FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

TESIS

ANALISIS DE GASTOS PARA MEJORAR LA

RENTABILIDAD DE LA EMPRESA SERVICIOS Y
COMERCIALIZACIÓN RIVERA SAC 2017

PARA OPTAR TÍTULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PÚBLICO

Autor:
Bach. Sánchez Montalvo Diana Carolina

Asesor
Mg. Vidaurre García Wilmer Enrique

Línea de Investigación:
Gestión empresarial y emprendimiento

Pimentel – Perú
2019

i
 APROBACIÓN DEL JURADO

ANÁLISIS DE GASTOS PARA MEJORAR LA RENTABILIDAD DE LA

EMPRESA SERVICIOS Y COMERCIALIZACIÓN RIVERA SAC 2017

Aprobación de la tesis

_________________________________
Dra. Rosas Prado Carmen Elvira
Presidente del Jurado de Tesis

_________________________________ _______________________________
Msc. Portella Vejarano Huber Arnaldo Mg. Balcazar Paiva Eveling Sussety
Secretario del Jurado de Tesis Vocal del Jurado de Tesis

ii
 DEDICATORIA

Dedico esta Tesis, en primer lugar a Dios, a mis padres quienes a los largo de mi vida han velado por
mi bienestar y educación siendo mi apoyo incondicional en todo momento

Sánchez Montalvo Diana Carolina

iii
 AGRADECIMIENTO

Agradecer a Dios por darme la oportunidad de poder desarrollarme profesionalmente y fortalecerme

en los momentos difíciles, a mis padres que han sido el motor y motivo para seguir adelante tanto en
mi vida personal como profesional

Sánchez Montalvo Diana Carolina

iv
 RESUMEN

En la presente investigación titulada “Análisis de gastos para mejorar la rentabilidad de

la empresa Servicios y Comercialización Rivera S.A.C., 2017”, tuvo como objetivo
principal proponer un plan de análisis de gastos para mejorar la rentabilidad de la empresa
Servicios y Comercialización Rivera S.A.C., para ello, el estudio se basó en el diseño no
experimental, que por medio de la aplicación de una entrevista complementada con análisis
documental, permitieron determinar los procedimientos de registros de los gastos tanto
deducibles como no deducibles, así como, su influencia en los niveles de rentabilidad, que
instó al diseño de una propuesta enfocada a la realización de continuas capacitaciones
referente de gestión contable financiera, además de las reformas tributarias vigentes,
desarrollo de auditorías internas, incorporar metodologías de control, formulación de
planes, entre otros, que incite a modificar operaciones incorrectas utilizadas en el cálculo
de la renta de tercera categoría, contrarrestando las adiciones tributarias como las multas e
infracciones por no acatar la regulación de forma adecuada, acreditando los niveles de
liquidez como de rentabilidad, que garantice la sostenibilidad del aspecto financiero, en
beneficio de su crecimiento sólido concretando diversas metas propuestas ante la incesante
competencia.

Palabras clave: Gastos deducibles y no deducibles, niveles de rentabilidad,

sostenibilidad financiera.

v
 ABSTRACT

In the present investigation entitled "Analysis of expenses to improve the profitability of

the company Services and Marketing Rivera SAC, 2017", the main objective was to
propose an expense analysis plan to improve the profitability of the company Servicios y
Comercialización Rivera SAC, for this, the study was based on the non-experimental
design, which through the application of an interview complemented with documentary
analysis, allowed to determine the procedures for recording both deductible and non-
deductible expenses, as well as their influence on the levels of profitability, which called
for the design of a proposal focused on carrying out ongoing training in financial
accounting management, in addition to current tax reforms, development of internal audits,
incorporating control methodologies, formulation of plans, among others, that begin to
modify incorrect operations used in the calculation of the income of third category,
counteracting the tax additions such as fines and infractions for not complying with the
regulation in an appropriate manner, increasing the levels of liquidity as profitability,
which guarantees the sustainability of the financial aspect, in benefit of its solid growth,
specifying diverse goals proposals before the incessant competition.

Key words: Deductible and non-deductible expenses, levels of profitability, financial

sustainability.

vi
 INDICE

Contenido
I. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 12

I.1 Realidad Problemática........................................................................................................ 13

I.2 Trabajos previos ................................................................................................................. 16
I.3 Teorías relacionadas al tema ............................................................................................... 25
I.3.1 Gastos ................................................................................................................... 25
I.3.2 Rentabilidad.......................................................................................................... 36
I.4 Formulación del Problema.................................................................................................. 40
I.5 Justificación del problema .................................................................................................. 40
I.5.1 Perspectiva Teórico ............................................................................................... 40
I.5.2 Perspectiva Práctica .............................................................................................. 40
I.5.3 Conveniencia ........................................................................................................ 40
I.5.4 Perspectiva Metodológica ..................................................................................... 40
I.5.5 Relevancia Social .................................................................................................. 41
I.6 Hipótesis ............................................................................................................................ 41
I.7 Objetivos. .......................................................................................................................... 41
I.7.1 Objetivo general.................................................................................................... 41
I.7.2 Objetivos específicos ............................................................................................ 41
II. MATERIAL Y MÉTODO ...................................................................................... 42

II.1 Tipo y Diseño de Investigación .......................................................................................... 42

II.1.1 Tipo de investigación ............................................................................................ 42
II.1.2 Diseño de investigación ........................................................................................ 42
II.2 Población y muestra. .......................................................................................................... 42
II.2.1 Población .............................................................................................................. 42
II.2.2 Muestra................................................................................................................. 42
II.3 Variables, Operacionalización ............................................................................................ 43
II.3.1 Variable independiente: Gastos ............................................................................. 43
II.3.2 Variable dependiente: Rentabilidad ....................................................................... 43
II.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos, validez y confiabilidad ............................ 43
II.4.1 Abordaje Metodológico......................................................................................... 43
II.4.2 Técnicas de recolección de datos ........................................................................... 44
II.4.3 Instrumentos de recolección de datos .................................................................... 44
II.5 Procedimiento del análisis de datos .................................................................................... 44
II.6 Aspectos éticos .................................................................................................................. 45

vii
 II.7 Criterio de rigor científico .................................................................................................. 45
III. RESULTADOS ....................................................................................................... 46

III.1 Tablas y figuras.................................................................................................................. 46

III.2 Discusión de los resultados................................................................................................. 60
III.3 Soluciones ......................................................................................................................... 63
III.4 Presupuesto ........................................................................................................................ 72
IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................... 75

IV.1 Conclusiones ...................................................................................................................... 75

IV.2 Recomendaciones .............................................................................................................. 76

viii
 ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Gastos por intereses .......................................................................................... 27

Tabla 2. Límites de depreciación ................................................................................... 27
Tabla 3. Régimen especial de depreciación ...................................................................... 28
Tabla 4. Régimen especial de depreciación ..................................................................... 30
Tabla 5. Distribución de trabajadores en la empresa Servicio y Comercialización Rivera SAC. 42
Tabla 6. Índices de rentabilidad ...................................................................................... 49
Tabla 7. Índices de rentabilidad. ..................................................................................... 54

ix
 ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1. Rentabilidad en relación a las ventas .................................................................. 50

Figura 2. Rentabilidad en relación con la inversión ............................................................ 51
Figura 3. Rentabilidad sobre el patrimonio ....................................................................... 52
Figura 4. Rentabilidad sobre el activo .............................................................................. 53
Figura 5. Gastos no deducibles - Rentailidad .................................................................... 55
Figura 6: Diseño de la propuesta ..................................................................................... 70
Figura 7: Cronograma del esquema de ejecución propuesta ................................................ 72

x
I. INTRODUCCIÓN
La presente investigación titulada Análisis de Gastos para mejorar la Rentabilidad de la
Empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC 2017, fue planteado debido a que en
los últimos años, la actividad en la que se dedica la empresa se desarrolla paulatinamente
sin embargo, esto no es de una forma planificada, puesto que se ha evidenciado que el
gerente de la empresa incurre en gastos que no formar parte del giro del negocio, como el
conceder presentes a clientes, gastos que están siendo asumidos por la empresa; cabe
mencionar que la empresa se dedica a la comercialización de lubricantes. Dado a esta
situación encontrada, se planteó la interrogante ¿De qué manera el análisis de gastos
mejora la rentabilidad de la empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC 2017?, en
tal sentido, para poder responder a este problema, se optó como objetivo general, Proponer
un plan de análisis de gastos para mejorar la rentabilidad de la empresa Servicios y
Comercialización Rivera SAC, en tal sentido que la empresa se encuentre beneficiada con
lo planteado.

Para en caminar a la investigación, primero que nada se iniciará con la descripción

sobre la forma de registro de gastos por parte de la empresa, luego en la determinación de
deficiencias que presenta en el registro de los gastos, después ver como eso afecta la
rentabilidad, por ello se iniciará con el análisis de la rentabilidad y finalmente determinar
la influencia del registro de los gastos deducibles y no deducibles, en los niveles de
rentabilidad de la empresa de Servicios y Comercialización Rivera SAC. La investigación
muestra importancia, dado que se sustenta en una problemática que es observada en la
empresa, la que evidencia una incursión en diversos gastos no deducibles que afectan la
determinación de la renta neta de tercera categoría, y que esto ayude en la toma de
decisiones.

En cuanto a la estructura de la investigación, está dividida en cinco secciones: en la

primera se presentará los antecedentes que ayudaron a guiar la investigación, así como el
sustento teórico que reforzará el trabajo; en la segunda sección se menciona los materiales
y métodos utilizados para el desarrollo en donde se incluyen el tipo y diseño de
investigación, la población y muestra, la operacionalización y procedimientos de análisis;
luego se presenta los principales resultados obtenidos después de la aplicación del
instrumento de recolección de datos, y finalizando en las conclusiones obtenidas de la
investigación y las posibles recomendaciones.

12
I.1 Realidad Problemática
En el Contexto Internacional

Acualmente el pago del impuesto a la renta ha cobrado mucha importancia ya que

(Lacalle, 2014), mencionó que:

El pago del impuesto a la renta constituye una de las mayores fuentes de

ingresos tributarios en cualquier país del mundo, tal es así que constituye
junto con el impuesto al valor agregado (IVA) o impuesto general a las
ventas (IGV) como se conoce en el Perú las principales fuentes de
recaudación de impuestos para las naciones, que posteriormente pueden
ser utilizados en la inversión pública o gastos propios de la actividad
gubernamental (p. 124).

Sin embargo, para su cálculo es necesario determinar una renta neta que resulta de
la resta de los gastos operacionales incurridos en el período de actividad sobre los
ingresos generados por la operación de la actividad económica de la empresa, siendo
sumamente importante considerar que no todos los gastos en los que incurre una
compañía necesariamente se deban incluir en la determinación de la renta neta
(Lacalle, 2014, p.126).

Cada nación maneja de forma autónoma que tipo de gastos se pueden deducir de
manera que el cálculo de dicho impuesto corresponda con la actividad que realiza la
empresa. En España con relación a los rendimientos del trabajo, son gastos deducibles
las cotizaciones de seguro social, cuotas sindicales, colegio de huérfanos como de
cuotas dadas a los colegios profesionales. Asimismo, no se podrá contabilizar como
gasto deducible aquellos relacionados con gastos personales, como la compra de ropa,
gastos médicos que no cubre el seguro como del mobiliario del hogar. Por otro lado,
con respecto a las actividades económicas los gastos que son desgravables son
aquellos que está vinculados con los ingresos, ya sea el alquiler del local, materiales
entre otros (ABC, 2015).

Asimismo, en Costa Rica, como refiere Cogui, (2017) los gastos deducibles del
impuesto a la renta deben cumplir cuatro criterios. En primer lugar, los registros
contables deben estar realizados por las NIIFs, que presentan algunas diferencias en

13
cuanto a las normas fiscales del país; con respecto al gasto de depreciación de activos
revaluados, de acuerdo a las normas fiscales del país, estos gastos se consideran no
deducibles. Para la determinación de la base imponible sobre la cual se determinará el
impuesto, se debe sustraer a la pérdida o utilidad del ejercicio contable aquellos
ingresos que no son gravables y a los resultados se le debe adicionar los gastos no
deducibles. Se entiende como ingresos no gravables como aquellos ingresos que se
constituyen como parte del giro económico habitual de los contribuyentes. Por último,
los gastos que serán deducidos deben corresponder con los siguiente criterios: primero
que todo éstos deben ser necesarios, útiles y pertinentes en la obtención de renta
gravable, y deben estar debidamente sustentados con documentación.

En México, por otro lado, con la finalidad de contener el sobrepeso y mejorar la

estabilidad mental de sus pobladores, de acuerdo a la Miscelánea Fiscal 2017 ha
señalado que los gastos en agentes especializados en nutrición como en psicoanalistas
serán considerados como deducibles. Esto en base a una política que viene
implementando la Secretaría de Hacienda Crédito Público que ordena a la
Administración Tributaria la devolución de impuestos a aquellos contribuyentes que
deduzcan de sus gastos los incurridos en la asistencia a un nutricionista como a un
psicólogo, premiando así el compromiso que muestra con respecto a su salud,
sustentado en que, de acuerdo a los resultados obtenido por la Encuesta Nacional de
Salud y Nutrición realizada en el 2016, cerca de un 72.5% de adultos cuenta con
sobrepeso (Alcalá, 2017).

En el Contexto Nacional

A nivel nacional la tipificación de los gastos deducibles y no deducibles se

estipulan en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual
cualquier compañía deberá corroborar que los gastos en los que ha incurrido alineados
al giro económico que la empresa deberán cumplir con los requisitos establecidos en la
referida ley, siendo fundamental que sean contrastados con los principios de
causalidad, generalidad, razonabilidad y fehaciencia, que están debidamente
mencionados en el artículo 37° de la ley. Asimismo, existen gastos que cumpliendo
parcialmente los supuestos, dada la norma, no podrán ser objeto de deducción, estos
gastos que están totalmente prohibidos de ser deducidos en el cálculo de la renta neta

14
se encuentran establecidos en el artículo 44° de la ley, La Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria, (SUNAT 2016).

Manejar esta información resulta muy importante para la empresa, puesto que
incurrir en una falta puede acarrear sanciones que van desde amonestaciones hasta
pagos pecuniarios por la falta, por lo cual es debido llevar una correcta planificación.
Sin embargo, como refiere Thomson Reuters, que es una empresa líder de soluciones e
informaciones para empresas profesionales, cerca del 80% de empresa no presentan
unas estrategias de planificación tributaria, asimismo, tan solo un 39% de ellos refirió
que se implementará una estrategia en poco tiempo. Esta falta de planeamiento es
posible notar por medio de la falta de auditorías preventivas, donde un 67% de los
encuestados indicó que esto no se realiza en las empresas donde trabajan. Asimismo,
un impresionante 73% de los encuestados considera que los empresarios no cuentan
con el conocimiento debido sobre cómo llevar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Estos resultados muestran que, de acuerdo a los más 80 expertos tributarios
consultados, existe un conocimiento pobre acerca de una correcta planificación
tributaria puede repercutir de manera incierta en la rentabilidad, puesto que podría
estarse pagando más impuestos de los que realmente se deben cancelar, como de estar
incurriendo en falta tributarias por la cancelación incompleta. Como señala el 82% de
los encuestados un correcto planeamiento tributario contribuye a reducir las
contingencias tributarias que podría originarse. (Gestión, 2016).

En el Contexto Local

La empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC, es una empresa que se

dedica al rubro de lubricantes, tiene actividades desde enero del 2002, estando ubicada
en la urbanización Los Parques, en la ciudad de Chiclayo. Desde entonces la empresa
ha venido desarrollándose paulatinamente logrando mantenerse en el mercado y
compitiendo a un alto nivel. Sin embargo, ha mostrado en los últimos años una
actividad recurrente no planificada debidamente, puesto que se ha evidenciado que el
gerente de la empresa incurre en gastos que no formar parte del giro del negocio, como
el conceder presentes a clientes, gastos que están siendo asumidos por la empresa. Por
otro lado, al referirle consultarle acerca de si conoce sobre los lineamientos que
establece la Ley del Impuesto a la Renta con respecto a qué tipo de gastos son

15
 deducibles o no, como se estipula en los artículos 37° y 44°, señala no saber acerca de
ello, además de no tenerlos en consideración. Por otro lado, en la determinación de los
estados financieros se evidencia que los encargados de su realización no se rigen por
medio de estos parámetros, accediendo a deducir aquellos gastos en los que incurre el
gerente que no son propios de la actividad económica de la compañía, sobre la renta
neta a la que se le efectuará el posterior cálculo del impuesto a la renta. Esta
problemática mostrada genera un contexto en el que evaluar la incidencia de los gastos
no deducibles sobre la rentabilidad de la empresa, de manera que pueda conocerse el
alcance de esta problemática sobre indicadores reales de la actividad económica de la
empresa.

