Fiscal

Procedimiento de las
Revisiones Electrónicas
Lineamientos a considerar

C.P.C. Alma Rosa Miramontes Soto, Socia de

Miramontes Soto y Asociados, S.C.
Socia de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos financieros y fiscales
Tiene 25 años en la firma

INTRODUCCIÓN Es indudable que los avances tecnológicos, así como

E l Servicio de Administración Tributaria (SAT), en el uso de la plataforma de Internet han transformado la

coordinación con la Asociación Mexicana de Pro- vida no solamente de los ciudadanos, sino también de las
veedores Autorizados de Certificación (AMEXIPAC), empresas, de las instituciones y de los gobiernos.
organizó en agosto de 2015, en la Ciudad de México, el
“Foro Internacional de Tributación Digital: Conexión”, EL SAT Y LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS MEDIOS
en el cual participaron expertos de nivel mundial en DIGITALES
tecnologías para el sector gobierno, así como otros or- Debe reconocerse que en nuestro país, ante un des-
ganismos internacionales y de la iniciativa privada de balance de la carga tributaria sostenida por un sector
más de 25 países. reducido de contribuyentes cautivos, aunado a la falta
Como resultado de esos trabajos, se publicó finalmen- de cultura fiscal y de cumplimiento; a procesos y trámi-
te el libro digital: La Nueva Administración Tributaria en tes demandando consumos y pérdidas de tiempo, entre
México. El ADN digital: Eje de transformación de los ser- otros factores, las autoridades fiscales han logrado –con
vicios tributarios, el cual describe a lo largo de sus nueve bastante éxito– la implementación de los medios digitales
Capítulos los diversos procesos de transformación, para (avisos, facturación, registros, contraseñas y declara-
pasar de un mundo “impreso” a un mundo “digital”, apro- ciones electrónicas, entre otros), además de promover el
vechando para ello las Tecnologías de la Información y de cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, con
Comunicación (TIC). el objetivo final de ampliar la base tributaria e incrementar

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la recaudación fiscal, lo cual se está logrando con base inició el establecimiento de la colaboración con terceros,
en las TIC, de una forma más eficiente y a un menor costo quienes ofrecen el servicio de certificación electrónica, es
para la autoridad. decir, proveen la recepción y generación del acuse de los
De esa forma comenzó el cambio, y en la actualidad la documentos digitales (XML) que el contribuyente entregue
mayoría de los procesos se efectúan en portales de Inter- al SAT.
net, aprovechando incluso los de los bancos y sus servicios De esta manera, cambia el enfoque y por tanto se vi-
de pago referenciado con línea de captura, etcétera. sualiza al contribuyente como “cliente” de la adminis-
Por su parte, el SAT creó el portal “Mis cuentas” para tración tributaria, identificándose los puntos de contacto
pagadores de impuestos de hasta cierto nivel de ingresos, entre éste y la autoridad, para diseñar servicios especí-
además del Buzón Tributario, el cual es un medio de comu- ficos dedicados a atender cada punto de contacto con
nicación en tiempo real con el contribuyente. Asimismo, se el mismo.

EL CONTRIBUYENTE Y SU CICLO TRIBUTARIO

Así nace “El ciclo del contribuyente”, el cual actualmente se conforma de la siguiente manera:1
1. Educación tributaria a contribuyentes potenciales, para promover el cumplimiento voluntario antes incluso de su
inscripción ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
2. Inscripción en el RFC.
3. Emisión y recepción de comprobantes fiscales.
4. Elaboración y registro de su contabilidad.
5. Presentación de sus declaraciones y el pago de sus impuestos.
6. El Buzón Tributario, para agilizar la interacción del contribuyente en cada una de las etapas del ciclo.
7. La revisión de auditorías electrónicas.
Sobre este ciclo me permito citar, en lo que interesa, lo expresado en la exposición de motivos de la Reforma Fiscal
de 2014:
1
Libro digital: La Nueva Administración Tributaria en México. El ADN digital: Eje de transformación de los servicios tributarios. Págs. 10 y 11

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La administración tributaria de nuestro país, en el contexto descrito, tiene el reto de crear mecanismos accesibles, de bajo
costo, que simplifiquen el pago de impuestos al tiempo que permitan captar a nuevos contribuyentes y asegurar la plena
integración de éstos al ciclo tributario.
H. Congreso de la Unión, Cámara de Diputados, Exposición de motivos de la Reforma Hacendaria 2014, Pág. 72.

Ahora bien, con el enfoque de dar un mejor servicio al ciudadano, se diseñaron acciones complementarias tendentes
a modificar las conductas de los contribuyentes, y su percepción de que es mejor cumplir o autocorregirse, a estar
expuestos a las onerosas consecuencias del incumplimiento.
El cuadro siguiente muestra la visión estratégica de la autoridad respecto de las conductas más y menos deseables
de los contribuyentes dentro del ciclo tributario:

Fuente: www.sat.gob.mx/innovacionestecnologicas/Paginas/a/.../AuditoriasElectronicas.pptx

DEL BUZÓN TRIBUTARIO

Siendo el Buzón Tributario el canal de comunicación por medio del cual se estarán recibiendo las notificaciones, es
importante recordar que éste nace de las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación (CFF), con la incor-
poración del artículo 17-K, que señala lo siguiente:

Artículo 17-K. Las personas físicas y morales inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes tendrán asignado un
Buzón Tributario, consistente en un sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria, a través del cual:
I. La autoridad fiscal realizará la notificación de cualquier acto o resolución administrativa que emita, en documentos
digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.

