DERECHO TRIBUTARIO I

Semestre I 2024

Facultad de Derecho
 Genesis de
los tributos.
• El origen del fenómeno tributario está
basado dos supuestos:
• Primer lugar una organización social de los
hombres que denominamos Estado,
• En segundo lugar como consecuencia de
la anterior, la actividad de los mismos.
• Existencia del Estado implica una evidente
actividad, que implica necesariamente la
utilización de bienes y servicios para
satisfacer las necesidades principalmente
colectivas.
 Concepto
Tributo
• El tributo es “un ingreso público activo de
derecho público que se identifica con una
obligación legal de dar una cantidad
determinada de dinero al Estado, cuando se
perfecciona una hipótesis reveladora de
capacidad contributiva específicamente
tipificada en la ley con el objetivo principal
de allegar dichos recursos a las arcas
fiscales, regionales o municipales.”
• Si bien existen numerosas definiciones de
tributos todas son muy similares y las
diferencias radican, por lo general en la
utilización de palabras distintas pero de
igual significado.
• Conceptos del Código Tributario para América
Latina y el artículo dos de la Ley General
tributaria española
 Concepto
Tributo
• Entonces lo que importa es que la
definición contenga los elementos
esenciales del tributo que podemos
sintetizar como los siguientes:

• 1. Consiste en la entrega de una

cantidad de dinero de las personas y
otras entidades al Estado.
• 2. Esa obligación es establecida por
el Estado en virtud de su soberanía.
• 3. Esta imposición es coactiva y
obligatoria.
• 4. Su finalidad es obtener recursos
para que el Estado u otras entidades
públicas puedan financiar sus gastos.
 Características
del Tributo.
• Las características del tributo son
básicamente las siguientes:
1- Es un ingreso público activo de
derecho público.
2- Constituye una especie de carga
pública.
3- Hace nacer una obligación legal
de dar.
4-Puede exigirse en forma
compulsiva.
5- es principalmente contributivo al
financiamiento de los fines del
Estado.
6- En ningún caso constituye una
sanción.
Potestad Tributaria - Concepto

Potestad Tributaria

• Concepto de potestad tributaria:

“Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente los tributos” (Villegas, Héctor, Curso de Finanzas y
Derecho Financiero y Tributario, Editorial Depalma, Buenos Aires,
2002).

• ¿Por qué se necesitan impuestos? ¿Cuál es su finalidad?

– Obtener los recursos necesarios para que el Estado pueda cumplir
su finalidad.
– Incentivar o desincentivar el ejercicio de determinadas actividades.
Potestad Tributaria - Caracteríticas
Potestad Tributaria

Características de la Potestad Tributaria:

– Irrenunciable, ya que a falta de ella el estado no podría cumplir sus

objetivos.

– Abstracta, en razón que independiente de si se ejerce o no, ella

siempre existe.

– Territorial, aplica solo en territorio nacional.

– Permanente, ya que no tiene una duración definida en el tiempo.

– Es Originario, ya que, como expresión de la soberanía, es coetánea con el

Estado, independiente de la forma jurídica en que se encuentre organizado
Potestad Tributaria – marco
Regulatorio
Potestad Tributaria

• Regulación Constitucional:

– Artículo 63, número 14: Solo son materia de ley: “14) Las demás
que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la República”

– Artículo 65, inciso 4°, número 1: Corresponderá, asimismo, al

Presidente de la República la iniciativa exclusiva para: “1º.-
Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y
determinar su forma, proporcionalidad o progresión”
Potestad Tributaria – Marco
Regulatorio
Potestad Tributaria
• Regulación Constitucional:

Artículo 19 número 20: La Constitución asegura a todas las personas:

“20º.- La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o
en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las
demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un
destino determinado (…)”
 Potestad Tributaria - Limitaciones
Potestad Tributaria

• Limitaciones a la Potestad Tributaria

Externos: Imposibilidad de
afectar con tributos economías
que se desarrollan fuera de las
fronteras de Chile, y que,
además, no presentan una
vinculación territorial.
Limites
Internos:
a) Principios y valores
generales en que se basa la
CPR, como asimismo los
derechos fundamentales.
b) Orden Público Económico.
c) Artículo 19 N°20 CPR.
Potestad Tributaria – Limitaciones Internas
Potestad Tributaria
• Limitaciones internas a la Potestad Tributaria

