Curso de Derecho Fiscal

Centro Universitario de Ciudad Juárez
DERECHO FISCAL
Lic. Hugo Emmanuel Alaniz Hernàndez

TEMARIO GENERAL DEL CURSO
I.- HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

II.- ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
EXAMEN 1 III.- PRINCIPIOS ECONOMICOS TRIBUTARIOS
IV.- DERECHO TRIBUTARIO
V.- DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
VI.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL

VII.- RELACION JURIDICO TRIBUTARIA
EXAMEN 2 VIII.- DETERMINACION Y LIQUIDACION TRIBUTARIA
IX.- EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
X.- FACULTADES DE COMPROBACION FISCAL
XI.- NOTIFICACIONES Y PLAZOS

XII.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION
EXAMEN 3 XIII.- INSTANCIAS, PETICIONES Y RESOLUCIONES
XIV.- DELITOS FISCALES
XV.- MEDIOS DE IMPUGNACION
Centro Universitario
de Ciudad Juárez
TEMA I
HISTORIA DEL TRIBUTO
CULTURA ROMANA
-1% NG
- Impuesto al Uso
Feudalismo
-Imp. De talla o pecho
-Imp. De la Mano Muerta CULTURA AZTECA
CULTURA -Sacrificios
EGIPCIA ANTECEDENTES HISTORICOS
EN MATERIA TRIBUTARIA -Calpixquis
-Trabajo personal - Im. Ord y Extra
-Frutos y animales
-Recibos de cobro
CULTURA CHINA
PRIMEROS -Confusio
POBLADORES - Lao Tse
Ley del mas fuerte
de Ciudad Juárez
TEMA I
MÉXICO HISTORIA DEL TRIBUTO
Imp. de Avería 4%
Imp. de Almirantazgo 15%
Imp. de Loteria 14%
Alcabala
Imp. de Caldos
Imp. del Timbre
Imp. Ingresos mercantiles 4%

de Ciudad Juárez
TEMA II
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
1.- Dotación de recursos para los fines del Estado
2.- El Estado como protector del bien común
Servicios Públicos Servicios Privados
3.- Gestiona o administra sus bienes patrimoniales

de Ciudad Juárez
2.- Gasto
1.- Ingreso
3.- Administración del patrimonio.

de Ciudad Juárez
Constituye una realidad compleja:
- Decisiones Políticas del Estado
- Efectos políticos, económicos y jurídicos
- Decisiones conforme al marco de legalidad.

de Ciudad Juárez
Constituye una realidad compleja:
-Decisiones Políticas y -Realidad Social y Económica

Económicas del Estado
-Efectos políticos, -Realidad Política

económicos y jurídicos
-Decisiones conforme
-Realidad Jurídica
al marco de legalidad.
de Ciudad Juárez
INGRESOS PÚBLICOS
Aquella modificación positiva en el patrimonio

del Estado, integrada por flujos monetarios
cuyo destino es el gasto público.
(Sujeto receptor)
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GASTO PUBLICO
Será cualquier erogación realizada por el

Estado u otro ente público, destinada a la
consecución de los objetivos y metas
propuestas.
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INGRESOS PÚBLICOS
-Ingresos Ordinarios y Extraordinarios
-Originarios
-Derivados
Clasificación -Ingresos Presupuestarios y Extrapresupuestarios

-Ingresos de Der. Público y Privado
-Ingresos en la Ley de ingresos de la Federación.
-Ingresos Tributarios y No tributarios
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INGRESOS PÚBLICOS
Clasificación
1.- Ingresos Ordinarios Ingresos Extraordinarios

-Permanencia -Imprevisibles
-Periodicidad -Discontinuos
-Recurrencia
-Previsibilidad
de Ciudad Juárez
POTESTAD TRIBUTARIA
Es el poder jurídico del Estado para establecer

las contribuciones forzadas, recaudarlas y
destinarlas a expensar los gastos públicos.
El poder tributario es exclusivo del Estado y lo

ejerce a través de los tres poderes, Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.
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INGRESOS PÚBLICOS
Clasificación
Ingresos Ordinarios
-Explotación
-Originarios -Enajenación
-Derivados - Tributo
de Ciudad Juárez

INGRESOS PUBLICOS
Clasificación
Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Tributarios
Contribuciones de mejoras
Derechos
Accesorios de contribuciones.
Productos
Patrimoniales Aprovechamientos
No Tributarios Accesorios
Crediticios Empréstitos
Emisión de Bonos
de Ciudad Juárez

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
El Tributo
“Es una detracción de una porción de la

riqueza generada por éste que le es arrancada
y al propio tiempo ingresada al Estado”1.
¿Ingresos monetarios o en especie?
1.- JIMENEZ, González Antonio, Lecciones de Derecho Tributario Pag. 45

de Ciudad Juárez

Ingreso público
Instrumento de desarrollo económico

de Ciudad Juárez

Ingreso a titulo
definitivo
Ingreso Características Imperium del

Público esenciales: Estado
Destino:
Gasto Público
de Ciudad Juárez

El Tributo (Concepto)
Dino Jarach:
“Aquellos recursos que el Estado obtiene mediante el
ejercicio del poder de imperio, o sea por leyes que crean
obligaciones a cargo de sujetos-individuos y entidades en la
forma y cuantia que dichas leyes establezcan”. 2
“Conjunto de operaciones utilizadas por el poder publico para obtener
por medio de detracciones y por la via de coacción sobre las rentas de
los particulares, los ingresos necesarios para su funcionamiento”.3
2.- JARACH, Dino. Finanzas Publicas y Derecho Tributario. Edit. Cangallo, Arg. 1983. Pag 232
3.-BARRERE, Alain. Economía Financiera. Edit. Derecho Financiero. Madrid, España. 1996 Tomo I Pag. 26
de Ciudad Juárez

CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES
Artículo 2 CFF
IMPUESTOS DERECHOS APORTACIONES DE CONTRIBUCIONES

SEGURIDAD SOCIAL DE MEJORAS
-Contribuciones --Contribuciones
-Establecidas en -Establecidas en ley -Contribuciones -Contribuciones
ley -Deben de pagarse -Establecidas en ley -Establecidas en ley
-Deben de -Deben de pagarse -Deben de pagarse
Sujeto pasivo
pagarse
-Uso o - Por personas -Se benefician de
-Sujeto pasivo
aprovechamiento sustituidas por el manera directa por
de Bienes del Estado. obras publicas.
Estado, asi como
recibir servicios
“Contraprestaciones”
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
•Directos.- Se establece el pago del tributo a cargo del

sujeto pasivo sometido al hecho generador.
•Indirectos.- Se establece el pago del tributo a un