I.2 Trabajos previos

En el Contexto Internacional

Cusco (2015) en su tesis Los gastos operativos y su incidencia en la rentabilidad de

la empresa comercial Luis Felipe Olmedo Arias de la ciudad de Riobamba en el
primer semestre del año 2014, concluye su investigación que:

Los estudios del control de gastos operativos se relacionan de manera

directa con la rentabilidad de la empresa, puesto que un mejor control de
los gastos incrementará la rentabilidad de la compañía (p. 75).

Esta investigación relaciona un correcto control de gastos con la rentabilidad, que,

si bien no es directamente vinculante a la presente investigación, muestra que un
análisis de los gastos permite generar mejores indicadores de rentabilidad, análisis que
es pertinente si se desea deducir aquellos gastos que se relacionan con el
mantenimiento de la fuente de la empresa. Además, desarrolla la variable rentabilidad
de manera detallada, lo que servirá de guía para la presente.

Romero, (2014) en su tesis Los gastos operacionales de ventas y su incidencia en la

rentabilidad de la empresa Plasticaucho Industrial S.A., durante el período 2012 –
2013. La investigación concluye que:

“Por medio del estimador Chi Cuadrado los gastos operacionales que
efectúa la empresa se relacionan de manera directa en la rentabilidad de
la empresa Plasticaucho Industrial S.A.” (p. 64)
16
 Esta investigación presenta un marco teórico referencial en relación a la
rentabilidad que se tendrá en consideración en la construcción del aparataje teórico en
la presente investigación, además comprueba que la incidencia de los gastos
operacionales, directamente relacionados con la actividad de la empresa sobre la
rentabilidad existe y es directa.

Méndez, Dámazo, & Cervantes (2017), en su estudio Análisis de la deducibilidad,

en el régimen tributario de las personas físicas en México. Concluye que

“La labor efectuada por la entidad estatal ejerce una injerencia en la

realización continua de los pagos exigidos a los contribuyentes, aduciendo
la necesidad de incorporar reformas en la implementación de políticas
coercitivas que obliguen a la presentación de información fidedigna como
a la cancelación de los impuestos en el periodo exigido” (p. 197).

El estudio expone la importancia de la labor de la entidad tributaria en la

recaudación de un importe económico acorde con el monto planificado, por medio de
la incorporación de políticas coercitivas que inciten al pago continuo de los impuestos
a cancelar en conformidad con los periodos estipulados por la normativa vigente.

Merizalde (2016), en su tesis Análisis de los principales gastos no deducibles y su

incidencia en la conciliación tributaria. Concluye que

“La notable informalidad se rige como un problema complejo que afronta

el sistema tributario, dado que, en su mayoría las entidades optan por
eludir determinados impuestos, procediendo a registrar un acervo de
información fraudulenta que imposibilita adoptar decisiones factibles que
orienten al crecimiento competente de la organización, traduciéndose en
reducidas utilidades que repercuten los flujos de efectivos generados”
(p.134).

El estudio citado, dilucida las implicancias de prescindir de acatar con la normativa

tributaria en la dinámica de las utilidades, constituyendo una problemática evidenciada
en la elaboración de informes que albergan registros fraudulentos, documentaciones
incompletas, ausencia de comprobantes fiables que constaten la realización de
operaciones o transacciones efectuadas en el curso del ejercicio presente.
17
 Vanoni (2016), en su investigación Los gastos deducibles y no deducibles y su
incidencia en la determinación del Impuesto a la Renta. Concluye que

“los factores que interfieren en el registro de diversos desembolsos no

admitidos como deducibles concierne a la ausencia de lineamientos
orientados a controlar las operaciones efectuadas en el curso del ejercicio
fiscal, desconocimiento de la regulación tributaria por parte de los
miembros que laboran en el área contable, escasas capacitaciones
enfocadas al momento de los cambios suscitados en la legislación, entre
otras falencias que repercuten la dinámica de los flujos de efectivo
imposibilitando cancelar las obligaciones contraídas en el periodo
exigido”.

La investigación descrita, expone el escaso compromiso de los colaboradores

pertenecientes al área contable por desarrollar registros inapropiados respecto a las
operaciones comerciales efectuadas en el transcurso de determinado ejercicio fiscal,
situación que conduce a cometer una serie de infracciones acreedoras de multas o
sanciones que afectan de forma significativa los niveles de liquidez encaminando a un
posible declive.

Medina, (2011) en su tesis Análisis de los gastos operativos y su incidencia en la

rentabilidad del supermercado SUPERSKANDINAVO Cía. Ltda., para el segundo
semestre del año 2010. Concluye que en la empresa

“existen gastos que no presentan un sustento legal debido, ya que la

mayoría de los gastos que ha efectuado no corresponden al giro
económico de la empresa”. (p. 83)

La investigación aborda un análisis de los gastos que efectúa la compañía, e

identifica si están relacionados o no con el giro de la empresa, lo que es comparable
con el análisis que se pretende realizar en la presente para conocer qué gastos son no
deducibles y poder determinar de manera correcta la renta neta que permita obtener
correctamente el impuesto a la renta, por lo cual se tomará como referencia, asimismo
desarrolla la variable rentabilidad con buen fundamente teórico que se tendrá en
consideración.

18
En el Contexto Nacional

Chavarry, (2016) en su tesis Gastos no deducibles tributariamente y su incidencia

en la utilidad del sector transporte de carga por carretera de la Urb. La Rinconada.
Trujillo 2015. La conclusión principal de la investigación fue que:

De acuerdo al artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos

no deducibles en los que ha incurrido las empresas del sector transporte
de carga son gastos que no corresponde a la actividad propia del negocio,
gastos que no cumplen con los requisitos mínimos que establecen la
norma de los comprobantes de pago, intereses originados por infracciones
o multas. Asimismo, se muestra que la determinación de los gastos no
deducibles frente a la utilidad del sector transporte no ha sido favorable,
ya que los resultados observados muestran que se ha experimentado una
reducción que se ubica entre el 5% al 15% del que se ha obtenido
originalmente en la empresa. (p. 82)

La contribución de esta investigación a la presente radica en que desarrolla

teóricamente la variable gasto no deducible y demuestra una vinculación sobre la
utilidad que presentan las empresas del sector transporte de carga por carretera de la
urbanización La Rinconada, por lo que plantea una metodología que se tendrá en
cuenta para la resolución de los objetivos planteados en esta investigación.

Álvarez, y Ureta, (2016) en su tesis Gastos no deducibles y la rentabilidad de la

Empresa Omega Perú Operación y Mantenimiento S.A, 2013 – 2014. La investigación
concluye que se encontró que:

“Los gastos no deducibles aumentaron progresivamente en los estados

financieros de la empresa en estudio influyendo en la determinación de la
renta neta con la cual se determina el ratio de rentabilidad de la empresa,
entendiendo asimismo que la alta rentabilidad que muestra presenta un
gran porcentaje de gastos no deducibles, lo que se traduce en un perjuicio
de la situación económica de la empresa y de la fiabilidad de sus estados
financieros. Por otro lado, los gastos no deducibles han representado un
15% de la utilidad neta de la empresa, asimismo, señala que un aumento

19
 de los reparos tributarios se relaciona de manera positiva con el
incremento del ratio de rentabilidad de la empresa”. (p.113)

El aporte principal de esta investigación es la metodología empleada para demostrar

la relación que presentan ambas variables, que son las mismas que son abordadas en la
presente, asimismo servirá para la discusión de resultados y como guía en tanto a la
aplicación de técnicas e instrumentos de recolección de datos, asimismo de los
métodos de análisis empleados para concretar la investigación.

Ramírez y Villareal, (2015) en su tesis Gastos deducible y no deducible y su

incidencia en la situación económica y financiera de la empresa Multiservicios Ticla
SAC, periodo 2012 – 2013. Concluye esta investigación que:

“La empresa Multiservicios Ticla SAC mostró que no tomaron en cuentas

los gastos que están sujetos a límite, lo que ha generado que esos gastos
produzcan diferencias de manera perenne de S/. 109 076.47, que serán
luego adicionadas a la utilidad contable de la compañía que se traducirá
en un nuevo resultado para fines tributarios”. (p. 145)

Esta investigación aborda de manera general y consistente tanto los gastos no

deducibles como los deducibles, presentando un marco teórico referencial para la
presente, mediante la cual podamos dirigir y establecer por medio de los principios
que rigen esta diferenciación presente en la Ley del Impuesto a la Renta que tipo de
gastos son deducibles o no, además de ello resulta en que no conocer adecuadamente
las normas que rigen a los gastos que se efectúan en la compañía contribuye a obtener
resultados inferiores a los que realmente deben salir, por lo cual el cálculo del
impuesto a la renta no es que debería ser.

Calixto y De la Cruz, (2013) en su tesis Los gastos deducibles y no deducibles y su

incidencia en el resultado contable y tributario de la empresa de transporte El
Milagro de Dios S.R.L. del distrito El Milagro en el período 2012. La investigación
concluye que

“Los gastos no deducibles y deducibles que efectúa la empresa de

transporte El Milagro de Dios S.R.L. produce en los resultados tributarios
y contables diferencias negativas permanentes y temporales lo que genera
20
 el pago de más impuesto a la renta”. (p. 98)

Esta investigación presenta cómo se relacionan los gastos deducibles y no

deducibles en los resultados contable y tributario, lo que permite tenerlo como un
marco referencial de cómo realizar un análisis profundo y centrado en los resultados
contables, lo que está muy vinculado con la rentabilidad de la empresa, asimismo el
marco teórico presentado es muy importante como guía para la presente.

Arredondo (2017), en su estudio Gastos no deducibles y rentabilidad en las

empresas de fabricación de estructuras metálicas, San Juan de Lurigancho 2016.
Concluye que

“Las implicancias de reportar gastos no deducibles en el dinamismo de la

rentabilidad de las entidades por incumplir a cabalidad con la normativa
tributaria, dado que, diferentes entidades optan por registrar en sus
informes contables operaciones no sustentadas en documentaciones
apropiadas, asimismo, exceden el límite exigido respecto a la presentación
de boletas de pago, lo cual, induce a cancelar adiciones tributarias que
alteran la información referente a su situación económica financiera”
(p.54).

La investigación citada, constituye un material referencial en dilucidar los efectos

de registrar una gama de gastos no deducibles en el dinamismo de los rendimientos
económicos originados por la entidad, escenario que repercute en los niveles de
efectivo reportados por imposibilitar la cancelación de los pasivos en el periodo
pactado que encamina a su inestabilidad en el ambiente de negocio involucrado.

Tito (2016), en su estudio Los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en

el resultado contable tributario de la Empresa INMATEC S.R.L. periodos 2014 –
2015. Concluye que:

“Las operaciones incurridas por la entidad conllevan a registrar una

gama de erogaciones, las cuales, se caracterizan por exceder los límites
expuestos por la legislación tributaria, por ello, los importes monetarios
correspondientes al impuesto a la renta se caracterizan por mostrar un
comportamiento creciente que repercute en la adopción de decisiones
21
 orientadas al crecimiento empresarial” (p. 88).

La investigación expuesta, dilucida los efectos de los desembolsos efectuados por

una organización en manifestar razonabilidad en la información contable financiera,
impidiendo implementar tácticas acordes con la situación, a fin de mejorar la
eficiencia de las operaciones que oriente a reducir diversas erogaciones.

En el Contexto Local

Cubas y Dávila, (2015) en su tesis El reparo tributario del impuesto a la renta y su

incidencia en la rentabilidad de la empresa Ferronor Decor Home S.A.C., Chiclayo
2014-2015. Concluye que:

“La empresa presenta una inadecuada identificación de los gastos no

deducibles, asimismo no los registran de manera consistente lo que se
traduce en una equivocada determinación del impuesto a la renta, lo que
se traduciría en una posterior fiscalización y pago de sanciones por
tributo omitido, lo que recae de manera negativa en la rentabilidad de la
empresa”. (p. 127)

Esta investigación aporta la combinación de instrumentos como entrevista y análisis

documental para concretar sus objetivos, presentándose como marco referencial a
tanto a la utilización de la entrevista como medio de obtención de información,
asimismo presenta de manera consistente un marco teórico relevante de la variable
rentabilidad, que servirá de guía para el desarrollo de la presente.

Tarrillo y Ylatoma, (2015) en su tesis Análisis de las Adiciones y Deducciones para

la Determinación del Impuesto a la Renta en la Distribuidora Alresa s.a.c. - 2014.
Concluyen en su investigación que:

Se ha logrado constatar un monto de adiciones de S/. 305,080.04,

mientras que con respecto a las deducciones no se pudo constatar por
falta de información. Asimismo, en cuanto al cálculo del impuesto a la
renta por parte de la empresa se evidencia que en el año 2014 el importe
del impuesto es de S/ 54, 795.00, mientras que el que determinaron los
autores fue de S/. 80,548.80, evidenciándose una diferencia de S/.

22
 25,753.80. (p. 80)

La investigación es un marco referencial importante en tanto que para la

determinación de las adiciones o deducciones emplea de manera consistente la guía de
análisis documental, de forma que permita hallar de manera real cuál debe ser el
importe que debe pagarse por concepto de del impuesto a la renta, metodología que
servirá como guía para la presente investigación. Por otro lado, aborda de manera
general un marco teórico sobre adiciones y deducciones que servirá como marco
referencial para enriquecer en que se presenta en la presente investigación.

Ydrogo, y Pérez, (2016) en su tesis Propuesta de un informe técnico para acreditar

mermas como costo o gasto deducibles al impuesto a la renta en la Empresa J & S
SAC en la ciudad de Lambayeque en el periodo 2013. Concluyen los autores que:

Las mermas ocurren por causa de la falta del mantenimiento de las

maquinas, la falta de capacitación de su personal operativo, asimismo el
alto índice de rotación de la mano de obra, los constantes cambios de las
condiciones ambientales y de la inestabilidad que presentan los insumos
para el quemado. La empresa puede determinar que lo que perdió en
mermas en el período de análisis por no hacer uso de la deducción contra
el impuesto a la renta que está determinado en la Ley del Impuesto a la
Renta, lo que no le permitió acceder a recursos económicos dados por su
normal desarrollo. (p. 101)

Esta investigación aporta un marco teórico consistente con la determinación de la

merma y su relación con la deducción contra el impuesto a la renta, lo que permite ver
que el no efectuar de manera consistente una correcta identificación de los gastos
repercuten directamente en la no disposición de recursos económicos que pueden
servir para mejorar la actividad productiva de la empresa.

Sánchez (2014), en su investigación Impacto fiscal tributario y sus efectos en la

rentabilidad y liquidez para la Empresa Constructora ABC, Lambayeque 2013.
Concluye que:

“las presencias de diversos factores externos interfieren en la continuidad

de la informalidad, destacando el desconocimiento como el escaso interés
23
 del propietario por desarrollo empresarial, lo cual, encamina a incurrir
en una serie de gastos no admitidos para su deducción del importe
tributario a cancelar que induce a efectuar reparos, cuyos desembolsos
afectan la dinámica de los rendimientos” (p. 90).

La investigación citada expone las implicancias de la informalidad en la

continuidad competente de las entidades enmarcadas en el rubro de construcción,
resaltando diferentes aspectos relacionados al desconocimiento de la normativa
vigente, situación que conduce a registrar desembolsos que prescinden de presentar
documentación sustentatoria, lo cual, exige a cancelar reparos que repercuten en su
permanencia competente en el rubro inserto.

Chanamé & Salazar (2017), en su tesis Impacto financiero y tributario de los

ingresos y gastos no documentados para proponer un manual de control interno en la
Empresa Codi El Delfin S.A.C. 2013-2014. Concluye que

“la escasa conciencia tributaria conduce a frecuente evasión del importe

tributario a cancelar, reflejándose en el registro de diversas erogaciones
efectuadas que muestran documentaciones disconformes con la normativa
expuesta, lo cual, impide considerarse como gasto involucrado en la
deducción del importe tributario, escenario que afecta en demasía la
liquidez como la solvencia de la compañía” (p. 95).

