Unidad 1

Gestión de Contabilidad Pública

Lectura Complementaria N° 2:

El registro contable en las operaciones de

endeudamiento de los gobiernos regionales y locales
 Área Sistema Nacional de Contabilidad V
Área
Sistema Nacional de
Contabilidad V

El registro contable en las operaciones de

endeudamiento de los gobiernos regionales y locales

Informe Especial
Ficha Técnica muchos recursos, se hace necesario que nal de Endeudamiento - Ley Nº 28563, las
los líderes políticos realicen gestiones de operaciones de endeudamiento público
Autor : Mg. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* financiamiento o cofinanciamiento con vienen a ser el financiamiento sujeto a
otras entidades para buscar proyectos para reembolso, acordados a plazos mayores
Título : El registro contable en las operaciones
de endeudamiento de los gobiernos sus localidades, a través de la ejecución de un año, destinado a realizar proyectos
regionales y locales de obras. de inversión pública, la prestación de
Una de las formas de obtener mayores servicios, para el apoyo de la balanza de
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 45 - Julio pagos y el cumplimiento de la función
2012 recursos, es el del financiamiento con los
bancos, pero se debe tener en cuenta que previsional del estado, bajo las siguientes
este financiamiento, es un préstamo que a modalidades:
Sumario la larga la entidad tiene que devolverlos, a) Préstamos
1. Introducción pero justamente por la falta de presu- b) Emisión y colocación de bonos, títulos
2. Marco normativo puesto no es posible devolver el préstamo y obligaciones constitutivos de em-
3. Concepto de operaciones de endeudamiento solo en un ejercicio, sino se requiere un préstitos
4. Operaciones de administración de deuda plazo mayor para que la entidad pueda
cumplir con la obligación del préstamo. c) Adquisición de bienes y servicios a
5. Fases del proceso de endeudamiento plazo
En tal sentido, es necesario saber cuáles
6. Requisitos para acceder a los préstamos ban- d) Avales, garantías y fianzas
carios, por operaciones de endeudamiento son los requisitos que exige el Banco de
mayores a un ejercicio la Nación para acceder a una operación e) Asignaciones de líneas de crédito
7. NIC SP 5: Costos de endeudamiento de endeudamiento mayor a un año. Y f) Leasing financiero
8. Caso práctico además de los requisitos del banco, se
requiere cumplir con otros, exigidos por g) Titulizaciones de activos fijos o flujos
9. Destino del préstamo recibido de recursos
la Contraloría General de la República.
En el presente artículo analizaremos el h) Otras operaciones similares, incluidas
1. Introducción aquellas que resulten de la combina-
tratamiento contable de las operaciones
Se ha escuchado muchas veces, a los de endeudamiento, celebrados por los go- ción de una o más de las modalidades
líderes políticos (alcaldes provinciales, biernos regionales y locales en mérito a las mencionadas
distritales y regidores) hacer comentarios Normas Internacionales de Contabilidad. Según la Ley Nº 28563, son operaciones
como que el presupuesto institucional de endeudamiento externo aquellas acor-
no es suficiente para realizar proyectos dadas con personas naturales o jurídicas
de envergadura, que tengan impactos 2. Marco normativo no domiciliadas en el país y operaciones
favorables y que resuelvan necesidades - D.S. Nº 034-2012-EF - Texto Único de endeudamiento interno, las que se
de la población más vulnerable, inclusive Ordenado de la Ley General del Sis- acuerdan con personas naturales o jurí-
los recursos propios que generan algunas tema Nacional de Endeudamiento dicas domiciliadas en el país.
municipalidades rurales también resultan - Ley Nº 28563
insuficientes, entonces, ¿qué obras de im- - Resolución de Contraloría Nº 052- 4. Operaciones de administra-
pacto se pueden realizar con presupuestos 2010-CG - Reglamento para la emi- ción de deuda
anuales para inversiones menores a tres- sión del informe previo, establecido
cientos mil o cien mil soles? Lo cierto es Es aquella que tiene por finalidad re-
en la Ley Nº 27785. negociar las condiciones de la deuda
que no se hace mucho, tendrían que pasar
muchos años para construir proyectos de - NIC SP 05 Operaciones de endeuda- pública, se encuentran comprendidas en
impacto donde las obras se realizarían en miento. esta definición, entre otras, las siguientes
tres, cuatro o más etapas. operaciones ejecutadas individual o con-
3. Concepto de operaciones de juntamente:
Dado que algunas entidades, sobre todo
gobiernos locales rurales, no cuentan con endeudamiento a) Refinanciamiento
Según el artículo 3° del Texto Único Orde- b) Reestructuración
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de gobiernos
locales. Docente universitario - Posgrado. nado de la Ley General del Sistema Nacio- c) Prepagos

Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012 V 1

V Informe Especial
d) Conversión ciera. Pero cuando el financiamiento es establecido en la normativa vigente
e) Intercambio o canje de deuda por periodos mayores a un año, se requie- del Sistema Nacional de Inversión
re el informe favorable de la Contraloría Pública.
f) Recompra de deuda General de la República, que según la
g) Cobertura de riesgos y Resolución de Contraloría Nº 052-2010- 6.3. Entidades no sujetas al SNIP
h) Otras con efectos similares CG los requisitos que deben cumplir las En caso de que se trate de una entidad
entidades públicas son los siguientes: no sujeta al Sistema Nacional de Inversión
Pública (SNIP), deberá presentar un infor-
5. Fases del proceso de endeu- 6.1. Acta de sesión de concejo me técnico favorable al proyecto a ser fi-
damiento Copia del Acta certificada por Fedatario, nanciado con los recursos provenientes de
A efectos de las operaciones de endeu- en la que conste que la operación ha sido la operación que se gestiona, elaborado
damiento, se debe considerar las cuatro aprobada por el Consejo Regional, Con- por su oficina de proyectos de inversión
fases siguientes: cejo Municipal u órgano correspondiente, o la que haga sus veces. Dicho informe
a) Programación según el caso; en la cual, se aprecie el técnico deberá contener lo siguiente:
cumplimiento de las disposiciones con-
La entidad pública propone, a través a) Evaluación técnica (nombre del
tenidas en la Ley Orgánica de Gobiernos
de un plan, el monto máximo de en- proyecto, antecedentes, objetivo,
Regionales, Ley Orgánica de Municipalida-
deudamiento, la finalidad del présta- descripción y componentes del pro-
des o normatividad de la entidad de que
mo, que como ya se analizó, este tiene yecto, especificaciones técnicas y ca-
se trate, según el caso; así como de las
que estar orientado a invertir en gastos racterísticas, monto de la inversión).
normas aplicables contenidas en la Ley de
de capital (obras), así mismo, debe Procedimiento Administrativo General Ley b) Análisis costo/beneficio o costo/
planificar la fuente de financiamiento Nº 27444. En tal sentido, deberá precisar: efectividad, según corresponda,
del repago de la deuda. cuantificando la inversión a realizar
a) Lugar y fecha de realización de la para la vida útil del proyecto, sus
b) Concertación sesión. costos asociados y sus beneficios u
Se entiende por concertación a la fase b) Asistentes: Presidente del órgano cole- ahorros derivados de la ejecución de
en la cual la entidad pública celebra el giado de que se trate, integrantes del la alternativa elegida con respecto a
contrato del préstamo con la entidad mismo, Secretario General (o quien las otras alternativas de solución.
financiera. Dicha fase tiene incidencia actuó como Secretario).
en la contabilidad, cuyo registro con- c) Conclusiones y recomendaciones, en
table es registrado mediante cuentas c) Precisión de la mayoría con que se las que se detallen las razones funda-
de orden, cargándose a la cuenta aprobó la operación en concordancia mentales que sustentan el proyecto y
9101 Contratos y compromisos apro- con lo establecido por las disposicio- su necesidad.
bados y abonándose a la cuenta 9102 nes legales pertinentes.
6.4. Informe legal
Contratos y compromisos por contra. d) Aprobación de la operación, monto,
destino que se dará a los recursos así Informe legal favorable, emitido por la