IMPUESTOS
tercero ajeno de la relación jurídico tributaria.
-Contribuciones •Objetivo.- Sin consideraciones personales del deudor.
-Establecidas en
ley •Subjetivo.- Se toman en consideración las
-Deben de condiciones personales del deudor.
pagarse
-Sujeto pasivo •Personales.- Gravan la renta que ingresa al sujeto
pasivo.
•Patrimoniales.- Gravan los bienes que reflejan la

capacidad económica del deudor.
de Ciudad Juárez
PRINCIPIOS ECONÓMICOS
Principio de Beneficio.
vs
Principio de la capacidad de
pago.
de Ciudad Juárez
 Equidad Horizontal y Vertical.
de Ciudad Juárez
Justicia: Los sujetos de
cada estado deberían
contribuir a apoyar al
gobierno, de la manera
más adecuada posible
en proporción a sus
respectivas
capacidades.
de Ciudad Juárez
 Igualdad. Toda las
personas cuya situación
jurídica o de hecho
coincida con la que la ley
señale como hecho
generador.
 Uniformidad. Todos los
contribuyentes deben ser
iguales frente a la
contribución. Igual
sacrificio mínimo.
de Ciudad Juárez
Impuestos progresivos, proporcional y regresivo.
pagado como impuesto
Porcentaje del ingreso
Impuesto Progresivo
Impuesto Proporcional
Impuesto Regresivo
Ingreso
de Ciudad Juárez
Principios Económicos
Comodidad: Todos los
impuestos deben ser
gravados en el
momento o en la
forma que parezca más
conveniente para que
el contribuyente los
pague.
de Ciudad Juárez
Certeza: El impuesto que debe pagar cada
individuo debe ser cierto y no arbitrario.
de Ciudad Juárez
¿Qué? ¿Quién? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Porqué?
Elementos de las contribuciones:
– Sujeto.
– Objeto.
– Base.
– Tarifa.
– Época de pago.
de Ciudad Juárez
PRINCIPIOS ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
1.- Sujetos.-
- Acreedor.- Facultado para poder exigir el tributo
- Deudor.- A quien se le impone la obligación de
pagar el tributo.
2.- Objeto.-
- La realidad económica sujeta a imposición o a un
gravamen.
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3.- Base.-
- Aquella magnitud o valor al que se arriba por medio
del procedimiento determinado para cada tributo por
la ley, es la parte de la riqueza que se grava y a la
que se le aplica la tasa o tarifa, resultando el pago
que se debe efectuar.
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4.- Tasa o tarifa.-

- Tasa Fija
- Tasa Proporcional
- Tasa Progresiva
- Progresión por categorías o clases
- Progresión por grados o escalones
5.- Época de pago.

de Ciudad Juárez

Ejemplo: IMPUESTO SOBRE NOMINAS

Sujeto.- Los patrones (P. Fisicas o Morales)
Objeto.- Erogaciones por salarios
Base.- El monto de la erogación por salarios mensuales.
Tarifas.- Progresiva por clases o categorías
Época de pago.- 20 de cada mes.

de Ciudad Juárez
Ejemplo: IMPUESTO SOBRE NOMINAS

de Ciudad Juárez
Principios Económicos
Economía: Todos los impuestos deberían

estar ideados para sacar y para apartar del bolsillo
de la gente lo menos posible, por encima de lo que
generan para el tesoro público estatal.
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
TEMA IV
DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO
Derecho Derecho Derecho

Derecho Tributario
Sustantivo
Público Administrativo Financiero Tributario
Derecho Tributario
Formal o
Administrativo
Derecho
Constitucional
Derecho Tributario
Derecho Procesal
Tributario
Derecho Penal
Tributario
Privado
Derecho
Internacional Tributario
DERECHO FISCAL
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• Autonomía del Derecho Fiscal
1.La naturaleza especifica dela obligación tributaria.

2.Los caracteres de la responsabilidad
3.El procedimiento económico coactivo
4.La figura jurídica de la exención
5.La sanción en el Derecho Fiscal, que concibe la
reparación civil y delictual con sus propias normas
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
•TFF Jurisprudencia 19 Nov 1940
•“El Derecho Fiscal, como rama del Derecho

Administrativo y a su vez del Derecho Publico, ha
venido evolucionando en forma tal, que actualmente
puede considerarse como una verdadera rama
autónoma del Derecho con características especiales
que si la distingue en el campo del Derecho
Administrativo y en el Derecho Publico, con mayor
razón la distinguen en el campo del Derecho Civil”
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
Diversas denominaciones:
•Derecho Financiero
•Derecho Impositivo (Alemania)
•Derecho Tributario (Italia)
•Derecho Fiscal (Francia)
DERECHO FISCAL
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•Derecho Financiero
La disciplina que tiene por objeto el estudio

sistemático del conjunto de normas que
reglamentan la recaudación, la gestión y la
erogación de los medios económicos que
necesitan el Estado y los otros órganos públicos
para el desarrollo de sus actividades y el estudio
de las relaciones jurídicas entre los poderes y los
órganos del Estado y entre los mismos
ciudadanos que derivan de la aplicación de esas
normas”
Plugiese, Mario. Derecho Financiero. Fondo de Cultura Económica. México 1939, Pag 340
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
•Derecho Impositivo
Refierase al conjunto de normas

que regulan la actividad del
Estado para recaudar ingresos.
Plugiese, Mario. Derecho Financiero. Fondo de Cultura Económica. México 1939, Pag 340
DERECHO FISCAL
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•Derecho Fiscal
Del Latin.- Fiscum.- bolsa o cesto
- Sistema Romano de Recaudación
-Libro Diario el paterfamilias
-“Órgano del Estado encargado de la

recaudación de los tributos, o bien a la función
del propio Estado que tiene por objeto obtener
recursos económicos de sus súbditos para
cubrir los gastos públicos”
Arrioja Vizcaino, Adolfo. Derecho Fiscal. Editorial Themis Quinta Edición, México 1989, Pag 14
de Ciudad Juárez
•Carlos M. Giuliani Fonrouge
“Rama del Derecho Financiero que se propone

estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus
diversas manifestaciones: como actividad del
Estado, en las relaciones de éste con los
particulares y las que se suscitan entre estos
últimos.”
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
“Es el conjunto de normas jurídicas

y principios de Derecho Público que
regulan la actividad del Estado
como fisco”
Bielsa, Rafael. Compendio de Derecho Fiscal, Estudio de Derecho Público. Tomo II, Derecho Fiscal, Ediciones Depalma, Buenos Aires
Argentina 1951.
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
“Es el sistema de normas jurídicas que, de

acuerdo con determinados principios comunes a
todas ellas regula el establecimiento,
recaudación y control de los ingresos de Derecho
Público del Estado derivados del ejercicio de la
potestad tributaria, así como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares
considerados en su calidad de contribuyentes ”
Rodríguez, Lobato, Raúl. Derecho Fiscal. Editorial Harla. Segunda Edición . México 1983. Pag. 13
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
•Ramas auxiliares del Derecho Tributario:

•
•Der. Constitucional
•Der. Derecho Civil
•Der. Mercantil
•Der. Procesal
•Der. Penal
•Der. Internacional
•Der. Administrativo
•Der. Financiero
de Ciudad Juárez
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
•La Constitución
•Jurisprudencia Constitucional
•La Ley
•Tratados internacionales
•Principios Generales del Derecho
•La Jurisprudencia
•Los Reglamentos
•Otras leyes:
• Supletoriedad
• Integración
de Ciudad Juárez
Principios Constitucionales
Representan las guías máximas
de todo el orden jurídico
tributario, debido a que las
normas que integran dicho
orden deben reflejarlos y
respetarlos en todo momento, ya
que de lo contrario asumirían
caracteres de
inconstitucionalidad y por ende,
carecerían de validez jurídica.
de Ciudad Juárez
“Constitución Española:
31.- Todos contribuirán al sostenimiento de los

gastos públicos de acuerdo con su capacidad
económica mediante un sistema tributario justo
inspirado en el principio de igualdad y
progresividad que, en ningún caso tendrá alcance
confiscatorio.
Solo podrán establecerse prestaciones personales

o patrimoniales de carácter publico con arreglo a
la ley”
de Ciudad Juárez
“Constitución Italiana:
23.- A nadie puede imponerse prestaciones

personales o patrimonial sino mediante ley.
53.- Toda persona debe contribuir a los gastos

públicos de acuerdo a su capacidad contributiva.
El sistema fiscal se inspira en el principio de

progresividad”
de Ciudad Juárez
ARTICULO 31. SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS:
…
IV. CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI DE LA