Igual repartición
de los tributos

No
confiscatoriedad
de los tributos
Art. 19 N°20
No afectación de
los tributos

Legalidad
 Potestad Tributaria –
Limitaciones Internas
V.- Potestad Tributaria (continuación)

• Limitaciones a la Potestad Tributaria Interna:

A) Igual repartición de los Tributos:

– La igualdad en el ámbito tributario no se refiere a una

igualdad numérica, sino que supone la necesidad de
asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentran en
análogas situaciones, y considerar la capacidad
contributiva de los contribuyentes.
– Admite distinciones no discriminatorias en base a la
proporción de las rentas.
Potestad Tributaria – Limitaciones Internas
Potestad Tributaria
• Limitaciones a la Potestad Tributaria Interna:
B) No confiscatoriedad de los tributos:
– La carga tributaria debe ser razonable y justa.
– La carga tributaria no puede ser confiscatoria de riquezas.
– Los tributos representan una privación autorizada al dominio por
expresa disposición constitucional no pueden afectar al derecho
de propiedad en su esencia.
– Un tributo es confiscatorio cuando el monto de su tasa es de tal
entidad que produce un grave perjuicio del derecho de
propiedad.
– La norma constitucional no establece parámetros para
determinar en qué casos estamos frente a tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos, y solo la
autoridad judicial en función de las circunstancias determinará el
carácter excesivo del tributo.
Potestad Tributaria – Limitaciones Internas
Potestad Tributaria
• Limitaciones a la Potestad Tributaria Interna:

C) No afectación de los tributos:

– Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su

naturaleza, ingresarán al patrimonio de la nación.
– Los tributos no pueden estar afectos a un destino
determinado.
– ¿Excepciones?
Principio de Legalidad – Principales Ideas

Principio de Legalidad o Reserva Legal (continuación)

• Únicamente en virtud de una ley es posible crear, modificar

o derogar un tributo y/o exención.
• Iniciativa de ley ¿a quien le corresponde? Porque?

• Todos los elementos de la obligación tributaria deben

encontrarse regulados por la ley.
– Exención Impuesto Territorial Recintos Deportivos que mantengan
convenios con instituciones educacionales. Remisión a la potestad
reglamentaria de ejecución.
– Artículo 30 Ley de Timbres y Estampillas que permite reajustar las
tasas por Decreto Supremo.
 Principio de Legalidad – Principales Ideas
Principio de Legalidad o Reserva Legal (continuación)

• Fundamento de la garantía de la legalidad.

• La garantía de legalidad tributaria se sustenta en la necesidad de

protección de los contribuyentes en su derecho de propiedad,
ya que los tributos, tal como afirma el profesor don Juan
Eduardo Figueroa, "importan restricciones a ese derecho, ya
que en su virtud se sustrae a favor del Estado algo del
patrimonio de los particulares", circunstancia que en un
verdadero Estado de Derecho no es legítima si no se obtiene por
decisión de los órganos que en las formas republicanas de
gobierno representan la soberanía popular.
 Principio de Legalidad – Principales Ideas
Principio de Legalidad o Reserva Legal (continuación)

• Fundamento de la garantía de la legalidad.

• La garantía constitucional de la legalidad cumple dos roles

fundamentales:

• a) Permite que los contribuyentes puedan conocer cuáles son

sus obligaciones tributarias, es decir, el tiempo, modo y cantidad
de pago que deben efectuar.

• b) Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales

arbitrariedades de la administración.
Principio de Legalidad – Marco Regulatorio
d) Principio de Legalidad o Reserva Legal

• Regulación Constitucional:
La garantía de legalidad impositiva se encuentra consagrada en las
siguientes disposiciones contenidas en la Constitución que se
aprobó bajo el mandato del Presidente Ricardo Lagos el año 2005:
– Artículo 6 inciso 1° de la Constitución Política de la República.

– Artículo 63 número 14 de la Constitución Política de la República.

– Artículo 65, inciso 4°, número 1 de la Constitución Política de la

República.

– Artículo 65, inciso 2° de la Constitución Política de la República.

– Artículo 19 número 20 de la Constitución Política de la República.