c) Desembolso Oficina de Asesoría Legal o la que haga
obtenidos y plazo del compromiso de
Secuencia en la cual, la entidad finan- pago del préstamo. sus veces, que incluya lo siguiente:
ciera realiza el desembolso a la enti- a) Análisis sobre la aprobación de la ope-
dad pública por el monto solicitado, y e) Firmas de quienes actuaron como
Presidente y Secretario de la sesión, ración y si ella se efectuó por mayoría
por ende esta tiene que registrar dicho simple, calificada o unanimidad.
ingreso en el SIAF SP. así como de quienes se abstuvieron o
votaron en contra. b) Pronunciamiento sobre los principales
d) Pago aspectos legales relacionados con la
Es la fase en la cual, la entidad pública 6.2. Entidades sujetas al SNIP solicitud, precisando dentro de qué
cumple con realizar el repago de la En caso de que se trate de una entidad atribución(es) de la entidad que
deuda que incluye la deuda principal sujeta al Sistema Nacional de Inversión Pú- ejecuta el proyecto se financiará la
más los intereses. Estos pagos obede- blica (SNIP), deberá presentar la siguiente operación; con indicación expresa de
cen a un cronograma de vencimientos documentación técnica: la base legal empleada, precisando
establecidos por la entidad financiera. que dicha operación no se efectuará
a) Formatos SNIP, en los cuales se aprecie
que el proyecto a ser financiado con con el aval del Gobierno Nacional.
6. Requisitos para acceder a los los recursos provenientes de la ope- c) Análisis de cumplimiento de las dispo-
préstamos bancarios, por ope- ración que se gestiona, está inscrito siciones contenidas en la Ley Orgánica
raciones de endeudamiento en el Banco de Proyectos del Sistema de gobiernos regionales o municipa-
Nacional de Inversión Pública y cuenta lidades de acuerdo al caso, Ley de
mayores a un ejercicio Procedimiento Administrativo Ge-
con la correspondiente Declaratoria
Se debe tener en cuenta que: las operacio- de Viabilidad. De ser el caso, en los neral, normas sobre responsabilidad
nes de deuda menores a un ejercicio, cuyo Formatos SNIP deberá apreciarse que y transparencia fiscal, disposiciones
repago se celebra dentro de un mismo la compra y/o reparación de bienes sobre presupuesto y endeudamiento
ejercicio se consideran como operaciones o maquinaria que se haya indicado público; así como de la normatividad
de tesorería, ya que para considerarse como destino de los recursos prove- del Sistema Nacional de Inversión Pú-
operaciones de endeudamiento la norma nientes de la operación, constituye blica, y las normas sobre planificación
señala que, las mismas están sujetas a un componente de la inversión a y presupuesto participativo y otras
reembolsos acordados a plazos mayores efectuarse dentro del proyecto. que resulten aplicables al caso.
de un año.
b) Estudio de preinversión correspon- d) Opinión acerca del proyecto de con-
Además, cuando una entidad pública, diente (perfil simplificado, perfil, pre- trato, de ser el caso, que incluirá la
celebra un contrato de préstamo, cuyo factibilidad o factibilidad) y resumen evaluación respecto de si su contenido
financiamiento se realiza dentro de un ejecutivo, según el caso, que sirvió no contraviene las normas consti-
ejercicio, basta cumplir con los requisitos de base para declarar la viabilidad tucionales o la legislación interna
exigidos únicamente por la entidad finan- del proyecto, en concordancia con lo vigente, la representatividad de las