La tesis descrita expone las infracciones dadas a las entidades que incurren en
evadir el importe correspondiente a los tributos por medio de la presentación de
información contable no sustentada en documentaciones fidedignas que exigen al pago
de reparaciones o multas, cuyos montos afectan significativamente la continuidad de
las operaciones eficiente de la entidad.

Calle y Saavedra, (2012) en su tesis Implicancias tributarias de los gastos

deducibles sujetos a límites en la determinación del impuesto a la renta de la empresa
Agroindustrial Pomalca S.A.A. periodo 2011. Concluye que

“mediante una aplicación correcta de los procedimientos y normas

tributarias permite determinar de manera precisa las deducciones
establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, de manera que se pueda
24
 estimar de forma correcta el impuesto a la renta”. (p. 89)

En la presente investigación se presenta un análisis exhaustivo de la Ley del

Impuesto a la Renta, de manera que se pueda determinar de forma correcta la renta
neta para el cálculo del impuesto a la renta, además analiza de manera consistente si
las normas tributarias se respetan, además de si los documentos presentan la
documentación adecuada, sirviendo como guía para la discusión de los resultados.

I.3 Teorías relacionadas al tema

I.3.1 Gastos

De acuerdo con Carrasco, (2009) se entiende por gastos aquellos desembolsos ya

sea de dinero, bienes o de valores equivalentes que son efectuados en una actividad
que se realiza de manera periódica. Asimismo, de acuerdo con Kholer, citado por
Carrasco, (2009), los gastos corresponden a erogaciones que son tanto pasadas como
presentes, que retribuyen el costo de una actividad, además por medio de este
concepto se puede deducir el concepto de gasto corriente, como aquellos gastos que
ocurren dentro del correspondiente período, como las amortizaciones de las
inversiones, depreciación de activos fijos o provisiones, etc.

I.3.1.1 Gastos deducibles

Como señala Morillo, (2014) el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que para la determinación de la renta neta de tercera categoría se le
descontará aquellos gastos que fueron necesarios para producirla y además para
mantener su fuente. Por ello se puede señalar que existen dos tipos de gastos: los
gastos deducibles y no deducibles. Se entiende que los primeros, gastos deducibles,
son aquellos que se necesitan para producir la renta neta de tercera categoría como
para mantener su fuente, asimismo como aquellos gastos que se encuentran
relacionados con la obtención de ganancias sobre el capital invertido. Sin embargo,
para que los gastos puedan estimarse como deducibles deben cumplir un criterio
muy importante, el principio de causalidad, por medio del cual se pueden deducir
aquellos gastos que se encuentran debidamente documentados con la información
correspondiente que solicita la Ley del Impuesto a la Renta, las mismas normas que
permitirán señalar si los gastos fueron necesarios para generar riqueza o mantener
la fuente generadora de renta.

25
 A todo gasto deducible le corresponde una serie de características como el de ser
justificado, contabilizado, real y asimismo que es debidamente imputado sobre sus
actividades que estén vinculados de alguna forma con la obtención de ingresos.
Asimismo, aquellos gastos que cuenten con estas características se denominarán
gastos no deducibles. (De Luis, 2012).

Arévalo, (2008) señala que los gastos deben cumplir con ciertos requisitos, que
se detallan a continuación:

No refieren al costo.
Deben presentar toda la documentación por medio de comprobantes de pago
cuando se solicite.
El proveedor de consignar en el registro de SUNAT y estar habido.
El gasto debe ser cancelado por cualquier medio de pago, cuando sea
necesario.
Esto gastos deben cumplir el principio de devengado.
Los gastos deben corresponder con operaciones fehacientes realizadas
realmente.
La operación debe efectuarse a los valores de mercado.

Por otro lado, de acuerdo al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta indica
el establecimiento de ciertos límites relacionados a la deducción de determinados
gastos, por lo cual tenemos:

I.3.1.2 Gastos sujetos a límite

Gastos por intereses

De acuerdo al inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, se

señala que se consideran deducibles aquellos gastos por intereses o por cancelación,
constitución o renovación, siempre y cuando estos gastos hayan estado orientados
hacia la adquisición de bienes y servicios que estén relacionados con la generación
de renta en el país, o de otra manera a mantener la fuente generadora. Este gasto
presenta un límite cuantitativo, puesto que son deducibles los intereses en la parte
que excedan al monto total de intereses inafectos y exonerados.

26
Tabla 1. Gastos por intereses

FUENTE: RAMÍREZ, J. Y VILLAREAL, J. (2015).

Depreciaciones

De acuerdo con el inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
son deducibles aquellas depreciaciones de bienes con límites fijados por el artículo
4° de la ley además del artículo 22° de su reglamento. La ley no presenta tasa de
depreciación fijas, sino límites máximos pre establecidos. Con relación a los bienes
inmuebles, estos presentan una tasa fija de depreciación del 5%, mientras que los
demás bienes presentan tasas de depreciación señaladas en el artículo 22° del
reglamento de la ley

Tabla 2. Límites de depreciación

FUENTE: RAMÍREZ, J. Y VILLAREAL, J. (2015).

27
Tabla 3. Régimen especial de depreciación

FUENTE: RAMÍREZ, J. Y VILLAREAL, J. (2015).

Gastos recreativos y de capacitación de personal

Estos gastos se vinculan con actividades centradas en beneficiar a los

trabajadores, con la finalidad de generar mayor motivación al personal y que
mejoren su desempeño en el desarrollo de sus labores. Por ello, estos gastos pueden
ser, gastos en reuniones de esparcimiento, agasajos, entre otros. Estos gastos son
limitados por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, ya estos gastos para
ser deducibles no pueden exceder al 0.5% de los ingresos netos relacionados al
ejercicio en el cual se efectuó, con un límite de 40 UIT, además que la deducción
corresponde al ejercicio donde se llevó a cabo.

Gastos de representación

Gastos en los que incurre una empresa con motivo de ser representada fueras de
sus locales, en otras palabras, son los gastos en los que se incurre por representar la
imagen de la empresa frente a sus clientes en un lugar exterior a los
establecimientos de la empresa. El límite que establece la ley es que no deben
exceder el 0.5% de los ingresos brutos, presentando como límite máximo de 40
UIT.

Por lo dispuesto por el artículo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, los gastos de representación pueden comprenderse como:

28
 Representación fuera de oficinas: generalmente se dan por cenas con clientes,
que deben ser acreditadas por medio de comprobantes de pago. Dentro de estos
gastos de representación también se pueden considerar eventos que se realicen en
favor de los clientes, siempre y cuando se acredite el vínculo que tiene con la
empresa.

Mejorar la imagen de la empresa: esto se da por medio de regalos o agasajos a

clientes, teniéndose bien identificado a los clientes y su relación con la empresa.
Para acreditar la entrega de obsequios se debe sustentar con el respectivo
comprobante de pago.

Gastos en vehículos automotores

Estos gastos están comprendidos en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la

Renta, inciso w), y se mencionan los tipos de vehículos automotores, siendo estos
los siguientes:

A2 (de 1051 cc. a 1500 cc.)

A3 (de 1501 cc. a 2000 cc.)
A4 (vehículos de más de 2000 cc.)
B1.3 camionetas distintas a pick up, y los derivados con tracción en
las 4 ruedas.

Serán deducibles solo cuando los gastos en los mismos sean indispensables en el
desarrollo de las actividades propias del negocio de la empresa, siendo deducibles
los siguientes procesos:

Formas vinculadas a cesión en uso, como arrendamiento financiero,

u otro tipo de arrendamiento.
Funcionamiento, relacionado con los gastos de combustibles,
mantenimiento, reparaciones, entre otros.
Depreciación.

Gastos de movilidad

Gastos vinculados con la movilidad de los trabajadores, siendo necesario para

29
 que los mismos cumplan con sus funciones, siendo que por cada trabajador los
gastos de movilidad no pueden exceder el 4% de la remuneración mínima vital.

Gastos sustentados con boletas de venta

Se sustenta en boletas de venta emitidas por personas que están dentro del
Régimen Único Simplificado (RUS), por lo cual no se trata de cualquier boleta de
venta, sino únicamente de los que pertenecen al nuevo RUS, siendo los límites a
deducir los siguientes:

Tabla 4. Límite de deducción – Gastos en boletas RUS

FUENTE: RAMÍREZ, J. Y VILLAREAL, J. (2015).

I.3.1.3 Gastos no sujetos a límite

Entre los principales gastos no sujetos al límite de acuerdo al artículo 37° del
Impuesto a la Renta se tiene:

Gastos por tributo

Gastos por cobranza
Gastos por mermas y desmedros
Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al
personal
Pérdidas extraordinarias

I.3.1.4 Gastos no deducibles

A todo gasto le corresponde una serie de características como el de ser

justificado, contabilizado y real, que son debidamente imputados sobre sus
actividades vinculados, de alguna forma, con la obtención de ingresos. Aquellos
gastos que cuenten con estas características se denominarán gastos no deducibles.

30
 (De Luis, 2012, p. 36).

Como gastos no deducibles entendemos a aquellos gastos que no están

contemplados en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, asimismo por el
incumplimiento de los criterios conceptuales como el principio de causalidad,
generalidad, razonabilidad, límites cuantitativos, o que también podrían cumplirlos de
forma indirecta, sin embargo no sería relevante, puesto que son no deducibles, esto
quiere decir que son prohibidos en cualquiera sea el contexto y su posterior efecto
tributario. Al observarse la Ley del Impuesto a la Renta, el artículo 44° específica de
manera concreta cuáles son estos gastos no deducibles. (Alva et. al., 2012).

Se puede evidenciar, desde la perspectiva de la lógica o racionalidad de la Ley del

Impuesto a la Renta, aquellos gastos que no son deducibles es porque principalmente
no cumplen el principio de causalidad que presenta el artículo 37° de la mencionada
ley, o de aquellos gastos que exceden los límites establecidos, asimismo de los que de
manera concreta son declarados como no deducibles, ya sea que cumplan o no los
criterios del artículo 37°, siendo estipulados en el artículo 44°, teniendo como
posibilidad estar, a criterio del contribuyente, vinculados con el sostenimiento de la
fuente de ingresos o de generación de mayor renta, sin embargo, a pesar de ello,
legalmente esos gastos se establecen como no deducibles. (Alva et. al., 2012).

I.3.1.5 Criterios necesarios para la deducibilidad del gasto

Como refiere Alva et. al. (2012), “Para obtener la renta neta se debe deducir de
la renta bruta todos aquellos gastos que se han efectuado en el período por parte de
la persona jurídica” (p.38).

Sin embargo, es conocido que no todos los gastos están permitidos para su
deducción, puesto que la deducción de los gastos generará una menor renta que
implicará un pago menor del impuesto, por lo cual la Administración Tributaria ha
establecido criterios que deben cumplir los gastos para que puedan ser tomados en
cuenta en la determinación de la renta neta, de la que finalmente se apartará el
monto a tributar. (Alva et. al., 2012). Entre estos criterios se presentan los
siguientes:

Principio de causalidad

31
 Es un criterio fundamental por medio del cual es permitido deducir un gasto que
presente relación con la producción de ingresos, o con el sostenimiento de la fuente
de renta, sin embargo, debe tenerse en consideración de los límites o se encuentre
prohibido en la ley tributaria. Es necesario indicar que, en la legislación peruana,
este principio solo se extiende a contribuyentes domiciliados que perciben la renta
de tercera categoría.

La causalidad se puede conceptualizar como el vínculo que existe entre un hecho

y su efecto, en otras palabras, señala la relación que existe tanto entre los gastos y
en la generación de renta gravada, o como también del mantenimiento de la fuente.
Se considera como el principio importante ya que rige a todo gasto deducible,
puesto que este se encuentra en todos los supuestos que establece el artículo 37° de
la Ley de Impuesto a la Renta, (Huapaya, 2011).

Principio de Normalidad

Este principio está muy relacionado con el principio de causalidad, puesto que
contribuye a entablar una relación entre el gasto con la actividad propia de la
empresa. Mediante este criterio, los gastos que se estimen como deducibles serán
aquellos que presenten una relación lógica con la actividad generadora de renta
gravada. En concreto, “El principio de normalidad nos señala de manera explícita
que se considerarán deducibles a los gastos que presenten como objetivo el logro de
utilidades por parte de la empresa”. (Huapaya, 2011, p. 19).

Principio de Razonabilidad

Este criterio es un criterio cuantitativo que trata de vincular el monto de los

gastos que serán deducibles con respecto al valor de la renta generada. Esto quiere
decir que los gastos deducibles serán todos aquellos que guarden proporción con la
renta obtenido por el contribuyente. “Este criterio también está estrechamente
relacionado con el principio de causalidad, ya que trata de relacionar los gastos
efectuados con la actividad económica que realiza la compañía”, (Huapaya, 2011,
p. 19).

Principio de Generalidad

32
 De acuerdo con Huapaya, (2011) este principio se relaciona primordialmente
con la concesión de beneficios extraordinarios sobre los trabajadores, y este
principio el que debe entrar a tallar en estos casos, también presenta vinculación
directa con los incisos I), II) y a.2) presentes en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta. Sin embargo, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, este principio es relativo, puesto que puede no implicar que un gasto afecta
beneficiosamente a los trabajadores de la compañía (p. 19).

Fehaciente

Este principio se basa en la sustentación de la operación efectuada, donde no

solamente se necesita que se presente el comprobante de pago, sino que debe
realmente mostrarse que la operación ocurrió, para lo cual será necesario valerse de
toda la documentación que ha generado la operación, ya sea por medio de correos
electrónicos, memorandos, entre otros.

I.3.1.6 Principales gastos no deducibles

Al observar el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, notamos una serie
de gastos que nunca se estiman como gastos deducibles en el proceso de obtención
de la renta neta que concierne a la tercera categoría. Se debe remarcar que la lista
mostrada por la ley es del tipo cerrada, que en otras palabras quiere decir que no
deja que ningún otro supuesto entre a tallar, sino solamente los que figuran en la
lista de manera concreta (Alca, 2013).

Entre los principales gastos no deducibles se tienen los siguientes:

Gastos personales

De acuerdo a lo estipulado por el inciso a) que muestra el artículo 44° de la Ley

del Impuesto a la Renta, señala que cualquier gasto personal que haya efectuado el
contribuyente así como también el sustento del mismo gasto, no se consideran
como gastos deducibles en la obtención de la renta neta de tercera categoría, ya que
este tipo de gastos son entendidos como reparables.

Por el impuesto a la renta

33
 Con respecto a este punto se determina que el pago del impuesto a la renta no
puede ser considerado como un gasto deducible para la obtención de la renta neta
de tercera categoría, puesto que es el impuesto que está determinando, lo que
vendría a ser incoherente pues no podría deducirse el importe del impuesto sobre la
misma base para su determinación. Otros impuestos son aceptados como deducibles
en la determinación de la renta neta, como el ITAN, el impuesto vehicular, el
impuesto predial, toda vez que esté demostrado bajo el principio de causalidad
intervienen en la generación de la renta. Este punto es señalado en el inciso b) del
artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos por multas, intereses moratorios, sanciones interpuestas por el sector

público

Este tipo de gastos están contemplados como no deducibles en el inciso c) del

referido artículo, donde se especifica que tanto los recargos, como las multas y los
intereses moratorios señalado en el Código Tributario, asimismo cualquier otra
sanción que haya sido efectuada por el sector público.

En el caso de las multas se entiende que son producto de una conducta impropia
tipificada como infracción, castigada por medio de una sanción pecuniaria. En
cuanto a los recargos, estos ya no contemplan en el Código Tributario, pero que
implican la realización de un pago adicional por no haber cancelado los tributos en
la fecha indicada.

Por intereses moratorios conocemos que son pagos adicionales por extenderse de
la fecha impuesta de pago de los tributos. Mientras que es necesario señalar que en
cuando a las sanciones que impliquen un pago de efectivo no pueden ser
considerados como gastos deducibles, pues son determinado como reparables.

Gastos por donaciones y otros actos de liberalidad

Este tipo de gastos se estipulan como no deducibles para la obtención de la renta

de tercera categoría, haciendo la salvedad que cuando son donaciones de bienes a
entidades públicas o sino a instituciones establecidas como perceptoras de
donaciones, entonces se podrán deducir esos gastos, en concordancia con el inciso
x) del artículo 37° de la ley. Este tipo de gastos se establecen en el inciso d) del
34
artículo 44°.

