Contabilidad y Negocios 16 (31) 2021

e-ISSN 2221-724X
Revista del Departamento Académico

de Ciencias Contables
volumen 16, número 31
julio 2021
CONTENIDO
EDITORIAL 3
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Percepción del profesional contable brasileño sobre operaciones sospechosas de lavado de dinero 7
Jonatas Dutra Sallaberry, Leonardo Flach
Os impactos do processo de internacionalização sobre o Sistema de Controle Gerencial: o caso da empresa
Localiza 25
Simone das Neves Fialho, Josir Simeone Gomes
Teoria do Custo de transação e escolha de modos de entrada no mercado Internacional 42
Matheus Alexsandro Teófilo Alves, Vinicius Farias Moreira, Yákara Vasconcelos Pereira
Control interno y gestión empresarial de centros comerciales peruanos en tiempos de la actual pandemia (2020) 57
Manuel Alberto Espinoza Cruz, Ericka Nelly Espinoza Gamboa, Hugo Eladio Chumpitaz Caycho
Nivel de cumplimiento de información medioambiental en los reportes de sostenibilidad en sector minería y
energía de empresas peruanas y chilenas 71
Karina Pocomucha Valdivia, Cecilia Venegas Morales
EDUCACIÓN
Inseguranças Socioacadêmicas e Desempenho da Tarefa de Pesquisadores em Formação: Evidências das
Primeiras Semanas da Pandemia da COVID-19 95
Alison Martins Meurer, Iago França Lopes
ADMINISTRACIÓN
Incidencia de la justicia sobre el capital psicológico y la satisfacción laboral en trabajadores de la industria
automotriz 116
Nayeli Alejandra Avitia-Cordero, Paulina Irasema Salas-Guevara, María Marisela Vargas-Salgado, Karla
Gabriela Gómez-Bull
EMPRENDIMIENTO
El liderazgo emprendedor y la innovación en empresas manufactureras 131
Jatsiri Yolotzin García Ortiz, María de los Ángeles Silva Olvera, Neftalí Parga Montoya, Lorena Patricia
Bojórquez Guerrero
AUDITORÍA
La implementación de las recomendaciones de la auditoría del Sistema Nacional de Control y la gestión de
los gobiernos locales de Lima Metropolitana, periodo 2015-2020 145
Martín Edmundo Mogrovejo Espinoza
2
EDITORIAL
Presentamos el primer número del volumen 16 de diantes, docentes y profesionales. El reto ha sido un
la revista Contabilidad y Negocios del Departamento desafío y los resultados son satisfactorios, pero queda
Académico de Ciencias Contables de la Pontificia mucho por hacer para llevar a cabo nuestras activida-
Universidad Católica del Perú. Este número es el ter- des en una nueva normalidad.
cero que se publica en un contexto de actividades
orientadas a la educación no presencial y al trabajo En medio de esta coyuntura, la revista Contabilidad
remoto. Al salir a la luz en las condiciones del trabajo y Negocios se mantiene como una publicación atrac-
remoto, este número de la revista emplea el acceso a tiva para que docentes e investigadores difundan
bases de datos y publicaciones digitales, sin que ello su producción científica, pues les da amplia visibi-
afecte la calidad y relevancia de los contenidos. Por lidad, principalmente, en distintas regiones de Ibe-
el contrario, dichas condiciones permiten lograr los roamérica. Esto beneficia tanto a los lectores como
objetivos institucionales en el área de investigaciones a los mismos autores. El proceso de globalización
y publicaciones. económica sigue ejerciendo situaciones de cambios
y nuevas tendencias en todas las profesiones, sobre
Las labores académicas y de investigación han con- todo, en la ciencia contable. Así, se desarrollan nue-
tinuado adaptándose al nuevo entorno y modalidad vas investigaciones que dan respuesta a los nuevos
de trabajo. Los eventos académicos y la producción contextos y a los cambios que originan, tanto en el
científica, afectados en un inicio por la crisis sanitaria, ejercicio profesional como en la formación de los
se han reactivado y han aumentado desde el segundo estudiantes y en la actividad docente. Siguiendo la
semestre del 2020 hasta la fecha, aprovechando las línea de ediciones precedentes, los artículos que se
ventajas que las TIC y las diversas plataformas para publican en esta edición responden al análisis de pro-
comunicaciones brindan para tal efecto. En el campo blemáticas que buscan atender los aspectos generales
de la contabilidad, algunas universidades peruanas y descritos en este párrafo.
los Colegios de Contadores Públicos departamenta-
les han reaccionado de forma efectiva a los cambios y La primera edición del año 2021 está dividida en
desafíos del contexto, por lo que han contribuido con cinco secciones: Contabilidad de Gestión, Educación,
el fortalecimiento de la disciplina y el desarrollo de Administración, Emprendimiento y Auditoría. Seis de
la investigación en contabilidad, en beneficio de estu- los artículos tienen como idioma de origen el español;
pp. 3-6 / e-ISSN 2221-724X 3

y tres, el portugués. La apertura editorial de nuestra En el tercer artículo de esta sección, los autores rea-
revista para aceptar artículos en estos idiomas contri- lizan un análisis sobre la elección de la forma para el
buye con el mayor interés de los autores para postular ingreso al mercado internacional de la mayor empresa
sus proyectos para someterlos a la estricta evaluación comercializadora de metales finos del noreste de Bra-
del proceso editorial bajo la modalidad doble ciego. sil. Para ello, se parte de la teoría del costo de tran-
sacción. La metodología sobre la que se construye la
En esta edición, la sección Contabilidad de Gestión investigación, de tipo cualitativa, consiste en el deno-
incluye cinco artículos; dos de ellos han sido redac- minado “estudio de caso”. Esto implicó la aplicación
tados en portugués; y tres, en español. En el primero de entrevistas semiestructuradas, la observación a los
de ellos, los autores realizan un análisis sobre el cono- participantes y el análisis documental vinculado a la
cimiento y percepción que tienen los profesionales problemática. Se destaca en los resultados que el costo
que se desempeñan en el área contable en Brasil, en de transacción, las exigencias legales de internaciona-
relación con la lucha contra el lavado de dinero y los lización y la especificidad del activo son los elementos
responsables de asumirla. La investigación es de tipo más importantes en la elección para el ingreso al mer-
exploratoria y la metodología incluye una revisión cado internacional.
bibliográfica y normativa sobre el tema, para lo cual
El cuarto artículo de la sección está vinculado a la
se aplicó un instrumento elaborado sobre el estándar
coyuntura de la actual crisis sanitaria. Los autores
local. Dicho instrumento se aplicó en una muestra de
plantearon como objetivo realizar un análisis sobre la
215 profesionales mediante la respuesta electrónica.
relación del control interno con la gestión empresa-
Entre los principales resultados, se destaca la percep-
rial de los centros comerciales en la ciudad de Lima,
ción de los encuestados, que se consideran como los
en medio de la crisis originada por el COVID-19.
responsables de ejecutar las acciones necesarias para
La metodología tiene un enfoque de análisis financiero
combatir el delito de lavado de dinero, pero necesi-
y operativo. Se aplicó en un distrito de la ciudad de
tan un mayor nivel de capacitación sobre las técnicas Lima, denominado “populoso”. Como parte del aná-
requeridas. lisis, los autores resaltan que, en el entorno analizado,
En el segundo artículo, los autores plantearon como en medio de la pandemia, el control interno tiene una
objetivo realizar un estudio sobre los impactos que ori- relación muy importante con la gestión empresarial de
gina el proceso de internacionalización en el sistema los centros comerciales estudiados.
de control de gestión de la organización Localiza S.A. En el quinto y último artículo de la sección, las auto-
El diseño de la investigación es de tipo exploratorio y ras establecieron como objetivo analizar el nivel de
descriptivo. Para la recolección de datos, se recurrió cumplimiento de la información contenida en los
a fuentes bibliográficas, documentación y estudios Reportes de Sostenibilidad Corporativa, elaborados
de casos vinculados al tema de investigación. Como según los estándares GRI G4, presentados por las
aporte de la investigación, en los resultados, se destaca empresas de minería y energía establecidas en Perú
que el proceso de internacionalización no generó cam- y Chile. La metodología incluye un análisis del nivel
bios importantes en el sistema de control de gestión de de cumplimiento de información de responsabilidad
la empresa analizada. social corporativa incorporado en los reportes de las
4 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

empresas analizadas, las cuales contemplan la mayoría psicológico influye de forma significativa en la satis-
de los indicadores de sostenibilidad. Como parte de facción laboral.
los resultados, se menciona que el 96% de las empre-
sas analizadas divulgan información que se relaciona La cuarta sección, Emprendimiento, contiene un
con mejoras y aspectos positivos que contribuyen con artículo en español, en el que los autores plantearon
el objetivo de legitimarse. como objetivo identificar la relación existente entre
el liderazgo emprendedor y la innovación en empre-
La segunda sección, Educación, incluye un artículo sas manufactureras, ubicadas en el estado de Aguas-
en portugués, en el que los autores realizan un análi- calientes, en México. El diseño metodológico es de
sis que permite identificar si las inseguridades socio- tipo descriptivo, correlacional y transversal. Se aplicó
académicas generaron un impacto en el desempeño un instrumento con 56 reactivos con una escala tipo
de las actividades realizadas por los investigadores Likert de 7 puntos, considerando una muestra de 16
brasileños en formación al inicio de la crisis sanitaria empresas del sector manufacturero del estado indi-
del COVID-19. La metodología contempló la aplicado. Uno de los resultados destacados es que el lide-
cación de una encuesta a 1459 estudiantes graduados razgo emprendedor constituye un detonante positivo
y matriculados en todas las áreas del conocimiento, para la innovación en las organizaciones.
según la clasificación de la coordinación para el Per-
feccionamiento del Personal de Educación Supe- La quinta y última sección, Auditoría, incorpora un
rior (CAPES). Se utilizó el modelado de ecuaciones artículo en español, en el que el autor plantea como
estructurales, con lo que se obtuvo como resultados objetivo analizar cómo el incumplimiento de la imple-
que las inseguridades en el desarrollo de las tareas mentación de las recomendaciones de la auditoría del
académicas afectan el desempeño de las mismas en Sistema Nacional de Control en Perú impacta en la
relación a la redacción científica y a las actividades gestión de los gobiernos locales de Lima Metropoli-
de investigación. tana, en el periodo 2015-2020. La investigación se
clasifica como básica, y es de tipo descriptiva-expli-
La tercera sección de esta edición, Administración, cativa, de diseño no experimental, y de corte trans-
incorpora un artículo en español, que tiene como versal y correlacional-causal. Para llevar a cabo la
objetivo realizar un análisis para determinar si la justi- investigación, se identificó como población a las 43
cia organizacional tiene un impacto en el capital psi- municipalidades distritales de la provincia de Lima,
cológico y en la satisfacción laboral de los empleados con una muestra conformada por 12 municipalidades
que laboran en una organización del sector automo- distritales. Como parte de las conclusiones, se destaca
triz, ubicada en la frontera norte de Chihuahua. Los el nivel de eficiencia en el cumplimiento de las tareas
autores definen la investigación como cuantitativa, no realizadas en los gobiernos locales.
experimental, transversal y correlacional, para lo que
se aplicó una encuesta a una muestra de trabajadores Así como en las ediciones anteriores, en represen-
de nivel operativo. Entre los principales resultados, tación de los integrantes del Comité Editorial de la
se destaca que la justicia influye de forma positiva y revista Contabilidad y Negocios, transmito el agrade-
significativa en la satisfacción laboral, así como en el cimiento a los autores, árbitros y todas las personas
capital psicológico; además, se señala que el capital que contribuyen con la publicación ininterrumpida
Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 5

de este proyecto editorial. Asimismo, agradecemos permiten lograr los objetivos, y aumentar la visibili-
a los autores de los proyectos que no superaron de dad en la comunidad académica y profesional en Ibe-
forma satisfactoria el proceso de evaluación, a los que roamérica y otras regiones.
invitamos para seguir postulando sus nuevos proyec-
tos para que sean sometidos al proceso editorial para Oscar Alfredo Díaz Becerra
su publicación en los siguientes números. El esfuerzo Director
e identificación institucional son los factores que nos

CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Percepción del profesional contable brasileño sobre operaciones
sospechosas de lavado de dinero
Doutorando em Contabilidade pela Universidade Federal de Santa Catarina

Universidade Federal de Santa Catarina PPGC
Departamento de Ciências Contábeis e do Programa de Pós-Graduação em Contabilidade (PPGC)
Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC)
Esta investigación analiza la percepción y el conocimiento de los profesionales contables brasileños con respecto a
la comunicación de los signos de lavado de dinero. El estudio se basa en la política contra el lavado de dinero de la
Convención de Viena (1988), que estipula la criminalización del lavado de dinero como un medio para financiar otros
delitos y distorsionar la asignación de recursos del mercado. En Brasil, el lavado de dinero fue regulado en 1998 (Ley
9.613). Actualmente, la Ley 9.613 también se aplica a los profesionales de la contabilidad y el lavado de dinero está
regulado por los propios contadores (Resolución CFC 1.530, 2017). La investigación presenta un enfoque exploratorio,
con un instrumento construido a partir del estándar local aplicado en forma electrónica a 215 encuestados. El análisis
incluyó la aplicación de técnicas estadísticas paramétricas, y análisis descriptivos y de correlación para determinar los
resultados. Estos indican que los profesionales de contabilidad se consideran responsables de actuar para combatir
el lavado de dinero, pero sienten que tienen un nivel limitado de capacitación y conocimiento de las circunstancias.
Además, muestran preferencia por actuar por medio de canales internos. Los principales temores que pueden afectar el
comportamiento son la pérdida de empleo, las represalias y el acoso. A partir de los resultados de la percepción sobre el
conocimiento de las circunstancias del lavado de dinero, las organizaciones brasileñas pueden desarrollar metodologías
específicas y capacitación para mitigar los riesgos de la falta de comunicación de los empleados.
Palabras clave: blanqueo de capitales, corrupción, inteligencia financiera
Perception of the Brazilian Accounting Professional on Suspected Money Laundering Operations

This research analyzed the perception and knowledge of Brazilian accounting professionals regarding the communication of
Money Laundering signs. The study is based on the Anti-Money Laundering policy of the Vienna Convention, 1988, which
stipulated the criminalization of Money Laundering as a means of financing other crimes and distorting the allocation of mar-
ket resources. In Brazil it was regulated in 1998 (Law 9.613, 1998), and is currently also applied to accounting professionals
and regulated by the accountants themselves (CFC Resolution 1.530, 2017). The research presents an exploratory approach,
with instrument built from the local standard, applied by electronic form to 215 respondents. The analysis included the appli-
cation of parametric statistical techniques, descriptive and correlation analysis to determine the results. The results indicate
that accounting professionals consider themselves responsible for acting to combat money laundering, but with limited level of
training and knowledge of circumstances, and preference for the use of internal channels. The main fears that can affect beha-
vior are job loss, reprisals and harassment. From the results of the perception of knowledge about Money Laundering circum-
stances, organizations can develop specific methodologies and training to mitigate the risks of employee noncommunication.
Keywords: Money Laundering, Corruption, Financial Intelligence
https://doi.org/10.18800/contabilidad.202101.001 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021, pp. 7-24 / e-ISSN 2221-724X 7
Percepção do Profissional Contábil Brasileiro sobre Operações Suspeitas de Lavagem de Dinheiro

A presente pesquisa analisou a percepção e o conhecimento de profissionais contábeis brasileiros em relação à comuni-
cação de indícios de Lavagem de Dinheiro. O estudo fundamenta-se na política de combate à Lavagem de Dinheiro,
decorrente da Convenção de Viena, 1988, que estipulou a criminalização da Lavagem de Dinheiro como meio de finan-
ciamento de outros crimes e de distorções na alocação dos recursos do mercado. No Brasil foi regulamentada em 1998
(Lei 9.613, 1998), sendo que atualmente também é aplicada aos profissionais contábeis e regrada pelos próprios conta-
bilistas (Resolução CFC 1.530, 2017). A pesquisa apresenta uma abordagem exploratória, com instrumento construído
a partir da norma local, aplicada por formulário eletrônico a 215 entrevistados. A análise contou com a aplicação de téc-
nicas estatísticas paramétricas, análise descritiva e de correlação para apuração dos resultados. Os resultados indicam que
os profissionais contábeis se consideram responsáveis por atuar em prol do combate à lavagem de dinheiro, mas com
nível de capacitação e conhecimento das circunstâncias em nível limitado, e preferência pelo uso de canais internos.
Os principais medos que podem afetar o comportamento são a perda do emprego, represálias e perseguições. A partir
dos resultados da percepção sobre o conhecimento das circunstâncias de Lavagem de Dinheiro, organizações podem
desenvolver metodologias e treinamentos específicos para mitigar os riscos de não comunicação dos colaboradores.
Palavras-chave: Lavagem de Dinheiro, Corrupção, Inteligência Financeira
1. Introducción En la década de 1980, las entidades supranacionales

se dieron cuenta de que combatir el crimen implica
En la última década, la sociedad brasileña ha atrave- combatir el flujo financiero empleado por las orga-
sado un proceso de aparente empoderamiento para nizaciones criminales. A partir de entonces, se desa-
rechazar y denunciar crímenes que consumen recursos rrolló una legislación para cambiar la responsabilidad
públicos y privados. Las prácticas ilícitas entre terceros de mantener la vigilancia de los actores del mercado
transforman los recursos potenciales de inversión pro- (Coates, 2007). El profesional contable, por su expe-
ductiva en un instrumento para financiar las prácticas riencia en diferentes temas comerciales, posee un
criminales más diversas (Campos & Pereira, 2016), conocimiento relevante sobre las etapas del negocio y,
como la corrupción, o el tráfico de drogas y armas. en consecuencia, una mayor capacidad para diagnos-
ticar la existencia de flujos sospechosos de recursos de
Concretamente, las apelaciones generalmente pasan
lavado de dinero.
por el proceso de lavado de dinero para su reintegra-
ción en el mercado. Después de ser insertado en el En los países desarrollados, los temas de fraude
mercado como si su origen fuera de una actividad y corrupción son ampliamente debatidos por la
legal, el recurso circulará normalmente en el mercado sociedad organizada (Lehman & Okcabol, 2005).
financiero, sin dejar rastro de que proviene de un acto En Brasil, este es un tema considerado solamente
ilícito. Los delitos financieros involucran aspectos de por los investigadores de derecho. Lo más destacado
importancia política, económica y moral, y represen- es la ampliación de la cobertura regulatoria sobre el
tan un costo para el crecimiento y el desarrollo (Krie- tema (Amorim, Cardozo, & Vicente, 2012; Gomes,
kebaum, 2008). Por ello, es importante de combatir el Ramos, Silva, & Santos, 2018) y el aumento de las
lavado de dinero. comunicaciones (Gomes et al., 2018; Conselho de

Percepción del profesional contable brasileño sobre operaciones sospechosas de lavado de dinero
Controle de Atividades Financeiras [COAF], 2019), 2. Referencias teórico-normativas

aunque en pequeños porcentajes. En un universo de
El lavado de dinero probablemente es un reflejo inhe-
casi 600.000 profesionales y organizaciones conta-
rente de los otros delitos con resultados financieros, ya
bles, ha habido poco más de 5000 comunicaciones
que el procedimiento racional del criminal sería ocultar
en cinco años.
su práctica. Aunque el lavado de dinero no es un crimen
A partir de este escenario, esta investigación tiene nuevo, la tipificación penal y la sanción son recientes.
como objetivo analizar las percepciones y el conoci- Por ejemplo, desde los años ochenta y noventa, apare-
miento del profesional contable sobre los signos de cen casos contra la criminalización, como la ley esta-
lavado de dinero. Se busca comprender cómo el pro- dounidense en 1986, la ley francesa en 1987, la ley
fesional contable se percibe a sí mismo con respecto brasileña en 1998 y la ley suiza en 2000 (Moro, 2010).
a la responsabilidad de informar transacciones sospe-
El origen del término “lavado de dinero” proviene de
chosas, al conocimiento de transacciones comerciales
las lavanderías utilizadas por la mafia en la década de
sospechosas y al nivel de capacitación, así como a la
1920 en los Estados Unidos, que incorporaron recur-
seguridad y los miedos.
sos de origen criminal en los ingresos corporativos en
Pacini, Hopwood y Sinclair (2016) justifican la un intento de ganar dinero con la práctica de otros
importancia de esta investigación, ya que cualquier delitos (Alldridge, 2008; Martins, 2011). El mundo
búsqueda en las noticias revela cientos de esquemas moderno se ha vuelto muy dinámico: ahora, son
de fraude. El estudio de estos permitiría entender organizaciones y negocios globales los que realizan las
cómo funcionan y los factores que contribuyeron a transacciones de manera muy rápida y casi instantá-
que ocurran; así, otros esquemas de fraude podrían neamente, pero la práctica sigue siendo la misma.
ser detectados y evitados (Apostolou, Apostolou, En 1988, la Convención de las Naciones Unidas
& Thibadoux, 2015; Simon, 2012). Sin embargo, contra el Tráfico Ilícito de Estupefacientes y Sustan-
no se ha dedicado tanta atención e investigación al cias Psicotrópicas, también llamada “Convención de
seguimiento de estos activos (Albrecht, Kranacher, & Viena”, estipuló que los países signatarios penalizaran
Albrecht, 2008). el lavado de dinero originado en el tráfico de dro-
gas. Esto se convirtió en un hito en la lucha contra el
Comprender los resultados de la evaluación del cono-
lavado de dinero. Desde la crisis financiera internacio-
cimiento del profesional contable sobre el lavado de
nal de 1997, los formuladores de políticas se han dado
dinero puede demostrar el nivel de empoderamiento
cuenta de que las distorsiones en la asignación de estos
de la clase contable con respecto a la posibilidad de
recursos pueden socavar la credibilidad y la eficiencia
usar su conocimiento para la transformación social.
del sistema financiero internacional (Wechsler, 2001).
Un entorno de mayor conocimiento sobre hechos
comerciales y delitos económico-financieros puede Al ocultar prácticas delictivas, los recursos utilizados o
reducir los riesgos y, en consecuencia, el costo de capi- derivados de actividades ilegales no se preocupan por
tal de las organizaciones (Júnior & Moreira, 2011), el desarrollo de los mercados y, por lo tanto, aceptan
debido a la mayor efectividad de la gobernanza y el pérdidas anormales que no serían aceptadas en con-
control interno (Gomes et al., 2018). diciones de mercado eficientes. Dichas pérdidas son

potencialmente perjudiciales para la libre competen- corruptas o criminales, con lo que sistematizarían y
cia, pues comprometen la entrada de nuevas empresas permitirían su reproducción incluso sin un propó-
y el desarrollo de otros negocios. Incluso, pueden lle- sito profesional explícito (Neu, Everett, Rahaman,
var a las empresas a perder competitividad y poder de & Martinez, 2013). No obstante, en el contexto
negociación (Gupta, Sharan, & Mello, 2000). No solo penal, es importante resaltar que el financiero estaría
suponen la reducción de las ganancias de algunos incurriendo en la misma pena del delito de lavado.
emprendedores, sino también son dañinas porque, En Brasil, el que comete dicho crimen es el que 1)
para su mantenimiento, generalmente tienen efectos convierte los recursos en activos legales; 2) adquiere,
variados en su entorno: el desarrollo de organizaciones recibe, intercambia, negocia, da o recibe recursos en
criminales, corrupción, fraude, reducción de opor- garantía, o los mantiene, tiene en depósito, mueve o
tunidades de trabajo que estarían bajo competencia transfiere; 3) importa o exporta bienes con valores que
normal, aumentos de precios y debilitamiento socioe- no corresponden a los verdaderos; 4) utiliza, en acti-
conómico de la comunidad local (Mauro, 1995). vidades económicas o financieras, activos, derechos o
Este tipo de dinámicas ha traído riesgos para la detec- valores derivados de delitos penales; o 5) participa en
ción y el seguimiento de los flujos financieros ilíci- un grupo, asociación u oficina sabiendo que su activi-
tos; para los organismos de control; y para las propias dad principal o secundaria está dirigida a la práctica de
empresas que optan por llevar a cabo sus actividades delitos (Ley 9.613, 1998, arts. 1, §§ 1 y 2,).
comerciales de manera legal y transparente, ya que las
La tipificación del delito de lavado de dinero ha
empresas acreditadas no quieren relacionarse a delitos
estado acompañada de la obligación de las empresas
(Grandis, 2011). y profesionales en segmentos específicos de informar
2.1. Norma legal a las agencias de control sobre la ocurrencia de tran-
sacciones sospechosas relacionadas con dicho delito.
En Brasil, los delitos de lavado de dinero u oculta- Los informes son considerados como la estrategia más
miento de bienes, derechos y valores solo han sido efectiva para detectar irregularidades financieras (Asso-
penalizados por la legislación en 1998 (Ley 9.613, ciation of Certified Fraud Examiners [ACFE], 2018).
1998), que tipifica el delito de “lavado” como ocultar Inicialmente, por la Ley de 1998 (Ley 9.613, 1998,
la naturaleza, el origen, la ubicación, la disposición, el art. 9), las personas jurídicas, cuya actividad consiste
movimiento o la propiedad de bienes, o los derechos en operar en el mercado financiero y sus productos,
o valores derivados de diversos delitos (Presidência da tienen la responsabilidad de informar a los organismos
República, 1998). de control cualquier actividad sospechosa de blanqueo
de capitales. Posteriormente, estas obligaciones se
La mayoría de las veces, el profesional de contabilidad
extendieron a individuos en diversos campos.
y finanzas realiza sus actividades laborales teniendo el
recurso financiero como insumo para el desarrollo de Las enmiendas a la Ley de Lavado en 2012 (Ley
sus tareas, tales como orientación, aplicación, inver- 12.683, artículo 9, XIV) incluyeron en el alcance de
sión, registro y contabilidad; en ese sentido, no se pre- las normas otros bienes y servicios potencialmente
ocupa mucho por el origen del recurso. Sin embargo, empleados en eventos de lavado de dinero, así como
las prácticas contables pueden instrumentalizar redes algunas actividades profesionales de naturaleza técnica

y producto subjetivo, como “proporcionar servicios de existe un organismo supervisor o regulador adecuado
asesoramiento, consultoría, contabilidad, auditoría, en el país (Presidência da República, 1998).
asesoramiento o asistencia de cualquier tipo en tran-
sacciones para”: 2.2. Reglamento del Consejo Nacional de
Contabilidad
1) la compra y venta de bienes inmuebles, estable-
cimientos comerciales o industriales o intereses En el caso de los profesionales contables que actúan
patrimoniales de cualquier tipo; en el ámbito de la profesión reglada (Decreto-Ley
9.295/1946), las reglas e indicaciones de transacciones
2) gestión de fondos, valores u otros activos; sospechosas están explícitas en el estándar profesional
3) la creación o administración de cuentas bancarias, 2017 (Resolución CFC 1.530/2017, que reemplazó
de inversión o de valores; a la Resolución CFC 1.445/2013), que aborda los
procedimientos que deben seguir los profesionales y
4) la creación, operación o gestión de empresas de organizaciones contables para cumplir con las obliga-
cualquier tipo, fundaciones, fondos fiduciarios o ciones establecidas en la Ley de Lavado de Activos.
estructuras similares; El estándar, que es bastante completo, trata de regular
5) financiero, corporativo o inmobiliario; y y abordar los puntos previstos en la Ley de Lavado.
Entre ellos, están incluidos el alcance del estándar,
6) venta o adquisición de derechos de contratos rela- que indica quiénes serían los profesionales a los que
cionados con deportes profesionales o actividades se llega con la obligación; las pautas de la política de
artísticas [traducción propia] (Presidência da Re- prevención y análisis de riesgos; los requisitos de los
pública, 1998; 2012). registros de los clientes; y los registros de operaciones,
almacenamiento y preservación de información, así
Este conjunto de servicios de asesoramiento, consul-
toría, contabilidad, auditoría, asesoramiento u ope- como las comunicaciones obligatorias y sospechosas.
raciones de asistencia normalmente se ajusta a las Con respecto a las comunicaciones, hay dos tipos de
actividades realizadas por los profesionales de conta- informes de operaciones a la UIF: obligatorios/auto-
bilidad y finanzas. Todas las empresas y profesionales máticos y sospechosos. Las comunicaciones automá-
relacionados deben informar a las Unidad de Inte- ticas u obligatorias son las que necesariamente deben
ligencia Financiera (en adelante, UIF), nombrado comunicarse a la UIF porque han alcanzado un cierto
“Consejo de Control de Actividades Financieras” (en
valor umbral, independientemente de cualquier aná-
adelante, COAF) en Brasil.
lisis de mérito o sospecha. En el caso de los profesio-
El COAF también fue creado en la Ley de Lavado de nales contables, la Resolución 1.530 (2017, artículo
Activos (Ley 9.613, 1998) con el fin de disciplinar; 6) establece la comunicación obligatoria en montos,
hacer cumplir las sanciones administrativas; y recibir, aunque momentáneamente fraccionados: a) adquisi-
examinar e identificar casos sospechosos de activida- ción de activos y pagos a terceros, en efectivo, por más
des ilegales por medio de la acumulación de la activi- de BRL 50.000,00 (cerca de USD 12.500) por ope-
dad de regulación para segmentos, para los cuales no ración; y/o b) incorporación y/o aumento de capital

con pago, en especie, de más de BRL 100.000,00 sobre impuestos favorecidos y/o régimen fiscal
(cerca de USD 25.000) en un solo mes calendario. privilegiado;
Las comunicaciones sospechosas son aquellas que, vii. una operación injustificadamente compleja o
debido a sus características, deben ser analizadas cui- con costos más altos destinados a dificultar el se-
dadosamente y están previstas en la norma profesional guimiento de los recursos o la identificación del
(Resolución CFC 1.530, 2017, artículo 5). Deben propósito real de la operación;
indicar los siguientes puntos:
viii. una operación destinada a alterar o manipular
i. una operación que no parece ser el resultado de las características de las operaciones financieras o
las actividades habituales del cliente o su negocio; identificar el propósito real de la operación;
ii. una operación cuyo origen o base económica o ix. una operación aparentemente ficticia o evidencia
jurídica no es claramente verificable; de sobreprecio o subprecio;
iii. una operación incompatible con el patrimonio, la x. una operación con cláusulas que establecen con-
capacidad económica financiera, la actividad o la diciones incompatibles con las practicadas en
línea de negocio del cliente; el mercado;
iv. una operación con un cliente cuyo beneficiario xi. cualquier intento de fraccionar valores para evitar
final no puede ser identificado; la comunicación en especie; y
v. una operación o propuesta que involucra una xii. cualquier otra operación que, considerando las
entidad legal domiciliada en jurisdicciones con- partes y otras personas involucradas, los montos,
sideradas por el Grupo de Acción de Alto Riesgo la forma de pago y los medios de pago, o la falta
de Lavado de Dinero y Financiamiento del Terro- de base económica o legal, puedan constituir
rismo (en adelante, Gafi); o con deficiencias en la serias indicaciones de la ocurrencia de los delitos
prevención y lucha contra el lavado de dinero y previstos en la Ley de Lavado de Dinero.
el financiamiento del terrorismo, o países consi-
Estas comunicaciones enviadas a la UIF se analizan
derados por tributación favorecida y/o régimen
más a fondo y se pueden enviar a las autoridades com-
tributario privilegiado;
petentes (policía, fiscales, agencias de tesorería) cuando
vi. una operación o propuesta que involucra a una se atribuye al establecimiento la posibilidad de deli-
entidad legal cuyos beneficiarios finales, socios, tos, pruebas fundadas de su práctica o cualquier otro
accionistas, abogados o representantes legales acto ilícito procedimientos de investigación. La noti-
están domiciliados en jurisdicciones consideradas ficación obligatoria o sospechosa a la UIF es solo una
por el Gafi como de alto riesgo, o con deficien- de las obligaciones establecidas por la Ley de Lavado
cias estratégicas en la prevención y lucha contra de Dinero, que requiere que las entidades alcanzadas
el lavado de dinero y el financiamiento del terro- establezcan registros actualizados de clientes (artículo
rismo; o países o dependencias consideradas por 10, I), registros de transacciones (II), controles inter-
la Receita Federal do Brasil (en adelante, RFB) nos (III) y custodia (§ 2), elementos típicos de las

actividades, y rutinas de contabilidad. Estos aspectos ciones, se considera la necesidad de conocer la percep-
llevan la contabilidad al corazón de las actividades de ción del profesional contable sobre su responsabilidad,
monitoreo y reporte de cualquier evidencia de delitos su conocimiento y los medios de ejecución de estos
de lavado de dinero. informes. Los profesionales que están dentro del
alcance de la norma también deben declarar anual-
Incluso con las nuevas regulaciones, y la aparición
mente si no han hecho ninguna comunicación. Con
de varias investigaciones y operaciones policiales con
respecto a los contadores que informan no ocurrencia,
amplia divulgación en los medios, los informes de
los profesionales comunicadores de no ocurrencia han
operaciones sospechosas de lavado de dinero han sido
representado aproximadamente al 25% de los profe-
escasos en los diversos segmentos no bancarios, según
sionales registrados en los consejos de contabilidad.
lo informado por Gomes et al. (2018). En otros paí-
ses, también se han establecido nuevos mecanismos
que aún requieren más estudio (Coates, 2007). Por
3. Método de investigación
otro lado, según las estadísticas de la UIF (COAF, La presente investigación presenta un enfoque explo-
2019), el escenario entre los profesionales de la con- ratorio del problema. Se han aplicado técnicas estadís-
tabilidad presenta un nivel muy bajo de comunicacio- ticas paramétricas para determinar los resultados, así
nes. En poco más de cuatro años de las resoluciones como un análisis descriptivo de los objetivos. El ins-
del Consejo Nacional de Contabilidad, los 517 000 trumento de investigación fue construido a partir de
profesionales de contabilidad y 68 000 organizacio- las preguntas que contienen los términos de los regla-
nes de contabilidad hicieron solo 1875 informes de mentos de riesgos de lavado de dinero (Resolución
transacciones sospechosas de sus clientes, y un total de CFC 1.530, 2017), que establecen la obligación de los
5531 comunicaciones en especie ya incluidas. (Conse- profesionales de la contabilidad de comunicar ciertos
lho Federal de Contabilidade [CFC], 2019) hechos a los organismos de control, principalmente,
Tabla 1. Estadística de informes derivados de la Ley de Lavado de Dinero (COAF,
2017). Las posibles repuestas se plantearon en escalas
Informes 2014 2015 2016 2017 2018 Monto
Likert de 10 puntos, lo que permite una mayor distan-
Operaciones 60 1163 719 763 952 3657
obligatorias cia entre las categorías de ellas. Los extremos se marca-
en efectivo ron como 1 (“ignorancia total”) y 10 (“conocimiento
Operaciones 44 245 496 594 496 1875 total”). Además, se incluyeron temas discutidos con
sospechosas
un grupo de diez especialistas en contabilidad con
Suma de 104 1408 1215 1356 1448 5531
informes
experiencia en control interno y externo, compliance,
Fuente: COAF (2019) y CFC (2019).
e investigación para capturar la percepción del indivi-
duo de su grado de responsabilidad, conocimiento y
La baja tasa de informes de transacciones sospechosas capacidad para informar de forma abierta cuestiones
puede deberse a incentivos monetarios o de compor- de control, como la capacitación y el desempeño pro-
tamiento, a falta de conocimiento sobre la ley y tran- fesional. Las preguntas del instrumento se muestran
sacciones sospechosas, y a los diversos negocios. Dadas en la tabla 2. El cuestionario fue aplicado original-
las recientes regulaciones y la ausencia de comunica- mente en portugués.

Tabla 2. Cuestionario de investigación

CUESTIONARIO
1) ¿Se considera un profesional responsable de actuar para combatir el lavado de dinero y los delitos relacionados?
2) Según su conocimiento sobre la conducta contra el lavado de dinero, podría reconocer circunstancias o hechos que indiquen:
2.a) ¿una operación que aparentemente no resulta de las actividades habituales de un cliente o su negocio?
2.b) ¿una operación cuyo origen o base económica o legal no es claramente identificable?
2.c) ¿una operación incompatible con el patrimonio del cliente, capacidad económica y financiera, o actividad o negocio?
2.d) ¿una operación con un cliente cuyo beneficiario final no puede ser identificado?
2.e) ¿una operación o propuesta que involucre a una entidad legal domiciliada en jurisdicciones consideradas por el Gafi, como de
alto riesgo o con deficiencias en la prevención y lucha contra el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, o países o depen-
dencias consideradas por el servicio de impuestos de tributación favorecida y/o régimen tributario privilegiado?
2.f ) ¿una operación o propuesta que involucre a una entidad legal cuyos beneficiarios finales, socios, accionistas, abogados o repre-
sentantes legales estén domiciliados en jurisdicciones consideradas por Gafi como de alto riesgo, o con deficiencias estratégicas en la
prevención y lucha contra el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, o países o dependencias consideradas por la RFB
para favorecer la tributación y / o el régimen fiscal privilegiado?
2.g) ¿una operación injustificadamente compleja, o con costos más altos para dificultar el seguimiento de los recursos o identificar
el verdadero propósito de la operación?
2.h) ¿una operación con características destinadas a alterar o manipular las operaciones financieras, o la identidad del propósito real
de la operación?
2.i) ¿una operación aparentemente ficticia, o la evidencia de sobreprecio o subprecio?
2.j) ¿una operación con cláusulas que establecen condiciones incompatibles con las practicadas en el mercado?
2.k) ¿algún intento de fraccionar valores para evitar alcanzar valores que requieren comunicación automática?
2.l) ¿cualquier otra operación que, considerando las partes y otras personas involucradas, los montos, la forma de pago y los medios
de pago, o la falta de base económica o legal, puedan constituir serias indicaciones de la ocurrencia de los delitos previstos en la Ley
9.613/1998 o se refieran a ellos?
2.m) ¿la adquisición de activos y pagos a terceros en efectivo por más de BRL 50.000,00 por operación?
2.n) ¿la incorporación de capital a la empresa y/o aumento de capital con pago en especie de más de BRL 100.000,00 en un solo
mes calendario?
3) ¿Ha estudiado la Resolución CFC 1.530/2017 y 1.445/2013, que se ocupan de los procedimientos que deben seguir los profesionales
y organizaciones contables para cumplir con las obligaciones establecidas en la Ley de Lavado de Activos (Ley. 9.613, 1998)?
4) ¿Se considera calificado para actuar de acuerdo con la Resolución CFC 1.530/2017?
5) ¿Se califica como un profesional de contabilidad que debe informar a COAF (profesionales y organizaciones de contabilidad que brin-
dan, incluso si los hay, servicios de asesoramiento, consultoría, contabilidad, auditoría, asesoramiento o asistencia de cualquier tipo en las
siguientes operaciones, realizadas por personas físicas o jurídicas: 1) compra y venta de bienes inmuebles, establecimientos comerciales
o industriales, o intereses patrimoniales de cualquier naturaleza; 2) gestión de fondos, valores u otros activos; 3) apertura o gestión de
cuentas bancarias, ahorro, inversión o valores; 4) creación, operación o administración de compañías de cualquier tipo, y fundaciones,
fondos fiduciarios o estructuras similares; 5) financiero, corporativo o inmobiliario; y 6) venta o adquisición de derechos sobre contratos;
relacionado con deportes profesionales o actividades artísticas)?

CUESTIONARIO
6) ¿Ha sido supervisado alguna vez de manera externa por el desempeño correcto con respecto a la comunicación de operaciones sospe-
chosas a las agencias de control?
7) ¿Qué enlace profesional lo caracteriza mejor?
8) ¿Cuál es su grado más alto completado?
9) ¿Ha oído hablar de NOCLAR (Responding to Non-Compliance with Laws and Regulations)?
10) Si conociera la evidencia de un acto ilegal, ¿informaría a su empresa internamente?
11) Si fuera consciente de la evidencia de un acto ilegal, ¿se aseguraría de informar fuera de su empresa al organismo de control?
12) Si ha estado al tanto de la evidencia de un acto ilegal, ¿cuál ha sido su mayor temor al reportar un hecho que ocurrió en su empresa?
Fuente: Resolución CFC 1.530/2017.
El cuestionario fue construido usando el método de ción). El alcance de la investigación apunta a tener
“encuesta” en la herramienta en línea de Google Forms una mejor evaluación de los profesionales de conta-
(https://goo.gl/forms/FHrRpmrO6PowRw7J3) y se bilidad. Sin embargo, no se descartaron las respuestas
refirió a profesionales de negocios enfocados en conde profesionales de otras áreas, ya que el desempeño
tabilidad. En total, se recopilaron 215 respuestas, que del contador a menudo se confunde con actividades
alcanzaron un Alfa de Cronbach de 0,9278 (Corre- en el campo de negocios relacionadas a la atribución
lación promedio: 0,3687, escala de ítems: 22); se de finanzas, logística, y recursos humanos, entre otras
procesaron en una hoja de cálculo y se analizaron esta- áreas de especialización contable.
dísticamente en el Software Stata 13, lo que garantiza
La mayoría de los encuestados tienen una licenciatura
la confiabilidad del instrumento (Cronbach, 1951).
o posgrado con una monografía relacionada a la con-
tabilidad. Respecto de la actuación, la muestra tiene
4. Análisis de datos
mayor diversidad: predominan los empleados de orga-
La estadística descriptiva busca describir y evaluar un nizaciones contables (30,1%) por encima de los de
grupo en particular sin proponer conclusiones o infe- organizaciones no contables (18,2%), aunque en acti-
rencias sobre un grupo más grande (Fávero, Belfiore, vidades relacionadas con la contabilidad. Al añadir los
Takamatsu, & Suzart, 2014). Un análisis descrip- encuestados autónomos en actividades contables, el
tivo permite conocer la muestra, y las circunstancias porcentaje de los profesionales con experiencia laboral
y características de los individuos. Estos aspectos en rutinas contables llega a 60,7%; además, 25.6%
pueden ayudar en la interpretación de los resulta- de los encuestados manifestaron tener al menos una
dos. En este contexto, las características se evalua- profundización teórica en contabilidad. A partir de
ron discrecionalmente desde el punto de vista de las las respuestas de estos profesionales con capacitación
variables de control, que representan características y desempeño predominantemente contable, es posi-
notoriamente relacionadas con la retención de conoci- ble asegurar una fidelidad relativa de los datos con el
miento: capacitación y experiencia profesional (actua- escenario local.

Tabla 3. Descripción de formación y actuación

Q3d
Q4d Res. Q5d Q6d Q9d
Estudio de
Formación % CFC.1.530 Obligación Inspección NOCLAR
legislación
N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N
Doctor 0,02 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 0 2 2
Maestro 0,06 5 6 11 6 5 11 5 6 11 8 3 11 0 3 3
Especialista 0,13 4 18 22 7 15 22 11 11 22 19 3 22 8 5 13
Licenciado en Contabilidad 0,64 37 75 112 38 74 112 40 71 111 82 28 110 58 28 86
Técnico contable 0,16 14 14 28 15 13 28 12 16 28 24 4 28 16 9 25
61 115 176 67 109 176 69 106 175 134 40 174 82 47 129
Suma 100
0,35 0,65 1,00 0,38 0,62 1,00 0,39 0,61 1,00 0,77 0,23 1,00 0,64 0,36 1,00
Actividad % N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N N: 0 S: 1 N
Academia 25,6 24 30 54 26 28 54 21 33 54 46 8 54 26 14 40
Organización contable 30,1 19 44 63 18 45 63 20 43 63 45 17 62 34 21 55
Empleado contable 18,2 14 24 38 16 22 38 19 19 38 30 8 38 17 7 24
Otras organizaciones y 17 11 28 18 10 28 23 5 28 24 4 28 17 4 21
13,4
actividades
Autónomo en asesora- 7 11 18 5 13 18 4 13 17 10 7 17 14 1 15
8,6
miento y consultoría
Autónomo em auditoría y 2 6 8 3 5 8 4 4 8 7 1 8 1 3 4
3,8
pericial
83 126 209 86 123 209 91 117 208 162 45 207 109 50 159
Suma 100
0,40 0,60 1,00 0,41 0,59 1,00 0,44 0,56 1,00 0,78 0,22 1,00 0,69 0,31 1,00
Fuente: Elaboración propia a partir de los análisis estadísticos.
Los resultados tabulados de las respuestas nos per- La percepción de control también es baja: 56% de
miten identificar que solo 60% de los encuestados los entrevistados indican que están dentro del alcance
estudiaron los estándares de prevención y lucha con- del estándar que requiere que el profesional contable
tra el lavado de dinero establecidos por el organismo informe el lavado de dinero (Q5d), mientras que 22%
profesional de clase (Q3d), mientras que 59% de los de los participantes indicaron que ya habían sido super-
participantes se consideran capaces de cumplir con visados ante posibles comunicaciones de operaciones
los requisitos de los estándares de lavado de dinero sospechosas (Q6d). Luego del proceso de construcción
(Q4d). En relación a una perspectiva complementaria de objetivos, en el análisis de los resultados de la res-
de la actualización del conocimiento, en la pregunta puesta, los profesionales informan un conocimiento
sobre el conocimiento de la existencia de NOCLAR promedio de 6,95 de las circunstancias o hechos que
(Responding to Non-Compliance with Laws and Regula- indican sospecha de lavado de dinero. Lo más destacado
tions), solo el 31% indicó conocer su existencia (Q9d). del alto conocimiento consiste en las afirmaciones Q2A

(aparentemente, no es el resultado de las actividades 1 al 10, con los promedios más altos y más bajos indica-
habituales de un cliente o su negocio) y Q2C (operación dos previamente, como se muestra en la Tabla 4.
incompatible con los activos, la capacidad económica
Tabla 4. Estadística de reconocimiento de evidencia
financiera, la actividad o el negocio del cliente), con
niveles de reconocimiento de 7,44 y 7,68 respectiva- Cuestión N PROMED SD MIN MAX
mente. Estas serían las hipótesis en las que el profesional Q2A 211 7,436019 1,966246 1 10
de negocios sería más capaz de percibir el hecho. Por otro Q2B 211 7,161137 1,89551 2 10
lado, las afirmaciones Q2e (operación o propuesta que Q2C 213 7,676056 2,081645 1 10
involucra a una entidad legal domiciliada en jurisdic- Q2D 213 7,258216 2,133292 1 10
ciones consideradas por el Gafi, o con deficiencias en la Q2E 213 5,924883 2,497922 1 10
prevención y el combate del lavado de dinero y la finan- Q2F 212 5,95283 2,406083 1 10
ciación del terrorismo) y Q2f (operación o propuesta Q2G 213 6,666667 2,237474 1 10
que involucra a una entidad legal cuyos beneficiarios Q2H 212 6,886792 2,197891 1 10
finales, socios, accionistas, abogados o representantes Q2I 213 7,239437 2,174887 1 10
legales están domiciliados en jurisdicciones consideradas Q2J 212 7,146226 2,279589 1 10
por Gafi como de alto riesgo, o con deficiencias estra- Q2K 213 6,962441 2,184529 1 10
tégicas para prevenir y combatir el lavado de dinero y el Q2L 212 6,891509 2,072735 1 10
financiamiento del terrorismo) serían las hipótesis en las
Q2M 213 7,023474 2,366116 1 10
que el profesional es menos capaz de percibir el hecho,
Q2N 213 7,15493 2,379043 1 10
con grados de 5,92 y 5,95, respectivamente.
Promedio 213 6,951641 1,705009 1,857143 10
La principal deficiencia en Q2e es el movimiento rela- Fuente: Elaboración propia a partir de los análisis estadísticos.
cionado con paraísos fiscales conocidos que pueden
ayudar en el lavado relacionado con el financiamiento El siguiente procedimiento consiste en el análisis de
del terrorismo. En general, la UIF nacional divulga la correlación de los indicadores. La correlación es la
lista de jurisdicciones (países) consideradas de alto riesgo. medida estandarizada de la relación entre dos variables
La cuestión Q2f señala la dificultad de conocer a los (con fuerza y dirección), siempre entre los rangos de 0 a
beneficiarios y las cuentas relacionadas en el extranjero. 1. Una correlación cercana a cero indica que las dos varia-
La brecha de conocimiento que falta es relevante, pues es bles no están relacionadas; mientras tanto, la más cercana
mayor al 40%. Aun así, estos son valores que indican que a 1 indica una relación alta entre las variables, y que sería
el profesional tiene una mayor capacidad para percibir posible establecer una relación lineal entre las variables
el lavado de dinero que no darse cuenta de este hecho. debido a la alta correlación o entre algunos grupos de
La principal preocupación proviene de los resultados variables. Las variables se pueden segregar en distintos
de la desviación estándar (SD) de las afirmaciones que grupos: el primer compuesto del locus de responsabili-
representan la mayor variabilidad en el universo, pues dad (Q1d), el segundo grupo de percepción del cono-
alcanzan valores SD de casi 2,5, correspondiente a 25% cimiento sobre los hechos indicados (Q2a, Q2b, Q2c,
de la puntuación. Estos resultados indican una brecha de Q2d, Q2e, Q2f, Q2g, Q2h, Q2i, Q2j, Q2k, Q2l, Q2m,
oportunidad para la capacitación. En promedio, el cono- Q2n), el nivel de habilidad y conocimiento (Q3d, Q4d,
cimiento percibido se evaluó en 6,95, en un universo del Q6d, Q9d) y la propensión a informar (Q10d, Q11d).

Tabla 5. Correlación de variables

Q1d Q2A Q2B Q2C Q2D Q2E Q2F Q2G Q2H Q2I Q2J Q2K Q2L Q2M Q2N Q3d Q4d Q5d Q6d Q9d Q10d Q11d
Q1d 1,0000
Q2A 0,1673 1,0000

0,0160
Q2B 0,1998 0,6863 1,0000
0,0039 0,0000
Q2C 0,1724 0,6513 0,6470 1,0000
0,0130 0,0000 0,0000
Q2D 0,2564 0,5335 0,5573 0,5139 1,0000
0,0002 0,0000 0,0000 0,0000
Q2E 0,2293 0,3569 0,4922 0,3436 0,5047 1,0000
0,0009 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2F 0,2051 0,3573 0,4609 0,2877 0,5070 0,7960 1,0000
0,0030 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2G 0,3244 0,4952 0,6346 0,4709 0,5952 0,6319 0,6958 1,0000
0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2H 0,1984 0,5274 0,5473 0,5375 0,4975 0,5842 0,5752 0,6804 1,0000
0,0042 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2I 0,1637 0,5543 0,5169 0,5350 0,5417 0,5139 0,4622 0,6465 0,7396 1,0000
0,0184 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2J 0,1268 0,4634 0,4827 0,4938 0,5285 0,5281 0,5361 0,6594 0,7007 0,7393 1,0000
0,0694 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2K 0,1340 0,4669 0,5367 0,5450 0,4809 0,5657 0,5468 0,6594 0,6457 0,6502 0,7264 1,0000
0,0542 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2L 0,2224 0,5106 0,5513 0,5467 0,5792 0,5879 0,5981 0,6791 0,7532 0,7118 0,7092 0,7397 1,0000
0,0013 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2M 0,2517 0,3836 0,4688 0,5311 0,4455 0,5454 0,4984 0,5797 0,6288 0,5773 0,5848 0,6508 0,6583 1,0000
0,0003 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q2N 0,1522 0,4616 0,4721 0,5055 0,4661 0,4552 0,4735 0,5636 0,5886 0,6410 0,5706 0,5874 0,6958 0,7284 1,0000
0,0286 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000
Q3d 0,3716 0,1629 0,2437 0,2107 0,2265 0,2701 0,3032 0,3295 0,2631 0,2634 0,2223 0,1917 0,3097 0,2106 0,2595 1,0000
0,0000 0,0179 0,0004 0,0020 0,0009 0,0001 0,0000 0,0000 0,0001 0,0001 0,0011 0,0050 0,0000 0,0020 0,0001
Q4d 0,4034 0,1978 0,3262 0,1961 0,3092 0,3556 0,4085 0,3789 0,2429 0,1864 0,1976 0,2295 0,3020 0,2380 0,2440 0,7201 1,0000
0,0000 0,0039 0,0000 0,0041 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 0,0004 0,0064 0,0039 0,0007 0,0000 0,0005 0,0003 0,0000
Q5d 0,3263 0,1132 0,1746 0,1392 0,2719 0,3259 0,3069 0,3145 0,2413 0,2000 0,1561 0,2170 0,3378 0,1832 0,1884 0,5209 0,5118 1,0000
0,0000 0,1019 0,0112 0,0429 0,0001 0,0000 0,0000 0,0000 0,0004 0,0034 0,0233 0,0015 0,0000 0,0075 0,0059 0,0000 0,0000
Q6d 0,0875 0,1125 0,1863 0,1173 0,1283 0,1341 0,1745 0,1961 0,1830 0,0665 0,0853 0,0716 0,1488 0,1278 0,0667 0,1541 0,0981 0,2386 1,0000
0,2113 0,1048 0,0069 0,0891 0,0628 0,0517 0,0113 0,0042 0,0078 0,3366 0,2185 0,3008 0,0311 0,0639 0,3346 0,0252 0,1555 0,0005
Q9d 0,0148 0,1921 0,2235 0,1614 0,1000 0,2920 0,3292 0,2611 0,2500 0,2092 0,1862 0,2254 0,2534 0,3345 0,2571 0,3411 0,2986 0,1842 0,3333 1,0000
0,8543 0,0150 0,0045 0,0402 0,2057 0,0002 0,0000 0,0008 0,0014 0,0075 0,0177 0,0039 0,0012 0,0000 0,0010 0,0000 0,0001 0,0194 0,0000
Q10d 0,2632 0,0398 0,0613 0,1017 -0,0117 0,0039 0,1274 0,0015 0,0787 0,0360 -0,0355 0,0304 -0,0448 -0,0774 -0,1357 0,2392 0,3131 0,1725 0,1586 0,0369 1,0000
0,0059 0,6781 0,5227 0,2838 0,9018 0,9672 0,1806 0,9875 0,4071 0,7048 0,7090 0,7492 0,6387 0,4150 0,1519 0,0107 0,0007 0,0690 0,0965 0,7042
Q11d 0,4144 0,2383 0,2075 0,2258 0,2391 0,2635 0,1443 0,2540 0,2055 0,1607 0,1395 0,0798 0,1322 -0,0175 -0,0028 0,2731 0,2799 0,3040 -0,0049 0,0717 0,4649 1,0000
0,0000 0,0164 0,0373 0,0218 0,0150 0,0072 0,1480 0,0096 0,0373 0,1049 0,1600 0,4230 0,1855 0,8607 0,9778 0,0053 0,0042 0,0018 0,9609 0,4830 0,0000
Fuente: Elaboración propia a partir de los análisis estadísticos.

La variable que indica el nivel de responsabilidad del empleado a los gerentes, mientras que el conocimiento
profesional contable (Q1d) indica la correlación con de las reglas podría dar una mayor certeza en cuanto
la mayoría de las variables, excepto en tres hechos a posibles represalias. En cuanto a la posibilidad de
sospechosos de lavado, el conocimiento de la existen- denuncia por canal externo (Q11d) y el organismo
cia de NOCLAR (Q9d) (poco conocido porque aún de control, los resultados indicaron una correlación
no se ha adoptado en Brasil), y la sujeción a inspec- positiva y significativa con la responsabilidad (Q1d)
ción (Q6d), que son muy pocos casos de ocurrencia. y la obligatoriedad (Q5d), con el reconocimiento de
El último punto, que corresponde al objetivo de la varios hechos sospechosos de ilegalidad (Q2), con el
acción de cumplimiento, es una variable que se corre- estudio de los estándares anti-lavado (Q3, Q4) y con
laciona con algunas otras variables, posiblemente, por- la seguridad del canal interno (Q10d).
que pocos profesionales tienen una percepción real de
El instrumento presentó otro conjunto de afirmacio-
su efectividad.
nes para los encuestados para indicar sus percepciones
Con respecto a las variables de reconocimiento de sobre el nivel de responsabilidad y las percepciones de
comportamientos sospechosos, todas las variables las quejas en diferentes canales de informes. Estas pre-
(Q2) mostraron una correlación significativa entre guntas fueron respondidas bajo las alternativas “Sí” o
sí, lo que indica una relación lineal entre ellas, con “No”. Los profesionales de contabilidad se identifica-
el mismo nivel de conocimiento. Con respecto al ron como responsables de llevar a cabo una conducta
grupo de variables de capacitación y conocimiento contra el lavado de dinero. Sin embargo, cabe destacar
(Q3d, Q4d, Q6d, Q9d), el estudio de la legislación que solo la mitad de la muestra expresó su opinión
de prevención de lavado (Q3d), la norma del consejo sobre la posible denuncia de irregularidades finan-
profesional (Q4d) y el conocimiento de la existen- cieras en su empresa independientemente del canal,
cia de NOCLAR (Q9d), la mayoría de las variables como se evidencia en la tabla 6.
se correlacionaron, lo que indica una relación lineal
Tabla 6. Responsabilidad y queja
entre estas variables, a excepción de la variable de ins-
pección y vigilancia (Q6d). Frecuencia Porcentaje
Variable N Ʃ
NO: 0 SI:1 NO: 0 SÍ: 1
Finalmente, es importante resaltar las variables que Q1d 43 165 208 20,67 79,33 100,00
indican la propensión a reportar profesionales por Q10d 13 100 113 11,50 88,50 100,00
canales internos (Q10d) y externos (Q11d). Con Q11d 16 87 103 15,53 84,47 100,00
respecto a la variable que representa el canal interno Fuente: Elaboración propia a partir de los análisis estadísticos.
(Q10d) (si “sería seguro informar internamente en el
defensor del pueblo de su empresa”), los resultados Los resultados (Q1d) indican que el profesional con-
indicaron correlación solo con las variables de res- table se considera responsable de actuar para comba-
ponsabilidad (Q1), la legislación de prevención de tir el lavado de dinero y los delitos relacionados, con
lavado (Q3d) y el regla del consejo profesional (P4d); 79,33% de los encuestados. Es importante resaltar
el último punto puede indicar el temor a este canal que, como lo destaca la norma (CFC, 2017), el pro-
de informes, en el que hay una exposición directa del fesional de contabilidad no es un investigador ni sería

apropiado asignar al profesional con esta asignación El resultado general de las respuestas discursivas per-
adicional. Aun así, el desempeño profesional respon- mitió identificar la razón principal que puede llevar al
sable genera la expectativa de que no ejecute las prác- profesional contable a no informar una sospecha de
ticas ilegales. En una visión estructuralista propuesta irregularidades: ser despedido (la pérdida del empleo
por Neu et al. (2013), esto corresponde con el con- como una forma de persecución o represalia, aunque
cepto del “contador virtuoso”. son conceptos más amplios que pueden generar otros
“miedos”).
Aunque se previó una garantía de anonimato en el ins-
trumento de investigación, el número de respuestas El despido o la pérdida del trabajo fue el “miedo” más
sobre posibles indicaciones de evidencia ilícita alcanzó indicado por los profesionales de la contabilidad, a
valores cercanos a la mitad de los encuestados. Los quienes incluso se aborda. Dicho aspecto es conside-
encuestados tuvieron la oportunidad de responder si rado entre los riesgos de persecución/represalia. Ade-
estarían seguros de informar evidencia de irregularida- más, se indicaron los siguientes casos como posibles
des financieras que ocurrieron dentro de su empresa resultados de la persecución en el entorno profesional:
(organización del trabajo) interna o externamente con agresión, conflicto, muerte y castigo. Indirectamente,
un organismo de control. Del reducido universo de pero con repercusiones similares, varios señalaron el
encuestados, 88.5% y 84.5% indicaron que tendrían riesgo de que personas inocentes involucradas sean
la seguridad para hacerlo. despedidas e, incluso, que se cierre la empresa con el
consecuente despido de empleados.
Como reclamo interno, la pregunta (P10d), además
de tener un mayor número de encuestados, llegó a Otros temores están relacionados a problemas téc-
un nivel mayor que el canal externo (P11d) de las nicos, como la obtención de datos y documentos de
agencias de control. Es necesario analizar el resultado respaldo para demostrar la evidencia, o el riesgo de
de esta cuestión en el contexto, porque un universo que esta acción revierta contra el profesional por no
significativo de encuestados se ha omitido; además, probar el hecho. Como resultado de su desempeño
estos se niegan a asumir una tendencia pro omisión o, profesional, al estar muy cerca de la gestión y el con-
incluso, una interpretación divergente de la pregunta trol del flujo financiero, algunos entrevistados señalan
propuesta en el instrumento de investigación. el riesgo de ser considerados responsables o involu-
crados como responsables técnicos o de apoyo. Dicha
Es interesante presentar en este punto el resultado de
asunción de responsabilidad podría, incluso, llevarlos
la pregunta que señala los “temores” del profesional
a la prisión.
contable con respecto a la posible denuncia de un
acto ilegal inicialmente previsto para la interpretación En algunas respuestas, se señaló la posibilidad de frus-
de las respuestas negativas de denuncia. La pregunta tración por no producir resultados prácticos y perder
Q12d abordó los factores que mitigan el potencial de tiempo, mientras que en otras se comentó el riesgo de
presentación de informes del profesional contable. exponerse a sus colegas, jefes, subordinados y al mer-
Se propuso la pregunta “Si ha estado al tanto de la evi- cado. Esto puede afectar la credibilidad profesional de
dencia de un acto ilícito, ¿cuál ha sido su mayor temor las partes interesadas y provocar una pérdida de repu-
para informar un hecho que ocurrió en su empresa?”. tación. Aunque no están sujetos a despido, los profe-

sionales independientes señalan riesgos como perder no realice conductas ilícitas, incluida la identificación
contratos y clientes. De acuerdo con Levitt (2002), y comunicación de aquellos percibidos dentro del
dichos riesgos indicarían la existencia de incentivos alcance de su actividad laboral (CFC, 2017).
para ignorar a los clientes ilícitos. En el caso del sector
El nivel de capacitación sobre el tema no es alto, lo
público, la pérdida de la función de confianza se men-
que se evidenció en que 60% de los encuestados res-
cionó como un miedo.
pondieron afirmativamente a este punto. En parte,
eso puede ser una limitación debido a las reglas de
5. Consideraciones finales
capacitación continúas proporcionadas para los pro-
La presente investigación analizó el conocimiento fesionales de la contabilidad que alcanzan solo unos
sobre la evidencia del lavado de dinero, y la percepción pocos segmentos, como auditores, peritos y gerentes
de los profesionales de la contabilidad con respecto al técnicos. Este factor es relevante porque es necesario
reconocimiento de su responsabilidad, la seguridad, comprender el estándar para poder cumplirlo. Es aún
los medios para informar y los temores con respecto más preocupante cuando se habla de la incorporación
a la efectividad de la comunicación de situaciones con de la norma internacional NOCLAR.
características de tales delitos. Comprender el proceso
A pesar del bajo nivel de capacitación indicado, los
de racionalización de estas comunicaciones puede
encuestados indicaron las diversas características de
hacer que las políticas de gobernanza sean más efecti-
los signos de lavado de dinero con un conocimiento
vas a favor de un estado de compliance organizacional;
promedio de 6,95. Algunas de estas circunstancias
en consecuencia, puede llevar a reducir los riesgos y
con menor conocimiento y mayor desviación están-
costos de operación (Júnior & Moreira, 2011; Gomes
dar pueden hacer que el proceso de comunicación
et al., 2018).
sea inocuo. En estos casos, las operaciones de lavado
La clase de contabilidad ha evolucionado hacia el de dinero podrían estar ocurriendo sin que el pro-
concepto social con la adopción del reglamento de fesional contable sea capaz de darse cuenta de este
prevención de lavado de dinero desde 2013, bajo la hecho, lo que abre la posibilidad a que los sistemas
Resolución CFC 1,445/2013. Muchas categorías pro- computarizados realicen búsquedas automatizadas
fesionales no implementan estándares rectores para en bases de datos para identificar parámetros prees-
sus regulados. Aun así, la pequeña cantidad de comu- tablecidos.
nicaciones para el organismo de control (CFC, 2019;
A pesar del anonimato indicado, los encuestados
COAF, 2019) es lo suficientemente preocupante para
tienen miedo de responder sobre la posibilidad
motivar la implementación de esta investigación.
de comunicación sobre un hecho que ocurrió en
Se analizaron y destacaron los puntos considerados su organización. Solo la mitad de los encuestados
relevantes para el comportamiento del profesional. opinó. Los resultados indican que los profesionales
El profesional contable se considera responsable de contables están seguros de reportar evidencia de ilíci-
actuar para combatir el lavado de dinero, como se evi- tos financieros de su compañía internamente y exter-
dencia en el 79,33% de los encuestados. Aunque no namente (con 88,5% y 84,5% respectivamente), lo
busca hechos, se espera que el profesional responsable que se corrobora con estudios que señalan una mayor

propensión a quejas a través del canal interno de la Referencias bibliográficas

organización (Park et al., 2009). Aun así, estos altos Albrecht, C.; Kranacher, M., & Albrecht, S. (2008). Asset
porcentajes de propensión a reportar comportamien- Misappropriation White Paper for the Institute for
tos ilícitos pueden no representar comportamientos, Fraud Prevention. Recuperado de http://www.theifp.
porque los efectos de la respuesta “no comunicar” org/research-grants/IFP-Whitepaper-5.pdf [Consulta:
tiene el mismo efecto de no responder a la cuestión. 30 de octubre de 2018].
Este caso fue frecuente. Alldridge, P. (2008). Money Laundering and Globalization.
El análisis de correlación mostró la existencia de una Journal of Law and Society, 35(4), 437-463. https://
doi.org/10.1111/j.1467-6478.2008.00446.x
relación lineal entre algunas variables. Entre las varia-
bles de conocimiento sobre circunstancias de activi- Amorim, E. N. C., Cardozo, M. A., & Vicente, E. F. (2012).
dad ilícita, la relación percibida fue lineal entre todas Os impactos da implementação de controles internos,
las variables. Se demostró que la percepción de res- auditoria e compliance no combate e prevenção à lava-
gem de dinheiro no Brasil. Enfoque: Reflexão Contá-
ponsabilidad está relacionada con el predominio de
bil, 31(3), 23-35. https://doi.org/10.4025/enfoque.
variables, así como la percepción de seguridad para la
v31i3.15616
comunicación por canales externos, similar a la de la
UIF. Este no es el caso con la comunicación por canal Apostolou, B., Apostolou, N., & Thibadoux, G. (2015).
interno, que se correlacionaba con pocas variables. Horseplay in Dixon: Lessons Learned from the Rita
Crundwell Fraud. Journal of Forensic & Investigative
Este análisis de correlación entre variables introduce
Accounting, 7(1), 275-289.
la posibilidad de aplicar modelos inferenciales, cuyas
construcciones se pueden relacionar con variables no Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2018).
correlacionadas, como la percepción del conocimiento Report to the Nations. 2018 Global Study on Occu-
y la capacitación, así como la percepción de seguridad. pational Fraud and Abuse. Recuperado de https://
s3-us-west-2.amazonaws.com/acfepublic/2018-report-
Los factores atenuantes minimizan la posibilidad de to-the-nations.pdf [Consulta: 12 de febrero de 2019].
comunicación de tales circunstancias; estas fueron tra- Campos, F. A. O., & Pereira, R. A. (2016). Corrupção e
tadas en la investigación como los “miedos” del profe- ineficiência no Brasil: Uma análise de equilíbrio geral.
sional, que fueron analizados y discutidos. El principal Estudos Econômicos, 46(2), 373-408. https://doi.
temor percibido fue la pérdida de trabajo debido a org/10.1590/0101-416146244rpf
represalias o acoso, sin perjuicio de otros riesgos perci- Coates, J. C. IV. (2007). The Goals and Promise of the
bidos que van desde la integridad hasta la reputación. Sarbanes-Oxley Act. Journal of Economic Perspectives,
También existe un temor técnico, como en el caso de 21(1), 91-116. https://doi.org/10.1257/jep.21.1.91
pruebas y documentación de respaldo. Este podría ser
Coelho Junior, F. A., & Abbad, G. (2010). Construção e
el tema de un marco legal más claro sobre la responsa- validação de uma escala de avaliação de impacto em
bilidad de informar, así como los actos y hechos técni- profundidade de um treinamento a distância em uma
cos contables. Aun así, la regla de categoría profesional organização do setor bancário brasileiro. Revista Ele-
enfatiza que no hay responsabilidad civil derivada de trônica de Administração - Read, 16(1), 1-28.
la comunicación de buena fe, además de resaltar la
Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF).
confidencialidad de la comunicación (CFC, 2017). (2018). Supervisão. Brasilia: COAF. Recuperado de

http://www.fazenda.gov.br/orgaos/coaf [Consulta: 10 & Finanças, 6(2), 81-94. https://doi.org/10.18405/

de mayo de 2018]. RECFIN20180205
Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF). Grandis, R. (2011): O exercício da advocacia e o crime
(2019). Coaf em números. Brasilia: COAF. Recuperado de lavagem de dinheiro. En C. V. De Carli (Coord.),
de https://www.fazenda.gov.br/orgaos/coaf/coaf#coaf- Lavagem de dinheiro: prevenção e controle penal (pp.
em-numeros [Consulta: 30 de abril de 2019]. 115-146). Porto -Alegre: Verbo Jurídico.
Conselho Federal de Contabilidade (CFC). (2013, 26 de Gupta, S., Davoodi, H., & Tiongson, E. (2001). Corrup-
julio). Dispõe sobre os procedimentos a serem obser- tion and the Provision of Health Care and Education
vados pelos profissionais e Organizações Contábeis, Services. En A. K. Jain (Ed.), The Political Economy of
quando no exercício de suas funções, para cumpri- Corruption (pp. 111-141). New York: Routledge.
mento das obrigações previstas na Lei Nº 9.613/1998 Gupta, S., Sharan, R., & Mello, L. (2000). Corruption
e alterações posteriores [Resolução CFC Nº 1.445]. and Military Spending (IMF Working Paper 00/23).
Brasilia: Governo Federal. Washington, D. C.: Fondo Monetario Internacional.
Conselho Federal de Contabilidade (CFC). (2017, 22 de https://doi.org/10.5089/9781451844030.001
setiembre). Dispõe sobre os procedimentos a serem Jatahy, P. J. C., & Vieira, M. M. F. (2004). Mudança organiza-
observados pelos profissionais e Organizações Con- cional, controle e desempenho: a experiência do Banco
tábeis, quando no exercício de suas funções, para Central do Brasil com o combate à lavagem de dinheiro.
cumprimento das obrigações previstas na Lei Nº Revista Organizações & Sociedade: O&S, 11(31), 77-101.
9.613/1998 e alterações posteriores [Resolução CFC https://doi.org/10.1590/S1984-92302004000300005
Nº 1.530]. Brasilia: Governo Federal.
Jung, L. W. (2007). Lavagem de dinheiro e a responsabili-
Conselho Federal de Contabilidade (CFC). (2019). Quan- dade do contador. Revista Catarinense da Ciência Con-
tos Somos. Recuperado de https://cfc.org.br/registro/ tábil, 6, 39-54. https://doi.org/10.16930/2237-7662/
quantos-somos-2/ [Consulta: 20 de abril de 2019]. rccc.v6n17p39-54
Cronbach, L. J. (1951). Coefficient Alpha and the Inter- Júnior, I. J. N., Moreira, E. M. S. (2011). Perícia contá-
nal Structure of Tests. Psychometrika, 16(3), 297-334. bil: uma ferramenta de combate ao crime organizado
https://doi.org/10.1007/BF02310555 [Edición especial]. Revista de Educação e Pesquisa em
Da Silva, J., Marques, L., & Teixeira, R. (2011). Prevenção à Contabilidade, 5, 126-153. https://doi.org/10.17524/
lavagem de dinheiro em instituições financeiras: avaliação repec.v5i0.169
do grau de aderência aos controles internos. BASE-Revis- Kriekebaum, H. (2008). Corruption as a Moral Issue.
ta de Administração e Contabilidade da Unisinos, 8(4), Social Responsibility Journal, 4(1/2), 82-88. https://
300-310. https://doi.org/10.4013/base.2011.84.03 doi.org/10.1108/17471110810856857
Fávero, L. P., Belfiore, P., Takamatsu, R., & Suzart, J. Lehman, C. R., & Okcabol, F. (2005). Accounting for Cri-
(2014). Métodos Quantitativos com Stata: Procedimen- me. Critical Perspectives on Accounting, 16, 613-639.
tos, Rotinas e Análise de Resultados (Vol. 1). Río de https://doi.org/10.1016/j.cpa.2003.08.003
Janeiro: Brasil.
Levitt, S. D. (2002). Using Electoral Cycles in Police
Gomes, H. O., Ramos, M. O., Silva, M. V. D., & Santos, Hiring to Estimate the Effects of Police on Crime:
L. M. V. D. (2018). A contabilidade do crime no Bra- Reply. American Economic Review, 92(4), 1244-1250.
sil: Avanços e desafios. Revista Evidenciação Contábil https://doi.org/10.1257/00028280260344777