V 2 Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012

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partes intervinientes y si cumple con k) Copia de los Estados de Ejecución acepta como tratamiento alternativo per-
los requisitos formales correspondien- Presupuestaria de Ingresos y Gastos mitido la capitalización de los costos de
tes. (Formatos EP-1 o equivalentes), co- endeudamiento que sean directamente
rrespondientes a los tres (3) años an- atribuibles a la adquisición, construcción
6.5. Informe contable - presupuestal teriores a aquel en el cual se presenta o producción de un activo prehabitable.
Informe financiero favorable, expedido la solicitud de informe previo.
por la Oficina de Presupuesto y Planifica- 7.1. Costos de endeudamiento
ción o la que haga sus veces, en el cual 6.6. Flujo de caja proyectado La norma internacional define como los
se señale: Flujo de caja mensual proyectado por el intereses y otros gastos en que la entidad
a) La finalidad de la operación que se periodo del préstamo, en el cual se aprecie ha incurrido en relación con los fondos
gestiona, descrita en el artículo 2° del lo siguiente: que ha obtenido mediante préstamos.
presente Reglamento (Resolución Nº a) Elaborarlo en términos mensuales, Los costos de endeudamiento pueden
052-2010-CG) desde (i) el mes de enero del año en incluir:
b) El destino que se dará a los recursos que se presenta la solicitud de informe a) Intereses por sobregiros bancarios y
que se obtengan de la mencionada previo hasta (ii) el último mes de pago préstamos obtenidos a corto y largo
operación, de ser el caso. del préstamo. plazo.
c) La disponibilidad de recursos suficien- b) Verificar la consistencia del saldo b) Amortización de descuentos y primas
tes en el presupuesto de la entidad, inicial del mes referido en el paso (i) relacionadas con préstamos obteni-
que permita financiar la operación del numeral anterior con el saldo de dos.
sin afectar la atención de los gastos “caja y bancos” del Balance General c) Amortización de los costos auxiliares
corrientes; adjuntando el flujo de caja y con el “saldo efectivo y equivalente en que se ha incurrido en relación con
proyectado y detallado. de efectivo al finalizar el ejercicio” del acuerdos de préstamos.
d) El resultado del análisis respecto de los Estado de Flujos de Efectivo al 31 de
d) Cargos financieros con respecto a
efectos de la operación que se preten- diciembre del año anterior.
contratos de arrendamiento finan-
de concertar en el logro de las metas c) Datos que sean consistentes con los ciero.
y objetivos institucionales prioritarios Estados Financieros de la entidad.
e) Diferencias de cambio resultantes de
establecidos. d) Indicar ingresos corrientes, de capital préstamos en moneda extranjera,
e) El stock de deuda alcanzado por la y de financiamiento, gastos corrientes, hasta el grado en que estén consi-
entidad, a la fecha de solicitud de gastos de capital y servicio de la deuda derados como ajustes a los costos de
informe previo. ejecutado y proyectado. intereses.
f) El cumplimiento de las reglas fiscales y e) Señalar los importes correspondien-
presupuestales aplicables, de acuerdo tes al endeudamiento, los cuales 7.2. Los costos de endeudamiento
a la normativa vigente. deberán ser consistentes con lo in- deberán reconocerse como gastos
g) Los recursos determinados disponibles dicado en el informe de la entidad Bajo el tratamiento referencial, los costos
para la inversión pública, previstos financiera con la cual se realizará la de endeudamiento se reconocen como
durante el periodo del mandato de operación. gasto en el ejercicio en que se incurren, sin
la autoridad respectiva según las pro- f) El plazo de financiamiento deberá importar la forma en que se apliquen los
yecciones del marco macroeconómico ser consistente con el indicado en el fondos obtenidos mediante el respectivo
multianual, y verificar el cumplimien- informe de la entidad financiera con préstamo.
to de la Décimo Primera Disposición la cual se realizará la operación.
Final de la Ley General del Sistema 7.3. Costos de endeudamiento - Trata-
g) Los saldos finales de caja no deben ser miento alternativo permitido
Nacional de Endeudamiento - Ley negativos.
N° 28563, modificada por la Ley N° En el punto 7.2. se ha precisado que
29143. h) Para los gobiernos locales las proyec- los costos de endeudamiento deberán
ciones de ingresos mostradas en el reconocerse como gastos, sin embar-
h) En caso de que las operaciones de flujo de caja, deben tener en cuenta
endeudamiento referidas al financia- go, la NIC SP 5 precisa que existe otro
las recomendaciones que formule el tratamiento alternativo permitido,
miento de proyectos de inversión sean Ministerio de Economía y Finanzas
por un importe menor al monto que donde manifiesta que los costos de
sobre la materia. endeudamiento que sean directamente
demandará la ejecución total del pro-
yecto (incluidos la inversión, los costos Tratándose de operaciones que involu- atribuibles a la adquisición, construcción
de operación y mantenimiento), indi- cren la suscripción de contratos, deberán o producción de un activo prehabitable
car cómo se financiará la diferencia no remitirse los respectivos proyectos, de- deberán capitalizarse como parte del
cubierta con la operación materia de bidamente visados por los funcionarios costo de tal activo.
análisis. competentes. Si se trata de contratos
por adhesión, deberán adjuntarse las 7.4. Activo prehabitable
i) En el caso de existir disponibilidad de cláusulas generales o similares que co-
caja para financiar total o parcialmen- Es necesario mencionar que la norma in-
rrespondan. ternacional considera como activos preha-
te el proyecto de inversión, objeto de
las operaciones de endeudamiento, bitables a los activos que necesariamente
indicar las razones que sustentarían 7. NIC SP 5: Costos de endeuda- toman un periodo de tiempo sustancial
para quedar listos para el uso o venta a
la necesidad y/o conveniencia de miento
solventar el proyecto con el referido que están destinados.
La Norma Internacional de Contabilidad
financiamiento. aplicable al sector público, prescribe el
j) Copia de los Estados Financieros y tratamiento contable para los costos de 8. Caso práctico
notas a los mismos, correspondientes endeudamiento, la norma señala que, en Para nuestro caso, aplicaremos el trata-
al año anterior al de presentación de general, se dé a dichos costos el inmedia- miento referencial citado en el NIC SP 5:
la solicitud de informe previo. to tratamiento de gastos. Sin embargo, Costos de endeudamiento.

Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012 V 3

V Informe Especial
La Municipalidad “ABC” acuerda celebrar un préstamo del Banco ———————————— X ———————————— DEBE HABER
de la Nación por la suma de S/.426,837.50 para la compra de
un camión compactador, el cual será pagado en el periodo de 8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
un año (Junio 2012-Mayo 2013). Esta operación constituye una 820103 Recursos operaciones oficiales de crédito
operación de endeudamiento de corto plazo, debido a que el 82010301 Crédito interno
periodo de pago abarca dos ejercicios. Así mismo, los intereses 8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA,
generados producto del préstamo asciende a S/.21,160.99. MODIFICACIONES 426,837.50
810103 Recursos operaciones oficiales de crédito
8.1. Registro del contrato aprobado
81010301 Crédito interno
El contrato del préstamo será controlado a través de cuentas de
Por el crédito suplementario-ingresos
orden por el monto del préstamo, el cual será registrado me-
diante Nota de contabilidad. Y en el SIAF se utiliza los códigos
———————————— X ————————————
140000-003.
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 426,837.50
———————————— X ———————————— DEBE HABER 810103 Recursos operaciones oficiales de crédito
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 426,837.50 81010301 Crédito interno
910102 Contratos de préstamos internos 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 426,837.50
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 426,837.50 830103 Recursos operaciones oficiales de crédito
910202 Contratos de préstamos internos 83010301 Crédito interno
Por el contrato aprobado del préstamo Por el crédito suplementario-gastos

En el SIAF se registran las siguientes notas de contabilidad:

8.2. Registro del contrato atendido

Se registra esta operación por la recepción del desembolso, para
cancelar las cuentas registradas en el punto 8.1. la misma que es
registrada mediante nota de contabilidad y a efectos del SIAF se
utiliza los códigos 140000-004.

———————————— X ———————————— DEBE HABER

9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 426,837.50
910202 Contratos de préstamos internos
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 426,837.50
8.4. Intereses por devengar
910102 Contratos de préstamos internos
Según las normas contables, los intereses por devengar deberán
Por la recepción del desembolso
ser controladas mediante cuentas de orden, las mismas que son
elaboradas mediante notas de contabilidad, que para nuestro
ejemplo los intereses son de S/.21,160.99 y a efectos del SIAF
se utiliza los códigos 140000-040.