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II. Los contribuyentes presentarán promociones, solici- obtener e imprimir el acuse de recibo con folio asignado
tudes, avisos o darán cumplimiento a requerimientos de para esta solicitud.
la autoridad, a través de documentos digitales, y podrán En los casos en que los contribuyentes no elijan el me-
realizar consultas sobre su situación fiscal. canismo de comunicación anteriormente indicado, y por
ello no sea posible efectuar la notificación a través del
En el mismo tenor, también se estableció en otras dis- Buzón Tributario, se actualizará el supuesto de “oposición
posiciones: a la diligencia de notificación” en los términos del artículo
134, fracción III del CFF –regla 2.2.7. de la Resolución Mis-
Artículo segundo transitorio (DOF 9-XII-2013) celánea Fiscal (RM) para 2016– y en consecuencia, se les
notificará “por estrados”.

… Requisitos para el acceso al Buzón Tributario

VII. Lo dispuesto en el artículo 17-K fracción I de este 1. Ingresar a la página del SAT y elegir la opción de:
Código, entrará en vigor únicamente para las personas TRÁMITES/BUZÓN TRIBUTARIO.
morales a partir del 30 de junio de 2014; para las per-
2. Se podrá ingresar con el RFC y contraseña, o
sonas físicas, a partir del 1 de enero de 2015.
3. Con la FIEL; certificado (cer); llave privada (key); con-
traseña de llave privada, y RFC.
Plazo inicial para consultar el Buzón Tributario
Las personas físicas y morales que tengan asignado Servicios del Buzón Tributario
un Buzón Tributario, deberán consultarlo dentro de los 1. Notificaciones: Donde se notificarán de manera elec-
tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso trónica los actos administrativos generados conforme a
electrónico enviado por el SAT, mediante los meca- las disposiciones jurídicas fiscales. En el Buzón se podrán
nismos de comunicación que el contribuyente elija de administrar los documentos en carpetas personales, que
entre los que se den a conocer mediante reglas de ca- el usuario mismo puede crear y modificar.
rácter general.
2. Mensajes: Donde se muestra la relación de mensajes
La autoridad enviará, por única ocasión, mediante el NO LEÍDOS y LEÍDOS.
mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá
3. Trámites: Para realizar trámites tales como la inter-
para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento
posición del recurso de revocación, solicitar devoluciones
de éste.
y compensaciones, solicitudes de condonación y diversos
avisos.
Solicitud para actualización de mecanismos de
comunicación 4. Consultas: Para consultar información en relación
con auditorías, devolución automática o seguimiento a
La primera vez que se ingrese al Buzón Tributario,
trámites y requerimientos.
aparecerá una pantalla mediante la cual se le solicitará
registrar al menos un correo electrónico, mismo que ser- 5. Aplicaciones: Para utilizar las aplicaciones del SAT,
virá como medio de contacto con la autoridad (se pueden facilitando la realización de los trámites, tales como la
agregar hasta cinco correos o, en su caso, eliminarlos). Contabilidad Electrónica.
Una vez confirmado que se cumplió con la comproba- 6. Decretos: Para realizar trámites, consultas, avisos
ción de autenticidad y correcto funcionamiento, le serán o solicitudes derivados de un Decreto que se haya emi-
enviados los avisos de nuevas notificaciones a través de tido (actualmente contiene los relacionados con Vivien-
ese medio. da, Sociedades Cooperativas y Sustitución y Renovación
Cabe aclarar que se debe firmar digitalmente la solici- Vehicular).
tud de “Actualización de Mecanismos de Comunicación”, 7. Mi repositorio: Contiene información de adeudos fis-
con la Firma Electrónica Avanzada (FIEL), y se deberá cales y en la actualidad se pueden descargar las líneas

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de captura del pago en parcialidades de la declaración anual del impuesto sobre la renta (ISR) 2015 de las personas
físicas, por ejemplo:
a) Acceso al Buzón Tributario:

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Las notificaciones en el Buzón Tributario serán emitidas anexando el sello digital correspondiente, conforme a lo
señalado en los artículos 17-D y 38, fracción V del CFF:

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Fuente: www.sat.gob.mx/innovacionestecnologicas/Paginas/a/.../AuditoriasElectronicas.pptx