FEDERACION, COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y
MUNICIPIO EN QUE RESIDAN, DE LA MANERA PROPORCIONAL
Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES.
a).- Principio de Obligatoriedad b).- Principio de Generalidad
c).- Principio de Vinculación con el Gasto Público
d).- Principio de Proporcionalidad y Equidad e).- Principio de Legalidad.
f).- Principio de concurrencia cooperativa

de Ciudad Juárez
 Obligatoriedad: Toda persona que cuente con
capacidad contributiva y se coloque en
cualquiera de las hipótesis normativas
contenidas en las leyes expedidas por el estado
Mexicano, automáticamente adquiere la
obligación de cubrir el correspondiente tributo.
de Ciudad Juárez
 Fuente de Riqueza:
Este concepto es
aplicable respecto de
los extranjeros que
residen en el país, o
bien que obtienen
recursos de una
fuente ubicada en
territorio nacional.
de Ciudad Juárez
 Generalidad: Este principio esta estrechamente
vinculado con el de legalidad tributaria, ya que
todas las leyes son generales, abstractas e
impersonales; por lo que deben aplicarse a todos
por igual y sin distinciones.
de Ciudad Juárez
 Igualdad. Están obligados a
pagar los tributos todas
aquellas personas, físicas o
morales, que se ubiquen en
alguna de las hipótesis
normativas previstas en las
leyes tributarias. (Arrioja
Vizcaíno)
Siempre y cuando tengan
capacidad contributiva.
de Ciudad Juárez
 Mínimo Vital. Aquella renta
o capital que se considera
como indispensable para que
un hombre pueda subsistir.
(Flores Zavala)
de Ciudad Juárez
 Vinculación con el Gasto Público:
Impone a los gobernantes la obligación de
destinar las contribuciones ciudadanas
exclusivamente a la satisfacción de los gastos
públicos.
de Ciudad Juárez
 Fines Extrafiscales. Tienen como
finalidad:
 Desincentivar una actividad.
 Orientar un beneficio.
 No es propiamente recaudatorio.
de Ciudad Juárez
 Proporcionalidad y Equidad:
Al considerarse como un solo principio, se
encuentra relacionado con el principio
económico de justicia, por lo que las
contribuciones deberán ser justas.
de Ciudad Juárez
 Proporcionalidad y Equidad:
Como principios independientes están sujetos a
consideraciones individuales.
Este criterio es sostenido por la SCJN:
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. SON
REQUISITOS DE NATURALEZA
DISTINTA CON LOS CUALES DEBEN
CUMPLIR LAS LEYES FISCALES.
de Ciudad Juárez
 Proporcionalidad:
Los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos
públicos en función a su respectiva capacidad
contributiva, la cual debe ser gravada
diferencialmente, conforme a tarifas progresivas,
para que en cada caso el impacto sea distinto, no
solo en cantidad, sino en lo tocante al menor o
mayor sacrificio reflejado cualitativamente en la
disminución patrimonial, y que debe encontrarse en
proporción a los ingresos obtenidos.
de Ciudad Juárez
“PROPORCIONALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.
DEBE DETERMINARSE ANALIZANDO LAS
CARACTERISTICAS PARTICULARES DE CADA UNA.
[…] consiste en que cada causante contribuya a los
gastos públicos en función de su respectiva capacidad
económica, aportando una parte justa y adecuada de
sus ingresos, utilidades o rendimientos, y añade que ese
objetivo se cumple fijando tasas progresivas. […]”
de Ciudad Juárez
 Equidad:
Significa la igualdad ante la misma ley tributaria
de todos los sujetos pasivos de un mismo
tributo; atiende a la igualdad en la regulación de
todos los elementos integrantes del tributo o
contribución, con excepción de las tasas, cuotas
o tarifas.
de Ciudad Juárez
de Ciudad Juárez
 Legalidad:
 nullun tributum sine lege (no puede existir ningún
tributo válido sin una ley que le de origen).
 La autoridad hacendaria no puede actuar
válidamente sin estar expresamente facultada para
ello por una ley aplicable al caso.
 Los contribuyentes se encuentran obligados a
cumplir con los deberes que previa y expresamente
les impongan las leyes aplicables.
de Ciudad Juárez
 Reserva de Ley
 Solo mediante ley puede
exigirse al gobernado el pago
de contribuciones.
 Esta facultad corresponde
exclusivamente al Poder
Legislativo.
 Deben determinarse
claramente los elementos del
tributo.
de Ciudad Juárez
 Jerarquía:
 La Ley es superior respecto de
las demás fuentes del
Derecho, excepto la
Constitución Federal.
 Los reglamentos y demás
ordenamientos no pueden
exceder lo establecido en Ley.
de Ciudad Juárez
 Concurrencia cooperativa.
Se limita la potestad tributaria de las esferas
estatales y municipales.
Se establecen participaciones para estas, por la
cooperación en la recaudación de contribuciones
federales.
 Concurrencia Impositiva:
 Respecto de la misma fuente.
 Respecto del sujeto activo.
de Ciudad Juárez
TEMA VI
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL
Art. 6 CFF
“Las contribuciones se causan conforme se realizan las

situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes
fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran”
TEMA VI
HECHO IMPONIBLE
Es la situación jurídica o de hecho que el legislador
seleccionó y estableció en la ley para que al ser realizada
por un sujeto genere la obligación tributaria.
HECHO GENERADOR
Es la conducta que realiza el particular o sujeto pasivo y del

cual se genera la obligación tributaria traducida en el pago
de la contribución.
de Ciudad Juárez
TEMA VI
Art. 5 CFF
¿Interpretación o Aplicación de normas fiscales ?

de Ciudad Juárez
“Aplicación” estricta de las normas fiscales.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. INTERPRETACION DEL ARTICULO
5o. DEL.
El artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación, determina:"Las
disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a
los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común
cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho
fiscal". Al señalar el artículo antes transcrito que, "se considera que
establecen cargas a los particulares, las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa", el legislador sólo precisa en forma enunciativa
mas no limitativa los supuestos en que las disposiciones fiscales deben
considerarse por quien las interpreta como de aplicación estricta, siendo por
tanto la primera parte del dispositivo de cuenta el género y la segunda, la
especie.
de Ciudad Juárez
“Aplicación” estricta de las normas fiscales.