———————————— X ———————————— DEBE HABER

9103 VALORES Y GARANTÍAS 21,160.99
910310 Intereses por devengar
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 21,160.99
910410 Intereses por devengar
Por el registro de los intereses por devengar
8.3. Crédito suplementario (ingresos-gastos)
Los préstamos aceptados implican modificar el presupuesto
institucional, por tal motivo, la dependencia correspondiente
elabora la resolución de modificación presupuestal en el nivel
institucional y el registro de los asientos contables serán regis-
trados mediante Notas de contabilidad, para ello, en el SIAF
utilizaremos los siguientes códigos:
100000-020 para la modificación presupuestal de ingresos y
100000-021 para las modificaciones presupuestales de gastos.

V 4 Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012

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8.5. Registro de recaudación del préstamo A. Por el compromiso anual
Como consecuencia del préstamo, la entidad financiera realiza ———————————— X ———————————— DEBE HABER
el desembolso a favor de la entidad pública, esta operación de
ingresos tiene que ser registrado en el módulo administrativo del 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 37,333.21
SIAF a través de las fases del determinado y recaudado, cuyo 830105 Recursos determinados
efecto contable será el siguiente. 81010502 Fondo de compensación municipal
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 37,333.21
———————————— X ———————————— DEBE HABER
840105 Recursos determinados
1101 CAJA Y BANCOS 426,837.50 84010502 Fondo de compensación municipal
110103 Depósitos en instituciones financieras Por el compromiso presupuestal
11010301 Cuentas corrientes
1101030103 Endeudamiento interno ———————————— X ————————————
2302 DEUDA DIRECTA 426,837.50 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 37,333.21
230201 Internas 910101 Contratos
Por el registro de los ingresos del préstamo 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL
CONTRARIO 37,333.21
———————————— X ————————————
910201 Contratos
8501 EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 426,837.50 Por el control del compromiso presupuestal
850103 Recursos operaciones oficiales de crédito
81010301 Crédito interno B. Por la fase del devengado
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
———————————— X ———————————— DEBE HABER
820103 Recursos operaciones oficiales de crédito
82010301 Crédito interno 2302 DEUDAS DIRECTAS 34,526.32
Por la recaudación del préstamo 230201Internas
5601 INTERESES FINANCIEROS 2,806.69
560102 Intereses de deuda interna
56010203 Otros intereses
5601020301 Banco de la Nación
Por el reconocimiento de la deuda
2103 CUENTAS POR PAGAR 37,333.21
210398 Deuda directa devengada
Por el reconocimiento de la deuda e intereses
de la 1.a cuota

———————————— X ————————————

8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 37,333.21

8.6. Amortización del préstamo
840105 Recursos determinados
La entidad pública, de acuerdo al cronograma de vencimiento 84010502 Fondo de compensación municipal
de pagos, tiene que cumplir con pagar las cuotas en los plazos
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 37,333.21
señalados. Para nuestro ejemplo, pagaremos la 1.a cuota del
préstamo. 860105 Recursos determinados
Cronograma de pagos 86010502 Fondo de compensación municipal
Por la ejecución presupuestal del gasto 1.a cuota
Cuota Nº Amortización Intereses Cuotas Saldo
———————————— X ————————————
0 426,837.50
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 37,333.21
1 34,526.32 2,806.89 37,333.21 392,311.18
910201 Contratos
2 34,255.30 3,077.91 37,333.21 358,055.88 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 37,333.21
3 34,705.95 2,627.26 37,333.21 323,349.93 910101 Contratos
4 34,796.34 2,536.87 37,333.21 288,553.59 Por la atención del contrato 1.a cuota

