargo, cabe indicar que Finalmente, interpreta que "(. . .) en
consultas mediante el Informe Nº las operaciones financieras a que tanto el término "créditos" incluye
71-2013-SUNAT/4Boooo, documen- alude el inciso c) del artículo 9º del los indirectos, la propia literalidad
to en el cual, luego de citar el inciso
 INFORME TRIBUTARIO

del primer párrafo del citado inciso to, dado que el inciso j) del artículo Al respecto, citando como base legal
c) lleva a considerar que las reglas 56º y el artículo 47º de la LIR se re- el inciso e) del artículo 9º de la LIR, el
de fuente peruana que ella prevé re- fieren únicamente a intereses -y no TF se pronunció en el siguiente sen-
sultan de aplicación a las rentas pro- a comisiones- no es posible extender tido:
ducidas por comisiones pactadas por lo regulado por tales incisos a otros
créditos indirectos u otra operación conceptos. «Que la norma que dio origen al
financiera; lo que es corroborado Aun cuando no es materia del pre- inciso antes citado es el Decreto
con la Exposición de Motivos men- sente análisis es interesante mencio- Legislativo Nº 945, cuya Expo-
cionada en el numeral 1 de este infor- nar que mediante Sentencia de 31 de sición de Motivos señala que "se
me, en el que se indica que la modifi- mayo de 2018 (as. C 382/16) el Tribu- crea un inciso especial para in-
cación del inciso c) en mención tiene nal de Justicia de la Unión Europea corporar todas las rentas por ca-
por objeto incorporar a todas las (TJUE) ha señalado, para el caso de pitales, incluyendo a los intereses
rentas provenientes de alguna ope- una garantía gratuita otorgada por y toda suma adicional al interés,
ración financiera que consistan en una matriz a sus subsidiarias, que se provengan de operaciones de cré-
créditos (indirectos) o préstamos". debe permitir al contribuyente acredi- dito o cualquier otra operación
Como se podrá anticipar, la SUNAT tar las eventuales razones comerciales financiera". Esta modificación
concluye que la retribución que se que puedan justificar en cada caso la tiene por objeto incorporar en
paga al accionista no domiciliado por operación (principio de Proporciona- la regla de fuente para rentas de
el otorgamiento de fianza que garan- lidad). Por tanto, señala que dichos capitales a todas las rentas pro-
tiza la emisión de otra fianza por parte motivos comerciales pueden tradu- venientes de alguna operación
de un banco del exterior y la comisión cirse en el propio interés de la matriz financiera, que por su naturale-
que paga la empresa domiciliada al en el éxito comercial de las socieda- za necesariamente consistan en
banco del exterior por el otorgamien- des extranjeras del grupo, en el que créditos o préstamos (. ..)". En di-
to de la fianza que le permite obtener participa mediante la distribución de cho sentido carece de sustento la
la fianza del banco local, constituyen los beneficios, así como en su cierta supuesta violación del principio
rentas de fuente peruana al amparo responsabilidad en la financiación de de legalidad alegada por la recu-
del inciso e) del artículo 9º de la LIR. tales sociedades'?'. Es decir, bajo este rrente, puesto que de los antece-
La argumentación se sustenta en el enfoque de la situación particular de dentes y propósitos descritos en
siguiente orden: la empresa subsidiaria garantizada se la exposición de motivos del De-
1. La norma incluye dentro de su podría justificar que dicha garantía no creto Legislativo Nº 945, que in-
ámbito a los créditos y como se se remunere y, aun en ese supuesto, corporó el inciso c) del artículo 9º
hace distinción, también queda- no cabría efectuar ajuste por normati- de la Ley del Impuesto a la Renta,

-
rían comprendidos los denomina- va de precios de transferencia. resulta claro que los "créditos in-
o
dos créditos "indirectos". directos" resultan incluidos en el
4
U'\
o
2. En los supuestos materia de con- POSICIÓN DEL TF ámbito de la norma que sustenta on
sulta existe un crédito "indirecto" la acotación de la Administración "'
y un capital explotado que genera Mediante la RTF Nº 10807-1-2018<7l, (. . .}»,
la renta. se resolvió la apelación presentada
3. Dicha renta es pagada por un por un contribuyente domiciliado en Asimismo, el TF indicó que «(.. .) el
sujeto domiciliado, por lo que se el país al que la SUNAT había acota- agente fiscalizador simplemente ha
configura la hipótesis prevista por do por incumplir con su obligación de descrito el hecho que de conformi-
la norma. efectuar retenciones del IR a dos su- dad con la descripción técnica de las
Es importante señalar que en el In- jetos no domiciliados a quienes pagó normas que lo regulan, resulta ads-
forme N° 46-2017-SUNAT/5Doooo, comisiones por garantizar préstamos crito en el ámbito del supuesto pre-
la SUNAT ha señalado respecto a este a su favor. visto por la norma en el concepto de
mismo tema que la tasa de 4.99 por El contribuyente alegó, entre otros "créditos", actuación que de ninguna
ciento prevista en el inciso j) del ar- argumentos, la improcedencia de la manera resulta atentatoria del prin-
tículo 56º de la LIR<sl no es aplicable acotación, pues consideró que la co- cipio de legalidad(... )».
a las comisiones pagadas por cartas misión no constituía renta derivada Ahora bien, a fin de motivar la reso-
fianza a entidades del exterior. En del capital del sujeto no domiciliado lución el TF se remite a la definición
ese mismo sentido, la SUNAT indicó sino de su patrimonio, conceptos que, de crédito contenida en el Manual de
que no procede la deducción del IR bajo su apelación, resultan claramen- Contabilidad para las empresas del
asumido por la empresa domiciliada te diferenciables. sistema financiero y al Glosario de
pagadora de tales comisiones, al no
encontrarse previsto en el supuesto
del artículo 4 7º de la LIR. (5) Como se sabe dicha norma establece las tasas del IR aplicables a las rentas de fuente peruana obtenidas
El fundamento del citado informe es por SND, específicamente, para personas jurídicas del exterior.
(6) https://www.pwc.com/gx/en/tax/newsletters/eu-direct-tax-newsale1ts/eudtg/eudtg-newsalert-5-June-
que las comisiones tienen una natu- 2018-cjeu-judgment.pdf.
raleza distinta a los intereses. En tan- (7) Es de señalar que dicha resolución no fue emitida como precedente de observancia obligatoria.
 INFORME TRIBUTARIO

Términos Financieros de la Dirección incumplimiento. Es claro entonces dor de responder patrimonialmente

General de Endeudamiento y Tesoro que jurídicamente nos encontramos por el deudor que incumple con su
Público del Ministerio de Economía y frente a una relación obligacional de prestación, siendo pertinente resaltar
Finanzas. garantía, no frente a una relación cre- que el fiador no cede capital alguno a
Sobre la base de lo anterior, el TF diticia o de préstamo, en el sentido de favor del deudor; únicamente realiza
coincide con la interpretación de la haber cedido el capital a un tercero. una promesa de pago en su defecto.
SUNAT, y señala que «(. . .) el término En el Libro Código Civil Comenta- En tal sentido, si bien la referida re-
"créditos" no solo alude a los créditos doC10> se hace referencia a este artículo lación de garantía puede quedar en-
directos sino también a los créditos en los siguientes términos: marcada en el contexto de una ope-
indirectos, encontrándose dentro de ración financiera, su retribución no
estos últimos los avales, cartas fian- "El Código clasifica a La fianza constituye una renta producida por
za, créditos aprobados no desembol- como un contrato de garantía una relación de crédito o préstamo en
sados, cartas de crédito y créditos que contiene una obligación de las que media la cesión de capital.
otorgados no desembolsados, ga- hacer, consistente en cumplir con En efecto, aun cuando la fianza se en-
rantías, entre otros». determinada prestación en defec- marque en el contexto de una opera-
Finalmente, el TF confirma la aco- to o incumplimiento de una obli- ción financiera, ésta involucra a otra
tación de la SUNAT indicando lo si- gación ajena. La redacción del parte acreedora (que es principal en
guiente: "(. . .) las comisiones que una texto de la norma puede inducir la relación de crédito) que ha cedido
empresa domiciliada paga a sujetos a pensar que se trata siempre de su capital y que efectivamente obtie-
no domiciliados constituyen rentas un contrato con prestación unila- ne una renta producto de dicha ex-
derivadas de una operación finan- teral, es decir con prestaciones de plotación. Dicho acreedor es el que
ciera, y específicamente de un crédi- un solo lado. eventualmente puede cobrar otras
to indirecto, cuya.fuente se determi- Sin embargo, una lectura atenta comisiones "adicionales" al interés
na de conformidad con lo previsto en despeja esta posibilidad, pues si pactado, de lo que se sigue que son
el inciso c) del artículo 9º de la Ley bien este contrato ordinariamente tales comisiones a las que se refiere la
del Impuesto a la Renta". tiene esta característica, nada im- norma bajo comentario.
pide que sea bilateral o con pres- Al respecto, debe tenerse en cuenta
5 NUESTRA POSICIÓN taciones recíprocas, aun cuando
la.fianza se presenta mayormente
que cuando la citada Exposición de
Motivos indica que "Esta modifica-
Como se ha indicado, el inciso e) del como un contrato con prestación ción tiene por objeto incorporar en la
artículo 9º de la LIR regula el criterio unilateral, pues esta aloja una regla de fuente para rentas de capi-
O'\
rl
o de conexión para las rentas por capita- sola prestación, la del fiador, ya tales a todas las rentas provenientes
"' les. Por definición, una renta de capital que comúnmente el acreedor no de alguna operacion financiera, que
B está obligado a nada frente a este. por su naturaleza necesariamente
V,
o es una renta pasiva, es decir, una renta
on
ro que no requiere de una actividad del En efecto, en la práctica determi- consistan en créditos o préstamos",
contribuyente para su generación'v. nado tipo de.fianzas crediticias, en claramente deja establecido que debe
,._
O'\
especial aquellas otorgadas por
N"I En materia tributaria, la renta pasi- primar la naturaleza crediticia de la
o los bancos, contienen una contra- operación, lo que, jurídicamente, no
...
ro
va por capitales involucra necesaria-
prestación, un pago por la garan- se produce en una fianza.
...., mente la cesión de dicho capital a un
::,
..e tercero, producto de lo cual se obtiene tía que se otorga". Así, interpretamos que, cuando la
� el derecho a recibir una contrapresta- norma incluye la siguiente expresión,
"'
·¡¡;
ción que para nuestro ordenamiento Desde la perspectiva jurídica, es claro "(, . .) así como Los intereses, comisio-
constituye renta bajo la teoría de la entonces que la renta que recibe un nes, primas y toda suma adicional
fuente o renta-producto'w. fiador es originada por su vínculo con- al interés pactado por préstamos,
En ese sentido, corresponde analizar tractual de garantía con el deudor que créditos u otra operación financie-
jurídicamente si un contrato de fian- es el sujeto garantizado y que, en el ra", no pretende incluir como un su-
za genera dicho tipo de rentas. caso que ha sido analizado por la SU- puesto generador de fuente peruana a
Al respecto, el Código Civil en su ar- NATy el TF, corresponde o forma par- cualquier tipo de comisión en el mar-
tículo 1868º señala que por esta el te de sus actividades empresariales. co de una operación financiera, sino a
fiador se obliga frente al acreedor a Dicho vínculo contractual tiene como aquellas que se enmarquen dentro de
cumplir determinada prestación, en objeto la obligación que asume el fia- una que implique la cesión del capital
garantía de una obligación ajena, si
esta no es cumplida por el deudor.
Según se puede apreciar, la regula-
(8) A modo referencial podemos apreciar la definición de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
ción civil define a la fianza como el Económico (OCDE) sobre el particular, conforme a la cual "PASSIVE INCOME-Income in respect of
contrato que establece una obligación which, broadly speakinq, the recipient does not participate in the business actiuihJ giuing rise to the
-de hacer- a cargo del fiador, que i11co111e, e.g. dividends, interest, renta/ i11come, royalties, etc". En: https://www.oecd.org/ctp/glossar-
yoftaxterms.htm.
consiste en cumplir con la prestación (9) Inciso a) del artículo 1º de la L!R.
debida de un tercero, a causa de su (10) GUTIÉRREZCAMACHO, Walter. En: Código Civil Cementado -Tomo IX. Gaceta Jurídica, págs. 505y 506.
 INFORME TRIBUTARIO

y siempre que resulten adicionales al De esta manera, puede observarse que y el fiador puede subrogarse para co-
ínterés':". el desarrollo normativo de la LIR y su brarle al deudor garantizado, pues en
Se observa entonces la clara diferencia Reglamento distingue el concepto de ese caso ya se habrá producido un des-
existente entre un tipo de renta y el préstamo, deuda, crédito y garantía. plazamiento de dinero a su favor. En tal
otro. Por ello, el hecho que la SUNAT En ese sentido, interpretar sobre la supuesto, la retribución pactada ten-
se sustente en una definición amplia base de normas sectoriales bancarias dría como origen el capital del fiador y
de "crédito" para incluir dentro del o glosarios específicos para determi- con ello, consideramos, quedaría desde
inciso e) del artículo 9º de la LIR ope- nado rubro que cuando la norma alu- ese momento comprendida dentro del
raciones que no conllevan como pres- de a "créditos" también incluye ope- inciso c) del artículo 9º de la LIR, aun
tación la cesión del capital, en nuestra raciones que, jurídicamente, califican cuando no se le denomine interés.
opinión, desnaturaliza la norma. como garantías; esto es, un negocio
Lo anterior se desprende claramente
en el último párrafo del inciso e) del
jurídico cuya naturaleza es distinta,
resulta una interpretación que extien-
6 CONCLUSIONES
referido artículo 9º que enumera a de, hasta la desnaturalización, el tipo El inciso c) del artículo 9º de la LIR
título ilustrativo ciertas operaciones de la renta que se pretende regular. establece el factor de conexión para
que quedan comprendidas en su ám- En este punto consideramos impor- las rentas de capital que compren-
bito de aplicación, tales como la par- tante señalar, sobre la sustentación de a las operaciones financieras de
ticipación en fondos de cualquier tipo del concepto de crédito "indirecto" en crédito o préstamo que involucran
de entidad, por la cesión a terceros de base a normas sectoriales, que super- a la cesión de capital como fuente
un capital, por operaciones de capi- tinencia en el caso de operaciones que productora de la renta.
talización o por contratos de seguros no corresponden a entidades supervi- La retribución que recibe un SND
de vida o invalidez que no tengan su sadas por la SBS o que formen parte por celebrar un contrato de fianza
origen en el trabajo personal. del Gobierno Central, podría ser vá- a favor de un contribuyente do-
Puede advertirse con facilidad el ele- lidamente cuestionada. En efecto, las miciliado en nuestro país califica
mento común en cada uno de los ejem- normas sectoriales tienen una finali- como renta cuyo origen es una
plos indicados en la norma, a saber, la dad especial y por ello se aplican so- relación jurídica de garantía. Aun
existencia de una fuente productora lamente a determinado grupo, por lo cuando sectorialmente se le deno-
que, como es evidente, corresponde al que extender sus conceptos a sujetos mine "crédito indirecto", su natu-
capital del contribuyente cedido a un que se encuentran fuera del mismo raleza jurídica es de garantía, no
tercero, pues solo en ese caso existe vulnera dicha finalidad. de crédito ni de préstamo.
renta producida por dicho capital. En línea con lo expuesto, considera- El referido contrato y la renta que
Sin embargo, no se incluye ni se des- mos que las rentas derivadas de los genera no se encuentran compren-
prende que queden comprendidos los
denominados "créditos" indirectos en
los que no existe movimiento de capi-
denominados "créditos indirectos", en
su modalidad de garantías no quedan
comprendidos dentro del inciso e) del
didos dentro del inciso c) del artícu-
lo 9º de la LIR ni tampoco en otro
supuesto generador de rentas de
-
o
"'
o
tln
"'
tal o explotación del mismo en senti- artículo 9º de la LIR, en la medida que fuente peruana de la LIR. Por tanto,
do estricto. no involucran la cesión de un capital. concluimos que el SND no queda
Más aún, la propia LIR en su artículo Discrepamos por ello de la interpre- obligado a pagar IR en nuestro país
24º inciso a) incluye como rentas de tación de la SUNAT(•3l que considera por la indicada transacción.
capital de la segunda categoría a las equiparable la fuente productora de Se presenta una situación distinta
siguientes: capital con el compromiso patrimo- cuando la fianza se ejecuta y el fia-
nial del fiador para responder por las dor tiene derecho a cobrarle al deu-
"Los intereses originados en la obligaciones de un tercero. dor garantizado la suma debida,
colocación de capitales, así como Por lo señalado, consideramos que la en ese caso, la retribución pactada
los incrementos o reajustes de retribución del fiador no constituye a favor del fiador tiene su origen
capital, cualquiera sea su deno- renta producida por un capital en los en su capital; por tanto, indepen-
minación o forma de pago, tales términos de la norma analizada. dientemente de su denominación,
como los producidos por títulos, Lógicamente, un escenario distinto se quedaría comprendida dentro del
cédulas, debentures, bonos, {UI::. presenta cuando la fianza se ejecuta inciso e) del artículo 9º de la LIR.
rannas y créditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en
valores" (énfasis agregado).
(n) En ese sentido, se ha pronunciado la SUNAT en el Informe Nº 46-2017-SUNAT/500000. Al respecto,
Como se puede apreciar, la Ll R.dis- textualmente indica lo siguiente: "En ese sentido, se puede afirmar que, para efecto de lo dispuesto en
tingue entre créditos y garantías, y, el inciso i) del artículo 56º de la LIR, los gastos, comisiones y primas que se pague a beneficiarios del
exterior, por operaciones de crédito de las empresas, a que dicho artículo alude, son únicamente
de hecho, cuando en legislador lo ha aquellos adicionales al interés pactado en una o,peración de mutuo o en cualfluier otra
considerado pertinente ha regulado o,peración de crédito cuya retribución caljljque como interés" (énfasis agregado).
(12) Por citar otros ejemplos encontramos el inciso i) del artículo 37º de la LIR en concordancia con el inciso O
sus efectos de modo expreso o en su del artículo 21 º de su Reglamento, que se refiere a deudas afianzadas; o el artículo 117º del Reglamento que
caso distinguiéndolo del concepto de se refiere a la información que debe contener la declaración jurada en materia de precios de transferencia.
crédito o préstamo'<. (13) El TF no señala directamente este fundamento, pero se desprende de la lógica de su resolución.
 INFORME TRIBUTARIO

FACULTAD DISCRECIONAL
DE FISCALIZACIÓN
DE LASUNAT
BREVE REFLEXIÓN EN TORNO A SU EJERCICIO

Rf.GINA Rinz Rf.YNA F ARJE. (*)

2. En los casos que los deudores
} INTRODUCCIÓN tributarios o terceros registren
sus operaciones contables me-
El último párrafo de la Norma IV RESUMEN diante sistemas de procesamien-
del Título Preliminar del Código Tri- .¡ to electrónico de datos o sistemas
butario {CT) prevé que en los casos En el presente Informe tributario la de microarchivos, la Adminis-
en que la Administración Tributaria autora realiza una breve reflexión tración Tributaria podrá exigir:
se encuentra facultada para actuar en torno al ejercicio de la facultad a) Copia de la totalidad o par-
discrecionalmente optará por la de- discrecional de fiscalización de la te de los soportes portadores
cisión administrativa que considere SUNAT en el marco del Estado Cons- de microformas gravadas o de
más conveniente para el interés pú- titucional de Derecho. los soportes magnéticos u otros
blico, dentro del marco que establece medios de almacenamiento de
cr,
la ley. información utilizados en sus
.....
o Por su parte, el artículo 62º del CT aplicaciones que incluyan datos
"' establece que la facultad de fiscaliza- 1. Exigir a los deudores tributa- vinculados con la materia impo-
ción de la Administración Tributaria rios la exhibición y/o presenta- nible, debiendo suministrar a la
se ejerce de forma discrecional, de ción de: Administración Tributaria los
cr,
acuerdo a lo establecido en el último a) Sus libros, registros y/o docu- instrumentos materiales a este
,-...
m párrafo de la referida Norma IV del mentos que sustenten la contabi- efecto, los que les serán restitui-
Título Preliminar. lidad y/o que se encuentren rela- dos a la conclusión de la fiscali-
A continuación, indica la citada dis- cionados con hechos susceptibles zación o verificación.
posición que el ejercicio de la función de generar obligaciones tributa- (.. .)
fiscalizadora incluye la inspección, rias, los mismos que deberán ser b) Información o documentación
investigación y el control del cumpli- llevados de acuerdo con las nor- relacionada con el equipamiento
miento de obligaciones tributarias, mas correspondientes. informático incluyendo progra-
incluso de aquellos sujetos que go- b) Su documentación relacio- mas fuente, diseño y programa-
cen de inafectación, exoneración o nada con hechos susceptibles de ción utilizados y de las aplicacio-
beneficios tributarios; para lo cual se generar obligaciones tributa- nes implantadas, ya sea que el
prevé un listado de veinte (20) facul- rias en el supuesto de deudores procesamiento se desarrolle en
tades discrecionales: tributarios que de acuerdo a las equipos propios o alquilados o,
''Artículo 62º.­ (...) El ejercicio normas legales no se encuentren que el servicio sea prestado por
de la.función.fiscalizadora inclu- obligados a llevar contabilidad. un tercero.
ye la inspección, investigación y c) Sus documentos y correspon- c) El uso de equipo técnico de re-
el control del cumplimiento de dencia comercial relacionada cuperación visual de microfor-
obligaciones tributarias, inclu- con hechos susceptibles de gene- mas y de equipamiento de com-
so de aquellos sujetos que gocen rar obligaciones tributarias. putación para la realización de
de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios. · Para tal
efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales: (*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú.
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tareas de auditoría tributaria, archivos, documentos, registros Las entidades a las que hace re-
cuando se hallaren bajo fiscali- en general y bienes, de cualquier ferencia el párrafo anterior, es-
zación o verificación. naturaleza, incluidos progra- tán obligadas a proporcionar la
(. ..) mas informáticos y archioos en información requerida en lafor-
3. Requerir a terceros informa- soporte magnético o similares, ma, plazos y condiciones que la
ciones y exhibición y/o presen- que guarden relación con la rea- SUNAT establezca.
tación de sus libros, registros, lización de hechos susceptibles La información obtenida por la
documentos, emisión y uso de de generar obligaciones tributa- Administración Tributaria no
tarjetas de crédito o afines y rias, por un plazo que no podrá podrá ser divulgada a terceros,
correspondencia comercial re- exceder de cuarenta y cinco (45) bajo responsabilidad del funcio-
lacionada con hechos que deter- días hábiles, prorroqables por nario responsable.
minen tributación, en la forma y quince (15) días hábiles. 13. Solicitar a terceros informa-
condiciones solicitadas, para lo (. . .) ciones técnicas o peritajes.
cual la Administración Tributa- 8. Practicar inspecciones en los 14. Dictar las medidas para
ria deberá otorgar un plazo que locales ocupados, bajo cualquier erradicar la evasión tributaria.
no podrá ser menor de tres (3) título, por los deudores tributa- 15. Evaluar las solicitudes pre-
días hábiles. rios, así como en los medios de sentadas y otorgar, en su caso,
Esta facultad incluye la de re- transporte. las autorizaciones respectivas en
querir la información destinada (. .. ) función a los antecedentes y/o al
a identificar a los clientes o con- 9. Requerir el auxilio de la fuer- comportamiento tributario del
sumidores del tercero. za pública para el desempeño de deudor tributario.
4. Solicitar la comparecencia de sus funciones, que será prestado 16. La SUNAT podrá autorizar
los deudores tributarios o ter- de inmediato bajo responsabili- los libros de actas, los libros y
ceros para que proporcionen la dad. registros contables u otros libros
información que se estime ne- 10. Solicitar información a las y registros exigidos por las le-
cesaria, otorgando un plazo no Empresas del Sistema Financie- yes, reglamentos o Resolución de
menor de cinco (5) días hábiles, ro sobre: Superintendencia, vinculados a
más el término de la distancia de a) Operaciones pasivas con sus asuntos tributarios.
ser el caso. Las manifestaciones clientes, respecto de deudores (. . .)
obtenidas en virtud de la citada tributarios sujetos a un proce- 17. Colocar sellos, carteles y le-
facultad deberán ser valoradas dimiento de fiscalización de la treros oficiales, precintos, cintas,
por los órganos competentes en
-
Administración Tributaria, zn- señales y demás medios utiliza-
los procedimientos tributarios. cluidos los sujetos con los que dos o distribuidos por la Admi- o
estos guarden relación y que se
V\
(. . .) nistración Tributaria con moti- o
tlf1
5. Efectuar tomas de inventario encuentren vinculados con los vo de la ejecución o aplicación l1l

de bienes o controlar su ejecu- hechos investigados. de las sanciones o en el ejercicio

ción, efectuar la comprobación (. ..) de las funciones que le han sido o
física, su valuación y registro; b) Las demás operaciones con sus establecidas por las normas le- ·¡;;

así como practicar arqueos de clientes, las mismas que deberán gales, en la forma, plazos y con-
s::,
..e
caja, valores y documentos, y ser proporcionadas en la forma, diciones que esta establezca. �
control de ingresos. plazo y condiciones que señale la 18. Exigir a los deudores tributa- V,
·¡¡¡
Las actuaciones indicadas serán Administración Tributaria. rios que designen, en un plazo de 'n:I
e:
ejecutadas en forma inmediata La información a que se refiere quince (15) días hábiles contados <t
con ocasión de la intervención. el presente numeral también de- a partir del día siguiente de la no-
6. Cuando la Administración berá ser proporcionada respecto tificación del primer requerimien-
Tributaria presuma la existen- de los beneficiarios finales. to en el que se les solicite la susten-
cia de evasión tributaria, podrá 11. Investigar los hechos que con- tación de reparos hallados como
inmovilizar los libros, archivos, figuran infracciones tributarias, consecuencia de la aplicación de
documentos, registros en gene- asegurando los medios de prue- las normas de precios de trans-
ral y bienes, de cualquier natu- ba e identificando al infractor. ferencia, hasta dos (2) represen-
raleza, por un período no mayor 12. Requerir a las entidades tantes, con el fin de tener acceso
de cinco (5) días hábiles, prorro- públicas o privadas para que a la información de los terceros
gables por otro igual. informen o comprueben el independientes utilizados como
(...) cumplimiento de obligaciones comparables por la Administra-
7- Cuando la Administración Tri- tributarias de los sujetos someti- ción Tributaria. El requerimiento
butaria presuma la existencia de dos al ámbito de su competencia deberá dejar expresa constancia
evasión tributaria, podrá prac- o con los cuales realizan opera- de la aplicación de las normas de
ticar incautaciones de libros, ciones, bajo responsabilidad. precios de transferencia.
 INFORME TRIBUTARIO

la facultad de fiscalización prevista crático de Derecho, el ordenamien-

(. .. ) to jurídico no puede ser concebido
19. Supervisar el cumplimiento
en el artículo 62º del CT; para luego
como una regulación de caracterís-
de las obligaciones tributarias presentar una selección de algunos
de los límites que consideramos opo- ticas estrictamente formales, sino
realizadas por los deudores tri- como una de connotaciones socia-
butarios en lugares públicos a nibles a SUNAT con motivo del ejer-
cicio de la referida facultad y hacer lesl4l. En dicho Estado, la Constitu-
través de grabaciones de video. ción se convierte en el fundamento
La información obtenida por la mención de algunos de los recientes
criterios emitidos por el Tribunal del "orden jurídico" y la más im-
Administración Tributaria en
Fiscal (TF) en su jurisprudencia. portante fuente norrnatíva-". De esa
el ejercicio de esta facultad no manera, es el parámetro de validez
podrá ser divulgada a terceros, de todo el ordenamiento instituido:
EL ESTADO SOCIAL
bajo responsabilidad.
20. La SUNATpodrá utilizar para 2 Y DEMOCRÁTICO
se proscribe la legislación contraria
a sus disposiciones y se exige que la
el cumplimiento de sus funciones
DE DERECHO EN aplicación de tal legislación se reali-
la información contenida en los ce en armonía con ella (interpreta-
libros, registros y documentos de LA CONSTITUCIÓN
ción conforme con la Constitución).
los deudores tributarios que al- POLÍTICA DEL PERÚ
macene, archive y conserve". DE 1993
Los últimos tres párrafos del artículo
62º del CT establecen lineamientos Como acertadamente sostiene Gar-
3 EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD EN
que cabe considerar: cía de Enterria?', toda organización EL MARCO DEL
Para conceder los plazos estable-
política se apoya necesariamente ESTADO SOCIAL Y
cidos, la Administración Tributa- en una concepción determinada del
ria tendrá en cuenta la oportuni- DEMOCRÁTICO DE
Derecho y actúa desde y en virtud de
dad en que solicita la información la misma. En la medida en que todo DERECHO
o exhibición, y las características
poder se vislumbra como "legítimo",
de las mismas. todo poder es, a su vez, un poder ju- En el marco del Estado Social y De-
Ninguna persona o entidad, pú- rídico. En otras palabras, toda forma mocrático de Derecho, el principio
blica o privada, puede negarse a histórica del Estado es un Estado de de Legalidad se erige con la finalidad
suministrar a la Administración de garantizar que toda actuación de
Derecho.
Tributaria la información que En el Perú, como lo ha reconocido la Administración pública esté justi-
esta solicite para determinar la el Tribunal Constitucional - TC<2l, ficada en una ley previa; lo cual tie-
situación económica o financiera de conformidad con los artículos 3º ne justificación en la idea de que la
....o de los deudores tributarios. legitimidad del poder procede de la
y 43º de la Constitución Política del
VI
o Tratándose de la SUNAT, la fa- Perú de 1993<3), el Estado peruano voluntad constituyente.
en
-e cultad discrecional de fiscaliza- Así, la legalidad es el fundamento
presenta las características básicas
ción se ejerce también con la fina- del Estado Social y Democrático de y el límite para el actuar de la Ad-
lidad de realizar las actuaciones Derecho. Este, como alternativa po- ministración. "La legalidad otorga
y procedimientos para prestar y lítica frente al Estado liberal, asume facultades de actuación, definiendo
solicitar asistencia administrati- los fundamentos del mismo y, ade- cuidadosamente sus limites, apo-
va mutua en materia tributaria. más, le imprime funciones de carác- dera, habilita a la Administración
Siendo que ninguna persona o ter social. Esto es, pretende que los para su acción confiriéndola al efec-
entidad, pública o privada, pueda to poderes jurídicos. Toda acción
principios que sustentan el Estado
negarse a suministrar la informa- liberal tengan una base y un conte- administrativa se nos presenta así
ción que para dicho efecto solicite nido material. como ejercicio de un poder atribui-
laSUNAT. Como parte de sus presupuestos ju- do previamente por la ley o por ella
Como se puede apreciar, el artículo rídicos, en el Estado Social y Demo- delimitado y construido. Sin una
62º del CT faculta a la Administra-
ción Tributaria el uso de la facultad
de fiscalización; la cual, por man-
"La Construcción Técnica del principio de legalidad de la Adminis-
dato del mencionado dispositivo, (1) GARCÍA DE ENTERRÍA Eduardo,
tración". EN: Reuista de Occidente, Volumen 2, Madrid, 1974, pág. 152.
se ejerce de forma "discrecional" y (2) Sentencia recaída en el Expediente Nº 8-2003-Al/TC, fundamento 10.
conforme a un listado de facultades •
(3) Artículo 3•.- La enumeración
de los derechos establecidos en este capítulo no excluye los dem6s que la
Constitución garantiza, ni otros de naturaleza an6/oga o que sefundan en la dignidad del hombre, o
también "discrecionales". en /os principios de soberanía del pueblo, del Estado democrótico de derecho y de la forma republicana
El objetivo del presente trabajo con- de gobierno".
siste en realizar una aproximación al "Artículo 43•.- La República del Perú es democr6tica, social, independiente y soberana.
El Estado es uno e indiuisible. Su gobierno es unitario, representatiuo y descentralizado, y se organiza
concepto de "discrecionalidad" de la según el principio de la separación de poderes".
Administración Tributaria (en con- (4) Sentencia recaída en el Expediente Nº 8-2003-Al/TC, fundamento 12.
creto, de la SUNAT) en el ejercicio de (5) Sentencia recaída en el Expediente Nº 47-2004-Al/TC.
 INFORME TRIBUTARIO

atribución legal previa de potesta- de forma íntegra por la norma. En te Nº 90-2004-M/TC, el TC delimi-
des, la Administración no puede ac- otras palabras, "la decisión en que tó el concepto de la discrecionalidad
tuar, simplemente'v+. consista el ejercicio de la potestad en materia administrativa; indican-
En la misma línea, en la jurispru- es obligatoria en presencia de dicho do que, en el caso de los actos discre-
dencia del TC -tales como las Sen- supuesto y su contenido no puede cionales, los entes administrativos
tencias recaídas en los Expedientes ser configurado libremente por la gozan de libertad para decidir sobre
Nºs. 2689-2004-M/TC y 42-2004- Administración, sino que ha de limi- un asunto concreto; dado que la ley
AI/TC-, se ha señalado que el prin- tarse a lo que la propia ley ha pre- no determina lo que deben hacer o,
cipio de Legalidad se entiende como visto sobre ese contenido, de modo en su defecto, cómo deben hacerlo.
la subordinación de todos los pode- preciso y completo'ví. Para el TC, la discrecionalidad en-
res públicos a leyes generales y abs- En contraste, el ejercicio de faculta- cuentra su justificación en el propio
tractas que disciplinan su forma de des discrecionales supone la inclu- Estado de Derecho, "puesto que ata-
ejercicio y cuya observancia se halla sión en el proceso aplicativo de la ñe a los elementos de oportunidad,
sometida a un control de legitimidad ley de una estimación subjetiva de la conveniencia, necesidad o utilidad;
por jueces independientes. propia Administración Tributaria. amén de las valoraciones técnicas
A nivel legislativo, el principio de Le- Para Diego Zegarra Valdivia, la dis- que concurren en una gran parte
galidad ha sido recogido en el nume- crecionalidad administrativa puede de las actuaciones de la administra-
ral 1.1 del inciso 1 de la Norma IV del conceptualizarse como aquella li- ción estatal'v»,
Título Preliminar del CT; estable- bertad de elección que la ley otorga Ahora bien, considerando el grado
ciendo expresamente que las autori- a la Administración Tributaria para de arbitrio concedido a la Adminis-
dades administrativas deben actuar decidir sobre aquello que estime más tración Tributaria, la discrecionali-
con respeto a la Constitución, la ley y conveniente para el interés público; dad puede ser mayor, intermedia o
al Derecho, dentro de las facultades de forma que las soluciones a las menor:
que le estén atribuidas y de acuerdo que pudiera llegar son todas válidas, - La discrecionalidad mayor es aque-
con los fines para los que les fueron cuando se respete las circunstan- lla en donde el margen de arbitrio
conferidas. cias del caso concreto, así como los para decidir no se encuentra aco-
Considerando lo expuesto, el con- esquemas básicos del razonamiento tado o restringido por concepto
cepto de "discrecionalidad" de la jurídico'", jurídico alguno. Por ende, el ente
facultad de fiscalización de la Ad- En ese sentido, ejercer una facultad administrativo dotado de compe-
ministración Tributaria (SUNAT) se discrecional supone que la Adminis- tencias no regladas se encuentra en
inserta en el Estado Social y Demo- tración Tributaria realice una activi- la libertad de optar plenariamente. G'I
.-<
o