Montos que fueron invertidos en la compra de bienes o de costos que fueron

incluidos en el activo posteriormente en relación a las normas contables.

Esto está establecido en el inciso e) del artículo 44°, señalando que aquellas
sumas que fueron invertidas para la adquisición de algún activo no puede
considerarse como gasto deducible, asimismo los costos incurridos de manera
posterior incluidos en el activo.

Montos que son destinados a la conformación de reservas o provisiones

Este de tipo de montos destinados a la conformación de reservas o provisiones se

consideran como gastos no deducibles, está estipulado en el artículo 44° de la Ley
del Impuesto a la Renta, precisado en el inciso f).

Cabe señalar que en el artículo 37° de la ley, en el inciso h) se especifican

aquellas provisiones que son permitidas para las entidades bancarias.

Amortizaciones efectuadas sobre activos intangibles

Se establece que aquellas amortizaciones realizadas por patentes, marcas,

procesos de fabricación y cualquier otro intangible son gastos no deducibles para la
obtención de la renta neta de tercera categoría, como lo estipula el inciso g) del
artículo 44° de la ley.

Comisiones generadas por tanto la compra o venta de bienes en el exterior

No se podrá considerar como gasto deducible aquellas comisiones que fueron

generadas por la actividad mercantil en la compra o venta de productos o bienes en
el exterior por el monto que excede al pago usual que se destina por esas
comisiones en el país en el que se origina. Esto está establecido en el inciso h) del
artículo 44° de la referida ley.

Pérdidas producidas al momento de realizar la venta de valores que fueron

adquiridos con algún beneficio tributario, teniendo como límite lo estipulado
por ese beneficio

35
 Este tipo de gastos se estipulan el inciso i) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta, señalando que no se consideran como deducibles en la
obtención de la renta neta a la que se le aplicará el porcentaje debido para la
determinación del pago del impuesto a la renta.

Gastos que presenten una documentación incompleta y no cumplan con las

características básicas que están estipuladas en el reglamento de comprobantes
de pago.

Si se tiene gastos que no cuentan con la debida documentación exigida por el

reglamento de comprobantes de pago, entonces no podrán ser deducibles dentro de
la determinación de la renta neta de tercera categoría. Asimismo no se considerará
como gasto deducible aquel comprobante de pago que ha sido emitido por un
contribuyente que se encuentre en la condición de no habido, de acuerdo a las
publicaciones que realiza la Administración Tributaria.

I.3.2 Rentabilidad

La principal razón de ser de cualquier empresa es la de generar ganancias, que

generalmente se estiman como la diferencia entre ingresos y los costos en los que se
incurrieron para la realización de la actividad económica. Sin embargo, este resultado
general no explica de manera concreta cómo se han comportado los recursos que han
sido utilizados, siendo necesario medir su eficiencia en la consecución de los ingresos,
por lo cual es necesario analizar la rentabilidad que muestra la empresa. Por otro lado,
a la rentabilidad también se la puede relacionar como una medida que es utilizada para
evaluar las ganancias que ha generado la empresa por medio de sus ventas, asimismo
de los activos con los que cuenta y de la inversión que han realizado los dueños.
También se relaciona este concepto con el riesgo que implica, por lo cual, si una
empresa desea aumentar su rentabilidad, esto también implica que los riesgos
implícitos de aumentar su actividad económica también aumentan. La rentabilidad
resulta ser una medida del éxito de una empresa, puesto que una alta rentabilidad
conjuntamente con buenas prácticas empresariales, permitirán que la empresa se
mantenga en el tiempo y pueda ampliar sus actividades (Ccaccya, 2015).

De acuerdo con Tulsian, (2013), la rentabilidad y el beneficio son conceptos

36
diferentes, la rentabilidad es un concepto relativo, mientras que el beneficio presenta
una connotación absoluta. A pesar de su naturaleza genérica estos conceptos se
utilizan de manera diferente en los negocios. Como concepción absoluta, los
beneficios no permiten observar la eficiencia de una empresa. Por lo tanto, un alto
beneficio no indica una alta eficiencia de la organización, asimismo una baja
rentabilidad tampoco quiere decir que la organización presenta problemas serios. Por
lo tanto, se puede decir que las ganancias no son la principal variable sobre la base de
las cuales se puede comparar la eficiencia operativa y la eficiencia financiera de una
organización. Para medir la productividad del capital empleado y medir la eficiencia
operativa, el análisis de rentabilidad se considera como una de las mejores técnicas.

Caraballo, Amondarian, y Zubiaur, (2013) señalan que la rentabilidad empresarial

resulta un aspecto muy importante en cualquier análisis. Es de vital importancia para
la empresa misma en cuestión, así como para los agentes interesados en ella, como los
accionistas. Los resultados mostrados por este análisis de rentabilidad serán
primordiales en las decisiones de inversión por parte de los accionistas, además de ello
en la forma en cómo se financiará la empresa.

Presentar una rentabilidad favorable para una empresa le permite tener los recursos
con los cuales poder financiar sus actividades tanto en el corto como en el largo plazo,
sujeto a las directrices que establezcan los encargados del área comercial, puesto que
de ellos se sostiene la generación de los ingresos y asimismo del área operativa, puesto
que los gastos generados son en su mayoría debidos a esta área. (Myuers, 2010). Por
otro lado, Perez-Carballo, (2015) refiere que si se desea saber si una empresa es
rentable o no, es necesario observar la cuenta de resultados, de manera que se pueda
observar si los ingresos son mayores o no a los gastos efectuados en un período
contable, si se tiene un resultado favorable esto repercutirá posteriormente con la
obtención de beneficios, caso contrario la empresa resultaría con pérdidas. Estos son
los beneficios que busca toda empresa, cubrir sus gastos, poder financiar los
requerimientos de dinero y poder hacer frente a las diferentes frustraciones que pueden
presentarse en la economía.

I.3.2.1 Tipos de rentabilidad

Ccaccya, (2015) menciona que, desde el punto de vista contable, se pueden

37
 observar dos tipos de rentabilidad, siendo las siguientes:

Rentabilidad económica

Este tipo de rentabilidad mide el rendimiento que presentaron los activos de la

empresa independientemente del medio por el cual fueron financiados en un
período determinado. Se considera como un indicador básico por medio del cual se
pueda juzgar la eficiencia de la empresa, ya que al no estar considerado todas las
implicancias que origina el financiamiento nos da acceso al conocimiento de cuan
eficiente ha resultado en el contexto del desarrollo de sus actividades de
producción. Esto quiere decir que la rentabilidad económica nos permite conocer la
tasa a la cual se remunera todos los recursos que han sido utilizados.

Rentabilidad financiera

Por medio de este indicador podemos conocer cuál ha sido el rendimiento que
han tenido los capitales propios, en general si considerar cómo ha sido la
distribución de los resultados entre los accionistas. Es por ello que la rentabilidad
financiera se considera como un indicador más cercano al propietario o accionista,
en comparación con la rentabilidad económica.

I.3.2.2 Ratios de rentabilidad

Gitman y Zutter, (2012) indicaron que los ratios de rentabilidad son medidas que
permiten diagnosticar los beneficios generados por la empresa frente a la inversión
realizada, los activos y ventas. Los ratios de rentabilidad son muy apreciados por
gerentes, accionistas y acreedores, ya que muestran el estado de la empresa en el
presente en cuanto a los beneficios generados. Estas razones muestran si la empresa
genera las ganancias suficientes con las cuales poder cubrir sus costos y asimismo
que permita remunerar a sus propietarios (Ccaccya, 2015). Entre los principales
ratios de rentabilidad tenemos los siguientes:

Rentabilidad sobre el activo (ROA)

El ROA es un indicador que mide la rentabilidad de la empresa en relación a los

activos que posee. Es una medida de eficiencia en la utilización de los activos de la
empresa para la generación de ganancias. Para su cálculo se dividen las utilidades

38
netas sobre el total de activos (Flores, 2013).

Rentabilidad sobre el patrimonio (ROE)

Este ratio de rentabilidad nos indica el monto de ingresos netos que reintegrados
en parte como proporción del capital de los accionistas. Señala asimismo la
rentabilidad que obtienen los propietarios de la compañía además de ser conocido
como la rentabilidad financiera. En el contexto de los accionistas, es uno de los
indicadores más importantes puesto que este indicador les mostrará cuánto será
retribuido su aporte de capital (Flores, 2013).

Rentabilidad en relación a las ventas (ROS)

Esta medida denominada margen de beneficio, forma parte los indicadores de

rentabilidad y es estimada como la división entre las ventas brutas sobre las ventas
netas (Flores, 2013).

Rentabilidad neta sobre ventas

Es una medida que considera los gastos efectuados en la operación de las

actividades, gastos financieros, laborales y tributarios. Este indicador nos muestra
cuantos céntimos son ganados en cada sol que sea vendido en mercadería (Flores,
2013).

39
I.4 Formulación del Problema.

¿De qué manera el análisis de gastos mejora la rentabilidad de la empresa Servicios

y Comercialización Rivera SAC 2017?

I.5 Justificación del problema

De acuerdo con Fernández, C., Hernández, S. y Baptista, P. (2014) la justificación

se presenta en los siguientes ámbitos:

I.5.1 Perspectiva Teórico

A nivel teórico la investigación se sustenta en el aporte de distintos autores en lo

referente a la variable rentabilidad recurriendo a investigaciones y publicaciones del
área financiera, asimismo con respecto a los gastos no deducibles, se sustentan en la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Legislativo N° 774,
conformándose un marco teórico consistente, por lo cual la investigación se justifica
también.

I.5.2 Perspectiva Práctica

Tanto el marco teórico constituido por diversos aportes y la metodología empleada

para la resolución del problema de investigación, la presente investigación servirá de
guía para futuras investigaciones que presente un contexto y problemática similar ya
que utiliza instrumentos y técnicas que pueden ser replicadas en otras investigaciones
no solo de la misma línea de investigación, de manera que se justifica prácticamente.

I.5.3 Conveniencia

La presente investigación es conveniente pues se sustenta en una problemática que

es observada en la empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC, la que
evidencia una incursión en diversos gastos no deducibles que afectan la determinación
de la renta neta de tercera categoría, asimismo se basa en un estudio de los principales
indicadores y estados financieros de la empresa, por lo cual el estudio se determina
conveniente.

I.5.4 Perspectiva Metodológica

A nivel metodológico la investigación se justifica, puesto que se basa en un diseño

40
 y tipo de investigación estudiados y consolidados teóricamente por diversos autores,
asimismo la recolección de la información se realizará mediante instrumentos
ampliamente utilizados, que son por medio de las guías de análisis documental.

I.5.5 Relevancia Social

Con los resultados de la investigación se podrá conocer cómo inciden los gastos no
deducibles sobre el cálculo de la rentabilidad, de manera que ello podrá contribuir a
distintas empresas que presenten una situación similar a la que atraviesa la empresa
Servicios y Comercialización Rivera SAC, de manera que les permita tomar las
acciones debidas y puedan ejercer una mejor administración de los gastos que
efectúan.

I.6 Hipótesis

El análisis de gastos permite mejorar de manera significativa la rentabilidad de la

empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC 2017

I.7 Objetivos.
I.7.1 Objetivo general

Proponer un plan de análisis de gastos para mejorar la rentabilidad de la empresa

Servicios y Comercialización Rivera SAC en los períodos de 2015 – 2017.

I.7.2 Objetivos específicos

Describir la forma en que la empresa SERCORISAC registra sus gastos
deducibles y no deducibles en el período 2015 -2017.
Determinar las deficiencias que presenta la forma de registro de los gastos
deducibles y no deducibles por parte de la empresa Servicios y
Comercialización Rivera SAC en los períodos de 2015 – 2017.
Analizar la rentabilidad de la empresa SERCORISAC ha venido realizando en
los períodos de 2015 – 2017.
Determinar la influencia del registro de gastos deducibles y no deducibles en los
niveles de rentabilidad de la empresa SERCORISAC en los períodos de 2015 –
2017.

41
II. MATERIAL Y MÉTODO
II.1 Tipo y Diseño de Investigación
II.1.1 Tipo de investigación

Por lo mencionado en Fernández, Hernández y Baptista, (2014), la presente

investigación es de tipo descriptiva, puesto que pretende conocer las características y
propiedades de las variables en estudio, asimismo solo pretenden conocer y procesar la
información de manera conjunta o separada, por lo que se torna cualitativa.

II.1.2 Diseño de investigación

Es no experimental, ya que no manipuló el entorno en donde se desarrollan las

variables, ni ninguna de las variables que se estudió en la presente investigación,
permitiéndose que la recolección de la información que se efectúe sobre las variables
no presente ninguna alteración y permitan observar de manera directa el estado actual
de las variables, esto de acuerdo a lo mostrado por Fernández, Hernández y Baptista,
(2014, p. 152). asimismo la investigación tiene un diseño descriptivo propositivo, ya
que se describió una determinada realidad, y sobre estas condiciones se elaborará una
propuesta de solución a la realidad observada (Juarez, J., 2014).

II.2 Población y muestra.

II.2.1 Población

Tanto la población como la muestra estuvo constituida por el acervo documentario

que presenta la empresa en cuanto a los indicadores de rentabilidad y de los gastos no
deducibles que se efectúan en la empresa Servicio y Comercialización Rivera SAC en
los períodos de 2015 a 2017.

Tabla 5. Distribución de trabajadores en la empresa Servicio y Comercialización Rivera SAC.

Cargo Número de trabajadores

Contador 2

Asistente contable 1

Practicante de contabilidad 1

FUENTE: SERVICIO Y COMERCIALIZACIÓN RIVERA SAC

II.2.2 Muestra

Para la obtención de la muestra se aplicó el muestreo no probabilístico intencional,

42
 considerando al Contador de la empresa Servicio y Comercialización Rivera SAC,
puesto que es el experto en el área de contabilidad de la referida empresa, trabajando
directamente con lo vinculado al registro de los gastos deducibles y no deducibles.

II.3 Variables, Operacionalización

II.3.1 Variable independiente: Gastos

De acuerdo con Carrasco, (2009) se entiende por gasto aquellos desembolsos ya sea
de dinero, bienes o de valores equivalentes que son efectuados en una actividad que se
realiza de manera periódica.

II.3.2 Variable dependiente: Rentabilidad

Ccaccya, (2015) indica que la rentabilidad significa la capacidad de obtener

ganancias de todas las actividades comerciales de una organización o empresa.
Muestra cuán eficiente es la administración para obtener ganancias utilizando todos
los recursos disponibles en el mercado.

Operacionalización de variables

Técnica e instrumento de
Variables Dimensiones Indicadores
recolección de datos
Gastos sujetos a
límite
Gastos deducibles Análisis documental
Gastos no sujetos a
límite Guía documental
Variable
Independiente:
Gastos personales
Gastos Entrevista
Gastos no
Gastos sin Guía de entrevista
deducibles
documentación
sustentatoria

Porcentaje del
Rentabilidad sobre
rendimiento sobre el
el activo
Activo
Porcentaje del Análisis documental
Variable Dependiente: Rentabilidad sobre
rendimiento sobre el
Rentabilidad el patrimonio Guía documental
patrimonio
Porcentaje del
Rentabilidad sobre
rendimiento sobre
las ventas
Ventas
II.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos, validez y confiabilidad
II.4.1 Abordaje Metodológico
Método Inductivo: Se empleará este método para obtener las conclusiones a

43
 partir de un análisis de la muestra, la cual conducirá a la conclusión general.
Método Descriptivo: En la investigación se describen las variables, factores,
características y atributos que tenga la población de estudio.
Método Analítico: El cual se utilizará para analizar la recolección de datos, y
así obtener los resultados, de acuerdo a las dimensiones de las variables y sus
indicadores, en la presente investigación

II.4.2 Técnicas de recolección de datos

Para la recolección de la información fue necesario recurrir a la técnica de análisis

documental, técnica que permitió recabar información numérica que está presente
tanto en informes, balances y documentos, con la finalidad de almacenarlos y
ordenarlos de manera sistemática que permita un análisis posterior de esta
información.

Además de ello fue necesario recurrir a la técnica de la entrevista, técnica que

permite recopilar información primaria de manera directa con los individuos
involucrados en el estudio.

II.4.3 Instrumentos de recolección de datos

El instrumento necesario sujeto a la técnica de análisis documental que se empleó

fue la guía documental, y para la técnica de la entrevista se utilizó una guía de entrevista.