Reglas de la RM para 2016, relativas a los horarios correspondiente señale la fecha y hora relativa a la Zona
disponibles en el Buzón Tributario Centro de México, se considerará para efectos legales el
Regla 2.1.6. Tratándose de promociones que deban huso horario del domicilio fiscal del contribuyente.
presentarse a través del Buzón Tributario, el horario
comprende las 24 horas del día. Cuando el contribuyente Sanciones
haga uso del Buzón Tributario en día inhábil, las promo- De tres meses a tres años de prisión a quien modifique,
ciones se tendrán por recibidas la primera hora del día destruya o provoque la pérdida de información que con-
hábil siguiente. tenga en Buzón Tributario, para obtener indebidamente
Regla 2.12.2. Para efectos de los artículos 12, 13, 17- un beneficio propio o para terceras personas en perjuicio
K, fracción I, y 134, fracción I del CFF, el SAT realizará del fisco federal, o bien ingrese de manera no autorizada
notificaciones a través del Buzón Tributario en el horario a dicho Buzón, a fin de obtener información de terceros
comprendido de las 9:30 a las 18:00 horas (de la Zona (artículo 110, fracción IV del CFF).
Centro de México). En el supuesto de que el acuse de
recibo se genere en horas inhábiles, en todos los casos FIEL
la notificación se tendrá por realizada a partir de las 9:30 Esa firma electrónica es necesaria para poder acusar
horas (Zona Centro de México) del día hábil siguiente. recibo de la notificación y transmisión de datos.
Regla 2.12.4. Para efectos del artículo 17-K del CFF y las El 11 de enero de 2012 se publicó en el DOF la “Ley de
reglas 2.1.6., 2.2.6. y 2.12.2., el Buzón Tributario disponible Firma Electrónica Avanzada”, la cual inició su vigencia a
para los contribuyentes se regirá conforme al horario de partir del 4 de julio de 2012.
la Zona Centro de México, de conformidad con la Ley del
Así, dentro de las definiciones contenidas en su artículo
Sistema de Horario en los Estados Unidos Mexicanos y
12, se encuentran las siguientes:
el “Decreto por el que se establece el Horario Estacional
que se aplicará en los Estados Unidos Mexicanos”.
Tratándose de promociones, solicitudes, avisos o cum- …
plimiento a requerimientos, así como de la práctica de II. Actuaciones Electrónicas: las notificaciones, ci-
notificaciones electrónicas, aun cuando el acuse de recibo tatorios, emplazamientos, requerimientos, solicitud de

10 Puntos Prácticos octubre 2016

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informes o documentos y, en su caso, las resoluciones dad del documento y producirá los mismos efectos que
administrativas definitivas que se emitan en los actos a las leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa,
que se refiere esta Ley que sean comunicadas por medios teniendo el mismo valor probatorio.
electrónicos; Documento digital
III. Acuse de Recibo Electrónico: el mensaje de datos Se entiende por documento digital todo mensaje de
que se emite o genera a través de medios de comunica- datos que contiene información o escritura generada,
ción electrónica para acreditar de manera fehaciente la enviada, recibida, o archivada por medios electrónicos,
fecha y hora de recepción de documentos electrónicos ópticos o de cualquier otra tecnología.
relacionados con los actos establecidos por esta Ley;
…
La identidad y autoría de un documento digital con FIEL
V. Certificado Digital: el mensaje de datos o registro o sello digital será verificada mediante el método de remi-
que confirme el vínculo entre un firmante y la clave privada; sión al documento original con la clave pública del autor
VI. Clave Privada: los datos que el firmante genera de (artículo 17, fracción I del CFF).
manera secreta y utiliza para crear su Firma Electrónica Con la finalidad de otorgar legalidad jurídica a las no-
Avanzada, a fin de lograr el vínculo entre dicha Firma tificaciones electrónicas mediante el Buzón Tributario,
Electrónica Avanzada y el firmante; también a partir de 2014 se reformaron los siguientes
… artículos del CFF:
XIII. Firma Electrónica Avanzada: el conjunto de datos
Notificaciones electrónicas
y caracteres que permite la identificación del firmante, que
ha sido creada por medios electrónicos bajo su exclusi-
vo control, de manera que está vinculada únicamente al Artículo 134, forma de efectuar las notificaciones:
mismo y a los datos a los que se refiere, lo que permite (primer párrafo)
que sea detectable cualquier modificación ulterior de és- Personalmente o por correo certificado o mensaje de
tos, la cual produce los mismos efectos jurídicos que la datos con acuse de recibo en el Buzón Tributario, cuan-
firma autógrafa; do se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de
XIV. Firmante: toda persona que utiliza su firma elec- informes o documentos y de actos administrativos que
trónica avanzada para suscribir documentos electrónicos puedan ser recurridos.
y, en su caso, mensajes de datos; (Énfasis añadido.)
…
XVII. Mensaje de Datos: la información generada, De especial trascendencia son los siguientes conceptos
enviada, recibida, archivada o comunicada a través de que en esta misma fracción se indican:
medios de comunicación electrónica, que puede contener
documentos electrónicos; Notificación realizada
… Se tendrá por realizada cuando se genere el acuse de
recibo electrónico en el que conste la fecha y hora en que
En este sentido, fueron reformados los párrafos tercero y el contribuyente se autentificó para abrir el documento
cuarto del artículo 17-D del CFF, para quedar como sigue: notificado.

Plazo para abrir el documento

Firma Electrónica Avanzada (ahora e.firma) Se contará con tres días para abrir los documentos di-
En los documentos digitales una firma electrónica gitales pendientes de notificar. Contándose dicho plazo
avanzada amparada por un certificado vigente sustituirá a partir del día siguiente a aquél en que le sea enviado el
a la firma autógrafa del firmante, garantizará la integri- aviso referido anteriormente.