Principio de Legalidad – Marco Regulatorio
d) Principio de Legalidad o Reserva Legal
• Iniciativa exclusiva del Presidente de la República
La iniciativa exclusiva del Presidente de la República se ha reconocido
históricamente, por la responsabilidad que le compete al Jefe del Estado en la
dirección de las políticas económicas y financieras del país. La Constitución del año
2005, reconoce lo anterior, al consignar que le corresponde al Presidente de la
República la iniciativa exclusiva para imponer, modificar, suprimir, reducir,
condonar tributos, establecer exenciones, modificar las existentes y determinar su
forma, proporcionalidad o progresión.

Origen de la ley tributaria.

Las leyes tributarias sólo pueden tener su origen en la Cámara de Diputados,

previa iniciativa, insistimos, del presidente de la República.

Puede sí ocurrir que, en el marco de una moción parlamentaria, surjan materias de

orden tributario, caso en el cual se requiere que el presidente de la República
intervenga con su iniciativa.
Principio de Legalidad – Marco Regulatorio
• Consecuencias del principio de legalidad:

• a) En virtud del principio de legalidad, no se puede por vía de interpretación

analógica o de simple interpretación crearse obligaciones tributarias ni modificarse
las existentes. La analogía no es fuente legal de obligaciones y menos en materia
de impuestos, que son siempre de aplicación estricta.

• b) Las personas no están afectas a vínculos impositivos, mientras no exista una ley
que lo establezca.

• c) El Presidente de la República no puede, en uso de la potestad reglamentaria,

crear impuestos.

• d) Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco. Carecen, por lo tanto,
de completa fuerza vinculatoria contra el Fisco, los acuerdos que los
contribuyentes adopten para sustituirse entre ellos como deudores. Por ejemplo,
que noven una deuda y quieran que el Fisco persiga al nuevo deudor, o que se
venda una cosa y que el precio se pague asumiendo una deuda tributaria. El Fisco
seguirá cobrándole al deudor principal. No podrá hacerse valer la excepción de no
empecer el título.
 Elementos del
Tributo.
• En el diseño de todo tributo se identifican los
siguientes elementos:

– Hecho Gravado: Hecho, conjunto de

hechos o circunstancias, cuya
concurrencia o cumplimiento da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria.
– Sujeto Activo: Titular del crédito. Por
regla general es el Fisco.
– Sujeto Pasivo: El obligado al pago de los
impuestos por haberse cumplido los
presupuestos para el nacimiento de la
obligación tributaria. Contribuyente.
– Base Imponible: es la cuantificación del
hecho gravado.
– Tasa: es la alicuota (%) que aplicada a la
base da como resultado el impuesto a
pagar.
 Elementos del
Tributo.
1. Hecho Gravado: elemento más
relevante, ya que a partir de él se
vincula el nacimiento de la
obligación de pagar al Fisco la
cuantía de todo tributo.

• Se define como aquella hipótesis

fáctica especialmente descrita por la
ley, en el diseño de un tributo y, a cuya
realización o perfeccionamiento se
devenga la obligación de contribuir al
Estado .
 Elementos del
Tributo.
2. Base Imponible dado que el hecho
gravado es un hecho de la naturaleza o de
una persona, para determinar la cuantía
de la obligación de contribuir una suma
de dinero, se hace necesario realizar un
proceso de cuantificación del mismo.
La base imponible busca cuantificar el
hecho gravado es decir expresarlo y
convertirlo en números
A fin de aplicar a ello una cuota o
porcentaje que va a llamarse tasa qué es
lo que en definitiva determina el monto
de la obligación o la cuantía del tributo a
pagar.
 Elementos del
Tributo.
3. La tasa es la alícuota o porcentaje que,
aplicada a la base impositiva, da como
resultado el monto del impuesto, por lo
tanto, se complementa con el elemento
anterior.
Tipos de tasas:
• tasa fija
• tasa progresiva
• tasa regresiva
• tasa media o efectiva
 Elementos del
Tributo.
4. Sujeto pasivo: supone un sujeto que
soportará el gravamen por haber
desarrollado la conducta reveladora de la
capacidad contributiva descrita en la ley.
Es el autor o el titular del hecho gravado,
derechamente denominado en nuestra
legislación tributaria como el
contribuyente.
 Elementos del
Tributo.
5. Sujeto activo:El tributo también supone
un ente público titular del Crédito Público.
El sujeto activo de la obligación que nace,
como consecuencia de la realización del
hecho gravado.
Normalmente este sujeto activo será el
Fisco, pero puede serlo también en una
Municipalidad o un Gobierno Regional
según se determine en la misma ley que
crea el gravamen.
 Elementos del
Tributo.
Todos los elementos antes señalados
deben necesariamente estar descritos en
la norma jurídico tributaria encargada de
establecer el tributo.