•LEYES FISCALES. LA INTERPRETACION SISTEMATICA DE SUS NORMAS NO
CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE INTERPRETACION Y APLICACION
ESTRICTA Y DE LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA MATERIA.
•Si bien es cierto que la interpretación y aplicación de las normas impositivas es
estricta, también es cierto que resultaría imposible interpretar cada precepto
considerándolo fuera del contexto normativo del que forma parte, ya que de ser así,
cualquier intento estricto de interpretación resultaría infructuoso para determinar el
sentido y alcance de las normas. Toda norma requiere de una interpretación,
aunque sea literal, sin importar su rango, ya sea constitucional, legal, reglamentario,
contractual o de cualquier otra índole, y un principio de hermenéutica obliga a
interpretar los preceptos jurídicos en función a los demás que integran el
ordenamiento al que pertenecen, y en función a los demás ordenamientos que
integran un determinado régimen jurídico; sin que ello implique que en materia
impositiva una interpretación estricta pero al fin y al cabo interpretación, vaya a
obligar al sujeto pasivo de la norma tributaria al pago de contribuciones no
establecidas en las leyes fiscales. En consecuencia, interrelacionar las normas de
manera sistemática no viola el principio de interpretación y aplicación estricta que
rige la materia fiscal, ni el principio de legalidad que prevalece en dicha materia, de
acuerdo con el artículo 31, fracción IV, constitucional.
de Ciudad Juárez
TEMA VII
LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA
Obligación Tributaria
Sujeto Pasivo Sujeto Activo

TEMA VII
LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA
Obligación Tributaria
Hacer
No Hacer
Dar
Permitir o Tolerar
Sujeto Pasivo Sujeto Activo

Deuda Propia
Deuda Ajena Titular de
(Solidaridad, derechos subjetivo
subsidiario, o de crédito.
sustituto)
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
SUJETO PASIVO
•Percusión Impositiva.- Sujeto obligado en la ley
•Incidencia Impositiva.- Soporta la carga impositiva
•Traslado del impuesto.- por disposición legal el

sujeto obligado a enterar el tributo es al que se
le traslado el mismo.
DERECHO FISCAL
de Ciudad Juárez
SUJETO PASIVO
Domicilio, Residencia y
Establecimiento Permanente.
Domicilio:
Estudios de los artículos 5, 10, 16 CFF, 8 LISR.
Residencia
Estudio de los artículos 9 CFF, 1 LISR y 30
Const.
Establecimiento Permanente
Estudio de los artículos 1, 2, 3 LISR y 5
Tratado.
TEMA VIII
DETERMINACION Y LIQUIDACION
Determinación:
Procedimiento que tiene por propósito constatar
o corroborar que los elementos configurativos
del hecho generador de una obligación
tributaria se han dado en la realidad y por ende
concluir con certeza que ha surgido una
determinada obligación tributaria.
de Ciudad Juárez
TEMA VIII
DETERMINACION Y LIQUIDACION
Liquidación:
Supone la existencia de la obligación tributaria,
y consiste en un procedimiento mas o menos
complejo, dependiendo de cada tributo y tiene
por propósito arribar al conocimiento del monto
de la deuda tributaria.
de Ciudad Juárez
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
CRÉDITO FISCAL:
Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir
el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado
tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los
particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
de Ciudad Juárez
CRÉDITO FISCAL EXIGIBLE:
En términos del artículo 145 del CFF será exigible un crédito

fiscal, cuando no haya sido cubierto o garantizado dentro de los
plazos que establezca la ley.
Artículo 141 quinto párrafo CFF.
Reglas especiales, artículos 144 primer párrafo y 65 CFF.
de Ciudad Juárez
TEMA IX
EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. EL PAGO
2. PRESCRIPCION
3. CADUCIDAD
4. COMPENSACION
DER. FISCAL 5. CONDONACION
6. CANCELACION
7. DACION EN PAGO
8. CONCURRENCIA Y PRELACION
DE ACREEDORES
9. NOVACION
10. CONFUSION
11. RENUNCIA DE DERECHOS
12. REMISION
de Ciudad Juárez
EL PAGO
Total
Diferido
Plazos
de Ciudad Juárez
PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO 1135 CCF. Prescripción es un

medio de adquirir bienes o de librarse de
obligaciones, mediante el transcurso de cierto
tiempo y bajo las condiciones establecidas por
la ley.
(146 cff)
de Ciudad Juárez
PRESCRIPCIÓN
VIA EXCEPCIÓN
ES LA FACULTAD O EL DERECHO QUE TIENE EL OBLIGADO
DEUDOR PARA EXCEPCIONARSE Y NO CUMPLIR CON LA
OBLIGACION QUE DEBE.
VIA ACCIÓN:
EXIGIR AL ESTADO LA DECLARACION DE QUE YA NO LE SEA
COBRADO EN FORMA COACTIVA LA PRESTACION QUE DEBE
POR HABER CADUCADO EL DERECHO DEL ACREEDOR.
de Ciudad Juárez
CADUCIDAD
“ES LA SANCION QUE SE PACTA, O SE IMPONE POR LA

LEY, A LA PERSONA QUE DENTRO DE UN PLAZO
CONVENCIONAL O LEGAL, NO REALIZA VOLUNTARIA Y
CONSCIENTEMENTE LA CONDUCTA POSITIVA PACTADA O
QUE DETERMINA LA LEY, PARA HACER QUE NAZCA O QUE
SE MANTENGA VIVO, UN DERECHO SUSTANTIVO O
PROCESAL”.
EJEMPLOS: 226 CCEC 850 y 854 CPCEC (67 cff)

de Ciudad Juárez
COMPENSACIÓN
23 CFF, 2185 AL 2189 CCF
A D
DEBE 100,000 PESOS
D A
de Ciudad Juárez
CONDONACIÓN
Artcs. 39 Fracc. I, 70-A y 74 CFF

de Ciudad Juárez
DACIÓN EN PAGO
2835 CCEC
CAMBALACHE DEL OBJETO DE LA

OBLIGACIÓN
de Ciudad Juárez
CONCURRENCIA ACREEDORES
2886 CCEC
“PRELACIÓN”
de Ciudad Juárez
TEMA X
FACULTADES DE COMPROBACION FISCAL
ANALISIS DE LOS ARTICULOS

42 AL 69-A CFF
de Ciudad Juárez
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES
Comencemos por mencionar lo que a la letra dice el articulo 16 de la

Constitución en sus párrafos primero, decimoprimero y antepenúltimo, que son
la materia de estudio del presente curso:
Artículo 16.- Nadie puede ser molestado en su

persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento
escrito de la autoridad competente, que funde y
motive la causa legal del procedimiento.
…
de Ciudad Juárez
PARRAFO ANTEPENULTIMO
La autoridad administrativa podrá practicar visitas

domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han
cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir la
exhibición de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.
de Ciudad Juárez

PARRAFO DECIMOPRIMERO
En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial podrá
expedir, a solicitud del Ministerio Público, se expresará el lugar que
ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente
debe limitarse la diligencia, levantándose al concluirla, un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el
ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la
autoridad que practique la diligencia.
(Antes de la reforma de Agosto 2008)

En toda orden de cateo, que solo la autoridad judicial podrá
expedir y que será escrita, se expresará el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente
debe limitarse la diligencia, levantándose, en el acto de concluirla,
una acta circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos
por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por
la autoridad que practique la diligencia.
de Ciudad Juárez
SHCP
SAT
GOB. MUNICIPALES IMSS
AUTORIDADES
FISCALES
GOB. ESTATALES INFONAVIT

de Ciudad Juárez
SAT-----------------LSAT
IMSS-------------------LSS
INFONAVIT---------LINF
GOB. EDO.-------------CFEDO.
MUNICIPIOS-------------CM
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Artículo 42.-
A QUIEN
Las autoridades fiscales a fin de comprobar cumplimiento
de las obligaciones fiscales de:
-Los contribuyentes
-Los responsables solidarios
-o los terceros con ellos relacionados
FINALIDAD
-determinar las contribuciones omitidas,
-o los créditos fiscales,
-comprobar la comisión de delitos fiscales
- y para proporcionar información a
otras autoridades fiscales,
de Ciudad Juárez

I.-Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en

las declaraciones, solicitudes o avisos,…
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con

ellos relacionados, exhiban documentación para su revisión.
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o

terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancías.
IV.- Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre:

-los estados financieros de los contribuyentes y sobre las
-operaciones de enajenación de acciones que realicen, así como
-la declaratoria por solicitudes de devolución de saldos a favor de
impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga
repercusión para efectos fiscales…
de Ciudad Juárez