Martins, P. S. (2011). Lavagem de dinheiro transnacional e Receita Federal do Brasil (RFB). (2017). Receita Federal
obrigatoriedade da ação penal. Belo Horizonte: Arraes Regulamenta a obrigatoriedade. Recuperado de http://
Editores. www.fazenda.gov.br/noticias/2017/novembro/receita-
federal-regulamenta-a-obrigatoriedade-de-prestacao-
Mauro, P. (1995). Corruption and Growth. Quarterly
de-informacoes-em-operacoes-liquidadas-em-especie
Journal of Economics, 110(3), 681-712. https://doi.
[Consulta: 30 de abril de 2018].
org/10.2307/2946696
Ribeiro, A. A. D., Rodrigues, R. N., Prazeres, R. V., &
Moro, S. F. (2010). Crime de lavagem de dinheiro. São Pau-
Araújo, J. G. (2016). Um estudo sobre a relevân-
lo: Saraiva.
cia da contabilidade forense como instrumento de
Neu, D., Everett, J., Rahaman A.S., & Martinez, D. (2013). investigação: A percepção de profissionais ligados
Accounting and Networks of Corruption Accounting. ao combate à lavagem de capitais. Revista de Gestão,
Organizations and Society, 38(6), 505-524. https://doi. Finanças e Contabilidade, 6(1), 45-75. https://doi.
org/10.1016/j.aos.2012.01.003 org/10.18028/2238-5320/rgfc.v6n1p45-75
Neves Júnior, I. J., & Moreira, E. M. de S. (2011). Perícia Silva, J. L. R., Marques, L. F. B., & Teixeira, R. (2011). Pre-
contábil: uma ferramenta de combate ao crime organi- venção à lavagem de dinheiro em instituições financei-
zado [Edición especial]. Revista de Educação e Pesquisa ras: avaliação do grau de aderência aos controles
em Contabilidade (REPeC), 5, 126-153. https://doi. internos. BASE - Revista de Administração e Contabi-
org/10.17524/repec.v5i0.169 lidade da UNISINOS, 8(4), 300-310. https://doi.org/
Pacini, C. J., Hopwood, W. S., & Sinclair, D. T. (2016). 10.4013/base.2011.84.03
Domestic Asset Tracing: Identifying, Locating and Simon, C. A. (2012). Individual Auditors’ Identification of
Freezing Stolen and Hidden Assets. Journal of Foren- Relevant Fraud Schemes. Auditing: A Journal of Prac-
sic Accounting Research, 1(1), A42-A65. https://doi. tice & Theory, 31(1), 1-16. https://doi.org/10.2308/
org/10.2308/jfar-51549 ajpt-10169
Presidência da República. (1998, 3 de marzo). Lei que Svensson, J. (2003). Who Must Pay Bribes and How Much?
dispõe sobre os crimes de “lavagem” ou ocultação de Evidence from a Cross Section of Firms. The Quarterly
bens, direitos e valores; a prevenção da utilização do Journal of Economics, 118(1), 207-230. https://doi.
sistema financeiro para os ilícitos previstos nesta Lei; org/10.1162/00335530360535180
cria o Conselho de Controle de Atividades Financei-
Wechsler, W. (2001). Follow the Money. Foreign Affairs.
ras - COAF, e dá outras providências [Lei N° 9.613].
Recuperado de https://www.foreignaffairs.com/arti-
Brasilia: Governo Federal.
cles/2001-07-01/follow-money [Consulta: 12 de
Presidência da República. (2012, 9 de julio). Lei que altera a mayo de 2018].
Lei n. 9.613, de 3 de março de 1998, para tornar mais
eficiente a persecução Penal dos crimes de lavagem de
Fecha de recepción: 04 de diciembre de 2019
dinheiro [Lei N° 12.683]. Brasilia: Governo Federal.
Fecha de aceptación: 08 de junio de 2020
Ramos, P. R. (2010). Corrupção na Administração Pública Correspondencia: jonatas.sallaberry@hotmail.com
e crimes de “lavagem” ou ocultação de bens, direitos e leonardo.flach@gmail.com
valores. Revista Mineira de Contabilidade, 4(40), 14-22.

Os impactos do processo de internacionalização sobre o Sistema de
Controle Gerencial: o caso da empresa Localiza
UNIGRANRIO
Universidade do Grande Rio
Programa de Mestrado e Doutorado
Universidade do Grande Rio
O objetivo deste artigo foi estudar os impactos do processo de internacionalização sobre o sistema de controle gerencial
da empresa Localiza S.A. Conforme literatura sobre o tema, o processo de internacionalização, bem como sua extensão,
impele às organizações o desafio de transferir o Controle Gerencial para além das fronteiras nacionais. Tal abordagem
inspira a possibilidade de a internacionalização impactar os Sistemas de Controle de Gestão. Para tanto, adotou-se a
pesquisa exploratória-descritiva. A coleta de dados utilizou pesquisa bibliográfica, documental e estudo de caso. Dentre
os documentos coletados, destacam-se duas entrevistas, do CEO da Localiza e do Diretor de Franquias da empresa.
As entrevistas já se encontravam disponibilizadas em meios digitais e foram realizadas nos meses de agosto de 2020 e
agosto de 2009, respectivamente. Foram coletados apenas dados secundários, não obstante o acesso completo ao con-
teúdo das entrevistas referenciadas. Os resultados obtidos indicaram que a internacionalização não promoveu mudanças
significativas no sistema de controle gerencial da empresa, em consonância com literatura não majoritária sobre o tema.
Entretanto, observou-se grandes mudanças no controle gerencial a partir do processo de expansão da empresa como um
todo, as quais, notadamente, impactaram o desempenho das franquias internacionais.
Palavras-chave: controle gerencial, internacionalização, Localiza
Los impactos del proceso de internacionalización en el sistema de control de gestión: el caso de la empresa Localiza
El objetivo de este artículo es estudiar los impactos del proceso de internacionalización en el sistema de control de
gestión de Localiza S.A. Según la literatura sobre el tema, el proceso de internacionalización, así como su extensión,
desafía a las organizaciones a trascender el control de gestión más allá de las fronteras nacionales. Este enfoque implica
la posibilidad de que la internacionalización afecte a los sistemas de control de gestión. Para realizar la investigación, se
tomó una metodología exploratoria-descriptiva. Para la recolección de datos, se utilizó la investigación bibliográfica, la
documentación y el estudio de casos. Entre los documentos recogidos, destacan dos entrevistas: una al consejero dele-
gado de Localiza y otra al director de Franquicias de la empresa, realizadas en agosto de 2020 y 2009 respectivamente.
Las entrevistas ya estaban publicadas en medios digitales. Por ello, solo se tuvieron que recoger datos secundarios.
Siguiendo la línea de la mayoría de la literatura sobre el tema, los resultados obtenidos indicaron que la internacionaliza-
ción no promovió cambios significativos en el sistema de control de gestión de la empresa. Sin embargo, se observaron
importantes cambios en el control de la gestión a partir del proceso de expansión de la empresa en su conjunto, lo que
repercutió notablemente en los resultados de las franquicias internacionales.
Palabras clave: control de gestión, internacionalización, Localiza S.A
The impacts of the internationalization process on the Management Control System: the case of the Loca-
liza company
The objective of this article was to study the impacts of the internationalization process on the management control system
of Localiza S.A. According to the literature on the subject, the internationalization process, as well as its extension, pushes
organizations to the challenge of transferring Management Control beyond national borders. Such approach inspires the
possibility of internationalization impacting the Management Control Systems. For this, exploratory-descriptive research
was adopted. The data collection used bibliographic research, documentation and case studies. Among the documents
collected, two interviews stand out, of the CEO of Localiza and the Director of Franchises of the company. The interviews
were already available in digital media and were conducted in August 2020 and August 2009, respectively. Only secondary
data were collected, despite full access to the content of the referenced interviews. The results obtained indicated that the
internationalization did not promote significant changes in the company’s management control system, in line with non-
majoritarian literature on the theme. However, it was observed great changes on management control from the expansion
process of the company as a whole, which notably impacted the performance of international franchises.
Keywords: management control, internationalization, Localiza
1. Introdução 1988, 2000; Johanson & Vahlne, 2009). Sobre as decor-

rências do processo de internacionalização, a literatura
O fenômeno do processo de internacionalização das aponta para possibilidades distintas. Segundo Anthony
empresas brasileiras é bastante recente, cujos primei- e Govindarajan (1998), os processos de planejamento e
ros relatos de expansão para mercados além território controle de uma empresa multinacional, em princípio,
nacional remetem à década de 1990. Segundo Guerra permanecem semelhantes às de uma empresa nacional,
e Senhoras (2015), “a internacionalização de empresas ainda que necessitem ser especificamente projetados
é um fenômeno caracterizado pela prática contínua para atender o novo contexto.
de qualquer operação internacional por parte de uma
empresa, variando desde a prática de simples exporta- Por outro lado, Dyment (1987), a partir da distinção
ção de produtos a total internacionalização da produ- entre o conceito de empresa multinacional tradicional
ção” (p. 15). A edição histórica do estudo ‘Trajetórias e de empresa global, salienta que o controle gerencial se
FDC de Internacionalização das Empresas Brasilei- revela um assunto mais complexo. A dualidade advinda
ras’, publicado pela Fundação Dom Cabral (FDC) em de tais entendimentos, bem como possíveis correlações
2020, retrata a intensificação do processo de interna- entre as abordagens adotadas no processo de interna-
cionalização das empresas brasileiras nos anos de 1990 cionalização de empresas e os impactos daquele pro-
e 2000, sendo a América do Sul a região preferida, ao cesso sobre os sistemas de controle gerencial, consiste
contabilizar a entrada de 63 empresas. na lacuna de conhecimento para cujo preenchimento
esta pesquisa almeja contribuir. O diferencial deste
Alguns fatores são elencados como impulsionadores estudo, portanto, reside em inserir no escopo da análise
para o processo de internacionalização de uma empresa, dos impactos no controle gerencial, gerados a partir do
como a busca por expansão dos negócios e/ou explora- processo de internacionalização, a análise do próprio
ção de novos mercados, a necessidade de otimização de processo de internacionalização.
recursos e a consolidação de suas operações (Dunning,

Os impactos do processo de internacionalização sobre o Sistema de Controle Gerencial: o caso da empresa Localiza
Nesse contexto, a pesquisa torna-se relevante ao pro- as pessoas e organizações e que sua ausência significaria
porcionar o levantamento de informações e caracte- o caos (p. 1).
rísticas da organização que venham subsidiar estudos
O tema controle de gestão experimentou grande
futuros que abordem a existência de possível cor-
expansão conceitual a partir da década de 1950. Desse
relação entre as premissas que norteiam o processo
período até a década de 1970, novos enfoques surgi-
de internacionalização e a forma como as empresas
ram, incorporando outros conceitos, muitos empres-
organizam seus sistemas de controle gerencial após
tados de outras áreas, como a economia, sociologia e
tal processo. Assim, o conhecimento produzido con-
psicologia (Gomes & Salas, 2001).
tribuirá tanto como incremento ao arcabouço teórico
de controle gerencial quanto como orientação estra- Segundo Gomes e Salas (2001), “controle de gestão
tégica a nível organizacional. Para tanto, adotar-se-á refere-se ao processo que resulta da inter-relação de um
uma pesquisa exploratória-descritiva, para cuja coleta conjunto de elementos internos (formais e informais)
de dados adotará pesquisa bibliográfica, documental e e externos à organização que influem no comporta-
estudo de caso, tudo para o alcance do propósito desta mento dos indivíduos que formam parte da mesma”
pesquisa, que será analisar os impactos do processo de (p. 23). Para Anthony (1965), controle de gestão “é o
internacionalização da empresa Localiza sobre seu Sis- processo pelo qual os administradores asseguram que
tema de Controle de Gestão. Nesse escopo, este artigo os recursos sejam obtidos e usados eficaz e eficiente-
está organizado a partir da construção de um referen- mente” [tradução nossa1] (p. 17). Nesse contexto, o
cial teórico sobre as abordagens de controle gerencial, controle de gestão diz respeito à combinação de ativi-
o processo de internacionalização de empresas e seus dades de planejamento e controle, e está relacionado
impactos sobre os sistemas de controle gerencial. Pos- à satisfação das motivações individuais. O autor apre-
teriormente, será apresentada a metodologia, a análise senta um modelo pragmático do processo de controle.
dos dados e a discussão dos resultados. Seu foco, no tocante à estrutura organizacional, está
fortemente baseado no conceito de centros de respon-
2. Referencial Teórico sabilidade e na avaliação de desempenho. Sobretudo,
considera que o objetivo de um sistema de controle
2.1. Abordagens sobre controle Gerencial gerencial é o goal congruence - onde as metas pessoais
Segundo Macintosh (1994): dos funcionários devem ser compatíveis com os obje-
O termo controle pode ser considerado um dos mais
tivos da organização.
controversos de nosso tempo. Metade das pessoas do Gomes e Salas (2001) ressaltam que o controle é fun-
mundo imagina o controle como coerção e opres-
damental para assegurar que o comportamento dos
são e que deveriam ter muito pouco do mesmo. Já a
indivíduos esteja alinhado aos objetivos traçados pela
outra metade reclama por mais controle, percebendo-o
organização, bem como para que contribuam com o
como muito importante para regular as relações entre
alcance das estratégias, planos, programas e o perações,
1
“The process by which managers ensure that resources are obtained ans used effectively and efficiently in the accomplishment of the
organization’s objectives” (Anthony, 1965, p. 17).

sustentando e melhorando a posição competitiva da Merchant e Van der Stede (2017) esclarecem que,
organização. Para Lorange e Morton (1974), o obje- enquanto o controle estratégico se concentra no
tivo principal do sistema de controle é auxiliar a ambiente externo, o controle de gestão concentra-se
administração na consecução dos objetivos da orga- em atividades internas que influenciam o compor-
nização através de uma estrutura formal que permita: tamento dos funcionários de acordo com alvos pre-
a identificação de variáveis de controle pertinentes, definidos. Para Flamholtz (1996), um Sistema de
desenvolvimento de bons planos de curto prazo e o Controle Organizacional pode ser definido como:
diagnóstico de desvios. Na abordagem desses autores, “um conjunto de mecanismos, processos e técnicas
a ênfase recai sobre o ambiente e as demandas ambien- que se destinam a aumentar a probabilidade de que as
tais sobre a dinâmica organizacional, ressaltando que pessoas vão se comportar de maneiras que levam para
são as características do ambiente que condicionam as a realização de objetivos organizacionais” (p. 6).
organizacionais.
Segundo o autor, para que os sistemas de controle
Em seu plano de referência, Hofstede (1975) retrata o motivem as pessoas a se comportar de maneira con-
controle como um sistema em si mesmo, rejeitando o sistente com as metas organizacionais, tais sistemas
modelo cibernético e apresentando o controle home- devem executar quatro tarefas relacionadas: ser capaz
ostático. Para o autor, a implantação desse sistema de de motivar as pessoas a tomar decisões e realizar ações
controle de gestão homeostático requer mudanças sig- que são coerentes com os objetivos organizacionais;
nificativas na filosofia de controle, já que está funda- sistemas de controle próximos devem integrar os esfor-
mentado em uma visão mais ampla de um processo ços de várias partes diferentes de uma organização; for-
sócio-psicológico diferente dos sistemas tradicionais. necer informações sobre os resultados das operações e
Cerca de duas décadas depois, Flamholtz (1996) desempenho das pessoas (controle com autonomia);
reitera que a preocupação de todas as organizações e facilitar a implementação de planos estratégicos.
reside na canalização de esforços humanos em vista do Gomes e Salas (2001) salientam que a preferência por
alcance dos objetivos organizacionais. Nesse sentido, determinado sistema de controle gerencial em detri-
cabe às organizações influenciar o comportamento das
mento a outro é balizado tanto pelas características da
pessoas para que cumpram os objetivos propostos.
organização (relação de propriedade, cultura, estilo
Num contexto mais recente, Malmi e Brown (2008) dos gerentes/relações interpessoais, grau de descen-
definem o Controle Gerencial como “sistemas, regras, tralização e formalização da atividade), quanto pelo
práticas, valores e gestão de outras atividades implan- contexto social (caracterizados principalmente pelo
tadas de forma a direcionar o comportamento dos grau de dinamismo e pela concorrência). De modo
colaboradores” (p. 290). Conforme pode-se depreen- análogo, ressaltam que as características do controle
der, ao percorrer a série histórica de conceitos sobre o organizacional também restarão influenciadas pelo
controle gerencial, verifica-se que a premissa central tipo de contexto social e pelo grau de descentraliza-
do tema permanece: deve ser capaz de impulsionar ção. Consideradas aquelas características e fundamen-
o comportamento dos integrantes da organização de tados na combinação dos mecanismos adotados pelas
forma alinhada ao alcance dos objetivos organizacio- organizações, os autores apresentaram quatro tipos de
nais. Trata-se, pois, de uma abordagem interna. controle organizacional, retratados na tabela 1:

Tabela 1. Tipos de controle organizacional

Controle familiar
• Utilizado em empresas, onde a menor dimensão ou a estabilidade do contexto social facilitam o controle mais informal.
• Ênfase nas relações pessoais, liderança de um pai (o fundador líder ou gerente).
• O controle de gestão está baseado na adoção de mecanismos de controle informais, na liderança do gerente, na centralização das
decisões, na delegação de autoridade baseada na amizade pessoal e no desenvolvimento de uma cultura que promova a lealdade e a
confiança.
• O maior risco deste tipo de controle é que prevaleça a fidelidade ao líder, em detrimento da eficácia e da inovação.
• Cultura organizacional paternalista, condicionada à fidelidade ao líder.
Controle por resultados
• Utilizado, com mais frequência, em contextos sociais muito competitivos, sendo fortemente baseado em sistemas de controle financeiro.
• Caracterizado pelo elevado grau de descentralização através do estabelecimento de objetivos e ampla utilização de centros de responsa-
bilidade, que são avaliados com base nos resultados apresentados.
• A descentralização aumenta o grau de autonomia, responsabilidade e discricionaridade e, consequentemente, a necessidade de controle.
• Sua principal fragilidade reside no próprio conceito de resultado, relacionado à motivação e à participação das pessoas no processo de
definição dos mecanismos de controle a serem adotados para avaliar o desempenho dos centros de responsabilidade.
• Cultura voltada para resultados.
Controle burocrático
• Próprio de ambientes pouco competitivos e característico de organizações de grande porte, fortemente centralizadas e, normalmente,
fechadas para o exterior.
• Controle de gestão baseado na formalização da estrutura e do sistema de controle e na centralização das decisões.
• Cultura organizacional paternalista e avessa à mudança.
Controle ad-hoc
• Baseia-se na utilização de mecanismos não formais que promovem o autocontrole.
• É adotado, normalmente, em ambientes muito dinâmicos e de grande complexidade, como os que circundam as organizações de alta
tecnologia, design, publicidade, consultoria e outras.
• Desenvolve-se em estruturas bastante descentralizadas, com limitada utilização de medidas financeiras.
• Cultura baseada no individualismo e na busca de consenso.
Fonte: Elaborado pelos autores com base em Gomes e Salas (2001, p. 57-60).
2.2. O Processo de internacionalização de empresa como “um processo de crescente envolvimento com
operações internacionais” (p. 30). Os autores enten-
A internacionalização tem-se revelado um processo dem que essas operações internacionais podem ser
gradual e progressivo de desenvolvimento dos negó- essencialmente de dois tipos: para dentro ou inward
cios de uma organização em contexto territorial (importações, compra de tecnologia, contratos de
diverso do seu de origem e constitui-se em um fenô- franquias de empresas estrangeiras e obtenção de
meno longevo, sob o qual muito tem sido estudado licenças de fabricação) e para fora ou outward (expor-
(Goulart, Arruda & Brasil, 1994). Segundo Barreto e tações, concessão de licenças/franquias e investimento
Rocha (2003), a internacionalização pode ser definida direto no exterior).

Ansoff e McDonnell (1993) apontam as intenções grau médio de internacionalização, que em 2006
mais almejadas pelas organizações por meio da inter- atingia a faixa de 12,9% e em 2019 alcançou o nível
nacionalização, como: o crescimento no volume de de 21,6%.
negócios, a melhoria da rentabilidade a curto e longo
Goulart et al. (1994) apontam quatro estratégias de
prazos, a invulnerabilidade futura e o equilíbrio da
internacionalização que parecem advir da atuação
carteira estratégica. Tais intenções corroboram o
precípua da organização. A primeira decorre da evo-
entendimento de Kobrin (1991) de que a atuação de
lução da capacidade de exportação da organização;
uma empresa em diferentes países impacta positiva-
a segunda, como consequência das vantagens com-
mente sua competitividade. O autor esclarece que seu
petitivas já adquiridas no mercado doméstico; a ter-
ingresso em novos mercados pode reforçar seu domí-
ceira, impulsionada pela busca de competitividade
nio do mercado interno, além de descortinar oportu- tecnológica; e a quarta, como decorrência de expo-
nidades em outros mercados. sição internacional. Fleury, Fleury, Borini, Oliveira
No caso brasileiro, o processo de internacionalização Junior e Reis (2015) asseveram que a motivação para
parece estar associado à conjuntura econômica do país. a internacionalização está associada a uma espécie de
Conforme literatura sobre o tema, as crises econômi- ‘intento estratégico’, conceito proposto por Hamel
cas domésticas e internacionais geram impactos nos e Prahalad (1989), que por alguma razão, justifica o
investimentos realizados pelas multinacionais brasilei- esforço empreendido pela organização para se tornar
ras. Estudos da Fundação Dom Cabral (FDC, 2020) internacional.
revelam que em ambientes pouco propícios à inter- Nesse contexto, admitem como fatores motivado-
nacionalização – com moeda fraca e/ou escassez de res: o acesso a mercados/novos mercados; o acesso à
crédito no cenário nacional – são poucas as empresas tecnologia e conhecimento; o acesso a recursos em
que investem em outras economias ou que se expan- busca de maior eficiência; e eficácia e proximidade a
dem de forma significativa. Entretanto, a condição clientes, fornecedores e parceiros. Denberg e Gomes
oposta, configurada pelo aumento da oferta de cré- (2011) elencam os motivos mais comuns a impelirem
dito, acompanhado de aumento da demanda global as organizações a se tornarem internacionais (p. 81),
e da ampliação da capacidade produtiva das empre- conforme literatura (Porter, 1986; Czinkota, Honkai-
sas, descortina-se considerável oportunidade para o nen, Moffet & Moynihan, 1998; Kotler, 2000):
alcance de mercados globais. A edição especial daquela
i. Estratégia de defesa – Ocorre quando uma empresa
pesquisa aponta que o percentual de empresas interna-
encontrada situada em um determinado país, com
cionalizadas (com subsidiárias próprias ou franquias)
operação local, e tem seu mercado invadido por
ainda denota pouca representatividade, ao atingir ape-
outra empresa estrangeira, e, assim, decide contra-
nas 0,01% das empresas brasileiras, que corresponde
atacar a concorrente em seu mercado de origem;
a aproximadamente 500 empresas, segmentadas espa-
cialmente em 89 países. Não obstante esse percentual ii. Quando uma empresa percebe que suas operações
ainda seja pequeno, a análise histórica do processo locais não são mais suficientes para a obtenção
de internacionalização das empresas brasileiras revela de economias de escala e, assim, decide aumen-
uma evolução, seja no número de e mpresas, seja no tar suas economias de escala operando em outros

ercados, ação essa que pode também servir de

m essa breve revisão de literatura sobre o processo de
base como estratégia defensiva ou ofensiva; internacionalização de empresas, torna-se oportuna a
apresentação das premissas teóricas que sustentam tal
iii. Diversificação – A empresa percebe como risco o
processo, as quais serão retratadas na tabela 3, a partir
fato de estar somente em um mercado e, para di-
de duas correntes: a econômica ou eclética; e a com-
minuir sua dependência em relação a esse único
portamental ou organizacional.
mercado, decide operar em outros mercados;
Tabela 2. Classificação das empresas
iv. Os clientes da empresa estão se internacionalizando internacionalizadas
e a empresa resolve acompanhá-los na internacio-
Fase inicial do processo de
nalização como mecanismo de expansão de suas Empresa internacionalização. Geralmente, as
atividades e também como forma de manter sua exportadora unidades operacionais ficam no país de
participação nessas empresas, pois, caso não o faça, origem.
corre o risco de perder esses clientes para outros Pretende explorar as vantagens competitivas
diversificando atividades em outros países.
fornecedores; e Tem como objetivo a reprodução quase
Empresa
exata da matriz em cada uma das filiais no
multinacional
v. Oportunidade de mercado – a empresa percebe na exterior, criando forte presença local através
internacionalização, isto é, em avançar para novos de sensibilidade e receptividade às diferenças
nacionais;
mercados, uma oportunidade de realização de
O objetivo é adquirir vantagem competi-
maiores lucros. tiva em termos de custos e receitas através
Empresa global de operações centralizadas em escala global,
Do arcabouço teórico de Keegan e Green (1999) res- sendo que suas atividades críticas devem se
concentrar em um ou poucos países;
gata-se a descrição dos principais mecanismos adota-
dos pelas organizações quanto à forma de entrar em É a empresa que combina adequadamente
uma máxima eficiência econômica, capaci-
novos mercados, seja pela proximidade cultural, geo- Empresa
dade de responder a mercados locais e fle-
transnacional
gráfica ou por questões de oportunidade de mercado. xibilidade para transmitir as experiências de
outros países para toda a organização;
Lopes e Gomes (2013) apresentam uma consolidação
Fonte: Elaborado por Lopes e Gomes (2013), com base em Bartlett e
de algumas classificações para as empresas internacio- Ghoshal (1992), Canals (1994) e Dyment (1987).
nalizadas (Canals, 1994; Bartlett & Goshal, 1992;
Dyment, 1987; entre outros), retratada na tabela 2. 2.3. Impactos da internacionalização sobre os
sistemas de controle gerencial
Ainda nessa temática, Dyment (1987) destaca a dife-
rença entre o conceito de multinacional, empresa As Multinacionais são caracterizadas pela dispersão
tradicional e empresa global. Para o autor, o termo geográfica, onde a organização sede e as subsidiá-
‘multinacional’ refere-se às organizações que atuam rias encontram-se localizadas em países diferentes.
em vários países com base em estratégias e estruturas Nesse contexto, operam e interagem com redes de
organizacionais locais. A empresa global, por sua vez, negócios do país anfitrião, incluindo fornecedores e
diferencia-se por adotar uma estratégia coordenada compradores locais, bem como sob a jurisdição do
que inclui todos os países em que atua, o que a per- arcabouço jurídico e contexto econômico do mesmo
mite obter uma vantagem competitiva. Transcorrida país (Ghoshal & Bartlett, 1990).

Tabela 3. Abordagens do processo de Internacionalização de empresas

Abordagem Econômica ou Eclética
Tende a interpretar os processos decisórios pela internacionalização como racionais e objetivos. Sua centralidade consiste na alocação
ótima de recursos, minimizando custos de transação ou com vistas à vantagem competitiva (Ferreira, Neto & Gomes, 2014). Dentre as
perspectivas dessa abordagem, destaca-se a Teoria do Ciclo do Produto, a Teoria da Internalização e o Paradigma Eclético.
Fina e Rugman (1996) salientam que “os teóricos da internalização sugerem que o investimento direto no exterior
Perspectiva ocorre quando os benefícios da internalização superam os custos” (p.200). Nesse contexto, Denberg e Gomes
da Teoria da (2011) esclarecem que a teoria da internalização entende que as falhas de mercado – como custos de informação,
Internalização oportunismo e especificação de ativos – originam as condições propícias a que uma empresa multinacional utilize
o investimento direto como modo de entrada no exterior.
Proposta por Vernon (1966, 1979), enfatiza o potencial do mercado consumidor como fundamento para explicar
Perspectiva da
a internacionalização das empresas. Assim, depois de exploradas as oportunidades e atendida a demanda do mer-
Teoria do Ciclo do
cado no país de origem, a empresa passaria a exportar para outros países e assim daria um novo recomeço ao ciclo
Produto
de vida do produto (Bueno & Domingues, 2011).
Desenvolvida por Dunning (1988), com base nos princípios de economia, nos princípios da Teoria dos Custos de
Transação (Williamson, 1981) e, ainda, na Teoria da Internalização.
Perspectiva do Revela-se um modelo conceitual para internacionalização que busca explicar a amplitude, a forma e o padrão da
Paradigma Eclético produção internacional, a partir de três tipos de vantagens: as inerentes à propriedade das firmas relativas à pro-
da Produção dução no exterior; a propensão a internalizar mercados; e a atratividade da localização da produção no exterior.
Internacional Na concepção de Dunning (1988), ao atuar no mercado externo, a empresa pode manter suas atividades internas,
sem assumir as transações ineficientes do mercado estrangeiro, unindo as vantagens da manutenção da proprie-
dade do conhecimento interno.
Abordagem Comportamental ou Organizacional
Possui como exponencial a escola nórdica, com destaque para a Universidade de Uppssala, a quem está associado o Modelo de Uppsala.
Segundo Bueno e Domingues (2011), essa escola assume a existência de informações disponíveis a respeito das
variáveis envolvidas, às quais o gestor consegue acessar e, a partir de então, escolher não só o mercado-alvo, mas
também, a forma de entrar nele, além dos principais desafios que irá encontrar.
Denberg e Gomes (2011) salientem que para esta escola:
A internacionalização é um processo de ajustes incrementais às condições variáveis da empresa e do seu
ambiente, apresentando os seguintes estágios de envolvimento internacional:
Estágio I – não existência de atividades regulares de exportação;
Estágio II – exportação feita por intermédio de representantes independentes;
Estágio III – estabelecimento de uma subsidiária de venda no exterior;
Modelo de Uppssala Estágio IV – unidades de operações no exterior (produção, por exemplo) (p. 83).
De acordo com Johanson e Vahlne (1990), “essa sequência de estágios indica o comprometimento crescente de
recursos com o mercado. Ela indica, ainda, as atividades correntes (operações) que se diferenciam em razão da
experiência acumulada” (p. 13).
Asseveram, ainda, que as pesquisas inerentes a este modelo apontem o desenvolvimento das operações internacio-
nais paulatinamente até a realização de investimentos maiores em produção no exterior.
Melo e Andreassi (2012) salientam uma característica relevante defendida por este conceito que se refere à distân-
cia psíquica em face da proximidade ou não da cultura, de valores, práticas gerenciais, crenças e educação vigentes
nos países para onde se deseja internacionalizar.
Segundo Melo e Andreassi (2012), “estudos empíricos mostram que a propagação internacional das empresas tem
início nos mercados geográficos e culturais mais próximos do mercado doméstico” (p. 73).
Fonte: Elaborado pelos autores com base em Gomes e Salas (2001, p. 57-60).

O processo de internacionalização, bem como sua estabelecer mecanismos que desenvolvam um maior
extensão, impele às organizações o desafio de trans- comprometimento com os propósitos da organiza-
ferir o Controle de Gestão para além das fronteiras ção, tanto da parte dos gestores, quanto do lado dos
nacionais (Harrison & Mckinnon, 1999). O ambiente demais funcionários.
de atuação daquelas empresas é, portanto, permeado
Em sentido diverso daquele autor, Anthony e Govin-
pela alta complexidade. Além de coordenar diferentes
darajan (1998) entendem que os processos de pla-
divisões de negócios, aquelas organizações precisam
nejamento e controle adotados por uma empresa
superar distâncias geográficas e culturais, bem como
multinacional devem ser, a priori, semelhantes ao uti-
se adaptar ao ambiente do país anfitrião (Merchant &
lizado por uma empresa nacional. Entretanto, neste
Van der Stede, 2017).
caso, deve ser especialmente projetado para atender às
Segundo Dyment (1987), a gestão das empresas glo- peculiaridades do contexto multinacional.
balizadas deve ser bem diferente da gestão de empresas
Merchant (1998) entende o controle de uma orga-
nacionais ou multinacionais. O autor salienta que o
nização multinacional como mais complexo do que
controle gerencial inerente a uma organização global
o de uma organização nacional, por cindo razões: a
deve permitir à administração central a coordenação
estrutura tridimensional das organizações multina-
da organização em todos os países onde ela opera.
cionais (dimensões funcionais, linha de produtos e
Já em uma organização multinacional, o sistema de
extensão geográfica); a necessidade de determinar
controle deve se ajustar ao contexto de negócios sepa-
preços de transferência internacional; o problema de
rados, podendo variar as estratégias de um país para
câmbio; a limitação do uso de controles de ação em
outro, bem como, contemplando a adoção de relató-
razão da dificuldade da administração realizar um
rios de controle que subsidiem a necessidade da admi-
julgamento adequado, em face da alta assimetria; e
nistração local.
as distâncias e diferentes idiomas e fusos horários que
Prahalad e Doz (1993) ressaltam que a partir do dificultam visitas frequentes e a comunicação entre
momento em que as subsidiarias crescem e se tornam os gestão central e unidades externas. No tocante aos
mais autônomas em relação aos recursos estratégicos, problemas de ordem cultural frequentemente encon-
deparam-se com um problema no sistema de con- trados, Denberg e Gomes (2011) destacam o idioma,
trole gerencial de empresas globalizadas, o qual está os costumes, as práticas de negócios, as regras e as
refletido na redução da capacidade de a organização leis. Os autores reiteram que esses problemas podem
central controlar as estratégias das subsidiárias (citados variar de forma significativa de um país para outro,
por Denberg & Gomes, 2011). tornando complexa a tomada de decisões sem con-
siderar tais peculiaridades dos negócios locais e suas
No tocante às organizações transnacionais, Bartlett e
incertezas.
Ghoshal (1992) asseveram que a administração deve,
primeiramente, responder às mudanças ambientais Anthony e Govindarajan (2008) destacam, entre os
com base nos recursos estratégicos disponíveis. Poste- problemas que circundam os sistemas de controle
riormente, deve empreender uma coordenação flexí- gerencial adotados no exterior, a política de preços de
vel, capaz de gerenciar a complexidade. Por fim, deve transferência e as taxas de câmbio. Sobre o primeiro,

ressaltam que, a forma como for constituído impac- o contexto social no qual está inserida. O período,
tará a avaliação de desempenho das unidades opera- concorrência, tendências etc. são variáveis importan-
cionais instaladas no exterior. No tocante às taxas de tes a serem consideradas na análise” (p. 15-16). Con-
câmbio, há consenso de que as unidades instaladas no forme se depreende, tal procedimento metodológico
exterior não devam ser responsabilizadas pelos resul- revela-se ideal ao estudo, já que permite a coleta de
tados obtidos como decorrência da conversão das dados em profundidade sobre a empresa objeto desta
demonstrações para a moeda da empresa do país de pesquisa.
origem (Anthony & Govindarajan, 2008; Maciariello
& Kirby, 1994; Merchant, 1998). Todo o exposto cor- No tocante aos instrumentos de coleta de dados, a
robora a relevância do controle gerencial em ambiente pesquisa incluiu o levantamento da documentação
internacionalizado, ao passo que, possivelmente, a pública divulgada na página institucional da empresa
decisão de a organização internacionalizar suas ativi- Localiza, especialmente no sitio ‘ri.localiza’ (relações
dades impactará seu sistema de controle gerencial. com investidores), donde foram extraídas informações
sobre a história da empresa, sua criação e expansão,
3. Metodologia passando pela organização interna, estrutura organi-
zacional, sistema de controle de gestão e governança,
O presente estudo consiste de uma pesquisa qualita- alcançando, ainda o processo de internacionalização
tiva de natureza exploratória-descritiva, que adotou de suas atividades, relatórios de desempenho, docu-
como estratégia o estudo de caso. Quanto aos seus mentação contábil, práticas de câmbio e política de
objetivos, revela-se descritiva, pois a decorrência da sustentabilidade.
análise do caso consiste de uma descrição dos impac-
tos observados no controle gerencial da empresa, em Complementarmente, foram coletados dados em
consequência de seu processo de internacionalização sites de gestão de negócios e especializados em inter-
(Gil, 2002). nacionalização de empresas, de onde foram extraídas
informações mais recentes sobre a empresa Localiza,
O caráter exploratório, por sua vez, é observado a incluindo o processo de fusão com a empresa Movida,
partir do levantamento das informações, documen- que posteriormente fora referendado em Fato Rele-
tos e material audiovisual, que contêm o arcabouço vante divulgado pela empresa.
teórico necessário e suficiente ao aprofundamento do
conhecimento sobre o processo de controle gerencial A pesquisa bibliográfica foi realizada em bases de
da empresa Localiza e de seu processo de internacio- dados de periódicos acadêmicos especializados,
nalização, com vistas à análise que encerra o propó- como SPELL, SCIELO, Google Acadêmico, Portal
sito do artigo (Araújo, 2006). Creswell (1997) define de periódicos da Capes, não exclusivamente, além
o estudo de caso como: “a exploração de um sistema de obras impressas de autores de referência para o
limitado ou um caso (ou múltiplos casos) [...] que tema em estudo. Para tanto, foram utilizados como
envolve coleta de dados em profundidade e múlti- descritores os termos ‘Controle Gerencial’ e ‘Inter-
plas fontes de informação em um contexto” (p. 61). nacionalização’, a fim de levantar o arcabouço teó-
Segundo Gomes (2012), “se o caso se tratar da descri- rico substancial necessário à identificação e análise
ção de uma empresa, torna-se importante conhecer dos dados coletados, conforme propósito desta

esquisa. Foram coletados, ainda, estudos da Fun-

p 4. Análise de dados
dação Dom Cabral, a qual dedica desde o ano de
2006, um levantamento anual sobre o grau de inter- A Localiza é uma empresa especializada em aluguel
nacionalização, também conhecido como Ranking de carros no Brasil e na América Latina. Possui 529
das Multinacionais B
rasileiras. agências (dados referentes ao 2º trimestre de 2020),
presentes em sete países: Brasil, Argentina, Chile,
Por fim, a coleta de dados conjuga duas entrevistas, Colômbia, Equador, Paraguai e Uruguai. Sua plata-
as quais consistem de dados secundários, já que não forma de negócios integrada contempla quatro Divi-
foram empreendidas por estes autores, mas sobre as sões de Negócios, as quais são síncronas: Aluguel de
quais, obteve-se acesso. A primeira entrevista, rea- Carros, Aluguel de Frotas, Franchising e Seminovos.
lizada em agosto de 2009, pela Press Comunicação
Empresarial, com o diretor de Franchising da Localiza, A Companhia foi criada em 1973, na cidade de Belo
à época, Bruno Andrade, a qual foi disponibilizada no Horizonte (MG), com uma agência que contava com
site ‘suafraquia.com’; e a segunda entrevista, realizada 6 carros (Fusca) usados e financiados. Iniciou suas ati-
em agosto de 2020, pela Genial Investimentos, com vidades com uma empresa familiar, a partir da união
o CEO da Localiza, Eugênio Mattar, cuja realização de quatro irmãos: dois irmãos da família Mattar e dois
foi transmitida ao vivo por meio de live e, posterior- irmãos da família Brandão Resende. No final da década
mente, disponibilizada no YouTube. de 70, a empresa alcançava onze capitais. Em 1981,
tornou-se a líder de mercado no seguimento ‘Aluguel
O levantamento dos dados conforme exposto acima, de Carros’, em número de agências. Em 1984, em
foi realizado por estes autores no período de julho resposta à crise da dívida externa da época, adotou a
de 2020 a janeiro de 2021, com o fito de incluir as estratégia de Franchising, em âmbito nacional, como
informações mais recentes e que pudessem subsidiar forma de expandir sua rede. O licenciamento das 6
o estudo do caso. A análise dos dados coletados, por primeiras franqueadas foi mediado pela Controlada
sua vez, a partir do robusto material coletado, tam- Localiza Franchising.
bém foi realizada por ambos autores, sendo organi-
zada em etapas que podem ser elencadas, como: uma Em 1991, a empresa vislumbra a oportunidade de ven-
fase inicial de conhecimento sobre o histórico de der seus carros seminovos diretamente ao consumidor
surgimento e contexto social no qual a Localiza está final. Essa modalidade de venda permitiu à empresa
inserida; em seguida, foi analisado o período cronoló- reduzir seus custos de depreciação e gerar receita para
gico, a evolução do negócio, incluindo as tendências, a renovação de sua frota de aluguel – assim surgiu o
o sistema de controle gerencial, bem como as deci- negócio de ‘Seminovos’. Em 1992, como estratégia
sões de crescimento e internacionalização; e por fim, para contornar as dificuldades do mercado interno, a
foram analisados os impactos decorrentes do processo empresa Localiza inicia seu processo de internaciona-
de internacionalização no sistema de controle geren- lização: as franquias passaram a fazer parte da estraté-
cial da empresa. Todo o arcabouço coletado subsidiou gia de internacionalização das operações - a empresa
a realização do estudo de caso em profundidade da validava o seu know-how e ampliava sua presença na
empresa Localiza, conforme intentado. América do Sul.

A Divisão Localiza Franchising é considerada parte cerca de 470 mil carros, aponta para uma nova dire-
essencial do modelo integrado de negócios da Pla- ção. Segundo Fato Relevante divulgado pela Localiza
taforma Localiza. Retrata a Divisão responsável por em 8 de outubro de 2020, sobre a ‘Combinação dos
desenvolver novos mercados e tem como objetivo Negócios da Localiza e da Unidas’, a incorporação pro-
expandir a presença da empresa no Brasil e no Exte- posta é estratégica devido à complementariedade dos
rior. A orientação dos negócios está sustentada na negócios das Companhias – que, segundo informado,
oportunidade empresarial. Para tanto, possui como deverá promover o aproveitamento de ganhos de escala,
missão a contribuição para o sucesso dos franqueados, sinergias e aumentos de eficiência na Companhia Com-
por meio da transferência do know-how já adquirido. binada. Tal diversificação já é observada pela empresa
Dentre os princípios que regem a Franchising, pode- Localiza e foi responsável pela redução dos impactos
-se destacar a valorização do cliente, o reconhecimento decorrentes da Pandemia do COVID-19.
ao desempenho dos colaboradores, o comportamento
A Companhia integra o Mercado B3 e para tanto
ético, o zelo pela imagem da empresa; a busca pela
adota os mais elevados padrões de governança. Possui
excelência e a agregação de valor à marca. Atualmente,
um Conselho de Administração profissional. Adicio-
a Localiza é uma empresa especializada em franchising
nalmente, foi uma das ganhadoras do Prêmio Troféu
e destacou-se como a franquia que mais esteve pre-
Transparência ANEFAC 2019, pela qualidade de suas
sente nas posições de liderança do Ranking FDC de
Demonstrações Financeiras. Atualmente, a empresa
Internacionalização de Franquias (no período da pes-
é gerida por um Presidente, um Conselheiro e mais
quisa, de 2011 a 2018), com 7 posições de pódio, das
quatro conselheiros independentes. Eugênio Pacelli
quais 5 vezes, na primeira colocação. É a maior loca-
Mattar, um dos sócios fundadores da empresa, com-
dora de veículos da América do sul, com uma frota de
põe o Conselho de Administração, como conselheiro,
225.870 veículos e 429 agências.
além de ser o chief executive officer (CEO) da Localiza.
Conforme último relatório institucional divulgado
Ainda no tocante à governança, a empresa possui
pela empresa (relativo ao terceiro trimestre do ano de
Comitês internos, subordinados ao Conselho de
2020), a Divisão Localiza Franchising contava com
Administração (Comitê de Auditoria, Gestão de Ris-
11.757 carros, distribuídos em 75 agências no exte-
cos e Compliance, Comitê de Gente e Remuneração e
rior, além de 97 agências no Brasil. Sua atuação no
Comitê de Governança), além de outros subordinados
exterior não revela um direcionamento da empresa
ao CEO, bem como o Comitê de Divulgação. A Dire-
nesse sentido. Conforme pode-se observar, a empresa
toria da empresa é composta pelo Diretor Presidente
contava com 70 agências no exterior em 2015 e 75 no
- o CEO -, pelo Diretor de Finanças e de Relações
3T 2020 – oscilando para mais e para menos ao longo
com Investidores e por mais sete Diretores Executivos.
do tempo, sem grandes evoluções.
A questão da sustentabilidade revelou-se marcante a
Observa-se, contudo, uma tendência de reorientação partir de 2017, quando se tornou uma intenção estra-
da expansão. Apesar de atribuir à Divisão Franchising a tégica materializada na assinatura o Pacto Global.
missão de expansão dos mercados e da marca, a recente A criação do Comitê de Sustentabilidade em 2018,
divulgação da fusão da empresa Localiza com a empresa entre outras iniciativas posteriores, reforça tal orienta-
Unidas, que resultará em uma frota combinada de ção. A Localiza mantém a orientação para a inovação,

incorporando soluções digitais pioneiras para melho- Conforme dados da empresa, busca combinar da melhor
rar a experiência do cliente. Tal orientação foi refe- forma a máxima eficiência econômica, capacidade de
rendada ao ser declarada a Top of Mind player com responder a mercados locais e a flexibilidade para trans-
liderança em tecnologia, no ano de 2020. mitir seu now how para toda a organização. No tocante à
premissa teórica associada ao processo de internacionali-
5. Discussão zação em estudo, entende-se por uma forte aproximação
à abordagem da escola de Uppssala. No contexto dessa
O processo de internacionalização da Localiza, a par-
Escola, a Localiza permanece no Estágio 2 de interna-
tir de concessão de franquias, caracteriza uma inter-
cionalização, onde sua atuação ainda é mediada por
nacionalização para fora (Barreto & Rocha, 2003).
representantes, retratados pelos franqueados.
Alinhado ao pensamento de Ansoff e McDonnell
(1993), identifica-se os seguintes impulsionadores Outro aspecto marcante, vinculado à escola de Uppssala,
para a internacionalização da empresa: o crescimento reside no conceito da distância psíquica, bastante apa-
no volume de negócios, a invulnerabilidade futura e o rente nas falas dos gestores. Conforme relatado, o pro-
equilíbrio da carteira estratégica. cesso de internacionalização da Localiza iniciou-se com
o estabelecimento das primeiras franquias na cidade de
Verifica-se no discurso do Diretor de Franchising em
Buenos Aires, na Argentina, estendendo-se, posterior-
2009 (em entrevista realizada em 2009 pela Press
mente a outros países da América do Sul. A escolha pelo
Comunicação Empresarial, no site ‘Sua Franquia’)
continente sul-americano, de acordo com o Diretor de
que a grande motivação para a extensão das fran-
Franquias Bruno Andrade, atribuiu-se à proximidade
quias do país sede para outros países foi a ‘oportuni-
geográfica e cultural e também à carência e pulverização
dade de negócio’, conforme apresentado por Denberg
do mercado verificada naqueles países: “Detectamos
e Gomes (2011) e literatura sobre o tema (Porter,
que havia espaço para o crescimento e que uma marca
1986; Czinkota et al., 1998; Kotler, 2000). Segundo
brasileira poderia ser muito bem vista”.
Andrade (2009), a empresa almejava, ainda, fortalecer
a marca regionalmente, ao passo que no Brasil, a Loca- Em face das características de controle analisadas,
liza já havia conquistado seu espaço. observam-se traços marcantes do controle burocrático.
Não obstante a cultura organizacional seja orientada
A concepção de que a atuação da empresa em diferen-
para resultados extraordinários, a estrutura de controle
tes países agiria como um elemento de impacto posi-
revela-se bastante estruturada, bem como as decisões
tivo na competitividade da rede de negócios (Kobrin,
igualmente centralizadas. Conforme proposto por
1991) revelou-se aplicável no caso localiza. Após dez
Denberg e Gomes (2011), sobre a necessidade de
anos de internacionalização, a Companhia percebia
delegação do controle à medida que as operações das
o grande valor de sua expansão internacional através
organizações crescem, tal descentralização é perce-
da franchising, ao passo que tais franquias geravam
bida quando da atribuição da gestão a um Conselho
receitas adicionais e reforçavam a imagem da Localiza
de Administração. Observa-se, contudo, a atuação de
como um player no continente.
um sócio fundador nas decisões mais relevantes da
Quanto à forma de entrada no mercado internacional, a organização, seja como CEO, Diretor Presidente ou
Localiza classifica-se como uma empresa transnacional. Conselheiro.

No tocante ao processo de internacionalização, veri- 6. Considerações finais

fica-se que, diferentemente das agências de franquias
brasileiras, que são geridas por uma controlada, as O estudo do caso da empresa Localiza teve como
agências alocadas no exterior são administradas dire- objetivo analisar os impactos do processo de interna-
tamente pela localiza. Conforme proposto por Bartlett cionalização em seu Sistema de Controle de Gestão.
e Ghoshal (1992), ao retratar a administração em A respeito dos impactos sobre o controle gerencial,
empresas transnacionais, verifica-se que a Localiza se pode-se depreender que o sistema de controle de ges-
utiliza de todo seu arcabouço estratégico e now how tão da empresa foi substancialmente aperfeiçoado para
adquiridos e os disponibilizam para apropriação pelas incluir a governança corporativa, bem como alcançar
agências franqueadas no exterior. Posteriormente, os propósitos de crescimento da empresa.
estabelece as bases de gestão, mantendo centraliza- Observou-se características do controle burocrático,
das as decisões estratégicas inerentes a essas franquias, com estrutura de controle estruturada, decisões igual-
entretanto, permitindo que a gestão local ocorra de mente centralizadas, além da atuação marcante de
forma descentralizada. um de seus sócios fundadores. A empresa se utiliza de
A gestão da Divisão Franchising está sustentada no todo seu arcabouço estratégico e now how adquiridos
treinamento e capacitação da equipe técnica, com e os disponibilizam para apropriação pelas agências
emprego de moderna tecnologia da informação e Sis- franqueadas no exterior. Posteriormente, estabelece
tema de autogestão pelo franqueado. No tocante às as bases de gestão, mantendo centralizadas as decisões
estratégias de marketing, são definidas nacionalmente, estratégicas inerentes a essas franquias, entretanto,
sendo as ações de marketing, publicidade e comunica- permitindo que a gestão local ocorra de forma descen-
ções definidas localmente. Como suporte, a empresa tralizada. As taxas de câmbio, por sua vez, não foram
conta com o Plano anual de desenvolvimento dos identificadas como um problema, já que os pagamen-
franqueados. Por fim, estabelece uma série de meca- tos dos franqueados no exterior são mediados com
nismos para a manutenção dos padrões de excelência base em taxas variáveis inerentes às condições do mer-
da empresa e para desenvolvimento de maior compro- cado de cada país.
metimento com os propósitos da organização, seja por
Conclui-se, sobretudo, que a internacionalização
gestores, ou da parte dos demais funcionários.
não promoveu mudanças significativas no sistema de
Por fim, no tocante às taxas de câmbio, os franquea- controle gerencial da empresa, em consonância com
dos que operam fora do Brasil pagam a taxa de inte- literatura não majoritária sobre o tema. Entretanto,
gração e royalties mensais com base em taxas variáveis observou-se grandes mudanças no controle gerencial
que dependem das condições do mercado de cada país. a partir do processo de expansão da organização
Tal prática revela-se alinhada ao entendimento de que como um todo, as quais, notadamente, impactaram
as unidades instaladas no exterior não devam ser res- o desempenho das franquias internacionais. Por fim,
ponsabilizadas pelos resultados obtidos como consequ- sugere-se a continuidade de estudos como este, seja
ência da conversão das demonstrações para a moeda da como forma de geração de conhecimento sobre os
empresa do país de origem (Anthony & Govindarajan, impactos da internacionalização no controle gerencial,
2008; Maciariello & Kirby, 1994; Merchant, 1998). seja como possibilidade de retificar ou ratificar se a

concepção outrora não majoritária permanece nossa Creswell, J. W. (1997). Qualitative Inquiry and Research
condição, seja para identificar possíveis correlações Design: Choosing Among Five Traditions. Thousand
entre o processo de internacionalização e os impactos Oaks: Sage.
dele decorrente no controle gerencial. Czinkota, M. R., Ronkainen, I. A., Moffet, M. H., & Moy-
niham, E. O. (1998). Global Business. Forth Worth:
Referências The Dryden Press.
Andrade, B. (2009). Localiza é uma das empresas mais inter- Denberg, M. W. S., & Gomes, J. S. (2011). Impactos oca-
nacionalizadas do Brasil [Gravação de vídeo]. Recu- sionados pela internacionalização em empresas bra-
perado de https://www.suafranquia.com/noticias/ sileiras: um estudo de caso múltiplo. Contabilidade,
servicos-automotivos/2009/08/localiza-e-uma-das- Gestão e Governança, 14(3), 77-99.
empresas-mais-internacionaliza das-do-brasil/ [Con- Dunning, J. H. (1988, Spring). The Eclectic Paradigm of
sulta: 30 de novembro de 2020]. International Production: A Restatement and Some
Ansoff, H. I., & McDonnel, E. J. (1993). Implantando Possible Extensions. Journal of International Marketing
administração estratégica. São Paulo: Atlas. Business Studies, 19(1), 1-31. https://doi.org/10.1057/
palgrave.jibs.8490372
Anthony, R.N. (1965). Planning and Control Systems:
Frame Works for Analysis. Boston: Harvard Business Dunning, J. H. (2000). The Eclectic Paradigm as an Evolve
School Press. for Economic and Business Theories of MNE Activity.
International Business Review, 9(2), 163-190. https://
Anthony, R. N., & Govindarajan, V. (1998). Management
doi.org/10.1016/S0969-5931(99)00035-9
Control Systems. Columbus: McGraw-Hill/Irwin.
Dyment, J. J. (1987, Spring). Strategies and Management
Anthony, R. N., & Govindarajan, V. (2008). Sistema de
Controls for Global Corporations. The Journal of Busi-
Controle Gerencial. São Paulo: McGraw-Hill.
ness Strategy, 7(4), 20-26. https://doi.org/10.1108/
Araújo, C. A. (2006, jan.-jun.). Bibliometria: evolução his- eb039172
tórica e questões atuais. Em Questão, 12(1), 11-32.
Ferreira, D., Cavalcanti Neto, S., & Gomes, J. S. (2014).
Barreto, A., & Rocha, A. (2003). A expansão das fronteiras: Internacionalização de empresas: Uma análise biblio-
brasileiros no exterior. En A. Rocha (Org.), As Novas métrica da produção científica dos últimos cinco anos.
Fronteiras: a multinacionalização das empresas brasilei- Revista Magistro, 9(1), 1-23.
ras (pp. 29-76). Rio de Janeiro: Mauad.
Fina, E., & Rgman, A. N. (1996). A Test of Internalization
Bartlett, C. A., & Ghoshal, S. (1992). Gerenciando Empre- Theory: The Upjohn Company. Management Interna-
sas no Exterior: A Solução Transnacional. São Paulo: tional Review, 36(3),199-223.
Makron Books.
Flamholtz, E. (1996). Effective Organizational Control: A
Bueno, J. M., & Domingues, C. R. (2011). Internationali- Framework, Applications, and Implications. European
zation Strategies of Emerging Companies: A Compa- Management Journal, 14(6), 596-611. https://doi.
rative Study of Brazilian Cases. Future Studies Research org/10.1016/S0263-2373(96)00056-4
Journal: Trends and Strategies, 3(2), 57-83.
Fleury, A., Fleury, M. T. L., Borini, F. M., Oliveira Junior,
Canals, J. (1994). La internacionalización de la empresa. M. M., & Reis, G. G. (2015). Gestão estratégica das
Madrid: Mcgraw-Hill. multinacionais brasileiras. São Paulo: USP/FGV.

Fundação Dom Cabral (FDC). (2020, May 16). Trajetórias Johanson, J., & Vahlne, J. E. (1990). The Mechanism of Inter-
FDC de Internacionalização das Empresas Brasileiras: nationalization. International Marketing Review, 7(4),
edição histórica. Recuperado de https://trajetoriasin- 11-24. https://doi.org/10.1108/02651339010137414
ternacionais.fdc.org.br/wp-content/themes/elision/ Johanson, J., & Vahlne, J. E. (2009). The Uppsala Interna-
img/Trajetorias_de_Internacionalizacao_das_Empre- tionalization Process Model Revisited: From Liability
sas_Brasileiras_Edicao_Especial.pdf [Consulta: 4 de of Foreignness to Liability of Outsider Ship. Journal
janeiro de 2021]. of International Business Studies, 40(9), 1411-1431.
Genial Investimentos. (2021). Entrevista com Eugênio https://doi.org/10.1057/jibs.2009.24
Mattar, CEO da Localiza [Gravação de vídeo]. Recu- Keegan, W. J., & Green, M. C. (1999). Princípios de marke-
perado de https://www.youtube.com/watch?v=_U- ting global. São Paulo: Saraiva.
DUp5rlAA [Consulta: 30 de novembro de 2020]. Kobrin, S. J. (1991). An Empirical Analysis of Determi-
Gil, A. C. (2002). Como elaborar projetos de pesquisa. São nants of Global Integration [Summer Special Issue].
Paulo: Atlas. Strategic Management Journal, 12(S1), 17-32. https://
doi.org/10.1002/smj.4250120904
Ghoshal, S., & Bartlett, C. A. (1990). A corporação mul-
tinacional como uma rede interorganizacional. Acad Kotler, P. (2000). Administração de marketing. São Paulo:
Manag Ver, 15, 603-625. Prentice-Hall.
Localiza. (2020a). Plataforma de negócios: a companhia.
Gomes, J. S. & Salas, J. M. A. (2001). Controle de gestão:
Recuperado de https://ri.localiza.com/a-companhia/
uma abordagem contextual e organizacional. São Paulo:
plataforma-de-negocios/ [Consulta: 30 de novembro
Atlas.
de 2020].
Gomes, J. S. (2012). O método do estudo de caso aplicado à Localiza. (2020b). Sobre a Localiza: Franchising. Recuperado
gestão de negócios: textos e casos. São Paulo: Atlas. de https://www.localiza.com/brasil/pt-br/sobre-a-
Goulart, L., Arruda, C. A., & Brasil, H. V. (1994, Out/Nov/ localiza/nossas-empresas/franchising/#b [Consulta:
Dez). A evolução na dinâmica de internacionalização. 30 de novembro de 2020].
Revista Brasileira de Comércio Exterior, (41), 31-40. Lopes, R. S. S., & Gomes, J. S. (2013, abr./jun.). O impac-
Guerra, T. T. A., & Senhoras, E. M. (2015). Evolução da to da internacionalização sobre os sistemas de controle
internacionalização empresarial brasileira. Boa Vista: gerencial de empresas do setor de indústrias têxtil bra-
sileiro: estudos de casos do segmento de moda femini-
Editora da UFRR.
na. Revista Universo Contábil, 9(2), 06-26.
Hamel, G., & Prahalad, C. K. (1989, May-Jun.). Strategic
Lorange, P., & Morton, M.S.S. (1974). Management Con-
Intent. Harvard Business Review, 63-76.
trol Systems: A Conceptual Framework (Sloan Working
Harrison, G. L., & Mckinnon, J. L. (1999). Pesquisa trans- Paper 724-74). Cambridge: MIT Alfred P Sloan
cultural em projeto de sistemas de controle de gestão: a School of Management.
revisão do estado atual. Accounting, Organizations and Maciariello, J. A., & Kirby, C. J. (1994). Management Con-
Society, 24(5-6), 483-506. https://doi.org/10.1016/ trol Systems: Using Adaptive Systems to Attain Control.
S0361-3682(97)00048-2 Upper Saddle River: Prentice Hall.
Hofstede, G. H. (1975). Percepções dos outros após um grupo Macintosh, M. B. (1994). Management Accounting and
T. The Journal of Applied Behavioral Science, 11(3), 367- Control Systems: An Organizational and Behavioral
377. https://doi.org/10.1177/002188637501100308 Approach. Nova York: John Wiley & Sons.