Se permite que la potestad reglamentaria

de ejecución sea la encargada de
desarrollar solo aspectos de detalle
técnico del tributo, que por su naturaleza
el legislador no puede regular.
Ejemplo IVA
 Se ha generalizado, sobre todo en la doctrina, distinguir
dentro del concepto genérico de tributo, tres especies
del mismo, haciendo presente desde ya que nuestra
ESPECIES DE TRIBUTOS Constitución utiliza el concepto de tributo en un
sentido amplísimo.
Todas estas figuras tienen una relación género especie
con el concepto de tributo y la principal diferencia para
distinguirlos radica en la existencia de una
contraprestación por parte del Estado frente al pago
del gravamen.
1. Las Tasas.
Se trata de un tributo cuyo hecho gravado se vincula a
un aprovechamiento del dominio público o a un servicio
prestado con obligatoriedad por un ente público que no
es desarrollado por el sector privado.
Puede decirse que en las tasas existe una
contraprestación directa e inmediata del Estado frente
al pago que hace el contribuyente.
No se trata de un precio público pues el
aprovechamiento o servicio debe ser prestado por el
Estado con obligatoriedad.
Se les suele llamar derechos o tarifas y se ha sostenido
que entre otros el pago del peaje en las carreteras
constituye una tasa ya que el Estado exige el pago de
una suma de dinero por la prestación de un
servicio público determinado.
El servicio en la tasa es de carácter individual y
coetáneo o anterior al pago
ESPECIES DE TRIBUTOS
Características de la Tasa.
a) Opcional en el acceso, se paga por quien
hace uso del servicio. Su uso es obligatorio,
porque no existe otro.

b) Por su carácter, el servicio que se

proporciona debe ser otorgado por el Estado.

c) El precio que el Estado cobra a través del

Fisco o las municipalidades es en todo caso
inferior al precio que ese servicio tendría si
fuera proporcionado por entidades privadas.

d) El precio es en dinero y obligatorio para el

usuario.
ESPECIES DE TRIBUTOS 2. Las contribuciones.

Se trata asimismo de un tributo cuya

recaudación se vincula a un mejoramiento del
dominio público que en forma indirecta o
mediata repercute en un beneficio para el
contribuyente como ocurre con el
mejoramiento de una obra vial o del entorno.
De esta forma, se caracteriza por aplicarse al
propietario de un bien raíz frente al aumento
o incremento del valor de dicha propiedad en
virtud de una obra pública a verificar por el
Estado.
A diferencia del impuesto, la contribución
implica que el Estado realiza Obras Públicas
que van a redundar en un mayor valor de los
inmuebles y en base a dicho criterio, el Estado
exigirá el pago de las contribuciones
En nuestro sistema se le da la denominación
de contribución al impuesto territorial que
afecta a los bienes raíces, denominación
errada ya que no se trata en caso alguno de
una contribución.
ESPECIES DE TRIBUTOS 2. Las contribuciones.

Características

a) Es obligatoria.

b) Tiene un destino específico: favorecer en

forma de bienes o servicios públicos a la
comunidad que se encuentra obligada a su
pago.

c) La ventaja o beneficio que se da, se

expresa en el acceso a un bien o a un
servicio público de costo cero.
ESPECIES DE TRIBUTOS

3- Los impuestos.
Los impuestos son la especie de
tributo más generalizada en
nuestro ordenamiento jurídico
tributario y constituyen la especie
tributaria por excelencia a la que
tradicionalmente se le atribuyen
todas las notas propias del tributo.
Se define el impuesto como aquella
obligación coactiva consistente en
el pago de una suma de dinero por
parte de los particulares en favor
de un ente público con el fin de
otorgarle recursos suficientes para
alcanzar sus objetivos.
Clasificación de los Impuestos