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Documento digital no abierto DE LAS REVISIONES ELECTRÓNICAS

En caso de que el contribuyente no abra el documento Conforme a lo expresado por las propias autoridades
digital en el plazo señalado, la notificación electrónica se fiscales, la Revisiones Electrónicas son:
tendrá por realizada al cuarto día, contado a partir del día
siguiente a aquél en que le fue enviado el referido aviso.
Procesos de Auditoría que consisten en revisar concep-
Requisitos de los actos administrativos que deban tos o rubros específicos a través de medios electrónicos
notificarse desde la notificación hasta la conclusión. Los anteceden-
tes específicos pueden generarse automáticamente con
la información de facturas electrónicas, la contenida en
Artículo 38, actos administrativos, formalidades: bases de datos del SAT y la proporcionada por otras de-
I. Constar por escrito en documento impreso o digital. pendencias y terceros.
Tratándose de administrativos que consten en docu- (Nuevos Servicios Digitales – SAT – Expo Feria 2015,
mentos digitales y deban ser notificados personalmente 16-XII-2015).
o por medio del buzón tributario, deberán transmitirse
codificados a los destinatarios.
En el mismo foro, las autoridades fiscales expresaron que:
II. Señalar la autoridad que lo emite.
III. Señalar lugar y fecha de emisión.
El SAT analiza de forma continua la información que
IV. Estar fundado y motivado y expresar la resolución, tiene de los contribuyentes, lo que no implica que se reali-
objeto o propósito de que se trate.
ce una revisión o el ejercicio de una facultad de comproba-
V. Ostentar la firma del funcionario competente y en su ción. Sólo en el caso de que se identifiquen antecedentes
caso el nombre(s) de la(s) persona(s) a la que va dirigido. que den base a una presunta irregularidad, el SAT revi-
En el caso de documentos digitales deberá contener la firma sará al contribuyente ejerciendo las facultades de com-
electrónica avanzada del funcionario competente ampa- probación que resulten más idóneas dado el antecedente
rada por un certificado vigente a la fecha de la resolución. particular, pero siempre respetando los procedimientos
(Énfasis añadido.) regulados en las disposiciones fiscales.

Fuente: www.sat.gob.mx/innovacionestecnologicas/Paginas/a/.../AuditoriasElectronicas.pptx

12 Puntos Prácticos octubre 2016

 Fiscal

Con el objetivo de realizar las Revisiones Electrónicas, quier padrón o registro establecidos en las disposiciones
se modificaron diversos numerales del CFF. En cuanto a relativas a dicha materia.
las facultades de comprobación: artículo 42, fracción IX; d) Verificar que la operación de las máquinas, sistemas
al procedimiento de revisión: 53-B y 53-C; respecto de la y registros electrónicos que esté obligado a llevar el con-
notificación del acto administrativo: 134, fracción I y 17-K, tribuyente, se realice conforme a lo establecido en las
y el 22, fracción VI del Reglamento Interior del Servicio disposiciones fiscales.
de Administración Tributaria (RISAT).
e) Solicitar la exhibición de la documentación o los com-
Así, el artículo 42 del CFF indica que las autoridades probantes que amparen la legal propiedad, posesión, es-
fiscales, para comprobar que los contribuyentes, los res- tancia, tenencia o importación de las mercancías.
ponsables solidarios o los terceros con ellos relaciona-
dos han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su f) Verificar que los envases o recipientes que contengan
caso, determinar las contribuciones omitidas o los crédi- bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto
tos fiscales, así como para comprobar la comisión de otros correspondiente o, en su caso, que los envases que con-
delitos fiscales, y para proporcionar información a otras tenían esas bebidas hayan sido destruidos.
autoridades fiscales, estarán facultadas para efectuar g) Verificar que las cajetillas de cigarros para su venta
los siguientes procedimientos: en México contengan impreso el código de seguridad y
1. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que que éste sea auténtico, de conformidad con lo previsto en
aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, re- el artículo 49 del CFF.
quiriendo para este efecto al contribuyente la documenta- Las autoridades fiscales también podrán requerir la in-
ción que proceda para la rectificación del error u omisión formación necesaria para su inscripción o actualización
de que se trate. de datos ante el RFC e inscribir a quienes deben estarlo
2. Requerir al contribuyente, responsables solidarios y no cumplen con este requisito.
o terceros con ellos relacionados para que exhiban en 6. Practicar u ordenar avalúos o verificación física de
su domicilio, en las oficinas de las propias autoridades o toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
dentro del Buzón Tributario, dependiendo la forma en que 7. Recabar de funcionarios y empleados públicos y de
se haya efectuado el requerimiento, la contabilidad, así fedatarios, los informes y datos que posean con motivo
como que proporcione los datos, documentos o informes de sus funciones.
que se les requiera a efecto de realizar su revisión.
8. Allegarse las pruebas necesarias para formular de-
3. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables nuncia, querella o declaratoria al Ministerio Público, para
solidarios o terceros relacionados con ellos, y revisar su que ejercite acción penal por la posible comisión de delitos
contabilidad, bienes y mercancías. fiscales.
4. Revisar los Dictámenes de Contador Público sobre 9. Practicar Revisiones Electrónicas a los contribu-
los estados financieros de los contribuyentes, sobre las
yentes, responsables solidarios o terceros con ellos rela-
operaciones de enajenación de acciones que realicen, así
cionados, basándose en el análisis de la información y
como cualquier otro dictamen que tenga repercusión para
documentación que obre en poder de la autoridad, sobre
efectos fiscales.
uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias
5. Practicar visitas domiciliarias para verificar: contribuciones.
a) El cumplimiento de las obligaciones fiscales en ma- En este orden de ideas, se inician sus facultades de com-
teria de expedición de Comprobantes Fiscales Digitales probación con el primer acto que se notifique al contri-
por Internet o Facturas Electrónicas (CFDI). buyente.
b) La presentación de solicitudes o avisos en materia
del RFC. Informes a través del Buzón Tributario
c) El cumplimiento de obligaciones en materia aduane- En el caso de las Revisiones Electrónicas, las autori-
ra, derivadas de autorizaciones o concesiones o de cual- dades fiscales deberán informar al contribuyente con al