Malmi, T., & Brown, D. A. (2008). Sistemas de contro- Vernon, R. (1966). International Investment and Inter-
le de gestão como um pacote - oportunidades, desa- national Trade in the Product Cycle. The Quarterly
fios e direções de pesquisa. Management Accounting Journal of Economics, 80(2), 190-207. https://doi.
Research, 19(4), 287-300. https://doi.org/10.1016/j. org/10.2307/1880689
mar.2008.09.003
Vernon, R. (1979). The Product Cycle Hypothesis in a
Melo, P., & Andreassi, T. (2012). Franquias brasileiras: New International Environment. Oxford Bulletin of
Estratégia, empreendedorismo, inovação e internaciona- Economics & Statistics, 41(4), 255-267. https://doi.
lização. São Paulo: Cengage Learning. org/10.1111/j.1468-0084.1979.mp41004002.x
Merchant, K. A. (1998). Modern Management Control Sys- Williamson, O. (1981). The Economics of Organization:
tems: Text and Cases. Upper Saddle River: Prentice- The Transaction Cost Approach. The American Journal
Hall. of Sociology, 87(3), 548-577. https://doi.org/10.1086/
227496
Merchant, K. A., & Van der Stede, W. A. (2017). Sistemas
de controle de gestão: medição de desempenho, avaliação
e incentivos. Harlow: Pearson. Fecha de recepción: 30 de enero de 2021
Porter, M. E. (1986). Estratégia competitiva. Técnicas para Fecha de aceptación: 15 de marzo de 2021
análise da indústria e da concorrência. Rio de Janeiro: Correspondencia: simonefialho@hotmail.com
Campus. josirsgomes@gmail.com

Teoria do Custo de transação e escolha de modos de entrada
no mercado Internacional
Matheus Alexsandro Teófilo Alves, Vinicius Farias Moreira,

Yákara Vasconcelos Pereira
Universidade Federal de Campina Grande
Universidade Federal de Campina Grande
Departamento de Ciências Administrativas
Universidade Federal de Pernambuco
Esta pesquisa possui o objetivo de analisar, a partir da Teoria de Custo de Transação (TCT), a escolha do modo de
entrada em mercado internacional, do maior trader comercial de metais finos do nordeste brasileiro, sediado na cidade
de Maceió-AL. Esta investigação se classifica como um estudo de caso único, de caráter qualitativo. A coleta de dados
foi realizada por meio de entrevistas semiestruturadas, observação participante e análise documental. Os resultados
indicam que os cinco pressupostos, gerados com base na TCT, têm relativo sucesso ao explicar a influência dos fatores
propostos na escolha do modo de entrada da empresa analisada. Os pressupostos mais relevantes na escolha foram: o
que analisa o custo de transação, as demandas legais para internacionalização e o que pondera sobre a especificidade do
ativo. Os demais pressupostos não apresentaram influência na escolha do modo de entrada.
Palavras-chave: modo de entrada, Teoria do custo de transação, Internacionalização, Negócios internacionais
Transaction Cost Theory and Choice of Ways to Enter the International Market
This research aims to analyze, based on the Transaction Cost Theory (TCT), the choice of the way to enter the inter-
national market, of the largest commercial trader of fine metals in the Brazilian Northeast, based in the city of Maceió-
AL. This investigation is classified as a single case study, with a qualitative character. Data collection was carried out
through semi-structured interviews, participant observation and document analysis. The results indicate that the five
assumptions, generated based on the TCT, are relatively successful in explaining the influence of the factors proposed
in the choice of the entry mode of the analyzed company. The most relevant assumptions in the choice were the one
that analyzes the transaction cost, the legal demands for internationalization and the one that considers the specificity
of the asset. The other assumptions had no influence on the choice in the case studied.
Keywords: entry mode, transaction cost theory, internationalization, international business
Teoría del costo de transacción y elección de formas de ingresar al mercado internacional

Esta investigación tiene como objetivo analizar, a partir de la teoría del costo de transacción (TCT), la elección de la
forma de ingresar al mercado internacional del mayor comercializador de metales finos del nordeste brasileño, con
sede en la ciudad de Maceió-AL. Esta investigación se plantea como un estudio de caso único, de carácter cualitativo.
La recolección de datos se realizó mediante entrevistas semiestructuradas, observación participante y análisis documen-
tal. Los resultados indican que los cinco supuestos, generados sobre la base de la TCT, son relativamente exitosos en
42 https://doi.org/10.18800/contabilidad.202101.003 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021, pp. 42-56 / e-ISSN 2221-724X
Teoria do Custo de transação e escolha de modos de entrada no mercado Internacional
explicar la influencia de los factores propuestos en la elección del modo de ingreso de la empresa analizada. Los supues-
tos más relevantes en la elección fueron el que analiza el costo de transacción, las exigencias legales de internacionaliza-
ción y el que considera la especificidad del activo. Los demás supuestos no influyeron en la elección en el caso estudiado.
Palabras clave: modo de entrada, teoría del costo de transacción, internacionalización, negocios internacionales
1. Introdução sar no mercado internacional. Para compreender quais

fatores deveriam ser priorizados na escolha do modo de
Apesar de sempre presentes na história da humani- entrada, pesquisadores como Erramilli e Rao (1993),
dade, as transações entre diferentes países nunca antes Brouthers e Brouthers (2001), e Brouthers (2013) uti-
foram tão expressivas. O século XX foi marcado por lizaram premissas e abordagens teóricas já canonizadas
revoluções que abalaram as estruturas políticas e econo meio acadêmico para justificar a escolha do modo
nômicas mundiais. No aspecto econômico, os fortes de entrada em detrimento das demais opções.
ventos proclamando o liberalismo econômico e o
livre comércio impulsionaram mais e mais países a O presente artigo seleciona a Teoria do Custo de Tran-
eliminar barreiras comerciais e abrir suas fronteiras sação (TCT) de Williamson (1979) para partir como
aos investimentos estrangeiros, fortalecendo ações da ponto de apoio principal, tendo em vista que essa teo-
Organização Mundial do Comércio. A adesão à inter- ria é considerada a principal referência de suporte para
nacionalização foi tão expressiva que Bennet., Bennett, analisar os fatores de influência da escolha, ao conside-
Burstein, e Holsapple (2008) chegou a constatar que rar a maior quantidade de fatores das teorias propostas
entre os anos de 1984 e 1998 o volume total de inves- até então e apresentando resultados relevantes para
timento empresarial no exterior aumentou dez vezes. as empresas. Roberts e Greenwood (1997), Oliver
(1997) e Brouthers (2013) relatam que a decisão de
A internacionalização de empresas é um tópico de modo de entrada pode ser explicada pelos pressupos-
estudo relevante dentro do ambiente das decisões tos gerados da TCT.
estratégicas organizacionais e vem contribuindo no
campo teórico e empresarial (Andresen & Bergdolt, Além disso, Chiles e Mcmackin, (1996) e Roberts e
2017; Hitt, Ireland & Hoskisson, 2018). Os estu- Greenwood (1997) afirmam que a adoção de outras
dos e teorias de internacionalização se intensificaram, teorias para embasar a decisão do modo de entrada,
tornando-se uma das áreas mais estudada na área de muitas vezes não atende satisfatoriamente às demandas
administração (Canabal & White, 2008; Prange & da empresa que acabam lenta e gradativamente con-
Pinho, 2017; Werner, 2002). Ao observar que a inter- duzidas à falência. Diante da relevância do tema e da
nacionalização trazia novas soluções e desafios para as sua contemporaneidade para a ciência (Schellenberg,
empresas, Agarwal e Ramaswami (1992) argumentam Harker & Jafari, 2018), alcança-se o seguinte problema
que a decisão de maior impacto sobre o processo de de pesquisa: como, a partir da Teoria de Custo de Tran-
internacionalização das empresas estava concentrada sação, ocorre a escolha do modo de entrada em m ercado
em uma das primeiras decisões, a qual se configura na internacional, do maior trader comercial de metais
escolha do modo de entrada a ser utilizada para ingres- finos do Nordeste, sediado na cidade de Maceió-AL?

Desse modo o presente artigo tem como objetivo ana- duzem outras atividades de valor agregado em escala
lisar, a partir da Teoria de Custo de Transação, a esco- internacional, buscando consumidores estrangeiros e
lha do modo de entrada em mercado internacional, do mantendo relacionamentos colaborativos com parcei-
maior trader comercial de metais finos do Nordeste, ros overseas (Cavusgil, Knight & Riesenberger, 2009).
sediado na cidade de Maceió-AL. A empresa cujo
Entende-se que a internacionalização é utilizada como
processo de escolha do modo de entrada foi analisado
uma estratégia empresarial, ou seja, um meio para
faz parte do setor de sucata, comercializa metais finos
a obtenção de melhores resultados organizacionais
também conhecidos como metais não ferrosos, como
(Oviatt & McDougal, 1994; Zahra & George, 2002).
alumínio e ligas de inox, tanto para o mercado nacio-
Quanto aos motivos que levam uma empresa à inter-
nal quanto para mercados externos. Estudos sobre
nacionalização, podem ser destacados a inatividade do
empresas do setor da sucata são necessários no Brasil,
mercado interno (Root, 1994), prospecção de vendas
uma vez que o país exportou mais de 10 mil toneladas
imediatas (Root, 1994), os incentivos governamen-
de alumínio na forma de sucata para o exterior em
tais do país hospedeiro (Porter, 1999; Root, 1994) o
2018 (Ministério da Indústria, Comércio Exterior e
networking (Johanson & Vahlne, 2009; Porter, 1999),
Serviços, 2019) e a reutilização de recursos naturais é
a transação de recursos (Porter, 1999), acesso à tec-
um assunto de expressiva magnitude nos tempos atu-
nologia (Dhanaraj & Beamish, 2003), aspectos de
ais. Além disso, ao pesquisar no portal de Periódicos
competição (Porter, 1999), as estruturas da empresa
da CAPES, o principal portal de artigos do país, raras
que almeja o mercado internacional (Dhanaraj &
são as pesquisas realizadas sobre esse segmento econô-
Beamish, 2003) e a identificação de oportunidades
mico na área de estratégia em administração, mostran-
em mercados exteriores (Johanson & Vahlne, 1977).
do-se relevante a realização desta pesquisa.
De modo geral pode-se afirmar que as empresas uti-
lizam a internacionalização como uma estratégia para
2. Internacionalização e os modos de entrada
buscar oportunidades no mercado internacional e
no mercado internacional
criar valor (Mtigwe, 2006; Zahra & George, 2002).
Após o estabelecimento da Organização Mundial do
Observando a importância da internacionalização
Comércio, as barreiras previamente desenvolvidas
para o aumento da competitividade e crescimento
para tentar frenar o livre comércio foram gradativa-
geral das organizações, Agarwal e Ramaswami (1992)
mente eliminadas. Isso permitiu que as economias
argumentam que uma das decisões estratégicas de
mundiais tivessem maior contado entre si e que suas
maior impacto no processo de internacionalização de
interações se multiplicassem, o que transformou a rea-
uma empresa é a decisão do melhor modo de ingressar
lidade mercadológica, estabelecendo-se um mercado
no mercado estrangeiro. O modo de entrada no mer-
global (Maia, 2013).
cado estrangeiro é um arranjo institucional e organiza-
A internacionalização empresarial pode então ser cional que objetiva a viabilizar a entrada de produtos,
compreendida como o desempenho de atividades de tecnologia, habilidades humanas, gerenciamento e
comércio e investimento realizados por empresas para mais notoriamente produtos e serviços, assim como
além das fronteiras de seu país sede. Essas empresas outros recursos organizacionais no mercado estran-
organizam, abastecem, fabricam, comercializam e con- geiro (Hymer, 1960; Root, 1994).

Não existem divergências teóricas acentuadas sobre fatores sugeridos pela teoria do custo de transação
quais são efetivamente os modos de entrada de aten- (Williamson, 1979; 1994), tendo em vista que esses
dimento ao mercado exterior (Schellenberg et al., caminhos proporcionam às firmas a estrutura mais
2018), entende-se que podem abranger desde a expor- eficiente para atuar no exterior (Shrader, 2001; She-
tação, direta ou indireta, de bens ou serviços até a lanski & Klein, 1995), visto que na TCT a existência
internacionalização parcial ou completa da produção de qualquer composição organizacional tem sua efici-
da firma, na forma de investimentos diretos (Cassol, ência de custos comparada as demais opções.
Novakowski, Dalbosco & Tonial, 2016). Dentre os
2.1. A teoria do custo de transação e a escolha do
principais modos de entrada destacam-se: exportação;
modo de entrada
licenciamento, franquias, associações e alianças estra-
tégicas, joint ventures e subsidiárias (Iglesias & Veiga, O termo custo de transação foi apresentado pela pri-
2002; Peng, 2012). meira vez por Coase, em 1937, na publicação inti-
tulada “A natureza da firma”, na qual define o custo
Existe um conjunto de fatores influentes na escolha
de uso do mecanismo de preço. O autor utilizou esse
do modo de entrada, que deveria ter mais importância
termo para criar um framework que objetivava prever
no momento da tomada de decisão e que nem sempre
quando certas atividades econômicas seriam realizadas
são os mesmos para todas organizações que almejam
pelas próprias firmas e quando seriam obtidas pelas
a internacionalização (Steinbruch, Soares, Nunes,
firmas por outsourcing (Coase, 1937).
Perin, & Sampaio, 2016). Os fatores são separados
em grupos de acordo com o escopo de atuação, que Pode-se dizer que a maior problemática que a teoria
compreendem fatores ambientais do mercado-alvo; busca sanar é o motivo das transações serem organi-
do ambiente industrial; fatores internos da empresa zadas do modo que são na sociedade moderna e, mais
e fatores observados nos produtos (Osland, Taylor & especificamente, porque algumas transações econô-
Zou, 2001; Sharma & Erramili, 2004). micas ocorrem dentro das empresas e outras ocorrem
entre a empresa e o mercado. A conclusão alcançada
Buscando justificativas cientificamente plausíveis para
no estudo é que as atividades são realizadas interna-
compreender os motivos pelos quais as empresas esco-
mente quando existe alguma falha no mercado em
lhem determinado modo de entrada, pesquisadores
atender as demandas realizadas pelas empresas com
consideram teorias já estabelecidas para definir quais
eficácia e eficiência (Williamson, 1994).
fatores devem ser mais influentes no processo de esco-
lha, considerando que a análise de diferentes aspec- Mantendo essa vertente, Williamson (1994) também
tos pode levar a conclusões divergentes (Gama, Lana, argumenta que a firma, em muitos casos, consegue
Calixto, & Bandeira-de-Mello, 2016; Meyer, 2015). ser mais eficiente no desempenho de algumas ativi-
Dentre as teorias selecionadas destacam-se: a teoria dades que o mercado, porque geralmente têm mais
institucional, teoria das opções reais, teoria do custo facilidade em otimizar o custo de transação e conse-
de transação (TCT), teoria do poder de barganha, o quentemente o custo total do produto. Assim, a TCT
Modelo de Uppsala de internacionalização e a teoria considera que a organização está sempre em busca do
do custo de comunicação. Para efeito deste artigo foi upgrade em eficiência resultante da redução do custo
analisada a escolha do modo de entrada sob a luz dos de transação.

Existem algumas premissas ou comportamentos espe- A quarta premissa é a incerteza, aqui reconhecida
rados do mercado e dos indivíduos para que a teoria como informações sobre passado, presente e futuro
possa prever o comportamento das empresas quanto às não perfeitamente conhecidas, que tornam mais difí-
transações (Williamson, 1979, Williamson & Oichi, cil inferir sobre quem irá ou não agir de maneira opor-
1981; Williamson, 1985). A primeira dessas premissas tunista, o que faz com que as empresas tomem uma
está focada nos indivíduos e argumenta que os forne- posição mais defensiva e invistam tempo e dinheiro na
cedores tendem a agir de maneira oportunista, isso é, negociação e formulação contratual, o que influencia
utilizam sua posição de poder, derivada da dependên- diretamente o custo de transação (Williamson, 1979).
cia das empresas para com eles, para mudar termos e Frequência de transações é a quinta e última premissa
valores de fornecimento. sendo importante por dois fatores. Elevados números
e volume de transações aumentam o nível de confiança
De acordo com o autor, as altas variações nos custos de
entre as partes envolvidas e diminuem seus custos
transação das atividades ofertadas pelo mercado ocor-
relativos, também igualam mais o poder de barganha
rem porque os indivíduos se comportam de maneira
entre o fornecedor e a empresa (Williamson, 1979).
oportunista. Sem esse comportamento o custo de
transação do mercado seria mais baixo e estável pela Brouthers (2013) compilou o estudo de diversos auto-
baixa do custo com negociação e desenvolvimento de res que inferiam, com base nas premissas apresentadas,
contratos que buscam antever as interações possíveis sobre a influência do custo de transação na seleção do
(Williamson, 1979). A segunda premissa é a racionali- modo de entrada. A análise sugeriu cinco pressupostos
dade limitada, sendo esta a incapacidade cognitiva dos sobre tal influência e estão explanados a seguir.
indivíduos de processar a infinita gama de informa-
Há estudo que reconhece que quando o custo de
ções disponíveis do mesmo assunto, assim como o não
transação com negociação e monitoramento dos par-
acesso a todas as informações relevantes. E também a
ceiros potenciais é baixo, empresas tendem a procu-
incapacidade de relacionar e fazer cálculos probabilís-
rar parceiros para atuar em mercados estrangeiros, o
ticos sobre o futuro (Williamson, 1979).
que as levam a escolher modos de entrada que não
A terceira premissa é a especificidade de ativos, alguns envolvem investimentos diretos (Sinnewe, Charles
ativos podem ter características únicas ou exigir solu- & Keast, 2016). Consequentemente, quando esses
ções complexas (exemplos: transporte, extração, con- custos são altos, as empresas preferem realizar inves-
dução, uso, maquinário e aparato técnico, descarte timentos diretos, tendo em vista que, de acordo com
etc.) que os tornam capazes para obter e utilizar de Williamson (1979) as empresas tendem a ter melhor
forma mais específica para serem aproveitados. Isso eficiência e estabilidade de custos (Erramilli & Rao,
acarreta no aumento da dependência da firma para 1993; Taylor, Zou & Osland, 1998). Nesse entendi-
com um número menor de fornecedores, já que esses mento, as características do ativo também são levadas
itens não estão em elevada oferta para o mercado, em consideração no processo de escolha do método
encarecendo os produtos por uma equação de oferta e de entrada. As firmas que possuem mais especificida-
demanda e encarece os custos com negociação, formu- des de ativos geralmente têm maior custo de transação
lação de um contrato e monitoramento da transação, para resguardar e assegurar a integridade desse ativo
ou seja, os custos de transação (Williamson, 1985). visto que geralmente levam os parceiros a agir opor-

tunisticamente. Para gerenciá-los, empresas que têm ligam a empresa a parceiros com alto conhecimento
ativos mais específicos tendem a procurar métodos de do mercado em questão, na tentativa de amenizar as
entrada via investimentos, por serem menos depen- ameaças latentes. Firmas que se internacionalizam em
dentes de parceiros e fornecem controle. Em contra- mercados arriscados preferem modos menos diretos
ponto, firmas com ativos não tão específicos tendem a de internacionalização, como a exportação, para redu-
buscar a internacionalização via exportação ou méto- zir o comprometimento de recursos e assim mitigar a
dos contratuais, pois necessitam de menor controle exposição ao risco (Delios & Beamish, 1999; Brou-
e oferecem menores riscos (Gatignon & Anderson, thers, 2013).
1988; Makino & Neupert, 2000; Brouthers, 2013).
Além disso, mercados com alto crescimento podem
Outro fator de influência na escolha do modo de ter custo de oportunidade maior, ocasionado pelas
entrada é a estrutura burocrática necessária à entrada diversas oportunidades de crescimento e oportuni-
da empresa no país alvo, pois governos podem optar dades de precificação premium. Enquanto o custo de
por excessivas legitimações burocráticas para explo- oportunidade em mercados com baixo crescimento
rar e investir diretamente em seu território. Assim a tende a ser baixo, por ocorrência das poucas oportuni-
empresa que deseja as transações se depara com altos dades de crescimento e das restrições nas estratégias de
custos de aprendizagem dos processos legais assim precificação (Agarwal & Ramaswami, 1992; Kim &
como o próprio custo da legalização de suas atividades Hwang, 1992; Brouthers & Brouthers, 2000).
(North, 1990; Meyer, 2001). Sendo assim, empresas
que entram em países que possuem diversas restrições Já empresas que ingressam em mercados de alto cres-
legais para regular ingressantes de mercado tendem a cimento (elevado potencial de mercado) tendem a
escolher modos de entrada que desprendem menores preferir modos de entrada por investimento direto
investimentos, e que tenham maior suporte de parcei- porque podem obter economias de escala, dimi-
ros externos, como o modo de exportação. Já empre- nuindo o custo unitário de seus produtos e para esta-
sas em mercados com poucas restrições a ingressantes belecer presença de longo tempo. Em mercados de
externos tendem a selecionar modos de investimentos, baixo crescimento, ingressantes preferem modos de
pois não precisam de elevado auxílio para legalizar sua exportação e contratuais porque não causam tanto
produção e isso reduz os custos de transação envol- impacto no mercado o que evita brigas severas de
vidos no processo (Delios & Beamish, 1999; Brou- preço com concorrentes, também porque esses modos
thers, 2013). Nesse sentido, há pesquisa que revela podem ter melhor “custo/benefício”, já que requerem
que as empresas procuram ingressar em mercados menores desprendimentos de recursos e finalmente
mais atrativos e que oferecem menores riscos (menor devido ao custo de saída do mercado não ser alto, caso
distância cultural e maior estabilidade social, econô- os retornos com as vendas de produtos e serviços não
mica e política) (Leite & Moraes, 2014). Estrategi- sejam satisfatórios (Kim & Hwang, 1992; Agarwal &
camente, as firmas ingressam nesse tipo de mercado Ramaswami, 1992; Brouthers, 2013). Portanto, a jun-
via investimento direto, considerando que mercados ção dessas duas teorias enriquece o campo de estudos
mais estáveis concedem maior retorno sobre o capi- teóricos sobre os modos de entrada. Finalizada a revi-
tal investido. Seguindo essa lógica, firmas ingressantes são teórica, segue-se com a apresentação dos caminhos
em mercados instáveis buscam modos de entrada que metodológicos.

3. Metodologia de outros países nos quais atua. Por último, os dados

foram complementados por percepções decorrentes de
Creswel (2014) aponta que nas pesquisas qualitativas, observação participante, sendo um dos autores mem-
configuradas pela predominância de dados descriti-
bro do núcleo estratégico da organização em estudo,
vos, o ambiente foco é a fonte direta de dados e o
resultando em um conjunto de notas de campo com
pesquisador é o instrumento principal. Nesse tipo de
informações relevantes à pesquisa.
investigação objetiva-se compreender como o objeto
de estudo se manifesta nos processos e transações coti- No total foram realizadas cinco entrevistas ao longo
dianas da empresa. Quanto ao procedimento técnico do processo de obtenção dos dados para a pesquisa,
se trata de um estudo de caso qualitativo cuja unidade três com o diretor da W e duas com o gerente de
de análise é uma empresa do setor de sucata, com a produção da empresa. No primeiro momento foram
comercialização de metais finos. Destaca-se que um realizadas entrevistas iniciais com ambos, a entrevista
dos pesquisadores é membro da organização. Além do com o diretor durou aproximadamente uma hora e a
critério de conveniência, a empresa W foi selecionada entrevista com o gerente cerca de 40 minutos. Depois
porque atendia a critérios definidos, quais sejam: pos- desse momento foram necessárias mais duas reuniões
sui transações internacionais frequentes, atuação no com cerca de 20 minutos com o diretor da empresa e
mercado internacional há mais de 5 anos, solicitude uma reunião de aproximadamente 10 minutos com
no compartilhamento de informações documentais e o gerente para sanar questionamentos que surgiram
disponibilidade de gestores para participação de entre- durante a estruturação dos resultados da pesquisa.
vistas. Também foi dada preferência à empresa por Todas as entrevistas foram transcritas e, somadas aos
atuar em múltiplos mercados estrangeiros. documentos e notas de campo, constituíram o corpus
da pesquisa.
Seguindo as recomendações para desenvolvimento
de pesquisas qualitativas de Eisenhardt e Graebner A triangulação dos dados demandou constante refle-
(2007), este estudo contou com múltiplas fontes de xão dos pesquisadores (Yin, 2017), cujo ponto de
coleta de dados, incluindo entrevista semiestruturada saturação ocorreu ao passo em que as construções se
com o diretor e gerente de produção da empresa, tornaram mais robustas e estáveis. A codificação foi
observação participante e análise documental de marcada por idas e vindas, um processo interativo em
arquivos fornecidos pela organização. Os sujeitos de que as categorias de análise foram construídas e o dese-
pesquisa selecionados para a realização das entrevis- nho da pesquisa modelado (Gioia, Corley & Hamil-
tas semiestruturadas foram: o diretor da empresa, pois ton, 2013; Zhang & Wildemuth, 2016). A presença
efetivamente escolhe o modo de entrada utilizado e do rigor científico e da profundidade analítica esti-
o gerente de produção, por acompanhar o processo veram presentes na fase de análise dos dados (Flick,
de preparação e transporte dos produtos enviados ao 2009; Patton, 2002).
exterior. Também foram utilizados dados secundá-
rios para complementar e fornecer entendimento da Os dados foram analisados a partir da utilização da
realidade em análise, esses dados são principalmente técnica de análise de conteúdo, definida como um
informações sobre mudanças nos cenários político conjunto de técnicas de análise que envolve proce-
e econômico tanto do país sede da empresa quanto dimentos sistemáticos e objetivos de descrição de

conteúdo das informações coletadas (Bardin, 2011). O diretor da empresa relata que o que motivou a con-
Trata-se de uma técnica apurada que exige muita dedi- siderar o atendimento de mercados internacionais foi
cação, paciência e tempo do pesquisador, com uso da a oportunidade de reduzir os efeitos da sazonalidade
intuição, imaginação e criatividade na definição das dos produtos. Na visão dele, em 2011, após três anos
categorias de análise (Mozzato & Grzybovsky, 2011). dirigindo a empresa, observou certo padrão no com-
portamento do mercado nacional que reduzia drastica-
4. Resultados mente os números da empresa nos meses de dezembro
e janeiro. Acontece que, empresas automobilísticas
A empresa selecionada, por motivo de privacidade
normalmente dão férias coletivas para seus operários
é nomeada de W. Trata-se de uma firma que surgiu
nesses meses, para realizar manutenções programadas
no ano de 2005 atuando como centro de coleta de
nas máquinas o que diminui a demanda nacional de
matéria-prima de uma fundição multinacional brasi-
metais, já que essas empresas utilizam sucata metálica
leira que comercializa lingotes de alumínio. Em 2009
como matéria-prima na fabricação de diversas partes
o conselho da multinacional decidiu trocar a direção
de seus modelos. Procurando alternativas de escoa-
da empresa W e contratou novo diretor para o qual
mento para os produtos, ele então começou a estudar
ofereceram 20% da sociedade da empresa, esse dire-
novas possibilidades e acabou encontrando na inter-
tor permanece administrando a empresa desde então.
nacionalização novo universo de atuação. Esperançoso
Em 2016, o diretor em questão comprou as cotas
com a oportunidade de dar novo destino aos estoques
societárias dos demais sócios da empresa e atualmente
sazonais da empresa, saiu a procura de meios para
é único proprietário.
realizar a comercialização de seus produtos no exte-
A empresa W teve no início foco na comercialização rior. Analisando o motivo que levou o gestor a bus-
de alumínio, mas atualmente atua na compra de mais car a internacionalização pode-se entender que nesse
de 20 categorias diferentes de metais não ferrosos, aspecto o caso estudado está em acordo com o que
como cobre, zamack, off set, estanho, perfil, diver- é proposto por Johanson e Vahlne (1977) quanto à
sas ligas de inox, dentre outros. Segundo documen- identificação de oportunidades no mercado externo e
tos internos, relativos ao início de 2020, a empresa o proposto por Root (1994) em relação à inatividade
contava com um quadro de aproximadamente 65 no mercado interno.
funcionários divididos em cinco departamentos:
4.1. Pressuposto da teoria
diretoria, compra, venda, financeiro, transporte,
contábil fiscal e pessoal, produção e manutenção. A partir da análise dos dados pode-se observar a influ-
A unidade de negócios é localizada na cidade de ência dos pressupostos na escolha do modo de entrada,
Maceió-AL. No início de 2020, era considerada a baseados na TCT de Williamson (1979). Observou-se
empresa do setor de sucata com maior volume de nas entrevistas bem como nas interações decorrentes
produção do nordeste brasileiro, movimentando da observação participante, que a primeira preocu-
anualmente aproximadamente 15 mil toneladas de pação do diretor concerne aos custos relacionados ao
metais, além de exportar parte de sua produção para processo de internacionalização. Estudando os custos
países estrangeiros como a China, Índia, Estados totais associados aos modos de entrada que ele con-
Unidos, Espanha e Inglaterra. siderava válidos para a empresa, buscou os bancos

nacionais para analisar as possibilidades de obtenção rotas multimodais para transporte de cargas den-
de crédito para financiar a comercialização de produ- tro e fora do país, parceiros de apoio no mercado-
tos no exterior. Contudo, a empresa não se encaixa -alvo e mesmo custos de legalização do processo etc.
nos quesitos de porte nem de garantias necessários Notas de campo realizadas em reuniões estratégicas
para obter esse tipo de financiamento, o que levou o e comerciais da empresa reforçam essa preocupação
gestor a eliminar imediatamente a opção de investi- com os custos logísticos e relativos à confiança junto
mento direto no exterior, por considerar como eleva- aos parceiros internacionais. Trazendo esses conceitos
dos os investimentos iniciais. para o aspecto teórico, a junção desses custos pode
ser resumida como o custo de busca, negociação e
A não obtenção de crédito bancário forçou o diretor a
manutenção do processo de exportação da empresa,
voltar sua atenção para os modos de entrada via expor-
o que é também considerado custo de transação por
tação, tendo em vista que requer comprometimento
Williamson (1979).
de recursos consideravelmente menor que os modos
de investimento direto (Cavusgil et al., 2009; Hitt O custo de transação tem forte influência no processo
et al., 2018). Ponderando entre a exportação direta e a de internacionalização como sugere o primeiro pres-
exportação indireta o gestor observou que apesar de ser suposto apresentado por Brouthers (2013), porém a
mais lucrativa, a exportação direta apresentava maior relação observada entre o custo de transação e a esco-
custo de aprendizagem, retornos sobre investimento lha no modo de entrada no caso estudado é inversa
mais demorado e exigia conhecimento do mercado- ao que se propõe a teoria. No caso apresentado apesar
-alvo, o que o levou a escolher a exportação indireta de evidente para o gestor que modos de entrada via
como opção inicial de exportação. O dirigente optou investimento direto trariam significativa diminuição
por realizar as exportações (Iglesias & Veiga, 2002; dos custos de transação se comparados aos modos via
Peng, 2012) via colaboração com empresas brasilei- exportação, a empresa não possui recursos suficientes
ras de trading. Essas empresas (trading companies) para optar por essa modalidade de modo de entrada.
possuem conexões com comerciantes de diversos seg- Isso leva à conclusão de que, apesar de fazer sentido no
mentos em todo mundo, assim como atuam como ambiente de recursos ilimitados, a teoria não leva em
intermediárias entre empresas locais que desejam consideração o porte das empresas que visam à expor-
exportar um produto e empresas externas que dese- tação, e muitas delas, principalmente em países em
jam obtê-lo. Essas empresas pagam o valor da carga ao desenvolvimento como o Brasil, não possuem o capi-
exportador e negociam a revenda dela com clientes no tal necessário para empreender nesse tipo de investi-
exterior, realizando seu lucro, também se encarregam mento (Taylor et al., 1998; Erramilli & Rao, 1993).
das questões legais e logísticas do processo.
A análise dos dados indicou que a condição essencial
Na fala do gerente foi perceptível sua preocupação para seleção das tradings que fariam a exportação do
com o que chama de “custo de aprendizagem” no material era a forma como seriam efetuados os paga-
processo de internacionalização (Johanson & Vahlne, mentos das cargas. Apenas seriam selecionadas as
1977) e ao questionar por detalhes do custo, ele tradings que pagassem valor integral da carga antes
relata que são custos para a obtenção de informações de sair da empresa para transporte. O proprietário
sobre a demanda do mercado estrangeiro, melhores relata que durante os anos iniciais de exportação teve

problemas com uma trading específica que inventou No terceiro pressuposto, o entrevistado argumenta
descontos indevidos na carga após sua chegada ao que firmas ingressando em mercados que exigem
mercado-alvo e não pretende passar por essa experi- muitos documentos e processos burocráticos de can-
ência novamente. didatos estrangeiros, geralmente demandam mais
conhecimento dos candidatos. Por esse motivo empre-
Ainda sobre as tradings com as quais o empreende-
sas ingressantes, como ocorreu no caso relatado, geral-
dor fez e ainda faz negócios, o gestor comentou que
mente procuram parceiros que detêm conhecimento
a presença de um agente parceiro com conhecimento
do mercado desejado para minimizar os riscos (Meyer,
da legislação do país alvo o auxiliou no processo de
2001; North, 1990; Delios & Beamish, 1999).
exportação pelo menos duas vezes. A primeira vez foi
durante negociações de cargas para os Estados Uni- Observando os produtos da empresa evidencia-se que
dos, quando a trading o alertou do limite máximo de seus ativos são pouco específicos, o que já era esperado,
carga por container adentrando o território do país (20 visto que uma característica dos commodities é que esses
toneladas) e comenta que o envio de containers mais produtos podem facilmente ser substituídos, tendo em
pesados que isso gera sérios problemas com a fiscaliza- vista que não existem variações significativas entre as
ção portuária e pode acarretar em punição à empresa opções oferecidas pelo mercado e podem ser encontra-
exportadora e até mesmo no descadastramento e blo- das facilmente. Considerando que a empresa selecionou
queio permanente de envio de cargas. um modo de entrada via exportação indireta, pode-se
dizer que o que foi observado na empresa W está em
A segunda ocorrência foi quando outra trading traba-
acordo com o que é proposto pelo pressuposto teórico
lhando com a organização orientou a empresa W a
que afirma que empresas com ativos pouco específicos
não enviar cápsulas de projéteis, itens frequentemente
procuram modos de entrada via exportação, por não se
encontrados na sucata de latão, nos containers com
preocupar tanto com a possibilidade de comportamen-
destino à China, tendo em vista que essa possui polí-
tos oportunistas dos fornecedores (Williamson, 1985;
tica restrita contra a importação de quaisquer objetos
Gatignon & Anderson, 1988).
relacionados a armas de fogo. Nesse caso, o descum-
primento da regra poderia causar tribulações para a No relato do diretor da empresa evidencia-se que,
empresa na ditadura ao mercado chinês e acarretar até apesar de não apresentar detalhes sobre a influência
mesmo problemas diplomáticos entre os países. Isso que a estabilidade sócio-política-econômica tem sobre
pode ser percebido tanto na fala do gestor quanto nos a decisão de atendimento aos mercados, quando per-
longos contratos de exportação expostos aos pesqui- guntado se faria exportações para a Argentina, mesmo
sadores. Essa parte dos relatos auxilia na análise de com as dificuldades citadas, ele afirma que considera-
duas premissas apresentadas na teoria de Williamson ria fazer algumas exportações para o país:
(1979), a incerteza e o risco percebido no mercado- Um belo dia eu recebi uma ligação de um cara, argentino
-alvo, que também são dois fatores importantes para a [...]. Ele disse que tinha pesquisado no mercado e sabia da
TCT e consequentemente para a escolha do modo de boa procedência minha e da empresa e que queria fazer
entrada. Nesse sentido, existe o pressuposto apresen- negócio com a W [...]. No final acabamos não fazendo
tado por Brouthers (2013) que utiliza essas premissas (negócio), a política econômica argentina está deixando
para basear suas conclusões. muito difícil exportar para lá (Diretor da empresa W).

Essa afirmação está em pleno acordo com o que é Finalizada a discussão dos resultados, a próxima sessão
proposto pelo quarto pressuposto. A situação política apresentará as considerações finais do estudo, envol-
e econômica do país para a qual a empresa pretende vendo conclusões, limitações da pesquisa e sugestões
exportar possui influência na decisão da viabilidade da para futuros estudos.
transação. Essa relação pode ser observada no quarto
pressuposto apresentado por Brouthers (2013), ao 5. Considerações finais
argumentar que empresas em arenas marcadas pela
Este artigo teve como objetivo analisar, a partir da
instabilidade social, política e econômica preferem
Teoria de Custo de Transação, a escolha do modo de
reduzir a exposição ao risco e selecionar modos de
entrada em mercado internacional do maior trader
entrada via exportação. Quando questionado se já
comercial de metais finos do Nordeste, sediado na
havia considerado instalar uma subsidiária no mer-
cidade de Maceió-AL. Os pressupostos baseados na
cado-alvo, o gerente de produção da empresa deu a
TCT, desenvolvidos pelos diversos autores organiza-
seguinte resposta:
cionais citados e compilados por Brouthers (2013),
Eu acho que não se classificaria como uma subsidiária, têm relevância ao racionalizar o processo de decisão e
mas eu tenho vontade ainda de colocar uma pessoa,
gerar hipóteses que influenciam a decisão da empresa
para negociar diretamente com os chineses [...]. O mer-
W sobre o modo de entrada.
cado chinês cresce muito, sempre. Isso é ótimo para
quem mexe com sucata, porque quanto mais cresce Custo de transação, especificidade de ativos e buro-
mais precisa de sucata para fazer matéria-prima e mais cracia relacionada à legalização foram os fatores pro-
sucata gerar.
postos que apresentaram maior influência sobre a
Em vários momentos das entrevistas, tanto o diretor empresa W. Fatores como risco e crescimento de mer-
da empresa quanto o gerente de produção mencio- cado também tiveram impacto na decisão tomada pela
naram que o mercado chinês era bem atrativo por empresa devido ao porte e atual potencial de atuação,
sua crescente demanda de matéria-prima metálica e tais como relatados em relação às restrições de venda
pelo crescimento do comércio em geral. Esse relato é para Argentina e o crescimento do mercado chinês.
valioso para observação do quinto pressuposto teórico
Pode-se compreender que apesar da teoria ter relativa
apresentado por Brouthers (2013), pois nele, o gerente
aderência ao explicar algumas questões organizacio-
relata que tem desejo de atuar no mercado chinês por
nais e mercadológicas relevantes, não é perfeita em
causa do crescimento e demanda, assim corrobora o
suas abordagens e alcance, e não deve ser utilizada de
previsto pelo pressuposto quando comenta que seu
forma exclusiva para justificar fenômenos organiza-
desejo é investir em algo semelhante a um represen-
cionais relativos à decisão por mercados estrangeiros.
tante comercial no mercado-alvo, o que já categoriza
Outras teorias de internacionalização poderão explicar
como modo de investimento no mercado externo. Isso
partes complementares e também relevantes.
está em pleno acordo com a suposição do pressuposto,
que propõe que firmas ingressando em mercados que Outro ponto importante é que essas correntes teóri-
apresentam crescimento escolhem modos de entrada cas são oriundas da realidade de países desenvolvidos
de investimento visando maximizar os lucros (Agarwal e de grandes empresas multinacionais. O fato de fazer
& Ramaswami, 1992; Brouthers & Brouthers, 2000). a opção pelo estudo de empresas de médio porte ins-

taladas em países em desenvolvimento e cuja ação seja Mode Choice and Performance. Journal of Inter-
predominantemente o modelo comercial business to national Business Studies, 44(2), 14-22. https://doi.
business pode exigir detalhes não abordados pelo con- org/10.1057/jibs.2012.23
junto teórico assumido, abrindo espaço para pesqui- Brouthers, K. D., & Brouthers, L. E. (2000). Acquisition
sas futuras. or Greenfield Start‐up? Institutional, Cultural and
Transaction Cost Influences. Strategic Management
Estudos futuros podem ainda contemplar também Journal, 21(1), 89-97.
outros aspectos do processo decisório e do empreende-
dorismo internacional em países em desenvolvimento, Brouthers, K. D., & Brouthers, L. E. (2001). Explaining
the National Cultural Distance Paradox. Journal of
possivelmente mesclando aspectos de diferentes cor-
International Business Studies, 32(1), 177-189. https://
rentes teóricas de internacionalização via uma abor-
doi.org/10.1057/palgrave.jibs.8490944
dagem mais complexa. Por fim, este estudo representa
um caso empírico em que é possível identificar pres- Canabal, A., & White III, G. O. (2008). Entry Mode
supostos básicos que sustentam a teoria do custo de Research: Past and Future. International Business
transação face às escolhas de mercados internacionais, Review, 17(3), 267-284. https://doi.org/10.1016/j.
ibusrev.2008.01.003
sendo de interesse de atores públicos e privados que
busquem compreender facetas da internacionalização Cassol, A., Novakowski, B. F. D., Dalbosco, I. B., &
a partir de países em desenvolvimento. Tonial, G. (2016, 20-22 de novembro). Estratégias de
internacionalização: estudo multicasos de pequenas e
Referências bibliográficas médias empresas de Santa Catarina [Apresentação de
simpósio]. V Simpósio Internacional de Gestão de
Agarwal, S., & Ramaswami, S. N. (1992). Choice of Projetos, São Paulo, Brasil.
Foreign Market Entry Mode: Impact of Ownership,
Location and Internalization Factors. Journal of Inter- Cavusgil, S. T., Knight, G., & Riesenberge, R, J. R. (2009).
national Business Studies, 23(1), 1-28. https://doi. Negócios internacionais: estratégia, gestão e novas reali-
org/10.1057/palgrave.jibs.8490257 dades. São Paulo: Pearson.
Andresen, M., & Bergdolt, F. (2017). A Systematic Lite- Chiles, T. H., & McMackin, J. F. (1996). Integrating Varia-
rature Review on the Definitions of Global Mindset ble Risk Preferences, Trust, and Transaction Cost
and Cultural Intelligence: Merging Two Different Economics. Academy of Management Review, 21(1),
Research Streams. The International Journal of Human 73-99. https://doi.org/10.2307/258630
Resource Management, 28(1), 170-195. https://doi.org Coase, R. H. (1937). The Nature of the Firm. Econômica,
/10.1080/09585192.2016.1243568 4(16), 386-405. https://doi.org/10.1111/j.1468-0335.
Bardin, L. (2011). Content analysis. São Paulo: Edições. 1937.tb00002.x
Bennett, A., Bennett, D., Burstein, F., & Holsapple, C. Creswell, J. W. (2014). Qualitataive, Quantiative and Mixed
W. (2008). The Decision-Making Process for Complex Methods Approaches. Lincoln: Sage Publications.
Situations in a Complex Environment. Handbook on Dhanaraj, C., & Beamish, P. W. (2003). A Resource-Based
Decision Support Systems. New York: Springer-Verlag.
Approach to the Study of Export Performance. Jour-
Brouthers, K. D. (2013). A Retrospective On: Institutional, nal of Small Business Management, 41(3), 242-261.
Cultural and Transaction Cost Influences on Entry https://doi.org/10.1111/1540-627X.00080

Delios, A., & Beamish, P. W. (1999). Ownership Strate- Massachusetts Institute of Technology. Cambridge,
gy of Japanese Firms: Transactional, Institutional Massachusetts).
and Experience Influences. Strategic Management
Iglesias, R. M., & Veiga, P. (2002). Promoção de exportações
Journal, 20(10), 915-933. https://doi.org/10.1002/
via internacionalização das firmas de capital brasileiro.
(SICI)1097-0266(199910)20:10<915::AID-
Em A. C. Pinheiro, R. A. Markwald, & L. V. Perei-
SMJ51>3.0.CO;2-0
ra (Orgs.), O desafio das exportações (pp. 368-446).
Gatignon, H., & Anderson, E. (1988). The Multinatio- Rio de Janeiro: Banco Nacional de Desenvolvimento
nal Corpor- Ation’s Degree of Control Over Foreign Econômico e Social.
Subsidiaries: An Empirical Test of a Transaction Cost
Johanson, J., & Vahlne, J-E. (1997). The Internationa-
Explanation. Journal of Law, Economics and Organiza-
lization Process of the Firm: A Model of Knowled-
tion, 4(2), 305-336.
ge Development and Increasing Foreign Markets
Eisenhardt, K. M., & Graebner, M. E. (2007). Theory Commitments. Journal of International Business Stu-
Building from Cases: Opportunities and Challenges. dies, 8(1), 23-32. https://doi.org/10.1057/palgrave.
The Academy of Management Journal, 50(1), 25-32. jibs.8490676
https://doi.org/10.5465/amj.2007.24160888
Johanson, J., & Vahlne, J-E. (2009). The Uppsala Interna-
Erramilli, M. K., & Rao, C. P. (1993). Service Firms’ tionalization Process Model Revisited: From Liability
International Entry-Mode Choice: A Modi- of Foreignness to Liability of Outsidership. Journal
fied Transaction-Cost Analysis Approach. Jour- of International Business Studies, 40(9), 1411-1431.
nal of Marketing, 57(3), 19-38. https://doi. https://doi.org/10.1057/jibs.2009.24
org/10.1177/002224299305700302
Kim, W. C., & Hwang, P. (1992). Global Strategy and
Flick, U. (2009). Desenho da pesquisa qualitativa. Porto Multi- Nationals’ Entry Mode Choice. Journal of
Alegre: Artmed. International Business Studies, 23(1), 29-54. https://
Gama, M. A. B., Lana, J., Calixto, C. V., & Bandeira-de-
Mello, R. (2016). Internacionalização de business Leite, Y. V. P., & Moraes, W. F. A. (2014). Facetas do risco
group: a escolha do país de destino pela distância insti- no empreendedorismo internacional. Revista de Admi-
tucional. Revista Brasileira de Gestão de Negócios, 18(61), nistração Contemporânea, 18(1), 96-117. https://doi.
327-347. https://doi.org/10.7819/rbgn.v18i61.2894 org/10.1590/S1415-65552014000100007
Gioia, D. A., Corley, K. G., & Hamilton, A. L. (2013). Maia, J. M. (2003). Economia internacional e comércio exte-
Seeking Qualitative Rigor in Inductive Research: rior. São Paulo; Atlas.
Notes on the Gioia Methodology. Organizatio-
Makino, S., & Neupert, K. E. (2000). National Culture,
nal Research Methods, 16(1), 15-31. https://doi.
Trans- Action Costs, and the Choice Between Joint
org/10.1177/1094428112452151
Venture and Wholly Owned Subsidiary. Journal of
Hitt, M. A., Ireland, R. D., & Hoskisson, R. E. (2018). International Business Studies, 31(4), 705-713. https://
Administração estratégica: competitividade e globali- doi.org/10.1057/palgrave.jibs.8490930
zação. São Paulo: Cengage.
Masten, S. E. (1993). Transaction Costs, Mistakes, and Per-
Hymer, S. H. (1960). The International Operations of formance: Assessing the Importance of Governance.
National Firms, A Study of Direct Foreign Investment Managerial and Decision Economics, 14(2) 119-129.
(Doctoral dissertation, Department of Economy, https://doi.org/10.1002/mde.4090140205

Meyer, K. E. (2001). Institutions, Transaction Costs, and Patton, M. (2002). Qualitative Research and Evaluation
Entry Mode Choice in Eastern Europe. Journal of Methods. Saint Paul: Sage Publications.
International Business Studies, 32(2), 357-367. https://
Peng, M. W. (2012). The Global Strategy of Emerging
Multinationals from China. Global Strategy Journal,
Meyer, K. E. (2015). Context in Management Research 2(2), 97-107. https://doi.org/10.1002/gsj.1030
in Emerging Economies. Management and Organiza-
Porter, M. E. (1999). Competição: estratégias competitivas
tion Review, 11(3), 369-77. https://doi.org/10.1017/
essenciais. Rio de Janeiro: Campus.
mor.2015.36
Prange, C., & Pinho, J. C. (2017). How Personal and
Ministério da Industria, Comércio Exterior e Serviços.
Organizational Drivers Impact on SME International
(2019). Exportação e Importação Geral. Recuperado de
Performance: The Mediating Role of Organizational
http://comexstat.mdic.gov.br/pt/geral [Consulta: 8 de
Innovation. International Business Review, 26(6), 1114-
novembro de 2019].
1123. https://doi.org/10.1016/j.ibusrev.2017.04.004
Mtigwe, B. (2006). Theoretical Milestones in International
Roberts, P. W., & Greenwood, R. (1997). Integrating
Business: The Journey to International Entrepreneurship
Transaction Cost and Institutional Theories: Toward
Theory. Journal of International Entrepreneurship, 4(1),
A Constrained-Efficiency Framework for Unders-
5-25. https://doi.org/10.1007/s10843-006-5872-5
tanding Organizational Design Adoption. Academy
Mozzato, A. R., & Grzybovski, D. (2011). Análise de con- of Management Review, 22(2), 346-373. https://doi.
teúdo como técnica de análise de dados qualitativos no org/10.5465/amr.1997.9707154062
campo da administração: potencial e desafios. Revista de
Root, F. R. (1994). Design Entry Strategy for Internatio-
Administração Contemporânea, 15(4), 731-747. https://
nal Markets. En F. R. Root (Ed.), Entry strategies for
doi.org/10.1590/S1415-65552011000400010
international markets (pp. 1-24). New York: Lexington
North, D. C. (1990). Institutions, Institutional Change and Books.
Economic Performance. Cambridge: Cambridge Uni-
Schellenberg, M., Harker, M. J., & Jafari, A. (2018). Inter-
versity Press. https://doi.org/10.1017/CBO97805118
national Market Entry Mode: A Systematic Literature
08678
Review. Journal of Strategic Marketing, 26(7), 601-627.
Oliver, C. (1997). Sustainable Competitive Advantage: https://doi.org/10.1080/0965254X.2017.1339114
Combining Institutional and Resource‐Based Views.
Sharma, V. M., & Erramilli, M. (2004). Resource-Based
Strategic Management Journal, 18(9), 697-713. https://
Explanation of Entry Mode Choice. Journal of Marke-
doi.org/10.1002/(SICI)1097-0266(199710)18:9<
ting Theory and Practice, 12(1), 1-8. https://doi.org/10
697::AID-SMJ909>3.0.CO;2-C
.1080/10696679.2004.11658509
Osland, G. E., Taylor, C. R., & Zou, S. (2001). Selecting
Shelanski, H. A., & Klein, P. G. (1995). Empirical
International Modes of Entry and Expansion. Marke-
Research in Transaction Cost Economics: A Review
ting Intelligence & Planning, 19(3), 153-161. https://
and Assessment. Journal of Law, Economics, & Organi-
doi.org/10.1108/02634500110391690
zation, 11(2) 335-361.
Oviatt, B. M., & McDougall, P. P. (1994). Toward a Theory
Shrader, R. C. (2001). Collaboration and Performance in
of International New Ventures. Journal of Interna-
Foreign Markets: The Case of Young High-Technology
tional Business Studies, 25(1), 45-64. https://doi.
Manufacturing Firms. Academy of Management Jour-
org/10.1057/palgrave.jibs.8490193
nal, 44(1), 45-60. https://doi.org/10.2307/3069336

Sinnewe, E., Charles, M. B., & Keast, R. (2016). Australia’s (Eds.), Handbook of Economic Sociology (pp. 70-107).
Cooperative Research Centre Program: A Transaction Princeton: Princeton University Press.
Cost Theory Perspective. Research Policy, 45(1), 195-
Williamson, O., & Ouchi, W. (1981). The Markets and
204. https://doi.org/10.1016/j.respol.2015.09.005
Hierarchies Program of Research: Origins, Implica-
Steinbruch, F. K., Soares, M. C., Nunes, M. P., Perin, M. G., tions, Prospects. En A. Van De Ven & W. F. Joyce
& Sampaio, C. H. (2016). As variáveis relacionadas à (Eds.), Perspectives on Organizational Design and Beha-
escolha do modo de entrada em mercados internacionais. vior (pp. 347-406). New York: John Wiley & Sons.
Revista de Administração de Roraima-UFRR, 6(1), 245-
Yin, R. K. (2017). Case Study Research and Applications:
270. https://doi.org/10.18227/2237-8057rarr.v6i1.3172
Design and Methods. Saint Paul: Sage Publications.
Taylor, C. R., Zou, S., & Osland, G. E. (1998). A Tran-
Zahra, S. A., & George, G. (2002). International Entre-
saction Cost Perspective on Foreign Market Entry
preneurship: The Current Status of Held and Future
Strategies of US and Japanese Firms. Thunderbird
Research Agenda. En M. A. Hitt et al. (Eds.), Strategic
International Business Review, 40(4), 389-412. https://
Entrepreneurship, Creating a New Mindset (pp. 255-
doi.org/10.1002/tie.4270400405
288). Oxford: Blackwell.
Werner, S. (2002). Recent Developments in International
Zhang, Y., & Wildemuth, B. M. (2016). Qualitative
Management Research: A Review of 20 Top Manage-
Analysis of Content. En B. M. Wildemuth (Ed.),
ment Journals. Journal of Management, 28(3), 277-305.
Applications of Social Research Methods to Questions in
Williamson, O. (1979). Transaction Cost Economics: Information and Library Science (pp. 318 -329). Santa
The Governance of Contractual Obligations. Journal Barbara: Libraries Unlimited.
of Law and Economics, 22(2), 233-261. https://doi.
org/10.1086/466942
Fecha de recepción: 10 de setiembre de 2020
Williamson, O. (1985). The Economic Institutions of Capita- Fecha de aceptación: 06 de noviembre de 2020
lism: Firms, Markets, Relational Contracting. Nova York:
Free Press. Correspondencia: mathalvesteofilo@gmail.com
viniciusfmoreira@yahoo.com.br
Williamson, O. (1994). Transaction Cost Economics and
yakarav@gmail.com
Organization Theory. En N. Smelser & R. Swedberg

Control interno y gestión empresarial de centros comerciales
peruanos en tiempos de la actual pandemia (2020)
Manuel Alberto Espinoza Cruz, Ericka Nelly Espinoza Gamboa,

Hugo Eladio Chumpitaz Caycho
Facultad de Administración y Negocios
Universidad Tecnológica del Perú
Facultad de Contabilidad y Finanzas
Universidad Privada del Norte
Escuela de Posgrado
Universidad César Vallejo
La presente investigación ha tenido por objetivo analizar en qué nivel se relaciona el control interno con la gestión
empresarial de centros comerciales en tiempos de COVID-19. La búsqueda de eficacia y eficiencia óptima se hace muy
necesaria dada la emergencia sanitaria, especialmente, cuando la pandemia y su tratamiento evolucionan y se adaptan.
El trabajo se desarrolló en un distrito populoso de Lima, desde una dimensión financiera y operativa. Se pudo llegar
a la conclusión de que, en el contexto de la actual pandemia, el control interno se relaciona significativamente con la
gestión empresarial de centros comerciales.
Palabras clave: control interno, gestión empresarial, administración financiera, auditoría, COVID-19
Controle interno e gestão empresarial de shopping centers peruanos, em tempos de atual pandemia (2020)
O objetivo desta pesquisa foi analisar em que nível o controle interno está relacionado à gestão empresarial de shopping
centers, em tempos de COVID-19. A busca pela eficácia e eficiência ótimas é muito necessária, dada a emergência
sanitária, especialmente quando a pandemia e seu tratamento evoluem e se adaptam. O trabalho foi desenvolvido em
um bairro populoso de Lima, com dimensão financeira e operacional. Foi possível concluir que o controle interno está
significativamente relacionado à gestão empresarial de shopping centers, em tempos de atual pandemia.
Palavras-chave: controle interno, gestão empresarial, gestão financeira, auditoria, COVID-19
Internal control and business management of Peruvian shopping centers, in times of the current pande-
mic (2020)
The objective of this research has been to analyze at what level internal control is related to the business management
of shopping centers, in times of COVID-19. The search for optimal effectiveness and efficiency is very necessary, given
the health emergency, especially when the pandemic and its treatment evolve and adapt. The work was developed in a
populous district of Lima, with a financial and operational dimension. It was possible to reach the conclusion that inter-
nal control is significantly related to the business management of shopping centers, in times of the current pandemic.
Keywords: internal control, business management, financial management, audit, COVID-19
1. Introducción emporio textil más grande del país. Esto explica que
los riesgos sean mayores, más aún con el nivel de infor-
El control interno es un apoyo instrumental para toda malidad existente. Los controles apoyan a los gestores
organización. Ya que la responsabilidad corresponde para que sus negocios sean más exitosos (Yong, 2018).
a todo componente humano de la institución, la ges- Sin embargo, no se identifican como directamente
tión empresarial se convierte en el reflejo del monito- responsables del control interno ni de los efectos nega-
reo imperante. Los supervisores de todos los niveles tivos de un inadecuado manejo de los riesgos. En ese
deben ser respaldados por controles aceptables. Esta sentido, se necesita difundir el concepto de control
situación se trasluce, con mayor nitidez, cuando se interno (Gómez, 2001). Esta situación se hace inelu-
acentúan debilidades en su manejo, como es el caso dible ante las amenazas iniciales y las consecuencias
de los centros comerciales del distrito La Victoria de en los negocios a raíz de la pandemia del COVID-19,
Lima, Perú. Tales situaciones se presentan por falta de que se ha expandido en todo el mundo y en países de
cultura de control empresarial. Esto se evidencia, por habla hispana, como es el del presente caso (Navia-
ejemplo, en el caso reportado por Redacción El Popu- Núñez & Stefanu-Lidorikiotu, 2020).
lar (2020), que informó que determinados negocian-
tes confeccionaban clandestinamente polos y ropa Tabla 1. Marco integrado: gestión de ERM 2017
con el COSO
deportiva de marcas reconocidas internacionalmente
en el centro comercial Sol de Fátima en el emporio Flujo del proceso Componentes del modelo
comercial Gamarra del distrito La Victoria. En esta Misión, visión y valores Gobierno y cultura
situación, hay un problema adicional de falta de segu- Desarrollo de la estrategia Estrategias y establecimiento
ridad ciudadana, colindante con el comercio informal, de objetivos
pues, antes de la pandemia del COVID-19, los nego- Formulación de objetivos Desempeño
cios de confección clandestina eran del 70%; luego de empresariales
declararse la pandemia, subieron al 80 %. Con ello, el Implementación y desempeño Revisión y monitorización
riesgo de los negocios aumentó (Yong, 2018).
Mejoramiento del valor Información, comunicación
y reporte
En la tabla 1, se muestra el modelo de gestión empre-
sarial que desde 2017 está vigente, tomando en cuenta
el control interno. La tabla fue desarrollada sobre la 2. Revisión de la literatura e hipótesis
base de lo establecido por el COSO ERM, que pro-
viene del Comité de Organizaciones Patrocinadoras En el contexto de la actual pandemia, los antecedentes
de la Comisión Treadway (en adelante, COSO) para sobre los aspectos de control interno y gestión empre-
la administración de riesgos empresariales (en ade- sarial conciernen a la limitación de optimizaciones
lante, ERM por sus siglas en inglés). Este enfoque con resistencia al cambio por el capital humano. Estar
enlaza el flujo del proceso ERM con los componentes en la zona de confort es muy atractivo frente a inno-
del COSO. vaciones, especialmente, de control. Sin embargo, esto
impide mejorar resultados, incluso en función a los
Lo importante en los centros comerciales de Gama- planes estratégicos institucionales (Gómez-Seleme-
rra es el empuje de los negociantes, que conforman el neva, Blanco, & Conde, 2013, p.64).

Control interno y gestión empresarial de centros comerciales peruanos en tiempos de la actual pandemia (2020)
Con respecto al control interno, se ha mencionado que la trascendencia del aspecto inicial de las finanzas (es
es multifuncional, pues es aplicable tanto en lo finan- decir, la contabilidad y su implicancia en el manejo de
ciero como en lo operativo. Por lo tanto, está presente las cifras de los resultados), la gestión financiera invo-
en todas las funciones de cualquier institución. El con- lucra registros, autorizaciones, transacciones, pedidos,
trol interno tiene el fin de manejar riesgos de todo tipo endeudamiento, tesorería y cobranzas, con el fin de
que impidan objetivos orgánicos o en relación con el conseguir el progreso económico o crematístico del
mercado (Fernández & Vásquez, 2014, p. 89). En tal negocio. El manejo de la gestión se favorece; especial-
sentido, los registros financieros y operativos deben mente, el correspondiente a las funciones del tesorero
reflejar la realidad como demostración ética y respaldo o gestor financiero (Burgos & Suarez, 2017, p. 93).
de reputación institucional, además del cumplimiento
En este contexto, el impacto de la pandemia en la
regulatorio de presentación de estados financieros
actividad económica ha sido crítica por las medidas
(Serrano, Señalin, Vega & Herrera, 2017, p. 40).
de contención necesarias. Los países han tratado de
Para la sociedad en general, es importante alcanzar efi- apoyar financieramente al sector productivo, como
ciencia en el control interno con el fin de optimizar la es el caso peruano, pero los efectos del COVID-19
gestión empresarial, especialmente, en el sector comercio, han sido superiores a tales esfuerzos. Se promulgaron
como se ve en esta investigación. El sistema de control cuarentena y toques de queda prolongados, los que
interno es inherente a cualquier organización: toda insti- supusieron el cierre de empresas y pérdidas de empleo.
tución lo posee inevitablemente, aunque sea ineficiente. Los sectores más afectados fueron los de hospedaje,
Como las entidades cuentan con bienes y registros, por restaurantes, transporte aéreo y servicios turísticos,
medio de un adecuado sistema, se busca proteger sus entre otros (PWC, 2020).
activos y contar con archivos financieros integrales. Si se Para ahondar en la literatura sobre el tema, a continua-
logran estos dos objetivos mínimos, los resultados serán ción, se presentarán el marco teórico y el marco con-
los mejores a alcanzar (Valqui & Aguinaga, 2016, p. 49). ceptual. El marco teórico comprende control interno
El control interno posibilita perfeccionar la gestión y gestión empresarial. Con respecto al marco concep-
operativa al revelar debilidades en el manejo funcional. tual, Paletta y Alimehmeti (2018) afirmaron que las
Esta es una ventaja, pues favorece el uso conveniente organizaciones con procesos de control interno inefi-
de los recursos institucionales para alcanzar sus propios cientes poseen obstáculos superiores de servicios y, por
objetivos corporativos. El control, por lo tanto, debe ser tanto, mayor grado de retribución para niveles altos
cuidadosamente tenido en cuenta por la influencia ejer- de la empresa (p. 277). En cambio, para Gupta, Sami
cida en los resultados económicos y financieros, como y Zhou (2018) el control es relevante en el aspecto
consecuencia de asegurar razonablemente sus metas en financiero, especialmente, cuando la empresa cotiza en
función del desarrollo de una apropiada vigilancia de bolsa (p. 20). Para Gao y Jia (2017) el control interno
las obligaciones, responsabilidades y cumplimientos influye en la reducción del gasto para obtener recur-
estandarizados (Lamadrid, 2014, p. 76). sos patrimoniales; además, los autores señalan que los
reportes de deficiencias de control interno tienen con-
Por otro lado, el impacto del control interno en la secuencias importantes para los encargados de evaluar
gestión financiera es importante. Teniendo en cuenta riesgos a efectos de la emisión de sus valores (p. 303).