-
crático de Derecho, instituido por la dad volitiva de elección entre dife- La discrecionalidad intermedia es ....
Constitución Política del Perú, bajo rentes alternativas, con la finalidad aquella en donde el margen de ar- o
V,
el paraguas del principio de Legali- de ejercer una potestad conferida por bitrio se encuentra condicionado o
en
dad. Es en ese marco que, a conti- el ordenamiento jurídico y que este, a su consistencia lógica y a la co- "'
nuación, pasamos a delinear sus ca- sin embargo, no ha regulado plena- herencia con un concepto jurídico
racterísticas constitutivas y límites. mentes', Por ello, Eduardo García de indeterminado de contenido y ex- o
·;::
Enterria afirma que la discrecionali- tensión.
�
4 LA DISCRECIONALIDAD dad es esencialmente una libertad de - La discrecionalidad menor es aque-
DE LA FACULTAD
elección entre alternativas igualmen- lla en donde el margen de arbitrio
::,
.e
�
te justas, o "indiferentes jurídicos" se encuentra constreñido a la elec- V,
·¡¡;
DE FISCALIZACIÓN en la medida que la decisión se fun- ción entre algunas de las variables ,,v
e:
DE SUNAT EN EL damenta en criterios extrajurídicos predeterminadas por la ley. <(

ESTADO SOCIAL Y (de oportunidad, económicos, etc.), Conforme a las premisas esbozadas,
no incluidos en la ley y remitidos al en relación con lo señalado en el ar-
DEMOCRÁTICO DE juicio subjetivo de la Administración tículo 62º del CT, podemos afirmar
DERECHO Tributaría'>'. que el legislador ha considerado per-
Bajo criterios similares, a través de tinente calificar de "discrecional" la
Conforme lo prevé la doctrina, la ley la Sentencia recaída en el Expedien- facultad de fiscalización de SUNAT,
puede atribuir a la Administración
Tributaria facultades de dos tipos:
regladas y discrecionales. (6) GARCÍA DE ENTERRÍA Eduardo, op. cit., pág. 163.
(7) GARCÍA DE ENTERRÍA Eduardo, op. cit., págs. 178 y 179.
De un lado, las facultades regladas (8) ZEGARRA VALDMA Diego, "Control judicial de la discrecionalidad administrativa: viejo problema y
reducen a la Administración Tribu- nuevo excursus (sus alcances en la Doctrina Española)". EN: Revista de Derecho Administrativo, Año
Nº 1, Lima, 2006, pág. 40.
taria a la constatación del supuesto (9) 1,DESDENTADO DAROCA, Eva, Los problemas del control judicial de la discrecionalidad técnica: un
de hecho legalmente definido de estudio de /a jurisprudencia, Editorial Civitas, Madrid, 1997, pág. 22.
manera completa, aplicando la con- (10) BACA ONETO Víctor, "La discrecionalidad administrativa y la jurisprudencia del Tribunal Constitucional".
EN: Revista de Derecho Administrativo, Año 6, Nº 11, Lima, 2012, pág. 209.
secuencia jurídica prevista también (11) Fundamento 9 de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 90-2004-AA/TC.
 INFORME TRIBUTARIO

en la medida en que es esta entidad los elementos reglados existentes en prendido o ajeno a toda razón de
la que cuenta con la capacidad, con- toda potestad discrecíonal'w, explicarlo''?'.
forme a criterios de oportunidad, de A continuación, presentamos una se- En consecuencia, "lo que la pro-
determinar el momento, el alcance lección de algunos de los principios y hibición de la arbitrariedad con-
y los sujetos frente a los cuales des- disposiciones constitucionales y le- dena, es, justamente, la falta de
pliega las actividades de inspección, gales -contenidas estas últimas en la fundamento objetivo; la Cons-
investigación y el control del cumpli- Ley Nº 27444, Ley del Procedimien- titución no admite que el poder
miento de obligaciones tributarias. to Administrativo General (LPAG) y público, en cualquiera de sus ex-
No existe una concreción o determi- el CT- cuya aplicación consideramos presiones, se ejerza por una sola
nación previa de los motivos o cau- es pertinente al momento de verifi- voluntad del agente o por su ca-
sas que pueden conducir a SUNAT a car los límites a los que se encuentra pricho simplemente'v".
comprobar la situación tributaria de sometida SUNAT en el ejercicio de • El principio de Razonabili­
un contribuyente en concreto; por lo su facultad discrecional de fiscaliza- dad
que nos encontramos ante la atribu- ción. Para el TC, la razonabilidad es un
ción de posibilidades exorbitantes y criterio íntimamente vinculado
del todo imprecisas'!". 5.1 A nivel constitucional a la justicia y está en la esencia
No obstante a lo anterior, no cabe • El principio de Interdicción misma del Estado Constitucional
duda que el ejercicio concreto de la de la Arbitrariedad de Derecho.
facultad discrecional de fiscalización La arbitrariedad se define como La razonabilidad constituye un
-a través de cualquiera de sus acti- aquel acto o proceder contrario mecanismo de control o interdic-
vidades- se encuentra limitado: (i) a la justicia, la razón o las leyes, ción de la arbitrariedad en el uso
por los hechos determinantes de la dictado solo por la voluntad o el de las facultades discrecionales;
comprobación, (ii) por los elementos capricho. En ese sentido, es ar- a través de exigir que las deci-
reglados que necesariamente concu- bitraria toda decisión carente de siones que se tomen en el marco
rren o (iii) por la finalidad que el acto fundamentación objetiva, incon- de dichas facultades respondan a
persigue. Esto no puede ser ignorado gruente o contradictoria con la criterios de racionalidad y que no
por la SUNAT y sirve como garantía realidad que le sirve de base y, sean arbitrarias. De esa manera,
para el contribuyente de un actuar por ende, desprendida de lo aje- "implica encontrar justificación
correcto y ajustado a Derecho''-'. no a toda razón capaz de expli- lógica en los hechos, conductas y
carlo'v'. circunstancias que motivan todo
....
O')

5 LOS LÍMITES
El TC considera incorporado el
principio de Interdicción de la
acto discrecional de los poderes

-
o
N públicos'v",
o
PREVISTOS POR EL Arbitrariedad en los artículos 3º • El principio del Debido Pro­
V1
o ORDENAMIENTO y 43º de la Constitución, como cedimiento Administrativo
bll
JURÍDICO PARA parte esencial del Estado Social y Por su carácter de derecho fun-
"' Democrático de Derecho. damental, el derecho al debido
EL EJERCICIO DE proceso requiere de una interpre-
El máximo intérprete de la Cons-
LA FACULTAD titución afirma que dicho princi- tación amplia, de tal forma que su
DISCRECIONAL DE pio tiene un doble significado. En presencia esté garantizada como
FISCALIZACIÓN DE un sentido clásico y genérico, la límite y fundamento de la actua-
arbitrariedad aparece como el re- ción de toda autoridad pública, in-
LASUNAT verso de la justicia y el Derecho. cluida la autoridad administrativa.
De otro lado, en un sentido mo- Ello ha sido reconocido por el TC
Conforme se ha sustentado, en el derno y concreto, la arbitrariedad en reiterada jurisprudencia, tales
Estado de Derecho el ordenamiento aparece como lo carente de fun- como las Sentencias recaídas en
jurídico se presenta como el mar- damentación objetiva, lo incon- los expedientes Nºs. 1966-2005-
co dentro del que debe ejercerse la gruente y contradictorio con la PHC/TC, 26-97-AA/TC, 4289-
discrecionalidad. Sin embargo, en realidad que ha de servir de base 2004-AA/TC, 5085-2006-PA/TC,
la medida que la discrecionalidad a toda decisión. Por tanto, des- 1628-2004-AA/TC, entre otras.
se caracteriza por el ejercicio de una
potestad en la que la Administración
Tributaria dota de contenido a su
(12) MORENO FERNÁNDEZ Juan Ignacio. La discrecionalidad en el derecho tributario (condonación,
actuación a través de apreciaciones, comprobación, aplazamientos y suspensión). Editorial Lex Nova, Valladolid, 1998, pág. 131.
valoraciones u opiniones políticas, (13) Ibid., pág. 117.
(14) SÁNCHEZ MORÓN Miguel, "Función, límites y control judicial de la discrecionalidad administrativa".
económicas, técnicas o, en términos EN: Ius Et Veritas, Nº 43, Lima, 2011, pág. 264.
generales, de oportunidad, el con- (15) MORENO FERNÁNDEZ Juan Ignacio, op. cit., pág. 57.
trol jurídico de la discrecionalidad (16) Sentencia recaída en el Expediente Nº 3167-2010-PA/TC, fundamento 12.
(17) ZEGARRA VALDIVIA Diego, op. cit., pág. 47.
consiste en la estricta verificación de (18) Sentencia recaída en el Expediente Nº 6-2003-AJ/TC.
 INFORME TRIBUTARIO

El fundamento de dicha sujeción b. Garantizar los derechos e intere- 4. El principio de Imparcialidad, el

es que la autoridad administrati- ses de los administrados. mismo que busca garantizar que
va se encuentra indiscutiblemen- c. Sujetar cualquier actuación ad- las autoridades administrativas
te limitada en su actuación por la ministrativa al ordenamiento actúen sin ninguna clase de dis-
Constitución. De lo contrario, se constitucional y legalC20J, criminación entre los adminis-
admitiría la posibilidad que exis- La supletoriedad en la aplicación de trados, otorgándoles tratamiento
tan estamentos del Estado exen- las normas generales ha sido recono- y tutela igualitarios.
tos del control constitucional. cida por el CT, en cuyo Título Preli- 5. El principio de Predictibilidad o
El derecho al debido proceso -y, minar (Norma IX) se prevé la aplica- de Confianza Legítima, el cual,
como correlato, el debido proce- ción supletoria de normas distintas como parte de su alcance, com-
so administrativo- es un derecho a las tributarias, en tanto no se les prende la previsión por la cual
fundamental complejo, en el sen- opongan o desnaturalicen. la autoridad administrativa se
tido que está integrado por otros Pues bien, en la LPAG -en el inciso somete al ordenamiento jurí-
derechos que forman su conte- 1 del artículo IV de su Título Prelimi- dico vigente y no puede actuar
nido. Esta naturaleza compleja nar- se recoge una lista enunciativa arbitrariamente. Se recoge ex-
debe ser entendida en el sentido de los principios del Procedimiento presamente que la autoridad
que a todo sujeto de derecho que Administrativo; de los cuales pasa- administrativa no puede variar
participe en un procedimien- mos a listar los que consideramos irrazonable e inmotivadamente
to administrativo, le asiste un son de especial pertinencia para de- la interpretación de las normas
conjunto de derechos esenciales limitar el ejercicio la facultad discre- aplicables.
durante su inicio, desarrollo y cional de fiscalización de SUNAT. 6. El principio del Ejercicio Legíti-
conclusión. Tales derechos com- 1. El principio de Legalidad, con- mo del Poder, conforme al cual
prenden, de modo enunciativo, forme al cual las autoridades ad- la autoridad administrativa ejer-
los derechos a ser notificado, a ministrativas deben actuar con ce única y exclusivamente las
acceder al expediente, a refutar respeto a la Constitución, la ley competencias atribuidas para la
los cargos imputados, a exponer y al Derecho, dentro de las facul- finalidad prevista en las normas
argumentos y a presentar alega- tades que le estén atribuidas y de que le otorgan facultades o po-
tos complementarios; a ofrecer y acuerdo con los fines para los que testades. Este principio proscribe
a producir pruebas; a solicitar el les fueron conferidas. el abuso del poder, ya sea para
uso de la palabra, cuando corres- 2. El principio del Debido Procedi- obtener objetivos distintos de los
ponda; a obtener una decisión miento, a través del cual se reco- establecidos en ley o contra del
motivada, fundada en derecho; noce que los administrados gozan interés general.
entre otros. de los derechos y garantías implí- ....o
citos al debido procedimiento ad-
V\
5.3 Los requisitos de validez del o
M
5.2 Principios del Procedimien­ ministrativo. acto administrativo que recoge l1l

to Administrativo recogidos en 3. El principio de Razonabilidad, laLPAG

laLPAG mediante el cual se recoge expre- Qué duda cabe que el ejercicio de la
La LPAG dispone en el artículo III de samente que las decisiones de la facultad discrecional de fiscalización
su Título Preliminar'"? que la misma autoridad administrativa, cuan- de la SUNAT tiene que plasmarse a
tiene por finalidad establecer el ré- do creen obligaciones, califiquen través de la notificación a los admi-
gimen jurídico aplicable para que la infracciones, impongan sancio- nistrados de actos administrativos
actuación de la Administración Pú- nes, o establezcan restricciones en los que se manifieste la declara-
blica sirva a la protección del interés a los administrados, deben adap- ción de voluntad de la SUNAT.
general, garantizando los derechos e tarse dentro de los límites de la En ese contexto, resulta de especial
intereses de los administrados y con facultad atribuida y manteniendo relevancia considerar que la emisión
sujeción al ordenamiento constitu- la debida proporción entre los de actos administrativos se encuen-
cional y jurídico en general. medios a emplear y los fines pú- tra sujeta a una serie de requisitos de
Esta norma es el vértice a partir del blicos que deba tutelar, a fin de validez, previstos en el artículo 3º de
cual se debe establecer cualquier que respondan a lo estrictamente la LPAG; cuya configuración ha sido
interpretación de las normas ad- necesario para la satisfacción de también delimitada por dicha ley.
ministrativas, pues, fija el carácter su cometido.
tridimensional e instrumental de la
finalidad de la nueva ley:
a. Servir a la protección del interés
general (las entidades son entes (19) "Artículo III.- La presente Ley tiene por finalidad establecer el ,·égimenjurídico aplicable pura que
la actuación de la Administración Pública sirva a la protección del interés general, garantizando los
serviciales al interés general y no derechos e intereses de los administrados y con sujeción al ordenamiento constitucional y jurídico en
titulares de intereses diferencia- general".
(2o)MORÓN URBINA Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General.
les individuales). Editorial Gaceta Jurídica, Lima, 2015, págs. 59 y 60.
 INFORME TRIBUTARIO

alguna finalidad sea personal de toridades (numeral 7 del artículo

Así, el artículo 3º de la LPAG con- 64º de la LPAG).
templa los siguientes requisitos de la propia autoridad, a favor de un
tercero, u otra finalidad pública - A que las actuaciones de las en-
validez del acto administrativo: tidades que les afecten sean lle-
1. Competencia. El acto adminis-
distinta a la prevista en la ley.
4. Motivación. El acto administrati- vadas a cabo en la forma menos
trativo debe ser emitido por el
vo debe estar debidamente moti- gravosa posible (numeral 10 del
órgano facultado en razón de la artículo 64º de la LPAG).
materia, territorio, grado, tiempo vado en proporción al contenido
y conforme al ordenamiento jurí- - A no presentar los documentos
o cuantía; cumpliendo los requi-
dico. prohibidos de solicitar las enti-
sitos de sesión, quorum y deli- dades, a emplear los sucedáneos
beración indispensables para su Sobre la motivación, el artícu-
lo 6° de la LPAG dispone que la documentales (numeral 12 del
emisión. artículo 64º y artículo 46º de la
2. Objeto o contenido. Los actos
misma debe ser expresa, median-
te una relación concreta y directa LPAG).
administrativos deben expresar - A interponer queja por omisión
su respectivo objeto, de tal modo de los hechos probados relevan-
tes del caso específico, y la ex- o demora en resolver los proce-
que pueda determinarse inequí- dimientos tributarios o por cual-
vocamente sus efectos jurídicos. posición de las razones jurídicas
y normativas que con referencia quier otro incumplimiento a las
Sobre su contenido, se dispone normas establecidas en el CT [li-
directa a los anteriores justifican
que el mismo se ajustará a lo dis- teral h) del artículo 92º del cr<21>].
puesto en el ordenamiento jurí- el acto adoptado. No se admite
como motivación, la exposición A formular consulta de acuerdo a
dico; debiendo ser lícito, preciso, lo establecido en los artículos 93º
de fórmulas generales o vacías
posible física y jurídicamente, y y 95º-A del CT y obtener orienta-.
comprender las cuestiones surgi- de fundamentación para el caso
concreto o aquellas fórmulas que ción respecto de sus obligaciones
das de la motivación. tributarias [literal i) del artículo
Asimismo, el artículo 5º de la LPAG por su oscuridad, vaguedad, con-
tradicción o insuficiencia no re- 92º del CT].
delimita el objeto o contenido del A no proporcionar los documen-
acto administrativo; estableciendo sulten específicamente esclarece-
doras para la motivación del acto. tos ya presentados y que se en-
que el mismo es aquello que decide, cuentran en poder de la Adminis-
declara o certifica la autoridad, si- 5. Procedimiento regular. Antes de
su emisión, el acto debe ser con- tración Tributaria [literal l) del
guiendo -entre otras- las siguien- artículo 92º del CT].
tes reglas: formado mediante el cumplimien-
to del procedimiento administra- - A solicitar a la Administración
- No es admisible un objeto o Tributaria la prescripción de las
contenido prohibido por el tivo previsto para su generación.
acciones para determinar, exigir
....o orden normativo, ni incompa- el pago y aplicar sanciones, pre-
Vl
o tible con la situación de hecho 5.4 Derechos reconocidos por
1:)/l
la LPAG y el CT vistas en el artículo 43º; incluso
"' prevista en las normas; ni im- cuando no hay deuda pendiente
preciso, oscuro o imposible de La LPAG y el CT reconocen una serie
de derechos que asisten a los admi- de cobranza [inciso o) del artícu-
realizar.
o
... nistrados. Con motivo del ejercicio lo 92º del CT] .
No podrá contravenir en el caso
"'
.....::, concreto disposiciones consti- de la facultad discrecional de fisca-
6 JURISPRUDENCIA
.e lización de SUNAT, consideramos
� tucionales, legales, mandatos
"'
·¡¡; judiciales firmes; ni podrá in- pertinente hacer mención de los si- DEL TF EN EL MARCO
:;¡¡ fringir normas administrati- guientes: DEL EJERCICIO
<(
e:
vas de carácter general prove- A ser informados en los proce-
nientes de autoridad de igual, dimientos de oficio sobre su na- DE LA FACULTAD
inferior o superior jerarquía, e turaleza, alcance y, de ser previ- DISCRECIONAL DE
incluso de la misma autoridad sible, del plazo estimado de su FISCALIZACIÓN DE
que dicte el acto. duración, así como de sus dere-
chos y obligaciones en el curso SUNAT
Debe comprender todas las
cuestiones de hecho y derecho de tal actuación (numeral 5 del
artículo 64º de la LPAG). El TF es un órgano colegiado, espe-
planteadas por los adminis- cializado en materia tributaria, que
trados. Al cumplimiento de los plazos
determinados para cada servicio resuelve a nivel nacional, en segun-
3. Finalidad Pública. El objeto o da y última instancia administrativa,
contenido del acto administrativo o actuación y exigirlo así a las au-
debe adecuarse a las finalidades
de interés público asumidas por
las normas que otorgan las facul-
tades al órgano emisor. Se pros- (21) No es materia del presente trabajo, no obstante, es pertinente considerar la jurisprudencia emitida por
cribe perseguir mediante el acto el TF, para efectos de delimitar los aspectos cuestionables a través del recurso de queja.
 INFORME TRIBUTARIO

las controversias en materia tributa- Tributaria para la presentación ­ RTF Nº 78­Q­2014. El hecho de
ria. El TF depende administrativa- de información, sobre la base de que la Administración Tributa-
mente del Ministerio de Economía y criterios de razonabilidad y pro- ria haya realizado una verifica-
Finanzas, goza de autonomía funcio- porcionalidad. ción para atender una solicitud
nal y cuenta con asignación presu- ­ RTF Nº 3353­Q­2015. La in- de reintegro no supone que no
puestaria directa. Su misión es resol- formación exhibida no califica pueda iniciar un procedimiento
ver oportunamente las controversias como información presentada. de fiscalización por el IGV del
tributarias que surjan entre la Admi- En el primer supuesto, no puede mismo periodo.
nistración Tributaria y los contribu- invocarse la prohibición de no ­ RTF Nº 2494­1­2015. Si la fiscali-
yentes, interpretando y aplicando la presentar información con la que zación se ha iniciado y conducido
ley, fijando criterios jurisprudencia- cuenta la Administración Tribu- respecto de un tributo y periodo
les uniformes y proponiendo normas taria, recogida en el literal 1) del no corresponde que se emitan
que contribuyan con el desarrollo del artículo 92º del CT. valores también por un periodo y
sistema tributario. ­ RTF Nº 20287­1­2011. El TF de- tributo distinto, pero vinculado al
En el marco de la resolución de con- clara la nulidad de los resultados primero.
troversias, el TF ha emitido una serie de los requerimientos y los valo- ­ RTF Nº 257­Q­2015. Al haberse
de criterios vinculantes (conforme al res emitidos, en la medida que modificado el domicilio fiscal,
artículo 154º del CT) y no vinculan- la Administración Tributaria no dejó de ser competente la autori-
tes para la SUNAT. Siendo, en cual- respetó el plazo otorgado para la dad tributaria del domicilio fiscal
quier caso, fuente de Derecho tribu- entrega de información. anterior; debiendo dejar sin efec-
tario; de conformidad con la Norma ­ RTF Nº 7881­4­2012. No puede to los requerimientos emitidos.
III del Título Preliminar del CT. haber violación al derecho de in- ­ RTF Nº 243­Q­2015. No hay vul-
Como cierre de este trabajo, proce- timidad en el requerimiento de neración del procedimiento si se
demos a presentar una selección de información si el pedido tiene fi- han formulado reparos en los re-
la jurisprudencia (no vinculante) nalidad intrínsecamente tributa- sultados de los requerimientos e
emitida por el órgano colegiado, con ria. inmediatamente no se han emiti-
motivo del ejercicio de la facultad ­ RTF Nº 3835­8­2013. Que haya do los valores.
discrecional que prevé el artículo 62º concluido el plazo del año del ­ RTF Nº 5361­Q­2015. Si se efec-
del CT: procedimiento de fiscalización túa una verificación, no corres-
­ Resolución del TF (RTF) Nº no supone que la Administración ponde que se aplique el plazo del
1655­5­2011. Corresponde dejar Tributaria no pueda notificar a año que prevé el artículo 62º-A cr,
....o
sin efecto una multa por la no ex- terceros para hacer cruce de in- del CT. Efectuar la verificación N

hibición de la documentación so- formación u otras diligencias, no impide que la Administración

licitada al deudor tributario (nu- porque para ello la emisión de los Tributaria inicie formalmente un
meral 1 del artículo 177º del CT), valores tiene como límite el plazo procedimiento de fiscalización.
en la medida que el funcionario de prescripción. ­ RTF Nvs. 546­Q­2016 y 4433­
de SUNAT se presente a realizar ­ RTF Nº 2913­9­2013. Es facultad Q­2015. El hecho de que se haya o
la diligencia en una fecha distinta de la Administración Tributaria declarado la nulidad de los valo- ·;:
....,
de la prevista por la propia enti- otorgar prórroga para presentar res no supone que no pueda re- "'
::,
..e
dad. información. No pueden cuestio- tomarse el procedimiento de fis- �
­ RTF Nº 6994­1­2011. Correspon- narse los motivos de la denegato- calización; pues este continúa en -�"'
de dejar sin efecto una multa por ria, menos si el pedido formulado trámite.
la no exhibición de la documen- no tuvo mayor argumentación. ­ RTF Nº 212­Q­2016. La Adminis- 'et"e:'
tación solicitada al deudor tribu- ­ RTF Nº 9972­4­2013. Es razo- tración Tributaria está facultada
tario (numeral 1 del artículo 177º nable el plazo otorgado por la para retomar el procedimiento
del CT), si la comunicación de la Administración Tributaria para de fiscalización en el caso de la
realización de la diligencia no fue prorrogar la entrega de la infor- declaración de nulidad de los va-
notificada conforme a ley. mación, considerando las dili- lores emitidos. No está obligada
­ RTF Nº 7943­5­2010. La fiscali- gencias que debe realizar el con- a solicitar, conforme al artículo
zación (procedimiento) solo pue- tribuyente; por lo que carece de 75º del CT, información adicional
de considerarse iniciada al mo- sustento el cuestionamiento de antes de la conclusión de la fisca-
mento en que se cumplen con los dicho plazo. lización.
requisitos previstos por el Regla-
mento de fiscalización de SUNAT
para dicho efecto.
­ RTF Nº 6987­10­2010. El TF
analiza la prórroga del plazo
otorgado por la Administración
 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL

INTERESES

Como sabemos, el numeral 2) del artículo 170° del Código Finalmente, manifiesta que existen dos formas por las cuales
Tributario establece que "no procede la aplicación de intereses, la Administración Tributaria fija un criterio interpretativo: (i)
la actualización en función al Índice de Precios al Consumidor de mediante el procedimiento formal (elaboración y emisión de
corresponder, ni la aplicación de sanciones si.t. .. ) 2) La Administra­ una resolución de carácter general que establezca la posición
ción Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la SUNAT sobre la aplicación de alguna disposición); y, (ii) en
de la norma y solo respecto de los hechos producidos, mientras el pronunciamientos concretos en el trato directo que mantiene con
criterio anterior estuvo vigente". los administrados {si bien no plasma su posición interpretativa con
En la sentencia de Casación Nº 2256-2015-Lima, publicada el efectos generales, lo hace en actuaciones que resuelven situacio-
2 de julio de 2019, la Corte Suprema resolvió una controversia en nes particulares de las que es posible extraer una regla que revela
torno a determinar si se produjo o no duplicidad de criterio res- el criterio asumido, la que puede ser utilizada en casos similares).
pecto a la clasificación arancelaria que la Administración Adua- 1 Cabe recordar que mediante la Resolución {RTF) Nº 7957-A-2015
nera reconoció a los productos denominados "focos ahorrativos". de observancia obligatoria.el Tribunal Fiscal {TF) señaló que {i) "La
En efecto, la Corte Suprema observó que la Administración resolución emitida por la Intendencia Nacional de Técnica Aduane­
Aduanera había reconocido que resultaba válida la asignación ra sobre clasificación arancelaria, constituye una de las formas a
arancelaria que un importador otorgó al producto comercial través de las cuales la Administración Aduanera establece criterios
"lámpara ahorradora", lo que se verificó cuando transitó por re- de clasificación arancelaria, pero no la única, por lo que para que
visión documenta ria sin que la autoridad administrativa hiciera se incurra en dualidad de criterio, no es requisito que el criterio
....
CTI

o
observación alguna respecto a que dicha clasificación resultaba se adopte mediante un acto que constituye pronunciamiento de
N errónea. A partir de este criterio, el importador tramitó la impor- observancia obligatoria para todas las intendencias, basta que se
.8
V,
tación del mismo tipo de producto, con la denominación "foco trate de un criterio expresadoformalmente por la Administración
o ahorrativo", asignándole la misma clasificación arancelaria reco- Aduanera que haga incurrir en error al usuario aduanero; {ii) La
Oll
n:I
nocida. Sin embargo.dicha entidad determinó que al mencionado comprobación de la partida arancelaria declarada que la Aduana
,.._
CTI
producto le correspondía otra clasificación, criterio que adoptó a realiza al concretar el reconocimientofísico o la revisión documen­
rn
partir de su labor de fiscalización posterior. ta ria de la mercancía, significa la adopción de un determinado
o
·.:::: criterio con respecto de la clasificación arancelaria de la mercancía
....,
n:I Para la Corte Suprema, la empresa demandada actuó ampa-
::,
rada en la vigencia del criterio asumido por la SUNAT para un declarada, por lo que si posteriormente, la administración adopta
.e
un nuevo criterio sobre la clasificación de idéntica mercancía, ello
� caso concreto similar anterior. Por ello, concluyó que en el caso
V,
materia de análisis se produjo la figura de duplicidad de criterio, implicará que{...) no pueda aplicar multa e intereses con respecto a
V,

,n:, por lo que no correspondía la aplicación de intereses ni sanciones. aquellas clasificaciones efectuadas durante la vigencia del criterio
e: anterior, independiente si el nuevo criterio adoptado se encuentra
<( Del análisis realizado por la Corte Suprema debemos resaltar
arreglado a ley".
tres criterios:
Respecto a la citada RTF, la SUNAT ha señalado en el Informe
En primer lugar, señala que "se produce duplicidad de criterio
Nº 158- 2015-SUNAT/5D10ooque para que se configure la dualidad
cuando la Administración Tributaria asume posiciones interpretati­
de criterio {i) deben existir dos interpretaciones contradictorias
vas distintas para la aplicación de un mismo dispositivo normativo,
entre sí respecto de la misma norma, las que no requieren ser
vale decir, la autoridad administrativa acoge una primera inter­
materializadas en actos resolutivos administrativos.y {ii) que el
pretación a la norma y, posteriormente, la cambia para otorgarle
un sentido distinto". contribuyente o usuario aduanero haya actuado conforme a la
primera interpretación.
En segundo lugar, la Corte Suprema desarrolla algunos
En el mismo informe se observa que el cambio de criterio
ejemplos sobre la forma en que pueden ser adoptados los cri-
en relación a la clasificación arancelaria que corresponde a de-
terios de la Administración Tributaria, los que incluso pueden
terminado tipo de mercancía y que fue previamente aceptado
manifestarse expresa o tácitamente, indicando que pueden
como válido por la autoridad aduanera en despachos anteriores,
presentarse "mediante resoluciones de carácter general, directi­
podría inducir a error al usuario aduanero en general y no solo a
vas o circulares públicas; asimismo, avisos en periódicos, esquelas,
aquellos que intervinieron en esos despachos, lo que atenta con-
respuestas a consultas gremiales, incluso reiterada y manifiesta
tra el principio de Predictibilidad, resultando lógico y razonable
práctica administrativa contenida en instructivos, entre otros, o
que cualquier operador de comercio exterior que haya optado
para casos particulares, lo señalado o resuelto expresamente en
por seguir el criterio anterior, no se vea afectado con el pago de
resoluciones de la administración, que indujeron la actuación del
deudor tributario". intereses ni sanciones, pudiendo invocar la figura de duplicidad
de criterio.
]AL PORTAFOLIO

implementadas por la Ad- o terminales Control de Precintos

rmrustración Aduanera o por terrestres Aduaneros y Otras
los operadores de comercio mternacio Medidas de Segu-
exterior por drsposicrón de nales ridad", CONTROL-
la autoridad aduanera PE.00.08 (versión 2).
b) Que la mtracc.co sea
distinta a la viotac.ón
del precinto colocado
por la autoridad
aduanera
e) Que la infracción se
cometa del 01 01 2019
al 30.06.2019

2019/SUNAT/300000
les
(i) Art. No transmitan o no entre- Transportrs-
192° guen a la Adrrurustración ta o su re-
de lnc d) Aduanera la mtormación del presentante
ón Num 2 manifiesto de carga. de los en el país
en otros documentos o de los
on actos relacionados con el in-
greso o salida de las mercan-
on
cías. conforme a lo estableci-
io- do en la normativa vigente
sla
Art Los documentos de transpor- Transportis-
.s), 1920 te no figuren en los maruties- ta o su re-
>15 Como se sabe, los artículos 82º y 166° del CT establecen ine. d) tos de carga, salvo que estos presentante
La Num. 4 se hayan consignado corree- en el país.
que la SUNAT tiene la facultad discrecional de determinar tamente en la declaración
1e­ y sancionar administrativamente las infracciones tributa-
;a rias.
Art. No proporcionen, exhiban Agente de
192° o entreguen información o Carga Inter-
os En lo que va del año, la Administración Aduanera ya ha lnc. a) documentación requerida, nacional.
'Je a) La carga haya arriba-
dictado seis resoluciones en las que aprueba la facultad Num. 5 dentro del plazo establecido
io legalmente u otorgado por la do por vía marítima.
discrecional para no determinar ni sancionar infracciones aérea o fluvial.
ie autoridad aduanera.
previstas en la Ley General de Aduanas. Se trata de las R. de b) La infracción haya
se Art. No transmitan o no entreguen Agente de sido cometida ....o
e,

in
S. NAA N�s. 3-2019/SUNAT/300000, 6-2019/SUNAT/300000, 192º a la Administración Aduanera Carga Inter- b.1) en la vía maríti- N

.a 11-2019/SUNAT/300000, 13-2019/SUNAT/300000, 14-2019/ ine. e) la información del rnaruñes- nacional. ma o fluvial: del o
......
SUNAT/300000 y 17-2019/SUNAT/300000, que detallamos a

-
Num. 1 to de carga desconsolidado

•
V>
10 06.05.2019 al o
o consolidado. de los otros 06.08.2019 l:ln
'1- continuación: documentos o de los actos r'tl
b.2) en la vía aérea:
to relacionados con el ingreso del 03.06.2019 al
ta . Supuesto de Infracción Condiciones o salida de las mercancías. 03.09.2019
'a
conforme a lo establecido en e) El infractor debe o
la normativa vigente. ·.::::
'o
1 11111 transmitir o registrar ..,r'tl
la rnforrnacrón omiti- :::,
a Art. No implementen tas medidas Operadores al Que la infracción Art. Los documentos de trans- Agente de .o
da.
o 192° de seguridad dispuestas por de Comercio derive del mcum- 1920 porte no figuren en los Carga Inter- �
lnc a) ta autoridad aduanera; o no Exterior. pumiento de una lnc. e) manifiestos de carga con- nacional. VI
a Num. 2 cautelen. no mantengan o obligación prevista Num. 2 solidado y desconsoltdado. 'vi
en el procedimiento salvo que estos se hayan ,ro
violen la integridad de estas e
o de las implementadas por específico "Uso y consignado correctamente c:i:
e en la declaración.
la Administración Aduanera. Control de Precintos
d por otro operador de comer- Aduaneros y Otras
Art. No transmitan o no entre- Almacén
s cío exterior o por los adrni- Medidas de Segu- 192º guen a la Administración aduanero.
·r nistradores o concesionarios ridad" CONTROL·
lnc. f) Aduanera la información re-
:/ de los puertos. aeropuertos o PE.00.08 (versión 2).
Num. 3 lacionada con las mercanclas
terminales terrestres ínter- b) Que ta infracción
3 que reciben o debieron reci-
nacionales. por disposrcrén sea distinta a ta
bir, conforme a lo establecido
de ta autoridad aduanera. violación del precio-
en la normativa vigente.
to colocado por la
autoridad aduanera. Art. No proporcionen. exhiban. Administra- a) La carga haya arriba-
c) Que la infracción 192º entreguen o transmitan la doro con- do por vía marítima.
se cometa del lnc. k) información o documenta- cesionario aérea o fluvial.
01 .01.2019 al Num. 2 ción requerida en la forma. del puerto o b) La infracción haya
30.06.2019. plazo o condiciones esta- aeropuerto. sido cometida:
blecidas legalmente o por la b.1) en la vía maríti-
Art No implementen las medi- Adrrunis- a) Que la infracción autoridad aduanera. ma o fluvial: del
192° das operativas de seguridad tradores o derive del incurn- 06.05.2019 al
lnc k) dispuestas por la autoridad concesio- phmiento de una 06.08.2019.
Num. 4 aduanera. o no cautelen, no narios de obligación prevista b.2) en la vía aérea:
mantengan o violen la in- los puertos. en el procedirruen- del 03.06.2019 al
teqridad de estas o de las aeropuertos to específico 'Uso y 03.09.2019.
 PORTAFOLIO

11
Supuesto de Infracción

-
Condiciones

e) El infractor debe
transmitir o registrar
la información orrutr-
da
(") Adicronatrnente.
11
192°
.
1