Directos/ indirectos

Reales/ personales

Fiscales/ municipales

IMPUESTOS Retención o recargo/ otros

Sujetos a declaración
Progresivos/
Proporcionales/Regresivos
Periódicos/ instantáneos
Clasificación de
los impuestos.
• 1) Impuestos directos e indirectos:
impuestos directos son aquellos que se
aplican al titular de la renta o riqueza que
los paga, y gravan la capacidad económica
de una persona como sucede cuando se
grava la renta o el patrimonio. Impuestos
indirectos son aquellos que se aplican por
el uso de la riqueza por sobre la persona.
• 2) Impuestos personales y reales:
impuestos personales son aquellos en que
la consideración de una persona
determinada forma parte de la descripción
del hecho gravado y el hecho gravado solo
puede ser verificado por una persona
determinada.
• Por su parte, impuestos reales son
aquellos cuyo hecho gravado puede
realizarse por la generalidad de las
personas.
 Clasificación de los impuestos
• 3) Impuestos Fiscales y
Municipales: esta clasificación
atiende el beneficiario de los
mismos y así serán fiscales si el
beneficiario es el fisco en cuanto a
tal y municipales si es la
municipalidad.
• 4) Impuestos fiscales internos
e impuestos aduaneros: Los
impuestos aduaneros son aquellos
que gravan el tráfico de bienes por
las fronteras del país y cuya
fiscalización le corresponde al
Servicio Nacional de aduana los
impuestos internos son aquellos
cuya fiscalización le corresponde
al Servicio de Impuestos Internos y
gravan el trafico de bienes dentro
del territorio nacional.
.
Clasificación de los impuestos
5) Impuestos proporcionales, progresivos o regresivos. Impuesto proporcional o de
tasa proporcional es aquel en que la tasa aplicable se mantiene fija
independientemente de las variaciones de la base imponible. El impuesto
progresivo es aquel cuya tasa aplicable aumenta conforme aumenta la base
imponible. El impuesto regresivo es aquel cuya tasa aplicable disminuye conforme
aumenta la base imponible.

6)Impuestos periódicos e instantáneos. En el hecho gravado se incorpora un

elemento temporal dentro del cual se desarrolla o tiene lugar el presupuesto de
hecho tributario. Impuestos periódicos son aquellos cuyo hecho gravado se
desarrolla con cierta continuidad en el tiempo por lo que la ley además de
configurar el presupuesto de hecho fracción a su continuidad asociando a cada
fracción o período tributario la determinación de una obligación tributaria.
Impuestos instantáneos son aquellos cuyo hecho gravado por su naturaleza se
configura solo una vez.
 Clasificación de los impuestos
• 7 )Impuestos de retención y del recargo
o de traslación.
• Es de retención cuando se exige a una
determinada persona que será
denominado sujeto pasivo de la obligación
tributaria o sujeto pasivo por deuda ajena,
retener o descontar las sumas adeudas al
obligado al pago del impuesto, y ser el
encargado de enterarlo en arcas fiscales.
• Es impuesto de traslación aquel en que
el sujeto pasivo desplaza la carga tributaria
hacia el contribuyente. De tal suerte que si
bien el autor del hecho gravado es quien
queda obligado al pago del impuesto lo
hace con los recursos que obtiene luego de
recargar el monto del impuesto a un
tercero.
Clasificación de los impuestos
8) Impuestos sujetos a
declaración y no
declarables: Los impuestos
sujetos a declaración los
define el artículo 200 del
Código Tributario como
aquellos que deben ser
pagados previa declaración
del contribuyente del
responsable del impuesto.
Por consiguiente serán
impuestos no declarables
los que no requieren dicha
declaración, y que son
determinados directamente
por la administración
mediante la emisión de
giros u órdenes de ingreso.
 La Obligación
Tributaria.
• En el común de la cátedra del
derecho tributario se habla de una
obligación tributaria para referirse
en concreto a la obligación del
contribuyente de pagar una suma de
dinero al estado por la aplicación de
un tributo.

• Siguiendo a Giuliani Fonrouge,

podemos conceptuar la obligación
tributaria como “el vínculo jurídico
en virtud del cual, un sujeto (deudor)
debe dar a otro que actúa
ejercitando el poder tributario
(acreedor) sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas
por la ley.

• La obligación tributaria se traduce en

una prestación patrimonial y
siempre en una obligación de dar.
 La Obligación
Tributaria.
• Características:
• 1- obligación legal.
• 2- de derecho público.
• 3- se traduce en el pago de una
suma de dinero del
contribuyente al Estado.
• 4- es consecuencia de la carga
pública de contribución que
pesa sobre toda persona que
revela cierta y determinada
capacidad contributiva prevista
por la ley.