Se debe tener en cuenta que el examen y difusión de los de creatividad, la investigación, el nivel motivacional, la
controles internos poseen un impacto importante en capacidad innovadora y otros indicadores intelectuales
las acciones tácticas en las organizaciones (Sun, 2016, (Hornungová, 2017, p. 71). En este sentido, existe una
p. 277). Así, los fuertes sistemas de controles internos incidencia importante en lo intencional, en lo creativo
relativos a los reportes financieros son significativos y en la decisión personal para adoptar o asumir mayo-
para la emisión de informes financieros válidos y, por lo res riesgos entre los alumnos de ciencias empresariales
tanto, confiables (Dickins & Fay, 2017, p. 117). de centros universitarios estatales frente a sus pares de
universidades particulares (Raza & Irfan, 2017, p. 117).
Es posible que las empresas que tienen un lineamiento
creativo, de apertura a nuevos procesos, sean proclives Para ahondar en el marco conceptual, cabe comentar
a tener un control interno con mayor inestabilidad lo establecido desde lo empresarial. A partir de Man-
que las firmas que mantienen una línea conservadora tilla (2018), se entiende el “control interno” como el
o mecanicista en su organización (Bentley-Goode, procedimiento en que está inmersa la responsabilidad
Newton, & Thompson, 2017, p. 49). Por ejemplo, funcional de todos los integrantes de una entidad,
cuando comienzan a desarrollarse operativamente, los que deben estar involucrados en la optimización de
negocios familiares poseen problemas para poder ade- sus funciones y en la búsqueda de la reducción de
cuarse a los cambios y aceleraciones ambientales, de ineficiencias. Para tal fin, se debe contar con recur-
mercado, de legislación y de crecimiento (Başkurt & sos disponibles y suficientes para cumplir los objetivos
Altindağ 2017, p. 10). institucionales. Tales recursos se circunscriben al capi-
tal humano y los reportes funcionales.
La calificación certificada del proceso sistemático de
manejo gerencial de responsabilidad social (SR) es Con respecto a “gestión empresarial”, de acuerdo a
beneficiosa para la entidad (Arimany-Serrat & Sabata- Domínguez (2008), se entiende como una actividad
Aliberch, 2018, p. 116). Si se considera activo, el pro- que reúne actividades de gestión operativa y de gestión
ceso definitorio del ente o de la firma transmite la idea financiera. Por un lado, las de gestión operativa invo-
que su accionar asume retos para asumir o entender lucran actividades funcionales encaminadas al aprove-
con fluidez los riesgos de las actividades empresaria- chamiento de los resultados favorables a partir de la
les, especialmente, en el ámbito gerencial u operativo toma de decisiones atinadas y oportunas en beneficio
(Munksgaard & Ford, 2017, p. 327). de la organización. Por otro lado, la gestión finan-
ciera está enmarcada en las actividades contables con
Por otro lado, la actividad intelectual en las empre-
el objeto de emitir y analizar información financiera
sas (también entendida como el desarrollo científico
veraz, integral y con la periodicidad necesaria.
empresarial) nació paralelamente con la curiosidad de
teóricos que han estudiado el manejo gerencial vin- Sobre “responsabilidad funcional”, en un estudio
culado con la actividad corporativa de los negocios elaborado por Medina y Severino (2014), se ha con-
(Carton & Mouricou, 2017, p. 166). Los indicadores siderado que el concepto representa el grado en que
clásicos de evaluación financiera fueron arduamente se desenvuelve el grupo de labores que da sentido a
atacados porque no abarcaban los campos diferentes a la entidad. A partir de ello, en esta investigación, se
lo exclusivamente financiero, como es el caso del grado aplica todo lo programado en los ítems más eleva-

dos en la organización: incluye departamentos como Con relación a la gestión operativa, Serra (2005) ha
los de abastecimiento, producción, ventas, y labores indicado que los gerentes con múltiples campos geográ-
de conservación de clientes o marketing (Medina & ficos tienen el reto de actuar teniendo presentes distin-
Severino, 2014, pp. 65-66). tas realidades o momentos. Así, debe saber compaginar
los objetivos de la matriz con los pensamientos y actua-
Por otro lado, con respecto a la optimización de fun-
ciones locales (p. 9). Con respecto a las actividades fun-
ciones, Chaín-Navarro (1999) desarrolló un estudio
cionales, según Estevez, Jones y Anderson (2002), estas
a partir de la premisa de que todo servidor labore
están sujetas a ser un conglomerado, pero en función al
según su especialidad y, por ello, los resultados son
manejo gerencial, del cual dependen (p. 9).
superiores. De esta manera, se logra elevar la produc-
tividad funcional (p. 46). En cuanto a la reducción de Acerca de la toma de decisiones, según Solano (2003),
ineficiencias, de acuerdo con Gallardo (1999), existe los gestores o gerentes están en constante actuación
una importante cantidad de ejemplos entre lo exigido empresarial; así, sus preocupaciones no son solo opera-
por una autoridad y una empresa que le presenta su tivas internas, sino también de repercusión en el mer-
información económica financiera. La entidad super- cado, de acuerdo a los resultados de su gestión (p. 44).
visora elegirá entre los resultados favorables para la En lo que respecta a la gestión financiera, según Nava
corporación y el nivel de satisfacción de los usuarios (2009), esta tiene el propósito de maximizar el valor
del mercado, con el fin de optimizar defectos en la de la organización; es decir, si el caso lo amerita, la
producción o distribución (p. 28). cotización de las acciones debe estar en la agenda del
administrador financiero.
Con respecto a recursos disponibles, según Chiavenato
& Sapiro (2017), innumerables organizaciones tratan En un trabajo sobre “actividades contables”, González
de tener verticalidad con los insumos y la producción (2006) ha definido con precisión dicho término como
para reducir su vulnerabilidad frente a los abastecedo- las labores dirigidas a favorecer la función de control
res; al mismo tiempo, buscan poder controlar sus gastos y registrar activos, gastos, balances, resultados, etc.
productivos para disponer o liberar mayores recursos, (p. 35). Sobre la información financiera, Nava (2009)
y tienen la posibilidad de la tercerización con el fin de ha manifestado que, en la época moderna, incorpora
especializarse en la parte medular de sus operaciones labores tendentes a optimizar los resultados empresa-
(p. 28). En relación a capital humano, Torres (2011) riales. Para ello, se vale de recursos digitales o impre-
ha señalado que los recursos humanos son el principal sos, con reportes de los estados financieros en su etapa
componente de la gestión. Por ello, se debe impulsar su final o como informe operativo de uso gerencial.
adecuado manejo gerencial para mantenerlo motivado
(p. 152). Sobre reportes funcionales, De Souza, Suzacq Además de los conceptos presentados, cabe indicar
y Torrendell (2009) han manifestado que, en grandes precisiones sobre el contexto correspondiente a la
instituciones, lo más resaltante organizativamente es la investigación. La pandemia del COVID-19 afectó
responsabilidad y asunción de funciones. Las caracte- el comercio textil del emporio de Gamarra; y el mer-
rísticas de cada agencia, sucursal o subsidiaria no son cado de comestibles más importante, que es el sector
fácilmente percibidas con precisión, por lo que las decide La Parada. Como consecuencia, hubo desabasteci-
siones se pueden postergar innecesariamente (p.61). miento temporal alimenticio y leve alza inflacionaria

con caída del PBI, del 11,6% para el año 2020 en Perú. la gestión empresarial. Así, es factible optimizar pro-
Asimismo, los efectos de la pandemia repercutieron en cesos de control que la auditoría pertinente evaluará.
inestabilidad económica y descontento popular en los De esta manera, se coadyuva a los esfuerzos gerenciales
negocios comerciales (Food and Agriculture Organi- en obtener resultados satisfactorios con manejos sanos,
zation of the United Nations [FAO], 2020). oportunos y beneficiosos en los comerciantes del dis-
trito La Victoria en Lima. Sin embargo, la pandemia
Frente a la información presentada, este trabajo ha
partido del siguiente problema de investigación: ¿en del COVID-19 alteró a todo el planeta en todas las
qué nivel se relaciona el control interno con la ges- actividades. Antes de esta realidad, en Perú, la infor-
tión empresarial de centros comerciales en tiempos malidad laboral correspondía al 70% de las empresas:
de COVID-19? Como hipótesis, se planteó que el Para enero 2021, bordeaba el 80%. Asimismo, en ese
control interno se relaciona significativamente con la lapso de tiempo, se perdieron más de dos millones de
gestión empresarial de centros comerciales en tiempos empleos (Espinoza & Arias, 2020).
de COVID-19. El objetivo de la investigación ha con-
sistido en analizar en qué nivel se relaciona el control 3. Metodología
interno con la gestión empresarial de centros comer-
De acuerdo con la hipótesis del trabajo, en la tabla
ciales en tiempos de COVID-19.
2, se muestra el cuadro de operacionalización de las
Con respecto a la justificación, cabe mencionar que el variables control interno y gestión empresarial, y la
control interno es una instrumentalización prioritaria definición conceptual de ellas, así como de sus dimen-
de uso gerencial para relacionarla, directamente, con siones e indicadores.
Tabla 2. Cuadro de operacionalización de variables

Hipótesis Variable Definición conceptual Dimensiones Indicadores
En tiempos de Control Se concluye que el control interno es un proceso en que Responsabili- 1. Optimización de
COVID-19, el interno está inmersa la responsabilidad funcional de todos los dad funcional funciones
control interno se integrantes de una entidad, quienes deben estar invo-
2. Reducción de inefi-
relaciona significati- lucrados en la optimización de sus funciones y en la
ciencias
vamente a la gestión búsqueda de la reducción de ineficiencias. Para tal fin,
empresarial de cen- se debe contar con recursos disponibles suficientes para Recursos 3. Capital humano
tros comerciales. cumplir los objetivos institucionales. Tales recursos se cir- disponibles
4. Reportes funcionales
cunscriben al capital humano y los reportes funcionales
Gestión Se entiende la gestión empresarial como una actividad Gestión 5. Actividades funcio-
empresarial que reúne actividades de gestión operativa y gestión operativa nales
financiera. Por un lado, la gestión operativa involucra
6. Toma de decisiones
actividades funcionales encaminadas al aprovechamiento
de los resultados favorables en la toma de decisiones ati- Gestión 7. Actividades con-
nadas y oportunas en beneficio de la organización. Por financiera tables
otro lado, la gestión financiera está enmarcada en las
8. Información finan-
actividades contables con el objeto de emitir y analizar
ciera
información financiera veraz, integral y con la periodi-
cidad necesaria.
Fuente: Elaborado sobre la base de la tematización sobre control interno (Mantilla, 2018) y gestión empresarial (Domínguez, 2008).

El tipo de investigación planteada es descriptivo-corre- La tabla 3 muestra la validez del instrumento empleado
lacional al contar con materias, tópicos, temas, dimen- para las variables, las dimensiones y los indicadores.
siones, categorías, y clases en un ámbito específico. Su valoración ha sido plenamente favorable (Hernán-
Su diseño es no experimental y transversal (Hernández, dez et al., 2014).
Fernández, & Baptista, 2014, pp. 54, 93, 152). Para
conformar la población, han sido considerados los cinco Tabla 4. Estadísticas de fiabilidad
centros comerciales más importantes de La Victoria en Alfa de Cronbach N° de elementos
Lima. De ellos, se eligieron a 45 responsables de las áreas
,885 20
contable, productiva y tesorería. Entre los participantes,
hubo propietarios, gerentes o administradores. Se aplicó Fuente: Elaboración propia a partir de la base de datos.
el muestreo con censo para que, con los criterios de selec-

ción, la muestra fuese la misma, pues, así, se incluyen La tabla 4 muestra la fiabilidad del instrumento
todos los elementos (Hernández et al., 2014, p. 172). empleado, cuyo cálculo corresponde al nivel “muy
La técnica utilizada fue la encuesta. Se tomó como ins- bueno”, pues se ubica en el rango que va desde mayor a
trumento el cuestionario con trabajo de campo, que fue 0,7 hasta 0,9 (Tuapante, Duque, & Mena, 2017, p. 41).
sujeto a validación (Hernández et al., 2014, p. 200), con
Tabla 5. Prueba de normalidad de las variables
fiabilidad medida a través del alfa de Cronbach. El pro-
cedimiento de recolección de datos se efectuó aplicando Estadístico
gl Sig.
los cuestionarios para ambas variables. Posteriormente, Shapiro-Wilk
se trasladaron los datos a una hoja de cálculo de Excel Control interno ,951 45 ,056
y luego se procesaron por medio de SPSS. El método Gestión empresarial ,935 45 ,015
de análisis de datos utilizado fue el deductivo (Ayala,
Fuente: Elaboración propia a partir de la base de datos.
2021). En cuanto a los aspectos éticos, se consideró citar
a los autores de las fuentes originales. La tabla 5 muestra la prueba de normalidad para las
variables con el estadístico Shapiro-Wilk por tener un
4. Resultados gl≤50, y una significación (α=5%) e hipótesis estadís-
Para obtener los resultados, se validó y se calculó la fia- tica, nula y alterna:
bilidad del instrumento utilizado en la investigación,
• H0: Los datos no difieren de una distribución
con el fin de probar la normalidad y la correlación
normal.
entre variables:
Tabla 3. Validación V Aiken • H1: Los datos difieren de una distribución normal.
Características evaluadas V Aiken Se decidió utilizar el Rho de Spearman para probar

Relevancia 100% en qué nivel el control interno se relaciona con la ges-
Pertinencia 100% tión empresarial de centros comerciales en tiempos de
Claridad 100% COVID-19, debido a que los dos p valor no cumplen
Promedio 100% el requisito de ser ambos ≤0,05, lo que implica aceptar
Fuente: Elaboración sobre la base de los juicios de los autores revisados la H1 y aplicar prueba no paramétrica.

Tabla 6. Prueba de correlación entre las variables • H1: El control interno se relaciona significa-
Gestión empresarial
tivamente con la gestión operativa de centros
comerciales en tiempos de COVID-19.
Rho de Spearman p valor N
Control interno
,778 ,000 45 Como se observa, el p valor es ≤0,05, por lo que se
Fuente: Elaboración propia a partir de la base de datos. acepta la H1. Además, el estadístico Rho de Spearman
es positivo, directo y un valor alto. En consecuencia,
La tabla 6 muestra la prueba de correlación entre las el control interno se relaciona significativamente con
variables, con una significación (α=5%) e hipótesis la gestión operativa de centros comerciales en tiempos
nula y alterna: de COVID-19. Por tanto, si sube la primera variable,
• H0: El control interno no se relaciona significa- también lo hará la segunda y viceversa.
tivamente con la gestión empresarial de centros Tabla 8. Pruebas de correlación entre dimensiones
Gestión financiera
• H1: El control interno se relaciona significati- Rho de Spearman p valor N
Control interno
vamente con la gestión empresarial de centros ,705 ,000 45
La tabla 8 muestra la prueba de correlación entre las
Se observa el p valor ≤0,05, por lo que se acepta la H1.
variables, con una significación (α=5%) e hipótesis
Además, el estadístico Rho de Spearman es positivo,
nula y alterna:
directo y un valor alto. En consecuencia, el control
interno se relaciona significativamente con la gestión • H0: El control interno no se relaciona significa-
empresarial de centros comerciales en tiempos de tivamente con la gestión financiera de centros
COVID-19. Por lo tanto, si sube la primera variable, comerciales en tiempos de COVID-19.
también lo hará la segunda y viceversa.
• H1: El control interno se relaciona significa-
Tabla 7. Prueba de correlación entre dimensiones tivamente con la gestión financiera de centros
Gestión operativa comerciales en tiempos de COVID-19.
Rho de Spearman p valor N
Control interno A partir de lo presentado, el control interno se rela-
,718 ,000 45
ciona significativamente con la gestión empresarial en
Fuente: Elaboración propia a partir de la base de datos.
tiempos de COVID-19, no solo en Perú, sino también
internacionalmente. Esto se debe a que se ha reducido
La tabla 7 muestra la prueba de correlación entre las
personal; además, han aumentado las actividades vir-
variables, con una significación (α=5%) e hipótesis
tuales y remotas, lo que ha supuesto el uso de mayor
nula y alterna:
modernidad tecnológica (Quevedo, Vásquez, Quevedo,
• H0: El control interno no se relaciona significa- & Pinzon, 2020). Igualmente, se comprobó que existe
tivamente con la gestión operativa de centros relación significativa en tiempos de COVID-19 entre el
comerciales en tiempos de COVID-19. control interno con las gestiones operativa y financiera.

5. Discusión control interno y gestión empresarial fueron tratados

de la misma manera que aquellos que no tienen esas
En cuanto a la relación entre las variables de con- cualidades (Li, Sun, Tao, & Lee, 2021).
trol interno y gestión empresarial, en el trabajo de
investigación de Valqui y Aguinaga (2016), se resalta Con respecto a la relación entre control interno y ges-
la importancia para la sociedad en su conjunto de tión operativa, en la investigación desarrollada por
alcanzar eficiencia en el control interno para mejo- Lamadrid (2014), se llega a mencionar que el control
rar la gestión empresarial. Toda organización cuenta interno posibilita perfeccionar la gestión operativa al
con control: puede tener un sistema ineficiente, pero revelar debilidades en el manejo funcional. Esta es
es imposible su inexistencia, pues hay operaciones, una ventaja, pues favorece el uso conveniente de los
registros y normas. Las instituciones tienen bienes recursos institucionales y permite alcanzar sus propios
y registros. Un apropiado sistema trata de salva- objetivos corporativos. Por lo tanto, el control debe
guardar sus activos, por lo que cuenta con archivos ser cuidadosamente tenido en cuenta por la influencia
financieros lo más fieles posibles para dicho objetivo. ejercida en los resultados económicos y financieros,
Al lograr estos dos propósitos básicos, los resulta- como consecuencia de asegurar razonablemente sus
dos serán los óptimos a conseguir. En el presente metas en función del desarrollo de una apropiada vigi-
artículo, se comprobó, a través del análisis estadís- lancia de las obligaciones, responsabilidades y cumpli-
tico, la relación significativa entre las dos variables mientos estandarizados. En la presente investigación,
en tiempos de COVID-19. Además, se verificó que se comprobó que el control interno se relaciona signi-
la relación estudiada es directa. Por lo tanto, si hay ficativamente con la gestión operativa en los centros
mejor control interno, habrá mejor gestión empre- comerciales en tiempos de COVID-19. Asimismo, se
sarial y viceversa. Es decir, comparativamente, existe evidenció que la relación verificada es directa; es decir,
coincidencia. Para tal fin, se debe entender que las si hay mejor control interno, habrá mejor gestión ope-
acciones ejecutadas en una empresa en relación a las rativa y viceversa. Entonces, se encuentran coinciden-
dos variables están interrelacionadas por el manejo cias con la investigación de Lamadrid. Por ello, cuando
gerencial. En otras palabras, la tendencia del control existen debilidades en el sistema de control interno,
interno en los centros comerciales mencionados se estas se reflejan en los resultados de la gestión opera-
refleja en el mismo sentido en la gestión empresarial tiva. Una característica intrínseca del control consiste
de esas entidades. en buscar, paralelamente, tanto el uso eficiente de los
recursos de las entidades comerciales como el asegura-
Adicionalmente, la pandemia ha producido que miento razonable de alcanzar las metas propuestas en
las empresas implanten modificaciones internas en el ámbito operativo.
el manejo empresarial. Frente a ello, los servidores
luchan con el estrés que redundan en la comunica- Asimismo, se sabe que las instituciones actúan en un
ción con incertidumbre. En el caso de Perú, el cierre ámbito generalizado de control estructural y de fun-
de los centros comerciales en dos cuarentenas entre ciones operativas interconectadas. En tal sentido, los
2020 y 2021 afectó a los negocios, pues la mayoría son comerciantes están expuestos a los cambios mundiales,
conglomerados, como los que abundan en La Victo- como es el caso de las consecuencias del COVID-19.
ria; y al bienestar. Es decir, los negocios con adecuado En Perú, a febrero 2021, el virus infectó a más de un

millón de personas, y causó la muerte de más de cua- 6. Conclusiones

renta mil; además, supuso recesión extrema, especial-
mente, en el sector de comercio (Komljenovic, 2021). La investigación partió del objetivo de analizar en qué
nivel el control interno (Mantilla, 2018) se relaciona
Respecto de la relación entre control interno y gestión con la gestión empresarial (Domínguez, 2008) en los
financiera, en su trabajo investigativo, Burgos y Suarez centros comerciales en tiempos de COVID-19. Para
(2017) han manifestado que la correspondencia del ello, se utilizaron instrumentos validados (Hernández
control interno es sustancial sobre la gestión financiera. et al., 2014) y debidamente fiables (Tuapante et al.,
Cuando los sistemas transaccionales, funcionales y de 2017). A partir de ello, se llegó a las conclusiones que
responsabilidad se alinean con parámetros o estánda- se comentarán a continuación
res preestablecidos, tienen comportamiento positivo
en los objetivos trazados en el campo financiero, espe- En primer lugar, el control interno se relaciona sig-
cialmente, en el manejo de la tesorería, con el fin de nificativamente (según la encuesta, en 77,8% de los
contribuir con el desarrollo de los negocios. En el pre- negocios) con la gestión empresarial en los centros
sente artículo, se demostró que el control interno se comerciales en tiempos de COVID-19; además, se
relaciona significativamente con la gestión financiera observa que la relación estudiada es directa. Enton-
en los centros comerciales en tiempos de COVID- ces, si hay mejor control interno, habrá mejor gestión
19. Finalmente, se verificó que la relación investigada empresarial y viceversa. Para este caso, se observó que
es directa, pues, si hay mejor control interno, habrá la relación entre la responsabilidad funcional y los
mejor gestión financiera y viceversa. Por lo visto ante- recursos disponibles es simultáneamente fuerte con la
riormente, los dos trabajos coinciden en los aspectos gestión operativa y financiera.
expresados. Por tanto, el control interno y la gestión
financiera están enraizados uno en el otro cuando los En segundo lugar, el control interno se relaciona
registros, funciones y obligaciones se establecen con significativamente (según la encuesta, en 71,8% de
los propósitos perseguidos. De esa manera, la parte los negocios) con la gestión operativa en los centros
financiera y la de tesorería se benefician cuando tales comerciales en tiempos de COVID-19; también se
actividades funcionales son cumplidas con eficiencia, advierte que la relación estudiada es directa. Para este
efectividad y economicidad. caso, se observó que la relación entre la responsabili-
dad funcional y recursos disponibles es concurrente-
En ese sentido, si el control falla, el riesgo financiero mente fuerte con las actividades funcionales y la toma
perjudica a las compañías. En la pandemia, el com- de decisiones.
portamiento del personal debe ajustarse a protocolos
con los clientes y conductas obligatorias, como el uso En tercer lugar, el control interno se relaciona sig-
de mascarillas, el lavado de manos y el distanciamiento nificativamente (según la encuesta en, 70,5% de los
social. Así, el incumplimiento regulatorio de medidas negocios) con la gestión financiera en los centros
de emergencia sanitaria ha llevado a multas pecunia- comerciales en tiempos de COVID-19. Además, se
rias, pero no ha disminuido la inseguridad ciudadana, contempla que la relación estudiada es directa. Para
con incidencia aún mayor en los negocios (Frank & este caso, se ha observó que la relación entre la res-
Greenman, 2020). ponsabilidad funcional y los recursos disponibles es

coincidentemente fuerte con las actividades contables cionales. Para ello, el control interno debe estar en
y la información financiera. Se debe aclarar que la concomitancia evidente con las actividades contables
referencia al COVID-19 indica solo el periodo bajo e información financiera dadas las nuevas modalida-
estudio (2020) y no la medición del impacto respecto des de servicio por internet, delivery, con contactos
de periodos anteriores. bancarios y financieros electrónicos. Para efectos de
posteriores investigaciones, se plantea ampliar este
En concordancia con lo concluido, se generaron las artículo a mayor número de períodos de tiempo a los
siguientes recomendaciones en relación con el con- dedicados para este estudio. Asimismo, se propone
texto del COVID-19. En primer lugar, la responsa- que se incluyan otras dimensiones o variables con sus
bilidad funcional en los centros comerciales debe ser respectivos indicadores, acordes con los nuevos enfo-
impulsada por los encargados de las áreas de contabili- ques a darse circunstancialmente, según sea requerido
dad, producción y tesorería, así como por los gerentes para la contribución del conocimiento en estas mate-
o administradores. Para ello, la inversión en recursos rias, especialmente, en épocas de alto riesgo como la
disponibles debe ser correspondiente directamente actual crisis sanitaria mundial e, inclusive, en tiempos
con el manejo operativo y financiero a establecer, de postpandemia.
dado el incremento de actividades virtuales por razo-
nes de salud. Para efectos de futuras investigaciones, Referencias bibliográficas
se sugiere ampliar la investigación científica a una
Arimany-Serrat, N., & Sabata-Aliberch, A. (2018). Social Res-
muestra o población con mayor tamaño de ejecuto-
ponsibility as a Management System. Intangible Capital,
res y propietarios de negocios, así como a la inmensa 14(1), 116-126. https://doi.org/10.3926/ic.1105
diversidad de otros sectores económicos, como el
Başkurt, G., & Altindağ, E. (2017). The Impact of Institu-
industrial, el de servicios, el minero, el pesquero, etc.
tionalization of Family Business on Strategic Human
En segundo lugar, la optimización de funciones en los Resources Management and Company Performance.
centros comerciales debe ser aplicada con reducción Business Management Dynamics, 7(3), 10-25.
de ineficiencias. Para ello, el control interno debe estar Bentley-Goode, K.A., Newton, N.J., & Thompson, A.M.
en concordancia continua con las actividades funcio- (2017). Business Strategy, Internal Control over
nales y la toma de decisiones, dada la reducción de Financial Reporting, and Audit Reporting Quality.
labores presenciales y el incremento de trabajo remoto. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 36(4), 49-69.
Para efectos de próximas investigaciones, se propone https://doi.org/10.2308/ajpt-51693
ampliar la investigación científica a un ámbito geo- Burgos, C.E., & Suarez, R.H. (2017). El sistema de control
gráfico mayor al empleado en este estudio; es decir, interno contable y su influencia en la gestión financiera
se plantea que comprenda no solo un distrito, sino el de la empresa inversiones Christh.Al. SAC, año 2015.
país y el extranjero, comenzando por casos de Suda- (Tesis de licenciatura, Facultad de Ciencias Econó-
micas, Universidad Privada Antenor Orrego. Lima,
mérica por las economías similares imperantes en la
Perú).
mayoría de las naciones en esta parte del continente.
Ayala, M. (2021, 22 de febrero). ¿Qué son los métodos
En tercer lugar, el capital humano en los centros de investigación? Lifeder. Recuperado de https://bit.
comerciales debe estar orientado con reportes fun- ly/2MXOMNM [Consulta: 30 de abril de 2021].

Carton, G., & Mouricou, P. (2017). Is Management Food and Agriculture Organization of the United Nations
Research Relevant? A Systematic Analysis of the (FAO). (2020). Análisis del mercado del banano: Panora-
Rigor-Relevance Debate in Top-Tier Journals (1994- ma general de febrero de 2020. Recuperado de fao.org/3/
2013). M@N@Gement, 20(3), 166-203. https://doi. ca9212es/ca9212es.pdf [Consulta: 30 de abril de 2021].
org/10.3917/mana.202.0166
Frank, J., & Greenman, L. (2020). Revisiting Conduct
Chaín-Navarro, C. (1999). Gestión de información para la Risk Management in the COVID-19 Era with Upda-
investigación: Desarrollo y consolidación de las fun- ted DOJ Criteria. Journal of Risk Management in
ciones del gestor como asesor y consultor para la cien- Financial Institutions 13(4), 295-307.
cia y la tecnología. Ciencias de la Información, 30(4),
Gallardo, J. (1999). Disyuntivas en la teoría normativa de la
39-50.
regulación: El caso de los monopolios naturales (Docu-
Chiavenato, I., & Sapiro, A. (2017). Planeación estratégica. mento de trabajo 164). Lima: Pontificia Universidad
México, D. F.: McGraw-Hill Interamericana. Católica del Perú. Recuperado de http://files.pucp.
De Souza, M., Suzacq, A., & Torrendell, S. (2009). Rol y edu.pe/departamento/economia/DDD164.pdf [Con-
responsabilidad del contador público y del licenciado en sulta: 30 de abril de 2021].
Administración en la generación de información y toma Gao, X., & Jia, Y. (2017). The Role of Internal Control
de decisiones. (Trabajo Final de Grado, Facultad de in the Equity Issue Market: Evidence from Sea-
Ciencias Económicas y de Administración, Universi- soned Equity Offerings. Journal of Accounting,
dad de la República. Montevideo, Uruguay). Auditing & Finance, 32(3), 303-328. https://doi.
Dickins, D., & Fay, R.G. (2017). COSO 2013: Aligning org/10.1177/0148558X15602821
Internal Controls and Principles. Issues in Accounting Gómez, G. (2001, mayo 11). Control interno en la organi-
Education, 32(3), 117-127. https://doi.org/10.2308/ zación empresarial. Gestiopolis. Recuperado de https://
iace-51585 bit.ly/2uiVrai [Consulta: 30 de abril de 2021].
Domínguez, P.R. (2008). Introducción a la gestión empresa- Gómez-Selemeneva, D., Blanco, B., & Conde, J.R. (2013).
rial. Madrid: B-EUMED, Instituto Europeo de Ges- Internal Control System for the Improvement of
tión Empresarial. Corporate Governance in Cuba. GECONTEC:
Espinoza, C., & Arias, J. (2020). COVID-19 Effect on Revista Internacional de Gestión del Conocimiento y la
Herding Behaviour in European Capital Markets. Tecnología, 1(2), 53-65. Recuperado de https://bit.
Finance Research Letters, 38. https://doi.org/10.1016/j. ly/2FO7u5R [Consulta: 30 de abril de 2021].
frl.2020.101787 González, J.A.R. (2006). De la estructura por funciones al
Estevez, A.M., Jones, C.O., & Anderson, J. (2002). El enfoque basado en procesos y a la visión sistémica de
modelo secuencial de políticas públicas treinta años más la organización. Revista Ciencias Estratégicas, 14(15),
tarde. Buenos Aires: Centro de Investigación en Admi- 33-42.
nistración Pública, Universidad de Buenos Aires
Gupta, P.P., Sami, H., & Zhou, H. (2018). Do Compa-
Fernández, S., & Vásquez, F. (2014). El control interno nies with Effective Internal Controls Over Financial
y su influencia en la gestión de las empresas priva- Reporting Benefit from Sarbanes-Oxley Sections
das de Latinoamérica, Perú. Crescendo Ciencias Con- 302 and 404? Journal of Accounting, Auditing &
tables & Administrativas, 1(1), 89-98. https://doi. Finance, 33(2), 200-227. https://doi.org/10.1177/
org/10.21895/in cres ccff.v1i1.247 0148558X16663091

Hernández, R., Fernández, C., & Baptista, P. (2014). Meto- Navia-Núñez, M., & Stefanu-Lidorikiotu, Y. (2020). Cam-
dología de la investigación científica (6ª ed.). México, bios esperados en las funciones administrativas después
D. F.: Mc Graw Hill Education. de la emergencia sanitaria: estudio en directivos de Espa-
ña y Colombia. Contabilidad y Negocios, 15(30), 6-23.
Hornungová, J. (2017). Nonfinancial Performance Evalua-
https://doi.org/10.18800/contabilidad.202101.001
tion as Significant Area of Strategic Business Mana-
gement. Business: Theory & Practice, 18(1), 71-78. Paletta, A., & Alimehmeti, G. (2018). SOX Disclosure and the
https://doi.org/10.3846/btp.2017.008 Effect of Internal Controls on Executive Compensation.
Journal of Accounting, Auditing & Finance, 33(2), 277-
Komljenovic, D. (2021) Engineering Asset Management
295. https://doi.org/10.1177/0148558X16630445
at Times of Major, Large-Scale Instabilities and Dis-
ruptions. En A. Crespo et al. (eds.), Lecture Notes in PriceWaterhouseCoopers (PWC). (2020). A fondo: Impli-
Mechanical Engineering (pp. 255-270). Nueva York: caciones contables de los efectos del coronavirus. Recu-
Springer. https://doi.org/10.1007/978-3-030-64228- perado de https://pwc.to/3e4aGuO [Consulta: 30 de
0_22 abril de 2021].
Lamadrid, P. (2014). Propuesta de diseño de un sistema de Quevedo, M., Vásquez, L., Quevedo, J., & Pinzon, L.
control interno para mejorar la gestión operativa de la (2020). COVID-19 y sus efectos en el comercio inter-
entidad Yallegué.com dedicada al comercio electrónico nacional. Caso Ecuador. Dominio de las Ciencias, 6(3),
de productos diversos en el periodo 2013-2014. (Tesis 1006-1015. https://doi.org/10.23857/dc.v6i3.1330
de licenciatura, Facultad de Ciencias Empresariales, Raza, S.A., & Irfan, M. (2017). Investigating the Inten-
Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo. tions, Self-Efficacy and Motivators behind Entrepre-
Chiclayo, Perú). neurial Decisions of Business Students. Bulletin of
Li, J.-Y., Sun, R., Tao, W., & Lee, Y. (2021). Employee Education & Research, 39(3), 117-129.
coping with organizational change in the face of a Redacción El Popular (2020, 31 de enero). PNP decomisa
pandemic: The role of transparent internal commu- polos y buzos de la selección “bambas”. El Popular.
nication. Public Relations Review, 47(1), 101984. Recuperado de https://bit.ly/38O7zo3 [Consulta: 30
https://doi.org/10.1016/j.pubrev.2020.101984 de abril de 2021].
Mantilla, S. (2018). Auditoría del control interno (4ª ed.). Serra, A. (2005). La gestión transversal. Expectativas y resulta-
Bogotá: ECOE Ediciones. dos. Revista del CLAD Reforma y Democracia, (32), 1-17.
Medina, A., & Severino, P. (2014). Responsabilidad empre- Serrano, P.A., Señalin, L.O., Vega, F.Y., & Herrera, J.N.
sarial: generación de capital social de las empresas. (2017). El control interno como herramienta indis-
Contabilidad y Negocios, 9(17), 63-72. pensable para una gestión financiera y contable efi-
Munksgaard, K.B., & Ford, D. (2017). The business actor ciente en las empresas bananeras del cantón Machala
and business management. IMP Journal, 11(2), 327- (Ecuador). Revista Espacios, 39(3), 30-42.
347. https://doi.org/10.1108/IMP-06-2015-0022 Solano, A.I. (2003). Toma de decisiones gerenciales. Tecnolo-
gía en Marcha, 16(3), 44-51.
Nava, M. (2009). Análisis financiero: Una herramienta clave
para una gestión financiera eficiente. Revista Venezolana Sun, Y. (2016). Internal Control Weakness Disclosure and
de Gerencia, 14(48), 606-628. Recuperado de https:// Firm Investment. Journal of Accounting, Auditing &
bit.ly/2T0tbTU [Consulta: 30 de abril de 2021]. Finance, 31(2), 277-307. https://doi.org/10.1177/
https://doi.org/10.31876/revista.v14i48.10553 0148558X15598027

Torres, J.L. (2011). Enfoques para la medición del impacto Yong, N. (2018, 8 de enero). El valor de una visión con-
de la gestión del capital humano en los resultados de junta de gestión de riesgos y control interno. Gestión.
negocio. Revista Científica Pensamiento y Gestión, (18), Recuperado de https://bit.ly/39Ih2ga [Consulta: 30
151-176. de abril de 2021].
Tuapante, J.V., Duque, M.A., & Mena, A.P. (2017). Alfa
de Cronbach para validar cuestionario de uso de TIC. Fecha de recepción: 04 de febrero de 2021
mktDescubre, 1(10), 37-48. https://doi.org/10.36779/ Fecha de aceptación: 16 de abril de 2021
mktdescubre.v10.141 Correspondencia: espinozauniversidad@gmail.com
Valqui, G.L., & Aguinaga, J.J.T. (2016). El sistema de erickauni2018@gmail.com
control interno: Una herramienta para el perfeccio- tecnologias002016@gmail.com
namiento de la gestión empresarial en el sector cons-
trucción. Revista de Investigación de Contabilidad
Accounting Power for Business, 1(1), 49-59.

Nivel de cumplimiento de información medioambiental
en los reportes de sostenibilidad en sector minería y energía
de empresas peruanas y chilenas
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Universidad de Piura
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad de Piura
El objetivo del presente estudio es analizar el nivel de cumplimiento de la información medioambiental de acuerdo con
la GRI G4 en los reportes de sostenibilidad de empresas de minería y energía de Perú y Chile. Se busca determinar si
los factores tamaño de la empresa, cotización, exportación y naturaleza del capital influyen en el cumplimiento de dicha
información. Este estudio se centra en la industria extractiva (minería, petróleo, gas y energía), ya que dichos sectores
presentan los mayores problemas ambientales y sociales, y cubren la mayoría de los indicadores de sostenibilidad. Por lo
tanto, el nivel de cumplimiento de información de responsabilidad social corporativa (RSC) por parte de la organiza-
ción dependerá de las presiones sociales y políticas a las que se enfrente en relación con su desempeño medioambiental.
Además, siguiendo la teoría de la legitimidad, se pretende conocer el grado de difusión de información ambiental. Los
resultados indican que el 96% de las empresas divulgan información relacionada a mejoras y aspectos positivos con el
fin de legitimarse. Asimismo, los factores tamaño y cotización ejercen una influencia significativa en el nivel de cumpli-
miento de información ambiental revelada en sus reportes.
Palabras clave: información ambiental, minería, energía, responsabilidad social corporativa
Level of compliance with environmental information in the sustainability reports in the mining and energy
sector of Peruvian and Chilean companies
The objective of this study is to analyze the level of compliance with environmental information according to the GRI,
G4 in the sustainability reports of mining and energy companies in Peru and Chile; to determine whether the factors
size, price, export and nature of capital influence compliance with said information. This study focuses on the extrac-
tive industry (mining, oil, gas and energy), since these sectors present the greatest environmental and social problems
and cover most sustainability indicators. Therefore, the level of CSR information compliance by the organization will
depend on the social and political pressures it faces in relation to its environmental performance. In addition, it is
intended to know following the theory of legitimacy, the degree of dissemination of environmental information. The
results indicate that 96% of companies disclose information related to improvements and positive aspects to legitimize
themselves; In addition, the size and price factors exert a significant influence on the level of compliance with environ-
mental information disclosed in their reports.
Keywords: environmental information, mining, energy, corporate social responsibility
Nível de conformidade com informações ambientais nos relatórios de sustentabilidade no setor de mine-
ração e energia de empresas peruanas e chilenas
O objetivo deste estudo é analisar o nível de conformidade com as informações ambientais de acordo com a GRI, G4
nos relatórios de sustentabilidade de empresas de mineração e energia no Peru e no Chile; para determinar se os fato-
res tamanho, preço, exportação e natureza do capital influenciam o cumprimento dessas informações. Este estudo se
concentra na indústria extrativa (mineração, petróleo, gás e energia), uma vez que esses setores apresentam os maiores
problemas ambientais e sociais e abrangem a maioria dos indicadores de sustentabilidade. Portanto, o nível de confor-
midade das informações de RSC pela organização dependerá das pressões sociais e políticas que enfrenta em relação
ao seu desempenho ambiental. Além disso, pretende-se conhecer, seguindo a teoria da legitimidade, o grau de disse-
minação da informação ambiental. Os resultados indicam que 96% das empresas divulgam informações relacionadas
a melhorias e aspectos positivos para se legitimar; Além disso, os fatores de tamanho e preço exercem uma influência
significativa no nível de conformidade com as informações ambientais divulgadas em seus relatórios.
Palavras-chave: informação ambiental, mineração, energia, responsabilidade social corporativa
1. Introducción presión que la sociedad ejerce sobre las empresas las

obliga a adoptar códigos de conducta acordes con los
A lo largo de los años, los aspectos éticos y de sosteni- valores ecológicos de los ciudadanos (Archel & Lizá-
bilidad han ido ganando importancia en el desarrollo rraga, 2001). Además, en ocasiones, el impacto ecoló-
de las empresas. Por ello, los objetivos tradicionales, gico ha devenido en conflictos ambientales y sociales
como maximizar las ventas y generar rentabilidad, se que han impedido que las empresas obtengan una
han abierto hacia la responsabilidad social (Vintró & licencia social para su operación (Jenkins, 2004; Beb-
Comajuncosa, 2009). Esto es particularmente resal- bington & Bury, 2009). Todo esto se vincula con la
tante en las empresas del sector minero que tienen un rendición de cuentas (accountability), que implica la
gran impacto en la economía de Perú y Chile, paí- responsabilidad para llevar a cabo ciertas acciones y
ses que son objeto de estudio del presente artículo. dar cuenta de ellas (Moneva, Archel, & Correa, 2006;
De hecho, en el año 2017, la minería representó en Gray, Owen, & Adams, 1996; Rabasedas, 2018). Para
ambos casos alrededor del 10% del PBI (Ministerio de las empresas mineras la accountability se basa en la ren-
Economía y Minas [MEM], 2017; Servicio Nacional dición de cuentas de sus actividades a los accionistas, a
de Geología y Minería [SERNAGEOMIN], 2017), los trabajadores, a las autoridades gubernamentales, a
y cerca del 62% (MEM, 2017) y del 68% (SERNA- las comunidades campesinas y a la sociedad en general.
GEOMIN, 2017) del valor total de las exportaciones Todos estos agentes ejercen presión haciendo hincapié
de Perú y Chile respectivamente. en temas relacionados al impacto ambiental y social
provocado por las actividades que emplean recursos
Usualmente, la actividad minera presenta un elevado naturales. En ese sentido, las labores y la situación
impacto tanto en el entorno (Jenkins, 2004; Loza, de la empresa se deben dar a conocer por medio de
2020) como en los niveles de la salud laboral de los los informes anuales y estados financieros (Venegas,
trabajadores (Navarro & Denis, 2003). Por ello, la 2016; Rabasedas, 2018).

Nivel de cumplimiento de información medioambiental en los reportes de sostenibilidad en sector minería y energía de empresas peruanas y chilenas
Las empresas se presentan por medio de sus estados al aumento de la confianza de las organizaciones, la
financieros y reportes de sostenibilidad. En ellos, mejora de los resultados económicos y el aumento de
revelan su actividad empresarial, y dan a conocer su la competitividad de las empresas (Bengua & Clerici,
impacto económico, social y ambiental. Sin embargo, 2009). Asimismo, influye positivamente en la medi-
la preparación y divulgación de la información de ción y comparabilidad de los reportes de sostenibili-
sostenibilidad está escasamente regulada, pues, gene- dad (Aras & Crowther, 2009; Unerman, Bebington,
ralmente, tiene un carácter voluntario. Las empresas & O’Dwyer, 2007).
adoptan libremente las iniciativas de la Global Repor-
En Latinoamérica, se puede afirmar que el análi-
ting Initiative (en adelante, GRI) o Pacto Mundial.
sis de reportes de memorias de sostenibilidad es una
En Perú, esto es promovido por asociaciones empre-
práctica comúnmente realizada en empresas del sec-
sariales o sin fines de lucro. Entre ellas, se encuentra
tor de minería, energía y finanzas (Alzate, Zapata
la Asociación Perú 20211 (Hernández, 2016). Lamen-
& Gómez, 2018; Del Barco, Del Barco & Federici,
tablemente, no necesariamente la información que
2018). El estudio de Hernández (2008), realizado
brindan las empresas voluntariamente es del todo
sobre empresas del sector de minería en Perú, muestra
completa: muchas buscarán legitimarse, por lo que
la falta de uniformidad en las revelaciones de informa-
solo divulgarán lo positivo o correcto de su actividad.
ción económica, social y ambiental. Además, se indica
Esto conlleva a deficiencias en la información (Vene-
que son pocas las empresas cotizadas que presentan
gas, 2016). De tal manera, se pierde el fin de servir
reportes de sostenibilidad; las que lo hacen no presen-
de vehículo de comunicación para su evaluación por
tan mucha información o no presentan información
parte de los stakeholders (Moneva & Llena, 2001).
tan especializada.
Entre los medios más detallados y confiables para la
Por otro lado, en las empresas peruanas, la publica-
comunicación de la información de las empresas, des-
ción de información medioambiental en los reportes
taca la Guía para la Elaboración de Reportes de Sos-
de sostenibilidad hace referencia, principalmente, a las
tenibilidad de la GRI (Daub, 2007; KPMG, 2011).
prácticas de desempeño ambiental de acuerdo con la
KPMG (2011) corrobora que la misión de la GRI
normativa vigente. Tal es el caso de las empresas mine-
es crear un marco fiable y creíble para la elaboración
ras que informan sobre la implementación de Sistemas
de reportes de sostenibilidad, que pueda ser usado a
de Gestión de Calidad ISO 9001, Sistemas de Gestión
nivel mundial. Debe tener parámetros comunes con
Medioambiental ISO 14001 y Sistemas de Seguridad
el fin de tener criterios homogéneos fácilmente com-
Laboral (Hernández, 2018). Además, revelan infor-
parables que ayuden a los grupos de interés a entender
mación referente al cuidado de los recursos naturales;
el impacto que dichas organizaciones tienen en temas
al tratamiento de residuos; y a la gestión con las comu-
de sostenibilidad (Global Reporting Initiative [GRI],
nidades en temas ambientales y sociales. Estos aspectos
2016). Por lo tanto, es muy importante el princi-
pueden estar dirigidos a la búsqueda de legitimidad
pio básico de la transparencia, dado que contribuye
1
Asociación civil sin fines de lucro, cuyo compromiso es la difusión y promoción de la responsabilidad social como una metodología de
gestión empresarial, con el fin de impulsar el desarrollo sostenible del país

(Gifford & Kestler, 2008; Pajares, Morales & Pintado, 2. Revisión de literatura y marco teórico
2016; Venegas, 2016).
La RSC se define como el conjunto de acciones que
De Waal y Orcotoma (2011) indican que las empre- toma una organización, con el objetivo final de asu-
sas mineras multinacionales que aplican la responsa- mir las responsabilidades derivadas del impacto de
bilidad social corporativa (en adelante, RSC) logran sus actividades sobre la sociedad y el medioambiente
mejores resultados organizacionales que una institu- (Asociación Española para la Calidad [AEC], 2008).
ción que no la utiliza. Por lo tanto, es lógico proponer De acuerdo con la Asociación Española de Contabi-
que la RSC no es solo una filosofía, sino que puede ser lidad y Administración de Empresas (AECA, 2004),
también una metodología adecuada para fines comer- “puede entenderse como el compromiso voluntario de
ciales: una buena aplicación de la RSC podría ayudar las empresas con el desarrollo de la sociedad y la pre-
a una organización a alcanzar alto rendimiento. servación del medio ambiente” (p. 9), y “su objetivo
fundamental es introducir elementos de dirección y de
En la industria extractiva de Chile, los stakeholders per-
gestión orientados a innovar y mejorar el impacto de
ciben negativamente los impactos sociales y ambien-
las empresas, de forma que éstas generen externalida-
tales, en contraste con los impactos económicos, que
des socialmente responsables” (p.20).
son percibidos positivamente. La responsabilidad
social empresarial (en adelante, RSE) se percibe como Las bases teóricas para justificar las prácticas de soste-
una campaña de marketing. En ese sentido, refleja un nibilidad son diversas. Para la presente investigación
sentimiento anti trade-off, que puede usarse como una se usará la teoría de la legitimidad (Warhurst, 2001;
herramienta para compensar los impactos negativos Husillos, 2007; Gray et al., 1996; Deegan & Gordon,
de la minería (Viveros, 2016). 1996; Da Silva & Aibar, 2011; Ponce & Labat, 2011;
Asmeri, Alvionita, & Gunardi, 2017; Corrigan, 2018).
A partir de lo señalado anteriormente, se plantea como
Esta considera que las empresas divulgan información
objetivo del presente estudio analizar el nivel de cumpli-
sobre las acciones que realizan para reforzar su imagen y
miento de información medioambiental en los reportes
cambiar la percepción de la comunidad sobre ellas, con
de sostenibilidad de empresas peruanas y chilenas publi-
el objetivo de aumentar la legitimidad de su accionar y
cados en la base de datos de la GRI en los periodos entre
existencia (Venegas, 2016). En el marco de esta teoría,
2015 y 2017 pertenecientes a los sectores de minería
la divulgación de información medioambiental depen-
y energía. Se busca verificar si existe una influencia de
derá de las presiones sociales y políticas que ejerzan los
los factores tamaño, cotización, exportación y natura-
stakeholders en relación a su desempeño medioambien-
leza del capital en el nivel de cumplimiento. Además de
tal (Cho & Patten, 2007; Kuruppu & Milne, 2016;
esta introducción, este estudio comprende una segunda
Venegas, 2016; Asmeri et al., 2017). Asimismo, les
parte, que presenta la revisión de la literatura y el marco
ayuda a garantizar la continuidad de su licencia social
teórico sobre la divulgación de información ambiental
para seguir operando (Lodhia & Hess, 2014; Kuruppu
en reportes de sostenibilidad, así como el planteamiento
& Milne, 2016; Böhling, Murguia & Godfried, 2017).
de las hipótesis. La tercera parte explica el diseño de la
investigación; y la cuarta, el análisis de los resultados La teoría de la legitimidad también puede ser enten-
para finalmente exponer las principales conclusiones. dida como aquel contrato social entre la empresa y la

sociedad, en el que la sociedad será responsable del En Latinoamérica, la divulgación voluntaria de soste-
entorno donde opera la empresa (Ponce & Labat, nibilidad corporativa ha crecido en la última década.
2011; Deegan, 2002). En este sentido, cuando las Sin embargo, los estándares de información reque-
empresas perciben que su legitimidad se ve amena- ridos no han alcanzado elevados niveles de cumpli-
zada por las preocupaciones del público respecto de miento de la normativa internacional debido a una
los efectos de su actividad sobre el entorno, tienden a falta de políticas de sostenibilidad en las empresas
incrementar la divulgación de información medioam- y escasa influencia de entes reguladores públicos
biental (Deegan & Gordon, 1996; Brown & Deegan, (Aranguren & Maldonado, 2019; Del Barco et al.,
1998; Wilmshurt & Frost, 2000; O’Donovan, 2002; 2018; Rabasedas, 2018; García & Hernández, 2019;
Cormier & Gordon, 2001; Deegan, Rankin, & Tobin, Moneva, Jara-Sarrúa, Hernández, & Del Barco,
2002; Ahmad & Sulaiman, 2004; Branco, Eugénio, 2019; Loza, 2020). En Perú, las políticas de desarro-
Ribeiro, Brammer, & Pavelin, 2008; Cho, 2009; llo económico y la exposición a mercados internacio-
Venegas, 2016; Dube & Maroun, 2017). La publica- nales han impulsado a las empresas del sector minero
ción de reportes de sostenibilidad antes era conside- a ampliar su desempeño no solo con los socios, sino
rada una medida exclusiva de empresas proactivas. Sin también con otros grupos de interés, pues buscan
embargo, con el paso de los años, se ha convertido en establecer mejores relaciones con los distintos stake-
una práctica común (Moneva et al., 2006; Unerman holders (Quiroz, 2008; Nakasone, 2015; Hernández,
et al., 2007; KPMG, 2011). 2016). Sin embargo, la mayoría de las empresas no
han incorporado la responsabilidad corporativa en su
Por otro lado, el desempeño y la información de soste-
gestión, ya que no es considerada como un aspecto
nibilidad de las empresas latinoamericanas se han pro-
estratégico y queda reducida a la búsqueda de una
ducido de forma tardía con respecto a las empresas de
reputación social (Porro, 2008; Hernández, 2016) o
países desarrollados. Esto se debe a que la adopción del
de publicar lo “políticamente correcto” de su desem-
modelo de la GRI se ha presentado prioritariamente
peño (Tostes & Chero, 2010).
en los sectores en los que los factores medioambien-
tales y sociales ejercen un mayor impacto y repre- La proliferación de reportes de sostenibilidad en la
sentan mayores riesgos (Jenkins, 2004; Marimon, industria extractiva ha sido objeto de muchos estu-
Alonso-Almeida, Rodríguez, & Alejandro, 2012; dios en diferentes países, cuyo enfoque analítico ha
Alonso-Almeida, Marimon, & Llach, 2015; Her- sido predominantemente descriptivo (Guenther et al.,
nández,2018). Con respecto a la industria extractiva 2006; Jenkins, 2004; Jenkins & Yakovleva, 2006; Perez
(minería, petróleo, gas y energía), resulta importante & Sanchez, 2009). Los estudios recientes analizan los
analizar la RSC, pues se trata del sector con mayores siguientes aspectos: la mensurabilidad y comparabili-
problemas ambientales y sociales (Guenther, Hoppe, dad entre empresas sobre el desempeño de sostenibili-
& Poser, 2006; Dashwood, 2012; Park & Ghauri, dad (Boiral & Henri, 2017), la influencia del país de
2015; Alzate et al., 2018). Además, dicha industria origen en las prácticas de RSE en empresas multina-
cubre la mayoría de los indicadores de sostenibilidad cionales (Buchanan & Marques, 2018), el efecto de
(Peck & Sinding, 2003; Guenther et al., 2006; Fon- la rentabilidad y el desempeño ambiental en la divul-
seca, McAllister, & Fitzpatrick, 2014). gación de la RSE (Asmeri et al., 2017), el análisis de

casos de empresas mineras (Dube & Maroun, 2017; previas muestran que el tamaño de la empresa tiene
Böhling et al., 2017; Corrigan, 2018), el estado de la un efecto positivo y significativo (Djakman & Mach-
información ambiental como un elemento de la RSC mud, 2008; Purwanto, 2011; Riantani & Nurzam-
(Guenther, 2006; Tost, Hitch, Chandurkar, Moser, zam, 2015; Venegas, 2016). Siguiendo esa línea, para
& Feiel, 2018), la contabilidad de la sostenibilidad la medición, se ha considerado el número de trabaja-
(Lodhia & Hess, 2014), la evaluación longitudinal dores, ya que esta información se revela en los reportes
de los reportes de sostenibilidad (Wirth, Kulczycka, de sostenibilidad (Hernández, 2018).
Hausner, & Koński, 2016; Perez & Sánchez, 2009),
Se espera que las grandes empresas revelen más infor-
y la evaluación de los patrones y la estructura de la
mación porque enfrentan un mayor riesgo y presión
información divulgada en RSE (Szczepankiewicz &
política. Por tanto, una mayor divulgación de soste-
Mucko, 2016). Por otro lado, la mayoría de estudios
nibilidad es el esfuerzo realizado por la empresa para
parte de la teoría de la legitimidad (Ponce & Labat,
reducir los costos políticos y evitar gastos elevados
2011; Lodhia & Hess, 2014; Asmeri et al., 2017;
debido a las demandas de la sociedad (Sembiring,
Buchanan & Marques, 2018; Böhling et al., 2017;
2005). Por otro lado, las empresas de menor tamaño
Dube & Maroun, 2017). Son pocos los que usan la
usualmente disponen de menos recursos para sumi-
teoría institucional (Corrigan, 2018), o una combina-
nistrar dicha información y suelen tener una posición
ción de la teoría funcionalista, crítica y posmoderna
reacia a divulgarla, pues estarían suministrando datos
(Boiral & Henri, 2017).
confidenciales que afectarían la posición competi-
Concretamente, en su análisis de empresas mine- tiva de la compañía (Da Silva & Aibar, 2011; Vene-
ras, petroleras y de gas, el estudio de Guenther et al. gas, 2016).
(2006) demostró la influencia de las directrices GRI
La nacionalidad de la empresa, y el país en el que
en los informes de sostenibilidad. En esa línea, con-
opera y difunde su información pueden también con-
cluye que la calidad de los informes de las empresas
dicionar el contenido y extensión de los datos divul-
que siguen los estándares indicados por las guías GRI
gados. Esto se debe a las diferentes normativas legales
es superior a la de aquellas que no las siguen.
en materia medioambiental o a una cultura medioam-
Entre los factores que influyen en el nivel de cum- biental más arraigada en la sociedad (Da Silva &
plimiento más utilizados por diferentes autores, se Aibar, 2011). Además, una significativa participa-
encuentra la variable tamaño de la empresa. Se trata ción de capitales extranjeros en la financiación de la
de un aspecto muy importante en la divulgación de empresa parece ejercer cierta influencia en la divul-
información medioambiental de sostenibilidad (Gray gación de información de sostenibilidad corporativa.
Kouhy, & Lavers, 1995a; Deegan & Gordon, 1996; Se observa las empresas adoptan los estándares de los
Archel, 2003; Freedman & Jaggi, 2005; Branco et al., países con mayor cultura medioambiental en los que
2008; Saleh, Zulkifli, & Muhamad, 2010; Da Silva & se instalan (Gray, Kouhy, & Lavers, 1995b; Archel
Aibar, 2011; Rabasedas, 2018), ya que actúa como un & Lizarraga, 2001; Venegas, 2016; Cormier & Mag-
barómetro que explica por qué la empresa participa nan, 2003). Por eso, si las empresas cuentan con un
en la implementación de reportes de sostenibilidad gran porcentaje de accionistas extranjeros, tenderán a
(Saleh et al., 2010). En ese sentido, investigaciones divulgar más información ambiental en sus reportes

de sostenibilidad: resulta más difícil para ellos obtener • H1: Determinar si el factor tamaño influye en el
información acerca de la compañía por fuentes alter- nivel de cumplimiento de los reportes de sosteni-
nativas y lo que se pretende es reducir la asimetría de bilidad de empresas del sector de minería y energía
información. de Perú y Chile
Algunos estudios concluyen que hay una relación • H2: Determinar si el factor naturaleza del capital
positiva entre el hecho de cotizar en mercados orga- influye en el nivel de cumplimiento de los reportes
nizados y el nivel de información de responsabili- de sostenibilidad de empresas del sector de minería
dad social revelada (Cooke, 1989; Meek, Roberts y energía de Perú y Chile
& Gray, 1995; Leuz, 2000; Ponce & Labat, 2011).
Esto se debe a que las empresas que cotizan en bolsa • H3: Determinar si el factor cotización influye en el
contarán con un mayor número de usuarios de sus nivel de cumplimiento de los reportes de sosteni-
estados financieros, los mismos que exigirán una bilidad de empresas del sector de minería y energía
mayor información distinta a la obligatoria (Ponce & de Perú y Chile
Labat, 2011). Por su parte, Williams (1999) señala • H4: Determinar si el factor exportación influye en
la influencia de los factores culturales y sociales del el nivel de cumplimiento de los reportes de sos-
país de origen en la extensión de la divulgación de tenibilidad de empresas del sector de minería y
información medioambiental de empresas cotizadas energía de Perú y Chile
(citado en Venegas, 2016, p. 150). Además, Freedman
y Jaggi (2005) comprueban la influencia de la cultura 3. Metodología
medioambiental del país de origen de la matriz en el
nivel de información revelada por las filiales que ope- Esta investigación comparativa es de naturaleza cuan-
ran en países menos activos o sensibles en términos titativa con un alcance descriptivo correlacional.
de protección medioambiental. En lo que respecta a La investigación consiste en un análisis transversal de
las empresas latinoamericanas, las que han tenido un los reportes de sostenibilidad de los periodos entre
mayor desarrollo y adopción de las prácticas de des- 2015 y 2017. Se trata de los años más recientes que
empeño e información de sostenibilidad han sido las se encuentran disponibles a la fecha de la investiga-
subsidiarias de grupos transnacionales y las empresas ción. Además, se ha aplicado la metodología de aná-
que exportan a países desarrollados (Islam & Deegan, lisis de contenido de reportes de sostenibilidad, usada
2010; Momin & Parker, 2013; Hernández, 2018). en estudios como los de Gray et al. (1995b), Moneva,
Finalmente, cabe resaltar que, a partir del mes de julio Acero y Llena (2007), Sweeney y Coughlan (2008),
de 2018, las empresas que decidan seguir divulgando Szczepankiewicz y Mucko (2016), Hernández (2016),
sus reportes de sostenibilidad deberán atenerse a los Boiral y Henri (2017), Rabasedas (2018), y Del Barco
nuevos estándares elaborados por la GRI, que presen- et al. (2018).
tan una estructura basada en módulos interrelaciona-
Para medir el nivel de cumplimiento en la informa-
dos (Del Barco et al., 2018).
ción medioambiental revelada, se ha usado la GRI G4.
A partir de la información expuesta, se plantean las La información se agrupó de acuerdo a las siguientes
siguientes hipótesis para la presente investigación: categorías: materiales, energía, agua, biodiversidad,

emisiones, efluentes y residuos, cumplimiento regu- con “valor 0” el no; y con “valor 1”, el sí), la clasifi-
latorio, transporte, aspectos generales, evaluación cación de los sectores elegidos se ha realizado sobre la
ambiental de los proveedores, y mecanismos de recla- base de la división de la GRI “minería” y “energía”2.
mación ambiental. Las categorías fueron medidas
Con respecto a las técnicas de análisis estadístico utili-
en 52 variables. Además, se utilizaron las siguientes
zadas, se aplicó un análisis de regresión lineal múltiple
escalas de ponderación: 1) “informado parcialmente”
para evaluar la influencia de las variables seleccionadas
(valor 1) si se encontró al menos uno de los compo-
y las comparaciones de medias mediante ANOVA.
nentes requeridos en el informe, 2) “informado total-
Para la muestra, se han considerado las empresas per-
mente” (valor 2) si se encontró todo lo requerido en
tenecientes al sector de minería y energía de Perú y
la GRI G4 y 3) “no informado” (valor 0) si no aplica
Chile que publicaron sus reportes de sostenibilidad
(valor 3). Estas categorías coinciden con las usadas
en la base de datos de la GRI en el transcurso de los
por Guenther et al. (2016). La metodología de pon-
periodos entre 2015 y 2017. En total, eran 44 empre-
deración del cumplimiento de determinados criterios
sas. Sin embargo, no todas presentaron información
(Warsame, Simmons, & Neu, 2002; Freedman &
de los tres periodos analizados. En total, se obtuvieron
Jaggi; 2005; Van Staden & Hooks, 2007) es una de las
80 reportes de sostenibilidad, detallados en la tabla 1.
más utilizadas en investigaciones de RSC (Gray et al.,
1995a), ya que muestra una descripción del estado y El sector de minería ha sido seleccionado porque existe
el nivel de cumplimiento de la divulgación medioam- una amplia gama de problemas de desarrollo soste-
biental en las empresas (Mathews, 1997). nible en dicha actividad. Por este motivo, la mayo-
ría de empresas del sector utilizan el informe GRI
Para la medición de la variable independiente tamaño
(Guenther et al., 2006; Perez & Sánchez, 2009; Fon-
de la empresa, se ha considerado el número de trabaja-
seca et al., 2014; Nakasone, 2015; Szczepankiewicz &
dores, ya que esta información se revela en los reportes
Mucko, 2016; Boiral & Henri, 2017; Asmeri et al.,
de sostenibilidad (Ponce & Labat, 2011; Hernández,
2017; Tost et al., 2018; Alzate et al., 2018). Además,
2018). Además, se considera que las empresas con
las actividades de los dos sectores seleccionados pre-
una mayor cantidad de empleados tendrán mayores
sentan un gran potencial de causar daño ambiental,
demandas de información por parte de estos (Ponce &
que puede afectar a las comunidades circundantes. Por
Labat, 2011). Por ello, para la presente investigación,
eso, es muy importante que las empresas comprendan
se ha considerado el logaritmo neperiano del número
e implementen el concepto de responsabilidad cor-
de trabajadores.
porativa para evitar conflictos potenciales entre las
Para evaluar la naturaleza del capital, se ha conside- comunidades locales (Jenkins, 2004; Jenkins & Yako-
rado si es extranjero, nacional o mixto. Con respecto vleva, 2006; Dong & Xu, 2016; Szczepankiewicz &
al factor cotización y exportación (se ha codificado Mucko, 2016).
2
Cabe resaltar que en este rubro hay empresas de gas y petróleo.