V.- Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin

de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de la expedición de comprobantes fiscales…
VI.- Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación

física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
VII.- Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de

los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo
de sus funciones.
de Ciudad Juárez

VIII.-Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o

declaratoria al ministerio público para que ejercite la acción penal por la
posible comisión de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrán el mismo valor probatorio que la Ley relativa
concede a las actas de la policía judicial; y la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, a través de los abogados hacendarios que designe, será
coadyuvante del ministerio público federal, en los términos del Código
Federal de Procedimientos Penales.
Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta

o sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se
notifique al contribuyente.
de Ciudad Juárez
I. Errores Aritméticos.
II. Revisión de Gabinete o de Escritorio. Art. 46-A, 48, 50, 51, 53 CFF
III. Visita Domiciliaria. Art. 43 – 47, 50, 53 CFF
IV. Revisión de Dictamen de C. P. C. Art. 52, 53-A CFF
V. Visita Domiciliaria en materia de Comprobantes Fiscales. Art. 49 CFF
VI. Avalúos y Verificaciones Físicas de Mercancías.
VII.Obtención de Pruebas para Formular Querellas, Denuncias o
Declaratorias de Perjuicio.
Determinaciones Presuntivas: 54 – 63 CFF

Termino para pagar o garantizar: Art. 65 CFF
Pago a Plazos: Art. 66 – 66-A CFF
Caducidad: Art. 67 CFF
Excepción a la presuntiva de legalidad: Art. 68 CFF
Reserva de información obtenida: Art. 69 CFF
Auxilio Internacional: 69-A CFF
de Ciudad Juárez
TEMA XI
NOTIFICACIONES Y PLAZOS
La notificación es el conducto por el cual quedan

unidos autoridad y contribuyente, por lo que si
dicho conducto no se ha perfeccionado, no se
puede dar una relación impero atributiva, es decir,
el sujeto activo no se encuentra en la posición de
exigir el cumplimiento de una obligación y por
ende el sujeto pasivo queda eximido de su
observancia
de Ciudad Juárez
NOTIFICACIONES Y PLAZOS
Artículo 134 CFF:

I. Por Buzón Tributario Personalmente o por correo certificado. Art
137 CFF
• Citatorios
• Requerimientos
• Solicitudes de informes o documentos
• Actos administrativos que pueden ser recurridos
II. Por correo ordinario o por telegrama.
• Cartas invitación
• Mensajes informativos
• Publicidad
III. Por estrados. Art. 139 CFF
IV. Por edictos. Art. 140 CFF
Cuando surten efectos las notificaciones? Artículo 135 CFF

NOTIFICACIONES
Al día hábil siguiente al que se
SAT
realiza la notificación
SURTE EFECTOS LA
NOTIFICACION

IMSS

INFONAVIT
El mismo día que son llevadas

GOB. EDO.
a cabo
El mismo día que son llevadas

GOB. MUN.
a cabo
Días hábiles
Artículo 12. En los plazos fijados en días NO se contarán:
I. Los sábados, los domingos
II. El 1o. De enero;
III. El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero;
IV. El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo;
V. El 1o. De mayo
VI. El 5 de mayo;
VII. El 16 de septiembre;
VIII. El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de
noviembre;
IX. El 1o. de diciembre de cada 6 años, cuando corresponda a la
transmisión del Poder Ejecutivo y
X. El 25 de diciembre.
Horas hábiles
Artículo 13.- La práctica de diligencias por las autoridades

fiscales deberá efectuarse en días y horas hábiles, que son
las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una
diligencia de notificación iniciada en horas hábiles podrá
concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. Tratándose
de la verificación de bienes y de mercancías en transporte,
se considerarán hábiles todos los días del año y las 24 horas
del día.
NOTIFICACIÓN PERSONAL
Al día
El Si no encuentra al siguiente, la
notificador contribuyente o notificación
se representante se realizará
legal, dejara con el
constituirá citatorio para el contribuyente
en el día hábil o la persona
domicilio posterior a una que se
fiscal. hora fija.
encuentre en
el domicilio.
NOTIFICACIÓN POR BUZON TRIBUTARIO
En caso de que el
La autoridad El contribuyente contribuyente no
cuenta con tres abra el
envía aviso días siguientes a documento digital
de que recibió el en el plazo
notificación aviso para abrir señalado, la
a los medios los documentos notificación
digitales electrónica se
de contacto pendientes de tendrá por
registrados notificar realizada al cuarto
día.
NOTIFICACIÓN POR ESTRADOS
Cuando la persona a quien deba notificarse:
• No sea localizable en el domicilio que haya señalado

para efectos del registro federal de contribuyentes.
• Se ignore su domicilio o el de su representante.
• Desaparezca.
• Se oponga a la diligencia de notificación o
• Se coloque en el supuesto previsto en la fracción V del
artículo 110 de este Código.
NOTIFICACIÓN POR ESTRADOS
Se publica el Se tendrá como

documento El plazo se fecha de
contará a partir notificación la del
en la pagina decimoprimer día
del día siguiente a
electrónica aquél en que el
contado a partir
del día siguiente a
del SAT documento fue aquél en el que se
durante 10 publicado hubiera publicado
días el documento.
NOTIFICACIÓN EDICTOS
En el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no
se conozca al representante de la sucesión
Durante:
3 días Diario Oficial
de la Federación
Se publica (DOF) Se tendrá
un extracto 1 día diario de mayor
como fecha
circulación de
de los actos notificación la
que se 15 días pagina
de la ultima
notifican electrónica de la
autoridad publicación
Notificaciones
Documento Electrónico • Cuando se genere el acuse de recibo

en Buzón Tributario electrónico o al CUARTO día hábil
Personalmente • Cuando se realice
Estrados • El DECIMOPRIMER día
Edictos • La fecha de la ultima publicación

de Ciudad Juárez
TEMA XII
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIÓN
El Procedimiento Económico-Coactivo, es aquel

a través del cual es Estado ejerce su facultad de
exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de
sus obligaciones fiscales y, en su caso, para
hacer efectivos los créditos fiscales exigibles sin
necesidad de que intervenga el Poder Judicial u
otra autoridad jurisdiccional para hacer valedero
el derecho
Garantía del Interés Fiscal
“Garantizar el interés fiscal significa
asegurar a las autoridades fiscales por parte
del contribuyente el cumplimiento de sus
obligaciones, mediante la afectación de
bienes determinados o el compromiso de
pago asumido por un tercero para el caso
de incumplimiento por parte del deudor
originario”. Dionisio J. Kaye.
Pago o Garantía de Contribuciones
Liquidadas
•Artículo 65 CFF. Las contribuciones omitidas que las
autoridades fiscales determinen como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de comprobación, así como los
demás créditos fiscales, deberán pagarse o garantizarse,
junto con sus accesorios, dentro de los treinta días
siguientes a aquél en que haya surtido efectos para su
notificación, excepto tratándose de créditos fiscales
determinados en términos del artículo 41, fracción II de este
Código en cuyo caso el pago deberá de realizarse antes de
que transcurra el plazo señalado en dicha fracción.
Pago o Garantía de Contribuciones
Liquidadas
Tipos de Garantía (Art. 141 CFF)
“Artículo 141. Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal, cuando se actualice alguno de los
supuestos previstos en los artículos 74 y 142 de este Código, en alguna de las formas siguientes:
I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de garantía del
interés fiscal a que se refiere el artículo 141-A de este Código.
II. Prenda o hipoteca.
III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión.
Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en documento digital, deberá contener la
firma electrónica avanzada o el sello digital de la afianzadora.
IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
V. Embargo en la vía administrativa.
VI. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la
imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al
valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
………………………………”
Depósito en Dinero
Billete de depósito.- El contribuyente tramita