Supuesto de Infracción

Los documentos de transpor- Transportis-

Ar!.
te no figuren en los rnaruües-

Num4 se hayan consignado correc-

tamente en la declaración.
-
ta o su re·
lnc. d) tos de carga, salvo que estos presentante
en el pals
Condiciones

intendencias.
del 29 08 2019
al 29 11 2019
a 2) en la vía !erres
treo fluvial. del
ta infracción debe 14 09 2019 al
Art No proporcionen. exhiban Agente de
derivar del incum- 14.12 2019
192° o entreguen información o Carga Inter-
plimiento de una a 3) en la vía aérea
lnc a) documentación requerida. nacional.
obligación prevista del 30.09 2019 al
Num 5 dentro del plazo establecr-
en el procedrrmento 30 12.2019
do legalmente u otorgado
general "Maruñesto b) El infractor haya
por la autoridad aduanera
de Carga", DESPA- transrrundo o reg,s·
PG 09 (versión 6) Art No transmitan o no entreguen Agente de trado la información
192º a la Administración Aduanera Carga lnter- orrutrda
R. de S. NAA N° 11-2019-SUNAT/300000 lnc e) la información del rnanrües- nacional
Num 1 to de carga desconsolidado
Art No lleve o no transmita a la Benefrcrano a) La mfraccrón haya
192º Adrrunrstración Aduanera de material sido cometida o consolidado. de los otros
lnc. J) el registro automatizado de documentos o de los actos
para uso del 28 06 2019 al
relacionados con el ingreso
Num 1 las operaciones de ingreso aeronáutico 28 11 2019
o salida de las mercancías.
y salida de los bienes del b) El infractor haya
conforme a lo establecido en
depósito de material de uso presentado la ,nfor-
aeronáutico macron omitida la normativa vigente
Art Los documentos de trans Agente de
R. de S. NAA Nº 13-2019 /SUNAT / 300000111
192° porte no figuren en los Carga lnter·
Art. No implementen las rneo» Operadores a) Que la infracción den- lnc. e) rneruüestos de carga con- nacional
192° das de seguridad dispuestas de Comercio ve del rncurnpíirruento Num 2 solidado y desconsolidado,
lnc. a) por la autoridad aduanera. Ex tenor de una obligación salvo que estos se hayan
Num. 2 o no cautelen, no manten- prevista en el proce- consignado correctamente
gan o violen la integridad de dirniento específico en la declaración
estas o de las implementa- 'Uso y Control de
das por la Adrmmstracrón Precintos Aduaneros
Aduanera, por otro operador y Otras Medidas de Art.
Formulen declaración meo- Los despa- Transrmtir o registrar la
de comercio exterior o por Segundad". CONTROL· rrecta o proporcionen intor-
192° chadores de información omitida'"
los administradores o con· PE 00.08 (version 2) lnc b) rnacrón incompleta de las aduana
cesionanos de tos puertos. b) Que la infracción sea Num. 3 mercancías. en los casos
aeropuertos o terminales distinta a la violación que no guarde conformidad
terrestres internacionales. del precinto colocado con los documentos pre-
por drsposrcrón de la auton- por la autoridad adua- sentados para el despacho,
dad aduanera nera respecto a; Descripciones
o
..... e) Que la mfraccrón se mínimas que establezca la
.,., cometa del 01.01.2019 Administración Aduanera o
o
0/\ al 30.12.2019 el sector competente.
,o
Art. No consignen o consignen Los despa- Transrruur o registrar la
,_
en Art No implementen las medi- Adrnmrs- a) Que la infracción den·
192º erróneamente en cada se· chadores de mtorrnacrón omitida'"
m 192º das operativas de seguridad tradores o ve del incumplimiento
lnc. b) rie de la declaración, los da· aduana
...o lnc k)
Num 4
dispuestas por la autoridad concesio-
aduanera. o no cautelen. no nanos de
de una obligación
prevista en et proce-
Num. 6 tos del régimen aduanero
...,
,o
precedente
::, mantengan o violen la in- los puertos, duruento específico
.e tegndad de estas o de las aeropuertos "Uso y Control de Art. Numeren más de una ( 1) Los despa- Legajar la declaración
� implementadas por la Ad- o terminales Precintos Aduaneros 192º declaración, para una mis· chadores de o declaraciones. nume-
:�
VI
ministración Aduanera o por terrestres y Otras Medidas de lnc. b) ma mercancía, sin que pre- aduana radas para la misma
� los operadores de comercio mternacio- Segundad", CONTROL- Num. 7 viamente haya sido dejada mercancfa cuando
e: exterior por drspos.crón de na les PE.00.08 (versión 2) sin efecto la anterior corresponda'"
<(
la autoridad aduanera b) Que la infracción sea
Art. Etrac,ón Aduanera o el sector Los dueños Transmitir o registrar la
distinta a ta violación
192º competente. o consigna· información om11tda"'
del precinto colocado
lnc. e) tanos
por la autoridad No regularicen dentro del
Num 1
aduanera. plazo establecido. los des·
c) Que la infracción se pachos urgentes o los des-
cometa del 01.01 2019 pachos anticipados
al 3012.2019

R. de S. NAA Nº 14-2019/SUNAT/300000 Art Los dueños Transmitir o registrar la

Art. No transmitan o no entre- Transporns- a) La infracción haya 192º o consigna· información om1t1da"'
192º guen a la Aorrumstración ta o su re· sido cometida; lnc. e) tarios.
lnc. d) Aduanera la información del presentante a 1) en la vía maríti- Num. 2
Num. 2 manifiesto de carga, de los en el país ma
otros documentos o de los i) en la lnten- (1) Esta resolución modifica la R. de S. Nº 3-2019-SUNAT/30000.
actos relacionados con el in· cenera de
(2) La discrecionalidad se aplica siempre que la infracción se cometa en:
greso o salida de las mercan· Aduana de
a) La Intendencia de Aduana de Paita, la Intendencia de Aduana de Salaverry,
cías. conforme a lo estableo- Parta del la lntendencia de Aduana de Chimbote, la Intendencia de Aduana Maritima
do en la normativa vigente. 14.08.2019 al del Callao, la lotendencia de Aduana de Pisco, la Intendencia de Aduana de
14 11.2019 Do y la Intendencia de Aduana de Moliendo: del 10.08.2019 al 10.11.2019.
i1) en otras b) La Intendencia de Aduana Aérea y Postal: del 31.08.2019 al 30.11.2019.
c) Las demás intendencias de aduana: del 16.09.2019 al 16.12.2019.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES

1 SOBRE EL BENEFICIO
TRIBUTARIO DE
9
RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN ADICIONAL

PROMOCIÓN
l+D+i
INFORME Nº 93-2019-SUNAT/7Toooo rencia su artículo lº(1l, el proyecto de I+D+i debe ser
realizado directamente por el contribuyente o mediante
Lima, 28 de junio de 2019 centros de I+D+i, siendo que, de conformidad con lo
señalado además por el artículo 4° de su reglamento,

1111
Se formula diversas consultas sobre el en ambos casos, deben estar autorizados por el CON-
beneficio tributario otorgado por la Ley CYTEC(2l para realizar dicho proyecto.
N� 30309, Ley que promueve la Investi- Así, en cuanto al desarrollo directo del proyecto en
gación Científica, Desarrollo Tecnológico cuestión, el artículo 5º del reglamento de la referida
e Innovación Tecnológica (en adelante, ley prevé que, entre otros:
I+D+i). i. El contribuyente que desarrolle un proyecto de

-
I+D+i bajo esta modalidad, podrá contratar a uno o
Ley N� 30309, Ley que promueve la Inves- más centros de I+D+i autorizados, para que presten

1111
tigación Científica, Desarrollo Tecnológico servicios específicos relacionados al desarrollo del
e Innovación Tecnológica, publicada el 13 proyecto.
de marzo de 2015. ii. Dicho contribuyente podrá cambiar de centro de
- Reglamento de la Ley N� 30309, aprobado por el Decreto I+D+i autorizado a uno distinto del que inicialmente
estuvo a cargo de prestar los servicios específicos
�
Supremo N� 188-2015-EF. publicado el 12 de julio de o
N

2015. relacionados al desarrollo del proyecto, siempre

B
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren- que el nuevo centro cuente con autorización en la "'oon
ta, aprobado por el Decreto Supremo N� 179-2004-EF, misma disciplina de investigación para el desarrollo ttJ

publicado el 8 de julio de 2004 y normas modificatorias de proyectos de I+D+i que el anterior.

(en adelante, "LIR"). Ahora bien, en lo que respecta a las reglas aplicables
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- a los centros de I+D+i, el artículo 6° del citado regla-
bado por el Decreto Supremo N� 122-94-EF. publicado mento señala, entre otras, que:
el 21 de setiembre de 1994 y normas modificatorias i. Se considerará centro de I+D+i, a aquel que tenga
(en adelante, "Reglamento de la LIR"). entre sus actividades principales la realización de
labores de investigación científica, desarrollo tec-
Tratándose del desarrollo de un pro- nológico y/o innovación tecnológica en una o más

1111
1.
yecto de l+D+i bajo la modalidad disciplinas de investigación.
indirecta (mediante centros de I+D+i) ii. Dicho centro podrá desarrollar todos los proyectos
a que alude el literal b) del artículo 3º que sean calificados como de I+D+i, siempre que la
de la Ley N� 30309: autorización esté vigente y el proyecto se encuentre
a) ¿Pueden estar a cargo del desarrollo de dicho dentro de alguna de las disciplinas de investigación
para las que fue autorizado.
proyecto conjuntamente dos centros en donde
iii. Obtenida la calificación del proyecto, el contribu-
uno sea domiciliado y otro no domiciliado?
yente podrá cambiar de centro de I+D+i autorizado
b) De ser afirmativa la respuesta a la consulta ante-
rior, ¿el contribuyente que desarrolle el proyecto
en cuestión bajo esta modalidad deberá llevar (1) El cual establece que los contribuyentes que efectúen gastos en proyectos
cuentas de control diferenciadas a efectos de de I+D+i, vinculados o no al giro de negocio de la empresa, que cumplan
aplicar la deducción adicional del 75% o 50% a con los requisitos establecidos en el artículo 3º de dicha ley, podran acceder
a las siguientes deducciones:
uno y a otro centro, según corresponda? i) 175%, si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o
De acuerdo con el inciso b) del artículo 3º de la Ley N� mediante centros de I+D+i domiciliados en el país.
ii) 150%, si el proyecto es realizado mediante centros de I+O+i no domi-
30309, para que un contribuyente tenga derecho a la ciliados en el país.
deducción adicional de 75% o 50% a que hace rete- (2) Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES

a uno distinto del que inicialmente estuvo a cargo En consecuencia, respecto a la consulta formulada en
del proyecto, siempre que este último cuente con la b), tratándose de contribuyentes que desarrollen un
autorización para desarrollar proyectos en la mis- proyecto de I+D+i mediante centros de I+D+i, para lo
ma área y disciplina de investigación del proyecto cual contratan centros domiciliados y no domiciliados
aprobado. en el país para que le presten el servicio de desarro-
Como puede advertirse de las normas citadas, el con- llar el proyecto, tales contribuyentes deberán llevar
tribuyente que desarrolle un proyecto de I+D+i, tanto cuentas de control diferenciadas a efectos de aplicar
por la modalidad directa como indirecta (mediante la deducción adicional del 75% o 50% a uno y a otro
centros de I+D+i), podrá contratar centros de I+O+i centro, según corresponda.
domiciliados o no domiciliados en el país para que 2. En caso el CONCYTEC deniegue la calificación del
le presten el servicio de desarrollar el proyecto en proyecto, vinculado o no al giro del negocio de la
cuestión, siendo que, en cuanto al alcance de dicho empresa, como de I+D+i, se consulta lo siguiente:
servicio en la ejecución de tal proyecto, tratándose de a) ¿En ambos casos se podría deducir los gastos al
la segunda de estas modalidades, los referidos centros 100% en virtud de lo dispuesto por el inciso a.j]
están a cargo del desarrollo del proyecto en mención, del artículo 37º de la LIR o se tomaría en consi-
el cual podrá comprender una o más disciplinas de deración algún argumento técnico que exponga
investigación. CONCYTEC en la resolución denegatoria de dicha
Nótese, además, que, tratándose de contribuyentes calificación para efectos de no reconocer la re-
que desarrollan el proyecto de I+D+i mediante centros ferida deducción?
de I+D+i, si bien ni la Ley N� 30309 ni su reglamento b) En caso se trate de un proyecto no vinculado al
han previsto en sus disposiciones que puedan estar a giro del negocio, ¿los gastos no serían deduci-
cargo del referido proyecto dos o más de tales centros, bles, o para que lo sean habría que probar la
tampoco contienen norma alguna que disponga lo causalidad de dichos gastos?
contrario. El encabezado del primer párrafo del artículo 37º de
De lo expuesto, podemos afirmar, en cuanto a la con- la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta
sulta formulada en a), que, tratándose del desarrollo de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
de proyectos de I+D+i bajo la modalidad indirecta gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
(mediante centros de I+D+i) a que alude el literal b) así como los vinculados con la generación de ganancias
del artículo 3° de la Ley N� 30309, el desarrollo de uno de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
de dichos proyectos puede estar a cargo conjuntamente prohibida por esta ley, y que, en consecuencia, son
de dos o más de tales centros, independientemente de deducibles los conceptos que dicho artículo señala;
su condición de domiciliado o no en el país. siendo uno de ellos, los gastos en proyectos de I+D+i,
En efecto, toda vez que la Ley N� 30309 y su reglamento vinculados o no al giro de negocio de la empresa [inciso
señalan que para que un contribuyente tenga derecho a.3)].
a la deducción adicional en cuestión, el proyecto debe Agrega dicho inciso lo que, para efecto de lo dispuesto
ser realizado, entre otro, mediante centros de I+D+i y en el párrafo precedente, se entiende por proyectos de
o al no existir norma alguna que disponga que no puedan I+D+i<•l.
·¡:
...,!O::, estar a cargo del referido proyecto dos o más de tales Además, el inciso y) del artículo 21º del Reglamento de
.e centros, en la medida que estos últimos cumplan con la LIR señala lo que se debe tener en cuenta tratándose
� los requisitos establecidos para ser considerados como
V, del inciso a.3) del artículo 37º de la LIR.
·¡¡;
tal (entre otros, estar autorizados en una o más disci-
,,o
e:
<(
plinas de investigación), dichos centros podrán estar
a cargo conjuntamente de la ejecución del referido
proyecto. (3) En el Informe N� 26 .. 2019 SUNAT/7Toooo, disponible en el Portal SUNAT en:
http ://www. su na t. g o b. pe/legisla c1 o n/ ofic 1os/2019/i n forme - ofietos/1026
Asimismo, cabe indicar que esta Administración Tribu- 2019 .. 7Toooo.pdf
taria ha señalado!" que: (4) Para dicho efecto, el mnso en mención da las siguientes definiciones:
Investigación científica: es todo aquel estudio original y planificado
i. Los gastos directamente asociados al desarrollo de que tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o
proyectos de I+D+i realizados por el contribuyente, tecnológicos, la que puede ser básica o aplicada.
ya sea de manera directa o a través de centros ii. Desarrollo tecnológico. es la aplicación de los resultados de la mves-
tigarión o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan
de I+D+i domiciliados o no en el país, podrán ser o diseño en particular para la producción de materiales. productos,
deducidos por aquel con el beneficio de deducción métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente me¡orados,
antes del comienzo de su producción o utilización comercial
adicional del 7 5 % o 50% de tales gastos, según 1i1. Innovación tecnológica: es la interamón entre las oportunidades del
corresponda. mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades,
ii. Para tal efecto, dichos gastos deberán ser anotados implica la creación, desarrollo, uso y difusión de un nuevo producto,
proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de los
en las cuentas de control que, tanto el contribuyente mismos. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas
como los referidos centros, deberán llevar por cada características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico,
difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consideran
proyecto de I+D+i que desarrollen, debiendo estar la innovación de producto y la de proceso
debidamente sustentadas. Añade el referido inciso que en ningún caso podrán deducirse, los desem·
bolsos que formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES

n Por su parte, la primera disposición complementaria sobre proyectos de I+D+i, las cuales también se deben
n final del Decreto Supremo N� 220-2015-EF dispone que tener en cuenta para determinar la deducibilidad de
o CONCYTEC establecerá los lineamientos que permitirán determinados gastos como de I+D+i al amparo de dicho
15 determinar las características o actividades que se inciso.
atribuyen a la I+D+i. En ese sentido, si una resolución denegatoria de la
rr Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo calificación de un proyecto como de I+D+i emitida por
rr 3° de la Ley N� 30309, para que el contribuyente tenga el CONCYTEC se sustenta en que este no cumple con las
o derecho a la deducción adicional de 75% o 50% a que características o actividades que se atribuyen a la I+D+i,
hace referencia su artículo 1º, debe cumplir con los según las definiciones establecidas en el inciso a.3)
!l requisitos que allí se señala. del artículo 37° de la LIR y sus normas reglamentarias
a Uno de esos requisitos es el que los proyectos en cues- sobre proyectos de I+D+i, ello debería ser tomado en
tión deben ser calificados como tales, por las entidades consideración para efecto de reparar la deducción de
al públicas o privadas que, atendiendo a la naturaleza del los gastos incurridos en tales proyectos como gastos
1) proyecto establezca el reglamento (CONCYTEC); siendo de I+D+i.
que, para tales efectos, se considerarán las definiciones Por lo tanto, en caso el CONCYTEC deniegue la califica-
a sobre proyectos de investigación científica, desarrollo ción del proyecto, vinculado o no al giro del negocio
a tecnológico e innovación tecnológica previstas en el de la empresa, como de I+D+i, bajo el argumento de
inciso a.3) del artículo 37° de la LIR. que este no cumple con las características o activida-
De las normas citadas fluye que, para efectos del im- des que se atribuyen a la I+D+i, según las definiciones
tl puesto a la renta, a fin de establecer la renta neta de establecidas en el inciso a.3) del artículo 37º de la LIR
tercera categoría: y sus normas reglamentarias sobre proyectos de I+D+i:
a a) En general, el artículo 37º de la LIR consagra el a) En ambos casos (sea que exista vinculación o no
"principio de causalidad" por el cual todos los gastos con el giro del negocio) no se podría deducir los
e necesarios para la generación y mantenimiento de gastos incurridos en dicho proyecto al amparo de
a rentas de tercera categoría gravadas con el impues- lo dispuesto por el inciso a.3) del artículo 37° de la

.'.
5 to son deducibles de la renta bruta, salvo cuando LIR.
se haya previsto límites a la deducibilidad o se b) Sin embargo, dichos gastos podrían ser deducibles al
s prohíba expresamente. Este principio tiene implícito amparo del encabezado del primer párrafo de dicho
e que los gastos sean necesarios, entendiéndose al artículo, siempre y cuando los gastos en cuestión
n mismo bajo los criterios, entre otros, de normalidad cumplan con el principio de causalidad, el cual debe
t; y razonabilidad!", ser entendido bajo una concepción amplia, incluso
i, Además, debe entenderse la deducibilidad de tales si no se llegara a generar rentas, lo cual solo puede
o gastos bajo una concepción arnplia'v; considerando ser establecido en cada caso concreto.
que el gasto es deducible incluso si no se llega a
o generar rentas, pues lo que importa no es la efec-
e tividad sino su potencialidad'"; y que la lista de los Atentamente,
conceptos deducibles para efecto de determinar la o
·¡:
e renta neta que dicho artículo contiene no es una
e lista taxativa, sino que esta resulta enunciativa!". .e
"'
.....
:::,

b) En particular, son deducibles los gastos en proyec- ENRIQUE PINTADO ESPINOZA �

tos de I+D+i, vinculados o no al giro de negocio Intendente Nacional "'
·;;;
de la empresa, entendiéndose por tales aquellos Intendencia Nacional Jurídico Tributario '<i:"e:'
que estén comprendidos en las definiciones sobre SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
proyectos de I+D+i previstas en el inciso a.3) del DE TRIBUTOS INTERNOS
artículo 37º de la LIR y sus normas reglamentarias.
o c) En relación a estos gastos, se concede al contri-
o buyente una deducción adicional de 75% o 50%,
siempre que cumplan los requisitos establecidos,
n uno de los cuales es el que los proyectos en cuestión
deben ser calificados como tales por el CONCYTEC; (5) Informe Nº 23-2014-SUNAT/480000 (http://www.sunat.gob pe/legislac1on/
para lo cual este considerará las definiciones sobre oñc ios/2014/informe-oficios/1023-2014 pdf)
(6) Informe N� 26·2014-SUNAT/500000 (http://www.sunat.gob pe/legislac1on/
proyectos de I+D+i previstas en el inciso a.3) del ofic1os/2014/info rme-oño os/io26-2014 - 500000.pdf).
artículo 37° de la LIR y sus normas reglamentarias. En dicho informe se indica que et Tribunal Fiscal ha señalado que et principio
Nótese que si bien la calificación en cuestión es para de causalidad "es la relación de necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que
efectos de la deducción adicional establecida por la Ley en nuestra legislación es de carácter amplio, pues permite las sustracciones
1,
N� 30309, para ello el CONCYTEC debe tomar en consi- de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa"
n (7) Informe Ne 26-2014-SUNAT/500000
deración las definiciones establecidas en el inciso a.3) (8) Oficio Ne 200-2013-SUNAT/200000 (http://www.sunat.gob.pe/Ieg1slacion/
del artículo 37º de la LIR y sus normas reglamentarias ofic1os/2013/1nforme oficios/ 0200-2013. pdf)
 OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS

pAGO DE TRIBUTOS DIFERENCIALES

PARA EFECTOS DEL TRASLADO A
OBLIGACIONES LORETO DE BIENES NACIONALIZADOS
CON EXONERACIÓN
ADUANERAS

INFORME Nº 49-2019-SUNAT/340000 de bienes!" que se destinen al consumo

en la Amazonía, se encuentra exonerada
Lima, 20 de marzo de 2019 del Impuesto General a las Ventas (IGV)(2).
Asimismo, los artículos 2° y 3° de la Ley N� 30896 regulan
Se consulta si es que resulta aplicable la vigencia de este beneficio tributario, señalando que la
el pago de derechos diferenciales por el exoneración del IGV por la importación de bienes que se
traslado al departamento de Loreto de destinen al consumo de la Amazonía se prorroga hasta el 31
aquellas mercancías que no clasifican en de diciembre de 2019, con excepción de las partidas aran-
los capítulos 84, 85 y 87 del Arancel de celarias de los capítulos 84, 85 y 87 del Arancel de Aduanas
Aduanas y que fueron nacionalizadas en cuya exoneración se amplía hasta el 31 de diciembre de
las aduanas de Tarapoto y Pucallpa con 2029, aclarándose en su Cuarta Disposición Complementaria
exoneración del IGV, antes de la vigencia Final que lo dispuesto en esta ley no es de aplicación para
de la Ley N� 30897. la región Loreto que se regulará por sus propias normas.
Precisamente, en el caso de la región Loreto resulta
Decreto Legislativo N� 1053, Ley General aplicable el inciso b) del artículo 2° de la Ley N� 30897,
C1" de Aduanas y sus modificatorias; en ade- el mismo que dispone dejar sin efecto para el depar-
.....
o lante LGA. tamento de Loreto a partir del 1 de enero de 2019, la
.....
...o.,, - Decreto Supremo N� 010-2009-EF, que exoneración del IGV por la importación de bienes que se
o aprueba el Reglamento de la LGA y sus destinen al consumo de la Amazonía a que se refiere la
Oí'
"l modificatorias; en adelante RLGA. Tercera Disposición Complementaria de la Ley N� 27037,
Ley N� 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la con excepción de las partidas arancelarias de los capítulos
o Amazonía y sus modificatorias; en adelante Ley N� 84, 85 y 87 del arancel de aduanas comprendidas dentro

.......
,a
::,
27037 .
- Ley N� 30896, Ley que promueve la inversión y desarrollo
del beneficio, cuya exoneración se amplía hasta el 31 de
diciembre de 2028(3l .
.o
� de la región amazónica; en adelante Ley N� 30896. En este contexto normativo, se consulta si es que en el caso

-�"'
;¡¡¡
- Ley N� 30897, Ley de promoción de la inversión y de- de las mercancías que no clasifican en los capítulos 84, 85
y 87 del Arancel de Aduanas y que fueron nacionalizadas
e:
sarrollo del departamento de Loreto; en adelante Ley
< N� 30897 en las aduanas de Tarapoto y Pucallpa con exoneración
- Circular N� 13-2006-SUNAT/A que precisa el cobro de del IGV, antes de la vigencia de la Ley N� 30897, pierden tal
los tributos diferenciales por el ingreso de mercancía exoneración si se trasladan al departamento de Loreto y,
de la zona de tratamiento especial al amparo de la en consecuencia, deben pagar los derechos diferenciales.
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, al
departamento de San Martín.
(1) El segundo párrafo del artículo 18º del Reglamento de la ley N� 27037 señala

111
que "dicha importación exonerada solo procederá respecto de los bienes
En principio, debemos mencionar que espenficadcs y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo
con el objetivo de fomentar el comercio modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano
e inversión privada en la Región de la de 1938 vigente, y de los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley
N� 21503, excepto los bienes comprendidos en las partidas arancelarias que
Amazonía, mediante la Ley N� 27037 se se incluyen en el Anexo del presente Decreto Supremo"
otorga una serie de beneficios tributarios (2) En el artículo 1º del Decreto Supremo N� 036-2000-Ef se precisa que a partir
del 1 de enero de 1999, fecha de vigencia de la Tercera Disposición Final
para la comercialización de ciertos pro- de la Ley N� 27037, se encuentran exoneradas del Impuesto de Promoción
ductos y prestación de servicios dentro de Municipal (IPM) las operaciones exoneradas del !GV en aplicación de la Ley
dicha región, tal como figura en la Tercera N� 27037.
(3) De acuerdo a lo señalado en la Cuarta Disposición Complementaria Final de
Disposición Complementaria de la Ley N� la Ley N� 30897, la presente ley entrará en vigencia a partir del 1 de enero
27037, al establecer que la importación de 2019.
 OPINIONES GUBERNAMENTA J: ADUANERAS

Sobre el particular debemos señalar que, conforme a lo especial, no así si bajo la vigencia de la Ley N� 30897 se
previsto en el artículo 50° de la LGA, las mercancías ex- produce su traslado a una zona en la que no aplica este
tranjeras que se importen para su consumo en zonas de beneficio tributario, como es el departamento de toreto'"
tratamiento aduanero especial se consideran nacionali- puesto que para ello será necesario que previamente se
zadas solo respecto a dichos territorios; precisando que paguen los tributos diferenciales, teniendo en cuenta los
para que dichas mercancías se consideren nacionalizadas tributos aplicables en Loreto a la fecha de presentación de
en el resto del territorio aduanero deben someterse a la la solicitud de traslado que es cuando nace la obligación
legislación vigente que resulte aplicable, sirviéndoles de tributaria aduanera, así como los tributos pagados para
pago a cuenta los tributos que hayan gravado su impor- el ingreso a la zona de tributación especial.
tación para el consumo.
En forma concordante, el inciso b) del artículo 140° de la Por lo expuesto, se concluye que a partir
LGA establece que el traslado de mercancías de zonas de de la vigencia de la Ley N� 30897, para
tributación especial a zonas de tributación común cons- efectos de trasladar al departamento
tituye una de las hipótesis de incidencia que da lugar al de Loreto bienes no clasificados en las
nacimiento de la obligación tributaria aduanera. partidas de los capítulos 84, 85 y 87
En complemento a lo anterior, el artículo 202° del RLGA del arancel de aduanas, que hubiesen
dispone que a efectos del traslado de mercancías de zo- sido nacionalizados con exoneración del
nas de tributación especial a zonas de tributación común IGV al amparo de la Tercera Disposición
es necesario que se presente una solicitud de traslado, Complementaria de la Ley N� 27037, será
acompañada de la documentación correspondiente, en la necesario que previamente se paguen
intendencia de aduana de la circunscripción de la zona los tributos diferenciales resultantes de
de tributación especial donde se ubican las mercancías, los tributos que se aplican en la zona de
la cual solo podrá ser autorizada una vez que se hubiese tributación común a la fecha de presen-
efectuado el pago de los tributos diferenciales, resultantes tación de la solicitud de traslado y de los
s de los tributos aplicables en la zona de tributación común y que hayan sido pagados para el ingreso
s de los que hayan sido pagados o dejados de pagar para el de las mercancías a la zona de tributación
ingreso de las mercancías a la zona de tributación especial. especial.
En ese sentido, podemos apreciar que al producirse la
salida de mercancías de una zona de tratamiento especial
hacia otra en la que no se aplican beneficios tributarios,
como es a la fecha el departamento de Loreto respecto a
Atentamente, ...
CTI
3 ....o
e
3
1
.
mercancías que no se clasifican arancelariamente en los
capítulos 84, 85 y 87 del Arancel de Aduanas, se configu-
rará un supuesto de nacimiento de la obligación tributaria NORA SONIA CABRERA TORRIANI
-
o
,I'
o
1)11
'O

s aduanera, debiendo cumplirse las condiciones establecidas INTENDENTE NACIONAL

) en las normas, las que incluyen la presentación de la Intendencia Nacional Jurídico Aduanera
e respectiva solicitud de traslado y el pago de los tributos SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS
diferenciales que gravan su importación en el resto del
o territorio nacionat'".
5 En consecuencia, considerando que desde el 1 de enero
s de 2019 el departamento de Loreto ya no goza de la
n exoneración del IGV establecida por la Tercera Disposición
11 Complementaria de la Ley N� 27037, salvo para la impor-
1, tación de mercancías clasificadas en los capítulos 84, 85 (4) Tal como lo señala el Tribunal Fiscal en la Resolución N� 0449 A-2006. las
normas que regulan et traslado de mercancías de zonas de tributación espe
Y 87 del Arancel de Aduanas, se colige que para el ciat a zonas de tributación común, se basan en tos siguientes presupuestos
traslado al departamento de Loreto de bienes nacionali- El ingreso legal al país de ta mercancía
La constatación de los conceptos y montos cancelados al ingreso de ta
zados con el beneficio, que no estén comprendidos en los
mercancía a ta zona de tributación especial.
a mencionados capítulos, será necesario que previamente se La presentación de una solicitud de traslado.
•s cancelen los tributos diferenciales resultantes de los tri- Et cálculo de los tributos diferenciales y su pago, y
o Et traslado de la mercancía a ta zona de tributación común
o butos aplicables en la zona de tributación común y de los (sl En el caso de ta eliminación de ta exoneración en IGV en el departamento de
•y que hayan sido pagados para el ingreso de las mercancías San Martín, que estuvo vigente hasta et año 2007, ta Circular N� 13-2006-SU
re NAT-A precisó que aquellos bienes que hubieran ingresado con exoneración
a la zona de tributación especial, tal como lo señaló esta del mencionado impuesto para su uso y consumo en la Amazonfa, con
rr Intendencia en el Informe N� 20-2019-SUNAT/340000. excepción del departamento de San Martín, conservan dicha exoneración
�I En ese orden de ideas, queda claro que los bienes no clasi- en la medida que los bienes importados se mantengan dentro de la zona
n concebida como exonerada para la aplicación del beneficio a la importación,
,y ficados en los capítulos 84, 85 y 87 del Arancel de Aduanas, en cambio "El ingreso de los citados brenes al departamento de San Martín
que hubiesen sido nacionalizados con la exoneración del (independientemente que el consumo se realice en dicho departamento
le o no) se encuentra gravado con el ICiV, debiendo en consecuencia pagar
·o IGV prevista en la Ley N� 27037, gozan de este beneficio como tributo diferencial el impuesto general a las ventas no cancelado al
tributario mientras permanezcan en la zona de tributación momento de la importación"
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