octubre 2016 Puntos Prácticos 13

 Fiscal

menos 10 días hábiles previos a la resolución definitiva, PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR LAS
el derecho que tienen para acudir a oficinas a cargo del AUTORIDADES EN LA REALIZACIÓN DE
procedimiento, para conocer los hechos u omisiones de- LAS REVISIONES ELECTRÓNICAS
tectadas. (Artículo 53-B del CFF)
Además, se les deberá indicar que pueden solicitar a la
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODE- 1. Emisión de resolución provisional y oficio de
CON) ser asistidos de manera presencial cuando acudan preliquidación
a las oficinas de las autoridades fiscales. Con base en la información y liquidación que obre en su
Transcurrido el plazo señalado anteriormente, la auto- poder, las autoridades fiscales darán a conocer los hechos
ridad emitirá la resolución definitiva tratándose de Revi- que deriven en una omisión de contribuciones, aprove-
siones Electrónicas, en la cual se asentará la asistencia chamientos o de otras irregularidades, a través de una
o inasistencia de los interesados para ejercer su derecho resolución provisional, a la cual, en su caso, se le podrá
de conocer el estado del procedimiento a que está siendo acompañar un oficio de preliquidación, cuando los he-
sujeto. chos consignados sugieran el pago de algún crédito fiscal.

Fuente: www.sat.gob.mx/innovacionestecnologicas/Paginas/a/.../AuditoriasElectronicas.pptx

El oficio de preliquidación se considera definitivo cuando:

a) El contribuyente acepte voluntariamente los hechos contenidos en la resolución provisional, y entere el crédito
propuesto, o bien,
b) No ejerza el derecho para desvirtuar los hechos imputados, manifestando lo que a su derecho convenga, y
proporcionando la información y documentación tendente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las
contribuciones contenidos en la resolución provisional,
c) O cuando, ejerciendo su derecho para manifestar lo que en su derecho conviniera y habiendo proporcionado la
información y documentos para desvirtuar las irregularidades imputadas o acreditar el pago de las contribuciones, no

14 Puntos Prácticos octubre 2016

 Fiscal

logre desvirtuar los hechos consignados en la resolución Casos en que se suspende el plazo de los 40 días:
provisional. a) Cuando se notifica el segundo requerimiento.
b) Cuando solicite información a un tercero, desde el día
2. Plazo para que el contribuyente conteste
en que formule la solicitud y hasta que el tercero conteste.
En la resolución provisional se le requerirá al contribu- Esta suspensión no podrá exceder de seis meses, excepto
yente, solidario o tercero, para que en un plazo de 15 días en materia de comercio exterior; supuesto en el cual, el
siguientes a la notificación de esa resolución, manifieste lo plazo no podrá exceder de dos años.
que a su derecho convenga y proporcione la información o
documentación tendente a desvirtuar las irregularidades 4. Plazo para emitir la resolución
o acreditar el pago de las contribuciones o aprovecha-
En caso de que el contribuyente aporte pruebas, la au-
mientos indicados en la resolución provisional.
toridad contará con un plazo máximo de 40 días, contado
a partir de su desahogo, para la emisión y notificación de
Aceptación del contribuye
la resolución con base en la información que se cuente
Dentro de este plazo de 15 días, el contribuyente podrá en el expediente.
aceptar los hechos e irregularidades notificados, y corregir
En caso de no aportar pruebas ni manifestar lo que a
su situación fiscal pagando el total de las contribuciones
su derecho convenga para desvirtuar los hechos u omi-
o derechos omitidos, incluyendo sus accesorios, en los
siones, la resolución provisional y, en su caso, el oficio de
términos contenidos en el oficio de preliquidación. En este preliquidacion que se haya acompañado, se volverán defi-
caso gozará del beneficio de pagar una multa equiva- nitivos, de manera que las cantidades determinadas en
lente al 20% de las contribuciones omitidas. el oficio de preliquidacion, se harán efectivas mediante el
procedimiento administrativo de ejecución.
3. Actuación de la autoridad sobre pruebas
aportadas por el contribuyente Pérdida del derecho de probar
Una vez recibidas las pruebas, si la autoridad fiscal iden- Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes
tifica elementos adicionales que deban ser verificados, para hacer valer lo que a su derecho convenga respecto
podrá actuar indistintamente, como sigue: de los hechos u omisiones dados a conocer durante el de-
a) Efectuar un segundo requerimiento dentro de los 10 sarrollo de las facultades de comprobación de la Revi-
días siguientes a aquél en que la autoridad fiscal haya reci- sión Electrónica, se tendrá por perdido el derecho para
bido las pruebas aportadas. Este segundo requerimiento realizarlo.
deberá ser atendido por el contribuyente dentro del plazo de
10 días siguientes, contado a partir de la notificación del Buzón Tributario
segundo requerimiento. Todos los actos y resoluciones administrativos, así como
b) En su caso, solicitará información y documentación a las promociones de los contribuyentes en relación con la
un tercero. La autoridad debe notificar al contribuyente de Revisión Electrónica realizada de conformidad con el
esa situación dentro de los 10 días siguientes a la solicitud artículo 53-B del CFF, se notificarán y presentarán en
de información. documentos digitales a través del Buzón Tributario.

octubre 2016 Puntos Prácticos 15

 Fiscal

Fuente: www.sat.gob.mx/innovacionestecnologicas/Paginas/a/.../AuditoriasElectronicas.pptx