5 35,142.65 2,190.56 37,333.21 253,410.94

C. Por la fase del girado
6 35,345.06 1,988.15 37,333.21 218,065.88
———————————— X ———————————— DEBE HABER
7 35,677.76 1,655.45 37,333.21 182,388.12
2103 CUENTAS POR PAGAR 37,333.21
8 35,902.27 1,430.94 37,333.21 146,485.85
210398 Deuda directa devengada
9 36,183.94 1,149.27 37,333.21 110,301.91 1101 CAJA Y BANCOS 37,333.21
10 36,495.85 837.36 37,333.21 73,806.06 110103 Depósitos en instituciones financieras
11 36,754.16 579.05 37,333.21 37,051.90 11010301 Cuentas corrientes
1101030108 FONCOMUN
12 37,051.90 281.28 37,333.18 0.00
Por el registro del pago de la 1.a cuota con recursos
Totales 426,837.50 21,160.99 447,998.49 del FONCOMUN

Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012 V 5

V Informe Especial
8.7. Intereses devengados B. Por la fase del devengado
Conforme se van pagándolas cuotas, es necesario registrar ———————————— X ———————————— DEBE HABER
las cuotas ya devengadas, esta operación se registra median-
te notas de contabilidad y en el SIAF se utiliza los códigos 1503 VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 50,125.00
140000-040. 150301 Vehículos
15030101 Para transporte terrestre
———————————— X ———————————— DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 50,125.00
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 2,806.89 210302 Activos no financieros por pagar
910410 Intereses por devengar Por la compra de vehículo de transporte
9103 VALORES Y GARANTÍAS 2,806.89
———————————— X ————————————
910310 Intereses por devengar
Por el registro de los intereses devengados 1.a cuota 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 50,125.00
840103 Recursos por operaciones oficiales
de crédito
84010301 Operaciones oficiales de crédito
interno
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 50,125.00
860103 Recursos por operaciones oficiales
de crédito
86010301 Operaciones oficiales de crédito
interno
Por la ejecución presupuestal del gasto

———————————— X ————————————

9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 50,125.00

9. Destino del préstamo recibido 910201 Órdenes de compra aprobadas por
Como ya hemos indicado, los recursos provenientes de ejecutar
los préstamos bancarios se destinan exclusivamente para 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 50,125.00
gastos de inversión, por tal motivo, quienes administran 910101 Órdenes de compra aprobadas
los recursos públicos deberían prestar mucha atención en Por la atención de la orden de compra
el adecuado uso de los mismos. A continuación, presen-
taremos un caso:
La Municipalidad de Pilcomayo realizó la compra de una C. Por la fase del girado
camioneta, para la implementación de serenazgo, valorizado
en S/.50,125.00 con los recursos de operaciones de endeu- ———————————— X ———————————— DEBE HABER
damiento.
2103 CUENTAS POR PAGAR 50,125.00
A. Por el compromiso anual 210302 Activos no financieros por pagar
1101 CAJA Y BANCOS 50,125.00
———————————— X ———————————— DEBE HABER 110103 Depósitos en instituciones
financieras
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 50,125.00 11010301 Cuentas corrientes
830103 Recursos por operaciones oficiales 1101030103 Endeudamiento interno
de crédito
Por el giro de cheque para la compra de vehículo
81010301 Operaciones oficiales de crédito
interno ———————————— X ————————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 50,125.00
840103 Recursos por operaciones oficiales 9103 VALORES Y GARANTÍAS 50,125.00
de crédito 910308 Cheques girados
84010301 Operaciones oficiales de crédito 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 50,125.00
interno 910408 Cheques girados por entregar
Por el compromiso presupuestal Por el control del cheque girado

———————————— X ————————————
D. Por la fase del pagado
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS 50,125.00
———————————— X ———————————— DEBE HABER
910108 Órdenes de compra aprobadas
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 50,125.00
CONTRARIO 50,125.00 910408 Cheques girados por entregar
910208 Órdenes de compra aprobadas 9103 VALORES Y GARANTÍAS 50,125.00
por ejecutar 910308 Cheques girados
Por el control de la orden de compra emitida Por el registro de la fase del pagado

V 6 Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012