II.5 Procedimiento del análisis de datos

Para realizar la recolección de datos, se tuvo en cuenta este procedimiento:

Selección de la población y muestra:

Se consideró al contador de la empresa, quien es la persona indicada para

brindar la información pertinente; el instrumento de cuestionario, será aplicado
durante el tiempo prudente y disponible de la muestra, con el fin que señale las
alternativas verídicas. Los instrumentos serán resguardados por el investigador,
desde el momento en que inicia su llenado y hasta el momento que termina. De esta
manera se llevará a cabo el procedimiento de la recolección de datos.

La información fue ordenada y sistematizada por medio del programa MS Excel,

44
 puesto que la información que se necesitó proviene de estados financieros y de
comprobantes de pago, haciendo que la utilización de este programa sea primordial
por la facilidad de análisis que pueden ser efectuados, por otro lado, para la
determinación de los análisis estadísticos se necesitó recurrir al paquete estadístico
SPSS 21, donde se efectuó los análisis de correlación correspondientes.

II.6 Aspectos éticos

En la investigación se respetan aspectos éticos básicos, que están presentes en

cualquier investigación seria, entre estos aspectos éticos se tiene el respeto al derecho
de autor, puesto que los aportes a los que han recurrido han sido debidamente citados,
respetando la contribución que estos han realizado a los campos de investigación que
han sido recurridos. Por otro lado, la investigación es neutral, ya que los resultados no
se han distorsionado con ningún previo direccionamiento hacia determinados
resultados, por lo cual los resultados que se mostrarán son los que efectivamente
muestra la empresa.

II.7 Criterio de rigor científico

Valor a la verdad: Conforme a la información que sea obtenida en la recolección de

datos, esta será verificada por personas expertas en el tema, quienes aportarán a
identificar la problemática y brindar una solución a la propuesta.

Fiabilidad: Se asegura la confidencialidad del instrumento, pues ha sido tomado los

datos de la participación del contador de la empresa Servicios y Comercialización
Rivera SAC.

Objetividad – Neutralidad: La presente investigación se ha realizado de manera

objetiva y neutral, en la cual la perspectiva del investigador y sus prejuicios no han
influido en los resultados obtenidos.

45
III. RESULTADOS
III.1 Tablas y figuras
Describir la forma en que la empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC
registra sus gastos deducibles y no deducibles en el período 2015 -2017.

La empresa Servicios y Comercialización Rivera S.A.C., efectuó una serie de

desembolsos durante los periodos 2015 al 2017, los cuales, se registraron de acorde a
las siguientes modalidades:

En relación a los gastos destinados a intereses, producto de los préstamos otorgados

por entidades financieras, la empresa no opta por realizar una evaluación meticulosa
de las tasas de interés establecidas por la institución, sometiéndose a la inspección
respectiva de su información financiera para determinar su viabilidad.

Asimismo, los procesos ejecutados para corregir la depreciación de sus activos,

implicó considerar la fecha de compra del bien de capital, periodo de inicio de
operaciones, tipo de activo, procedimiento de línea recta para el cálculo como registro
a finiquitar el periodo anual. Referente a los procedimientos de contratación y registro
de prima de seguros, se labora con una aseguradora, que propicia pólizas de seguro
destinados para el personal como para las actividades comerciales de la empresa en
conjunto, especialmente transporte, mercadería, hurto, entre otros.

Con respecto, a las erogaciones incurridas en los viáticos asignados a los

colaboradores encargados de concretar ventas que incluye los registrados en planillas
como miembros pertenecientes a la modalidad de recibos por honorarios, cuyos
importes son proporcionales con la zona de desempeño como del periodo de
permanencia en un lugar externo de su procedencia.

Los desembolsos utilizados para la adquisición de vehículos automotores, proceden

posterior a una previa autorización como evaluación de la necesidad para efectuarlos,
exponiendo una consistente documentación por medio de informes técnicos del
vehículo, facturas, entre otros. No obstante, en su mayoría opta por prestar los
servicios dados por terceros para el traslado de sus existencias.

En relación a los importes asignados para la movilidad de cada colaborador, se

concede a personal inscrito en planilla o en recibo por honorarios, cuyas erogaciones

46
se sustentan por medio del formato de planilla de movilidad en caso de los
colaboradores adheridos a esa modalidad.

Algunos gastos por boletas de ventas realizados son emitidos por contribuyentes
pertenecientes al régimen general, lo cual, obliga a repararlos acorde a lo exigido por
la Ley de impuesto a la Renta.

No todos los gastos por tributos son sustentados con informes o documentos sólidos
por falta de constancias de pago, las cuales, no figuran en los registros denotados por
conciliaciones bancarias.

Referente a los créditos concedidos, la empresa no presenta un registro con

información actualizada que detalle los importes a cancelar por cada cliente moroso,
producto de deficientes controles para efectuar una cobranza efectiva.

La entidad no considera pertinente desarrollar informes acerca de las mermas como

de los desmedros que se suscitan en determinadas ocasiones de descargas de
lubricantes.

Asimismo, los gastos incurridos para remunerar la labor ejercida por el personal, no
ameritan una constante evaluación por parte del área de recursos humanos.

Por otro lado, la empresa no aplica un tratamiento referente a las pérdidas

extraordinarias generadas en ejercicios anteriores.

Con respecto a los gastos no deducibles, la empresa no realiza una inspección

adecuada de los activos fijos por su escaso registro en el libro correspondiente,
asimismo, la entidad opta por reparar los desembolsos realizados de naturaleza
personal, importes no sustentados por documentación sólida, además incluye gastos
destinados de diferente índole al giro de la empresa.

47
Determinar las deficiencias que presenta la forma de registro de los gastos
deducibles y no deducibles por parte de la empresa Servicios y Comercialización
Rivera SAC en los períodos de 2015 – 2017.

Concerniente a las deficiencias denotadas en las formas de registro de los gastos

deducibles como no deducibles, realizados por la empresa Servicios y
Comercialización Rivera S.A.C en los periodos de 2015 – 2017, destacan:

Escasa evaluación de tasas de interés establecida por la entidad financiera, por lo

que, optan por acceder a préstamos cuyas cuotas son relativamente altas a cancelar por
la empresa, por ende, se dificulta su pago en el periodo exigido, incurriendo en moras.

Entrega de viáticos a colaboradores ejecutivos de ventas pertenecientes a la

modalidad de recibos por honorarios, acordes con la zona designada como el periodo
de su estadía, implica que la empresa efectúe reparos tributarios para una adecuada
presentación de los estados financieros en concordancia con las Normas
Internacionales de Información Financiera.

Erogaciones asignadas para la movilidad del personal que mantiene registro en la

modalidad de recibos por honorarios, cuyos importes aducen reparos tributarios.
Registro de gastos en exceso por boletas de ventas, por adquisición de determinados
artículos o bienes, dados por entidades pertenecientes al RUS, asimismo, por entidades
acogidas en el régimen general, no desarrolla informes con respecto a las mermas
generadas y pérdidas extraordinarias evidenciadas en ejercicios anteriores.

Presentación de algunas erogaciones por tributos no sustentadas con informes o

documentaciones consistentes por falta de constancias de pago, no plasmadas en los
legajos dados por las conciliaciones bancarias. Cabe precisar, la realización de gastos
de diferente índole a su objeto social.

Información desactualizada referente al detalle de importes a cancelar por cada

cliente que incurre en mora, denotando falencias en los procedimientos de monitoreo
aplicado para concretar una cobranza efectiva. Asimismo, carece inspección de los
activos fijos por su incontinuo registro en el libro de correspondiente.

48
Analizar la rentabilidad de la empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC
ha venido realizando en los períodos de 2015 – 2017.

FORMULA UNIDAD 2015 2016 2017

0.19 0.17 0.17
Ventas Brutas/Ventas Netas %
19% 17% 17%
0.09 0.05 0.04
Utilidad Neta/Patrimonio %
9% 5% 4%
3% 0.02 0.01
Utilidad Neta/Activos Totales %
0.03 2% 1%
0.01 0.01
Utilidad neta/ventas netas % 0.02
1% 1%
2%

Tabla 6. Índices de rentabilidad

FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL

ELABORACIÓN PROPIA

49
FIGURA 1. RENTABILIDAD EN RELACIÓN A LAS VENTAS
FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL
ELABORACIÓN PROPIA
Con respecto al indicador de rentabilidad sobre las ventas, se evidenció que el periodo
anual 2015, registró un porcentaje de ganancia de 19%, posterior a deducción del importe
de costo incurrido en la prestación del servicio, no obstante, en los siguientes periodos
anuales, se visualizó una reducción de 2%, que permite colegir que la Empresa Servicios
y Comercialización Rivera SAC, no emprende tácticas que dinamicen las ventas, por
ende, los ingresos mantienen un comportamiento decreciente, denotando la escasa
efectividad e innovación en operacionales relacionadas a las transacciones.

50
FIGURA 2. RENTABILIDAD EN RELACIÓN CON LA INVERSIÓN
FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL
ELABORACIÓN PROPIA
Concerniente al índice de rentabilidad respecto a la inversión, se visualiza en el
periodo 2015, un resultado de 2%, el cual, expresa el nivel de rendimiento del producto
ofertado con respecto a las ventas concretadas, asimismo, se mostró un comportamiento
similar en los periodos 2016 como 2017, por registro de rendimientos de 1%, acotando
que ausentes mecanismos estratégicos como análisis inconsistentes de la información
financiera – económica han conllevado a evidenciar ínfimas utilidades, que imposibilitan
el progreso constante de los ingresos.

51
FIGURA 3. RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO
FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL
ELABORACIÓN PROPIA
Acorde con el ratio de rentabilidad sobre el patrimonio, en el periodo correspondiente
al año 2015, se presentó un rendimiento de 9% respecto al importe invertido por los
accionistas, eligiendo un resultado que no impulsó a efectuar mejoras en la gestión de
recursos financieros, dado que, se evidenció en los periodos continuos, una utilidad
inferior de 5 % y 4% respectivamente, denotando deficiente operatividad financiera por
ausente examinación de los gastos destinados como de las operaciones involucradas,
situación que repercute en su sostenibilidad.

52
FIGURA 4. RENTABILIDAD SOBRE EL ACTIVO
FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL
ELABORACIÓN PROPIA
Concerniente al indicador rentabilidad sobre el activo, se registró en el periodo 2015,
un rendimiento correspondiente a 3% por cada unidad monetaria invertida, resultado que
se ha decrecido en los próximos periodos de 2016 como 2017 a 2% y 1%
respectivamente, reflejando falencias referente a los métodos de análisis aplicados a la
información financiera, especialmente en los gastos no deducibles, lo cual, no conduce a
incorporar tácticas apropiadas que direccionen a crecientes utilidades que asegura su
sostenibilidad como expansión en su ambiente de negocios.

53
Determinar la influencia del registro de gastos deducibles y no deducibles en los
niveles de rentabilidad de la empresa Servicios y Comercialización Rivera SAC
en los períodos de 2015 – 2017

Indicador UNIDAD 2015 2016 2017

Gastos no S/121,087.44 S/95,676.00 S/56,983.69
Soles
deducibles
ROI % 2% 1% 1%
Tabla 7. Índices de rentabilidad.

FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL

ELABORACIÓN PROPIA

54
 FIGURA 5. GASTOS NO DEDUCIBLES - RENTABILIDAD
FUENTE: ANÁLISIS DOCUMENTAL
ELABORACIÓN PROPIA

La empresa Servicios y Comercialización Rivera S.A.C., en el transcurso de los

periodos 2015 al 2017, se registraron una gama de gastos de no deducibles, los cuales,
lsos cuales fueron los gastos personales, impuesto a la renta, como también multas y
cargos moratorios de acuerdo a normas legales, estos en el 2015 fueron de S/.
121,087.44; mientras que en el 2016 fue de S/. 95, 9676.00 en el último periodo
estudiado fue de S/. 56,938.69, con lo cual se puede verificar que fueron reparados
conforme a lo exigido en la regulación vigente, mediante un mayor desembolso en los
impuestos, repercutiendo significativamente en su rentabilidad, dado que, este indicador
expresa el nivel de efectividad de la gestión de operaciones financieras, manifestando la
ausencia de un análisis detallado de los gastos frecuentes que con llevan al desarrollo
eficaz de labores comerciales, denotando su desconocimiento de las implicancias a
contraer por la aplicación inadecuada de la normativa concerniente a gastos ajenos a la
deducción de la renta bruta de tercera categoría,
Comparativos de estados financieros

Tabla 8. Análisis horizontal Balance general.

2015 2016 2017 2015-2016 2015-2017
Variación Variación
relativa relativa
S/ S/ S/
Caja y bancos 773,348.20 462,266.65 2,132,172.62 -40.23% 175.71%
S/ S/ S/
Clientes 7,943,542.00 6,810,255.75 6,831,015.74 -14.27% -14.01%
S/ S/ S/
Cuentas por cobrar 248,056.00 526,032.91 1,789,530.44 112.06% 621.42%
S/ S/ S/
Cuentas por cobrar diversas 118,318.82 140,231.90 3,851,312.81 18.52% 3155.03%
S/ S/ S/
Mercaderías 8,885,810.00 9,501,706.79 7,722,456.67 6.93% -13.09%

55
 S/ S/ S/
Cargas diferidas 1,206,523.05 1,088,320.95 526,418.53 -9.80% -56.37%
S/ S/ S/
Total activo corriente 19,175,598.07 18,528,814.95 22,852,906.81 -3.37% 19.18%
S/ S/ S/
Inmueble, maquinaria y equipo 9,363,486.92 9,871,126.70 8,214,360.87 5.42% -12.27%
S/ S/ S/
Intangible 10,800.00 10,800.00 10,800.00 0.00% 0.00%
-S/ -S/
Depreciación 1,358,163.51 1,528,730.20 S/ - 12.56% -100.00%
S/ S/ S/
Total activo no corriente 8,016,123.41 8,353,196.50 8,225,160.87 4.20% 2.61%
S/ S/ S/
Total activo 27,191,721.48 26,882,011.45 31,078,067.68 -1.14% 14.29%
S/ S/ S/
Tributos por pagar 724,745.11 243,628.25 846,154.17 -66.38% 16.75%
Remuneración, participación por S/ S/ S/
pagar 96,934.96 79,679.10 11,175,355.60 -17.80% 11428.72%
S/ S/ S/
Proveedores 6,813,770.94 5,512,550.03 7,177,074.76 -19.10% 5.33%
S/ S/ S/
Cuentas por pagar diversas 10,267,446.02 10,367,479.99 609,317.74 0.97% -94.07%
S/ S/ S/
Total pasivo corriente 17,902,897.03 16,203,337.37 19,807,902.27 -9.49% 10.64%
S/ S/
Cuentas por pagar diversas 307,312.77 893,935.52 S/ - 190.89% -100.00%
S/ S/
Total pasivo no corriente 307,312.77 893,935.52 S/ - 190.89% -100.00%

Patrimonio
S/ S/ S/
Capital 3,400,000.00 3,700,000.00 5,000,000.00 8.82% 47.06%
Excedente de revaluac. 0 0 0
S/ S/ S/
Resultados acumulados 5,119,903.98 5,581,511.67 5,831,797.51 9.02% 13.90%
S/ S/ S/
Resultado del ejercicio 461,607.69 503,226.89 438,367.90 9.02% -5.03%
S/ S/ S/
Total patrimonio 8,981,511.67 9,784,738.56 11,270,165.41 8.94% 25.48%
S/ S/ S/
Total pasivo y patrimonio 27,191,721.47 26,882,011.45 31,078,067.68 -1.14% 14.29%

Se puede verificar que en los años 2015 al 2016, hubo una variación del – 1.14%,
mientras que en el los años del 2015- al 2017 se pude ver que subió a 14.29% teniendo un
incremento considerable en este periodo estudiado teniendo como principales variaciones
que en las cuentas por cobrar del primer periodo 112.06%, mientras que en el 2015-2018
aumentó a 621.42%, por otro lado los pasivos no corrientes crecieron 190.89%, en el
periodo 2015-2018 se pudo verificar que la cuenta de remuneraciones fue de 11428.72%, y
que en la cuentas por cobrar diversas incremento desmesuradamente a 3155.03%, siendo la
cuenta más representativa en este periodo.