REVISIÓN DE CONCEPTOS ESPECÍFICOS Ahora bien, en este punto del análisis, una vez prepara-
(Artículo 53-C del CFF) do el escenario para las revisiones y notificaciones elec-
trónicas, a continuación comentaré sobre los elementos
Las autoridades fiscales en relación con las facultades
que, en adición a fuentes externas e información de ter-
de comprobación en revisiones de gabinete, domiciliarias
ceros, cuenta la autoridad para practicar las Revisiones
o electrónicas podrán revisar uno o más rubros o con-
ceptos específicos, correspondientes a una o más contri- Electrónicas:
buciones o aprovechamientos, que no se hayan revisado
anteriormente, sin más limitación que lo que dispone el 1. Factura Electrónica
artículo 67 del CFF. A partir de 2004 se permitía opcionalmente emitir com-
Cuando se comprueben hechos diferentes, la autoridad probantes fiscales, ya sea con medios propios o por medio
fiscal podrá volver a revisar los mismos rubros o conceptos de Proveedores Autorizados de Comprobantes Fiscales
específicos, por el mismo periodo y, en su caso, determinar Digitales, pero es a partir del 1 de enero de 2011 que se
contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven modifica el artículo 29 del CFF para indicar que cuando las
de esos hechos. leyes fiscales establezcan la obligación de expedir com-
probantes fiscales por los actos o actividades que realicen,
La prueba de la existencia de hechos diferentes debe
por los ingresos que se perciban o por las retenciones de
estar sustentada por:
contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán
a) Información, datos o documentos de terceros. emitirlos mediante documentos digitales a través de
b) Datos aportados por los particulares en las declara- la página de Internet del SAT. Opcionalmente se podrán
ciones complementarias presentadas. remitir por medios propios, pero utilizando los servicios
c) Documentos aportados en los medios de defensa de un Proveedor Autorizado de Certificación (PAC). Para
interpuestos por el contribuyente que no hubiesen sido apoyar en este cumplimiento, el SAT puso a disposición de
exhibidas durante el ejercicio de las facultades de com- los contribuyentes una herramienta gratuita para emitir
probación de las autoridades. esos CFDI.

16 Puntos Prácticos octubre 2016

 Fiscal

La información contenida en los CFDI al amparar talle con el que los contribuyentes realicen sus registros
prácticamente toda clase de operaciones vitales de los contables.
contribuyentes: ingresos, compras, gastos, inversiones, Al homologar la información financiera mediante el uso
sueldos y salarios, así como retenciones y acreditamien- del Catálogo Agrupador del SAT y enviarla mensualmen-
tos de impuestos efectuadas, proporcionan información te, se está proveyendo información sistematizada que la
sumamente valiosa del contribuyente y terceros relacio- autoridad fiscal, fácilmente analizará y confrontará contra
nados, que al ser alimentada en las bases de datos de las declaraciones que por el mismo periodo y ejercicio
las autoridades fiscales, al ser analizados y explotados, presente el propio contribuyente.
permiten además de confirmar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, la identificación de desviaciones o 3. Declaraciones y pagos, declaraciones anuales,
irregularidades, permitiendo direccionar las acciones de DIOT y declaraciones informativas
revisión y fiscalización. Es innegable la obligación que tenemos los ciudadanos
y las empresas de contribuir al gasto público. En materia
2. Contabilidad Electrónica de impuestos y otras disposiciones fiscales, es obligación del
A partir del ejercicio 2016, prácticamente todos los con- contribuyente cuando se encuentra bajo los supuestos de
tribuyentes, personas físicas y morales, salvo aquellos que causación, cumplir con esas disposiciones, presentando
hayan optado por utilizar la aplicación “Mis Cuentas”, se para este efecto, en forma voluntaria, las declaraciones
encuentran obligados a enviar en forma mensual los ar- de pagos de impuestos a que se encuentre obligado,
chivos de la Contabilidad Electrónica en su formato XML respaldados internamente por sus registros contables,
por medio del Buzón Tributario. documentos y papeles de trabajo, los cuales soporten las
Por consiguiente, aquellos contribuyentes que estén cifras manifestadas.
obligados al envío mensual de la Contabilidad Electrónica, Las plataformas “Declaraciones y Pagos” y “Mis Cuen-
deberán generar archivos que cumplan con los requisitos tas”, definen el perfil del contribuyente y las obligaciones a
establecidos en la regla 2.8.1.6. de la RM para 2016. que se encuentra sujeto, permitiendo, en su caso, el pago
Así, mensualmente éstos deberán enviar: de nuevas obligaciones, mostrando incluso aviso recor-
datorio para que al término del proceso se actualicen las
a) Catálogo de cuentas utilizado en el periodo, asocian-
obligaciones fiscales que se requieran. A través de ellas se
do los valores de la subcuenta de primer nivel del código
manifiestan ingresos, gastos, bases gravables para ISR,
agrupador del SAT que sea más apropiado de acuerdo con
impuesto al valor agregado (IVA), impuesto especial so-
la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta
bre producción y servicios (IESPYS), así como retenciones
del catálogo del contribuyente. Para los efectos de esta re-
efectuadas en materia del ISR e IVA.
gla, se entenderá que la información contable será aquella
que se produce de acuerdo con el marco contable que Esas plataformas también permiten seleccionar la
aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación periodicidad, el periodo, el ejercicio y el tipo de decla-
de su información financiera, o bien, el marco que esté obli- ración, y se realizan ciertas operaciones aritméticas en
gado a aplicar por alguna disposición legal o normativa. forma semiautomática. Con el uso de estos desarrollos
tecnológicos incluso se genera una línea de captura para
b) Balanza de comprobación que incluya saldos ini- posteriormente efectuar el pago de los impuestos en los
ciales, movimientos del periodo y saldos finales de todas bancos autorizados.
y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, re-
sultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de Esquema similar se tiene para la presentación de las de-
claraciones anuales de los diversos tipos de personas
financiamiento) y cuentas de orden, conforme al anexo
morales, y las declaraciones anuales de las personas fí-
24, apartado C de la RM para 2016.
sicas, permitiendo seleccionar regímenes por los que vaya
A solicitud de la autoridad a presentar declaración, y en el caso de declaraciones
a) Las pólizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor complementarias actualmente guardan los datos de la
o subcuenta de primer nivel que incluyan el nivel de de- declaración anterior.