Tabla 1. Reportes de sostenibilidad de empresas peruanas y chilenas (2015-2017)

Empresa País Sector 2015 2016 2017
Antamina Perú Minería GRI G4 GRI G4 0
Antapaccay Perú Minería 0 GRI G4 0
Buenaventura Perú Minería 0 Non-GRI Non-GRI
Compañía Minera Ares Perú Minería 0 0 0
Compañía Minera Poderosa S.A. Perú Minería GRI G4 Citing GRI Citing GRI
El Brocal Perú Minería GRI G4 GRI G4 Non-GRI
GOLD FIELDS EN PERÚ Perú Minería GRI G4 GRI G4 0
LAS BAMBAS Perú Minería GRI G4 GRI G4 0
Milpo Perú Minería GRI G4 GRI G4 0
Minsur Perú Minería GRI G4 GRI G4 0
VOLCAN CIA MINERA S.A.A. Perú Minería GRI G4 GRI G4 0
Yanacocha Perú Minería GRI G4 GRI G4 GRI G4
Anglo American Chile Chile Minería GRI G4 GRI G4
Antofagasta Minerals Chile Minería GRI G4 GRI G4 GRI Standards
BHP Billiton Chile Chile Minería Citing GRI Citing GRI 0
GRUPO CAP Chile Minería GRI G4 0 0
CAP ACERO Chile Minería 0 Non-GRI 0
CAP MINERÍA Chile Minería GRI G4 0 0
Codelco Chile Minería GRI G4 GRI G4 GRI Standards
Compañía Minera Doña Inés de Collahuasi Chile Minería GRI G4 GRI G4 0
Ecometales Chile Minería Citing GRI Citing GRI Citing GRI
Empresa Nacional de Minería (ENAMI) Chile Minería GRI G4 GRI G4 GRI G4
Minera Valle Central Chile Minería 0 0 GRI G4
Chilectra Chile Energía GRI G4 0 0
Colbún Chile Energía GRI G4 GRI G4 GRI Standards
Empresa Nacional de Electricidad (Endesa Chile) Chile Energía GRI G4 GRI G4 0
Enel Chile S.A. Chile Energía 0 GRI G4 0
Enel Generación Chile S.A. Chile Energía 0 GRI G4 0
Enersis Chile Energía GRI G4 0 0
GNL Quintero Chile Energía GRI G4 0 0
Transelec Chile Energía GRI G4 GRI G4 GRI Standards

Empresa País Sector 2015 2016 2017

CELEPSA Perú Perú Energía 0 GRI G4 0
CENERGIA Perú Energía 0 0 GRI Standards
Consorcio Transmantaro Perú Energía GRI G4
Contugas Perú Energía GRI G4 GRI G4 GRI Standards
Duke Energy Perú Perú Energía GRI G4 GRI G4 0
Electroperu Perú Energía GRI G4 GRI G4 0
Electro Sur Este Perú Energía 0 GRI G4 0
Enel Generación Piura Perú Energía 0 0 GRI Standards
ESSOLIN Perú Energía 0 0 GRI Standards
PETROPERÚ Perú Energía GRI G4 GRI G4 0
Repsol Perú Perú Energía GRI G4 GRI G4 GRI G4
SATEL PERU Perú Energía 0 0 GRI Standards
TGP Perú Energía Non-GRI Non-GRI Non-GRI
4. Análisis de resultados debe, principalmente, a que la preparación y divulga-

ción de la información de sostenibilidad se encuentra
La tabla 2 muestra la cantidad de reportes de sosteni- escasamente regulada, e incluso tiende a ser voluntaria
bilidad de empresas latinoamericanas pertenecientes a por lo general (Moneva & Llena, 2001).
los sectores de minería y energía que han sido publi-
cados en la base de datos de la GRI. Se puede obser- Tabla 2. Número de reportes publicados de
var que Perú es el tercer país en orden de número de empresas latinoamericanas de minería y energía
reportes de sostenibilidad publicados en los periodos País Número de reportes %
entre 2015 y 2017. Por su parte, Chile ocupa el cuarto Brasil 106 30%
lugar. Cabe resaltar que la frecuencia de publicación Colombia 103 29%
de las empresas no ha sido periódica.
Perú 46 13%
La figura 1 nos permite hacer el análisis por país. Chile 34 10%
Muestra que la tendencia en los periodos entre 2015 Argentina 21 6%
y 2017 en las empresas chilenas consiste en disminuir México 17 5%
las publicaciones de sus reportes de sostenibilidad Ecuador 6 2%
tanto en el sector de minería como de energía. Por Uruguay 6 2%
otro lado, en Perú suele haber un ligero aumento en
Bolivia 5 1%
las publicaciones en el año 2016; sin embargo, como
Otros 9 3%
hay una disminución en el año 2017, no se pueda pre-
Total 353 100%
cisar una tendencia en las empresas peruanas. Esto se

Figura 1. Número de publicaciones por sector y país

N° de Reportes por país y sector
12
10
8
6
4
2
0
2015 2016 2017
Chile ‐ Energía 6 4 2
Chile ‐ Minería 9 8 5
Perú ‐ Energía 6 9 7
Perú ‐ Minería 9 11 4
La mayor cantidad de publicaciones de reportes de agua, con 57% y 60% respectivamente. Sin embargo,
sostenibilidad para los periodos entre 2015 y 2017 aparece un alto porcentaje en “no informado”, lo que
son del sector de minería. Esto se debe a que la acti- se debe a una falta de políticas de sostenibilidad en las
vidad minera tiene un fuerte impacto en las comu- empresas y la escasa influencia de entes reguladores
nidades campesinas y en el medioambiente. Por ello, públicos (Aranguren & Maldonado, 2019; Del Barco
se presenta la necesidad de rendir cuentas frente a la et al., 2018; Rabasedas, 2018; García & Hernández,
sociedad, las organizaciones civiles y el Estado (Slack, 2019; Moneva et al., 2019; Loza, 2020).
2012; Jaskoski, 2014; Venegas, 2016). Sin embargo, al
revisar las publicaciones de reportes de sostenibilidad Para el estudio cuantitativo, se realizó una regresión
para los años 2018 y 2019, periodos en los que era lineal para evaluar si los factores tamaño (número de
obligatorio usar los GRI Standards, se observa que solo trabajadores), cotización, exportación, sector, país y
14% y 4% de las empresas publicaron su reporte res- naturaleza del capital (como variables independien-
pectivamente. Principalmente, las que más publicaron tes) influyen significativamente en el nivel de cum-
fueron las empresas peruanas del sector de energía (ver plimiento de información ambiental (como variable
anexo 1). Por otro lado, se observa la incorporación dependiente) según este modelo. En la tabla 4, se veri-
de 23 empresas desde el periodo 2018 (ver anexo 2). fica un contraste de regresión de Sig. 0.00<0,05. Estos
indicadores validan que las variables independientes
La tabla 3 muestra el nivel de cumplimiento de informa- en su conjunto influyen significativamente en la varia-
ción medioambiental en los reportes de sostenibilidad ble dependiente.
de empresas peruanas y chilenas de acuerdo con la GRI
G4. Se puede evidenciar que los aspectos en los que Los resultados de la regresión en la tabla 5 muestran
hay un mayor nivel de cumplimiento, considerando las qué variables tienen incidencia significativa (Sig.
escalas “informado parcialmente” e “informado total- <0.05) sobre el nivel de cumplimiento de informa-
mente”, son biodiversidad, con 70% y 77% respecti- ción ambiental. Los factores tamaño de la empresa
vamente; transporte, con 64% y 54% respectivamente; (número de trabajadores) y cotización son los que
aspectos generales, con 59% y 76% respectivamente; y ejercen mayor influencia.

Tabla 3. Nivel de cumplimiento de información medioambiental sobre la base de GRI G4

Perú Chile
No Informado Informado No Informado Informado
Aspectos No aplica No aplica
informado parcialmente totalmente informado parcialmente totalmente
Energía 27% 8% 17% 48% 22% 11% 17% 50%
Agua 43% 12% 45% 0% 40% 11% 49% 0%
Emisiones 81% 4% 9% 6% 65% 2% 24% 9%
Efluentes y residuos 55% 12% 24% 9% 50% 13% 24% 13%
Transporte 36% 27% 37% 0% 46% 38% 16% 0%
Reclamos 50% 7% 37% 6% 47% 24% 12% 17%
Material 76% 13% 11% 0% 74% 22% 4% 0%
Biodiversidad 30% 23% 47% 0% 23% 23% 54% 0%
Cumplimiento 19% 9% 24% 48% 8% 15% 24% 53%
Aspectos generales 41% 26% 33% 0% 18% 35% 41% 6%
Proveedores 77% 17% 6% 0% 80% 17% 3% 0%
Tabla 4. Resultados de prueba ANOVA

ANOVAa
Modelo Suma de cuadrados Gl Media cuadrática F Sig.
Regresión 2,558 6 0,426 9,356 ,000b
1 Residuo 3,326 73 0,046
Total 5,884 79
a. Variable dependiente: promedio final
b. Predictores: (constante) capital, exporta, país, cotiza, LN tamaño, sector
Tabla 5. Resultados de regresión lineal

Coeficientesa
Coeficientes no estandarizados Coeficientes estandarizados
Modelo t Sig.
B Error estándar Beta
(Constante) 0,078 0,218 0,355 0,724
LN Tamaño 0,078 0,018 0,506 4,363 0,000
Cotiza -0,129 0,055 -0,237 -2,326 0,023
1 Exporta 0,139 0,082 0,229 1,685 0,096
Sector 0,009 0,080 0,017 0,116 0,908
País -0,014 0,053 -0,026 -0,266 0,791
Capital -0,007 0,030 -0,020 -0,220 0,827
a. Variable dependiente: promedio final

Para evaluar la significatividad de las diferencias en el La tabla 7 muestra que el factor exportación incide
nivel de cumplimiento de la información medioam- significativamente (<0.05) en el nivel de cumpli-
biental revelada por cotización, exportación, sector, miento de información ambiental (promedio final).
país y capital, se realizó la prueba ANOVA de un factor. En ese caso, los factores específicos son energía, agua,
La tabla 6 muestra que el sector incide significativamente emisiones, efluentes y residuos y transporte. Es decir,
(<0.05) en el nivel de cumplimiento de información las empresas que exportan presentan un mayor nivel
ambiental (promedio final). En ese caso, los factores de cumplimiento. Esto se debe a que las empresas sub-
específicos son energía, agua, emisiones, efluentes y resi- sidiarias de grupos transnacionales y las que realizan
duos, y transporte. Es decir, las empresas mineras pre- actividad de exportación con países desarrollados sue-
sentan un mayor nivel de cumplimiento de información len tener un mayor nivel de cumplimiento con el fin
debido al impacto que ejercen sobre las comunidades de mejorar su legitimidad frente a sus socios comer-
campesinas y el medioambiente. Ya que utilizan muchos ciales internacionales (Perez-Batres, Miller, & Pisani,
recursos naturales, deben rendir cuentas sobre una acti- 2010; Calixto, 2013; Alonso-Almeida et al., 2015;
vidad responsable frente a la sociedad, las organizaciones Hernández, 2018).
civiles y el Estado (Slack, 2012; Jaskoski, 2014).
Tabla 6. Resultados ANOVA según sector

ANOVA
Suma de cuadrados gl Media cuadrática F Sig.
Entre grupos 3,731 1 3,731 24,421 0,000
Prom energía Dentro de grupos 11,918 78 0,153
Total 15,649 79
Entre grupos 6,582 1 6,582 17,371 0,000
Prom agua Dentro de grupos 29,555 78 0,379
Total 36,137 79
Entre grupos 0,918 1 0,918 9,715 0,003
Prom emisiones Dentro de grupos 7,369 78 0,094
Total 8,287 79
Entre grupos 1,523 1 1,523 12,111 0,001
Prom efluente y
Dentro de grupos 9,812 78 0,126
residuo
Total 11,335 79
Entre grupos 6,147 1 6,147 12,302 0,001
Prom transporte Dentro de grupos 38,975 78 0,500
Total 45,122 79
Entre grupos 1,243 1 1,243 20,890 0,000
Prom final Dentro de grupos 4,641 78 0,059
Total 5,884 79

Tabla 7. Resultados ANOVA según exportación

ANOVA
Entre grupos 3,063 1 3,063 18,980 0,000
Prom energía Dentro de grupos 12,586 78 0,161
Total 15,649 79
Entre grupos 9,075 1 9,075 26,158 0,000
Prom agua Dentro de grupos 27,061 78 0,347
Total 36,137 79
Entre grupos 0,813 1 0,813 8,483 0,005
Total 8,287 79
Entre grupos 1,372 1 1,372 10,743 0,002
Prom efluente y
Dentro de grupos 9,963 78 0,128
residuo
Total 11,335 79
Entre grupos 6,129 1 6,129 12,261 0,001
Prom transporte Dentro de grupos 38,993 78 0,500
Total 45,122 79
Entre grupos 1,272 1 1,272 21,508 0,000
Total 5,884 79
La tabla 8 muestra que el país no incide significativa- servación de la diversidad biológica, y de los recursos
mente (>0.05) en el nivel de cumplimiento de infor- naturales renovables e hídricos.
mación ambiental (promedio final). Sin embargo, al
analizar los factores de forma individual, el aspecto La tabla 9 muestra que el factor cotización no incide
emisiones sí presenta una incidencia en el nivel de significativamente (>0.05) en el nivel de cumpli-
cumplimiento; concretamente, las empresas chilenas miento de información ambiental (promedio final).
tienen mayor cumplimiento. El marco regulador de Sin embargo, al analizar los factores de forma indivi-
los aspectos medioambientales en Chile es establecido dual, solo los aspectos emisiones y reclamos sí presen-
y controlado principalmente por el Ministerio del tan una incidencia. Finalmente, el factor naturaleza
Medio Ambiente, cuya función es el diseño y apli- del capital tampoco muestra una incidencia en el nivel
cación de políticas, planes y programas en materia de cumplimiento de información ambiental (prome-
ambiental; asimismo, comprende la protección y con- dio final) ni en los aspectos de forma individual.

Tabla 8. Resultados ANOVA según país

ANOVA
Entre grupos 1,755 1 1,755 20,954 0,000
Total 8,287 79
Entre grupos 0,247 1 0,247 3,416 0,068
Total 5,884 79
Tabla 9. Resultados ANOVA según cotización

ANOVA
Entre grupos 1,102 1 1,102 11,967 0,001
Total 8,287 79
Entre grupos 4,967 1 4,967 6,791 0,011
Prom reclamos Dentro de grupos 50,470 69 0,731
Total 55,437 70
Entre grupos 0,200 1 0,200 2,750 0,101
Total 5,884 79
Los resultados pueden ser sustentados por la teoría la legitimidad de su accionar (Cho & Patten, 2007;
de la legitimidad, ya que 96% de las memorias revi- Kuruppu & Milne, 2016; Pajares et al., 2016; Vene-
sadas revelan información referente a mejoras en las gas, 2016; Asmeri et al., 2017). Además, la divulga-
prácticas y desempeño ambiental, logros destacados, ción de información medioambiental dependerá de la
premios recibidos referentes a sostenibilidad, dismi- presión social y política que ejerzan las comunidades
nuciones en emisiones de CO2 o del GEI, disminu- con respecto a su desempeño (Cho & Patten, 2007;
ciones de consumo de agua y de electricidad, etc. Las Kuruppu & Milne, 2016; Venegas, 2016; Asmeri
empresas difunden información sobre sus mejoras et al., 2017). La tabla 10 muestra los aspectos refe-
para cambiar la imagen y la percepción que las comu- rentes a legitimidad más revelados por las empresas
nidades tienen sobre ellas, con el objetivo de aumentar mineras y de energía.

Tabla 10. Resultados de legitimidad

Aspectos Porcentaje
Revegetación de hectáreas, realización de plantones y programas de reforestación, cuidado y reservación de fauna, reubi- 84%
cación de especies, etc.
Gestión eficiente de residuos por medio de reutilización, compostaje, reciclaje, recuperación, almacenamiento, etc. (reali- 71%
zado por la misma empresa o a través de terceros)
Inversión en mejoras de protección ambiental, como en tratamiento de residuos, reducción de emisiones, y prevención y 66%
gestión ambiental
Evaluación del cumplimiento de los proveedores con los criterios ambientales y de su desempeño, y búsqueda de mejora 65%
continua
Gestión responsable del agua a través de la reutilización y/o recirculación de esta, así como monitoreos de la cantidad y 63%
calidad de agua usada
Diversas mejoras a fin de minimizar los impactos ambientales generados, como programas de innovación tecnológica para 57%
reducción de impactos ambientales, ideas creativas de colaboradores, mejoras en procesos, etc.
Mitigación de impactos ambientales del transporte de recursos, trabajadores, etc. 53%
Diferentes logros como la renovación de las certificaciones internacionales ISO 9001 (Gestión de la Calidad), ISO 14001 45%
(Gestión Ambiental) y OHSAS 18001 (Gestión de Seguridad y Salud en el Trabajo), o mantenerse en el registro de OEFA
Indicación del número de reclamos ambientales atendidos y las medidas de mejora realizadas 41%
Reducción del consumo de energía al optar por una energía renovable, por lo que se reduce la contaminación 38%
Recepción de premios y distintivos, como “Empresa Socialmente Responsable”, premio “Las 5 S”, “Yo reciclo”, “Premio 30%
Nacional de Minería”, “Excelencia en Prevención de Riesgos”, “Top Green Companies”, etc.
Compromiso con una gestión de seguridad por medio de la búsqueda de medidas correctivas, como capacitaciones y 30%
aumento de controles para lograr la reducción de los índices de accidentalidad en el personal con el fin de lograr cero
daños
Gestión para la reducción de la huella del carbono, las emisiones del efecto invernadero, diferentes gases contaminantes y 28%
la contaminación sonora, por medio del monitoreo de los límites máximos permisibles
5. Conclusiones parcialmente” e “informado totalmente”, son biodi-

versidad, transporte, aspectos generales y agua. Sin
Perú y Chile ocupan el tercer y cuarto lugar respecti- embargo, existe un alto porcentaje de “no informado”
vamente en cuanto a la cantidad de reportes de sos- en todos los aspectos ambientales, lo que se debe a una
tenibilidad publicados en la base de datos de la GRI falta de políticas de sostenibilidad en las empresas y a la
en los periodos entre 2015 y 2017 en los sectores de escasa influencia de entes reguladores públicos (Aran-
minería y energía. Sin embargo, dicha práctica no ha guren & Maldonado, 2019; Del Barco et al., 2018;
sido uniforme, pues la frecuencia de publicación de las Rabasedas, 2018; García & Hernández, 2019; Moneva
empresas no ha sido periódica. et al., 2019; Loza, 2020). Para los periodos posteriores
Se puede evidenciar que los aspectos en los que hay a los analizados en la presente investigación, se observa
un mayor nivel de cumplimiento de acuerdo con la que un porcentaje reducido de las empresas continua-
GRI G4, considerando las ponderaciones “informado ron publicando sus reportes de sostenibilidad en la base

de datos de la GRI de acuerdo con los GRI-Standards: Las implicancias de este estudio refieren una necesi-
14% en el año 2018 y 4% en 2019. dad de analizar más sectores representativos, así como
otros factores. Entre ellos, se encuentran el enfoque
Es importante analizar la sostenibilidad corporativa en estratégico, la rentabilidad, la actitud de gerentes o la
la industria extractiva (minería, gas, petróleo y ener- aplicación de otra teoría de divulgación de informa-
gía), ya que es la que presenta los mayores problemas ción de sostenibilidad.
ambientales y sociales que cubren la mayoría de los
indicadores de sostenibilidad. Además, en el caso de Referencias bibliográficas
las empresas mineras, la influencia de las comunidades
Ahmad, N. N., & Sulaiman, M. (2004). Environmental
campesinas y sus reclamos obligan a la divulgación de
Disclosures in Malaysian Annual Reports: A Legitima-
sostenibilidad ambiental para rendir cuentas y justifi-
cy Theory Perspective. International Journal of Com-
car su desempeño (Slack, 2012; Jaskoski, 2014). merce & Management, 24(1), 44-58. https://doi.org/
10.1108/10569210480000173
El 96% de los reportes de sostenibilidad analizados
divulga información positiva de desempeño ambien- Alonso-Almeida, M., Marimon, F., & Llach, J. (2015).
tal. Destacan las actividades realizadas para cuidar la Difusión de las memorias de sostenibilidad en Latino-
biodiversidad, las mejoras en la gestión responsable del américa: análisis territorial y sectorial. Estudios Geren-
ciales, 31(135), 139-149. https://doi.org/10.1016/j.
agua y residuos, etc. También resaltan las inversiones
estger.2015.01.002
realizadas. Esto se debe principalmente a la búsqueda
de las empresas por ratificarse y mejorar su reputación, Alzate, Y. M. S., Zapata, G. M. V., & Gómez, M. J. B.
sobre todo, cuando perciben que su legitimidad se ve (2018). Un análisis de los estudios acerca de las memo-
rias de sostenibilidad en Latinoamérica. Contabilidad
amenazada por las preocupaciones del público con res-
y Negocios, 13(26), 56-73. https://doi.org/10.18800/
pecto a las repercusiones de su actividad en el entorno
contabilidad.201802.004
(Ahmad & Sulaiman, 2004; Branco et al., 2008; Cho,
2009; Venegas, 2016; Dube & Maroun, 2017). Aranguren, N., & Maldonado, S. (2019). Governance and
Type of Industry as Determinants of Corporate Social
Las variables independientes cotización y tamaño Responsibility Disclosures in Latin America. Latin
(medido por número de trabajadores) son factores American Business Review, 21(1), 1-35. https://doi.org
determinantes que ejercen una influencia en el nivel de /10.1080/10978526.2019.1697185
cumplimiento de información ambiental. El nivel de Aras, G., & Crowther, D. (2009). Corporate Sustainabi-
cumplimiento resulta mayor en las grandes empresas lity Reporting: A Study in Disingenuity? Journal of
que poseen más recursos, y realizan mayores inversiones Business Ethics, 87, 279-288. https://doi.org/10.1007/
en temas ambientales y mejoras porque tienden a tener s10551-008-9806-0
desarrolladas sus estrategias corporativas de sostenibili- Archel, P., & Lizarraga, F. (2001). Algunos determinantes
dad en la sociedad (Hernández, 2016). La variable coti- de la información medioambiental divulgada por las
zación resulta significativa, pues las empresas cotizadas empresas españolas cotizada. Revista de Contabilidad,
tendrán un mayor número de usuarios de sus estados 4(7), 139-153.
financieros que exigirán más información usualmente Archel, P. (2003): La divulgación de la información social
distinta a la obligatoria (Ponce & Labat, 2011). y medioambiental de la gran empresa española en

el período 1994-1998: situación actual y perspecti- Brown, N., & Deegan, C. (1998). The Public Disclosure
vas. Revista Española de Financiación y Contabilidad, of Environmental Performance Information - A Dual
32(117), 571-601. https://doi.org/10.1080/0210241 Test of Media Agenda Setting Theory and Legitimacy
2.2003.10779496 Theory. Accounting and Business Research, 29(1), 21-41.
https://doi.org/10.1080/00014788.1998.9729564
Asmeri, R., Alvionita, T., & Gunardi, A. (2017). CSR Dis-
closures in the Mining Industry: Empirical Evidence Buchanan, S., & Marques, J. C. (2018). How Home Cou-
from Listed Mining Firms in Indonesia. Indonesian ntry Industry Associations Influence MNE Interna-
Journal of Sustainability Accounting and Management, tional CSR Practices: Evidence from the Canadian
1(1), 16-22. https://doi.org/10.28992/ijsam.v1i1.23 Mining Industry. Journal of World Business, 53(1),
63-74. https://doi.org/10.1016/j.jwb.2017.07.005
Asociación Española de Contabilidad y Administración de
Empresas. (AECA) (2004). Marco conceptual de la res- Calixto, L. (2013). A divulgação de relatórios de sustenta-
ponsabilidad social corporativa. Recuperado de https:// bilidade na América Latina: um estudo comparativo.
www.aeca.es/old/pub/documentos/rs1.htm [Consul- Revista de Administração, 48(4), 828-842. https://doi.
ta: 25 de abril de 2019]. org/10.5700/rausp1124
Asociación Española para la Calidad (AEC). (2008). Siste- Cho, C. H. (2009). Legitimation Strategies Used in Res-
mas de gestión de la calidad [Norma UNE-EN ISO ponse to Environmental Disaster: A French Case Study
9001]. Total SA’s Erika and AZF Incidents. European Accou-
nting Review, 18(1), 33-62. https://doi.org/10.1080/
Bebbington, A., & Bury, J. (2009). Institutional Challen-
09638180802579616
ges for Mining and Sustainability in Peru. Proceedings
of the National Academy of Sciences, 106(41), 17296- Cho, C. H., & Patten, D. M. (2007). The Role Environ-
17301. https://doi.org/10.1073/pnas.0906057106 mental Disclosures as Tools of Legitimacy: A Research
Note. Accounting, Organizations and Society, 32(7),
Bengua, J., & Clerici, Y. (2009). Responsabilidad social
639-647. https://doi.org/10.1016/j.aos.2006.09.009
empresarial: análisis de las memorias en Argentina.
Gestión Joven, 72(4), 1-21. Clarckson, P., Li, Y., Richardson, G., & Vasvari, F. (2008).
Revisiting the Relation between Environmental Perfor-
Böhling, K., Murguia, D., & Godfried, J. (2017). Sustai-
mance and Environmental Disclosure: An Empirical
nability Reporting in the Mining Sector: Exploring
Analysis. Accounting, Organizations and Society, 33(4-5),
its Symbolic Nature. Business and Society, 58(1), 191-
303-327. https://doi.org/10.1016/j.aos.2007.05.003
225. https://doi.org/10.1177/0007650317703658
Cooke, T. (1989). Voluntary Corporate Disclosure by Swe-
Boiral, O., & Henri, J. F. (2017). Is Sustainability Per-
dish Companies. Journal of International Financial
formance Comparable? A Study of GRI Reports of
Management & Accounting, 1(2), 171-195. https://
Mining Organizations. Business & Society, 56(2), 283-
doi.org/10.1111/j.1467-646X.1989.tb00009.x
317. https://doi.org/10.1177/0007650315576134
Cormier, D., & Gordon, I. M. (2001). An Examination of
Branco, M., Eugénio, T., Ribeiro, J., Brammer, S. J., &
Social and Environmental Reporting Strategies. Accou-
Pavelin, S. (2008). Environmental Disclosure in Res-
nting, Auditing and Accountability Journal, 14(5), 587-
ponse to Public Perception of Environmental Threats:
616. https://doi.org/10.1108/EUM0000000006264
The Case of Co-Incineration in Portugal. Journal of
Communication Management, 12(2), 136-151. https:// Cormier, D., & Magnan, M. (2003). Environmental Repor-
doi.org/10.1108/13632540810881956 ting Management: A Continental European P
erspective.

Journal of Accounting and Public Policy, 22(1), 43-62. Accounting and Accountability Journal, 26(3), 36-51.
https://doi.org/10.1016/S0278-4254(02)00085-6 https://doi.org/10.1080/00014788.1996.9729510
Corrigan, C. C. (2018). Corporate Social Responsibility Deegan, C., Rankin, M., & Tobin, J. (2002). An Exa-
and Local Context: The Case of Mining in Southern mination of the Corporate Social and Environ-
Africa. Resources Policy, 55(C), 233-243. https://doi. mental Disclosures of BHP from 1983-1997. A
org/10.1016/j.resourpol.2017.12.007 test of Legitimacy Theory. Accounting, Auditing and
Accountability Journal, 15(3), 312-343. https://doi.
Da Silva, S., & Aibar, B. (2011). Factores determinantes
org/10.1108/09513570210435861
del grado de información medioambiental divulgada
en las grandes empresas que operan en Portugal: un Djakman, C. D, & Machmud, N. (2008, 23-24 de julio).
análisis univariante. Base Revista de Administração e Pengaruh Struktur Kepemilikan terhadapLuas Pen-
Contabilidade da UNISINOS, 8(1), 3-19. https://doi. gungkapan Tanggung Jawab Sosial (CSR Disclosure)
org/10.4013/base.2011.81.01 pada Laporan TahunanPerusahaan: Studi Empiris pada
PerusahaanPublik yang Tercatat di Bursa Efek Indone-
Dashwood, H. S. (2012). The Rise of Global Corporate Social
siaTahun 2006 [Presentación en simposio]. Simposium
Responsibility. Mining and the Spread of Global Norms.
Nasional Akuntansi XI, Pontianak, Indonesia.
Cambridge: Cambridge University Press. https://doi.
org/10.1017/CBO9781139058933 Dong, S., & Xu, L. (2016). The Impact of Explicit CSR
Regulation: Evidence from China’s Mining Firms.
Daub, C. H. (2007). Assessing the Quality of Sustainability
Journal of Applied Accounting Research, 17(2), 237-
Reporting: An Alternative Methodological Approach.
258. https://doi.org/10.1108/JAAR-03-2014-0030
Journal of Cleaner Production, 15(1), 75-85. https://
doi.org/10.1016/j.jclepro.2005.08.013 Dube, S., & Maroun, W. (2017). Corporate Social Res-
ponsibility Reporting by South African Mining Com-
De Waal, A. A., & Orcotoma, G. (2011). Does the Applica-
panies: Evidence of Legitimacy Theory. South African
tion of Corporate Social Responsibility Support a High-
Journal of Business Management, 48(1), 23-34. https://
Performance Organization in Achieving Better Results?
doi.org/10.4102/sajbm.v48i1.17
The case of Mining Multinationals in Peru. Internatio-
nal Journal of Sustainable Strategic Management, 3(1), Fonseca, A., McAllister, M. L., & Fitzpatrick, P. (2014).
33-49. https://doi.org/10.1504/IJSSM.2011.040778 Sustainability Reporting among Mining Corpora-
tions: A Constructive Critique of the GRI Approach.
Del Barco, J. P., Del Barco, M. A., Del Barco, M. S., &
Journal of Cleaner Production, 84(1), 70-83. https://
Federici, I. (2018). Divulgación de aspectos ambien-
doi.org/10.1016/j.jclepro.2012.11.050
tales en los informes de sostenibilidad frente al nue-
vo escenario internacional. CAPIC REVIEW, 16(1), Freedman, M., & Jaggi, B. (2005). Global Warming,
1-19. https://doi.org/10.35928/cr.vol16.2018.67 Commitment to Kyoto Protocol, and Accounting
Disclosures by the Largest Global Public Firms from
Deegan, C. (2002). The Legitimising Effect of Social and
Polluting Industries. The International Journal of Accou-
Environmental Disclosures. A Theoretical Founda-
nting, 40(3), 215-232. https://doi.org/10.1016/j.
tion. Accounting, Auditing and Accountability Journal,
intacc.2005.06.004
15(3), 282-311. https://doi.org/10.1108/09513570
210435852 García, C., & Hernández, J. (2019, 11-13 de setiembre).
Factores de información de sostenibilidad en páginas
Deegan, C., & Gordon, B. (1996). A Study of the Environ-
web y reporte obligatorio para empresas cotizadas
mental Disclosures Practices of Australian Corporations.
peruanas [Presentación en conferencia]. 12th Spanish

Conference on Social and Environmental Accounting Hernández, J. (2018). Influencia de la naturaleza interna-
Research, Pamplona, España. cional de empresas peruanas en su información de
sostenibilidad. Revista de Comunicación, 17(1), 74-92.
Gifford, B., & Kestler, A. (2008). Toward a Theory of Local
https://doi.org/10.26441/RC17.1-2018-A4
Legitimacy by MNEs in Developing Nations: New-
mont Mining and Health Sustainable Development in Husillos, F. J. (2007). Una aproximación desde la teoría de
Peru. Journal of International Management, 14(4), 340- la legitimación a la información medioambiental reve-
352. https://doi.org/10.1016/j.intman.2007.09.005 lada por las empresas españolas cotizadas. Revista Espa-
ñola de Financiación y Contabilidad, 37(133), 97-122.
Global Reporting Initiative (GRI). (2016). Guía para la
https://doi.org/10.1080/02102412.2007.10779616
elaboración de memorias de sostenibilidad. Recuperado
de http://www.mas-business.com/docs/Spanish-G4.pdf Islam, M. A., & Deegan, C. (2010). Media Pressures and
[Consulta: 3 de mayo de 2019]. Corporate Disclosure of Social Responsibility Perfor-
mance Information: A study of Two Global Clothing
Gray, R., Kouhy, R., & Lavers, S. (1995a). Corporate Social
and Sports Retail Companies. Accounting and Business
and Environmental Reporting. A Review of the Litera-
Research, 40(2), 131-148. https://doi.org/10.1080/00
ture and a Longitudinal Study of UK Disclosure. Accou-
014788.2010.9663388
nting, Auditing and Accountability Journal, 8(2), 47-77.
https://doi.org/10.1108/09513579510146996 Jaskoski, M. (2014). Environmental Licensing and Con-
flict in Peru’s Mining Sector: A Path-Dependent
Gray R., Kouhy, R., & Lavers, S. (1995b). Methodological
Analysis. World Development, 64, 873-883. https://
Themes: Constructing a Research Database of Social
doi.org/10.1016/j.worlddev.2014.07.010
and Environmental Reporting by UK Companies.
Accounting, Auditing & Accountability, 8(2), 78-101. Jenkins, H. (2004). Corporate Social Responsibility and
https://doi.org/10.1108/09513579510086812 the Mining Industry: Conflicts and Constructs. Cor-
porate Social Responsibility and Environmental Mana-
Gray, R., Owen, D. L., & Adams, C. A. (1996). Accounting and
gement, 11(1), 23-34. https://doi.org/10.1002/csr.50
Accountability: Changes and Challenges in Corporate Social
and Environmental Reporting. Londres: Prentice Hall. Jenkins, H., & Yakovleva, N. (2006). Corporate Social Res-
ponsibility in the Mining Industry: Exploring Trends
Guenther, E., Hoppe, H., & Poser, C. (2006). Environ-
in Social and Environmental Disclosure. Journal of
mental Corporate Social Responsibility of Firms in
Cleaner Production, 14(3-4), 271-284. https://doi.
the Mining and Oil and Gas Industries: Current Sta-
org/10.1016/j.jclepro.2004.10.004
tus Quo of Reporting Following GRI Guidelines. Gre-
ener Management International, (53), 7-25. https:// KPMG. (2011). KPMG International Survey of Corporate
doi.org/10.9774/GLEAF.3062.2006.sp.00003 Responsibility Reporting 2011. Recuperado de https://
assets.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2012/02/Cor-
Hernández, J. (2008, 27-28 de agosto). Información de soste-
porate-responsiblity-reporting-2012-eng.pdf [Con-
nibilidad en los informes anuales de las empresas mineras
sulta: 5 de mayo de 2019].
en el Perú [Presentación en foro]. Foro Virtual de Conta-
bilidad Ambiental y Social, Buenos Aires, Argentina. Kuruppu, S., & Milne, M. J. (2016, 13-15 de julio). When
to Report and When not to Report: Understanding
Hernández, J. (2016). Estado de la situación de la infor-
How a Company Manages Reputation to Maintain
mación de sostenibilidad de las empresas peruanas.
Legitimacy [Presentación en conferencia]. 8th Asia
Revista Contabilidad & Sistemas, 9, 47-55. https://doi.
Pacific Interdisciplinary Research in Accounting Confe-
org/10.35928/cr.vol15.2017.5
rence, Melbourne, Australia.

Leuz, C. (2000). The Development of voluntary Cash Flow españolas. Cuadernos Aragoneses de Economía, 17(1),
Statements in Germany and the Influence of Internatio- 99-125.
nal Reporting Standards. Schmalebach Business Review,
Moneva, J. M, Archel, P., & Correa, C. (2006). GRI and
52, 182-207. https://doi.org/10.1007/BF03396616
the Camouflaging of Corporate Unsustainability.
Lodhia, S., & Hess, N. (2014). Sustainability Accoun- Accounting Forum, 30(2), 121-137. https://doi.org/
ting and Reporting in the Mining Industry: Current 10.1016/j.accfor.2006.02.001
Literature and Directions for Future Research. Jour-
Moneva, J.M., Jara-Sarrúa, L., Hernández, J., & Del Barco,
nal of Cleaner Production, 84, 43-50. https://doi.
J. P. (2019). The Disclosure of Social Issues in Latin
org/10.1016/j.jclepro.2014.08.094
American Sustainability Reports: An Exploration of
Loza, C. R. (2020). Sustainability Reporting Quality of Peru- their Disclosure in Argentina, Chile, and Peru. En I.
vian Listed Companies and the Impact of Regulatory M. García-Sánchez & J. Martínez-Ferrero (Eds.), The
Requirements of Sustainability Disclosures. Sustainability, Disclosure and Assurance of Corporate Social Responsi-
12(3), 1-22. https://doi.org/10.3390/su12031135 bility: A Growing Market (pp.135-174). Cambridge:
Cambridge Scholars Publishing.
Marimon, F., Alonso-Almeida, M., Rodríguez, M., & Ale-
jandro, K. (2012). The Worldwide Diffusion of the Moneva, J.M., & Llena, F. (2001). Environmental Disclo-
Global Reporting Initiative: What is the Point? Jour- sures in the Annual Reports of Larges Companies in
nal of Cleaner Production, 33, 132-144. https://doi. Spain. The European Accounting Review, 9(1), 7-29.
org/10.1016/j.jclepro.2012.04.017 https://doi.org/10.1080/096381800407923
Mathews, M. R. (1997): Twenty-Five Years of Social and Nakasone, G. (2015). Contabilidad ambiental: una pro-
Environmental Accounting Research: Is There a Sil- puesta basada en los reportes de sostenibilidad en las
ver Jubilee to Celebrate? Accounting, Auditing and industrias minera, petrolera y de gas. Contabilidad y
Accountability Journal, 10(4), 481-531. https://doi. Negocios, 10(19), 5-26.
org/10.1108/EUM0000000004417
Navarro, V., & Denis, C. (2003, 5-7 de noviembre). Envi-
Meek, G., Roberts, C., & Gray, S. (1995). Factors Influen- ronmental, Health and Safety Management Systems for
cing Voluntary Annual Report Disclosures by US, Underground Mining [Presentación en conferencia].
UK and Continental European Multinational Corpo- 1st International Conference on Sustainable Development
rations. Journal of International Business, 26(3), 555- and Management of Surface, Utrecht, Países Bajos.
572. https://doi.org/10.1057/palgrave.jibs.8490186
O’Donovan, G. (2002). Environmental Disclosures in the
Ministerio de Economía y Minas (MEM). (2017) Anuario Annual Report. Extending the Applicably and Predic-
Minero Perú 2017. Recuperado de https://www.gob. tive Power of Legitimacy Theory. Accounting, Auditing
pe/minem [Consulta: 15 de abril de 2019]. and Accountability Journal, 15(3), 344-370. https://
doi.org/10.1108/09513570210435870
Momin, M. A., & Parker, L. D. (2013). Motivations for
Corporate Social Responsibility Reporting by MNC Pajares, J. Morales, C. V., & Pintado, L. A. (2016). Facto-
Subsidiaries in an Emerging Country: The Case of res de información medioambiental de las empresas
Bangladesh. The British Accounting Review, 45(3), mineras peruanas. CAPIC REVIEW, 14(1), 29-38.
215-228. https://doi.org/10.1016/j.bar.2013.06.007 https://doi.org/10.35928/cr.vol14.2016.30
Moneva J.M., Acero I., & Llena F. (2007) Evaluación de la Park, B. I., & Ghauri, P. N. (2015). Determinants Influen-
información de sostenibilidad en las cajas de ahorro cing CSR Practices in Small and Medium Sized

MNE Subsidiaries: A Stakeholder Perspective. Jour- Saleh, M., Zulkifli, N & Muhamad, R. (2010). Corporate
nal of World Business, 50(1), 192-204. https://doi. Social Responsibility Disclosure and Its Relation on
org/10.1016/j.jwb.2014.04.007 Institutional Ownership. Managerial Auditing Jour-
nal, 25(6), 591-613. https://doi.org/10.1108/02686
Peck, P., & Sinding, K. (2003). Environmental and Social
901011054881
Disclosure and Data Richness in the Mining Industry.
Business Strategy and the Environment, 12(3), 131-146. Sembiring, E. R. (2005, 15-16 de setiembre). Karakteristik
https://doi.org/10.1002/bse.358 Perusahaan dan Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial:
Study Empiris pada Perusahaan yang Tercatat di Bur-
Perez, F., & Sanchez, L.E. (2009). Assessing the Evolution
sa Efek Jakarta [Presentación en simposio]. Simposium
of Sustainability Reporting in the Mining Sector.
Nasional Akuntansi VIII Solo, Yakarta, Indonesia.
Environmental Management, 43(6), 949-961. https://
doi.org/10.1007/s00267-008-9269-1 Servicio Nacional de Geología y Minería (SERNAGEO-
MIN). (2017). Anuario Minero Chile 2017. Recupera-
Perez-Batres, L., Miller, V., & Pisani, M. (2010). CSR,
do de https://www.sernageomin.cl/ [Consulta: 15 de
Sustainability and the Meaning of Global Reporting
abril de 2019].
for Latin American Corporations. Journal of Busi-
ness Ethics, 91(2), 193-209. https://doi.org/10.1007/ Slack, K. (2012). Mission impossible? Adopting A CSR-
s10551-010-0614-y Based Business Model for Extractive Industries in Deve-
loping Countries. Resources Policy, 37(2), 179-184.
Ponce, H. G., & Labat, B. N. (2011). La revelación de
https://doi.org/10.1016/j.resourpol.2011.02.003
información social por parte de las empresas españo-
las: factores explicativos y necesidad de legitimidad Szczepankiewicz, E., & Mućko, P. (2016). CSR Reporting
social. Contabilidad y Negocios, 6(12), 5-25. Practices of Polish Energy and Mining Companies. Sustai-
nability, 8(2), 1-17. https://doi.org/10.3390/su8020126
Porro, M. (2008). Corporate Social Responsibility in
Peru (Responsabilidad social empresarial en el Perú). Sweeney, L., & Coughlan, J. (2008). Do Different Industries
Revist@ e-Mercatoria, 7(1), 1-14. Report Corporate Social Responsibility Differently? An
Investigation through the Lens of Stakeholder Theory.
Purwanto, A. (2011). Pengaruh Tipe Industri Ukuran Peru-
Journal of Marketing Communications, 14(2), 113-124.
sahaan, Profitabilitas terhadap Corporate Social Res-
https://doi.org/10.1080/13527260701856657
ponsibility. Jurnal Akuntansi & Auditing, 8(1),1-94.
Tost, M., Hitch, M., Chandurkar, V., Moser, P., & Feiel, S.
Quiroz, P. (2008). Responsabilidad social empresarial como
(2018). The State of Environmental Sustainability Con-
base para el desarrollo sostenible en el Perú. Gestión
siderations in Mining. Journal of Cleaner Production, 182,
Joven, 3, 89-96
969-977. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2018.02.051
Rabasedas, M. (2018). Divulgación de información
Tostes, M., & Chero, L. C. (2010). Análisis comparativo
medioambiental: análisis exploratorio para las enti-
de la responsabilidad social en el sector financiero:
dades cotizadas en Argentina. CAPIC REVIEW, 16,
Estudios de caso en Perú y Brasil 2007-2009. Dere-
1-16. https://doi.org/10.35928/cr.vol16.2018.63
cho PUCP, (64), 299-315. https://doi.org/10.18800/
Riantani, S., & Nurzamzam, H. (2015). Analysis of Com- derechopucp.201001.017
pany Size, Financial Leverage, and Profitability and It’s
Unerman, J., Bebington, J., & O’Dwyer, B. (2007). Sus-
Effect to CSR Disclosure. Jurnal Dinamika Manaje-
tainability, Accounting and Accountability. Nueva York:
men, 6 (2), 203-213. https://doi.org/10.15294/jdm.
Routledge.
v6i2.4308

Van Staden, C., & Hooks, J. (2007). A Comprehensive Warhurst, A. (2001). La ciudadanía corporativa y de inver-
Comparison of Corporate Environmental Reporting sión social de las empresas: los conductores de alianzas
and Responsiveness. The British Accounting Review, trisectoriales. Journal of Corporate Citizenship, 1, 57-73.
39(3), 197-210. https://doi.org/10.1016/j.bar.2007. https://doi.org/10.9774/GLEAF.4700.2001.sp.00008
05.004
Warsame, H., Simmons, C. V., & Neu, D. (2002). Respon-
Venegas, M. C. (2016). Factores y características de la infor- ding to ‘discrediting’ events: Annual report disclosure
mación de desempeño ambiental en los estados financie- responses to environmental fines. Accounting and the
ros e informes de sostenibilidad en las empresas mineras Public Interest, 2(1), 22-40. https://doi.org/10.2308/
peruanas (Tesis de doctorado, Facultad de Ciencias api.2002.2.1.22
Económicas y Estadística, Universidad Nacional de
Williams, J. (1999). Green and Social Issues and the Mana-
Rosario. Rosario, Argentina).
gement Accountant. Management Accounting, 1, 64-65.
Vintró, C., & Comajuncosa, J. (2009). La responsabilidad
Wilmshurst, T. D., & Frost, G. R. (2000). Corporate Envi-
social corporativa en la minería. En Cámara Oficial
ronmental Reporting. A Test of Legitimacy Theory.
Mineira Galicia (coord.), Minería sostenible: conferen-
Accounting, Auditing and Accountability Journal, 13(1),
cia internacional (pp. 835-849). La Coruña: Cámara
10-26. https://doi.org/10.1108/09513570010316126
Oficial Mineira Galicia
Wirth, H., Kulczycka, J., Hausner, J., & Koński, M. (2016).
Viveros, H. (2016). Examining Stakeholders’ Perceptions
Corporate Social Responsibility: Communication about
of Mining Impacts and Corporate Social Responsibi-
Social and Environmental Disclosure by Large and Small
lity. Corporate Social Responsibility and Environmental
Copper Mining Companies. Resources Policy, 49, 53-60.
Management, 23(1), 50-64. https://doi.org/10.1002/
https://doi.org/10.1016/j.resourpol.2016.04.007
csr.1363
ANEXOS
Anexo 1. Empresas que continuaron divulgando en GRI database con GRI Standards
Empresa País Sector 2018 2019
Milpo Perú Minería GRI Standards 0
Yanacocha Perú Minería Citing GRI 0
Codelco Chile Minería GRI Standards 0
CELEPSA Perú Perú Energía GRI Standards GRI Standards
CENERGIA Perú Energía GRI Standards
Contugas Perú Energía GRI Standards GRI Standards
Electroperú Perú Energía GRI Standards 0
Electro Sur Este Perú Energía GRI Standards 0
Enel Generación Piura Perú Energía GRI STANDARDS 0
Repsol Perú Perú Energía GRI STANDARDS
SATEL PERU Perú Energía GRI STANDARDS GRI Standards
Fuente: Elaboración propia.

Anexo 2. Empresas que empezaron a divulgar en GRI database para periodos 2018-2019
Empresa País Sector 2018 2019
Compañía Minera Lafayette S.A. Perú Minería GRI Standards GRI Standards
GLM” SERV. HDPE SAC Perú Minería GRI Standards GRI Standards
Roca Fuerte Perú Minería GRI Standards
Sifalmin Perú Minería GRI Standards
Sociedad Minera Cerro Verde SAA Perú Minería GRI Standards
Sierra Gorda SCM Chile Minería GRI Standards
Aela Energía Chile Energía GRI Standards
Lipigas Chile Energía GRI Standards GRI Standards
BAUM INGENIEROS EIRL Perú Energía GRI Standards
Construredes SAC Perú Energía GRI Standards GRI Standards
CREATECH INGENIERIA Y PROYECTOS SAC Perú Energía GRI Standards GRI Standards
DAYRO CONTRATISTAS GENERALES S. R. L Perú Energía GRI Standards
EGESUR Perú Energía GRI Standards
Genersol Perú Energía GRI Standards
Grupo INGESER Perú Energía GRI Standards
HMV Perú Energía GRI Standards
LARI Perú Energía GRI Standards
OCA GLOBAL Perú Energía GRI Standards
PERT INGENIEROS ASOCIADOS SAC Perú Energía GRI Standards
QUANTA SERVICES PERU SAC Perú Energía GRI Standards
RDR Consultores y Contratistas Perú Energía GRI Standards
SIA INGENIERIA ESPECIALIZADA Perú Energía GRI Standards
TURBOGENERADORES DEL PERÚ SAC Perú Energía GRI Standards
Fecha de recepción: 26 de setiembre de 2019

Fecha de aceptación: 25 de octubre de 2020
Correspondencia: karina.pocomucha@udep.edu.pe
cecilia.venegas@udep.edu.pe

EDUCACIÓN
Inseguranças Socioacadêmicas e Desempenho da Tarefa de
Pesquisadores em Formação: Evidências das Primeiras Semanas
da Pandemia da COVID-19
Doutorando no Programa de Pós-Graduação em Contabilidade

Universidade Federal do Paraná - UFPR
Doutorando no Programa de Pós-Graduação em Contabilidade
Universidade Federal do Paraná - UFPR
A presente pesquisa ilustra que as inseguranças socioacadêmicas impactaram diretamente no desempenho da tarefa
dos pesquisadores brasileiros em formação durante as primeiras semanas da pandemia da COVID-19. Esta conclusão
é pautada a partir de dados obtidos por meio de uma survey junto a 1.459 estudantes de pós-graduação stricto sensu
matriculados em todas as áreas do conhecimento classificadas pela Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de
Nível Superior (CAPES). Para a construção de evidências empíricas faz-se uso de Modelagem de Equações Estruturais
(MEE), calculada a partir dos mínimos quadrados parciais. Os resultados indicam que as inseguranças no desenvolvi-
mento das atividades acadêmicas, de manutenção financeira, de relacionamentos acadêmicos interpessoais e psicoló-
gicas configuram as preocupações dos participantes e afetam o desempenho da tarefa em termos de escrita científica,
atividades de pesquisa, autoavaliação e leitura e discussão científica. Esses resultados podem ser usados como direciona-
dores de uma possível interferência das instituições de ensino quanto ao suporte social destinado aos estudantes durante
e após a pandemia da COVID-19, visto que a saúde mental e o desempenho desses indivíduos estão relacionados com
suas inseguranças. Além disso, pode configurar-se como um material consultivo que contribui para a estruturação dos
espaços socioacadêmicos diante da pandemia da COVID-19.
Palavra-chave: COVID-19, inseguranças socioacadêmicas, desempenho da tarefa, pesquisadores em formação, pós-
graduação
Inseguridades socioacadémicas y desempeño de tareas de investigadores en formación: evidencia de las pri-

meras semanas de la pandemia COVID-19
Esta investigación evidencia que las inseguridades socioacadémicas impactaron directamente en el desempeño de la
tarea de los investigadores brasileños en formación durante las primeras semanas de la pandemia COVID-19. Esta con-
clusión se basa en datos obtenidos por medio de una encuesta a 1.459 estudiantes graduados stricto sensu matriculados
en todas las áreas del conocimiento clasificadas por la coordinación para el Perfeccionamiento del Personal de Educa-
ción Superior (CAPES). Para la construcción de evidencia empírica, se utiliza el Modelado de Ecuaciones Estructurales
(SEM), calculado a partir de mínimos cuadrados parciales. Los resultados indican que las inseguridades en el desarrollo
de las actividades académicas, el mantenimiento económico, y las relaciones académicas interpersonales y psicológicas
configuran las inquietudes de los participantes y afectan el desempeño de la tarea con respecto a la redacción científica,
las actividades de investigación, la autoevaluación, y la lectura y discusión científica. Estos resultados pueden utili-
zarse como impulsores de una posible interferencia de las instituciones educativas con respecto al apoyo social a los
e studiantes durante y después de la pandemia de COVID-19, ya que la salud mental y el desempeño de estos individuos
están relacionados a sus inseguridades. Además, la investigación se puede configurar como un material de apoyo que
contribuya a la estructuración de espacios socioacadémicos ante la pandemia COVID-19.
Palabras clave: COVID-19, inseguridades socioacadémicas, desempeño de habilidades, investigadores en formación,
posgraduación
Socioacademic Insecurities and Task Performance of Researchers in Training: Evidence from the First Weeks
of the COVID-19 Pandemic
This research illustrates that socio-academic insecurities directly impacted the performance of the task of Brazilian
researchers in training during the first weeks of the COVID-19 pandemic. This conclusion is based on data obtained
through the application of a survey of 1.459 stricto sensu graduate students enrolled in all areas of knowledge classified
by the Coordination for the Improvement of Higher Education Personnel (CAPES). For the construction of empirical
evidence, Structural Equation Modeling (SEM) is used, calculated from the partial least squares. The results indicate
that the insecurities in the development of academic activities, financial maintenance, interpersonal and psychological
academic relationships configure the concerns of the participants and affect the performance of the task in terms of
scientific writing, research activities, self-assessment and scientific reading and discussion. These results can be used
as drivers of possible interference from educational institutions regarding social support for students during and after
the COVID-19 pandemic, as the mental health and performance of these individuals are related to their insecurities.
In addition, it can be configured as an advisory material that contributes to the structuring of socio-academic spaces in
the face of the COVID-19 pandemic.
Keywords: COVID-19, socioacademic insecurities, task performance, researchers in training, graduate students
1. Introdução Aratani, 2020; Cohen & Hsu, 2020; Nikkei Asian

Review, 2020). No ambiente microeconômico tam-
Os mais de 180 países com casos infecciosos detecta- bém foram provocadas mudanças nas rotinas sociais,
dos, as mais de 3,2 milhões de pessoas contaminadas como por exemplo, a implementação do isolamento
e os mais de 220 mil óbitos registrados até o último social que na última semana de março de 2020 alcan-
dia de abril de 2020 corporizam as evidências das pri- çou cerca de um terço da população mundial (Redação
meiras semanas de uma disseminação em nível global BBC, 2020), sendo a única medida que os cientistas
e que é considerada a principal ameaça a existência recomendam até o momento com vistas a preservar
humana do século XXI, a COVID-19 (Remuzzi & a vida das pessoas e contribuir para a desaceleração
Remuzzi, 2020). A pandemia provocada pela COVID- da doença.
19 alcançou essas marcas ao desconsiderar fronteiras
nacionais e atingir diferentes partes do mundo sem Esse cenário culmina em alterações comportamentais,
qualquer tipo de distinção, provocando impactos no o qual incentiva os indivíduos a adotar novos hábitos
ambiente macroeconômico como no Produto Interno principalmente referentes as atividades cotidianas e ao
Bruto (PIB), nas taxas de desemprego e na desacele- convívio social, o que implica na adoção de estratégias
ração econômica (Takeo & Nohara, 2020; Rodri- e ferramentas que diminuam a ansiedade e a incerteza
guez, 2020; Kajimoto & Yamaguchi, 2020; Rushe & provocada pelas circunstâncias inscritas pela pandemia

Inseguranças Socioacadêmicas e Desempenho da Tarefa de Pesquisadores em Formação: Evidências das Primeiras Semanas da Pandemia
(Fessell & Cherniss, 2020). O medo de ser infectado tes tarefas inscritas no stricto sensu (Hyun et al., 2006;
pela COVID-19, a possibilidade de consequências Reeve & Perdiz, 2017).
fatais a própria vida e a de pessoas próximas, somados
aos sintomas de ansiedade e de depressão provocados No stricto sensu o desempenho da tarefa transcende
pela alteração do bem-estar psicológico e pela quaren- a trajetória e o conhecimento construído em sala de
tena figuram entre as inseguranças sociais, financeiras aula. A participação em eventos de extensão, congres-
e emocionais que podem gerar consequências sobre a sos, pesquisas de campo, estágio docência, preparação
população em diferentes dimensões (Asmundson & de aulas, são exemplos de tarefas que compõem o coti-
Taylor, 2020; Brooks et al., 2020; Wang et al., 2020). diano dos pós-graduandos. Além disso, a realização
dos diferentes tipos de pesquisas e a escrita do traba-
Estende-se essas considerações ao âmbito educacional. lho final de curso, como a dissertação e tese ocupam
Neste, a pandemia da COVID-19 ocasionou uma destaque entre os produtos originados dos programas
série de mudanças. O ensino remoto e a autonomia do de pós-graduação. Destes trabalhos é corporizada a
estudante se tornaram elementos fundamentais para face mais concreta do mestrado e doutorado, consubs-
o cumprimento das atividades universitárias em seus tanciada na construção de conhecimento científico
diferentes níveis durante a pandemia da COVID-19 comunicada por meio de artigos científicos que são
(Alipio, 2020; Naciri, Baba, Achbani, & Kharbach, avaliados pelos pares (Nóbrega, 2018).
2020). Da mesma forma, a saúde mental dos estudan-
tes passou a ocupar a agenda de diferentes espaços de Nesse contexto, a importância da ciência tem-se
discussões, visto a contemporaneidade dessa estrutura tornada mais nítida para uma pluralidade de esfe-
de ensino-aprendizagem, a qual ocorreu de modo ins- ras sociais. Pesquisadores de diferentes áreas buscam
tantâneo e sem aviso prévio (Brooks et al., 2020; Fes- ofertar contribuições para enfrentar a pandemia da
sell & Cherniss, 2020; Wang et al., 2020). COVID-19, ao mesmo tempo que lutam contra os
prazos das tarefas da pós-graduação, cursam disci-
Na pós-graduação stricto sensu, atenção tem sido dire- plinas à distância, enfrentam a carência de recursos
cionada para o desempenho desses alunos. Este espaço, financeiros (Carvalho, Lima, & Coeli, 2020) e são
caracteriza-se como um ambiente competitivo e gera- incentivados a continuar fomentando, independente-
dor de stress, fatos que despertam diferentes sentimen- mente das condições, o desenvolvimento e a produção
tos nos estudantes (Cowie, Nealis, Sherry, Hewitt, & de conhecimento que viabilize a vida em sociedade.
Flett, 2018; Hyun, Quinn, Madon, & Lustig, 2006;
Levecque, Anseel, De Beuckelaer, Van der Heyden, & Em meio a este contexto, esta pesquisa fixa suas bases
Gisle, 2017; Meurer, Anseel, De Beuckelaer, Van der a partir das discussões propiciadas por estudos que
Heyden, & Gisle, 2020). A pressão pelo cumprimento tem contribuído com o ambiente do stricto sensu,
de prazos, o sentimento de isolamento já imbuído indicando que este pode gerar inseguranças socioaca-
neste ambiente e exacerbado pela COVID-19, a falta dêmicas nos discentes e, consequentemente, afetar o
de recursos financeiros e suporte social são aspectos desempenho dos pós-graduandos nas diferentes tare-
que podem interferir negativamente no bem-estar e fas aos quais demandam este espaço socioacadêmico
no comportamento dos discentes. Tal fato, faz com do stricto sensu, sendo que essas inseguranças podem
que esse processo alcance o desempenho das diferen- ser maximizadas durante a pandemia da COVID-19.

Por exemplo, Castelló, Pardo, Sala-Bubaré e Suñe-So- identificar a influência desses sentimentos no desem-
ler (2017), e Douglas (2020) destacam a importância penho dos pós-graduandos e despertar debates acerca
do convívio físico e das conexões sociais estabelecidas das estratégias de enfrentamento a serem desenvolvi-
por doutorandos a fim de obter êxito em suas pesquisas das para esse período. O acompanhamento psicoló-
e projetos. Nesse sentido, a pandemia da COVID-19 gico, diferentes formas de contato social, bem como
apresenta-se como um obstáculo para a convivência, as garantias de suporte financeiro podem ser inseridas
apoio e suporte mútuo entre pós-graduandos. como elementos atenuantes de tais inseguranças caso
relações significantes sejam encontradas.
Esta pesquisa reconhece que existem literaturas que
têm discutido e propiciado importantes contribuições Segunda, a pandemia provocada pela COVID-19 é
no estudo do ambiente da pós-graduação e busca ofer- uma contingência e, possibilita reenxergar a ciência
tar contribuições a fim de reconhecer como as insegu- como um elemento indispensável para as experiências
ranças sociais, financeiras e emocionais, denominadas de vida em sociedade, implicando em discussões sobre
neste estudo de inseguranças socioacadêmicas, tem as políticas educacionais ora vigentes. Há evidências
afetado o desempenho da tarefa de pós-graduandos de consequências ocasionadas pela pressão psicológica
em tempos de COVID-19. Desta forma, a pesquisa originada pela pandemia da COVID-19 sobre crian-
busca responder a seguinte questão: Quais os efeitos ças, idosos, equipes médicas e estudantes de medicina
das inseguranças socioacadêmicas no desempenho da realizados por estudos de diferentes partes do mundo,
tarefa de pós-graduandos stricto sensu nas primeiras entretanto os pesquisadores em formação ainda não
semanas da pandemia da COVID-19 no Brasil? Tem- foram observados (Cao et al., 2020; Chen et al., 2020;
-se como proposta analisar os efeitos das inseguranças Yang et al., 2020; Li, Wang, Yang, Lei, & Yang, 2020).
socioacadêmicas no desempenho da tarefa de pós-gra- Tal carência apresenta-se como uma oportunidade
duandos stricto sensu nas primeiras semanas da pande- para a construção de evidências empíricas que retra-
mia da COVID-19 no Brasil e é inscrita sob quatro tem como esses atores têm conduzido o processo de
perspectivas. construção científica nesse cenário conturbado. Além
disso, os achados podem reforçar as especificidades
Primeira, o cenário delineado pela COVID-19 está
deste grupo de interesse e reforçar a importância das
em trajetória de colisão com as reduções dos financia-
ações e políticas voltadas ao anseio deste grupo de
mentos recebidos pela ciência e tecnologia no Brasil
estudantes e profissionais de ensino e pesquisa.
nos últimos tempos (e. g. Jucá, 2019; Braga, 2020) e
que comprometem a interdependência entre o desen- Terceira, identificar padrões comportamentais e a
volvimento econômico e o desenvolvimento científico forma como estes se relacionam com o desempenho
e de tecnologias. Reflexos desse ambiente já foram da tarefa é relevante para aprimorar a forma com que
retratados, se agravam e resultam na “fuga de cére- as diferentes relações existentes no ambiente da pós-
bros” do Brasil, ou seja, pesquisadores que preferem -graduação podem ser desenvolvidas. Acredita-se que
deixar o país em busca de melhores oportunidades em a COVID-19 representa uma ruptura social, à medida
outras nações (Silveira, 2020). Assim, fazer constar que o contato físico tende a ser minimizado em inte-
as inseguranças socioacadêmicas, principalmente em resse às atividades remotas durante e após a pandemia.
um período socialmente conturbado contribui para O isolamento social já apontado na literatura como

interventor do bem-estar subjetivo dos pós-gradu- negação ao isolamento social, instabilidade política,
andos será maximizado exigindo que o processo de subfinanciamento de seu sistema de saúde amplamente
desenvolvimento científico, em termos de disciplinas, afetado pela austeridade fiscal, conflito entre governan-
orientações e demais relacionamentos sejam adaptados tes de diferentes esferas e pelo negacionismo científico
a essa nova realidade (Hyun et al., 2006; Meurer et al., (Afiune, 2020; Lemos, 2020; Carvalho et al., 2020).
2020; Reeve & Perdiz, 2017). Por fim, a quarta pers- Essa estrutura de enfrentamento da pandemia em ter-
pectiva de incentivo e amparo para o desenvolvimento ritório brasileiro se destaca internacionalmente, visto a
desta pesquisa, instala-se na ideia de que investigações precariedade com que a vida humana tem sido tratada
sobre aspectos subjetivos ajudam a compreender ver- e culmina em um ambiente repleto de inseguranças
tentes relacionadas ao ambiente acadêmico (Reeve & quanto ao futuro do país, principalmente em termos
Perdiz, 2017) e supre a ausência de informações sobre diplomáticos e educacionais.
este ambiente, apontado como um dos limitadores
Acredita-se que essas inseguranças possam afetar o
para o desenvolvimento de políticas educacionais pau-
desempenho da tarefa dos pós-graduandos, pois as
tadas em dados empíricos (Levecque et al., 2017).
preocupações com a saúde física e mental, situação
Assim, conta-se com a participação de 1.459 pós-gra- financeira e insegurança profissional são apontadas
duandos de diferentes áreas do conhecimento. Para como propulsoras do estresse e do baixo bem-estar
a obtenção de evidências foi empregada a técnica de subjetivo que podem fomentar o baixo desempenho.
Modelagem de Equações Estruturais (MEE). A partir Por exemplo, Brooks et al. (2020) mostram que indi-
dessas ações metodológicas contribui-se com o campo víduos que vivenciaram períodos pandêmicos, como
contemporâneo de pesquisa que discute os efeitos da o da gripe suína e ebola apresentaram distúrbios psi-
pandemia da COVID-19 nos espaços socioacadê- cológicos, raiva e ansiedade, aspectos derivados das
mico, com o fornecimento de um delineamento explí- inseguranças financeiras e que, consequentemente,
cito dos efeitos das inseguranças socioacadêmicas no interferiram na produtividade. Da mesma forma que
desempenho da tarefa de pós-graduandos stricto sensu. pesquisadores como Schmidt, Crepaldi, Bolze, Neiva-
-Silva, e Demenech (2020) já revelaram que a popula-
2. Hipótese de pesquisa ção em geral poderá experienciar situações de estresse
e desprazer durante a pandemia da COVID-19.
A crise iniciada pela COVID-19 possui características
com capacidade de afetar as diferentes esferas sociais. No meio acadêmico as consequências do ambiente
Assim, as políticas públicas passaram a ocupar o núcleo social delineado pela COVID-19 podem também
das discussões em diferentes países a fim de buscar for- impactar o desempenho dos estudantes e, em última
mas de atenuar e controlar o mais rápido possível o instância, na sua propensão de finalizar o curso.
contágio da COVID-19. Estas medidas alinham-se Tal afirmação encontra respaldo em evidências exis-
em programar uma retomada econômica e consciente tentes na literatura que apontam que inseguranças e
no curto e médio prazo. Na contramão do arcabouço contingências relacionadas às dimensões inerentes
que cerca as estratégias de enfrentamento adotadas pela as atividades acadêmicas, situação financeira, estado
maioria dos países diante deste conturbado período da psicológico, relacionamentos acadêmicos interpesso-
história da humanidade, o Brasil tem-se destacado pela ais e aspectos familiares e relacionais figuram entre os

e lementos que preocupam, implicam no baixo desem- O estado psicológico, como o nível de ansiedade e
penho e incentivam a propensão de evasão dos cursos estresse, por vezes, é apontado como uma das prin-
de pós-graduação (Barnes, Williams, & Archer, 2010; cipais preocupações inerentes aos estudantes de pós-
Leite Filho & Martins, 2006; Castelló et al., 2017; -graduação. Os próprios discentes, bem como os
Levecque et al., 2017; Silva, Pereira, & Miranda, pesquisadores, têm aumentado o volume de pesqui-
2018; Meurer, Souza, & Costa, 2019). sas e refletem a relevância das inseguranças e estado
psicológico na pós-graduação. Levecque et al. (2017)
Nesse sentido, tais dimensões direcionam as discus-
expõem que o baixo apoio emocional aumenta os
sões expostas nesta pesquisa. Em relação as atividades
níveis de ansiedade, exaustão emocional e tensão e se
acadêmicas, tais como o andamento de pesquisas de
associam com a desistência de pós-graduandos. Meu-
mestrado e doutorado, Castelló et al. (2017) aler-
rer et al. (2019) indicaram que o sentimento de culpa
tam que sentimentos de inadequação e preocupações
e as inseguranças profissionais afetam o bem-estar
com o cronograma de desenvolvimento da pesquisa
psicológico dos pós-graduandos e seu desempenho
de doutorado geram inseguranças e o dropping out
de doutorandos, ou seja, as inseguranças ensejam na nas diferentes tarefas que envolvem a pós-graduação.
inclinação do pós-graduando em abandonar o curso Todos esses elementos destacados podem ser capazes
por receio de que não conseguirá alcançar os pré-rede afetar a saúde mental e o desempenho dos estudan-
quisitos para sua consecução. tes e durante a pandemia da COVID-19 tais consequ-
ências podem ser intensificadas.
No âmbito financeiro, corporizado pela manutenção
da renda e futuro profissional, Silva et al. (2018) mos- Por sua vez, os relacionamentos construídos no
traram que o estresse implica na baixa motivação para ambiente acadêmico, como o contato com o orien-
estudar, e que acadêmicos com rendas inferiores pos- tador e colegas, também ocupam papel de destaque
suem níveis mais elevados de estresse. Castelló et al. ao observar os intervenientes dos condicionan-
(2017) também direcionam atenção para os elemen- tes do desempenho da tarefa dos pós-graduandos.
tos financeiros, à medida que às preocupações com Por exemplo, Barnes et al. (2010) e Leite Filho e
a falta de financiamento e bolsa de estudos para os Martins (2006) ressaltam a importância do convívio
discentes ocasionam no ingresso em uma vida dupla, harmônico e do contato com o orientador para que o
de trabalhador-estudante e estudante-trabalhador, no discente consiga desempenhar de maneira adequada
qual, por vezes, apresenta-se como mundos distintos, suas atividades de pesquisa. Quando essa relação é
desalinhados, conflitantes e embebidos de inseguran- afetada, consequências podem permear o desem-
ças sobre a capacidade de manutenção no universo penho do discente. Castelló et al. (2017) apontam
da pesquisa. Meurer et al. (2019) discutiram aspec- que doutorandos com menos contato pessoal com
tos financeiros de estudantes de mestrado. Os rela- o orientador e colegas de pesquisa tende a ter maior
tos da pesquisa revelaram que o fato dos mestrandos propensão para abandonar o curso. Nesse sentido,
mudarem de cidade, dependerem de bolsa e ter que o distanciamento social provocado pela COVID-19
lidar com as suas inseguranças financeiras afeta o seu tende a maximizar esse sentimento de solidão, capaz
desempenho nas diferentes tarefas da pós-graduação e de fomentar inseguranças e condicionar o desempe-
implica em estressores de seu bem-estar subjetivo. nho da tarefa dos estudantes.