56
Tabla 9. Análisis horizontal Estado de resultados
2015-2016 2015-2017
Estado de ganancias y Variación Variación
pérdidas 2015 2016 2017 relativa relativa
S/ S/ S/
Ventas netas 42,103,398.21 42,110,721.66 45,313,217.31 0.0% 7.6%
S/ S/ S/
Costos de ventas 34,155,788.29 34,890,311.64 37,804,495.54 2.2% 10.7%
Utilidad bruta S/ 7,947,609.92 S/ 7,220,410.02 S/ 7,508,721.77 -9.1% -5.5%

Gastos operativos
S/ S/ S/
Administración y finanzas 1,123,591.76 1,603,015.01 1,713,529.91 42.7% 52.5%
S/ S/ S/
Ventas y promociones 5,904,640.68 4,447,811.00 4,503,380.31 -24.7% -23.7%
Utilidad operativa S/ 919,377.48 S/ 1,169,584.01 S/ 1,291,811.55 27.2% 40.5%

Otros ingresos /egresos

S/ S/ S/
Ingresos diversos 217,695.80 70,492.65 225,196.66 -67.6% 3.4%
S/ S/
Ingresos excepcionales 1,359,878.55 1,380,968.44 S/ - 1.6% -100.0%
S/ S/ S/
Ingresos financieros 1,072,144.52 687,927.66 657,747.56 -35.8% -38.7%
-S/ -S/ -S/
Gastos financieros 2,501,337.37 2,606,358.74 1,736,387.87 4.2% -30.6%
-S/ -S/
Otros gastos 247,788.43 199,387.13 S/ - -19.5% -100.0%
Utilidad contable S/ 819,970.55 S/ 503,226.89 S/ 438,367.90 -38.6% -46.5%
S/
Adiciones cta 66 241,530.81 -100.0% -100.0%

Utilidad tributaria S/ 1,061,501.36 -100.0% -100.0%

Se puede verificar que en los periodos 2015-2016 no tuvo ninguna variación,

mientras que en el 2015 y 2017 tuvo un pequeño aumento en 7.6%, la utilidad bruta ha ido
reduciendo, en los primeros periodos estudiados fue de -9.1% y en los siguientes fue de
5.5%, en la utilidad operativa fue de 27.2% de variación mientras que en el 2015-2017 fue
de 40.5% de aumento, finalmente se pudo verificar que en los periodos 2015-2016 la
utilidad contable se redujo en -38.6% mientras que en el 2015-2017 redujo en -46.5%.

57
Tabla 10. Análisis vertical de Balance general
2015 % 2016 % 2017 %
Caja y bancos S/ 773,348.20 2.8% S/ 462,266.65 1.7% S/ 2,132,172.62 6.9%
Clientes S/ 7,943,542.00 29.2% S/ 6,810,255.75 25.3% S/ 6,831,015.74 22.0%
Cuentas por cobrar S/ 248,056.00 0.9% S/ 526,032.91 2.0% S/ 1,789,530.44 5.8%
Cuentas por cobrar diversas S/ 118,318.82 0.4% S/ 140,231.90 0.5% S/ 3,851,312.81 12.4%
Mercaderías S/ 8,885,810.00 32.7% S/ 9,501,706.79 35.3% S/ 7,722,456.67 24.8%
Cargas diferidas S/ 1,206,523.05 4.4% S/ 1,088,320.95 4.0% S/ 526,418.53 1.7%

Total activo corriente S/ 19,175,598.07 70.5% S/ 18,528,814.95 68.9% S/ 22,852,906.81 73.5%

0.0%
Inmueble, maquinaria y equipo S/ 9,363,486.92 34.4% S/ 9,871,126.70 36.7% S/ 8,214,360.87 26.4%
Intangible S/ 10,800.00 0.0% S/ 10,800.00 0.0% S/ 10,800.00 0.0%
Depreciación -S/ 1,358,163.51 -5.0% -S/ 1,528,730.20 -5.7% S/ - 0.0%

Total activo no corriente S/ 8,016,123.41 29.5% S/ 8,353,196.50 31.1% S/ 8,225,160.87 26.5%

Total activo S/ 27,191,721.48 100.00% S/ 26,882,011.45 100.0% S/ 31,078,067.68 100.0%

Tributos por pagar S/ 724,745.11 2.7% S/ 243,628.25 0.9% S/ 846,154.17 2.7%

Remuneración, participación por pagar S/ 96,934.96 0.4% S/ 79,679.10 0.3% S/ 11,175,355.60 36.0%
Proveedores S/ 6,813,770.94 25.1% S/ 5,512,550.03 20.5% S/ 7,177,074.76 23.1%
Cuentas por pagar diversas S/ 10,267,446.02 37.8% S/ 10,367,479.99 38.6% S/ 609,317.74 2.0%

Total pasivo corriente S/ 17,902,897.03 65.8% S/ 16,203,337.37 60.3% S/ 19,807,902.27 63.7%

Cuentas por pagar diversas S/ 307,312.77 1.1% S/ 893,935.52 3.3% S/ - 0.0%

Total pasivo no corriente S/ 307,312.77 1.1% S/ 893,935.52 3.3% S/ - 0.0%

Patrimonio
Capital S/ 3,400,000.00 12.5% S/ 3,700,000.00 13.8% S/ 5,000,000.00 16.1%
Excedente de revaluac. 0 0 0
Resultados acumulados S/ 5,119,903.98 18.8% S/ 5,581,511.67 20.8% S/ 5,831,797.51 18.8%
Resultado del ejercicio S/ 461,607.69 1.7% S/ 503,226.89 1.9% S/ 438,367.90 1.4%

Total patrimonio S/ 8,981,511.67 33.0% S/ 9,784,738.56 36.4% S/ 11,270,165.41 36.3%

Total pasivo y patrimonio S/ 27,191,721.47 100.0% S/ 26,882,011.45 100.0% S/ 31,078,067.68 100.0%

Para el periodo 2015, se pudo verificar que los porcentajes más representativos en
los activos fueron clientes fue de 29.2, mercaderías 32.7% y la maquinarias representaron
el 34.4%, y en los pasivos las cuentas más representativas fueron proveedores que fue el
25.1% y las cuentas por pagar diversas 37.8%, mientras que el patrimonio correspondió el
33% de todo el balance general, mientras que en el 2016, se pudo verificar que los
porcentajes más representativos en los activos fueron clientes fue de 25.3, mercaderías
35.3% y la maquinarias representaron el 36.7% y en los pasivos las cuentas más
representativas fueron proveedores que fue el 20.5% y las cuentas por pagar diversas
38.6%, mientras que el patrimonio correspondió el 36.4% de todo el balance general y por

58
último el periodo 2017, se pudo verificar que los porcentajes más representativos en los
activos fueron clientes fue de 22%, mercaderías 24.8% y la maquinarias representaron el
26.4%, y en los pasivos las cuentas más representativas fueron proveedores que fue el 36%
y las cuentas por pagar diversas 23.1%, mientras que el patrimonio correspondió el 36.3%
de todo el balance general.

Tabla 11. Análisis vertical Estado de resultados

Estado de
ganancias 2015 2016 2017
y pérdidas
Ventas netas s/ 42,103,398.21 100.0% s/ 42,110,721.66 100.0% s/ 45,313,217.31 100.0%
Costos de ventas s/ 34,155,788.29 81.1% s/ 34,890,311.64 82.9% s/ 37,804,495.54 83.4%
Utilidad bruta s/ 7,947,609.92 18.9% s/ 7,220,410.02 17.1% s/ 7,508,721.77 16.6%

Gastos operativos
Administración
y finanzas s/ 1,123,591.76 2.7% s/ 1,603,015.01 3.8% s/ 1,713,529.91 3.8%
Ventas y promociones s/ 5,904,640.68 14.0% s/ 4,447,811.00 10.6% s/ 4,503,380.31 9.9%

Utilidad operativa s/ 919,377.48 2.2% s/ 1,169,584.01 2.8% s/ 1,291,811.55 2.9%

Otros ingresos /egresos

Ingresos diversos s/ 217,695.80 0.5% s/ 70,492.65 0.2% s/ 225,196.66 0.5%
Ingresos excepcionales s/ 1,359,878.55 3.2% s/ 1,380,968.44 3.3% s/ - 0.0%
Ingresos financieros s/ 1,072,144.52 2.5% s/ 687,927.66 1.6% s/ 657,747.56 1.5%
Gastos financieros -s/ 2,501,337.37 -5.9% -s/ 2,606,358.74 -6.2% -s/ 1,736,387.87 -3.8%
Otros gastos -s/ 247,788.43 -0.6% -s/ 199,387.13 -0.5% s/ - 0.0%
Utilidad contable s/ 819,970.55 1.9% s/ 503,226.89 1.2% s/ 438,367.90 1.0%
Adiciones cta 66 s/ 241,530.81 0.6%

Utilidad tributaria s/ 1,061,501.36 2.5%

Se puede verificar que en el periodo 2015 tuvo un costos de ventas que represento
el 81.1%, en el cual la utilidad bruta representó el 18.9% de las ventas, la utilidad operativa
fue el 2.2% mientas que la utilidad contable/neta fue de 1.9% pero en este periodo hubo
adiciones del 0.6% de las ventas con lo cual se tuvo una utilidad final del 2.5% , mientras
que en el 2016 el costos de las ventas fue 82.9%, en el cual la utilidad bruta representó el
17.1% de las ventas, la utilidad operativa fue el 2.8% mientas que la utilidad contable/neta
fue de 1.2% y por último el periodo 2017 el costo de ventas representó el 83.4%, en el cual
la utilidad bruta representó el 16.6% de las ventas, la utilidad operativa fue el 2.9% mientas
que la utilidad contable/neta fue de 1.0%. Esto fue la descripción de las comparaciones
verticales del estado de resultado de los tres periodos estudiados.

59
III.2 Discusión de los resultados

Referente a los resultados evidenciados en el presente estudio desarrollado, por

medio de la aplicación correcta de un conjunto de técnicas como una entrevista
además del análisis documental, cuya participación coadyuvo a conceder respuestas a
cada objetivo planteado, sustentándose en la normativa concerniente al Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Legislativo N°774, referente a la deducibilidad de las
erogaciones, que conlleve realizar las retroalimentaciones necesarias para una
adecuada administración como control de las operaciones de gastos, en cumplimiento
de los principios de fehaciencia, causalidad, devengado, generalidad y razonabilidad,
asimismo, determinar sus implicancias en los índices de rentabilidad como de
sostenibilidad financiera, eligiendo información indispensable para dictaminar con
precisión un diagnóstico del estado actual presentado que permita diseñar un plan de
análisis de los diversos gastos que frecuentan concretarse de forma idónea, para
revertir el escenario anterior, denotando de rendimientos sostenidos, favorables para su
expansión en su ambiente de negocios involucrado.

Con respecto a la descripción de la modalidad adoptada por la Empresa Servicios y

Comercialización Rivera S.A.C., para registrar diversos gastos tanto deducibles como
no deducibles durante el periodo de estudio, se manifiesta que la entidad efectúa en
demasía desembolsos no deducibles, por asignación de importes para la movilidad de
cada colaborador registrado en recibo por honorarios, aceptación de gastos por boletas
de ventas realizados de emisión por contribuyentes pertenecientes al régimen general,
determinados gastos por tributos no son sustentados con documentaciones sólidas
acorde con los requerimientos de la ley, ausentes monitoreos para realizar una
cobranza efectiva a los clientes morosos por registros desactualizados, asimismo,
involucra escasa evaluación del desempeño de cada talento humano para reconocer su
labor o esfuerzo meritorio, como de los libros contables especialmente de los activos
fijos. Por otro lado, la empresa opta por reparar diversos gastos no enmarcados con la
regulación vigente, demostrado por las adiciones incluidas antes de la determinación
del impuesto a la renta. Confirmando con lo expuesto por Chavarry (2016), en su
estudio Gastos no deducibles tributariamente y su incidencia en la utilidad del sector
transporte de carga por carretera de la Urb. La Rinconada. Trujillo 2015, dado que,
asevera la ejecución de gastos no acordes con los requisitos mínimos que estipula la

60
norma en relación a los comprobantes de pagos, asimismo, incurre en erogaciones no
correspondientes a su actividad de negocio, siendo acreedor de infracciones o multas
que han afectado el crecimiento de sus utilidades, reflejado por una reducción del
15%.

Asimismo, concerniente a determinar las deficiencias que presenta la forma de

registro de los gastos deducibles y no deducibles por parte de la empresa Servicios y
Comercialización Rivera SAC, se presenta un excedente de gastos no deducibles, dado
que, se no realiza una inspección adecuada de los desembolsos constatados por boletas
de venta dados por entidad informales o pertenecientes al régimen general,
otorgamiento de viáticos como movilidad a personal inscrito en la modalidad de
recibos por honorarios, carentes informes acerca del dinamismo de los gastos,
propiciando que erogaciones de diferente naturaleza al negocio se ejecuten con
recursos monetarios propios de la empresa, siendo sustentados de forma incoherente,
incurriendo en acrecentar el monto a considerarse en las adiciones, repercutiendo en
mayores tributos a cancelar con respecto a la renta generada. Los resultados expuestos
son confrontados por Ramírez y Villareal (2015), puesto que, enfatiza como principal
deficiencia de las entidades, el registro del exceso de gastos sujetos a límites,
conllevando a no deducirse, originándose adiciones a la utilidad contable, que obligan
a cancelar un monto mayor de tributos, que posiblemente repercuta en su liquidez, así
como, en las decisiones a concretarse posteriormente.

Referente al análisis de la rentabilidad de la Empresa Servicios y Comercialización

Rivera S.A.C., se denota un comportamiento decreciente en cada indicador, puesto
que, la entidad no incorpora nuevas tácticas que agilicen las ventas, desarrollo de
análisis inconsistentes de la información económica – financiera, escasa evaluación de
los documentos que registran las operaciones financieras, especialmente de los gastos,
los cuales, no son concordes a los principios expuestos en la ley de impuesto a la renta,
repercutiendo en su capacidad de pago inmediato como en sus rendimientos próximos.
Reafirmando lo acotado por Álvarez & Ureta (2016), acerca de la dinámica de los
gastos no deducibles en el acrecentamiento del ratio de rentabilidad, es decir, a medida
que se incrementen los gastos no relacionados con la actividad propia del negocio,
constatado por medio de pagos de crecientes reparos se denotará mayores índices de

61
rentabilidad, traduciéndose en un perjuicio para la situación económica financiera
como para la fiabilidad de sus estados financieros.

En tal sentido, se manifiestan una serie de gastos que exceden los parámetros
establecidos, los cuales, no tienden a deducirse del monto a cancelar del impuesto a la
renta, obligando a su pago por medio de reparos tributarios, los cuales, acrecienta la
base de determinación del impuesto, no coadyuvando a decidir por alternativas viables
para el desarrollo eficiente de las labores comerciales por falta de información
financiera sólida que permita maximizar los rendimientos, siendo confirmado por
Calle y Saavedra (2012), dado que, colige una correcta aplicación de los
procedimientos como de las normas tributarias corroborará a determinar de forma
precisa las deducciones propuestas en la regulación correspondientes, previniendo la
imposición de multas de cuantiosos montos que incide en las utilidades previstas.

Por otro lado, es crucial el desarrollo de auditorías internas para detectar

oportunamente las falencias evidenciadas en los procedimientos administrativos como
financieros, otorgando información fehaciente que incite a retroalimentar diversos
procesos de control para mermar los riesgos, asimismo, promueva el desarrollo de
informes de los gastos ejecutados con sus respectivos comprobantes o documentos
sustentatorios que favorecen a su crecimiento empresarial. Corroborado por Ydrogo, y
Pérez, en su investigación Propuesta de un informe técnico para acreditar mermas
como costo o gasto deducibles al impuesto a la renta en la Empresa J & S SAC en la
ciudad de Lambayeque en el periodo 2013, dado que, se amerita un rigoroso control a
los procedimientos como operaciones contables, para reducir determinados gastos que
convergen en reparos o adiciones, asimismo, se sustenten en informes que contengan
una gama de documentos, constancias de pagos, comprobantes, entre otros, que
confieran una justificación consistente en concordancia con los principios dilucidos en
la normativa concerniente a los gastos deducibles de la renta, con el fin de obtener una
información fiable que garantice optar por decisiones rentables, propicias para mejorar
los niveles de los rendimientos conduciendo a un desarrollo empresarial competente.