un billete de depósito ante el Banco del Ahorro
Nacional Servicios Financieros, S.N.C.
(BANSEFI), señalando como beneficiaria a la
Tesorería de la Federación.
Cuentas de garantía del interés fiscal.- Es

una forma de garantía a través de fideicomiso.
El contribuyente tramita ante una institución de
crédito o casa de bolsa autorizada, una Cuenta
de garantía del interés fiscal, obteniendo de ella
una “Constancia de Depósito en Dinero en
Cuenta de Garantía del Interés Fiscal”
Carta de Crédito
Se obtiene en alguna institución de crédito
autorizada para estos efectos, el
contribuyente obtiene una carta de crédito,
mediante la cual el banco se
responsabiliza de pagar a la Tesorería de
la Federación, en caso de que el
contribuyente no lo haga. Este documento
tiene vigencia de un año.
Prenda
Es una garantía real constituida sobre bienes
muebles, para garantizar el cumplimiento de una
obligación y su preferencia en el pago, se
perfecciona cuando el contribuyente hace entrega
del bien a la autoridad fiscal, y en caso de que el
contribuyente no pague el crédito fiscal, la
autoridad procede a vender la prenda en subasta
pública, para que con el producto, se pague el
crédito.
La prenda se constituye sobre bienes muebles por
el 75% de su valor, siempre y cuando estén libres
de gravámenes
Prenda
No se acepta como prenda los siguientes bienes:
 Bienes de fácil descomposición o deterioro.
 Los que ya se encuentren embargados, ofrecidos en garantía o con algún gravamen o afectación.
 Los sujetos al régimen de copropiedad, cuando no sea posible que el Gobierno Federal asuma de
manera exclusiva la titularidad de todos los derechos.
 Los afectos a algún fideicomiso.
 Los que por su naturaleza o por disposición legal estén fuera del comercio.
 Los Bienes que son inembargables (El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares;
Muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor;
Libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión, arte u oficio a
que se dedique el deudor; Maquinaria, enseres de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su
actividad ordinaria a juicio del ejecutor; Los granos mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no
los derechos sobre las siembras; El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste; Los derechos de
uso o de habitación; El patrimonio de familia; Los sueldos y salarios; Las pensiones de cualquier tipo;
Los ejidos.
 Mercancías de procedencia extranjera, cuya legal estancia no esté acreditada en el país.
 Los semovientes.
 Las armas prohibidas.
 Materias y sustancias inflamables, contaminantes, radioactivas o peligrosas.
Hipoteca
Es una garantía real constituida sobre bienes inmuebles, que
el contribuyente ofrece a la autoridad fiscal, para que en caso
de que no pague el crédito fiscal, la autoridad tiene el
derecho de perseguir el bien gravado en poder de quien se
halle, para venderlo en subasta pública, con el fin de que éste
sea cubierto con el producto del remate, con preferencia
sobre otros acreedores.
La hipoteca se constituye sobre bienes inmuebles por el 75%

del valor de avalúo o del valor catastral.
El otorgamiento de la garantía se hace mediante escritura

pública que deberá inscribirse en el Registro Público de la
propiedad que corresponda y contener los datos del crédito
fiscal que se garantice.
Fianza
En esta forma de garantía el contribuyente
obtiene de una afianzadora un documento
llamado póliza de fianza expedido a favor de la
Tesorería de la Federación, en la que la
empresa afianzadora, asume por el
contribuyente deudor, el compromiso de cumplir
la obligación de pago de sus créditos fiscales si
éste no lo hace.
Obligación Solidaria
Esta forma de garantía, es una especie de aval, donde un tercero que compruebe su idoneidad y
solvencia, firma ante la autoridad fiscal, con dos testigos, o ante fedatario público; haciéndose
responsable del pago del crédito si el contribuyente deudor no lo hace.
Para que el tercero pueda considerarse idóneo y solvente, deberá reunir los siguientes requisitos:
Si es persona moral:
a) El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de su capital social pagado.

b) No deberá haber tenido pérdida fiscal para efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los dos últimos
ejercicios fiscales regulares, o en su caso, ésta no deberá haber excedido del 10% de su capital social
pagado.
Si es persona física:
a) El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de sus ingresos declarados en el ejercicio fiscal, sin
incluir el 75% de los ingresos declarados para los efectos del Impuesto Sobre la Renta como actividades
empresariales, o del 10% del capital afecto a su actividad empresarial, en su caso.
Obligación Solidaria (Ejemplo)
•En el caso A, existe idoneidad y solvencia ya que el 10% de sus ingresos son superiores al monto de la
garantía.
•En el caso B no existe idoneidad y solvencia, ya que tanto el 10% del capital afecto a su actividad, así
como el 10% de sus ingresos son inferiores al monto de la garantía.
Embargo en la vía administrativa
Consiste en que el contribuyente ofrece en garantía a la autoridad
fiscal bienes muebles o inmuebles de su propiedad; sin que se lleve
a cabo la extracción de los bienes embargados. El contribuyente
tendrá derecho de quedar como depositario de los bienes
embargados, y será requisito que el contribuyente cubra los gastos
de ejecución que se generan con motivo de la diligencia de
embargo.
El embargo de bienes muebles se constituye sobre el 75% de su
valor, y en el caso de inmuebles por el 75% sobre el valor de avalúo
o el valor catastral.
No se acepta como bienes susceptibles de embargo, los siguientes:

a) Los bienes de fácil descomposición o deterioro o materias
inflamables.
b) Los Bienes que son inembargables
Títulos valor o Cartera de créditos del
propio contribuyente
En esta forma de garantía, el contribuyente ofrece a la autoridad fiscal su
cartera de créditos que tiene a su favor, es decir, el conjunto de obligaciones
que tiene pendientes de cobro, consignadas en diferentes documentos; para
que en el caso de que no pague su crédito fiscal, la autoridad fiscal tiene el
derecho de cobrar dicha cartera y con ello cubrir el crédito fiscal.
El contribuyente deberá demostrar su imposibilidad de garantizar la totalidad

del crédito mediante cualquier otra forma de garantía.
En los casos de que los títulos valor coticen en bolsa, se deberá inscribir la
garantía en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios.
Esta forma de garantía se aceptará al valor que discrecionalmente fije la

autoridad fiscal.
Importe que debe cubrir la
garantía
 El importe de la garantía debe cubrir el valor del
crédito fiscal actualizado a la fecha del otorgamiento
de la garantía, más los posibles recargos que se
generen en un año. La estimación de los futuros
recargos se hace multiplicando por 12 la última tasa
mensual de recargos por mora publicada.
 Al término de los doce meses siguientes al

otorgamiento de la garantía y en tanto no se cubra el
crédito, se deberá actualizar el importe de la garantía
cada año, incluso con el importe de los recargos de
los doce meses siguientes. Por lo tanto el
contribuyente también deberá ampliar la garantía,
para que cubra el monto actualizado.
Suspensión del PAE
 Plazos para ejecutar actos que
determinen crédito fiscal:
- 30 días siguientes a la fecha en que surta efectos notificación.
- 15 días tratándose de cuotas o capitales constitutivos al IMSS o
créditos fiscales del INFONAVIT.
 PAE se suspende si se acredita