Por fim, as inseguranças com os relacionamentos Considerando que tal cenário tem incitado mudan-
familiares e com amigos externos ao ambiente aca- ças nas esferas sociais e organizacionais teve-se por
dêmico podem induzir a inseguranças no ambiente interesse investigar a posicionalidade de alunos de
acadêmico. Castelló et al. (2017) destacam que preo- pós-graduação stricto sensu matriculados em todas
cupações com o relacionamento familiar estabelecido as áreas do conhecimento classificadas pela CAPES.
após o ingresso em cursos de doutorado preocupam As evidências foram coletadas a partir de uma survey
os discentes devido à diminuição do contato familiar. online na qual foi realizado o contato por e-mail com
Na mesma linha, Meurer et al. (2019) indicaram que as coordenações dos cursos de pós-graduação a fim de
em cursos de mestrado a mudança do ciclo de ami- encaminhar o instrumento de pesquisa à amostra de
zade e o distanciamento familiar ecoam nos relatos de interesse. Participaram desta pesquisa 1.788 estudan-
pós-graduandos frente as modificações ocorridas em tes sendo que 1.459 participações foram identificadas
sua vida após o ingresso no stricto sensu. Dessa forma, como válidas, visto o preenchimento completo do
acredita-se que as inseguranças frente a falta de con- instrumento de pesquisa. Assim, 62,03% dos parti-
tato físico e com a segurança de familiares e amigos cipantes identificam-se como pertencentes ao gênero
durante a pandemia da COVID-19 possa implicar em feminino, 36,94% masculino, 0,05% Agênero ou
efeitos diretos sobre o desempenho da tarefa desses Não-binário e 0,05% que preferiram não responder.
discentes. Em termos de área do conhecimento 10,01% per-
tencem a área de Ciências Agrárias, 7,47% Ciências
Diante do histórico científico e empírico socializado Biológicas, 17,61% Ciências da Saúde, 18,71% Ciên-
na literatura e destacado nesta investigação acredita- cias Exatas e da Terra, 22,48% Ciências Humanas,
-se que o ambiente da pandemia da COVID-19 gera 7,81% Ciências Sociais Aplicadas, 8,02% Engenha-
incertezas e se relaciona com o desempenho da tarefa. rias, 5,69% Linguística, Letras e Artes e 2,19% Inter-
Dessa forma, defende-se a hipótese de que as insegu- disciplinar. Por fim, 1,23% estão no Centro-Oeste do
ranças socioacadêmicas provocam reflexos negativos sobre Brasil, 9,18% no Nordeste, 0,04% no Norte, 69,22%
o desempenho da tarefa desenvolvidas por alunos de pós- Sudeste e 19,94% Sul. A idade média dos participan-
-graduação. Caso não seja rejeitada, a hipótese explica tes é 31 anos.
para o campo socioacadêmico que as primeiras sema-
nas da pandemia da COVID-19 teve por capacidade 3.2. Mensuração dos constructos da pesquisa
alterar o desempenho dos alunos de pós-graduação, O instrumento da presente pesquisa possui dois blocos
entendido nesta investigação como o desempenho da (Apêndice A). O primeiro versa sobre as Inseguranças
tarefa e consequentemente sua performance junto aos Socioacadêmicas (α Cronbach = 0,878), segregadas
programas os quais estão matriculados. em (i) familiares e relacionais (α Cronbach = 0,857);
(ii) relacionadas as atividades acadêmicas (α Cronbach
3. Metodologia = 0,780); (iii) financeiras (α Cronbach = 0,828); (iv)
3.1. Participantes psicológicas (α Cronbach = 0,818) e (v) relaciona-
mentos acadêmicos interpessoais (α Cronbach =
Esta pesquisa foi realizada no contexto brasileiro 0,573). O comando anterior as assertivas deste bloco
durante as primeiras semanas pandemia da COVID-19. foi “Ultimamente eu tenho me sentido inseguro

com”. Para captar a percepção dos participantes, estes a abril de 2020. Utilizou-se o Microsoft Office Excel®
foram direcionados a autoidentificar o sentimento de para a organização dos dados. Foi empregada Modela-
insegurança perante as assertivas, considerando uma gem de Equações Estruturais (MEE) calculada a par-
escala de 10 pontos, na qual 0 indica nada seguro e 10 tir dos mínimos quadrados parciais e pela variância.
muito inseguro. O segundo bloco identifica o desem- Os dados foram analisados no software R Studio® ver-
penho na tarefa (α Cronbach = 0,910), segregado em são 1.2.5042 e pacote plspm.
(i) escrita científica (α Cronbach = 0,888); (ii) ativi-
A partir do software G*Power® foi verificada a viabili-
dades de pesquisa (α Cronbach = 0,820); (iii) autoa-
dade do uso da técnica de MEE (Ringle et al., 2014).
valiação e leitura (0,726); e (iv) discussão científica (α
Com um Effect size f2 = 0,15, nível de significância de
Cronbach = 0,771). A escala numérica possuía rótulos
1% (α err prob = 0,01), Power (1-β err prob) = 0,95,
nas extremidades em que 0 indicava baixo desempe-
e o Numbers of predictors = 4, obteve-se a amostra
nho e 10 desempenho elevado.
mínima de 169 respondentes. Como a pesquisa conta
Declara-se que para elaboração da escala foi empre- com 1.459 participantes, o uso da técnica de MEE
gado, inicialmente, a experiência dos pesquisadores, calculada por meio dos mínimos quadrados parciais e
estas estão envoltas em ministrar aulas em cursos de pela variância mostrou-se adequada.
graduação, realizar investigações estritamente em
educação e ensino com foco comportamental na gra- 4. Resultados
duação e pós-graduação. Sinaliza-se também que a
4.1. Modelagem de equações estruturais
escala passou por um processo de avaliação com dois
professores e pesquisadores da área de educação com As possíveis relações existentes foram verificadas por
vistas a aperfeiçoar o instrumento de pesquisa. Desse meio da técnica de MEE que é composta pelo modelo
processo de validação derivou a inclusão de assertivas de mensuração e modelo estrutural. Inicialmente
como “Minha relação com meu/minha orientador(a)” analisa-se o modelo de mensuração, com o objetivo
e “A falta de comunicação e contato físico com meus verificar a validade interna dos constructos por meio
colegas de pesquisa” para a dimensão de Inseguran- da unidimensionalidade dos indicadores. Nessa etapa,
ças nos relacionamentos acadêmico interpessoais. verifica-se se as assertivas refletem a variável latente que
Os dados descritivos e as assertivas do instrumento de se propõem a medir (Hair Jr., Black, Babin, Ander-
pesquisa são apresentados no Apêndice A. son, & Tatham, 2014), sendo analisada a proporção
das variações explicadas pelas assertivas do próprio
3.3. Procedimento de análise dos dados
constructo pela análise da Average Variance Extracted
Para a coleta de dados os pesquisadores fizeram uso (AVE), a unidimensionalidade dos indicadores a par-
de um questionário online e disponibilizado via pla- tir do DG Rho, 1° e 2° autovalores. Tais indicadores
taforma Survey Monkey®. A survey em sua estrutura caracterizam a validade convergente. Por sua vez, a
possuía o Termo de Consentimento Livre e Esclare- validade discriminante consiste na verificação das car-
cido (TCLE), o qual permite ao participante de forma gas cruzadas (crossloadings) que indica a independência
justa e ética tomar decisão quanto a participação na da variável latente em relação as demais variáveis anali-
pesquisa. O período de coleta compreendeu de março sadas (Hair Jr. et al., 2014). Outro modo de avaliar a

validade discriminante é por meio do critério de For- 1, conforme parâmetros da literatura (Sanchez, 2013;
nell-Larcker. Os indicadores da validade convergente Hair Jr. et al., 2014). Com o atendimento da vali-
e validade discriminante são apresentados na Tabela 1. dade convergente foi realizada a análise da validade
discriminante. Nesta etapa as cargas dos constructos
Nota-se que os indicadores de unidimensionalidade
devem ser acima de 0,50 e superiores as demais car-
foram atendidos, visto que o DG. Rho apresenta valo-
gas dos outros constructos, formando uma matriz
res acima de 0,70, as AVEs são maiores que 0,50 e o
com cargas mais elevadas na diagonal (Sanchez, 2013;
1° autovalor é superior e o 2° autovalor é inferior a
Hair Jr. et al., 2014), sendo este critério atendido.
Tabela 1. Indicadores do modelo de mensuração: Validade convergente e validade discriminante
Indicadores e Inseguranças socioacadêmicas Desempenho da tarefa

Constructos *Fam At.Ac Finan Psic R.Inter E.Cie A.Pesq A.Leit D.Cien
Validade convergente
AVE 0,53 0,61 0,73 0,74 0,70 0,56 0,74 0,65 0,81
DG. Rho 0,85 0,86 0,90 0,90 0,82 0,91 0,90 0,85 0,90
1º Autovalor 2,40 2,46 2,24 2,24 1,40 4,52 2,22 1,95 1,63
2º Autovalor 0,85 0,80 0,59 0,60 0,60 0,73 0,48 0,65 0,37
Validade discriminante – Cargas cruzadas
C. A. (Mínimo) 0,64 0,52 0,83 0,83 0,83 0,72 0,81 0,73 0,89
C. A. (Máximo) 0,81 0,88 0,87 0,89 0,85 0,79 0,89 0,84 0,92
Validade discriminante - Critério de Fornell-Larcker
Fam 0,731
At.Ac 0,51 0,78
Inse.
Fin 0,32 0,34 0,85
Socioacad.
Psic 0,78 0,56 0,38 0,86
R.Inter 0,41 0,41 0,24 0,39 0,84
E.Cie -0,42 -0,48 -0,13 -0,48 -0,27 0,75
Desemp. A.Pesq -0,27 -0,33 -0,05 -0,29 -0,22 0,56 0,86
da tarefa A.Leit -0,23 -0,27 -0,07 -0,24 -0,17 0,60 0,40 0,81
D.Cien -0,27 -0,27 -0,05 -0,29 -0,24 0,55 0,43 0,42 0,90
Nota: *Fam = Inseguranças familiares e relacionais; At.Ac = Inseguranças relacionadas as atividades acadêmicas; Finan = Inseguranças financeiras; Psic =
Inseguranças psicológicas. R.Inter = Inseguranças nos relacionamentos acadêmicos interpessoais; E.Cie. = Escrita científica; A.Pesq. = Atividades de pesquisa;
A.Leit. = Autoavaliação e leitura; D.Cien = Discussão científica; C. A. = Constructo Associado. Parâmetros validade convergente (Hair Jr. et al., 2014; San-
chez, 2013): DG. Rho > 0,70; 1º Autovalor > 1; 2º Autovalor < 1; AVE > 0,50. Parâmetros validade discriminante (Sanchez, 2013; Hair Jr. et al., 2014):
Valores mínimos do construto associado acima de 0,50. Além disso, o menor valor do construto associado deve ser maior que os valores das cargas cruzadas; e
a 1 = representa a raiz quadrada do AVE de cada construto e que segundo o critério de Fornell-Larcker deve ser maior que a correlação mais alta do construto
com qualquer outro construto no modelo.
Fonte: Dados da pesquisa (2020).

De forma complementar, somente o constructo de relacionamento proposto a partir das discussões empí-
inseguranças familiar não atendeu ao critério de For- ricas apresentadas. Cabe destacar que as inseguranças
nell-Larcker, contudo visando preservar o conteúdo familiares e relacionais não exercem efeitos significan-
informacional da escala e pelo valor das cargas cruza- tes sobre o desempenho da tarefa, a partir dos dados
das estarem adequadas optou-se por não excluir tais coletados e apurados na investigação.
variáveis.
4.2. Discussão dos resultados
Assim como na validade convergente, os parâmetros
Os resultados identificados são relevantes para o
da validade discriminante foram atingidos indicando
momento emergente vivenciado pelos atores inseridos
que o modelo de mensuração se mostra apropriado
nos espaços socioacadêmicos. Inicialmente os resulta-
e representa as variáveis as quais pretende-se medir.
dos apontam que as inseguranças socioacadêmicas e o
Logo, seguiu-se para a análise das relações propostas
desempenho da tarefa são caracterizados por diferen-
a partir do modelo estrutural. Na Tabela 2 é apresen-
tes dimensões que se relacionam de forma distinta e
tado o efeito direto, o erro e a significância das relações
que as inseguranças socioacadêmicas em sua maioria
analisadas, bem como o poder explicativo das variáveis exercem efeitos diretos significantes sobre o desempe-
preditoras perante as variáveis dependentes. nho da tarefa dos pós-graduandos.
Os resultados mostram que as inseguranças socioa- As inseguranças com as atividades acadêmicas rela-
cadêmicas explicam em maior proporção o desempe- cionadas ao cumprimento de cronogramas exerceram
nho na escrita científica (R2 = 30,53%), seguido das efeito negativo mais elevado sobre a escrita científica.
atividades de pesquisa (R2 = 14,43%), autoavaliação Particularmente esse efeito mostra que às preocupa-
e leitura (R2 = 9,13%) e discussão científica (R2 = ções dos estudantes com a reorganização dos crono-
12,29%), sendo caracterizados por efeitos médios gramas das atividades e prazos da pós-graduação afeta
e grandes considerando que o estudo foi realizado negativamente seu desempenho referente a escrita de
a partir do comportamento social (Cohen, 1988). artigos científicos, dissertação e/ou tese.
Em termos de relacionamentos, a partir dos efeitos
diretos expostos na Tabela 2 foi construída a Figura Todas as instituições de ensino brasileiras suspende-
1, para possibilitar a visualização holística das rela- ram suas atividades presenciais seguindo a Portaria Nº
ções analisadas. 376, de 3 de abril de 2020 do Ministério da Educa-
ção por 60 dias devido a pandemia da COVID-19,
Os efeitos diretos existentes entre as variáveis indi- tal suspensão tem por objetivo promover a saúde e
cam que as inseguranças socioacadêmicas afetam a segurança da população como um todo, mas tam-
negativamente o desempenho na tarefa dos pós-gra- bém desperta atenção para a necessidade de adaptação
duandos stricto sensu, exceto na dimensão de inse- da pós-graduação stricto sensu frente a este cenário.
guranças financeiras, a qual exerce efeitos diretos O comprometimento do calendário letivo, a falta de
positivos sobre o desempenho dos pós-graduandos infraestrutura física e condições psicológicas são variá-
em suas diferentes dimensões. Dessa forma, a hipó- veis que merecem ser observadas perante este diálogo,
tese proposta nesta pesquisa não pode ser totalmente à medida que tais inseguranças se mostraram interven-
rejeitada, pois os resultados suportam parcialmente o toras do desempenho dos discentes.

Tabela 2. Indicadores do modelo estrutural: Relações

Caminho Efeito direto Erro p-value
Ins. familiares e relacionais -> Escrita científica -0,0639 0,0363 0,078
Ins. familiares e relacionais -> Atividades de pesquisa -0,0440 0,0403 0,275
Ins. familiares e relacionais -> Autoavaliação e leitura -0,0527 0,0415 0,204
Ins. familiares e relacionais -> Discussão científica -0,0601 0,0408 0,140
Ins. atividades acadêmicas -> Escrita científica -0,3112 0,0278 <0,010***
Ins. atividades acadêmicas -> Atividades de pesquisa -0,2467 0,0308 <0,010***
Ins. atividades acadêmicas -> Autoavaliação e leitura -0,1857 0,0317 <0,010***
Ins. atividades acadêmicas -> Discussão científica -0,1268 0,0312 <0,010***
Ins. financeiras -> Escrita científica 0,1179 0,0241 <0,010***
Ins. financeiras -> Atividades de pesquisa 0,1107 0,0267 <0,010***
Ins. financeiras -> Autoavaliação e leitura 0,0544 0,0275 <0,050**
Ins. financeiras -> Discussão científica 0,0993 0,0271 <0,010***
Ins. psicológicas -> Escrita científica -0,2798 0,0377 <0,010***
Ins. psicológicas -> Atividades de pesquisa -0,1290 0,0418 <0,010***
Ins. psicológicas -> Autoavaliação e leitura -0,1006 0,0431 <0,050**
Ins. psicológicas -> Discussão científica -0,1617 0,0424 <0,010***
Ins. rel. acadêmicos interpessoais -> Escrita científica -0,0405 0,0249 <0,104
Ins. rel. acadêmicos interpessoais -> Atividades de pesquisa -0,0805 0,0277 <0,010***
Ins. rel. acadêmicos interpessoais -> Autoavaliação e leitura -0,0486 0,0285 <0,088
Ins. rel. acadêmicos interpessoais -> Discussão científica -0,1279 0,0280 <0,010***
R2 Block_Communality Mean_Redundancy
Ins. familiares e relacionais 0,0000 0,531 0,0000
Ins. atividades acadêmicas 0,0000 0,613 0,0000
Ins. financeiras 0,0000 0,728 0,0000
Ins. psicológicas 0,0000 0,735 0,0000
Ins. relacionamentos acadêmicos interpessoais 0,0000 0,701 0,0000
Escrita científica 0,3053 0,564 0,1723
Atividades de pesquisa 0,1443 0,738 0,1064
Autoavaliação e leitura 0,0913 0,649 0,0593
Discussão científica 0,1229 0,814 0,1001
Nota: Ins = Inseguranças; R² = Poder explicativo das variáveis exógenas para as endógenas; Parâmetros (Cohen, 1988): R2 até 2% indica efeito
pequeno; acima de 2% até 13% indica efeito médio; acima de 13% até 26% indica efeito grande.
**, *** significante a 5% e 1%, respectivamente.
Fonte: Dados da pesquisa (2020).

Figura 1. Relações existentes entre o modelo estrutural
**, *** significante a 5% e 1%, respectivamente.

Fonte: Elaborado pelos autores.
A insegurança em relação a atrasar a conclusão das pes- cada programa, alguns cursos consideram como crité-
quisas científicas e a manutenção financeira dos discen- rio para atribuição de bolsas a produção científica dos
tes também são elementos que merecem ser destacados estudantes, sendo que este também pode ser um dos
nesse debate. Chama atenção o relacionamento positivo motivos para incentivar o desempenho da tarefa, a fim
entre as inseguranças financeiras e as diferentes dimen- de garantir maiores pontuações nas atribuições futuras.
sões do desempenho da tarefa. Essas inseguranças tan- Nesse escopo, a possibilidade de ampliação do prazo de
genciam a manutenção da renda, com a capacidade de vigência das bolsas de pós-graduação e a exclusão da
arcar com compromissos financeiros e com o futuro variável de tempo de titulação na avaliação dos progra-
profissional. Logo, as inseguranças em relação aos pra- mas no quadriênio 2017-2020 são avanços promovidos
zos e a manutenção das bolsas de estudos em um futuro pela Portaria Nº 55, de 29 de abril de 2020 da CAPES
próximo podem servir como um elemento de incen- sobre as adaptações a serem realizadas no stricto sensu
tivo e pressão aos estudantes para acelerar o processo de durante e após o período da pandemia da COVID-19.
conclusão e buscar se inserir no mercado de trabalho. A Portaria Nº 55, de 29 de abril de 2020 é um exemplo
Também nota-se na academia preocupações em rela- de ação que mitiga os processos de inseguranças socio-
ção a diminuição do número de bolsas disponíveis para acadêmicas e que pode minimizar seus efeitos sobre o

desempenho da tarefa. Neste cenário nota-se que há tes indicando que uma parcela dos discentes tende
a necessidade de um diálogo claro com os estudantes a desenvolver estressores mentais (Cao et al., 2020).
pertencentes ao stricto sensu brasileiro, visto que estes A comunicação midiática já noticia esses processos
já pertencem rotineiramente a um cenário de elevada quanto a saúde mental dos pós-graduandos de dou-
cobrança, insegurança, estresses e competitividade torado e mestrado. Com esta estrutura de discussão, a
(Cowie et al., 2018; Hyun et al., 2006; Levecque et al., longo prazo espera-se como respostas políticas públi-
2017; Meurer et al., 2020) e a pandemia da COVID- cas que atendam essa demanda dos estudantes.
19 tende a intensificar este arcabouço como socializado
Frente a esse cenário é relevante resgatar que os parti-
junto aos resultados da presente investigação.
cipantes desta investigação são frutos de um período
As inseguranças causadas pela COVID-19 no que caracterizado pela estabilidade econômica do Brasil
tange o atraso das pesquisas científicas podem com- com a instalação do plano real, possuem equilíbrio
prometer o desenvolvimento tecnológico de uma entre vida pessoal e trabalho e são consumidores de
nação, à medida que há previsão de redução das esti- tecnologia (Hsiao & Casa Nova, 2016). O ponto é, os
mativas de crescimento do PIB, ou até mesmo, retra- participantes desta investigação não viveram nenhum
ção econômica. Alinhando esta perspectiva ao cenário período histórico que marcou as rupturas de com-
elencado nesta investigação infere-se que, se os órgãos portamento da sociedade. Assim, faz-se necessária a
responsáveis pelo desenvolvimento da ciência e tecno- interferência das instituições sociais no que tange a
logia no Brasil não demandarem políticas de incen- condução desses estudantes nos espaços socioacadê-
tivo ao fomento científico e que melhor garanta a mico para que o período da quarentena causado pela
seguridade dos estudantes stricto sensu neste período COVID-19 não interfira drasticamente na saúde
pandêmico há probabilidade de atrasos nas comunica- mental desses estudantes e no desenvolvimento dos
ções científicas a serem realizadas pelos programas de processos científicos realizados por estes indivíduos.
pós-graduação, pois precisa-se criar um ambiente que Outro ponto que suscita debates é a exposição elevada
pregue pela saudabilidade destes atores. a notícias sobre a COVID-19, a ausência de discurso
Entende-se por comunicações científicas a capacidade alinhado entre as diferentes esferas governamentais e as
dos programas stricto sensu em fornecer conhecimen- fake news veiculadas em diferentes meios de comunica-
tos que melhor garantam o bem-estar da sociedade a ção, este último aspecto ainda é defendido pelo atual
longo prazo, isso em todas as esferas do conhecimento presidente da república, Jair Messias Bolsonaro como
que recebem incentivos do governo federal para “liberdade de expressão” (Redação CartaCapital, 2020).
desenvolverem suas pesquisas, esta cobrança em ter- Posicionamento que compromete a cientificidade dos
mos de amparo é sustentada também na ideia de que processos desenvolvidos pela ciência e que se apresenta
as instituições públicas são as responsáveis por 95% como um problema que a longo prazo demandará maior
das pesquisas produzidas no Brasil (Moura, 2019). atenção dos comunicadores da ciência. É necessário
haver um alinhamento entre as esferas governamentais
Especificamente em relação as inseguranças socio- para que os estudantes foco desta pesquisa consigam
acadêmicas, evidências apontam para os efeitos da desenvolver um comportamento coeso e seguro, a par-
COVID-19 sobre a saúde psicológica dos estudan- tir das informações coletadas e comunicadas pela mídia

e diminuam suas inseguranças, à medida que Ayittey, a longo prazo demandará maior atenção dos pesqui-
Ayittey, Chiwero, Kamasah, & Dzuvor (2020) e Melo sadores, com vistas a compreender que cenário aca-
e Cabral (2020) ressaltam a capacidade das notícias em dêmico a pandemia está contribuindo para moldar e
influenciar o comportamento dos indivíduos frente a como os espaços socioacadêmicos devem preparar-se
pandemia da COVID-19. para gerenciar as experiências a serem vividas pelos
indivíduos. Pauta-se que entender esta nova estrutura
5. Conclusão torna-se importante, pois os responsáveis pelo desen-
volvimento científico e tecnológico do Brasil depen-
Esta pesquisa teve por objetivo analisar os efeitos
dem do conhecimento produzido na pós-graduação a
das inseguranças socioacadêmicas no desempenho
nível stricto sensu.
da tarefa de pós-graduandos stricto sensu nas primei-
ras semanas da pandemia da COVID-19 no Brasil. Observou-se nesse sentido que as inseguranças vincu-
Por meio de uma survey foi possível construir uma ladas as atividades acadêmicas, psicológicas e referente
ponte de conhecimento que indica que as insegu- aos relacionamentos acadêmicos interpessoais exer-
ranças socioacadêmicas impactaram diretamente no cem efeitos diretos significantes e negativos sobre o
desempenho da tarefa dos pesquisadores brasileiros desempenho da tarefa. Por outro lado, as inseguranças
em formação. Tal resultado perpetua-se em implica- financeiras exercem efeitos diretos e positivos sobre o
ções teóricas, práticas e estão inscritos também em desempenho da tarefa, indicando que a instabilidade
limitações. Por fim, a presente discussão possibilita a profissional que recai sobre os pós-graduandos pode
abertura de lacunas para futuras pesquisas. incentivá-los a encurtar seu período de formação e
buscar outras formas de inserção profissional no mer-
5.1. Implicações teóricas
cado de trabalho.
O campo da pós-graduação no Brasil está imerso em
A partir destes achados o estudo contribui para a
inúmeras mudanças e estas são conduzidas por deci-
lacuna de pesquisa sobre a pandemia da COVID-19
sões políticas que contribuem para a configuração da
que envolve os espaços socioacadêmicos, as abordagens
pós-graduação no Brasil. É sabido que esta configura-
comportamentais e de enfrentamento. As implicações
ção está envolta em um ambiente competitivo, gerador
advindas dos resultados encontrados incentivam debates
de inseguranças, estressor e conflitante e que indepen-
acerca da pandemia, principalmente no que tange polí-
dentemente das condições sociais devem continuar
ticas educacionais de longo prazo, pois a paisagem social
desempenhando sua função em termos de produção
criada pela COVID-19 no Brasil difere-se das experi-
de conhecimento. Soma-se a este cenário a pandemia
ências vividas por outras nações, isso tudo fruto de um
da COVID-19, como ilustrado nesta investigação.
negacionismo da ciência e do desincentivo a um diálogo
Esta pesquisa demonstra que durante as primeiras fluido entre as instituições democráticas. Uma vez que,
semanas da pandemia da COVID-19 os níveis de acredita-se que o cenário de inseguranças socioacadêmi-
inseguranças socioacadêmicas dos estudantes de mes- cas ilustrado nesta investigação, o qual foi criado pela
trado e doutorado do Brasil afetou o desempenho da pandemia da COVID-19 tende a afetar o desempenho
tarefa destes. Nesse sentido, em termos teóricos a pes- dos estudantes e alterar a forma com que a construção
quisa apresenta um novo campo de investigação que de ciência e tecnologia no Brasil serão estruturados.

5.2. Implicações práticas as inseguranças financeiras. Nesse contexto, as particu-

laridades das pesquisas de cada área do conhecimento
O ingresso dos indivíduos participantes da pós-gra-
precisam ser consideradas e refletidas, visto que em
duação no nível mestrado ou doutorado na sociedade
alguns campos o desenvolvimento de estudos depende
seja na figura de professor, pesquisador ou um pro-
estritamente da coleta de campo, afetada diretamente
fissional de mercado estará certamente influenciado
pelo distanciamento social.
pelas experiências vividas na pandemia da COVID-
19. Há pesquisas que ilustram que as experiências vivi- 5.3. Limitações e futuras pesquisas
das nos espaços socioacadêmicos são transladados para
Mesmo considerando os cuidados teóricos, empí-
o mercado de trabalho a longo prazo (Meriac, 2012).
ricos e operacionais assumidos pelos pesquisadores
Assim, o futuro dos espaços sociais e organizacionais
na execução da pesquisa, a mesma não é isenta de
depende da forma como a pandemia da COVID-19
limitação, o que por vezes incentiva e cria oportuni-
será gerenciada, pois as inseguranças familiares, aca-
dades para novas investigações. Neste escopo, obser-
dêmicas e financeiras contribuirão para a construção
va-se que o tempo-espaço o qual a pesquisa ocorreu
profissional e pessoal desse indivíduo.
mostra-se como uma limitação e uma oportunidade
As diversas modificações causadas na rotina social pela de investigações futuras. Primeiro, a longo prazo os
pandemia da COVID-19 apresentam-se como cata- pesquisadores em formação perceberão a pandemia
lisadoras de inseguranças nos pós-graduandos stricto da COVID-19 de forma distinta, pois reconhece-se
sensu e podem afetar seu desempenho da tarefa. Esta que o imediatismo com que a coleta de dados foi rea-
descoberta incentiva debates sobre práticas que pos- lizada representa uma perspicácia dos pesquisadores,
sam minimizar esses efeitos, como assegurar apoio mas ao mesmo tempo uma fragilidade da pesquisa, o
financeiro, direcionar as atividades dos discentes e seus que pode apresentar-se como uma situação estática da
trabalhos acadêmicos durante o período de pandemia pandemia da COVID-19 nos primeiros meses da sua
e promover o apoio social que são ações necessárias ocorrência no espaço brasileiro e que merece atenção
para garantir não somente o desenvolvimento cientí- a longo prazo, com vistas a comparar esses resultados
fico do país, mas também a saúde mental dos pós-gra- e verificar a posicionalidade das instituições educa-
duandos. Essas considerações encontram respaldo em cionais e políticos em termos de alteração dos níveis
Cao et al. (2020) que apontam o apoio social como de inseguranças socioacadêmicas percebidas ao longo
uma medida robusta e eficaz para o enfrentamento do tempo.
de crises na saúde pública que geram inseguranças e
As inseguranças socioacadêmicas são manifestadas e
ansiedade nos estudantes.
percebidas de formas distintas pelos pesquisadores em
Ações com intuito de propiciar encontros virtuais para formação, como ilustrado. Desse modo, a construção
discussão de pesquisas científicas, socialização e apoio de uma escala complexa e limitada das manifestações
emocional são oportunas para minimizar as insegu- dessa insegurança apresenta-se nesta investigação
ranças desses discentes. Além disso, oferecer suporte como uma oportunidade de aproximação dos sujeitos
financeiro como a prorrogação de bolsas de estudo, pertencentes ao ambiente socioacadêmico da pós-gra-
caracteriza-se como uma forma prática de minimizar duação no Brasil. Encoraja-se que pesquisas futuras

entrevistem, observem o comportamento destes em Reduce it: Rapid Review of the Evidence. The Lan-
grupos de interesse, até mesmo por meio de processos cet, 395(10227), 912-920. https://doi.org/10.1016/
etnográficos, pois estes espaços são utilizados como S0140-6736(20)30460-8
verdadeiros palcos para exposições sobre situações Cao, W., Fang, Z., Hou, G., Han, M., Xu, X., Dong, J.,
vividas na pós-graduação. & Zheng, J. (2020). The Psychological Impact of the
COVID-19 Epidemic on College Students in Chi-
Referências na. Psychiatry Research, 287(2020), 1-5. https://doi.
org/10.1016/j.psychres.2020.112934
Afiune, G. (2020, 27 de maio). “O Brasil poderá ser conhe-
cido como o país que enraizou o negacionismo cientí- Carvalho, M. S., Lima, L. D. de, & Coeli, C. M. (2020).
fico”, diz Nicolelis. A Pública. Recuperado de https:// Ciência em tempos de pandemia. Cadernos de Saúde
apublica.org/2020/05/o-brasil-podera-ser-conhecido- Pública, 36(4), 1-3. https://doi.org/10.1590/0102-
como-o-pais-que-enraizou-o-negacionismo-cientifi- 311x00055520
co-diz-nicolelis/ [Consulta: 29 de maio de 2020]. Castelló, M., Pardo, M., Sala-Bubaré, A., & Suñe-Soler, N.
Alipio, M. (2020). Education during COVID-19 Era: Are (2017). Why Do Students Consider Dropping Out
Learners in a Less-Economically Developed Country of Doctoral Degrees? Institutional and Personal Fac-
Ready for E-Learning? SSRN Electronic Journal, 1-15. tors. Higher Education, 74(6), 1053-1068. https://doi.
https://doi.org/10.2139/ssrn.3586311 org/10.1007/s10734-016-0106-9
Asmundson, G. J. G., & Taylor, S. (2020). Coronaphobia: Chen, Q., Liang, M., Li, Y., Guo, J., Fei, D., Wang, L.,
Fear and the 2019-nCoV Outbreak. Journal of Anxie- He, L., Sheng, C., Cai, Y., Li, X., Wang, J., & Zhang,
ty Disorders, 70(20), 1-2. https://doi.org/10.1016/j. Z. (2020). Mental Health Care for Medical Staff in
janxdis.2020.102196 China during the COVID-19 Outbreak. The Lan-
cet Psychiatry, 7(4), 15-16. https://doi.org/10.1016/
Ayittey, F.K., Ayittey, M.K., Chiwero, N.B., Kamasah, J.S.,
S2215-0366(20)30078-X
& Dzuvor, C. (2020). Economic Impacts of Wuhan
2019-nCoV on China and the World. Journal of Medi- Cohen, J. (1988). Statistical Power Analysis for the Behavio-
cal Virology, 92(5), 473-475. https://doi.org/10.1002/ ral Sciences (2ª ed.). Hillsdale: Erlbaum.
jmv.25706 Cohen, P., & Hsu, T. (2020, 28 de maio). ‘Sudden Black
Barnes, B. J., Williams, E. A., & Archer, S. A. (2010). Hole’ for the Economy with Millions More Unem-
Characteristics That Matter Most: Doctoral Students’ ployed. The New York Times. Recuperado de https://
Perceptions of Positive and Negative Advisor Attri- www.nytimes.com/2020/04/09/business/economy/
butes. NACADA Journal, 30(1), 34-46. https://doi. unemployment-claim-numbers-coronavirus.html
org/10.12930/0271-9517-30.1.34 [Consulta: 9 de abril de 2020].
Braga, D. (2020, 9 de março). Cortes e mais cortes: o que Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível
será da ciência e da pesquisa no Brasil? Você S/A. Recu- Superior (CAPES). (2020, 29 de abril). Portaria que
perado de https://vocesa.abril.com.br/carreira/cortes- dispõe sobre a prorrogação excepcional dos prazos de
bolsas-pesquisa-ciencia/ [Consulta: 7 de abril de 2020]. vigência de bolsas de mestrado e doutorado no país da
CAPES, no âmbito dos programas e acordos de com-
Brooks, S. K., Webster, R. K., Smith, L. E., Woodland, L.,
petência da Diretoria de Programas e Bolsas no País, e
Wessely, S., Greenberg, N., & Rubin, G. J. (2020).
exclusão da variável tempo de titulação em indicado-
The Psychological Impact of Quarantine and How to
res relativos à avaliação dos programas no quadriênio

2017-2020 [Portaria Nº 55]. Recuperado de http:// Kajimoto, T., & Yamaguchi, T. (2020, 6 de abril). Japan’s
www.in.gov.br/web/dou/-/portaria-n-55-de-29-de- Abe Unveils ‘Massive’ Coronavirus Stimulus Worth
abril-de-2020-254678286 [Consulta: 30 de abril de 20% of GDP. Reuters. Recuperado de https://www.
2020]. reuters.com/article/us-health-coronavirus-japan-sti-
mulus/japans-abe-unveils-massive-coronavirus-stimu-
Cowie, M. E., Nealis, L. J., Sherry, S. B., Hewitt, P. L.,
lus-worth-20-of-gdp-idUSKBN21O0LC [Consulta:
& Flett, G. L. (2018). Perfectionism and Academic
7 de abril de 2020].
Difficulties in Graduate Students: Testing Incremental
Prediction and Gender Moderation. Personality and Leite Filho, G. A., & Martins, G. de A. (2006). Relação
Individual Differences, 123(1), 223-228. https://doi. orientador-orientando e suas influências na elabo-
org/10.1016/j.paid.2017.11.027 ração de teses e dissertações [Edição Especial]. Revista
de Administração de Empresas, 46, 99-109. https://doi.
Douglas, A. S. (2020). Engaging Doctoral Students in Net-
org/10.1590/S0034-75902006000500008
working Opportunities: A Relational Approach to Doc-
toral Study. Manuscrito para publicação. Teaching in Lemos, V. (2020, 26 de maio). ‘Placar da vida’ do gover-
Higher Education, 1-17. https://doi.org/10.1080/13 no estimula negacionismo por omitir realidade trá-
562517.2020.1808611 gica da covid-19, dizem cientistas. BBC News Brasil.
Recuperado de https://www.bbc.com/portuguese/
Fessell, D., & Cherniss, C. (2020). Coronavirus Disease
geral-52765075 [Consulta: 27 de maio de 2020].
2019 (COVID-19) and Beyond: Micropractices for
Burnout Prevention and Emotional Wellness. Journal Levecque, K., Anseel, F., De Beuckelaer, A., Van der
of the American College of Radiology, 17(6), 746-748. Heyden, J., & Gisle, L. (2017). Work Organization
https://doi.org/10.1016/j.jacr.2020.03.013 and Mental Health Problems in Phd Students. Research
Policy, 46(4), 868-879. https://doi.org/10.1016/j.res-
Hair Jr., J. F., Black, W. C., Babin, B. J., Anderson, R. E., &
pol.2017.02.008
Tatham, R. L. (2009). Análise multivariada de dados.
Porto Alegre: Bookman. Li, S.W., Wang, Y., Yang, Y.Y., Lei, X.M., & Yang, Y.F.
(2020). Analysis of Influencing Factors of Anxiety and
Hsiao, J., & Casa Nova, S. P. D. C. C. (2016). Abor-
Emotional Disorders in Children and Adolescents
dagem geracional dos fatores que influenciam a
during Home Isolation during the Epidemic of Novel
escolha de carreira em contabilidade. Revista Conta-
Coronavirus Pneumonia. Chinese Journal of Child
bilidade & Finanças, 27(72), 393-407. https://doi.
Health. 28(3), 1-9.
org/10.1590/1808-057X201602980
Melo, C., & Cabral, S. (2020). Pandemics and Commu-
Hyun, J. K., Quinn, B. C., Madon, T., & Lustig, S. (2006).
nication: An Experimental Assessment. Revista de
Graduate Student Mental Health: Needs Assessment
Administração Pública, 54(4), 735-757. https://doi.
and Utilization of Counseling Services. Journal of
org/10.1590/0034-761220200137x
College Student Development, 47(3), 247-266. https://
doi.org/10.1353/csd.2006.0030 Meriac, J. P. (2012). Work Ethic and Academic Performance:
Predicting Citizenship and Counterproductive Beha-
Jucá, B. (2019, 9 de setembro). Cortes de verbas desmon-
vior. Learning and Individual Differences, 22(4), 549-
tam ciência brasileira e restringem pesquisa a mais
553. https://doi.org/10.1016/j.lindif.2012.03.015
ricos. El País. Recuperado de https://brasil.elpais.com/
brasil/2019/09/03/politica/1567542296_718545. Meurer, A. M., Souza, A. N. M., & Costa, F. (2019). Fatores
html [Consulta: 7 de abril de 2020]. motivacionais e modificações na vida dos mestrandos

em contabilidade: os dois lados de uma mesma histó- de restrição. BBC News Brasil. Recuperado de https://
ria. Revista Contemporânea de Contabilidade, 16(38), www.bbc.com/portuguese/internacional-52040808
105-128. https://doi.org/10.5007/2175-8069.2019v [Consulta: 7 de abril de 2020].
16n38p105
Redação CartaCapital. (2020, 28 de abril). Bolsonaro nega
Meurer, A. M., Lopes, I. F., Antonelli, R. A., & Colauto, R. esquema de fake news: “Isso é liberdade de expressão”.
D. (2020). Experiences in Graduate Studies, Behavior in CartaCapital. Recuperado de https://www.cartacapi-
Social Networks and Well-Being. Educação e Realidade, tal.com.br/politica/bolsonaro-nega-esquema-de-fake-
45(1), 1-24. https://doi.org/10.1590/2175-623686158 news-isso-e-liberdade-de-expressao/ [Consulta: 7 de
abril de 2020].
Ministério da Educação. (2020, 6 de abril). Dispõe sobre
as aulas nos cursos de educação profissional técnica de Reeve, M., & Perdiz, M. (2017). The Use of Social Media
nível médio, enquanto durar a situação de pandemia to Combat Research-Isolation. Annals of the Entomolo-
do novo coronavírus - COVID-19. [Portaria Nº 376]. gical Society of America, 110(5), 449-456. https://doi.
Recuperado de https://www.in.gov.br/web/dou/-/por- org/10.1093/aesa/sax051
taria-n-376-de-3-de-abril-de-2020-251289119 [Con- Remuzzi, A., & Remuzzi, G. (2020). COVID-19 and Italy:
sulta: 12 de abril de 2020]. What Next? The Lancet, 395(10231),1225-1228.
Moura, M. (2019, 16 de abril). Universidades públicas rea- https://doi.org/10.1016/S0140-6736(20)30627-9
lizam mais de 95% da ciência no Brasil. Universidade Ringle, C. M., Silva, D., & Bido, D. D. S. (2014). Modela-
Federal De São Paulo (Unifesp). Recuperado de https:// gem de equações estruturais com utilização do Smart-
www.unifesp.br/noticias-anteriores/item/3799-uni- PLS. Revista Brasileira de Marketing, 13(2), 56-73.
versidades-publicas-realizam-mais-de-95-da-ciencia- https://doi.org/10.5585/remark.v13i2.2717
no-brasil [Consulta: 7 de abril de 2020].
Rodriguez, M. (2020, 31 de março). Market and Macro Data
Naciri, A., Baba, M. A., Achbani, A., & Kharbach, A. Signal COVID-19 Economic Crisis Will Be Worse
(2020). Mobile Learning in Higher Education: Una- Than in 2008. Forbes. Recuperado de https://www.for-
voidable Alternative during COVID-19. Aquademia, bes.com/sites/mayrarodriguezvalladares/2020/03/31/
4(1), 1-2. https://doi.org/10.29333/aquademia/8227 market-and-macro-data-signal--COVID-19-econo-
Nikkei Asian Review. (2020, 26 de março). Índia lança mic-crisis-will-be-worse-than-in-2008/#3c19ad3d6f1e
pacote para ajudar mais pobres em meio à quarente- [Consulta: 9 de abril de 2020].
na por coronavírus. Valor Econômico. Recuperado de Rushe, D., & Aratani, L. (2020, 2 de abril). Coronavi-
https://valor.globo.com/mundo/noticia/2020/03/26/ rus Batters US Economy as 6.65m File for Unem-
india-lanca-pacote-para-ajudar-mais-pobres-em- ployment Last Week. The Guardian. Recuperado de
meio-a-quarentena-por-coronavirus.ghtml [Consulta: https://www.theguardian.com/business/2020/apr/02/
7 de abril de 2020]. us-unemployment-coronavirus-economy [Consulta:
7 de abril de 2020].
Nóbrega, M. H. da. (2018). Orientandos e Orientado-
res no Século XXI: desafios da pós-graduação. Edu- Sanchez, G. (2013). PLS Path Modeling with R. Berkeley:
cação & Realidade, 43(3), 1055-1076. https://doi. Trowchez Editions.
org/10.1590/2175-623674407
Schmidt, B., Crepaldi, M. A., Bolze, S. D. A., Neiva-Silva,
Redação BBC. (2020, 25 de março). Coronavírus: um terço L., & Demenech, L. M. (2020). Impactos na Saúde
da população mundial está sob quarentena; veja 4 tipos Mental e Intervenções Psicológicas Diante da Pande-

mia do Novo Coronavírus (COVID-19). Manuscrito articles/2020-04-06/japan-s-virus-stimulus-package-

para publicação. Human Sciences. to-come-in-two-phases-documents-k8nuj552 [Con-
sulta: 7 de abril de 2020].
https://doi.org/10.1590/SciELOPreprints.58
Yang, Y., Li, W., Zhang, Q., Zhang, L., Cheung, T., &
Silva, T. D., Pereira, J. M., & Miranda, G. J. (2018).
Xiang, Y.T., (2020). Mental Health Services for Older
Contábeis E Administração Stress in Undergradua-
Adults in China during the COVID-19 Outbreak.
te Students of Accounting. Advances in Scientific
Lancet Psychiatry, 7(4), e19. https://doi.org/10.1016/
and Applied Accounting, 11(2), 330-350. https://doi.
S2215-0366(20)30079-1
org/10.14392/ASAA.2018110208
Wang, C., Pan, R., Wan, X., Tan, Y., Xu, L., Ho, C. S., &
Silveira, E. (2020, 18 de janeiro). Fuga de cérebros: os dou-
Ho, R. C. (2020). Immediate Psychological Respon-
tores que preferiram deixar o Brasil para continuar pes-
ses and Associated Factors during the Initial Stage of
quisas em outro país. BBC News Brasil. Recuperado de
the 2019 Coronavirus Disease (COVID-19) Epide-
https://www.bbc.com/portuguese/brasil-51110626
mic among the General Population in China. Inter-
[Consulta: 7 de abril de 2020].
national Journal of Environmental Research and Public
Takeo, Y., & Nohara, Y. (2020, 5 de abril). Japan’s Virus Health, 17(5), 1729-1756. https://doi.org/10.3390/
Stimulus Package to Come in Two Phases. Bloomberg. ijerph17051729
Recuperado de https://www.bloomberg.com/news/

Anexos
Anexo A. Instrumento de pesquisa e estatística descritiva

Inseguranças socioacadêmicas
Itens M Md Mo DP CV
1 - Inseguranças familiares e relacionais
A falta de contato físico com meus familiares. 6,80 7,00 10,00 2,75 0,40
A falta de contato físico com meus amigos. 5,76 6,00 10,00 3,38 0,59
A segurança dos meus amigos. 7,24 8,00 10,00 2,76 0,38
A segurança da minha família. 3,92 4,00 0,00 3,10 0,79
2 - Inseguranças relacionadas as atividades acadêmicas
O cronograma das atividades do meu programa de pós-graduação. 6,24 7,00 10,00 3,14 0,50
O andamento da minha dissertação ou tese. 6,10 6,00 10,00 2,97 0,49
O andamento dos meus artigos científicos. 6,63 7,00 10,00 3,05 0,46
O cronograma das atividades dos eventos científicos que pretendo participar 6,34 7,00 10,00 3,16 0,50
3 - Inseguranças financeiras
A manutenção da minha renda. 5,23 5,00 5,00 3,12 0,60
Minha capacidade de arcar com meus compromissos financeiros. 4,33 5,00 5,00 1,05 0,24
O meu futuro profissional. 5,85 6,00 10,00 3,14 0,54
4 - Inseguranças psicológicas
Meu nível de ansiedade. 6,18 7,00 10,00 3,28 0,53
Meu nível de estresse. 6,87 8,00 10,00 2,96 0,43
A falta de disciplina para realizar minhas atividades. 5,83 6,00 10,00 3,12 0,54
5 - Inseguranças nos relacionamentos acadêmico interpessoais
A falta de comunicação e contato físico com meus colegas de pesquisa. 2,99 2,00 0,00 3,19 1,07
Minha relação com meu/minha orientador(a). 4,75 5,00 0,00 3,25 0,68
Desempenho da Tarefa
Itens M Md Mo DP CV
1 - Escrita científica
Determinar metas e uma programação para a realização das tarefas do meu programa 5,73 6,00 5,00 3,25 0,57
de pós-graduação.
Elaborar dissertação ou tese. 4,47 4,00 0,00 3,56 0,80
Avaliar o meu desempenho frente as tarefas delegadas pelo meu orientador continua- 7,17 8,00 10,00 3,92 0,55
mente, com vistas a tentar fazer um trabalho melhor.
Escrever artigos científicos. 4,75 5,00 0,00 3,28 0,69
Desenvolver o meu trabalho de acordo com os padrões e normas estabelecidos pelo 4,29 4,00 0,00 3,56 0,83
meu programa de pós-graduação.

Desenvolver ideias de pesquisas científicas. 5,27 5,00 7,00 3,03 0,57

Ler sobre assuntos relacionados as atividades acadêmicas. 6,71 7,00 10,00 3,81 0,57
Planejar ações para o desenvolvimento de pesquisas científicas. 5,25 5,00 5,00 3,29 0,63
2 - Atividades de pesquisa
Organizar dados (Organizar banco de dados; Transcrever Entrevistas). 5,83 5,00 10,00 4,18 0,72
Coletar dados. 6,71 7,00 10,00 2,94 0,44
Coletar e preparar informações, usualmente em forma de registros para auxílio e 6,23 6,00 10,00 3,86 0,62
elaboração de pesquisas científicas.
3 - Autoavaliação e leitura
Avaliar o meu desempenho nas disciplinas continuamente. 4,93 5,00 0,00 3,46 0,70
Ler para as disciplinas. 4,79 5,00 0,00 3,25 0,68
Avaliar artigos científicos. 4,88 5,00 0,00 3,59 0,74
4 - Discussão científica
Discutir pesquisas com os colegas da pós-graduação. 6,56 7,00 10,00 4,05 0,62
Trocar informações com outros colegas da pós-graduação sobre atividades acadêmicas 5,67 5,00 10,00 3,58 0,63
e pesquisas científicas.
Nota. M = Média; Md = Mediana; Mo = Moda; Dp = Desvio Padrão; CV = Coeficiente de variação.
O presente trabalho foi realizado com o apoio da Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior
- Brasil (CAPES) - Código de Financiamento 001.
Fecha de recepción: 14 de octubre de2020

Fecha de aceptación: 14 de febrero de 2021
Correspondencia: alisonmmeurer@gmail.com
iagofrancalopes@gmail.com

ADMINISTRACIÓN
Incidencia de la justicia sobre el capital psicológico y la satisfacción
laboral en trabajadores de la industria automotriz
Nayeli Alejandra Avitia-Cordero, Paulina Irasema Salas-Guevara,

María Marisela Vargas-Salgado, Karla Gabriela Gómez-Bull
Generalista de Recursos Humanos
Generalista de Recursos Humanos
Departamento de Ciencias Administrativas
Universidad Autónoma de Ciudad Juárez
Departamento de Ingeniería Industrial y Manufactura
Universidad Autónoma de Ciudad Juárez
En la actualidad, las organizaciones tienen la necesidad de contar con personas comprometidas, calificadas y satisfechas.
Por ello, cada día las empresas se esfuerzan en ofrecer entornos justos y competitivos con la finalidad de ser exitosas.
El objetivo de esta investigación fue analizar si la justicia organizacional impacta sobre el capital psicológico y la satis-
facción laboral de los empleados de nivel operativo que laboran en una empresa del ramo automotriz en la frontera
norte de Chihuahua. El trabajo fue de tipo cuantitativo, no experimental, transversal y correlacional. Se consideró una
muestra probabilística y se aplicaron 329 encuestas a trabajadores de nivel operativo, las cuales fueron suministradas en
el entorno de trabajo. Los datos recabados fueron analizados mediante la estimación de mínimos cuadrados parciales
(PLS). El modelo se corrió con el software Smart PLS3. Los resultados evidencian que las relaciones planteadas son
significativas: la justicia incide positiva y significativamente sobre la satisfacción laboral y el capital psicológico. Además,
el capital psicológico influye significativamente sobre la satisfacción laboral.
Palabras clave: justicia organizacional, capital psicológico, satisfacción laboral, industria manufacturera
Impact of justice on psychological capital and job satisfaction in workers in the automotive industry
Nowadays, organizations need to have committed, qualified and satisfied people, that is why day by day companies
strive to offer fair and competitive environments in order to be successful. The objective of this investigation was to
analyze whether organizational justice impacts the psychological capital and job satisfaction of employees at the opera-
tional level, who work in a company in the automotive industry on the northern border of Chihuahua. The work was
of a quantitative, non-experimental, cross-sectional and correlational type. A probabilistic sample was considered and
329 surveys were applied to workers at the operational level, which were provided in the work environment. The data
collected was analyzed by estimating partial least squares [PLS]. The model was run with Smart PLS3 software. The
results show that the relationships proposed are significant: justice positively and significantly affects job satisfaction
and psychological capital, at the same time that psychological capital significantly influences job satisfaction.
Keywords: organizational justice, psychological capital, job satisfaction, manufacturing industry
116 https://doi.org/10.18800/contabilidad.202101.007 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021, pp. 116-130 / e-ISSN 2221-724X
Incidencia de la justicia sobre el capital psicológico y la satisfacción laboral en trabajadores de la industria automotriz
Impacto da justiça no capital psicológico e na satisfação do trabalho em trabalhadores da indústria

automotiva
Atualmente, as organizações precisam ter pessoas comprometidas, qualificadas e satisfeitas, e é por isso que as empresas
diariamente se esforçam para oferecer ambientes justos e competitivos para serem bem-sucedidos. O objetivo desta
pesquisa é analisar se a justiça organizacional afeta o capital psicológico e a satisfação no trabalho dos funcionários no
nível operacional, que trabalham em uma empresa do setor automotivo na fronteira norte de Chihuahua. O trabalho
foi do tipo quantitativo, não experimental, transversal e correlacional. Uma amostra probabilística foi considerada e 329
pesquisas foram aplicadas aos trabalhadores no nível operacional, que foram feitas no ambiente de trabalho. Os dados
coletados foram analisados estimando-se os mínimos quadrados parciais [PLS]. O modelo foi executado com o software
Smart PLS3. Os resultados mostram que as relações propostas são significativas: a justiça afeta positiva e significativa-
mente a satisfação no trabalho e o capital psicológico, ao mesmo tempo em que o capital psicológico influencia signi-
ficativamente a satisfação no trabalho.
Palavras-chave: justiça organizacional, capital psicológico, satisfação no trabalho, indústria de transformação
1. Introducción de eventos que el individuo experimenta durante el

ciclo de vida laboral (Bouazzaoui, Wu, Roehrich,
Desde hace un tiempo, en el contexto empresarial, Squire, & Roath, 2020). Por otra parte, el sistema
ha quedado claro que uno de los recursos más impor- de un contexto de justicia fortalece el capital psico-
tantes es el humano, ya que contribuye considerable- lógico del empleado, dado que el individuo utiliza las
mente en la calidad, productividad y competitividad habilidades y capacidades para cumplir con éxito las
de la organización. Por ello, se considera necesario actividades al estar seguro de que las posee (Bogler &
contar con empleados satisfechos (Alvarez, de Miguel, Somech, 2019).
Noda, Alvarez, & Galcerán, 2016). Sin embargo, últi-
mamente, tanto las organizaciones como los emplea- Cabe señalar que es imprescindible que los directivos
dos están expuestos a nuevos desafíos, por lo que se se preocupen por los empleados; además, deben bus-
requiere que ambos se ajusten a los cambios con la car el bienestar de estos con el propósito de que los
finalidad de lograr los objetivos organizacionales sujetos se sientan contentos y satisfechos en su lugar de
(Jiménez, Jara, & Celis, 2012). Cabe resaltar que la trabajo, ya que, a través de estas acciones, las personas
psicología organizacional ha tomado relevancia en los tienden a encontrarse más adaptables y disponibles,
últimos años en el contexto sociolaboral (Dipp, Flo- lo que tiene un impacto en el éxito empresarial (Peña,
res, & Gutiérrez, 2010). Olloqui, & Aguilar, 2013). Hablar de satisfacción
laboral es de gran importancia, ya que señala la capaci-
Hoy en día, en el contexto organizacional, es más fre- dad que tienen las organizaciones para saciar las nece-
cuente que los empleados perciban la forma en que sidades de los empleados (Martín, 2006). Además, la
son valorados tanto por la empresa como por el supe- satisfacción laboral tiene un efecto considerable en el
rior, es decir, si son tratados de una forma justa en el desempeño, el bienestar y la salud de los empleados
trabajo (López, del Río, & Villagrasa, 2018). Se tratan (Pérez, Herrera, Torres, & Hernández, 2014).