62
III.3 Soluciones

Capacitar a los colaboradores encargados del desarrollo de operaciones financieras

en temáticas relacionadas a gestión financiera, que proporcione herramientas
adecuadas para una apropiada evaluación de las diferentes alternativas de
financiamiento antes de concretar una decisión, lo cual, no conlleve a incurrir en
moras que repercutan en su capacidad de pago oportuno de compromisos o pasivos,
asimismo, incrementen el importe a cancelar del impuesto de renta.

Diseñar diferentes planes que diluciden las estrategias como mecanismos de

monitoreo a implementar, para un análisis correcto de los gastos a realizarse,
permitiendo registrar sostenidas utilidades que propicien mayor incursión en el
ambiente de negocio.

Implementar algunas modificaciones en el sistema de contabilidad que permitan

identificar cada operación financiera a realizarse, efectuando una clasificación correcta
de los gastos correspondientes, optando por acatar el artículo N°37 del impuesto a la
renta, así como, la NIC 12, contrarrestando las adiciones o reparos.

Fomento de capacitaciones continuas referente a las reformas tributarias vigentes

impartidas a su personal de contabilidad, para realizar variaciones correspondientes en
los procedimientos relacionados a la declaración del impuesto de la renta, para evitar
contraer sanciones o multas por una incorrecta determinación del mencionado
impuesto.

Incorporar mecanismos de control estrictos a cada operación de gasto para

prescindir de erogaciones no deducibles que conlleven a mayor importe del impuesto a
la renta afectando la liquidez como sostenibilidad financiera.

Desarrollo de auditorías internas por periodos cuatrimestrales para detectar las

falencias en las operaciones administrativas como financieras, que concedan
información idónea que coadyuve a realizar retroalimentaciones, minimizando riesgos
que garanticen su estabilidad como permanencia en un contexto complejo y versátil.

Efectuar mayores inspecciones en la realización de operaciones de financieras,

verificando cada comprobante de pago emitido en relación a la normativa para su

63
deducibilidad, permitiendo determinar de forma apropiada el impuesto a la renta,
erradicando las adiciones o reparos tributarios, por ende, orientándose a emprender
inversiones cruciales en el crecimiento de la empresa, pretendiendo relegar a su
competencia cercana.

Desarrollo de talleres didácticos que diluciden acerca de la regulación del impuesto

a la renta, para examinar los gastos a concretarse por su importancia en la generación
de rendimientos, considerando su concordancia con los principios, además de
contingencias a suscitarse producto del ritmo económico.

Realización de informes consistentes de las erogaciones efectuadas por

colaboradores registrados en planillas, con sustento en facturas como en comprobantes
concedidos por una entidad bancaria, los cuales, se vinculen con su objeto social, con
el propósito mermar el monto a cancelar referente al impuesto, permitiendo decidir por
alternativas viables que enfrenten la volubilidad del escenario.

Incentivar a revisiones continuas de los diferentes libros contables, para verificar la

conformidad del registro de los ingresos como gastos concretados, manteniendo
actualizada la información contable como tributaria, resguardando documentos o
constancias de pago que sustenten la ejecución de un determinado desembolso, con
respecto a su intervención en la generación de fuentes de ingresos monetarios en la
empresa

Proponer un plan de análisis de gastos para mejorar la rentabilidad de la empresa

Servicios y Comercialización Rivera SAC en los períodos de 2015 – 2017

64
 PLAN DE ANÁLISIS DE GASTOS PARA MEJORAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA
SERVICIOS Y COMERCIALIZACIÓN RIVERA S.A.C.

1. INTRODUCCION

Referente, al escenario presenciado en la empresa Servicios y Comercialización Rivera

S.A.C., se colige un exceso de gastos no acordes con los principios expuestos por la ley
como causalidad, fehaciente, generalidad, razonabilidad y devengado, que implica no
deducirse del impuesto a la renta, problemática constatada por registro de un
conglomerado de erogaciones efectuadas con entrega de boletas de venta; desembolso en
bonificaciones extraordinarias concedidas a la mayoría de colaboradores sin realizar su
declaración de pago con sustento válido correspondiente; escasa verificación de los
comprobantes que justifican las adquisiciones concretadas, así como, carente validación de
los recibos de pago antes de proceder a su registro, por ello, se evidencia ausente
documentación en determinados desembolsos realizados en establecimientos informales
propios de otras provincias, además, de emisión de comprobantes a colaboradores inscritos
en la modalidad de recibos por honorarios, por su entrega de viáticos. Por otro lado,
presentación de algunos importes destinados a tributos no sustentados de forma adecuada
por insuficientes constancias e informes demostrados en las conciliaciones bancarias. Cabe
precisar, que los procedimientos de control aplicados a los registros de cobranza muestran
deficiencias no favorables para su exigibilidad apropiada de cancelación a los clientes
morosos, además, se manifiesta un discontinuo registro de los activos fijos en el libro
conveniente, como realizaciones de gastos no concordantes con el dinamismo de las
actividades o labores comerciales establecidas, los cuales, acrecientan el monto del
impuesto a la renta a cancelar, otorgando información referente a la situación económica
financiera no fiable para decidir con firmeza por determinadas alternativas de inversión,
repercutiendo en su liquidez como sostenibilidad financiera.

65
2. RESUMEN

La presente investigación tiene como objetivo principal proponer un plan de análisis de

gastos para mejorar la rentabilidad de la empresa Servicios y Comercialización Rivera
SAC en los períodos de 2015 – 2017.

Esta propuesta es presentada por el autor de esta investigación. Para la implementación

de esta propuesta el autor asumirá un costo general de 8, 600 soles. Esta investigación es
de suma importancia para el gerente propietario de la empresa Servicios y
comercialización SAC, pues favorece en corroborar la eficiencia de las operaciones
financieras, evitando falencias en los procedimientos para enmendarlas oportunamente. La
población estuvo conformada por el contador de la empresa Servicio y Comercialización
SAC, las técnicas e instrumentos que se utilizaron son: análisis documental, encuestas y
fichas de análisis.

Los resultados obtenidos han sido de gran De acuerdo con la realidad evidenciada en la
Empresa Servicios y Comercialización Rivera S.A.C., se propuso un plan de estrategias
que corrobore en el análisis de gastos que periódicamente se realizan, con el fin de mejorar
los rendimientos, por ello, se aduce a la capacitación de los colaboradores del área de
contabilidad en temáticas relacionadas a gestión contable financiera como reformas
tributarias vigentes, lo cual, coadyuve a modificar el sistema para realizar una clasificación
correcta de los gastos, examinando los comprobantes de pagos procurando no admitir
boletas de venta en demasía acorde con la normativa, además evitar destinar importes
relacionados a viáticos o movilidad al personal registrado en la modalidad recibos por
honorarios, ameritando una adecuada planificación como análisis de las erogaciones a
realizarse, con el propósito de minimizar los desembolsos no deducibles, además, de
efectuar todos los procedimientos necesarios para la determinación la cuantía de la renta a
cancelar de forma apropiada, prescindiendo de imposiciones de sanciones que afecten su
sostenibilidad financiera.

66
3. ABSTRACT

The main objective of this research is to propose an expense analysis plan to improve
the rentability of the company Servicios y Comercialización Rivera SAC in the periods of
2015 - 2017.

This proposal is presented by the author of this investigation. For the implementation of
this proposal the author will assume a general cost of 8,600 soles. This investigation is of
utmost importance for the owner manager of the company Servicios y comercial SAC,
since it favors corroborating the efficiency of financial operations, avoiding shortcomings
in the procedures to amend them in a timely manner. The population was made up of the
accountant of the company Servicio y Comercialización SAC, the techniques and
instruments that were used are: documentary analysis, surveys and analysis sheets.

The results obtained have been great According to the reality evidenced in the Services
and Commercialization Company Rivera SAC, a strategy plan was proposed that
corroborates in the analysis of expenses that are periodically carried out, in order to
improve the yields, therefore , it is adduced to the training of the employees of the area of
accounting in topics related to financial accounting management as tax reforms in force,
which, helps to modify the system to make a correct classification of expenses, examining
the proof of payments trying not to admit sales tickets too much in accordance with the
regulations, in addition to avoid allocating amounts related to per diem or mobility to
personnel registered in the form receipts for fees, meriting an adequate planning as an
analysis of the expenditures to be made, with the purpose of minimizing the non-deductible
disbursements In addition, to carry out all procedures necessary to determine the amount of
income to be paid in an appropriate manner, without imposing sanctions that affect its
financial sustainability.

67
4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

¿De qué manera el análisis de gastos mejora la rentabilidad de la empresa Servicios y

Comercialización Rivera SAC 2017?

5. Objetivos

6. Objetivo General

Proponer un plan de análisis de gastos para mejorar la rentabilidad de la empresa

Servicios y Comercialización Rivera SAC en los períodos de 2015 – 2017.

7. Objetivo Específico
Mejorar los niveles de rentabilidad, implementados mecanismos estrictos de control
a las operaciones financieras que permitan analizar la gama de desembolsos
efectuados de forma periódica, prescindiendo de registrar en demasía gastos no
concordantes con los principios expuestos para deducirse del impuesto de la renta,
contrarrestando excedentes a cancelar en relación a tributos que repercutan la
capacidad para finiquitar las deudas contraídas, direccionando a su crecimiento como
estabilidad exitosa.

8. Justificación

La finalidad del presente trabajo de investigación, se avoca a mejorar los niveles de

rentabilidad, por medio una examinación de los diferentes gastos incurridos por la
empresa, pretendiendo minimizar las erogaciones no deducibles del impuesto a la
renta que generan un importe mayor a cancelar referente a tributos afectando, para
registrar desembolsos con documentaciones fehacientes que permitan deducirse,
incidiendo en su desarrollo empresarial como permanencia competente en su ambiente
de negocio inmerso.

68
9. Fundamentos teóricos

Análisis de las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas

10. Fortalezas

Poseer diversos equipos como maquinarias necesarias para la comercialización de

combustibles.

Incursión de sus labores comerciales en el mercado cerca de 16 años.

Prestación de un servicio de excelencia a precios asequibles acordes con las

exigencias de los clientes claves.

11. Debilidades

Constantes deficiencias en los procedimientos de control de las operaciones

financieras.

Ausente formulación de planes que permitan programar e inspeccionar de forma

adecuada los gastos a efectuarse para adquisición de artículos o servicios necesarios.

Excedente de gastos no acordes con la regulación establecida por la administración

tributaria con respecto al impuesto a la renta.

No se evidencia la aplicación de auditorías internas que permitan incorporar

estrategias que incidan en mejoras rentables.

12. Oportunidades

Elevada posibilidad de ampliar su intervención en el ambiente de negocios inmerso

en diferentes regiones de la circunscripción peruana.

Diversas alternativas de financiamiento que corroboran al desarrollo sostenido

empresarial.

13. Amenazas

Competencia incesante en el rubro involucrado.

Incremento de oferta de las empresas competidoras con el fin de captar numerosos

clientes.

69
 Notables variaciones en los precios del combustible.

14. Características de la Propuesta

Escenario actual del Plan de estrategias Evidente mejora de los

aspecto económico y índices de rentabilidad
para el análisis
financiero de la minucioso de los de la Empresa Servicios
Empresa Servicios y y Comercialización
gastos en la
Comercialización Rivera S.A.C., posterior
Empresa Servicios y
Rivera S.A.C.,antes de a la implementación de
Comercialización
implementar el plan de un plan de análisis de
3 análisis y evaluación Rivera S.A.C.
gastos .

FIGURA 6: DISEÑO DE LA PROPUESTA

15. Estrategias a Implementar

Matriz de estrategias

FORTALEZAS DEBILIDADES
D1: Constantes deficiencias en los
F1: Poseer diversos equipos procedimientos de control de las
como maquinarias necesarias operaciones financieras.
para la comercialización de
combustibles. D2: Ausente formulación de planes
que permitan programar e
F2: Incursión de sus labores inspeccionar de forma adecuada los
comerciales en el mercado gastos a efectuarse para adquisición
cerca de 16 años. de artículos o servicios necesarios.
F3: Prestación de un servicio de D3: Excedente de gastos no acordes
excelencia a precios asequibles con la regulación establecida por la
acordes con las exigencias de administración tributaria con
los clientes claves. respecto al impuesto a la renta.

D4: No se evidencia la aplicación

de auditorías internas que permitan
incorporar estrategias que incidan
en mejoras rentables.
OPORTUNIDADES ESTRATEGIAS FO ESTRATEGIAS DO
O1: Elevada posibilidad (F1-O2) Seleccionar una (D1-O2) Capacitar a los
de ampliar su alternativa de financiamiento colaboradores encargados del
intervención en el rentable para adquirir equipos desarrollo de operaciones
ambiente de negocios que garanticen seguridad como financieras para evaluar las
inmerso en diferentes salud en la empresa. diferentes alternativas de
regiones de la (F2-O1) Expandir su financiamiento antes de una
70
circunscripción peruana. intervención en el mercado, por decisión.
destacada experiencia en el (D2-O1) Diseñar diferentes planes
O2: Diversas rubro de comercialización de que diluciden las estrategias como
alternativas de combustibles concediendo un mecanismos de monitoreo a
financiamiento que servicio de excelencia al cliente implementar, para un análisis
corroboran al desarrollo a precios asequibles, en aras de correcto de los gastos a realizarse,
sostenido empresarial. optimizar las utilidades. permitiendo registrar sostenidas
utilidades que propicien mayor
incursión en el ambiente de
negocio.
(D3-O1) Incorporar mecanismos de
control estrictos a cada operación
de gasto para prescindir de
erogaciones no deducibles que
conlleven a mayor importe del
impuesto a la renta afectando la
liquidez como sostenibilidad
financiera.
(D4-O1) Desarrollo de auditorías
internas por periodos
cuatrimestrales para detectar las
falencias en las operaciones
administrativas como financieras,
que concedan información idónea
que coadyuve a realizar
retroalimentaciones, minimizando
riesgos que garanticen su
estabilidad como permanencia en
un contexto complejo y versátil.
AMENAZAS ESTRATEGIAS FA ESTRATEGIAS DA
A1: Competencia (F1-A1) Proporcionar en la (D1-A1) Efectuar mayores
incesante en el rubro entrega del servicio, artículos inspecciones en la realización de
involucrado. diferenciadores para operaciones de financieras,
A2: Incremento de predominar frente a la verificando cada comprobante de
oferta de las empresas imperante competencia. pago emitido en relación a la
competidoras con el fin normativa, para destinar las
de captar numerosos (F2-A3) Acorde con su inversiones en el crecimiento de la
clientes. experiencia en la empresa, pretendiendo relegar a su
A3: Notables comercialización de competencia cercana.
variaciones en los combustibles, diseñar tácticas
precios del combustible. adecuadas ante variaciones (D2-A3) Desarrollo de talleres
substanciales del precio del didácticos que diluciden acerca de
combustible, con el fin de la regulación del impuesto a la
mantener el dinamismo de sus renta, para examinar los gastos a
ganancias. concretarse por su importancia en la
generación de rendimientos,
(F3 – A2) Manifestar un considerando su concordancia con
notable interés por ofrecer un los principios, además de
producto de calidad como de contingencias a suscitarse producto

71
 efectividad, a precios asequibles del ritmo económico.
acordes con las exigencias de
los clientes, para fidelizarlos (D3-A2) Realización de informes
posteriormente. consistentes de las erogaciones
efectuadas por colaboradores
registrados en planillas, con
sustento en facturas como en
comprobantes concedidos por una
entidad bancaria, los cuales, se
vinculen con su objeto social, con
el propósito mermar el monto a
cancelar referente al impuesto,
permitiendo decidir por alternativas
viables que enfrenten la volubilidad
del escenario.

16. Plan de trabajo

Cronograma de ejecución de la propuesta

CRONOGRAMA DE EJECUCIÓN DE LA PROPUESTA

140
120
100
80
60
40
20
0
30/04/2018 16/04/2018 31/05/2018 30/06/2018
1/01/2018 15/02/2018 1/02/2018 18/02/2018
Auditoría interna implementación Capacitaciones y Diseño de planes
de métodos de talleres referente estratégicos
control a gestión contable
como tributaria
DURACIÓN 120 60 120 130

FIGURA 7: CRONOGRAMA DEL ESQUEMA DE EJECUCIÓN PROPUESTA

III.4 Presupuesto

ASPECTO DESCRIPCIÓN Subtotal TOTAL

* Profesionales expertos en
CAPACITACIONES gestión contable financiera. 2500.00 2,500.00

TALLERES * Profesionales con notable 2000.00 2,000.00

experiencia en gestión tributaria.