impugnación y se garantiza interés
fiscales.
Liberación de otorgar garantía
 Recurso de Revocación (CFF)
 Recursos de Inconformidad (LIMSS y
LINFONAVIT)
 Procedimiento de resolución de controversias
(Tratados para evitar Doble Tributación)
La obligación de garantizar nace hasta que se

resuelvan dichos medios de impugnación (10 días
hábiles siguientes a que surta efectos la
notificación).
Disposiciones varias
 Consentimiento parcial (créditos no

impugnados).
 Obligación de informar a la autoridad que haya
notificado.
 Sentencia de concurso mercantil.
de Ciudad Juárez
EJECUCIÓN
Para que la autoridad fiscal esté en posibilidad de iniciar

el Procedimiento Administrativo de Ejecución en contra de
un contribuyente, se deben satisfacer al menos los
siguientes requisitos:
Que la obligación haya sido debidamente determinada y

liquidada.
Que el crédito fiscal esté debidamente notificado.
Que el crédito fiscal tenga el carácter de exigible, esto es
que deba pagarse por el deudor.
Procedimiento Administrativo de Ejecución
¿Que es el Procedimiento Es un procedimiento por virtud del cual la
Administrativo de autoridad fiscal exigirá el pago de los
Ejecución (PAE)?: créditos fiscales así como el importe de
sus accesorios legales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de
los plazos señalados por la ley.
¿Cómo se origina un Cuando la autoridad ha fincado
procedimiento debidamente un crédito fiscal al
Administrativo de contribuyente mediante resolución
Ejecución (PAE)?: determinante.
Cuando dicha resolución ha sido
debidamente notificada
Que el crédito fiscal fincado tenga el
carácter de exigible
¿Quién lo inicia? Le corresponde a la autoridad fiscal iniciar el

procedimiento.
¿Como inicia? La autoridad fiscal requiere el pago al
contribuyente mediante resolución conocida como
“mandamiento de ejecución”.
¿Qué es el Es un oficio fundado y motivado, que expide el
mandamiento de Administrador Local de Recaudación, en el cual
ejecución? ordena que se proceda a requerir de pago al
contribuyente deudor del importe del crédito
fiscal actualizado a la fecha de emisión del
Mandamiento de Ejecución; designando en el
propio oficio al personal del SAT (ejecutor) que
acudirá al domicilio del deudor a exigir el pago del
crédito.
¿Qué es el requerimiento Es la diligencia que lleva a cabo el

de pago? ejecutor designado por parte del SAT, que
consiste en presentarse en el domicilio
del deudor, a hacerle entrega del
Mandamiento de Ejecución, y
requiriéndole que en el mismo acto,
Si el ejecutor no encuentra al
demuestre si el pago del crédito fiscal ya
contribuyente deudor, deberá
fue realizado; y que en caso contrario,
dejarle citatorio para que espere a
procederá a embargar bienes suficientes
una hora determinada del día hábil
para cubrir el crédito fiscal actualizado.
siguiente. A la hora señalada se
El ejecutor levanta un “acta de
presentará nuevamente el ejecutor,
requerimiento de pago”, haciendo
y si el contribuyente no lo esperó,
constar la entrega al contribuyente del
procederá a practicar la diligencia
Mandamiento de ejecución.
de requerimiento con quien se
encuentre en el domicilio.
¿Qué es el embargo?  Es el acto de la autoridad que tiene por

objeto la recuperación de los créditos
fiscales, mediante el secuestro o
aseguramiento de bienes propiedad del
contribuyente o deudor, para en su caso,
rematarlos, o adjudicarlos a favor del fisco.
 Una vez que el ejecutor ha notificado al
contribuyente el Mandamiento de Ejecución
y levantado Acta de Requerimiento de Pago,
si el contribuyente no demuestra en el acto,
que ya efectuó el pago del crédito fiscal,
entonces el ejecutor procede a embargar
bienes, para tal efecto, levanta “Acta de
Embargo” en la cual detallará los bienes
embargados.
¿Qué es la Antes del remate de bienes, es necesario, fijar el valor de
determinación del los bienes embargados que servirá de base para la
valor de los bienes enajenación, este paso se realiza dependiendo del tipo de
bien embargado
embargados?
 Bienes muebles
 Bienes inmuebles
 Negociaciones
¿Qué es la A través de la convocatoria de remate se da a conocer

convocatoria para en qué fecha se llevará a cabo el remate y cuál es el
monto que los postores podrán ofrecer como mínimo
remate?
para adquirir el bien o bienes objeto de remate.
¿Qué es el remate? Es el acto por el que la autoridad fiscal enajena en

subasta pública o fuera de subasta, los bienes
embargados para obtener, como producto de su venta,
los ingresos necesarios para cubrir el crédito fiscal y sus
accesorios.
¿Qué es la Es la entrega en propiedad de los bienes, libres de

adjudicación? gravámenes, al mejor postor, una vez que haya
entregado el total del importe ofrecido por el bien. El
contribuyente deudor deberá facturar o escriturar la
enajenación, con los requisitos fiscales aplicables, pero
si no lo hace, la autoridad fiscal emitirá el documento
correspondiente en suplencia.
¿Qué es la El producto obtenido del remate, enajenación o

aplicación del adjudicación de los bienes al Fisco, se deberá aplicar
primero a los créditos más antiguos, y primero a los
producto obtenido
accesorios, antes que a la suerte principal, en el orden
del remate? siguiente:
1. Gastos de Ejecución
2. Recargos
3. Multas
4. Indemnización por cheque recibido en tiempo y no
pagado.
5. Contribuciones actualizadas
Del Embargo
Artículo 151. Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crédito
fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requerirán de pago
al deudor y, en caso de que éste no pruebe en el acto haberlo efectuado,
procederán de inmediato como sigue:
I.- A embargar bienes suficientes para, en su
caso rematarlos, enajenarlos fuera de subasta
o adjudicarlos en favor del fisco o a embargar
los depósitos o seguros a que se refiere el
artículo 155, fracción I del presente Código, a
fin de que se realicen las transferencias de
fondos para satisfacer el crédito fiscal y sus
accesorios legales.
II. A embargar negociaciones con todo lo que

de hecho y por derecho les corresponda, a fin
de obtener, mediante la intervención de ellas,
los ingresos necesarios que permitan satisfacer
el crédito fiscal y los accesorios legales.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
ART. 151 CFF DEBERÁ IDENTIFICARSE

SE OBSERVARAN LAS
ANTE LA PERSONA CON
INICIA CON EL QUIEN SE PRACTICARÁ LA
FORMALIDADES
REQUERIMIENTO DE SEÑALADAS EN CÓDIGO
DILIGENCIA DE
PAGO AL FISCAL DE LA FEDERACIÓN
REQUERIMIENTO DE PAGO
PARA LAS NOTIFICACIONES
CONTRIBUYENTE Y DE EMBARGO DE BIENES
EN LA QUE SE ORDENA
QUE SE REQUIERA AL SE CONSTITUIRÁ DONDE SE
EL EJECUTOR INDICARA AL
DEUDOR PARA QUE DEUDOR QUE SEÑALE DOS
ENCUENTREN LOS BIENES
EFECTÚE EL PAGO EN TESTIGOS QUE ASISTAN A
PROPIEDAD DEL DEUDOR
LA DILIGENCIA
LA MISMA DILIGENCIA
CON EL APERCIBIMIENTO
QUE DE NO HACERLO SE LE ART 152 CFF
EMBARGARAN BIENES LEVANTARA UN ACTA
EL EJECUTOR DESIGNADO CIRCUNSTANCIADA DE LA
SUFICIENTES PARA HACER POR EL JEFE DE LA OFICINA DILIGENCIA
EFECTIVO EL CRÉDITO EXACTORA
FISCAL Y SUS ACCESORIOS
EJECUCIÓN
SE LE INDICARA AL SE ENTREGARÁ COPIA DEL