OPERACIONES
EXONERADAS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

TRANSFERENCIA DE. ACTIVOS Y PASIVOS E.N UNA definitiva no se sustenta docurnentariarnente que el importe
OPERACIÓN DE. FUSIÓN POR ABSORCIÓN ENTRE determinado corno utilidad de un ejercicio (que posterior-
ASOCIACIONES SIN FINE.S DE. LUCRO mente ha sido cargado corno gasto en la contabilidad de
INFORME. Nº 90-2019-SUNAT/7TOOOO / 24.06.2019 la asociación) ha sido destinado a sus fines?
2. En el caso que una asociación sin fines de lucro consigne en
Se plantea el supuesto de una asociación sin fines de lucro
' su estatuto que la asociación será administrada y dirigida
inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
por el consejo directivo, y que la condición de miembro del
a la Renta (REEIR). que realiza actividad empresarial cuyas
consejo es honorífica, dando lugar solo al goce de dietas,
rentas generadas por dicha actividad son destinadas para el
gastos de representación y viáticos sustentados y aprobados
cumplimiento de sus fines y que, mediante un proceso de fusión
por el consejo directivo, cuyos montos son fijados por la
por absorción, transfiere todos sus activos y pasivos a favor
asamblea general extraordinaria de asociados, ¿las dietas
de otra entidad que califica también corno una entidad sin
fijadas para los miembros del consejo directivo, que son
fines de lucro inscrita en el mismo registro, y en el que ambas
sus asociados, podrían constituir una distribución directa
asociaciones están comprendidas en el inciso b) del artículo
de rentas?
19º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)(J).
3. Si en el estatuto de la asociación sin fines de lucro se
Al respecto, se formulan las siguientes consultas:
....
C7'
o l. ¿La ganancia de capital derivada de la enajenación de
considera corno un tercer órgano a la gerencia general,
"' siendo dicho gerente un profesional remunerado, quien es
activos que se generaría corno consecuencia de la citada
.8V, fusión se encontraría gravada con el Impuesto a la Renta
el responsable del buen funcionamiento de la asociación,
o así corno de la implementación y ejecución de los acuerdos
on (IR) o se encontraría comprendida dentro de los alcances
-e de la asamblea general y consejo directivo, ¿las dietas
de la exoneración prevista por el inciso b) del artículo 19º
......
C7' fijadas para los miembros del consejo directivo, que son
m
de la referida ley?
sus asociados, podrían constituir una distribución directa
o 2. ¿Varía la respuesta a la consulta anterior si es que los activos
·.:::: de rentas, dado que la asociación cuenta con un gerente
son transferidos a favor de una asociación sin fin de lucro
....::::,"' general debidamente remunerado?
.e vinculada que también goza del régimen de exoneración del
s IR y cuyo estatuto contempla fines similares y/o idénticos
a la asociación transferente?
4. A fin que la asociación sin fines de lucro sustente ante la
Administración Tributaria el destino de sus rentas obtenidas
.!!!
"' en el país correspondientes al ejercicio que es materia de
:;¡; Sobre las consultas planteadas, la Administración Tributaria
e: fiscalización ¿podría requerirse que presente la documen-
c:i:
indica lo siguiente:
tación sustentatoria del destino de tales rentas corres-
l. La ganancia de capital generada con ocasión de la aludida
pondiente a ejercicios posteriores a aquel que es objeto
transferencia se encuentra comprendida dentro de los al-
de fiscalización, sin que ello implique una ampliación del
cances de la exoneración prevista en el inciso b) del artículo
ejercicio objeto de fiscalización?
19° de la LIR.
Al respecto, la SUNAT señala que en relación con la exone-
2. Lo señalado en el punto anterior resulta de aplicación aun
ración prevista en el inciso b) del artículo 19º de la LIR:
cuando la entidad absorbente sea vinculada con la entidad
l. Las asociaciones sin fines de lucro allí comprendidas distri-
absorbida.
buyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes
vinculadas a estos o aquellas, en el caso en que, dentro de
TEMAS VINCULADOS A LA DISTRIBUCIÓN
INDIRECTA DE. RENTAS DE ASOCIACIONES SIN
FINE.S DE LUCRO (1) "Artículo 19°.- Están exoneradas del impuesto(... ):
INFORMENº 62-2019-SUNAT/7TOOOO / 30.04.2019 b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sinfines de lucro cuyo instru-
mento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
Se formulan las siguientes consultas vinculadas a una fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
'
asociación sin fines de lucro exonerada del IR, comprendida deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a
en el inciso b) del artículo 19° de la LIRl1l: sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entr�
los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos este
l. ¿Existe una distribución indirecta de rentas entre los previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los
asociados, si dentro de un procedimiento de fiscalización fines contemplados en este inciso ( ... r.
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

un procedimiento de fiscalización definitiva, no se sustente empresa, sino que permite a quien enajene en dicho mercado
documentariamente que el importe determinado como tales bonos realizar su inversión y obtener liquidez.
utilidad del ejercicio fiscalizado (que posteriormente ha En consecuencia, afirma que como la referida exoneración
sido cargado como gasto en la contabilidad la asociación) aplica solo en el caso de créditos externos concedidos al SPN,
ha sido destinado a sus fines o a la generación de rentas la verificación de la condición de no domiciliado en el Perú del
destinadas a tales fines. adquirente de los aludidos bonos debe efectuarse únicamente
2. En el caso que una asociación sin fines de lucro consigne en en la oportunidad en que se conceda el crédito en cuestión al
su estatuto que la asociación será administrada y dirigida SPN, con la colocación de tales bonos en el mercado primario.
por el consejo directivo, y que la condición de miembro del De este modo, la SUNAT concluye que:
consejo es honorífica, dando lugar solo al goce de dietas, l. Si los bonos son adquiridos en el mercado primario por
gastos de representación y viáticos sustentados y aprobados sujetos no domiciliados, mediante la suscripción del con-
por el consejo directivo, cuyos montos son fijados por la trato marco de emisión de los referidos títulos y luego son
asamblea general extraordinaria de asociados: transferidos en el mercado secundario, la exoneración del
a) Las dietas fijadas para los miembros del consejo di- IR a los intereses que se paguen por dichos bonos será
rectivo que sean sus asociados no constituyen una aplicable también respecto de los posteriores y sucesivos
distribución directa ni indirecta de rentas; salvo que adquirentes de estos valores mobiliarios, sean estos do-
no sean normales o razonables, lo cual solo puede ser miciliados o no domiciliados.
te determinado en cada caso concreto. 2. En el escenario de que los bonos fueran adquiridos en el
r- b) Lo señalado en el literal anterior también resulta apli- momento de su emisión por sujetos domiciliados en el
le cable en el caso en que el estatuto de la asociación sin país, que luego transfieren tales bonos a favor de sujetos
fines de lucro haya considerado como un tercer órgano no domiciliados, la exoneración del IR no aplicará respecto
!n a la gerencia general, cuyo gerente a cargo sea un de los intereses que estos reciban.
la profesional remunerado, quien es el responsable del
el buen funcionamiento de la asociación, así como de INTERESES Y GANANCIAS PROVENIENTES DE
s, la implementación y ejecución de los acuerdos de la CRÉDITOS EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR
)S asamblea general y consejo directivo. PÚBLICO NACIONAL
la 3. A fin que la asociación sin fines de lucro sustente ante la
INFORMENº 24-2017-SUNAT/7TOOOO/ 11.10.2017
is Administración Tributaria el destino de sus rentas obtenidas
,n en el país correspondientes al ejercicio que es materia de Se formulan las siguientes consultas respecto de la exone-
ta fiscalización, podría requerirse que presente la documen- ración del IR a los intereses y demás ganancias provenientes
tación sustentatoria del destino de tales rentas corres- de créditos externos concedidos al SPN prevista en el inciso q)
;e pondiente a ejercicios posteriores a aquel que es objeto de del artículo 19º de la LJRl2l:
11, fiscalización, lo cual conlleva la necesidad de que se amplíe l. ¿Qué debe entenderse por créditos externos?
!S el ejercicio objeto de fiscalización. 2. ¿Es aplicable la referida exoneración en el supuesto en el
n, que una empresa pública integrante del SPN emita bonos
...,o;,
sometiéndose a la norma peruana y estos sean adquiridos
lS BONOS EMITIDOS POR EMPRESAS DEL SECTOR o
por sujetos domiciliados y no domiciliados en el Perú? on
IS
,n
PÚBLICO NACIONAL COLOCADOS EN EL
Al respecto, la Administración Tributaria señala que: "'
MERCADO PRIMARIO Y TRANSFERIDOS EN EL l. Debe entenderse por créditos externos a aquellas ope-
:a MERCADO SECUNDARIO
:e raciones de endeudamiento en las que el acreedor es un
INFORMENº 6-2019-SUNAT/7TOOOO / 31.01.2019 sujeto no domiciliado en el Perú, toda vez que el motivo
la Respecto de los bonos emitidos por empresas públicas que de la exoneración es evitar que el Estado se convierta en
IS forman parte del Sector Público Nacional (SPN) y la exoneración deudor y acreedor tributario al mismo tiempo, respecto
le regulada en el inciso q} del artículo 19º de la LIRl2l, se consulta del IR a aplicarse sobre los intereses y demás ganancias
lo siguiente: provenientes de los créditos externos que le sean conce-
l. Si tales bonos son adquiridos en el mercado primario por didos, situación que solo puede verificarse cuando en tales
:o sujetos no domiciliados, mediante la suscripción del con- operaciones de endeudamiento el acreedor tiene la calidad
�l trato marco de emisión de los referidos títulos y luego son de no domiciliado en el país.
transferidos en el mercado secundario, ¿la exoneración Además, precisó que, en general, cuando la LIR hace refe-
del IR a los intereses que se paguen por dichos bonos será rencia a créditos externos alude a operaciones de endeuda-
aplicable también respecto de los posteriores y sucesivos miento internacional realizadas con sujetos no domiciliados
adquirentes de estos valores mobiliarios, sean estos do- en el Perú.
miciliados o no domiciliados? 2. La referida exoneración es aplicable en el supuesto en el
e 2) En el escenario de que los bonos fueran adquiridos en el que una empresa pública integrante del SPN emita bonos
momento de su emisión por sujetos domiciliados en el sometiéndose a la norma peruana, respecto de aquellos que
país, que luego transfieren tales bonos a favor de sujetos sean adquiridos por sujetos no domiciliados en el Perú.
no domiciliados, ¿la exoneración del IR aplicará respecto
J- de los intereses que estos reciban?
es La Administración Tributaria señala que cuando una empresa
ª· del SPN emite bonos que son colocados en el mercado primario,
re esta recibe fondos líquidos, lo cual supone una operación de (2) "Articulo 19°.- Están exonerados del impuesto ( .):
té endeudamiento y cuando en el mercado secundario se transfie- q) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos
)5
ren esos bonos, no se está concediendo crédito alguno a dicha ol Sector Público Nacional".
- SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

TEMAS DIVERSOS SOBRE

IMPUESTO A LA RENTA

SOBRE LA PREDICTIBILIDAD DE LOS ACTOS DE.

LA SUNAT RESPECTO A LA E.VALUACIÓN DE LOS
FINES DE. UNA ASOCIACIÓN CON OCASIÓN DE. LA
INSCRIPCIÓN Y ACTUALIZACIÓN E.N EL REGISTRO
FALTA DE ANÁLISIS DE. UNA SENTENCIA DEL DE ENTIDADES EXONERADAS
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL QUE INDICA QUE. LAS CASACIÓN N2 8149-2017-LIMA / 03.06.2019
ASOCIACIONES PUEDEN REALIZAR ACTIVIDADES Sumilla: Si bien la SUNAT ostenta facultades amplias de
LUCRATIVAS VULNERA E.L DEBIDO PROCESO Y LA fiscalización, dicha facultad debe ser ejercida por la autoridad
DEBIDA MOTIVACIÓN de modo razonable y respetando los derechos y garantías
CASACIÓN N2 7369-2017-LIMA / 31.07.2019 que asistan al administrado, y siempre bajo el acatamiento
Sum illa: La sentencia de vista en la que se consideró sin del debido procedimiento. Ello no se aprecia cuando la Admi-
ningún fundamento que las asociaciones sin fines de lucro nistración Tributaria evalúa nuevamente diversos fines en el
realizaban actividades lucrativas al prestar servicios de estatuto de una asociación sin fines de lucro con ocasión de
conciliación, y que por ello no podía gozar de la exoneración la actualización en el Registro de Entidades Exoneradas del
del inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Impuesto a la Renta (IR), sin justificar las razones por las cuales
Renta (LIR). infringe el debido proceso y la debida motiva- correspondía analizarlas nuevamente a pesar de haber sido
ción, al no haber analizado lo desarrollado por el Tribunal validados en su oportunidad cuando la asociación solicitó la
Constitucional en la sentencia recaída en el Expediente N� inscripción en el referido registro, desconociendo la evaluación
1027-2004-AA/TC, que indica que una asociación sí puede anterior; lo que afecta también el principio de Predictibilidad o
realizar actividades lucrativas mientras que no se produzcan de Confianza Legítima que gobierna el derecho administrativo.
actos de reparto de dinero entre sus asociados.
o
....
...
ra
::,
MOTIVACIÓN INSUFICIENTE. POR NO ANALIZAR
.e CÓMO LOS SERVICIOS DE. CONCILIACIÓN SE
� ENCUENTRAN COMPRENDIDOS DENTRO DEL OBLIGACIÓN DE SUSTENTAR GASTOS CON
"'
·¡¡;
CONCEPTO DE. ASISTENCIA SOCIAL COMPROBANTES DE PAGO CUANDO SU EMISIÓN
,ra
e: CASACIÓN N2 10759-2016-LIMA/ 31.07.2019 E.S EXIGIBLE
<C
Sumilla: La Sala Superior ha incurrido en una motivación CASACIÓN N2 10814-2016-LIMA / 01.08.2019
insuficiente al no determinar de forma adecuada cómo Su milla: Los comprobantes de pago son un requisito nece-
llega a la conclusión de que los servicios de conciliación '
sario para sustentar un gasto deducible para el cálculo del IR en
se encuentran comprendidos en el concepto de "asistencia aquellos casos específicos en que exista la obligación de emi-
social", más aún, si dicho término no ha sido desarrollado tirlos, pues la propia ley reconoce algunos supuestos de gasto
ni conceptualizado en el texto de la sentencia examinada. deducible cuyo pago no exige la emisión de este documento
Dicha conceptualización es importante dado que de demos- sustentatorio, como se evidencia, por ejemplo, cuando se pagan
trarse que los servicios de conciliación únicamente calzan las remuneraciones, se calculan depreciaciones, entre otros.
dentro del concepto de asistencia social podría considerarse
que se está cumpliendo con el requisito de ser un servicio SUSTENTO CON COMPROBANTES DE. PAGO DE.
no lucrativo; sin embargo, es de conocimiento que la Ley N� LOS GASTOS POR PARTICIPACIONES ENTREGADAS
26872, Ley de Conciliación Extrajudicial, contempla también AL ASOCIADO EN E.L MARCO DE. UN CONTRATO
la posibilidad de prestar servicios de conciliación de forma DE. ASOCIACIÓN E.N PARTICIPACIÓN
onerosa. CASACIÓN Nº 10814-2016-LIMA / 01.08.2019
' Su milla: El contribuyente podrá deducir como gasto, para
el cálculo del IR, las participaciones entregadas al asociado
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

derivadas de un contrato de asociación en participación en bustible, no corresponden a mermas, pues las variaciones
el que tiene la calidad de asociante, siempre que cuente en el volumen de hidrocarburos constituyen variaciones
con el respectivo comprobante de pago como documento temporales y no la desaparición o pérdida del producto.
sustentatorio, de conformidad con el artículo 37º y el literal
j) del artículo 44º de la LIR. LA VARIACIÓN DEL VOLUMEN DE LOS
COMBUSTIBLES NO CONSTITUYEN PÉRDIDAS
EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO EN CUANTITATIVAS
CONTRATOS DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN CASACIÓN Nº 251-2016-LIMA / 30.04.2019
POR USO DE BIENES A CAMBIO DE UNA Sumilla: Según lo dispuesto en el Reglamento de Se-
CONTRAPRESTACIÓN '
guridad para Almacenamiento de Hidrocarburos se puede
CASACIÓN Nº 10814-2016-LIMA / 01.08.2019 deducir que todos los combustibles tienden a expandir o
' contraer su volumen, ya que los hidrocarburos al igual que
Sumilla: Ante la suscripción de contratos de asociación
en participación, el Reglamento de Comprobantes de Pago todos los líquidos varían su volumen con el incremento o
exige la expedición de comprobantes de pago siempre que el decrecimiento de la temperatura u otro factor que incide
acuerdo tenga como objeto otorgar el derecho de uso de un en su naturaleza; por lo que no se puede afirmar que tales
bien, vale decir, cuando el asociado entregue al asociante un variaciones corresponden a las pérdidas cuantitativas, ello
bien para aprovecharlo en su negocio, de lo cual surgirá la en razón a que existe la posibilidad de que dichos volúmenes
obligación del asociado de emitir el respectivo comprobante de varíen nuevamente incrementándose o disminuyéndose.
pago a cambio de la contraprestación pactada -participación-.
ACREDITACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
DEFINICIÓN DE MERMA POR CARGAS FINANCIERAS (INTERESES) EN EL
CASACIÓN Nº 251-2016-LIMA / 30.04.2019 MARCO DE UNA REORGANIZACIÓN
e CASACIÓN Nº 11111-2016-LIMA / 19.06.2018
Sumilla: La merma, si bien significa una pérdida cuantita-
d Sumilla: Para la sustentación del gasto financiero resulta
tiva (desaparición o consumo de parte del producto), esta no
IS '
necesaria la presentación de información que acreditará el
incide en sus calidades o cualidades para la comercialización
o destino del mismo, por ejemplo, a través de un flujo de caja
o uso en el proceso de producción, pues no hace inútil la
existencia para su utilización en el proceso de fabricación o que demostrará el movimiento del dinero y la utilización del
!l mismo en adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas,
producción o venta, por cuanto, el insumo continúa siendo
e así como la documentación sustentatoria de dichas utiliza-
apto para el proceso de producción o continúa manteniendo
!l ciones y/o análisis que permitieran examinar la vinculación
,5
las calidades para un producto óptimo.
de los préstamos con la obtención de las rentas gravadas.
o
a MERMA COMO LA DISMINUCIÓN O PÉRDIDA DE
CARÁCTER DEFINITIVO EL CRITERIO ADOPTADO POR EL CONTRIBUYENTE
n EN RELACIÓN AL REGISTRO CONTABLE DEBIÓ
o . CASACIÓN Nº 251-2016-LIMA / 30.04.2019
UTILIZARSE PARA FINES TRIBUTARIOS ANTE LA
). Su milla: Del concepto descrito en el artículo 21 º literal
AUSENCIA DE NORMA ESPECÍFICA
c) numeral 1 del Reglamento de la LIR, así como el seña-
' CASACIÓN Nº 11 t t 1-2016-LIMA / 19.06.2018
lado en la Norma Internacional del Contabilidad 2 (NI( 2),
1 resulta claro que una merma siempre está vinculada a las
'
Sumilla: El contribuyente indicó que el costo de ad-
quisición o producción de bienes solo incluyen los gastos
pérdidas, disminución -que puede ser en el volumen, peso
o cantidad- de las existencias, ya sea por causa inherente directos para la producción o adquisición del activo para
a la naturaleza del insumo o al proceso productivo; la cual ponerlo en condiciones de operación por lo que los gastos de
debe ser de carácter definitivo, pues de lo contrario no po- personal, de administración y otros de carácter operativo no
dría considerarse como pérdida, disminución o desaparición. encuadran ya que son gastos indirectos. A pesar de ello, el
contribuyente había registrado contablemente tales concep-
LAS VARIACIONES DEL VOLUMEN DEL tos como parte del costo de los activos fijos en construcción
n o en curso, según la NIC 16. La Sala Superior, reconociendo
COMBUSTIBLE NO CALIFICAN COMO MERMA POR
SER TEMPORALES que los gastos de administración y otros gastos generales
o son gastos indirectos, considera que los mismos constituyen
o CASACIÓN Nº 251-2016-LIMA / 30.04.2019
parte del costo computable de los activos, atendiendo a que
n Su milla: Al haberse dejado establecido por las instancias en las normas tributarias no existe dispositivo que señale de
'
de mérito y la propia Administración Tributaria que las varia- forma expresa o tácita que los gastos de administración y
ciones registradas en forma diaria por el contribuyente han otros gastos generales -tratándose del valor de producción
sido positivas en unos casos y negativas en otros, sufriendo de un bien- no deben formar parte del valor depreciable,
disminuciones e incrementos, ello acorde a la naturaleza como si lo hace en el caso de las cargas financieras.
volátil que tiene el combustible; resulta factible afirmar que El criterio originalmente adoptado por el contribuyente en
dichas variaciones se tornan temporales. Entonces, no se relación a su registro contable era el que mejor se ajustaba
evidencia, evaporación, pérdida o desaparición definitiva, a a las normas contables, motivo por el cual, no puede consi-
efecto que sea considerado como "merma". En tal sentido, derarse errado y, por el contrario, es el que debió utilizarse
a las diferencias mensuales negativas en el volumen de corn-
o para fines tributarios ante la ausencia de normativa específica.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL - PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(ll

EJERCICIO 2019
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjeral7l
' A. DETERMINACION DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
A DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL DE
PRIMERA CATEGORIA (ARRENDAMIENTOS)'"
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C''' (-) 5/ 29 400 (-) 51 12 600
l&jll
Base de Cálculo Renta Bruta RB Quinta Categoría (5C) (7 UIT) (Hasta 3 UIT)

Deducciones Perrrundas (-) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN ' ": • 1 ,.
Tasa Porcentaje 6 25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE1"1
Productora de Renta112, y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACION DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE
Fórmula para calcular
el Impuesto (1)

Base de Renta Bruta

Hasta Hasta 1 = (O 08 x RNTFE)
Más de 5 UIT Más de 5/
Cálculo Deducciones (-) 20% de hasta 20 UIT Hasta SI 1 ; (O 14 x RNTFE) - 511 260
Perrrundas RB
Más de 20 UIT Más de 51
Renta Neta RN RN'" RN RN hasta 35 UIT Hasta 51
1 = (0.17 x RNTFE) - SI 3 780

Tasa(%) Porcentaie 6.25 6 25 6 25 Más de 35 UIT Mas de 51 147 000 1 ; (O 20 x RNTFE) - SI 8 190
hasta 45 UIT Hasta 51 189 000
Notas
11 l No son susceptibles de compensaocn entre si tos resultados que arro¡en la Renta Neta de Capital 'I Más de 45 UIT Más de SI 189 000 1 = (O 30 x RNTFE) - SI 27 090
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente. determinandose et impuesto correspondiente a
cada una en forma independiente (6) A dicha RN se sumara la RNFE originada por la enejenacrcn de los bienes señalados en la nota (4)
(2) Rentas producidas por el arrendamiento. subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos cuando se cumple con lo establecido en el arttcuto 51 Q de ta UR
1 º y 23º de la Ley del Impuesto a ta Renta (UR). Son de pencc.ooao anual aunque deben realizarse (7) Son rentas de periodicidad anual
pagos a cuenta conforme al articula 84º de la UR. l8) Limite mácrno. aplicable solo respecto de ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados
(3) Rentas de realizac1on mmediate Los ert.cutos 72° 73º-A y 8L. -A de la UR establecen las normas reqursuos. conforme al articulo !.6º de la LIR.
sobre retención en fuente o pago definitivo (9) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) de\ articulo 33q de la UR. El limite deducible es de
(4) Rentas producidas por la enaienactón. redención o rescate de acciones y participaciones representativas 24 UIT (5/ 100 800 para 20191
del capital. acciones de «wers.oo.cernnceocs. ntulos. bonos y pape tes comerciales. valores representativos 00) El monto pagado en el eiercrcro hasta et limite de un monto equivalente a la RN4C
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otras valores mobihancs: 01) Gasto por donaciones realizado conforme a to señalado en el mctsc b) del articulo 49 de ta UR
s,empre que las reatrcen personas naturales. sociedades conyugales o sucesiones 1ndiv1sas. (121 No se incluye la RNFE (ru los gastos que re corresponden) originada por la enajenscrón de los bienes.
Son de penod1c1dad anual. debiendo revisarse el artículo 36° de la UR Sobre supuestos de retención cuando se cumple con lo establecido en el articulo 51 º de la UR
deben revisarse los articulas 72" y 73°-C de la UR ( 13) En ta coropensacroe de resultados no se tomara en cuenta las perd•das obtenidas en paises o terrucncs
Ver la exoneración establecida en la Ley N° 30341 no cooperantes o de ba¡a o nula impcsrción o que provengan de operaciones o transacciones por las
(5) Los ernculos 20º y 21 º de ta LIR permiten deouor el costo computable en el caso de enajenación de bienes que obtengan o hub eran obtenido ingresos. rentas o ganancias su¡etas a un régimen fiscal preferencial

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
�- ., ·•• '
1 :
11.
ÍNDICE PROMEÓIO MENSUAL;

11.
>.,,,L �:,.{,,..
1 :
,:¿'�",i''.',�'

1 • 1
. .. ., .
1 ; 1
Enero 127,59 130.31 0.13 0.07 0.13 0.07 1.25 2.13
Febrero 127.91 130,48 0,25 0.13 0,38 0,19 1.18 2.01
Marzo 128.54 131.42 0,49 0.73 0.87 0.92 0.37 2,24
Abril 128.36 131.69 -0.14 0.20 0.73 1.12 0.49 2,59
Mayo 128.38 131,88 0.02 0.15 0.75 1,27 0.93 2.73
Junio 128.81 131.77 0.33 ·0.09 1.08 1,18 1.43 2.30
Julio 129.31 132.04 0,38 0.20 1.47 1.39 1.62 2.11
Agoslo 129.48 0.13 1 60 1,08
Setiembre 129,72 0,19 1.80 1 28
Octubre 129.83 0.08 1,88 1.84
Noviembre 129,99 0.12 2,01 2.17
Diciembre 130.23 0,18 2.19 2.20
(1) Respecto al mismo mes del año ,rntenor FUENTE: INEI 01recc16n General de lndtcadores Económicos y Sociales· O,recc16n de Indices

1 . 1
Enero 105.740105 108.514126 0,26 -0.33 0.37 2.62
Febrero 106, 137559 108.023271 0,38 -0.45 0.63 1,78
Marzo 106.235179 108,053674 0,09 0,03 0.32 1.71
Abril 106.140323 108.345848 -0.09 0.27 0.63 0.48 0.49 2.08
Mayo 106,882850 108,544932 0,70 0.18 1.34 -0.30 1.32 1.56
Jun,o 107.183083 108,452999 0.28 -0,08 1.62 -0.38 1 74 1.18
Juho 107.257386 108.492860 0,07 0,04 1.69 -0.35 1.92 1,15
Agosto 107.398976 0,13 1.83 1.87
Setiembre 108.072167 0.63 2,47 2.29
Octubre 108.494936 0,39 2.87 2.76
Noviembre 109,011678 0.48 3.36 3.42
01c1embre 108.870514 -0.13 3.22 3.22
11) Respecto al mismo mes del año antenor FUENTE: INEI - o,recctón General de Indicadores Econormcos y Sociales - Dirección de Indices
 INDICADORES TRIBUTARIOS

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES"1

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACION Y PAGD121

PERIODO AL QUE CORRESPONDE
LA OBLIGACION

MARZO 2019 24 de abril de 2019

ABRIL 2019 23 de mayo de 2019
MAYO 2019 24 de ¡un10 de 2019
JUNIO 2019 22 de ¡ul10 de 2019
JULIO 2019 22 de agosto de 2019
AGOSTO 2019 23 de setiembre de 2019
SfTIEMBRE 2019 23 de octubre de 2019
OCTUBRE 2019 25 de noviembre de 2019
NOVIEMBRE 2019 23 de diciembre de 2019
DICIEMBRE 2019 23 de enero de 2020

11) Según R. de 5 N' 306­2018/SUNAT 131 12 2018) Aplicable a contnbuyentes expresamente considerados como /a/es por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o adm1­
rustredos por esta entidad. También es aplicable a Unidades E¡ecutoras del Sector Público
12) Según u/limo dígito del RUC

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2018 - Tercera Categoría e ITF 708 - versión 1.011 24 01 2019
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos 648 - versión 1.3 01.04 2009
Fondo y F1de1com1sos 618 - versión 1.4 13.02.2017
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)'" 621 - versión 5.613' 01 12 2017
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 - versión 3.2 01.07.2019
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Tunsttco Nacional 634 - versión 1 O 06.08.2003
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas e ISC 693 - versión 2 O 01022019
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción) 695 - versión 1 9 0112.2017
....e;,
o

-
Remuneraciones 600 - versión 5.1 01 .02.2011
N
PLAME 601 - versión 3.6 01 02.2019
o
V, Traba¡adores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)1'1 616 - versión 1.6 01 02.2015
o
OI' Otras Retenc,ones (IR de segunda categoría -incluyendo divldendos-, IR de No Dorructliados y
ro
Retenciones de IGV). 617 - versión 2.6 13.02.2019
a, Agentes de Retención del IGV 626 - versión 1.2"' 01.04.2014
,-...
m
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R de S Nº 128-2002/SUNAT) 633 - versión 1.2m 01.05.2005
o
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R de S N° 58-2006/SUNAT) 697 - versión 1 5131 07 04.2008
�:::, Seguro Complementario de Traba¡o de Riesgo. 61 O - versión 3.5 01.02.2008
.e Libre Desafrhacrón de AFP 606 - versión 1 O 25.04 2008
� DECLARACIONES Boletos de Via¡e para Transporte Ferroviario 3545 - versión 1 O 01.01 2009
V,
V,
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo 3540 - versión 1 O 15.07 2004
Mod1f1cac1ón de Coefrcrente o Porcenta¡e para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 - versión 1.5 01 02.2017
'"'<e Declaración de Operaciones con Terceros 3 500 - versión 3. 3 30.12.2005
Declaración de Notarios 3520 - versión 3.3 01 032012
Declaración de Predios 3530 - versión 1 1 01.05.2016
OTROS Regal1a Minera 698 - versión 1.3 01.05.2014
Régimen Minero. 699 - versión 1 1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneücios (PDB) • Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccronarmento 36° C.T 687 - versión 1 .4 01 01.2011
Refinanciam1ento Fraccionamiento 36° C T 689 - versión 1 1 01.04 2010
Régimen Excepcional de Aplazam,ento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF) 686 - versión 1.2 15 11 2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tributaria - FRAES 1700 - versión 1 1 15 042017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención 1661 - versión 1 O 30.01 2006
Fondo Extraordinario del Pescador 16 7 4 - versión 1.0 01 04.2014
Detalle de Operaciones 3550 - versión 1 O 19042013

11) Ver en la R. de S. N' 15­2019/SUNAT 123.01.2019) casos de uso del Formulano Virtual N' 708. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual N' 707 • Renta Anual 2018­Persona Natural.
121 Tómese en cuenta que conforme a la R. de 5 N' 120­2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario S1mp/if1cado
13) Tómese en cuenta que mediante R. de S N' 335­2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De­
clersctones y Pagos'. Ver R. de S. N's 165­2018/SUNAT. 226­2018/SUNAT y 115­2019/SUNAT
141 Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual N' 616­Simplificado Traba¡adores Independientes. que está disponible desde el O 1 072011.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAf<1l TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1l

CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
1
: 1
1
1
11
1
. ' .. Ancón
MUNICIPALIDAD
Lima Metropolitana
TASA DE INTERES MENSUAL INICIO DE VIGENCIA
1 20%
O 80%
01.03.2010
1305 2017
BASE LEGAL
Ordenanza N" 1352
Ordenanza N' 369-2017-MDA

MIIIMEIIIEIIIIIIIII Ate
Barranco
1 20%
1 20%
06032010
3004 2010
On:lenanza N' 235-MDA
Ordenanza Nº 324-MOB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Carabayllo 1 20% 14 02 2011 Ordenanza N' 218 -AIMOC
Chaclacayo 1 20% 06032015 On:lenanza N' 317-MOCH
Tasa de Interés Diano'" 0.05% 0.025% 0,04% 0,02% Jesús Maria 1 20% 01032010 Ordenanza N' 336-MDJM
La Punta 1 20% 14062012 Ordenanza Nº 004
M N ­ Moneda Nac,onal ME. • Moneda Exlranjera. Lince 1 00% 13052010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33º del Código Inbuteru: eslablece que la SUNAT f11arii la Los Olivos 120% 30122017 Ordenanza N' 472-CDLO
TIM respecto a {os tributos que adm1mstra o cuya recaudac,ón estuviera Lurioancho • Chos1ca 1 20% 05.05 2012 Ordenanza N' 174-MOL
a su cargo Magdalena 1 20% 01032010 Ordenanza N' 427-MOMM
(2) Según {a R. de S. N' 53­2010/SUNAT M1raflores 1 20% 01032010 Ordenanza Nº 325-MM
13) De acuerdo a lo estsoteooo en la R. de S. Nº 25­2000/SUNAT a partir Pachacamac 1 20% 10 02 2018 Ordenanza N' 198-2018-MDPIC
del 25 de lebrero de 2000 se consideran cinco decirnetes. Pucusana 1 20% 20 01 2018 Ordenanza N' 241 2017 IMDP
Pueblo Libre 1.20% 16012017 Ordenanza N' 489-MPL
Puente Piedra 080% 04 02 2018 Ordenanza N' 335-MDPP
Punta Negra 120% 23 02 2017 Ordenanza N' 3-2017/MOPN
120% 2802 2015 Ordenanza Nº 418-MDR
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES Rimac
San Bona 120% 01032010 Ordenanza Nº 440-MSB

M4591•i•l•M San Isidro

San Juan de Lungancho
120%
120%
08032010
21032010
Ordenanza N' 290-MSI
Ordenanza Nº 189

De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés

liNililR
1,20%
San Juan de M1raflores
San luis
San Martm de Porres
1 20%
1 20%
1 20%
0204 2010
14032011
16.03 2011
Ordenanza N' 149-2010-MDSJM
Ordenanza Nº 1 t 6-MDSL
Ordenanza N' 308-MDSMP
indebidos o Nacional documento Mensual San Miguel 1 20% 01 04 2010 Ordenanza N° 195-MOSM
en exceso emitido por Tasa de lnteres 0,04% Santa Maria de Huachipa 1 20% 14 07 2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
laAT Diano Santa Rosa 1 00'11 01032013 Ordenanza N' 367-2013-MOSR
Tasa de Interés 0.50% Santiago de Surco 1 20% 01032010 Ordenanza Nº 355-MSS
Los demás Mensual Surquttlc 1 20% 11022011 Ordenanza N' 254-MDS
Tasa de Interés 0.01667% Villa Et Salvador 1.20% 20 02 2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Diano Villa Mana del Tnunfo 120% 01032010 Ordenanza N 111-MVMT
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Provincial del Callao 120% 04032010 Ordenanza Nº 14
Ex.tran1era·1 Mensual
Tasa de Interés 0.01% 11) El articulo 33º del Cod1go Tnbutaflo establece que la TIM apl,cab{e en estos casos será f11ada por Ordenanza
01c1rm Mun1c,pa{. la misma que no podra ser mayor a {a que establezca fa SUNA t. Segun RTF N' 4053·2­2005.
Créditos por En Moneda En General Tasa de Interés 0,50% cuando la Municipalidad no fl}a tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar e{
tnbutos Nacional Mensual cálculo de interés en v,rtud a la tasa establec,da por SUNA T
Tasa de Interés 0,01667%
Diana
De Retenciones Tasa de Interés 1.20%
y/o Percepciones Mensual
del IGV no Tasa de Interés 0,04%
aplicadas Diana

...,o
V,

ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO('l o

M
n:s
Para deudas que refiere el artículo 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235º del Código Civil
2019 o
�
...,n:s:::,
9,05112 9.06321 9,08027 9,08780 9.0991 O 9,11532 9,12144 9,13484 9.19966 9,21793 9.23083 9.22373 .o
9.05151
9,05191
9.06377
9,06433
9,08051
9,08076
9,08816
9,08852
9.09964
9,10017
9.11554
9.11575
9.12182
9,12219
9.13704
9.13925
9,20026
9.20085
9.21839
9,21884
9.23058
9.23032
9,22434
9,22494 �
9.05231 9,06489 9,08101 9,08887 9,10070 9.11596 9.12256 9.14146 9.20144 9.21929 9,23006 9.22555
9,05271 9,06545 9.08126 9,08923 9,10124 9.11617 9.12293 9,14367 9,20204 9.21975 9.22981 9.22615
9.0531 O 9.06601 9.08150 9,08959 9,10177 9.11639 9.12331 9.14588 9.20263 9.22020 9.22955 9.22676
9,05350 9.06657 9,08175 9,08995 9.10230 9,11660 9, 12368 9, 14809 9,20322 9,22065 9,22929 9.22736
9,05390 9.06713 9,08200 9.09031 9.10284 9.11681 9.12405 9, 15030 9.20382 9.22111 9.22903 9,22797
9,05430 9,06769 9,08224 9,09067 9,10337 9.11702 9,12443 9.15251 9,20441 9,22156 9,22878 9,22857
9.05469 9.06825 9.08249 9,09103 9,10390 9,11724 9,12480 9,15472 9,20500 9.22201 9,22852 9,22918
9.05509 9,06881 9.08274 9,09139 9,10444 9,11745 9,12517 9,15694 9,20560 9.22247 9.22826 9.22978
9,05549 9,06937 9,08299 9,09175 9,10497 9.11766 9.12554 9.15915 9.20619 9,22292 9.22801 9.23039
9,05589 9,06993 9,08323 9.0921 O 9,10550 9.11787 9,12592 9,16136 9.20678 9,22337 9.22775 9,23099
9.05628 9.07049 9,08348 9.09246 9.10604 9.11809 9.12629 9. 16358 9.20738 9,22383 9.22749 9,23159
9,05668 9,07105 9.08373 9.09282 9, 10657 9,11830 9, 12666 9, 16579 9,20797 9.22428 9,22724 9,23220
9,05708 9,07161 9,08397 9,09318 9.10710 9.11851 9.12704 9.16801 9.20857 9,22473 9,22698 9.23280
9.05748 9.07217 9,08422 9,09354 9, 10764 9,11873 9.12741 9,17022 9,20916 9,22519 9,22672 9.23341
9,05787 9,07273 9,08447 9.09390 9.10817 9.11894 9, 12778 9.17244 9.20975 9.22564 9.22647 9.23401
9,05827 9.07329 9,08472 9.09426 9.10870 9,11915 9,12815 9,17466 9,21035 9.22609 9,22621 9,23462
9,05867 9,07385 9.08496 9,09462 9.10924 9,11936 9,12853 9, 17687 9.21094 9,22655 9,22595 9.23522
9.05907 9.07441 9,08521 9,09498 9,10977 9,11958 9,12890 9.17909 9.21153 9,22700 9,22569 9,23583
9,05946 9,07497 9.08546 9.09533 9,11030 9.11979 9, 12927 9.18131 9,21213 9,22746 9.22544 9.23644
9,05986 9,07554 9,08571 9,09569 9,11084 9,12000 9, 12965 9,18353 9,21272 9,22791 9,22518 9,23704
9,06026 9,0761 O 9,08595 9,09605 9,11137 9,12021 9, 13002 9, 18575 9.21332 9,22836 9,22492 9.23765
9.06066 9.07666 9,08620 9.09641 9,11191 9, 12043 9.13039 9. 18797 9,21391 9.22882 9,22467 9,23825
9,06105 9.07722 9.08645 9.09677 9.11244 9.12064 9.13077 9,19019 9.21450 9,22927 9,22441 9.23886
9.06145 9.07778 9,08669 9.09713 9.11297 9.12085 9.13114 9,19241 9,2151 O 9.22972 9,22415 9,23946
9,06185 9,07834 9.08694 9,09749 9.11351 9.12107 9,13151 9,19463 9,21569 9,23018 9,22390 9.24007
9,06225 9,07890 9.08719 9.09785 9,11404 9,13189 9.19685 9,21629 9.23063 9,22364 9,24067
9,06265 9,07946 9,08744 9.09821 9,11458 9,13226 9, 19907 9,21688 9,23109 9,22338 9.24128
9.08002 9,09857 9.11511 9,13263 9,21748 9,22313 9,24188
(') El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa 190) días No es apUcable para el cálculo de intereses n, para determinar
el valor al día del pago de las oresteacoes a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial. según el artículo 1236 º del Código Civil FUENTE: Banco Central de Reserva.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