72
 *Laptop 1500.00
BIENES *Muebles - enseres 1000.00
*Ecran 800.00 4,100.00
*Útiles 500.00
* Materiales bibliográficos 300.00
TOTAL 8,600.00
17. Estructura Organizativa

ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

Razón social: Servicios y Comercialización Rivera S.A.C.

RUC: 20479457710

Actividad comercial: Realiza venta al por menor de lubricantes para diversos

vehículos automotores en comercios especializados.

Nombre comercial: Sercorisac

Dirección: Avenida Salaverry N°585 – Urbanización Los Parques – Chiclayo.

CIIU: 4730

Misión

Somos una empresa orientada a la comercialización al por menor de lubricantes, los

cuales, denotan calidad generando así mayor lealtad en los clientes y compromiso por
parte de nuestro capital humano. Contamos con una moderna infraestructura,
novedosos procesos y garantía en nuestros productos, que nos caracterizan como una
empresa rentable, generadora de progreso. Siendo nuestro equipo humano
cuidadosamente seleccionado buscando siempre el bienestar como satisfacción en
nuestros clientes fomentando en ellos una sólida relación.

Visión

Convertirse en empresa líder en el sector de comercialización de lubricantes al por

menor en la región, concediendo un gran servicio, producto del establecimiento de
alianzas estratégicas con instituciones reconocidas, además de clientes claves,
permitiendo acrecentar nuestra participación en el mercado, ampliando la red de
distribuidores a nivel nacional, maximizando nuestras ganancias como prestigio.

73
Valores

Aduce la práctica de los siguientes valores institucionales:

Integridad
Confianza
Compromiso
Eficiencia
Honestidad
Veracidad
Disponibilidad de adaptabilidad

74
IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
IV.1 Conclusiones

Los procedimientos empleados para el registro de los gastos tanto deducibles como
no deducibles, no son conforme a la normativa del impuesto a la renta, puesto que, las
erogaciones que no cumplen con los principios para su deducibilidad, en ocasiones son
registradas como deducibles, asimismo, los reparos son erróneamente inscritos, lo
cual, genera equivocaciones en los resultados de la información financiera, no
permitiendo determinar la renta de forma correcta, complicando los procesos de
decisión para seleccionar la alternativa más idónea.

Las deficiencias presentadas en la forma de registro de los gastos deducibles como

no deducibles, corresponde al desconocimiento de la regulación, por destinar ciertos
desembolsos para viáticos como movilidad a personal que permanece en la modalidad
de recibos por honorarios, asimismo, por ausentes controles en la admisión de muchos
comprobantes especialmente de boletas de ventas dadas por entidades pertenecientes
al régimen único simplificado como por empresas correspondientes al régimen
general, además, de erogaciones efectuadas no relacionadas con el desarrollo de la
actividad del negocio, escasa revisión de los informes sustentatorios de los gastos,
entre otros.

El comportamiento del índice de rentabilidad en la Empresa Servicios y

Comercialización Rivera S.A.C. en el transcurso de los periodos de estudio, se torna
decreciente, por falta de implementación de controles a los procedimientos
financieros, que permitan examinar diferentes operaciones realizadas, por ende, se
presentan reducidos rendimientos. Calculando los ratios de rentabilidad en el año 2015
observamos que el ROS (Ventas Brutas/Ventas Netas) nos da un 19% mientras que en
los años 2016 y 2017 un 17%, mientras que el ROE (utilidad neta/patrimonio) muestra
en 2015 un 9%, en 2016 un 5% y en 2017 un 4%; por su parte el cálculo del ROA
(utilidad neta/activos totales) nos entrega como resultado 3% en 2015, 2% en 2016 y
1% en 2017.

La dinámica de los gastos, especialmente no deducibles generó una significativa

afección en los niveles de rentabilidad, por ínfimos resultados a medida que reducen
las adiciones, ameritando implementar estrategias orientadas a una mejor gestión

75
 contable como financiera, para acrecentar los rendimientos, además de minimizar los
importes a cancelar referente a la renta exigida de tercera categoría.

IV.2 Recomendaciones

Aplicar auditorías internas de manera periódica para favorecer la eficiencia de las

operaciones financieras con respecto a los objetivos propuestos, identificando las
falencias en los procedimientos para enmendarlas oportunamente, asimismo,
fortaleciendo los mecanismos de inspección, que coadyuven al alcance de metas
previstas.

Implementar programas de capacitaciones referente a gestión contable como

financiera que permitirán optar por ejecutar erogaciones conformes a los principios
estipulados en el artículo 37 de la ley, el cual, asegura efectuar un pago menor del
impuesto que será beneficioso para la empresa en el futuro.

Diseñar planes financieros íntegros que enfaticen la aplicación de procedimientos

de control rigurosos a las operaciones de gastos, procurando evitar el exceso de
desembolsos que generen reparos tributarios, procurando inclinarse por realizar
erogaciones necesarias como proporcionales a sus ingresos, con el fin optimizar sus
réditos que propicien su expansión competente en el mercado.

Mantener los documentos actualizados acorde con la normativa actual respecto a

tributación, con una adecuada inspección de las operaciones, para evitar el aumento de
la base imponible de deducción de la renta y que no repercuta en los niveles de
liquidez de la empresa.

Es recomendable, que las estrategias propuestas para el análisis de los gastos sean
flexibles a escenarios cambiantes, que permitan incrementar la eficiencia de generar
constantes ingresos, minimizando los gastos a incurrir, en consecución de réditos
provechosos favorables para su crecimiento competente en un contexto dinámico.

76
18. REFERENCIAS

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Obtenido de http://www.abc.es/economia/20150420/abci-gastos-deducibles-video-
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Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo. Obtenido de
http://tesis.usat.edu.pe/bitstream/usat/667/1/TL_PerezZunigaSary_YdrogoGonzalez
Jecsica.pdf

80
19. ANEXOS

20. Anexo 1. Guía de análisis documental variable rentabilidad

Ratis de rentabilidad 2015 2016 2017

21. Anexo 2. Guía de análisis documental variable gastos no deducibles

Gastos 2015 2016 2017

Gastos deducibles

Gastos no deducibles

81
22. Anexo 3. Instrumento – cuestionario

N°
Cuestionario

Dirigido al contador general de la empresa Servicio y Comercialización Rivera SAC

OBJETIVO: Recolectar información de las variables Gastos y Rentabilidad en la

empresa Servicio y Comercialización Rivera SAC.

Gastos deducibles
Gastos sujetos a límite

1. ¿Cuáles son los procedimientos que realizaron para analizar los gastos por
intereses?

2. ¿Cómo es el proceso de depreciación de los activos de la empresa, y qué método

utiliza?

3. ¿ Existe un procedimiento de análisis de gastos personales?

4. ¿Explique el procedimiento de contratación y registro de prima de seguros?

5. ¿ De qué manera se analiza el total de gastos en viáticos incurridos?

6. ¿Cuál es el mecanismo del control de gastos de vehículos automotores?

7. ¿Qué registros son emitidos para especificar los gastos de movilidad?

8. ¿Cómo se manifiesta el cumplimiento de la LIR, en los gastos realizados con

boletas de venta?

82
Gastos no sujetos a límite

1. ¿Cuáles son los mecanismos empleados que certifican el registro de todos los
tributos pagados?

2. ¿Qué métodos de control son aplicados a los registros de cobranzas?

3. ¿ Cómo se estructuran los informes acerca de mermas y desmedros en la empresa?

4. ¿ Qué métodos utiliza la empresa para verificar los gastos del personal?

5. ¿ Cuál es el tratamiento que recibe las pérdidas extraordinarias dadas en ejercicios

anteriores?

Gastos no deducibles

1. ¿Qué controles son asignados para inspeccionar los activos fijos de la empresa?
2. ¿Qué procedimientos siguen para deducir los gastos vinculados con los gastos
personales y familiares?
3. ¿Cómo es el tratamiento de los gastos que no presentan la debida documentación
sustentatoria?
4. ¿Cuál es el tratamiento contable para aquellos gastos que no tienen relación con el
giro de la empresa?
5. ¿Qué documentación registra los gastos sustentados por el personal que no figura
en planilla?

83
23. Anexo 4. Balance general

BALANCE GENERAL 2015

ACTIVOS PASIVOS
TRIBUTOS POR PAGAR S/ 724,745.11
REMUNERACIÓN, PARTICIPACIÓN
POR PAGAR S/ 96,934.96
CAJA Y BANCOS S/ 773,348.20 PROVEEDORES S/ 6,813,770.94
CLIENTES S/ 7,943,542.00 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS S/ 10,267,446.02
CUENTAS POR COBRAR S/ 248,056.00
CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS S/ 118,318.82 TOTAL PASIVO CORRIENTE S/ 17,902,897.03
MERCADERÍAS S/ 8,885,810.00
CARGAS DIFERIDAS S/ 1,206,523.05 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS S/ 307,312.77

TOTAL ACTIVO
CORRIENTE S/ 19,175,598.07 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE S/ 307,312.77

INMUEBLE,
MAQUINARIA Y EQUIPO S/ 9,363,486.92 PATRIMONIO
INTANGIBLE S/ 10,800.00 CAPITAL S/ 3,400,000.00
DEPRECIACIÓN -S/ 1,358,163.51 EXCEDENTE DE REVALUAC. 0
RESULTADOS ACUMULADOS S/ 5,119,903.98
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE S/ 8,016,123.41 RESULTADO DEL EJERCICIO S/ 461,607.69

TOTAL ACTIVO S/ 27,191,721.48 TOTAL PATRIMONIO S/ 8,981,511.67

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/ 27,191,721.47

84
24. Anexo 5. Balance general 2016

ACTIVOS PASIVOS
TRIBUTOS POR PAGAR S/ 243,628.25
REMUNERACIÓN, PARTICIPACIÓN
POR PAGAR S/ 79,679.10
CAJA Y BANCOS S/ 462,266.65 PROVEEDORES S/ 5,512,550.03
CLIENTES S/ 6,810,255.75 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS S/ 10,367,479.99
CUENTAS POR
COBRAR S/ 526,032.91
CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS S/ 140,231.90 TOTAL PASIVO CORRIENTE S/ 16,203,337.37
MERCADERÍAS S/ 9,501,706.79
CARGAS DIFERIDAS S/ 1,088,320.95 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS S/ 893,935.52

TOTAL ACTIVO
CORRIENTE S/ 18,528,814.95 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE S/ 893,935.52

INMUEBLE,
MAQUINARIA Y
EQUIPO S/ 9,871,126.70 PATRIMONIO
INTANGIBLE S/ 10,800.00 CAPITAL S/ 3,700,000.00
DEPRECIACIÓN -S/ 1,528,730.20 EXCEDENTE DE REVALUAC. 0
RESULTADOS ACUMULADOS S/ 5,581,511.67
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE S/ 8,353,196.50 RESULTADO DEL EJERCICIO S/ 503,226.89

TOTAL ACTIVO S/ 26,882,011.45 TOTAL PATRIMONIO S/ 9,784,738.56

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/ 26,882,011.45

85
25. Anexo 6. Balance general 2017

ACTIVOS PASIVOS
SOBREGIROS BANCARIOS S/ 846,154.17
OBLIGACIONES
FINANCIERAS S/ 11,175,355.60
CUENTAS POR PAGAR
CAJA Y BANCOS S/ 2,132,172.62 COMERCIALES S/ 7,177,074.76
CUENTAS POR COBRAS OTRAS CUENTAS POR
COMERCIALES S/ 6,831,015.74 PAGAR S/ 609,317.74
OTRAS CUENTAS POR
COBRAR A PARTES R. S/ 1,789,530.44
OTRAS CUENTAS POR TOTAL PASIVO
COBRAR S/ 3,851,312.81 CORRIENTE S/ 19,807,902.27
MERCADERÍAS S/ 7,722,456.67
GASTOS CONTRATADOS CUENTAS POR PAGAR
POR ANTICIPADO S/ 526,418.53 DIVERSAS S/ -

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO NO

CORRIENTE S/ 22,852,906.81 CORRIENTE S/ -

INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO S/ 8,214,360.87 PATRIMONIO
INTANGIBLE S/ 10,800.00 CAPITAL S/ 5,000,000.00
EXCEDENTE DE
DEPRECIACIÓN S/ - REVALUAC. 0
RESULTADOS
ACUMULADOS S/ 5,831,797.51
TOTAL ACTIVO NO RESULTADO DEL
CORRIENTE S/ 8,225,160.87 EJERCICIO S/ 438,367.90

TOTAL ACTIVO S/ 31,078,067.68 TOTAL PATRIMONIO S/ 11,270,165.41

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO S/ 31,078,067.68

86
26. Anexo 7. Estado de ganancias y pérdidas 2015

VENTAS NETAS S/ 42,103,398.21

COSTOS DE VENTAS S/ 34,155,788.29
UTILIDAD BRUTA S/ 7,947,609.92

GASTOS OPERATIVOS
ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS S/ 1,123,591.76
VENTAS Y PROMOCIONES S/ 5,904,640.68
UTILIDAD OPERATIVA S/ 919,377.48

OTROS INGRESOS /EGRESOS

INGRESOS DIVERSOS S/ 217,695.80
INGRESOS EXCEPCIONALES S/ 1,359,878.55
INGRESOS FINANCIEROS S/ 1,072,144.52
GASTOS FINANCIEROS -S/ 2,501,337.37
OTROS GASTOS -S/ 247,788.43
UTILIDAD CONTABLE S/ 819,970.55
ADICIONES CTA 66 S/ 241,530.81
UTILIDAD TRIBUTARIA S/ 1,061,501.36

87
27. Anexo 8. Estado de ganancias y pérdidas 2016

VENTAS NETAS S/ 42,110,721.66

COSTOS DE VENTAS S/ 34,890,311.64

UTILIDAD BRUTA S/ 7,220,410.02

GASTOS OPERATIVOS

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS S/ 1,603,015.01

VENTAS Y PROMOCIONES S/ 4,447,811.00

UTILIDAD OPERATIVA S/ 1,169,584.01

OTROS INGRESOS /EGRESOS

INGRESOS DIVERSOS S/ 70,492.65

INGRESOS EXCEPCIONALES S/ 1,380,968.44

INGRESOS FINANCIEROS S/ 687,927.66

GASTOS FINANCIEROS -S/ 2,606,358.74

OTROS GASTOS -S/ 199,387.13

UTILIDAD CONTABLE S/ 503,226.89

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28. Anexo 9. Estado de ganancias y pérdidas 2017

VENTAS NETAS S/ 45,313,217.31

COSTOS DE VENTAS S/ 37,804,495.54

UTILIDAD BRUTA S/ 7,508,721.77

GASTOS OPERATIVOS

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS S/ 1,713,529.91

VENTAS Y PROMOCIONES S/ 4,503,380.31

UTILIDAD OPERATIVA S/ 1,291,811.55

OTROS INGRESOS /EGRESOS

INGRESOS DIVERSOS S/ 225,196.66

INGRESOS EXCEPCIONALES S/ -

INGRESOS FINANCIEROS S/ 657,747.56

GASTOS FINANCIEROS -S/ 1,736,387.87

OTROS GASTOS S/ -

UTILIDAD CONTABLE S/ 438,367.90

89
29. Anexo 10. Validación de expertos

90
91
30. Anexo 11. Aplicación del instrumento al contador responsable

A continuación, se presentarán las imágenes correspondientes a la aplicación del

instrumento, con el fin de poder identificar la situación actual de la empresa.

En esta imagen se muestra la aplicación de la entrevista realizada al contador

responsable, quien tiene conocimiento de los procesos internos que existen en la
empresa, específicamente en temas de gastos y rentabilidad de la empresa.

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31. Anexo 12. Aplicación del instrumento al personal

En la siguiente imagen se muestra la aplicación del instrumento al personal

restante; la persona quien se encuentra en el centro es el siguiente contador
responsable, la persona ubicada en el lado izquierdo es el asistente y del extremo
derecho es el practicante.

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32. Anexo 13. Almacen de los productos necesarios

A continuación se muestra el ambiente en donde la empresa organiza, categoriza y

recepciona sus productos, los cuales son indispensables para el inicio de su proceso de
negocio, el que consiste en su distribución y venta.

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33. Anexo 10. Deposito de validación de expertos

Finalmente, se muestra el área en donde se almacena los cilindros necesarios para el

depósito de los lubricantes. Esta área muestra un amplio espacio para la organización
del material, los cuales están ubicados en los pallets.

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