Nayeli Alejandra Avitia-Cordero, Paulina Irasema Salas-Guevara, María Marisela Vargas-Salgado, Karla Gabriela Gómez-Bull
En México, la Industria Manufacturera, Maqui- siderada como la equidad que se aplica en el lugar de
ladora y de Servicios de Exportación (en adelante, trabajo, es decir, se espera que la organización emplea-
IMMEX) es una de las industrias más importantes dora trate a los trabajadores de manera justa y equita-
que ha cobrado gran relevancia en los últimos tiem- tiva (Greenberg, 1990).
pos. Este tipo de industria es una fuente para el desa-
De acuerdo con algunos autores, el constructo “justicia
rrollo económico del país (Bautista & Peralta, 2017).
organizacional” está compuesto por las dimensiones
En la frontera norte de Chihuahua, se encuentra
de justicia distributiva, procedimental, interpersonal
la segunda ciudad más importante en este tipo de
e informacional. La justicia distributiva se refiere a la
industria: según Index Juárez (2020), en esa zona se
incertidumbre que las personas tienen al trato iguali-
encuentra el mayor número de empresas que operan
tario con respecto a las remuneraciones que reciben
bajo el esquema IMMEX, con un 65% del total a
(Cropanzano, Bowen, & Gilliland, 2007; Mladinic &
nivel estatal. Cabe destacar que el 32% del total de
Isla, 2002); la procedimental, a la percepción de los
empresas corresponde específicamente a la industria
empleados sobre cómo los procedimientos se aplican
automotriz. Concretamente, en este tipo de indus-
de manera apropiada e igualitaria en beneficio de ellos
tria, la percepción de justicia, el comportamiento de
(Mladinic & Isla, 2002; Pérez et al., 2014); la inter-
los empleados y la satisfacción en el trabajo son muy
personal, al trato justo y digno con el que los supe-
importantes, ya que estos aspectos se verán refleja-
riores se relacionan y dirigen hacia los trabajadores
dos directamente en los resultados operacionales y el
(Colquitt, 2001; Mladinic & Isla, 2002); y la infor-
éxito de la organización. Por ello, de acuerdo con lo
macional, a la percepción que los empleados tienen
anterior, el objetivo de esta investigación es analizar
con respecto a cómo se les proporciona información
si la justicia organizacional impacta sobre el capital
sobre las decisiones que se toman (Colquitt, 2001;
psicológico y la satisfacción laboral de los empleados
Mladinic & Isla, 2002).
de nivel operativo que laboran en una empresa del
ramo automotriz. En el contexto organizacional, cuando los empleados
perciben que reciben un trato digno, prestaciones y
2. Marco teórico salarios justos, promociones y tareas equitativas, habrá
un efecto en el desempeño de los trabajadores: man-
2.1. Justicia organizacional
tendrán actitudes positivas y, por ende, obtendrán
Desde hace un tiempo, las organizaciones consideran buenos resultados (De Boer, Bakker, Syroit, & Schau-
que la justicia debe prevalecer en el contexto organiza- feli, 2002; Mladinic & Isla, 2011). La justicia orga-
cional, ya que la percepción que los empleados tienen nizacional puede generar grandes beneficios para las
con respecto a este constructo puede ser relevante para firmas, ya que, si estas forjan una mayor confianza y
el logro de los objetivos organizacionales de la empresa compromiso en los trabajadores, estos mismos contri-
para la que laboran (Mladinic & Isla, 2011). Cada vez buirán en gran medida en los resultados de la empresa.
más, las personas se preocupan por encontrar justicia Además, puede incidir en la reducción de los desacuer-
en diferentes actividades, contextos y etapas de la vida dos laborales que se pueden presentar en el entorno
(Montalbán, Lugo, & Soria, 2014). Concretamente, de trabajo (Cropanzano et al., 2007). En contraste,
en el entorno laboral, la justicia organizacional es con- cuando los empleados perciben injusticia, los resulta-

dos se verán afectados considerablemente. Incluso, los Por otra parte, si los empleados son tratados con res-
trabajadores pueden abandonar la organización por lo peto y equidad por parte de los superiores, el capital
que perciben sobre el entorno laboral. Los empleados psicológico aumenta y se fortalece cuando las perso-
pueden expresar emociones y comportamientos nega- nas son recompensadas y respetadas por lo que ellos
tivos, además de sentimientos de insatisfacción y des- realizan como parte de un resultado; es decir el capi-
motivación (De Boer et al., 2002; Mladinic & Isla, tal psicológico no aumentará si solo se participa en el
2002, 2011). Cabe destacar que la percepción que los proceso y no hay un resultado (Eom, Hwang, & Song,
trabajadores tienen con respecto a las buenas prácticas 2016). Además, la percepción de justicia en el lugar
de equidad internas puede ser benévola para la organi- de trabajo induce a los empleados a tener comporta-
zación al tener un impacto considerable en los resulta- mientos positivos que serán benévolos para la organi-
dos de la operación (Pérez et al., 2014). zación, ya que los empleados expondrán una mayor
satisfacción (Singh & Singh, 2019). Por lo anterior, se
Cuando los empleados perciben un entorno de jus- postula lo siguiente:
ticia por parte de los superiores, esto se manifestará
en el comportamiento positivo de las personas y los H2: La justicia incide positiva y significativamente
resultados serán significativos (Karam et al., 2019). sobre el capital psicológico.
Además, la justicia se verá reflejada en la satisfac-
2.2. Capital psicológico
ción de los trabajadores, ya que estos se esforzarán
por lograr un buen desempeño y por permanecer en Últimamente, las empresas consideran el capital psico-
la organización (Wright & Bonett, 2007). Al mismo lógico como un constructo relevante, ya que contem-
tiempo, los empleados presentarán una mejor salud pla el comportamiento de los trabajadores (Azanza,
mental, ya que les agradará el contexto laboral en el Domínguez, Moriano, & Molero, 2014). Se cree que
que se desenvuelven (Martín, 2006; Shibaoka et al., es un factor importante que contribuye directamente
2010). Por el contrario, cuando prevalece la injusti- en los resultados relacionados con el trabajo (Paek,
cia, la vida de los empleados se verá perjudicada y los Schuckert, Kim, & Lee, 2015), ya que el comporta-
trabajadores estarán insatisfechos con lo que realizan; miento que el empleado manifiesta es fundamental
es decir, realizarán acciones negativas en contra de los para su buen desempeño en la organización (Luthans,
compañeros o incluso con el superior, y se opondrán Youssef, & Avolio, 2007). En un entorno competi-
a realizar cualquier cambio (Heidari & Saeedi, 2012). tivo, se considera significativo el capital financiero,
Entonces, la justicia organizacional contribuye a crear humano y social. Frente a ello, el capital psicológico
satisfacción en los empleados, pues, cuando estos per- implica ir más allá de lo tradicional, ya que se aso-
ciben que tanto los procesos como los resultados son cia con comportamientos y actitudes de las personas
justos, los sentimientos serán positivos y la satisfacción que se consideran vitales para el éxito de la empresa
será mayor (Lambert, Keena, Leone, May, & Haynes, (Luthans, Luthans, & Luthans, 2004). Además, la uti-
2020). De acuerdo con lo anterior, en esta investiga- lización adecuada del personal puede ser esencial en la
ción, se postula lo siguiente: ventaja competitiva organizacional (Corcione, 2015).
H1: La justicia incide positiva y significativamente El “capital psicológico” se define como la situación
sobre la satisfacción laboral. psicológica que prevalece para realizar una actividad

o desafío con seguridad, y con una actitud optimista car, 2010). Cabe destacar que la buena imagen que
ante la posibilidad de que se puedan presentar triunfos posee una empresa es un referente del buen clima y
en ese momento o más adelante sin rendirse ante los entorno que los empleados perciben con respecto al
objetivos planteados; es decir, implica tener confianza contexto laboral (Salazar, Cosiun, & Torres, 2019).
(autoeficacia), hacer atribuciones positivas (opti-
mismo), perseverar hacia metas (esperanza) y alcan- El constructo de satisfacción laboral es definido como
zar el éxito ante adversidades (resiliencia) (Luthans, el conjunto de actitudes que la persona tiene hacia
Avolio, Avey, & Norman, 2007; Luthans et al., 2007). el trabajo (Robbins, 2004) y la postura que tiene el
Algunos autores consideran que el capital psicológico empleado con respecto a las diversas situaciones labo-
constituye un estado que se caracteriza por la segu- rales (Bravo, Peiró, & Rodríguez, 1996). Además,
ridad para realizar un trabajo complejo, y asumir las algunos autores afirman que es la impresión que el
responsabilidades y consecuencias de la tarea enco- individuo tiene respecto de la ocupación y satisfacción
mendada (Omar, Salessi, & Urteaga, 2014; Salessi & que siente en relación con el empleo en el lugar de
Omar, 2017). trabajo (Newstrom, 2011; Robbins & Judge, 2009).
El capital psicológico es considerado como una Una de las teorías más relevantes con respecto a la
fuente de emociones y comportamientos positivos satisfacción es la de Herzberg, que está relacionada
que impacta directamente en la satisfacción de los con los factores del trabajo tanto higiénicos como
empleados (Saraswati, 2019). Cuando los trabajado- de motivación (Ewen, Smith, & Hulin,1966). En el
res están satisfechos con su trabajo, presentan com- primer grupo de factores, se encuentran la comuni-
portamientos que benefician a la organización (Singh cación, la jornada laboral, los riesgos de trabajo y las
& Singh, 2019). Se cree que el capital psicológico se condiciones físico-ambientales. En el segundo grupo
encuentra asociado a grandes niveles de satisfacción de factores, se encuentran el reconocimiento, la res-
laboral (Perugini & Solano, 2019). Por el contrario, ponsabilidad y la libertad de decidir cómo realizar el
cuando no está presente, los empleados experimentan trabajo, entre otros (Ewen, Smith, & Hulin, 1966).
insatisfacción en el lugar de trabajo (Saraswati, 2019). Entonces, los factores de motivación o intrínsecos son
De acuerdo con lo anterior, se postula lo siguiente: facetas muy específicas que propician la satisfacción
del empleado en el entorno laboral (Gabriunas, 2010).
H3: El capital psicológico influye significativamente No obstante, se pueden presentar situaciones que pue-
sobre la satisfacción laboral. den afectar la satisfacción del empleado, como condi-
ciones inadecuadas, incidentes o accidentes laborales,
2.3. Satisfacción laboral
trato injusto, inestabilidad laboral, mala salud, falta
En el contexto organizacional, la satisfacción laboral de comunicación, carga excesiva de trabajo, o pago y
es un constructo de gran relevancia, dado que, a través beneficios inadecuados; además, tales eventos tienen
de ella, se logran resultados favorables: la actitud de los un impacto en el desempeño y productividad de los
empleados se basa en creencias y valores personales, sujetos (Escajadillo, 2013; Salazar et al., 2019). Así,
que se fortalecen en el área laboral; es decir, mientras los individuos insatisfechos se ausentan del trabajo fre-
mayor sea la satisfacción, mayor será el compromiso cuentemente y, por lo general, tienden a abandonar la
que el empleado tendrá con el trabajo (Singh & Lon- organización (Martín, 2006)

3. Metodología a partir de la adaptación de la propuesta de Meliá y

Peiró (1989). Una vez recabada la información, los
La metodología de este trabajo es de tipo cuantitativa, datos fueron sistematizados en una hoja de cálculo
no experimental, transversal y correlacional. La mues- de Excel. Posteriormente, se analizaron los datos des-
tra fue probabilística y se consideraron como sujetos criptivos a través de la herramienta estadística SPSS,
de estudio a operadores de producción. La investiga- mientras que los inferenciales se examinaron mediante
ción se llevó a cabo en una empresa de la industria la estimación de mínimos cuadrados parciales (PLS).
maquiladora de la frontera norte de Chihuahua, espe- El modelo se examinó con el software de análisis esta-
cíficamente, en el sector automotriz. En total, se apli- dístico Smart PLS3.
caron 329 encuestas. El instrumento fue administrado
de forma directa a cada uno de los participantes en el 4. Resultados
contexto laboral.
Las características de los participantes se exhiben en la
Cada uno de los constructos se valoró a partir de la tabla 1, en la que se puede apreciar que el 55,9% de
adaptación de instrumentos validados e identificados los sujetos corresponde a mujeres y el 44,1% a hom-
en la literatura. Se utilizó una escala tipo Likert de bres. Además, el 56,6% dice tener entre 18 a 33 años.
cinco opciones de respuesta. La justicia organizacional Con respecto a la antigüedad en la organización, casi
se valoró con dieciséis ítems a partir de la propuesta de el 60% tiene menos de 3 años laborando en ella. Por
Colquitt (2001); el capital psicológico se midió con otro lado, 54,4% cuenta con estudios de secundaria.
veintiún preguntas a partir de la adaptación del ins- Cabe destacar que el 100 % de los sujetos de estudio
trumento de Luthans et al. (2007); y la satisfacción se desenvuelven como operadores de producción en la
laboral fue evaluada por medio de veintidós ítems industria automotriz.
Tabla 1. Características de los participantes (n=329)

Característica Personas % Característica Personas %
Género Edad
Hombre 145 44,1 Entre 18 a 25 años 97 29,5
Mujeres 184 55,9 Entre 26 a 33 años 89 27,1
Entre 34 a 41 años 88 26,7
Más de 41 años 55 16,7
Antigüedad Escolaridad
Menos de 1 año 90 27,4 Sin estudios 1 3,0
Entre 1 a 3 años 107 32,5 Primaria 48 14,6
Entre 4 a 6 años 70 21,3 Secundaria 179 54,4
Entre 7 a 10 años 29 8,8 Preparatoria 88 26,7
Más de 10 años 33 10,0 Otro 13 4,0

4.1. Modelo de medida mejor medida de consistencia interna; dicho indi-

cador se mide a través de la fiabilidad compuesta y
Cabe destacar que, de los sesenta ítems incluidos en
el punto de corte recomendado es 0,70. En todos
el modelo de medición inicial, se eliminaron 6 por
los casos, las variables cumplen con los siguientes
problemas de validez convergente, los cuales corres-
criterios: justicia organizacional (0,962), capital
ponden a capital psicológico (Cap10, Cap17, Cap18,
Cap19, Cap20 y Cap22); así, quedaron en total 54 psicológico (0,942) y satisfacción laboral (0,965).
ítems en el modelo final. En la tabla 2, se exhiben Finalmente, se realizó el AVE. Dicho índice calcula
los indicadores del modelo de medida con sus cargas, la varianza que los constructos obtienen a partir de
valores t, fiabilidad compuesta, alfa de Cronbach y cada uno de sus indicadores. Chin (1998), y Gefen
análisis de varianza extraída (en adelante, AVE). For- y Straub (2005) recomiendan que los valores sean
nell y Larcker (1981) mencionan que, comúnmente, superiores a 0,50, lo cual revela que más del 50% de
el punto de corte utilizado para las cargas es de 0,70, la varianza de cada uno de los constructos es expli-
ya que indica que existe mayor varianza compartida cada a partir de sus indicadores. Es así como justicia
entre el constructo y las variables latentes. En este organizacional (0,614), capital psicológico (0,505) y
modelo, los datos de las cargas en su mayoría mues- satisfacción laboral (0,559) cumplen con el criterio
tran valores igual o superior a 0,70, con la excep- recomendado.
ción de Just5 (0,617), Cap2 (0,696), Cap7 (0,663),
Cap8 (0,679), Cap9 (0,671), Cap12 (0,663), Cap16 En la tabla 3, se presentan los indicadores de la vali-
(0,671), Sat6 (0,629), Sat7 (0,641) y Sat9 (0,654); dez discriminante a partir del AVE y Heterotrait-
estos muestran valores inferiores a 0,70. Sin embargo, Monotrait Ratio (en adelante, HTMT). En el primer
Chin (1998) refiere que valores de 0,50 pueden ser caso, Fornell y Larcker (1981) dicen que existe validez
aceptados siempre y cuando en el constructo se discriminante entre el constructo y las variables laten-
encuentren ítems con cargas altas. En todos los casos, tes cuando la raíz cuadrada de la varianza extraída es
los ítems son estadísticamente significativos, ya que mayor que la varianza compartida. En este caso, sobre
sus valores t se encuentran entre 9,631 y 42,123, es la diagonal se presentan los indicadores AVE. Se apre-
decir, las cargas son significativas a un nivel de con- cia que en todos los casos el indicador AVE es mayor
fianza del 99,9%, pues los valores t muestran valores que las correlaciones. Por ello, se afirma que existe
inferiores a 3,291. validez discriminante. En el segundo caso, Henseler,
La fiabilidad usualmente se mide con el alfa de Ringle y Sarstedt (2015) utilizan el indicador HTMT,
Cronbach. Al respecto, Fornell y Bookstein (1982) que valora las correlaciones entre los indicadores que
recomiendan que los valores sean superiores a 0,70. evalúan constructos distintos. Existen dos formas
Los valores alfa de Cronbach de las variables estu- para evaluar la presencia de validez: a través de crite-
diadas cumplen con los siguientes criterios: justicia rio o como prueba estadística. En este caso, se evaluó
organizacional (0,958), capital psicológico (0,935) como criterio y se eligió como punto de corte el valor
y satisfacción laboral (0,962). Por su parte, Hair, 0,85. Se puede apreciar que los ratios cumplen con
Anderson, Tatham y Black (1999) afirman que existe el indicador, por lo cual se afirma que existe validez
otro indicador para medir la fiabilidad y que es una discriminante.

Tabla 2. Indicadores del modelo de medición

Alfa de Fiabilidad Análisis
Ítem Cargas Valor t
Cronbach compuesta de AVE
Justicia organizacional 0,958 0,962 0,614
En la empresa en la que laboro, las recompensas
Just1 en términos generales, en este trabajo, son bastante justas. 0,745 24,476***
Just2 que recibo son de acuerdo a mi desempeño. 0,763 23,134***
Just3 muestran el esfuerzo que hago por mi trabajo. 0,796 30,961***
En la empresa
Just4 puedo expresar mi punto de vista ante los procedimientos usados para 0,746 24,604***
la recompensa
Just5 he intervenido en las recompensas a partir de los procedimientos. 0,617 14,575***
Just6 las recompensas se aplican de manera permanente. 0,797 35,142***
Just7 las recompensas se aplican de manera apropiada. 0,816 42,123***
Just8 los procedimientos se basan en información correcta. 0,814 34,450***
Mi supervisor
Just9 me trata de manera educada. 0,803 27,191***
Just10 me trata con dignidad. 0,785 23,600***
Just11 me trata con respeto. 0,768 22,133***
Just12 evita comentarios inapropiados. 0,827 36,077***
Just13 es sincero cuando habla conmigo 0,788 21,837***
Just14 me explica detalladamente los procedimientos que se utilizan para 0,826 35,301***
recompensar mi trabajo.
Just15 me comunica de manera oportuna detalles relacionados con mi trabajo. 0,780 23,875***
Just16 considera mis necesidades específicas para comunicarse conmigo. 0,844 35,645***
Capital psicológico 0,935 0,942 0,505
Cap1 Me siento seguro analizando un problema para encontrar una solución. 0,727 23,707***
Cap2 Me siento seguro al representar a mi área de trabajo en reuniones con 0,696 20,390***
los superiores.
Cap3 Me siento seguro al contribuir a las decisiones sobre las estrategias de la 0,734 28,417***
empresa.
Cap4 Me siento seguro al ayudar a establecer objetivos en mi área de trabajo. 0,752 26,840***
Cap5 Me siento seguro al presentar información a mi grupo de trabajo 0,793 37,637***
Cap6 Si me encontrara presionado en el trabajo, podría pensar en muchas 0,716 15,870***
maneras para salir de la situación.
Cap7 En la actualidad, persigo mis objetivos laborales. 0,663 13,015***
Cap8 Hay muchas maneras de solucionar los problemas. 0,679 14,276***
Cap9 Generalmente, sé cómo manejar los problemas en el trabajo. 0,671 16,186***
Cap11 Por lo general, tomo con calma las cosas estresantes en el trabajo. 0,712 15,985***

Alfa de Fiabilidad Análisis

Ítem Cargas Valor t
Cronbach compuesta de AVE
Cap12 Siento que puedo manejar muchas cosas a la vez en este trabajo. 0,663 15,107***
Cap13 En este momento, me siento exitoso en el trabajo. 0,731 21,823***
Cap14 Se me ocurren maneras diferentes de alcanzar los objetivos laborales. 0,738 20,102***
Cap15 Siempre veo el lado positivo de las cosas con respecto a mi trabajo. 0,710 15,036***
Cap16 Soy optimista con lo que me sucederá en mi trabajo en el futuro. 0,671 13,010***
Cap21 Cuando las cosas son inciertas para mí en el trabajo, generalmente, 0,705 15,403***
espero lo mejor.
Satisfacción laboral 0,962 0,965 0,559
Este trabajo
Sat1 me ofrece oportunidades para realizar las actividades en que destaco. 0,758 25,311***
Sat2 me ofrece oportunidades para realizar las actividades que me gustan. 0,751 24,913***
Sat3 me produce satisfacción. 0,752 22,160***
Estoy satisfecho con
Sat4 el salario que recibo. 0,736 21,176***
Sat5 los objetivos, metas y tasas de producción que debo alcanzar. 0,730 20,303***
Sat6 la limpieza, higiene y salubridad de mi lugar de trabajo 0,629 11,774***
Sat7 el entorno físico y el espacio con el que cuento en mi lugar de trabajo. 0,641 12,560***
Sat8 la iluminación de mi lugar de trabajo. 0,573 9,631***
Sat9 la ventilación de mi lugar de trabajo. 0,654 13,077***
Sat10 las oportunidades de formación que me ofrece la empresa. 0,732 19,364***
Sat11 las oportunidades de promoción que tengo. 0,798 29,784***
Sat12 las relaciones personales con mis supervisores. 0,759 20,976***
Sat13 la supervisión que ejercen sobre mí. 0,801 28,712***
Sat14 la frecuencia con que soy supervisado. 0,800 30,259***
Sat15 la forma en que mis supervisores evalúan mi trabajo. 0,803 33,490***
Sat16 la igualdad y justicia de trabajo que recibo de mi empresa. 0,788 28,185***
Sat17 el apoyo que recibo de mis supervisores. 0,796 31,289***
Sat18 la capacidad para decidir yo mismos aspectos importantes de mi 0,794 27,882***
trabajo.
Sat19 mi participación en las decisiones de mi área de trabajo. 0,814 36,393***
Sat20 mi participación en las decisiones importantes de mi grupo para la 0,766 24,075***
empresa.
Sat21 el grado de mi empresa con las leyes laborales. 0,760 23,506***
Sat22 la forma en que se da la negociación en mi trabajo sobre aspectos 0,764 22,856***
laborales.
*** Significativo con un alfa de 0,001, si t>3,291, para una prueba de dos colas
Fuente: Elaboración propia a partir de resultados de SmartPLS.

Tabla 3. Validez discriminante

Criterio AVE Indicador HTMT
Constructos
Capital psicológico Justicia Satisfacción Capital psicológico Justicia Satisfacción
Capital psicológico 0,711
Justicia 0,671 0,784 0,696
Satisfaccion 0,774 0,783 0,748 0,809 0,809
Figura 1. Modelo estructural
Fuente: Elaboración propia a partir de SmartPLS 3.

En la figura 1, se exhibe el modelo estructural en el lógico influye significativamente sobre la satisfacción

que se observan los coeficientes paths y los valores de laboral (H3; p=0,000***). En los tres casos, se apre-
r2. Se aprecia que los paths planteados cumplen con cian valores P<0,05 y valores t superiores a 3,291, por
el criterio aceptable de 0,20, ademas de ser signifi- lo que se afirma que los tres planteamientos son fiables
cativos estadisticamente: justicia-satisfacción laboral a un nivel de confianza del 99,9%.
(0,536; t=10,588), justicia-capital psicológico (0,671;
t=17,565), capital psicológico-satisfacción laboral 5. Conclusiones
(0,414; t=8,718). Por su parte, Chin (1998) señala
Este trabajo de investigación analizó el contexto de la
que el coeficiente r2 indica la medida en la que la varia-
industria manufacturera, con el objetivo de indagar si
ble endógena es explicada por las variables predictoras. la justicia organizacional impacta sobre el capital psi-
En este caso de forma moderada, la justicia explica cológico y la satisfacción laboral de los empleados de
el capital psicológico (r2=0,450) y, sustancialmente, la nivel operativo que laboran en una empresa del ramo
satisfacción laboral se explica a través del capital psi- automotriz. Los resultados evidencian que las relacio-
cológico (r2= 0,757). nes planteadas inciden significativamente: la justicia
Como se comentó al inicio, la investigación partió incide tanto directa como indirectamente a través de
del planteamiento de tres hipótesis: 1) H1: la justicia la mediación del capital psicológico en la satisfacción
laboral de los empleados que laboran en el entorno
incide positiva y significativamente sobre la satisfac-
estudiado.
ción laboral, 2) H2: la justicia incide positiva y sig-
nificativamente sobre el capital psicológico y 3) H3: En el contexto de la industria automotriz, la justicia
el capital psicológico influye significativamente sobre impacta significativamente en la satisfacción de los
la satisfacción laboral. En la tabla 4, se aprecia que empleados de nivel operativo; es decir, cuando los
ninguna de ellas se rechazó, ya que se evidencia que empleados perciben que el trabajo asignado es equita-
la justicia incide positiva y significativamente sobre la tivo, son considerados en los procesos de recompensas
satisfacción laboral (H1; p=0,000***) y el capital psi- y estas son llevadas a cabo, y se sentirán satisfechos en
cológico (H2; p=0,000***); además, el capital psico- el entorno laboral. Esto se explica porque los sujetos
Tabla 4. Prueba de hipótesis

Hipótesis Coeficiente path Valor t Valor p Resultado
H1: La justicia incide positiva y significativamente sobre la 0,536 10,588*** 0,000*** No rechazo
satisfacción laboral.
H2: La justicia incide positiva y significativamente sobre el 0,671 17,565*** 0,000*** No rechazo
capital psicológico.
H3: El capital psicológico influye significativamente sobre la 0,414 8,718*** 0,000*** No rechazo
satisfacción laboral.
*** Significativo con un nivel de significancia del 99,9%, si P<0,05
Fuente: Elaboración propia a partir de resultados de SmartPLS 3.

de estudio son tomados en cuenta en las decisiones Saraswati (2019), y Singh y Singh (2019). Por otro
que les concierne. Además, cuando prevalece un trato lado, cabe considerar que, cuando los sujetos perciben
justo y se informan oportunamente las decisiones que injusticia en el entorno laboral, exteriorizan insatisfac-
atañen a los trabajadores, su satisfacción se verá for- ción (Heidari & Saeedi, 2012; Saraswati, 2019).
talecida. Esto se verá reflejado en los resultados de la
organización, particularmente, en los resultados ope- Esta investigación tiene limitaciones, dado que se uti-
racionales. Los hallazgos encontrados coinciden con lizó un diseño transversal y una población en espe-
lo planteado por Karam et al. (2019), Lambert et al. cífico. Por lo tanto, no se pueden generalizar los
(2020), Pérez et al. (2014), y Wright y Bonett (2007). resultados. Se considera conveniente contemplar otros
Estos autores manifiestan que un entorno de justicia sujetos de estudio, como personal indirecto y de con-
propicia un ambiente agradable y de satisfacción. fianza, así como mayores rangos de antigüedad en el
lugar de trabajo y otro tipo de industria. Además, es
Este estudio también muestra que la justicia incide en importante realizar estudios longitudinales.
el capital psicológico y que este tiene un efecto posi-
tivo en el trabajo que realizan los operadores. Se con- Referencias bibliográficas
sidera que el capital psicológico aumenta y se fortalece
Alvarez, L., de Miguel, M., Noda, E., Alvarez, L. F., &
si los empleados perciben que son tratados con respeto
Galcerán, G. (2016). Diagnóstico de la satisfacción
y equidad, así como cuando las recompensas son con- laboral en una entidad asistencial hospitalaria. Revista
sideradas justas, es decir, que el trabajo se vea compen- Cubana de Salud Pública, 42, 407-417.
sado con el pago percibido. Así, los líderes reconocen
Azanza, G., Domínguez, Á. J., Moriano, J. A., & Molero,
el esfuerzo que los trabajadores realizan. Cuando esto
F. J. (2014). Capital psicológico positivo. Validación
sucede, los sujetos proponen buenas ideas sobre cómo
del cuestionario PCQ en España. Anales de Psicolo-
realizar el trabajo, y se involucran en establecer, reali-
gía/Annals of Psychology, 30(1), 294-301. https://doi.
zar y lograr los objetivos. Además, los empleados pue- org/10.6018/analesps.30.1.153631
den contribuir en las decisiones sobre las estrategias
de la empresa y, por ende, ser exitosos en las tareas Bautista, S. J., & Peralta, C. M. R. (2017). La inclusión de
las pymes en la cadena de valor de la industria auto-
que realizan. Los resultados de la investigación coinci-
motriz en México en el marco del Tratado Trans-Pací-
den con lo planteado por Eom et al. (2016), y Singh
fico (TTP). Economía Informa, 403, 46-65. https://
y Singh (2019), que señalan que los empleados que
doi.org/10.1016/j.ecin.2017.05.004
perciben justicia revelan comportamientos positivos
directamente beneficiosos para la organización. Bogler, R., & Somech, A. (2019). Psychological Capital,
Team Resources and Organizational Citizenship
Es importante destacar que tanto la justicia como el Behavior. The Journal of Psychology, 153(8), 784-802.
capital psicológico provocan en los empleados satisfac- https://doi.org/10.1080/00223980.2019.1614515
ción en el lugar de trabajo, dado que, al percibir que Bouazzaoui, M., Wu, H.-J., Roehrich, J. K., Squire, B., &
prevalece la justicia, se manifiestan emociones y com- Roath, A. S. (2020). Justice In Inter-Organizational
portamientos positivos que impactan directamente Relationships: A Literature Review and Future Research
en la satisfacción de las personas. Esto se ve corrobo- Agenda. Industrial Marketing Management, 87, 128-137.
rado por lo señalado por Perugini y Solano (2019), https://doi.org/10.1016/j.indmarman.2020.02.003

Bravo, M. J., Peiró, J., & Rodríguez, I. (1996). Satisfacción Ewen, R. B., Smith, P. C., & Hulin, C. L. (1966). An
laboral. Tratado de Psicología del Trabajo, 1, 343-394. Empirical Test of the Herzberg Two-Factor Theory.
Journal of Applied Psychology, 50(6), 544-550. https://
Chin, W. W. (1998). Issues and Opinion on Structural
doi.org/10.1037/h0024042
Equation Modeling. MIS Quarterly, 22(1), 7-16.
Fornell, C., & Bookstein, F. L. (1982). Two Structu-
Colquitt, J. A. (2001). On the Dimensionality of Organi-
ral Equation Models: LISREL and PLS Applied to
zational Justice: A Construct Validation of a Measure.
Consumer Exit-Voice Theory. Journal of Marketing
Journal of Applied Psychology, 86(3), 386-400. https://
Research, 19(4), 440-452. https://doi.org/10.1177/
doi.org/10.1037/0021-9010.86.3.386
002224378201900406
Corcione, A. C. (2015). Capital psicológico: un construc-
Fornell, C., & Larcker, D. F. (1981). Evaluating Structural
to fundacional dentro de la psicología organizacional
Equation Models with Unobservable Variables and Mea-
positiva. Revista Científica de Ciencias de la Salud,
surement Error. Journal of Marketing Research, 18(1),
8(2), 50-55. https://doi.org/10.17162/rccs.v8i2.473
39-50. https://doi.org/10.1177/002224378101800104
Cropanzano, R., Bowen, D. E., & Gilliland, S. W. (2007).
Gabriunas, I. L. P. (2010). La influencia del desempeño
The Management of Organizational Justice. Academy
social corporativo en la satisfacción laboral de los
of Management Perspectives, 21(4), 34-48. https://doi.
empleados: una revisión teórica desde una perspecti-
org/10.5465/amp.2007.27895338
va multinivel. Estudios Gerenciales, 26(116), 63-81.
De Boer, E. M., Bakker, A. B., Syroit, J. E., & Schaufeli, https://doi.org/10.1016/S0123-5923(10)70123-6
W. B. (2002). Unfairness at Work as a Predictor of
Gefen, D., & Straub, D. (2005). A Practical Guide to
Absenteeism. Journal of Organizational Behavior: The
Factorial Validity Using PLS-Graph: Tutorial and
International Journal of Industrial, Occupational and
Annotated Example. Communications of the Associa-
Organizational Psychology and Behavior, 23(2), 181-
tion for Information Systems, 16, 91-109. https://doi.
197. https://doi.org/10.1002/job.135
org/10.17705/1CAIS.01605
Dipp, A. J., Flores, J. A. T., & Gutiérrez, R. V. (2010).
Greenberg, J. (1990). Organizational Justice: Yesterday, Today,
Satisfacción laboral y compromiso institucional de
and Tomorrow. Journal of Management, 16(2), 399-
los docentes de posgrado. Diálogos Educativos, (19),
432. https://doi.org/10.1177/014920639001600208
119-130.
Hair, J. F., Anderson, R. F., Tatham, R. L., & Black, W. C.
Eom, J., Hwang, C., & Song, Y. (2016). The Effect of the
(1999). Análisis Multivariante (5ª ed.). Madrid: Pren-
Corporate Employee’s Perception of Organizational
tice Hall Iberia.
Justice on Psychological Capital, Occupational Satis-
faction, and Organizational Commitment: Mainly Heidari, S. A., & Saeedi, N. (2012). Studying the Role of
on the Workers in Construction and Manufacturing. Organizational Justice on Job Satisfaction (Case stu-
Journal of the Korea Society of Digital Industry and dy: An Iranian company). Journal of Basic and Applied
Information Management, 12(3), 273-297. https:// Scientific Research, 2(7), 6459-6465.
doi.org/10.17662/ksdim.2016.12.3.273
Henseler, J., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2015). A
Escajadillo, S. H. (2013). Clima organizacional y satisfac- New Criterion for Assessing Discriminant Validity in
ción laboral en la empresa fyd inversiones SAC. Indus- Variance-Based Structural Equation Modeling. Journal
trial Data, 16(2), 75-78. https://doi.org/10.15381/ of the Academy of Marketing Science, 43(1), 115-135.
idata.v16i2.11924 https://doi.org/10.1007/s11747-014-0403-8

Index Juárez. (2020). Información estadística mensual: 3 de Martín, P. A. (2006). Diferencias en la percepción de la
julio 2020. Recuperado de https://indexjuarez.com/ satisfacción laboral en una muestra de personal de
wp-content/uploads/2020/07/Julio-3.pdf [Consulta: administración. Boletín de Psicología, 88, 49-63.
30 de noviembre de 2020].
Meliá, J., & Peiró, J. (1989). La medida de la satisfacción
Jiménez, A. E., Jara, M. J., & Celis, E. R. M. (2012). Burnout, laboral en contextos organizacionales: El Cuestionario
apoyo social y satisfacción laboral en docentes. Psicolo- de Satisfacción S20/23. Psicologemas, 5(2), 59-74.
gía Escolar y Educacional, 16(1), 125-134. https://doi.
Mladinic, A., & Isla, P. (2002). Justicia Organizacional:
org/10.1590/S1413-85572012000100013
Entendiendo la Equidad en las Organizaciones Orga-
Karam, E. P., Hu, J., Davison, R. B., Juravich, M., Nahr- nizational Justice: Understanding Equity in Organiza-
gang, J. D., Humphrey, S. E., & Scott DeRue, D. tions. Psykhe, 11(2), 171-179.
(2019). Illuminating the ‘Face’ of Justice: A Meta‐
Mladinic, A., & Isla, P. (2011). Justicia organizacional:
Analytic Examination of Leadership and Organiza-
entendiendo la equidad en las organizaciones. Psykhe,
tional Justice. Journal of Management Studies, 56(1),
11(2).
134-171. https://doi.org/10.1111/joms.12402
Montalbán, R. L. R., Lugo, M. M., & Soria, M. S. (2014).
Lambert, E. G., Keena, L. D., Leone, M., May, D., &
Justicia organizacional, engagement en el trabajo y
Haynes, S. H. (2020). The Effects of Distributive and
comportamientos de ciudadanía organizacional: una
Procedural Justice on Job Satisfaction and Organiza-
combinación ganadora. Universitas Psychologica, 13(3).
tional Commitment Ofcorrectional Staff. The Social
https://doi.org/10.11144/Javeriana.UPSY13-3.joet
Science Journal, 57(2) 1-12. https://doi.org/10.1016/j.
soscij.2019.02.002 Newstrom, J. (2011). Comportamiento humano en el traba-
jo. México, D.F.: McGraw-Hill: Interamericana.
López, S. M., del Río, E. F., & Villagrasa, P. J. R. (2018).
La satisfacción de los empleados públicos con sus Omar, A., Salessi, S., & Urteaga, F. (2014). Diseño y valida-
supervisores: El papel de la transparencia y la jus- ción de la escala CapPsi para medir capital psicológico.
ticia organizacional. Acciones e Investigaciones Socia- Liberabit, 20(2), 315-323.
les, (38), 81-97. https://doi.org/10.26754/ojs_ais/ Paek, S., Schuckert, M., Kim, T. T., & Lee, G. (2015).
ais.2018382977
Why is Hospitality Employees’ Psychological Capi-
Luthans, F., Avolio, B. J., Avey, J. B., & Norman, S. M. tal Important? The Effects of Psychological Capital
(2007). Positive Psychological Capital: Measurement on Work Engagement and Employee Morale. Inter-
and Relationship with Performance and Satisfaction. national Journal of Hospitality Management, 50, 9-26.
Personnel Psychology, 60(3), 541-572. https://doi. https://doi.org/10.1016/j.ijhm.2015.07.001
org/10.1111/j.1744-6570.2007.00083.x
Peña, M. C., Olloqui, A. M., & Aguilar, A. (2013). Rela-
Luthans, F., Luthans, K. W., & Luthans, B. C. (2004). Posi- ción de factores en la satisfacción laboral de los tra-
tive Psychological Capital: Beyond Human and Social bajadores de una pequeña empresa de la industria
Capital. Business Horizons, 47(1), 45-50. https://doi. metal-mecánica. Revista Internacional Administracion
org/10.1016/j.bushor.2003.11.007 & Finanzas, 6(3), 115-128.
Luthans, F., Youssef, C. M., & Avolio, B. J. (2007). Psycho- Pérez, J. P., Herrera, R. F., Torres, E. M., & Hernández, R.
logical Capital: Developing the Human Competitive H. (2014). Validez y confiabilidad de la escala de justi-
Edge. Oxford: Oxford University Press. cia organizational de Niehoff y Moorman en población

mexicana. Contaduría y Administración, 59(2), 97-120. Shibaoka, M., Takada, M., Watanabe, M., Kojima, R.,
https://doi.org/10.1016/S0186-1042(14)71256-2 Kakinuma, M., Tanaka, K., & Kawakami, N. (2010).
Development and Validity of the Japanese Version of
Perugini, M. L. L., & Solano, A. C. (2019). Virtudes orga-
the Organizational Justice Scale. Industrial Health,
nizacionales y capital psicológico como predictores
4(1), 66-73. https://doi.org/10.2486/indhealth.48.66
positivos de satisfacción y performance laboral. Revista
de Psicología, 15(29), 22-35. Singh, P., & Loncar, N. (2010). Pay Satisfaction, Job Satis-
faction and Turnover Intent. Relations Industrielles/
Robbins, S. (2004). Comportamiento organizacional (10ª
Industrial Relations, 65(3), 470-490. https://doi.
ed.). México, D F.: Pearson Educación.
org/10.7202/044892ar
Robbins, S., & Judge, T. (2009). Comportamiento organiza-
Singh, S. K., & Singh, A. P. (2019). Interplay of Organiza-
cional (13ª ed.). Naucalpan de Juárez:. Pearson Edu-
tional Justice, Psychological Empowerment, Organi-
cación.
zational Citizenship Behavior, and Job Satisfaction in
Salazar, J. G. N., Cosiun, G. J. B., & Torres, D. R. (2019). the Context of Circular Economy. Management Deci-
Relación del clima organizacional con la satisfacción sion. https://doi.org/10.1108/MD-09-2018-0966
laboral en una empresa del sector de la construcción.
Wright, T. A., & Bonett, D. G. (2007). Job Satisfaction and
Revista Científica ECOCIENCIA, 6(1), 1-24. https://
Psychological Well-Being as Nonadditive Predictors of
doi.org/10.21855/ecociencia.61.184
Workplace Turnover. Journal of Management, 33(2),
Salessi, S. M., & Omar, A. G. (2017). Capital psicológico y 141-160. https://doi.org/10.1177/0149206306297582
regulación emocional en el trabajo: el rol mediador de la
satisfacción laboral. Estudos de Psicologia, 22(1), 89-98.
Fecha de recepción: 04 de agosto de 2020
https://doi.org/10.22491/1678-4669.20170010
Fecha de aceptación: 07 de abril de 2021
Saraswati, K. D. (2019). Work Engagement: The Impact of Correspondencia: al143346@alumnos.uacj.mx
Psychological Capital and Organizational Justice and al137258@alumnos.uacj.mx
its Influence on Turnover Intention. Journal of Mana-
maría.vargas@uacj.mx
gement and Marketing Review, 4(1), 86-91. https://
karla.gomez@uacj.mx
doi.org/10.35609/jmmr.2019.4.1(12)

EMPRENDIMIENTO
El liderazgo emprendedor y la innovación en empresas
manufactureras
Jatsiri Yolotzin García Ortiz, María de los Ángeles Silva Olvera,

Neftalí Parga Montoya, Lorena Patricia Bojórquez Guerrero
Instituto Tecnológico de Aguascalientes
Departamento de Desarrollo Académico
Instituto Tecnológico de Aguascalientes
Departamento en Agronegocios
Universidad Autónoma de Aguascalientes
Departamento de Sistemas y Computación
Tecnológico Nacional de México/Instituto Tecnológico de Aguascalientes
El presente trabajo tuvo como objetivo principal determinar la relación entre el liderazgo emprendedor y la innovación
en empresas manufactureras del estado1 de Aguascalientes (México). Se buscó responder a la siguiente pregunta de
investigación: ¿cuál es la relación entre el liderazgo emprendedor y la innovación en empresas manufactureras del estado
de Aguascalientes? Se realizó un estudio de corte descriptivo, correlacional y transversal. Además, se utilizó un instru-
mento con 56 reactivos con una escala tipo Likert de 7 puntos. La muestra estuvo conformada por 16 empresas del
ramo manufacturero del estado. Los resultados indicaron que las dimensiones más importantes del liderazgo empren-
dedor son las siguientes: crear un entorno innovador, definir los objetivos principales, afrontar retos inesperados, y
construir y dirigir el equipo. En el caso de innovación, fueron las siguientes: innovación en producto e innovación de
proceso. Para la prueba de la hipótesis, se utilizó el coeficiente de Rho de Spearman. Los resultados obtenidos mostra-
ron una relación existente entre las dos variables de estudio en empresas del ramo manufacturero. Por consiguiente, se
deduce que el liderazgo emprendedor es un detonante positivo para la innovación en las organizaciones. Estos resul-
tados pueden contribuir para que las empresas puedan poner en marcha estrategias que les permitan seguir avanzando
hacia la competitividad.
Palabras clave: liderazgo emprendedor, innovación, manufacturas
Entrepreneurial leadership and its relationship with innovation in manufacturing companies in the state of
Aguascalientes
The main objective of this article was to determine the relationship between entrepreneurial leadership and innovation
in manufacturing companies in the State of Aguascalientes, answering the research question ¿What is the relationship
between entrepreneurial leadership and innovation in manufacturing companies in the State of Aguascalientes? Seeking
to expand the existing knowledge of the field and to identify and describe the study variables and their dimensions in
organizations, a descriptive, correlational and cross-sectional study was carried out; for the data correlation, a question-
1
División política equivalente a un departamento en Perú.
Jatsiri Yolotzin García Ortiz, María de los Ángeles Silva Olvera, Neftalí Parga Montoya, Lorena Patricia Bojórquez Guerrero
naire with four blocks was used; the first includes general data from the respondent, the second data from the company,
the third addresses the variable of entrepreneurial leadership with 26 items, and lastly, the innovation variable with 30
items, both variables with a 7-point Likert-type scale. The sample was made up of 16 companies from the State manu-
facturing industry. The results indicated that the most important dimensions of entrepreneurial leadership are creating
an innovative environment, defining the main objectives, facing unexpected challenges, and building and leading the
team; for innovation they were: product innovation and process innovation. Spearman’s Rho coefficient was used for
the hypothesis test, the results obtained showed an existing relationship between the two study variables in companies
in the manufacturing sector; therefore, it follows that entrepreneurial leadership is a positive trigger for innovation in
organizations; These results can help companies to implement strategies that allow them to continue advancing towards
competitiveness.
Keywords: entrepreneurial leadership, innovation, manufacturing sector
Liderança empresarial e inovação em empresas manufaturas

O objetivo principal deste trabalho foi determinar a relação entre liderança empreendedora e inovação em empresas
de manufatura no estado de Aguascalientes, respondendo a questão de pesquisa ¿Qual a relação entre liderança empre-
endedora e inovação em empresas de manufatura no Estado de Aguascalientes? Foi realizado um estudo descritivo,
correlacional e transversal; Foi utilizado um instrumento de 56 itens com escala do tipo Likert de 7 pontos. A amostra
foi composta por 16 empresas do setor de manufatura do estado. Os resultados indicaram que as dimensões mais
importantes da liderança empreendedora são: criar um ambiente inovador, definir os objetivos principais, enfrentar
desafios inesperados e construir e gerenciar a equipe; para a inovação foram: inovação de produto e inovação de pro-
cesso. O coeficiente Rho de Spearman foi usado para o teste de hipótese. Os resultados obtidos mostraram uma relação
existente entre as duas variáveis de estudo em empresas da indústria de transformação; Consequentemente, segue-se que
a liderança empreendedora é um gatilho positivo para a inovação nas organizações; Esses resultados podem ajudar as
empresas a implementar estratégias que lhes permitam continuar avançando em direção à competitividade.
Palavras-chave: liderança empreendedora, inovação, setor manufatureiro.
1. Introducción preneurial leadership competencies is very important in

enhancing economic development” (p. 2).
La difícil situación económica presente en el mundo
demanda que las organizaciones implementen estrate- Por su parte, Harris y Gibson reconocen que la con-
gias que les permitan sobrevivir en el mercado. Siguiendo ducta del líder, así como sus estrategias, tienen la
esa línea, la innovación es una actividad fundamental capacidad de convertirse en un dinamizador de las
en toda empresa para buscar la ventaja competitiva, personas, lo que demuestra la capacidad de innovación
al igual que contar con una cultura emprendedora empresarial (citados en EL-Annan, 2013). De forma
que permita desarrollar capacidades emprendedoras y continua, constituyen nuevas empresas y van tras
la autoeficacia en sus trabajadores. Como mencionan ellas, tomando riesgos que operan en las zonas más
Ngigi, McCormock y Kamau (2018), “the supply of nuevas. Asimismo, dirigen e inspiran a las personas
entrepreneurial leaders and development of their entre- estratégicamente. La propia naturaleza de la actividad

El liderazgo emprendedor y la innovación en empresas manufactureras
emprendedora conlleva un riesgo, incertidumbre y, En relación íntima con estos conceptos, se encuentra
sobre todo, trabajo bajo presión. Por ello, la presencia la autoeficacia emprendedora, definida por Morales,
de un liderazgo emprendedor en las empresas no es Giménez y Morales (2018) como el conjunto de habi-
posible (Barbosa, Gerhardt, & Kickul, 2007; Chen, lidades y destrezas cognitivas y conductuales, así como
2007; Hayton, 2005; citados en Moriano, Topa, las creencias de un sujeto que están influidas por diver-
Molero, Entenza, & Lévy-Mangin, 2012). Entonces, sos factores como la experiencia y las emociones; estos
es importante que los líderes o directivos sean capaces aspectos determinarían el éxito o fracaso ante la crea-
de valorar su propia capacidad o eficiencia para poner ción de una nueva empresa (p. 93). En cuanto a la inno-
en práctica con éxito las diferentes acciones requeridas vación, esta se constituye como una de las inversiones
para liderar nuevos proyectos emprendedores den- más importantes de las naciones (Arredondo-Trapero,
tro de la organización (Ehrlich, De Noble, & Singh, Vázquez-Parra, & De la Garza, 2016, p. 3). Además
2005; Wakkee, Elfring, & Monaghan, 2008; citados de ser un pilar fundamental en las empresas, gracias a
en Moriano et al., 2012, p. 171). la innovación, se pueden generar soluciones en materia
de salud, seguridad, educación, medio ambiente y bien-
Como señalan Guillén, Mayo y Korotov, el estilo
estar social, entre otros factores, como la retribución a
de liderazgo “constituye el patrón de conducta visto
aquellas naciones innovadoras. Así, un país con mayores
por terceros” (citados en Rodríguez-Ponce, Pedraja-
fortalezas en el ámbito de la innovación tendrá mayor
Rejas, & Ganga-Contreras, 2017, p.132). A través de
capacidad para incrementar su productividad (Centro
un estilo de liderazgo emprendedor, los directivos y
de Investigación Internacional [CII], 2011, citado en
mandos medios pueden dar acceso a recursos y cono-
Arredondo-Trapero, et al., 2016, p. 3).
cimientos, usar sus redes de contactos y su estatus para
apoyar nuevos proyectos, y estimular a sus empleados En la actualidad, no existen barreas ni fronteras que
para que actúen como intraemprendedores (Kuratko, limiten las comunicaciones, ya que el mundo digital
Ireland, Covin, & Hornsby, 2005, citados en Moriano permite que cualquier persona en cualquier punto del
et al., 2012, p. 172). mundo se conecte con otras. Para las innovaciones
recientes eso supone ser superadas con gran rapidez
Por un lado, se encuentran los emprendedores, que son
(Gibson, Brenes, & Barahona, 2011). Por ello, man-
individuos que generan una idea de negocio hasta verla
tener a las empresas dentro de la competitividad mun-
cristalizada con la puesta en marcha de la empresa. Por
dial no es una tarea sencilla: se requiere de un cuerpo
otro lado, se hallan los intraemprendedores, a quien
bien organizado que sepa llevar a cabo todas sus activi-
Duarte (2007) define como “aquel empleado que rea-
dades de forma que logre mantenerlas a la vanguardia
liza mejoras o innovaciones en una firma en marcha”
en la carrera de la competitividad.
(p. 46). Los intraemprendedores comprometidos con
su organización incorporan nuevos productos, servi- En los siguientes apartados, se presenta la revisión
cios y procesos. Además, a diferencia de los emprende literatura para ambas variables: liderazgo empren-
dedores (quienes van tras sus proyectos personales), dedor e innovación. Posteriormente, se expone la
permanecen en la organización y actúan en beneficio metodología utilizada y la evidencia de los resultados.
de la misma (Moriano, Topa, Valero, & Lévy-Mangin, Finalmente, se presentan las conclusiones y referencias
2009, citados en Moriano et al., 2012). utilizadas.

2. Fundamentos teóricos en pro de la organización para propiciar los cambios

y la innovación, y para poder ser más competitivos.
La teoría de la autoeficacia propuesta por Bandura en Estos personajes destacan del resto de los gerentes o
1977 hace referencia a cómo los individuos perciben líderes por sobresalir en la detección y el desarrollo
su capacidad para lograr un grado de rendimiento de oportunidades en lugares en los que otras personas
(citado en Flores, Bojórquez, & Ceballos, 2016). Ade- no pueden detectar nada. Entonces, traen consigo la
más, implica que el entorno en que las personas se puesta en marcha de nuevos proyectos que maximizan
desenvuelven, los procesos de retroalimentación y el las cualidades de dicha persona, tales como “la expe-
aprendizaje social tienen un impacto en su compor- riencia en la creación de nuevos negocios, la experien-
tamiento. La autoeficacia también suele relacionarse cia en gestión de personas, así como de sus capacidades
con la intención emprendedora. La base teórica de la y conocimientos” (Sarasvathy, 2001, citado en Acosta-
presente investigación es la escala de autoeficacia para Prado, 2012, p. 6). Por ello, una de las cualidades más
el liderazgo emprendedor (Corporate Entrepreneurial importantes de los líderes emprendedores consiste en
Self-Efficacy Scale) (en adelante, CESE). Esta pro- persuadir a las personas de que con las ideas que tie-
viene del aporte de Moriano et al. (2012), cuyos ante- nen pueden lograr resultados de éxito (Covey, 1989,
cedentes se hallan en las contribuciones de De Noble,
citado en Acosta-Prado, 2012, p. 6).
Jung y Ehrlich, y Ehrlich et al. (citados en Moriano
et al., 2012). 2.2. Dimensiones del liderazgo emprendedor
2.1. Liderazgo emprendedor Una vez realizado un análisis factorial a la escala ori-
ginal adaptada de De Noble et al. (citado en Moriano
El líder emprendedor debe ser una persona capaz de
et al., 2012), los aportes de Moriano, Palací y Mora-
asumir de buena manera estos factores. Principal-
les (2006) sugieren solo seis factores: 1) desarrollar
mente, debe romper los miedos que implica asumir
nuevos productos, 2) desarrollar los recursos huma-
retos desconocidos y reconocer las grandes oportu-
nos clave, 3) iniciar relaciones con inversores, 4)
nidades que ofrece el mercado, así como construir y
construir un entorno innovador, 5) afrontar cambios
dirigir a su equipo de colaboradores para crear con
inesperados y 6) definir el objetivo central del nego-
ellos un entorno lleno de creatividad y participación
cio. De acuerdo con Ehrlich et al., que desarrollaron
que los lleve a innovar todos los días. Así, se consi-
la escala para medir la autosuficiencia sobre las tareas
gue la supervivencia y superación de la organización
y habilidades requeridas para liderar nuevos proyec-
misma. El líder emprendedor se refiere a los gerentes
tos y fomentar la conducta emprendedora dentro de
con buena disposición hacia nuevos retos y desafíos,
la organización, surgieron ocho factores que recogen
que son tolerantes con la disidencia y la diversidad
las principales funciones del liderazgo emprendedor
de ideas, y comportamientos distintos de sus subor-
dentro de la organización (citados en Moriano et al.,
dinados; de esa manera, promueven su participación
2012). Estos se describen a continuación:
(Zapata-Rotundo, Mirabal, & Hernández, 2009,
citados en Zapata-Rotundo, 2011, p. 8). Además, de • Desarrollo de productos y oportunidades de mer-
acuerdo con Gupta MacMillan y Surie (2002), estas cado: consiste en la capacidad de crear nuevos
personas se hallan siempre dispuestas a asumir riesgos productos o servicios que satisfagan necesidades no

cubiertas de los clientes. Es pertinente tanto para • Construir y dirigir el equipo: este aspecto hace re-
los emprendedores como para los intraemprende- ferencia a la importancia de establecer un equipo
dores (Chen, Green, & Crick, 1998; Krueger & dentro de la organización que pueda incluir miem-
Dickson, 1994; citados en Moriano et al., 2012, bros que fueron escépticos a la idea del proyecto
p. 173). Supone “identificar y seleccionar las opor- (Moriano et al., 2012, p. 173). Se define como “parte
tunidades correctas para la creación de nuevos inherente del proceso empresarial para contribuir al
negocios” (Ruiz, Bojica, Albacete, & Fuentes, triunfo en el mercado, que sugiere una mayor im-
2009, citados en Acosta-Prado, 2012, p. 6). plicación de los trabajadores” (Burgelman, 2001,
citado en Barreto & Jorge-Nassif, 2014, p. 191).
• Construir un entorno innovador: este factor se
centra en la capacidad de los directivos y mandos • Desarrollar una conducta estratégica autónoma:
intermedios para estimular la creatividad, inicia- este factor se centra en la conciencia y las habilida-
tiva y responsabilidad de las personas que trabajan des políticas de los directivos y mandos intermedios
con ellos (De Noble et al., 1999; Ehrlich et al., para construir coaliciones y obtener los recursos
2005; citados en Moriano et al., 2012, p. 173). necesarios para desarrollar nuevos proyectos inno-
Además, Miller propone que se define como la vadores dentro de la organización (Hisrich, 1990,
disponibilidad de la empresa para apoyar y
citado en Moriano et al., 2012, p. 173). Se asocia
generar posibilidades para la creatividad y la con “acciones para reducir o eliminar las acciones
diversidad de experiencias para ser probados en de competencia” (Lumpkin & Dess, 1996, citados
el desarrollo de nuevos productos y servicios, la en Barreto & Jorge-Nassif, 2014, p. 184).
introducción de nuevas tecnologías y la reinge-
• Liderar a otros: este factor recoge las habilidades
niería de los procesos y procedimientos internos
(citado en Barreto & Jorge-Nassif, 2014, p. 184).
clásicas de liderazgo relevantes para facilitar el
trabajo en equipo, motivar a otros, cultivar rela-
• Definir los objetivos principales: los directivos ciones y reconocer los éxitos logrados (Ehrlich et
y mandos intermedios deben crear una visión al., 2005, citados en Moriano et al., 2012, p. 173).
del nuevo proyecto que una a los miembros de Se define como la “habilidad del líder emprendedor
la organización alrededor de un objetivo común de descubrir las capacidades de sus colaboradores y
y los inspire para conseguirlo (Baum, Locke & utilizar estas en el momento que es necesario para
Kirkpatrick, 1998, citados en Moriano et al., la organización” (Acosta-Prado, 2012, p. 6).
2012, p. 173).
• Lanzar productos o servicios: este factor se centra
• Afrontar retos inesperados: se refiere a la creencia en las diferentes habilidades que son requeridas para
sobre la capacidad de trabajo bajo incertidum- comercializar nuevos productos o servicios como,
bre (Moriano et al., 2012, p. 173). Se entiende por ejemplo, establecer los canales de distribución
como la “rápida capacidad de respuesta frente a o calcular los potenciales ingresos (Moriano et al.,
las condiciones del entorno y la eficiente gestión 2012, p. 173). Se señala que este factor “se centra en
y dotación de recursos disponibles” (Acosta-Prado, las acciones en nuevos mercados o ampliar el mer-
2012, p. 6). cado actual” (Barreto & Jorge-Nassif, 2014, p. 192).

Posteriormente, a partir de la CESE realizada por ducción, en los servicios o cuando el conocimiento es
Moriano et al. (2012) junto con un análisis facto- permeado a todas las actividades de la empresa (Ngigi
rial, se propone la escala CESE con siete factores, es et al., 2018).
decir, un solo factor como resultado de desarrollar
2.4. Dimensiones de la innovación
y lanzar productos de la unificación derivado de los
factores previos: desarrollar productos y oportunida- El Manual de Oslo de la OCDE (2005) establece y
des de mercado, y lanzar productos o servicios. Por distingue cuatro tipos de complementos con los que
estos argumentos, se consideraron para este estudio las se debe contar para el establecimiento de innovación.
siete dimensiones de la versión 2012 de los autores Estos son los siguientes:
mencionados.
• Innovación de producto: introducción de un bien
2.3. Innovación o servicio nuevo, o significativamente mejorado,
con respecto a sus características o al uso para el
Se puede definir como la “introducción de un
que se le destina (p.58)
nuevo, o significativamente mejorado, producto
(bien o servicio), de un proceso, de un nuevo • Innovación de proceso: introducción de un nuevo,
método de comercialización o de un nuevo método o significativamente mejorado, proceso de produc-
organizativo”. (Organización para la Cooperación y ción o de distribución (p. 59)
el Desarrollo Económicos [OCDE], 2005, p. 56).
• Innovación de mercadotecnia: aplicación de un
La innovación no deja de ser un aliciente que lleva
nuevo método de comercialización que implica
a las organizaciones a alcanzar un auge en la tec-
cambios significativos del diseño o del envasado de
nología y en la competitividad empresarial. Gracias
un producto, su posicionamiento, su promoción o
a la innovación, las que fueron pequeñas empresas
su tarificación (p. 60)
hoy en día son grandes triunfadoras de la innovación
con presencia internacional: no solo han ampliado • Innovación de una organización: introducción de
solo su nicho de mercado, sino también su forma un nuevo método organizativo en las prácticas, la
de comercializar; incluso, se han incorporado a nue- organización del lugar de trabajo o las relaciones de
vos mercados en los que, siguiendo y mejorando su la empresa (p 62)
estrategia de mano de la innovación y la tecnología,
han logrado conseguir un puesto reconocido por los A lo largo del tiempo, la innovación se ha ganado un
consumidores. lugar importante en las organizaciones. Aquellas que
han demostrado poder desarrollar los complemen-
La razón por la que las empresas consiguen innovar tos del Manual de Oslo, así como integrarlos con el
en forma constante y rentable es porque han abor- uso de las tecnologías de la información existentes y
dado el desafío de institucionalizar la innovación de con el uso adecuado de los contactos de la gente al
la misma manera que abordaron otras capacidades de frente de ellas, han logrado mantenerse a flote ante los
la empresa (Gibson et al., 2011, p. 4). Es por ello que riesgos, las adversidades y los cambios constantes que
la innovación se puede reconocer tanto en la mejora sufren los mercados; así, esas organizaciones sobresa-
como en nuevos productos, en los procesos de pro- len del resto.

2.5. Liderazgo emprendedor y la innovación 3. Metodología

La percepción de un empresario como un innovador De acuerdo con el Directorio Estadístico Nacional
se basa en el paradigma de la persona involucrada de Unidades Económicas (DENUE) perteneciente
en la identificación de oportunidades y que emplea al Instituto Nacional de Estadística y Geografía
la herramienta de innovación para el desarrollo exi- (INEGI, 2017), Aguascalientes cuenta con 40,988
toso de nuevos negocios (Meyer, 2003, citado en unidades económicas. Por lo tanto, para la investiga-
EL-Annan, 2013, p. 151). A partir del liderazgo ción se consideraron a las empresas manufactureras
emprendedor se va a construir una cultura que del estado de Aguascalientes que tenían un mínimo
fomenta la creatividad y crea una pasión por la inno- de 51 personas que laboraban en la organización y
vación en la organización (Devarajan, Ramachan- deseaban colaborar con el estudio. Se obtuvo una
dran, & Ramnarayan, 2011, p. 1194). De acuerdo muestra de 16 organizaciones participativas dedi-
con Tang, Zhao, Hu, Wu, Cai, He y Chen, la proac- cadas a la elaboración de productos alimenticios,
tividad, como parte de las dimensiones del liderazgo bebidas y tabaco, maquinaria y equipo, derivados
emprendedor, crea un entorno determinado en una del petróleo y del carbón, industrias químicas del
organización (citados en Singh, 2015). Es más pro- plástico y del hule, industrias metálicas, industrias
bable que estas empresas puedan ser más innovado- textiles, prendas de vestir e industria del cuero, y la
ras por medio de iniciativas que pueden crear un fabricación de muebles y productos relacionados.
valor diferenciado para los productos y servicios de Para que colaboren en el estudio, se les envió el ins-
la organización, y también pueden tomar más riesgos trumento de medición a las organizaciones vía correo
emprendiendo actividades no confiables para explo- electrónico y físicamente.
tar oportunidades externas.
El instrumento de medición, aplicado a directivos y
Kuratko manifiesta que los líderes de las empresas mandos medios, estuvo conformado por la variable de
deben pensar y actuar de manera emprendedora como liderazgo emprendedor. Para ello, se utilizó la versión
una fuente de ventaja competitiva (citado en Sopó- definitiva presentada por Moriano et al (2012), que
Montero, Salazar-Raymond, Guzmán-Barquet, & mide siete factores: 1) desarrollar productos y opor-
Vera-Salas, 2016). Así, según Mapunda, por medio tunidades de mercado/lanzar productos o servicios, 2)
del liderazgo emprendedor, se consigue fomentar el crear un entorno innovador, 3) definir los objetivos
desarrollo de modelos alrededor del tema, el com- principales, 4) afrontar retos inesperados, 5) crear y
portamiento emprendedor, el emprendimiento, y la dirigir el equipo, 6) desarrollar una conducta estraté-
formación de emprendedores que aumenta la auto- gica autónoma, y 7) liderar a otros. Complementaria-
eficacia, pasión y determinación (citado en Sopó- mente, para medir la variable de innovación, se utilizó
Montero et al., 2016). Por ello, rara vez se logra la un instrumento con base en la investigación de Díaz-
innovación sin la acción. Los líderes emprendedores Martín del Campo (2016), que desarrolló a partir del
son conscientes de ello, pues producen una cultura Manual de Oslo de la OCDE (2005); su objetivo es
organizacional que crea la innovación, la resistencia y determinar si se llevan a cabo prácticas de innovación,
la productividad dentro de la organización y sus segui- así como distinguir los tipos de ella que se realizan
dores (Ríos, 2016, p. 14). dentro de las organizaciones.

El cuestionario estuvo compuesto por cuatro apar- En el caso de la variable innovación, los resulta-
tados: I. Datos demográficos del informante, con 8 dos fueron los siguientes: innovación de producto
ítems; II. Datos generales de la empresa, con 12 ítems; (0,894), innovación de proceso (0,881), innovación
III. Liderazgo emprendedor, con 26 ítems; e IV. Inno- de mercadotecnia (0,933) e innovación organizacio-
vación, con 30 ítems. La escala de medición para las nal (0,937).
variables fue de tipo Likert de 7 puntos: 1 equivale
a “nunca”; 2, a “casi nunca”; 3, a “pocas veces”; 4, a 4. Resultados y discusión
“a veces”; 5, a “con frecuencia”; 6, a “casi siempre”; y
7, a “siempre”. Para medir la confiabilidad del instru- En el caso del análisis de los datos demográficos, se
mento, se utilizó el coeficiente de alfa de Cronbach, empleó la estadística descriptiva. Las características de
cuyos resultados se muestran en la tabla 1 para el caso la muestra comprenden el perfil demográfico del res-
de la variable liderazgo emprendedor. pondiente, cuyos resultados se muestran en la tabla 2.
Tabla 1. Resultados de la confiabilidad de la variable liderazgo emprendedor.

Dimensiones Ítems Alfa inicial Ítems eliminados Alfa final
Desarrollar productos y oportunidades de mercado/lanzar productos o servicios 6 0,825 0 0,825
Crear un entorno innovador 3 0,953 0 0,953
Definir los objetivos principales 3 0,777 0 0,777
Afrontar retos inesperados 3 0,466 0 0,466
Construir y dirigir el equipo 3 0,858 0 0,858
Desarrollar una conducta estratégica autónoma 5 0,257 1 0,544
Liderar a otros 3 0,613 0 0,613
Tabla 2. Datos demográficos del respondiente

Perfil demográfico del respondiente
Femenino 19% 0-5 años 50%
Género Tiempo
Masculino 81% de labor 6-10 años 19%
18-25 años 6% en la 11-15 años 6%
empresa
26-35 años 38% Más de 15 años 25%
Edad
36-45 años 25% Estado Soltero(a) 50%
46 años en adelante 31% civil Casado(a) 50%
Bachillerato 6%
Carrera técnica 6%
Escolaridad
Licenciatura 38%
Ingeniería 50%

En ella, se muestra que los respondientes en su mayo- Datos generales de la empresa

ría fueron del género masculino, en un rango de edad Nacional 50%
entre 26 a 35 años. Además, la mayoría tiene el grado Origen del
Extranjero 31%
capital
de ingeniero y tenía una antigüedad en la empresa de Mixto 19%
hasta cinco años. De 51 a 100 13%
Número de
En la tabla 3, se muestran los resultados de las empre- De 101 a 250 19%
empleados
sas estudiadas del giro industrial de más de veinte años De 251 o más 69%
de antigüedad. Su sector principal fue el de maquina- Regional 25%
ria y equipo; además, son de tamaño grande y tienen Mercados que Nacional 13%
atiende Internacional 44%
una posición fuerte en el mercado.
Nacional e internacional 19%
A partir de las encuestas analizadas, se distingue cla- Sostenible 19%
ramente las distintas dimensiones que conforman Posición en el
Fuerte 63%
mercado
las variables de estudio (empresas de manufactura a Dominante 19%
partir de 51 empleados del estado de Aguascalientes, Omisión del dato 19%
México). Los datos obtenidos de la variable liderazgo Ingresos en
ventas anuales De $4.01 a $100 13%
emprendedor se detallan en la tabla 4; se evidencia que (en millones de De $100.01 a $250 25%
la dimensión definir los objetivos principales es la que pesos)
De $250.01 o más 44%
tiene mayor representatividad en contraste con liderar Implementación Sí 100%
a otros, que se presenta en menor medida. de estrategias de
innovación
Tabla 3. Datos demográficos de la empresa Producto 25%
Datos generales de la empresa Proceso 31%
Tipos de Producto y proceso 13%
Giro de la Industrial 100%
innovación
empresa Producto, procesos y organizativa 6%
desarrollados
Productos alimenticios, bebidas y 25% Procesos y organizativa 19%
tabaco
Todos 6%
Maquinaria y equipo 31%
Comisiones de directivos, jefes de 25%
Derivados del petróleo y del carbón, 6% departamento o jefes de proyecto
industrias químicas del plástico y
Producto(s) Equipos de trabajo formados por 44%
del hule
principal(es) jefes de departamento o jefes de
Industrias metálicas 6% proyectos y subordinados
Industrias textiles, prendas de vestir 25% Participantes Comité de directivos, comisiones 13%
e industria del cuero del proceso de de directivos, equipos de trabajo y
innovación órgano externo
Fabricación de muebles y productos 6%
relacionados Todos los niveles de la organización 6%
1-5 años 19% Comisiones de directivos y equipos 6%
Antigüedad de de trabajo
11-20 años 13%
la organización Comité de directivos, comisiones de 6%
Más de 20 años 69% directivos y equipos de trabajo

Tabla 4. Medias de las dimensiones de liderazgo organizaciones estudiadas son innovación de pro-
emprendedor ducto e innovación del proceso; y, en menor medida,
Dimensiones de liderazgo emprendedor Mín. Máx. Media la innovación de mercadotecnia (ver tabla 5).
Desarrollar productos y oportunidades 3 7 5,20 La prueba de la hipótesis planteada en esta investiga-
de mercado/lanzar productos o servicios
ción propone que existe una relación significativa entre
Crear un entorno innovador 4 7 5,77
el liderazgo emprendedor y la innovación en empresas
Definir los objetivos principales 4 7 5,81
manufactureras del estado de Aguascalientes. Por lo
Afrontar retos inesperados 4 7 5,71
tanto, para la comprobación de dicha hipótesis se uti-
Construir y dirigir el equipo 4 7 5,75 lizó el coeficiente de Rho de Spearman, sobre la base
Desarrollar una conducta estratégica 4 6 5,25 de que cada una de las dimensiones presenta datos que
autónoma
no provienen de una distribución normal y debido a
Liderar a otros 4 7 5,17
que el nivel de medición empleado surge de una escala
Por otro lado, en la variable de innovación se encon- ordinal. Por ello, se eligió este tipo de correlación, que
tró que las dimensiones más implementadas por las se muestra en la tabla 6.
Tabla 5. Medias de las dimensiones de innovación

Dimensiones de innovación Mín. Máx. Media Valor de escala
Innovación de producto 3 7 5,58 Con frecuencia
Innovación de proceso 4 7 5,49 Con frecuencia
Innovación de mercadotecnia 3 7 5,18 Con frecuencia
Innovación organizacional 3 7 5,27 Con frecuencia
Tabla 6. Correlaciones Spearman de liderazgo emprendedor-innovación

Innovación de Innovación de Innovación de Innovación
producto proceso mercadotecnia organizacional
Desarrollar productos y oportunidades de mer- 0,067 -0,038 -0,085 0,109
cado/lanzar productos o servicios
Crear un entorno innovador 0,396 0,294 0,471 0,418
Definir los objetivos principales 0,243 0,331 0,422 0,559*
Afrontar retos inesperados 0,332 0,353 0,556* 0,547*
Construir y dirigir el equipo 0,391 0,379 0,554* 0,579*
Desarrollar una conducta estratégica autónoma 0,626** 0,571* 0,608* 0,719**
Liderar a otros 0,613* 0,478 0,394 0,382
*La correlación es significativa al nivel 0,05 (bilateral).
**La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

Se obtuvieron diversas correlaciones entre las dimen- significancia de 0,01 y las dos restantes con un nivel
siones de ambas variables, entre las que destaca la de significancia de 0,05. De igual forma, en la tabla
correlación entre definir los objetivos principales e 4, obtuvo un resultado superior a la media, con lo
innovación organizacional, la cual es de 0,559*. Así, que refleja que es una dimensión en la que desempe-
se demuestra que es positiva, con una significancia de ñan con frecuencia actividades los directivos y man-
0,05. Por otro lado, la dimensión afrontar retos ines- dos medios de las empresas participantes. Asimismo,
perados tiene una correlación con dos dimensiones de afrontar retos inesperados, y construir y dirigir el
innovación, que son innovación de mercadotecnia e equipo alcanzaron, respectivamente, dos correlaciones
innovación organizacional, con 0,556* y 0,547*, res- con la variable de innovación a un nivel de signifi-
pectivamente. Estas son correlaciones positivas con un cancia de 0,05. Cabe destacar que dichas dimensiones
nivel de significancia de 0,05. también mostraron medias altas en el estudio, situa-
ción plasmada en la tabla.
Construir y dirigir el equipo es otra dimensión que
obtuvo correlaciones con dos dimensiones de la varia- A la vez, las dimensiones liderar a otros y definir los
ble de innovación: innovación de mercadotecnia, con objetivos principales únicamente obtuvieron una
0,554*; e innovación organizacional, con 0.579*. correlación positiva con la variable de innovación
Ambas correlaciones son positivas y cuentan con un (innovación organizacional) a un nivel de significan-
nivel de significancia de 0,05. cia de 0,05; esta última dimensión fue parte de las
que obtuvieron las medias más altas en el estudio.
Desarrollar una conducta estratégica autónoma fue la No obstante, la dimensión liderar a otros también
dimensión con más correlaciones con la variable de se encuentra por encima de la media, a pesar de que
innovación, pues obtuvo una correlación de 0;626** fue la dimensión que alcanzó el resultado más bajo de
con innovación de producto. De la misma forma, la tabla 4. En consecuencia y a raíz de los resultados
obtuvo una correlación de 0,719** con innovación obtenidos, se rechaza la H0, que plantea que no existe
organizacional. Ambas correlaciones son positivas con relación significativa entre el liderazgo emprendedor y
un nivel de significancia de 0,01. También esta dimen- la innovación en empresas manufactureras del estado
sión alcanzó dos correlaciones positivas más con inno- de Aguascalientes; y se acepta la H1.
vación de proceso e innovación de mercadotecnia de
0,571* y 0,608*, respectivamente, con un nivel de sig- 5. Discusión
nificancia de 0,05. Por último, la dimensión de liderar a
otros logró una sola correlación positiva con innovación Moriano et al. (2012) determinaron que las dimensio-
de producto de 0,613*, con una significancia de 0,05. nes más implementadas en su estudio fueron construir
y dirigir el equipo, afrontar retos inesperados, definir
A partir de lo anterior, se corroboró que desarrollar los objetivos principales y liderar a otros. Estas dimen-
una conducta estratégica autónoma es la dimensión siones también reflejaron ser predominantes en el estu-
de liderazgo emprendedor con mayor influencia posi- dio realizado, debido a que se colocaron por encima
tiva en la variable de innovación, pues alcanzó cuatro de la media. Esto significa que las empresas en estudio
correlaciones con cada una de las dimensiones de la realizan dichas actividades con frecuencia. Asimismo,
variable de innovación, dos de estas con un nivel de en la investigación de Moriano et al. (2012), se detectó

que las dimensiones que se relacionan con la intención En sintonía con los autores principales, se detectaron
emprendedora son crear un entorno innovador, cons- múltiples similitudes en los resultados con respecto
truir y dirigir el equipo, y desarrollar una conducta a otros autores consultados, como Sopó-Montero
estratégica autónoma; de estas, las dos últimas dimen- et al. (2016), Acosta-Prado (2012), y Devajaran,
siones coinciden con los resultados obtenidos en el pre- Ramachandran y Ramnarayan (2011), entre otros.
sente estudio. Por medio de sus estudios, manifiestan que crear un
entorno innovador, afrontar retos inesperados, definir
Por otro lado, Díaz-Martín del Campo (2016) con-
los objetivos principales, desarrollar productos y opor-
cluyó que los tipos de innovación más implementados
tunidades de mercado, y lanzar productos y servicios
en su estudio fueron la innovación de producto y la
son las primordiales funciones del líder emprendedor
innovación de proceso, dimensiones que, en el pre-
o las que deben ejecutarse con mayor peso dentro de la
sente estudio, también demostraron estar por encima
organización. Se mostró que las empresas del estudio
de la media; es decir, las empresas del estudio realizan
realizan dichas actividades con frecuencia. Asimismo,
dichas actividades con frecuencia. Sin embargo, los
resultados de Reyes-Mendoza, Silva-Olvera y Ramí- de acuerdo a la mayoría de los autores consultados,
rez-Barón (2018) evidencian que la innovación de las actividades del líder emprendedor que conducen
mercadotecnia fue la que mayormente estuvo presente a la innovación consisten en afrontar retos inespera-
en las empresas del estudio; y, mínimamente, la de dos, definir los objetivos principales, construir y diri-
producto y proceso. gir el equipo, y desarrollar una conducta estratégica
autónoma. Dichas dimensiones obtuvieron el mayor
Además, los factores de la cultura emprendedora número de correlaciones positivas con la variable de
que Díaz-Martín del Campo (2016) encontró como innovación.
sobresalientes en su estudio fueron creación de empre-
sas, consideración de riesgos, y comportamiento diná- 6. Conclusiones
mico y creativo. En su estudio, también descubrió una
relación significativa entre consideración de riesgos e Tanto en la literatura revisada y como en el estudio
innovación organizacional, relación que coincide con realizado, el liderazgo emprendedor se ha mostrado
la encontrada entre las dimensiones afrontar retos como un detonante positivo para que se presente la
inesperados de liderazgo emprendedor e innovación innovación en las organizaciones. Con ello, se motiva
organizacional, de la variable innovación de este a las empresas a alcanzar los objetivos establecidos, y a
estudio. Dichas empresas maduras (en su mayoría, poner en marcha las estrategias adecuadas para lograr
de tamaño grande) reportan que sus organizaciones la satisfacción de sus colaboradores, clientes, provee-
implementan estrategias de innovación. Aquellas de dores y dueños. Así, pueden seguir avanzando hacia la
menor tamaño tienen poco o nulo aporte al proceso de competitividad. De la misma manera, la innovación
innovación. Por su parte, las empresas grandes adop- también proporciona los escenarios adecuados para
tan estrategias de innovación distintas a las pymes y la que los líderes de las empresas puedan desarrollarse
eficacia de dichas estrategias está íntimamente relacio- como verdaderos líderes emprendedores para que pue-
nada con el contexto en el que se desarrollan (Dini & dan dirigir a todo su equipo de trabajo, y a la misma
Stumpo, 2011). empresa al desarrollo de más y mejores innovaciones.