• .__
Diaria
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N° 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.07.2019 al 10.08.2019
LIBOR Del 01.07.2019 al 10.08.2019

-
Lunes 01.07.19 2.3878
IHii411Ui41Mi·
2.3319
imN• TAMN
(Moneda Nacional)
TAMEX
(Moneda Extranjera)
2.2185 2,2019 5.50
Martes 02.07.19 2,3795 2.3130 2.2264 2,2031 5,50
Miércoles 03.07.19 2,3600 2,2885 2.2086 2.1804 5.50
Jueves 04.07.19 2.3641 2,3026 2.2006 Lunes 01.07.19 14,65 0,00038 4593.87710 7,72 0.00021 22,47555 2.56 0,95
2.1794 5,50
Viernes 05.07.19 Martes 02.07.19 14,67 0.00038 4595,62434 7.17 0,00021 22.48022 2,48 0.88
2,3665 2,3114 2.2098 2.1916 5,50 Miércoles 03.07.19 14,68 0,00038 4597.37325 7.74 0,00021 22,48488 2,49 0.89
Sábado 06.07.19 NIP NIP NIP NIP N/P Jueves 04.07.19 14.63 0,00038 4599, 11717 7,74 0,00021 22.48954 2,48 0.88
Domingo 07.07.19 NIP HIP N/P N/P N/P Viernes 05.07.19 14,60 0,00038 4600,85858 7.70 0,00021 22,49417 2.46 0,87
Lunes 08.Q7.19 2,3794 2.3378 2,2565 2.2615 5.50 Sábado 06.07.19 14,60 0,00038 4602,60056 7,70 0,00021 22.49881 2.46 0,87
Martes 09.07.19 2.3686 2,3408 2,2568 2.2735 5,50 Domingo 07.07.19 14.60 0,00038 4604,34320 7.70 0,00021 12,50344 2,46 0.87
Miércoles 10.07.19 2,3691 2.3395 2.2624 2,2858 5.50 Lunes 08.0719 14.52 0,00038 4606,07756 7,69 0.00021 22.50807 1,47 0.89
Jueves 11.07.19 2.3250 2,3034 Martes 09.07.19 14,54 0.00038 4607,81484 7,68 0.00021 22.51270 2,47 0.87
2.2126 2,1933 5,50
Viernes 12.07.19 Miércoles 10.07.19 14,54 0,00038 4609,55277 7,68 0.00021 22.51733 2,47 0,88
N/P NIP N/P N/P N/P Jueves 11.07.19 14,51 0.00038 4611.18799 7,67 0.00021 21,52195 2,45 0,88
Sábado 13.07.19 N/P N/P NIP N/P N/P Viernes 12.07.19 14,51 0,00038 4613,02386 7,63 0,00020 22.52655 2,44 0.88
Domingo 14.07.19 N/P NIP N/P N/P N/P Sábado 13.07.19 14,51 0,00038 4614.76038 7.63 0,00020 22.53115 2.44 0,88
Lunes 15.07.19 2.3141 2.3033 2,2171 2.2105 5,50 Domingo 14.07.19 14,51 0,00038 4616.49757 7.63 0,00020 2,44
22.53576 0.88
Martes 16.07.19 2.3004 2,2996 2.2070 2,2109 5,50 Lunes 15.07.19 14.50 0,00038 4618,23425 7.55 0,00020 22.54031 2,44 0.90
Miércoles 17.07.19 2.2979 2,3025 2,1988 2,2170 5,50 Martes 16.07.19 14.48 0,00038 4619,96936 7.56 0,00020 22.54488 2.44 0,89
Jueves 18.07.19 2,2715 2,2776 2,1743 Miércoles 17.07.19 14.44 0.00037 4621.70065 7,55 0.00020 22,54943 2.43 0.89
2.1921 5,50
Viernes 19.07.19 Jueves 18.07.19 14.45 0.00037 4623.43370 7,53 0,00020 22,55398 2,44 0.91
2.2611 2.2594 2,1443 2.1528 5,50 Viernes 19.07.19 14,43 0.00037 4615,16517 7.57 0.00020 22.55855 2.42 0,89
Sábado 20.07.19 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 20.07.19 14,43 0,00037 4626.89730 7,57 0.00020 22.56313 2.42 0.89
Domingo 21.07.19 NIP N/P N/P N/P N/P Domingo 21.07.19 14,43 0.00037 4628.63007 7.57 0.00020 22.56770 2.42 0,89
lunes 22.07.19 2.2691 2.2828 2.1808 2,1884 5,50 lunes 22.07.19 14.42 0.00037 4630,36233 7.58 0.00020 22.57228 2.44 0.91
Martes 23.07.19 2.2660 2,2755 2.1849 2,1913 5,50 Martes 23.07.19 14,42 0.00037 4631.09525 7.53 0,00020 22,57683 2,44 0,91
Miércoles 24.07.19 N/P 2.2666 2,1831 2,1795 5,50 Miércoles 24.07.19 14.42 0,00037 4633,82881 7.53 0,00020 12,58139 2.45 0,93
Jueves 25.07.19 NIP 2,2558 2.1775 Jueves 25.07.19 14.43 0,00037 4635,56418 7,50 0,00020 22.58593 2,52 0,96
2.1789 5,50
Viernes 26.07.19 Viernes 16.07.19 14,42 0,00037 4637.29904 7.54 0.00020 21,59049 1,50 0,95
N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 27.07.19 14.42 0,00037 4639,03455 7,54 0.00020 22.59505 1,50 0,95
Sábado 27.07.19 N/P NIP NIP NIP NIP Domingo 28.07.19 14,42 0.00037 4640.77070 7.54 0.00020 11,59961 2.50 0.95
Domingo 28.07.19 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 29.07.19 14.42 0,00037 4642.50751 7.54 0,00020 22.60417 1,50 0,95
lunes 29.07.19 N/P NIP N/P N/P NIP Martes 30.07.19 14,42 0,00037 4644,24497 7.54 0.00020 2,50
22.60874 0,95
Martes 30.0719 2.2298 2.2531 2,1916 2,1885 5,50 Miércoles 31.07.19 14,51 0,00038 4645.99315 7.67 0,00021 22,61338 2.50 0.95
Miércoles 31.07.19 2,2243 2,2656 2,2069 2.1886 5.50 Jueves Ol.08.19 14.54 0,00038 4647,74558 7,61 0.00021 22,61802 1.50 0.93
Jueves 01.08.19 2,2441 2,2868 2.2269 2.2385 5,50 Viernes 02.08.19 14.51 0,00038 4649,49629 7,63 0,00020 12.62264 1.40 0,87
o
...., Viernes Sábado 03.08.19 14.52 0.00038 4651.14767 7,63 0.00020 22.62726 1,40 0.87
VI
02.08.19 2.2285 2,2393 2,1330 2,1159 5,50
o Domingo 04.08.19 14,52 0,00038 4652,99970 7.63 0.00010 12.63189 2.40 0,87
en Sábado 03.08.19 NIP NIP NIP NIP N/P
� Domingo 04.08.19 N/P N/P N/P N/P N/P
lunes 05.08.19 14.52 0,00038 4654.75139 7.63 0.00010 11.63651 1.41 0.89
Martes 06.08.19 14.49 0.00038 4656,50234 7.63 0.00010 21.64113 2.41 0.89
lunes 05.08.19 2.2230 2,2090 2.0859 2,0369 5.50 Miércoles 07.08.19 14.45 0.00037 4658.24844 7.64 0.00020 11.64576 1,41 0,90
Martes 06.08.19 2,2128 2,1870 2.0511 1,9941 5.50 Jueves 08.08. 19 14,44 0,00037 4659.99407 7.63 0,00020 11,65039 2.40 0,90
Miércoles 07.08.19 2.2113 2,1845 2,0476 1.9770 5,50 Viernes 09.08.19 14,43 0,00037 4661.73914 7.64 0,00020 11,65502 2.40 0,91
Jueves 08.08.19 2.2009 2,1810 2,0503 1,9930 Sábado 10.08.19 14,43 0,00037 4663,48506 7,64 0,00020 22,65966 2.40 0,91
5.50
Viernes 09.08.19 2,1943 2.1756 2,0520 1.9879 5,50
Sábado (1) Ctrcular B.CR. N' 41­94­EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
10.08.19 N/P NIP NIP NIP NIP FD= Factor Dteno. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extran1era. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional
FUENTE: Bloomberg IBBA NIP = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extran1era. IN!= Tasa Nominal NIP= No Publicado

MES DE ACTUAUZACION
1 : 1.

1.018
1.016
1.025
1.012
1.019
MIHM
1,034 1.031 0,997
M#·
0.992
MM
0.992 0,995
-mw 0,997 0,996
M
0,997
1.026 1,031 1,030 1.000 0.995 0,996 0,998 1.000 0,999 1,000
1.012 1.018 1.022 1,027 1.026 1,000 1,000 1,003 1.005 l,004 1,004
1.011 1,017 1.011 1.016 1.025 1.000 1,003 1.005 1,004 1.004
1.012 1.018 1.022 1.017 1,026 1.000 1,002 1.001 1,001
1.005 1,011 1,015 1,010 1,019 1,000 0,999 1.000
1,002 1.008 1.012 1.017 1.016 1.000 1.000
1.001 1,008 1,012 1,016 1.015 1,000
1.000 1,006 1.010 1.015 1.014
1,000 1,004 1,009 1,007
1,000 1.005 1,003
1.000 0.999
1,000
(1) El stuste ha sido suspendido para el eieraao 2005 en adelante por R de C. N' 31­2004­EF/9301 (contable) y Ley N' 28394 (tnbutario). Mantenemos este inoiceoor para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del !TAN.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

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�NM������ci�NM������O�NM������d��NM������d
w 000000000- ----- -NNNNNNNNNNMMOOOOOOOOO-
u,
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(')
(SEGÚN ARTÍCULO 21 ºDELA LIR Y ARTÍCULO 11 º DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 7 DE AGOSTO DE 2019 (R.M. Nº 290-2019-EF/ 15)

•+i:iii·AM#.;;;;.1+HiHMM·IMMMH6·MMhii·MMéii·MMiiiWF·&e·iiiiii+iil!iiWIHii11!6
217,912.605.01 214,889,61799 210.550.813.91 210.434.93564 208.162.15006 205.239,01131 115.919,15255 163.938.95015 161.333.45066 156,973.08113 154.520.21144
146.591.799 90 141,983.02193 136.981.231.69 135.813.50156 133.718.160.15 116.427.954 83 121.042.859 26 118.481.845.10 115,638.911.19 113.803.346 81 111.015.90144
153.548.06616
98,212.01832 92.622.29616 90.002.419 32 86,942.875.98 71,036.993.51 11.031.613.58 68,025,549.84 65.656.21807 62.632.386.04 59.369.641.02 56,01551986
101,168.76108
49,891,511.92 41,619.808 55 46.133.215.12 44,710,913.21 43.58872299 41.023.580 01 39.137.90224 31.661.870.16 36.613,96303 35.103.615.21
54.766.33150 52,013.162 22
31.765.180 72 31.585,665 86 30633.75175 29.833,82752 18,964,111.77 18.250.787.10 27,658.163.27 26.413.088.97 25.159,695.43 13.941.409 96 13.080.56166
34.030.43341
20,20362195 19,085.250.89 18.378.582.28 17,655.13855 16.841,09152 16.481.815.30 16,087.19713 15,403.511.10 15.046.05097 ll,360.58983 13 825.498 04
22.238.86844
12.954.412 42 12.515.406 71 11,986.3411.86 11.634.959.81 11.1'3.640.77 10.724641.41 10.308.059 26 9,914,86809 9.su.m28 8.967.138.45 8652.96819
13.389.605.80
7.558.89250 1,056.17993 6,605.11144 6,054.618 81 5.655.541 84 5.221.857.61 4.111.85194 4.358.45825 4.014.82206 3.185.00207 3.638.92145
8.152.32353
3.236.282 21 3.017,05319 2.837,60573 2.669.38351 2.502.950.27 2.300.74640 2.128.81452 1,996.03403 1.914.730.93 1.825.81465 1,720.194 64
3.446.18321 615.53152
1.402.552.21 1.217.85526 1,145.28846 1.050.490 83 919,309.86 821,962.58 736.851.84 659.91758 642.74546 632,010 21
1,198.52956
560.83142 544.31305 535.66914 525,69712 515.15333 496.15274 490.019.09 415.54971 454.18169 446.36335
600.11046 585,45427
403.828.12 390,02757 371.59511 356.21289 348.28901 333.09686 319,889 35 306.181.19 211.67179 270,91235
437.141.88 420.152.16
205.76463 166,919.78 139.70853 132,192.35 127,144.94 104.525.35 84.752 94 30.22530 23.588 59 19.51739
253.57886 231.864 07
7,13280 5.77455 5.03288 4,011.17 3.07355 2.527.98 2.19065 1,81169 1,362.19 1.09440 851.82
12.82597
44303 349.73 254 79 185.11 123.15 69.91 1612 11.93 11.27 1015
63560 52429
843 803 7 80 7.58 6.86 6.32 601 578 5.64 5.37 504
9.58
4.14 458 4.47 424 4.14 402 386 375 349 334
489 480
316 3.08 297 185 176 271 266 2.60 254 2.49 2.45
325
2.40 237 2.35 2.34 2.33 231 2.24 221 121 220
142 241
2.17 2.14 212 209 208 107 2.07 106 2.05 2.04 102
2.19
1.99 1.97 1.95 194 1.93 191 1.89 188 1.86 1.84 182
202
181 180 180 1.80 1.19 178 176 1.76 1.76 1.75 1.74 1.73
1.70 1.69 167 1.66 1.66 1.65 1 64 163 1.62 1.62 162
l.72
160 159 158 l.58 1.57 157 1.56 l.56 1.55 1.54
162 162
1.53 1.52 1.51 1.51 151 1.50 150 1.49 149 1.48
153 1.53
1.48 1.48 1.47 1.47 147 147 147 148 149 149 150 1.50
151 1.52 1.52 1.51 1.51 151 150 1.50 U8 148 1.48
1.51
1.48 147 1.47 1.47 1.48 148 148 1.47 147 1.47
149 149
145 1.43 1.41 1.41 140 1.39 1.39 139 1.39 1.39 1.38
1.46
139 138 1.38 1.38 138 138 1.37 1.36 1.35 1.35
1.39 1.38
1.33 1.34 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 l.33 1.32 1.31 1.33
1.34
1.33 1.33 1.32 1.31 130 1.29 1:28 1.21 1.27 1.17
1.31 1.33
l.26 1.25 1.24 1.23 1.23 1.21 1.19 118 116 1.15 1.14 1.15
1.17 1.19 1.20 1.11 1.21 1.22 112 111 1.21 1.22 1.22
1.16
1.22 1.11 1.21 120 1.20 1.19 1.19 1.19 1.19 1.18 1.18 1.17
1.15 1.15 1.14 1.13 1.11 1.12 1.11 1.11 l.10 1.10 1.10
1.16
1.10 1.10 1.10 109 1.09 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10
111 1.11 l.11 111 1.11 110 1.09 108 l.07 l.08 1.08
1.10
1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1 08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.07
108
107 107 1.06 1.06 1.06 1.06 106 1.05 1.05 1.05 1.04
l.07
104 1.04 104 1.05 1.05 1.04 1.05 1.04 1.04 103 1.03
1.04
1.02 1.03 1.02 1.03 1.03 1.03 1.03 l.03 1.03 1.03 1.03
101
1.02 1.02 102 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 100
...o
O'
1.03
1.00
103
1.00
1.02
1.00 100 1.00 1.00 1.00 100
N
2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 6 DE JULIO HASTA EL 6 DE AGOSTO DE 2019 (R.M. Nº 265-2019-EF/15)
BV,
o
Oll
•+i@·Al#·iéiiHiéMM·i#MFiéiEH+M 117.891,52048 214.810.67610 110,473.45614 210.357.62044 208.086.26967 205.163.605.11
M·MMiiMWl·NE·i·AIMJili:IWl·iHil1i!W
175.854,518 68 163.878.71789 161.274.17567 156,915,414.17 154.463.445.69
"' 153.491.65237
107,129.38,1.56
14.1,537.94109
98.235. 972 50
141.930.85642
91.588.266.71
136.930,90387
89,969.35183
135,763.602.18
86,910.932 58
133,72!,009.16
77.008.689 66
116.381.504 36
71.011.51387
121.998.019.90
68,000,556 80
118,444.312.47
65,632.155.52
115.596.49065
62,609.374.49
113.761,534.70
59,347,81821
111,035.09U1
56,054.91134
54.746.21098 52.054.629.97 49.873,187 44 47.66129067 46.116,32605 44.694,48614 43.572.70820 41008,507.14 39,223..SS.98 37,654.031.33 36.610.50715 35,090.717.91
"" 31.574,06108 30.622.49670 29.822.86637 28.953.486 16 28.240.407.58 27.648.00147 26.403.38462 15.150.451.59 23.931.613.73 23.012.081.71

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34.017.93040 32.753.74235
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·� 13.384.686 37 1t949.65289 12.510,80852 11.981,937 00 11.630.585.14 11.159.539.17 10.720.701.11 10.304.272 01 9.911.225.30 9.543.247.74 8.963.843 86 8.649.78983
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8.149.3Z831
3.445.516 84
7.556.115.31
3.235.09314
7.053.587.44
3.015.94531
6.602.78' 64
2.136,563.17
6,052394.30
2.668.402.82
5.653.46995
2.502,030.67
5.215,93686
1.299,901.10
4.774.097 26
2.118,03238
4,356856.91
1,995.300.61
4.013.346.99
1.914.017.44
3.783,611.43
1.825.113 83
3.637.584 49
1.719.562.63
615.30537
� 1.591.94225 1.401.03691 lW.385 71 1.144.867 67 1.050.10487 918,972.10 821.66058 136.581.11 659.68511 642.50931 631,718 00
599.88'97 585.239.17 560.61536 54417304 535.47234 515.503.97 514,96405 495.97045 489,899.03 475.37499 454.014.83 446.199.36

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V,
436.98111 420.591.57 403.679.75 389.884 27 311.458.58 356.082.01 348.16111 332.97448 319.771.81 306.069.30 291.56463 270.87279
253.485.69 231.77888 105.689 03 166,85845 139.657.20 132,14378 127.098.22 104.486.95 84.72180 30.21419 23.57992 19.510.22
12.821.25 7.13018 5.77243 5.03103 4,009.70 3.071.42 2.52705 2,18984 1.81103 1,361.69 1.094.0D 85150
e: 635.36 52410 442 87 349.60 254.70 185.04 11311 69.88 16.11 11.93 11.26 10.74
ex: 6.32 601 5.64 537 5.04
9.58 843 803 780 758 686 577
489 4 80 4.74 458 447 424 4.14 4.01 386 375 3.'9 3.34
325 316 3 08 2.97 2.85 2.76 1.71 266 260 254 2.49 2.45
242 2.41 ¡ 40 237 2.35 2.34 233 2.30 221 2.21 211 220
2.19 217 214 2.11 2 09 2.08 207 207 206 205 203 202
201 1.99 1.97 195 1.94 1.93 191 189 187 186 1.84 1.82
181 1.80 1.80 1.80 1.79 1.18 1.76 176 1.76 1.75 1.74 1.73
1.72 1.70 1.69 167 1.66 1.65 1.65 1.64 163 162 162 162
1.62 1.61 1.60 159 158 158 157 1.56 1.56 1.56 1.55 154
153 lS3 1.53 152 1.51 1.51 1.51 150 1.50 1.49 1.48 148
1.48 1.48 1.47 147 147 1.47 1.41 1.48 1.49 149 149 1.50
1.51 151 1.52 1.52 1.51 1.51 1.51 1.50 150 148 147 148
1.49 1,49 U8 147 1.47 147 1.48 148 148 147 1.47 1.47
1.46 1.45 1.43 141 141 1.40 1.39 1.39 1.39 139 1.39 1.38
1.39 138 1.39 138 1.38 138 1.38 1.38 1.37 1.36 1.35 1.35
1.34 133 1.34 133 1.33 13] 1.33 1.33 133 1.32 1.32 1.32
1.32 1.33 1.33 1.33 1.32 131 1.30 1.29 1.28 1.27 127 117
1.26 1.25 1.24 1.23 1.23 121 1.19 118 1.16 1.15 1.14 1.15
1.16 1.17 1.19 120 1.21 1.21 1.22 1.22 1.22 122 1.22 1.22
1.21 111 1.21 1.20 1.20 1.19 1.19 119 1.18 1.18 1.18 1.17
1.16 1.15 1.14 1.14 1.12 1.12 1.12 111 1.11 1.10 1.10 1.10
1.09
1.10
1.10
1.11
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1.11
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1.08
1.08 108 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.01 107 1,06 1.07
107 1.07 1.07 106 1.06 1.06 1.05 1.06 105 105 1.05 1.04
1.04 104 1.04 1.04 1.05 1.05 1.D4 1.05 1.04 1.03 1.03 1.03
102 1.01 1.03 1.02 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 103 1.03 1.03
1.03 103 1.02 102 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1,00 1.00 0.99
1.00 100 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00
(') Realizada por personas naturales. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tnbutar como tal.
 cuanto a la comercialización de medicamentos oncoló-
gicos. Primero, dicha comercialización responde a una
demanda inelástica; es decir, el consumo de aquellos no
• RÉGIMEN ESPECIAL PARA LA PEQUEÑA MINERÍA Y LA
MINERÍA ARTESANAL - responde a variaciones en el precio. Además, se advierte
que los medicamentos oncológicos son fabricados en
PROYECTO Nº 4617/2018-CR (GFP) I 24.07,2019
el exterior y, si bien en el mercado peruano existen
ANTECEDENTES: La regulación del sector minero dis-
medicamentos semejantes, estos aún no cuentan con
tingue cuatro estratos para la actividad minera: la gran
minería, la mediana minería, la pequeña minería y la registro sanitario.
En este marco, el precio de estos productos es fijado
minería artesanal.
En el caso de la minería artesanal, la exposición de por el laboratorio matriz extranjero en base a las
características socio-económicas de cada país, por lo
motivos señala que su solo reconocimiento no ha sido
suficiente para atender adecuadamente la problemáti- que la exoneración tributaria en el Perú no sería -para
el caso de los medicamentos oncológicos de carácter
ca de los pequeños productores mineros y productores
mineros artesanales, en cuanto a la mejora de los ca- monopólico- una variable que incida directamente en
el precio de los productos.
nales de acceso a la formalidad. Por el contrario, desde
Por ello, se proponen dos medidas: una a nivel de con-
el año 2000 se viene produciendo un fenómeno socio-
trataciones del Estado y otra a nivel de inaplicación de
económico preocupante en el país, dado por la prolife-
exoneraciones tributarias.
ración de operaciones mineras artesanales iniciadas sin
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 30225, Ley de Contra-
la autorización previa. Esto se debe a que el esquema
taciones del Estado, para regular la obligatoriedad de
de formalización actual presenta inconvenientes en
análisis de precios internacionales para los medica-
su regulación y la complejidad de las disposiciones
mentos oncológicos que tengan carácter monopólico.
desincentiva la formalidad.
Asimismo, se establecería que, en el caso de medica-
PROPUESTA: Establecer un nuevo régimen para la pe-
mentos oncológicos de carácter monopólico que hayan
queña minería y la minería artesanal, con un enfoque
sido adquiridos por entidades del Estado bajo modali-
de protección, promoción y formalización de sus acti-
dades distintas a las determinadas en la Ley Nº 30225,
vidades.
no les serán aplicables las inafectaciones del IGV y de
En materia tributa ria, se declararía de interés nacional
los derechos arancelarios a que se refieren los artículos
la creación de un régimen tributario especial en el
1º y 2º de la Ley Nº 27450 y el literal h) del artículo 147°
Impuesto a la Renta (1 R), estableciéndose que dicho ré-
del Dec. Leg. Nº 1053, Ley General de Aduanas.
gimen deberá ser simple y de fácil adminlstración.que
OBJETIVO: Contar con un análisis de los precios a nivel
considere tasas crecientes y de aplicación progresiva en
internacional respecto de los medicamentos oncoló-
función a las rentas netas obtenidas. La determinación
sería mensual y cancelatoria sin regularización anual; gicos de carácter monopólico, de modo que se deter-
mine el mejor método de adquisición en beneficio del
además, se deberá simplificar la obligación respecto de
usuario final del medicamento, redundando ello en un
la llevanza de libros y registros.
menor precio y la eliminación de la inafectaciones del
OBJETIVO: Proteger y promover la actividad de la peque-
ña minería y la minería artesanal, estableciendo dere- pago del IGVy de derechos arancelarios en este tipo de
medicamentos.
chos, obligaciones y procedimientos para el desarrollo
• PROGRAMAS PARA LA CREACIÓN Y CONSERVACIÓN
integral de las actividades mineras de forma sostenible
DE ÁREAS VERDES EN LAS ZONAS URBANAS
a través de una gestión descentralizada, intersectorial,
PROYECTO Nº 4579/2018-CR (GPPK) / 11.07,2019
transparente y eficiente.
ANTECEDENTES: Las áreas verdes son una herramienta
importante para mejorar el medio ambiente, la funcio-
nalidad urbana, promover la salud y los ecosistemas ur-
banos productivos. Por ello, contar con más áreas verdes
• INAPLICACIÓN DE INAFECTACIONES
PROYECTO Nº 4666/2019-CR (NA) I 08.08.2019 puede proporcionar numerosos beneficios al ambiente
ANTECEDENTES: La exposición de motivos resalta algu- y a la sociedad, tanto físico-biológicos (mejorando el
microclima y la calidad del aire) como socio-económicos
nos problemas que se presentan en el sector salud, en
 PROYECTOS DE LEY

(incremento de la salud física y mental y el desarrollo el IPV cuando se haya producido el hurto o robo del
económico). vehículo.
Sin embargo, aún estamos produciendo ciudades Por último, se sabe que la inafectación al pago del
precarias, extensas en territorio, poco densas, poco IPV comprende a los vehículos de personas jurídicas
compactas y, por lo tanto, costosas, con un enorme que no forman parte del activo fijo. Para aprovechar-
déficit de espacios públicos. se de esta inafecación, algunas empresas registran
PROPUESTA: Establecer una regulación que promueva contablemente los vehículos como existencias y
la creación y conservación de áreas verdes públicas y realizan operaciones a favor de terceros que les per-
privadas en las zonas urbanas. miten el uso de los bienes sin ser aun propietarios
Además, se propone que los Gobiernos Locales puedan (como la compra venta con reserva de propiedad),
establecer programas de beneficios tributarios a los no encontrándose afectas al impuesto.
ciudadanos e instituciones que cumplan con las dis- - Respecto a la regulación del Impuesto a las Embar-
posiciones establecidas en la ley. caciones de Recreo (IER), esta grava al propietario
OBJETIVO: Promover el desarrollo de áreas verdes a tra- o poseedor de las embarcaciones de recreo obli-
vés de la participación ciudadana para elevar la calidad gadas a registrarse en las capitanías de puerto. No
de vida de la población y disminuir la contaminación obstante, se han constatado diversas prácticas en
del medio ambiente. las que muchas de estas embarcaciones han sido
sometidas al régimen de Admisión Temporal de
forma continuada, desnaturalizando dicho régimen
e impactando en su recaudación.
• MODIFICACIONES DE TRIBUTOS MUNICIPALES - Finalmente, la Ley de Tributación Municipal (LTM)
PROYECTO N° 4647/2019-PE (PE) I 05.08.2019 establece que, a efectos de inscribir actos jurídicos,
ANTECEDENTES: A continuación, sintetizamos algunos los notarios públicos deben requerir la acreditación
de los problemas que se presentan en la exposición de del pago del IP, Impuesto de Alcabala (IA) e IPV del
motivos sobre algunos tributos municipales: ejercicio fiscal en el que se efectúa el acto. No obs-
Sobre el tratamiento del Impuesto Predial (IP), la tante, el contribuyente que efectúa dichos pagos
exposición de motivos resalta que este ha sufrido no necesariamente cumple con pagar la deuda de
importantes modificaciones relacionadas con su ejercicios anteriores, situación que disminuye la
obligación sustancial que impactan negativamente posibilidad de su cobranza.
en su recaudación. En las disposiciones referidas PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la LTM y la Ley de
al sector construcción, por ejemplo, se impide el Regulación de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones
aumento del monto del IP durante la ejecución para reducir el impacto de las prácticas del sector cons-
de las obras. Ahora bien, aunque estas medidas se trucción en relación a la recaudación del IP. Veamos:
dieron como incentivo, actualmente las empresas - En cuanto al IP, se propone que el incremento del
del sector realizan un aprovechamiento indebido IR y/o arbitrios, producto de la habilitación urbana
de la norma. Ello pone en riesgo el desarrollo de las nueva y/o edificación, sea exigible a partir del tér-
.g funciones de los Gobiernos Locales, pues aun cuan-
...,:::,111 mino del plazo de vigencia de la licencia respectiva.
.e
do no se permite exigir incrementos tributarios, se - Respecto al IPV,se propone incorporar a los remolca-
� continúan ejecutando obras de mejoramiento del dores (tracto camiones) en la hipótesis de incidencia
V,
·¡¡; entorno y prestando servicios municipales. tributa ria; establecer la inafectación a los vehículos
�
e:
En relación al Impuesto al Patrimonio Vehicular que no se encuentran en dominio del contribuyente
<( (IPV), la regulación actual indica que se grava con el por robo, hurto o siniestro; y, precisar que la in afec-
impuesto la propiedad de los vehículos, automóvi- tación de vehículos que forman parte del activo de
les, camionetas, station wagons, buses, ómnibuses personas jurídicas no sea aplicable a vehículos cuya
y camiones, los que de acuerdo al Reglamento posesión haya sido transferida a terceros a través
Nacional de Vehículos no incluyen en su definición de cualquier modalidad contractual cuyo efecto
a los remolcadores (tracto camiones), por lo que se legal sea que la propiedad permanezca a favor del
pretende su incorporación como supuesto gravado. tra nsferente.
De otro lado, en relación a los casos de destrucción, - Sobre el IER, se propone modificar la base imponible
siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor para incentivar la matriculación en la capitanía de
del vehículo, el Reglamento del IPV solo contempla puertos, reduciendo la posibilidad de que figuren a
la presentación de una declaración jurada. Sin em- nombre de otros sujetos o se empleen mecanismos
bargo, en el caso de robos de vehículos, el Tribunal como el uso del régimen de admisión temporal,
Fiscal ha señalado que estos no extinguen el dere- adecuando también la normativa de la Ley General
cho de propiedad, por lo que el propietario no pierde de Aduanas.
la calidad de contribuyente. En este marco, algunas - En relación a la exigencia de la acreditación del pago
municipalidades han establecido que no aplicarán del IP, IA e IPV ante los notarios, se propone que
 PROYECTOS DE LEY

·I esta se realice sobre la totalidad de los ejercicios de pensiones reconocido de ese Estado. En el caso del
en los que el transferente mantuvo la condición de Protocolo entre Perú y Colombia, la expresión "residente
contribuyente,a fin de contar con un incentivo para de un Estado Contratante" comprende únicamente a
mantener al día el pago de los tributos. un fondo de pensiones reconocido.
- También se pretende establecer que las municipa- La Convención contiene, principalmente, una regula-
lidades puedan celebrar convenios entre sí y/o con ción sobre los "intereses" y las "ganancias de capital"
la SUNAT para la gestión y administración de los establecidas en los Convenios Cubiertos.
tributos municipales. PROPUESTA: Aprobar, mediante resolución legislativa,
OBJETIVO: Mejorar el tratamiento jurídico de los im- la Convención.
puestos regulados por la LTM a fin de ampliar la base OBJETIVO: Otorgar un tratamiento preferencial en
tributaria, simplificar la determinación de los tributos los CDI para las rentas de los fondos de pensiones
y optimizar los mecanismos para su cobranza. reconocidos, así como coadyuvar al desarrollo de los
mercados de capitales de los países de la Alianza del
Pacífico, incentivando el movimiento de capitales.