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 Fiscal

En la actualidad, las declaraciones anuales de las per- 3. Ante problemas de liquidez u otros problemas admi-
sonas físicas presentan datos prellenados (salarios perci- nistrativos, evitar declarar en “ceros” cuando sí se emitie-
bidos, intereses recibidos, retenciones efectuadas, deduc- ron CFDI por ingresos propios o se efectuaron retenciones.
ciones personales, etc.) todo esto es posible, derivado de 4. Presentar oportunamente las declaraciones a las que
la información ya existente en las bases de datos de las se encuentre obligado, al amparo de papeles de trabajo
autoridades, de los CFDI emitidos por salarios, intereses, sustentados, incluyendo las declaraciones informativas
retenciones efectuadas, etcétera. para operaciones con terceros (DIOT).
Conforme a información vertida por la propia autoridad: 5. El artículo 28 del CFF nos indica cómo se integra
la contabilidad; por tanto, debemos vigilar, mantener y
…el reto inmediato es que la información de las facturas
resguardar los libros, registros, sistemas, documentación
comprobatoria, archivos digitales, actas y registros socia-
electrónicas se refleje automáticamente en los campos de
les y, en general, todos los documentos e información que
los formatos electrónicos de las declaraciones…
acredite los ingresos, deducciones y el cumplimiento con
(La Nueva Administración Tributaria en México, Pág. las disposiciones fiscales y las que obliguen otras leyes.
46).
6. Asegurarnos de registrar en cuentas de orden aque-
llas partidas fiscales obligatorias –utilidad fiscal neta
Por lo pronto, los datos ya manifestados en las de- (UFIN); cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN); cuenta de
claraciones periódicas, constituyen una fuente valio- capital de aportación (CUCA)–; Participación de los Tra-
sa de información para “cruzar” contra los registros bajadores en las Utilidades de la empresas (PTU) dedu-
contables enviados en cumplimiento a la Contabilidad cible; deducción de inversiones; ajuste anual por inflación
Electrónica. acumulable o deducible; ganancias o pérdidas por ena-
Si del resultado se detectan inconsistencias, errores o jenación de activos fijos, acciones o partes sociales; mer-
irregularidades, la autoridad procederá entonces a emitir cancías en consignación, y crédito fiscal del IVA e IESPYS,
por la importación temporal de mercancías o de activos
los requerimientos de información o, en su caso, la noti-
fijos, en el caso de maquiladoras.
ficación de las contribuciones omitidas, como se ha indi-
cado anteriormente. En caso contrario, se pondría en riesgo la deducción de
partidas fiscales no contables o, en su caso, la distribución
RECOMENDACIONES PARA REDUCIR EL RIESGO de utilidades a los accionistas, el reembolso de capital,
DE INCONSISTENCIAS EN LA INFORMACIÓN QUE entre otras cuestiones relacionadas.
SE DECLARA
RESUELVE LA SCJN EL PRIMER AMPARO
Al respecto, se recomienda lo siguiente:
EN REVISIÓN CONTRA LA CONTABILIDAD
1. Conciliaciones contables vs. bases de datos del SAT. ELECTRÓNICA Y REVISIONES ELECTRÓNICAS
Monitoreando y revisando tanto los CFDI propios emitidos,
El pasado 6 de julio de 2016, la Segunda Sala de la
como aquéllos recibidos de los proveedores de bienes y
Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) resolvió
servicios, conciliando esas bases de datos para detectar de manera unánime el primer amparo en revisión en
inconsistencias tales como: cancelación de facturas en contra de las disposiciones del CFF, relativas al uso del
sistemas propios y no ante el SAT, cancelación de CFDI Buzón Tributario, a la Contabilidad Electrónica y su re-
por proveedores, validez de los sellos digitales y del propio misión mensual al SAT, otorgando el amparo a la parte
CFDI, etcétera. quejosa sólo por lo que se refiere al anexo 24, el cual
2. Apoyarse en programas informáticos que permitan establece los requisitos técnicos para el envío de la con-
la validación de los registros contables contra las asocia- tabilidad en formato XML, argumentando para esto, que
ciones de los CFDI realizados en las pólizas contables, dichos lineamientos son violatorios de las garantías de
recordando que es el comprobante fiscal el que soporta legalidad y seguridad jurídica, debido a que, según dijo,
la deducción para efectos fiscales. “son emitidos por un tercero ajeno a la relación tributaria