De acuerdo con los resultados arrojados por esta en la Alianza del Pacífico. Una aproximación desde el
investigación, se puede concluir que existe una rela- Foro Económico Mundial. Estudios Gerenciales, 32(41),
ción entre el liderazgo emprendedor y la innovación 299-308. https://doi.org/10.1016/j.estger.2016.06.003
en empresas manufactureras del estado de Aguasca- Barreto, J. C., & Jorge-Nassif, V. M. (2014). O Empreende-
lientes, relación que muestra una correlación positiva dor Líder e a Disseminação da Orientação Empreen-
de 0,308*, con un nivel de significancia de 0,05. Así, dedora. Revista Brasileira de Gestão de Negócios, 16(51),
se rechaza la H0 planteada en el estudio. Cabe des- 180-198. https://doi.org/10.7819/rbgn.v16i51.1422
tacar que las dimensiones del liderazgo emprendedor Devarajan, T. P., Ramachandran, K., & Ramnarayan, S.
que obtuvieron un mayor número de correlaciones (2011). Entrepreneurial Leadership and Thriving Inno-
positivas con las dimensiones de innovación fueron vation Activity. Recuperado de http://citeseerx.ist.psu.
las de afrontar retos inesperados, construir y diri- edu/viewdoc/download?doi=10.1.1.200.3159&rep=r
gir el equipo, y desarrollar una conducta estratégica ep1&type=pdf. [Consulta: 28 de mayo de 2017].
autónoma. De acuerdo con la literatura consultada, Díaz-Martín del Campo, A. M. (2016). La cultura emprende-
tales dimensiones se refieren a los pilares fundamen- dora como antecedente de la innovación en las mipymes del
tales que caracterizan al líder emprendedor: si estas estado de Aguascalientes (Tesis de maestría, Instituto Tec-
dimensiones estuvieran ausentes en las empresas, no se nológico de Aguascalientes. Aguascalientes, México).
podría organizar ni dirigir adecuadamente la organiza- Dini, M., & Stumpo, G. (2011). Políticas para la innovación
ción junto con su equipo de trabajo. Por esta razón, el en las pequeñas y medianas empresas en América Latina.
liderazgo emprendedor se ha vuelto tan importante en Santiago de Chile: CEPAL. Recuperado de http://
las empresas, pues, de estar ausente en las organizacio- repositorio.colciencias.gov.co/handle/11146/202
nes, no podría existir la innovación; sin innovación, [Consulta: 17 de abril de 2021].
las empresas no obtendrían ventajas competitivas. Duarte, F. (2007). Emprendimiento, empresa y crecimien-
to empresarial. Contabilidad y Negocios, 2(3), 46-56.
Con respecto a futuras investigaciones, sería conve-
EL-Annan, S. H. (2013). Innovation, Proactive, and Vision
niente poder ampliar la muestra. Además, resultaría
Are Three Integrated Dimensions Between Leadership
interesante identificar el grado en que el contexto
and Entrepreneurship. European Journal of Business
en que se ubican las empresas tiene un impacto en and Social Sciences, 1(12), 148-163.
el desarrollo de las variables estudiadas dentro de la
organización. Flores, A.; Bojórquez, A. L., & Ceballos, S. (2016, noviem-
bre). El impacto de la autoeficacia emprendedora en
los resultados de innovación de los emprendedores del
Referencias
sector de software en Yucatán. Memoria del X Congreso
Acosta-Prado, J. C. (2012). Liderazgo y emprendimiento de la Red Internacional de Investigadores en Competiti-
innovador en nuevas empresas de base tecnológica. Un vidad, 10, 559-573 Recuperado de https://www.riico.
estudio de casos basado en un enfoque de gestión del net/index.php/riico/article/view/1334/1003 [Consul-
conocimiento. Revista de Estudios Avanzados de Lide- ta: 17 de abril de 2021].
razgo, 1(1), 5-13.
Gibson, R., Brenes, E. R., & Barahona, J. C. (2011). Cam-
Arredondo-Trapero, F., Vázquez-Parra, J. C., & De la Garza, peones de la innovación en Latinoamérica. INCAE
J. (2016). Factores de innovación para la competitividad Business Review, 2(3), 1-4.

Gupta, V., MacMillan, I. C., & Surie, G. (2002). Entrepreneu- Reyes-Mendoza, A., Silva-Olvera, M. A., & Ramírez-Barón,
rial leadership: developing and measuring a cross-cultural K. (2018). Liderazgo emprendedor y la innovación
construct. Journal of Business Venturing, 19(2), 241-260. en empresas manufactureras de Tecate, B.C., México.
https://doi.org/10.1016/S0883-9026(03)00040-5 Vinculatégica, 4(1), 267-273. Recuperado de http://
www.web.facpya.uanl.mx/vinculategica/Vincultagie-
Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI).
ca_4/37%20REYES_SILVA_RAMIREZ.pdf [Consul-
(2017). Directorio Estadístico Nacional de Unidades Eco-
ta: 17 de abril de 2021].
nómicas (DENUE). Recuperado de http://www.beta.
inegi.org.mx/app/mapa/denue/ [Consulta: 19 de mayo Ríos, P. (2016). Strategic Innovation: Applying Entrepre-
de 2017]. neurial Leadership to Innovative Ideas. Journal of
Transformacional Innovation, 2(1), 13-17.
Morales, F. M.; Giménez, J. M., & Morales, A. M. (2018).
Relación entre autoeficacia emprendedora y otras Rodríguez-Ponce, E., Pedraja-Rejas, L., & Ganga-Contre-
varialbles psico-educativas en universidades. Psychology ras, F. (2017). La relación de los estilos de liderazgo y
and Education, 8(2), 91-102. Recuperado de https:// el desempeño de los equipos de dirección intermedia:
formacionasunivep.com/ejihpe/index.php/journal/ un estudio exploratorio desde Chile. Contabilidad y
article/view/247/176 [Consulta: 17 de abril de 2021]. Negocios, 12(23), 46-56. https://doi.org/10.18800/
https://doi.org/10.30552/ejihpe.v8i2.247 contabilidad.201701.009
Moriano, J. A., Palací, F. J., & Morales, J. F. (2006). Adap- Singh, R. (2015). The Genesis of the Entrepreneurial
tación y validación en España de la escala de autoe- Orientation and the Proposed Model. The Internatio-
ficacia emprendedora. Psicología Social, 21(1), 51-64. nal Journal of Business & Management, 3(7), 17-21.
https://doi.org/10.1174/021347406775322223
Sopó-Montero, G. R., Salazar-Raymond, M. B., Guzmán-
Moriano, J. A., Topa, G., Molero, F., Entenza, A. M., & Lévy- Barquet, E. A., & Vera-Salas, L. G. (2016). Liderazgo como
Mangin, J. (2012). Autosuficiencia para el Liderazgo competencia emprendedora. Espacios, 38(24), 24-33.
Emprendedor: Adaptación y Validación de la Escala
Zapata-Rotundo, G. J. (2011). Estilo de líder y la varia-
CESE en España. Psicología Social, 28(1), 171-179.
ble centralización en la organización: estudio teórico
Ngigi, S., McCormock, D., & Kamau, P. (2018). Entrepre- y empírico. Ciencia y Sociedad, 36(1), 29-45. https://
neurial Leadership Competencies in the 21st Century: doi.org/10.22206/cys.2011.v36i1.pp29-45
An Empirical Assessment. DBA Africa Management
Review, 8(2),1-17.
Fecha de recepción: 04 de febrero de 2021
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Econó- Fecha de aceptación: 16 de abril de 2021
micos (OCDE). (2005). Manual de Oslo: Guía para Correspondencia: Yolotzin.go@gmail.com
recogida e interpretación de datos sobre la innovación. maria.so@aguascalientes.tecnm.mx
Recuperado de http://www.dgi.ubiobio.cl/dgi/wp- Neftali.parga@edu.uaa.mx
content/uploads/2010/07/manualdeoslo.pdf [Consul-
Patricia.bojorquez@aguascalientes.tecnm.mx
ta: 29 de noviembre de 2018].

AUDITORÍA
La implementación de las recomendaciones de la auditoría
del Sistema Nacional de Control y la gestión de los gobiernos locales
de Lima Metropolitana, periodo 2015-2020
Escuela de Auditoría, Facultad de Ciencias Contables

Universidad Nacional Mayor de San Marcos
El presente estudio tiene como objetivo general determinar en qué medida el incumplimiento de la implementación de las
recomendaciones de la auditoría del Sistema Nacional de Control (SNC) afecta la gestión de los gobiernos locales de Lima
Metropolitana en el periodo 2015-2020. El tipo de estudio es básico; el nivel de la investigación es descriptivo-explicativo,
y el diseño es no experimental, de corte transversal, transeccional y correlacional-causal. La población de estudio está dada
por las 43 municipalidades distritales de la provincia de Lima y el tamaño de la muestra corresponde a 12 municipalidades
distritales. Las técnicas para la recopilación de datos fueron el análisis documental y la entrevista, mientras que el instru-
mento fue el cuestionario. Sobre la base de los resultados obtenidos, la variable implementación de las recomendaciones
de la auditoría orientadas a mejorar la gestión de la entidad alcanzaron una tendencia media de aceptación en la gestión
de las municipalidades en cuanto a la capacidad del manejo de los recursos, eficiencia y procedimientos. Por otro lado,
en la variable gestión de los gobiernos locales, la eficiencia ha sido considerada medianamente aceptable. Así, se garantiza
parcialmente el cumplimiento de tareas, la productividad y el consumo de materiales. Entre las conclusiones, se resalta
la eficiencia por el cumplimiento regular de las tareas de los gobiernos locales; además, estas han sido valoradas de forma
regular, principalmente, por la poca adecuación a las recomendaciones señaladas por el SNC.
Palabras clave: auditoría, recomendaciones, gestión de gobiernos locales
The implementation of the recommendations of the audit of the National Control System and the manage-
ment of the local governments of Lima Metropolitana, period 2015-2020
The general objective of this study is to determine to what extent non-compliance with the implementation of the recom-
mendations of the audit of the National Control System (SNC) affects the management of the local governments of Metro-
politan Lima in the 2015-2020 period. The type of study is basic; the research level is descriptive-explanatory and the design
is non-experimental, cross-sectional, transectional and correlational-causal. The study population is given by the 43 district
municipalities of the province of Lima and the sample size corresponds to 12 district municipalities. The techniques for data
collection were the documentary analysis and the interview, while the instrument was the questionnaire. Based on the results
obtained, the variable Implementation of the audit recommendations aimed at improving the management of the entity
reached an average acceptance trend in the management of the municipalities in terms of: resource management capacity,
efficiency and procedures. On the other hand, the variable local government management efficiency has been considered
moderately acceptable; Thus, the fulfillment of tasks, productivity and the consumption of materials are partially guaranteed.
Among the conclusions, the efficiency for the regular fulfillment of the tasks of the local governments stands out; Further-
more, these have been regularly assessed, mainly due to the lack of adaptation to the recommendations indicated by the SNC.
Keywords: audit, recommendations, local government management
A implementação das recomendações da auditoria do Sistema De Controlo Nacional e a gestão dos governos
locais da Lima Metropolitana, período 2015-2020
O objetivo geral deste estudo é determinar em que medida o não cumprimento da implementação das recomendações
da auditoria do Sistema de Controle Nacional (SNC) afeta a gestão das prefeituras da região metropolitana de Lima
no período 2015-2020. O tipo de estudo é básico; o nível de pesquisa é descritivo-explicativo e o delineamento é não
experimental, transversal, transversal e correlacional-causal. A população do estudo é dada pelos 43 municípios distri-
tais da província de Lima e o tamanho da amostra corresponde a 12 municípios distritais. As técnicas de coleta de dados
foram a análise documental e a entrevista, enquanto o instrumento foi o questionário. Com base nos resultados obtidos,
a variável Implementação das recomendações da auditoria com vista à melhoria da gestão da entidade atingiu uma
tendência média de aceitação na gestão dos municípios em termos de: capacidade de gestão de recursos, eficiência e pro-
cedimentos. Por outro lado, a variável eficiência da gestão do governo local foi considerada moderadamente aceitável;
Assim, o cumprimento das tarefas, a produtividade e o consumo de materiais ficam parcialmente garantidos. Dentre
as conclusões, destaca-se a eficiência para o cumprimento regular das tarefas dos governos locais; Além disso, estes têm
sido avaliados regularmente, principalmente devido à falta de adaptação às recomendações apontadas pelo SNC.
Palavras-chave: auditoria, recomendações, administração do governo local
1. Introducción clusiones y recomendaciones. Las recomendaciones

son las propuestas de acción dirigidas a la autoridad
La auditoría tiene un papel importante para asegurar el
competente con el fin de corregir los errores, omisio-
logro de los objetivos de las organizaciones, pues tiene
nes y desviaciones determinadas (Instituto de Altos
como función principal proporcionar las garantías
Estudios de Control Fiscal y Auditoría de Estado
necesarias. Más allá de la evaluación y la contribución
[COFAE], 2014, p.7).
a la mejora del gobierno corporativo, la auditoría sirve
para garantizar la gestión de riesgos, y los procesos de En tal sentido, las recomendaciones son tareas para
control interno guiados por enfoques sistemáticos y la corrección y provisión que se exhiben en los infor-
disciplinados (Wang, Liu, & Chang, 2011). En ese mes de un proceso de auditoría. Son el resultado de las
sentido, el control gubernamental tiene un impacto decadencias o informalidades derivadas de un proceso
en la auditoria, que tiene por finalidad ayudar a una de inspección y son direccionadas a los encargados
organización a cumplir sus objetivos aportando un competentes que tienen el compromiso de llevarlas a
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y cabo. Dichas acciones son propuestas por el Sistema
mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
Nacional de Control (en adelante, SNC). Luego de ser
riesgos, control y dirección.
notificadas, las recomendaciones son de implementa-
Toda auditoría elabora un informe que consta de cua- ción forzosa bajo el control de la Contraloría General
tro partes básicas: (i) aspectos preliminares; (ii) carac- de la República. Los Órganos de Control Institucio-
terísticas de la entidad, programa, proyecto, planes, nal (en adelante, OCI) se encargan el seguimiento de
etc.; (iii) resultados de la auditoría; y (iv) disposiciones las medidas correctivas. Las recomendaciones no son
finales, que, a su vez, están compuestas por las con- potestativas o discrecionales, sino de carácter impe-

La implementación de las recomendaciones de la auditoría del Sistema Nacional de Control y la gestión de los gobiernos locales de Lima Metropolitana
rativo; es decir, para el funcionario u autoridad edil abitantes (Instituto Nacional de Estadística e Infor-
h
son ineludibles: son disposiciones de cumplimiento mática [INEI], 2018). Hasta la actualidad, la ciudad
obligatorio. es gestionada por 43 gobiernos locales distritales.
La importancia de Lima estriba en que es la capital del
Las Normas Generales de Control Gubernamental
país, y el centro político, cultural, financiero y comer-
establecen desde los numerales 4.17 al 4.19 el segui-
cial. Para el año fiscal de 2018, a los gobiernos locales
miento a la implementación de las recomendaciones.
de la ciudad se les asignó S/ 16.025.792.206 del pre-
Por lo tanto, la Contraloría y los OCI deben realizar el
supuesto anual de gastos para gastos corrientes, gastos
seguimiento de las acciones que las entidades dispon-
de capital y servicio de la deuda. Concretamente, a
gan para la implementación efectiva y oportuna de las
la provincia de Lima se le asignó un presupuesto de
recomendaciones formuladas en los resultados de los
S/ 4.752.162.620 (Ministerio de Economía y Finan-
servicios de control. Estos pueden contener recomen-
zas [MEF], 2015), que corresponde a 29,7% de lo
daciones, que son entendidas como medidas concretas
asignado a los gobiernos locales del país. Entonces,
y posibles dirigidas a mejorar la eficiencia de la gestión
la cifra denota la importancia de Lima como uni-
de las entidades en el manejo de sus recursos y en los
dad política-administrativa del país. De dicho, pre-
procedimientos que emplean en su accionar. Además,
supuesto, se consideran gastos de bienes, servicios y
por medio de las recomendaciones, se busca contri-
adquisición de activos a través de programas y pliegos
buir a la transparencia de la gestión de las entidades.
presupuestales que, tras su ejecución, son objeto de
El SNC efectúa las auditorías en las entidades del auditorías llevadas a cabo por la Contraloría General
Estado. Entre ellas, se encuentran los gobiernos de la República.
locales, que tienen como misión principal el servi-
Para fines del presente estudio, se ha optado por
cio social, como se observa en las obras en sus planes
seleccionar municipalidades distritales por su impor-
operativos. Entre los gobiernos locales, se encuentran
tancia social (densidad población), económica o polí-
las municipalidades provinciales y distritales, que son
tica2, su representatividad, la ejecución de proyectos,
organismos públicos con personería jurídica de dere-
planes, programas para atender a su población que
cho público (Ley 27972, 2003, art. 1) y con sujeción
demanda servicios, y obras. Como se ha mencio-
al ordenamiento jurídico (art. 2). Por ende, las muni-
nado, la provincia de Lima está constituida por 43
cipalidades están sujetas a la fiscalización y control que
municipalidades distritales, entre los que destacan
se realiza a través de los OCI, que realizan auditorías
la Municipalidad Metropolitana de Lima, que es la
internas y emiten informes con las recomendaciones
municipalidad con mayor presupuesto asignado en el
que la municipalidad correspondiente debe ejecutar
país (S/ 4.752.162.620). Además, por ser la munici-
para subsanar las deficiencias detectadas.
palidad de la capital del país, tiene un peso signifi-
Cabe señalar que, en enero de 2018, Lima Metro- cativo a nivel político, cultural, social y económico.
politana tenía una población de 9 millones 320 mil Por otro lado, los distritos de San Juan de Lurigancho
2
Al ser la municipalidad de la capital del país, la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML) tiene un peso político gravitante sobre el
resto de las municipalidades.

(el distrito más poblado del país con 1.091.303 habi- cumplimiento de los requisitos y las formalidades esta-
tantes), San Martín de Porres (700.178 habitantes), blecidas en la normativa vigente y aplicable a los pro-
Ate (630.085), Comas (524.894) y Villa El Salvador cedimientos administrativos y operativos asociados al
(463.014) son los distritos más poblados de Lima; pago de obligaciones por adquisiciones de bienes y
también se constituyen como poblados pujantes, y servicios a fin de cautelar su debido sustento técnico
preocupados por mejorar su situación económica, y legal. De no aplicar las recomendaciones, los direc-
cultural y social. Esto demanda la ejecución de obras tivos y encargados de gestionar tales actividades ten-
y servicios. También se encuentran los distritos tra- drían que asumir las responsabilidades administrativas
dicionales, como Breña, Chorrillos y Jesús María, y penales por este incumplimiento.
que muestran un desarrollo urbanístico horizontal y
De tal modo, la determinación de las responsabilida-
comercial. A estos distritos se les suma San Isidro, que
des administrativas y penales aplicables a los funcio-
es considerado el corazón financiero de la capital y el
narios o servidores públicos tiene un fin reparador
distrito de mayor crecimiento urbanístico. Entonces,
y sancionador según los delitos comunes incurridos
al seleccionar los gobiernos locales de Lima, se con-
(Ley 27785, 2018, art. 6). En cambio, si se imple-
figura una muestra representativa de las diversas rea-
menta la recomendación, se adoptarían acciones
lidades sociales, económicas, culturales y urbanísticas
para detectar y corregir errores e irregularidades a
gestionadas con diversas políticas de sus gobiernos
través de un sistema integrado, que asegure la con-
locales.
fiabilidad, calidad, suficiencia y oportunidad de la
En el periodo 2015-2020, en las municipalidades se información vinculada al régimen fiscalizador y san-
registraron 1.985 recomendaciones en los informes cionador. Además, mejoraría la imagen institucional
de auditorías realizadas. De ellas, solo 891 recomen- de la municipalidad, y la gestión del alcalde se vería
daciones se han implementado, es decir, el 44,89% reforzada y compensada por el reconocimiento de la
del total. Esto evidencia que más de la mitad de las población. En este sentido, es necesario identificar
recomendaciones no se han implementado. Se desta- por qué las municipalidades distritales no implemen-
can algunos factores sobre incumplimiento, como la tan las recomendaciones de las auditorías. Asimismo,
desidia, el desinterés, la falta de claridad en las reco- hay que indagar de qué manera este incumplimiento
mendaciones y la inexistencia de una penalidad por la afecta la gestión de las municipalidades distritales de
falta, entre otros. Lima Metropolitana.
La implementación de las recomendaciones tiene por A partir de las ideas comentadas, se formula el pro-
objetivo corregir o mejorar aspectos de la gestión edil. blema de la presente propuesta de investigación con
Por ello, cuando una recomendación no es implemen- la siguiente interrogante: ¿en qué medida el incumpli-
tada, la población y la misma institución se ven afec- miento de la implementación de las recomendaciones
tadas. Así, cuando en un informe de auditoría sobre de la auditoría del SNC afecta la gestión de los gobier-
las municipalidades de San Miguel, San Martín de nos locales de Lima Metropolitana en el periodo
Porres, Comas y Pachacamac se recomienda mejorar 2015-2020? A partir de ello, el objetivo general de la
el sistema de rendición de cuentas, y dicha recomen- investigación consiste en determinar en qué medida
dación no se toma oportunamente, habrá fallas en el el incumplimiento de la implementación de las reco-

mendaciones de la auditoría del SNC afecta la gestión En cuarto lugar, la investigación de Molina (2018)
de los gobiernos locales de Lima Metropolitana en el tuvo como finalidad analizar la implementación de
periodo 2015-2020. recomendaciones de los informes de auditoría de
cumplimiento que permite la adecuada gestión admi-
Sobre la base de la pregunta y el objetivo de la inves- nistrativa en la Municipalidad Distrital de Acoria,
tigación, se comentarán los antecedentes del estudio. Huancavelica en el periodo 2015-2016. Entre los
En primer lugar, se encuentra la investigación de hallazgos, se señala que una proporción mínima de
Ramos (2017), que plantea como propósito determi- las labores de control ejecutadas por el titular ha oca-
nar el nivel de cumplimiento en la implementación sionado una inoportuna gerencia administrativa, así
de las recomendaciones planteadas en los informes de como inconvenientes en los seguimientos de tareas
auditoría emitidos por el OCI y su incidencia en la correccionales por parte del OCI. Esto se debe a que
gestión del Gobierno Regional de Puno en los perio- en la mayor parte de los asuntos no se consigue dar
dos de 2013-2014. Así, concluye que la adecuación objeción a las solicitudes para la comprobación de las
de las recomendaciones señaladas en los dictámenes acciones realizadas por los responsables.
de auditoría formuladas por el OCI incide de forma
negativa en la dirección del Gobierno Regional Puno Por último, Apaico (2019) estudia cómo la imple-
en los periodos de 2013 – 2014. Esto se explica a par- mentación de recomendaciones de los informes de
tir de razones como la ausencia de cierto mecanismo auditoría gubernamentales incide en la gestión admi-
de regulación de la institución. nistrativa de la Municipalidad Provincial de Hua-
manga en 2018. Entre las conclusiones, se determina
En segundo lugar, Medrano (2017) analiza si la eva- que el OCI y el titular de la Municipalidad Provincial
luación de deficiencias del informe de auditoría finan- de Huamanga realizaron la ejecución y seguimiento
ciera influye en el mejoramiento de la gestión de los de los señalamientos de los dictámenes de auditoría
gobiernos locales de Lima Metropolitana en el periodo con la finalidad de mejorar y fortalecer los procedi-
2013- 2014. A partir de ello, concluye que el alcance mientos administrativos en beneficio de la gestión
de la ejecución de las adecuaciones afecta la eficacia de administrativa de la entidad. Así, se evidencia que han
la dirección de las administraciones locales. cumplido con las regulaciones legales formuladas por
la Contraloría General de la República.
En tercer lugar, Gaibor (2015) realizó un estudio
que tuvo como propósito evaluar el grado de cumpli- Sobre la base de las investigaciones revisadas, surge
miento de recomendaciones de auditoría y su influen- la siguiente hipótesis general del presente estudio: el
cia en los resultados de los procesos administrativos y incumplimiento de la implementación de las reco-
financieros del Gobierno Autónomo Descentralizado mendaciones de la auditoría del SNC afecta significa-
Municipal del cantón Montalvo de la provincia los tivamente la gestión de los gobiernos locales de Lima
Ríos. Entre las conclusiones, destaca que el caso anali- Metropolitana en el periodo 2015-2020. La investi-
zado refleja un bajo nivel de aplicación de las reglas de gación se justifica desde el punto de vista teórico a
control interno, de forma previa, corriente y posterior. partir de la teoría de la gestión, la teoría de la gestión
Esto genera fallas en los procedimientos de adminis- municipal y, el marco legal municipal, así como por la
tración de la institución. teoría sobre administración, economía, planeamiento

y auditoría. Estas bases concurrirán para fundamen- tomará como tamaño de muestra a 12 municipalida-
tar y evaluar técnicamente la propuesta de solución. des distritales de Lima Metropolitana. En este sentido,
Desde el punto de vista práctico se estableció la rela- se confeccionó una muestra propositiva y de carácter
ción entre las inversiones y los programas sociales con opinático a los encargados del control (monitoreo)
la no implementación de las recomendaciones de las de la implementación de las recomendaciones, que se
auditorías en las municipalidades distritales de Lima estima que es de 12 personas. La selección de la mues-
Metropolitana. Con respecto a la metodología para tra se realizó de manera no probabilística y por con-
lograr los objetivos de la investigación, se realizó el veniencia, dado que no dependerá de la probabilidad
análisis unidimensional de los resultados del trabajo sino de las características primordiales de los sujetos
de campo, es decir, al análisis de la data glosa conde estudio: se selecciona la municipalidad en la que el
forme a los objetivos e hipótesis sobre la ejecución titular facilitó el acceso a la información y el monito-
de las sugerencias de los dictámenes de auditoría con reo de la aplicación de las recomendaciones.
respecto a la gestión de los gobiernos locales de Lima
Metropolitana del periodo 2015-2020. Por otro lado, las técnicas para la recopilación de datos
(trabajo de campo) fueron las siguientes: la técnica del
2. Material y métodos análisis documental, que consiste en revisar libros,
revistas especializadas y documentos relacionados al
El presente estudio es una investigación de tipo básica, tema del estudio; y la técnica de encuesta, para la que
porque permite reconocer las diferentes teorías cien- se utiliza el cuestionario como instrumento.
tíficas existentes en relación al problema de estudio.
El nivel o alcance de la investigación es descriptivo- En el desarrollo de la investigación, se aplicó el instru-
explicativo, de manera que en este estudio se busca mento del cuestionario a los responsables de la aplica-
determinar la relación existente entre la implementa- ción de las recomendaciones en las municipalidades
ción de las recomendaciones de la auditoría del SNC distritales de la provincia de Lima. El cuestionario
y la gestión de los gobiernos locales distritales de la constó de una batería de 30 preguntas, de las cuales
provincia de Lima. El diseño de la investigación es 15 corresponden a la variable independiente (imple-
no experimental, de corte transversal, y transeccional mentación de las recomendaciones de la auditoría);
correlacional-causal, puesto que el estudio está orien- y 15 preguntas, a la variable dependiente (gestión de
tado a evaluar la relación existente entre los resultados gobiernos locales).
de la implementación de las recomendaciones de la
auditoría y la gestión de los gobiernos locales distrita- 3. Resultados
les de la provincia de Lima.
En relación con la pregunta “¿Ha sido favorable la
La población de estudio corresponde a las 43 munici- capacidad del manejo de los recursos una vez implan-
pales distritales de la provincia de Lima, a las que se les tadas las recomendaciones orientadas a mejorar la ges-
han realizado auditoría entre los años 2015 y 2020, y tión de la municipalidad?”, 66,67% de los encuestados
se les han emitido recomendaciones que imperativa- (es decir, la mayoría de ellos) contestaron “algunas
mente se han debido implementar. Así mismo, a partir veces”; 16,67% “casi nunca”; 8,33% “casi siempre”; y
de la técnica de muestra opinática o intencional, se 8,33%, “nunca” (ver figura 1).

Figura 1. Gráfico de distribución de frecuencia - 33,33%, de los encuestados contestaron “casi siem-
pregunta 1 pre”; 33,33%, “algunas veces”; 25%, “casi nunca”; y
1. ¿Ha sido favorable la capacidad del 10%, “nunca” (ver figura 3).
manejo de los recursos una vez implantadas
Figura 3. Gráfico de distribución de frecuencia -
las recomendaciones orientadas a mejorar la
pregunta 3
gestión de la municipalidad?
3. ¿Ha desmejorado el incumplimiento de las
66.67% recomendaciones orientadas a mejorar la
gestión de la entidad los procedimientos?
33.33% 33.33%
16.67% 25.00%
8.33% 8.33%
0.00%
SIEMPRE CASI SIEMPRE ALGUNAS CASI NUNCA NUNCA
8.33%
VECES 0.00%
VECES
Con respecto a la pregunta “¿Ha decaído el nivel de
eficiencia en el manejo de los recursos por el incum-
plimiento de las recomendaciones orientadas a la ges- En relación con la interrogante “¿Ha desmejorado
tión de la municipalidad?”, 50% de los encuestados continuamente la implementación de acciones lega-
contestaron “algunas veces”; 25% “casi siempre”; y les en la municipalidad por no tomar en cuenta las
25%, “casi nunca” (ver figura 2). recomendaciones de los informes de auditoría?”,
33,33% de los usuarios encuestados contestaron
Figura 2. Gráfico de distribución de frecuencia - “casi siempre”; 33,33%, “algunas veces”; 16,67%
pregunta 2 “casi nunca”; 8,33%, “nunca”; y 8,33%, “siempre”
2. ¿Ha decaído el nivel de eficiencia en el (ver figura 4).
manejo de los recursos por el incumplimiento
de las recomendaciones orientadas a la Figura 4. Gráfico de distribución de frecuencia -
gestión de la municipalidad? pregunta 4
4. ¿Ha desmejorado continuamente la implementación
50.00% de acciones legales en la municipalidad por no tomar en
cuenta las recomendaciones de los informes de auditoría?
25.00% 25.00%
33.33% 33.33%
0.00% 0.00%
VECES 16.67%
8.33% 8.33%
Frente a la pregunta “¿Ha desmejorado el incumpli-
miento de las recomendaciones orientadas a mejo-
rar la gestión de la entidad los procedimientos?”, VECES

En el caso de la interrogante “¿Ha sido beneficiosa la 58,33% de los encuestados contestaron “algunas
eficiencia en el cumplimiento de las tareas?”, 41,67% de veces”; 16,67%, “casi siempre”; 16,67%, “casi nunca”;
los encuestados contestaron “algunas veces”; 41,67%, y 8,33%, “nunca” (ver figura 7).
“casi siempre”; y 16,67%, “siempre” (ver figura 5).
Figura 5. Gráfico de distribución de frecuencia - pregunta 7
pregunta 5 7. ¿Ha sido eficaz el nivel de satisfacción
5. ¿Ha sido beneficiosa laeficiencia en el social para la municipalidad?
cumplimiento de las tareas?
58.33%
41.67% 41.67%
16.67% 16.67% 16.67%

8.33%
0.00% 0.00% 0.00%
SIEMPRE CASI SIEMPRE ALGUNAS CASI NUNCA NUNCA SIEMPRE CASI SIEMPRE ALGUNAS CASI NUNCA NUNCA
VECES VECES
Con respecto a la interrogante “¿Se ha garantizado 4. Discusión

eficazmente el cumplimiento de los objetivos por la
gestión de los gobiernos locales?”, 33,33%, de los Tras haber realizado los análisis correspondientes para
encuestados contestaron “algunas veces”; 33,33%, medir la relación de la implementación de las reco-
“casi nunca”; 16,67%, “casi siempre”; y 16,67%, “casi mendaciones de la auditoría y gestión de los gobier-
nunca” (ver figura 6). nos locales de Lima Metropolitana para el periodo
2015-2020, se pudo evidenciar el efecto que tiene la
primera variable sobre el objeto de estudio. De esta
pregunta 6
manera, se han observado resultados similares a los
6. ¿Se ha garantizado eficazmente el de otras investigaciones, como los obtenidos por Gai-
cumplimiento de los objetivos por la gestión bor (2015). En su investigación, se determina una
de los gobiernos locales?
conexión entre las recomendaciones de auditoría y su
33.33% 33.33% incidencia en los resultados de los procedimientos de
administración y finanzas de gobiernos autónomos
16.67% 16.67% descentralizados municipales, los que presentan la
misma situación de las municipalidades que integra
0.00% Lima Metropolitana.
SIEMPRE CASI SIEMPRE ALGUNAS CASI NUNCA NUNCA Siguiendo esa línea, Ramos (2017) evaluó el empleo
VECES
de las sugerencias procedentes de dictámenes de audi-
toría en la gestión del Gobierno Regional de Puno y
Por último, en la interrogante “¿Ha sido eficaz el
calificó de forma negativa los resultados de dicha ges-
nivel de satisfacción social para la municipalidad?”,

tión en el periodo 2013-2014. No obstante, la imple- ciones señaladas por el SNC. Además, la productividad
mentación de las recomendaciones de la auditoría y en estas instituciones ha sido regularmente positiva
gestión de gobiernos locales de Lima Metropolitana cuando es vinculada a la capacidad de manejo de los
para el periodo 2015-2020 ha sido medianamente recursos, aunque no haya sido considerada mediana-
aceptable de acuerdo a los usuarios encuestados en el mente favorable en la gestión. El nivel de satisfacción
presente estudio. Por su parte, Medrano (2017) evaluó social ha sido considerado regular puesto que la ges-
las faltas del dictamen de auditoría financiera en los tión de los gobiernos locales no ha sido tan favorable,
gobiernos locales de Lima Metropolitana. Así, observa principalmente, por no precisar adecuadamente accio-
una influencia positiva en la identificación de erro- nes productivas como las que establecen las recomen-
res e irregularidades. Frente a este caso, en la presente daciones del SNC. La relación costo/beneficio en la
investigación, el uso de tales recomendaciones es valo- dirección de los gobiernos organizados de forma local
rado de manera medianamente positiva. en los periodos 2015-2020 ha sido valorada como
regular, dado que la falta del empleo adecuado de las
Asimismo, Molina (2018) analizó la implementación
medidas del SNC ha devenido en una economía de
de recomendaciones de los informes de auditoría de
los recursos moderadamente estable en dichas entida-
cumplimiento en la gestión administrativa de la Muni-
des públicas. En líneas generales, el incumplimiento
cipalidad Distrital de Acoria. Así, incluye una ponde-
de los gobiernos locales de la muestra de 12 munici-
ración mínima de las acciones de control; en cambio,
palidades ha sido regular en la implementación de las
de acuerdo a la presente investigación, las recomenda-
recomendaciones de auditoría del SNC.
ciones de los informes de auditoría han contribuido
significativamente en la productividad y el cum- Tal como lo señalan las Normas Generales de Control
plimiento de las tareas. Por último, Apaico (2019) Gubernamental, el titular de la entidad es el responsa-
tuvo como fin determinar que la implementación de ble de instalar las acciones y escoger a los delegados de
recomendaciones de los informes de auditorías guber- la implantación de las recomendaciones formuladas en
namentales incide en la gestión administrativa de la los resultados de la ejecución de los servicios de con-
Municipalidad Provincial de Huamanga, y demostró trol. De esta manera, se mantiene un proceso constante
que la implementación de las recomendaciones fue de evaluación de los avances logrados hasta obtener su
altamente significativa durante el año 2018. Frente total ejecución. Además, se debe notificar a la CGR y
a ello, en el presente estudio, la implementación de al OCI en la oportunidad y manera que instituya la
las recomendaciones incidió representativamente en Contraloría. De lo contrario, incurrirán en infracción
la gestión de los gobiernos locales de Lima Metro- sujeta a la potestad sancionadora de la Contraloría,
politana durante el periodo 2015-2020 por el cum- de acuerdo con la normativa sobre la materia. Por tal
plimiento de los objetivos, la satisfacción social y la motivo, se desprenden las siguientes recomendaciones:
entrega oportuna de los servicios a la comunidad.
• Emplear oportunamente las recomendaciones de
Entre las conclusiones, se resalta que la eficiencia en las auditorias del SNC, principalmente, porque así
el cumplimiento de las tareas de los gobiernos locales se fomentará la eficiencia en el cumplimiento de
mencionados ha sido valorada de forma regular, prin- las tareas y la gestión en los gobiernos locales para
cipalmente, por la poca adecuación a las recomenda- el bienestar social

• Considerar tareas de aseguramiento de la calidad Congreso de la República. (2003, 27 de mayo). Ley Orgá-
en el desarrollo de los procesos y cumplir con nica de Municipalidades [Ley N° 27923]. Recupera-
las normas que incrementen la productividad do de https://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/
en el manejo de los recursos de las instituciones con4_uibd.nsf/BCD316201CA9CDCA0525810000
5DBE7A/$FILE/1_2.Compendio-normativo-OT.pdf
públicas
[Consulta: 8 de octubre de 2020].
• Implementar las acciones del plan de acción Congreso de la República. (2018, 15 de mayo). Ley Orgá-
propuesto, principalmente, porque, al fijar un nica del Sistema Nacional De Control y de la Con-
convenimiento entre los gobiernos locales y las traloría General de la República [Ley Nº 27785].
entidades auditoras del SNC, se va a fomentar un Recuperado de https://www.oas.org/juridico/spanish/
mayor compromiso en las municipales para hacer mesicic2_ven_anexo_34_sp.pdf [Consulta: 8 de octu-
frente a los hallazgos detectados, además de incre- bre de 2020].
mentar el nivel de satisfacción social Gaibor, M. (2015). Seguimiento de las recomendaciones de
auditoría pública y su influencia en los resultados de los
• Emplear apropiadamente las medidas del SNC procesos administrativos y Financieros del Gobierno Autó-
asociadas a la economía de los recursos asignados nomo Descentralizado Municipal del Cantón Montalvo
a las instituciones del sector público, buscando el de la Provincia de los Ríos (Tesis de licenciatura, Facul-
equilibrio de la relación costo/beneficio en la ges- tad de Ciencias Administrativas, Universidad de Gua-
tión de los gobiernos locales yaquil. Guayaquil, Ecuador. Recuperado de http://
repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/14472/1/
Referencias bibliográficas TESIS%20Cpa%20140%20-%20Seguimien-
to%20de%20las%20recomendaciones%20de%20
Apaico, A. (2019). La implementación de las recomendaciones auditor%c3%ada%20p%c3%bablica%20y%20
de los informes de auditoría gubernamentales y su efecto en su%20influencia%20en%20los%20resultados%20
la gestión administrativa de la Municipalidad Provincial de%20los%20procesos%20administrativos%20-%20
de Huamanga, 2018 (Tesis de licenciatura, Facultad MERCEDES%20GAIBOR%20-%20CPA%20
de Ciencias Contables, Financieras y Administrati- REVISI%c3%93N%203.pdf [Consulta: 25 de octu-
vas, Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote. bre de 2016].
Chimbote, Perú). Recuperado de http://repositorio.
Instituto de Altos Estudios de Control Fiscal y Auditoría
uladech.edu.pe/bitstream/handle/123456789/11420/
de Estado (COFAE). (2014). Informe de auditoría
AU D I TO R I A _ G E S T I O N _ I M P L E M E N TA -
interna. Recuperado de http://www.oas.org/juridico/
CION_RECOMENDACIONES_SEGUIMIEN-
PDFs/mesicic4_ven_inf_aud_int_2014.pdf [Consul-
TO_APAICO_%20PALOMINO_ARISTIDES.
ta: 19 de octubre de 2016].
pdf?sequence=1&isAllowed=y f [Consulta: 8 de octu-
bre de 2020]. Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
(2018). Sistemas de consulta. Población 2000 al 2015.
Contraloría General de la Republica (2014, 13 de mayo).
Recuperado de http://proyectos.inei.gob.pe/web/
Normas Generales de Control Gubernamental [Reso-
poblacion/ [Consulta: 19 de octubre de 2020].
lución de Contraloría N° 273-2014-CG]. Recupera-
do de https://portal.jne.gob.pe/portal_documentos/ Medrano, F. (2017). Evaluación de deficiencias del informe
files/5061a44b-0f1b-4205-9edb-c7b7a6edc3a6.pdf de auditoría financiera en gobiernos locales de Lima
[Consulta: 8 de octubre de 2020]. Metropolitana (Tesis de magíster, Facultad de Ciencias

Contables-Unidad de Posgrado, Universidad Nacio- sitorio.uncp.edu.pe/bitstream/handle/UNCP/4898/

nal Mayor de San Marcos. Lima, Perú). Recuperado Molina%20Salas.pdf?sequence=1&isAllowed=y
de https://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/hand- [Consulta: 10 de febrero de 2019].
le/20.500.12672/6153/Medrano_mf.pdf?sequence=1
Ramos, A. (2017). Evaluación a la implementación de reco-
[Consulta: 10 de febrero de 2019].
mendaciones derivadas de informes de auditoría y su
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). (2015, 6 de incidencia en la gestión del Gobierno Regional de Puno,
diciembre). Ley del presupuesto del sector público periodos 2013-2014 (Tesis de licenciatura, Facultad
para el año fiscal 2016. Anexo 7 – Distribución del de Ciencias Contables y Administrativas, Universi-
gasto público por gobiernos locales y fuentes de finan- dad Nacional del Altiplano. Puno, Perú). Recupe-
ciamiento Distribución del gasto del presupuesto del rado de http://repositorio.unap.edu.pe/bitstream/
sector público por gobiernos locales y genéricos del handle/UNAP/4775/Ramos_Ramos_Ana_Maria.
gasto [Ley N° 30372] Recuperado de https://www. pdf?sequence=1&isAllowed=y [Consulta: 10 de febre-
mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/sectr_publ/pre- ro de 2019].
su_2016/anexos/anexo_7.pdf [Consulta: 19 de octu-
Wang, T., Liu, C., & Chang, C.-H. (2011). CPA-firm
bre de 2016].
merger: An investigation of audit quality’. European
Molina, M. (2018). Análisis de la implementación de recomen- Accounting Review, 20(4), 727-761. https://doi.org/1
daciones de los informes de auditoría de cumplimiento en 0.1080/09638180.2011.600485
la gestión administrativa de la Municipalidad Distrital
de Acoria -Huancavelica: 2015-2016 (Tesis de licencia-
Fecha de recepción: 06 de noviembre de 2020
tura, Facultad de Ciencias Administrativas, Contables
Fecha de aceptación: 24 de abril de 2021
y Económicas, Universidad Nacional del Centro del
Perú. Huancayo, Perú). Recuperado de http://repo-
Correspondencia: mmogrovejoe@unmsm.edu.pe

NUESTROS COLABORADORES
Jonatas Dutra Sallaberry rado em Administração e Mestrado em Administração

Doutorando em Contabilidade pela Universidade pela Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ),
Federal de Santa Catarina – Universidade Federal de Brasil. Professor Adjunto Doutor 1 do Programa de
Santa Catarina PPGC. Pós-Graduação em Administração da Universidade
https://orcid.org/0000-0001-7492-727X do Grande Rio (UNIGRANRIO). Membro do corpo
editorial e revisor de 16 (dezesseis) revistas periódicas.
Leonardo Flach Possui mais de 80 (oitenta) artigos publicados. Possui
Pós-doutor em Contabilidade e Finanças pelo Massa- 8 (oito) livros publicados.
chusetts Institute of Technology (MIT/EUA). Profes- https://orcid.org/0000-0002-2721-1786
sor da graduação e pós-graduação em Contabilidade
Matheus Alexsandro Teófilo Alves
na Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC).
Doutor em Administração (UFRGS). – Universidade Graduado em Administração pela Universidade Fede-
Federal de Santa Catarina PPGC – CSE ral de Campina Grande.
https://orcid.org/0000-0002-4316-0704 https://orcid.org/0000-0002-3411-030X
Simone das Neves Fialho Vinicius Farias Moreira

Mestrado em Administração (em curso) pela Universi- Doutor em Administração e Mestre em Administração
dade do Grande Rio (UNIGRANRIO). Bacharel em (Universidade Federal de Pernambuco). Graduado
Administração pela Universidade Estácio de Sá (2004). em Administração (Universidade Federal de Cam-
Pós-graduada em Gestão Orçamentária e Financeira em pina Grande) e em Direito (Universidade Estadual
Organizações Públicas pela Faculdade Unyleya (2015). da Paraíba). Professor Adjunto do Curso de Adminis-
MBA Executivo em Gestão de Pessoas pela AVM Facul- tração na Universidade Federal de Campina Grande.
dade Integrada (2018). Chefe da Divisão de Pessoal da https://orcid.org/0000-0002-4473-8766
Diretoria de Fabricação – Exército Brasileiro.
Yákara Vasconcelos Pereira
https://orcid.org/0000-0002-9426-4984
Departamento de Ciências Administrativas
Josir Simeone Gomes Universidade Federal de Pernambuco.
Pós-Doutorado pela Universidad Carlos III de Madrid Doutora em Administração, Mestre em Administração
(UCIIIM), Espanha. Livre-docência pela Universi- e Graduada em Administração (Universidade Federal
dade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ), Brasil. Douto- de Pernambuco). Professora Adjunta do Departa-
156
mento de Ciências Administrativas da Universidade Karina Pocomucha Valdivia
Federal de Pernambuco. Licenciada en Administración de Empresas por la
https://orcid.org/0000-0003-0865-6170 Universidad de Piura y contadora pública también por
Manuel Alberto Espinoza Cruz la misma universidad. Asistente de cátedra.
https://orcid.org/0000-0002-9529-7745
Doctor por la Universidad Privada de Tacna. Magíster
por la Universidad Privada de Tacna. Contador público Cecilia Venegas Morales
por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Inge- Doctora en Contabilidad por la Universidad de Rosa-
niero economista por la Universidad Nacional de Inge- rio de Argentina. Magíster en Educación, licenciada
niería. Docente en la Universidad Tecnológica del Perú, en Administración de Empresas, contadora pública y
Facultad de Administración y Negocios y en la Univer- licenciada en Educación por la Universidad de Piura.
sidad César Vallejo, Facultad de Ciencias Empresaria- https://orcid.org/0000-0002-1612-5823
les. Con posgrado en Investigación por la Universidad
César Vallejo. Certificado en Investigación por Enago Alison Martins Meurer
Learn. Certificado en Investigación por Elsevier. Cer- Doutorando no Programa de Pós-Graduação em
tificado Investigación por la Universidad Santo Tomás Contabilidade da Universidade Federal do Paraná
de Colombia. Certificado Investigación por la Univer- (UFPR). Mestre em Contabilidade pelo Programa de
sidad Santander de Colombia. Pós-Graduação em Contabilidade da Universidade
https://orcid.org/0000-0001-8694-8844 Federal do Paraná (UFPR). Professor colaborador na
Universidade Estadual de Ponta Grossa.
Ericka Nelly Espinoza Gamboa
https://orcid.org/0000-0002-3704-933X
Magíster en Dirección y Gestión de Empresas por la
Universidad Tarapacá de Chile. Contadora pública Iago França Lopes
por la Universidad Alas Peruanas. Docente de Inves- Doutorando no Programa de Pós-Graduação em
tigación en la Escuela de Posgrado, Programa Docto- Contabilidade
rado en Educación de la Universidad César Vallejo. Universidade Federal do Paraná - UFPR
Diplomado en Microfinanzas en ESAN y Diplomado Doutorando no Programa de Pós-Graduação em
en Didáctica Educativa en PUCP y UPC. Contabilidade da Universidade Federal do (UFPR).
https://orcid.org/0000-0002-5320-4694 Mestre em Contabilidade pelo Programa de Pós-Gra-
duação em Contabilidade da Universidade Federal de
Hugo Eladio Chumpitaz Caycho
Santa Catarina (UFSC). Professor Mestre na Facul-
Doctor en Educación por la Universidad César Vallejo. dade Modelo.
Magíster en Docencia y Gestión por la Universidad https://orcid.org/0000-0001-7627-4815
César Vallejo. Licenciado en Educación, especialidad
Computación e Informática por la Universidad Nacio- Nayeli Alejandra Avitia-Cordero
nal Mayor de San Marcos. Docente de Investigación Licenciada en Administración de Empresas por la
en la Escuela de Posgrado del Programa Doctorado en Universidad Autónoma de Ciudad Juárez. Generalista
Educación por la Universidad César Vallejo. de Recursos Humanos.
https://orcid.org/0000-0001-6768-381X https://orcid.org/0000-0002-3491-2994

Paulina Irasema Salas-Guevara Tecnológico de Aguascalientes. Docente en el Insti-
Licenciada en Administración de Empresas por la tuto Tecnológico de Aguascalientes, Departamento
Universidad Autónoma de Ciudad Juárez. Generalista de Desarrollo Académico. Coordinadora de Investiga-
de Recursos Humanos. ción Educativa. Reconocimiento a Perfil Deseable del
https://orcid.org/0000-0003-2800-9536 PRODEP (Programa para el Desarrollo Profesional
Docente). Miembro del Cuerpo Académico Gestión
María Marisela Vargas-Salgado y Desarrollo de Empresas y Organismos Públicos.
Doctora en Ciencias Administrativas y maestra en Dirección y colaboración en proyectos de investiga-
Administración por la Universidad Autónoma de Ciu- ción con y sin financiamiento. Producción científica
dad Juárez, Chihuahua, México. Licenciada en Admi- nacional e internacional. Arbitro en revistas de investi-
nistración de Empresas por el Instituto Tecnológico gación y congresos de renombre; así como evaluadora
de Parral. Profesora investigadora en la Universidad del CONACYT.
Autónoma de Ciudad Juárez, Instituto de Ciencias https://orcid.org/0000-0002-7771-7355
Sociales y Administración, Departamento de Ciencias
Neftalí Parga Montoya
Administrativas.
https://orcid.org/0000-0002-9670-5982 Doctor en Ciencias Administrativas por la Uni-
versidad Autónoma de Aguascalientes. Maestro en
Karla Gabriela Gómez-Bull Ciencias en Administración y título profesional de
Maestra en Ingeniería Industrial e Ingeniero Industrial Ingeniería Industrial por el Instituto Tecnológico de
y de Sistemas por la Universidad Autónoma de Ciu- Aguascalientes. Docente en la Universidad Autónoma
dad Juárez, Chihuahua. Profesora investigadora en la de Aguascalientes, Departamento en Agronegocios.
Universidad Autónoma de Ciudad Juárez, Instituto de Distinción SNI 1.
Ingeniería y Tecnología, Departamento de Ingeniería https://orcid.org/0000-0003-4832-4103
Industrial y Manufactura.
Lorena Patricia Bojórquez Guerrero
https://orcid.org/0000-0002-6584-2597
Maestro en Informática y Tecnologías Computacio-
Jatsiri Yolotzin García Ortiz nales por la Universidad Autónoma de Aguascalientes
Licenciada en Administración Financiera por la Bene- y maestro en Tecnologías de Información Empre-
mérita Universidad Autónoma de Aguascalientes. sarial por la Universidad de La Salle campus León.
Encargada de Fondos Federales del Centro de Eva- Licenciado en Informática Administrativa por la
luación y Control de Confianza del Estado de Aguas- Universidad Autónoma de Guadalajara. Docente en
calientes. el Tecnológico Nacional de México/Instituto Tecno-
https://orcid.org/0000-0001-7926-1163 lógico de Aguascalientes adscrito al Departamento de
Sistemas y Computación. PTC con Reconocimiento
María de los Ángeles Silva Olvera
Perfil Deseable del PRODEP. Miembro del Cuerpo
Doctorado en Desarrollo Regional por El Colegio de Académico Gestión y Desarrollo de Empresas y Orga-
Tlaxcala, A. C. Maestría en Ciencias en Administra- nismos Públicos.
ción y licenciatura en Administración por el Instituto https://orcid.org/0000-0001-6223-0969

Martín Edmundo Mogrovejo Espinoza de Auditoría. Además de ser docente nombrado a
Doctorado en proceso de sustentación en la Univer- tiempo parcial de la Universidad Nacional Mayor de
sidad Nacional Mayor de San Marcos. Magíster en San Marcos, es auditor de la Contraloría General de
Auditoria Integral por la Universidad Nacional Fede- la República. Es miembro de la Brigada Anticorrup-
rico Villarreal. Título profesional de Contador Público ción (Ética) de la Universidad Nacional Mayor de San
por la Universidad Particular Inca Garcilaso de la Marcos, habiendo sido reconocido por su labor en
Vega. Docente en la Universidad Nacional Mayor de mayo del presente año.
San Marcos, Facultad de Ciencias Contables, Escuela https://orcid.org/0000-0001-6673-7732

INSTRUCCIONES A LOS AUTORES
Contabilidad y Negocios pretende promover y difundir En cuanto a las citas bibliográficas de otros autores,
la producción de artículos sobre temas de actualidad estas deberán ser incluidas en los artículos mediante
de las disciplinas de Administración y Contabilidad. la norma de referencias parentéticas (apellido, año,
Asimismo, aspira posicionarse como una revista de página). Asimismo, se debe tener en cuenta que todo
alto nivel académico, tanto para la comunidad univer- texto que sea citado en el contenido del artículo deberá
sitaria como para el ámbito empresarial. Por ello, está figurar de manera obligatoria en la bibliografía.
dirigida a investigadores, estudiantes y profesionales
Los artículos propuestos para su publicación deberán
relacionados con estas disciplinas.
adecuarse a los siguientes lineamientos generales:
Nuestro objetivo es que los lectores aprecien el con-
• Presentación en Microsoft Word.
tenido de los artículos como una fuente importante
• Formato A-4, espacio y medio, letra Arial 11.
de consulta y referencia en su quehacer académico o
• La extensión aproximada debe fluctuar entre quin-
empresarial. De igual modo, se espera que estos con-
ce (15) y veinte (20) páginas. Ello incluye gráficos y
tribuyan al estudio y debate de los temas que nuestros
cuadros, los cuales deberán ser entregados, adicio-
colaboradores aportan en cada publicación.
nalmente, en PowerPoint, Excel y otros similares
Los artículos seleccionados y publicados deben ser que se hayan empleado en su elaboración.
de contenido original e inédito, acerca de temas de • Resumen (200 palabras aproximadamente), pala-
interés académico y/o profesional de las e specialidades bras clave (4) y título en español e inglés.
de Contabilidad, Administración, Economía y espe- • Las citas y referencias bibliográficas deben estar
cialidades afines. Dichos artículos son evaluados por especificadas de acuerdo a las normas de la Ameri-
árbitros de las áreas correspondientes. La evaluación can Psychological Association, Normas APA 2018
de los artículos se realiza bajo la modalidad de doble - sexta edición.
ciego, es decir los árbitros no conocen la identidad de
Contabilidad y Negocios se publica dos veces al año, en
los autores y, viceversa, los autores no conocen la iden-
julio y noviembre.
tidad de los árbitros.
* El resumen o abstract debe tener en promedio 200 palabras (tamaño referencial, mas no determinante) y explicar de manera concisa y
concreta el contenido total del artículo a fin de lograr un carácter descriptivo y/o informativo. Las palabras clave deben ser cuatro (4) en
promedio en ambos idiomas.
160
INSTRUCTIONS TO THE AUTHORS
Contabilidad y Negocios expects to promote and spread Related to bibliography notes of other authors, these
the production of articles about recent topics related must be included in the articles using the law of
to Administration and Accountancy disciplines, and parenthesis reference (last name, year, page). At the
it aspires to be a journal with high academic level, same time, we must consider that all kinds of texts
both for the university community as well as for the mentioned in the article need to be published in the
business field, that is why it is directed to researchers, bibliography.
students and professionals related to those disciplines.
The articles presented for publication must respect
Our objective is that our readers appreciate the the following conditions:
content of the articles as an important consulting and
• Microsoft presentation
reference source for academic or business work with
• A4 format, one and half space, font: Arial 11
the purpose of helping studies and discussing topics
• Among fifteen (15) to twenty (20) pages extend,
that our cooperators bring in every publication.
including graphics and charts, they have to be
The selected and published articles must be original handed additionally in Power Point, Excel and
and unpublished, they must have academic interest others used in its work.
and must be related to the fields of Accountancy, • Abstract (200 words), keywords (4) and title in
Administration, and Economy. These articles are Spanish and English
evaluated by referees of the corresponding areas. • Citations and references must be specified
according t the standards of the American
The evaluation of each article uses the modality of a
Psychological Association, APA Standards 2018 -
double blind review, that means the referees do not
6th edition.
know the identity of each author and so do not they
authors respect to their referees. Contabilidad y Negocios is published twice a year, in
July and November.
* The summary or abstract should be on average 200 words (size reference, but not decisive) and explain in a concise and concrete way
the entire contents of the article in order to achieve a descriptive and / or informative. Keywords must be four (4) on average in both
languages.
161
TABLE OF CONTENTS
EDITORIAL 3
MANAGEMENT ACCOUNTING
Perception of the Brazilian Accounting Professional on Suspected Money Laundering Operations 7
The impacts of the internationalization process on the Management Control System: the case of the Localiza
company 25
Transaction Cost Theory and Choice of Ways to Enter the International Market 42
Internal control and business management of Peruvian shopping centers, in times of the current pandemic
(2020) 57
Level of compliance with environmental information in the sustainability reports in the mining and energy
sector of Peruvian and Chilean companies 71
EDUCATION
Socioacademic Insecurities and Task Performance of Researchers in Training: Evidence from the First
Weeks of the COVID-19 Pandemic 95
MANAGEMENT
Impact of justice on psychological capital and job satisfaction in workers in the automotive industry 116
Nayeli Alejandra Avitia-Cordero, Paulina Irasema Salas-Guevara, María Marisela Vargas-Salgado, Karla
Gabriela Gómez-Bull
ENTREPRENEURSHIP
Entrepreneurial leadership and its relationship with innovation in manufacturing 131
Jatsiri Yolotzin García Ortiz, María de los Ángeles Silva Olvera, Neftalí Parga Montoya, Lorena Patricia
Bojórquez Guerrero
AUDIT
The implementation of the recommendations of the audit of the National Control System and the
management of the local governments of Lima Metropolitana, period 2015-2020 145
162

Contabilidad y Negocios 16 (31) 2021

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad y Negocios 16 (31) 2021

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad y Negocios 16 (31) 2021

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

e-ISSN 2221-724X

Revista del Departamento Académico

pp. 3-6 / e-ISSN 2221-724X 3

4 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 5

6 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Jonatas Dutra Sallaberry, Leonardo Flach

Doutorando em Contabilidade pela Universidade Federal de Santa Catarina

Perception of the Brazilian Accounting Professional on Suspected Money Laundering Operations

Percepção do Profissional Contábil Brasileiro sobre Operações Suspeitas de Lavagem de Dinheiro

1. Introducción En la década de 1980, las entidades supranacionales

8 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Controle de Atividades Financeiras [COAF], 2019), 2. Referencias teórico-normativas

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 9

10 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 11

12 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 13

Tabla 2. Cuestionario de investigación

14 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 15

Tabla 3. Descripción de formación y actuación

16 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 17

Tabla 5. Correlación de variables

Q2A 0,1673 1,0000

18 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 19

20 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 21

propensión a quejas a través del canal interno de la Referencias bibliográficas

22 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

http://www.fazenda.gov.br/orgaos/coaf [Consulta: 10 & Finanças, 6(2), 81-94. https://doi.org/10.18405/

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 23

24 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Simone das Neves Fialho, Josir Simeone Gomes

1. Introdução 1988, 2000; Johanson & Vahlne, 2009). Sobre as decor-

26 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 27

28 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Tabela 1. Tipos de controle organizacional

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 29

30 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

­ ercados, ação essa que pode também servir de

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 31

Tabela 3. Abordagens do processo de Internacionalização de empresas

32 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 33

34 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

­ esquisa. Foram coletados, ainda, estudos da Fun-

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 35

36 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 37

No tocante ao processo de internacionalização, veri- 6. Considerações finais

38 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 39

40 Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X

Contabilidad y Negocios (16) 31, 2021 / e-ISSN 2221-724X 41

Matheus Alexsandro Teófilo Alves, Vinicius Farias Moreira,

ercados, ação essa que pode também servir de

esquisa. Foram coletados, ainda, estudos da Fun-