• CONVENCIÓN PARA HOMOLOGAR EL TRATAMIENTO

IMPOSITIVO PREVISTO EN LOS CDI SUSCRITOS ENTRE
LOS ESTADOS DE LA ALIANZA DEL PACIFICO • ELIMINACIÓN DE LA FACULTAD DE LA SUNAT PARA
PROYECTO Nº 4589/2018-PE / 18.07-2019 REGULAR EL SISTEMA OSE
ANTECEDENTES: La agenda de trabajo para el perio- PROYECTO Nº 4601/2018-CR (NA) I 23.07-2019
do 2015 - 2016, centrada, entre otros, en homologar ANTECEDENTES: Mediante el Dec. Leg. Nº 1314 se auto-
el tratamiento fiscal previsto en sus Convenios para rizó a la SUNAT a establecer que sean terceros los que
Evitar la Doble Imposición (COI), en las disposiciones efectúan la comprobación o validación de los aspectos
que regulen los ingresos obtenidos en los mercados de esenciales de documentos electrónicos emitidos que
capitales, culminó con la suscripción de la "Convención sirven de soporte a los comprobantes de pago electró-
para homologar el tratamiento impositivo previsto en nicos. Dicha norma permitió a la SUNAT la creación del
los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscrito Sistema de Emisión Electrónica -Operador de Servicios
entre los Estados Parte del Acuerdo Marco de la Alianza Electrónicos (SE E-OSE) cuyo uso, actualmente, es obli-
del Pacifico" ("la Convención"), el 14 de octubre de 2017. gatorio para un grupo de Principales Contribuyentes,
El 18 de julio pasado, esta Convención fue presentada al con miras a que siga ampliándose.
Congreso de la República a través del Proyecto de Res. Hace unos meses, el Colegio de Contadores Públicos del
Leg. Nº 4589/2018-PE, con el fin de que sea aprobada. Perú presentó una demanda de inconstitucionalidad
La Convención modifica los distintos CDI suscritos entre contra el Dec. Leg. Nº 1314,actualmente en curso. Según
los mencionados Estados ("Convenios Cubiertos"), con su evaluación, esta disposición es inconstitucional por
el fin de permitir que los fondos de pensiones reconoci- vulnerar el derecho a la intimidad y el derecho a la
dos en los mencionados países gocen de los beneficios reserva tributaria, entre otros.
regulados en tales convenios. En la exposición de motivos se reconoce que la Adminis-
Asimismo, para la incorporación de la normativa res- tración Tributaria es la entidad que maneja esta infor-
pecto de los fondos de pensiones de Colombia y Perú, mación confidencial, por lo que se advierte que puede
esta se regula a través de un Protocolo en el Anexo 1, resultar lesiva si se usa de manera indiscriminada.
titulado "Protocolo entre la República de Colombia y PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. Nº 1314 que faculta
la República del Perú para Evitar la Doble Imposición y a la SUNAT a establecer que sean terceros quienes
Prevenir la Evasión Fiscal en Relación con los Impuestos efectúen labores relativas a la emisión electrónica de
a la Renta que gravan las Rentas obtenidas por los Fon- comprobantes de pago y otros documentos.
dos de Pensiones Reconocidos" ("Convenio Cubierto"). OBJETIVO: Garantizar los derechos fundamentales
Con esta medida se pretende otorgar un tratamiento referidos a la reserva tributaria, intimidad personal
especial en los CDI a las rentas generadas por los fondos y al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y
de pensiones reconocidos, coadyuvando al desarrollo documentos privados.
de los mercados de capitales de los países de la Alianza
del Pacífico e incentivando el movimiento de capitales.
En este sentido, a efectos de los Convenios Cubiertos,
la Convención esta ble ce que el término" persona" ta rn-
bién comprende a un fondo de pensiones reconocido
• 'J.
de un Estado Contratante. Pero además, señala que la
expresión "residente de un Estado Contratante" tam-
bién incluye a ese Estado y a sus subdivisiones políticas
o autoridades locales, así como también a un fondo
 DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Que, por otra parte, a efect o que los emisores
DEROGATORJA electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica
(SEE) desarrollado desde los sistemas del contri-
ÚNICA. - DEROGACIÓN buyente, el SEE Operador de Servicios Electró-
Deróguese la Resolución de Superintendencia Nº nicos y el ST�E Facturador SUNAT cuenten con
RESOLUCIÓN DE SUPERJNTENDENCIA 257-2013/SUNAT que aprobó el "Procedinuento un plazo razonable para adecuar sus sistemas y
N2 149-2019/SUNAT (*) que establece el mecanismo de comunicación en procesos a las modificaciones en la normativa
caso de conflicto de intereses". sobre emisión electrónica (según lo mdirado en el
Lima, 25 de julio de 20HJ considerando precedonto), se estima convenien-
Regístrese, coruuníquesc y publfquese te, ele manera temporal, exceptuarlos del cum-
CONSIDERANDO: plimiento de los nuevos requisitos mínimos que
Que mediante la Resolución de Supcrtntendencia CLAUDIA SUAREZ GUTIÉRREZ S<' establecen respecto de la factura electrónica,
Nº 257-201:3/SUNAT S<' aprobó el procrdímíento Superint endenta Nacional la boleta de venta electrónica y las notas electró-
que establece el mecanismo de comunicación en nicas y de la inclusión en el resumen diario ele
caso de c:onflicto de intereses; boletas de venta elect rónicas y notas electrónicas
Que, posteríorrnente, mediante la Resolución ele de un ítem específico para señalar el importe total
Superintendencia Nº 052-2019/Sl JNAT S<' aprobó del ICBPER, siempre que se consigne el importe
el Plan Institucional de Integridad y Lucha Contra lota! de ese impuesto, según corresponda, en los
la Corrupción 2019-2020, el cual establece las íterns N° 41 (sumatoria de otros tributos) de los
acciones prioritarias que sobre la materia se anexos N°s. l y 2, en los íterns Nº :J6 (sumatoria
deben emprender para prevenir y combatir la otros tributos) de los anexos Nºs. 3 y 4 y en el ítem
corrupción e impulsar la integridad pública, en Nº 19 (total otros tributos) del anexo Nº 5-A ele
el marco de la Política Nacional de Integridad la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/
y Lucha Contra la Corrupción, aprobada por el SUNAT y normas modillcatorias;
... Decreto Supremo Nº 092-2017-PCM; Que las normas contenidas en la presente reso-
....o Que en el Plan Institucional de Integridad y RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA lución y los anexos que forman parte de esta han
o Lucha Contra la Corrupción 2019-2020 se esta- N2 150-20 l 9/SUNAT (•) sido objeto ele prepublicación, salvo en cuanto a
blece entre las actividades institucionales para el determinados aspectos que se incluyen en los
cierre de brechas la actualización y aprobación Lima, 25 de julio de 2019 ítems Nºs. 26-A del anexo Nº 2, 37-A del inciso
mediante resolución de la política de conflicto de a), 35-A del inciso b) y 33-A de los incisos e) y
intereses, que incluya los potenciales conñíctos CONSIDERANDO· d) del anexo Nº 9-A de la Resolución de Super-
de mtereses, reglas de abstención y otros; Que el artículo J 2º de la Ley Nº 30884 crea el intendencia Nº 097-2012/SUNAT. Sin embargo,
o Que la Oficina de Fortalecimiento 8tico y Lucha en aplicación del numeral 3.2 del articulo 14º
·.::: impuesto al consumo de las bolsas de plástico
....ra
:::,
Contra la Corrupción ha elaborado un procedí- (ICBPER) que grava la adquisición bajo cual- del reglamento que establece disposiciones re-
.o miento que regula el conflicto de intereses; quier título de bolsas de plástico cuya finalidad lativas a la pubhcidad, publicación de proyectos
� Que, en cumplimiento de lo establecido en el sea cargar o llevar bienes enajenados por los normativos y difusión de normas de carácter
11'1 referido plan institucional, resulta conveniente establecimientos comerciales o de servicios de general, aprobado por el Decreto Supremo Nº
·¡¡;
dejar sin efecto la Resolución de Superint en- contribuyentes del impuesto general a las ventas 001-2009-JUS y normas modiücat o nas, los aspec-
,ra dencia Nº 257-2013/SUNAT y aprobar el proce- tos indicados no son materia de prepublicación
e: (IGV) que las distribuyan;
<( dimiento que regula el conflicto de ínt ereses en Que, además, el citado artículo dispone que por considerar que resulta innecesario, en tanto
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de los establecuníentos comerciales y de servicios que mediante dichos aspectos solo se señala
Administración Tribu! aria; consignan en el comprobante de pago corres- expresamente que se utilizan los catálogos Nºs.
En uso de la facultad conferida e11 el inciso s) pondiente la cantidad de bolsas entregadas y la 5 (código ele tipos ele tributos y otros conceptos)
del aruculo 8° del Reglamento de Organización cuantía total del ICBPER percibido, el cual no y 2 (código de tipo de monedas) del anexo Nº 8
y funciones de la SUNAT, aprobado por la Reso- forma parte de la base imponible del JGV, y que de la mencionada resolución de superintendencia
lución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT el ICBPER constituye ingreso del tesoro público para asociar la infonnacíón sobre la afectación del
y modificatorias; y su admírustracíón le corresponde a la SUNAT; ICBPEH con el códígo de tributo de ese impuesto
Que, teniendo en cuenta lo dispuesto en el con- (en el caso del citado ítem Nº 26-A) y con el
SE RESUELVE: siderando anterior, resulta necesario modificar la código de un tipo de moneda (tratándose de los
ARTICULO f 0.- APROBAOÓN normal iva que regula la emisión de comprobantes referidos íterns Nºs. 37-A, :35-A y 33-A);
Aprobar el "Procedimiento que regula el conflicto de pago y documentos vinculados a estos -que En uso de las facultades conferidas por el arrfculo
de intereses", que como anexo forma parte de la incluye la normativa sobre emisión electrónica- 3º del Decreto Ley Nº 25632 y normas modifi-
presente resolución. para incorporar nuevos requisitos mínimos en la catorias; el articulo 11 º del Decreto Legisla! ivo
ARTICULO 2°.- PuBLICACIÓN Nº 501, Ley General de la SUNA1' y normas
factura, la bolet a de venta, los tíckets o cintas
Publicar la presente resolución en el Diano Oficial emitidos por máquinas registradoras, la nota de modificatorias; el artículo 5º de la Ley Nº 29816,
El Peruano y su anexo en el Portal del Estado crédito y la nota de débito, que permitan a la
Peruano (www.peru.gob.pe) y en el Portal Insti- SUNAT contar con la información necesaria para (') El anexo de esta norma se ha consiqnodo en el
tucional (www.sunat.gob.pe) la administración del ICBPER; Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 17,
agosto de 2019
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas l. Debe ingresar la siguiente información o y 24.4 en el inciso e) del anexo Nº 9 de la Reso-
modiñcatorias, y el inciso o) del artículo 8º del seguir el procedimiento que se indique, según lución de Superintendencia Nº 0!:J7-2012/SUNAT
Reglamento de Organización y Funciones de corresponda. y normas modificatorias, según el anexo Nº VII.
la SUNAT, aprobado por la Resolución de Su- ( .. ) 3.8 Incorpórase los ítems Nºs 37-A y 49-A en el
pcnntendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas f) Tributos que gravan la operación y otros cargos inciso a), los ítems Nºs 35-A y 47-A en el inciso
modificatorias; adicionales, en su caso, indicando el nombre del b), los items Nºs 33-Ay 44-A en PI inciso e) y los
tributo y/o concepto y la tasa correspondiente o ftems N°s 33-A y 44-A en el inciso d) del anexo
SE RESUELVE: la cuantía tratándose del impuesto al consumo N° 9-A de la Resolución de Superintendencia Nº
ARTICULO 1 o. MODIFICACIÓN DE LA RI.sOLUCIÓN DE Su- de las bolsas de plástico. 097-2012-SUNAT y normas modiñcatonas, según
PERJl'ITENDENCIA N• 007-99/SUNAT e. ) los anexos Nº VIII, IX, X y XI, respectivamente.
lncorpórase un segundo párrafo en los incisos 2. Adicionalmente a la información detallada en
1 n y 1.12 del numeral l, un segundo párrafo en el numeral 1, al momento de la emisión de la DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
c,l inciso 3.7 y el inciso 3.14 en el numeral 3 y el factura electrónica, el Sistema consignará auto-
inciso 5.11 en el numeral 5 del artículo 8° del máticamente en esta el mecanismo de seguridad ÚNICA. VIGENCIA
Reglamenlo de Comprobantes de Pago, apro- y la siguiente información, según corresponda: La presente resolución entra en vigencia el I de
bado por la Resolución de Superintendencia Nº ( ... ) agosto del 2019
007-99/SUNAT y normas modificatorias, en los i) importe total del impuesto al consumo de las
siguientes términos: bolsas de plástico." DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
"Artículo 8°.- REQUISITOS DE LOS COMPRO- 2.2 Modificase el inciso g) del numeral I e incor- TRANSITORIA
BANTES DE PAGO pórase el inciso i) en el numeral 2 del artículo
Los comprobantes de pago tendrán los siguientes 15° de la Resolución de Superintendencia Nº ÚNICA. DE LOS EMISORES ELECTRÓNICOS DEL SISTEMA DE
requisitos mínimos: 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, en EMISIÓN ELECTRóNICA (SEE) DESARROLLADO DESDE LOS SIS·
l. FACTURAS los siguientes términos: TEMAS DEL CONTRIBUYENn, EL SEE OrERADOR DE SERVICIOS
( ... ) "Artículo 15º.- EMISIÓN DE LA BOLETA DE E.LECTRóNICOS y EL SEE fAcnJRADOR SUNAT
INFORMACIÓN NO NECI�SARlAMENTE IM- VENTA ELECTRÓNICA Hasta el 31 de marzo de 2020, los emisores elec-
PRESA ( ... ) trónicos del SEE desarrollado desde los sistemas
( .. ) 1. Debe ingresar la siguiente información o del contribuyente, el SEE Operador de Servicios
1 .9 ( ... ) seguir el procedimiento que se indique, según Electrónicos y el SEE Facturador SUNAT están
Tratándose de las bolsas df' plástico cuya adqui- corresponda: exceptuados ele incluir en:
sición está gravada con el impuesto al consumo ( ... ) 1. Las facturas electrónicas, las boletas de venta
de las bolsas de plástico, según la Ley Nº 30884, g) Tributos que gravan la operación y otros cargos electrónicas y las notas electrónicas los requisitos
indicar la cantidad. adicionales, en su caso, indicando el nombre del mínimos que se indican en los ítems Nºs 25-A y
( ... ) tributo y/o concepto y la tasa correspondiente o 40-A del anexo Nº 1, los Items Nºs 26-A y 40-A
1.12 (. ..) la cuantía tratándose del impuesto al consumo del anexo N° 2 y los ítems Nºs 24-A y 35-A de los
Tratándose del impuesto al consumo de las bolsas de las bolsas de plástico. anexos N°s 3 y 4, siempre que en los ítems N° 41
de plástico indicar esa denominación o la sigla ( ...) de los anexos Nºs J y 2 y los ftems Nº 36 de los
"ICBPER" y el importe total de dicho impuesto. 2. Adicionalmente a la información detallada en el anexos N° 3 y 4 de la Resolución de Superinten-
( ... ) numeral l, al momento de la emisión de la boleta dencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modifica-
3. BOLETAS DE VENTA
(... )
de venta electrónica, el Sistema consigna auto-
máticamente en esta el mecarúsmo de seguridad
torias se consigne el importe total del impuesto
al consumo de las bolsas de plástico (JCBPER).
...
a,
o
N
lNFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IM- y la siguiente información, según corresponda: 2. El resumen diario de boletas de venta elec-
PRESA (... ) trónicas y notas electrónicas el ítem Nº 18-A del B.,..
( ... ) i) Importe total del impuesto al consumo de las anexo Nº 5-A de la Resolución de Superint enden- o
on
3.7 ( ... ) bolsas de plástico." cia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, ro
Tratándose de las bolsas de plástico cuya adqui- ARTICULO 3 °. MODIFICACIÓN DE LOS ANEXOS N2s 1 , 2, siempre que en el ítem N° 19 del citado anexo se
sición está gravada con el impuesto al consumo 3, 4, 5-A, 8, 9 Y 9-A DE LA RtsoLUCIÓN DE SUPERIN- señale el total del ICBPER.
de las bolsas de plástico, según la Ley Nº 30884, TENDENCIA N2 097·2012/SUNAT o
3.1 Incorporase los ítems N°s. 25-A y 40-A en el Regístrese, comuníquese y publíquese. ·¡:
indicar la cantidad.
(... ) anexo N° 1 de la Resolución de Superintendencia ....::,
ro

3.14 Importe total del impuesto al consumo de N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias y CLAUDIA SUÁREZ GUTfÉRREZ ..e
las bolsas de plástico, esa denominación o la modificase los Items N°s. 42 y 4 7 del citado anexo, Superintendenta Nacional �
sigla "ICBPER". según el anexo Nº l. "'
·¡¡;
( ... ) 3.2 Incorporase los ftems N°s. 26-A y 40-A en el ,ro
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUI- anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia e:
<(
NAS REGISTRADORAS N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias y
( ... ) modiffcase los íterns N°s 42 y 4 7 del citado anexo,
5.11 En el caso de las bolsas de plástico cuya según el anexo Nº IJ.
adquisición está gravada con el impuesto al 3.3 lncorpórase los ítems Nºs 24-A y 35-A en el
consumo de las bolsas de plástico, según la Ley anexo N° 3 de la Resolución de Superíntendencía
Nº 30884, indicar la cantidad total ele esas bolsas, Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias,
la sigla "ICBPER" y el importe total del citado según el anexo Nº lll.
impuesto. Esta información debe constar por lo 3.4 Incorporase los ftems Nºs. 24-A y 35-A en el
menos en el original y la copia ele manera no nece- anexo Nº 4 de la Resolución de Superintendencia
sanament.e impresa por la máquina registradora." N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias,
ARTICULO 2°. MODIFICACIÓN DE LA RI.soLUaÓN DE Su- según el anexo N° IV.
l'ERlNnNDENCIA N2 188-2010/SUNAT 3.5 Incorporase el ítem Nº 18-A en el anexo Nº
DECRETO SUPREMO N2 8-2019-MC
2.J ModiITcase el inciso f) del numeral l e incor- 5-A de la Resolución de Superintendencia Nº
pórase el inciso i) en el numeral 2 del artículo 9º 097-2012/SIJNAT y normas modificatorias, según
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
de la Resolución de Superintendencia Nº 188- el anexo Nº V.
2010/SUNAT y normas modificatorias, en los 3.6 Sustitúyase el catálogo Nº 5 del anexo Nº 8
de la Resolución ele Superintendencia N° 097- CONSIDERANDO
siguientes términos:
Que, mediante Ley Nº 28086, Ley de Democrati-
"Artículo 9°.- EMISIÓN DE LA FACTURA ELEC- 2012/SUNAT y normas modificatorias, según el
zación del Libro y de Fomento de la Lectura, se
TRÓNICA anexo N°Vl.
3. 7 Incorpórase los ítems Nºs 24, 24.1, 24.2, 24.3 declara de interés y necesidad pública la creación
(. .. )
 LEGISLACIÓN TRI Bu TARIA

y protección del libro y productos editoriales afi- MARTfN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO establecidos en la formulación y ejecución de
nes; el fomento de la creación científica y literaria, Presidente ele la República la Política Nacional de Fomento ele la Lectura,
de la lectura y el conocimiento del patrimonio el Libro y las Bibliotecas según el marco que
bibliográfico y documental de la Nación; así como LUIS .JAIME CASTILLO BUTTERS establece la metodología del Centro Nacional
el desarrollo de la industria editorial, Ministro de Cultura de Planeanuento Estratégico - CEPLAN, de
Que, los artículos 18º, 19º y 20º de la Ley Nº acuerdo a lo dispuesto en el "Reglamento que
28086, establecen beneficios tributarios para el TITULO I regula las Políticas Nacionales", aprobada por
fomento de la actividad editorial, aplicables por DISPOSICIONE.S GENERALES Decreto Supremo Nº 029-2018-PCM, modificarlo
un período de doce años contados a partir de la por <'l Decreto Supremo N° 038-2018-PCM y <'TI
vigencia de la ley; ARTICULO I o. OBJETO DEL REGLAMENTO In "Guía de Políticas Nacionales", aprobada por
Que, el artículo 1 ºdela Ley Nº 30:347, prorroga El presente Reglamento tiene por objeto de- Resolución de Presidencia de Consejo Directivo
por un plazo de tres (3) años la vigencia ele los sarrollar la Ley Nº !30853, Ley que establece la Nº 00047-2017-CEPLAN-PCD, modiücada por
art Iculos 18°, 19º y 20° ele la Ley Nº 28086; formulación de la Polínca y el Plan Nacional ele Resolución ele Presidencia del Consejo Directivo
Que, mediante Ley Nº 3085:3, se establece la Fomento de la Lectura. el Libro y las Bibliotecas; N° 057-2018-CEPLAN-PCD.
Iormulación de la Política Nacional y el Plan y prorroga la vígencia de los beneficios trihutarios
Nacional de Fomento de la Lectura, el Libro y las de la Ley Nº 28086, Ley dE> dr-mocrat ización del Tin.JLO lll
Bíbliot ceas, así corno la prórroga de la vigencia libro y de fomento de la lectura. DE LA PROMOCIÓN Y PROTECCIÓN DE
de los beneficios tributarios de la Ley Nº 28086, ARTfcULO 2°. ÁMBITO DE APLICACIÓN LAS LENGUAS INDÍGENAS U ORIGINARIAS
dispornendo en s11 Tercera Disposición Comple- Están comprendidas dentro de los alcances del
mentaria Final encargar al Poder Ejecutivo su present e Reglamento, tocias las entidades del ARTICULO 7°. DE LA CREACIÓN, PRODUCCIÓN Y DIFUSIÓN
reglamentación; Estado, en todos los niveles dr gobierno, acorde DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES EN LENGUAS INDfGENAS
Que, mediante Ley Nº 29565, Ley de creación con el ámbito de sus competencias y funciones, U ORIGINARIAS
del Ministerio ele Cult ura se establecen las com- as! como, toda persona natural o Jurídica que El Ministerio de Cultura, en coordinación con el
petencias exclusivas y excluyentes, respecto ele realice actividades relacionadas con la lectura Mínisterío de Educación, los gobiernos regiona-
otros niveles de gobierno en todo el territorio y el libro, en todas sus formas y modalidades les ) los gobiernos locales, estimula la creación,
nacional en la promoción de la creación cultural También están comprendidos los usuarios ele producción y difusión de libros y productos
en todos sus campos, el perfeccíonamiento de estos servicios en el modo y forma establccídos editoriales afines en lenguas indígenas u origi-
los creadores y gestores, y el desarrollo de las en la normativa de la materia. narias del Perú, y fomenta su lectura, a t ravés
industrias culturales; de mecanismos concursablos o no concursables,
De conformidad con lo dispuesto por el numeral Tln.JLO 11 en el marco ele lo dispuesto por la Ley Nº 297:35,
8 del articulo 118º ele la Constitución Política del DE LA POLITICA Y PLAN NACIONAL DE Ley que regula el uso, preservación, desarrollo,
Perú; la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder FOMENTO DE LA LECTURA, EL LIBRO Y recuperación, fomento y difusión ele las lenguas
Ejecutivo; la Ley N° 29565, Ley de creación LAS BIBLIOTECAS Y DEL PLAN NACIONAL indígenas u originarias del Perú; su Reglamento,
del Ministerio df' Cultura; la Ley N° 30853, Ley aprobado por Decreto Supremo N° 004-2016-MC;
que establece la fonnulación de la política y el ARTICULO 3°. POLÍTICA NACIONAL DE FOMENTO DE LA y la Política Nacional cte Lenguas Originarias,
plan nacional de fomento de la lectura, el libro LECTlJRA, EL LIBRO Y LAS BIBLIOITCAS Tradición Oral e Interculturalídad, aprobada por
y las bibliotecas; y prorroga la vigencia de los E:l Ministerio de Cultura diseña y formula la Decreto Supremo N° 005-2017 -MC.
beneficios tributarios de la Ley Nº 28086, Ley Política Nacional ele Fomento de la Lectura, el ARTICULO 8°. DE LA ASISTENCIA TÉCNICA A INSTITUCIONES
a, de democratización del libro y de fomento de Libro y las Bibliotecas, la misma que permite EDUCATIVAS
....
o la lectura; y el Reglamento de Organización y El Ministerio de Cultura promueve la asistencia
sustentar, integrar, alinear y dar coherencia a la
Funciones del Ministerio de Cultura, aprobado intervención del Estado en materia de fomento técnica a las instituciones educativas del Sistema
o por Decreto Supremo Nº 005-2013-MC, Educativo Nacional en materia ele (i) adquisición,
de la lectura, del libro y de las bibliotecas.
El diseño y formulación de la referida Política actualización y valoración del repertorio biblio-
DECRETA:
Nacional se realiza en coordinación con las dis- gráfico ele las mismas, garantizando la aplicación
ART1CULO 1 °. APROBACIÓN DEL REGLAMENTO DE LA LEY untas instancias nacionales, regionales y locales del concepto ele lnbliodíversidad, y (il) estudio
N• 30853 de formas literarias en lenguas indígenas u ori-
que ejecuten acciones en materia de educación,
Apruébese el Reglamento de la Ley N° 30853, Ley ciencia, industria, tributación u otras que tengan ginarias dPI Perú, así como en las entidades de
o
·;:: que establece la formulación de una Política Na- investigación.
impacto en el erosísroma de la lectura y el libro.
....ro
;j
cional y un Plan Nacional de Fomento de la Lectu- ARTICULO 4°. DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA Pouncx
..o ra, el Libro y las Bibliotecas, así romo la prórroga NACIONAL DE FOMENTO DE LA LECTURA, EL LIBRO Y LAS Tin.JLO IV
� de la vigencia de los beneficios tributarios de la BIBLIOTECAS DE LA EVALUACIÓN DE IMPACTO
V'I
·¡¡; Ley Nº 28086, Ley de Democratización del Libro Para la implementación del Polftica Nacional de SOCIAL Y ECONÓMICO
,ro y de Fomento de la Lectura; que consta de cuatro Fomento de la Lectura, el Libro y las Bibliotecas,
e: ( 4) títulos y nueve (09) artículos; el cual forma se desarrollan los objetivos priorizados a través ARTICULO 9°. DE LA EVALUACIÓN
<(
parte integrante del presente Decreto Supremo. de los respectivos planes del Sistema Nacional La evaluación de los mecanismos de fomento
ARTICULO 2°. PuBLICACIÓN de Planeamiento Estratégico - SINAPLAN, arti- de la Ley N" 30853, que prorroga los beneficios
Disponer que el presente Decreto Supremo y su culados con la asígnacíón ele recursos a través del tributarios a los que se refiere la Ley Nº 30,'347,
Anexo se publiquen en el Portal Institucional del presupuesto público, incluyendo los programas Ley q11E> a su vez prorroga la vigencia de los
Ministerio de Cultura (www.gob.pe/cultura), el presupuestales vigentes y otros instrumentos de beneficios tributarios de la Ley Nº 28086, Ley
mismo día de su publicación en el Diario Oficial gestión que estuvieran relacionados con el objeto de Democrat ización del Libro y Fomento de la
El Peruano. del documento. Lectura, se realiza mediante una metodología
ART1CULO 3°. DEL FINANCIAMIENTO
ARTfcULO 5°. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN que permita analizar el impacto en el fomento
La implementación de lo establecido en el pre- El seguimiento y la evaluación de la Política de la lectura, el libro y las bibliotecas.
sente Reglamento se financia con cargo al presu- Nacional de Fomento de la Lectura, el Libro y Para deternunar los indicadores antes señalados,
puesto ínstírucional del Ministerio de Cultura, sin las Bibliotecas están a cargo de la Oficina General el Ministerio ele Cultura, en coordinación con el
demandar recursos adicionales al Tesoro Público. de Planeamiento y Presupuesto del Ministerio Ministeno de Economía y Finanzas, elabora un
ARTICULO 4 °. REFRENDO
de Cultura. estudio ele impacto social y económico, lo cual
El presente Decreto Supremo es refrendado por ARTICULO 6°. DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL PLAN NACIONAL implica PI diseño de una metodología.
el Ministro de Cultura DE FOMENTO DE LA LECTURA, EL LIBRO Y LAS BIBLIOITCAS
La formulación, desarrollo, ejecución e im-
Dacio en la Casa de Gobierno, en Lima, a los plementación del Plan al que está referido el
veintiséis días del mes ele julio del año dos mil artículo 3° de la Ley Nº 30853, se realiza me-
diecinueve diante los respectivos planes del SINAPLAN,
 LEGISLACIÓN RIBUTARIA

Resolución Ministerial N° 236-2018-VlVJENDA; de la multiplicación del valor de vivienda del año

Que, el BFH en todas sus modalidades se otorga anterior por la variación del Indice de Precios al
a familias de menores recursos que cumplen Consumidor - JPC de Lima Metropolitana anual,
determinados requisitos de elegibilidad, entre con redondeo a la centena superior;
ellos, el ingreso familiar máximo, siendo para la Que, las familias beneñcianas con el Nuevo Cré-
modalidad de construcción en sitio propio de SI dito MMVJENDA obtienen el crédito hipotecario
2 658,25, para la modalidad de adquisición de cuyas cuotas oscilan entre SI 337,31ySI4747,86,
vivienda nueva de SI::! 626,00, y en mejoramiento siendo el promedio de SI J 363,05, las cuales son
de vivienda de SI 2 658,25; cubiertas con el ingreso familiar mensual;
Que, las familias beneficiarias del BFH en lamo- Que, adicionalmente a ello, las familias bene-
DECRETO SUPREMO N2 21-2019-VIVlf.NDA dalidad ele Adquisición de Vivienda Nueva, para ficiarias con el Nuevo Crédito MIV!VlENDA
poder alcanzar el valor de las VIS, adicionalmente están obligadas a asumir el costo del pago de
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA al BFH y al ahorro, se ven en la necesidad ele los derechos rcgístrales por la inscripción ele la
obtener un crédito, cuyas cuotas oscilan entre compraventa que asciende a SI l 265.80, además
CONSID8RANOO: SI 103,50 y SI 979,83, siendo el promedio de SI de tener que cubrir el costo del pago de los de-
Que, el artículo 4° de la Ley Nº 29809, Ley de 461,02, las cuales son cubiertas con el ingreso rechos rcgistrales de la hipoteca, que asciende a
Organizacíén y Funciones del Ministerio ele familiar mensual, quienes asumen el costo del SI 646,90, derechos registrales que en conjunto
Justicia y Derechos Humanos, moclificacla por pago de los derechos registrales por la inscrip- ascienden a un total de SI 1 915, 70; es por ello que
el Decreto Legislativo Nº 1299, establece como ción de la compraventa que asciende a SI 337,75, ele acuerdo a las estadísticas proporcionadas por
una de las competencias ele dicho Ministerio la además ele tener que cubrir el costo del pago el Fondo MlV!VJENDA S.A., gran porcentaje de
regulación notarial y registra! y supervisión de ele los derechos regístrales de la hipoteca que los beneficiarios del Nuevo Crédito M!VJVIENDA,
fundaciones; asimismo el artículo 7° de la citada asciende a SI 128,65; derechos registralcs que no proceden a la inscripción de la compraventa
Ley, señala como una de las funciones específicas en conjunto ascienden a un total de SI 466,40, ni de la hipoteca en los casos que corresponda;
del Ministerio de .Iustícia y Derechos Humanos el lo que constituiría un monto similar a una cuota Que, conforme a las estadísticas del Fondo
supervisar, entre otros, las políticas en materia del crédito solicitado, es por ello que de acuerdo M!VJVIENDA 8.A, para los años 2016 y 2017,
registral, siendo la Superintendencia Nacional a las estadísticas proporcionadas por el Fondo así como la proyección del año 2018, para la
ele los Registros Públicos (SUNARP) uno de sus MIVIVIENDA S.A., gran porcentaje de los bene- modalidad de Adquisición de Vivienda Nueva del
organismos públicos adscritos; ficiarios del BFH, no proceden a la inscripción BPH, de 6 298 transferencias realizadas, solo se
Que, mediante Decreto Supremo Nº 017-2003- de la compraventa ni ele la hipoteca en los casos han inscrito 36 actos rogístrales de transferencia
.JUS se aprobaron las tasas regístrales de los que corresponda; de compraventa e hipoteca, mientras que en el
servicios de inscripción y de publicidad por Que, las familias beneficiarias del BFH enlamo- caso del Nuevo Crédito MlVIVlENDA, de l 7 384
oficina regístral; dalidad de Construcción en Sitio Propio, deben transferencias realizadas, solo se han inscrito 2
Que, mediante Resolución Ministerial N° asumir el costo del pago de derechos registrales 099 actos registrales de transferencia de com-
054-2002-VlV!ENDA, se declara de utilidad pú- ele la inscripción ele la declaratoria de edificación praventa e hipoteca;
blica la creación y desarrollo del proyecto "Techo que asciende desde SI 73,50 hasta SI 246,60, Que, con la finalidad de que las familias beneficia-
Propio" con el objetivo, entre otros, de promover, siendo que gran porcentaje de beneficiarios no rias del BFH y del Nuevo Crédito MlVMENDA
facilitar ylo establecer los mecanismos adecua- proceden a la inscripción de la declaratoria de no se vean afectadas económícamente, y que
dos y transparentes que permitan el acceso de edificación; adicionalmente se logre la inscripción registral de
los sectores populares a una vivienda digna, en
concordancia con sus posibilidades económicas;
Que, el Fondo MIVIVIENDA S.A. es una empresa
estatal de derecho privado, de duración indefi-
las transferencias, que trae como consecuencia la
seguridad juríclica de la adquisición del bien, asf
...o
a,

así como, estimular la participación del sector

privado en la construcción masiva de viviendas
de interés social;
Que, a través de la Ley Nº 27829, Ley que crea
nida, que se rige por la Ley Nº 28579 - Ley de
Conversión del Fondo Hipotecario de la Vivien-
da - Fondo MIVIVIENDA a Fondo MIVJVIENDA
S.A. y su Estatuto, encontrándose comprendida
como de la inscripción registra] de la declaratoria
de edificación que beneficiaría a la actualización
del catastro urbano, se hace necesario reducir
los montos de derechos registrares por la inscrip-
-
"'o
,.,..
o
tll'
'11
el Bono Familiar llabitacional (BFH) se crea el bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financia- ción de la compraventa, hipoteca, y declaratoria
Bono Familiar Habitacional (BFH) como parte miento de la Actividad Empresarial del Estado de edificación de las VIS y del Nuevo Crédito
de la política sectorial del Ministerio de Vivienda, - FONAF'E, y adscrita al Ministerio de Vivienda, MlVlV!ENDA;
Construcción y Saneamiento, que se otorga por Construcción y Saneamiento, que tiene como Que, el articulo 74° de la Constitución Política
una sola vez a los beneficiarios, con criterio de objeto social principal dedicarse a la promoción del Perú señala, entre otros, que los aranceles y
utilidad pública, sin cargo ele restitución por parte del acceso de la población a la vivienda, otorgar tasas se regulan mediante decreto supremo; en
de estos; y que constituye un incentivo y com- financiamiento a las entidades que integran el sis- consecuencia con la finalidad de reducir ¡,J pago
plemento de su ahorro y esfuerzo constructor, el tema financiero con el objeto de incentivar el de- de derechos registrales por la inscripción de la
cual se otorga en el marco del Programa Techo sarrollo ele proyectos habitacionales promovidos compraventa, hipoteca y declaratoria ele edifica-
Propio (antes proyecto Techo Propio); el nusmo y ejecutados por el sector privado, e unplemenlar ción de las VIS, se propone la aprobación de un
que se destina exclusivamente a la adquisición, productos y servicios que fomenten el ahorro de beneficio tributario rnediant e Decreto Supremo;
construcción en sitio propio, o mejoramiento ele la población ylo la inversión del sector privado De conformidad con lo clispuesto en el numeral
una vivienda de interés social; con fines de vivienda; 8 del artículo 118º ele la Constitución Polftica
Que, según lo dispuesto en el Decreto Supremo Que, en virtud a ello, el Fondo MI VIVIENDA S.A. del Perú; el artículo 11 ° de la Ley Nº 29158, Ley
Nº 007-2019-VIVIENDA, mediante el cual se creó el producto ñnancíero denominado Nuevo Orgánica del Poder Ejecutivo; y, el artículo l O de
actualiza el valor máximo de las viviendas de Crédito MJV!VJENDA, que es un crédito hipo- la Ley 29809, Ley de Organización y Funciones
int erés social (VlS) en la modalidad de aplicación tecario canalizado a través de las lnstituciones del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos;
ele adquisición de vivienda nueva, el valor de la financieras Intermediarias (]Fl) a las personas
vrs unifamiliar es ele hasta SI 84 100,00 y VIS que cumplan con los requisitos establecidos DECRETA:
multifamiliar es de hasta SI. 105 000,00, valores por el Fondo MlV!VlENDA S.A., permitiendo 1 °. -
ARTICULO REDUCCIÓN DE DERE.CHOS REGISTRA LES DE

que se actualizan anualmente mediante Decreto financiar la compra de viviendas terminadas, INSCRIPCIÓN DE HIPOl'ECA, COMl'AAVENTA Y DECLARATORIA DE