18 Puntos Prácticos octubre 2016

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(W3.org)”, los cuales incluso se encuentran redactados en los quejosos de utilizar los lineamientos del anexo 24
idioma distinto al español. para el envío de su Contabilidad Electrónica, subsistiendo
En consecuencia, en dicho fallo la Segunda Sala declaró en consecuencia, las obligaciones contenidas en la ley
constitucional la obligación a cargo de los contribuyen- relacionadas con la obligación de llevar su contabilidad
tes de utilizar el Buzón Tributario; llevar su contabilidad de manera electrónica y de remitirla a las autoridades
en medios electrónicos, y remitirla de manera mensual a fiscales cada mes, lo que evidentemente podrán dejar
las autoridades fiscales (excepto por la utilización de los de hacer (el envío mensual) en tanto la autoridad fiscal
lineamientos contenidos en el anexo 24). no subsane la irregularidad constitucional (por ejemplo,
emitiendo nuevos lineamientos distintos a los contenidos
De esa manera, la SCJN validó inclusive las denomi-
en el anexo 24, que cumplan con requisitos constitucio-
nadas Revisiones Electrónicas, excepto por lo que se re-
nales).
fiere a la aplicación del procedimiento administrativo de
ejecución respecto al denominado oficio preliquidatorio, Una vez que la autoridad subsane dichos requerimientos
cuando éste se torna definitivo. de carácter informático, quienes hayan obtenido el ampa-
ro en los términos antes comentados, deberán remitir su
Como es bien sabido, el segundo párrafo de la frac-
contabilidad de manera mensual conforme a los nuevos
ción IV del artículo 53-B del CFF, establece que cuando el
lineamientos técnicos, de forma retroactiva al mes de enero
contribuyente no aporte pruebas ni manifieste lo que a su
de 2015 (aun cuando hubieren obtenido la suspensión defi-
derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisio-
nitiva durante el juicio) dado que la obligación de remitir la
nes dentro del plazo establecido en la fracción II de dicho
contabilidad conforme al CFF permanece intocada.
dispositivo, la resolución provisional se volverá definitiva y
las cantidades determinadas se harán efectivas mediante En otras palabras, la desincorporación de la obligación
el procedimiento administrativo de ejecución. fiscal de atender lo relativo al anexo 24 sólo “beneficiará
En relación con esta última porción normativa, nuestro temporalmente” a quienes hayan interpuesto amparo y
Máximo Tribunal determinó su inconstitucionalidad, pues obtengan sentencia favorable.
con ello se vulnera el derecho fundamental de audiencia, Esto, en tanto la autoridad desarrolle alguna otra apli-
toda vez que tal resolución no constituye un acto formal cación que cumpla con los requisitos que la Constitución
de requerimiento de pago que justifique la aplicación in- Federal establece, según lo resuelto por la SCJN (salvo
mediata del procedimiento administrativo de ejecución. que el criterio final que forme jurisprudencia llegue a decir
otra cosa).
Tesis aislada - Jurisprudencia en proceso Por otra parte, todos los demás contribuyentes (los que
Es importante señalar que se trata del primer fallo en no interpusieron amparo) deberán continuar generando
tesis aislada y que, por tanto, aún no se sienta un criterio y enviando su contabilidad conforme al anexo 24, aun
jurisprudencial definitivo. Faltarían para ello otros cuatro cuando haya sido declarado inconstitucional, debido a que
fallos similares por el mismo órgano resolutor, lo cual se- el fallo no los beneficia, en tanto la autoridad desarrolle
guramente habrá de ocurrir; o bien, que se establezca por alguna otra aplicación, como se ha explicado.
el Pleno de la SCJN por contradicción de tesis, al dilucidar Desde luego, es necesario esperar a que se publique el
criterios discrepantes entres sus Salas. texto íntegro de la ejecutoria para conocer su contenido
Si finalmente el fallo queda en los términos comentados con mayor detalle y, en su caso, confirmar el alcance del
y se fija jurisprudencia, todos los demás amparos que se fallo que se comenta, así como esperar el criterio jurispru-
encuentran pendientes de resolución se habrán de resol- dencial que habrá de formarse, para conocer y evaluar los
ver bajo el mismo criterio. efectos finales de este proceso jurisdiccional.

Efectos del amparo ACUERDOS CONCLUSIVOS

En este supuesto, los efectos del amparo consistirán Como se indica en la fracción IX del artículo 42 del CFF,
en desincorporar únicamente la obligación a cargo de la autoridad fiscal deberá indicar al contribuyente revi-

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sado que puede solicitar a la PRODECON ser asistido de la autoridad o, en su caso, regularizarse a través de la
de manera presencial cuando acuda a las oficinas de las figura del Acuerdo Conclusivo.
autoridades fiscales a conocer los hechos u omisiones Éste es un medio alternativo de justicia por el que los
detectadas. contribuyentes sujetos a auditorías fiscales pueden resol-
ver sus diferencias con el fisco, de manera consensuada,
Conforme al Comunicado de prensa del SAT 074/2016,
evitando así litigios largos y costosos.
de fecha 4 de agosto de 2016, el SAT y la PRODECON des-
tacaron que:
CONCLUSIÓN
La revisión del Buzón Tributario, atención a los plazos,
…desde que el contribuyente reciba en su Buzón Tribu-
soporte documental de los registros contables y decla-
tario la determinación provisional de adeudos con la que raciones presentadas, cumplimiento puntual, aseso-
inicia la revisión electrónica, podrán acudir ante PRODE- ría contable y fiscal calificada, son los ingredientes de
CON para solicitar Acuerdo Conclusivo, mediante el cual la “receta para minimizar” las denominadas Revisiones
se suspende la auditoría, desvirtuar las observaciones Electrónicas. •

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