PUDIENDO RECAER DICHO ACTA CIRCUNSTANCIADA A
DEUDOR SEÑALE BIENES NOMBRAMIENTO EN EL
LA PERSONA CON QUIEN SE
PARA EMBARGO EJECUTADO
ENTIENDA LA DILIGENCIA
DEBERÁN SEÑALARSE LOS BIENES O NEGOCIACIONES

AQUELLOS QUE SEAN DE EMBARGADOS SE PODRÁN SE NOTIFICARA AL
FÁCIL REALIZACIÓN O DEJAR BAJO LA GUARDA DEL O PROPIETARIO DE LOS
VENTA SUJETANDOSE AL DE LOS BIENES EMBARGADOS A
SIGUIENTE ORDEN: ART TRAVÉS DEL BUZÓN
DEPOSITARIOS QUE SE TRIBUTARIO.
155 CFF HICIEREN NECESARIOS
EL EMBARGO PODRÁ
EL EJECUTOR PODRÁ AMPLIARSE EN CUALQUIER
SEÑALAR BIENES SIN
MOMENTO CUANDO SE
SUJETARSE AL ORDEN
ESTIMEN INSUFICIENTES LOS
ESTABLECIDO EN EL
BIENES EMBARGADOS PARA
ARTÍCULO ANTERIOR
CUBRIR LOS CRÉDITOS
CUANDO ART 156
FISCALES
Notificación
Artículo 137. -En caso de que el requerimiento de pago a que hace referencia el
artículo 151 de este Código, no pueda realizarse personalmente, porque la persona
a quien deba notificarse no sea localizada en el domicilio fiscal, se ignore su
domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de
notificación o se coloque en el supuesto previsto en la fracción V del artículo 110
de este Código, la notificación del requerimiento de pago y la diligencia de
embargo se realizarán a través del buzón tributario.
Articulo 152, segundo párrafo.- Si la notificación del crédito fiscal adeudado o del
requerimiento, en su caso, se hizo a través del buzón tributario, la diligencia se
entenderá con la autoridad municipal o local de la circunscripción de los bienes,
salvo que en el momento de iniciarse la diligencia compareciere el deudor, en cuyo
caso se entenderá con él.
Artículo 155.-
Orden de los Bienes para el Embargo:
I. Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión asociados a
seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o
cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta
que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo.
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de inmediato y fácil
cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación, Estados y Municipios y de instituciones o
empresas de reconocida solvencia.
III. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
IV. Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia deberá
manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo
anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
Artículo 156.-
Embargo Bienes Inmuebles:
Ultimo párrafo:
En el caso de bienes inmuebles, el ejecutor solicitará al deudor o a la persona con

quien se entienda la diligencia que manifieste bajo protesta de decir verdad si dichos
bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en
copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna. Para estos efectos, el deudor
o la persona con quien se entienda la diligencia deberá acreditar fehacientemente
dichos hechos dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se inició la diligencia
correspondiente, haciéndose constar esta situación en el acta que se levante o bien,
su negativa .
Artículo156.-
Señalamiento de Bienes para Embargo por el Ejecutor
El ejecutor podrá señalar bienes sin sujetarse al orden establecido en el Artículo anterior,
cuando el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia:
I. No señale bienes suficientes a juicio del ejecutor o no haya seguido dicho orden al hacer
el señalamiento.
II. Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, señale:
a) Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora.

b) Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algún embargo anterior.
c) Bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables.
Artículo 157.-
Quedan Exceptuados de Embargo:
I. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
II. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor.
III. Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión, arte y oficio a
que se dedique el deudor.
IV. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su
actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrán ser objeto de embargo con la negociación en su
totalidad si a ella están destinados.
V. Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a las leyes.
VI. Los granos, mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras.
VII. El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste.
VIII. Los derechos de uso o de habitación.
IX. El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su inscripción en el Registro
Público de la Propiedad.
X. Los sueldos y salarios.
XI. Las pensiones de cualquier tipo.
XII. Los ejidos.
XIII. Los depósitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro, incluidas las
aportaciones voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año,
conforme a lo establecido en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Articulo 158.-
Oposición al Embargo por Terceros
No se practicará el embargo si se demuestra en el mismo acto la propiedad con prueba

documental suficiente a juicio del ejecutor.
La resolución dictada tendrá el carácter de provisional y deberá ser sometida a

ratificación, en todos los casos por la oficina ejecutora, a la que deberán allegarse los
documentos exhibidos en el momento de la oposición.
Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son suficientes, ordenará al ejecutor que

continúe con la diligencia y, de embargarse los bienes, notificará al interesado que puede
hacer valer el recurso de revocación en los términos de este Código.
Artículo153.-
Depositarios
•Cuando se efectúe la remoción del depositario, éste deberá poner a disposición de la
autoridad ejecutora los bienes que fueron objeto de la depositaría, pudiendo ésta
realizar la sustracción de los bienes para depositarlos en almacenes bajo su resguardo
o entregarlos al nuevo depositario.
•La responsabilidad de los depositarios cesará con la entrega de los bienes embargados
a satisfacción de las autoridades fiscales.
•El ejecutor podrá colocar sellos o marcas oficiales con los que se identifiquen los
bienes embargados.
•Los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarán y removerán

libremente a los depositarios , pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado.
Articulo 160.-
Del Embargo de Créditos
Será notificado directamente por la autoridad fiscal a los deudores del embargado.
Se le requerirá con el objeto de que no efectúen el pago de las cantidades respectivas a

éste sino a la autoridad fiscal, apercibidos de doble pago en caso de desobediencia.
El incumplimiento en que incurra el deudor del embargado a lo indicado en el primer

párrafo de este artículo, dentro del plazo que para tal efecto le haga del conocimiento la
autoridad fiscal, hará exigible el monto respectivo a través del procedimiento
administrativo de ejecución.
Articulo 161.-
Del Embargo de Dinero, Metales Preciosos, Alhajas y
Valores Mobiliarios
Se entregarán por el depositario a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un

plazo que no excederá de veinticuatro horas.
Tratándose de los demás bienes, el plazo será de cinco días contados a partir de aquél
en que fue hecho el requerimiento para tal efecto.
Tratándose de los demás bienes, el plazo será de cinco días contados a partir de aquél
en que fue hecho el requerimiento.
Articulo 162.-
Uso de la Fuerza Publica
Si el deudor o cualquiera otra persona impidiera materialmente al ejecutor el acceso al
domicilio de aquél o al lugar en que se encuentren los bienes, siempre que el caso lo
requiera.
Articulo.- 163
Rompimiento de Cerraduras
Si durante el embargo, la persona con quien se entienda la diligencia no abriere las

puertas de las construcciones, edificios o casas señalados para la traba o en los que
se presuma que existen bienes muebles embargables.
Igualmente cuando la persona con quien se entienda la diligencia no abriere los

muebles en los que aquél suponga se guardan dinero, alhajas, objetos de arte u
otros bienes embargables.

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Imp. del Timbre

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Servicios Públicos Servicios Privados

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4.- Tasa o tarifa.-

5.- Época de pago.

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Ejemplo: IMPUESTO SOBRE NOMINAS

Objeto.- Erogaciones por salarios