Supremo, según lo dispone el artículo 2 del De- en construcción o en proyecto, que sean de EOIFICAC!ÓN PARA EL PROGRAMA TECHO PROPIO Y NUEVO

creto Supremo Nº 016-2017-VIVJENDA; primera venta (primera vez que es transferida) CRtDrro MIVIVlf.NDA.
Que, el valor de la VIS para la modalidad de cons- o viviendas de segundo uso (usadas), asimismo, Apruébase un descuento aplicable a los de-
trucción en sitio propio es desde 5.9 UIT hasta se puede financiar la construcción de vivienda en rechos registrales de inscripción de hipoteca,
20 UIT, conforme se señala en el Reglamento terreno propio o aires independizados a cargo de compraventa y declaratoria de edificación, a ser
Operativo para Acceder al Bono Familiar Habi- un promotor o constructor y el mejoramiento de abonados por las familias beneñcíarias del Bono
tacional - BFH, para la modalidad ele aplicación vivienda; el valor ele vivienda para el Nuevo Crédi- Familiar Habitacional, otorgados en el marco del
de Construcción en Sitio Propio, aprobado por to MlVIVIENDA se encuentra entre SI 5 7 500 y SI Programa Techo Propio, y del Nuevo Crédito
410 600, estos valores son actualizados producto MMVIENDA, conforme al siguiente detalle:
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

a) Cincuenta por ciento (50%) de los derechos

rcgistrales de inscripción de compraventa para
actos valorizados en más de SI 35 000.
b) Cincuenta por ciento (50%) de los derechos
registra les de inscripción de hipoteca para actos
valorizados en más de SI 35 000.
e) Cincuenta por ciento (50%) de los derechos RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
registrales de inscripción de declaratoria de N2 144-2019/SUNAT (')
edificación RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
ARTICULO 2 °. - VIGENCIA Lima, 22 ele julio ele 2019 N2 152-2019/SUNAT
Los descuentos aplicables a los derechos regís-
trales de inscripción establecidos en el articulo CONSIDERANDO: Lima, 26 de Julio de 2019
l º, uenen un plazo de vigencia de tres (03) años, Que el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 118-
contados desde el dfa siguiente de la publicación 2019-PCM, que ratifica procedimientos admi- CONSIDERANDO:
del presente Decreto Supremo. nistrativos ele las entidades del Poder Ejecutivo Que el articulo 62º-C del Código Tributario regula
ARTICULO 3° .- CONSTANCIA PARA DECLARATORJA DE como resultado del Análisis de Calidad Regula· varios aspectos procedimentales de> obligatorio
EDIFICACIÓN tona (ACR), de conformidad con lo dispuesto cumplimiento para la aplicación de la norma anti-
Para la inscripción de la declaratoria de edíñ- en el artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 131 O, elusiva general contenida en los párrafos segundo
cación quo soliciten las familias boneñcranas Decreto Legislativo que aprueba medidas adicio- al quinto de la Norma XVI de su Título Preliminar,
del Programa Techo Propio o Nuevo Crédito nales de simplificación adrninist rativa, señala que entre ellos, la emisión de un informe por parte
MlVIVlENDA se debe presentar una constancia como resultado del ACR, la SUNAT debe emitir del órgano que lleva a cabo el procedimiento de
emitida por el Fondo MJVIVIENDA S.A., en la o gestionar las disposiciones normativas para la fiscalización, documento que debe ser notifica-
cual se exprese que la ediñcación de> la vivienda eliminación y simplificación ele los requisitos de do al sujeto y remitido, conjuntamente con el
fue financiada con recursos del programa Techo los procedimientos administrativos señalados en expediente de fiscalización, al Comité Revisor,
Propio o del producto financiero Nuevo Crédito el numeral 2 de la sección B del anexo del referido órgano que debe emitir opinión respecto ele la
MI VIVIENDA. decreto supremo; existencia o no de elementos suficientes para
ARTICULO 4° .- FINANCIAMIENTO
Que en cumplimiento ele> la obligación asumida aplicar la norma anti-elusiva general;
La implementación de lo establecido en el pre- Que adicionalmente el citado artículo establece
por la SUNAT ele emitir las disposiciones norma-
sente Decreto Supremo se financia con cargo al tivas para la eliminación y simplificación de los en su segundo párrafo que el sujeto fiscalizado
presupuesto institucional de la Superintendencia requisitos de los procedimientos administrativos debe declarar al órgano que lleva a cabo el refe-
Nacional de los Registros Públicos - SUNARP, sin señalados en el numeral 2 de la sección B del rido procedimiento ele fiscalización los elatos de
demandar recursos adicionales al Tesoro Público. anexo del referido decreto supremo, corresponde todos los involucrados en el diseño o aprobación
ARTICULO 5° .• REFRENDO a esta entidad emitir una resolución de superin- o ejecución de los actos, situaciones o relaciones
El presente Decreto Supremo es refrendado por económicas materia del referido informe, en la
tendencia para eliminar los requisitos ele aquellos
el Ministro de Justicia y Derechos Humanos, el forma y condiciones que se establezcan mediante
procedimientos administrativos señalados en el
Ministro de Vivienda, Construcción y Saneamíen- citado numeral, que hubieran sido regulados resolución ele superintendencia. Agrega que la
t.o; y, el Ministro de Economía y finanzas. mediante resolución de superintendencia del omisión a la declaración antes señalada o la de-
titular de esta entidad; claración sin cumplir con la forma y condiciones
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL establecidas mediante resolución ele superin-
a, Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14°
.... tendencia implica la comisión de la infracción
o del "Reglamento que establece disposiciones
.... ÚNICA.· ATRJBUCIÓN DE LA SUNARP relativas a la publicidad, publicación de proyectos tipificada en el numeral 5 del artículo 177º del
B La SUNARP, en el marco ele sus competencias, normativos y difusión de normas legales de carác- Código Tributario;
"'oon puede emit.ir las disposiciones que se requieran ter general", aprobado por el Decreto Supremo Que, de otro lado, mediante Decreto Supremo
para la aplicación adecuada del presente Decreto
"' Supremo.
N° 001-2009-JUS y normas modificatorias, no se
prepublica el proyecto por considerar que ello
Nº 145-2019-EF, se aprobaron los Parámetros
de fondo y forma para la aplicación de la norma
es innecesario, en la medida que solo se está anti-elusiva general contenida en la Norma
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los XVI del Código Tributario levantándose así la
o cumpliendo con lo dispuesto por el artículo 2°
veintiocho ellas del mes de Julio del año dos mil
del Decreto Supremo N° 118-2019-PCM; suspensión de la aplicación de dicho dispositivo
diecinueve. En uso de las facultades conferidas por el nume- dispuesta por el segundo párrafo del artículo 8º
ral 40.5 del artículo 40º del Texto Único Orde- de la Ley N° 30230;
MARTIN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO nado de la Ley Nº 27444; Ley del Procedimiento Que adicionalmente el literal a) del párrafo l 0.3
Presidente de la República Administrativo General, aprobado por Decreto del articulo 1 Oº de los citados parámetros señala
Supremo Nº 004-2019-PCM; el artículo 5° de que el sujeto fiscalizado al que se le nouñque el
CARLOS OLIVA NEYRA la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecímiento de la informe elaborado por el agente fiscalizador sobre
Mitústro de Economía y Finanzas
SlJNAT, y normas modificatorias; y el inciso o) la aplicación de la norma anti-elusiva general
del artículo 8° del Reglamento de Organización tiene un plazo máximo de diez (10) días hábiles,
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Reso- contados a partir de la fecha en que surta efecto
Ministro de Justicia y Derechos Humanos lución de Superintendencia Nº J 22-2014/SUNAT dicha notificación, para declarar los elatos de
y normas modíñcatorias; todos los involucrados en el diseño o aprobación
MIGUEL LUIS ESTRADA MENDOZA o ejecución de los actos, situaciones o relaciones
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea- económicas materia del referido informe, en la
SE RESUELVE:
miento ARTICULO ÚNICO.· ELIMINACIÓN DE REQUISITOS forma y condiciones que se establezcan mediante
Dispóngase la eliminación de los requisitos de los resolución de superintendencia;
procedimientos administrativos detallados en el Que en ese sentido resulta necesario establecer
anexo de la presente resolución. la forma y condiciones en que el sujeto fiscalizado
debe declarar, en el procedimiento de fiscaliza·
Regístrese, comuníquese y publíquese. ción definitiva, los datos de todos los involucrados
en el diseño o aprobación o ejecución ele los actos,
CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ
Superintendente Nacional
(') El anexo de esta norma se ha consignado en el
Suplemento Electrónico Normas tributanos N° 17,
agosto de 2019.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

situaciones o relaciones económicas que originan debe utilizar el formato aprobado en el articulo informe, ele conformidad con lo dispuesto en el
la aplicación de la norma anti-elusiva general, 3° descargándolo de SUNAT Virtual, ingresando literal a) del párrafo 10.3 del aruculo 10º ele los
En uso de las facultades conferidas por el artículo la ínforrnacíón QU<' se solicita en él siguiendo las Parámetros de fondo .v forma para la aplicación
62º-C del Código Tributario aprobado por et instrucciones detalladas en-el mismo. de la norma anti-elusiva general contenida en
Decreto Legisla! ivu Nº 816, cuyo Texto Único Or- ARTICULO 6°.- LUGAR DE PRISENTACIÓN DE LA DECLA- la Norma XVJ del Título Preliminar del Código
denado ha sido aprobado mediante el Decreto Su- RACIÓN: Tributario aprobados por el Decreto Supremo
premo N° 133-2013-EF y normas modificatorias; La declaración debe presentarse a la SUNAT de Nº 145-2019-EF
el aruculo 11 del Decreto Legislativo N° 501, Ley acuerdo con lo siguiente: La remisión del informe y del expediente de fis-
General de la SUNAT y normas modificatorias; el a) Los sujetos fiscalizados que sean príncípales calización al Comité Revisor se realiza en el plazo
artículo 5° de la Ley N" 29816, Ley de Fortale- comnbuyentes, en los Jugares señalados para el establecido en et literal b) del párrafo 10.:l del
cimiento de la SUNAT y normas modificatorias: cumplimiento de sus obligaciones formales en PI artículo JOº de tos referidos Parámetros, incluso
y, el inciso o) del artfculo 8° del Reglamento de anexo 3 de ta Resolución de Superintendencia N° en el supuesto que el sujeto ñscalízado no cumpla
Organización y Punciones de la SUNAT, aprobado 023-20 l4/SUNAT y normas modificatorias con realizar la declaración.
por la Resolución de Supenntendencia Nº 122- b) Los demás sujetos fiscalizados, en los centros ARTICULO 8°.- MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
2014/SUNAT y normas modíñcatorías, de servicios ubicados en ta demarcación geográ- La información declarada solo puede ser modi-
fica que corresponda a su domicilio fiscal ficada dentro del plazo referido en el artículo
SE RESUELVE: La declaración es derivada aí órgano que lleva a anterior
ARTICULO 1 °.- DEFINICIONES cabo C'I procedimiento de ñscalización defuutiva,
Para efectos de la presente resolución se <'11- ARTICULO 7°. - PLAZO Regístrese, comuníquese y publíquese.
tiende por: La declaración debe realizarse en et plazo máximo
a) Comité Revisor: Al órgano administrativo ce- de diez (10) días hábiles contados a partir de CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ
legiado de la SUNAT creado por el artículo 62º-C la focha en que surta efecto la notíñcacíón dC'I Superinlendenta Nacional
del Código Tributario y a que se refieren las nor-
mas reglamentarias y complementarias de aquel.

�SUNAT
b) Declaración: A la declaración que, conforme a lo DECLARACIÓN DE DATOS A QUE SE REFIERE EL
dispuesto en E'I segundo párrafo del artículo 62º-C ARTÍCULO 62º-C DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
del Código Tributario debe realizar el sujeto fiscali-
zado en el procedimiento de fiscalización definitiva RUC DEL CONTRIBUYENTE:
d<' los dalos de todos los involucrarlos en el diseño
Nº DE CARTA (1):
o aprobación o ejecución de los actos, situaciones o
relaciones económicas materia del informe. INSTRUCCIONES:

...
e) lnforrne: Al que conforme a lo dispuesto en el 1 - La presente declaración deberá ser presentada de acuerdo al plazo señalado en el literal a)
artículo 62º-C del Código Tributario se remite al del párrafo 10.3 del artículo 1 Oº de los Parámetros de tondo y forma
Comité Revisor para que emita opinión respecto 2.- En caso necesite más líneas deberá insertarlas en la parte final del recuadro.
de la existencia o no de elementos suficientes
para la aplicación de la norma anti-elusiva general
en el procedimiento de fiscalización definitiva.
# Apellidos y Nom-
bres /Razón Social
. .. ,.
. .
Tipo de participación ,_-.,�
..... '
d) Órgano que lleva a cabo el procedimiento de
fiscalización definitiva.: Al área de fiscalización o 1
de auditoría a la que pertenece el agente fiscaliza- 2
dor que realiza el procedimiento de fiscalización 3
definitiva. 4 ...o
e) Sujeto Fisca.lizado:A aquel a que se refiere 5 Q"'or
et literal g) del artículo I del Reglamento del 6
Procedimiento de Frscalízación de la SUNAT 7 "'
aprobado por el Decreto Supremo Nº 085-2007- (1) A la que se refiere el literal a) del artículo 3º del Reglamento del Proced,m,ento de Frscahzacrón de la
Ef y normas modificatorias. SUNAT. aprobado por el Decreto Supremo Nº 85-2007-EF y normas modificatorias
o
O SUNAT Virtual: Al portal de ta SUNATen la In-
ternet, cuya dirección es http://www.swiat.gob.pe
(2)(3) Colocar el código de acuerdo a las tablas anexas

Nota:
..."'
'e
::,
Cuando se haga referencia a un artículo sin men- De conformidad con lo previsto en el numeral 13 del articulo 16° del Código Tnbutano, de corresponder la
.e
cionar la norma a la que pertenece, se entiende
atribución de responsabilidad solidaria esta sera aplicable solo a los representantes legales �
referido a la presente resolución. V,
·¡¡:¡
ARTICULO 2°.- ÜBiETO DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
La presente Resolución tiene por objeto esta-
blecer la forma y condiciones en que el sujeto
'"e'
<(
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES LUGAR Y FECHA
fiscalizado debe realizar la declaración. REPRESENTANTE LEGAL
ARTICULO 3º .- APROBACIÓN OE FOMIATO
Apruébese el forma.to denominado "Declaración
de Datos a que se refiere el artículo 62°-C del
Código Tributario" que figura como anexo de la
TABLA 1: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
DI DESCRIPCIÓN

presente resolución, C'I cual estará a disposición 11O OTROS TIPOS DEDESCRIPCIÓN
DOCUMENTOS
3 SOCIO
4 ASESOR
del sujeto fiscalizado en SUNAT Virtual a partir
del dfa siguiente de la publicación de aquella en 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI} ADMINISTRADOR
el Diario Oficial "El Peruano". 2 CARNET DE EXTRANJERIA 6 ADMINISTRADOR DE HECHO
ARTICULO 4 °. - Su1ET0 OBLIGADO A rRISENTAR LA DE-
3 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 CONTADOR
CLARACIÓN
4 PASAPORTE 8 ABOGADO
Se encuentra obligado a presentar ta declaración
el sujeto fiscalizado notificado con el informe. 9 CÓNYUGE
La declaración forma parte del expediente de TABLA 2: TIPO DE VINCULACIÓN AL MOMENTO 10 TITULAR
fiscalización .v debe ser remitida, junto con este, DE SUSCITARSE LOS HECHOS INFORMADOS 11 REPRESENTANTE LEGAL
al Comité Revisor.
ARTICULO 5°.- FORMA Y CONDICIONES PARA RIALIZAR LA 111 GERENTE DESCRIPCIÓN 12 OTROS: Especifique

DECLARACIÓN
Para efectuar ta declaración el sujeto fiscalizado 2 DIRECTOR
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

artículo 8º del Reglamento de Organizacíón y de la SUNAT debe cumplir con los siguientes
Funciones de la SUNAT, aprobado por la Reso- requisitos:
lución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT a) Contar con título profesional de abogado o con-
y normas modificatorias; tador público, pertenecer al Grupo Ocupacional
Especialista 4, 5 o 6 y encontrarse desempeñando
SE RESUELVE: funciones en alguna unidad orgánica dependien-
te ele la Intendencia Nacional de Estrategias y
CAPITULO I Riesgos, Intendencia Nacional de Gestión de
DISPOSICIONES GENERALES Procesos, intendencia Nacional ,Jurídico Tribu-
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA tana, Intendencia Nacional de Asesoría Legal
Nº 153-2019/SUNAT AR11CULO 1 °. · OBJETO Interna o del Instituto Aduanero y Tributario;
La presente resolución de superintendencia tiene o desempeñarse como intendente o jefe de las
Lima, 26 de julio de 2019 por objeto aprobar las normas necesarias para la referidas Intendencias o Instituto.
implementación, organízacíón y funcionamiento b) Contar con experiencia profesional no menor
CONSIDERANDO: del Comité Revisor a que se refiere el artículo 62º- de diez (10) años en el Sector Publico en una o
Que el articulo 62°-C del Código Tributario C del Código Tributario, aprobado por el Decreto más de las siguientes labores:
establece que para la aplicación de los párrafos Legislativo Nº 816, cuyo Texto Único Ordenado i. Detemünación tributaria y/o auditoría en áreas
segundo al quinto ele la Norma XVI en un pro- ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº de auditoría, fiscalización y/o de reclamaciones
cedimiento ele fiscalización definitiva se debe 133-2013-EF y normas modificatorias, así como en materia tributaria.
contar con la opinión favorable de un Comité el procedimiento para que dicho comité emita ií. Interpretación ejercida en áreas encargadas de
Revisor conformado por tres (3) funcionarios la opinión sobre la existencia de elementos sufi- resolver reclamos en materia tributaria, resolver
de la SUNAT abogados o contadores y con expe- cientes para aplicar la norma anti-elusiva general. apelaciones en el Tribunal Fiscal, resolver deman-
riencia no menor de diez (1 O) años en labores de AR11cULO 2º.· DEFINICIONES das sobre materia tributaria o al ejercer la defensa
determinación tributaria y/o auditoria y/o inter- Para efecto de la presente resolución de super- legal del Estado en materia tributaria o al elaborar
pretación ele normas tributarias desempeñadas intendencia son de aplicación las definiciones mformes técnico rríbutarlos en el sector público.
en el sector público; del artículo l del Reglamento del Procedimiento El desempeño de las labores mencionadas en
Que el precitado articulo, así como la sexta de Fiscalización de la SUNAT aprobado por el entidades del Sector Público distintas a la SUNAT
disposición complementaria final del Decreto Decreto Supremo N° 085-2007-EF y normas debe ser acreditado con documentación expedida
Legislativo N° 1422 indican que los cargos, áreas, modificatorias, así como las siguientes: por dichas entidades.
requisitos adicionales a los establecidos en el a) Parámetros de fondo y forma: A los Parámetros e) Haberse desempeñado como directivo por un
articulo 62º-C del Código Tributario, designación, de fondo y forma para la aplicación de la norma mínimo de cinco (5) años de los diez (1 O) años
procedimiento de selección y nombramiento de anti-elusiva general contenida en la Norma XVI en las áreas de la SUNAT que se mencionan en el
los miembros del Comité Revisor, así como los del Titulo Preliminar del Código Tributario apro- literal a) u órgano o urudad orgánica que hayan
demás asuntos relacionados a su organización y bados por el Decreto Supremo Nº 145-2019-EF. tenido o asuman las funciones asignadas a estas
funcionamiento se establecen por resolución de b) SUNAT:A la Superintendencia Nacional de o en áreas encargadas de labores de auditoría,
superintendencia; Aduanas y de Administración Tributaria. resolución de impugnaciones o de asesoría jurí-
Que, de otro lado, mediante el Decreto Supremo c)SNATl: Al Superintendente Nacional Adjunto dica, respecto de tributos internos administrados
Nº 145-2019-EF, se aprobaron los parámetros de Tributos Internos de la SUNAT. por la SUNAT.
de fondo y forma para la aplicación de la norma Cuando se mencione un artículo sin indicar la d) Contar con estudios de especialización en
anti-elusiva general contenida en la Norma XVI norma a la que pertenece se entiende referido a auditoría, tributación, fiscalidad internacional,
del Código Tributario levantándose así la suspen- la presente resolución. derecho tributario, finanzas o afines, con un
sión de dicha aplicación dispuesta por el segundo mínuno de trescientos ochenta y cuatro (384)
párrafo del artículo 8º de la Ley N° 30230; CAPITULO II horas lectivas acumuladas o maestría culminada
Que el artículo 12º de los mencionados pará- DEL COMrrt REVISOR. DE LOS REQUISITOS en dichas materias.
metros dispone que mediante resolución de PARA SER PARTE DE ESTE Y DEL PROCEDI· e) Contar con capacitación sobre normas anti-
superintendencia se aprueba el procedimiento elusivas.
MIENTO DE SELECCIÓN Y NOMBRAMIENTO
para que el Cornil é Revisor emita opinión sobre la
o DE LOS MIEMBROS DEL COMITÉ f) No tener sanciones disciplinarias vigentes.

.....,,
·¡: existencia de elementos suficientes para aplicar ARTICULO 6º.· DEL PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN Y
la norma anti-elusiva general;
::, AR11cULO 3º.· DEL Ú)Mrrt REVISOR NOMBRAMIEi'ITO
.e Que en vista de lo señalado en los consideran- El procedimiento de selección es w10 en el que
El Comité Revisor es un órgano administrativo
� dos precedentes resulta necesario emitir la
colegiado de la SUNAT creado por el artículo se identifica a los trabajadores de la SUNAT que
:� resolución de superintendencia que establezca
V,

62º-C del Código Tríbutario y al que se refieren cumplen con lo establecido en el artículo 5° a
:;;; los cargos, áreas, requisitos adicionales a los fin de proceder a la designación respectiva. Para
el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
e: establecidos en el articulo 62º-C del Código Tri- dicho efecto:
< de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo
butano, designación, procedimiento de selección a) La Intendencia Nacional de Recursos Humanos
Nº 085-2007-EF y normas modificatorias y los
y nombramiento de los miembros del Comité Re- de la SUNAT establece qué trabajadores de esta
Parámetros de fondo y forma.
visor, el procedímíento para que el citado Comité cumplen con los requisitos del artículo 5º y remite
AR11CULO 4°.- MIEMBROS DEL COMrrt REVISOR
emita la opinión sobre la existencia ele elementos la relación que resulte de dicha verificación al
El Comité Revisor está conformado por tres
suficientes para aplicar la norma anti-elusiva SNATI a requerimiento de este.
(3) trabajadores ele la SUNAT designados como
general, así como los demás asuntos relacionados b) El SNAT! selecciona candidatos de dicha rela-
miembros titulares y tres (3) trabajadores de-
a su organización y funcionamiento; ción y los propone al Superintendente Nacional
signados como suplentes ele acuerdo al procedi-
E1n uso de las facultades conferidas por el artículo de Aduanas y de Administración Tributaria para
miento de selección establecido en el artículo 6º.
62º-C del Código Tributario; la sexta disposición su designación.
La designación es por dos (2) años pudiendo ser
complementaria final del Decreto Legislativo Nº e) La designación de los miembros titulares
ratificados por el Superintendente Nacional de
1422, el párrafo 12.l del artículo 12º de los Pará- Aduanas y de Adrninístracíón Tríbutaria. y suplentes se realiza mediante resolución de
metros de fondo y forma para la aplicación de la La suplencia de los miembros titulares del Co- superintendencia que se publica en el Diario
norma anti-elusiva general contenida en la Norma Oficial "El Peruano".
mité Revisor procede en el caso de Licencia y
XVI del Titulo Preliminar del Código Tributario vacaciones de estos, así como cuando proceda la ARTICULO 7°. - CAUSALES DE T(RMINO DEL NOM8RAMIENTO
aprobados por el Decreto Supremo Nº 145-2019-
abstención a que se refieren los artículos 8° y 9°. COMO MIEMBRO DEL COMrrt REVISOR
EF; el articulo 11 º del Decreto Legislativo Nº 501 AR11CULO 5°.- REQU1srros PARA SER MIEMBRO DEL Ú)Mrrt El nombramiento como miembro titular o suplen-
y normas modificatorias; el articulo 5° de la Ley REVISOR te del Comité Revisor termina por:
N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT Para ser parte del procedímiento de selección a) Renuncia del trabajador a la designación acep-
y normas modificatorias y los incisos o) y p) del de miembros del Comité Revisor el trabajador tada por el Superintendente Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaría,
 LEGISLACIÓN RIBUTARIA

b) Aplicación de sanción disciplinaria. CAPÍTULO lll Las actas de sesión deben cumplir con lo Indicado
e) Decisión del Superintendente Nacional de ORGANIZACIÓN DEL COMITÉ REVISOR en el párrafo 16.4 del articulo 16º
Aduanas y de Admmistración Tributaria a pro- El informe de opinión se aprueba por mayoría
puesta del SNATJ. ARTfcULO 10°. - SEDE de los miembros del Comité Revisor y se expide
d) Traslado del trabajador a unidades orgánicas El Comité Revisor tiene su sede en el departa- con posterioridad a la exposición del sujeto
distintas a aquellas a que se reüere el literal a) mento, provincia y ciudad de Lima. fiscalizado o transcurrido el plazo otorgado para
del artículo 5°. ARTICULO 11 °.- AUTORIDADES DEL (OMrrt su presentación.
e) Extinción del vinculo laboral con la SUNAT. El Comité Revisor cuenta con un presidente y un No procede inhibición respecto de la aplicación
Tratándose del término del nombramiento de secretario quienes son designados por el Superin- de la norma anti-elusiva general.
un miembro titular, este será reemplazado por tendente Nacional de Aduanas y ele Administra- De existir una posición distinta a la rnayontaría esta
uno de los miembros suplentes a decisión del ción Tributaria ele entre los miembros titulares. debe hacerse constar por escrito, tanto en el acta
Superintendente Nacional de Aduanas y de Ad- La designación se realiza con ocasión del norn- de sesión respectiva como en el informe de opinión.
ministración Tributaria, mientras que en el caso bramiento del miembro titular. ARTfcULO 15° .- DE LA CITACIÓN AL SUJtTO FISCALIZADO
del término del nombramiento de un miembro ARTICULO 12°.- DE LA PRESIDENCIA Y SUS FUNCIONES La citación al sujeto fiscalizado a que so refiere el
suplente el superintendente procede a nombrar El presidente del Comité Revisor: articulo 12° ele los Parámetros de fondo y forma,
a uno nuevo a propuesta del SNATI. a) Convoca a sesión o sesiones del Comité Revisor así como la respuesta a la solicitud de prórroga
ARTICULO 8°, - (AUSALES DE ABSTENCIÓN DE LOS MIEMBROS que sean necosarías a efecto de cumplir con sus que éstP presente se realiza mediante carta que
Cualquier miembro del Comité Revisor, bajo funciones en relación con el in.forme y expediente notifica el Comité Revisor de acuerdo a lo esta-
responsabilidad, debe abstenerse ele participar de fiscalización definitiva que le hubiera sido blecido en el articulo 104º elel Código Tributario.
de las act uacioncs de aquel: renuudo y preside las mismas. El sujeto fiscalizado o su representante legal
a) Si es cónyuge, convíviente, pariente dentro b) Firma las cartas y el memorándum a que se debidamente acreditado en el Registro Único de
del cuarto grado de consanguinidad o segundo refiere el párrafo 16.3 del articulo 16°. Contribuyentes o ele acuerdo al articulo i:3° del
de afinidad, con el sujeto fiscalizado o con sus e) Recibe las solicitudes ele abstención y convoca Código Tributario puede acudir acompañado por
representantes legales. a sesión del Comité Revisor para resolverlas. sus asesores en caso lo estime necesario. Para
b) Si es cónyuge, conviviente, panente dentro d) Desempeña otras labores QUE' acuerde el Comi- dicho efecto debe presentar un escrito dirigido al
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de té Revisor en el marco de las funciones asignadas Comité Revisor en el que se consigne los nombres
afinidad del agente fiscalizador o jefe de cualquier a este por el Código Tributario. completos y tipo y número di' documento de
mvel del área ele fiscalización o auditoría que ARTICULO 13°.- DE LA SECRETARIA Y SUS FUNCIONES identidad ele dichos asesores hasta dos (2) días
intervinieron en el procedimiento de fiscalización Corresponde al secretario del Comité Revisor: hábiles antes de la fecha fijada en la carta ele
definit iva respecto del cual debe obtenerse' la a) Recibir el informe original y de corresponder el cil ación respectiva. En cumplimíent o de lo esta-
opinión del Comité Revisor. informe complementario o aclaratorio, así como blecido en el artículo 85º del Código Tributario
e) Si ha tenido intervención anteriormente en el expediente de fiscalización, y comunicar dicho no se permítirá el ingreso a la sesión del Comité
funciones de asesoría jurídrca o como perito en hecho a los otros miembros del comité. Revisor de aquel asesor respecto del cual 110 se
el procedimiento de fiscalización definitiva en b) Custodiar y conservar los documentos a que cuente con la respectiva autorización.
PI que se propone aplicar la norma anti-elusiva se refiere el lit eral anterior. La sesión del Comité Revisor en la que se lleve
general, o si como directivo hubiere manifestado e) Elaborar las actas a que se refiere el artículo a cabo la exposición del sujeto fiscalizado debe
previamente su parecer sobre el rrusmo, de modo 16º. contar con la asistencia de sus tres (3) miembros.
que pudiera entenderse que se ha pronunciado d) Brindar acceso al expediente de fiscalización Excepcionalmente podrá llevarse a cabo con dos
sobre el asunto. al deudor tributario o a su representante legal (2) miembros en tanto la ausencia del lercero se
d) Cuando tuviere conflicto de intereses objetivo debidamente acreditado de acuerdo a lo dispues- produzca por caso fortuito o fuerza mayor susci- ....o
por cualquier tipo de relación con el sujeto ñsca- to en el artículo 23º del Código Tributario con tado dentro de las 24 horas previas a la citación y "'
lizado o sus representantes legales. excepción de aquella información de terceros sustentado por escrito por el miembro respectivo. �
.,,
ARTICULO 9°.- TRÁMITE DE LA ABmNCION comprendida en la reserva tributaria. Dicho acce- La sesión es de carácter reservado y culminada o
OI
El miembro del Comité Revisor que se encuentre so solo se otorga hasta antes del día de la citación. esta se emite la constancia de asistencia a que ra
en alguna de las situaciones descritas en el artícu- e) Proporcionar copias del expediente de fiscali- se refiere el artículo siguiente.
lo anterior solicita abstenerse mediante escrito en zación aplicando lo dispuesto en el procedimiento ARTICULO 16°.- DE LA DOCUMENl'ACIÓN ADICIONAL
el que se detalle el motivo del pedido dentro de respectivo del Texto Único de Procedimientos 16.J El Comité Revisor expide, además del in- o
los cinco (5) días hábiles de recibido el informe Administrativos ele la SUNAT. forme de opinión sobre la aplicación de la norma 'e
original del agente ñscalízador y el expediente de f) Remitir el Reporte de Gestión Anual del Corníté anti-elusiva general, cartas, memorándurns, actas ....ra
:::,
fiscalización por la secretaría del Comité Revisor Revisor para su publicación. y constancias ele presentación, entre otros. .e
La abstención se presenta a la secretaría del g) Desempeñar otras labores que acuerde el 16.2 La carta es el documento mediante el cual �
.,,
Comité Revisor debiendo el presidente convocar Comité Revisor en el marco de las funciones el Comité Revisor: ·¡¡;
a sesión, a fin de su aceptación o rechazo por asignadas a este por el Código Tributario. a) Cita al sujeto fiscalizado de acuerdo a lo seña- ,,a
el citado órgano, dentro del tercer día hábil de lado en los párrafos 12.:J y 12.4 clE'l articulo 12º e:
<x:
presentada esta. De aceptarse la abstención debe CAPÍTULO IV de los Parámetros de fondo y forma.
convocarse al miembro suplente en un plazo PROCEDIMIENTO Y DOCUMENTACIÓN b) Responde a la solicitud ele prórroga a que
máximo tle tres (3) días hábiles. DEL COMITÉ REVISOR se refiere el párrafo 12.5 del artículo 12º de los
En aquellas sesiones en las que se revise la Parámetros de fondo y forma.
abstención de uno de los miembros titulares, se ARTICULO 14°.- DE LAS SESIONES DEL CoMITt RLVISOR Y e) Responde los pedidos ele acceso al expediente
deberá convocar a cualquiera de los miembros DEL INFORME DE OPINIÓN y las solicitudes de copia.
suplentes. Para efecto ele emitir el informe ele opinión 16.3 El memorándum es el documento que
En caso de que la abstención sea solicitada por respecto de la existencia o no dP elementos expide el Comité Revisor a efecto, entre otros,
el presidente o secretario del Comité Revisor suficientes para aplicar la norma anti-elusiva de devolver el informe elaborado por el agente
asume la presidencia o la secretarla el tercer general o disponer que se complemente o aclare fiscalizador y el expediente de fiscalización a
miembro titular y en lugar de este se convoca a el informe a que se refiere el articulo 62°-C del Iin ele que este sea complementado o aclarado
un miembro suplente. Código Tributario, el Comité Revisor se reúne r-n considerando lo actuado en dicho expediente.
De no abstenerse el miembro del Comité Revisor sesiones con la penodicidad que se acuerde para 16.4 Las actas son aquellos documentos:
y ser de conocimiento del sujeto fiscalizado la ello y con la asistencia de todos sus miembros. a) Que se levantan por cada sesión del Comité
existencia de una causal de abstención, este De encontrarse alguno de sus miembros impedi- Revisor realizada.
podrá hacer di' conocimiento de dicho comité tal do de asistir en la fecha fijada para la sesión, esta En este caso las actas de sesión deben contener
circunstancia mediante escrito motivado. se posterga al día hábil siguiente. la indicación del lugar, fecha, hora e inicio de la
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

sesión, los asistentes, todos los puntos delibera- REGLAMENTO Df.L IMPUESTO AL 4.2. Las normas sobre la materia establecen los
dos y las posiciones asumidas sobre eUos. CONSUMO DE. LAS BOLSAS DE. PLASTICO criterios para la aplicación de las excepciones
Son firmadas por todos los miembros del Comité señaladas en el párrafo anterior.
Revisor que participen en eUa. ARTICULO 1°. Os¡ETO ARTICULO 5°. MONTO DEL IMPUESTO

b) En los que se consigna la no asistencia del suje- La presente Reglamento tiene por objeto regla- El monto del impuesto es gradual y se aplica por
to fiscalizado a la citación ante el Comité Revisor. mentar la aplicación del impuesto al consumo de cada bolsa ele plástico adquirida, de acuerdo con
16.5 La constancia de presentación es el docu- las bolsas de plástico PI siguiente cronograma:
mento que expide el Comité Revisor en el que se ARTICULO 2°. DEFINICIONES

consigna la asistencia del sujeto fiscalizado y de Para Iines del presente Reglamento se entiende Monto del Impuesto S/
ser el caso, ele sus asesores, a la citación efectua- por· 2019 0.10
da por el mencionado comité para que exponga a) Bienes: A los bienes tangibles que puedan
2020 0.20
sus razones respecto de la observación contenida llevarse de un lugar a otro.
en el informe elaborado por el órgano que lleva a b) Bolsas de plástico: A las bolsas de base po- 2021 0.30
rabo el procedimiento de fiscalización definitiva. líméríca, 2022 O 40
Esta constancia es firmada por los miembros del e) Establecimiento: Al lugar ñsico o virtual donde 0.50
2023 en adelante
Comité Revisor presentes en la sesión, por el se realíza actividad comercial de enajenación de
sujeto ñscalízado o representante legal y de ser bienes y/o prestación de servicios a consumidores
el caso, por los asesores autorizados. en la etapa final de comercialización. ARTICULO 6°. AGENTES DE PERCEí'CIÓN DEL IMPUESTO
d) Impuesto: Al impuesto al consumo de las bol- 6 l. Los titulares de los establecimientos que
Regístrese, comuníquese y publlquese. sas ele plástico creado por el artículo 12º de la Ley. transfieran bolsas de plástico, a título gratuito u
e) LC'y· A la Ley Nº 30884, Ley que regula el oneroso, cuya finalidad sea cargar o llevar bienes
CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ plástico de un solo uso y los recipientes o envases enajenados en dichos establecimientos, son
Superintendenta Nacional descartables. agentes de percepción del impuesto.
f) Titular del establecimiento: A la persona 6.2. La percepcíón del impuesto se efectúa en
natural o jurídica, contribuyente del un puesto el momento en que se emita el comprobante de
general a las ventas, que realiza sus actividades pago correspondiente
comerciales de enajenación de bienes y/o presta- 6.:J. Los agentes de percepción realizan el pago
ción de servicios en un establecírruento. del impuesto percibido dentro del plazo apli-
ARTICULO 3°. AMsrro DE APLICACIÓN cable a los tributos de determinación mensual,
3.1 El impuesto grava la adquisición, a título establecido en el literal b) del articulo 29º del
gratuito u oneroso, de bolsas de plástico, cuya Código Tributario.
ñnalídad sea cargar o llevar bienes enajenados 6.4. La declaración y el pago a cargo del agente
DECRETO SUPREMO N2 244-2019-E.F (•) en los establecimientos que distribuyan dichas de percepción del impuesto se efectúan en la
bolsas. forma y condiciones que establezca la Superin-
EL PRESfDENTE DE LA REPÚBLICA 3.2. Para efecto de lo señalado en el párrafo tendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
anterior: ción Tributaria-SUNAT mediante resolución de
CONSIDERANDO: a) Las bolsas de plástico adquiridas con la fina- superintendencia.
Que, mediante el artículo 12º de la Ley Nº 30884, lidad de cargar o llevar bienes, son aquellas uti-
Ley que regula el plástico de un solo uso y los lizadas para transportar o trasladar tales bienes.
recipientes o envases descartables, se crea el También cumplen con rucha finalidad las bolsas
impuesto al consumo de las bolsas de plástico, de plástico adquiridas en establecimientos virtua-
que grava la adquisición, bajo cualquier título, les, que son utilizadas para transportar o trasladar
de bolsas de plástico cuya finalidad sea cargar o bienes enajenados en estos y que son entregadas
Llevar bienes enajenados por los establecimientos al adquirente en el lugar señalado por este.
comercial es o de servicios de contribuyentes del b) Se entiende que los bienes son enajenados
impuesto general a las ventas que las clistribuyan; cuando se transfiere su propiedad a titulo gratuito
En uso ele las facultades conferidas por el u oneroso, incluyendo a los bienes que son entre-
o numeral 8 del artículo 118º de la Constitución RESOLUCIÓN DE. SUPE.RJNTE.NDE.NCIA
·;:: gados con motivo de la prestación de un servicio.
....ra:::, Política del Perú; ARTICULO 4 °. CASOS EXCEl'fUADOS DE LA APLICACIÓN NACIONAL ADJUNTA DE. ADUANA
.o DEL IMPUESTO N2 17-2019-SUNAT/300000
� DE.CRE.TA: 4.1. Conforme a lo dispuesto en los artículos 4 º
ARTICULO I o. CaUao, 26 de julio de 2019
"'
·¡¡:;
APROBACIÓN DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO
AL CONSUMO DE LAS BOLSAS DE PLASTICO
y l l O de la Ley, está exceptuada de la aplicación
del impuesto la adquisición de:
;¡¡; Apruébasc el Reglamento del impuesto al con- CONSIDERANDO:
e: a) Bolsas de plástico para contener y trasladar
<( sumo de las bolsas de plástico, el que consta de alimentos a granel o alimentos de origen animal, Que la Ley General de Aduanas, Decreto Legisla-
seis (6) artículos y forma parte integrante de este así como aquellas que por razones de asepsia o tivo Nº 105.'3, en el Título 11 de !11 Sección Segunda,
Decreto Supremo. inocuidad son utilizadas para contener alimentos est.ablece las obligaciones que deben CLU11plir los
ARTICULO 2°. PuBLICACIÓN o insumos húmedos elaborados o preelaborados, despachadores de aduana y los dueños o consig-
El Decreto Supremo es publicado en el Diario de conformidad con las normas aplicables sobre natarios cuando se realiza el despacho aduanero;
Oficial "El Peruano". la materia. a la vez, el incumplimiento de las citadas obliga-
ARTICULO 3 °. REFRENDO b) Bolsas ele plástico cuando sea necesario su ciones se encuentra tipificado como infracción
El Decreto Supremo es refrendado por el Ministro uso por razones de limpieza, higiene o salud, con- sancionable con multa en el artículo 192º de la
de Economía y Finanzas. forme a las normas aplicables sobre la materia. Ley General de Aduanas;
e) Bolsas de plástico, producidas en el país o Que mediante Resolución de Intendencia Na-
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos importadas, cuya tecnología asegure la bíodegra- cional Nº l 1-2014-SUNAT-5COOOO y Resolución
dfas del mes de agosto del año dos mil diecinueve. dación conforme al glosario de términos de la Ley, de lntendencia Nacional Nº 10-2015-SUNAT-
que cuenten con un certificado de bíodegradabi- 5COOOO, se aprobaron los procedimientos gene-
MARTIN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO lidad o equivalentes emitido por un laboratorio rales "Importación para el consumo", INTA-PG.01
Presidente de la República debidamente acreditado. Las bolsas de plástico (versión 7) e "Importación para el consumo",
biodegradables importadas que cuenten con cer- INTA-PG.01-A (versión 2) respectivamente,
CARLOS OLNA NEYRA ti1\caciones de biodegradabilidad expedidas en recodificados por la Resolución de Intendencia
Ministro de Economía y Finanzas países extranjeros, tienen el mismo efecto legal
que las extendidas en el Perú cuando cumplan (') Incluye Fe de Erratas publicada el 13 de agosto de
lo establecido en este literal. 2019 en el Diaro ofioal El Peruano.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Nacional Nº 07-2017-SUNAT-5FOOOO como

DESPA-PG.ül y DESPA-PG.01-A, que establecen
las pautas para el despacho de las mercancías
destinadas al régimen de importación para el
consumo, con la finalidad de lograr el debido
cumplimiento de las normas que lo regulan;
Que con Resolución de Superintendencia Nº 145-
- 192º.
Supuesto de
infracción
Artículo Formulen declaración
incorrecta o propor-
inciso b). cionen información
nume- incompleta de las
ral 3 mercancías. en los
.¡¡¡;¡.;.¡
Transmitir
o registrar
la infor-
mación
omitida
2019/SUNAT se modificó el procedimiento gene- casos que no guarde
ral "Importación para el consumo", DESPA-PG.01 conformidad con los
(versión 7) y se derogó el procedimiento general documentos presenta-
"Importación para el consumo", DESPA-PG.01-A dos para el despacho.
(versión 2), consolidándose en un único proce- respecto a.
dimiento las disposiciones correspondientes al Descripciones mínimas RESOLUCIÓN MINISTERIAL
despacho ele mercancías destinadas al régimen que establezca la Ad- N• 290-2019-EF/15 (•)
de importación para el consumo, por lo que re- ministración Aduanera
percute en la unificación de los procesos en una o el sector competente Lima, 5 de agosto de 2019
sola plataforma informática denominada SDA; Artículo No consignen o con- Transmitir o
Que mediante Informe técnico Nº 44-2019-SU- 1920, signen erróneamente registrar la CONSIDERANDO:
NAT/312100 la División de Procesos de Ingreso inciso b). en cada serie de la información Que, mediante el artículo 21 e del Texto Único
de la Intendencia Nacional ele Desarrollo e numeral 6 declaración. los datos ornitrda Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
Innovación Aduanera señala que, como parte del régimen aduanero aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-
del proyecto componente "Procesos de ingreso" precedente E F, se dispone que en el caso de enajenación de
del Programa "Facilitación aduanera, seguridad Artículo Numeren mas de una Lega¡ar la bienes inmuebles el costo computable es el valor
n y transparencia" - FAST, durante los meses de 192°. (1) declaración. para declaración de adquisición o construcción reajustado por los
.e agosto y setiembre de 2019 se implementarán las inciso b), una misma mercancía. o declaracio- índices de corrección monetaria que establece el
mejoras relacionadas al proceso de importación numeral 7 sin que previamente nes. nume- Miníst crío de Economía y Finanzas en base a los
.o de mercancías que ingresan al país, por lo que se haya sido de¡ada sin radas para Índices de Precios al Por Mayor proporcionados
1- requiere de un periodo de estabilización de tres efecto la anterior la misma por el Instituto Nacional de Estadística e Infor-
.1. meses, a efectos de detectar y corregir posibles mercancía mática (INEI);
sl inconsistencias a nivel informático; periodo en cuando co- Que, conforme al artículo 11 º del Reglamento de
el cual es necesario autorizar el ejercicio de la

-
rresponda la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
e facultad discrecional a fin de no determinar ni Decreto Supremo N" 122-94-EI<� los índices de
.a sancionar las infracciones detalladas en los nu- b) Los dueños o consignatarios: corrección monetaria son fijados mensualmente
1-
1-
e
merales 3, 6 y 7 del inciso b) y los numerales I y
2 del inciso e) del artículo 192º de la Ley General
de Aduanas;
Supuesto de
infracción .¡¡; ¡.¡ por Resolución Ministerial del Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, la cual es publicada dentro de
los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Artículo Formulen declaración Transrnmr
Que los artículos 82° y 166° del Texto Único Que. en tal sentido, es conveniente fijar los refe-
192°. incorrecta o propor- o registrar
Ordenado del Código Tributario, aprobado por ridos indices de corrección monetaria;
inCISO C), cionen mtorrnacrón la infor-
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y modifica-
torias, disponen que la SUNAT tiene la facultad
nume- incompleta de las mación
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
...o
ral 1 mercancías. respecto omitida N
discrecional de determinar y sancionar adminis- Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
a ...,o
trativamente las infracciones tributarias; 179-2004-EF, y su Reglamento, aprobado por el
Descripciones míni-
Que al amparo del numeral 3.2 del articulo 14° del mas que establezca Decreto Supremo Nº 122-94-EF; "'
Reglamento que establece disposiciones relativas la Administración
a la publicidad, publicación de proyectos norma- Aduanera o el sector SE RESUELVE:
l ívos y difusión de normas legales de carácter competente ARTICULO ÚNICO.- FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MO-
general, aprobado por el Decreto Supremo Nº NETARIA
o
Artículo No regularicen dentro Transrruur o
·¡:
00 l-2009-,JUS y norma modificatoria, se consi- En las enajenaciones de irunuebles que las perso-
dera innecesaria la publicación del proyecto de
192º. del plazo establecido.
inciso e), los despachos urgen-
registrar la
información nas naturales, sucesiones indivisas o sociedades ....11:1::,
la presente resolución en la medida que se trata conyugales -que optaron por tributar corno .e
numeral 2 tes o los despachos ormtrda
de una norma que beneficia a los operadores de anticipados tales- realicen desde el día siguiente de publi- �
comercio exterior y no afecta el interés público; cada la presente Resolución hasta la focha de "'
·¡¡;
Estando al Informe técnico Nº 44-2019-SU- publicación de la Resolución Ministerial mediante ,n;¡
ART1CULO SEGUNDO, CONDICIÓN GENERAL
NAT/312100 de la División de Procesos de Ingreso la cual se ñjen los índices de corrección mone- e
La discrecionalidad dispuesta en el articulo l º se <t
1-
de la Intendencia Nacional de Desarrollo e Inno- taria del siguiente mes, el valor de adquisición o
aplica siempre que la infracción se cometa en:
1, vación Aduanera, en mérito a la facultad prevista construcción, según sea el caso, se ajusta multi-
a) La Intendencia de Aduana de Paita, la Inten-
en los artículos 82º y 166° del Texto Único Or- plicándolo por el Indice de corrección monetaria
dencia de Aduana de Salaverry, la Intendencia
denado del Código Tributario y a lo dispuesto en correspondiente al mes y afio de adquisición del
1; de Aduana de Chimhote, la Intendencia de
el inciso d) del artículo 16º del Reglamento de inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte
I-
Aduana Marítima del Callao, la Intendencia de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado de la presente Resolución.
n Aduana de Pisco, la Intendencia de Aduana de
por Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
a llo y la lntendencia de Aduana ele Moliendo: del
SUNAT y normas modificatorias. Regístrese, comuníquese y pubtíquese.
10.8.2019 al 10.11.2019.
b) La Intendencia de Aduana Aérea y Postal: del
t-
SE RESUELVE: CARLOS AUGUSTO OLIVA NEYRA
n 31.8.2019 al 30.11.2019.
AR11c:ULO PRIMERO. FACULTAO DISCR.ECIONAL Ministro ele Economla y Finanzas
c) Las demás intendencias de aduana: del
Aplicar la facultad discrecional para no deter-
16.9.2019 al 16.12.2019.
minar ni sancionar las siguientes infracciones
previstas en la Ley General de Aduanas, corres-
Regístrese, comuníquese y publíquose.
pondientes al proceso de importación para el
consumo, siempre que se cumpla la condición
a RAFAEL EDUARDO GARCíA MELGAR
detallada para cada infracción.
Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas (') El anexo se ha consignado en fa sección Indicadores
a) Los despachadores de aduana:
e Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas de esta edición en la pág. 50
 CÓDIGO TRIBUTARIO- DECLARACIONES del departamento de Tacna, por impacto organización y funcionamiento del Comité
TRIBUTARIAS (11.07.2019 - 4) de daños debido a intensas precipitaciones Revisor a que se refiere el articulo 62° -C del
Por D. S. Nº 121-2019-PCM se declara el Esta- pluviales. Código Tributario, que establece las disposi-
do de Emergencia en la localidad de Silla pa- ciones para la aplicación de la Cláusula Anti-
ta del distrito de Sillapata, provincia de Dos COMPROBANTES DE PAGO - elusiva General.
de Mayo, del departamento de Huánuco, MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(28.07,2019 - 23)! >
1 IMPUESTO AL CONSUMO DE BOLSAS
por desastre debido a desplazamiento de
masa. Por R. de S. Nº 150-2019/SUNAT se estable- DE PLÁSTICO - DISPOSICIONES
cen nuevos requisitos de los comproban- REGLAMENTARIAS (03.08.2019 - 21)<•>
SUNAT- PRINCIPALES CONTRIBUYENTES tes de pago y los documentos vinculados a Mediante D. S. Nº 244-2019 EF se aprueba
(14.07,2019 - 39)(1) estos a efecto de la administración del Im- el Reglamento del Impuesto al Consumo de
Mediante R. de S. Nº 138-2019/SUNAT se puesto al Consumo de las Bolsas de Plástico. las Bolsas de Plástico. La Fe de Erratas se pu-
blicó el 13 de agosto de 2019 en la página 15
asignan contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales a BENEFICIOS DE LA LEY DEL LIBRO - del Diario Oficial El Peruano.
unidades orgánicas dependientes de dicha DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
intendencia. (29.07,2019 - 2)< >
1
CÓDIGO TRIBUTARIO - DECLARACIONES
Mediante D. S. Nº 8-2019-MC se aprueba TRIBUTARIAS (04.08.2019 - 3)
CÓDIGO TRIBUTARIO- DEUDA TRIBUTARIA el Reglamento de la Ley Nº 30853, Ley que Por D. S. Nº 141-2019-PCM se declara el Es-
(14.07,2019 - 40)(,) establece la formulación de la Política y el tado de Emergencia por impacto de daños
Por R. de S. Nº 139-2019/SUNAT se dispone Plan Nacional de Fomento de la Lectura, el debido a deslizamientos, en el distrito de
facilitar el pago de la deuda tributaria con- Libro y las Bibliotecas, y prorroga la vigen- Huancarama de la provincia de Andahua-
<'"> tenida en órdenes de pago y resoluciones. cia de los beneficios tributarios de la Ley Nº ylas y en los distritos de Abancay yTambur-
o• 28086. co de la provincia de Abancay, del departa-
N
CÓDIGO TRIBUTARIO - DECLARACIONES mento de Apurímac.
TRIBUTARIAS (20.07,2019 - 4) TASAS- DERECHOS REGISTRALES
Mediante D. S. Nº 128-2019-PCM se declara el
1
(30.07,2019 -12)< > IMPUESTO A LA RENTA - ÍNDICES DE
Estado de Emergencia por impacto de daños Por D. S. Nº 21-2019-VIVIENDA se aprueba CORRECCIÓN MONETARIA
debido al proceso eruptivo del volcán U binas, la reducción de derechos registra les de ins- (06.08.2019 - 6)<•)
en varios distritos de algunas provincias de cripción aplicables a viviendas en el marco Mediante R. M. Nº 290 2019-EF/15 se fijan
.g los departamentos de Moquegua, Arequipa del Programa Techo Propio y del Nuevo Cré- los índices de corrección monetaria para
ro dito MIVIVIENDA. efectos de determinar el costo computable
.¡J
::::, yTacna .
.o de los inmuebles enajenados por personas
� CÓDIGO TRIBUTARIO - DECLARACIONES CÓDIGO TRIBUTARIO - CLÁUSULA naturales, sucesiones indivisas o socieda-
VI
·¡;; TRIBUTARIAS (22.07.2019 - 2) ANTI ELUSIVA GENERAL (31.07,2019- 22)<11 des conyugales que optaron por tributar
•ro Por D. S. Nº 129-2019-PCM se declara el Es- Mediante R. de S. Nº 152-2019/SUNAT se es- corno tales.
e:
� tado de Emergencia por impacto de daños tablece la forma y las condiciones para que
debido al proceso eruptivo del volcán Ubi- el sujeto fiscalizado realice la presentación
nas en varios distritos de algunas provin- de la declaración de los datos de todos los
cias del departamento de Puno. involucrados en el diseño o aprobación o
ejecución de los actos, situaciones o relacio-
CÓDIGO TRIBUTARIO - DECLARACIONES nes económicas que originan la aplicación
TRIBUTARIAS (26.07.2019 - 9) de la Cláusula Antielusiva General.
Mediante D. S. Nº 132-2019-PCM se declara
en Estado de Emergencia el distrito de Lo- CÓDIGO TRIBUTARIO- CLÁUSULA
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
cumba de la provincia de Jorge Basad re, y ANTI ELUSIVA GENERAL (31.07,2019 - 25)!1> tributario Nº 338,julio 2019
los distritos de Cairani, Camilaca, Curibaya Por R. de S. Nº 153-2019/SUNAT se dictan las (2) Publicada en el presente número de la Revista
y Candarave de la provincia de Candarave normas necesarias para la implementación, Análtsis Tributarlo.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

MATERIA PENAL - PREVENCIÓN DE DELITOS Reglamento de la Ley Nº 27170, Ley del Fon- 24656, Ley General de Comunidades Cam-
PATRIMONIALES (11.07.2019 - 24) do Nacional de Financiamiento de la Activi pesinas. para fortalecer el rol de la mujer en
Por D. S. Nº 16 2019 IN se aprueba el Regla- dad Empresarial del Estado. las comunidades campesinas
mento del Dec. Leg. N° 1214, que dicta medi
das de prevención para combatir los delitos SECTOR TRANSPORTE - MODIFICACIONES SECTOR AGRARIO - DISPOSICIONES
patrimoniales relacionados con vehículos REGLAMENTARIAS (14.07.2019 - 36) MODIFICATORIAS (18.07.2019 - 4)
automotores y autopartes. Por D. S. Nº 23 219 MTC se incorpora el ar· Mediante Ley Nº 30983 se modifica la Ley
.é tículo 132°-A al Reglamento de la Ley del Nº 29196, Ley de Promoción de la Produc
el TRABAJO - REGLAMENTO DE SEGURIDAD Y Sistema Portuario Nacional, aprobado por ción Orgánica o Ecológica, a fin de desarro-
SALUD (11.07.2019 - 41) D. S. Nº 3-2004· MTC. llar la certificación de productos orgánicos
¡. Mediante D. S. Nº 11-2019-TR se aprueba el producidos por pequeños productores.
Reglamento de Seguridad y Salud en el Tra- TRABAJO- MODIFICACIONES
bajo para el Sector Construcción. La Fe de REGLAMENTARIAS (15.07.2019 - 3) SECTOR AGRARIO- DISPOSICIONES
Erratas se publicó el 20 de julio de 2019 en Mediante D. S. N° 127-2019-PCM se modifica MODIFICATORIAS (18.07.2019- 5)
la página 38 del Diario Oficial El Peruano. el Reglamento General de la Ley Nº 30057, Por Ley Nº 30984 se modifica la Ley Nº
Ley del Servicio Civil. 29676. Ley de Premoción del Desarrollo de
1a ADUANAS - PROCEDIMIENTOS los Mercados de Productores Agropecua-
e ADUANEROS (12.07.2019 - 36) SECTOR PÚBLICO - SISTEMA NACIONAL DE rios.
J- Por R. de S. Nº 136-2019/SUNAT se modifica ABASTECIMIENTO (15.07.2019 -13)
5 el Procedimiento General "Manifiesto de Por D. S. N° 217-2019-EF se aprueba el Re- SECTOR TRANSPORTE - MODIFICACIONES
Carga" DESPA-PG.09 (versión 6). glamento del Dec. Leg. Nº 1439, Decreto REGLAMENTARIAS (18.07.2019 - 33)
Legislativo del Sistema Nacional de Abas- Mediante D. S. Nº 25-2019-MTC se modifica
ADUANAS- PROCEDIMIENTOS tectrruento, La Fe de Erratas se publicó el 23 el D. S. Nº 14-2011-MTC. Reglamento de la Ley
ADUANEROS (12.07.2019 - 39) de juho de 2019 en la página 10 del Diario N° 28583, Ley de Reactivacion y Promocion
Mediante R de S. N° 137-2019-SUNAT se Oficial El Peruano. de la Marina Me•cante Nacional.
IS modifica el Procedimiento Específico "Rec-
e tificación del manifiesto de carga, actos re- SECTOR PRIVADO- EXTINCIÓN DE SECTOR DE SEGUROS - OPERACIONES DE
I· lacionados, documentos vinculados e in cor- SOCIEDADES (15.07.2019- 20) COBERTURA DE RIESGOS (20.07.2019- 23)
r- potación" DESPA-PE.09.02 (versión 6). Mediante D. S. Nº 219-2019-EF se aprueba el Por D. S. N° 224 2019 EF se aprueba el texto
1- Reglamento del Dec. Leg. Nº 1427, Decreto de contratos marco y anexos para operaoo-
ADUANAS- INFRACCIONES Y SANCIONES Legislativo que regula la extinción de las nes de cobertura de riesgos.
(12.07.2019-41)(,) sociedades por prolongada inactividad
Por R. de S. NAA Nº 14-2019-SUNAT/300000 SECTOR DE SEGUROS - REGISTRO DE
se aprueba la facultad discrecional para TRABAJO - BENEFICIO DE COMPENSACIÓN OPERACIONES (20.07.2019 - 68)
no determinar ni sancionar infracciones ECONÓMICA (16.07.2019 - 20) Mediante R. de SBS Nº 3329-2019 se aprue-
n previstas en la Ley General de Aduanas. co- Por R. M. Nº 181-2019-TR se aprueba el ban tnstruccíones para la presentación del
o
·.:::
a
e
rrespondientes al proceso de manifiesto de
carga de salida.
"Formato de solicitud de acceso al benefi-
cio de compensación económica", a fin de
Registro de Operaciones Unicas y Múltiples
(Instructivo RO) aplicable a sujetos obliga- ...
rtl
:::,
dos bajo el alcance de la R de SBS Nº 2660 ..e
s permitir a los ex trabajadores inscritos en
1- TRABAJO - DÍAS NO LABORABLES el Registro Nacional de Trabajadores Cesa 2015, modifican el articulo 49º del Regla �
1r (13.07.2019 - 4) dos Irregularmente acceder al beneficio de mento de Gestion de Riesgos de Lavado de "'
·¡:;:¡
Mediante D. S. Nº 124-2019-PCM se declara compensación económica. Activos y del Ptnar-ctamiento del Terrorismo, :;
e:
jornada y día no laborables a nivel de Lima y se dictan otras disposiciones <t

Metropolitana y la Provincia Constitucional REGISTROS PÚBLICOS - PROCEDIMIENTOS

del Callao para trabajadores de los sectores ADMINSITRATIVOS (17.07.2019 - 32) TRABAJO - MODIFICACIONES
público y privado los días 26 y 27 de julio de Mediante R de SUNARP Nº 143-2019-SU- REGLAMENTARIAS (21.07.2019 -11)
2019. NARP/SN se dispone la simplificación y s
Por D. N' 13 2019 MIMP se modifica el D.
reemplazo de diversos requisitos de los S. Nº 2-2014-MIMP. Reglamento de la Ley N°
ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO procedimientos de rnscnpcron registra! pre- 29973, Ley General de la Persona con Disca-
- REGLAS SOBRE PARTICIPACIÓN vistos en el Reglamento de Inscripciones pacidad.
ACCIONARIA (13.07.2019 -18) del Registro de Predios en el Reglamento de
e Por D. S. Nº 214-2019-EF se regula la partid- Inscripciones del Registro de Personas Jurl- SUNAFIL- FISCALIZACIÓN DE
pación accionaria del sector privado en las dicas en el Reglamento de Inscripciones del OBLIGACIONES EN MATERIA
empresas del Sector Público No Financiero Registro de Sociedades y en la Directiva que REMUNERATIVA (21.07.2019 - 20)
bajo el ámbito del FONAFE. regula la inscripción de Reservas Indígenas. Mediante R. de S. Nº 234 2019-SUNAFIL se
aprueba la ve-sron 2 de "Protocolo para ta
ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO - COMUNIDADES CAMPESINAS-
FONDO DE FINANCIAMIENTO DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
(13.07.2019 -19) (18.07.2019 - 4) (•) f"lbl1caciú en e, Suplerrentc Men aat 'nforn e
Mediante D. S. N° 215-2019-EF se modifica el Por Ley Nº 30982 se modifica la Ley N' ributono Nº 3311 JUlro .;01q
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

Fiscalización de las Obligaciones en Ma- ADUANAS - PROCEDIMIENTOS SUNAT- PROCEDIMIENTOS

teria Remunerativa Previstas en la Ley Nº ADUANEROS (26.07.2019 - 72) ADMINISTRATIVOS (31.07-2019 -19)(,)
Por R. de S. Nº 145 2019/SUNAT se modifi- Por R. de S. Nº 144 2019/SUNAT se eliminan
30709, Ley que Prohíbe la Discriminación
Remunerativa entre Varones y Mujeres". ca el Procedimiento General "Importación requisitos de los procedimientos adminis-
para el Consumo" DESPA-PG.01 (versión 7) y trativos relacionados al Registro para el
TRABAJO- DISPOSICIONES el Procedimiento Específico "Reconocimien- Control de Bienes Fiscalizados.
REGLAMENTARIAS SOBRE to físico - extracción y análisis de muestras"
HOSTIGAMIENTO SEXUAL (22.07-2019 - 5) DESPA-PE.00.03 (versión 3), y se deroga el ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO
Por D. S. Nº 14-2019-MIMP se aprueba el Re- Procedimiento General "Importación para - DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
el Consumo" DESPA-PG.01 A (versión 2). �02.08.2019 - 3)
glamento de la Ley Nº 27942, Ley de Preven-
ción y Sanción del Hostigamiento Sexual. Mediante D. S. Nº 5· 2019-MINCETUR se
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS aprueba el Reglamento de las Zonas Espe-
SECTOR AGRARIO - PLANIFICACIÓN DE LA ADUANEROS (26.07.2019 - 75) ciales de Desarrollo ZED de Tumbes, llo.
PRODUCCIÓN AGRARIA (23.07-2019 - 3) Mediante R. de S. Nº 146 2019/SUNAT se Matarani y Paita.
Mediante Ley Nº 30987 se dispone fortale- modifica el Procedimiento Especifico "So-
cer la planificación de la producción agraria, licitud de rectificación electronica de de REGISTROS PÚBLICOS - CHAT VIRTUAL
a fin de mejorar la transferencia de infor- datación" DESPA PE.00.11 (versión 2) y se SUNARP (02.08.2019 - 31)
deroga el Procedimiento Especifico "Solici- Por R. de SUNARP Nº 160-2019 SUNARP/
mación estadística agraria.
tud electrónica de rectificación de la decla- SN se autoriza la puesta en producción del
SECTOR PÚBLICO - DISPOSICIONES SOBRE ración única de aduanas" DESPA PE.01.07 Chat Virtual SUNARP
PÉRDIDAS Y DESPERDICIOS DE ALIMENTOS (versión 4).
SECTOR PRIVADO - GARANTÍA MOBILIARIA
(23.07.2019 - 4)
Por Ley Nº 30988 se establece promover la SECTOR PÚBLICO- DECLARACIÓN JURADA E HIPOTECA INVERSA (03.08.2019 -12)
reducción y prevención de pérdidas y des- DE INTERESES (28.07.2019- 2) Mediante D. S. Nº 243-2019 EF se aprueba el
perdicios de alimentos en todas las etapas Por D. S. Nº 138-2019-PCM se establece la Reglamento del Dec Leg. Nº 1400. Decreto
de la cadena alimentaria. obligatoriedad de la presentación de la De- Legislativo que aprueba el Régrrner de Ga
claración Jurada de Intereses en el Sector rantía Mobiliaria, y se modifica el D. S. Nº
CONTRATACIONES DEL ESTADO - CÓDIGO Público. 202 2018-EF. Decreto Supremo que aprueba
el Reglamento de la Ley Nº 30741 Ley que
DE ÉTICA (23.07-2019 - 37)
Mediante Resolución Nº 136-2019-0SCE/ SECTOR PÚBLICO- PRIVADO - PLAN regula la Hipoteca Inversa.
PRE se aprueba el "Codigo de Ética para el NACIONAL DE COMPETITIVIDAD Y
PRODUCTIVIDAD (28.07.2019- 2) SECTOR FINANCIERO- POLÍTICA NACIONAL
Arbitraje en Contrataciones del Estado"
Mediante D. 5. W 237-2019-EF se aprueba el DE INCLUSIÓN FINANCIERA
SECTOR TRANSPORTE- MODIFICACIONES Plan Nacional de Competitividad y Produc- (05.08.2019 - 2)
REGLAMENTARIAS (24.07.2019 - 30) tividad. Por D. S. Nº 255-2019-EF se aprueba la Poli
a,
Por D. S. Nº 26-2019-MTC se modifica el D. S. tica Nacional de Inclusión Financiera que
r<
o
,... SECTOR PÚBLICO - PRIVADO - PLAN identifica os problemas relacionados al
Nº 17-2009-MTC, Reglamento Nacional de
Administración de Transporte y el D. S. Nº NACIONAL DE INFRAESTRUCTURA bajo nivel de acceso y uso de servicios fi-
17-2008-MTC, Reglamento de Placa Única (28.07,2019 - 2) nancieros de calidad.
Nacional de Rodaje. Por el D. S. Nº 238-2019 EF se aprueba el
Plan Nacional de Infraestructura para la ADUANAS - INFRACCIONES Y SANCIONES
SUNAFIL- FISCALIZACIÓN SOBRE Competitividad. (05.08.2019 - 22)(•1
CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES Mediante R. de S. NAA Nº 17-2019/SU
EXTRANJEROS (24.07.2019 - 53) SUNAT- PROCEDIMIENTO DE CONFLICTO NAT/300000 se aprueba la facultad dis-
Mediante R. de S. Nº 235-2019-SUNAFIL se DE INTERESES (28.07.2019 - 23)(•1 crecional para no determinar ni sancionar
Mediante R de S. Nº 149-2019/SUNAT se infracciones previstas en la Ley General de
aprueba el "Protocolo de Fiscalización del
aprueba el "Procedimiento que regula el Aduanas correspondientes al proceso de
Cumplimiento de las Disposiciones Refe
rentes a la Contratación de Trabajadores conflicto de intereses en la SUNAT" importación para el consumo.
Extranjeros"
SECTOR FINANCIERO -TIPO DE CAMBIO SECTOR TRANSPORTE - DISPOSICIONES
CONTRATACIONES DEL ESTADO- (30.07.2019 - 19) REGLAMENTARIAS SOBRE TRANSPORTE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Por Circular Nº 8-2247-2019 se aprueba la MARÍTIMO (06.08.2019 - 20)
circular referida a la información diaria Por D. S. Nº 29-2019-TMC se aprueba el Re-
(25.07.2019 - 28)
Por Resolución W 137-2019 OSCE/PRE For- del tipo de cambio para las operaciones de glamento del Dec. Leg. N° 1413, Decreto Le-
malizan aprobación de la modificación de compra y venta de moneda extranjera Re· gislativo para promover y facilitar el trans-
la Directiva Nº 9-2019-0SCE/CD "Emisión porte 5. porte marítimo en tráfico de cabotaje de
de Pronunciamiento". pasajeros y carga.
SECTOR TURISMO - CENTROS DE
SECTOR PÚBLICO- LINEAMIENTOS INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
(26.07.2019 - 20) (31.07,2019 - 3)
Mediante D. S. Nº 1-2019-PCM/SIP se aprue- Mediante R. M. Nº 264 2019-MINCETUR se
ba la Directiva "Lineamientos para la imple- aprueba la Directiva que regula los Centros (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
mentación de la función de integridad en de Innovación Tecnológica Artesanales y Tu- Irtbutarto Nº 338, julío 2019
rísticos - CITE Públicos y Privados a cargo del 2) Pubticada en el presente numero de la Revista
las entidades de la Administración Pública".
Anahs,s Tributario
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

MINISTERIO DE TRABAJO- PLAN titución de Empresas por el Sistema de

OPERATIVO INSTITUCIONAL Intermediación Digital de la SUNARP", que
(07.08.2019 - 17) permite al notario presentar el parte con
Mediante R. M. Nº 200-2019-TR se aprue- firma digital de Escrituras Públicas.
ban el Plan Operativo Institucional Anual
2019 Modificado Versión 2 del Ministerio de MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS -
Trabajo y Promoción del Empleo. ÓRGANIZACIÓN Y FUNCIONES
(08.08.2019 - 8)
SECTOR BURSÁTIL- MODIFICACIONES Por D. S. N° 256-2019-EF se aprueba la Sec-
REGLAMENTARIAS (07.08.2019- 25) ción Primera del Reglamento de Organiza-
Por R. de SMV N° 20-2019-SMV/01 se modi- ción y Funciones del Ministerio de Econo-
fica la denominación de "Normas sobre la mía y Finanzas.
organización de entidades que requieren
autorización de la SMV" por la de "Normas SECTOR PÚBLICO - FONDO DE ADELANTO
comunes a las entidades que requieren au- SOCIAL (10.08.2019 - 4)
torización de organización y funcionamien- Mediante D. S. Nº 146-2019-PCM se aprueba
to de la SMV", y se dictan otras disposicio- el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1334, Decre-
nes a fin de cumplir estándares mínimos de to Legislativo que crea el Fondo de Adelan-
gobierno corporativo de manera uniforme. to Social - FAS, y determina los criterios de
priorización de zonas de intervención/aten-
REGISTROS PÚBLICOS - PROCEDIMIENTOS ción social.
ADMINISTRATIVOS (07.08.2019 - 29)
Mediante R. de SUNARP N° 162-2019-SU-
NARP/SN se autorizó el "Trámite de Cons-

TRIBUNAL DE INDECOPI - DESIGNACIONES de la Sala Especializada en Eliminación de

(15.07-2019 - sl Barreras Burocráticas del Tribunal de Defen-
Por R. S. Nº 123-2019-PCM se designa a la se- sa de la Competencia y de la Protección de
ñora Virginia Maria Rosasco Dulanto como la Propiedad Intelectual del INDECOPI.
Vocal de la Sala Especializada en Propiedad
Intelectual del Tribunal de Defensa de la ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO -
Competencia y de la Protección de la Pro- DESIGNACIONES (25.07-2019 - 4)
piedad Intelectual del INDECOPI. Por R.M. Nº 256-2019-MINCETUR se desig-
nan representantes del MINCETUR ante las
TRIBUNAL DE INDECOPI - DESIGNACIONES Juntas de Administración de Zonas Especia- . ,. • •
(15.07.2019 - sl les de Desarrollo (ZED) y ante el Comité de
Mediante R. S. W 123-2019-PCM se designa Administración de la Zona Franca de Tacna
al señor Orlando Vignolo Cueva como Vocal -ZOFRATACNA. ,.
CONTRATOS DE
ASOCIACION f:N
PARTICIPACION
Problemática en el tratamiento del
Impuesto a la Renta a la luz de la
jurisprudencia
1. Régimen mercantil de la Asociación en
Participación, en el marco del Régimen para
Contratos Asociativos establecido en la Ley
General de Sociedades.

2. Alcances del diseño normativo y jurisprude-

cial en materia del Impuesto a la Renta
aplicable a los Contratos de Asociación en
Participación [tratamiento para el Asociante
y para el Asociado):
• Disposiciones de la Ley del Impuesto a la
Renta y de su Reglamento.
• Alcance temporal y personal de La Sétim
Disposición Final y Transitoria del D. S. Nº
194-99-EF.
• Implicaciones de los pronunciamientos de
SUNAT, de la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal [especialmente de la RTF Nº
637-2-2017) y de los fallos del Poder Judicial
[en especial la casación Nº 10814-2016-
Limal.

3. Situaciones de desnaturalización de
contratos de Asociación en Participación
y aspectos contables a considerar.