• Al momento de perfeccionarse
la hipótesis prevista en el
tributo como reveladora de
capacidad de pago nace para el
fisco un derecho personal o
crédito contra el contribuyente
y para éste la correlativa
obligación de pagar la cuota
tributaria.
La
Obligación
Tributaria.
• Fuente de la
obligación tributaria.

• Objeto de la
Obligacion Tributaria.

• Nacimiento de la
obligación tributaria.
La relación
jurídico
tributaria
• El derecho tributario
implica una relación
permanente entre el
Estado y el contribuyente.
• Esta relación se traduce en
la existencia de obligaciones,
es decir un vínculo jurídico
que une a dos sujetos de
derecho y en cuya virtud uno
de ellos debe dar, hacer o no
hacer.
Obligaciones • Hay obligaciones principales y accesorias:
del • La principal es el pago del impuesto.
Contribuyente
Obligaciones del Contribuyente
Las accesorias o periféricas son las que colaboran con
la correcta determinación y cumplimiento de la
principal:
1.- Obligación de inscribirse en roles o registros
2.- Obligación de hacer declaraciones
3.- Obligación de emitir documentos
4.- Obligación de llevar contabilidad
+ otras (retener, certificar, informar, etc.)
La
Obligación
Tributaria.
• Elementos de la
Obligación Tributaria:

• Los Sujetos Activo y

Pasivos
• Objeto
• Causa
La
Obligación
Tributaria.
• Elementos de la
Obligación
tributaria.

• Sujeto Pasivo
La Obligación Tributaria

Elementos de la Obligación tributaria

• Sujeto pasivo
• El Contribuyente
• No existe una conceptualización clara en
nuestra legislación nacional.
• No siempre se emplea el término en el mismo
sentido.
La Obligación Tributaria

• El ente obligado es primeramente el contribuyente, quien definido

legalmente como "la persona natural, jurídica, comunidad o sociedad
de hecho afectada por el impuesto" (artículo 8º N.º 5 del Código
Tributario), representa en la relación jurídica tributaria a quien resulta
obligado para con el Fisco, en mérito de estar en conexión íntima,
personal y directa con el hecho generador de la obligación.

• Sin embargo, junto o en lugar del contribuyente, la ley reconoce a otros

sujetos, que, si bien no concurrieron directamente a la conformación
del hecho gravado, sea porque éste se verificó sin su voluntad, o
verificándose con su voluntad, no son ellos los afectados directos con la
imposición, resultan obligados por la ley, sea junto con el contribuyente
o en lugar de éste.

• En toda obligación tributaria concurre un contribuyente de derecho

obligado por la ley a declarar e ingresar a la caja fiscal el impuesto que
afectó directamente su patrimonio o el patrimonio de otro, y un
contribuyente de hecho, que puede o no ser el de derecho,
dependiendo si juntamente con su obligación legal de declarar y pagar
le corresponde soportar en su patrimonio el tributo.
La Obligación Tributaria

Elementos de la Obligación tributaria

• Sujeto pasivo
• Punto de vista jurídico: aquel legalmente obligado
a enterar el impuesto.
• Punto de vista económico:
• Contribuyente de derecho/directo
• Contribuyente de hecho/indirecto
* No siempre el sujeto obligado es el que sufre incidencia
en su patrimonio.
La Obligación Tributaria

Elementos de la Obligación tributaria

• Sujeto pasivo

Deuda
Sujeto propia Sujeto
pasivo Deuda responsable
ajena Sujeto
sustituto
 La Obligación Tributaria

Elementos de la Obligación tributaria

 Sujeto pasivo
1) Por deuda propia: obligado a enterar el impuesto +
incidido (ej. IR 1ª cat.)
2) Por deuda ajena: sólo obligado a enterar impuesto.
1) Responsable: Responde conjunta, subsidiaria o
solidariamente con sujeto incidido.En este caso el Fisco
tendrá acción contra cualquiera de los dos.
2) Sustituto: Reemplaza al incidido totalmente. El sujeto
pasivo será el único obligado frente al Fisco.
• Se practicó retención: empleador=sustituto
• No se hizo retención: empleador= responsable
 La Obligación Tributaria
Elementos de la Obligación tributaria

• Sujeto pasivo
Derechos de los Contribuyentes:
◦ La Ley N° 20.420 incorporó al Código Tributario
el artículo 8 bis, estableciendo los llamados
Derechos de los Contribuyentes, estableciendo
lo siguiente:
◦ Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos
garantizados por la Constitución y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los
siguientes: