Manual Facturacion 2011 Es Es 240629 003517

FACTURACIÓN
Y LIBROS
REGISTRO DEL
IVA 2011
Madrid, junio 2011
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA
MANUAL PRÁCTICO DE FACTURACIÓN Y LIBROS
REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
PRESENTACIÓN
La presente publicación pretende, en primer lugar, explicar las obligaciones de facturación

establecidas en las normas tributarias y las obligaciones de registro del Impuesto sobre
el Valor Añadido.
Es importante destacar que las obligaciones de facturación no se refieren exclusivamente

al Impuesto sobre el Valor Añadido, sino que también son de aplicación en el ámbito de
la imposición directa, todo ello, de acuerdo con lo dispuesto en el vigente Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo primero
del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29).
Por el contrario, en lo referente a las obligaciones de registro, este manual sólo trata las
establecidas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Asimismo, se recogen todas las normas de simplificación en materia de facturación y

registro, tanto establecidas en la propia normativa, como las derivadas de los acuerdos
dictados por el Departamento de Gestión Tributaria en el ejercicio de sus competencias
en la materia.
Partiendo de esta estructura general de la obra, se pretende, por una parte, dar respuesta
a la necesidad de que la Administración disponga para la correcta gestión de los tributos
de información suficiente sobre las transacciones económicas realizadas en el curso de
las actividades empresariales y profesionales sin perturbar con ello el normal desarrollo
de éstas.
Por otro lado, se intenta dar cumplimiento a la exigencia de que toda factura como
documento mercantil y fiscal reúna unos requisitos mínimos en aras de una mayor
seguridad jurídica en las transacciones económicas, en particular, a causa de la utilización
de las correspondientes facturas como documentos acreditativos de los gastos y
deducciones a practicar por los destinatarios de dichas transacciones.
La conciliación de los objetivos que se acaban de enunciar con el compromiso asumido

desde su constitución por la Agencia Tributaria para minimizar los costes indirectos
derivados del cumplimiento de las obligaciones fiscales, se refleja en el ejercicio de las
facultades atribuidas por la normativa vigente al Departamento de Gestión Tributaria para
dictar acuerdos a instancia de los contribuyentes y tendentes a la simplificación de sus
obligaciones formales.
Los acuerdos del Departamento han tratado de mantener un punto de equilibrio entre la
necesidad de que los contribuyentes cumplan, en todo caso, unas obligaciones formales
mínimas que garanticen a la Administración la disponibilidad de información suficiente para
comprobar su situación tributaria y la voluntad de minimizar, en la medida de lo posible,
el coste indirecto que supone para los mismos el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

ÍNDICE
ÍNDICE
NOTA PREVIA
I. MODIFICACIONES PRINCIPALES 2011..............................................................15
II. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN...................................................................16
1. Obligación general de expedir y entregar factura.....................................16

1.1 Obligación de expedir factura por empresarios o profesionales....................16
1.2 Supuestos de expedición obligatoria de factura.............................................17
1.3 Excepciones a la obligación de facturar.........................................................18
1.4 Cumplimiento de la obligación de expedir factura o documento sustitutivo
por el destinatario o por un tercero.................................................................21
1.5 Acuerdos del Departamento de Gestión Tributaria........................................22
2. Contenido de las facturas............................................................................23

2.1 Contenido general de las facturas..................................................................23
2.2 Excepciones al contenido general..................................................................26
2.3 Facturas con requisitos especiales................................................................27
2.4 Moneda, lengua y duplicados de los documentos de facturación..................30
2.5 Acuerdos del Departamento de Gestión relativos al contenido de las
facturas...........................................................................................................31
3. Expedición de documentos sustitutivos de las facturas o tiques...........33

3.1 Requisitos generales para expedir tiques en lugar de facturas......................33
3.2 Contenido de los documentos sustitutivos o tiques........................................34
3.3 Acuerdos del Departamento de Gestión........................................................35
4. Expedición y remisión de las facturas o documentos sustitutivos........36

4.1 Medios y plazos de expedición y remisión.....................................................36
4.2 Formas de remisión........................................................................................37
5. Facturas o documentos sustitutivos rectificativos...................................38

5.1 Supuestos de rectificación..............................................................................38
5.2 Requisitos generales de las facturas de rectificación.....................................40
5.3 Excepciones y particularidades......................................................................40
5.4 Plazo de rectificación......................................................................................41
7
ÍNDICE
5.5 Cuotas impositivas que no pueden ser objeto de rectificación. (Artículo

89.Tres LIVA)..................................................................................................41
5.6 Acuerdos del Departamento de Gestión Tributaria sobre rectificación de
facturas...........................................................................................................41
6. Obligación de conservar los documentos de facturación.......................42

6.1 Obligación de conservar los documentos.......................................................42
6.2 Formas de conservación................................................................................44
6.3 Lugar de conservación...................................................................................45
6.4 Plazo de conservación...................................................................................45
7. Otras cuestiones en materia de facturación..............................................46
8. Obligaciones de documentación a efectos de otros tributos..................53
9. Justificación de determinada operaciones financieras............................53
III. LIBROS REGISTRO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO............55
1. Obligación de llevar libros registro............................................................55
2. Excepciones a la obligación de llevanza de libros...................................56
3. Libro registro de facturas expedidas.........................................................57
4. Libro registro de facturas recibidas..........................................................60
5. Libro registro de bienes de inversión........................................................62
6. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias................62
7. Requisitos formales.....................................................................................63
8. Plazos para las anotaciones registrales....................................................64
9. Rectificación en las anotaciones registrales.............................................64
10. Sistemas de registro en los regímenes especiales.................................65

10.1 Esquema general...........................................................................................65
10.2 Régimen simplificado (art. 40 RIVA)...............................................................66
10.3 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (art. 47 RIVA). ........66
10.4 Régimen especial del recargo de equivalencia (art. 61 RIVA).......................66
8
ÍNDICE
10.5 Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y

objetos de colección (art. 51 RIVA)................................................................67
10.6 Régimen especial de las agencias de viajes (art. 53 RIVA)...........................67
10.7 Régimen especial de oro de inversión (art. 51 quater RIVA).........................68
10.8 Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica
(art. 163 ter Ley 37/1992)...............................................................................68
10.9 Régimen especial del grupo de entidades (Artículo 61 quinquies RIVA).......68
11. Acuerdos del departamento de gestión. . .................................................69
IV. ANEXOS................................................................................................................71
OBLIGACIÓN GENERAL DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURAS..................73

ANEXO 1. Máquinas de expedición automática. .................................................73
ANEXO 2. Alquiler de artículos de deporte a través de máquina expendedora
de bolas de golf...................................................................................73
ANEXO 3. Servicios de telecomunicación consistente en la venta y recarga de
"Tarjetas Prepago" en cajeros automáticos de una entidad financiera.....73
ANEXO 4. Venta al por menor de pan a domicilio................................................73
CONTENIDO DE LAS FACTURAS.
(artículo 6.7 del Reglamento de facturación).....................................................87

ANEXO 5. Estaciones de servicio que actúan en nombre ajeno..........................87
ANEXO 6. · No inclusión del nº y serie en la factura............................................87
· No consignación del NIF del destinatario.........................................87
· No consignación de que la operación se encuentra exenta.............87
ANEXO 7. Factura con el contenido mínimo del artículo 6.7 del Reglamento
de facturación. Denegación................................................................87
ANEXO 8. Autorización a la Sociedad Estatal Correos y Telégrafos para que en la
venta de sellos de correos se pueda expedir y entregar una factura com-
pleta sin que en la norma conste alusión alguna al IVA Concesión....87
OTROS ACUERDOS E INFORMES RELATIVOS AL CONTENIDO DE LAS

FACTURAS..........................................................................................................115
ANEXO 9. Compañías beneficiarias de la escisión de CAMPSA....................... 115
ANEXO 10. El IVA y el recargo de equivalencia deben consignarse separada-
mente................................................................................................ 115
ANEXO 11. Factura anexando los albaranes....................................................... 115
9
ÍNDICE
ANEXO 12. Precio conjunto en lugar del precio unitario...................................... 115
AUTORIZACIONES PARA NO CONSIGNAR LOS DATOS DEL DESTINATA-

RIO Y PARA EXPEDIR TIQUES..........................................................................131
ANEXO 13. Servicios de fotocopias.....................................................................131
ANEXO 14. Explotación de parque infantil...........................................................131
ANEXO 15. Explotación de un gimnasio..............................................................131
ANEXO 16. Construcción, reparación y conservación de edificaciones..............131
DELEGACIÓN PARA EXPEDIR FACTURAS.....................................................147

ANEXO 17. Delegación para expedir facturas en una entidad no establecida
en la Comunidad Europea................................................................147
POSIBILIDAD DE EXPEDIR DOCUMENTOS DE FACTURACIÓN MENSUA-

LES.......................................................................................................................155
ANEXO 18. Compras a recolectores no habituales de productos silvestres........155
ANEXO 19. Denegación de la emisión de una factura diaria documentando
operaciones con distintos destinatarios............................................155
ANEXO 20. Agrupación máxima semanal............................................................155
FACTURAS RECTIFICATIVAS............................................................................165
ANEXO 21. No especificación de los datos identificativos de las facturas
rectificadas........................................................................................165
LIBROS REGISTRO............................................................................................173
ANEXO 22. Libros auxiliares y libro general.........................................................173
ANEXO 23. Asiento resumen mensual para las facturas que incorporan
cuotas de IVA no deducibles.............................................................173
APÉNDICE NORMATIVO............................................................................................183
yy Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria................................................... 185
yy Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Regla-

mento por el que se regulan las obligaciones de facturación, y se modifica el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido......................................................... 187
yy Disposición Transitoria Segunda. Expedición de facturas y documentos sustitutivos

rectificativos y rectificación de anotaciones registrales................................................. 213
10
ÍNDICE
yy Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas

disposiciones sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas,
contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se
aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.............. 215
yy Orden PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición de facturas por

medios electrónicos cuando el destinatario de las mismas sea la Administración
General del Estado u organismos públicos vinculados o dependientes de aquélla y
sobre la presentación ante la Administración General del Estado o sus organismos
públicos vinculados o dependientes de facturas expedidas entre particulares............. 229
yy RESOLUCIÓN de 24 de octubre de 2007, de la Agencia Estatal de Administración

Tributaria, sobre procedimiento para la homologación de software de digitalización
contemplado en la Orden EHA/962/2007, de 10 de abril de 2007................................ 235
yy Orden HAC/3134/2002, de 5 de diciembre, sobre un nuevo desarrollo del régimen de

facturación telemática previsto en el artículo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciem-
bre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y en el artículo 9 bis del Real Decreto
2402/1985, de 18 de diciembre..................................................................................... 239
yy Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al

sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido (Capítulos 3 y 4)........................ 243
yy Título X (arts. 164 a 166) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto

sobre el Valor Añadido................................................................................................... 257
yy Título IX (arts. 62 A 70) del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre..................................... 259
yy Artículos correspondientes a los regímenes especiales de la Ley y del Reglamento

del IVA........................................................................................................................... 265
yy Disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre..................................... 271
11
NOTA PREVIA
NOTA PREVIA
Los acuerdos del Departamento de Gestión de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria en materia de facturación se emiten,
previa solicitud individualizada por cada contribuyente, teniendo
en cuenta tanto las características particulares de la actividad
que se realiza como las del sector. Dichos acuerdos tienen
efectos únicamente para el contribuyente solicitante y mientras
se mantengan las circunstancias condicionantes de los mismos.
La única excepción a esta regla general son los acuerdos del

Departamento de Gestión dictados en virtud de solicitudes
colectivas por parte de asociaciones que representan a sujetos
pasivos que están dentro de un mismo sector de actividad. Aún en
estos casos, no se aplican a todos los sujetos pasivos integrantes
del sector, sino que existen limitaciones y, antes de la aplicación
a un contribuyente determinado, debe comprobarse que entra
dentro del ámbito de aplicación del acuerdo.
En lo que se refiere a posteriores inclusiones o exclusiones de

contribuyentes del colectivo o asociación que realizó lo solicitud,
de acuerdo con el informe de la Subdirección General de
Impuestos sobre el Consumo de la Dirección General de Tributos
de 6 de junio de 2006, podrán acogerse a las autorizaciones
concedidas al colectivo todos aquellos contribuyentes que,
realizando las operaciones a las que se refiere la autorización,
formen parte, en el momento de concederse dicha autorización,
de los colectivos correspondientes y los que posteriormente se
integren en los mismos, sin necesidad de que los respectivos
colectivos actualicen la relación de contribuyentes que forman
parte de ellos cada vez que se produce una alteración en los
mismos. Por el contrario, aquellos contribuyentes que hayan
dejado de formar parte de los citados colectivos dejarán de ser
acreedores a las autorizaciones concedidas al efecto.
13
MODIFICACIONES PRINCIPALES 2010
I. MODIFICACIONES PRINCIPALES 2011

Durante el ejercicio 2011 se han producido las siguientes novedades en materia de
facturación que conviene destacar:
A) Supresión de la obligación de expedir autofactura en las operaciones en las que

se produzca la inversión del sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Con efectos desde el 1 de enero de 2011, el artículo segundo del Real Decreto 1789/2010,
de 30 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Añadido y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, modifica
la redacción del artículo 2.3 del Reglamento de facturación en el que se establecía
la obligación de expedir factura (autofactura) por parte de los destinatarios de las
operaciones en las que fueran sujetos pasivos del Impuesto de acuerdo con los artículos
84.Uno.2º y 3º y 140 quinquies de la Ley del IVA. La nueva redacción elimina la obligación
de expedir la autofactura en los supuestos citados, siendo suficiente en estos casos
la factura original emitida por el proveedor comunitario o el justificante contable de la
operación si el mismo está establecido en un país tercero, a efectos de ejercer el derecho
a la deducción que corresponda.
Asimismo, el artículo segundo del Real Decreto 1789/2010, modifica la redacción de

los artículos 3,6,11,14,15 y 19 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturación, para efectuar los ajustes normativos necesarios que se derivan de la
supresión de la obligación de expedir autofactura.
b) Aprobación de la Directiva 2010/45/CE, de 13 de julio, por la que se modifica la

Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las normas de facturación
Con fecha 22 de julio de 2010 se publicó en el DOUE la Directiva 2010/45/CE, de 13

de julio, por medio de la cual se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema
común del Impuesto sobre el Valor Añadido, estableciendo nuevas normas en materia
de facturación. Las disposiciones de la citada Directiva serán de aplicación a partir del
1 de enero de 2013.
15
OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN
II. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN
1. OBLIGACIÓN GENERAL DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURA.
1.1 Obligación de expedir factura por empresarios o profesionales.
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en su artículo 29 regula las

obligaciones tributarias formales de los obligados tributarios, y especifica como una
de ellas, en la letra e) del apartado 2, la obligación de expedir y entregar facturas y
documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan
relación con sus obligaciones tributarias.
En el apartado 3 de dicho artículo se establece que se podrán regular las circunstancias

relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales, a través de disposiciones
reglamentarias.
El artículo 164, apartado uno, número 3º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora

del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece, sin perjuicio de lo dispuesto en la citada
Ley respecto de los regímenes especiales, que los sujetos pasivos del impuesto estarán
obligados a expedir y entregar facturas de todas sus operaciones, ajustadas a lo que se
determine reglamentariamente.
En particular, los prestadores de servicios por vía electrónica sujetos al régimen especial
deben expedir y entregar factura cuando el destinatario de las operaciones esté
establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del
IVA (artículo 163 ter.uno, letra e) LIVA).
Asimismo, el artículo 164.Dos, en su párrafo tercero, establece que las facturas expedidas
por el empresario o profesional, por su cliente o por un tercero, en nombre y por cuenta del
citado empresario o profesional, podrán ser transmitidas por medios electrónicos, siempre
que el destinatario haya dado su consentimiento y en las condiciones reglamentarias
que se determinen.
El Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por

el artículo primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, regula de forma
diferenciada las obligaciones de documentación de las operaciones a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido (Título I. artículos 2 a 24) y a efectos de otros tributos (Título II,
artículos 25 y 26).
No obstante, el Título preliminar (artículo 1) de dicho Reglamento establece las siguientes

obligaciones generales respecto de los empresarios o profesionales:
1. Expedir y entregar, en su caso, factura u otros justificantes por las operaciones que
realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
2. Conservar copia o matriz de la factura o de los otros justificantes expedidos.
16
3. Conservar las facturas y otros justificantes recibidos de otros empresarios o

profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen
en desarrollo de la citada actividad.
Adicionalmente a lo anterior, en los términos previstos en el Reglamento, otras personas

y entidades que no tengan la condición de empresarios o profesionales están obligadas
también a expedir y conservar factura y otros justificantes de las operaciones que
realicen.
Dentro ya de las disposiciones específicas relativas al IVA previstas en el Reglamento, el

artículo 2 reitera que los empresarios y profesionales están obligados a expedir factura
y copia de ésta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el
desarrollo de su actividad, puntualizando que incluso están obligados por las operaciones
no sujetas y las sujetas pero exentas en los términos y con las excepciones previstas en
el propio Reglamento.
Esta obligación también compete a los empresarios y profesionales acogidos a los

regímenes especiales del IVA.
Este mismo apartado señala que también deberá expedirse factura y copia de ésta por los
pagos anticipados a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
por las que deba asimismo cumplirse esta obligación, a excepción de las entregas de
bienes exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 25 de la Ley, relativo a las entregas intracomunitarias de bienes.
1.2 Supuestos de expedición obligatoria de factura.

Deberá expedirse factura y copia de ésta en todo caso en las siguientes operaciones
(artículo 2 apartado 2 del Reglamento):
a) Aquéllas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como
tal, con independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el
empresario o profesional que realice la operación.
b) Cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier
derecho de naturaleza tributaria.
c) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro exentas del IVA.
d) Las ventas a distancia y entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales cuando,

por aplicación de las reglas de localización, se entiendan realizadas en el territorio
de aplicación del impuesto.
e) Las exportaciones de bienes exentas del IVA, excepto las efectuadas en las tiendas
libres de impuestos.
f) Determinadas entregas de bienes que han de ser objeto de instalación o montaje

antes de su puesta a disposición, cuando aquella se ultime en el TAI.
17
g) Aquéllas de las que sean destinatarias personas jurídicas que no actúen como
empresarios o profesionales, con independencia de que se encuentren establecidas
en el territorio de aplicación del impuesto o no.
h) Aquéllas de las que sean destinatarias las Administraciones públicas.
Las expedición obligatoria de factura de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del

artículo 2 del Reglamento de facturación supone la imposibilidad de expedir tiques para
esas operaciones y que el Departamento de Gestión Tributaria no pueda autorizar la no
facturación para dichas operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6.7 del
Reglamento.
La modificación del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación

llevada a cabo por el Real Decreto 1789/2010 (BOE de 31-12) suprime la obligación de
expedir autofactura en los supuestos de inversión del sujeto pasivo desde el 1 de enero
de 2011.
{
En el siguiente cuadro se resumen los supuestos de expedición de factura:
{
- No expedición de facturas (Art. 3)
 Con carácter general, salvo - Facturas sin datos destinatario (Art. 6.8)
- Tiques (Art. 4)
 Destinatario empresario o profesional.
 Solicitud del destinatario para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tribu-
taria.
SUPUESTOS  Entregas intracomunitarias de bienes y exportaciones exentas, salvo tiendas libres
DE EXPEDICIÓN
OBLIGATORIA de impuestos.
DE FACTURA  Ventas a distancia y entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales procedentes
(ART. 2.2 y 2.3)
de otros Estados Miembros localizadas en el TAI (Art. 68.tres y cinco LIVA)
 Entregas de bienes con instalación o montaje (Art. 68.Dos 2º LIVA)
 Destinatarias personas jurídicas no empresarios o profesionales.
 Cuando los destinatarios sean las Administraciones públicas.
1.3 Excepciones a la obligación de facturar.

No existirá obligación de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en el apartado
2 del artículo 2, por las operaciones siguientes (artículo 3 del Reglamento):
a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo

establecido en el artículo 20 de su ley reguladora, con excepción de la operaciones
relacionadas con los servicios sanitarios y de hospitalización, las entregas de
inmuebles y las entregas de bienes exentas por no haberse podido deducir el IVA
soportado.
b) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las

que sea de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia.
18
No obstante, deberá expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles
en las que el sujeto pasivo haya renunciado a la exención (artículo 154.dos LIVA).
c) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por

las que se encuentren acogidos al régimen simplificado del impuesto, salvo que
la determinación de las cuotas devengadas se efectúe en atención al volumen de
ingresos.
No obstante, deberá expedirse factura en todo caso por las transmisiones de activos
fijos (artículo 123.uno.B) 3º LIVA).
d) Aquellas otras en las que así se autorice por el Departamento de Gestión Tributaria de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria en relación con sectores empresariales
o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el
desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
Asimismo, tampoco estarán obligados a expedir factura los empresarios o profesionales

por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren
acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 14.1 de dicho Reglamento relativo al denominado "recibo agrícola".
En todo caso deberá expedirse factura por las entregas de inmuebles a que se refiere el
artículo 129.uno, párrafo segundo LIVA.
{{
En este cuadro se recogen esquemáticamente los supuestos exceptuados de la obligación
de expedir y entregar factura.
 R. Equivalencia (salvo entrega de inmuebles con renuncia)
 Simplificado IVA (salvo transmisión de activos fijos y operaciones con módulo en función
del volumen de ingresos)
 REAGP (salvo ventas de inmuebles afectos)
Excepto:
20.Uno. 2º Hospitalización y asistencia sanitaria
EXCEPCIONES 3º Profesiones médicas o sanitarias
A LA 4º Entregas sangre, plasma, fluidos
OBLIGACIÓN 5º Estomatólogos, odontólogos, etc.
DE EXPEDIR  Operaciones 15º Ambulancias
FACTURAS
(ART. 3) exentas IVA 20º Entregas de terrenos rústicos
21º Entregas de terrenos a Juntas de Compensación y las
adjudicaciones por las mismas
22º Segundas y ulteriores entregas de edificaciones
24º Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas
25º Entregas de bienes adquiridos con exclusión del derecho
a deducir
 Autorización Departamento de Gestión Tributaria
En definitiva, se trata de simplificar las obligaciones formales que han de cumplir

las pequeñas y medianas empresas y de dar una solución en aquellos casos en los
que existan especiales dificultades prácticas para la expedición de documentos de
facturación.
19
El Reglamento, como ya se ha indicado, establece la obligación genérica de expedir

facturas, incluso por las operaciones no sujetas al IVA, si bien, en los términos establecidos
en el propio Reglamento.
En relación con esta cuestión a continuación se recogen algunas de las resoluciones e

informes que al respecto ha emitido la Dirección General de Tributos.
La Dirección General de Tributos, mediante informe de fecha 17 de febrero de 2004, indica

que: "Las entregas de chatarra efectuadas por particulares, que no tienen la consideración
de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, no están sujetas al citado
Impuesto y, por tanto, dichos particulares no están obligados a documentar dichas
entregas mediante la expedición de una factura.
El Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación no ha previsto que los
empresarios que adquieran dichos productos deban expedir una factura para documentar
dichas operaciones, sin perjuicio de que expidan cualquier otro tipo de documentos para
justificar el gasto incurrido en dichas adquisiciones".
Dicha Dirección General, mediante informe de fecha 8 de marzo de 2004, referido al

supuesto de entregas de trufas y setas por parte de personas que no tienen la condición de
empresarios o profesionales, a personas que sí gozan de esta consideración, señala: "En
el Reglamento de facturación no se encuentra mención alguna a la obligación de expedir
factura por parte de quien no es empresario o profesional, de modo que las entregas
de trufas y setas por personas que no son empresarios o profesionales no conlleva la
obligación de expedir factura."
Asimismo, el citado Centro Directivo, en consulta de fecha 17 de diciembre de 2003

(número 2319-03), dispone que: "En relación a la obligación de expedir factura por las
operaciones no sujetas el nuevo Reglamento de facturación sí que contiene una mención
expresa a dicha obligación en el citado artículo 1, apartado 2 del referido Reglamento.
No obstante la obligación de expedir factura por las operaciones no sujetas realizadas por
empresarios o profesionales debe entenderse referida respecto de aquellas operaciones
cuya realización tenga incidencia en algún aspecto sustancial de la mecánica de
liquidación del Impuesto.
De acuerdo con lo expuesto no resultará obligatoria la expedición de factura para

documentar las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial
estimable con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales del
consultante no sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación de lo establecido
en el artículo 7, número 2º de la Ley 37/1992."
En el mismo sentido que lo indicado anteriormente la Dirección General de Tributos en su

consulta vinculante V1143-09 establece que: "... no existe obligación de expedir factura
por los servicios internos que las entidades mercantiles íntegramente dependientes de
Entes públicos realizan en favor de estos últimos, siempre que se encuentren no sujetas
conforme a los criterios doctrinales de este centro Directivo, sin perjuicio de la expedición
de otro tipo de documentos para documentar dicha operación."
20
1.4 Cumplimiento de la obligación de expedir factura o documento sustitutivo

por el destinatario o por un tercero.
El artículo 5 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación
establece que la obligación de expedir factura o documento sustitutivo podrá ser cumplida
materialmente por los destinatarios de las operaciones o por terceros.
En cualquiera de estos casos, el empresario o profesional o sujeto pasivo obligado a la

expedición de la factura o documento sustitutivo será el responsable del cumplimiento
de todas las obligaciones previstas en el Reglamento.
Para que esta obligación pueda ser cumplida por un tercero (que no sea el destinatario),
la norma no establece ningún requisito, por lo que habrá que estar a lo que acuerden
las partes.
Por el contrario, para que la obligación pueda ser cumplida materialmente por el
destinatario de las operaciones que no sea sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor
Añadido correspondiente a éstas, habrán de cumplirse los siguientes requisitos:
a) Deberá existir un acuerdo escrito entre el empresario o profesional que realice las
operaciones y el destinatario de éstas por el que el primero autorice al segundo la
expedición de las facturas o documentos sustitutivos correspondientes a dichas
operaciones. Este acuerdo debe ser previo a la realización de las operaciones, y
en él deberán especificarse aquéllas a las que se refiera.
b) El destinatario de las operaciones que expida las facturas o documentos sustitutivos

correspondientes a aquéllas deberá remitir una copia al empresario o profesional
que las realizó, dentro del plazo de un mes desde que se realizó la operación y, en
todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación en el que se
hayan realizado las operaciones.
c) Las copias de las facturas o documentos sustitutivos deberán ser aceptadas en el

plazo de 15 días a partir de su recepción por el empresario o profesional que hubiese
realizado las operaciones (adviértase que el Reglamento no exige una aceptación
expresa). Por el contrario, es necesario el rechazo expreso en el plazo de 15 días
indicado para que las facturas o documentos sustitutivos se consideren no expedidos
(consulta vinculante de la Dirección General de Tributos de fecha 27 de enero de
2006, número V0171-06).
Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las facturas o

documentos sustitutivos no esté establecido en la Comunidad Europea, salvo que se
encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista
un acuerdo de asistencia mutua relativo a la cooperación administrativa en el ámbito
del Impuesto sobre el Valor Añadido (en la actualidad, el único país con el que existe
un acuerdo de este tipo es Noruega), únicamente cabrá la expedición de facturas o
documentos sustitutivos por el destinatario de las operaciones o por terceros, previa
autorización de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En este sentido, de
acuerdo con la Instrucción 5/2004, de 1 de junio, de la Dirección General de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria se concreta que la concesión de dicha autorización
corresponde al Departamento de Gestión Tributaria.
21
1.5 Acuerdos del Departamento de Gestión Tributaria.

En virtud de las autorizaciones conferidas tanto en el Real Decreto 2402/1985 como en el
vigente Reglamento de facturación para exonerar de la obligación de expedir documentos
de facturación, el Departamento de Gestión Tributaria ha autorizado, a solicitud de
los interesados, la no expedición de facturas en ciertos supuestos en los que existen
especiales dificultades prácticas para la expedición de dichos documentos.
Por ejemplo, se ha exonerado de la obligación de expedir documentos de facturación a

determinados empresarios o profesionales que efectúan entregas de bienes o prestaciones
de servicios a través de aparatos automáticos que funcionan previa introducción de
monedas: máquinas de productos alimenticios y bebidas (ANEXO 1); alquiler de artículos
para el deporte a través de máquina expendedora de bolas de golf (ANEXO 2); aparatos
telefónicos; máquinas recreativas tipo A y juegos recreativos; máquinas automáticas como
balancines, caballitos; máquinas automáticas de alquiler de películas de video, etc. En
estos casos, los acuerdos han establecido como condición para la exoneración que el
sujeto pasivo cumplimente, al menos con periodicidad mensual, un documento resumen
de facturación, en el que se haga constar la base imponible y cuota del Impuesto sobre
el Valor Añadido, así como el importe total de las entregas de bienes o prestaciones de
servicios realizados, en el período natural a que se refiera el citado documento, a través
de las máquinas de expedición automática. A estos efectos, hay que tener en cuenta que
el mero hecho de la existencia de máquinas automáticas no implica necesariamente la
concesión de la autorización, sino que debe considerarse también la infraestructura del
sujeto pasivo y el tipo de actividad que desarrolla.
También se han beneficiado de acuerdos de exoneración similares los sujetos pasivos

que prestan servicios telefónicos que se abonan mediante tarjetas de créditos (ANEXO
3). A su vez, en otros supuestos, se han establecido requisitos adicionales en relación
con la documentación que han de cumplimentar los sujetos pasivos autorizados a no
expedir facturas (por ejemplo, las hojas de ruta en los servicios de transporte de viajeros).
Como ejemplos de denegación puede citarse la venta al por menor de carburantes, aceites
y lubricantes, la venta de pan y bollería en despacho, los servicios de acceso a Internet
mediante ordenadores que funcionan por monedas, etc.
También se ha denegado, por lo general, la autorización para no expedir documento de

facturación por las ventas al consumidor final en su domicilio de productos alimenticios.
No obstante, se ha admitido la exoneración de la obligación de facturar en los casos de
venta al por menor únicamente cuando las circunstancias concretas del ejercicio de la
actividad ocasione graves perjuicios en el desarrollo de la misma, como puede ser el caso
de suministro de pan mediante la venta domiciliaria o en ambulancia en determinadas
zonas geográficas alejadas de núcleos urbanos que no cuentan con establecimientos
propios por su dispersión y aislamiento (ANEXO 4). Esta autorización se condiciona a que
se confeccione un documento diario por repartidor de venta domiciliaria o en ambulancia
en el que se hagan constar las ventas realizadas y en el que se recogerán, como mínimo,
todos los datos exigidos para los vales o tiques.
En todos los acuerdos de exoneración se hace expresa mención a la obligación de expedir

factura y copia de ésta en todo caso en las operaciones contempladas en el apartado
2 del artículo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación
(supuestos de expedición obligatoria de facturas), en particular, en aquellas en que el
22
destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, con independencia
del régimen de tributación al que se encuentre acogido el empresario o profesional que
realice la operación, así como en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de
cualquier derecho de naturaleza tributaria.
En este sentido, el artículo 104.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio,
establece con carácter general la obligación de los contribuyentes de conservar los
justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos,
reducciones y deducciones que deban constar en sus declaraciones y el artículo 97 de la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en sus apartados
uno y dos, regula los documentos justificativos del derecho a la deducción, incluyendo,
entre otros, la factura y los recibos agrícolas.
2. CONTENIDO DE LAS FACTURAS.
2.1 Contenido general de las facturas.

Toda factura y sus copias deben contener los datos o requisitos siguientes, sin perjuicio
de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir
cualesquiera otras menciones:
1º. Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie
debe ser correlativa.
El Reglamento deja bastante abierta la posibilidad de utilizar series separadas, ya

que permite su utilización cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros
supuestos, cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos
desde los que efectúe sus operaciones y cuando el obligado a su expedición realice
operaciones de distinta naturaleza.
No obstante, es obligatoria, en todo caso, la expedición en series específicas de las

facturas siguientes:
- Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros, para cada
uno de los cuales deberá existir una serie distinta.
- Las rectificativas.
- Las que se expidan por los adjudicatarios en los procedimientos administrativos
y judiciales de ejecución forzosa.
- La expedición de facturas por agencias de viajes que actúen como mediadoras
en nombre y por cuenta ajena, en las operaciones a que se refiere la Disposición
adicional cuarta del Reglamento de facturación.
- Cuando se expidan tiques y facturas para documentar las operaciones efectuadas
en un mismo año natural.
23
- Las que documenten las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades
que opten por aplicar el régimen especial avanzado del Grupo de Entidades.
2º. Fecha de expedición. Asimismo, deberá indicarse la fecha en que se haya efectuado
la operación o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, si se trata
de una fecha distinta a la de expedición de la factura.
3º. Identificación del obligado a expedir la factura y del destinatario, debiendo constar
el nombre y apellidos, razón o denominación social completa.
4º. Número de Identificación Fiscal del obligado a expedir la factura. Dicho NIF será el
atribuido por la Administración española o, en su caso, por la de otro Estado miembro
de la Comunidad Europea, con el que ha realizado la operación.
5º. El Número de Identificación Fiscal del destinatario en los siguientes casos:

a) Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro exen-
ta.
b) Que se trate de una operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto
correspondiente a aquélla.
c) Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el TAI y el empre-
sario o profesional obligado a la expedición de la factura haya de considerarse
establecido en dicho territorio.
6º. Domicilio fiscal del obligado a expedir la factura y del destinatario. Si este último
es persona física no empresario o profesional no es necesario que conste el
domicilio.
7º. Descripción de la operación, consignándose todos los datos necesarios para

determinar la base imponible, incluyendo el precio unitario sin impuesto de la
operación, así como cualquier descuento o rebaja no incluido en dicho precio
unitario.
En relación con la descripción de la operación, la Dirección General de Tributos

en contestación a la consulta de fecha 1 de octubre de 2002 (número 1470-02),
señala que: "En las facturas en que se documenten las operaciones empresariales
o profesionales deberá hacerse constar una descripción genérica de los bienes
o servicios que constituyan el objeto de cada operación con el detalle suficiente
para poder efectuar la correcta determinación de su naturaleza, cuantía y del tipo
impositivo aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido, sin que sea suficiente
a tales efectos la simple alusión a los números de los albaranes expedidos con
anterioridad.
No obstante, no existe obstáculo legal alguno para que la obligación de efectuar la

descripción de los bienes y servicios, que constituyan el objeto de cada operación,
se haga constar haciendo figurar los referidos datos en anexos de la factura que
formen parte integrante de la misma".
Asimismo, en consulta de fecha 13 de febrero de 2002 (número 0235-02) indica

que: "El apartado de descripción de las operaciones de las facturas expedidas por
24
la entidad consultante deberá ajustarse a lo regulado en el artículo 3º, apartado 1,

número 3º del RD 2402/1985, no resultando ajustado a derecho la fórmula propuesta
por dicha entidad de adjuntar a las facturas emitidas para sus asociados, las recibidas
de los proveedores en cada operación respectiva, en las que sí se contiene una
descripción detallada de dichas operaciones, conforme exige el citado precepto."
Bajo la vigencia del Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, en

consulta de fecha 9 de febrero de 2004 (número 0231-04) la DGT señala que: "La
factura de venta que expida la entidad consultante deberá contener, entre otros datos,
una descripción de la operación realizada que comprenda una mención, al menos
genérica, de los bienes entregados con el detalle suficiente para poder efectuar la
correcta determinación de su naturaleza y cantidad."
Por último, en consulta de fecha 23 de marzo de 2004 (número 0694-04) este Centro
Directivo indica que: "... en el supuesto de que para dar cumplimiento al requisito
de la descripción de las operaciones que se documentan en la correspondiente
factura se utilice la información contenida en los albaranes, en la citada factura se
deberá hacer una mención a dicha circunstancia haciendo una referencia inequívoca
al correspondiente albarán, el cual deberá conservarse debidamente anexado a
dicha factura, puesto que dicho albarán, al servir como soporte documental de la
descripción de las operaciones, debe considerarse que forma parte de la misma y,
por tanto, debe estar sujeto a las mismas obligaciones de conservación establecidas
para aquélla".
8º. El tipo o tipos impositivos aplicados a las operaciones. En caso de que se repercuta
el recargo de equivalencia, éste también debe constar separadamente (artículo 159
LIVA).
9º. La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que debe consignarse por
separado.
10º. Cuando se trate de copias, se debe indicar su condición de tal.
11º. Si la operación está exenta, no sujeta o el sujeto pasivo es el destinatario de la

operación, se debe incluir una referencia a las disposiciones correspondientes de
la Sexta Directiva, de la Directiva 2006/112/CE del Consejo a los preceptos de la
Ley del Impuesto o indicación de las circunstancias anteriores.
Al margen de las menciones obligatorias antes indicadas, el Reglamento regula otras

cuestiones directamente relacionadas con el contenido de las facturas, pudiendo
destacarse las siguientes:
1º Se debe especificar por separado la parte de la base imponible correspondiente a

cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura cuando:
a) Se documenten operaciones que estén exentas o no sujetas y otras sujetas y
no exentas.
b) Se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo sea su destinatario y otras
en las que no se dé esta circunstancia.
c) Se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos.
25
2º En los supuestos de inversión del sujeto pasivo, la redacción al artículo 6.1. del
Reglamento de facturación, con efectos desde 1 de enero de 2011, elimina la
especialidad que existía en relación con las autofacturas que debían emitirse por
este tipo de operaciones al suprimirse la obligación de expedir estas últimas.
3º Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan

de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación de la sede de
actividad o establecimiento al que se refieran las operaciones en los casos en que
dicha referencia sea relevante para la determinación del régimen de tributación
correspondiente a las mismas.
Finalmente conviene aclarar que no es requisito necesario la firma del expedidor ni el

lugar de expedición.
{
En el cuadro siguiente se describen esquemáticamente estos requisitos:
 Numeración correlativa y, en su caso, serie
 Fecha de expedición y, en su caso, de realización de la operación si es distinta
a la de expedición
 Domicilio (1)
{
Identificación de Expedidor
{
Nombre y apellidos
Destinatario Razón o denominación social completa
REQUISITOS  NIF del destinatario

FACTURA
(ART. 6.1 y  NIF del expedidor
6.3)
 Descripción de la operación
 Datos necesarios para determinar la base imponible
 Tipo impositivo
 Cuota
 Operación exenta, no sujeta
2.2 Excepciones al contenido general

- No es obligatorio consignar en la factura los datos de identificación del destinatario
cuando éste no sea empresario o profesional y la contraprestación sea inferior
a 100 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido, y en los demás casos
que autorice el Departamento de Gestión Tributaria, en relación con sectores
empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar
perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales,
incluso cuando el importe de la contraprestación sea igual o superior a 100 euros.
El documento así expedido no tiene la consideración de factura a efectos de lo
dispuesto en el artículo 97.uno de la Ley del Impuesto.
- El artículo 6.7 del Reglamento habilita al Departamento de Gestión Tributaria de

la Agencia Estatal de Administración Tributaria a autorizar, previa solicitud de los
(1) No es necesario para destinatarios personas físicas no empresarios ni profesionales.
26
interesados, a que en las facturas no consten todos los requisitos que se regulan
con carácter general en el artículo 6.1 del Reglamento, siempre que las operaciones
se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, con excepción de
las entregas intracomunitarias exentas. Estas facturas sí tienen la consideración de
factura a efectos de lo dispuesto en el artículo 97.uno de la Ley del Impuesto tal y
como señala el artículo 6.9 de dicho Reglamento.
En estos casos, debe apreciarse por el citado Departamento que, de acuerdo con
las prácticas comerciales o administrativas del sector, o bien por las condiciones
técnicas de expedición de las facturas, existan dificultades para consignar los
requisitos anteriormente mencionados.
Dichas facturas tienen un contenido mínimo:

a) La fecha de su expedición.
b) La identidad del obligado a su expedición.
c) La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
d) La cuota tributaria o los datos que permitan calcularla.
- El Reglamento en su artículo 11, también establece que se pueden incluir en una

sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo
destinatario, siempre que aquéllas se hayan efectuado dentro de un mismo mes
natural. En este sentido, el Departamento de Gestión Tributaria ha denegado la
autorización para agrupar en una factura semanal las operaciones realizadas en
dicho período cuando las mismas comprendan días de distinto mes natural (ANEXO
20).
Deben ser expedidas como máximo el último día del mes natural en el que se hayan
efectuado las operaciones que se documenten en ellas. Sin embargo, cuando el
destinatario de éstas sea un empresario o profesional que actúe como tal, se realizará
dentro del plazo de un mes a partir del citado día.
En todo caso, estas facturas deberán ser expedidas antes del día 16 del mes
siguiente al período de liquidación del impuesto dentro del que se hayan realizado
las operaciones.
2.3 Facturas con requisitos especiales.

1º. En las facturas expedidas por entregas ocasionales de medios de transporte nuevos
exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido por destinarse a otro Estado miembro
de la Comunidad Europea distinto de España, deben hacerse constar, además de los
datos y requisitos generales del artículo 6.1 del Reglamento, las características de
los medios de transporte, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias
recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta la entrega.
2º. En las entregas de bienes subsiguientes realizadas en el marco de una operación

triangular, el empresario o profesional que efectúa la adquisición intracomunitaria
exenta y la entrega subsiguiente debe indicar en la factura que se trata de una
operación triangular y consignar el NIF-IVA con el que realiza la adquisición
27
intracomunitaria exenta y la entrega subsiguiente y el NIF-IVA del destinatario de

dicha entrega subsiguiente.
3º. Los empresarios o profesionales que deban efectuar el reintegro de las

compensaciones agrícolas al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al
régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca deberán expedir un recibo
por dichas operaciones, en el que deberán constar los datos o requisitos siguientes:
a) Serie y número. La numeración de los recibos dentro de cada serie será corre-
lativa.
b) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, número de identifica-
ción fiscal y domicilio del obligado a su expedición y del titular de la explotación
agrícola, ganadera, forestal o pesquera.
c) Descripción de los bienes entregados o de los servicios prestados, así como el
lugar y fecha de realización material y efectiva de las operaciones.
d) Precio de los bienes o servicios.
e) Porcentaje de compensación aplicado.
f) Importe de la compensación.
g) La firma del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.
Estos empresarios o profesionales deberán entregar una copia de este recibo al

proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotación agrícola, forestal,
ganadera o pesquera.
4º. En las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios

o profesionales, los sujetos pasivos que apliquen el régimen especial de bienes
usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, deben expedir una
factura de compra que deberá ir firmada por el transmitente y que contendrá los
datos y requisitos generales de las facturas.
En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas
sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente la cuota del
IVA repercutida, y ésta deberá entenderse comprendida en el precio total de la
operación. Los revendedores no podrán deducir las cuotas del impuesto soportadas o
satisfechas por la adquisición o importación de bienes que sean a su vez transmitidos
por aquellos en virtud de entregas sometidas a este régimen especial.
En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea
de aplicación este régimen especial deberá hacerse constar esta circunstancia.
5º. En las operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial de las agencias
de viajes, los sujetos pasivos no estarán obligados a consignar por separado en la
factura que expidan la cuota repercutida, y el impuesto deberá entenderse, en su
caso, incluido en el precio de la operación. No obstante, cuando dichas operaciones
tengan como destinatarios a otros empresarios o profesionales que actúen como
tales y comprendan exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios
efectuadas totalmente en el ámbito espacial del impuesto, se podrá hacer constar
28
en factura, a solicitud del interesado y bajo la denominación "cuotas de IVA incluidas

en el precio", la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operación
por seis y dividir por 100. Se admite la deducibilidad del 6% a tanto alzado en este
supuesto.
En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea
de aplicación este régimen especial deberá hacerse constar esta circunstancia.
6º. Los empresarios o profesionales que efectúen entregas de bienes en las que deba
repercutirse el recargo de equivalencia deberán en todo caso expedir facturas
separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo
que se haya aplicado y su importe.
Los comerciantes minoristas acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia

que realicen simultáneamente actividades empresariales o profesionales en otros
sectores de la actividad empresarial o profesional deberán tener documentadas en
facturas diferentes las adquisiciones de mercaderías destinadas respectivamente
a las actividades incluidas en dicho régimen y al resto de actividades.
7º. Respecto de la normativa precedente, se ha suprimido la obligación de expedir una

factura (o "autofactura") en el caso de adquisiciones intracomunitarias. No obstante,
tendrá la consideración de documento justificativo de la deducción la factura original
expedida por quien realiza la entrega que da lugar a la adquisición intracomunitaria,
siempre que dicha adquisición se recoja en la correspondiente autoliquidación y la
factura original se anote en el Libro Registro de Facturas Recibidas.
8º. De acuerdo con el artículo 164.uno.3º de la Ley del IVA y el primer párrafo del artículo
6 del Reglamento de facturación, la normativa reguladora del régimen especial
del grupo de entidades establece especificaciones en relación a las facturas que
documenten las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen
lo dispuesto en el artículo 163 sexies. cinco de la Ley del IVA.
Así, el apartado dos del artículo 61 quinquies del Reglamento del IVA establece
que, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado dos del artículo 61 quáter, dichas
facturas deberán cumplir, sin que sea aplicable la habilitación al Departamento
de Gestión Tributaria para autorizar sobre su contenido del apartado 7, todos los
requisitos que se establecen en el artículo 6 del Reglamento de facturación. No
obstante, se expedirán obligatoriamente en una serie especial y, en la descripción de
las operaciones, se deberá hacer constar tanto la base imponible que resulte de la
aplicación de lo dispuesto en el artículo 163 octies.uno de la Ley del Impuesto (coste
de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente
en su realización y por los cuales se haya soportado o satisfecho efectivamente el
impuesto), como la que resultaría de la aplicación de lo dispuesto en los artículos
78 y 79 de la citada Ley, identificando la que corresponda a cada caso.
El apartado dos del artículo 61 quáter del Reglamento del Impuesto al que se ha
hecho referencia en el anterior párrafo dispone que, si la factura documentase el
ejercicio de la facultad de renuncia (que se efectuará operación por operación) a
las exenciones que se establece en el artículo 163 sexies.cinco de la Ley del IVA,
se hará constar una referencia a este último.
29
(El régimen especial del grupo de entidades es aplicable a las operaciones cuyo
Impuesto se devengue a partir del 1 de enero de 2008 -disposición adicional séptima
de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude
fiscal, BOE de 30 de noviembre-).
9º. Desde el 1 de enero de 2011, se suprime la obligación de expedir autofactura por

parte de los destinatarios de las operaciones en las que fueron sujetos pasivos del
Impuesto por inversión, de acuerdo con los artículos 84.Uno.2º y 3º y 140 quinquies
de la Ley del IVA.
Tendrá la consideración de documento justificativo de la deducción, la factura original

que cumpla los requisitos recogidos en el artículo 226 de la Directiva 2006/112/
CE cuando quien realice la entrega de bienes o la prestación de servicios esté
establecido en la Comunidad, o el justificante contable cuando quien la realice sea
un empresario o profesional no establecido en la Comunidad.
2.4 Moneda, lengua y duplicados de los documentos de facturación.
El Reglamento establece que los importes que figuran en las facturas o documentos
sustitutivos podrán expresarse en cualquier moneda, a condición de que el importe del
impuesto que se repercuta, se exprese en euros, a cuyo efecto se utilizará el tipo de
cambio vendedor, fijado por el Banco Central Europeo, que esté vigente en el momento
del devengo del Impuesto.
Las facturas o documentos sustitutivos pueden expedirse en cualquier lengua. No

obstante, la Administración tributaria cuando lo considere necesario a los efectos de
cualquier actuación dirigida a la comprobación de la situación tributaria del empresario
o profesional o sujeto pasivo, podrá exigir una traducción al castellano, o a cualquier
otra lengua oficial en España de las facturas expedidas en una lengua no oficial que
correspondan a operaciones efectuadas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre
el Valor Añadido, así como de las recibidas por los empresarios o profesionales o sujetos
pasivos establecidos en dicho territorio.
También el Reglamento de facturación regula que los empresarios y profesionales sólo

pueden expedir un original de cada factura o documento sustitutivo.
La expedición de duplicados únicamente será admisible en los siguientes casos:
- Cuando en una entrega de bienes o prestaciones de servicios haya varios

destinatarios. En este caso se debe consignar en el original y en cada uno de los
duplicados, la parte de base imponible y la cuota repercutida a cada uno de ellos.
- En el supuesto de pérdida del original.
En los ejemplares de las facturas así expedidas se debe hacer constar la mención de
"duplicados".
30
2.5 Acuerdos del Departamento de Gestión relativos al contenido de las

facturas.
El artículo 6.7 del Reglamento de facturación habilita al Departamento de Gestión
Tributaria a autorizar, previa solicitud de los interesados, a que en las facturas no consten
todos los requisitos que se recogen en el artículo 6.1 del citado Reglamento siempre y
cuando las operaciones que se documenten se entiendan realizadas en el territorio de
aplicación del impuesto, con excepción de las entregas intracomunitarias exentas.
Las autorizaciones del Departamento de Gestión por las que se expiden facturas
al amparo del artículo 6.7 del Reglamento, exclusivamente se conceden a aquellas
empresas o sectores empresariales que, en función de las prácticas comerciales del sector
o por problemas técnicos, tienen dificultades para hacer constar en la factura "alguna"
de las menciones del apartado 1 del artículo 6. En este sentido conviene precisar que
los datos mínimos recogidos en el artículo 6.7 son simplemente un mínimo de la factura,
por lo que difícilmente se puede proceder a autorizar una factura con esas mínimas
menciones, ya que las facturas expedidas al amparo del artículo 6.7, previa autorización
del Departamento de Gestión, habilitan al destinatario a ejercer el derecho a la deducción
de las cuotas soportadas, conforme a lo dispuesto en el artículo 97.uno de la Ley del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
Entre los acuerdos de dicho Departamento cabe destacar los siguientes:
- Se ha autorizado a los bancos y cajas de ahorro (socios de la AEB y CECA,

respectivamente) a que no se consigne en las facturas que expidan, en las
operaciones sujetas y no exentas con sus clientes, el requisito de la numeración, y
a que no se consigne además del requisito anterior, el NIF del destinatario en las
operaciones no sujetas o sujetas pero exentas de IVA, siempre que conste el número
de cuenta que permita su identificación.
- Existen autorizaciones para no consignar en las facturas el precio unitario en relación

con los servicios de telecomunicaciones y servicios por vía electrónica a través del
teléfono.
- Los acuerdos por los que se autorizaron a consignar la expresión "IVA incluido",
en vez de la cuota repercutida separadamente, de acuerdo con el Real Decreto
2402/1985, han estado vigentes hasta el 30 de junio de 2004, sin perjuicio de la
posibilidad de solicitar nuevamente la concesión de dicha autorización. En este
sentido se autorizó a CAMPSA, a las compañías beneficiarias del proceso de escisión
de dicha Sociedad y a otras compañías del sector que lo solicitaron para hacer
constar la expresión "IVA incluido" en las facturas que expidieran y en las que se
documentaban los servicios prestados a través de las estaciones de servicio de sus
respectivas redes, siempre que éstas actuaran en nombre y por cuenta de aquéllas
(ANEXO 9). De acuerdo con la Disposición transitoria única del vigente Reglamento
de facturación se ha autorizado nuevamente a consignar la expresión "IVA incluido"
a estas entidades. Asimismo, aplicando criterios de homogeneidad también se ha
concedido la anterior autorización en el caso que la solicitante actúe como "Estación
de servicio libre" (aquella que no tiene suscrito pacto de suministro en exclusiva y
abanderamiento con ningún operador).
31
En estos acuerdos del Departamento, con el objeto de que los destinatarios de las
operaciones tengan conocimiento de que las facturas así expedidas son plenamente
válidas a efectos tributarios, se sugiere que en las mismas se haga constar que se
han expedido al amparo de una autorización del Departamento de Gestión Tributaria,
en base al artículo 6.7 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación. También se informa que una copia del acuerdo debe estar a disposición
de los destinatarios de las facturas expedidas al amparo del mismo.
- Se ha denegado la autorización para que, en las facturas de contraprestación

superior a 100 euros, no consten obligatoriamente los datos del destinatario, cuando
éste sea persona física no actuando como empresario o profesional y se niegue a
facilitarlos (ANEXO 16).
- Se ha autorizado a la entidad Sociedad Estatal Correos y Telégrafos S.A. (ANEXO

8) para que en la venta de sellos de correos se pueda expedir y entregar una
factura completa sin que en la misma conste alusión alguna al Impuesto sobre el
Valor Añadido debido a que, tras la modificación del artículo 20.uno.1º de la Ley del
Impuesto que regula la exención aplicable a los servicios públicos prestados, sólo
quedan exentos los servicios reservados en exclusiva al operador, por lo que resulta
imposible en el momento de la venta de los sellos conocer "a priorí" tanto si los
sellos van a ser utilizados por el adquirente para pagar un posterior servicio postal,
como si ese eventual servicio postal va a estar o no exento en el Impuesto sobre
el Valor Añadido, dependiendo de si está o no reservado en exclusiva al operador
(en esencia, Correos tiene reservado en exclusiva el transporte de los envíos de
cartas y tarjetas postales de hasta 50 gramos fuera del térritorio municipal donde
haya tenido lugar su admisión).
Asimismo, se indica que la correcta repercusión y deducibilidad del Impuesto podrá

justificarse, utilizando un cálculo que permita determinar un "forfait" o porcentaje
de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas que deberán ser
objeto de declaración en cada período de liquidación y que a su vez constituya el
Impuesto deducible para los empresarios o profesionales que han satisfecho los
servicios postales, todo ello de acuerdo con lo establecido por la Dirección General
de Tributos en su consulta vinculante V1274-06 de 30 de junio de 2006.
Otro acuerdo en términos similares se ha realizado para la venta de estampillas y

otros tipos de franqueo.
Por último, la Dirección General de Tributos, en informe de fecha 27 de enero de 2004,

interpretando conjuntamente los artículos correspondientes a la Sexta Directiva y el
artículo 6.7 del Reglamento de facturación, determina que el Departamento de Gestión
Tributaria se encuentra habilitado para exonerar también el requisito de incluir en la
factura una referencia a que la operación está exenta o no sujeta o de que el sujeto
pasivo del impuesto es el destinatario de la operación, previsto en el artículo 6.3 de dicho
Reglamento. En este sentido, se ha autorizado a los bancos y cajas de ahorro (socios de la
AEB y CECA, respectivamente) a la no consignación en las facturas de este requisito.
32
3. EXPEDICIÓN DE DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS DE LAS FACTURAS O TIQUES.
3.1 Requisitos generales para expedir tiques en lugar de facturas.

El Reglamento, en su artículo 4, contempla la posibilidad de que la obligación de expedir
factura puede ser cumplida mediante la expedición de tiques. Para ello, se tienen que
{
cumplir los dos requisitos siguientes.
1º. El importe de la operación debe ser igual o inferior a 3.000 euros, IVA incluido.
2º. Debe tratarse de una de las operaciones recogidas en el cuadro siguiente:
a) Ventas al por menor.

b) Ventas o servicios en ambulancia.
c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
d) Transporte de personas y sus equipajes.
e) Servicios de hostelería y restauración y suministros de comidas y
bebidas para consumir en el acto.
f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
DOCUMENTO g) Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas te-
SUSTITUTIVO lefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan
(Tiques) la identificación del portador.
Art. 4
Operaciones h) Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.
< 3000 euros.
i) Utilización de instalaciones deportivas.
j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográfi-
cos.
k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.
l) Alquiler de películas.
m) Servicios de tintorería y lavandería.
n) Utilización de autopistas de peaje.
ñ) Autorización Departamento de Gestión Tributaria.
A estos efectos se consideran ventas al por menor las entregas de bienes muebles
corporales o semovientes, incluso las realizadas por los fabricantes o elaboradores del
producto, cuando el destinatario no actúe como empresario o profesional, sino como
consumidor final. No se consideran ventas al por menor las que tengan por objeto bienes
que por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación
sean principalmente de utilización empresarial o profesional.
En este punto cabe reiterar que en los supuestos de expedición obligatoria de factura
(artículo 2.2 y 3 del Reglamento) no es posible la expedición de un tique.
33
En ningún caso los documentos sustitutivos o tiques dan derecho a la deducción de las
cuotas del impuesto soportado, de acuerdo con el artículo 97.uno de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Añadido.
3.2 Contenido de los documentos sustitutivos o tiques.

Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros efectos y
de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, todos los tiques y sus copias
contendrán los siguientes datos o requisitos:
1º. Número y, en su caso, serie. La numeración de los tiques dentro de cada serie será
correlativa.
Se pueden expedir tiques con series diferentes, entre otros casos, en los siguientes:
- Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde
los que efectúe sus operaciones.
- Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza.
- Los rectificativos.
- Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros, para cada
uno de los cuales deberá existir una serie distinta.
Por otra parte, será obligatoria la utilización de series separadas cuando el

empresario o profesional expida tiques y facturas para documentar las operaciones
efectuadas en un mismo año natural.
2º. Número de Identificación Fiscal, así como nombre y apellidos, razón o denominación
social completa del obligado a su expedición.
3º. Tipo aplicado o la expresión "IVA incluido".
4º. Contraprestación total.
La Dirección General de Tributos, en consulta de 13 de enero de 1998 (número 0016-98)

, señala que: "Cuando concurran las circunstancias reguladas en el artículo 4º apartado
2 del Real Decreto 2402/1985, las citadas facturas podrán ser sustituidas por talonarios
de vales numerados o, en su defecto, tickets, expedidos por máquinas registradoras.
.......................................................................................................................................
Las facturas o, en su caso, los vales o tickets deberán expedirse por cada una de las
prestaciones de servicios efectuados y no por el conjunto de las operaciones realizadas
en el día... deberán estar numerados correlativamente siendo indiferente, a estos efectos,
que el número de factura correspondiente a la primera operación efectuada en el ejercicio
sea el inmediato siguiente al último servicio prestado en el ejercicio precedente.
No obstante, por regla general en cada ejercicio se inicia una nueva numeración correlativa
haciendo mención al año a que se refiere la misma."
34
3.3 Acuerdos del Departamento de Gestión.

El artículo 4.1 del Reglamento de facturación permite a numerosos sectores económicos
expedir tiques para documentar sus operaciones. Asimismo, dicho precepto dispone que
el Departamento de Gestión Tributaria podrá autorizar la expedición de tiques en relación
con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar
perturbaciones en el desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
Existen numerosas actividades no citadas expresamente por la norma que se han

beneficiado, previa solicitud, de autorizaciones del Departamento para expedir tiques en
lugar de facturas: entrada a espectáculos deportivos, servicios de fotocopias (ANEXO 13),
entradas a salas cinematográficas y museos, servicio de reparación de calzado, servicios
de alquiler de hamacas y sombrillas en la playa, maquilladores y esteticistas, la actividad
de explotación de una tómbola, de una máquina colocada en un recinto ferial, prestación
de servicios de Internet y juegos de ordenador, explotación de parques infantiles (ANEXO
14), explotación de exposiciones de esculturas, realización de visitas guiadas turísticas y
culturales, servicios de alquiler de bicicletas, triciclos y ciclomotores, servicios de lavado
y engrase de vehículos, así como en los servicios de reparación de artículos de joyería,
relojería, platería, y bisutería, y en la comercialización de tarjetas turísticas que engloba
la prestación de diferentes servicios.
Entre los sectores de actividad a los que se ha negado la posibilidad de documentar las
operaciones mediante tiques pueden citarse los siguientes: servicios de televisión por
cable, gimnasios (ANEXO 15), servicios de Inspección Técnica de Vehículos y alquiler de
cajas de seguridad, servicios de escuelas de quiromasaje, servicios de una explotación
cinegética intensiva deportiva, servicios de tratamiento del tabaquismo, servicios
veterinarios, servicios médicos, ventas realizadas por las oficinas de farmacia, etc.
En la determinación del criterio para autorizar o denegar la expedición de tiques en

lugar de facturas se ha sopesado, por una parte, la voluntad de no perturbar el normal
desarrollo de la actividad del sujeto pasivo, en función de los medios de los que disponga;
por otra parte, la necesidad de garantizar que queden mínimamente documentadas las
operaciones del sujeto pasivo para facilitar la comprobación de su situación tributaria y,
por último, la trascendencia que, para la justificación de deducciones en otros impuestos
(IRPF) pueda tener la factura. Por ejemplo, se ha denegado la autorización en el caso
de los servicios de identificación animal prestados a ganaderos, así como en el caso de
entregas de bienes o prestación de servicios realizadas para agricultores y ganaderos
sometidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en el Impuesto sobre
el Valor Añadido.
Asimismo, una vez más, debe destacarse que en los acuerdos de autorización dictados
por el Departamento se hace referencia siempre a la obligación de expedir factura y copia
de ésta en todo caso en las operaciones contempladas en los apartados 2 y 3 del artículo
2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en particular, en
aquéllas en que el destinatario sea un empresario profesional que actúe como tal, con
independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el empresario o
profesional que realice la operación, así como en las que el destinatario así lo exija para
el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
35
4. EXPEDICIÓN Y REMISIÓN DE LAS FACTURAS O DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS.
4.1 Medios y plazos de expedición y remisión.
Las facturas o documentos sustitutivos podrán ser expedidos por cualquier medio, en
papel o soporte electrónico, que permita la constatación de su fecha de expedición, su
consignación en el Libro Registro de facturas expedidas y su adecuada conservación.
En cuanto a los plazos de expedición, las facturas o documentos sustitutivos deben

expedirse en el momento de realizarse la operación. No obstante, cuando el destinatario
de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, deberán expedirse
dentro del plazo de un mes desde que se realizó la misma.
En todo caso deberán ser expedidos antes del día 16 del mes siguiente al período de
liquidación del IVA en el curso del cual se hayan realizado las operaciones. Este plazo
también rige para las facturas recapitulativas.
Por otro lado, se establece en el Reglamento de facturación la obligación de remitir los

originales de las facturas o documentos sustitutivos, por los obligados a su expedición,
a los destinatarios de las operaciones que en ellos se documenten.
Esta obligación de remisión deberá cumplirse en el mismo momento de su expedición o

bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, en el
plazo de un mes a partir de la fecha de su expedición.
A los efectos del Reglamento de facturación, las operaciones se entenderán realizadas

en la fecha en que se haya producido el devengo del impuesto correspondiente a las
mismas.
El cuadro siguiente resume los distintos plazos de expedición y envío de las facturas en
función de la condición del destinatario o de la naturaleza de las operaciones:
PLAZO DE EXPEDICIÓN PLAZO DE ENVÍO

Destinatario no empresario o profesional Al realizar la operación Al realizar la operación
Destinatario empresario o profesional Un mes desde la realización Un mes desde su ex-
de la operación (1) pedición
Facturas que agrupan las operaciones
mensuales correspondientes a un mismo
destinatario (Art. 11)
a) Destinatario no empresario o profe- Como máximo, último día En el momento de ex-
sional del mes natural en que se pedición
realicen las operaciones (1)
b) Destinatario empresario o profesional Un mes desde el último día Un mes desde su ex-
del mes natural anterior (1) pedición
(1) En todo caso, deberán ser expedidas antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación.
Antes sólo operaciones intracomunitarias.
36
4.2 Formas de remisión

Las facturas o documentos sustitutivos pueden ser remitidos por cualquier medio
y, en particular, por medios electrónicos siempre que el destinatario haya dado su
consentimiento expreso de forma verbal o escrita y los medios electrónicos utilizados
en la transmisión garanticen la autenticidad del origen y la integridad de su contenido.
A estos efectos se entiende por remisión por medios electrónicos la transmisión o puesta
a disposición del destinatario por medio de equipos electrónicos de tratamiento, incluida
la compresión numérica, y almacenamiento de datos, utilizando el teléfono, la radio, los
medios ópticos u otros medios magnéticos.
De acuerdo con lo dispuesto en la Disposición final novena de la Ley 30/2007, de 30 de

octubre, de Contratos del Sector Público a partir del 31 de julio de 2009 la presentación de
facturas electrónicas será obligatoria en la contratación con el sector público estatal para
las sociedades que no puedan presentar cuentas de pérdidas y ganancias abreviadas.
Por otra parte, el apartado 4 de la citada Disposición adicional novena fija como fecha
límite el 31 de octubre de 2010 para que el uso de la factura electrónica sea obligatorio
en todos los contratos del sector público estatal; no obstante, en los contratos menores,
la utilización de la factura electrónica será obligatoria cuando así se establezca
expresamente.
La Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, regula los aspectos relativos a la remisión de

facturas electrónicas y documentos sustitutivos.
La garantía de la autenticidad del origen y de la integridad del contenido de las facturas

o documentos sustitutivos que se hayan remitido por medios electrónicos se acreditará
por alguna de las siguientes formas:
- Mediante una firma electrónica avanzada.
- Mediante un acuerdo de intercambio electrónico de datos (EDI).
- Mediante elementos propuestos a tal fin por los interesados siempre que sean
establecidos o residentes en España, una vez autorizados por el Director del
Departamento de Inspección Financiera y Tributaria.
En el supuesto de que las facturas o documentos sustitutivos electrónicos hayan sido

remitidos desde terceros países, deben cumplir los mismos requisitos que se exigen a
las facturas electrónicas expedidas y remitidas en territorio español, a los efectos de
garantizar la autenticidad del origen y la integridad del contenido.
Finalmente, la Orden PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición de facturas

por medios electrónicos cuando el destinatario de las mismas sea la Administración
General del Estado u organismos públicos vinculados o dependientes de aquélla y
sobre la presentación ante la Administración General del Estado o sus organismos
públicos vinculados o dependientes de facturas expedidas entre particulares (BOE de
15 de octubre), con la finalidad de garantizar la homogenidad en el funcionamiento de la
Administración General del Estado y sus organismos públicos vinculados o dependientes
aborda, por un lado, la forma de prestación del consentimiento por aquellos Departamentos
37
ministeriales u organismos que opten por consentir la remisión electrónica de las facturas
de las que sean destinatarios y por otro, las condiciones técnicas de la remisión de las
facturas electrónicas destinadas a la Administración General del Estado o sus organismos
públicos vinculados o dependientes (dichas condiciones técnicas también se aplicarán
a las facturas que emitan en soporte electrónico las Administraciones Públicas incluidas
en el ámbito de aplicación de esta Orden).
5. FACTURAS O DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS RECTIFICATIVOS.
El Real Decreto 87/2005, de 31 de enero, modificó los artículos 4 y 13 del Reglamento

de facturación, fundamentalmente para aclarar el contenido del artículo 13 debido a
las dificultades de aplicación que surgieron tras la aprobación del mismo, en materia
de documentos rectificativos. Hay que resaltar que, de acuerdo con lo dispuesto en la
disposición transitoria segunda del mismo, la regulación que se hace de las facturas y
documentos sustitutivos rectificativos es aplicable a los documentos expedidos a partir
de 1 de enero de 2004.
5.1 Supuestos de rectificación.

Se deben expedir facturas o documentos sustitutivos rectificativos:
1º Cuando la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de los requisitos

establecidos como obligatorios en los artículos 6 ó 7 del Reglamento de facturación,
respectivamente.
2º Cuando las cuotas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente
3º Cuando se produzcan las circunstancias que, de acuerdo con el artículo 80 de la

Ley, den lugar a la modificación de la base imponible.
Los supuestos concretos de modificación de base imponible que implican rectificación

de facturas recogidos en la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido son:
- Devolución de envases y embalajes susceptibles de reutilización.
- Descuentos y bonificaciones otorgados después de realizarse las operacio-
nes.
- Cuando por resolución firme, judicial o administrativa, o con arreglo a derecho o
a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones
gravadas o se altere el precio después de realizarse la operación.
- Si resulta aplicable la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal (Disposición transitoria
primera de la Ley 22/2003, Disposición adicional segunda de la Ley 62/2003, de
30 de diciembre):
· Cuando el destinatario no haya efectuado el pago de las cuotas repercutidas
y se dicte auto de declaración de concurso con posterioridad al momento de
devengarse la operación podrá reducirse la base imponible con los requisitos
dispuestos en la normativa.
38
· Cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas

en el artículo 176.1 apartados 1º (auto firme de la Audiencia Provincial
que revoque en apelación el auto de declaración de concurso), 3º (pago
o consignación de la totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra
satisfacción de los acreedores por cualquier otro medio) y 5º (resolución firme
que acepte el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores
reconocidos) de la citada Ley 22/2003, el acreedor que hubiera modificado la
base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la emisión de
una factura rectificativa. (NOTA: lo dispuesto en el citado artículo 176.1.5º será
aplicable, con adaptaciones, a los procedimientos concursales en tramitación
a la entrada en vigor de la Ley 22/2003 -1 de septiembre de 2004-).
- Cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las opera-
ciones gravadas sean total o parcialmente incobrables la base imponible podrá
reducirse con los requisitos dispuestos en la normativa.
En relación a las operaciones cuyo devengo se produzca a partir del uno de enero
de 2004 (Disposición adicional segunda de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre),
practicada la reducción de la base imponible, se volverá a modificar al alza si el
sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestación y el des-
tinatario no actúa como empresario o profesional. Por otra parte, si se desiste
de la reclamación judicial al deudor, se deberá modificar nuevamente la base
imponible al alza mediante la emisión en un plazo de un mes a contar desde el
desistimiento de una factura rectificativa.
Con efectos desde el 14 de abril de 2010 el artículo 7 del Real Decreto-ley 6/2010,
de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el
empleo modifica los apartados cuatro y cinco del artículo 80 de la Ley del IVA.
De acuerdo con la nueva redacción, a la condición para que un crédito se consi-
dere total o parcialmente incobrable de que el sujeto pasivo haya instado su cobro
mediante reclamación judicial al deudor, se añade la alternativa del requerimiento
notarial al mismo (sustituidos cuando se trate de créditos adeudados por Entes
públicos por una certificación expedida por el órgano competente).
En relación con lo anterior, si el sujeto pasivo, con posterioridad al requerimiento
notarial efectuado llega a un acuerdo de cobro con el deudor, deberá modificar
nuevamente la base imponible al alza mediante la expedición en el plazo de un
mes a contar desde el acuerdo de cobro de una factura rectificativa.
- Cuando se fije el importe de la contraprestación provisionalmente por no resultar
conocido en el momento del devengo del Impuesto.
Únicamente tendrán la consideración de facturas rectificativas aquellas que se expidan

por los motivos anteriormente citados. Sin embargo, pueden existir otras situaciones en
que sea necesario modificar o anular el documento de facturación expedido al realizar
la operación. En estos casos, se podrá expedir un nuevo documento que modifique
o anule el anterior, pero, de acuerdo con el Reglamento de facturación, no tendrá la
consideración de rectificativo. En particular, el artículo 13.6 del Reglamento aclara que
no tendrán la consideración de facturas rectificativas las que se expidan en sustitución
de documentos sustitutivos expedidos con anterioridad, siempre que los documentos
39
sustitutivos expedidos en su día cumpliesen los requisitos establecidos en el artículo 7

del Reglamento de facturación.
5.2 Requisitos generales de las facturas de rectificación.

La rectificación se debe realizar mediante la expedición de una nueva factura o documento
sustitutivo en el que consten los datos identificativos de la factura o documento sustitutivo
rectificado y la rectificación efectuada.
Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas o documentos sustitutivos en un único

documento de rectificación, siempre que se identifiquen todas las facturas o documentos
sustitutivos rectificados.
La factura o documento sustitutivo rectificativo debe cumplir los requisitos que se

establecen como obligatorios con carácter general en los artículos 6 y 7 del Reglamento.
Asimismo, si el documento rectificativo se expide como consecuencia de la rectificación de

la repercusión del impuesto y ésta obliga a la presentación de una declaración-liquidación
extemporánea o se puede sustanciar a través de una solicitud de devolución de ingresos
indebidos, se debe indicar además, el período o períodos de declaración-liquidación en
el curso del cual se realizaron las operaciones.
Por otra parte, se aclara que cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, la
base imponible y la cuota se pueden consignar bien indicando directamente el importe
de la rectificación, sea el resultado positivo o negativo, o bien tal y como queden tras la
rectificación efectuada, siendo obligatorio en este último caso señalar el importe de la
rectificación. En el supuesto de que se expida un documento sustitutivo rectificativo, el
tipo y la contraprestación total deben señalar la rectificación efectuada, bien indicándose
directamente el importe de la rectificación, bien tal y como quedan tras la rectificación
efectuada, señalando en este caso el importe de la rectificación.
En todas las facturas y documentos sustitutivos rectificativos se hará constar su condición

de documento rectificativo y la descripción de la causa que motiva la rectificación.
5.3 Excepciones y particularidades.

1º Cuando la modificación de la base imponible sea consecuencia de la devolución de
mercancías o de envases y embalajes y por la operación en la que se entregaron se
hubiese expedido factura o documento sustitutivo, no será necesaria la expedición
de una factura o documento sustitutivo rectificativo, sino que se podrá practicar la
rectificación en la factura que se expida por una operación posterior que tenga el
mismo destinatario siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones
sea el mismo, con independencia de que el resultado sea positivo o negativo.
2º Cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión

de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones (rappels), no será
necesaria la especificación de las facturas o documentos sustitutivos rectificados, y
bastará la simple determinación del período a que se refieran.
40
3º Tampoco será necesario especificar las facturas o documentos sustitutivos

rectificados, bastando la simple determinación del período a que se refieran, en
aquellos supuestos que autorice el Departamento de Gestión Tributaria.
La Dirección General de Tributos en consulta vinculante de 23 de febrero de 2005 (número

V0270-05) indica que:
Puesto que la entidad consultante tiene como objeto social la venta de productos
alimenticios y bebidas en máquinas expendedoras y que dicha entidad recibe
devoluciones de productos que en las máquinas expendedoras de los hoteles
quedan al final de la temporada de verano como género no usado, y no vuelve a
suministrar dichos productos hasta el verano siguiente, dado que la mayoría de los
hoteles cierran en invierno, la misma, "no podrá acogerse a lo previsto en el segundo
párrafo del apartado 2 del artículo 13 anteriormente citado, ya que, de acuerdo con
los términos de su escrito de consulta, no hay previsto un posterior suministro en
cuya facturación se pueda documentar la devolución de productos. En consecuencia,
habrá de expedirse factura rectificativa..."
5.4 Plazo de rectificación.

La rectificación deberá efectuarse inmediatamente después de advertirse la circunstancia
que la motiva y, en cualquier caso, antes de que transcurran cuatro años desde el
momento en que se devengó el impuesto o, en su caso, de la fecha en que se hayan
producido las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible del IVA.
5.5 Cuotas impositivas que no pueden ser objeto de rectificación. (Artículo

89.Tres LIVA)
- Cuando la rectificación no esté motivada por las causas de modificación de la base
imponible, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de
las operaciones no actúen como empresarios o profesionales, salvo en supuestos
de elevación legal de los tipos impositivos, en que la rectificación podrá efectuarse
en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y
en el siguiente.
- Cuando sea la Administración tributaria la que ponga de manifiesto, a través de las

correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas
mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de éste sea constitutiva
de infracción tributaria.
5.6 Acuerdos del Departamento de Gestión Tributaria sobre rectificación de

facturas.
Al amparo del Real Decreto 2402/1985 se realizaron distintos acuerdos, algunos de los
cuales siguen teniendo plena vigencia con el actual Reglamento. De entre los mismos
cabe señalar que en los casos de incorrecta fijación de precios o descuentos, se ha
denegado la posibilidad de que en la factura de rectificación no se especifique la factura
rectificada.
41
Con la entrada en vigor del Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto
1496/2003, se recibieron numerosas solicitudes de autorización basadas en las dificultades
de cumplimiento del artículo 13, referidas muchas de ellas a la imposibilidad de emitir
notas de abono, y a los problemas para identificar los documentos que se rectifican en
el supuesto de devolución de mercancías. Estas dificultades se solventaron a través del
Real Decreto 87/2005, de 31 de enero.
Así, en el supuesto de devoluciones de mercancías, se ha denegado la autorización

para expedir facturas rectificativas sin que se identifiquen las facturas rectificadas en la
actividad de comercialización de detergentes y productos de tocador.
Por otra parte, se ha denegado la autorización para expedir facturas rectificativas por
devoluciones bastando únicamente la mención a la última factura emitida al cliente al no
corresponderse con lo dispuesto en la norma habilitante (artículo 13.4: identificación en
la factura rectificativa del período de tiempo en que se realizaron las operaciones objeto
de devolución).
Ya al amparo del vigente Reglamento de facturación, se ha autorizado en el caso de

descuentos por incumplimiento de la calidad del servicio del suministro eléctrico a no
especificar los datos identificativos de las facturas rectificadas, bastando la simple
determinación del período a que se refieran. (ANEXO 21)
Asimismo, se ha autorizado lo anterior con determinados requisitos, en el supuesto de

devoluciones de productos suministrados bajo la vigencia de un contrato administrativo
de suministro ante, entre otras, la dificultad de aplicar la alternativa prevista en el artículo
13.2 del Reglamento de facturación, al impedir la normativa reguladora del contrato
efectuar la rectificación en una factura posterior si la devolución se corresponde con un
contrato administrativo anterior.
También se ha autorizado a expedir facturas rectificativas al final de la vida de un contrato

de renting incluyendo las modificaciones que se hayan producido durante todo el período
de vigencia del mismo.
6. OBLIGACIÓN DE CONSERVAR LOS DOCUMENTOS DE FACTURACIÓN.
6.1 Obligación de conservar los documentos.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece en la letra e) del
apartado 2 del artículo 29, respecto de los obligados tributarios, la obligación de conservar
las facturas, documentos y justificantes que tengan relación con sus obligaciones
tributarias.
Asimismo, la Ley del IVA, en su artículo 165.uno (redacción dada por el artículo 79.once
de la Ley 39/2010 de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011) establece que
las facturas recibidas, los justificantes contables y las copias de las facturas expedidas,
deberán conservarse, incluso por medios electrónicos, durante el plazo de prescripción
del Impuesto.
42
Se entiende por justificante contable cualquier documento que sirva de soporte a

la anotación contable de la operación cuando quién la realice sea un empresario o
profesional no establecido en la Comunidad.
Cuando los documentos se refieran a adquisiciones por las cuales se haya soportado o
satisfecho cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuya deducción esté sometida a
un período de regularización, deberán conservarse durante el período de regularización
correspondiente a dichas cuotas y los cuatro años siguientes.
De acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de facturación, los empresarios y

profesionales deben conservar durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria,
los siguientes documentos:
a) Las facturas y documentos sustitutivos recibidos.
b) Las copias o matrices de las facturas expedidas y las copias de los documentos
sustitutivos expedidos.
c) Las facturas originales o los justificantes contables de la operación expedidos por

quien realice la entrega de bienes o la prestación de servicios en los supuestos de
inversión del sujeto pasivo.
d) Los recibos justificativos del reintegro de la compensación del régimen especial de

la agricultura, ganadería y pesca, tanto el original por parte del expedidor, como la
copia por el titular de la explotación.
e) Los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la importación.
La obligación también alcanza a los empresarios o profesionales acogidos a los regímenes

especiales del IVA, y a quien sin ser empresario o profesional es sujeto pasivo del
impuesto. En este último caso, la obligación alcanza únicamente a los documentos
citados en el párrafo c).
La obligación de conservación se refiere a los documentos recibidos en el formato y

soporte original en el que hubieran sido remitidas. No obstante los artículos 7 y 8 de la
orden EHA/962/2007 admiten las siguientes posibilidades de conversión:
a) El destinatario puede proceder a la digitalización certificada de los documentos

recibidos en papel que tengan el carácter de originales, siempre que el proceso de
digitalización, que puede realizarse por el propio obligado tributario o por un tercero,
se haga de acuerdo con lo previsto en el artículo 7 de la orden. En todo caso, será
necesario utilizar un software de digitalización homologado por el Director del
Departamento de Informática Tributaria.
El procedimiento de digitalización certificada también puede utilizarse respecto del

resto de los documentos a que se refiere el artículo 19.1 del Reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturación.
(En relación a lo anterior, de acuerdo con lo previsto en la disposición final primera

de la Orden EHA/962/2007, se ha dictado la Resolución de 24 de octubre de 2007,
43
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre procedimiento para la

homologación de software de digitalización -BOE de 1 de noviembre-).
b) Cuando los documentos sean remitidos por medios electrónicos y firmados con firma
electrónica avanzada, los destinatarios que lo deseen, después de verificar la firma,
pueden conservarlos de forma impresa en papel. La conversión de soporte podrán
realizarla mediante la correspondiente opción de software que permita la impresión
a papel, junto con los contenidos del documento, de dos conjuntos de códigos
PDF-417, considerados como dos marcas gráficas de autenticidad, de acuerdo con
establecido en el artículo 8 de la orden.
La obligación de conservación se puede cumplir por un tercero, que actuará en nombre

y por cuenta del empresario o profesional o sujeto pasivo el cual será el responsable del
cumplimiento de la obligación. Cuando el tercero no esté establecido en la Comunidad
Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país
con el que exista un instrumento jurídico relativo a la cooperación administrativa en el
ámbito del IVA (en la actualidad, el único país con el que existe un acuerdo de este tipo
es Noruega), debe existir autorización por parte de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria. En este sentido, de acuerdo con la Instrucción 5/2004, de 1 de junio, de la
Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se concreta que
la concesión de dicha autorización corresponde al Departamento de Gestión Tributaria.
6.2 Formas de conservación.

La Ley 37/1992 prevé la posibilidad de que las facturas recibidas, los justificantes contables
y las copias de las facturas expedidas, pueden conservarse por medios electrónicos.
Cuando el sujeto pasivo conserve por medios electrónicos las facturas expedidas o
recibidas, deberá garantizarse a la Administración tributaria tanto el acceso en línea a
las facturas como su carga remota y utilización, con independencia del lugar en que se
conserven.
De acuerdo con el Reglamento de facturación, todos los documentos, tanto los recibidos
como los expedidos, deben conservarse de forma que se garantice el acceso a ellos por
parte de la Administración tributaria sin demora. Esta obligación podrá cumplirse, además
de en papel, mediante la utilización de medios electrónicos. En este caso la conservación
se debe efectuar de manera que se asegure su legibilidad en el formato original en el
que se hayan recibido o remitido de forma que garanticen la autenticidad de su origen
y la integridad de su contenido. A estos efectos, la Administración tributaria puede exigir
en cualquier momento al remisor o al receptor de los documentos su transformación en
lenguaje legible.
Se entenderá por acceso completo el que permita la consulta directa de todos y cada
uno de los documentos.
Cuando las facturas o documentos sustitutivos tengan soporte electrónico, el acceso

completo debe entenderse como aquél que posibilite una consulta en línea a los datos
que permita la visualización de los documentos con todo el detalle de su contenido, la
búsqueda selectiva por cualquiera de los datos que deban reflejarse en los libros registro
de IVA, la copia o descarga en línea en los formatos originales y la impresión a papel
44
de aquellas facturas y documentos sustitutivos que sean necesarios a los efectos de la

verificación o documentación de las actuaciones de control fiscal.
6.3 Lugar de conservación.

Por su parte, los artículos 22 y 23 del Reglamento de facturación establecen que el
empresario o profesional o el sujeto pasivo obligado a la conservación de las facturas o
documentos sustitutivos podrá determinar el lugar de cumplimiento de dicha obligación,
a condición de que ponga a disposición de la Administración tributaria y sin demora
injustificada, toda la documentación así conservada.
Cuando la obligación de conservación se cumpla mediante la utilización de medios

electrónicos, se deberá garantizar a la Administración el acceso en línea a los documentos
conservados, así como su carga remota y utilización. Esta obligación es independiente
del lugar de conservación.
Cuando la conservación se efectúe fuera de España, dicho extremo debe comunicarse,

con carácter previo, a la Agencia Estatal de Administración Tributaria y únicamente se
considerará válidamente cumplida la obligación si se realiza mediante el uso de medios
electrónicos que garanticen el acceso completo al sistema informático de almacenamiento
remoto y sin demora injustificada. Por tanto, no se admite la conservación de documentos
en soporte papel fuera del territorio español.
Cuando el lugar seleccionado para la conservación por el propio obligado tributario, o

por un tercero que actúe en nombre y por cuenta del obligado tributario sea un tercer
país no perteneciente a la Unión Europea o con el cual no exista un instrumento jurídico
de asistencia mutua, la conservación de las facturas o documentos sustitutivos en
dichos terceros países sólo podrá realizarse cuando lo haga de forma directa el obligado
tributario previa comunicación al Departamento de Gestión de la AEAT, o cuando se
encomiende a un tercero previa autorización del Director del Departamento de Gestión
Tributaria siguiendo el procedimiento señalado en el artículo 8.4. de la orden ministerial
de facturación telemática.
El procedimiento indicado también es aplicable a los supuestos de autorización en

relación con la expedición de facturas o documentos sustitutivos por los clientes o por
terceros prestadores de servicios de facturación no residentes en España por cuenta de
empresarios y profesionales residentes en territorio español.
Este procedimiento sólo podrá instarse por empresarios o profesionales establecidos o

residentes en España.
6.4 Plazo de conservación.

Los documentos de facturación deben conservarse durante el plazo previsto en la Ley
General Tributaria.
Cuando las facturas recibidas o expedidas se refieran a adquisiciones por las cuales
se hayan soportado cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido cuya deducción esté
sometida a un período de regularización, deberán conservarse durante su correspondiente
periodo de regularización y los cuatro años siguientes.
45
Por otra parte, los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por
objeto oro de inversión, deberán conservar las copias de las facturas correspondientes a
dichas operaciones durante un período de cinco años. (art. 140 sexies LIVA).
7. OTRAS CUESTIONES EN MATERIA DE FACTURACIÓN.
1º No existe un importe legal ni reglamentario para la exoneración de la obligación de

facturar.
2º Las facturas pueden presentarse en cualquier formato, siempre que su contenido

cumpla los requisitos exigidos por la norma.
3º No es posible expedir una factura cuyo número sea el mismo que el de un tique
previamente expedido que le sirva de referencia. Cuando se expidan simultáneamente
facturas y tiques, dichos documentos deben expedirse mediante series distintas.
4º Los documentos de facturación deben ser numerados correlativamente, no

admitiéndose el establecimiento de series distintas en función del día y hora de
expedición de cada documento.
5º No es posible suprimir la firma del recibo expedido a los ganaderos acogidos al

régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. No obstante, en la consulta
de 23 de noviembre de 2000 (número 2154-00) la Dirección General de Tributos
admite que la firma del empresario pueda ser sustituida por la de otra persona
designada como su representante, indicando tal circunstancia en el correspondiente
recibo; se indica además que la firma manual del apoderado puede ser sustituida
por otro sistema de estampación de la misma siempre que el mismo garantice
fehacientemente el pago de la compensación.
6º A efectos de lo dispuesto en el Reglamento de facturación las operaciones se

entienden realizadas cuando se produzca el devengo del Impuesto sobre el Valor
Añadido. (Artículo 9.2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación).
7º Las controversias motivadas por hechos o cuestiones de derecho de naturaleza

tributaria en relación con la expedición, rectificación o remisión de facturas o de
documentos sustitutivos y demás documentos a que se refiere el Reglamento
de facturación, se considera también de naturaleza tributaria a efectos de las
reclamaciones económico-administrativas. (Artículo 24 del Reglamento de
facturación).
8º Lo dispuesto en el Reglamento de facturación se entiende sin perjuicio de otros

deberes en cuanto a expedición y entrega de factura por parte de empresarios y
profesionales en el ámbito mercantil, del régimen de sus actividades profesionales o
de defensa de consumidores y usuarios. (Disposición Adicional 1.ª del Reglamento
de facturación).
9º En las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario las referencias

hechas al Impuesto sobre el Valor Añadido y al Departamento de Gestión Tributaria
46
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o a ésta última deben entenderse

hechas al IGIC y a la Administración tributaria canaria.
Las normas de gestión del Impuesto General Indirecto Canario determinarán las
menciones específicas que, además de las contenidas en los artículos 6 ó 7 del
Reglamento de facturación, deben contener las facturas o documentos sustitutivos
que documenten las operaciones sujetas al IGIC, así como los requisitos de
autorización para el cumplimiento de las obligaciones de expedir y conservar facturas
o documentos sustitutivos realizadas por destinatarios o terceros establecidos fuera
de las islas Canarias.
En el supuesto contemplado en el artículo 14.3 del Reglamento de facturación

(documentación de operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial
de las agencias de viajes, que comprendan exclusivamente entregas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas totalmente en el ámbito espacial del impuesto,
y que tengan como destinatarios a otros empresarios o profesionales actuando
como tales), se podrá hacer constar en factura, a solicitud del destinatario y bajo
la denominación "cuotas de IGIC incluidas en el precio", la cantidad resultante
de multiplicar el precio total de la operación por dos y dividir por 100 (Disposición
adicional segunda del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación).
Por otra parte, en relación al régimen especial del grupo de entidades en el Impuesto
General Indirecto Canario, se establece una regulación paralela a la ya expuesta
en este manual para ese régimen especial en el IVA, en cuanto a la documentación
de las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen el
tratamiento fiscal optativo previsto en la normativa (Artículo segundo.nueve de Real
Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre, BOE de 20 de noviembre).
En las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la

Importación, las referencias al Impuesto sobre el Valor Añadido y al Departamento de
Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o a esta última
se entenderán hechas al Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación
y a las autoridades locales de las Ciudades de Ceuta y Melilla, sin perjuicio de la
coordinación que resulte necesaria entre las citadas Administraciones (Disposición
adicional segunda del Reglamento de facturación).
10º La Disposición adicional sexta de la Ley 37/1992, reguladora del Impuesto sobre el
Valor Añadido, en la redacción dada por la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, faculta,
en los casos de procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa, a
los adjudicatarios que tengan la condición de empresarios y profesionales, respecto
a las operaciones sujetas al Impuesto a expedir, en nombre y por cuenta del sujeto
pasivo, la factura en que se documente la operación y se repercuta la cuota del
Impuesto.
En relación con esta posibilidad destaca el siguiente desarrollo reglamentario,

contenido en la Disposición Adicional Quinta del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Añadido, en redacción dada por el Real Decreto 1082/2001:
47
- Se faculta a los adjudicatarios que tengan la condición de empresarios o profe-

sionales para expedir, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, la factura en
que se documente la operación y se repercuta la cuota del Impuesto.
- El adjudicatario debe manifestar por escrito el ejercicio de esta facultad ante
el órgano judicial o administrativo que esté desarrollando el procedimiento, de
forma previa o simultánea al pago del importe de la adjudicación.
- En el plazo de los 7 días siguientes al de su presentación ante el órgano judicial
o administrativo, el adjudicatario está obligado a poner en conocimiento del
sujeto pasivo del impuesto o sus representantes que ha ejercido esta facultad,
remitiéndole copia de la comunicación presentada.
- La expedición de la factura debe efectuarse en el plazo de 30 días a partir del
momento de la adjudicación.
- La factura será confeccionada por el adjudicatario y en ella se hará constar como
expedidor al sujeto pasivo titular de los bienes o servicios objeto de la ejecución
y como destinatario al adjudicatario.
- Estas facturas tendrán una serie especial de numeración (artículo 6.1.a 4º Re-
glamento de facturación).
- El adjudicatario remitirá una copia de la factura al sujeto pasivo o a sus represen-
tantes en el plazo de los 7 días siguientes a la fecha de su expedición, debiendo
quedar en poder del adjudicatario el original de la misma.
- Cuando no sea posible remitir al sujeto pasivo o sus representantes la comuni-
cación del ejercicio de esta facultad o la copia de la factura por causa no impu-
table al adjudicatario, han de remitirse en el plazo de 7 días desde que exista
constancia de tal imposibilidad a la Agencia Estatal de Administración Tributaria
indicando tal circunstancia.
- El ejercicio de esta facultad determina que el sujeto pasivo o sus representantes
no pueden confeccionar la factura en que se documente la operación.
11º La Disposición adicional tercera del Reglamento de facturación, en la redacción

dada por el artículo undécimo del Real Decreto 1454/2005, de 2 de diciembre, por
el que se modifican determinadas disposiciones relativas al sector eléctrico (BOE
de 23 de diciembre) establece las siguientes especialidades en la facturación de
las entregas de energía eléctrica asociadas al mercado de producción de energía
eléctrica a que se refieren los artículos 32 (gestión económica y técnica), 33 (operador
del mercado) y 34 (operador del sistema) de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre
del Sector Eléctrico, y el artículo 2 (definición del mercado de producción de energía
eléctrica) del Real Decreto 2019/1997, de 26 de diciembre, por el que se organiza
y regula el mercado de producción de energía eléctrica.
- Las entregas de energía eléctrica deberán ser documentadas por el operador
del mercado diario de producción y por el operador del sistema, de acuerdo con
las funciones que les confiere la Ley 54/1997, mediante facturas expedidas por
éstos en nombre y por cuenta de las entidades suministradoras, o por un tercero
habilitado por tales operadores, en las que no existe obligación de identificar al
destinatario, que será sustituido por la identificación del operador del mercado
48
diario de producción o del operador del sistema. Dichos operadores deberán

conservar el original de la factura y remitir la copia al suministrador.
- Asimismo, por las citadas entregas efectuadas a cada adquirente, tanto el ope-
rador del mercado diario de producción como el operador del sistema deben
expedir una factura en la que no existe obligación de hacer constar los datos
del expedidor, que serán sustituidos por los de identificación del operador del
mercado diario de producción o del operador del sistema. Dichos operadores
deberán conservar copia de las facturas y remitir el original al destinatario.
- Tanto el operador del mercado diario de producción como el operador del sistema
podrán habilitar a un tercero para que se interponga como contraparte central
entre las entidades suministradoras y adquirentes, entendiéndose a todos los
efectos que la energía eléctrica es vendida por las entidades suministradoras
a dicho tercero y que es adquirida al mismo por las entidades adquirentes. En
este caso el tercero habilitado asumirá las obligaciones relativas a la facturación
asignadas por esta disposición al operador que le haya habilitado, en particular,
se sustituirán los datos relativos a la identificación del destinatario y del expedidor
por los de dicho tercero.
12º La Disposición adicional cuarta del Reglamento de facturación establece que

se expedirán las facturas por las agencias de viajes cuando éstas actúen como
mediadoras en nombre y por cuenta ajena, en los casos de prestaciones de servicios
de transporte de viajeros y de sus equipajes por vía aérea, en los que la intervención
de la agencia de viajes se realice a través del sistema electrónico de reservas y
liquidación gestionado por la "International Air Transport Association" (sistema "Billing
and Settlement Plan", BSP-IATA) y el destinatario de los servicios sea un empresario
o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal y solicite a la misma la
expedición de dicha factura.
Dichas facturas deben contener todos los requisitos generales de las facturas, si bien
debe especificarse en las mismas que se trata de una factura expedida al amparo de
esta norma y los datos del obligado a expedir la factura (nombre y apellidos, razón
o denominación social completa, NIF y domicilio) que se harán constar, serán los
de la agencia de viajes.
En estas facturas se identificarán los billetes que correspondan a los servicios de

transporte documentados en ellas y deben expedirse en series separadas.
También pueden expedirse facturas al amparo de esta Disposición adicional para

documentar los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en la prestación
de servicios de transporte de viajeros y sus equipajes (vía distinta de la aérea). En
este caso, la comisión debe constar separadamente.
Se admite una única factura expedida por la agencia de viajes, para documentar
servicios prestados por distintos empresarios o profesionales a un mismo destinatario
en el plazo de un mes.
Salvo estas especialidades, se aplicará a estas facturas lo dispuesto en el

Reglamento de facturación.
49
Dichas facturas deben ser anotadas en el Libro Registro de facturas expedidas y

se deben consignar en la declaración anual de operaciones con terceras personas,
debidamente identificadas.
13º La Disposición adicional sexta del Reglamento de facturación regula la expedición

de factura por la Comisión Nacional de Energía en nombre y por cuenta de los
distribuidores y de los productores de energía eléctrica en régimen especial o de
sus representantes.
Así, en relación a las primas equivalentes, las primas, los incentivos y los
complementos a que se refiere el artículo 30 del Real Decreto 661/2007, de 25
de mayo, por el que se regula la actividad de producción de energía eléctrica en
régimen especial y la disposición adicional séptima del Real Decreto 485/2009, de
3 de abril, por el que se regula la puesta en marcha del suministro de último recurso
en el sector de la energía eléctrica, se establece lo siguiente:
Por una parte, la función de liquidación y pago que el artículo 30 del Real Decreto
661/2007 atribuye a la Comisión Nacional de Energía respecto de los conceptos
anteriormente relacionados que correspondan a los productores de electricidad en
régimen especial, se documentará mediante facturas expedidas por la Comisión
Nacional de Energía en nombre y por cuenta de las entidades productoras, o en
nombre y por cuenta de sus representantes.
Asimismo, la Comisión Nacional de Energía deberá expedir facturas en nombre y

por cuenta de los distribuidores de energía eléctrica que se correspondan con los
requerimientos de ingreso que efectúe la misma por los conceptos anteriormente
relacionados a que se refiere el artículo 30 del Real Decreto 661/2007 y la disposición
adicional séptima del Real Decreto 485/2009, que hayan sido cobrados por aquéllos
a los consumidores del bien.
En las facturas expedidas por la Comisión Nacional de Energía en nombre y por

cuenta de las entidades productoras o de sus representantes, se harán constar los
datos enumerados en el artículo 6.1 del Reglamento de facturación, con la excepción
de los datos relativos a la identificación del destinatario, que serán sustituidos por
los de identificación de la Comisión Nacional de Energía.
En las facturas expedidas por la Comisión Nacional de Energía en nombre y por

cuenta de los distribuidores que se correspondan con los requerimientos de ingreso
notificados a los mismos, se harán constar los datos enumerados en el artículo 6.1 del
Reglamento de facturación, con la excepción de los datos relativos a la identificación
del expedidor, que serán sustituidos por los de identificación de la Comisión Nacional
de Energía.
La Comisión Nacional de Energía deberá conservar (durante el plazo de prescripción)

el original de las facturas expedidas y remitir copia de las mismas al distribuidor y
al productor o, en su caso a su representante.
(La Disposición adicional sexta del Reglamento de facturación se añade por el

artículo segundo del Real Decreto 1/2010, de 8 de enero, de modificación de
determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicación de
los tributos y de modificación de otras normas con contenido tributario -BOE de 19
50
de enero-. Lo dispuesto en la misma entra en vigor el 1 de noviembre de 2009 de

acuerdo a la Disposición final única.)
14º Disposición transitoria única del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

Régimen de facturación hasta el 31 de diciembre de 2003, y régimen de vigencia
de las autorizaciones concedidas de acuerdo con el Real Decreto 2402/1985, de
18 de diciembre.
1. El régimen de facturación previsto en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de di-
ciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe
a los empresarios y profesionales, tendrá plena eficacia hasta el 31 de diciembre
de 2003.
Igualmente, las anotaciones registrales en los Libros Registro, correspondientes a
operaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2003, deberán efectuarse de
conformidad con la regulación contenida en dicho Reglamento con anterioridad
a la entrada en vigor de este Real Decreto.
2. Se mantendrán vigentes mientras no se revoquen expresamente:
a) Las autorizaciones concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la no expedición de
facturas.
b) Las autorizaciones concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la no consignación de
los datos del destinatario.
c) Las autorizaciones concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la expedición de
documentos sustitutivos.
d) Las autorizaciones concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la no especificación
de las facturas rectificadas, bastando la simple determinación del período a
que se refieran las facturas rectificativas.
3. Se mantuvieron vigentes hasta el 30 de junio de 2004:
a) Las autorizaciones concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para indicar únicamente
el tipo tributario aplicado o la expresión "IVA incluido" en vez de consignar la
cuota del impuesto repercutida.
b) Las autorizaciones concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria para que la factura completa
sea sustituida por otro documento.
Sin perjuicio de lo anterior, los empresarios o profesionales beneficiarios de
dichas autorizaciones podrán solicitar la concesión de nuevas autorizaciones
en los términos dispuestos por el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.
15º La Disposición adicional sexta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
establece obligaciones específicas en relación con la gestión de determinadas
51
tasas y precios, que constituyan contraprestación de operaciones realizadas por la

Administración, sujetas al IVA, concretamente, dispone que los contribuyentes y los
sustitutos del contribuyente, así como quienes vengan obligados legalmente en su
plazo voluntario a recaudar, por cuenta del titular o del concesionario de un servicio
o actividad pública, las tasas o precios que constituyan las contraprestaciones de
aquéllas estarán sometidos, cuando la operación esté sujeta al Impuesto sobre el
Valor Añadido a expedir la factura o documento sustitutivo relativo a dicha operación
a que se refiere el artículo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
Esta obligación se cumplirá de acuerdo con lo establecido en el Reglamento por el

que se regulan las obligaciones de facturación. No obstante, el Departamento de
Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá autorizar
fórmulas simplificadas para el cumplimiento de esta obligación.
16º La Disposición adicional primera, apartado uno, números 86 a 93 del Reglamento

general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria
y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, establece que
podrán entenderse desestimados por haber vencido el plazo máximo establecido
sin que se haya notificado resolución expresa los siguientes procedimientos:
· Procedimiento de autorización para no expedir factura, de acuerdo con lo previsto
en el artículo 3.1.d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación.
· Procedimiento de autorización para que la obligación de expedir factura pueda
ser cumplida mediante la expedición de tique, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 4.1.ñ) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de factu-
ración.
· Procedimiento de autorización para que la expedición de facturas o documentos
sustitutivos se realice por el destinatario de la operación o por un tercero que no
esté establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido
en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un instrumento jurídico
relativo a la asistencia mutua, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artículo
5.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
· Procedimiento de autorización para que en la factura no consten todas las
menciones contenidas en el artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan
las obligaciones de facturación, de acuerdo con lo previsto en el artículo 6.7 del
citado reglamento.
· Procedimiento de autorización para que pueda excepcionarse el límite de 100
euros para la no consignación en la factura de los datos de identificación del
destinatario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 6.8 del Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturación.
· Procedimiento de autorización para que en las facturas rectificativas no sea
necesaria la especificación de las facturas rectificadas, bastando la simple deter-
minación del periodo al que se refieran, de acuerdo con lo previsto en el artículo
13.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
52
· Procedimiento de autorización de elementos de acreditación en la remisión

electrónica de facturas o documentos sustitutivos, de acuerdo con lo previsto
en el artículo 18.1.c) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación.
· Procedimiento de autorización para que la obligación de conservación de factu-
ras o documentos sustitutivos se realice por un tercero que no esté establecido
en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias,
Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un instrumento jurídico relativo a
la asistencia mutua, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artículo 19.4 del
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
8. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS.
El Reglamento de facturación establece en su artículo 25 que lo dispuesto en el mismo

específicamente para el Impuesto sobre el Valor Añadido recogido en el Título I, será
de aplicación a cualquier otro tributo, sin perjuicio de lo establecido en su normativa y
de lo dispuesto en el artículo 26 del citado Reglamento relativo a las particularidades
de documentar las operaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En este sentido, el artículo 104.1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, establece la obligación de los contribuyentes de conservar los justificantes y
documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y
deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.
Asimismo, el Reglamento de facturación establece la obligación de expedir factura y copia

de ésta para los contribuyentes por el IRPF que realicen actividades económicas y que
determinen sus rendimientos por el régimen de estimación directa, con independencia
del régimen al que se encuentren acogidos en el IVA, y para los acogidos al régimen de
estimación objetiva si determinan su rendimiento en función del volumen de ingresos.
También aclara el Reglamento que estas obligaciones, se entenderán cumplidas
en caso de que el que realiza la operación esté acogido al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca mediante la expedición del recibo agrícola, por parte del
destinatario.
9. JUSTIFICACIÓN DE DETERMINADAS OPERACIONES FINANCIERAS.
1º. La adquisición de valores mobiliarios podrá justificarse de acuerdo con el artículo

tercero 1 del Real Decreto 1496/2003, mediante el documento público extendido por
el fedatario interviniente o mediante el documento emitido por la entidad financiera,
o, en su caso, por la empresa de servicios de inversión comprensivo de todos los
datos de la operación.
La adquisición de activos financieros con rendimiento implícito, así como de aquellos

otros con rendimiento explícito que deban ser objeto de retención en el momento
de su transmisión, amortización o reembolso, se justificará conforme a lo dispuesto
en el artículo 61 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el artículo 92 del Reglamento del Impuesto
53
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007,
de 30 de marzo.
Para proceder a la enajenación u obtención del reembolso de los títulos o activos

financieros con rendimiento implícito y de activos financieros con rendimiento
explícito que deban ser objeto de retención en el momento de su transmisión,
amortización o reembolso, habrá de acreditarse la previa adquisición de los mismos
con intervención de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, así
como el precio al que se realizó la operación.
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero después de su

puesta en circulación, ya el primer endoso o cesión deberá hacerse a través de
fedatario público o institución financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente
sea una institución financiera. El fedatario o la institución financiera consignarán
en el documento su carácter de activo financiero, con identificación de su primer
adquirente o tenedor.
A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la

institución financiera que actúe por cuenta de ésta, el fedatario público o la institución
financiera que actúe o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, según
proceda, deberán extender certificación acreditativa de los siguientes extremos:
a) Fecha de la operación e identificación del activo.
b) Denominación del adquirente.
c) Número de identificación fiscal del citado adquirente o depositante.
d) Precio de adquisición.
De la mencionada certificación, que se extenderá por triplicado, se entregarán dos

ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que
certifica.
2º. Los gastos y deducciones por operaciones realizadas por entidades de crédito
podrán justificarse a través del documento, extracto o nota de cargo expedido por
la entidad en el que consten los datos propios de una factura, salvo su número y
serie, de acuerdo con el artículo Tercero.2 del Real Decreto 1496/2003.
54
LIBROS REGISTRO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
III. LIBROS REGISTRO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AÑADIDO
1. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS REGISTRO.
Los empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor
Añadido deben llevar, con el fin de poder determinar de forma precisa en cada período
de liquidación las operaciones realizadas, el importe total del Impuesto sobre el Valor
{{
Añadido repercutido y el importe total del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado,
tanto para poder realizar la autoliquidación del impuesto, como para que los órganos
de la Administración puedan comprobar la veracidad de estas declaraciones, los Libros
Registro recogidos en el siguiente cuadro:
 LR Facturas expedidas
 LR Facturas recibidas
 LR Bienes de inversión
 LR Determinadas operaciones intracomunitarias
- RE bienes usados, objetos de arte, anti-

güedades y objetos de colección.

LIBROS REGISTRO IVA: - Recibos expedidos por adquisiciones efec-
Arts. 40.1; 47.1 49.2; 51.a tuadas a sujetos pasivos en RE agricultura,
y b; 62 RIVA;163 ter.Uno. ganadería y pesca.
d) y 164. uno.4º LIVA.
 LR Especiales - LR de operaciones en RE agricultura, ga-
nadería y pesca
- LR de operaciones realizadas en el régi-
men simplificado.
- Registro de operaciones incluidas en el
régimen especial aplicable a los servicios
prestados por vía electrónica
En relación con la obligación de llevar Libros Registro del IVA hay que señalar la
novedad introducida por el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en el que se dispone que, los obligados tributarios que
deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre
Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto General Indirecto Canario
por medios telemáticos, estarán obligados a presentar una declaración informativa con
el contenido de los libros registro a que se refiere el artículo 62.1 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido (Libro registro de facturas expedidas, Libro registro de
facturas recibidas, Libro registro de bienes de inversión y Libro registro de determinadas
operaciones intracomunitarias).
55
Se presentará una declaración informativa por cada periodo de liquidación del Impuesto
sobre el Valor Añadido o del Impuesto General Indirecto Canario. Dicha declaración
contendrá los datos anotados hasta el último día del periodo de liquidación a que se refiera
y deberá presentarse en el plazo establecido para la presentación de la autoliquidación
del impuesto correspondiente a dicho periodo. En relación con lo anterior, de acuerdo con
las modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos, introducidas por el artículo segundo del
Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE de 29 de diciembre), la obligación de
informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro a que se refiere el artículo 36,
será exigible desde el 1 de enero de 2009 únicamente para aquellos sujetos pasivos del
Impuesto sobre el Valor Añadido inscritos en el registro de devolución mensual regulado
en el artículo 30 del Reglamento del IVA y para aquellos sujetos pasivos del Impuesto
General Indirecto Canario inscritos en el correspondiente registro de devolución mensual.
Dicha obligación de información se realizará de acuerdo con lo previsto en la Orden
EHA/3787/2008, de 29 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), por la que se aprueba el
modelo 340 de "Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro".
Para los restantes obligados tributarios el cumplimiento de esta obligación será exigible
por primera vez para la información a suministrar correspondiente a 2012.
2. EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE LLEVANZA DE LIBROS.
Están exonerados de llevar Libros Registro a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido
los empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos:
a) Acogidos al régimen simplificado, salvo en lo que respecta a la llevanza de un Libro

Registro de facturas recibidas. Además, en caso de que los índices o módulos operen
sobre el volumen de operaciones realizado, deben llevar también un Libro Registro
en el que anoten estas operaciones (art. 40.1 RIVA).
Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que no sea aplicable el
régimen simplificado, deben anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con
la debida separación las facturas de las adquisiciones de cada sector diferenciado.
b) Acogidos al régimen del recargo de equivalencia (art. 61.2 RIVA).
c) Acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, si bien estos

deberán llevar un Libro Registro en el que anoten las operaciones comprendidas
en este régimen especial (art. 47.1 RIVA).
d) Servicios prestados por vía electrónica en los que se le aplique el régimen especial
regulado en los artículos 163 bis a quáter de la Ley del IVA. No obstante, en el caso
de empresario o profesional no establecido en la Comunidad que elija España
como Estado miembro de identificación, debe llevar un registro de las operaciones
incluidas en el régimen especial. (art. 163 ter. Uno, d) LIVA).
e) Quienes realicen entregas intracomunitarias ocasionales de medios de transporte

nuevos (art. 62.2 RIVA).
56
Por otra parte, los sujetos pasivos que estén acogidos simultáneamente a más de uno de
los regímenes especiales citados en las letras a), b) y c) deberán llevar el Libro de facturas
recibidas anotando, separadamente, las adquisiciones de cada sector diferenciado.
Cuando el sujeto pasivo esté acogido a uno de estos tres regímenes (simplificado, recargo
de equivalencia y agricultura, ganadería y pesca) y simultáneamente a cualquier otro
régimen del Impuesto sobre el Valor Añadido (distinto de los enumerados anteriormente),
deberá llevar todos los Libros Registros y anotar en el de facturas recibidas, de forma
diferenciada, las correspondientes a estos regímenes especiales.
3. LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS.
Los empresarios o profesionales deberán llevar y conservar un Libro Registro de facturas

y documentos sustitutivos de ellas que hayan expedido, en el que se anotarán, con la
debida separación, el total de los referidos documentos.
Aquellos que sin tener la condición de empresarios o profesionales a efectos del IVA sean
sujetos pasivos del mismo, tendrán idéntica obligación en relación con las facturas que
expidan en su condición de tales (recordar que, según lo establecido en el artículo 93
de la Ley del IVA, para hacer uso del derecho a deducir es necesario tener la condición
de empresario o profesional de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5 de la misma).
El artículo quinto. Dos de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25) da una nueva
redacción al apartado uno del artículo 5 de la Ley del IVA por la que, incorporando la
jurisprudencia comunitaria, a las sociedades mercantiles se les presume la condición de
empresario o profesional, salvo prueba en contrario.
El Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre, (BOE del 20), con efectos a partir del 1
de enero de 2009 modifica el contenido del libro registro de facturas expedidas, dando
una nueva redacción a los apartados 3 y 4 del artículo 63 del Reglamento del Impuesto
De acuerdo con esta nueva redacción, se amplía el contenido del libro registro de facturas
expedidas, ya que se deberá consignar la fecha de realización de las operaciones (si
es distinta a la de expedición) y además se especifica que, como datos del destinatario
además del nombre y apellidos, razón social o denominación completa, se consignará
el número de identificación fiscal.
Asimismo, se consignarán el número y, en su caso, serie, la fecha de expedición, la base

imponible de las operaciones, determinada conforme a los artículos 78 y 79 de la Ley del
IVA y, en su caso, el tipo impositivo y cuota tributaria.
El contenido de los asientos, de acuerdo con la nueva redacción del artículo 63.3 del
RIVA será:
(Sin perjuicio de las competencias en materia de autorizaciones en la documentación de

las operaciones y registro concedidas por el Departamento de Gestión Tributaria)
57
(1) (2)
(2)
Fecha de Fecha de Apellidos y nombre, razón (3) (4) (4)
Nº (y serie) NIF del
expedición realización social o denominación BI Tipo Cuota
destinatario
operaciones completa del destinatario
(1)
Si es distinta a la de expedición.
(2)
Estos datos no son parte del contenido obligatorio de las facturas en los supuestos regulados en el artículo
6.8 del Reglamento de facturación y en el caso de tiques (artículo 7).
(3)
De acuerdo a los artículos 78 y 79 de la Ley del IVA.
(4)
En su caso, si se trata de operaciones sujetas y no exentas.
En relación con:
yy Las facturas recapitulativas, la Dirección General de Tributos en consulta vinculante

de fecha 10 de junio de 2008 (número V1201-08) señala:
"La entidad consultante está desarrollando un programa informático de gestión

empresarial y de contabilidad, en el que se contabilizan y registran, entre otros
documentos y operaciones, las relativas a la aplicación del Impuesto sobre el
Valor Añadido y, en particular, las facturas expedidas y recibidas. En la práctica,
muchas empresas facturan mensualmente, recogiendo en una sola factura todas las
operaciones de entregas de bienes, realizadas en dicho período y documentadas
en sus correspondientes albaranes.
Considerando la modificación de los artículos 63 y 64 del Reglamento del Impuesto

sobre el Valor Añadido, se pregunta ¿cuál es la fecha que ha de registrarse en los
correspondientes libros? ...
De acuerdo con lo expuesto cuando se expidan facturas recapitulativas de las

reguladas en el artículo 11 del Reglamento de facturación, como se plantea en el
supuesto de consulta, la fecha de realización de las operaciones corresponderá al
mes natural en el que se hayan efectuado las mismas. Adicionalmente, habrá que
consignar la fecha de expedición de las correspondientes facturas. Ambas fechas
deberán anotarse en los correspondientes Libros Registro de facturas expedidas y
recibidas."
yy Los documentos a los que se condiciona la concesión de la autorización para

exonerar de la obligación de expedir factura (artículo 3.1.d) del Reglamento de
facturación) se anotarán en el libro registro de facturas expedidas de conformidad a
dicho acuerdo de concesión (anexos 1 al 4).
Los documentos de facturación se registrarán separadamente uno a uno, aunque, de

acuerdo con la nueva redacción del artículo 63.4 del Reglamento del IVA, podrán:
yy Agruparse en asientos resúmenes las facturas o documentos sustitutivos expedidos

en la misma fecha y numerados correlativamente (recuérdese que, cuando se
documenten las operaciones efectuadas en un mismo año mediante tiques y facturas,
será obligatoria la expedición mediante series separadas de unos y otras, art. 7 del
58
Reglamento de facturación), siempre que se cumplan simultáneamente los siguientes

requisitos:
1) Que en los documentos objeto del asiento resumen no sea preceptiva la

identificación del destinatario, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de
facturación.
2) Que las operaciones documentadas se deban entender realizadas conforme

al artículo 9 del Reglamento de facturación dentro de un mismo mes natural (las
operaciones se entenderán realizadas en la fecha en que se haya producido el
devengo del Impuesto correspondiente a las mismas, art. 9.2 del Reglamento de
facturación).
3) Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo tipo
impositivo.
Destacar que, a diferencia de la redacción anterior, ya no se establece límite

cuantitativo para poder sustituir la anotación individualizada de los documentos por
asientos resúmenes.
En los asientos resúmenes de las facturas o documentos sustitutivos se harán

constar la fecha o período en que se hayan expedido, la base imponible global,
el tipo impositivo, la cuota global y los números inicial y final de los documentos
anotados.
yy Dividirse una sola factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones
que tributen a tipos distintos.
Se anotarán de forma separada:
yy Las facturas o documentos sustitutivos rectificativos.
La Dirección General de Tributos en consulta vinculante de fecha 25 de febrero de

2005 (número V0298-05), señala que "... las facturas rectificativas, expedidas por
aplicación de lo establecido en el artículo 13 del Reglamento por el que se regulan
las obligaciones de facturación, deberán ser objeto de anotación separada en el
libro registro de facturas expedidas consignando su número, la fecha de expedición,
identificación del cliente, naturaleza de la operación, base imponible, tipo impositivo
y cuota, debiéndose hallar anotadas en dicho libro registro en el momento en que
se realice la liquidación y pago del Impuesto relativo a dichas operaciones o, en
cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidación
y pago en período voluntario.
El sistema de anotación de las facturas rectificativas en el libro registro de facturas

expedidas dependerá de la forma en que aquellas hayan sido expedidas, es decir,
bien indicando directamente el importe de la rectificación, bien tal como quedan tras
la rectificación efectuada, y de los procedimientos de anotación que, en particular,
tengan adoptados los diferentes sujetos pasivos, que debe permitir, en todo caso,
determinar con precisión en cada período de liquidación el importe total del Impuesto
sobre el Valor Añadido que se hubiera repercutido a los clientes, conforme establece
el artículo 67 del Reglamento de dicho Impuesto."
59
yy Las facturas que documenten las operaciones intragrupo que se realizan entre
entidades que apliquen el Régimen Especial avanzado del grupo de entidades
(Artículo 61 quinquies 2 del RIVA).
Normas específicas aplicables a los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor
Añadido
yy Los sujetos pasivos que tributen en el régimen simplificado por actividades cuyos
índices o módulos operen sobre el volumen de operaciones, deben llevar un Libro
Registro en el que anotarán las operaciones efectuadas en desarrollo de estas
actividades.
yy Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

deben llevar un Libro Registro en el que anotarán las operaciones comprendidas en
el régimen especial.
4. LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS.
Los empresarios o profesionales deberán numerar correlativamente todas las facturas,

justificantes contables y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adquiridos
o importados o a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional.
Se pueden utilizar series separadas para la numeración siempre que existan razones
que lo justifiquen.
Todos estos documentos se anotarán en el Libro Registro de facturas recibidas.
En particular, se anotarán las facturas correspondientes a las entregas que den lugar
a las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto efectuadas por
empresarios y profesionales, así como las facturas y justificantes contables recibidos por
los destinatarios de las operaciones en las que fueron sujetos pasivos del Impuesto, de
acuerdo con los artículos 84.Uno.2º y 3º y 140 quinquies de la Ley del IVA.
En este sentido, la Dirección General de Tributos en consulta de 5 de febrero de 2004

(número 0159-04) establece que: "... a partir del 1 enero de 2004, los sujetos pasivos del
Impuesto sobre el Valor Añadido que realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes
deberán actuar de la forma siguiente:
1º Anotarán en el libro registro de facturas recibidas la factura original expedida por

el empresario o profesional de otro Estado miembro que da origen a la adquisición
intracomunitaria de bienes sujeta al Impuesto en el territorio de aplicación del mismo,
conforme dispone el artículo 64.2, párrafo segundo del Reglamento del Impuesto
2º Consignarán debidamente la adquisición intracomunitaria de bienes en la

autoliquidación correspondiente al período en que se efectúe la misma, adicionando
las cuotas del Impuesto devengadas y del Impuesto soportado relativas a la
adquisición intracomunitaria de bienes efectuada al resto de las cuotas devengadas
y soportadas de dicho período de autoliquidación."
60
A partir del 1 de enero de 2009, el Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre, (BOE del
20) da una nueva redacción a los apartados 4 y 5 del artículo 64 del Reglamento del IVA.
De acuerdo con esta nueva redacción, se amplía el contenido del libro registro de facturas
recibidas, debiendo consignarse la fecha de expedición, la fecha de realización de las
operaciones, en caso de que sea distinta a la anterior y así conste en el documento, así
como el número de identificación fiscal del obligado a su expedición.
Asimismo, se consignarán su número de recepción, el nombre y apellidos, razón social

o denominación completa del obligado a su expedición, la base imponible, determinada
conforme a los artículos 78 y 79 de la Ley del IVA; en su caso, el tipo impositivo y la
cuota tributaria.
El contenido de los asientos será:
Nombre y apellidos, razón

Fecha de NIF del BI
Nº de Fecha de social o denominación
realización obligado (art. 78 y Tipo Cuota
recepción expedición operaciones completa del obligado a a expedir 79)
expedir
Los documentos de facturación recibidos se anotarán uno a uno, pero se admite:
yy Realizar un asiento resumen de las facturas, documentos de aduanas o justificantes

contables recibidos en una misma fecha, en el que se harán constar los números
inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que
procedan de un único proveedor, la suma global de la base imponible y la cuota
impositiva global, siempre que el importe de las operaciones documentadas en las
facturas agrupadas no exceda en su total conjunto de 6.000 euros, y en cada una
de ellas de 500 euros, IVA no incluido.
yy Registrar una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya

operaciones a las que resulten aplicables distintos tipos de Impuesto sobre el Valor
Añadido
Normas específicas cuando se tribute en los regímenes especiales del Impuesto sobre
el Valor Añadido:
−− Los sujetos pasivos que tributen por el régimen especial de las agencias de viajes
deben anotar separadamente las facturas correspondientes a las adquisiciones de
bienes o servicios efectuadas directamente en interés del viajero (art. 53 RIVA).
−− Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado deben anotar las facturas
relativas a adquisiciones e importaciones de bienes y servicios, anotando
separadamente las importaciones y adquisiciones de los activos fijos haciendo
constar los datos necesarios para regularizar (art. 40.1 RIVA).
−− Los sujetos pasivos que realicen operaciones con oro de inversión y otras actividades
a las que no se aplique el régimen especial, deben hacer constar separadamente
61
las adquisiciones o importaciones que correspondan a cada sector diferenciado de

actividad (art. 51 quater RIVA).
Se anotarán de forma separada:
yy Las adquisiciones efectuadas por sujetos pasivos en régimen especial de agricultura,

ganadería y pesca.(1)
yy Las adquisiciones efectuadas por sujetos pasivos en régimen especial de recargo

de equivalencia. (1)
yy Las adquisiciones efectuadas por sujetos pasivos en régimen simplificado.
5. LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN.
Según el artículo 65 RIVA, deben llevarlo los sujetos pasivos que tengan que practicar la
regularización de las deducciones por bienes de inversión. En él se registrarán:
1º. Los bienes de inversión debidamente individualizados.

2º. Los datos precisos para identificar las facturas y documentos de aduanas
correspondientes a cada bien.
3º. La fecha del comienzo de su utilización, prorrata anual definitiva y la regularización
anual, si procede, de las deducciones.
En los casos de entregas de los bienes durante el período de regularización, se darán de

baja del Libro, anotando la referencia al asiento del Libro Registro de facturas expedidas
que recoge la entrega, así como la regularización de la deducción efectuada con motivo
de la misma.
6. LIBRO REGISTRO DE DETERMINADAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido deberán llevar un Libro Registro
de determinadas operaciones intracomunitarias. En este Libro deben anotarse las
siguientes operaciones intracomunitarias:
1º. Envío o recepción de bienes para la realización de los informes periciales o trabajos
mencionados en el art.70.uno.7º letra b) de la Ley 37/1992.(2)
2º. Transferencias y adquisiciones intracomunitarias de bienes comprendidas en los

artículos 9.3º y 16.2º de la Ley del IVA, incluidas las contempladas en las excepciones
correspondientes a las letras e), f) y g) del art.9.3º.
(1) En los casos en que sea necesario anotar dichas operaciones en virtud de lo establecido en el
apartado 2 de este Capítulo.
(2) Redacción dada por el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, de modificación del RIVA y el
RGAT.
62
En dicho Libro Registro deben constar los datos siguientes:
1º. Operación y fecha de la misma.
2º. Descripción de los bienes con referencia a la factura de adquisición o título de

posesión.
3º. Otras facturas o documentación relativas a las operaciones de que se trate.
4º. Identificación del destinatario o remitente, indicando su NIF-IVA, razón social y

domicilio.
5º. Estado miembro de origen o destino de los bienes.
6º. Plazo que se haya fijado, en su caso, para la realización de las operaciones.
Este Libro debe permitir determinar la situación de los bienes hasta que tenga lugar el
devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias (art. 67. 3º RIVA).
7. REQUISITOS FORMALES.
Los Libros deben llevarse:
 Con claridad y exactitud.
 Por orden de fechas.
 Sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. En el Libro

Registro de bienes de inversión se dejarán espacios en blanco en previsión de los
sucesivos cálculos y ajustes de la prorrata definitiva.
 Los errores u omisiones deben salvarse a continuación inmediatamente que se

adviertan.
 Las anotaciones registrales deberán ser hechas expresando los valores en euros.
Cuando la factura se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta
del euro, tendrá que efectuarse la correspondiente conversión para su reflejo en
los Libros Registro.
 Las páginas deben estar numeradas correlativamente.
En relación con los Libros Registro de facturas expedidas, de facturas recibidas y

de bienes de inversión, el RIVA establece que es válida la realización de asientos o
anotaciones sobre hojas separadas que, después, han de ser numeradas y encuadernadas
correlativamente para formar el Libro.
Los libros o registros, incluidos los de carácter informático, que, en cumplimiento de sus
obligaciones fiscales o contables deben llevar los empresarios y profesiones y otros
sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido pueden ser utilizados a efectos de
este impuesto si se ajustan a los requisitos reglamentarios (art. 62.3 RIVA).
63
Si los sujetos pasivos son titulares de varios establecimientos situados en el territorio

de aplicación del Impuesto pueden llevar en cada uno los Libros Registro anotando
las operaciones realizadas desde dichos establecimientos, siempre que los asientos
resúmenes se trasladen a Libros Registro generales que deberán llevarse en el domicilio
fiscal (art. 62.4 RIVA).
El Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

puede autorizar la sustitución de estos Libros Registro por sistemas de registro diferentes,
así como la modificación de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales,
siempre que respondan a la organización administrativa y contable de los sujetos pasivos y
quede garantizada la comprobación de sus obligaciones tributarias. Dichas autorizaciones
serán revocables en cualquier momento.
8. PLAZOS PARA LAS ANOTACIONES REGISTRALES.
Se regula esta materia en el artículo 69 RIVA. Podemos distinguir:
yy Facturas expedidas: las operaciones deben estar anotadas cuando se realice la

liquidación y pago del impuesto relativo a dichas operaciones y, en cualquier caso,
antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidación y pago en
período voluntario.
Cuando no se expida factura o se expidan documentos sustitutivos, deben anotarse

en el plazo de 7 días desde la realización de las operaciones o de la expedición de
los documentos si es menor que el anterior.
yy Facturas recibidas: deben anotarse por el orden en que se reciban y dentro del
período de liquidación en que proceda efectuar su deducción.
yy Operaciones del Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias:

deben anotarse en el plazo de siete días a partir del momento de inicio de la
expedición o transporte de los bienes a que se refieren.
9. RECTIFICACIÓN EN LAS ANOTACIONES REGISTRALES.
Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en algún error material al

efectuar las anotaciones registrales, deberán rectificarlas. La rectificación se efectuará
al finalizar el período de liquidación mediante una anotación o grupo de anotaciones
que permita determinar, para cada período de liquidación el correspondiente impuesto
devengado y soportado.
Si se trata de bienes de inversión, las rectificaciones, en cuanto afecten a la regularización

de las deducciones por la adquisición de los mismos, se anotarán en el Libro Registro de
bienes de inversión junto a la anotación del bien al que se refieran.
Como se puede observar, tras la modificación efectuada por el Real Decreto 87/2005,
de 31 de enero, sólo se efectuará la rectificación de las anotaciones registrales, cuando
se hubiesen producido errores materiales al efectuar las mismas.
64
10. SISTEMAS DE REGISTRO EN LOS REGÍMENES ESPECIALES.
10.1 Esquema general.
En el siguiente cuadro se recogen las especialidades en los Libros Registro cuando se

realicen actividades sometidas a los regímenes especiales en el Impuesto sobre el Valor
Añadido:
Sistema ESPECIALIDADES
Libros normal
de
Régimen Libro facturas recibidas Otros libros
registro
Anotar separadamente las adquisi-
ciones e importaciones de activos Libro Registro de operacio-
fijos. nes efectuadas en activida-
Simplificado NO des cuyos índices o módulos
Anotar separadamente las opera- operen sobre el volumen de
ciones sujetas a los distintos regí- operaciones realizado
menes(1)
Libro Registro de operacio-
Agricultura, ganadería y pesca NO Anotar separadamente las opera- nes comprendidas en el Ré-
ciones sujetas a este régimen(1) gimen Especial
Recargo de equivalencia NO ---
Libros Registro de bienes
Bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de co- SÍ usados, objetos de arte, an-
tigüedades y objetos de co-
lección lección
Anotar separadamente las facturas
Agencias de viajes SÍ de los bienes y servicios adquiridos ---
directamente en interés del viajero
Anotar separadamente las opera-
Oro de inversión SÍ ciones sujetas a los distintos regí-
menes(1)
Régimen especial aplicable a Registro de las operaciones
los servicios prestados por vía NO incluidas en el régimen es-
electrónica pecial
Anotar separadamente las
operaciones intragrupo que
Régimen especial del grupo de se realicen entre entidades
SÍ
entidades que apliquen lo dispuesto en
el artículo 163 sexies. cinco
de la LIVA
(1) Cuando proceda por realizar actividades sujetas a este régimen conjuntamente con actividades
sujetas a algún otro régimen
Los adquirentes de bienes a sujetos pasivos en régimen de agricultura, ganadería y pesca

deberán llevar un Libro Registro especial.
65
10.2 Régimen simplificado (art. 40 RIVA).

Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido
no están sometidos al sistema normal de registro, debiendo cumplir las siguientes
obligaciones formales específicas:
−− Llevar un Libro Registro de facturas recibidas, donde anotarán las facturas y los
documentos relativos a las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios por
los que se haya soportado o satisfecho el Impuesto. Se anotarán separadamente las
adquisiciones e importaciones de activos fijos, así como los datos necesarios para
efectuar las regularizaciones por bienes de inversión si fuera preciso.
Si realizasen otras actividades no acogidas al régimen simplificado, deberán anotar

separadamente las adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado.
−− Deberán llevar un Libro Registro de operaciones efectuadas si realizan alguna de

las actividades cuyos índices o módulos operan sobre el volumen de operaciones.
10.3 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (art. 47 RIVA).

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial no están sometidos al sistema
normal de registro, debiendo llevar únicamente un Libro Registro en el que anoten las
operaciones comprendidas en este régimen especial.
Además:
−− Si realizan otras actividades acogidas al régimen simplificado o del recargo de

equivalencia deberán llevar el Libro Registro de facturas recibidas donde anotará
separadamente las facturas que correspondan a las adquisiciones de cada sector de
la actividad, incluidas las del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
−− Si realizan actividades en régimen general o en otro régimen especial distinto de los

anteriores, deben cumplir respecto de ellas las obligaciones establecidas para cada
uno de dichos regímenes, debiendo anotar separadamente en el Libro Registro de
facturas recibidas las adquisiciones del régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca.
10.4 Régimen especial del recargo de equivalencia (art. 61 RIVA).

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial no están obligados a llevar registros
contables en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Excepciones:
yy Si realiza otras actividades acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y

pesca o del régimen simplificado deberá llevar el Libro Registro de facturas recibidas,
anotando separadamente las facturas que correspondan a las adquisiciones de cada
sector de la actividad, incluidas las del recargo.
66
yy Si realiza otras actividades acogidas al régimen general o a cualquier otro régimen

especial distinto de los anteriores deben cumplir respecto de ellos las obligaciones
generales o específicas reglamentariamente establecidas. En el Libro Registro de
facturas recibidas deben anotar separadamente las facturas relativas a adquisiciones
correspondientes a actividades a las que sea aplicable el régimen especial del
recargo de equivalencia.
10.5 Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y

objetos de colección (art. 51 RIVA).
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial, además de las obligaciones
registrales comunes, deben llevar los siguientes Libros Registro específicos:
1º Un Libro Registro para anotar las adquisiciones, importaciones y entregas efectuadas

por el sujeto pasivo a las que resulte aplicable la determinación de la base imponible
mediante el margen de beneficio de cada operación.
Este Libro deberá disponer de las siguientes columnas:
Nº de factura Nº de documento de IVA repercutido Indicación, en su

Precio Precio
Descripción o documento facturación expedido o indicación caso de la aplicación
de de
del bien de compra o por el SP al transmitir de la exención del régimen general
compra venta
importación el bien aplicada en la entrega
2º. Un Libro Registro distinto del anterior para anotar las adquisiciones, importaciones
y entregas realizadas por el sujeto pasivo durante cada periodo de liquidación a las
que resulte aplicable la determinación de la base imponible mediante el margen de
beneficio global.
Este Libro deberá disponer de las siguientes columnas:
Nº de factura Nº de documento de Indicación, en Valor de las

Descripción Precio Precio
o documento facturación expedido su caso de existencias iniciales
de los de de
de compra o por el SP al transmitir la exención y finales de cada
bienes compra venta
importación los bienes aplicada año natural
10.6 Régimen especial de las agencias de viajes (art. 53 RIVA).
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial están sometidos al sistema normal
de registro con la obligación de anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con
la debida separación, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios
efectuadas directamente en interés del viajero.
67
10.7 Régimen especial de oro de inversión (art. 51 quater RIVA).

Los sujetos pasivos que tributen por este régimen especial están sometidos al sistema
normal de registro, teniendo como especialidad la obligación de hacer constar en el
Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separación, las adquisiciones o
importaciones que correspondan a cada sector diferenciado de actividad cuando realicen
operaciones que tengan por objeto oro de inversión y otras actividades a las que no se
aplique el régimen especial.
Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro
de inversión, deberán conservar los registros de las facturas correspondientes a dichas
operaciones durante un período de cinco años.
10.8 Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica
(art. 163 ter Ley 37/1992).
Este régimen especial entró en vigor el día 1 de julio de 2003.
Se establece la obligación de mantener un registro de las operaciones incluidas en el

régimen especial en caso de que España sea el Estado miembro de identificación elegido
por el empresario o profesional no establecido en la Comunidad.
Este registro debe cumplir las siguientes características:
yy Debe llevarse con la precisión suficiente para que la Administración tributaria del
Estado miembro de consumo pueda comprobar si la declaración-liquidación trimestral
del Impuesto es correcta.
yy Debe estar a disposición tanto del Estado miembro de identificación como del de
consumo.
yy El empresario o profesional no establecido está obligado a ponerlo a disposición de

las Administraciones tributarias tanto del Estado miembro de identificación como del
de consumo por vía electrónica, previa solicitud de las mismas.
yy Debe conservarse por el empresario o profesional no establecido durante un período

de diez años desde el final del año en que se hubiera realizado la operación.
En caso de que el empresario o profesional no establecido hubiera elegido cualquier otro

Estado miembro distinto de España para presentar la declaración de inicio en este régimen
especial, debe cumplimentar esta obligación en el Estado miembro de identificación.
10.9 Régimen especial del grupo de entidades (Artículo 61 quinquies RIVA)

Los sujetos pasivos que opten por este régimen especial están sometidos al sistema
normal de registro, teniendo como especialidad la obligación de hacer constar en el Libro
Registro de facturas expedidas, con la debida separación, las facturas que documenten las
operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen el régimen avanzado
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 163 sexies.cinco de la LIVA.
68
11. ACUERDOS DEL DEPARTAMENTO DE GESTIÓN.
Estos acuerdos se refieren exclusivamente a los sujetos pasivos del Impuesto sobre el
Valor Añadido, aunque su ámbito objetivo puede afectar, además de a este Impuesto, a
otros tributos, debido a la posibilidad de que los Libros que deben llevar los empresarios
y profesionales a efectos de los impuestos directos sean válidos como Libros Registro
del Impuesto sobre el Valor Añadido, si cumplen los requisitos mínimos que exige para
ello el Reglamento de este último Impuesto (art. 62.3 RIVA).
El Departamento de Gestión Tributaria podrá autorizar, previas las comprobaciones

que estime oportunas, la sustitución de los Libros Registro exigidos por la normativa del
Impuesto, por sistemas de registro diferentes, así como la modificación de los requisitos
exigidos para las anotaciones registrales, siempre que:
1º. Respondan a la organización administrativa y contable de los sujetos pasivos.
2º. Quede garantizada plenamente la comprobación de sus obligaciones tributarias por

el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Los acuerdos del Departamento en esta materia, se han basado en el cumplimiento de

estos dos requisitos, considerando por tanto las condiciones específicas de cada solicitud,
lo que dificulta su sistematización.
Las materias sobre las que han versado los acuerdos son las siguientes:
yy Obligatoriedad para cada sujeto pasivo de la llevanza de un Libro Registro

cumpliendo los requisitos y plazos de anotación de los documentos establecidos en
el Reglamento, sin perjuicio de la utilización de Libros auxiliares:
- Se ha denegado la autorización para que en el Libro Registro de facturas recibi-
das se consigne el NIF del expedidor de los documentos recibidos como único
dato identificativo del mismo.
- Se ha autorizado la llevanza de Libros Registro auxiliares cuyas anotaciones son
trasladadas mediante asientos resúmenes al Libro Registro general, siempre que
los documentos expedidos y recibidos se anoten debidamente en los menciona-
dos Libros auxiliares y que, además, dichos documentos se conserven durante
el periodo de prescripción del derecho de la Administración para determinar las
deudas tributarias afectadas por las operaciones documentadas en los mismos.
(ANEXO 22).
yy Acumulación de facturas para realizar un asiento resumen en el Libro Registro de

facturas expedidas:
El artículo 63.4 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido admite desde
el 1/1/2009 la realización de asientos resumen de facturas y tiques sin límite de
importe, en la que se haga constar la fecha, o período en que se hayan expedido,
base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas o documentos
sustitutivos numerados correlativamente y expedidos en la misma fecha y los
números inicial y final de los documentos anotados, siempre que no sea necesario
69
identificar al destinatario, las operaciones se hayan realizado dentro de un mismo

mes natural y le sea aplicable el mismo tipo impositivo.
No obstante, hasta el 31/12/2008 el importe total conjunto que se podría anotar

en un asiento resumen de facturas no podría exceder de 6.000 €, IVA incluido.
Por este motivo, el Departamento de Gestión Tributaria, en uso de la habilitación
conferida por el artículo 62.5 del Reglamento, ha autorizado a que la anotación en
el Libro Registro de facturas expedidas correspondiente a las operaciones que se
documenten conforme a derecho a través de tiques, sea única por día y caja de
facturación, con independencia del volumen de operaciones que se realicen.
yy Numeración de los documentos recibidos y posibilidad de realizar asientos resúmenes

en el Libro Registro de facturas recibidas:
- Se ha autorizado la realización de un asiento resumen mensual de las facturas
recibidas que incorporen cuotas de Impuesto sobre el Valor Añadido no deduci-
bles para el sujeto pasivo, en el caso de un hospital, en relación con las entidades
financieras y en otras operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido
(ANEXO 23).
yy Llevanza del Libro Registro de bienes de inversión:

- Se ha autorizado la realización de un asiento resumen único por todos los bie-
nes de inversión cuya adquisición se documente en una misma factura, cuando
dichos bienes constituyan un conjunto.
70
IV. ANEXOS
OBLIGACIÓN GENERAL DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURAS.
ANEXO 1. Máquinas de expedición automática.
ANEXO 2. Alquiler de artículos de deporte a través de máquina expendedora de bolas

de golf.
ANEXO 3. Servicios de telecomunicación consistente en la venta y recarga de "Tarjetas

Prepago" en cajeros automáticos de una entidad financiera.
ANEXO 4. Venta al por menor de pan a domicilio.
73
ANEXO 1
Agencia Tributaria Departamento de Gestión Tributaria
Madrid, 26 de enero de 2004
Visto el escrito presentado por la entidad arriba indicada, en el que solicita

autorización para no expedir documento de facturación en la actividad de
explotación de máquinas expendedoras de productos alimenticios y bebidas.
Considerando lo dispuesto en el artículo 3.1.d) del Reglamento por el que se

regulan las obligaciones de facturación aprobado por el artículo primero del
Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del Estado de
29 de noviembre):
«1. No existirá obligación de expedir factura, salvo en los supuestos

contenidos en los apartados 2 y 3 del artículo 2, por las operaciones
siguientes:
………………………………………...
d) Aquellas otras en las que así se autorice por el Departamento de Gestión

Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en relación con
sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin
de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o
profesionales.»
Este Departamento de Gestión Tributaria ha resuelto:
Autorizar a la entidad a no expedir

documentos de facturación en la actividad de explotación de máquinas
expendedoras de productos alimenticios y bebidas.
La autorización se condiciona a que cada vez que se efectúe la recaudación

del importe ingresado en cada máquina se emita un documento resumen
de facturación que se anotará en el Libro Registro de facturas emitidas en
los términos previstos en los artículos 62 y siguientes del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1.624/1992,
Infanta Mercedes, 37
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 75
ANEXO 1
Agencia Tributaria
de 29 de diciembre (B.O.E. del 31 de diciembre) en su redacción dada por el

Real Decreto 1496/2003.
En cualquier caso, los documentos resumen de facturación se referirán como

máximo a períodos mensuales, aunque la recaudación de los importes
ingresados en cada máquina se realice con una periodicidad superior a la
mensual.
Todo ello sin perjuicio de la obligación de expedir factura y copia de ésta

en todo caso en las operaciones contempladas en los apartados 2 y 3
del artículo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación aprobado por el artículo primero del Real Decreto 1496/2003,
de 28 de noviembre, en particular, en aquellas en que el destinatario sea un
empresario o profesional que actúe como tal, con independencia del régimen
de tributación al que se encuentre acogido el empresario o profesional que
realice la operación, así como cualesquiera otras en las que el destinatario
así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
EL DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO,
76
ANEXO 2
Madrid, 26 de enero de 2004
Visto el escrito presentado por el contribuyente arriba indicado, en el que

solicita autorización para no expedir documento de facturación en
la actividad de alquiler de artículos para el deporte a través de máquina
expendedora de bolas de golf.

29 de noviembre):

siguientes:
………………………………………...

profesionales.»
Autorizar al contribuyente a no expedir

documentos de facturación en la actividad de alquiler de artículos para el
deporte a través de máquina expendedora de bolas de golf.
La autorización se condiciona a que cada vez que se efectúe la recaudación

del importe ingresado en cada máquina se emita un documento resumen
de facturación que se anotará en el Libro Registro de facturas emitidas en
los términos previstos en los artículos 62 y siguientes del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1.624/1992,
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 77
ANEXO 2
Agencia Tributaria
de 29 de diciembre (B.O.E. del 31 de diciembre) en su redacción dada por el

Real Decreto 1496/2003.
En cualquier caso, los documentos resumen de facturación se referirán

como máximo a períodos mensuales, aunque la recaudación de los importes
ingresados en cada máquina se realice con una periodicidad superior a la
mensual.

78
ANEXO 3
Madrid, 26 de mayo de 2004

autorización para no facturar individualmente a cada usuario del servicio
telefónico en relación con la prestación de servicios de telecomunicación
a través de la modalidad consistente en la venta y recarga de «Tarjetas
Prepago» en cajeros automáticos de una entidad financiera.
Considerando lo dispuesto en el artículo 1 del Reglamento por el que se

regulan las obligaciones de facturación aprobado por el artículo primero
del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del
Estado de 29 de noviembre):
«Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar, en

su caso, factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, así como a conservar
copia o matriz de aquéllos. Igualmente, están obligados a conservar las
facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales
por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen en
desarrollo de la citada actividad.
—————»
Considerando lo dispuesto en el artículo 2 del citado Reglamento:
«1. De acuerdo con el artículo 164.uno.3º de la Ley 37/1992, de 28

de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios o
profesionales están obligados a expedir factura y copia de ésta por las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo
de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del
impuesto, en los términos establecidos en este reglamento y sin más
excepciones que las previstas en él. Esta obligación incumbe asimismo a
los empresarios o profesionales acogidos a los regímenes especiales del
También deberá expedirse factura y copia de ésta por los pagos recibidos
con anterioridad a la realización de las entregas de bienes o prestaciones
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 79
ANEXO 3
Agencia Tributaria
de servicios por las que deba asimismo cumplirse esta obligación conforme
al párrafo anterior, a excepción de las entregas de bienes exentas del
Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 25 de la Ley del Impuesto.
2. Deberá expedirse factura y copia de ésta en todo caso en las siguientes

operaciones:
a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que

actúe como tal, con independencia del régimen de tributación al que se
encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación,
así como cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el
ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
————»
Considerando lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 6 del citado

Reglamento:
«1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan
a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros
efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de

cada serie será correlativa.
——————.
b) La fecha de su expedición.
c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del

obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
——————
d) Número de identificación fiscal atribuido por la Administración española

o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea,
con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura.
Asimismo, será obligatoria la consignación del número de identificación

fiscal del destinatario en los siguientes casos:
——————
e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario

de las operaciones.
——————
80
ANEXO 3
Agencia Tributaria
f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios

para la determinación de la base imponible del impuesto, tal y como ésta se
define por los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, correspondiente a
aquéllas y su importe, incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas
operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en
dicho precio unitario.
g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las

operaciones.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse

por separado.
i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan

o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se
trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.
...................
Considerando lo dispuesto en el artículo 3.1.d) del Reglamento por el que

se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el artículo primero
del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del Estado
de 29 de noviembre):

siguientes:
…………………..………………...

profesionales.»
Resultando que se propone emitir, con

periodicidad diaria, con base en la información obtenida de las entidades
financieras, un documento en el que desglose el IVA correspondiente a estos
servicios, a través del cual se efectuará el ingreso del IVA correspondiente.
Adicionalmente, cuando el destinatario exija factura con todos los documentos
reglamentarios establecidos, la misma se emitirá de acuerdo con los datos que
figuran en el justificante que recibe de las entidades financieras.
Considerando lo dispuesto en los artículos 62 a 70 del Reglamento del

Impuesto sobre el Valor Añadido aprobado por el Real Decreto 1.624/1992,
de 29 de diciembre, que determinan las obligaciones registrales que afectan
81
ANEXO 3
Agencia Tributaria
a los sujetos pasivos.
Considerando el informe favorable emitido por la Oficina Nacional de

Inspección.
AUTORIZAR a la entidad para no facturar

individualmente a cada usuario del servicio telefónico en relación con la
prestación de servicios de telecomunicación a través de la modalidad
consistente en la venta y recarga de «Tarjetas Prepago» en cajeros
automáticos de una entidad financiera, siempre que se produzca la sustitución
de los citados documentos de facturación por la emisión, con periodicidad
diaria y con base en la información obtenida de las entidades financieras, de
un documento en el que desglose el IVA correspondiente a estos servicios,
a efectos de su anotación en el Libro registro de facturas emitidas, a través
del cual se efectuará el ingreso del IVA correspondiente.
Las autorizaciones anteriores se condicionan a que

conserve los justificantes que recibe de las entidades financieras
durante el plazo de prescripción del Impuesto.

así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria,
debiendo hacer constar adicionalmente en las facturas, a efectos de
comprobación, el número asociado a la tarjeta a que corresponde el cargo.
82
ANEXO 4
Madrid, 26 de febrero de 2004

solicita autorización para no expedir documentos de facturación en la
actividad de venta al por menor de pan.

29 de noviembre):

siguientes:
—————————

profesionales.»
Considerando que, según el número 2 del artículo 2 del citado Reglamento:
«—————————

operaciones:

encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación, así
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 83
ANEXO 4
Agencia Tributaria
como cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio
de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
................-»
Considerando que según el artículo 4 de la citada disposición:
«1. La obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la

expedición de tique y copia de éste en las operaciones que se describen a
continuación, cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre
el Valor Añadido incluido:
a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores

de los productos entregados.
A estos efectos, tendrán la consideración de ventas al por menor las

entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el
destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino
como consumidor final de aquéllos. No se reputarán ventas al por menor
las que tengan por objeto bienes que por sus características objetivas,
envasado, presentación o estado de conservación sean principalmente de
utilización empresarial o profesional.
b) Ventas o servicios en ambulancia.
c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
................... .
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, la obligación de expedir

factura no podrá ser cumplida mediante la expedición de tique en los
supuestos que se citan en los artículos 2.2 y 3 y 13.2.
3. A los efectos de este reglamento, tendrá la condición de tique cualquier

documento que se expida en los supuestos a los que se refiere el apartado
1 y cumpla los requisitos establecidos en el artículo 7, y será considerado
como documento sustitutivo de una factura. En ningún caso estos
documentos tendrán la consideración de factura a efectos de lo dispuesto
en el artículo 97.uno de la Ley del Impuesto».
Considerando lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamento citado:
«Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a

otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones,
todos los tiques y sus copias contendrán los siguientes datos o requisitos:
84
ANEXO 4
Agencia Tributaria
a) Número y, en su caso, serie. La numeración de los tiques dentro de cada

serie será correlativa.
Se podrán expedir tiques mediante series separadas cuando existan razones

que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos:
1º. Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos

desde los que efectúe sus operaciones.
2º. Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta

naturaleza.
3º. Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros a
que se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una
serie distinta.
4º. Los rectificativos.
Cuando el empresario o profesional expida tiques y facturas para la

documentación de las operaciones efectuadas en un mismo año natural, será
obligatoria la expedición mediante series separadas de unos y otras.
b) Número de identificación fiscal, así como el nombre y apellidos, razón o

denominación social completa del obligado a su expedición.
c) Tipo impositivo aplicado o la expresión «IVA incluido».
d) Contraprestación total».
Considerando las dificultades prácticas de facturación en los casos de

suministros de pan mediante la venta domiciliaria o en ambulancia.
Considerando que en estos casos la exigencia de los requisitos formales

de facturación puede crear perturbaciones en el desarrollo normal de la
actividad.
Considerando que la correcta gestión de los tributos exige que la

Administración tributaria disponga de información suficiente en relación
con las transacciones económicas derivadas del desarrollo de actividades
empresariales o profesionales y que esta exigencia puede quedar
suficientemente garantizada a través de otros mecanismos.
Considerando que cuando se trate de venta no domiciliaria o en despachos

de pan no queda justificada la ausencia de infraestructura necesaria o
85
ANEXO 4
Agencia Tributaria
el grave perjuicio que pueda suponer para la actividad la emisión de

documentos de facturación.
AUTORIZAR al contribuyente a no expedir

documentos de facturación por las operaciones de venta al por menor de
pan a domicilio o en ambulancia, debiendo expedir factura o documento
sustitutivo (tiques, en los términos recogidos en el artículo 4 y 7 del
Reglamento, antes citado) en el resto de sus operaciones, en particular en
las ventas efectuadas en despachos de pan.
Esta autorización relativa a las operaciones de venta al por menor de

pan a domicilio o en ambulancia se condiciona a que se confeccione un
documento diario por repartidor de venta domiciliaria o en ambulancia en
el que se hagan constar las ventas realizadas y en el que se recogerán,
como mínimo, todos los datos exigidos para los tiques. Este documento
debe anotarse en el Libro Registro de Facturas Emitidas en los términos
previstos en los artículos 62 y siguientes del Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre (Boletín Oficial del Estado del 31 de diciembre).

realice la operación, así como cualesquiera otras en las que el destinatario así
lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
86
CONTENIDO DE LAS FACTURAS.
(artículo 6.7 del Reglamento de facturación).
ANEXO 5. Estaciones de servicio que actúan en nombre ajeno.
ANEXO 6. · No inclusión del nº y serie en la factura.

· No consignación del NIF del destinatario.
· No consignación de que la operación se encuentra exenta.
ANEXO 7. Factura con el contenido mínimo del artículo 6.7 del Reglamento de
facturación. Denegación.
ANEXO 8. Autorización a la Sociedad Estatal Correos y Telégrafos para que en la venta

de sellos de correos se pueda expedir y entregar una factura completa sin
que en la norma conste alusión alguna al IVA Concesión.
87
ANEXO 5

autorización para que en las entregas de productos petrolíferos distintas de las
realizadas a destinatarios que no exijan factura completa, cuando se realicen
en una estación de servicios que actúe como comisionista, ésta pueda expedir
y entregar una factura completa, no siendo necesario que en la factura conste
expresamente repercutido el impuesto, siendo suficiente la expresión «I.V.A.
incluido».

regulan las obligaciones de facturación aprobado por el artículo primero
del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del

............»
«1. De acuerdo con el artículo 164.uno.3.o de la Ley 37/1992, de 28

28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
89
ANEXO 5
Agencia Tributaria
con anterioridad a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de
servicios por las que deba asimismo cumplirse esta obligación conforme al
párrafo anterior, a excepción de las entregas de bienes exentas del Impuesto
sobre el Valor Añadido por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25 de la
Ley del Impuesto.

operaciones:

..........»

Reglamento:

.............

............
d) Número de identificación fiscal atribuido por la Administración española o,

en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, con el
que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura.
Asimismo, será obligatoria la consignación del número de identificación fiscal

del destinatario en los siguientes casos:
..............
e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de

las operaciones.
.................
90
ANEXO 5
Agencia Tributaria


operaciones.

por separado.

o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que
se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.
.............».
Considerando que según el apartado 7 del artículo 6 de la citada disposición:
«7. Cuando el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal

de Administración Tributaria aprecie que las prácticas comerciales o
administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones
técnicas de expedición de las facturas, dificulten la consignación de las
menciones a que se refiere el apartado 1 de este artículo, podrá autorizar,
previa solicitud del interesado, que en la factura no consten todas las
menciones contenidas en el citado apartado, siempre y cuando las
operaciones que se documenten sean entregas de bienes o prestaciones
de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del
impuesto, con excepción de las que se encuentren exentas conforme al
Dichas facturas deberán contener, en todo caso, las siguientes menciones:
d) La cuota tributaria o los datos que permitan calcularla».
Considerando que, según lo dispuesto en el artículo 4 del Reglamento por el

que se regulan las obligaciones de facturación:
«1. La obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición

de tique y copia de éste en las operaciones que se describen a continuación,
91
ANEXO 5
Agencia Tributaria
cuando su importe no exceda de 3000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido

incluido:

de los productos entregados. A estos efectos tendrán la consideración
de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o
semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como
empresario o profesional, sino como consumidor final de aquéllos. No se
reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por sus
características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación
sean principalmente de utilización empresarial o profesional.
……………………………………………………………»
Considerando que, según lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamento por el

que se regulan las obligaciones de facturación:
« Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a

otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, todos
los tiques y sus copias contendrán los siguientes datos o requisitos:


1º. Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos

2º. Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta

naturaleza.
3º. Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que
se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una serie
distinta.
4º. Los rectificativos.


92
ANEXO 5
Agencia Tributaria
d) Contraprestación total..»
Considerando lo dispuesto en la Disposición transitoria única del Real Decreto

1496/2003, de 29 de noviembre:
«Disposición transitoria única. Régimen de facturación hasta el 31 de

diciembre de 2003, y régimen de vigencia de las autorizaciones concedidas
de acuerdo con el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.
................
3. Se mantendrán vigentes hasta el 30 de junio de 2004:
a) Las autorizaciones concedidas conforme al artículo 3.3, párrafo tercero,

del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula
el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y
profesionales, por el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria para indicar únicamente del tipo
tributario aplicado o la expresión «IVA incluido» en vez de consignar la
cuota del impuesto repercutida.
.........

..............».
Considerando el informe favorable emitido por la Oficina Nacional de

Inspección de fecha 25 de mayo de 2004.
Resultando que la consignación separada de la cuota repercutida en la emisión

de las facturas cuyos destinatarios actúan como empresarios y profesionales
por la práctica comercial del sector de que se trata supone un grave perjuicio
para la entidad solicitante, dado que los surtidores de los productos petrolíferos
señalan el precio con el I.V.A. incluido.
AUTORIZAR a la entidad
para que en las entregas de productos petrolíferos,
cuando se realicen en una estación de servicios que actúe como comisionista,
ésta pueda expedir y entregar una factura completa, no siendo necesario que
en la factura conste expresamente repercutido el impuesto, siendo suficiente
93
ANEXO 5
Agencia Tributaria
la expresión «I.V.A. incluido», cuando los destinatarios así lo exijan para el

ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria en los términos del
artículo 2. 2 a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación.
Asimismo, con objeto de que los destinatarios de las operaciones tengan

conocimiento de que las facturas así emitidas son plenamente válidas a
efectos tributarios, se sugiere que en las mismas se haga constar que se han
emitido al amparo de una autorización del Departamento de Gestión Tributaria,
en base al artículo 6.7 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturación, aprobado por el artículo primero del Real Decreto 1496/2003,
de 28 de noviembre.
Finalmente se le informa, con idéntico objetivo que el indicado en el párrafo

anterior, que copia de este acuerdo deberá estar a disposición de los
destinatarios de las facturas expedidas al amparo del mismo que así lo
soliciten.
94
ANEXO 6
Visto el escrito presentado por la entidad arriba indicada, en el que, en nombre

y representación de , solicita:
1º. Que en las operaciones con cliente sirvan como facturas los documentos
de liquidación que han de emitir por imperativo de la
normativa , sin que sea necesario que dicho documento vaya
numerado y que, en cuanto a la identificación del destinatario, conste su Número
de Identificación Fiscal atribuido por la Administración española o por la del
Estado miembro de la Comunidad Europea cuando la operación esté sujeta y
no exenta en el I.V.A., o el número de cuenta que permita su identificación en
los restantes supuestos.
2º. Que se autorice a las a que no se consigne la mención

prevista en el artículo 6.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturación, relativo a si la operación está exenta, no sujeta o que el sujeto
pasivo es el destinatario de la operación.

29 de noviembre):

facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por
las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen en desarrollo
de la citada actividad.
..........»
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 95
ANEXO 6
Agencia Tributaria


operaciones:

..........»
Considerando lo dispuesto en el artículo 3 de dicho Reglamento:

siguientes:
a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud

de lo establecido en el artículo 20 de su ley reguladora. No obstante, la
expedición de factura será obligatoria en las operaciones exentas de este
impuesto de acuerdo con el artículo 20.uno. 2º, 3º , 4º , 5º , 15º, 20º, 21º,
22º, 24º, 25º y 27º de la Ley del Impuesto.
...........»
96
ANEXO 6
Agencia Tributaria

Reglamento:

..............

...............


...............

las operaciones.
.............


operaciones.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá

consignarse por separado.
97
ANEXO 6
Agencia Tributaria

..............».

Reglamento de facturación:
«3. En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura

esté exenta o no sujeta al impuesto o de que el sujeto pasivo del impuesto
correspondiente a aquélla sea su destinatario, se deberá incluir en ella una
referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 77/388/CEE
de 17 de mayo, Sexta Directiva del Consejo en materia del Impuesto sobre
el Valor Añadido, o a los preceptos correspondientes de la Ley del Impuesto
o indicación de que la operación está exenta o no sujeta o de que el sujeto
pasivo del impuesto es el destinatario de la operación. Lo dispuesto en este
apartado se aplicará asimismo cuando se documenten varias operaciones
en una única factura y las circunstancias que se han señalado se refieran
únicamente a parte de ellas.»

Considerando lo dispuesto en la Disposición transitoria única del Real Decreto

1496/2003, de 29 de noviembre:
98
ANEXO 6
Agencia Tributaria
«Disposición transitoria única. Régimen de facturación hasta el 31 de

diciembre de 2003, y régimen de vigencia de las autorizaciones concedidas
de acuerdo con el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.
.....................
3. Se mantendrán vigentes hasta el 30 de junio de 2004:

....................
b) Las autorizaciones concedidas conforme al artículo 8.7 del Real Decreto

2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir
y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el
Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria para que la factura completa sea sustituida por otro documento.

...................
Considerando lo dispuesto en el artículo tercero del Real Decreto 1496/2003,

de 29 de noviembre:
«Artículo tercero. Justificación de determinadas operaciones financieras.
1. La adquisición de valores mobiliarios podrá justificarse mediante el

documento público extendido por el fedatario interviniente o mediante el
documento emitido por la entidad financiera o, en su caso, por la empresa de
servicios de inversión, comprensivo de todos los datos de la operación.
La adquisición de activos financieros con rendimiento implícito, así como de

aquellos otros con rendimiento explícito que deban ser objeto de retención
en el momento de su transmisión, amortización o reembolso, se justificará
conforme a lo dispuesto en artículo 59 del Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, y el
artículo 85 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero.
2. Los gastos y deducciones por operaciones realizadas por entidades de

crédito podrán justificarse a través del documento, extracto o nota de cargo
99
ANEXO 6
Agencia Tributaria
expedido por la entidad en el que consten los datos propios de una factura
salvo su número y serie.»
Considerando el informe emitido por la Oficina Nacional de Inspección de

fecha 5 de marzo de 2004, en el que se establece que:
«Teniendo en cuenta que la autorización solicitada a estos efectos es idéntica

a la que ya venían disfrutando las entidades interesadas, que no han cambiado
sustancialmente las circunstancias concurrentes, que el artículo 3 del Real
Decreto 1496/2003 permite la justificación de determinadas operaciones
financieras sin necesidad de que el documento se encuentre numerado, y
que los Inspectores encargados de la comprobación de tales entidades en
esta Oficina no consideran, de acuerdo con los informes que se acompañan
al presente, que tal autorización suponga óbice para el correcto desarrollo de
su labor.
........................».
Por otra parte, en el citado informe se expone una opinión favorable a la

autorización demandada por las entidades afectadas, si bien entiende que es
necesario «que se asegure que los registros contables de la entidad exigidos
por la normativa mercantil –y no sólo los registros a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido- recojan los extremos a que se refieren las menciones
previstas en el artículo 6, apartado 3 del citado Reglamento como requisito
básico para poder proceder a la correcta comprobación del cumplimiento
de las obligaciones fiscales de la entidad, fundamentalmente en cuanto a la
determinación de su derecho a la deducción del referido Impuesto.
Por tanto, procede informar favorablemente la solicitud de las referidas

entidades, sin perjuicio de reseñar, tal y como se ha expuesto, la necesidad
de que los datos indicados figuren en la contabilidad de dichas entidades, para
facilitar la comprobación correspondiente».
Considerando el informe de la Dirección General de Tributos de 27 de enero

de 2004, en el que se establece que:
«Una interpretación conjunta de lo establecido en los artículos de la Sexta

Directiva anteriormente mencionados (artículo 22, apartado 3, letra a), párrafo
tercero y artículo 22, apartado 3, letra b) undécimo guión) y del artículo 6,
apartado 7, del Reglamento de facturación conduce a la conclusión de que las
autorizaciones a que se refiere el artículo 6, apartado 7, de dicho Reglamento
pueden dispensar del cumplimiento del requisito de hacer constar las
menciones a que se refiere el artículo 6, apartado 3 del referido Reglamento
de facturación.»
100
ANEXO 6
Agencia Tributaria
Considerando que por las características de la actividad de las entidades

solicitantes, y de conformidad con el informe de la Oficina Nacional de
Inspección anteriormente citado, las modificaciones solicitadas en el
cumplimiento de sus obligaciones de facturación, no suponen perturbación en
la comprobación de las mismas.
Considerando que es conveniente seguir manteniendo una solución

homogénea para el conjunto de instituciones que intervienen en el mercado
, de modo que se evite que el diferente tratamiento
suponga perjuicio para aquéllas.
A) AUTORIZAR a
a que en las facturas que emitan en las operaciones sujetas
y no exentas realizadas con los clientes, no se consigne el requisito de la
numeración recogido en el artículo 6.1 a) del Reglamento por el que se regulan
las obligaciones de facturación.
B) AUTORIZAR a
a que en las facturas que documenten operaciones
no sujetas al I.V.A., o bien sujetas y exentas del mismo, realizadas con
clientes, además de que no se consigne el requisito comentado en el apartado
A) anterior, tampoco sea necesario consignar en las mismas el N.I.F. del
destinatario de la operación a que se refiere el artículo 6.1.d) del Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación, siempre que conste el
número de cuenta correspondiente que permita su identificación.
C) AUTORIZAR a
a que en las facturas no se consignen las disposiciones
correspondientes a la Sexta Directiva, los preceptos de la Ley del Impuesto
o indicación de que la operación está exenta, no sujeta o que el destinatario
es el sujeto pasivo de la operación, a que se refiere el artículo 6.3 del
Las autorizaciones antes citadas deben entenderse referidas exclusivamente

a aquellas operaciones por las que deban emitir el oportuno documento de
liquidación exigido por imperativo de la normativa

101
ANEXO 6
Agencia Tributaria

de 28 de noviembre.

soliciten.
102
ANEXO 7
Madrid, 14 de junio de 2004

autorización para que en la actividad de venta de electrodomésticos pueda
emitir facturas «simplificadas» a que se refiere el artículo 6.7 del Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación.

29 de noviembre):

...........»

28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
103
ANEXO 7
Agencia Tributaria

operaciones:

encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación,
así como cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el
ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
.............»

Reglamento:


de los productos entregados.
A estos efectos, tendrán la consideración de ventas al por menor las

entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el
destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino
como consumidor final de aquéllos. No se reputarán ventas al por menor
las que tengan por objeto bienes que por sus características objetivas,
envasado, presentación o estado de conservación sean principalmente de
utilización empresarial o profesional.
.......................»

Reglamento:
«1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se
citan a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a
otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
104
ANEXO 7
Agencia Tributaria

...........

...............

...........

las operaciones.
..............
f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos

necesarios para la determinación de la base imponible del impuesto, tal
y como ésta se define por los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto,
correspondiente a aquéllas y su importe, incluyendo el precio unitario sin
impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja
que no esté incluido en dicho precio unitario.

operaciones.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá

consignarse por separado.

............»

de Administración Tributaria aprecie que las prácticas comerciales
o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las
condiciones técnicas de expedición de las facturas, dificulten la consignación
de las menciones a que se refiere el apartado 1 de este artículo, podrá
autorizar, previa solicitud del interesado, que en la factura no consten todas
105
ANEXO 7
Agencia Tributaria
las menciones contenidas en el citado apartado, siempre y cuando las

d) La cuota tributaria o los datos que permitan calcularla»

Reglamento:
« ..........
8. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 de este artículo, tratándose de
operaciones realizadas para quienes no tengan la condición de empresarios
o profesionales actuando como tales, no será obligatoria la consignación
en la factura de los datos de identificación del destinatario en cuanto a las
operaciones cuya contraprestación sea inferior a 100 euros, Impuesto sobre
el Valor Añadido no incluido. Este límite se podrá excepcionar en los casos
que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria en relación con sectores empresariales o
profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en
el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
............»
Considerando lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamento:



1.º Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos

106
ANEXO 7
Agencia Tributaria
2.º Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta

naturaleza.
3.º Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros
a que se refiere el artículo 5.º, para cada uno de los cuales deberá existir
una serie distinta.
4.º Los rectificativos.

b) Número de identificación fiscal, así como el nombre y apellidos, razón

o denominación social completa del obligado a su expedición.
Considerando que las autorizaciones de este Departamento por las

que se expiden facturas al amparo del artículo 6.7 del Reglamento,
exclusivamente se conceden a aquellas empresas o sectores empresariales
que, en función de las prácticas comerciales del sector o por problemas
técnicos, tienen dificultades para hacer constar en la factura «alguna»
de las menciones del apartado 1 del artículo 6. En este sentido conviene
precisar que los datos mínimos recogidos en el artículo 6.7 son
simplemente un mínimo de la factura, por lo que difícilmente se puede
proceder a autorizar una factura con esas mínimas menciones, ya que las
facturas emitidas al amparo del artículo 6.7, previa autorización de este
Departamento, habilitan al destinatario a ejercer el derecho a la deducción
de las cuotas soportadas, conforme a lo dispuesto en el artículo 97 de la
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Considerando que en las facturas o en los tiques, además de las menciones

que deben constar de forma obligatoria, de acuerdo con lo previsto,
respectivamente, en los artículos 6 y 7 del Reglamento, pueden incluirse
otras menciones que de forma voluntaria considere oportuno recoger el
sujeto pasivo.
DENEGAR la autorización a la entidad para emitir facturas

con el contenido mínimo que se recoge en el apartado 7 del artículo 6 del
107
ANEXO 7
Agencia Tributaria
Asimismo, se le informa, conforme al último considerando, que en las

facturas o tiques que expida podrá incluir, además de las menciones
obligatorias previstas, respectivamente, en los artículos 6 y 7 del citado
Reglamento, otras menciones tales como «el detalle pormenorizado de los
productos vendidos, así como el detalle de las garantías».
108
ANEXO 8
Madrid, 28 de diciembre de 2005
Con fecha 28 de diciembre de 2005, por el Sr. Director del Departamento de

Gestión Tributaria, se ha dictado el siguiente acuerdo:
«Visto el escrito presentado por la entidad arriba indicada, en el que solicita:
1º. Autorización para que en la venta de sellos de correos se pueda expedir

factura por el valor facial del sello, sin referencia alguna al IVA de la
operación.
2º. En un momento posterior, en el que el sello sea utilizado para franquear

un envío postal y el personal de la oficina de Correos compruebe su
gravamen por el IVA, autorización para expedir un documento que acredite
el IVA devengado de modo que pueda servir como justificante a Correos
del IVA repercutido y al cliente para deducir el IVA soportado (denominado
en el escrito Acreditación de Servicio Postal no Reservado)

29 de noviembre):

—————»
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
109
ANEXO 8
Agencia Tributaria

Ley del Impuesto.

operaciones:

————»

Reglamento:
a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada

——————.

——————
110
ANEXO 8
Agencia Tributaria


——————
e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las
operaciones.
——————

operaciones.

por separado.

———————».

111
ANEXO 8
Agencia Tributaria
Considerando la actual redacción del artículo 20.uno.1º de la Ley 37/1992,

de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (redacción dada por
la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas en materia tributaria para
el impulso a la productividad, BOE de 19 de noviembre), en donde se regula
la exención aplicable a las prestaciones de servicios y entregas de bienes
accesorias a las mismas efectuadas por los servicios públicos postales, de
modo que quedan exentos:
« Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas,

que constituyan el servicio postal universal y estén reservadas al operador
al que se encomienda su prestación, de acuerdo con la Ley 24/1998, de
13 de julio, del servicio postal universal y de liberalización de los servicios
postales.»
Considerando que el artículo 18.1 de la Ley 24/1998, de 13 de julio, del

Servicio Postal Universal y de Liberalización de los Servicios Postales,
establece que los servicios reservados al operador al que se encomienda la
prestación del servicio postal universal son:
«A) El servicio de giro.

B) La recogida, la admisión, la clasificación, la entrega, el tratamiento en
curso, el transporte y la distribución de los envíos interurbanos, certificados o
no, de las cartas y de las tarjetas postales, siempre que su peso sea igual o
inferior a 100 gramos. A partir del 1 de enero de 2006, el límite de peso se
fija en 50 gramos.
...
Los envíos nacionales o transfronterizos de publicidad directa, de libros, de
catálogos y de publicaciones periódicas, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 15.3, no formarán parte de los servicios reservados.
El intercambio de documentos no podrá reservarse.
C) El servicio postal transfronterizo de entrada y salida de cartas y tarjetas

postales, en los mismos términos de precio, peso y fecha establecidos en el
apartado b). Se entiende por servicio postal transfronterizo, a los efectos de
esta Ley, el procedente de otros Estados o el destinado a éstos.
112
ANEXO 8
Agencia Tributaria
D) La recepción, como servicio postal, de las solicitudes, de los escritos

y las comunicaciones que los ciudadanos dirijan a los órganos de las
Administraciones Públicas, conforme al artículo 38.4.c) de la Ley 30/1992, de
26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del
Procedimiento Administrativo común».
Resultando que, tras la citada modificación legislativa del régimen de

tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido de los servicios postales,
resulta imposible en el momento de la venta de sellos conocer «a priori» tanto
si los sellos van a ser utilizados por el adquirente para pagar un posterior
servicio postal, como si ese eventual servicio postal va a estar o no exento
en el Impuesto sobre el Valor Añadido, dependiendo si está o no reservado
en exclusiva al operador al que se encomiende su prestación.
Resultando que Correos tiene reservado en exclusiva el transporte de los

envíos de cartas y tarjetas postales, certificados o no, de hasta 50 gramos,
fuera del término municipal donde haya tenido lugar su admisión, que en
consecuencia será el lugar de la generación del envío, y que, por tanto, la
aplicación a estos servicios de la exención contenida en el citado artículo
20.uno.1º estará condicionada a que el envío sea depositado y admitido en
un término municipal distinto de aquél al que vaya dirigido, en cuyo caso el
servicio quedará sujeto y exento en el impuesto.
Resultando que, este Departamento de Gestión Tributaria carece de

competencia para autorizar la emisión del documento denominado
«Acreditación de Servicio Postal no Reservado» que la entidad solicitante
pretende que sirva como justificante, tanto de la correcta repercusión del
Impuesto sobre el Valor Añadido como de la deducibilidad del Impuesto sobre
el Valor Añadido soportado.
AUTORIZAR a la entidad «SOCIEDAD ESTATAL CORREOS Y TELÉGRAFOS,

S.A.» para que en la venta de sellos de correos se pueda expedir y entregar
una factura completa sin que en la misma conste alusión alguna al Impuesto
sobre el Valor Añadido, cuando los destinatarios así lo exijan para el ejercicio
de cualquier derecho de naturaleza tributaria en los términos del artículo 2.2
a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
DENEGAR a la entidad «SOCIEDAD ESTATAL CORREOS Y TELÉGRAFOS,

S.A.» la solicitud de autorización de expedición del documento denominado
«Acreditación de Ser vicio Postal no Reser vado» por carecer este
Departamento de competencia en la materia.
113
ANEXO 8
Agencia Tributaria
La correcta repercusión y deducibilidad del Impuesto sobre el Valor Añadido

en la venta de sellos de correo podría justificarse, bien de forma global si se
fijase, en su caso, por la Dirección General de Tributos en base a consulta
planteada un porcentaje de deducibilidad «a forfait» en función de la
proporción que el Servicio Postal no Reservado representase en el total de
Servicios Postales prestados por la Entidad, bien de forma individualizada a
través de un seguimiento particular de cada uno de los clientes de la Entidad,
efectuando un seguimiento de las adquisiciones de sellos y del posterior uso
de los mismos en los envíos postales.

efectos tributarios, se sugiere que en las mismas se haga constar que se
han emitido al amparo de una autorización del Departamento de Gestión
Tributaria, en base al artículo 6.7 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación, aprobado por el artículo primero del Real Decreto
1496/2003, de 28 de noviembre.

soliciten.»
Contra la presente resolución, podrá interponer recurso de reposición

o reclamación económica-administrativa ante el Tribunal Económico
Administrativo Central en el plazo de un mes contado a partir del día
siguiente a la recepción de la presente notificación.
EL SUBDIRECTOR GENERAL
DE TÉCNICA TRIBUTARIA,
114
OTROS ACUERDOS E INFORMES RELATIVOS AL CONTENIDO DE LAS FACTURAS.
ANEXO 9. Compañías beneficiarias de la escisión de CAMPSA.
ANEXO 10. El IVA y el recargo de equivalencia deben consignarse separadamente.
ANEXO 11. Factura anexando los albaranes.
ANEXO 12. Precio conjunto en lugar del precio unitario.
115
ANEXO 9
Ministerio de Economía y Hacienda

Agencia Estatal de Administración Tributaria
Departamento de Gestión Tributaria
28020 MADRID
Teléfono (91) 583 70 00
Madrid, 22 de abril de 1992
Visto el escrito presentado con fecha 26 de febrero de 1992 por la entidad arriba indicada
en el que solicita que se le autorice desde la fecha en que se ultima la escisión de CAMPSA
el régimen establecido por el Acuerdo de la Dirección General de Gestión Tributaria de 9 de
julio de 1990 respecto a obligaciones de facturación y llevanza de Libros Registro en relación
con el Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.).
RESULTANDO: Que el Real Decreto-Ley 4/1991, de 29 de noviembre, sobre medidas urgentes

para la progresiva adaptación del sector petrolero al marco comunitario, dispuso que las
sociedades beneficiarias de la escisión de CAMPSA se subrogarán en los derechos de los
contratos concertados con los propietarios, arrendatarios y titulares de la explotación de las
Estaciones de Servicio afectadas por la escisión.
CONSIDERANDO lo establecido en los artículos 2º. 2. d) y 4º 2., del Real Decreto

2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura
que incumbe a empresarios y profesionales, así como lo dispuesto en el artículo 164.5 del
Reglamento del I.V.A. aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre.
CONSIDERANDO el Informe de fecha 6 de abril de 1992 emitido por la Oficina Nacional

de Inspección, en el cual se indica que los problemas que dieron origen al régimen especial
de facturación establecido a favor de CAMPSA por el Acuerdo de 9 de julio de 1990
subsisten en relación con las Estaciones de Servicio integrantes de la Red Concesional,
es decir, aquellas que actúen como comisionistas en nombre y por cuenta de las empresas
beneficiarias de la escisión y que, por tanto, solamente en estos casos está justificada la
concesión de la autorización que se solicita.
Este Departamento, evaluadas las anteriores consideraciones, ha adoptado el siguiente

ACUERDO:
Desde el 26 de marzo de 1992, fecha en que concluyó el proceso de escisión de CAMPSA,

se autoriza lo siguiente:
117
ANEXO 9
Agencia Tributaria
1º. En las entregas de productos petrolíferos a destinatarios que no exijan factura completa
para poder practicar las correspondientes minoraciones o deducciones en la base o en la cuota
de aquellos tributos de los que sean sujetos pasivos, no será necesaria facturación por tales
operaciones, de acuerdo con lo previsto en el artículo 2.2º d) del Real Decreto 2402/1985,
de 18 de diciembre.
2º. En las operaciones no comprendidas en el apartado anterior, cuando se trate de una

Estación de servicio que actúe como comisionista, ésta podrá en nombre y representación de
, sus filiales u operadoras, expedir y entregar
una factura completa en los términos señalados en el artículo 3 del Real Decreto 2402/1985
antes citado, con indicación, asimismo de su nombre o razón social, Número de Identificación
Fiscal, lugar de emplazamiento y número de concesión administrativa, no siendo necesario
que en la factura conste expresamente repercutido el Impuesto, siendo suficiente la
expresión "I.V.A. incluido".
En el cumplimiento de la obligación de facturación aqui descrita es ajustado a derecho el

empleo de series diferentes para cada uno de los centros de facturación que
sus filiales u operadoras consideren oportuno.
3º. Se considera procedente la llevanza por

sus filiales y operadoras de sendos Libros-Registro adicionales en los que se anoten
las entregas realizadas por las mismas a las Estaciones de servicio que actúen como
comisionistas en nombre y por cuenta de aquéllas, con el fin de garantizar plenamente la
comprobación de sus obligaciones tributarias.
El presente Acuerdo se refiere exclusivamente a "

", sus filiales y operadoras, en cuanto sean beneficiarias de la esción de CAMPSA, así
como a las Estaciones de servicio que actúen como comisionistas en nombre y por cuenta
de aquéllas y tendrá vigencia en tanto subsista la relación de comisión, debiendo entenderse
revocado desde el momento en que dicha relación desaparezca o se altere.
Igualmente desde el 26 de marzo de 1992, fecha de conclusión de la escisión de CAMPSA,

queda revocado el Acuerdo de 9 de julio de 1990 de la Dirección General de Gestión
Tributaria.
118
ANEXO 10
Madrid, 19 de septiembre de 1995
Visto el escrito presentado por la Entidad arriba indicada en el que solicita

autorización para omitir en sus facturas la base imponible, el tipo impositivo
y cuota repercutida del Impuesto sobre el Valor Añadido, sustituyéndolo por
la indicación del precio total cobrado y la expresión "I.V.A. incluido", en la
actividad de "Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte", epígrafe
967.2 del Impuesto sobre Actividades Económicas:
Considerando que según lo dispuesto en el artículo 2.2º del Real Decreto

2.402/1985, de 18 de diciembre, no tienen obligación de facturar los sujetos
pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que realicen actividades que
tributen en el régimen especial simplificado y en el régimen de estimación
objetiva por signos, índices o módulos del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
Considerando que el artículo 2.3º del citado Real Decreto establece que los
empresarios o profesionales estarán obligados a expedir, en todo caso, una
factura completa cuando el destinatario así lo exija para poder practicar las
correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota de
aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo, con el contenido que recoge el
artículo 3 de la misma disposición.
Considerando que el artículo 4.1º del mencionado Real Decreto dispone que
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 119
ANEXO 10
Agencia Tributaria
tratándose de operaciones realizadas para quienes no tengan la consideración

de empresarios o profesionales actuando en desarrollo de la actividad, no
será obligatoria la consignación en la factura de los datos de identificación del
destinatario si se trata de operaciones cuya contraprestación no sea superior a
15.000 pesetas y en los demás casos que autorice el Departamento de Gestión
Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Considerando que en aplicación de los preceptos citados, pueden emitirse vales

o tickets, sin necesidad de autorización previa, en las actividades acogidas al
régimen simplificado del I.V.A. y al régimen de estimación objetiva por signos,
índices o módulos del I.R.P.F., por lo que dicha posibilidad no alcanza a los
sujetos pasivos que tributen en el régimen general del I.V.A. o en el régimen de
estimación directa o de estimación objetiva por coeficientes del I.R.P.F.
Resultando que el interesado no se encuentra acogido al régimen especial

simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, según la información que obra
en poder de este Departamento.
Resultando que los acuerdos de este Departamento autorizando fórmulas

alternativas de facturación tienen por beneficiarios exclusivamente a aquellos
sujetos pasivos a los que la emisión de facturas completas les supone graves
perjuicios en el normal desarrollo de su actividad, atendiendo a su volumen de
facturación, número e importe medio de las operaciones realizadas y tipo de
destinatario de las mismas.
Este Departamento ha resuelto:
DENEGAR la autorización para emitir facturas con la indicación del tipo

tributario sin desglosar la base imponible y la cuota impositiva y para utilizar
120
ANEXO 10
Agencia Tributaria
la expresión "I.V.A. incluido", quedando, por tanto, sujeto al cumplimiento de

las obligaciones generales de facturación establecidas en el Real Decreto
2.402/1985 y las demás del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Todo ello, sin perjuicio de la posibilidad que tiene de no consignar los datos del
destinatario de la operación en las facturas cuando se trate de operaciones cuya
contraprestación no exceda de 15.000 pesetas realizadas para quien no actúe
como empresario o profesional.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, deberá emitirse factura

completa consignando los datos del destinatario de la operación cuando así lo
exija éste para poder practicar minoraciones o deducciones en la base o cuota
de aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo.
EL DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO.
121
ANEXO 11
Visto el escrito presentado por la entidad arriba indicada, en el que

solicita autorización para reflejar en el texto de la factura el detalle
recopilado de la totalidad de entregas efectuadas a lo largo del mes, con
expresión de datos globales, anexando a la misma los albaranes que
las documentan.

29 de noviembre):

.............»

Reglamento:

...................
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
122
ANEXO 11
Agencia Tributaria

....................


.......................

las operaciones.
........................


operaciones.

por separado.

................

123
ANEXO 11
Agencia Tributaria

«Podrán incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en

distintas fechas para un mismo destinatario, siempre que aquellas se hayan
efectuado dentro de un mismo mes natural.
Estas facturas deberán ser expedidas como máximo el último día del mes
natural en el que se hayan efectuado las operaciones que se documenten
en ellas. No obstante, cuando el destinatario de estas sea un empresario o
profesional que actúe como tal, la expedición deberá realizarse dentro del
plazo de un mes contado a partir del citado día.
siguiente al periodo de liquidación del impuesto en el curso del cual se hayan
realizado las operaciones.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores será igualmente aplicable a las

facturas a que se refiere el artículo 2.3, siempre que se trate de operaciones
efectuadas por un mismo proveedor dentro de un mismo mes natural.»
Considerando, entre otras, las resoluciones de la Dirección General de

Tributos, de 8 de septiembre de 1986 (Boletín Oficial del Estado de 19 de
septiembre) y de 27 de octubre de 1986 (Boletín Oficial del Estado de 14 de
noviembre), así como la contestación a la consulta de fecha 1 de octubre de
2002, en las que se establece que:
«En las facturas en que se documenten las operaciones empresariales

o profesionales deberá hacerse constar una descripción genérica de los
bienes o servicios que constituyan el objeto de cada operación con el detalle
suficiente para poder efectuar la correcta determinación de su naturaleza,
cuantía y del tipo impositivo aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido,
124
ANEXO 11
Agencia Tributaria
sin que sea suficiente a tales efectos la simple alusión a los números de los
albaranes expedidos con anterioridad.
No obstante, no existe obstáculo legal alguno para que la obligación de

efectuar la descripción de los bienes y servicios, que constituyan el objeto
de cada operación, se haga constar haciendo figurar los referidos datos en
anexos de la factura que formen parte integrante de la misma».
Considerando los criterios de la Dirección General de Tributos en la

contestación a la consulta de fecha 18 de marzo de 2004, reiterado en el
informe de dicha Dirección, solicitado por esta Subdirección General, de
fecha 5 de abril de 2004, en los que se indica:
«… en el supuesto de que para dar cumplimiento al requisito de la

descripción de las operaciones que se documentan en la correspondiente
factura se utilice la información contenida en los albaranes, en la citada
factura se deberá hacer una mención a dicha circunstancia haciendo una
referencia inequívoca al correspondiente albarán, el cual deberá conservarse
debidamente anexado a dicha factura, puesto que dicho albarán, al servir
como soporte documental de la descripción de las operaciones, debe
considerarse que forma parte de la misma y, por tanto, debe estar sujeto a
las mismas obligaciones de conservación establecidas para aquélla».
Esta Subdirección General de Técnica Tributaria le informa que, sin necesidad

de autorización, podrá reflejar en el texto de la factura el detalle recopilado de
la totalidad de entregas efectuadas a lo largo del mes, con expresión de datos
globales, cuando se adjunten a la misma los albaranes que las documenten.
Tal y como se ha indicado en los «considerandos» de este escrito, los datos
referentes a la descripción pormenorizada de los bienes y servicios que
constituyen el objeto de la operación, así como la fecha de realización, pueden
recogerse en anexos de la factura que formen parte integrante de la misma,
pudiendo considerarse como tales anexos los albaranes. En este caso, se
insiste, deberá cumplirse con lo dispuesto anteriormente, en cuanto a la
necesidad de que en la factura se haga constar una referencia inequívoca al
correspondiente albarán y en cuanto a que dicho albarán estará sujeto a las
mismas obligaciones de conservación que la factura propiamente dicha.
DE TÉCNICA TRIBUTARIA.
125
ANEXO 12

autorización para indicar en las facturas expedidas por la Compañía por la
venta de determinados bienes detallados en el escrito de solicitud, el precio
por un conjunto de productos en lugar del precio unitario.
Considerando lo dispuesto en el apartado tercero del escrito de solicitud, en

el que se dispone:
«Que, debido a las particularidades de determinados materiales que fabrica

y vende la Compañía (mencionados en el expósito primero, tales como
pistones, segmentos,…) en los que el precio unitario asciende a céntimos de
euros, supone para la Compañía la imposibilidad de indicar el precio unitario
en las facturas expedidas, dado que al redondearse a dos céntimos de euros
en precio se convierte en cero (0,00019=O), lo cual se traduce en un problema
técnico e informático a nivel de emisión de las facturas.
Nótese que hasta 31 de diciembre de 2003, la Compañía venia indicando

en la factura el precio por un total de productos (100 o 1000 dependiendo
del caso), a efectos de cumplir con los requisitos exigidos en el antiguo Real
Decreto de Facturación».

29 de noviembre):

............»
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
126
ANEXO 12
Agencia Tributaria

Reglamento:

.....................

......................


..................

las operaciones.
.................


operaciones.
127
ANEXO 12
Agencia Tributaria

por separado.

.................

administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las
Considerando el criterio manifestado por la Dirección General de Tributos

en informe solicitado por esta Subdirección General, de fecha 5 de abril de
2004:
«En las facturas expedidas deberá hacerse constar una mención al precio
unitario sin Impuesto de las operaciones en ella documentadas. Dicha
obligación podrá entenderse válidamente cumplida cuando de la descripción
de las operaciones pueda deducirse de forma automática y sin dificultad
alguna el citado precio unitario, aunque expresamente no se consigne el
mismo.»
Considerando que, según se desprende del escrito de solicitud, la entidad

haría constar en la factura el precio global de un determinado número
de unidades del producto (precio global de 100, 1000, ... unidades),
128
ANEXO 12
Agencia Tributaria
circunstancia que permite deducir de forma automática y sin dificultad el

precio unitario.
Esta Subdirección General de Técnica Tributaria le informa que, sin

necesidad de autorización, puede consignar en las facturas el precio global
de un determinado número de unidades del producto, en lugar del precio
unitario.
DE TÉCNICA TRIBUTARIA,
129
AUTORIZACIONES PARA NO CONSIGNAR LOS DATOS DEL DESTINATARIO Y PARA
EXPEDIR TIQUES.
ANEXO 13. Servicios de fotocopias.
ANEXO 14. Explotación de parque infantil.
ANEXO 15. Explotación de un gimnasio.
ANEXO 16. Construcción, reparación y conservación de edificaciones.
131
ANEXO 13

autorización para emitir tiques en lugar de facturas en la actividad de servicios
de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.
Considerando lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 1 del Reglamento

por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el artículo
primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del

Asimismo, otras personas y entidades que no tengan la condición de

empresarios o profesionales están obligadas a expedir y conservar factura
u otros justificantes de las operaciones que realicen en los términos
establecidos en este Reglamento.»
Considerando lo dispuesto en el artículo 4 del citado Reglamento por el que

se regulan las obligaciones de facturación:

........................................
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
133
ANEXO 13
Agencia Tributaria
ñ) Las que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia

Estatal de Administración Tributaria en relación con sectores empresariales
o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones
en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.


en el artículo 97.uno de la Ley del Impuesto.»





naturaleza.
3.º Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros a
serie distinta.

134
ANEXO 13
Agencia Tributaria

Autorizar a la entidad para sustituir las facturas

por tiques en la actividad de servicios de copias de documentos con
máquinas fotocopiadoras.

135
ANEXO 14
Madrid, 17 de febrero de 2004

autorización para emitir tiques en lugar de facturas en la actividad de
explotación del negocio de un parque infantil



Considerando lo dispuesto en el artículo 4 del citado Reglamento por el que

se regulan las obligaciones de facturación:

................................
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
136
ANEXO 14
Agencia Tributaria
ñ) Las que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia

Estatal de Administración Tributaria en relación con sectores empresariales o


en el artículo 97.uno de la Ley del Impuesto.»





naturaleza.
3.º Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros a
serie distinta.

137
ANEXO 14
Agencia Tributaria

Autorizar a la entidad para sustituir las facturas por

tiques en la actividad de explotación del negocio de un parque infantil.

138
ANEXO 15
Visto el escrito presentado por el arriba indicado, en el que solicita autorización

para emitir tickets expedidos por máquinas registradoras en la actividad de
Gimnasio (I.A.E. 9672), y autorización para realizar una anotación conjunta por
períodos mensuales o, al menos, semanal de los documentos de facturación
emitidos en el ejercicio de la referida actividad.
Considerando que según el artículo 2 del Real Decreto 2.402/1985, de 18 de

diciembre, (B.O.E. del 30) los empresarios y profesionales están obligados a
expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen y a
conservar copia de las mismas.
Considerando que según el artículo 4 de la citada disposición, cuando el importe

no exceda de 500.000 ptas. pueden sustituirse las facturas por talonarios de vales
o, en su defecto, "tickets" expedidos por máquinas registradoras con el contenido
de apartado 3 del citado artículo, entre otras, en las que autorice el Departamento
de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Considerando que según el citado artículo "Tratándose de operaciones realizadas

para quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando
en el desarrollo de la actividad, no será obligatoria la consignación en la factura
de los datos de identificación del destinatario si se trata de operaciones cuya
contraprestación no sea superior a 15.000 pesetas y en los demás casos
que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria".
Considerando lo dispuesto en el artículo 63 del Reglamento del Impuesto sobre

el Valor Añadido aprobado por el Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre
(BOE del 31).
«1. Las personas que realicen operaciones sujetas el Impuesto, deberán llevar y
conservar un Libro Registro de facturas y documentos equivalentes o sustitutivos
de ellas que hayan expedido, en el que se anotrán, con la debida separación, las
mencionadas operaciones, incluidas las exentas y las de autoconsumo.
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
139
ANEXO 15
Agencia Tributaria
2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos o anotaciones, por

cualquier procedimiento idóneo, sobre hojas separadas, que después habrán de
ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro mencionado
en el apartado anterior.
3. En Libro Registro de facturas emitidas se inscribirán, una por una, las facturas
o documentos indicados, reflejando el número, fecha, destinatario, base imponible
y, en su caso, el tipo impositivo y cuota repercutida.
4. Los sujetos pasivos podrán sustituir la anotación individualizada de las

facturas a que se refiere el apartado anterior, por la de asientos resúmenes en los
que se harán constar la fecha, números, base imponible global, el tipo impositivo
y la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma
fecha, cuyo importe total conjunto, IVA, incluido, no exceda de 375.000 pesetas.»
Este Departamento de Gestión Tributaria HA RESUELTO:
Denegar la autorización para emitir tickets expedidos por máquinas registradoras,

en la actividad de prestación de servicios de Gimnasio.
Denegar la autorización para hacer un asiento mensual o semanal de las facturas

y otros documentos de facturación emitidos, debiendo registrar las operaciones
con arreglo a las normas del Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
140
ANEXO 16
Madrid, 13 de diciembre de 2004

solicita autorización para que, en las facturas de contraprestación superior
a 100 euros que se expidan en la actividad de construcción, reparación y
conservación de edificaciones, no consten obligatoriamente los datos del
destinatario, cuando éste sea persona física, no actuando como empresario
o profesional y se niegue a facilitarlos.
Considerando lo dispuesto en el apartado dos del artículo 29 de la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (Boletín Oficial del Estado
de 18 de diciembre):
«Además de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados

tributarios deberán cumplir las siguientes obligaciones:
...................................
b) La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal en sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria
..................................»
Considerando lo dispuesto en el apartado dos del artículo 35 de la citada

disposición:
«Entre otros, son obligados tributarios:

...................................
g) Los obligados a soportar la repercusión
..................................»

28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
141
ANEXO 16
Agencia Tributaria


Considerando que, según el número 2 del artículo 2 del citado Reglamento:
« ...............................

operaciones:

...............................»
Considerando que el artículo 6 del citado Reglamento establece:

.............

.............
142
ANEXO 16
Agencia Tributaria


1º. Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro
exenta conforme al artículo 25 de la Ley del Impuesto.
2º. Que se trate de una operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del
Impuesto correspondiente a aquélla.
3º. Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio

de aplicación del impuesto y el empresario o profesional obligado a la
expedición de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio.
.................

las operaciones.
................
Cuando el destinatario de las operaciones sea una persona física que no

actúe como empresario o profesional, no será obligatoria la consignación de
su domicilio.

..............

operaciones.

por separado.

..............
143
ANEXO 16
Agencia Tributaria
7. Cuando el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal

administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las
8. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 de este artículo, tratándose de

operaciones realizadas para quienes no tengan la condición de empresarios
o profesionales actuando como tales, no será obligatoria la consignación
en la factura de los datos de identificación del destinatario en cuanto a
las operaciones cuya contraprestación sea inferior a 100 euros, Impuesto
sobre el Valor Añadido no incluido. Este límite se podrá excepcionar en los
casos que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria en relación con sectores empresariales o
................»
Considerando que, según se manifiesta en el escrito de solicitud, se

encuentra dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas,
en el epígrafe 501.1.- Construcción completa, reparación y conservación
de edificaciones; epígrafe que dentro del grupo, es el que faculta para la
ejecución de obras privadas sin limitaciones en cuanto a su objeto o cuantía
presupuestada.
Considerando que la correcta gestión de los tributos exige que la

Administración de la Hacienda Pública disponga de información suficiente
en relación con las transacciones económicas derivadas del desarrollo de
actividades empresariales o profesionales.
Considerando que los acuerdos de este Departamento autorizando fórmulas

alternativas de facturación, se han referido, en todo caso, a las operaciones
144
ANEXO 16
Agencia Tributaria
realizadas para quienes no actúan como empresarios o profesionales por

sujetos pasivos que carecen de la infraestructura administrativa necesaria para
asumir el cumplimiento de las obligaciones generales exigidas por la normativa
en materia de facturación, o a los que la expedición de facturas completas les
supone graves perjuicios en el normal desarrollo de su actividad, atendiendo
a su volumen de facturación, número e importe medio de las operaciones
realizadas y tipo de destinatario de las mismas.
Considerando que, a la vista de la situación tributaria en conjunto del

solicitante, no queda justificada la ausencia de infraestructura o el grave
perjuicio que puede suponer la expedición de facturas.
DENEGAR a la autorización para que en las

facturas de contraprestación igual o superior a 100 euros, Impuesto sobre el
Valor Añadido no incluido, expedidas en la actividad de construcción, reparación
y conservación de edificaciones, no incluya el Número de Identificación Fiscal
del destinatario cuando éste sea persona física , no actuando como empresario
o profesional.
No obstante, se le informa que cuando el destinatario de las operaciones

sea una persona física que no actúe como empresario o profesional, no será
obligatoria la consignación de su domicilio.
145
DELEGACIÓN PARA EXPEDIR FACTURAS.
ANEXO 17. Delegación para expedir facturas en una entidad no establecida en la

Comunidad Europea.
147
ANEXO 17
Madrid, 3 de junio de 2004

autorización para delegar la expedición de facturas en el destinatario de
las operaciones, siendo destinatario la entidad la cual no se encuentra
establecida en la Comunidad Europea.

29 de noviembre):

..............»

28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00 149
ANEXO 17
Agencia Tributaria
Ley del Impuesto.
.........»
Considerando lo dispuesto en el artículo 5 del citado Reglamento de

facturación:
«1. La obligación a que se refiere el artículo 2 podrá ser cumplida

materialmente por los destinatarios de las operaciones o por terceros. En
cualquiera de estos casos, el empresario o profesional o sujeto pasivo obligado
a la expedición de la factura será el responsable del cumplimiento de todas las
obligaciones que se establecen en este título.
2. Para que la obligación a que se refiere el artículo 2 pueda ser cumplida

materialmente por el destinatario de las operaciones que no sea sujeto pasivo
del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a éstas, habrán de
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Deberá existir un acuerdo documentado por escrito entre el empresario

o profesional que realice las operaciones y el destinatario de éstas por
el que el primero autorice al segundo la expedición de las facturas o
documentos sustitutivos correspondientes a dichas operaciones. Este
acuerdo deberá suscribirse con carácter previo a la realización de las
operaciones, y en él deberán especificarse aquellas a las que se refiera.
b) Cada factura o documento sustitutivo así expedido deberá ser objeto

de aceptación por parte del empresario o profesional que haya realizado
la operación.
c) El destinatario de las operaciones que proceda a la expedición de las

facturas o documentos sustitutivos correspondientes a aquéllas deberá
remitir una copia al empresario o profesional que las realizó en el plazo
que se establece en el artículo 9.1.
La obligación de remitir la copia de la factura o documento sustitutivo a

que se refiere el párrafo anterior podrá ser cumplida de acuerdo con lo
previsto en los artículos 17 y 18.
Las copias de las facturas o documentos sustitutivos deberán ser

aceptadas en el plazo de 15 días a partir de su recepción por el
150
ANEXO 17
Agencia Tributaria
empresario o profesional que hubiese realizado las operaciones.

Las facturas o documentos sustitutivos cuyas copias hubiesen sido
rechazadas de forma expresa en el plazo antes indicado se tendrán por
no expedidas.
d) Estas facturas o documentos sustitutivos serán expedidos en nombre

y por cuenta del empresario o profesional que haya realizado las
operaciones que en ellos se documentan.
3. La obligación de expedir factura podrá ser cumplida por los empresarios o

profesionales o sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido mediante
la contratación de terceros a los que encomienden la expedición de las
facturas o documentos sustitutivos.
4. Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las

facturas o documentos sustitutivos no esté establecido en la Comunidad
Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en
un país con el cual exista un instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua
con un ámbito de aplicación similar al previsto por las Directivas 76/308/CEE
del Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de
cobro de los créditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos,
impuestos y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de
1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los
Estados miembros en el ámbito de los impuestos directos, de determinados
impuestos sobre consumos específicos y de los impuestos sobre las primas de
seguros, y por el Reglamento (CE) nº 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre
de 2003, relativo a la cooperación administrativa en el ámbito del impuesto
sobre el valor añadido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) nº 218/92,
únicamente cabrá la expedición de facturas o documentos sustitutivos por el
destinatario de las operaciones o por terceros previa autorización de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria».
Considerando lo dispuesto en el artículo 19 de la citada disposición:
«1. Los empresarios o profesionales deberán conservar, durante el plazo

previsto en la Ley General Tributaria, los siguientes documentos:
a) Las facturas y documentos sustitutivos recibidos.

b) Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme al artículo 2.1
y 2 y las copias de los documentos sustitutivos expedidos.
c) Las facturas expedidas de acuerdo con el artículo 2.3, así como sus
justificantes contables, en su caso.
d) Los recibos a que se refiere el artículo 14.1, tanto el original de aquel,
por parte de su expedidor, como la copia, por parte del titular de la
explotación.
151
ANEXO 17
Agencia Tributaria
e) Los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la Importación.
Esta obligación incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos

a los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido, así como a
quienes, sin tener la condición de empresarios o profesionales, sean sujetos
pasivos del impuesto, aunque en este caso sólo alcanzará a los documentos
que se citan en el párrafo c).
2. Los documentos deben conser varse con su contenido original,

ordenadamente y en los plazos y con las condiciones fijados por este
reglamento.
3. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior se podrán

cumplir materialmente por un tercero, que actuará en todo caso en nombre
y por cuenta del empresario o profesional o sujeto pasivo, el cual será, en
cualquier caso, responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que
se establecen en este capítulo.
4. Cuando el tercero no esté establecido en la Comunidad Europea, salvo

que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con
el cual exista un instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua con un
ámbito de aplicación similar al previsto por las Directivas 76/308/CEE del
Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de
cobro de los créditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos,
impuestos y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de
1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los
Estados miembros en el ámbito de los impuestos directos, de determinados
impuestos sobre consumos específicos y de los impuestos sobre las primas de
seguros, y por el Reglamento (CE) nº 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre
de 2003, relativo a la cooperación administrativa en el ámbito del impuesto
sobre el valor añadido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) nº 218/92,
únicamente cabrá el cumplimiento de esta obligación a través de un tercero
previa autorización de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
«1. A efectos de lo dispuesto en este capítulo, el empresario o profesional

o el sujeto pasivo obligado a la conservación de las facturas o documentos
sustitutivos podrá determinar el lugar de cumplimiento de dicha obligación,
a condición de que ponga a disposición del órgano de la Administración
tributaria que esté desarrollando una actuación dirigida a la comprobación de
su situación tributaria, ante cualquier solicitud de dicho órgano y sin demora
injustificada, toda la documentación o información así conservadas.
152
ANEXO 17
Agencia Tributaria
2. Cuando la conservación se efectúe fuera de España, tal obligación

únicamente se considerará válidamente cumplida si se realiza mediante el uso
de medios electrónicos que garanticen el acceso en línea, así como la carga
remota y utilización por parte de la Administración tributaria de la documentación
o información así conservadas.
En caso de que los empresarios o profesionales o sujetos pasivos deseen

cumplir dicha obligación fuera del citado territorio deberán comunicar con
carácter previo esta circunstancia a la Agencia Estatal de Administración
Tributaria.»
AUTORIZAR a la entidad para delegar la expedición de

facturas en el destinatario de las operaciones, siendo destinatario la entidad
la cual no se encuentra establecida en la Comunidad Europea.
Todo ello sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos establecidos en

el Reglamento de facturación para la expedición de facturas por un tercero
cuando éste sea el destinatario de las operaciones, así como de la obligación
de remisión y conservación en los términos indicados en los apartados
anteriores.
153
POSIBILIDAD DE EXPEDIR DOCUMENTOS DE FACTURACIÓN MENSUALES.
ANEXO 18. Compras a recolectores no habituales de productos silvestres.
ANEXO 19. Denegación de la emisión de una factura diaria documentando operaciones

con distintos destinatarios.
ANEXO 20. Agrupación máxima semanal.
155
ANEXO 18
M I N I S T E R I OD EE C O N O M Í AYH A C I E N D A
C E N T R O D E G E S T I Ó N Y
C O O P E R A C I Ó N T R I B U T A R I A
Vistos los escritos presentados por la "

" , p o r l o s q u e s o l i c i t a :
Autorizaciónparautilizarcomodocumento
j u s t i f i c a t i v od el a sc o m p r a sr e a l i z a d a sar e c o l e c t o r e s n o
habitualesdeproductossilvestreselmodeloquese
a c o m p a ñ a .
C o n s i d e r a n d oq u ee la r t .8 . 2d e lR D .2 4 0 2 / 8 5 ,d e2 8
d eD i c i e m b r ep r e c e p t ú aq u ee ne ls u p u e s t oe x a m i n a d ol a
j u s t i f i c a c i ó nd el o sg a s t o si m p u t a d o sd e b e r ád er e a l i z a r s e
m e d i a n t ed o c u m e n t oq u ec o n t e n g al o sd a t o sd eu n af a c t u r a
c o m p l e t ae nl o st é r m i n o ss e ñ a l a d o se ne la r t .3 . 1d e lm i s m o
t e x t o .
C o n s i d e r a n d oq u el ar e l a c i ó nn o m i n a d ad el a sc o m p r a s
e f e c t u a d a sd u r a n t eu np e r i o d ot e m p o r a l ,e nl a sq u ec o n s t a
l af i r m ad e lr e c i b í ,c u m p l ec o nl o sr e q u i s i t o ss e ñ a l a d o s
q u ep e r m i t e nl ac o r r e c t ac o m p r o b a c i ó nd el a sc a n t i d a d e s
s a t i s f e c h a s .
E s t eC e n t r oD i r e c t i v o ,e nu s od el a sf a c u l t a d e sq u el e
con-fiere la normativa vigente, ha Resuelto:
A u t o r i z a r ,al o se f e c t o sd ej u s t i f i c a c i ó nd el a s
c o m p r a sar e c o l e c t o r e sn oh a b i t u a l e s ,l o sd o c u m e n t o se nq u e
e f e c t i v a m e n t ec o n s - t e nl o sd a t o ss e ñ a l a d o se ne la r t .3 . 1 .
d e lR D .2 4 0 2 / 8 5p a r ac a d au n od ea q u e l l o se np a r t i c u l a r ,
p u d i e n d on oo b s t a n t ea g r u p a r s el a sc o m p r a se f e c t u a d a sau n a
m i s m ap e r s o n ap o rp e r i o d o sn os u p e r i o r e sa lm e sn a - t u r a l .
M a d r i d , 2 4 d e J u n i o d e 1 . 9 8 6
E L D I R E C T O R G E N E R A L ,
157
ANEXO 19
Madrid, 30 de marzo de 1993

autorización para emitir un documento por la totalidad de la recaudación diaria
(I.V.A. incluido) en sustitución de la factura por servicios prestados en la actividad
de PEEP-SHOW.
Considerando que según lo dispuesto en el Art. 2 del Real Decreto 2402/1985, de

18 de diciembre, según la redacción dada por el Real Decreto 1624/1992, de 29
de diciembre, los empresarios y profesionales están obligados a expedir y entregar
factura por cada operación que realicen y a conservar copia o matriz de la misma.
Considerando que según el apartado 3 del mismo artículo, ha de emitirse factura

completa en las operaciones en las que el destinatario así lo exija para poder practicar
las correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota de aquellos
tributos de los que sea sujeto pasivo.
Considerando que el Departamento de Gestión Tributaria es competente para

exonerar de la obligación de facturar en las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas por empresarios o profesionales.
Este Departamento de Gestión Tributaria, en uso de las facultades que le otorga la

legislación vigente, HA RESUELTO:
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
158
ANEXO 19
Agencia Tributaria
Denegar la solicitud presentada por la entidad dado que la posibilidad de

emitir un solo documento por la totalidad de la recaudación diaria no está amparada
por el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.
159
ANEXO 20
Madrid, 23 de marzo de 2004

autorización para efectuar la facturación con sus socios en base a los albaranes
adjuntando los mismos como anexos a la factura, así como a agrupar en una sola
factura máximo semanal todas las operaciones realizadas en la semana, incluso
cuando en medio de la semana se produzca el cambio de mes (a excepción del
final del ejercicio).
Considerando lo dispuesto en el artículo 1 del Reglamento por el que se regulan

las obligaciones de facturación aprobado por el artículo primero del Real Decreto
1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del Estado de 29 de noviembre):
«Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar, en su caso,

factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional, así como a conservar copia o matriz de aquéllos.
Igualmente, están obligados a conservar las facturas u otros justificantes recibidos de
otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios
y que se efectúen en desarrollo de la citada actividad.
............»

Reglamento:
«1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a
continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y
de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie

será correlativa.
.............
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
160
ANEXO 20
Agencia Tributaria
c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado

a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
...........
d) Número de identificación fiscal atribuido por la Administración española o, en

su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, con el que ha
realizado la operación el obligado a expedir la factura.
Asimismo, será obligatoria la consignación del número de identificación fiscal del

destinatario en los siguientes casos:
..............
e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las
operaciones.
.........
f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para

la determinación de la base imponible del impuesto, tal y como ésta se define
por los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, correspondiente a aquéllas y
su importe, incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas operaciones, así
como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario.
g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por

separado.
i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la

que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una
fecha distinta a la de expedición de la factura.
..........
«7. Cuando el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria aprecie que las prácticas comerciales o administrativas
161
ANEXO 20
Agencia Tributaria
del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de

expedición de las facturas, dificulten la consignación de las menciones a que
se refiere el apartado 1 de este artículo, podrá autorizar, previa solicitud del
interesado, que en la factura no consten todas las menciones contenidas en el
citado apartado, siempre y cuando las operaciones que se documenten sean
entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en
el territorio de aplicación del impuesto, con excepción de las que se encuentren
exentas conforme al artículo 25 de la Ley del Impuesto.
Considerando lo dispuesto en el artículo 9 de la citada disposición:
«1. Las facturas o documentos sustitutivos deberán ser expedidos en el momento

de realizarse la operación.
No obstante, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional

que actúe como tal, deberán expedirse dentro del plazo de un mes contado a partir
del citado momento.
En todo caso, las facturas o documentos sustitutivos deberán ser expedidos antes
del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación del impuesto en el curso del
cual se hayan realizado las operaciones.
2. A los efectos de este reglamento, las operaciones se entenderán realizadas en

la fecha en que se haya producido el devengo del impuesto correspondiente a las
citadas operaciones».
«Podrán incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas

fechas para un mismo destinatario, siempre que aquellas se hayan efectuado
dentro de un mismo mes natural.
Estas facturas deberán ser expedidas como máximo el último día del mes natural
en el que se hayan efectuado las operaciones que se documenten en ellas. No
obstante, cuando el destinatario de estas sea un empresario o profesional que
actúe como tal, la expedición deberá realizarse dentro del plazo de un mes contado
a partir del citado día.
162
ANEXO 20
Agencia Tributaria
siguiente al periodo de liquidación del impuesto en el curso del cual se hayan
realizado las operaciones.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores será igualmente aplicable a las facturas a

que se refiere el artículo 2.3, siempre que se trate de operaciones efectuadas por
un mismo proveedor dentro de un mismo mes natural».
Considerando que en el Reglamento no existe ninguna habilitación en favor del

Departamento de Gestión Tributaria para que pueda autorizar que las facturas
recapitulativas abarquen periodos que comprendan días de distintos meses
naturales.
Considerando, entre otras, las resoluciones de la Dirección General de Tributos,

de 8 de septiembre de 1986 (Boletín Oficial del Estado de 19 de septiembre) y de
27 de octubre de 1986 (Boletín Oficial del Estado de 14 de noviembre), así como la
contestación a la consulta de fecha 1 de octubre de 2002, en las que se establece
que:
«En las facturas en que se documenten las operaciones empresariales o profesionales

deberá hacerse constar una descripción genérica de los bienes o servicios que
constituyan el objeto de cada operación con el detalle suficiente para poder efectuar
la correcta determinación de su naturaleza, cuantía y del tipo impositivo aplicable en
el Impuesto sobre el Valor Añadido, sin que sea suficiente a tales efectos la simple
alusión a los números de los albaranes expedidos con anterioridad.
No obstante, no existe obstáculo legal alguno para que la obligación de efectuar la

descripción de los bienes y servicios, que constituyan el objeto de cada operación,
se haga constar haciendo figurar los referidos datos en anexos de la factura que
formen parte integrante de la misma».
Este Departamento de Gestión ha resuelto:
DENEGAR a la entidad
la autorización para agrupar en una factura semanal las operaciones
realizadas en dicho período cuando las mismas comprendan días de distinto mes
natural, sin perjuicio de la posibilidad de agrupar las operaciones realizadas para un
mismo destinatario, siempre que cumpla los requisitos establecidos en el artículo
11 del Reglamento anteriormente transcrito, en particular, que se hayan efectuado
dentro de un mes natural.
Por otra parte se le informa que no es necesaria autorización para efectuar la

facturación con sus socios en base a los albaranes adjuntando los mismos como
anexos a la factura. Los datos referentes a la descripción pormenorizada de los
bienes y servicios que constituyen el objeto de la operación pueden recogerse en
163
ANEXO 20
Agencia Tributaria
anexos de la factura que formen parte integrante de la misma, pudiendo considerarse

como tales anexos los albaranes.
164
FACTURAS RECTIFICATIVAS.
ANEXO 21. No especificación de los datos identificativos de las facturas rectificadas.
165
ANEXO 21
Visto el escrito presentado por la entidad arriba indicada en el que solicita

autorización en las facturas rectificativas a expedir como consecuencia
de los descuentos por incumplimiento de la calidad del servicio recogidos
en el Real Decreto 1955/2000 y la Orden ECO/797/2002, para la no
especificación de los datos identificativos de las facturas rectificadas,
bastando la simple determinación del período a que se refieran.
Considerando lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artículo 105 del

Real Decreto 1955/2000, de 1 de diciembre, en los que se establecen las
consecuencias del incumplimiento en la calidad del servicio, de tal forma que
obliga a los distribuidores a efectuar unos descuentos a los consumidores en
la facturación del primer trimestre del año siguiente al del incumplimiento de
los baremos de calidad establecidos en los artículos 103 y 104 del citado Real
Decreto.
Considerando que la Dirección General de Tributos ha considerado ajustada a

derecho la siguiente contestación a la consulta formulada en esta materia:
«Las compensaciones que las deben efectuar

a sus clientes por incumplimiento de los baremos de calidad, reguladas en
el Real Decreto 1955/2000, suponen una reducción tarifaria respecto de las
tarifas contratadas para el suministro eléctrico efectuado, que se materializa
mediante un descuento en la factura del primer trimestre del año siguiente al del
incumplimiento de los baremos de calidad.
En consecuencia, a juicio de este Centro Directivo, dichas compensaciones

establecidas en el mencionado Real Decreto 1955/2000 suponen una
alteración del precio, que tiene lugar con posterioridad al momento de
realización de la operación de suministro eléctrico, y que determina la
obligación de modificar la base imponible de dichas operaciones.»
Considerando lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley 37/1992, de 29 de

diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del
29):
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
167
ANEXO 21
Agencia Tributaria
«Artículo 80.- Modificación de la base imponible.

..............................
Dos. Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a

Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las
operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la
operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía
correspondiente.
………………
Seis. Si el importe de la contraprestación no resultara conocido en el momento

del devengo del Impuesto, el sujeto pasivo deberá fijarlo provisionalmente
aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificación cuando dicho
importe fuera conocido.
Siete. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la reducción de

la base imponible estará condicionada al cumplimiento de los requisitos que
reglamentariamente se establezcan».
Considerando lo dispuesto en el artículo 24 del Reglamento del Impuesto

sobre el Valor Añadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre (Boletín Oficial del Estado del 31):
«Artículo 24.- Modificación de la base imponible.
1. En los casos a que se refiere el artículo 80 de la Ley del impuesto, el sujeto

pasivo estará obligado a expedir y enviar al destinatario de las operaciones una
nueva factura o documento en los que se rectifique o, en su caso, se anule la
cuota repercutida, en la forma prevista en el Real Decreto 2402/1985, de 18
de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que
incumbe a los empresarios y profesionales.
La disminución de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas

a deducir por el destinatario de la operación estarán condicionadas a la
expedición y envío del documento que rectifique las facturas anteriormente
emitidas».

regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo primero del
29 de noviembre):
«1. Deberá expedirse una factura o documento sustitutivo rectificativo en los

casos en que la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de
los requisitos que se establecen en los artículos 6 ó 7.
168
ANEXO 21
Agencia Tributaria
2. Igualmente, será obligatoria la expedición de una factura rectificativa

en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen
determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias
que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar
a la modificación de la base imponible.
No obstante, cuando la modificación de la base imponible sea consecuencia

de la devolución de envases y embalajes y por la operación en la que se
entregaron se hubiese expedido factura, no será necesaria la expedición
de una factura rectificativa, sino que se podrá practicar la rectificación en
la factura que se expida por una operación posterior que tenga el mismo
destinatario, restando el importe de los envases y embalajes devueltos del
importe de dicha operación posterior, repercutiendo al destinatario de las
operaciones únicamente el importe correspondiente a la diferencia, siempre
que el resultado de la diferencia entre ambas magnitudes sea positivo y el
tipo impositivo aplicable sea el mismo.
Cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión

de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, así como en
los demás casos que se autoricen por el Departamento de Gestión Tributaria
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, no será necesaria la
especificación de las facturas rectificadas, y bastará la simple determinación
del período a que se refieran.
3. La expedición de la factura o documento sustitutivo rectificativos deberá

efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de
las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su
expedición, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del
momento en que se devengó el impuesto o, en su caso, se produjeron las
circunstancias a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto.
4. La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura o

documento sustitutivo en el que se hagan constar los datos identificativos
de la factura o documento sustitutivo rectificados y la rectificación
efectuada.
Dicha factura o documento sustitutivo rectificativo deberá cumplir los

requisitos que se establecen, respectivamente, por los artículos 6 ó 7.
Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, los datos a los que se
refiere el artículo 6.1.f), g) y h) serán los que resulten de la rectificación que,
en su caso, se haya efectuado de aquéllos.
En cualquiera de los dos casos anteriores, se hará constar en el documento

su condición de documento rectificativo y la descripción de la causa que
169
ANEXO 21
Agencia Tributaria
motiva la rectificación.
5. Únicamente tendrán la consideración de facturas rectificativas las que se

expidan por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2".

Se podrán expedir facturas mediante series separadas cuando existan

razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su
expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus
operaciones y cuando el obligado a su expedición realice operaciones de
distinta naturaleza.
No obstante, será obligatoria, en todo caso, la expedición en series

específicas de las facturas siguientes:
................
3º Las rectificativas.
...............................
7. Cuando el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal

170
ANEXO 21
Agencia Tributaria
................».
Considerando el criterio de la Dirección General de Tributos, según el cual

el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación no
contempla la posibilidad de emitir notas de abono o facturas negativas.
Concretamente, en la contestación de 2 de febrero de 2004, la citada
Dirección General establece:
«En el supuesto de que la causa de la rectificación de una factura sea,

conforme se indica en el escrito de consulta, debido a una devolución
parcial de los productos entregados se procederá en la forma indicada en el
apartado anterior, es decir, consignando en la factura rectificativa los datos
de descripción, tipo y cuota tributaria, que correspondan una vez efectuada
la rectificación, no resultando ajustado a derecho la expedición de una
factura negativa que comprenda la parte del producto devuelto.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 6, apartado 1, letra a), número

3º, del Reglamento de facturación las facturas rectificativas deberán
expedirse utilizando una serie específica de facturación.
Finalmente, hay que señalar que de acuerdo con lo establecido en el

mencionado artículo 13, apartado 4, último párrafo, del Reglamento de
facturación en todas las facturas rectificativas se hará constar su condición
de documento rectificativo y la causa que motiva la rectificación».
AUTORIZAR a la entidad en las

facturas rectificativas a expedir como consecuencia de los descuentos
por incumplimiento de la calidad del servicio recogidos en el Real Decreto
1955/2000 y la Orden ECO/797/2002, para la no especificación de
los datos identificativos de las facturas rectificadas, bastando la simple
determinación del período a que se refieran, debiendo guardar esa factura
los restantes requisitos señalados en la normativa aplicable, así como los
relativos a la rectificación de las anotaciones contables.
171
LIBROS REGISTRO.
ANEXO 22. Libros auxiliares y libro general.
ANEXO 23. Asiento resumen mensual para las facturas que incorporan cuotas de IVA
no deducibles.
173
ANEXO 22

autorización para llevar dos libros registro de facturas recibidas.
Resultando que la solicitud se debe a la ampliación del objeto social de la

Compañía para la producción de largometrajes y cortometrajes en todas sus
variantes y por ello toda la contabilidad derivada de dicha actividad va a ser
procesada por un programa informático distinto al propio de la Compañía,
cuyos registros no pueden ser volcados automáticamente en este último.
Considerando lo dispuesto en el artículo 62 del Reglamento del Impuesto

sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre:
«1. Los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto

sobre el Valor Añadido deberán llevar, con carácter general y en los términos
dispuestos por este reglamento, los siguientes libros registros:
a) Libro registro de facturas expedidas.

b) Libro registro de facturas recibidas.
c) Libro registro de bienes de inversión.
d) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior no será de aplicación respecto de

las actividades acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la
agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia y del aplicable a
los servicios prestados por vía electrónica, con las salvedades establecidas
en las normas reguladoras de dichos regímenes especiales, ni respecto de las
entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las
personas a que se refiere el artículo 5.º uno.e) de la Ley del Impuesto.
3. Los libros o registros, incluidos los de carácter informático que, en

cumplimiento de sus obligaciones fiscales o contables, deban llevar los
empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
175
ANEXO 22
Agencia Tributaria
Valor Añadido, podrán ser utilizados a efectos de este impuesto, siempre que
se ajusten a los requisitos que se establecen en este reglamento.
4. Quienes fuesen titulares de diversos establecimientos situados en el

territorio de aplicación del impuesto podrán llevar, en cada uno de ellos,
los libros registros establecidos en el apartado 1, en los que anotarán por
separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre
que los asientos resúmenes de éstos se trasladen a los correspondientes
libros registros generales que deberán llevarse en el domicilio fiscal.
5. El Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria podrá autorizar, previas las comprobaciones que
estime oportunas, la sustitución de los libros registros mencionados en el
apartado 1 por sistemas de registro diferentes, así como la modificación
de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que
respondan a la organización administrativa y contable de los empresarios
o profesionales o sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada
plenamente la comprobación de sus obligaciones tributarias por el Impuesto
sobre el Valor Añadido. Dichas autorizaciones serán revocables en cualquier
momento».
Este Departamento de Gestión Tributaria HA RESUELTO:
Autorizar a la entidad para llevar

dos libros registro de facturas recibidas, siempre que los documentos recibidos
correspondientes a cada uno de los libros lleven una numeración independiente
y siempre que se traslade, al menos con periodicidad mensual, el contenido de
los citados libros a un Libro Registro general que deberá llevarse en el domicilio
fiscal.
En el Libro Registro general que se menciona deberá dejarse constancia de la

existencia de los otros libros registro.
176
ANEXO 23
Visto el escrito presentado por la entidad arriba indicada, en el que, en nombre

y representación de , solicita:
1º. Que se autorice a para que utilicen como

documentos de facturación los documentos de liquidación que han
de emitir por imperativo de su normativa específica,
añadiendo únicamente el
N.I.F., D.N.I. o C.I. del destinatario, sin necesidad de que dichos
documentos deban estar numerados cuando se trate de operaciones
sujetas a I.V.A. realizadas con sus clientes.
2º. Que se autorice en las operaciones no sujetas al Impuesto sobre el

Valor Añadido y en las sujetas pero exentas del citado Impuesto la
utilización como factura válida de los documentos a que se refiere el
apartado anterior, sin necesidad de consignar el N.I.F., D.N.I. o C.I. del
destinatario, siempre que conste el número de cuenta correspondiente
que permita su identificación.
3º. Que se autorice a para insertar en el libro

registro de facturas emitidas todas las operaciones exentas y no
exentas, permitiendo respecto a las exentas su agrupación mensual
en las rúbricas integrantes del haber de la cuenta de resultados, de
acuerdo con la regulación específica establecida por el Banco de
España.
28020 MADRID
Tel.: 91 583 70 00
177
ANEXO 23
Agencia Tributaria

29 de noviembre):

..........»

Ley del Impuesto.

operaciones:

.........»
178
ANEXO 23
Agencia Tributaria

siguientes:
a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud

de lo establecido en el artículo 20 de su ley reguladora. No obstante, la
expedición de factura será obligatoria en las operaciones exentas de este
impuesto de acuerdo con el artículo 20.uno. 2º, 3º , 4º , 5º , 15º, 20º, 21º,
22º, 24º, 25º y 27º de la Ley del Impuesto.
.............»

Reglamento:

.................

.....................

......................

las operaciones.
....................

operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido
en dicho precio unitario.
179
ANEXO 23
Agencia Tributaria

operaciones.

por separado.

...................».

Reglamento de facturación:
«3. En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura

esté exenta o no sujeta al impuesto o de que el sujeto pasivo del impuesto
correspondiente a aquélla sea su destinatario, se deberá incluir en ella una
referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 77/388/CEE
de 17 de mayo, Sexta Directiva del Consejo en materia del Impuesto sobre
el Valor Añadido, o a los preceptos correspondientes de la Ley del Impuesto
o indicación de que la operación está exenta o no sujeta o de que el sujeto
pasivo del impuesto es el destinatario de la operación. Lo dispuesto en este
apartado se aplicará asimismo cuando se documenten varias operaciones
en una única factura y las circunstancias que se han señalado se refieran
únicamente a parte de ellas.»

180
ANEXO 23
Agencia Tributaria
Considerando lo dispuesto en el artículo 62.5 del Reglamento del Impuesto

sobre el Valor Añadido aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre (Boletín Oficial del Estado del 31 de diciembre), en su redacción
dada por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, en el que se
establece que:
«El Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria podrá autorizar, previas las comprobaciones que
estime oportunas, la sustitución de los Libros Registros mencionados en el
apartado 1 por sistemas de registro diferentes, así como la modificación de los
requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que respondan
a la organización administrativa y contable de los sujetos pasivos y, al mismo
tiempo quede garantizada plenamente la comprobación de sus obligaciones
tributarias. Dichas autorizaciones serán revocables en cualquier momento».
Considerando el informe emitido por la Oficina Nacional de Inspección, de

fecha 19 de mayo de 2004, en el que no se indica obstáculo alguno que
impida la concesión de las autorizaciones solicitadas.
Considerando que por las características de la actividad de las entidades

afectadas, las modificaciones solicitadas en el cumplimiento de sus
obligaciones de facturación no suponen perturbación en la comprobación de
las mismas.
Considerando que es conveniente mantener una solución homogénea para

el conjunto de entidades del sector, de modo que se evite que el diferente
tratamiento suponga perjuicio para aquéllas.
AUTORIZAR a para que en las facturas que se

emiten cuando se trate de operaciones sujetas y no exentas al I.V.A.
realizadas con sus clientes, no se consigne el requisito de la numeración
recogido en el artículo 6.1 a) del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación, sin perjuicio del cumplimiento del resto de
requisitos regulados en el artículo 6 de este Reglamento.
AUTORIZAR a en las facturas que documenten

operaciones no sujetas, así como en las sujetas y exentas del Impuesto
sobre el Valor Añadido, además de que no se consigne el requisito de la
numeración a que se refiere el apartado anterior, tampoco sea necesario
consignar en las mismas el N.I.F. del destinatario de la operación recogido
181
ANEXO 23
Agencia Tributaria
en el artículo 6.1 d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de

facturación, siempre que conste el número de cuenta correspondiente que
permita su identificación.
AUTORIZAR a las para insertar en el Libro registro de

facturas emitidas todas las operaciones exentas y no exentas, permitiendo
respecto a las exentas su agrupación mensual.
Las autorizaciones antes citadas deben entenderse referidas exclusivamente a

aquellas operaciones por las que deban emitir los documentos de liquidación
exigidos por imperativo de su normativa específica.

de 28 de noviembre.

soliciten.
182
APÉNDICE NORMATIVO
SUMARIO
yy Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (artículos

29.2 e) y 106.3).
yy Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se

aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturación, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre
el Valor Añadido.
yy Disposición Transitoria Segunda del Real Decreto 87/2005, de

31 de enero, por el que se modifican, entre otros, el Reglamento
del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre y el Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por
el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
yy Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan

determinadas disposiciones sobre facturación telemática y
conservación electrónica de facturas, contenidas en el Real
Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre por el que se aprueba
el reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación.
yy ORDEN PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición

de facturas por medios electrónicos cuando el destinatario de las
mismas sea la Administración General del Estado u organismos
públicos vinculados o dependientes de aquélla y sobre la
presentación ante la Administración General del Estado o sus
organismos públicos vinculados o dependientes de facturas
expedidas entre particulares.
yy RESOLUCIÓN de 24 de octubre de 2007, de la Agencia Estatal

de Administración Tributaria, sobre procedimiento para la
homologación de software de digitalización contemplado en la
Orden EHA/962/2007, de 10 de abril de 2007.
yy Orden HAC/3134/2002, de 5 de diciembre, sobre un nuevo

desarrollo del régimen de facturación telemática previsto en el
artículo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido, y en el artículo 9 bis del Real Decreto
2402/1985, de 18 de diciembre. (En vigor hasta el 14 de abril
de 2007).
yy Capítulos 3 y 4 (artículos 217 a 249) de la Directiva 2006/112/

CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema
común del Impuesto sobre el Valor Añadido.
yy Título X (arts. 164 a 166) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
yy Título IX (arts. 62 a 70) del Reglamento del Impuesto sobre el

Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29
de diciembre.
yy Artículos correspondientes a los regímenes especiales de la Ley

y del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
yy Disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre

el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de
29 de diciembre.
APÉNDICE NORMATIVO
Ley 58/2003
LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL

TRIBUTARIA.
Artículo 29. Obligaciones tributarias formales.
...............
2. Además de las restantes que puedan

legalmente establecerse, los obligados tributarios
deberán cumplir las siguientes obligaciones:
...............
e) La obligación de expedir y entregar fac-

turas o documentos sustitutivos y conservar las
facturas, documentos y justificantes que tengan
relación con sus obligaciones tributarias.
...............
Artículo 106. Normas sobre medios y valora-

ción de la prueba.
...............
3. Los gastos deducibles y las deducciones

que se practiquen, cuando estén originados
por operaciones realizadas por empresarios o
profesionales, deberán justificarse, de forma
prioritaria, mediante la factura entregada por
el empresario o profesional que haya realizado
la correspondiente operación o mediante el
documento sustitutivo emitido con ocasión de su
realización que cumplan en ambos supuestos los
requisitos señalados en la normativa tributaria.
...............
185
APÉNDICE NORMATIVO
Real Decreto 1496/2003
REAL DECRETO 1496/2003, DE 28 DE NO- que en estos tributos la factura va a permitir el

VIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL correcto funcionamiento de su técnica impositiva,
REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN pues a través de ella va a efectuarse su reper-
LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN, Y SE
MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO cusión, a la vez que la posesión de una factura
SOBRE EL VALOR AÑADIDO. que cumpla los requisitos que se establecen en
el Reglamento por el que se regulan las obliga-
La correcta gestión de los distintos tributos ciones de facturación va a permitir, en su caso,
exige que la Administración tributaria disponga que el destinatario de la operación practique la
de una adecuada información, especialmente deducción de las cuotas soportadas.
en lo referente a las transacciones económicas
derivadas del desarrollo de actividades empre- Estas circunstancias quedan recogidas en la
sariales o profesionales. De ahí la importancia Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
de que los empresarios y profesionales cumplan sobre el Valor Añadido, y en particular, entre otros,
correctamente el deber de expedir factura por en el apartado uno del artículo 164 y en el artículo
cada una de las operaciones que realicen sin 165, a los que se ha dado nueva redacción por
que ello, por otra parte, deba perturbar el normal la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas
desarrollo de sus actividades. fiscales, administrativas y del orden social. Este
Reglamento los desarrolla en aplicación de la
Por esta razón, la disposición adicional
habilitación que se contiene en aquéllos. Por su
séptima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de
modificación parcial de la Ley General Tributaria, parte, los apartados 1.b) y 4 del artículo 59 de la
estableció para los empresarios y profesionales Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de
la obligación de expedir y entregar factura por las los aspectos fiscales del Régimen Económico
operaciones que realicen. Fiscal de Canarias, según redacción dada por
la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, contienen
A partir del contenido de esta disposición, y en relación con el Impuesto General Indirecto
en desarrollo de ésta, se aprobó el Real Decreto Canario una remisión a la normativa estatal en
2402/1985, de 18 de diciembre, que ha regulado materia de facturación. Lo mismo cabe decir
hasta la actualidad el deber de expedir y entregar del artículo 21.1.c) de la Ley 8/1991, de 25 de
factura que incumbe a los empresarios y profe- marzo, por la que se crea el Impuesto sobre la
sionales. Producción, los Servicios y la Importación en las
Ciudades de Ceuta y Melilla.
Por otra parte, el artículo 35.2 de la Ley
230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, En todo caso, ha de señalarse que la
establece para los sujetos pasivos la obligación exigencia de la factura como justificante para el
de conservar los documentos que en cada caso ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas
se establezcan. De acuerdo con este precepto, la del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado
justificación documental de gastos, reducciones o por los empresarios o profesionales, tal y como
minoraciones se realiza en numerosas ocasiones dispone el artículo 97 de la Ley del Impuesto,
a través de la oportuna factura, la cual, por
lejos de configurarse como un medio de prueba
consiguiente, ha de ser conservada durante el
tasada, ha de caracterizarse como un requisito
plazo de prescripción tributaria, sin perjuicio de
las obligaciones establecidas en este tenor por de deducibilidad establecido por la normativa
la normativa mercantil. comunitaria, y, en consecuencia, por la ley, en
virtud del cual las cuotas se deducen por los
En lo concerniente al Impuesto sobre el Valor empresarios o profesionales en la medida en que
Añadido, al Impuesto General Indirecto Canario dichas cuotas han sido soportadas, sin perjuicio
y al Impuesto sobre la Producción, los Servicios del cumplimiento de los restantes requisitos de
y la Importación, la expedición de la factura tiene deducibilidad establecidos por la ley, lo que se
un significado especialmente trascendente, ya acredita con este documento.
187
APÉNDICE NORMATIVO
En materia de facturación, la normativa deducción. En este marco, el reglamento mantie-

comunitaria en esta materia había sido muy parca ne inalterados los requisitos de los documentos
hasta fecha reciente, pues se limitaba a señalar sustitutivos de las facturas, es decir, los tiques,
unos requisitos mínimos que los Estados miem- que son los que se expiden en estos supuestos.
bros de la Comunidad Europea habían de exigir
a toda factura. Con la aprobación de la Directiva Por último, la directiva impone a los Estados
2001/115/CE del Consejo, de 20 de diciembre de miembros la obligación de admitir la utilización
2001, se han regulado en el ámbito comunitario de las nuevas tecnologías, tanto en la remisión
una serie de cuestiones relativas a la facturación, de facturas como en su conservación.
y se ha simplificado y armonizado la expedición
de facturas en el ámbito del Impuesto sobre el Por otra parte, hay que tener en cuenta la evo-
Valor Añadido. lución producida en las prácticas empresariales
desde 1986, fecha de entrada en vigor del real
La citada directiva señala los supuestos en decreto que ha regulado hasta la actualidad el
los que la expedición de factura es obligatoria deber de expedir y entregar factura que incumbe
para los empresarios o profesionales y otros a los empresarios y profesionales, lo cual, junto
sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor con la aprobación de la directiva a la que se
Añadido, a la vez que permite a los Estados ha hecho referencia en los párrafos anteriores,
miembros establecer la obligación de expedir de obligada transposición antes del 1 de enero
factura en otros supuestos, y autoriza en estos de 2004, obligan a una revisión en profundidad
casos a que se simplifique el contenido de los de las normas reguladoras del citado deber de
documentos que se expidan. Igualmente, esta- expedición y entrega de factura, que asimismo
blece la obligación para los Estados miembros será de aplicación en el Impuesto sobre la
de admitir la expedición de las facturas por parte Producción, los Servicios y la Importación y en
de los destinatarios de las operaciones o por el Impuesto General Indirecto Canario en virtud
terceros. de la remisión a la normativa estatal a la que se
Asimismo, la directiva establece las men- ha hecho referencia.
ciones que son obligatorias en toda factura,
En todo caso, debe señalarse que la factura,
armonizando los requisitos que hasta el presente
exigían los Estados miembros a las facturas cuyo significado mercantil y fiscal es indiscutible,
expedidas por las operaciones que hubieran de no sólo ha de ser regulada desde la perspectiva
considerarse efectuadas en su territorio. Estas de los impuestos sobre el volumen de ventas,
menciones han de constar en las facturas cuya sino también respecto de la generalidad de
expedición es obligatoria conforme a la directiva, nuestro sistema impositivo, sin perjuicio de las
si bien los Estados miembros pueden autorizar especialidades de aquel tributo. Se justifica así
para determinados supuestos la expedición de la regulación del deber de facturación desde una
facturas en las que dichos requisitos se simplifi- perspectiva más amplia.
quen, aunque hay ciertas menciones de obligada
consignación. Por último, se prevén dos supuestos espe-
cíficos en los que se excepciona la obligación
En relación con los supuestos en que la de expedir factura por parte de los empresarios
documentación de las operaciones se decide o profesionales que realizan las operaciones,
por parte de los Estados miembros, como ocurre permitiendo que sean otros empresarios o pro-
en las operaciones realizadas para particulares, fesionales quienes procedan a dicha expedición.
las menciones que han de constar en los docu- Se trata de las operaciones que se realizan en
mentos que se expiden pueden establecerse el mercado de energía eléctrica y de ciertas
libremente por aquéllos, habida cuenta de que prestaciones de servicios en las que intervienen
se trata de documentos que no se expiden para en nombre y por cuenta ajena agencias de viajes,
ser utilizados como justificantes del derecho a la supuestos ambos en los que las particularidades
188
APÉNDICE NORMATIVO
de las operaciones que han de documentarse pretende hacer operativo el nuevo supuesto de
justifican este tratamiento. tributación al tipo reducido del cuatro por ciento
de las entregas de ciertas viviendas adquiridas
El texto reglamentario se completa con la dis- por sociedades que las dedicarán a su arrenda-
posición transitoria que establece las condiciones miento y que se ha introducido como novedad
en las que se pasa del régimen de facturación por el artículo cuarto de la Ley 36/2003, de 11 de
previsto por el Real Decreto 2402/1985 de 18 noviembre, de medidas de reforma económica,
de diciembre, a la nueva regulación que se proveniente del Real Decreto Ley 2/2003, de 25
contiene en el texto que se aprueba, y se detalla, de abril, ya que la aplicación de este beneficio
en particular, el régimen transitorio para diversas fiscal depende del destino que se dé a la vivienda
autorizaciones concedidas al amparo de lo adquirida por parte de la sociedad que efectúa la
dispuesto por el real decreto que se deroga. adquisición.
Por todas estas razones, el artículo primero En segundo lugar, se efectúan una serie de
de este real decreto aprueba el Reglamento por ajustes en el artículo 31 del citado reglamento,
el que se regulan las obligaciones de facturación. que desarrolla el procedimiento de devolución a
los empresarios o profesionales no establecidos
Toda norma integrante del ordenamiento en el territorio de aplicación del impuesto, al
jurídico debe ser concebida para que su com- objeto de adaptar su contenido a la redacción que
prensión por parte de los destinatarios sea lo
la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas
más sencilla posible, de forma que se facilite el
fiscales, administrativas y del orden social, dio
cumplimiento de los derechos, deberes y obli-
al artículo 119 de la Ley del Impuesto, al nuevo
gaciones contenidos en ella. Dada la extensión
y complejidad del nuevo Reglamento por el que régimen especial aplicable a los servicios presta-
se regulan las obligaciones de facturación, se dos por vía electrónica, regulado en los artículos
entiende oportuna la inclusión de un índice de 163 bis a 163 quáter de la citada Ley 37/1992,
artículos que permita la rápida localización y de 28 de diciembre, añadidos a ésta por la Ley
ubicación sistemática de los preceptos de este 53/2002, de 30 de diciembre, además de permitir
reglamento. una gestión más ágil de dichas devoluciones.
Por otra parte, el artículo segundo de este Con la finalidad de recoger los cambios
Real Decreto introduce diversas modificacio- introducidos en los artículos 122, 123 y 124 de
nes en el Reglamento del Impuesto sobre el la Ley del Impuesto por la Ley 53/2002, de 30 de
Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto diciembre, se adapta la redacción de los artículos
1624/1992, de 29 de diciembre. 36, 38, 39 y 43 de dicho reglamento, relativos a
los regímenes especiales simplificado y de la
Las modificaciones que se introducen en el agricultura, ganadería y pesca.
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido
son las siguientes: Se introducen, asimismo, modificaciones
en los artículos 40, 49 y 51 del Reglamento del
En primer lugar, se añade un nuevo artículo, Impuesto, relativos a las obligaciones formales
el 24 bis, en el que se establecen las normas para correspondientes, respectivamente, a los regí-
el cumplimiento de lo dispuesto en el apartado menes especiales simplificado, de la agricultura,
diez del artículo 79 de la Ley del Impuesto con ganadería y pesca y de los bienes usados, obje-
respecto a la fijación de la base imponible en tos de arte, antigüedades y objetos de colección,
determinadas operaciones efectuadas sobre oro para coordinar el contenido de estos artículos
de inversión adquirido o importado con exención con lo establecido en el Reglamento por el que
por quien lo aporte para su transformación. se regulan las obligaciones de facturación.
De un tenor similar es el nuevo artículo 26 Con la misma finalidad de adaptar su

bis del Reglamento del Impuesto, con el que se contenido a la nueva normativa en materia de
189
APÉNDICE NORMATIVO
facturación, se deroga el apartado 4 del artículo la disposición adicional undécima de la Ley

61 del reglamento en lo referente al régimen 66/1997, de 30 de diciembre, de medidas fisca-
especial de recargo de equivalencia. les, administrativas y del orden social, en relación
con la gestión de determinadas tasas y precios
Además, al objeto de desarrollar regla-
mentariamente el artículo 134 bis de la Ley del que constituyan contraprestación de operaciones
Impuesto, introducido por la Ley 53/2002, de 30 sujetas al Impuesto.
de diciembre, se añade un artículo, el 49 bis, que
establece las obligaciones formales que han de En el artículo tercero del Real Decreto se
cumplirse para realizar los ajustes que se prevén incluyen una serie de disposiciones, conveniente-
para los supuestos de comienzo o cese en la mente actualizadas, que hasta su aprobación se
aplicación del régimen especial de la agricultura, habían contenido en el Real Decreto 2402/1985,
ganadería y pesca. También en relación con que se deroga. Estas disposiciones tienen que
este régimen especial se encuentra la nueva ver con la justificación documental de ciertas
redacción del apartado 2 del artículo 48, con la operaciones financieras a efectos tributarios. Se
que se abre la posibilidad de que el pago de la
compensación a tanto alzado propia del régimen trata de supuestos en los que se contemplan cier-
especial se haga efectivo de forma fraccionada a tos documentos que se expiden habitualmente,
medida que se reciben por parte del titular de la si bien, con la finalidad de respetar la coherencia
explotación cantidades a cuenta del precio de los interna del Reglamento por el que se regulan las
bienes o servicios por cuya entrega o prestación obligaciones de facturación, que se refiere a un
se tiene derecho a su percepción. único documento, que es la factura, y a los do-
cumentos que se expiden en sustitución de ésta,
En consonancia con las modificaciones que
produce la aprobación del Reglamento por el se ha considerado oportuno su mantenimiento
que se regulan las obligaciones de facturación, a través de una disposición distinta al propio
se procede a la revisión de las obligaciones Reglamento.
existentes en materia de libros registro a los
efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Por Por último, se adecua el desarrollo regla-
tal razón, se modifica la redacción de los artículos mentario de la disposición adicional única de
62, 63, 64, 68 y 69 del reglamento. la Ley 9/1998, de 21 de abril, por la que se
modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Por otro lado, se adaptan los artículos 3 Impuesto sobre el Valor Añadido en lo relativo al
y 81 del texto reglamentario para recoger en
euros los umbrales aplicables, respectivamente, reembolso del impuesto en las importaciones de
para determinar la no sujeción de ciertas adqui- bienes mediante agentes de aduanas y personas
siciones intracomunitarias de bienes y para la o entidades que actúen en nombre propio y
presentación de la declaración recapitulativa con por cuenta de los importadores, habida cuenta
periodicidad anual, respectivamente. de la redacción que la Ley 53/2002, de 30 de
diciembre, ha dado a aquella.
También se da nueva redacción al artículo
82 del Reglamento del Impuesto, relativo al Todo lo anterior justifica la aprobación de este
nombramiento de representante, al objeto de real decreto, que ha sido informado previamente
tomar en consideración la redacción que la Ley
por la Comunidad Autónoma de Canarias.
24/2001, de 27 de diciembre, dio al artículo 164.
uno.7.º de la Ley del Impuesto.
En su virtud, a propuesta del Ministro de
Finalmente, se añade una nueva disposición Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado
adicional, la sexta, al Reglamento del Impuesto, y previa deliberación del Consejo de Ministros en
que trae causa de la regulación contenida en su reunión del día 28 de noviembre de 2003,
190
APÉNDICE NORMATIVO
DISPONGO: Disposición transitoria única. Régimen de

facturación hasta el 31 de diciembre de 2003,
Artículo primero. Aprobación del Reglamento y régimen de vigencia de las autorizaciones
concedidas de acuerdo con el Real Decreto
por el que se regulan las obligaciones de 2402/1985, de 18 de diciembre.
facturación.
1. El régimen de facturación previsto en el
Se aprueba el Reglamento por el que se re- Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre,
gulan las obligaciones de facturación, cuyo texto por el que se regula el deber de expedir y
se inserta a continuación de este Real Decreto. entregar factura que incumbe a los empresarios
y profesionales, tendrá plena eficacia hasta el 31
............... de diciembre de 2003.
Artículo tercero. Justificación de determina- Igualmente, las anotaciones registrales en

das operaciones financieras. los libros a los que se refiere el artículo 62 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
1. La adquisición de valores mobiliarios correspondientes a operaciones realizadas hasta
podrá justificarse mediante el documento público el 31 de diciembre de 2003, deberán efectuarse
extendido por el fedatario interviniente o mediante de conformidad con la regulación contenida en
dicho reglamento con anterioridad a la entrada
el documento emitido por la entidad financiera en vigor de este real decreto.
o, en su caso, por la empresa de servicios de
inversión, comprensivo de todos los datos de la 2. Se mantendrán vigentes mientras no se
operación. revoquen expresamente:
La adquisición de activos financieros con a) Las autorizaciones concedidas conforme

rendimiento implícito, así como de aquellos otros al artículo 2.2.d) del Real Decreto 2402/1985, de
con rendimiento explícito que deban ser objeto 18 de diciembre, por el que se regula el deber
de retención en el momento de su transmisión, de expedir y entregar factura que incumbe a los
empresarios y profesionales, por el Departamen-
amortización o reembolso, se justificará conforme to de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
a lo dispuesto en artículo 59 del Reglamento Administración Tributaria para la no expedición
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por de facturas.
el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, y el
artículo 85 del Reglamento del Impuesto sobre b) Las autorizaciones concedidas conforme
la Renta de las Personas Físicas, aprobado por al artículo 4.1 del Real Decreto 2402/1985, de
el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero. 18 de diciembre, por el que se regula el deber
de expedir y entregar factura que incumbe a los
2. Los gastos y deducciones por operaciones empresarios y profesionales, por el Departamen-
realizadas por entidades de crédito podrán to de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria para la no consignación
justificarse a través del documento, extracto o de los datos del destinatario.
nota de cargo expedido por la entidad en el que
consten los datos propios de una factura salvo su c) Las autorizaciones concedidas conforme
número y serie. al artículo 4.2.n) del Real Decreto 2402/1985, de
18 de diciembre, por el que se regula el deber
............. de expedir y entregar factura que incumbe a los
to de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria para la expedición de
documentos sustitutivos.
191
APÉNDICE NORMATIVO
d) Las autorizaciones concedidas conforme en el artículo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de

al artículo 9.3, párrafo segundo, del Real Decreto diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido,
2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se y en el artículo 9 bis del Real Decreto 2402/1985,
regula el deber de expedir y entregar factura de 18 de diciembre.
que incumbe a los empresarios y profesionales,
por el Departamento de Gestión Tributaria de la ...............
Agencia Estatal de Administración Tributaria para
la no especificación de las facturas rectificadas, Disposición final única. Entrada en vigor.
bastando la simple determinación del período a
que se refieran las facturas rectificativas. El presente real decreto entrará en vigor a los
20 días de su publicación en el «Boletín Oficial
3. Se mantendrán vigentes hasta el 30 de del Estado».
junio de 2004:
Dado en Madrid, a 28 de noviembre de 2003.
a) Las autorizaciones concedidas conforme
al artículo 3.3, párrafo tercero, del Real Decreto JUAN CARLOS R.
2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se
regula el deber de expedir y entregar factura El Ministro de Hacienda,
que incumbe a los empresarios y profesionales, CRISTÓBAL MONTORO ROMERO
por el Departamento de Gestión Tributaria de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria para
indicar únicamente del tipo tributario aplicado o
la expresión «IVA incluido» en vez de consignar REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN
la cuota del impuesto repercutida. LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN
b) Las autorizaciones concedidas conforme ÍNDICE

al artículo 8.7 del Real Decreto 2402/1985, de
18 de diciembre, por el que se regula el deber Título preliminar. Obligación de documenta-
de expedir y entregar factura que incumbe a los ción de las operaciones.
to de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal Artículo 1. Obligación de expedir, entregar y
de Administración Tributaria para que la factura conservar justificantes de las operaciones.
completa sea sustituida por otro documento.
Título I. Obligación de documentación de las
Sin perjuicio de lo anterior, los empresarios operaciones a los efectos del Impuesto sobre el
o profesionales beneficiarios de dichas autoriza- Valor Añadido.
ciones podrán solicitar la concesión de nuevas
autorizaciones en los términos dispuestos por el Capítulo I. Supuestos de expedición de
Reglamento por el que se regulan las obligacio- factura.
nes de facturación.
Artículo 2. Obligación de expedir factura.
4. En tanto no se dicte una nueva orden
ministerial para la regulación de esta materia, Artículo 3. Excepciones a la obligación de
se mantiene vigente la Orden HAC/3134/2002(1), expedir factura.
de 5 de diciembre, sobre un nuevo desarrollo
del régimen de facturación telemática previsto Artículo 4. Documentos sustitutivos de las
facturas.
(1) El 10 de abril de 2007 se aprobó la Orden
EHA/962/2007 que deroga la hasta ahora vi- Artículo 5. Cumplimiento de la obligación de
gente orden HAC/3134/2002, de 5 de diciem- expedir factura o documento sustitutivo por el
bre destinatario o por un tercero.
192
APÉNDICE NORMATIVO
Capítulo II. Requisitos de las facturas y de Artículo 20. Formas de conservación de las
los documentos sustitutivos. facturas o documentos sustitutivos.
Artículo 6. Contenido de la factura. Artículo 21. Conservación de las facturas o

documentos sustitutivos por medios electrónicos.
Artículo 7. Contenido de los documentos
sustitutivos. Artículo 22. Lugar de conservación de las
Artículo 8. Medios de expedición de las
facturas o documentos sustitutivos. Artículo 23. Acceso de la Administración
tributaria a las facturas y documentos sustitutivos.
Artículo 9. Plazo para la expedición de las
facturas o documentos sustitutivos. Capítulo V. Otras disposiciones.
Artículo 10. Moneda y lengua de las facturas Artículo 24. Resolución de controversias en
o documentos sustitutivos. materia de facturación.
Artículo 11. Facturas recapitulativas. Título II. Obligaciones de documentación a
efectos de otros tributos.
Artículo 12. Duplicados de las facturas o
documentos sustitutivos. Artículo 25. Aplicación de las disposiciones
del título I.
Artículo 13. Facturas o documentos sustitu-
tivos rectificativos. Artículo 26. Particularidades de la obligación
de documentar las operaciones en el Impuesto
Artículo 14. Particularidades de la obligación sobre la Renta de las Personas Físicas.
de documentar las operaciones en los regímenes
especiales del impuesto. Disposición adicional primera. Deberes de
facturación en otros ámbitos.
Capítulo III. Remisión de facturas o documen-
tos sustitutivos. Disposición adicional segunda. Impuesto
General Indirecto Canario e Impuesto sobre la
Artículo 15. Obligación de remisión de las
Producción, los Servicios y la Importación en las
Ciudades de Ceuta y Melilla.
Artículo 16. Plazo para la remisión de las
Disposición adicional tercera. Facturación en
las entregas de energía eléctrica.
Artículo 17. Formas de remisión de las
Disposición adicional cuarta. Facturación
de determinadas prestaciones de servicios en
Artículo 18. Remisión electrónica de las cuya realización intervienen agencias de viajes
facturas o documentos sustitutivos. actuando como mediadoras en nombre y por
cuenta ajena.
Capítulo IV. Conservación de facturas o
documentos sustitutivos y otros documentos. Disposición adicional quinta. Referencias al
Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por
Artículo 19. Obligación de conservación el que se regula el deber de expedir y entregar
de facturas o documentos sustitutivos y otros factura que incumbe a los empresarios o profe-
documentos. sionales.
193
APÉNDICE NORMATIVO
TÍTULO PRELIMINAR términos establecidos en este reglamento y sin

más excepciones que las previstas en él. Esta
Obligación de documentación de las opera- obligación incumbe asimismo a los empresarios
ciones o profesionales acogidos a los regímenes espe-
ciales del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Artículo 1. Obligación de expedir, entregar y
conservar justificantes de las operaciones. También deberá expedirse factura y copia de
ésta por los pagos recibidos con anterioridad a
Los empresarios o profesionales están la realización de las entregas de bienes o pres-
obligados a expedir y entregar, en su caso,
taciones de servicios por las que deba asimismo
factura u otros justificantes por las operaciones
cumplirse esta obligación conforme al párrafo
que realicen en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, así como a conservar anterior, a excepción de las entregas de bienes
copia o matriz de aquéllos. exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido por
aplicación de lo dispuesto en el artículo 25 de la
Igualmente, están obligados a conservar las Ley del Impuesto.
facturas u otros justificantes recibidos de otros
empresarios o profesionales por las operaciones 2. Deberá expedirse factura y copia de ésta
de las que sean destinatarios y que se efectúen en todo caso en las siguientes operaciones:
en desarrollo de la citada actividad.
a) Aquellas en las que el destinatario sea un
Asimismo, otras personas y entidades que empresario o profesional que actúe como tal, con
no tengan la condición de empresarios o profe- independencia del régimen de tributación al que
sionales están obligadas a expedir y conservar se encuentre acogido el empresario o profesional
factura u otros justificantes de las operaciones que realice la operación, así como cualesquiera
que realicen en los términos establecidos en este otras en las que el destinatario así lo exija para
Reglamento. el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza
tributaria.
TÍTULO I b) Las entregas de bienes destinados a otro

Estado miembro a que se refiere el artículo 25 de
Obligación de documentación de las opera- la Ley del Impuesto.
ciones a los efectos del Impuesto sobre el
Valor Añadido c) Las entregas de bienes a que se refieren
el artículo 68.tres y cinco de la Ley del Impuesto
cuando, por aplicación de las reglas referidas en
CAPÍTULO I dicho precepto, se entiendan realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto.
Supuestos de expedición de factura
d) Las entregas de bienes expedidos o
Artículo 2. Obligación de expedir factura. transportados fuera de la Comunidad Europea a
que se refiere el artículo 21.1.º y 2.º de la Ley del
1. De acuerdo con el artículo 164.uno.3.º Impuesto, excepto las efectuadas en las tiendas
de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del libres de impuestos a que se refiere el apartado
Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios 2.º B) del citado artículo.
o profesionales están obligados a expedir factura
y copia de ésta por las entregas de bienes y e) Las entregas de bienes que han de ser
prestaciones de servicios que realicen en el objeto de instalación o montaje antes de su
desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas puesta a disposición a que se refiere el artículo
y las sujetas pero exentas del impuesto, en los 68.dos.2.º de la Ley del Impuesto.
194
APÉNDICE NORMATIVO
f) Aquellas de las que sean destinatarias No obstante, deberá expedirse factura en

personas jurídicas que no actúen como empre- todo caso por las transmisiones de activos fijos a
sarios o profesionales, con independencia de que se refiere el artículo 123.uno.B)3.º de la Ley
que se encuentren establecidas en el territorio de del Impuesto.
aplicación del impuesto o no, o las Administracio-
nes públicas a que se refiere el artículo 2 de la d) Aquellas otras en las que así se autorice
Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen por el Departamento de Gestión Tributaria de
Jurídico de las Administraciones Públicas y del la Agencia Estatal de Administración Tributaria
Procedimiento Administrativo Común. en relación con sectores empresariales o pro-
fesionales o empresas determinadas, con el fin
3. Tendrá la consideración de justificante de evitar perturbaciones en el desarrollo de las
contable a que se refiere el número 4º del apar- actividades empresariales o profesionales.
tado uno del artículo 97 de la Ley del Impuesto,
cualquier documento que sirva de soporte a la 2. Tampoco estarán obligados a expedir
anotación contable de la operación cuando quien factura los empresarios o profesionales por
la realice sea un empresario o profesional no las operaciones realizadas en el desarrollo de
establecido en la Comunidad. las actividades que se encuentren acogidas al
régimen especial de la agricultura, ganadería y
Artículo 3. Excepciones a la obligación de pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
expedir factura. 14.1.
1. No existirá obligación de expedir factura, En todo caso deberá expedirse factura por
salvo en los supuestos contenidos en el apartado las entregas de inmuebles a que se refiere el
2 del artículo 2, por las operaciones siguientes: artículo 129.uno, párrafo segundo, de la Ley del
Impuesto.
a) Las operaciones exentas del Impuesto
sobre el Valor Añadido en virtud de lo establecido Artículo 4. Documentos sustitutivos de las
en el artículo 20 de su ley reguladora. No obs- facturas.
tante, la expedición de factura será obligatoria
en las operaciones exentas de este impuesto de 1. La obligación de expedir factura podrá ser
acuerdo con el artículo 20.uno. 2.º, 3.º, 4.º, 5.º, cumplida mediante la expedición de tique y copia
15.º, 20.º, 21.º, 22.º, 24.º, 25.º y 27.º de la Ley de éste en las operaciones que se describen a
del Impuesto. continuación, cuando su importe no exceda de
3.000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido
b) Las realizadas por empresarios o profe- incluido:
sionales en el desarrollo de actividades a las que
sea de aplicación el régimen especial del recargo a) Ventas al por menor, incluso las realizadas
de equivalencia. por fabricantes o elaboradores de los productos
entregados.
No obstante, deberá expedirse factura en
todo caso por las entregas de inmuebles en A estos efectos, tendrán la consideración
las que el sujeto pasivo haya renunciado a la de ventas al por menor las entregas de bienes
exención, a las que se refiere el artículo 154.dos muebles corporales o semovientes en las que
de la Ley del Impuesto. el destinatario de la operación no actúe como
empresario o profesional, sino como consumidor
c) Las realizadas por empresarios o profesio- final de aquéllos. No se reputarán ventas al por
nales en el desarrollo de actividades por las que menor las que tengan por objeto bienes que
se encuentren acogidos al régimen simplificado por sus características objetivas, envasado,
del impuesto, salvo que la determinación de las presentación o estado de conservación sean
cuotas devengadas se efectúe en atención al principalmente de utilización empresarial o
volumen de ingresos. profesional.
195
APÉNDICE NORMATIVO
b) Ventas o servicios en ambulancia. 3. A los efectos de este reglamento, tendrá la

condición de tique cualquier documento que se
c) Ventas o servicios a domicilio del consu- expida en los supuestos a los que se refiere el
midor. apartado 1 y cumpla los requisitos establecidos
en el artículo 7, y será considerado como docu-
d) Transportes de personas y sus equipajes. mento sustitutivo de una factura. En ningún caso
estos documentos tendrán la consideración de
e) Servicios de hostelería y restauración factura a efectos de lo dispuesto en el artículo
prestados por restaurantes, bares, cafeterías, 97.uno de la Ley del Impuesto.
horchaterías, chocolaterías y establecimientos
similares, así como el suministro de bebidas o Artículo 5. Cumplimiento de la obligación de
comidas para consumir en el acto. expedir factura o documento sustitutivo por
el destinatario o por un tercero.
f) Servicios prestados por salas de baile y
discotecas. 1. La obligación a que se refiere el artículo
2 podrá ser cumplida materialmente por los
g) Servicios telefónicos prestados mediante destinatarios de las operaciones o por terceros.
la utilización de cabinas telefónicas de uso públi-
co, así como mediante tarjetas que no permitan En cualquiera de estos casos, el empresario
la identificación del portador. o profesional o sujeto pasivo obligado a la
expedición de la factura será el responsable del
h) Servicios de peluquería y los prestados cumplimiento de todas las obligaciones que se
por institutos de belleza. establecen en este título.
2. Para que la obligación a que se refiere el

i) Utilización de instalaciones deportivas.
artículo 2 pueda ser cumplida materialmente por
j) Revelado de fotografías y servicios presta- el destinatario de las operaciones que no sea
dos por estudios fotográficos. sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido
correspondiente a éstas, habrán de cumplirse los
k) Aparcamiento y estacionamiento de siguientes requisitos:
vehículos. a) Deberá existir un acuerdo documentado
por escrito entre el empresario o profesional que
l) Alquiler de películas.
realice las operaciones y el destinatario de éstas
m) Servicios de tintorería y lavandería. por el que el primero autorice al segundo la expe-
dición de las facturas o documentos sustitutivos
n) Utilización de autopistas de peaje. correspondientes a dichas operaciones.
ñ) Las que autorice el Departamento de Este acuerdo deberá suscribirse con carácter
Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de previo a la realización de las operaciones, y en
él deberán especificarse aquellas a las que se
Administración Tributaria en relación con secto-
refiera.
res empresariales o profesionales o empresas
determinadas, con el fin de evitar perturbaciones b) Cada factura o documento sustitutivo así
en el desarrollo de las actividades empresariales expedido deberá ser objeto de aceptación por
o profesionales. parte del empresario o profesional que haya
realizado la operación.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado
anterior, la obligación de expedir factura no podrá c) El destinatario de las operaciones que
ser cumplida mediante la expedición de tique en proceda a la expedición de las facturas o
los supuestos que se citan en el artículo 2.2 y 3. documentos sustitutivos correspondientes a
196
APÉNDICE NORMATIVO
aquéllas deberá remitir una copia al empresario la cooperación administrativa en el ámbito del
o profesional que las realizó en el plazo que se impuesto sobre el valor añadido y por el que
establece en el artículo 9.1. se deroga el Reglamento (CEE) n.º 218/92,
únicamente cabrá la expedición de facturas o
La obligación de remitir la copia de la factura documentos sustitutivos por el destinatario de las
o documento sustitutivo a que se refiere el párrafo operaciones o por terceros previa autorización de
anterior podrá ser cumplida de acuerdo con lo la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
previsto en los artículos 17 y 18.
Las copias de las facturas o documentos

sustitutivos deberán ser aceptadas en el plazo de CAPÍTULO II
15 días a partir de su recepción por el empresario
o profesional que hubiese realizado las opera- Requisitos de las facturas y de los documen-
ciones. Las facturas o documentos sustitutivos tos sustitutivos
cuyas copias hubiesen sido rechazadas de forma
expresa en el plazo antes indicado se tendrán por Artículo 6. Contenido de la factura.
no expedidas.
1. Toda factura y sus copias contendrán los
d) Estas facturas o documentos sustitutivos datos o requisitos que se citan a continuación, sin
serán expedidos en nombre y por cuenta del perjuicio de los que puedan resultar obligatorios
empresario o profesional que haya realizado las a otros efectos y de la posibilidad de incluir
operaciones que en ellos se documentan. cualesquiera otras menciones:
3. La obligación de expedir factura podrá ser a) Número y, en su caso, serie. La numera-

cumplida por los empresarios o profesionales o ción de las facturas dentro de cada serie será
sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aña- correlativa.
dido mediante la contratación de terceros a los
que encomienden la expedición de las facturas Se podrán expedir facturas mediante series
o documentos sustitutivos. separadas cuando existan razones que lo
justifiquen y, entre otros supuestos, cuando
4. Cuando el destinatario de las operaciones el obligado a su expedición cuente con varios
o el tercero que expida las facturas o documentos establecimientos desde los que efectúe sus
sustitutivos no esté establecido en la Comunidad operaciones y cuando el obligado a su expedición
Europea, salvo que se encuentre establecido en realice operaciones de distinta naturaleza.
Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el
cual exista un instrumento jurídico relativo a la No obstante, será obligatoria, en todo caso,
asistencia mutua con un ámbito de aplicación la expedición en series específicas de las facturas
similar al previsto por las Directivas 76/308/CEE siguientes:
del Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la
asistencia mutua en materia de cobro de los 1.º Las expedidas por los destinatarios de
créditos correspondientes a determinadas exac- las operaciones o por terceros a que se refiere
ciones, derechos, impuestos y otras medidas, el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá
y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre existir una serie distinta.
de 1977, relativa a la asistencia mutua entre
las autoridades competentes de los Estados 2.º Las rectificativas.
miembros en el ámbito de los impuestos directos,
de determinados impuestos sobre consumos es- 3.º Las que se expidan conforme a la
pecíficos y de los impuestos sobre las primas de disposición adicional quinta del Reglamento del
seguros, y por el Reglamento (CE) n.º 1798/2003 Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por
del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
197
APÉNDICE NORMATIVO
b) La fecha de su expedición. y 79 de la Ley del Impuesto, correspondiente

a aquéllas y su importe, incluyendo el precio
c) Nombre y apellidos, razón o denominación unitario sin impuesto de dichas operaciones, así
social completa, tanto del obligado a expedir como cualquier descuento o rebaja que no esté
factura como del destinatario de las operaciones. incluido en dicho precio unitario.
d) Número de identificación fiscal atribuido g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su
por la Administración española o, en su caso, caso, aplicados a las operaciones.
por la de otro Estado miembro de la Comunidad
Europea, con el que ha realizado la operación el h) La cuota tributaria que, en su caso, se
obligado a expedir la factura. repercuta, que deberá consignarse por separado.
Asimismo, será obligatoria la consignación i) La fecha en que se hayan efectuado las

del número de identificación fiscal del destinatario operaciones que se documentan o en la que,
en los siguientes casos: en su caso, se haya recibido el pago anticipado,
siempre que se trate de una fecha distinta a la de
1.º Que se trate de una entrega de bienes expedición de la factura.
destinados a otro Estado miembro exenta con-
forme al artículo 25 de la Ley del Impuesto. 2. En las copias de las facturas, junto a los
requisitos del apartado anterior, se indicará su
2.º Que se trate de una operación cuyo condición de copias.
destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto
correspondiente a aquélla. 3. En el supuesto de que la operación que se
documenta en una factura esté exenta o no sujeta
3.º Que se trate de operaciones que se en- al impuesto o de que el sujeto pasivo del impuesto
tiendan realizadas en el territorio de aplicación del correspondiente a aquélla sea su destinatario,
impuesto y el empresario o profesional obligado a se deberá incluir en ella una referencia a las
la expedición de la factura haya de considerarse disposiciones correspondientes de la Directiva
establecido en dicho territorio. 77/388/CEE de 17 de mayo, Sexta Directiva del
Consejo en materia del Impuesto sobre el Valor
e) Domicilio, tanto del obligado a expedir Añadido, o a los preceptos correspondientes de la
factura como del destinatario de las operaciones. Ley del Impuesto o indicación de que la operación
está exenta o no sujeta o de que el sujeto pasivo
Cuando el obligado a expedir factura o del impuesto es el destinatario de la operación. Lo
el destinatario de las operaciones dispongan dispuesto en este apartado se aplicará asimismo
de varios lugares fijos de negocio, deberá cuando se documenten varias operaciones en
indicarse la ubicación de la sede de actividad o una única factura y las circunstancias que se han
establecimiento al que se refieran aquéllas en señalado se refieran únicamente a parte de ellas.
los casos en que dicha referencia sea relevante
para la determinación del régimen de tributación 4. Deberá especificarse por separado la parte
correspondiente a las citadas operaciones. de base imponible correspondiente a cada una
de las operaciones que se documenten en una
Cuando el destinatario de las operaciones misma factura en los siguientes casos:
sea una persona física que no actúe como
empresario o profesional, no será obligatoria la a) Cuando se documenten operaciones que
consignación de su domicilio. estén exentas o no sujetas al Impuesto sobre el
Valor Añadido y otras en las que no se den dichas
f) Descripción de las operaciones, consig- circunstancias.
nándose todos los datos necesarios para la
determinación de la base imponible del impuesto, b) Cuando se incluyan operaciones en
tal y como ésta se define por los artículos 78 las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el
198
APÉNDICE NORMATIVO
Valor Añadido correspondiente a aquéllas sea Dichas facturas deberán contener, en todo
su destinatario y otras en las que no se dé esta caso, las siguientes menciones:
circunstancia.
c) Cuando se comprendan operaciones
sujetas a diferentes tipos del Impuesto sobre el b) La identidad del obligado a su expedición.
Valor Añadido.
c) La identificación del tipo de bienes entre-
5. En las entregas de medios de transporte gados o de servicios prestados.
nuevos a que se refiere el artículo 25 de la Ley del
Impuesto se deberá hacer constar en la factura, d) La cuota tributaria o los datos que permitan
además de los datos y requisitos establecidos calcularla.
en el apartado 1 anterior, sus características,
la fecha de su primera puesta en servicio y las 8. No obstante lo dispuesto en el apartado
distancias recorridas u horas de navegación o 1 de este artículo, tratándose de operaciones
vuelo realizadas hasta su entrega. realizadas para quienes no tengan la condición
de empresarios o profesionales actuando como
6. Los empresarios o profesionales que tales, no será obligatoria la consignación en
realicen las entregas subsiguientes a las ad- la factura de los datos de identificación del
quisiciones intracomunitarias a que se refiere destinatario en cuanto a las operaciones cuya
el artículo 79.2 del Reglamento del Impuesto contraprestación sea inferior a 100 euros, Im-
deberán indicar expresamente en las facturas puesto sobre el Valor Añadido no incluido. Este
correspondientes a dichas entregas que se trata límite se podrá excepcionar en los casos que
de una operación triangular o en cadena de las
autorice el Departamento de Gestión Tributaria
contempladas en el artículo 26.tres de la Ley
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
del Impuesto y consignar en ellas el número de
identificación a efectos del Impuesto sobre el en relación con sectores empresariales o profe-
Valor Añadido con el que realizan las referidas sionales o empresas determinadas, con el fin
adquisiciones intracomunitarias y entregas sub- de evitar perturbaciones en el desarrollo de las
siguientes, así como el número de identificación actividades empresariales o profesionales.
a efectos del mencionado impuesto suministrado
por el destinatario de la entrega subsiguiente. 9. A efectos de lo dispuesto en el artículo
97.uno de la Ley del Impuesto, únicamente tendrá
7. Cuando el Departamento de Gestión la consideración de factura aquella que contenga
Tributaria de la Agencia Estatal de Administración todos los datos y reúna los requisitos a que se
Tributaria aprecie que las prácticas comerciales refieren los apartados 1 a 7 de este artículo.
o administrativas del sector de actividad de que
se trate, o bien las condiciones técnicas de expe- Artículo 7. Contenido de los documentos
dición de las facturas, dificulten la consignación sustitutivos.
de las menciones a que se refiere el apartado 1
de este artículo, podrá autorizar, previa solicitud Sin perjuicio de los datos o requisitos que
del interesado, que en la factura no consten todas puedan resultar obligatorios a otros efectos y de
las menciones contenidas en el citado apartado, la posibilidad de incluir cualesquiera otras men-
siempre y cuando las operaciones que se docu- ciones, todos los tiques y sus copias contendrán
menten sean entregas de bienes o prestaciones los siguientes datos o requisitos:
de servicios que se entiendan realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto, con excep- a) Número y, en su caso, serie. La nume-
ción de las que se encuentren exentas conforme ración de los tiques dentro de cada serie será
al artículo 25 de la Ley del Impuesto. correlativa.
199
APÉNDICE NORMATIVO
Se podrán expedir tiques mediante series No obstante, cuando el destinatario de

separadas cuando existan razones que lo justifi- la operación sea un empresario o profesional
quen y, entre otros, en los siguientes casos: que actúe como tal, deberán expedirse dentro
del plazo de un mes contado a partir del citado
1.º Cuando el obligado a su expedición momento.
cuente con varios establecimientos desde los que
efectúe sus operaciones. En todo caso, las facturas o documentos
sustitutivos deberán ser expedidos antes del día
2.º Cuando el obligado a su expedición 16 del mes siguiente al periodo de liquidación del
realice operaciones de distinta naturaleza. impuesto en el curso del cual se hayan realizado
las operaciones.
3.º Los expedidos por los destinatarios de
las operaciones o por terceros a que se refiere 2. A los efectos de este reglamento, las ope-
el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá raciones se entenderán realizadas en la fecha en
existir una serie distinta. que se haya producido el devengo del impuesto
correspondiente a las citadas operaciones.
Artículo 10. Moneda y lengua en que se podrán
Cuando el empresario o profesional expida expresar y expedir las facturas o documentos
tiques y facturas para la documentación de las sustitutivos.
operaciones efectuadas en un mismo año natural,
será obligatoria la expedición mediante series 1. Los importes que figuran en las facturas
separadas de unos y otras. o documentos sustitutivos podrán expresarse en
cualquier moneda, a condición de que el importe
b) Número de identificación fiscal, así como el del impuesto que, en su caso, se repercuta se
nombre y apellidos, razón o denominación social exprese en euros, a cuyo efecto utilizará el tipo
completa del obligado a su expedición. de cambio a que se refiere el del artículo 79.once
de la Ley del Impuesto.
c) Tipo impositivo aplicado o la expresión
«IVA incluido». 2. Las facturas o documentos sustitutivos
podrán expedirse en cualquier lengua.
d) Contraprestación total.
No obstante, la Administración tributaria,
Artículo 8. Medios de expedición de las factu- cuando lo considere necesario a los efectos de
ras o documentos sustitutivos. cualquier actuación dirigida a la comprobación de
la situación tributaria del empresario o profesional
Las facturas o documentos sustitutivos po- o sujeto pasivo, podrá exigir una traducción al
drán expedirse por cualquier medio, en papel o en castellano, o a otra lengua oficial en España, de
soporte electrónico, que permita la constatación las facturas expedidas en una lengua no oficial
de su fecha de expedición, su consignación en que correspondan a operaciones efectuadas en
el libro registro de facturas expedidas, regulado el territorio de aplicación del Impuesto sobre el
en el artículo 63 del Reglamento del Impuesto, y Valor Añadido, así como de las recibidas por los
su adecuada conservación. empresarios o profesionales o sujetos pasivos
establecidos en dicho territorio.
Artículo 9. Plazo para la expedición de las
facturas o documentos sustitutivos. Artículo 11. Facturas recapitulativas.
1. Las facturas o documentos sustitutivos de- Podrán incluirse en una sola factura distintas
berán ser expedidos en el momento de realizarse operaciones realizadas en distintas fechas para
la operación. un mismo destinatario, siempre que aquellas
200
APÉNDICE NORMATIVO
se hayan efectuado dentro de un mismo mes Artículo 13. Facturas o documentos sustituti-
natural. vos rectificativos.
Estas facturas deberán ser expedidas como 1. Deberá expedirse una factura o documen-
to sustitutivo rectificativo en los casos en que la
máximo el último día del mes natural en el que factura o documento sustitutivo original no cum-
se hayan efectuado las operaciones que se pla alguno de los requisitos que se establecen en
documenten en ellas. los artículos 6 ó 7.
No obstante, cuando el destinatario de estas 2. Igualmente, será obligatoria la expedición
sea un empresario o profesional que actúe como de una factura o, en su caso, documento susti-
tal, la expedición deberá realizarse dentro del tutivo rectificativo en los casos en que las cuotas
plazo de un mes contado a partir del citado día. impositivas repercutidas se hubiesen determi-
nado incorrectamente o se hubieran producido
En todo caso, estas facturas deberán ser las circunstancias que, según lo dispuesto en el
expedidas antes del día 16 del mes siguiente al artículo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la
modificación de la base imponible.
periodo de liquidación del impuesto en el curso
del cual se hayan realizado las operaciones. No obstante, cuando la modificación de la
base imponible sea consecuencia de la devolu-
Artículo 12. Duplicados de las facturas o ción de mercancías o de envases y embalajes
documentos sustitutivos. que se realicen con ocasión de un posterior
suministro que tenga el mismo destinatario y por
1. Los empresarios y profesionales o sujetos la operación en la que se entregaron se hubiese
pasivos sólo podrán expedir un original de cada expedido factura o documento sustitutivo, no
factura o documento sustitutivo. será necesaria la expedición de una factura o
documento sustitutivo rectificativo, sino que se
2. La expedición de ejemplares duplicados podrá practicar la rectificación en la factura o
de los originales de las facturas o documentos documento sustitutivo que se expida por dicho su-
sustitutivos únicamente será admisible en los ministro, restando el importe de las mercancías o
de los envases y embalajes devueltos del importe
siguientes casos: de dicha operación posterior. La rectificación se
podrá realizar de este modo siempre que el tipo
a) Cuando en una misma entrega de bienes impositivo aplicable a todas las operaciones sea
o prestación de servicios concurriesen varios el mismo, con independencia de que su resultado
destinatarios. En este caso, deberá consignarse sea positivo o negativo.
en el original y en cada uno de los duplicados la
porción de base imponible y de cuota repercutida 3. La expedición de la factura o documento
a cada uno de ellos. sustitutivo rectificativos deberá efectuarse tan
pronto como el obligado a expedirlos tenga
b) En los supuestos de pérdida del original constancia de las circunstancias que, conforme a
por cualquier causa. los apartados anteriores, obligan a su expedición,
siempre que no hubiesen transcurrido cuatro
3. Los ejemplares duplicados a que se refiere años a partir del momento en que se devengó
el impuesto o, en su caso, se produjeron las
el apartado anterior tendrán la misma eficacia que
circunstancias a que se refiere el artículo 80 de
los correspondientes documentos originales. la Ley del Impuesto.
4. En cada uno de los ejemplares duplicados 4. La rectificación se realizará mediante
deberá hacerse constar la expresión «duplica- la emisión de una nueva factura o documento
do». sustitutivo en el que se hagan constar los datos
201
APÉNDICE NORMATIVO
identificativos de la factura o documento sustitu- período o periodos de declaración-liquidación en

tivo rectificado. Se podrá efectuar la rectificación el curso del cual se realizaron las operaciones.
de varias facturas o documentos sustitutivos en
un único documento de rectificación, siempre 6. Únicamente tendrán la consideración de
que se identifiquen todas las facturas o docu- facturas rectificativas las que se expidan por
mentos sustitutivos rectificados. No obstante, alguna de las causas previstas en los apartados
cuando la modificación de la base imponible 1 y 2. En particular, las facturas que se expidan
tenga su origen en la concesión de descuentos en sustitución de documentos sustitutivos expe-
o bonificaciones por volumen de operaciones, así didos con anterioridad no tendrán la condición
como en los demás casos en que así se autorice de rectificativas, siempre que los documentos
por el Departamento de Gestión Tributaria de la sustitutivos expedidos en su día cumpliesen los
Agencia Estatal de Administración Tributaria, no requisitos establecidos en el artículo 7.
será necesaria la identificación de las facturas o
documentos sustitutivos rectificados, bastando Artículo 14. Particularidades de la obligación
la determinación del periodo al que se refieran. de documentar las operaciones en los regíme-
nes especiales del impuesto.
5. La factura o documento sustitutivo rec-
tificativo deberá cumplir los requisitos que se 1. Los empresarios o profesionales que, de
establecen, respectivamente, por los artículos 6 acuerdo con lo dispuesto por el artículo 131.2.º de
ó 7. Asimismo, se hará constar en el documento la Ley del Impuesto, deban efectuar el reintegro
su condición de documento rectificativo y la desde las compensaciones al adquirir los bienes o
cripción de la causa que motiva la rectificación. servicios a personas acogidas al régimen espe-
cial de la agricultura, ganadería y pesca deberán
Cuando lo que se expida sea una factura expedir un recibo por dichas operaciones, en
rectificativa, los datos a los que se refiere el el que deberán constar los datos o requisitos
artículo 6. 1. f), g) y h) expresarán la rectificación siguientes:
efectuada. En particular, los datos que se regulan
en los párrafos f) y h) del citado artículo 6. 1 se a) Serie y número. La numeración de los
podrán consignar, bien indicando directamente recibos dentro de cada serie será correlativa.
el importe de la rectificación, con independencia b) Nombre y apellidos, razón o denominación
de su signo, bien tal y como queden tras la social completa, número de identificación fiscal y
rectificación efectuada, señalando igualmente en domicilio del obligado a su expedición y del titular
este caso el importe de dicha rectificación. de la explotación agrícola, ganadera, forestal o
Cuando lo que se expida sea un documento pesquera.
sustitutivo rectificativo, los datos a los que se c) Descripción de los bienes entregados o
refiere el artículo 7. 1.c) y d) expresarán la recti- de los servicios prestados, así como el lugar y
ficación efectuada, bien indicando directamente fecha de realización material y efectiva de las
el importe de la rectificación, bien tal y como operaciones.
quedan tras la rectificación efectuada, señalando
igualmente en este caso el importe de dicha d) Precio de los bienes o servicios, determi-
rectificación. nado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 130.
cinco de la Ley del Impuesto.
En caso de que el documento rectificativo
se expida como consecuencia de la rectificación e) Porcentaje de compensación aplicado.
de la repercusión del impuesto y esta obligue a
la presentación de una declaración-liquidación f) Importe de la compensación.
extemporánea o se pueda sustanciar a través
de la presentación de una solicitud de devolución g) La firma del titular de la explotación
de ingresos indebidos, en él deberá indicarse el agrícola, ganadera, forestal o pesquera.
202
APÉNDICE NORMATIVO
Estos empresarios o profesionales deberán pidan la cuota repercutida, y el impuesto deberá

entregar una copia de este recibo al proveedor entenderse, en su caso, incluido en el precio
de los bienes o servicios, titular de la explotación de la operación. No obstante, cuando dichas
agrícola, forestal, ganadera o pesquera. operaciones tengan como destinatarios a otros
empresarios o profesionales que actúen como
Las demás disposiciones incluidas en este tales y comprendan exclusivamente entregas de
reglamento relativas a las facturas serán igual- bienes o prestaciones de servicios efectuadas
mente aplicables, en la medida en que resulte totalmente en el ámbito espacial del impuesto,
procedente, a los recibos a que se refiere este se podrá hacer constar en factura, a solicitud del
apartado. interesado y bajo la denominación «cuotas de IVA
incluidas en el precio», la cantidad resultante de
2. Sin perjuicio del cumplimiento del resto multiplicar el precio total de la operación por seis
de obligaciones establecidas en este título, y dividir por 100.
los sujetos pasivos que apliquen el régimen
especial de los bienes usados, objetos de arte, En todo caso, en las facturas en las que
antigüedades y objetos de colección deberán se documenten operaciones a las que sea de
cumplir, respecto de las operaciones afectadas aplicación este régimen especial deberá hacerse
por el referido régimen especial, las siguientes constar esta circunstancia indicando que éstas
obligaciones específicas: se encuentran sujetas al régimen especial de las
agencias de viajes o al régimen especial previsto
a) Expedir un documento que justifique cada en el artículo 26 de la Directiva 77/388/CEE.
una de las adquisiciones efectuadas a quienes no
tengan la condición de empresarios o profesio- 4. Los empresarios o profesionales que
nales actuando como tales. Dicho documento de efectúen entregas de bienes en las que deba
compra deberá ser firmado por el transmitente y repercutirse el recargo de equivalencia deberán
contendrá los datos y requisitos a que se refiere en todo caso expedir facturas separadas para
el artículo 6.1. documentar dichas entregas, consignando en
ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y
b) En las facturas que expidan los sujetos su importe.
pasivos revendedores por las entregas sometidas
al régimen especial deberá hacerse constar esta Los comerciantes minoristas acogidos al
circunstancia. Asimismo, en las facturas por las régimen especial del recargo de equivalencia
entregas de bienes que, acogidas al régimen es- que realicen simultáneamente actividades
pecial, se destinen a otros Estados miembros de empresariales o profesionales en otros sectores
la Comunidad Europea, deberá hacerse constar de la actividad empresarial o profesional deberán
la circunstancia de que las citadas operaciones tener documentadas en facturas diferentes
han tributado con arreglo al régimen especial pre- las adquisiciones de mercaderías destinadas
visto por el artículo 26 bis de la Directiva 77/388/ respectivamente a las actividades incluidas en
CEE, con mención expresa de dicho artículo. dicho régimen y al resto de actividades.
c) En las facturas que expidan los sujetos
pasivos revendedores por las entregas sometidas
al régimen especial no podrán consignar sepa-
radamente la cuota del Impuesto sobre el Valor
Añadido repercutida, y ésta deberá entenderse
comprendida en el precio total de la operación.
3. En las operaciones a las que resulte

aplicable el régimen especial de las agencias de
viajes, los sujetos pasivos no estarán obligados
a consignar por separado en la factura que ex-
203
APÉNDICE NORMATIVO
CAPÍTULO III de la integridad del contenido de las facturas o

documentos sustitutivos que se hayan remitido
Remisión de facturas o documentos susti- por medios electrónicos se acreditará por alguna
tutivos de las siguientes formas:
Artículo 15. Obligación de remisión de las a) Mediante una firma electrónica avanzada
facturas o documentos sustitutivos. de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2 de
la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo
Los originales de las facturas o documentos y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, por
sustitutivos expedidos conforme a lo dispuesto en la que se establece un marco comunitario para
el capítulo II del título I deberán ser remitidos por la firma electrónica, basada en un certificado
los obligados a su expedición o en su nombre a reconocido y creada mediante un dispositivo
los destinatarios de las operaciones que en ellos seguro de creación de firmas, de acuerdo con lo
se documentan. dispuesto en los apartados 6 y 10 del artículo 2
de la mencionada directiva.
Artículo 16. Plazo para la remisión de las
facturas o documentos sustitutivos. b) Mediante un intercambio electrónico de
datos (EDI), tal como se define en el artículo 2 de
La obligación de remisión de las facturas la Recomendación 1994/820/CE de la Comisión,
o documentos sustitutivos que se establece en de 19 de octubre de 1994, relativa a los aspectos
el artículo 15 deberá cumplirse en el mismo jurídicos del intercambio electrónico de datos,
momento de su expedición o bien, cuando el cuando el acuerdo relativo a este intercambio
destinatario sea un empresario o profesional que prevea la utilización de procedimientos que ga-
actúe como tal, en el plazo de un mes a partir de ranticen la autenticidad del origen y la integridad
la fecha de su expedición. de los datos.
Artículo 17. Formas de remisión de las factu- c) Mediante los elementos propuestos a tal
ras o documentos sustitutivos. fin por los interesados, una vez que sean auto-
rizados por la Agencia Estatal de Administración
La obligación de remisión de las facturas Tributaria. A tal efecto, deberán solicitar autori-
o documentos sustitutivos podrá ser cumplida zación a la Agencia Estatal de Administración
por cualquier medio y, en particular, por medios Tributaria indicando los elementos que permitan
electrónicos, siempre que en este caso el desti- garantizar la autenticidad del origen e integridad
natario haya dado su consentimiento de forma del contenido de las facturas o documentos
expresa y los medios electrónicos utilizados en la sustitutivos remitidos.
transmisión garanticen la autenticidad del origen
y la integridad de su contenido. 2. En el caso de lotes que incluyan varias
facturas remitidas simultáneamente por medios
A estos efectos, se entenderá por remisión electrónicos al mismo destinatario, los detalles
por medios electrónicos la transmisión o puesta comunes a las distintas facturas podrán mencio-
a disposición del destinatario por medio de narse una sola vez, siempre que se tenga acceso
equipos electrónicos de tratamiento, incluida para cada factura a la totalidad de la información.
la compresión numérica, y almacenamiento de
datos, utilizando el teléfono, la radio, los medios 3. El Ministro de Hacienda dictará las disposi-
ópticos u otros medios magnéticos. ciones necesarias para el desarrollo y aplicación
de lo establecido en este artículo.
Artículo 18. Remisión electrónica de las
1. A efectos de lo dispuesto en el artículo

17, la garantía de la autenticidad del origen y
204
APÉNDICE NORMATIVO
CAPÍTULO IV responsable del cumplimiento de todas las

obligaciones que se establecen en este capítulo.
Conservación de facturas o documentos
sustitutivos y otros documentos 4. Cuando el tercero no esté establecido en
la Comunidad Europea, salvo que se encuentre
Artículo 19. Obligación de conservación de establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un
facturas o documentos sustitutivos y otros
documentos. país con el cual exista un instrumento jurídico
relativo a la asistencia mutua con un ámbito de
1. Los empresarios o profesionales deberán aplicación similar al previsto por las Directivas
conservar, durante el plazo previsto en la Ley 76/308/CEE del Consejo, de 15 de mayo de
General Tributaria, los siguientes documentos: 1976, sobre la asistencia mutua en materia
de cobro de los créditos correspondientes a
a) Las facturas y documentos sustitutivos determinadas exacciones, derechos, impuestos
recibidos.
y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de
b) Las copias o matrices de las facturas 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia
expedidas conforme al artículo 2.1 y 2 y las copias mutua entre las autoridades competentes de los
de los documentos sustitutivos expedidos. Estados miembros en el ámbito de los impuestos
directos, de determinados impuestos sobre
c) Los justificantes contables a que se refiere consumos específicos y de los impuestos sobre
el número 4º del apartado uno del artículo 97 de las primas de seguros, y por el Reglamento (CE)
la Ley del Impuesto.
n.º 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de
d) Los recibos a que se refiere el artículo 2003, relativo a la cooperación administrativa en
14.1, tanto el original de aquel, por parte de su el ámbito del impuesto sobre el valor añadido y
expedidor, como la copia, por parte del titular de por el que se deroga el Reglamento (CEE) n.º
la explotación. 218/92, únicamente cabrá el cumplimiento de
esta obligación a través de un tercero previa au-
e) Los documentos acreditativos del pago del torización de la Agencia Estatal de Administración
Impuesto a la Importación. Tributaria.
Esta obligación incumbe asimismo a los
empresarios o profesionales acogidos a los Artículo 20. Formas de conservación de las
regímenes especiales del Impuesto sobre el facturas o documentos sustitutivos.
Valor Añadido, así como a quienes, sin tener la
condición de empresarios o profesionales, sean 1. Los diferentes documentos a que se hace
sujetos pasivos del impuesto, aunque en este referencia en el artículo 19 se deberán conservar
caso sólo alcanzará a los documentos que se de forma que se garantice el acceso a ellos por
citan en el párrafo c). parte de la Administración tributaria sin demora,
salvo causa debidamente justificada.
2. Los documentos deben conservarse con
su contenido original, ordenadamente y en los 2. En particular, esta obligación podrá
plazos y con las condiciones fijados por este cumplirse mediante la utilización de medios
reglamento. electrónicos. A estos efectos, se entenderá por
3. Las obligaciones a las que se refiere el conservación por medios electrónicos la con-
apartado anterior se podrán cumplir materialmen- servación efectuada por medio de equipos elec-
te por un tercero, que actuará en todo caso en trónicos de tratamiento, incluida la compresión
nombre y por cuenta del empresario o profesional numérica, y almacenamiento de datos, utilizando
o sujeto pasivo, el cual será, en cualquier caso, medios ópticos u otros medios electromagnéticos
205
APÉNDICE NORMATIVO
Artículo 21. Conservación de las facturas o 2. Cuando la conservación se efectúe

documentos sustitutivos por medios elec- fuera de España, tal obligación únicamente se
trónicos. considerará válidamente cumplida si se realiza
mediante el uso de medios electrónicos que
1. La conservación por medios electrónicos garanticen el acceso en línea, así como la carga
de los documentos a que se hace referencia en remota y utilización por parte de la Administración
el artículo 20 se deberá efectuar de manera que tributaria de la documentación o información así
se asegure su legibilidad en el formato original en conservadas.
el que se hayan recibido o remitido, así como, en
su caso, la de los datos asociados y mecanismos En caso de que los empresarios o profesio-
de verificación de firma u otros elementos autori- nales o sujetos pasivos deseen cumplir dicha
zados que garanticen la autenticidad de su origen obligación fuera del citado territorio deberán
y la integridad de su contenido. comunicar con carácter previo esta circunstancia
a la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
La Administración tributaria podrá exigir en
cualquier momento al remisor o receptor de Artículo 23. Acceso de la Administración tribu-
los documentos su transformación en lenguaje taria a las facturas y documentos sustitutivos.
legible.
Cuando la obligación de conservación a
2. Los documentos conservados por medios que se refiere el artículo 19 se cumpla mediante
electrónicos deberán ser gestionados y conser- la utilización de medios electrónicos se deberá
vados por medios que garanticen un acceso en garantizar a cualquier órgano de la Administra-
línea a los datos, así como su carga remota y ción tributaria que esté realizando una actuación
utilización por parte de la Administración tributaria de comprobación de la situación tributaria del
ante cualquier solicitud de ésta y sin demora empresario o profesional o del sujeto pasivo el
injustificada. acceso en línea a los documentos conservados,
así como su carga remota y utilización
Se entenderá por acceso completo aquel
que permita su visualización, búsqueda selectiva, El cumplimiento de esta obligación será
copia o descarga en línea e impresión. independiente del lugar en el que se conserven
los documentos.
3. El Ministro de Hacienda dictará las disposi-
ciones necesarias para el desarrollo y aplicación
de lo establecido en este artículo. CAPÍTULO V
Artículo 22. Lugar de conservación de las Otras disposiciones

Artículo 24. Resolución de controversias en
1. A efectos de lo dispuesto en este capítulo, materia de facturación.
el empresario o profesional o el sujeto pasivo
obligado a la conservación de las facturas o do- Se considerarán de naturaleza tributaria, a
cumentos sustitutivos podrá determinar el lugar efectos de la interposición de la correspondiente
de cumplimiento de dicha obligación, a condición reclamación económico-administrativa, las
de que ponga a disposición del órgano de la controversias que puedan producirse en relación
Administración tributaria que esté desarrollando con la expedición, rectificación o remisión de
una actuación dirigida a la comprobación de su facturas o de documentos sustitutivos y demás
situación tributaria, ante cualquier solicitud de documentos a que se refiere este reglamento,
dicho órgano y sin demora injustificada, toda la cuando estén motivadas por hechos o cuestiones
documentación o información así conservadas. de derecho de dicha naturaleza.
206
APÉNDICE NORMATIVO
TÍTULO II profesionales en el ámbito mercantil, del régimen

de sus actividades profesionales o a efectos de
Obligaciones de documentación a efectos de la defensa de los consumidores y usuarios.
otros tributos
Disposición adicional segunda. Impuesto
Artículo 25. Aplicación de las disposiciones
General Indirecto Canario e Impuesto sobre
del título I.
la Producción, los Servicios y la Importación
Las disposiciones contenidas en el título I en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
resultarán aplicables a efectos de cualquier otro
tributo, sin perjuicio de lo establecido por su En relación con las operaciones sujetas al
normativa propia y por el artículo 26. Impuesto General Indirecto Canario, las referen-
cias hechas al Impuesto sobre el Valor Añadido
Artículo 26. Particularidades de la obligación y al Departamento de Gestión Tributaria de la
de documentar las operaciones en el Impuesto Agencia Estatal de Administración Tributaria o
sobre la Renta de las Personas Físicas. a esta última deben entenderse hechas, en su
1. Los contribuyentes por el Impuesto sobre caso, al Impuesto General Indirecto Canario y a
la Renta de las Personas Físicas que obtengan la Administración tributaria canaria. Asimismo, en
rendimientos de actividades económicas estarán cuanto a las operaciones sujetas al Impuesto so-
obligados a expedir factura y copia de ésta por bre la Producción, los Servicios y la Importación,
las operaciones que realicen en el desarrollo de las referencias se entenderán hechas al citado
su actividad en los términos previstos en este tributo y a las autoridades locales de las Ciudades
reglamento, cuando determinen dichos rendi- de Ceuta y Melilla. Lo anterior se entenderá sin
mientos por el régimen de estimación directa, con perjuicio de la coordinación que resulte necesaria
independencia del régimen a que estén acogidos
a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. entre las citadas Administraciones.
También estarán obligados a expedir factura Sin perjuicio de las menciones contenidas
y copia de ésta los contribuyentes acogidos al en los artículos 6 y 7, las normas de gestión del
régimen de estimación objetiva en el Impuesto Impuesto General Indirecto Canario determinarán
sobre la Renta de las Personas Físicas que las menciones específicas que deben contener
determinen su rendimiento neto en función del las facturas o documentos sustitutivos que
volumen de ingresos. documenten las operaciones sujetas al impuesto,
así como los requisitos de autorización para el
2. Las obligaciones establecidas en el apar-
tado anterior se entenderán cumplidas mediante cumplimiento de las obligaciones de expedir y
la expedición del recibo previsto en el artículo conservar facturas o documentos sustitutivos rea-
14.1 por parte del destinatario de la operación lizadas por destinatarios o terceros establecidos
realizada en el desarrollo de las actividades que fuera de las islas Canarias.
se encuentren acogidas al régimen especial de
la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto En el supuesto contemplado en el artículo
sobre el Valor Añadido. 14.3, párrafo primero, dentro del régimen especial
de las agencias de viajes del Impuesto General
Disposición adicional primera. Deberes de Indirecto Canario se podrá hacer constar en
facturación en otros ámbitos.
factura, a solicitud del destinatario y bajo la
Lo dispuesto en este reglamento ha de denominación «cuotas de IGIC incluidas en el
entenderse sin perjuicio de cuantos otros deberes precio», la cantidad resultante de multiplicar el
sean además exigidos en cuanto a la expedición y precio total de la operación por dos y dividir por
entrega de factura por parte de los empresarios y 100.
207
APÉNDICE NORMATIVO
Disposición adicional tercera. Facturación en deberán constar todos los datos enumerados en
las entregas de energía eléctrica (redacción el artículo 6.1 de este Reglamento, con excepción
dada por la Disposición final primera del RD de los relativos a la identificación del destinatario
302/2011, BOE de 5 de marzo).
de la operación, que serán sustituidos por los
1. Las entregas de energía eléctrica aso- de identificación de Omel Mercados, Agencia
ciadas al mercado de producción de energía de Valores, S.A.U, la cual deberá conservar el
eléctrica a que se refieren los artículos 32, 33 y original de la factura expedida y remitir la copia
34 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del al emisor.
Sector Eléctrico, y el artículo 2 del Real Decreto
2019/1997, de 26 de diciembre, por el que se 3. El operador del mercado diario de produc-
organiza y regula el mercado de producción de ción, el operador del sistema y la entidad Omel
energía eléctrica, deberán ser documentadas Mercados, Agencia de Valores, S.A.U, expedirán
por el operador del mercado diario de producción una factura por las entregas o ventas efectuadas
y por el operador del sistema de acuerdo con a cada adquirente o deudor resultante de la liqui-
las funciones conferidas a éstos en la Ley del dación a que se refieren los apartados 1 y 2 de
Sector Eléctrico, mediante facturas expedidas esta disposición adicional, respectivamente, en la
por dichos operadores en nombre y por cuenta que deberán constar todos los datos indicados en
de las entidades suministradoras de la energía el citado artículo 6.1 de este Reglamento, salvo
o por un tercero habilitado por tales operadores, los relativos a la identificación del expedidor,
en las que deberán constar todos los datos enu- que serán sustituidos por los de identificación
merados en el artículo 6.1 de este Reglamento, del operador del mercado diario de producción,
con excepción de los relativos a la identificación del operador del sistema o de la entidad Omel
del destinatario de la operación, que serán sus- Mercados, Agencia de Valores, S.A.U, según
tituidos por los de identificación del operador del corresponda, los cuales deberán conservar copia
mercado diario de producción o del operador del de tales facturas y remitir el original al destinatario
sistema. Dichos operadores deberán conservar de éstas.
el original de la factura expedida y remitir la copia
al suministrador. 4. Los documentos a que se refieren los
apartados 1 a 3 de esta disposición adicional que
2. Igualmente, los resultados de la liquidación hayan de ser conservados por el operador del
de los productos adjudicados en las subastas mercado diario de producción, por el operador del
CESUR a que se refiere la Orden ITC/1601/2010, sistema o por la entidad Omel Mercados, Agencia
de 11 de junio, por la que se regulan las subastas de Valores, S.A.U, tendrán la consideración de
CESUR a que se refiere la Orden ITC/1659/2009, factura a los efectos de lo dispuesto en este Re-
de 22 de junio, a los efectos de la determinación glamento y quedarán a disposición de la Adminis-
del coste estimado de los contratos mayoristas tración Tributaria durante el plazo de prescripción
para el cálculo de la tarifa de último recurso, para la realización de las comprobaciones que
aquéllos que se originen como consecuencia resulten necesarias en relación con las entregas
de la aplicación de este real decreto así como de energía eléctrica o las ventas a las que se
aquellos derivados de las subastas de contratos refiere el apartado 2 de esta disposición adicional
financieros relativos a la interconexión entre reflejadas en las correspondientes facturas.
España y Portugal a que se refiere la Orden
ITC/4112/2005, de 30 de diciembre, por la que se 5. El operador del mercado diario de produc-
establece el régimen aplicable para la realización ción, el operador del sistema y la entidad Omel
de intercambios intracomunitarios e internaciona- Mercados, Agencia de Valores, S.A.U, deberán
les de energía eléctrica, serán documentados por relacionar en su declaración anual de opera-
la entidad Omel Mercados, Agencia de Valores, ciones con terceras personas, en los términos
S.A.U, mediante facturas expedidas por dicha en- previstos por el Real Decreto 1065/1995, de 27
tidad en nombre y por cuenta de los acreedores o de julio, por el que se aprueba el Reglamento
por un tercero habilitado por la misma, en las que General de las actuaciones y procedimientos de
208
APÉNDICE NORMATIVO
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de la liquidación en los que el participante haya

de las normas comunes de los procedimientos resultado deudor.
de aplicación de los tributos, las operaciones
realizadas por los suministradores de energía Las operaciones consignadas en la declaración
eléctrica y por sus adquirentes, por los partici- anual de operaciones con terceras personas
pantes vendedores en las subastas CESUR, por deberán incluirse de forma separada para cada
los comercializadores de último recurso, por los uno de los ámbitos de actuación a que se refieren
titulares o representantes de las instalaciones los párrafos primero y segundo de este apartado.
de régimen especial y por los participantes en
las subastas de contratos financieros relativos 6. En todo caso, y respecto de las operacio-
a la interconexión entre España y Portugal, nes a que se refiere esta disposición adicional,
que hayan sido documentadas con arreglo a lo el operador del mercado diario de producción,
indicado en los apartados precedentes de esta el operador del sistema y la entidad Omel
disposición adicional, indicando, respecto de Mercados, Agencia de Valores, S.A.U. deberán
cada suministrador, de cada adquirente y de prestar su colaboración a la Administración
cada participante, según corresponda, el importe tributaria proporcionando cualquier dato, informe
total de las operaciones efectuadas durante el o antecedente con trascendencia tributaria para
período a que se refiera la declaración, en la que el correcto tratamiento de dichas operaciones.
se harán constar como compras las entregas de
energía imputadas a cada suministrador o los Los derechos de cobro y las obligaciones de
resultados de la liquidación de cada participante pago correspondientes al período facturado se
que haya resultado acreedor, y, como ventas, considerarán vinculados a una única entrega de
las adquisiciones de energía imputadas a cada la energía eléctrica o venta de producto por la
adquirente o los resultados de la liquidación de totalidad de dicho período.
cada participante que haya resultado deudor.
7. El operador del mercado diario de produc-
Asimismo, los suministradores y adquirentes ción, el operador del sistema y la entidad Omel
de energía eléctrica, los comercializadores Mercados, Agencia de Valores, S.A.U. podrán
de último recurso, los participantes en las habilitar a un tercero para que se interponga
subastas CESUR, los titulares o representantes como contraparte central entre las entidades
de las instalaciones de régimen especial y los suministradoras, las adquirentes o entre los par-
participantes en las subastas de contratos finan- ticipantes que resulten acreedores y deudores,
cieros relativos a la interconexión entre España según corresponda, de modo que se entenderá,
y Portugal, deberán relacionar en su declaración a todos los efectos, que las entregas de energía
anual de operaciones con terceras personas en eléctrica son efectuadas por las entidades sumi-
los términos previstos por el citado Real Decreto nistradoras y que las ventas correspondientes a
1065/1995, de 27 de julio, las operaciones la liquidación de los productos a que se refiere
realizadas que hayan sido documentadas con el apartado 2 de esta disposición adicional son
arreglo a lo dispuesto en los apartados prece- realizadas por los participantes acreedores a
dentes de esta disposición adicional, donde el dicho tercero, y que son adquiridas al mismo por
operador del mercado, el operador del sistema y las entidades adquirentes o por los participantes
la entidad Omel Mercados, Agencia de Valores, deudores. En este caso, se sustituirán los datos
S.A.U. aparecerán como el otro participante de relativos a la identificación del destinatario de la
la operación. Se deberá consignar el importe operación y del expedidor por los de dicho ter-
total de las declaraciones efectuadas durante el cero habilitado como contraparte central, el cual
período a que se refiera la declaración, en las que asumirá las obligaciones relativas a la facturación
se harán constar como ventas los resultados de que esta disposición adicional asigna al operador
la liquidación en los que el participante haya re- o a la entidad que le haya habilitado para actuar
sultado acreedor y como compras los resultados como contraparte central.»
209
APÉNDICE NORMATIVO
Disposición adicional cuarta. Facturación de Adicionalmente, las facturas expedidas

determinadas prestaciones de servicios en deberán contener una referencia inequívoca
cuya realización intervienen agencias de via- que identifique todos y cada uno de los billetes
jes que actúen como mediadoras en nombre que correspondan a los servicios de transporte
y por cuenta ajena.
documentados en ellas. Asimismo, estas facturas
1. Se expedirán de acuerdo a lo establecido deberán expedirse en serie separada del resto.
en esta disposición las facturas que documenten
3. Los servicios de mediación en nombre
las prestaciones de servicios en las que concu-
y por cuenta ajena relativos a los servicios de
rran los requisitos siguientes:
transporte de viajeros y de sus equipajes, que
a) Que consistan en prestaciones de ser- la agencia de viajes preste al destinatario de
vicios en cuya contratación intervengan como dichos servicios de transporte, podrán también
mediadores en nombre y por cuenta ajena empre- ser documentados por la agencia mediante
sarios o profesionales que tengan la condición de las facturas a que se refiere esta disposición
agencias de viajes de acuerdo con la normativa adicional. En tal caso, en la correspondiente
propia del sector. factura deberán figurar por separado los datos
relativos al mencionado servicio de mediación
b) Que el destinatario de los referidos que deban constar en factura según lo previsto
servicios sea un empresario o profesional, o una en este reglamento.
persona jurídica que no tenga dicha condición, y
solicite a la agencia de viajes la expedición de la 4. La agencia de viajes podrá documentar
factura correspondiente a tales servicios. en una misma factura expedida por ella servicios
prestados por distintos empresarios o profesiona-
c) Que se trate de servicios de transporte les a un mismo destinatario en el plazo máximo
de viajeros y de sus equipajes por vía aérea, de un mes.
respecto de los que la intervención de la agencia
de viajes se realice a través del sistema electró- 5. Sin perjuicio de lo establecido en los
nico de reservas y liquidación gestionado por la apartados anteriores, resultarán aplicables a las
«International Air Transport Association» (sistema facturas expedidas por las agencias de viajes al
«Billing and Settlement Plan», BSP-IATA). amparo de esta disposición adicional las previ-
siones contenidas en este reglamento.
2. Dichas facturas deberán contener los da-
tos o requisitos que se indican a continuación, sin 6. Las agencias de viajes que expidan estas
perjuicio de la posibilidad de incluir cualesquiera facturas deberán anotarlas en el libro registro
otras menciones: de facturas expedidas previsto en el artículo
63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
a) La indicación expresa de que se trata de Añadido. Tales anotaciones deberán realizarse
una factura expedida por la agencia de viajes de manera que los importes correspondientes a
al amparo de lo previsto en esta disposición las operaciones a que se refiere el apartado 1 de
adicional. esta disposición puedan ser diferenciados de los
importes correspondientes a los importes de los
b) Los datos y requisitos a que se refiere servicios a que se refiere el apartado 3 y de los
el artículo 6. No obstante, como datos relativos importes correspondientes a operaciones reco-
al obligado a expedir la factura a que se refiere gidas en otros documentos o facturas distintas.
el apartado 1.3.º, 4.º y 5.º de dicho artículo,
se harán constar los relativos a la agencia de 7. Las agencias de viajes que expidan
viajes, y no los correspondientes al empresario o estas facturas deberán consignar la siguiente
profesional que presta el servicio a que se refiere información en la declaración a la que se refiere
la mediación. el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre,
210
APÉNDICE NORMATIVO
por el que se regula la declaración anual de bre y por cuenta de las entidades productoras, o
operaciones con terceras personas: en nombre y por cuenta de sus representantes.
a) En concepto de ventas, la información Asimismo, la Comisión Nacional de Energía
relativa a los servicios documentados mediante deberá expedir facturas en nombre y por cuenta
las referidas facturas, debidamente diferenciada. de los distribuidores de energía eléctrica que se
correspondan con los requerimientos de ingreso
b) En concepto de compras, la información que efectúe la citada Comisión por las primas
relativa a las prestaciones de servicios de trans- equivalentes, las primas, los incentivos y los
porte de viajeros y de sus equipajes por vía aérea complementos a que se refiere el artículo 30
a que se refiere esta disposición, debidamente del Real Decreto 661/2007, de 25 de mayo y la
diferenciada. disposición adicional séptima del Real Decreto
485/2009, de 3 de abril, que hayan sido cobrados
8. Las agencias de viajes que expidan las fac- por aquéllos a los consumidores de dicho bien.
turas a que se refiere esta disposición adicional
deberán prestar su colaboración a la Administra- 2. En las facturas a que se refiere el apartado
ción tributaria proporcionando cualquier dato o anterior se deberán hacer constar todos los datos
antecedente de trascendencia tributaria respecto enumerados en el artículo 6.1 de este reglamento
de las prestaciones de servicios documentadas con la excepción de los datos relativos a la identi-
en aquéllas. ficación del destinatario en las facturas expedidas
por cuenta de los productores o sus represen-
Disposición adicional quinta. Referencias al tantes, y los datos relativos a la identificación del
Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, expedidor en las facturas expedidas por cuenta
por el que se regula el deber de expedir y en- de los distribuidores. En ambos casos, dichos
tregar factura que incumbe a los empresarios datos serán sustituidos por los de identificación
y profesionales.
de la Comisión Nacional de Energía.
Las referencias hechas al Real Decreto
La Comisión Nacional de Energía deberá
2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se
conservar el original de las facturas expedidas
regula el deber de expedir y entregar factura que
y remitir copia de las mismas al distribuidor y al
incumbe a los empresarios y profesionales, se
productor o, en su caso, a su representante.
entenderán realizadas a este reglamento.
Las facturas así expedidas que hayan de ser
Disposición adicional sexta. Expedición de conservadas por la Comisión Nacional de Ener-
factura por la Comisión Nacional de Energía gía quedarán a disposición de la Administración
en nombre y por cuenta de los distribuidores
y de los productores de energía eléctrica en tributaria durante el plazo de prescripción para la
régimen especial o de sus representantes. realización de las comprobaciones que resulten
(Disposición añadida por el artículo 2º del Real necesarias en relación con los suministros
Decreto 1/2010, (BOE de 19 enero). reflejados en las mismas.
1. La función de liquidación y pago que el 3. La Comisión Nacional de Energía deberá

artículo 30 del Real Decreto 661/2007, de 25 relacionar en su declaración anual de operacio-
de mayo, por el que se regula la actividad de nes con terceras personas las operaciones rea-
producción de energía eléctrica en régimen lizadas por los productores de energía eléctrica,
especial, atribuye a la Comisión Nacional de por sus representantes y por los distribuidores
Energía respecto de las primas equivalentes, las que hayan sido documentadas con arreglo a
primas, los incentivos y los complementos que lo establecido por esta disposición adicional,
correspondan a los productores de electricidad indicando, respecto de cada productor o repre-
en régimen especial, se documentará mediante sentante y de cada distribuidor, el importe total
facturas expedidas por dicha Comisión en nom- de las operaciones efectuadas durante el período
211
a que se refiera la declaración, haciendo constar
como compras las entregas de energía eléctrica
en régimen especial imputadas a cada productor
o representante y como ventas los requerimientos
de ingreso notificados a cada distribuidor en
relación con las primas equivalentes, primas,
incentivos y complementos a que se refiere esta
disposición adicional.
4. Lo dispuesto en esta disposición adicional

debe entenderse sin perjuicio de la documenta-
ción que, en su caso, expida y remita la Comisión
Nacional de Energía a los distribuidores por
los requerimientos de ingreso que realice con
inclusión del Impuesto sobre el Valor Añadido o
impuesto equivalente, en relación a las primas
equivalentes, las primas, los incentivos y los
complementos a que se refiere el artículo 30
del Real Decreto 661/2007, de 25 de mayo y la
disposición adicional séptima del Real Decreto
485/2009, de 3 de abril.
5. Los derechos de cobro y las obligaciones

de pago correspondientes al periodo facturado se
considerarán vinculados a una única entrega de
energía eléctrica por la totalidad de dicho periodo.
6. En todo caso, y respecto de las operacio-

nes a que se refiere esta disposición adicional, la
Comisión Nacional de Energía deberá prestar su
colaboración a la Administración tributaria propor-
cionando cualquier dato, informe o antecedente
con trascendencia tributaria para el correcto
tratamiento de dichas operaciones.
APÉNDICE NORMATIVO
Disposición transitoria segunda
DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEGUNDA.

EXPEDICIÓN DE FACTURAS Y DOCUMENTOS
SUSTITUTIVOS RECTIFICATIVOS Y RECTIFI-
CACIÓN DE ANOTACIONES REGISTRALES.
Lo dispuesto en el apartado cuatro del

artículo primero (modificación del artículo 70 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido:
rectificación de las anotaciones registrales)
y en el artículo segundo de este real decreto
(modificación del artículo 4.2 y del artículo 13 del
Reglamento de facturación: documentos susti-
tutivos de las facturas y facturas o documentos
sustitutivos rectificativos) será aplicable a los
documentos expedidos a partir del 1 de enero
de 2004 y a su anotación registral.
213
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
ORDEN EHA/962/2007, DE 10 DE ABRIL, POR y duplicados de aquellos, tendrán el valor

LA QUE SE DESARROLLAN DETERMINADAS como justificantes que la normativa tributaria
DISPOSICIONES SOBRE FACTURACIÓN TE- respectivamente les otorga, no teniendo dicha
LEMÁTICA Y CONSERVACIÓN ELECTRÓNICA consideración los obtenidos por los destinatarios
DE FACTURAS, CONTENIDAS EN EL REAL
DECRETO 1496/2003, DE 28 DE NOVIEMBRE, sin la intervención y aceptación del obligado a su
POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO expedición, con las excepciones contempladas
POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIO- en esta norma, por no quedar garantizada la au-
NES DE FACTURACIÓN. tenticidad del origen y la integridad del contenido
de los mismos.
Las obligaciones relacionadas con la expe-
dición y la conservación de facturas han sido La generalización del uso de las telecomuni-
desarrolladas, conforme a las habilitaciones caciones y del correo electrónico para la remisión
legales previstas al efecto, por el Real Decreto de todo tipo de mensajes, incluidos entre ellos el
1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se envío de las facturas o documentos sustitutivos,
aprueba el Reglamento por el que se regulan las hace necesario aclarar la validez legal de los
obligaciones de facturación. remitidos en formato electrónico al destinatario,
debiendo aceptarse esta práctica como válida
Los artículos 17 y 18 del citado Reglamento en la medida que, como ya se ha indicado,
regulan la forma de remisión de las facturas o do- incorpore medios que garanticen la autenticidad
cumentos sustitutivos y, en particular, la remisión de su origen y la integridad de los documentos
por medios electrónicos de dichos documentos, así remitidos.
estableciendo los procedimientos mediante los
que puede efectuarse dicha remisión que, en Si bien hasta época bien reciente la firma
todo caso, deben garantizar la autenticidad de electrónica reconocida por la Administración
su origen y la integridad de su contenido. Por tributaria era únicamente la gestionada por
su parte, los artículos 19 y siguientes de dicha la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre,
norma regulan la conservación de facturas o actualmente se han incorporado al catálogo de
documentos sustitutivos y, especialmente, el certificados electrónicos admitidos aquellos otros
artículo 21 regula la conservación de dichos homologados por la propia Agencia Estatal de
documentos mediante medios electrónicos. Los Administración Tributaria recogidos en su página
artículos 18.3. y 21.3 establecen que el Ministro web, siendo todos ellos admisibles para la firma
de Hacienda dictará las disposiciones necesarias electrónica de facturas. No obstante, la presente
para el desarrollo y aplicación de lo establecido Orden aclara que cualquier otra firma electrónica
en esos artículos. avanzada, basada en un certificado reconocido
y generada mediante un dispositivo seguro de
Aunque no los defina, cuando la norma men- firma de las reguladas en el artículo 3.3 de la
ciona a las facturas o documentos sustitutivos, Ley 59/2003, de firma electrónica, es plenamente
se refiere a aquellos documentos originales que válida.
contienen los datos establecidos en el propio
Reglamento. Se trata, por tanto, de los docu- Igualmente, la Orden aclara los requisitos exi-
mentos que han sido creados por quienes están gibles a las facturas electrónicas recibidas desde
obligados a su expedición, tanto en los supuestos el extranjero que utilizan una firma electrónica
en que la expedición haya sido efectuada por como medio para garantizar la autenticidad de
ellos mismos como cuando hayan sido expedidos origen e integridad de contenido.
por los destinatarios o por terceros actuando en
nombre y por cuenta de los citados obligados a En otro orden de cosas, el Real Decreto
su expedición. 1496/2003, de 28 de diciembre, atribuye a la
Agencia Estatal de Administración Tributaria la
Por tanto, sólo los originales de las facturas competencia para autorizar ciertas prácticas sin
y documentos sustitutivos, así como las copias asignarla a ningún Departamento en concreto.
215
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
Así sucede con las autorizaciones contempladas recibidos en soporte papel y permita la sustitución
en los artículos 5.4, 18.1.c) y 19.4 del citado de los documentos originales en papel por los
Reglamento. En esta Orden se define cual es correspondientes ficheros que contengan las
el órgano competente así como los requisitos imágenes gráficas de las mismas y, consecuen-
exigibles y el procedimiento a seguir en dichos temente, pueda autorizarse la destrucción de
supuestos. ingentes cantidades de papel que constituyen
los documentos originales, con los consiguientes
El artículo 19.1 del Reglamento por el que se ahorros en la gestión, manejo documental y de
regulan las obligaciones de facturación establece archivo, favoreciendo de esta manera la reduc-
la obligación, según sea el caso, de conservar los ción de costes fiscales indirectos.
originales o las copias de los documentos que se
enumeran en dicho precepto. Esta digitalización, sin embargo, debe
efectuarse sin menoscabo de la seguridad y
Con carácter general, las facturas y docu- garantías documentales que, como justificantes,
mentos sustitutivos deben conservarse en el aportan los documentos originales en papel a
soporte en que originalmente fueron expedidos las que se pretende sustituir, en cuyo soporte,
y recibidos, pues de esta forma se asegura la generalmente, son expedidas y recibidas por los
posibilidad de que pueda verificarse en todo empresarios o profesionales. En esta Orden se
momento que se trata de originales. regula un sistema de digitalización certificado
que permite equilibrar el interés público que
Como excepción, en esta Orden se prevé representa la Hacienda Pública y los intereses de
la posibilidad de que en el caso de que el aquellos empresarios y profesionales que desean
documento se reciba en soporte electrónico y disponer de un archivo o base de datos documen-
venga firmado mediante un sistema de firma tal de naturaleza informática que compile todas
electrónica reconocida o cualquier sistema de las imágenes gráficas de las facturas y otros
firma homologado por la Agencia Estatal de Ad- documentos o justificantes en papel, que deben
ministración Tributaria en los términos descritos ser conservados durante el plazo que resulta de
en el citado Reglamento y en esta Orden, el lo dispuesto por la Ley General Tributaria.
destinatario que disponga de la correspondiente
opción en su dispositivo de verificación de firma A estos efectos, la Orden define como
pueda imprimir el documento de forma legible digitalización certificada la obtención de una ima-
junto a sendas marcas gráficas de autenticación, gen digital fiel e íntegra del documento original en
producidas según la especificación PDF 417, tal papel que se pretenda sustituir, cumpliendo con
como se dispone en la Resolución 2/2003, de 14 las especificaciones técnicas que se publiquen
de febrero de 2003, de la Dirección General de por Resolución de la Agencia Estatal de Adminis-
la Agencia Estatal de Administración Tributaria, tración Tributaria. Este proceso de digitalización
sobre determinados aspectos relacionados con se prevé que pueda ser realizado por los propios
la facturación telemática. La factura o documento obligados tributarios o por un tercero prestador
sustitutivo así conservado es una opción válida, de servicios de digitalización mediante el empleo
pensada para posibilitar la conciliación de los en ambos casos de un software de digitalización
intereses de aquellos empresarios y profesio- certificado, cuya homologación deberá ser
nales que desean expedir facturas electrónicas solicitada por las entidades desarrolladoras del
firmadas y los de aquellos destinatarios que, por software a la Agencia Tributaria.
su reducida dimensión o desarrollo tecnológico,
desean que la conservación de tales documentos Asimismo, se especifican los requisitos para
se realice en papel. obtener la autorización de dicho software de
digitalización certificado por parte de la Agencia
En el sentido opuesto, asistimos a una Estatal de Administración Tributaria.
demanda creciente que solicita que se reconozca
la validez de la digitalización de documentos
216
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
En su virtud, dispongo: La expedición de documentos en un soporte

dado, en papel o electrónico, no condicionará el
Artículo 1. Objeto. medio por el que deban remitirse en un momento
ulterior al mismo destinatario, o el medio por el
Por la presente Orden se desarrollan deter- que se deban remitir las facturas rectificativas
minados aspectos relacionados con la remisión relacionadas con aquellos, o los duplicados de
y conservación de facturas y documentos susti- facturas remitidas con anterioridad.
tutivos en el marco del Real Decreto 1496/2003,
de 28 de noviembre, por el que se aprueba el 2. A efectos de lo establecido en el artículo
Reglamento por el que se regulan las obligacio- 18.1.a) del Reglamento por el que se regulan las
nes de facturación. obligaciones de facturación, será válida cualquier
firma electrónica reconocida, cuya definición
Todas las referencias que se realizan según el artículo 3.3 de la Ley 59/2003, de 19
en el Reglamento por el que se regulan las de diciembre, de firma electrónica, consiste en
cualquier firma electrónica avanzada basada en
obligaciones de facturación al concepto de fac-
un certificado reconocido y generada mediante
tura o documento sustitutivo deben entenderse
un dispositivo seguro de firma.
realizadas al documento original en el soporte
físico o electrónico que ha sido creado por el 3. Cuando las facturas o documentos
expedidor obligado a su realización y que ha sido sustitutivos sean remitidos electrónicamente y la
remitido o puesto a disposición del destinatario, opción utilizada para garantizar la autenticidad
con independencia de que el expedidor material de su origen e integridad de contenido sea la
sea el propio sujeto pasivo, su cliente o un tercero utilización de un sistema de firma electrónica
que actúe en nombre y por cuenta del sujeto reconocida, conforme a lo establecido en el
pasivo y siempre que cuente con los contenidos artículo 18.1.a) del Reglamento por el que se
exigibles conforme a los artículos 6 y 7 del citado regulan las obligaciones de facturación, la firma
Reglamento. electrónica aplicada será la que se derive de
la utilización del certificado del expedidor del
Artículo 2. Remisión de facturas y documentos documento, aunque sea éste el destinatario o
sustitutivos. un tercero que intervenga en la expedición en
nombre y por cuenta del obligado tributario.
1. De acuerdo con el artículo 17 del Regla-
mento por el que se regulan las obligaciones Las copias de las facturas expedidas por
de facturación, la obligación de remisión de las medios electrónicos, remitidas a los empresarios
facturas o documentos sustitutivos podrá ser o profesionales que realicen las operaciones,
cumplida por medios electrónicos que garanticen incluso en el supuesto de facturación por el
destinatario o por un tercero en nombre y por
la autenticidad del origen y la integridad de su
cuenta del sujeto pasivo, incorporarán las firmas
contenido, siempre que el destinatario haya dado
electrónicas en los mismos términos indicados
su consentimiento. en el párrafo anterior.
El consentimiento podrá formularse de forma 4. Cuando se trate de un sistema de fac-
expresa por cualquier medio, verbal o escrito. turación electrónica basado en acuerdos de
En cualquier momento el destinatario que esté intercambio electrónico de datos (EDI), tal como
recibiendo facturas o documentos sustitutivos se define en el artículo 2 de la Recomendación
electrónicos podrá comunicar al proveedor su 1994/820/CE de la Comisión, de 19 de octubre
deseo de recibirlos en papel. En tal caso, el pro- de 1994, relativa a los aspectos jurídicos del
veedor deberá respetar el derecho de su cliente intercambio electrónico de datos, entre expedidor
y proceder en el sentido solicitado a partir de la y destinatario, conforme a lo previsto en el artículo
recepción de dicho comunicado. 18.1.b) del Reglamento por el que se regulan
217
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
las obligaciones de facturación, en el acuerdo tificada en la solicitud. Estos elementos o medios

de intercambio electrónico de datos entre las de control serán accesibles a la Administración
partes debe reflejarse con precisión cuáles son Tributaria durante el plazo que resulte de lo
los medios o procedimientos implementados en dispuesto al efecto por la Ley General Tributaria
el sistema de facturación que permitan garantizar a los efectos de que ésta pueda verificar dichas
la autenticidad de origen y la integridad de propiedades de autenticidad de origen e integri-
contenido de los documentos intercambiados. dad de contenido de los documentos recibidos.
5. Las facturas y documentos sustitutivos Cuando la solicitud presentada no contenga

remitidas electrónicamente firmadas con certifi- todos los elementos que sean necesarios para
cados caducados, revocados o suspendidos en permitir la verificación de los requisitos exigidos
el momento de su expedición no se considerarán normativamente, se podrá requerir al solicitante
válidamente remitidas a sus destinatarios ni para que en el plazo de 10 días, contados a
recibidas por éstos. partir del día siguiente al de la notificación del
requerimiento, subsane los defectos de que
Artículo 3. Autorización de sistemas de adolezca, con indicación de que si así no lo
facturación electrónica a propuesta del hiciera se le tendrá por desistido y se procederá al
contribuyente. archivo de la solicitud sin más trámite. Cuando el
requerimiento de subsanación haya sido atendido
1. Cuando el sistema utilizado por el expe- en plazo pero no se entiendan subsanados los
didor de facturas electrónicas para garantizar la defectos observados, se notificará al solicitante
autenticidad de origen y la integridad del conte- la denegación de la solicitud de acuerdo con lo
nido de las facturas o documentos sustitutivos previsto en el apartado 4 siguiente.
remitidos electrónicamente no tenga cabida
de forma expresa en alguna de las letras a y 3. Para efectuar la mencionada verificación,
b del artículo 18.1 del Reglamento por el que el Departamento de Inspección Financiera y
se regulan las obligaciones de facturación, el Tributaria podrá recabar la información comple-
obligado a la expedición de las mismas deberá mentaria que entienda necesaria para comprobar
presentar una solicitud de autorización de forma la exactitud de lo declarado por el solicitante y
previa ante la Agencia Estatal de Administración efectuar las comprobaciones adicionales que
Tributaria dirigida al Director del Departamento estime convenientes.
de Inspección Financiera y Tributaria.
4. Una vez verificado el cumplimiento de los
En dicha solicitud deberá describir cuáles son requisitos establecidos en esta Orden, el Director
los elementos o medios que propone aplicar para del Departamento de Inspección Financiera y
que quede garantizada la autenticidad de origen Tributaria acordará la autorización para expedir
y la integridad de contenido de los documentos facturas electrónicas con arreglo al sistema pro-
electrónicos remitidos, de modo que estas puesto por el solicitante asignando una referencia
garantías puedan ser verificadas por la Adminis- identificativa a la misma. En la resolución se
tración Tributaria en cualquier momento ulterior describirán las condiciones en que la autorización
a su remisión durante el plazo que resulte de lo se entiende concedida. En caso contrario, en el
dispuesto al efecto por la Ley General Tributaria. escrito de denegación de la autorización se de-
berá motivar la causa que impide la autorización.
2. Los elementos o medios de control utiliza- El acuerdo que se dicte será recurrible en alzada
dos no están sujetos a priori a ninguna restricción ante el Director General de la Agencia Estatal de
conceptual ni tecnológica, pero deberán ser deta- Administración Tributaria.
llados por el solicitante y estar a disposición del
destinatario o de una entidad tercera que actúe 5. El Director del Departamento de Inspec-
como tercera parte de confianza del sistema, en ción Financiera y Tributaria resolverá sobre la
cuyo caso, dicha entidad tercera deberá ser iden- solicitud de admisión en un plazo de seis meses.
218
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
Si, por cualquier motivo, la verificación no hubiera electrónica reconocida conforme a lo dispuesto
finalizado en ese plazo o no se hubiera dictado en el párrafo anterior.
resolución expresa, la solicitud podrá entenderse
desestimada por silencio administrativo. Lo dispuesto en el párrafo anterior podrá
cumplirse entre otros, por alguno de los siguien-
6. Podrán solicitar la autorización a que se re- tes medios:
fiere este artículo los empresarios o profesionales
o cualquier otra persona o entidad obligada a la a) Cuando el certificado en cuestión sea
expedición de facturas o documentos sustitutivos expedido por una autoridad de servicios de
establecida o residente en España. certificación residente en alguno de los países
de la Unión Europea, bastará con que se cumpla
alguno de los siguientes requisitos:
Artículo 4. Facturas electrónicas recibidas de
terceros países. 1.º Que el certificado indique en su propio
contenido que se trata de un certificado cualifi-
1. A los efectos de garantizar la autenticidad cado o reconocido, en el sentido regulado en la
de origen y la integridad del contenido, los Directiva 1999/93/CE, del Parlamento Europeo
requisitos exigibles a las facturas o documentos y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, y
sustitutivos electrónicos recibidos de terceros que la entidad de certificación expedidora sea
países serán los mismos que los que deben residente en algún país de la Unión Europea y
cumplir los expedidos y remitidos en territorio tenga accesibles y públicas sus prácticas y políti-
español, independientemente del soporte y cas de certificación, con especial reconocimiento
formato electrónico de los mismos. del cumplimiento de los requisitos exigibles en
dicha Directiva a las entidades expedidoras de
2. Cuando se trate de documentos recibidos certificados reconocidos o cualificados.
por medios electrónicos y el sistema utilizado
para garantizar la autenticidad de origen y la 2.º Que la entidad de certificación se halle
integridad del contenido de los mismos sea la acreditada en dicho sentido por una entidad
utilización de un mecanismo de firma electrónica, establecida en la Unión Europea conforme a un
ésta deberá ser una firma electrónica reconocida, sistema voluntario de acreditación destinado a
teniendo tal consideración, la que, conforme a la mejorar los niveles de provisión de servicios de
letra a del apartado 1 del artículo 18 del Regla- certificación, en base al apartado 2 del artículo
mento por el que se regulan las obligaciones de 3 de la Directiva 1999/93/CE, del Parlamento
facturación, cumpla lo dispuesto en los apartados Europeo y del Consejo, de 13 de diciembre de
2, 6 y 10 del artículo 2 de la Directiva 1999/93/ 1999.
CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13
3.º Que la entidad de certificación se halle
de diciembre de 1999, por la que se establece
inscrita con dicha condición en algún registro
un marco comunitario para la firma electrónica, público controlado por la autoridad competente
que se corresponde con el concepto recogido en del Estado miembro en materia de firma electró-
nuestro ordenamiento interno en el artículo 3.3 nica o por una autoridad competente en materia
de la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma de control fiscal de dicho país, en materia del
electrónica. Impuesto sobre el Valor Añadido o de Impuestos
directos.
3. En el caso de que el sistema utilizado
para la remisión de facturas o documentos b) Respecto de los certificados expedidos
sustitutivos por medios electrónicos sea el de por una autoridad de servicios de certificación
firma electrónica reconocida, corresponderá al no residente en alguno de los países de la Unión
destinatario del documento residente en España, Europea, deberá acreditarse que el certificado
previamente a aceptar la recepción, cerciorarse tiene la condición de certificado reconocido o
de que la firma electrónica utilizada es una firma cualificado y que la entidad expedidora del mismo
219
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
está igualmente cualificada para la expedición de artículo 19.1 del citado Reglamento, debiendo
tales certificados, por alguna de las siguientes asegurarse de la existencia de las copias de
opciones: seguridad necesarias y de que se apliquen las
medidas técnicas y los planes de contingencias
1.ª Que el proveedor de servicios de certifi- necesarios que permitan garantizar la recupe-
cación cumpla los requisitos establecidos en la ración de los archivos informáticos en caso de
Directiva 1999/93/CE, del Parlamento Europeo siniestro o avería del sistema informático en el
y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, y que se almacenan las facturas o documentos
haya sido acreditado en el marco de un sistema sustitutivos electrónicos.
voluntario de acreditación establecido en un
Estado miembro. 2. Se entiende por copia de una factura
o documento sustitutivo, en soporte papel, un
2.ª Que un proveedor de servicios de documento que tenga el mismo soporte, formato
certificación establecido en la Unión Europea, y contenido que el original, pudiendo contener
que cumpla las prescripciones de la Directiva algún distintivo que así lo indique, como es la
1999/93/CE, del Parlamento Europeo y del expresión «copia». En las facturas o documentos
Consejo, de 13 de diciembre de 1999, avale el sustitutivos electrónicos, la copia es un fichero
certificado. idéntico al original. Cuando el original haya sido
firmado electrónicamente, la copia se refiere al
3.ª Que el certificado o el proveedor de
fichero firmado.
servicios de certificación estén reconocidos en
virtud de un acuerdo bilateral o multilateral entre Se entiende por matriz de una factura o
la Unión Europea y terceros países u organiza- documento sustitutivo, o conjunto de facturas o
ciones internacionales. documentos sustitutivos expedidos, un conjunto
4. El destinatario deberá disponer del estructurado de datos, tablas, base de datos
software de verificación de firma y del procedi- o sistema de ficheros que contienen todos los
miento que le permita comprobar la validez de los datos reflejados en las facturas o documentos
certificados extranjeros, en los mismos términos sustitutivos junto a los programas o aplicaciones
que lo dispuesto en el tercer párrafo del apartado que permitan al expedidor la generación de las
4 del artículo 6 de esta Orden. facturas o documentos sustitutivos y la obtención
de copias y de duplicados.
Artículo 5. Obligaciones del expedidor en la
conservación de las facturas y documentos
3. La gestión de la conservación de los
sustitutivos. documentos expedidos a que se refiere el artículo
19 del Reglamento por el que se regulan las
1. Los empresarios o profesionales deberán obligaciones de facturación, y de las copias o
conservar, durante el plazo que resulte de lo matrices de esos documentos, debe hacerse
dispuesto por la Ley General Tributaria, los ordenadamente, de modo que, cualquiera que
documentos a que se refiere el artículo 19.1 del sea su formato y soporte, y en especial cuando
Reglamento por el que se regulan las obligacio- este sea electrónico, se garantice la legibilidad de
nes de facturación. tales documentos, copias o matrices, debiendo
el obligado tributario facilitar, en su caso, a
Esta obligación podrá ser realizada direc- requerimiento de la Administración Tributaria, el
tamente por el propio obligado tributario o por descifrado y la decodificación de datos no auto
un tercero, actuando este último en nombre y explicativos.
por cuenta del primero, con quien deberá tener
el correspondiente acuerdo de prestación de Asimismo, el obligado tributario deberá
servicios. En cualquier caso, el obligado tributario facilitar el acceso completo y sin demora injusti-
será el único responsable del cumplimiento de ficada a tales documentos, entendiéndose por tal
todas las obligaciones que se establecen en el aquél que permita la consulta directa de todos y
220
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
cada uno de los documentos, copias o matrices opte por alguna de las formas alternativas de
conservados, cualquiera que sea su soporte. conversión autorizadas contempladas en los
artículos 7 y 8 de esta Orden, en cuyo caso la
Cuando se utilice un sistema informático en conservación se referirá a dichos formatos y
la llevanza y conservación de los documentos soportes.
expedidos y las copias o matrices de los docu-
mentos y, por tanto, éstos tengan un soporte Cualquier conversión de soporte o de
electrónico, tanto en un sistema de almacena- formato de los documentos recibidos distinta de
miento local como remoto, el acceso completo las previstas en los artículos 7 y 8 de esta Orden
debe entenderse como aquél que posibilite efectuada por el destinatario dará origen a un
una consulta en línea a los datos que permita nuevo documento que no tendrá la consideración
la visualización de los documentos con todo el de documento original.
detalle de su contenido, la búsqueda selectiva
por cualquiera de los datos que deban reflejarse 3. La gestión de la conservación de las
en los libros registro regulados en el artículo 62 y facturas y documentos sustitutivos recibidos debe
siguientes del Real Decreto 1624/1992, de 29 de hacerse ordenadamente, de modo que cualquie-
diciembre, por el que se aprueba el Reglamento ra que sea su formato y soporte, y en especial
del Impuesto sobre el Valor Añadido, la copia o cuando este sea electrónico, se garantice su
descarga en línea en los formatos originales y la legibilidad, debiendo el obligado tributario facilitar,
impresión a papel de aquellos documentos que en su caso, a requerimiento de la Administración
sean necesarios a los efectos de la verificación tributaria, el descifrado y la decodificación de los
o documentación de las actuaciones de control datos no auto explicativos.
fiscal.
4. El obligado tributario debe facilitar el
Artículo 6. Obligaciones de los destinatarios acceso completo y sin demora injustificada a las
en la conservación electrónica de las facturas facturas o documentos sustitutivos recibidos, en-
y documentos sustitutivos. tendiéndose por tal aquél que permita la consulta
directa de todos y cada uno de ellos, cualquiera
1. Los empresarios o profesionales deberán que sea su soporte.
conservar, durante el plazo que resulte de lo
dispuesto por la Ley General Tributaria, los Cuando se utilice un sistema informático en la
documentos a que se refiere el artículo 19.1 del llevanza y conservación de los documentos y, por
Reglamento por el que se regulan las obligacio- tanto, éstos tengan un soporte electrónico, tanto
nes de facturación. en un sistema de almacenamiento local como
remoto, el acceso completo debe entenderse
Cuando las facturas o documentos sustitu- como aquél que posibilite una consulta en línea
tivos se reciban en soporte electrónico, acom- a los datos que permita la visualización de los
pañadas de una firma electrónica reconocida o documentos con todo el detalle de su contenido,
de cualquiera otra admitida u homologada por la la búsqueda selectiva por cualquiera de los
Agencia Estatal de Administración Tributaria, el datos que deban reflejarse en los libros registro
destinatario deberá proceder a la verificación de regulados en el artículo 62 y siguientes del Real
la firma y disponer del procedimiento de control Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, la copia
interno que a su juicio considere apropiado que o descarga en línea en los formatos originales
le permita verificar la validez de los certificados y la impresión a papel de aquellas facturas y
utilizados. documentos sustitutivos que sean necesarios a
los efectos de la verificación o documentación de
2. La obligación de conservación se refiere a las actuaciones de control fiscal.
las facturas y documentos sustitutivos recibidas
en el formato y soporte original en el que éstas Cuando entre las facturas o documentos
hubieran sido remitidas, salvo que el destinatario sustitutivos recibidos existan documentos
221
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
electrónicos en cuya remisión se optó por la Artículo 7. Digitalización certificada de facturas

utilización de firma electrónica en los términos recibidas y documentos sustitutivos recibidos
y de otros documentos o justificantes.
de los artículos anteriores de esta Orden como
medio para garantizar la autenticidad de su origen 1. Los obligados tributarios podrán proceder
e integridad del contenido, el destinatario deberá a la digitalización certificada de las facturas,
conservar de forma ordenada, además de las documentos sustitutivos y de cualesquiera otros
facturas y documentos sustitutivos electrónicos documentos que conserven en papel que tengan
recibidos, las firmas electrónicas asociadas a el carácter de originales.
cada uno de ellos, cuando no vengan incluidas en
el propio fichero que contenga cada documento. Las facturas, documentos sustitutivos y
otros documentos así digitalizados permitirán
Asimismo, deberá disponer de los dispositivos
que el obligado tributario pueda prescindir de los
de verificación de firma y de un procedimiento originales en papel que les sirvieron de base.
de control interno que garantice de forma ade-
cuada la validez de los certificados electrónicos 2. Se entiende por digitalización certificada
utilizados por los expedidores, de modo que se el proceso tecnológico que permite, mediante
adviertan aquellos que pudieran estar caduca- la aplicación de técnicas fotoelectrónicas o
dos, revocados o suspendidos en el momento de escáner, convertir la imagen contenida en
de la expedición. un documento en papel en una imagen digital
codificada conforme a alguno de los formatos
5. Cuando el emisor y/o receptor de facturas estándares de uso común y con un nivel de
y documentos sustitutivos electrónicos sea resolución que sean admitidos por la Agencia
Estatal de Administración Tributaria.
un tercero que actúa en nombre y por cuenta
de los obligados tributarios, deberá cumplir Este proceso de digitalización deberá cumplir
con los requisitos expresados anteriormente. los siguientes requisitos:
No obstante, cumplidos éstos, podrán poner
a disposición de sus clientes aplicaciones a) Que el proceso de digitalización sea reali-
informáticas que gestionen un repositorio de zado por el propio obligado tributario o bien por un
facturas y documentos sustitutivos emitidos o tercero prestador de servicios de digitalización,
recibidos, según corresponda, junto con la firma en nombre y por cuenta de aquél, utilizando
en ambos casos un software de digitalización
electrónica generada o verificada en los términos
certificado en los términos del apartado 3 de este
de esta Orden, proporcionando un código de mismo artículo.
autenticación de mensajes asociado a cada
documento. Este código permitirá el acceso al b) Que el proceso de digitalización utilizado
documento asociado existente en el repositorio garantice la obtención de una imagen fiel e ínte-
y garantizará, al que accede, que cumple con los gra de cada documento digitalizado y que esta
requisitos contemplados en esta Orden. imagen digital sea firmada con firma electrónica
en los términos de los artículos anteriores de
En el supuesto del párrafo anterior, un docu- esta Orden en base a un certificado electrónico
mento impreso a papel con este código es válido, instalado en el sistema de digitalización e invo-
como en el artículo 8, siempre que se mantenga cado por el software de digitalización certificada.
Este certificado debe corresponder al obligado
el mencionado repositorio en el que se encuentra
tributario cuando la digitalización certificada se
el documento y su firma electrónica, exista un realice por el mismo o al prestador de servicios
mecanismo de verificación de la firma en el de digitalización en otro caso. Uno u otro, según
mismo y se pueda acceder de forma completa al corresponda, deberá disponer de los procedi-
documento mediante dicho código electrónico de mientos y controles necesarios para garantizar la
autenticación. fidelidad del proceso de digitalización certificada.
222
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
c) Que el resultado de la digitalización acompañada de la documentación que acredite

certificada se organice en torno a una base de su cumplimiento.
datos documental y que por cada documento
digitalizado se conserve un registro de datos con En particular, el solicitante deberá aportar,
todos los campos exigibles en la llevanza de los junto con la solicitud, las normas técnicas en las
libros de registros incluidos en los artículos 62 que se base el procedimiento de digitalización
y siguientes del Real Decreto 1624/1992, de 29 certificada que pretenda homologar, así como
de diciembre, además de un campo en el que los protocolos o normas y procedimientos de
se contenga la imagen binaria del documento seguridad, de control y de explotación referidos
digitalizado o que enlace al fichero que la con- a la creación y consulta de la base de datos
tenga, en ambos casos con la firma electrónica documental que contenga las imágenes digita-
de la imagen del documento conforme a como se lizadas de los documentos originales en papel
indica en la letra b). suministrados por el obligado tributario y los
mecanismos de firma electrónica utilizados.
d) Que el obligado a la conservación dispon-
b) Adicionalmente, la documentación aporta-
ga del software de digitalización certificado con
da deberá contener un informe emitido por una
las siguientes funcionalidades:
entidad de auditoría informática independiente
1.ª Firma de la base de datos que garantice con solvencia técnica acreditada en el ámbito del
la integridad de datos e imágenes al cierre de análisis y la evaluación de la actividad desarro-
llada, en el que se exprese la opinión acerca del
cada período de liquidación al que esté sometido
cumplimiento, por parte de la entidad solicitante,
el obligado tributario.
de las condiciones establecidas en esta Orden
2.ª Acceso completo y sin demora injusti- para la admisión de su sistema de digitalización
ficada a la base de datos. A estos efectos, se certificada cuya homologación se solicita y sobre
entiende por acceso completo aquél que posibilite los procedimientos utilizados.
una consulta en línea a los datos que permita c) Cuando la solicitud presentada no conten-
la visualización de los documentos con todo el ga todos los elementos que sean necesarios para
detalle de su contenido, la búsqueda selectiva permitir la verificación de los requisitos exigidos
por cualquiera de los datos que deban reflejarse normativamente, se podrá requerir al solicitante
en los libros registro regulados en el artículo 62 para que en el plazo de 10 días, contados a
y siguientes del Real Decreto 1624/1992, de 29 partir del día siguiente al de la notificación del
de diciembre, la copia o descarga en línea en requerimiento, subsane los defectos de que
los formatos originales y la impresión a papel de adolezca, con indicación de que si así no lo
aquellos documentos que sean necesarios a los hiciera se le tendrá por desistido y se procederá al
efectos de la verificación o documentación de las archivo de la solicitud sin más trámite. Cuando el
actuaciones de control fiscal. requerimiento de subsanación haya sido atendido
en plazo pero no se entiendan subsanados los
3. Las entidades desarrolladoras que deseen defectos observados, se notificará al solicitante
homologar software de digitalización que cum- la denegación de acuerdo con lo previsto en la
plan los requisitos del apartado 2 de este artículo letra e siguiente.
deberán cumplir los siguientes trámites:
d) Para efectuar la mencionada verificación,
a) Las entidades interesadas presentarán el Departamento de Informática Tributaria podrá
una solicitud ante el Director del Departamento recabar cuanta información complementaria
de Informática Tributaria de la Agencia Estatal de entienda necesaria para comprobar la exactitud
Administración Tributaria que deberá contener de lo declarado por el solicitante, así como
una declaración responsable de cumplimiento efectuar las comprobaciones adicionales que
de los requisitos exigidos en la presente Orden, crea convenientes.
223
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
e) Una vez verificado el cumplimiento de los códigos PDF-417, considerados como sendas
requisitos establecidos en esta Orden, el Director marcas gráficas de autenticación, en el primero
del Departamento de Informática Tributaria de los cuales se incluirá íntegramente el con-
acordará la homologación del software de tenido de los datos de la factura o documento
digitalización presentado y su inclusión en una sustitutivo, tal y como fueron firmados en su
lista que se hará pública en la página web de expedición, y en el segundo la firma electrónica
la Agencia Estatal de Administración Tributaria, del fichero anterior y todos los elementos que de
www.agenciatributaria.es. En la resolución se forma estandarizada permitan, previa lectura, la
describirán las condiciones en que la solicitud se verificación de la firma. En el supuesto de estar
entiende concedida y la referencia identificativa la firma electrónica embebida en el fichero que
de la misma. En caso contrario, en el escrito contiene la factura o documento sustitutivo o de
de denegación de la autorización se deberá que los datos del documento estén contenidos
motivar la causa que impide la autorización. El en el formato de firma electrónica, bastará con la
acuerdo que se dicte será recurrible en alzada impresión de un solo conjunto de marca gráfica
ante el Director General de la Agencia Estatal de que incluya todos los datos del fichero o formato
Administración Tributaria. de firma electrónica.
f) El Director del Departamento de Informá- Las marcas gráficas tendrán las siguientes
tica Tributaria resolverá acerca de la solicitud características:
de admisión en un plazo de seis meses. Si la
verificación no hubiera finalizado en ese plazo, a) Deben permitir la lectura para la regenera-
o no se hubiera dictado resolución expresa, la ción de los ficheros originales y mantendrán una
solicitud podrá entenderse desestimada por redundancia de datos para posibilitar la lectura,
silencio administrativo. incluso cuando el código se haya deteriorado en
parte. Este rasgo se conseguirá utilizando el nivel
g) Podrá efectuar la solicitud a que se refiere de corrección de errores 5 de la especificación
este artículo cualquier entidad desarrolladora citada en la letra c de este artículo. Se deberá
establecida en España o en cualquier otro Estado utilizar la compactación en modo Byte (Byte com-
miembro de la Unión Europea. paction BC mode) para permitir la codificación de
la información en formato BASE code 64.
Artículo 8. Impresión de facturas y docu-
mentos sustitutivos remitidos en formato b) Las marcas se situarán en un área de
electrónico. impresión rectangular cuyo vértice superior
izquierdo tendrá siempre la misma coordenada
En general, las facturas y documentos absoluta respecto del vértice superior izquierdo
sustitutivos remitidos electrónicamente deben ser del papel, que tendrá formato DIN A4, impreso
conservados por los destinatarios en el mismo en posición vertical.
formato electrónico de remisión, sin conversión
alguna, junto con los medios que garanticen su c) Para no limitar el tamaño máximo de datos
autenticidad de origen e integridad del contenido. se empleará el procedimiento MACRO PDF417.
No obstante, cuando los documentos sean No se deberá utilizar el procedimiento denomina-
remitidos por medios electrónicos y firmados con do Truncated PDF417, lo que permitirá garantizar
firma electrónica en los términos de los artículos la lectura de las marcas gráficas generadas.
anteriores de esta Orden, los contribuyentes Para incluir la descripción de cada fichero en
destinatarios que deseen conservarlas de forma la marca gráfica se deben emplear los campos
impresa en papel, después de verificada la firma, de información opcional definidos en la propia
podrán realizar dicha conversión de soporte especificación del procedimiento.
mediante la correspondiente opción de software
que permita la impresión a papel, junto a los d) A los efectos de este apartado se entiende
contenidos del documento, de dos conjuntos de por PDF417 un código de barras multilineal según
224
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
la especificación Uniform Symbology Specifica- Cuando el lugar seleccionado para la

tion-PDF417 publicada por la Asociación para el conservación por el propio obligado tributario,
Desarrollo de Estándares (AIM) acreditada por o por un tercero que actúe en nombre y por
American National Standards Institute. cuenta del obligado tributario sea un tercer país
no perteneciente a la Unión Europea o con el
Artículo 9. Expedición y conservación de cual no exista un instrumento jurídico relativo a
facturas y documentos sustitutivos fuera del la asistencia mutua con un ámbito de aplicación
territorio español. similar al previsto por la Directiva 76/308/CEE
del Consejo, de 15 de marzo de 1976, sobre
1. Los obligados a la conservación de las la asistencia mutua en materia de cobro de los
facturas o documentos sustitutivos destinatarios créditos correspondientes a determinadas exac-
de los ejemplares originales y los expedidores, ciones, derechos, impuestos y otras medidas, y
respecto de las copias o matrices de dichos por la Directiva 77/799/CEE del Consejo, de 19
documentos, podrán determinar el lugar de cum- de diciembre de 1977, relativa a la asistencia
plimiento de dicha obligación en territorio español mutua entre las autoridades competentes de los
o en el extranjero, a condición de que pongan Estados miembros en el ámbito de los impuestos
directos y de los impuestos sobre las primas de
a disposición del órgano de la Administración
seguros, y por el Reglamento (CE) n.° 1798/2003
tributaria que esté desarrollando una actuación del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a
dirigida a la comprobación de su situación tribu- la cooperación administrativa en el ámbito del
taria, ante cualquier solicitud de dicho órgano y impuesto sobre el valor añadido y por el que
sin demora injustificada, toda la documentación se deroga el Reglamento (CEE) n.° 218/92,
o información así conservada. únicamente cabrá la conservación de facturas
o documentos sustitutivos en dichos terceros
2. Cuando la conservación se efectúe fuera países cuando la conservación sea realizada
de España, tal obligación únicamente se conside- de forma directa por el propio obligado tributario
rará válidamente cumplida si se realiza mediante previa comunicación a la Agencia Estatal de Ad-
el uso de medios electrónicos que garanticen ministración Tributaria o cuando la conservación
el acceso completo al sistema informático de sea encomendada a terceras personas distintas
almacenamiento remoto y sin demora injustifi- del obligado tributario siguiendo el procedimiento
cada, no siendo admisible, en consecuencia, detallado en el apartado 4 de este artículo.
el almacenamiento fuera del territorio español
cuando los documentos estén en soporte papel. 3. El procedimiento a seguir en la autoriza-
ción administrativa respecto a la conservación
A los efectos de lo establecido en el párrafo electrónica de facturas y documentos sustitutivos
anterior, se entiende por acceso completo al en terceros países, en los términos del apartado
sistema informático de almacenamiento remoto anterior, resultará asimismo aplicable a los su-
aquél que posibilite una consulta en línea a puestos de autorización previstos en relación con
los datos que permita la visualización de los la expedición de facturas o documentos sustituti-
documentos con todo el detalle de su contenido, vos por los clientes o por terceros prestadores de
la búsqueda selectiva de cualquiera de los servicios de facturación no residentes en territorio
español en nombre y por cuenta de empresarios
datos que deban reflejarse en los libros registro
y profesionales residentes en España.
regulados en el artículo 62 y siguientes del Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, la copia Este procedimiento sólo podrá instarse por
o descarga en línea en los formatos originales y empresarios o profesionales establecidos o
la impresión a papel de aquellos documentos que residentes en España interesados en la expe-
sean necesarios a los efectos de la verificación dición o en el almacenamiento de las facturas
o documentación de las actuaciones de control o documentos sustitutivos respecto de los que
fiscal. son sujetos obligados a expedir o a conservar.
225
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
No se admitirán las solicitudes de prestadores informáticos españoles designados la colabo-

de servicios residentes en el extranjero que ración activa con los existentes, en su caso,
pretendan homologar sus sistemas para prestar en el país remoto para la realización de los
servicios a entidades residentes en España. trabajos de análisis o auditoría de tales sistemas
informáticos de almacenamiento remoto y, en su
4. El procedimiento al que se refieren los caso de obtención de la información relacionada
apartados anteriores será el siguiente: con la facturación allí almacenada referida a los
obligados tributarios establecidos o residentes en
a) Previamente a la realización de las España. En el supuesto de tratarse de un país
actividades de expedición o de almacenamiento de la Unión Europea resultará de aplicación la
para la conservación de facturas o documentos normativa europea sobre asistencia mutua.
sustitutivos, el interesado en dicha expedición
o conservación dirigirá una solicitud de autori- c) Cuando la solicitud presentada no conten-
zación al Director del Departamento de Gestión ga todos los elementos que sean necesarios para
Tributaria de la Agencia Estatal de Administración permitir la verificación de los requisitos exigidos
Tributaria que será el órgano competente para normativamente, se podrá requerir al solicitante
resolver. para que en el plazo de 10 días, contados a
Para la tramitación de la solicitud, el Depar- partir del día siguiente al de la notificación del
tamento de Gestión Tributaria podrá solicitar los requerimiento, subsane los defectos de que
informes que estime convenientes. adolezca, con indicación de que si así no lo
hiciera se le tendrá por desistido y se procederá al
b) Para la resolución del expediente, el archivo de la solicitud sin más trámite. Cuando el
interesado estará obligado a facilitar cualquier requerimiento de subsanación haya sido atendido
información que resulte necesaria para evaluar en plazo pero no se entiendan subsanados los
por la Administración tributaria las garantías defectos observados, se notificará al solicitante
ofrecidas respecto del nivel de los accesos a la denegación de acuerdo con lo previsto en la
los sistemas informáticos remotos y respecto letra e siguiente.
de la seguridad y confiabilidad en los sistemas,
resultando exigibles las auditorías informáticas d) Tras el análisis de la información aportada
externas realizadas por entidades de reconocido junto al escrito inicial y de la expresamente
prestigio internacional. requerida y de la práctica de las pruebas que se
estimen necesarias, el órgano que haya conocido
En el supuesto de sistemas de expedición del sistema emitirá el correspondiente dictamen
de facturas, se valorará si los sistemas de que servirá de base para que el Director del
facturación electrónica propuestos por residentes Departamento de Gestión Tributaria adopte el
españoles para operar en el extranjero satisfacen acuerdo que corresponda.
las garantías esenciales de autenticidad de
origen de las facturas expedidas y la integridad e) Una vez verificado el cumplimiento de
de los contenidos y si los contratos entre los los requisitos establecidos en esta Orden, el
obligados y los clientes o terceros expedidores Director del Departamento de Gestión Tributaria
se adecuan a la legalidad. acordará la autorización solicitada asignando una
referencia identificativa a la misma.
La Administración tributaria podrá requerir,
cuando se trate de un país tercero distinto En el acuerdo podrán establecerse condicio-
de los integrados en la Unión Europea, entre nes específicas para la aceptación del sistema de
otros requisitos, el compromiso escrito de la expedición o de almacenamiento solicitado.
Administración fiscal donde reside el sistema
de datos remoto de colaboración con la Admi- En caso de denegación de la autorización
nistración fiscal española en caso necesario. A se deberá motivar la causa que impide la auto-
estos efectos, se deberá permitir a los auditores rización. El acuerdo que se dicte será recurrible
226
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
en alzada ante el Director General de la Agencia 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre
Estatal de Administración Tributaria. el Valor Añadido, y en el artículo 9 bis del Real
Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el
f) El plazo para resolver el expediente es de que se regula el deber de expedir y entregar
seis meses. Si al término del plazo no se hubiera factura que incumbe a los empresarios y profe-
dictado resolución expresa, la solicitud podrá en- sionales, continúan siendo válidos conforme a
tenderse desestimada por silencio administrativo. las condiciones autorizadas sin que precisen de
una nueva autorización conforme a la presente
Disposición adicional primera. Otras obliga- Orden.
ciones formales.
3. No serán admisibles modificaciones
Para facilitar la práctica de las comprobacio-
nes administrativas en relación a los documentos en tales sistemas autorizados salvo que sean
que se regulan en esta Orden se deberán necesarias para adaptarlos a los nuevos re-
conservar, durante los plazos que resulten de quisitos establecidos por el Reglamento por el
la normativa tributaria, los datos en soporte in- que se regulan las obligaciones de facturación,
formático legibles y tratables por otros sistemas aprobado por el artículo primero del Real Decreto
informáticos distintos a aquellos que se utilizaron 1496/2003, de 28 de noviembre, y desarrollado
en su generación. por esta Orden.
Para ello, las aplicaciones informáticas En caso de que sea necesaria una modifica-
utilizadas por el contribuyente en la generación ción en los sistemas autorizados, los interesados
de los datos deberán disponer de la adecuada deberán comunicarlo previamente al Departa-
funcionalidad de exportación de datos que mento de Inspección Financiera y Tributaria, que
garantice, en su caso, su importación por otros deberá resolver atendiendo exclusivamente al
sistemas y aplicaciones informáticas distintas a cumplimiento de los requisitos exigibles en dicho
las utilizadas por el contribuyente en el momento Reglamento y en esta Orden.
de su generación y que sean accesibles en el
mercado en el momento en que la Administración Disposición adicional tercera. Certificados
tributaria necesite comprobar los datos del electrónicos de las entidades prestadoras de
contribuyente. servicios de certificación y firma electrónica.
Disposición adicional segunda. Régimen En el ámbito de la presente Orden, las enti-

de los sistemas de facturación telemática dades prestadoras de servicios de certificación y
autorizados. firma electrónica, podrán desarrollar su actividad
prestadora también en el caso de que ésta deba
1. Todos los sistemas de intercambio de realizarse con certificados electrónicos emitidos
facturación por medios telemáticos autorizados
por dichas entidades, con el alcance y límites
a la fecha de entrada en vigor de esta norma,
conforme al apartado cuarto de la Orden de 22 de previstos en la correspondiente declaración de
marzo de 1996, por la que se dictan las normas de prácticas de certificación.
aplicación del sistema de facturación telemática
previsto en el artículo 88 de la Ley 37/1992, de Disposición derogatoria única.
28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido, continuarán siendo válidos. Queda derogada la Orden HAC/3134/2002,
de 5 de diciembre, sobre un nuevo desarrollo
2. Todos los sistemas de facturación aproba- del régimen de facturación telemática previsto
dos conforme al punto 2 del apartado Quinto de la en el artículo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de
Orden HAC/3134/2002, de 5 de diciembre, sobre diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido,
un nuevo desarrollo del régimen de facturación y en el artículo 9 bis del Real Decreto 2402/1985,
telemática previsto en el artículo 88 de la Ley de 18 de diciembre.
227
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN EHA/962/2007
Disposición final primera. Habilitación al

Director General de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
Se autoriza al Director General de la Agencia

Estatal de Administración Tributaria para dictar
cuantas resoluciones sean necesarias para la
aplicación de esta Orden.
Disposición final segunda. Entrada en vigor.
La presente Orden entrará en vigor el día

siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial
del Estado.
Madrid, 10 de abril de 2007.–El Vicepresiden-

te Segundo del Gobierno y Ministro de Economía
y Hacienda, Pedro Solbes Mira.
228
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN PRE/2971/2007
ORDEN PRE/2971/2007, DE 5 DE OCTUBRE, tración Pública por medios electrónicos, está

SOBRE LA EXPEDICIÓN DE FACTURAS sujeta a su consentimiento expreso, quedando,
POR MEDIOS ELECTRÓNICOS CUANDO EL actualmente, a su discreción la prestación o no
DESTINATARIO DE LAS MISMAS SEA LA de este consentimiento.
ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO
U ORGANISMOS PÚBLICOS VINCULADOS O
DEPENDIENTES DE AQUÉLLA Y SOBRE LA
De acuerdo con ello, cada Administración
PRESENTACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN Pública puede prestar su consentimiento expreso
GENERAL DEL ESTADO O SUS ORGANISMOS a la utilización de medios electrónicos en la
PÚBLICOS VINCULADOS O DEPENDIENTES remisión de las facturas a ella destinadas. No
DE FACTURAS EXPEDIDAS ENTRE PARTI- obstante, el consentimiento a la remisión de
CULARES. facturas destinadas a la Administración Pública
ha de estar supeditado al cumplimiento de una
El artículo 2 del Reglamento por el que serie de condiciones técnicas que, además de ga-
se regulan las obligaciones de facturación, rantizar la autenticidad del origen y la integridad
aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de de su contenido, como exige el Reglamento por
28 de noviembre, impone a los empresarios y el que se regulan las obligaciones de facturación,
profesionales que realicen entregas de bienes o permitan a la Administración Pública acceder a
prestaciones de servicios en el desarrollo de su la factura y a su contenido, tratar la información
actividad la obligación de expedir factura y copia en ella contenida y garantizar su conservación en
de ésta, sin más excepciones que las previstas condiciones adecuadas. De otra forma quedaría
en el Reglamento. En particular impone esta frustrada la finalidad perseguida por la obligación
obligación, en todo caso, es decir, sin excepción de expedir y entregar la factura que impone dicho
alguna, cuando sean destinatarias de la factura Reglamento.
las Administraciones Públicas a que se refiere el
artículo 2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, En este punto hay que tener en cuenta que
de Régimen Jurídico de las Administraciones la contratación del sector público, cuya referencia
Públicas y del Procedimiento Administrativo normativa básica es la Directiva 2004/18/CE
Común. del Parlamento Europeo y del Consejo, de 31
de marzo de 2004, sobre coordinación de los
El citado Reglamento, al igual que su antece- procedimientos de adjudicación de los contratos
sor, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciem- públicos de obra, de suministros y de servicios,
bre, por el que se regula el deber de expedir y debe desarrollarse en las coordenadas econó-
entregar factura que incumbe a los empresarios y micas del mercado único europeo, debiendo los
profesionales, permite la expedición de la factura Estados y los organismos comunitarios garantizar
en soporte electrónico, siempre que ello permita la existencia de elementos de coordinación e inte-
la constatación de su fecha de expedición, su roperabilidad que permitan el intercambio seguro
consignación en el libro de facturas expedidas de documentos entre operadores económicos
y su adecuada conservación. Del mismo modo, de los diversos países. En el ámbito interno la
habilita la posibilidad de remisión de las facturas contratación del sector público se desarrolla,
por medios electrónicos, si bien esta posibilidad entre otros agentes, por los Departamentos mi-
se condiciona, por un lado, a que quede garan- nisteriales y sus organismos públicos vinculados
tizada la autenticidad del origen y la integridad y dependientes siendo deseable promover una
de su contenido y, por otro, al consentimiento uniformidad en la determinación de los requisitos
del destinatario de la factura prestado de forma y estándares que se utilicen en las distintas fases
expresa. del proceso de contratación y, en particular, por
su importancia, en la remisión de facturas desti-
La Administración Pública es destinataria de nadas a la Administración General del Estado y
las facturas que han de expedir los empresarios sus organismos públicos, sin perder de vista la
o profesionales que contraten con ella, por lo que necesidad de progresar en la integración de todas
la remisión de facturas destinadas a la Adminis- las fases del proceso y la escala europea donde
229
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN PRE/2971/2007
debe garantizarse la interoperabilidad. Con tal como su carga remota y utilización por parte de
finalidad, la presente orden determina unas la Administración Tributaria, prevista en el artículo
condiciones técnicas en que deben remitirse las 21.2 del Reglamento por el que se regulan las
facturas destinadas a la Administración General obligaciones de facturación, aprobado por el Real
del Estado y sus organismos públicos, para Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
que por aquellos Departamentos ministeriales y
organismos públicos que lo estimen conveniente, Por último, en la Ley 11/2007, de 22 de junio,
puedan consentir en la emisión telemática de las de acceso electrónico de los ciudadanos a los
facturas de que sean destinatarios. Servicios Públicos, se consagra la relación con
las Administraciones Públicas por medios elec-
Mediante la presente orden ministerial y con trónicos como un derecho de éstos y como una
la finalidad de garantizar la homogeneidad en el obligación correlativa para las Administraciones.
funcionamiento de la Administración General del
Estado y sus organismos públicos vinculados o En este sentido y con el fin de que los
dependientes en este ámbito, se aborda, por un empresarios o profesionales puedan ejercer
lado, la forma de prestación del consentimiento sus derechos de presentar facturas por medios
por aquellos Departamentos ministeriales u electrónicos a las Administraciones Públicas,
organismos que opten por consentir la remisión se establece, en el anexo de esta orden, el
electrónica de las facturas de que sean destina- formato de factura electrónica que garantizará la
tarios y, por otro las condiciones técnicas que interoperabilidad de las facturas emitidas frente
han de cumplirse en la remisión telemática de las a cualquier órgano de la Administración.
facturas destinadas a la Administración Pública,
En su virtud, a propuesta del Vicepresidente
quedando a la decisión de cada entidad u orga-
Segundo del Gobierno y Ministro de Economía y
nismo prestar o no el necesario consentimiento.
Hacienda y del Ministro de Industria, Turismo y
Por otro lado, es muy frecuente, en el curso Comercio, dispongo:
de un procedimiento administrativo, la aportación
a la Administración Pública de facturas emitidas Artículo 1. Objeto.
entre particulares, especialmente en el ámbito de
Constituye el objeto de la presente orden el
las subvenciones. Pudiendo tratarse de facturas
establecimiento de unos estándares y condicio-
en soporte electrónico que pueden ser objeto de
nes técnicas uniformes en la emisión y remisión
presentación telemática en aquellos registros
de facturas que afecten al ámbito subjetivo de
electrónicos que, de conformidad con su norma la orden, y la regulación de la forma de prestar
de creación, tengan habilitada esta posibilidad, es el consentimiento cuando la Administración sea
igualmente deseable que exista una uniformidad destinataria de las facturas.
en la determinación de los requisitos y estándares
técnicos a utilizar en las facturas electrónicas
Artículo 2. Ámbito subjetivo.
que, emitidas entre particulares, se presenten
en la Administración General del Estado o en sus La presente orden será de aplicación a
organismos públicos vinculados o dependientes. la Administración General del Estado y a los
Con tal finalidad, por la presente orden, se hacen organismos públicos vinculados o dependientes
extensivas las mismas condiciones técnicas a de ella.
la emisión de facturas electrónicas destinadas
a la Administración General del Estado o sus Artículo 3. Consentimiento para la remisión
organismos públicos vinculados o dependientes. de facturas electrónicas a la Administración
General del Estado o sus organismos públicos
Además, conviene señalar que las previsio- vinculados o dependientes.
nes de esta orden no afectan a la conservación
de facturas en soporte electrónico por medios que Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
garanticen un acceso en línea a los datos, así 27.6 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso
230
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN PRE/2971/2007
electrónico de los ciudadanos a las Servicios de la página web www.facturae.es, las herramien-
Públicos, que habilita a las Administraciones tas necesarias para asegurar la convertibilidad y
Públicas para que en determinados supuestos compatibilidad del formato establecido en esta
puedan establecer la obligatoriedad de comuni- orden y de aquél o aquéllos que surjan como
carse con ellas utilizando sólo medios electróni- evolución del formato de factura electrónica de
cos, la utilización de medios electrónicos para la acuerdo con lo dispuesto en la disposición final
remisión de facturas electrónicas destinadas a las segunda.
Administraciones Públicas incluidas en el ámbito
de aplicación de esta orden estará condicionada Artículo 6. Condiciones técnicas de la emisión
al consentimiento expreso de éstas. Cuando un de facturas electrónicas por la Administración
Departamento ministerial u organismo público General del Estado o sus organismos públicos
preste el consentimiento para recibir facturas en vinculados o dependientes.
soporte electrónico, tal consentimiento tendrá
carácter general y se extenderá a todos los su- A las facturas que emitan en soporte electrónico
puestos en los que sea destinatario de facturas. las Administraciones Públicas, incluidas en el
En la disposición por la que se haga público el ámbito de aplicación de esta orden, les serán
consentimiento, se harán constar los formatos, de de aplicación las mismas condiciones que con
los establecidos en el anexo de la presente orden, carácter general se establecen en el artículo 4.
en que se admitirán las facturas electrónicas.
Disposición final primera. Habilitación para la
modificación o establecimiento del formato de
Artículo 4. Condiciones técnicas de la remi-
factura y de firma electrónica.
sión de las facturas electrónicas destinadas
a, o presentadas ante, la Administración
General del Estado o sus organismos públicos Se atribuye al Secretario de Estado de
vinculados o dependientes. Telecomunicaciones y para la Sociedad de la
Información y al Secretario de Estado de Ha-
La autenticidad del origen e integridad del cienda y Presupuestos, la facultad de modificar,
contenido de las facturas electrónicas que tengan mediante resolución conjunta, previo informe del
por destinatario las Administraciones Públicas a Consejo Superior de Administración Electrónica
las que se aplica la presente orden, en el ámbito y de la Dirección General del Patrimonio del Es-
de la contratación administrativa, así como la tado, el formato de factura y de firma electrónica
de aquellas que, expedidas entre particulares, o establecer otro u otros, que se incluirán como
se presenten telemáticamente ante tales Admi- anexo a esta orden y se publicarán en el «Boletín
nistraciones Públicas en el curso de cualquier Oficial del Estado» y en la página web www.
procedimiento administrativo, se garantizará facturae.es.
mediante la exigencia de firma electrónica avan-
zada, en los términos previstos en el artículo 3.2 Disposición final segunda. Evolución del
de la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma formato de la factura electrónica.
electrónica.
El formato de la factura electrónica estable-
Estas facturas electrónicas deberán hallarse cido en el anexo se adecuará, transcurrido dos
en el formato que se determina en el anexo de años desde la entrada en vigor de la presente
esta orden, ajustándose el formato de firma orden, al formato UBL (Universal Business
electrónica a la especificación XMLAdvanced Language) o, en su caso, al formato que esta-
Electronic Signatures (XAdES), ETSI TS 101 903. blezcan los organismos de normalización de
la Unión Europea CEN (Comité Europeo de
Artículo 5. Conversión de formatos de facturas Normalización) o CENELEC (Comité Europeo
electrónicas. de Normalización Electrotécnica), de forma que
se permita la interoperabilidad de las facturas
El Ministerio de Industria, Turismo y Comer- emitidas por cualquiera de los Estados miembros
cio pondrá a disposición de los usuarios, a través de la Unión Europea.
231
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN PRE/2971/2007
Disposición final tercera. Entrada en vigor. autoría y la integridad del mensaje. Aunque se
define como opcional para facilitar la verificación
Esta orden entrará en vigor el día siguiente y el tránsito del fichero, debe cumplimentarse
al de su publicación en el «Boletín Oficial del este elemento para que se considere una factura
Estado». electrónica válida legalmente frente a terceros. El
documento de política de firma, que debe seguir
Madrid, 5 de octubre de 2007.–La Vicepre- el formato «Facturae», para su uso con alguna
sidenta Primera del Gobierno y Ministra de la Administración Pública del ámbito de la presente
Presidencia, María Teresa Fernández de la Vega orden, se encuentra igualmente disponible en
Sanz. la página Web www.facturae.es bajo el enlace
«Política de Firma Formato Facturae». En tal
documento se recoge el formato que debe seguir
ANEXO este elemento. Esta política de firma se adaptará
a la que establezca la Administración General del
Formato de la factura electrónica Estado.
1. El formato de factura electrónica que esta- 8. Corresponde a la Secretaría de Estado

blece la presente orden es el formato «Facturae». de Telecomunicaciones y para la Sociedad de
la Información y a la Secretaría de Estado de
2. El formato se encuentra descrito mediante Hacienda y Presupuestos publicar y mantener ac-
un esquema XSD, XML Schema Definition, cuyos tualizado el formato y garantizar la accesibilidad,
elementos principales son los que se muestran a integridad y no alteración del formato incluido en
continuación. la página web (www.facturae.es).
3. Obsérvese que lo aquí publicado, son sólo

los elementos principales del formato «Facturae»
y en ningún caso el formato completo.
4. Está realizado así para facilitar una mejor

comprensión. Por ello, en muchos elementos
aparece un símbolo «+». Esto significa que el
elemento no se haya descrito completamente en
este anexo. Encontrará la descripción íntegra en
el esquema completo.
5. El citado esquema completo se encuentra

disponible, de manera íntegra y actualizado, en
la página Web www.facturae.es bajo el enlace
«Esquema Formato Facturae ». Al citado sitio
Web es necesario acudir para la descarga real
del esquema y poder adaptarlo posteriormente
a una aplicación concreta.
6. El elemento «Extensions», permite

incorporar nuevas definiciones estructuradas
cuando sean de interés conjunto para emisores y
receptores, y no estén ya definidas en el esquema
de la factura.
7. El elemento «Signature», es el conjunto de

datos asociados a la factura que garantizarán la
232
<?xml version=”1.0” encoding=”UTF-8” ?>
= <xs:schema version=”3.0”
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xmlns:xs=”http://www.w3.org/2001/XMLSchema”
xmlns=”http://www.facturae.es/Facturae/2007/v3.0/Facturae”
targetNamespace=”http://www.facturae.es/Facturae/2007/v3.0/Facturae”>
<xs:import
namespace=”http://www.w3.org/2000/09/xmldsig#”
schemaLocation=”http://www.w3.org/TR/2002/REC-xmldsigcore-20020212/
xmldsig-core-schema.xsd” />
<!—Raíz Facturae -->
<xs:element name=”Facturae”>
± <xs:annotation>
= <xs:complexType>
= <xs:sequence>
± <xs:element name=”FileHeader”
type=”FileHeaderType”>
± <xs:element name=”Parties” type=”PartiesType”>
± <xs:element name=”Invoices” type=”InvoicesType”>
± <xs:element name=”Extensions”
type=”ExtensionsType” minOccurs=”0”>
± <xs:element ref=”ds:Signature” minOccurs=”0”>
</xs:sequence>
</xs:complexType>

= <xs:complexType name=”InvoicesType”>
= <xs:sequence>
± <xs:element name=”Invoice” type=”InvoiceType”
maxOccurs=”unbounded”>
</xs:sequence>
</xs:complexType>
<xs:complexType name=”InvoiceType”>
= <xs:sequence>
± <xs:element name=”InvoiceHeader”
type=”InvoiceHeaderType”>
± <xs:element name=”InvoiceIssueData”
type=”InvoiceIssueDataType”>
± <xs:element name=”TaxesOutputs” type=”TaxesType”>
± <xs:element name=”TaxesWithheld” type=”TaxesType”
minOccurs=”0”>
± <xs:element name=”InvoiceTotals”
type=”InvoiceTotalsType”>
± <xs:element name=”Items” type=”ItemsType”>
± <xs:element name=”PaymentDetails”
type=”VencimientosType” minOccurs=”0”>
± <xs:element name=”LegalLiterals”
type=”LegalLiteralsType” minOccurs=”0”>
± <xs:element name=”AdditionalData”
type=”AdditionalDataType” minOccurs=”0”>
</xs:sequence>
</xs:complexType>
</xs:schema>
APÉNDICE NORMATIVO
RESOLUCIÓN DE 24 DE OCTUBRE DE 2007
RESOLUCIÓN DE 24 DE OCTUBRE DE 2007, En virtud de lo anterior, dispongo:

DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA, SOBRE PROCEDIMIENTO Primero. Formatos estándares de uso co-
PARA LA HOMOLOGACIÓN DE SOFTWARE mún.–Se entenderán como «formatos estándares
DE DIGITALIZACIÓN CONTEMPLADO EN LA
de uso común» y serán admitidos como tales,
ORDEN EHA/962/2007, DE 10 DE ABRIL DE
2007. aquellos que estén publicados en la página web
de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.
El artículo 7 de la Orden EHA/962/2007, es), similares a ISO 19005 (PDF/A), PNG, o
de 10 de abril, contempla la digitalización JPEG2000. La técnica de compresión empleada,
certificada de facturas, documentos sustitutivos en su caso, debe ser sin pérdida de información.
y de cualesquiera otros documentos y establece
que las facturas, documentos sustitutivos y Para garantizar la independencia de la plata-
otros documentos así digitalizados permitirán forma tecnológica y evitar su obsolescencia, los
que el obligado tributario pueda prescindir de los formatos utilizados deben ser autodocumentados
originales en papel que le sirvieron de base. y autosuficientes en contenido para asegurar el
acceso a las imágenes.
Para ello es necesario, además de un
software de digitalización certificado, que el Segundo. Nivel de Resolución.–Se entiende
proceso de digitalización garantice una imagen por «Nivel de resolución» de la imagen digital
fiel e íntegra de cada documento firmada con codificada la resolución espacial de la imagen
firma electrónica, así como la organización de obtenida. Se establece que el nivel de resolución
la digitalización en torno a una base de datos espacial de la imagen final debe ser como mínimo
documental con determinadas garantías, tanto de 200 ppp (píxeles por pulgada), tanto para
para ésta como para su conservación. imágenes obtenidas en blanco y negro, color o
escala de grises.
Por su parte, el apartado 3 de dicho artículo
establece los trámites que deben cumplir las Tercero. Garantía de imagen fiel e íntegra.–
entidades desarrolladoras que deseen homologar Se entenderá por imagen un único fichero digital
software de digitalización, homologación cuyo distinto para cada factura, ya sea de una o varias
acuerdo corresponde al Director del Departamen- páginas, que represente la apariencia física
to de Informática Tributaria de la Agencia Estatal de la factura, de modo facsimilar dentro de los
de Administración Tributaria. En este sentido, parámetros establecidos en el apartado anterior.
la validez de la imagen digitalizada requerirá La imagen obtenida debe respetar la geometría
disponer de los procedimientos y controles ne- del original en tamaños y proporciones.
cesarios para garantizar la fidelidad del proceso
de digitalización certificada, con el objetivo de Para que la imagen se considere fiel e íntegra
velar por la calidad de la imagen obtenida y de ha de ser obtenida en un proceso informático
sus metadatos, con independencia del momento automático en el que sin interrupción del mismo y
en que se haga uso del software de digitalización. sin intervención en momento alguno de operador
El conjunto de dichos procedimientos y controles se realicen, en el orden indicado, las siguientes
recibe la denominación de Plan de Gestión de tareas:
Calidad, que deberá ser presentado junto con
la solicitud de homologación del software de 1.º Digitalización de la factura por un medio
digitalización. fotoeléctrico, de modo que se obtenga un fichero
en memoria del sistema asociado al dispositivo.
La Disposición final primera de la Orden
EHA/962/2007, de 10 de abril, autoriza al Director 2.º Proceso de optimización de esa imagen
General de la Agencia Estatal de Administración para garantizar su legibilidad, de modo que
Tributaria para dictar cuantas disposiciones sean todo el contenido del documento original pueda
necesarias para la aplicación de la misma. apreciarse y sea válido para su gestión (umbra-
235
APÉNDICE NORMATIVO
lización, reorientación, eliminación de bordes Quinto. Datos adicionales que deben acom-
negros, etc...). pañar a la imagen.–El resultado de la digitalización
certificada debe organizarse en torno a una base
3.º Introducir en el fichero de la imagen, de datos documental, conservándose por cada
como metadatos, la información exigida por la documento digitalizado un registro de datos con
Administración Tributaria que incluye la referen- todos los campos exigibles en la llevanza de los
cia identificativa de la homologación acordada, libros de registros incluidos en los artículos 62 y
una marca de tiempo, así como el nombre y el siguientes del Real Decreto 1624/1992, de 29 de
número de versión del software de digitalización. diciembre, por el que se aprueba el Reglamento
Para la representación de metadatos, la Agencia del Impuesto sobre el Valor Añadido, además
Tributaria establece como referencia la especifi- de un campo en el que se contenga la imagen
cación estándar denominada XMP (Extensible binaria del documento digitalizado o que enlace
Metadata Platform). al fichero que la contenga, en ambos casos con
la firma electrónica de la imagen del documento
4.º Firma del fichero que contiene la imagen
de acuerdo con lo señalado en el apartado tercero
optimizada y los metadatos, mediante firma elec-
trónica reconocida o mediante cualquier otro sis- de esta Resolución.
tema de firma electrónica admitido por la Agencia Sexto. Firma de la base de datos.–La firma
Tributaria con base en un certificado electrónico de la base de datos a que se refiere el apartado
instalado en el sistema de digitalización e invo-
2.d) 1.ª del artículo 7 de la Orden EHA/962/2007,
cado por el software de digitalización certificada.
puede ser realizada mediante cualquiera de los
El proceso de firma, en el que puede incluirse
sistemas de firma electrónica contemplados en
sellado de tiempo, conllevará, en cualquier caso,
la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma
el cálculo previo de la huella o valor resumen del
citado fichero. En el cálculo de la huella o valor electrónica.
resumen se podrá utilizar cualquier algoritmo Séptimo. Acceso completo y sin demora.–Se
que cumpla los requisitos tecnológicos mínimos,
entiende por acceso completo y sin demora aquel
siendo SHA-1 el mínimo que el estado actual de
que posibilite una consulta en línea a los datos
tecnología establece. El fichero, con la imagen
que permita la visualización de los documentos
resultante y sus metadatos, debe permanecer
con todo el detalle de su contenido, la búsqueda
inalterado desde este instante.
selectiva por cualquiera de los datos que deban
La validez de la imagen digitalizada de la reflejarse en los libros registro regulados en
factura requerirá disponer de los procedimientos los artículos 62 y siguientes del Real Decreto
y controles necesarios para garantizar la fidelidad 1624/1992, de 29 de diciembre, la copia o
de la imagen con el documento digitalizado en el descarga en línea en los formatos originales y la
procedimiento de digitalización certificada. impresión a papel de aquellos documentos que
sean necesarios a los efectos de la verificación
Cuarto. Plan de Gestión de Calidad.–Se o documentación de las actuaciones de control
entenderá por Plan de Gestión de Calidad el fiscal.
conjunto de operaciones de mantenimiento pre-
ventivo y comprobaciones rutinarias que permitan Asimismo, la base de datos creada debe
garantizar mediante su cumplimiento que, en todo permitir la consulta a los siguientes datos: los de
momento, el estado del software de digitalización la firma electrónica de la imagen, incluido, en su
y los dispositivos asociados producen imágenes caso, el sello de tiempo; la información del certifi-
fieles e íntegras. El objetivo es velar por la cado y los metadatos a los que se hace mención
correcta calidad de la imagen obtenida y de sus en el apartado Tercero de esta Resolución; la
metadatos, independientemente del momento referencia identificativa de la homologación
de tiempo en el que se haga uso del software de acordada, una marca de tiempo, y el nombre y
digitalización. número de versión del software de digitalización.
236
APÉNDICE NORMATIVO
Octavo. Solicitudes.–Las entidades desa- Resolución para la admisión de su sistema de

rrolladoras que deseen homologar software de digitalización certificada cuya homologación se
digitalización deberán presentar una solicitud di- solicita y sobre los procedimientos utilizados.
rigida al Director del Departamento de Informática
Tributaria de la Agencia Tributaria, en cualquier Asimismo deberá presentarse el Plan de
oficina de registro de acuerdo con lo dispuesto en Gestión de Calidad a que se refiere el apartado
el apartado 4 del artículo 38 de la Ley 30/1992, Cuarto anterior, que se debe realizar durante todo
de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las el proceso de digitalización, firma y almacena-
Administraciones Públicas y del Procedimiento miento en la base de datos.
Administrativo Común.
El citado Plan describirá el mantenimiento
Podrán presentar esta solicitud las entidades de los dispositivos asociados, en su caso,
desarrolladoras establecidas en España o en al software de digitalización, así como otros
cualquier otro miembro de la Unión Europea. aspectos que puedan afectar al propio software
Se entenderá por entidad desarrolladora, tanto como, por ejemplo, el seguimiento de la vigencia
las que desarrollen su propio software, como de las normas y algoritmos empleados, reglas
aquellas que compongan su software a partir de de mantenimiento de la base de datos asociada,
la integración de distintos módulos de software aspectos de mantenimiento de los sistemas
ya existentes. operativos que pudieran afectar al rendimiento
del software de digitalización, etc.
La solicitud deberá contener una decla-
ración responsable del cumplimiento de los El Plan de Gestión de Calidad contendrá
requisitos exigidos en el artículo 7 de la Orden un formato tipo de adhesión al mismo, que
EHA/962/2007, de 10 de abril, acompañada de deberá firmar quien vaya a realizar el proceso
la documentación que acredite su cumplimiento. de digitalización.
En dicha declaración figurará, necesariamente,
la persona o personas de contacto a efectos Cuando la solicitud presentada no contenga
de la tramitación del expediente, junto con sus todos los elementos necesarios para permitir la
direcciones postales o electrónicas. verificación de los requisitos exigidos normativa-
mente, se procederá conforme a lo dispuesto en
El solicitante deberá aportar, junto con la so- el artículo 7.3.c) de la Orden EHA/962/2007. Para
licitud, una descripción de las normas técnicas en llevar a cabo dicha verificación, el Departamento
las que se basa el procedimiento de digitalización de Informática Tributaria podrá recabar cuanta
certificada, así como los protocolos o normas y información complementaria considere necesaria
procedimientos de seguridad, de control y de para comprobar la exactitud de lo declarado y
explotación referidos a la creación y consulta efectuar las comprobaciones adicionales que
de la base de datos documental que contenga estime pertinentes.
las imágenes digitalizadas de los documentos
originales en papel suministrados por el obligado Noveno. Autorización de la homologa-
tributario y los sistemas de firma electrónica ción.–Verificada la documentación aportada y el
utilizados. cumplimiento de los requisitos establecidos en
la Orden EHA/962/2007, el Director del Departa-
Adicionalmente, deberá aportarse un informe mento de Informática Tributaria procederá, en el
emitido por una entidad de auditoría informática plazo señalado en el artículo 7.3.f) de la citada
independiente con solvencia técnica acreditada Orden, a acordar, en su caso, la homologación
en el ámbito del análisis y la evaluación de la solicitada, describiendo en la resolución las con-
actividad desarrollada, en el que se exprese diciones en que la solicitud se entiende concedida
la opinión acerca del cumplimiento por parte y asignando, a efectos de lo establecido en el
de la entidad solicitante, de las condiciones apartado Tercero de la presente Resolución, una
establecidas en la citada Orden y en la presente referencia identificativa al nombre y número de
237
APÉNDICE NORMATIVO
versión del software presentado. El software de

digitalización homologado será incluido en una
lista que se hará pública en la página web de la
Agencia Tributaria (http://www.aeat.es).
Cuando no se acuerde la homologación

deberá motivarse, en el escrito de denegación,
la causa que impide la autorización. El acuerdo
que se dicte será recurrible conforme a lo previsto
en el artículo 7.3.e) de la Orden EHA/962/2007.
La validez de las imágenes digitalizadas que-

dará condicionada al cumplimiento por parte del
usuario del software de los requisitos contenidos
en la citada Orden y en la presente Resolución.
Décimo. Aplicación.–La presente Resolución

será de aplicación a partir del día siguiente al de
su publicación en el Boletín Oficial del Estado.
Madrid, 24 de octubre de 2007.–El Director

General de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, Luis Pedroche y Rojo.
238
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN HAC/3134/2002
ORDEN HAC/3134/2002, DE 5 DE DICIEMBRE, Administración Tributaria, existen mecanismos

SOBRE UN NUEVO DESARROLLO DEL que, por medio del uso de servicios técnicos
RÉGIMEN DE FACTURACIÓN TELEMÁTI- y administrativos de seguridad basados en
CA PREVISTO EN EL ARTÍCULO 88 DE LA técnicas y medios electrónicos, informáticos o
LEY 37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, Y telemáticos, reúnen los elementos para tener el
EN EL ARTÍCULO 9 BIS DEL REAL DECRETO carácter de firma electrónica avanzada basada
2402/1985, DE 18 DE DICIEMBRE(1). en certificados electrónicos que permiten la
identificación del signatario y la autenticación
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del de los documentos electrónicos firmados por
Impuesto sobre el Valor Añadido, contempla en aquéllos. Estos mecanismos han demostrado su
su artículo 88.dos la posibilidad de que la emisión eficacia y su aceptación en la presentación de de-
de facturas o documentos análogos se efectúe claraciones tributarias por vía telemática y otros
por vía telemática, con los mismos efectos y servicios, lo que viene a suponer una ampliación
trascendencia que se atribuyen a la tradicional y mejora de los servicios al contribuyente. En
facturación en soporte papel. Dicho artículo esta misma línea, resulta adecuado extender el
dispone que las condiciones y los requisitos se ámbito de reconocimiento de dichos mecanismos
determinarán reglamentariamente. Al amparo de para garantizar la autenticidad e integridad de
dicha remisión, el Real Decreto 1624/1992, de 29 cualquier tipo de documento electrónico con
de diciembre, dio redacción al artículo 9 bis del trascendencia fiscal, en particular de las facturas,
Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, lo que constituye un elemento dinamizador en el
el cual ha sido modificado por el Real Decreto desarrollo de la sociedad de la información.
80/1996, de 26 de enero.
Para facilitar el cumplimiento de las obliga-
El apartado 5 del mencionado artículo 9 bis ciones de conservación sin que ello suponga
establece que lo dispuesto en el mismo no será un freno o una carga añadida a los pequeños
de aplicación hasta que se dicten por el Ministro contribuyentes se prevé la implantación de un
de Economía y Hacienda (actualmente Ministro sistema de autenticación gráfica que permita
de Hacienda) las correspondientes normas de la conservación en papel de facturas emitidas
aplicación. Al amparo de dicha autorización y del electrónicamente.
resto de la normativa actualmente vigente sobre
la materia, se dicta la presente Orden. De este modo se da cumplimiento a lo
establecido en el artículo 45 de la Ley 30/1992,
Por otra parte, el nuevo sistema de factura- de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las
ción electrónica se desarrolla como consecuencia Administraciones Públicas y del Procedimiento
de la necesidad de impulsar las nuevas tecnolo- Administrativo Común, por el que se insta a
gías de la información y su uso en las relaciones las Administraciones para que promuevan la
comerciales. incorporación de técnicas o medios electrónicos,
informáticos y telemáticos para el desarrollo de
La facturación telemática contemplada en la su actividad y el ejercicio de sus competencias.
presente Orden se basa en la aplicación de me-
canismos que permiten garantizar los principios Por otra parte, la necesidad de dotar de
básicos exigibles a la facturación: La autenticidad efectividad el principio de justicia tributario reco-
del origen de las facturas electrónicas y la inte- gido en el artículo 31 de la Constitución plantea,
gridad de su contenido, lo que impide el repudio entre otras exigencias, la de dotar de la máxima
de la factura por su emisor. eficacia posible la actuación de la Inspección de
los Tributos. En este sentido, y dado el alto grado
Actualmente, en el ámbito de las relacio- de implantación de los medios informáticos para
nes telemáticas de los contribuyentes con la llevanza de la contabilidad, es necesario, en
desarrollo de lo dispuesto en el artículo 36 del
(1) En vigor hasta el 14 de abril de 2007 Reglamento General de la Inspección de los Tri-
239
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN HAC/3134/2002
butos, aprobado por Real Decreto 939/1986, de sobre el Valor Añadido, y sin perjuicio de
25 de abril, y de conformidad con la habilitación lo dispuesto en los Convenios y Tratados
de la disposición final del mismo texto, dictar la Internacionales.
disposición adicional contenida en la presente
Orden, que establece la obligación de conservar Tercero. Concepto.- A los efectos de esta
en soporte magnético u óptico determinados Orden se considera factura electrónica
ficheros y documentos llevados por medios cualquier documento electrónico que cumpla
informáticos. las condiciones de emisión y de contenidos
exigidas en el Real Decreto 2402/1985.
Como consecuencia de la entrada en vigor
de la presente Orden, y sin perjuicio del régimen Las facturas electrónicas, a condición de
transitorio previsto en ella, queda sustituida y de- que se garantice la autenticidad de su origen y la
rogada la de 22 de marzo de 1996 que regulaba integridad de su contenido, serán aceptadas fis-
la facturación telemática. calmente a efectos de la repercusión y deducción
de cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido y
En su virtud, este Ministerio ha dispuesto: de la justificación de los gastos necesarios para
la obtención de ingresos o de las deducciones
Primero. Objeto.- Por la presente Orden se practicadas para la determinación de las bases
desarrollan las normas de aplicación del o las cuotas tributarias.
régimen de facturación telemática regulado
en el artículo 9 bis del Real Decreto 2402/1985, A los efectos de esta Orden, dicha garantía
de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir se acreditará:
y entregar facturas por los empresarios y
profesionales, en su redacción dada por el En el supuesto del artículo quinto.1, mediante
Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. una firma electrónica avanzada, que esté basada
en la utilización de un certificado electrónico y
La facturación electrónica que se desarrolla
en esta Orden se basa en la utilización de siste- generada por un dispositivo de producción de
mas de firma electrónica avanzada o de cualquier firma de entre los admitidos y publicados por la
otro sistema de intercambio electrónico de datos Agencia Estatal de Administración Tributaria, de
que permita garantizar la autenticidad del origen acuerdo con lo previsto en el artículo primero.
de las facturas expedidas por medios electrónicos
y la integridad de su contenido. En el supuesto del artículo quinto.2, mediante
los elementos propuestos a este fin por el con-
Los sistemas de firma electrónica avanzada tribuyente una vez que sean autorizados por la
en que pueda basarse la facturación electrónica, Administración Tributaria.
incluyendo los certificados electrónicos y los
dispositivos de producción y verificación de Cuarto. Contribuyentes usuarios.- Podrán
firma, que sean admitidos por la Agencia Estatal acogerse a los sistemas de facturación
de Administración Tributaria, serán definidos por electrónica definidos en esta Orden los em-
presarios o profesionales que deseen recibir
medio de Resolución de la Dirección General de
o emitir facturas electrónicas, que cumplan
la Agencia Estatal de Administración Tributaria los requisitos detallados en el artículo quinto
publicada en el "Boletín Oficial del Estado". de esta Orden.
Segundo. Ámbito de aplicación.- Lo dispuesto Quinto. Autorización de los sistemas de

en esta Orden será de aplicación a los contri- facturación electrónica y de su uso.-
buyentes tal como se definen en el artículo
cuarto de esta Orden, que sean residentes en
territorio español o que operen en el mismo 1. Sistema de intercambio electrónico de
mediante establecimiento permanente, en el datos basado en sistemas de firma electrónica
sentido del artículo 69, apartado cinco, de la avanzada que sean admitidos por la Agencia
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto Estatal de Administración Tributaria:
240
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN HAC/3134/2002
a) Las autorizaciones de los sistemas de administrativa previo, en su caso, el potestativo

facturación electrónica y de su uso a las que recurso de reposición.
se refiere el artículo 9 bis.2 del Real Decreto
2402/1985 se entenderán automáticamente b) Adicionalmente, una vez autorizado el
concedidas si se utilizan los sistemas de firma sistema propuesto, con arreglo a lo que dispone
electrónica avanzada definidos en el artículo el artículo 9 bis.2 del Real Decreto 2402/1985,
tercero de esta Orden, que sean admitidos por los usuarios deberán presentar una solicitud de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria de uso del mismo, con una anticipación mínima de
acuerdo con lo previsto en el artículo primero. treinta días a su puesta en servicio.
b) Los contribuyentes referidos en el artículo En la solicitud se indicarán los medios autori-

cuarto que deseen utilizar este sistema de fac- zados de autenticación, cuando se base en firma
turación electrónica deberán ser titulares de un electrónica avanzada, o las especificaciones del
certificado electrónico de identificación en vigor y sistema de intercambio electrónico de datos,
disponer de los mecanismos de producción y de en otro caso, utilizados. La solicitud se dirigirá
verificación de firma de entre los admitidos por al Director del Departamento de Inspección
la Administración Tributaria, conforme al artículo Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de
primero de esta Orden. Administración Tributaria.
2. Otros sistemas de intercambio electrónico El Director del Departamento de Inspec-

de datos: ción Financiera y Tributaria, tras los controles
pertinentes para comprobar que se cumplen
a) Cuando se desee utilizar cualquier otro sis- los requisitos exigidos en esta Orden y en la
tema de intercambio electrónico de datos, incluso legislación que resulte aplicable, dictará en plazo
los basados en dispositivos de firma electrónica de treinta días resolución, que será reclamable en
avanzada distintos de los mencionados en el vía económico-administrativa previo, en su caso,
apartado 1 del presente artículo, el interesado el potestativo recurso de reposición.
deberá solicitarlo al Departamento de Inspección
Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Sexto. Conservación de las facturas electró-
Administración Tributaria en los términos del nicas.- Todo contribuyente receptor o emisor
de facturas electrónicas, conforme a esta
artículo 9 bis.2 del Real Decreto 2402/1985, in- Orden, debe velar porque se conserven las
dicando los elementos que permitan garantizar la facturas recibidas y emitidas en los términos
autenticidad de origen e integridad de contenido establecidos en el Real Decreto 2402/1985.
de las facturas.
Esta conservación se deberá efectuar de
El Director del Departamento de Inspección manera que se asegure su legibilidad en el
Financiera y Tributaria, analizada la garantía de formato original en el que se hayan transmitido
autenticidad de origen e integridad, resolverá junto con los datos asociados y mecanismos de
de forma expresa, tras los controles pertinentes verificación de firma, u otros elementos autoriza-
conforme a lo dispuesto en el párrafo 4 del dos, que garanticen la autenticidad de su origen y
artículo 9 bis.2 del Real Decreto 2402/1985, de la integridad de su contenido durante el período
18 de diciembre. El plazo para la resolución de de prescripción.
las solicitudes de autorización o, en su caso,
modificación será de seis meses desde su recep- Excepcionalmente, las facturas electrónicas
ción. Dicho plazo quedará interrumpido cuando recibidas con firma electrónica avanzada podrán
medien circunstancias imputables al interesado. conservarse impresas en papel a condición
de que conste en ellas una marca gráfica de
Las Resoluciones dictadas por el Director autenticación, producida por un sistema que sea
del Departamento de Inspección Financiera y admitido y publicado por la Agencia Estatal de
Tributaria serán reclamables en vía económico- Administración Tributaria, para los empresarios
241
APÉNDICE NORMATIVO
ORDEN HAC/3134/2002
o profesionales de reducida dimensión y, en su la facturación, la contabilidad y la generación de

caso, consumidores finales que expresamente se libros y registros fiscalmente exigibles deberán
determine. Esta marca gráfica de autenticación conservar en soporte magnético u óptico,
será generada por dispositivos de verificación de durante el período de prescripción, los ficheros,
firma electrónica que operarán sobre los formatos las bases de datos y los programas necesarios
estándares de factura de entre los autorizados que permitan un acceso completo a los mismos,
por el Departamento de Informática Tributaria de posibilitando el adecuado control.
la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Lo dispuesto en este párrafo no será de aplica- Disposición transitoria única. Régimen de
ción en tanto no se dicten las correspondientes los sistemas de facturación telemática au-
normas de aplicación. torizados.
Las facturas electrónicas deberán ser gestio- Todos los sistemas de intercambio de
nadas y conservadas por los medios electrónicos facturación por medios telemáticos autorizados y
que garanticen un acceso completo a los datos, los que se encuentren en trámite de autorización
así como su puesta a disposición de la Adminis- administrativa a la fecha de entrada en vigor de
tración Tributaria ante cualquier solicitud de ésta esta norma, conforme al apartado cuarto de la
y sin demora injustificada. Orden de 22 de marzo de 1996, si resultaren
autorizados, se entenderán automáticamente
Se entenderá por acceso completo a las incluidos en el supuesto contemplado en el
facturas electrónicas aquel que permita su visua- artículo quinto.2 de esta Orden, sin que precisen
lización, búsqueda selectiva, copia o descarga en una nueva autorización del sistema ni de los
línea e impresión. usuarios ya autorizados.
En el supuesto de utilización de sistemas de Disposición derogatoria única.

firma electrónica avanzada, en los términos del
artículo quinto.1, la obligación de conservación Queda derogada la Orden de 22 de marzo
de una lista secuencial de mensajes, exigida en de 1996, ("Boletín Oficial del Estado" del 29)
el artículo 9 bis.3 del Real Decreto 2402/1985, sin perjuicio de lo establecido en la disposición
se entenderá cumplida por la mera anotación, de transitoria.
las facturas transmitidas en los libros registros de
IVA regulados en los artículos 62 y siguientes del Disposición final primera.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto Se autoriza al Director general de la Agencia
sobre el Valor Añadido. Estatal de Administración Tributaria para dictar
cuantas resoluciones sean necesarias para la
aplicación de esta Orden.
Séptimo. Revisión y control.- Sin perjuicio
de las facultades de control fiscal de los
demás órganos de la Agencia Estatal de Disposición final segunda.
Administración Tributaria, es competente para
la gestión, revisión y control de los sistemas La presente Orden entrará en vigor el día
de facturación electrónica regulados en siguiente al de su publicación en el "Boletín Oficial
esta Orden el Departamento de Inspección del Estado".
Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria. Madrid, 5 de diciembre de 2002.
Disposición adicional única. Otras obligacio- MONTORO ROMERO

nes formales.
Excmo. Sr. Secretario de Estado de Hacienda e
Los empresarios o profesionales que utilicen Ilmo. Sr. Director general de la Agencia Estatal
medios electrónicos e informáticos para gestionar de Administración Tributaria.
242
APÉNDICE NORMATIVO
Directiva 2006/112/CE
DIRECTIVA 2006/112/CE DEL CONSEJO, DE compatible con el principio de legislar

28 DE NOVIEMBRE DE 2006, RELATIVA AL mejor, conviene proceder a la refundición
SISTEMA COMÚN DEL IMPUESTO SOBRE EL de la estructura y de la redacción de la
VALOR AÑADIDO (CAPÍTULOS 3 Y 4). Directiva, si bien con ello no se debe, en
principio, inducir a cambios de fondo en
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA, la legislación vigente. No obstante, existe
un reducido número de modificaciones
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad sustanciales inherentes al ejercicio de
la refundición, que debería, en cualquier
Europea y, en particular, su artículo 93, caso, llevarse a cabo. Los casos en que
se han efectuados dichas modificaciones
Vista la propuesta de la Comisión, figuran recogidos de forma exhaustiva en
las disposiciones relativas a la incorpora-
Visto el dictamen del Parlamento Europeo, ción al Derecho interno y a la entrada en
vigor de la Directiva.
Visto el dictamen del Comité Económico y Social
Europeo, (4) La consecución del objetivo del estable-
cimiento de un mercado interior exige la
aplicación en los Estados miembros de
Considerando lo siguiente: legislaciones en materia de impuestos
(1) La Directiva 77/388/CEE (LCEur sobre el volumen de negocios que no
1977\138) del Consejo, de 17 de mayo falseen las condiciones de competencia
de 1977, en materia de armonización de y que no obstaculicen la libre circulación
las legislaciones de los Estados miem- de bienes y servicios. Por lo tanto, es
bros relativas a los impuestos sobre el necesario lograr una armonización de
volumen de negocios — Sistema común las legislaciones en materia de impuestos
del Impuesto sobre el Valor Añadido: sobre el volumen de negocios mediante
base imponible uniforme 1, ha sido modi- un régimen de impuesto sobre el valor
ficada de forma sustancial en numerosas añadido, en adelante IVA, con objeto de
ocasiones. Con motivo de nuevas modifi- eliminar, en la medida de lo posible, y tan-
caciones de dicha Directiva, conviene, en to en el plano nacional como en el plano
aras de la claridad y la racionalización, comunitario, los factores susceptibles de
proceder a la refundición de dicha Direc- falsear las condiciones de competencia.
tiva. (5) Un régimen de IVA logra un máximo
1DO L 145 de 13.6.1977, p. 1. Directiva de sencillez y de neutralidad cuando
cuya última modificación la constituye la el impuesto se recauda con la mayor
Directiva 2006/98/CE (306L0098) (DO L generalidad posible y su ámbito de apli-
221 de 12.8.2006, p. 9). cación abarca la totalidad de las fases
del proceso de producción y distribución
(2) En el marco de esta refundición conviene de bienes, y la prestación de servicios.
retomar todas las disposiciones todavía Por consiguiente, en interés del merca-
aplicables de la Directiva 67/227/CEE do interior y de los Estados miembros,
(LCEur 1967\6) del Consejo, de 11 de conviene adoptar un régimen común
abril de 1967, en materia de armoniza- cuya aplicación se extienda igualmente
ción de las legislaciones de los Estados al comercio al por menor.
miembros relativas a los impuestos sobre
el volumen de los negocios 2. Conviene, (6) Es necesario proceder por etapas, ya que
por consiguiente, derogar dicha Directiva. la armonización de los impuestos sobre
el volumen de negocios provocará en los
2 DO 71 de 14.4.1967, p. 1301. Directiva Estados miembros modificaciones de su
cuya última modificación la constituye la estructura fiscal y tendrá consecuencias
Directiva 77/388/CEE (LCEur 1977\138). sensibles en los ámbitos presupuestario,
(3) DO L 253 de 7.10.2000, p. 42. económico y social.
(3) Para garantizar que las disposiciones (7) El régimen común IVA, incluso en el su-
se presentan de forma clara, racional y puesto de que los tipos impositivos y las
243
APÉNDICE NORMATIVO
exenciones no se armonicen totalmente, to de aplicación de la presente Directiva.

debe conducir a una neutralidad en la
competencia, en el sentido de que en (13) El concepto de sujeto pasivo debe pre-
el territorio de cada Estado miembro los cisarse en el sentido de que permita
bienes y servicios de naturaleza análoga a los Estados miembros incluir en él a
soporten la misma carga fiscal, sea cual las personas que efectúen operaciones
fuere la longitud de su circuito de produc- ocasionales, con objeto de garantizar una
ción y distribución. mejor neutralidad del impuesto.
(8) En aplicación de la Decisión 2000/597/ (14) El concepto de hecho imponible puede

CE, Euratom (LCEur 2000\2542) del suscitar dificultades, especialmente en
Consejo, de 29 de septiembre de 2000, lo que concierne a los hechos asimilados
sobre el sistema de recursos propios de a hechos imponibles. Por consiguiente,
las Comunidades Europeas (3), el presu- conviene precisar dichos conceptos.
puesto de las Comunidades Europeas, (15) Para facilitar los intercambios intracomu-
sin perjuicio de otros ingresos, se financia nitarios en el ámbito de los trabajos sobre
enteramente con cargo a los recursos bienes muebles corporales, conviene
propios de las Comunidades. Tales re- establecer las normas de imposición
cursos comprenden, entre otros, los pro- de estas operaciones a efectos del IVA,
cedentes del IVA, obtenidos mediante la cuando se efectúan para un destinatario
aplicación de un tipo impositivo común a identificado en un Estado miembro distin-
una base imponible fijada uniformemente to del de su realización material.
de acuerdo con las normas comunitarias.
(16) Conviene asimilar a un transporte in-
(9) Es indispensable prever un período tracomunitario de bienes el transporte
transitorio que permita la adaptación pro-
efectuado en el territorio de un Estado
gresiva de las legislaciones nacionales en
miembro, siempre que esté directamente
determinados ámbitos.
relacionado con un transporte entre Es-
(10) Durante dicho período transitorio contados miembros, con el fin de simplificar
viene gravar en los Estados miembros los principios y las modalidades de im-
de destino, con los tipos y condiciones posición, no sólo de dichas prestaciones
de dichos Estados miembros, las opera- de transporte interior, sino también de los
ciones intracomunitarias efectuadas por servicios accesorios a los mismos y de los
sujetos pasivos no exentos. servicios prestados por los intermediarios
que intervengan en la prestación de esos
(11) Durante este período transitorio, con- diversos servicios.
viene asimismo gravar en los Estados
miembros de destino, con los tipos y con- (17) La determinación del lugar de los hechos
diciones de dichos Estados miembros, las imponibles puede provocar conflictos de
adquisiciones intracomunitarias, a partir competencia entre los Estados miem-
de un importe determinado, efectuadas bros, en especial por lo que se refiere a
por sujetos pasivos exentos o por per- la entrega de bienes para su montaje y
sonas jurídicas no sujetas al impuesto, a las prestaciones de servicios. Si bien
así como determinadas operaciones el lugar de las prestaciones de servicios
intracomunitarias de venta a distancia debe fijarse en principio donde la persona
y de entregas de medios de transporte que los preste tenga establecida la sede
nuevos efectuadas a particulares u orga- de su actividad económica, conviene, no
nismos exentos o no sujetos al impuesto, obstante, que dicho lugar sea fijado en
en la medida en que dichas operaciones el Estado miembro del destinatario de la
pudieran, a falta de disposiciones espe- prestación, especialmente en el caso de
ciales, provocar importantes distorsiones ciertas prestaciones de servicios efectua-
de competencia entre los Estados miem- das entre sujetos pasivos y cuyo costo
bros. entre en el precio de los bienes.
(12) Por razones derivadas de su situación (18) Resulta oportuno precisar la definición
geográfica, económica y social, conviene del lugar de imposición de determinadas
excluir determinados territorios del ámbi- operaciones efectuadas a bordo de un
244
APÉNDICE NORMATIVO
buque, un avión o un tren durante un el citado objetivo, los servicios de te-

transporte de pasajeros en el interior de lecomunicaciones prestados a sujetos
la Comunidad. pasivos establecidos en la Comunidad o
a beneficiarios establecidos en terceros
(19) La electricidad y el gas se consideran países se gravarán, en principio, en el
bienes a efectos del IVA. Sin embargo, lugar de establecimiento del destinatario
resulta especialmente complicado deter- de estos servicios. Para garantizar una
minar el lugar de entrega. Para evitar los imposición uniforme de los servicios de
casos de doble imposición o la ausencia telecomunicaciones prestados por suje-
de imposición y con el fin de conseguir tos pasivos establecidos en territorios o
un verdadero mercado interior del gas y países terceros a personas no sujetas al
la electricidad, conviene establecer que impuesto establecidas en la Comunidad,
el lugar de entrega del gas a través del que además sean servicios aprovecha-
sistema de distribución de gas natural dos o explotados en la misma, los Es-
y el lugar de entrega de la electricidad, tados miembros deberían, no obstante,
antes de que los bienes lleguen a la fase prever que el lugar de la prestación de los
final del consumo, sea por tanto el lugar servicios esté dentro de la Comunidad.
en el que el adquiriente ha establecido
su actividad económica. La entrega de (23) Para evitar distorsiones de la compe-
gas y electricidad en la etapa final, a tencia, conviene asimismo gravar los
partir de los operadores comerciales y servicios de radiodifusión y de televisión y
distribuidores hasta el consumidor final, los servicios prestados por vía electrónica
debe gravarse en el lugar donde el adqui- a partir de territorios o países terceros a
riente usa y consume efectivamente esos personas establecidas en la Comunidad,
bienes. o a partir de la Comunidad, a destinata-
rios establecidos en territorios o países
(20) La aplicación al arrendamiento de un bien terceros en el lugar de establecimiento
mueble corporal de la regla general se- del destinatario de los servicios.
gún la cual las prestaciones de servicios
se gravan en el Estado miembro en el (24) Los conceptos de hecho imponible y
que está establecido el prestador puede de exigibilidad del impuesto deben ser
ocasionar distorsiones considerables armonizados para que la aplicación y las
de la competencia, si el arrendador y el modificaciones ulteriores del régimen
arrendatario residen en Estados miem- común de IVA entren en vigor en la misma
bros distintos y los tipos impositivos que fecha en todos los Estados miembros.
se aplican varían de un Estado a otro. (25) La base imponible debe ser armonizada,
Por consiguiente, procede establecer de manera que la aplicación del IVA a
que el lugar de prestación del servicio los hechos imponibles conduzca a resul-
es aquel donde el destinatario tenga la tados comparables en todos los Estados
sede de su actividad económica o posea miembros.
un establecimiento permanente donde se
haya realizado la prestación de servicio (26) Para evitar las pérdidas fiscales deriva-
o, en su defecto, el lugar de su domicilio das de prácticas consistentes en utilizar
o de su residencia habitual. la vinculación de las partes a fin de
obtener beneficios fiscales, los Estados
(21) No obstante, en cuanto al arrendamiento miembros deben tener la posibilidad de
de medios de transporte, conviene, por intervenir, en determinadas circunstan-
razones de control, aplicar estrictamente cias, en la base imponible de las entregas
esta regla general localizando estas pres- de bienes o prestaciones de servicios y
taciones en el lugar de establecimiento las adquisiciones intracomunitarias de
del prestador. bienes.
(22) Para evitar distorsiones de la compe- (27) Para combatir el fraude o la evasión fis-
tencia en el sector, conviene gravar la cales resulta adecuado que los Estados
totalidad de los servicios de telecomu- miembros puedan incluir en la base im-
nicaciones cuyo consumo tenga lugar ponible de una transacción, que implique
dentro de la Comunidad. Para alcanzar la transformación de oro de inversión
245
APÉNDICE NORMATIVO
proporcionado por un adquirente, el valor IVA para los servicios de gran intensidad
de dicho oro de inversión, en los casos en de mano de obra. Esta reducción podría
que, en virtud de la transformación, éste disminuir, para las empresas afectadas,
pierda su condición de oro de inversión. las ventajas de entrar en la economía
Conviene dejar a los Estados miembros sumergida, o de mantenerse en ella.
un cierto margen de apreciación en la
aplicación de esas medidas. (34) No obstante, la introducción de esta
reducción de tipos puede tener con-
(28) La supresión de los controles fiscales en secuencias negativas para el buen
las fronteras implica, para evitar distorsio- funcionamiento del mercado interior y la
nes de la competencia, además de una neutralidad del impuesto. Por consiguien-
base imponible uniforme del impuesto, un te, conviene prever un procedimiento
número de tipos impositivos y de niveles de autorización por un período definido,
de tipos suficientemente aproximados aunque suficientemente largo para poder
entre los Estados miembros. valorar la incidencia de los tipos reduci-
dos aplicados a servicios prestados local-
(29) El tipo normal del IVA actualmente en mente, y limitar estrictamente su ámbito
vigor en los Estados miembros, en com- de aplicación con objeto de garantizar su
binación con los mecanismos del régimen carácter verificable y limitado.
transitorio, garantiza un funcionamiento
aceptable de este régimen. Para evitar (35) Conviene establecer una lista común de
que las diferencias entre los tipos nor- exenciones, con objeto de que los recur-
males del IVA aplicados por los Estados sos propios puedan percibirse de modo
miembros provoquen desequilibrios es- uniforme en todos los Estados miembros.
tructurales en la Comunidad y distorsio-
nes de la competencia en determinados (36) Las condiciones de aplicación del IVA a
sectores de actividad, debe fijarse un tipo determinadas entregas y adquisiciones
normal del 15 % como mínimo, a reserva intracomunitarias de productos sujetos a
de que se vuelva a examinar más adelan- impuestos especiales deberían, en bene-
te. ficio tanto de los deudores del impuesto
como de las administraciones compe-
(30) Para preservar la neutralidad del impues- tentes, adaptarse a los procedimientos
to, los tipos impositivos aplicados por los y obligaciones de declaración cuando
Estados miembros deberían establecerse dichos productos se expidan a otro Esta-
de forma que permitan la deducción do miembro, que prevé la Directiva 92/12/
normal del impuesto aplicado en la fase CEE (LCEur 1992\789) del Consejo, de
precedente. 25 de febrero de 1992, relativa al régimen
general, tenencia, circulación y controles
(31) Durante el período transitorio, debe existir de los productos objeto de impuestos
la posibilidad de establecer algunas ex- especiales 1.
cepciones en cuanto al número y al nivel
de los tipos impositivos. 1DO L 76 de 23.3.1992, p. 1. Directiva
cuya última modificación la constitu-
(32) Para apreciar mejor las repercusiones de ye la Directiva 2004/106/CE (LCEur
los tipos reducidos, es necesario que la 2004\3412) (DO L 359 de 4.12.2004, p.
Comisión haga un informe de evaluación 30).
sobre los efectos de los tipos reducidos
aplicados a servicios suministrados (37) La entrega de gas a través del sistema
localmente, en particular en términos de distribución de gas natural y la en-
de creación de empleo, de crecimiento trega de electricidad se gravarán en el
económico y de buen funcionamiento del lugar del adquiriente. Para evitar la doble
mercado interior. imposición o la ausencia de imposición,
la importación de dichos productos debe
(33) Para luchar contra el problema del des- por tanto quedar exenta del IVA.
empleo, conviene permitir a los Estados
miembros que lo deseen verificar el fun- (38) Para las operaciones imponibles en ré-
cionamiento y los efectos, en términos de gimen interior vinculadas a intercambios
creación de empleo, de una reducción del intracomunitarios de bienes, llevadas a
246
APÉNDICE NORMATIVO
cabo durante el período transitorio por solidariamente responsable del pago del
sujetos pasivos no establecidos en terri- impuesto.
torio del Estado miembro en que se haya
efectuado la adquisición intracomunitaria (45) Las obligaciones de los sujetos pasivos
de bienes, incluidas las operaciones en deben ser armonizadas en lo posible
cadena, es necesario adoptar medidas para asegurar con las garantías necesa-
de simplificación que garanticen un rias que la recaudación del impuesto se
trato equivalente en todos los Estados efectúe de modo uniforme en todos los
miembros. A tal fin, resulta oportuno que Estados miembros.
se armonicen las disposiciones relativas (46) La utilización de la facturación electróni-
al régimen de imposición y al deudor del ca debe permitir a las administraciones
impuesto adeudado en virtud de dichas fiscales efectuar su control. Conviene,
operaciones. Sin embargo, en principio, por tanto, para garantizar el buen funcio-
conviene excluir de tales regímenes los namiento del mercado interior, establecer
bienes destinados a ser entregados en la una lista armonizada de menciones
fase de comercio al por menor. obligatorias en las facturas y una serie
(39) El régimen de deducciones debe ser de criterios comunes relativos a la factu-
armonizado en la medida en que incide ración y conservación electrónicas de las
sobre la cuantía real de la recaudación y facturas, así como a la autofacturación y
que el cálculo de la prorrata de deducción a la subcontratación de las operaciones
debe realizarse de forma análoga en de facturación.
todos los Estados miembros. (47) Los Estados miembros, con arreglo a
(40) El régimen que autoriza la regularización las condiciones que establezcan, deben
de las deducciones en relación con los autorizar y poder exigir la presentación
bienes de inversión a lo largo del periodo por vía electrónica de determinadas de-
de vida del activo, de acuerdo con su utili- claraciones.
zación real, también debe poder aplicarse (48) La necesaria búsqueda de simplificación
a determinados servicios equiparables a de los trámites administrativos y estadís-
los bienes de inversión. ticos de las empresas, especialmente
(41) Conviene precisar quiénes son los deudo- de las pequeñas y medianas empresas,
res del impuesto, especialmente en cier- debe conciliarse con la aplicación de
tos casos de prestaciones de servicios en medidas eficaces de control y, tanto
las que el prestador está establecido en por motivos económicos como fiscales,
el Estado miembro en que se adeuda el con la preservación indispensable de la
impuesto. calidad de los instrumentos estadísticos
comunitarios.
(42) Es conveniente que, en determinados ca-
sos, los Estados miembros puedan hacer (49) En lo concerniente a las pequeñas em-
recaer la responsabilidad del pago del presas, sin embargo, conviene que los
IVA en el destinatario de las entregas de Estados miembros puedan continuar apli-
bienes o prestaciones de servicios. Esta cando sus regímenes especiales, sobre
medida ayudaría a los Estados miembros las base de disposiciones comunes y en
a simplificar las normas y a luchar contra aras de una armonización más avanzada.
la evasión y el fraude fiscales en sectores (50) En lo que respecta a los agricultores,
específicos y en relación con determina- conviene dejar al arbitrio de los Estados
dos tipos de operaciones. miembros la facultad de aplicar un régi-
(43) Procede que los Estados miembros estén men especial que comporte, en beneficio
facultados para designar al deudor del de aquellos agricultores que no estén so-
impuesto en las operaciones de importa- metidos al régimen normal, una compen-
ción. sación a tanto alzado del IVA soportado.
Interesa fijar los principios esenciales de
(44) Conviene que los Estados miembros pue- dicho régimen y establecer un método
dan adoptar disposiciones por las que se común de determinación del valor añadi-
declare a una persona distinta del deudor do realizado por estos agricultores para
247
APÉNDICE NORMATIVO
las necesidades de la recaudación de los preste tales servicios por vía electrónica
recursos propios. en la Comunidad a personas que no sean
sujetos pasivos deben poder optar, si
(51) Conviene adoptar un régimen comunita- carece de otra identificación a efectos del
rio de imposición aplicable a los bienes
IVA en la Comunidad, por la identificación
de ocasión, los objetos de arte, las an-
tigüedades y los objetos de colección, en un único Estado miembro.
a fin de evitar la doble imposición y las (57) Conviene que las disposiciones en
distorsiones de la competencia entre materia de servicios de radiodifusión y
sujetos pasivos. televisión, así como las relativas a de-
(52) La aplicación de las normas fiscales terminados servicios prestados por vía
ordinarias al oro constituye un obstáculo electrónica sean adoptadas únicamente
importante para su utilización con fines con carácter temporal y revisadas, basán-
de inversión financiera y, por lo tanto, dose en la experiencia, en un breve plazo
justifica la aplicación de un régimen fiscal de tiempo.
específico a fin de acrecentar la competi-
tividad internacional del mercado del oro (58) Es importante promover la aplicación
comunitario. coordinada de las disposiciones de la
presente Directiva, para lo cual es in-
(53) La entrega de oro con fines de inversión dispensable la creación de un Comité
tienen un carácter similar a otras inversio- consultivo del Impuesto sobre el Valor
nes financieras exentas de impuestos. La Añadido que permita organizar una es-
exención fiscal parece ser el tratamiento trecha colaboración entre los Estados
impositivo más adecuado para las entre- miembros y la Comisión en este ámbito.
gas de oro de inversión.
(59) Conviene que, dentro de ciertos límites
(54) Conviene incluir en la definición de oro y en determinadas condiciones, los
de inversión las monedas de oro cuyo Estados miembros puedan adoptar o
valor refleja en primer lugar el precio mantener medidas especiales de inapli-
del oro que contienen. Por motivos de cación de la presente Directiva, en orden
transparencia y de seguridad jurídica, a simplificar la recaudación del impuesto
debe establecerse anualmente una lista
o a evitar ciertos fraudes o evasiones
de las monedas que pueden acogerse
fiscales.
al régimen aplicable al oro de inversión,
que dé garantías a los operadores que (60) Para evitar que un Estado miembro
comercian con dichas monedas. Dicha permanezca en una situación de incer-
lista no prejuzga la exención concedida tidumbre acerca de la respuesta de la
a monedas que no estén incluidas en ella Comisión a su solicitud de excepción,
pero que cumplan los criterios estableci- conviene fijar un plazo dentro del cual la
dos en la presente Directiva. Comisión deba presentar al Consejo, ya
(55) A fin de impedir el fraude fiscal y al mismo sea una propuesta de autorización, ya
tiempo aligerar las cargas financieras sea una comunicación en la que exponga
correspondientes a la entrega de oro de sus objeciones.
pureza superior a cierto grado, resulta
justificado autorizar a los Estados miem- (61) Es esencial garantizar la aplicación uni-
bros para que designen al comprador forme del régimen del IVA. Para lograr
como deudor del impuesto. este objetivo, conviene adoptar medidas
de aplicación.
(56) Para facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales a los operadores (62) Estas medidas deben, en particular,
económicos que prestan servicios por vía resolver el problema de la doble imposi-
electrónica, y que no están ni estableci- ción de las operaciones transfronterizas,
dos ni obligados a identificarse a efectos que puede derivarse de una aplicación
del IVA en la Comunidad, conviene esta- no uniforme por los Estados miembros
blecer un régimen especial. En aplicación de las normas que regulan los hechos
de dicho régimen, cualquier operador que imponibles.
248
APÉNDICE NORMATIVO
(63) Pese al carácter limitado del ámbito de CAPÍTULO 3

aplicación, dichas medidas tendrían unas
repercusiones presupuestarias que, para Facturación
uno o más Estados miembros, podrían
ser significativas. Su repercusión en los
presupuestos de los Estados miembros Sección 1.Definición.
justifica que el Consejo se reserve el
derecho de ejercer las competencias de Artículo 217
ejecución.
A efectos del presente capítulo, se entenderá por
(64) Dado su ámbito de aplicación restringido, «transmisión o puesta a disposición por vía elec-
conviene prever que dichas medidas de trónica», la transmisión o puesta a disposición
aplicación sean adoptadas por el Con-
sejo, por unanimidad y a propuesta de la del destinatario de datos efectuadas mediante
Comisión. equipos electrónicos de tratamiento (incluida la
compresión numérica) y de almacenamiento, y
(65) Dado que, por las razones antedichas, utilizando el teléfono, la radio, los medios ópticos
los objetivos de la presente Directiva u otros medios electromagnéticos.
no pueden ser alcanzados de manera
suficiente por los Estados miembros y
que su realización es más fácil a escala
comunitaria, la Comunidad puede tomar Sección 2.Concepto de factura.
medidas de acuerdo con el principio de
subsidiariedad consagrado en el artículo Artículo 218
5 del Tratado. De conformidad con el
principio de proporcionalidad enunciado A efectos de la presente Directiva, los Estados
en dicho artículo, la presente Directiva miembros aceptarán como factura cualquier
no excede de lo necesario para alcanzar documento o mensaje en papel o en forma elec-
dichos objetivos.
trónica que cumpla las condiciones determinadas
(66) La obligación de incorporar la presente por el presente capítulo.
Directiva al Derecho nacional debe limi-
tarse a las disposiciones que constituyen Artículo 219
una modificación de fondo respecto de
las Directivas anteriores. La obligación de Se asimilará a una factura cualquier documento
incorporar las disposiciones inalteradas o mensaje rectificativo que modifique y haga re-
se deriva de las Directivas anteriores. ferencia expresa e inequívoca a la factura inicial.
(67) La presente Directiva no debe interferir en
las obligaciones de los Estados miembros
relativas a los plazos de incorporación Sección 3. Expedición de facturas.
al Derecho nacional de las Directivas
indicados en la parte B del anexo XI. Artículo 220
Los sujetos pasivos deberán garantizar la expe-

HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA: dición, por ellos mismos, por el adquiriente o el
destinatario o, en su nombre y por su cuenta, por
............................................. un tercero, de una factura en los casos siguientes:
1) para las entregas de bienes y prestacio-
nes de servicios que efectúen para otros
sujetos pasivos o para personas jurídicas
que no sean sujetos pasivos;
2) para las entregas de bienes a que hace
referencia el artículo 33;
249
APÉNDICE NORMATIVO
3) para las entregas de bienes que efectúen Artículo 223

en las condiciones que establece el artí-
culo 138; Con arreglo a condiciones que deberán esta-
blecer los Estados miembros en cuyo territorio
4) para los pagos anticipados efectuados se efectúen las entregas de bienes o las presta-
antes de la realización de una de las ciones de servicios, podrá expedirse una factura
entregas de bienes a que se refieren los recapitulativa por varias entregas de bienes o
puntos 1), 2) y 3); prestaciones de servicios diferentes.
5) para los pagos anticipados efectuados
por otros sujetos pasivos o por personas Artículo 224
jurídicas que no sean sujetos pasivos an-
tes de la conclusión de las prestaciones 1. Se autoriza la expedición de facturas por el
de servicios. adquiriente o el destinatario por las entregas de
bienes o las prestaciones de servicios que un
Artículo 221
sujeto pasivo le haya suministrado, siempre que
exista un acuerdo previo entre ambas partes y a
1. Los Estados miembros podrán imponer a los condición de que cada factura sea objeto de un
procedimiento de aceptación por el sujeto pasivo
sujetos pasivos la obligación de expedir una
que realice la entrega de bienes o la prestación
factura por los bienes que hayan entregado o de servicios.
los servicios que hayan prestado, distintos de
los mencionados en el artículo 220, que efectúen 2. Los Estados miembros en cuyo territorio se
en su territorio. efectúen las entregas de bienes o las prestacio-
nes de servicios determinarán las condiciones de
Los Estados miembros podrán imponer menos los acuerdos previos y de los procedimientos de
obligaciones respecto de las facturas contempla- aceptación entre el sujeto pasivo y el adquiriente
das en el párrafo primero que las que aparecen o el destinatario.
en los artículos 226, 230, 233, 244 y 246.
3. Los Estados miembros podrán imponer a los
2. Los Estados miembros podrán dispensar a sujetos pasivos que entreguen bienes o presten
los sujetos pasivos de la obligación prevista en servicios en su territorio otras condiciones para
la expedición de facturas por el adquiriente o
el artículo 220 de expedir una factura por las el destinatario. Podrán exigir, en particular, que
entregas de bienes o prestaciones de servicios dichas facturas se expidan en nombre y por
que efectúen en su territorio y que estén exentas, cuenta del sujeto pasivo.
con o sin derecho de deducción del IVA pagado
en la fase anterior, a tenor de los artículos 110 En cualquier caso, las condiciones contempladas
y 111, el apartado 1 del artículo 125, el artículo en el párrafo primero deberán ser las mismas
127, el apartado 1 del artículo 128, los artículos cualquiera que sea el lugar de establecimiento
132, 135, 136, 371, 375, 376 y 377, el apartado del adquiriente o del destinatario.
2 del artículo 378, el apartado 2 del artículo 379
Artículo 225
y los artículos 380 a 390 ter.
Los Estados miembros podrán imponer con-
Artículo 222 diciones específicas a los sujetos pasivos que
efectúen entregas de bienes o prestaciones
Los Estados miembros podrán imponer a los de servicios en su territorio cuando el tercero
sujetos pasivos que efectúen entregas de bienes o el adquiriente o el destinatario que expide las
o presten servicios en su territorio un plazo para facturas estuviera establecido en un país con el
la expedición de las facturas. cual no exista ningún instrumento jurídico relativo
250
APÉNDICE NORMATIVO
a la asistencia mutua con un ámbito de aplicación 9) el tipo de IVA aplicado;

similar al previsto por la Directiva 76/308/CEE y
por el Reglamento (CE) nº 1798/2003. 10) el importe del IVA pagadero, salvo en caso de
aplicación de un régimen especial para el que la
presente Directiva excluye esta mención;
Sección 4. Contenido de las facturas
11) en caso de exención o cuando el adquiriente
Artículo 226
o el destinatario sea deudor del impuesto, la
referencia a las disposiciones aplicables de la
Sin perjuicio de las disposiciones particulares pre- presente Directiva, a las disposiciones nacionales
vistas por la presente Directiva, solamente serán correspondientes o a cualquier otra indicación
obligatorias las menciones siguientes a efectos de que la entrega de bienes o la prestación de
del IVA en las facturas emitidas en aplicación servicios está exenta o sujeta a la autoliquidación;
de las disposiciones de los artículos 220 y 221:
12) en caso de entrega de un medio de transporte
1) la fecha de expedición de la factura; nuevo efectuada en las condiciones establecidas
en el artículo 138, apartado 1 y apartado 2,
2) un número secuencial, basado en una o varias letra a), los datos enumerados en la letra b) del
series, que identifique la factura de forma única; apartado 2 del artículo 2;
3) el número de identificación a efectos del IVA, 13) en caso de aplicación del régimen especial
citado en el artículo 214, con el que el sujeto de las agencias de viajes, la referencia al artículo
pasivo ha efectuado la entrega de bienes o la 306, o a las disposiciones nacionales correspon-
prestación de servicios; dientes, o a cualquier otra indicación de que se
ha aplicado dicho régimen;
4) el número de identificación del adquiriente o del
destinatario a efectos del IVA citado en el artículo 14) en caso de aplicación de uno de los regí-
214, con el cual se haya recibido una entrega de menes especiales aplicables en el ámbito de
bienes o una prestación de servicios por la que los bienes de ocasión, de los objetos de arte,
sea deudor del impuesto, o una entrega de bienes de colección o de antigüedades, la referencia al
citada en el artículo 138; artículo 313, al artículo 326 o al artículo 333, o a
las disposiciones nacionales correspondientes, o
5) el nombre completo y la dirección del sujeto a cualquier otra indicación de que se ha aplicado
pasivo y del adquiriente o del destinatario; uno de estos regímenes;
6) la cantidad y la naturaleza de los bienes
15) cuando la persona deudora del impuesto sea
suministrados o el alcance y la naturaleza de los
un representante fiscal con arreglo al artículo
servicios prestados;
204, el número de identificación a efectos del
7) la fecha en que se ha efectuado o concluido IVA de ese representante fiscal, contemplado en
la entrega de bienes o la prestación de servicios el artículo 214, junto con su nombre y dirección
o en la que se ha abonado el pago anticipado completos.
mencionado en los puntos 4) y 5) del artículo
220, en la medida en que se trate de una fecha Artículo 227
determinada y distinta de la fecha de expedición
de la factura; Los Estados miembros podrán exigir a los
sujetos pasivos establecidos en su territorio y que
8) la base de imposición para cada tipo o exo- efectúen en él las entregas de bienes o las pres-
neración, el precio unitario sin el IVA, así como taciones de servicios, que indiquen el número de
cualquier descuento, rebaja o devolución que no identificación a efectos del IVA del adquiriente o
esté incluido en el precio unitario; del destinatario, contemplado en el artículo 214,
251
APÉNDICE NORMATIVO
en casos distintos de los mencionados en el punto Artículo 233

4) del artículo 226.
1. Las facturas transmitidas o suministradas por
Artículo 228
vía electrónica serán aceptadas por los Estados
miembros a condición de que se garantice la
Los Estados miembros en cuyo territorio se efec- autenticidad de su origen y la integridad de
su contenido mediante uno de los siguientes
túen las entregas de bienes o las prestaciones métodos:
de servicios podrán dispensar de determinadas
menciones obligatorias a los documentos o a) por medio de una firma electrónica avanzada
mensajes asimilados a una factura contemplados con arreglo al punto 2) del artículo 2 de la
en el artículo 219. Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo, de 13 de diciembre de 1999 (DO L
Artículo 229 13 de 19.1.2000, p. 12.), por la que se establece
un marco comunitario para la firma electrónica;
Los Estados miembros no exigirán que las
facturas estén firmadas. b) mediante un intercambio electrónico de datos
(EDI) tal como se define en el artículo 2 de la
Recomendación 94/820/CE de la Comisión, de
Artículo 230
19 de octubre de 1994 (DO L 338 de 28.12.1994,
p. 98.), relativa a los aspectos jurídicos del inter-
Los importes que figuran en la factura podrán cambio electrónico de datos, cuando el acuerdo
expresarse en cualquier moneda, a condición de relativo a este intercambio prevea la utilización de
que el importe del IVA pagadero se exprese en procedimientos que garanticen la autenticidad del
la moneda nacional del Estado miembro en que origen y la integridad de los datos.
tenga lugar la entrega de bienes o la prestación
de servicios, utilizando el mecanismo de conver- No obstante, las facturas podrán transmitirse o
sión previsto en el artículo 91. ponerse a disposición por vía electrónica me-
diante otros métodos, a reserva de su aceptación
Artículo 231 por el o los Estados miembros de que se trate.
2. A efectos de aplicación de la letra a) del párrafo

A efectos de control, los Estados miembros po-
primero del apartado 1, los Estados miembros
drán exigir una traducción en su lengua nacional podrán exigir también que la firma electrónica
de las facturas correspondientes a entregas de avanzada se base en un certificado reconocido y
bienes o prestaciones de servicios efectuadas haya sido creada mediante un dispositivo seguro
en su territorio, así como de las recibidas por de creación de firmas, con arreglo a los puntos
los sujetos pasivos establecidos en su territorio. 6) y 10) del artículo 2 de la Directiva 1999/93/CE.
3. A efectos de la letra b) del párrafo primero

Sección 5. Transmisión de facturas por vía
del apartado 1, los Estados miembros podrán
electrónica
exigir también, con arreglo a las condiciones
que establezcan, la presentación adicional de un
documento recapitulativo en papel.
Artículo 232
Artículo 234
Las facturas expedidas en aplicación de las
disposiciones de la sección 2 podrán ser trans- Los Estados miembros no podrán imponer a los
mitidas en papel o, a reserva de la aceptación sujetos pasivos que entreguen bienes o presten
del destinatario, transmitidas o suministradas por servicios en su territorio ninguna otra obligación
vía electrónica. o formalidad relativa a la utilización de un sistema
252
APÉNDICE NORMATIVO
de transmisión o de puesta a disposición de b) cuando las prácticas comerciales o adminis-

facturas por medios electrónicos. trativas del sector de actividades de que se trate,
o bien las condiciones técnicas de expedición
Artículo 235 de dichas facturas dificulten el cumplimiento de
la totalidad de las obligaciones previstas en los
Los Estados miembros podrán prever condicio- artículos 226 y 230.
nes específicas para la expedición de facturas por
medios electrónicos por la entrega de bienes o la 2. Las facturas deberán contener, en todo caso,
prestación de servicios en su territorio, desde un los elementos siguientes:
país con el cual no exista ningún instrumento jurí-
dico relativo a la asistencia mutua que tengan un a) la fecha de expedición de la factura;
alcance similar al previsto por la Directiva 76/308/
CEE y por el Reglamento (CE) nº 1798/2003. b) la identificación del sujeto pasivo;
c) la identificación del tipo de bienes entregados

Artículo 236
o de servicios prestados;
En el caso de lotes que incluyan varias facturas d) la cuantía del IVA que deba abonarse o los
transmitidas al mismo destinatario o puestas datos que permitan calcularlo.
a disposición simultáneamente, por medios
electrónicos, los detalles comunes a las distintas 3. No podrá aplicarse la simplificación prevista en
facturas podrán mencionarse una sola vez en la el apartado 1 a las operaciones contempladas en
medida en que se tenga acceso para cada factura los artículos 20, 21, 22, 33, 36, 138 y 141.
a la totalidad de la información.
Artículo 239
Artículo 237
En los casos en que los Estados miembros se
La Comisión presentará, a más tardar el 31 de acojan a la facultad prevista en la letra b) del
diciembre de 2008, un informe, acompañado de párrafo primero del apartado 1 del artículo 272
una propuesta, si procede, por la que se modifi- para no atribuir un número de identificación IVA
quen las condiciones aplicables a la facturación a los sujetos pasivos que no efectúen ninguna
electrónica con el fin de tomar en consideración de las operaciones contempladas en los artículos
la evolución tecnológica futura en la materia. 20, 21, 22, 33, 36, 138 y 141, deberá sustituirse
en la factura este número de identificación del
proveedor y del adquiriente o del destinatario
Sección 6. Medidas de simplificación por otro número, denominado número de identi-
ficación fiscal, tal y como lo definan los Estados
Artículo 238 miembros afectados.
1. Previa consulta del Comité del IVA y con arreglo Artículo 240
a las condiciones que establezcan, los Estados
miembros podrán disponer que no sea obligatorio Los Estados miembros que hagan uso de la
que en las facturas relativas a las entregas de facultad prevista en la letra b) del párrafo primero
bienes o las prestaciones de servicios efectuadas del apartado 1 del artículo 272 podrán exigir ade-
en su territorio figuren algunos de los elementos más, cuando se haya atribuido al sujeto pasivo
establecidos en los artículos 226 y 230, a reserva el número de identificación IVA, que consten en
de las disposiciones que los Estados miembros la factura los elementos siguientes:
tienen la facultad de adoptar en virtud de los
artículos 227, 228 y 231, en los siguientes casos: 1) para las prestaciones de servicios a que se
refieren los artículos 44, 47, 50, 53, 54 y 55, y para
a) cuando el importe de la factura sea pequeño; las entregas de bienes a que se refieren los artí-
253
APÉNDICE NORMATIVO
culos 138 y 141, el número de identificación IVA poder identificar los bienes que les hayan sido
y el número de identificación fiscal del proveedor; enviados a partir de otro Estado miembro, por
un sujeto pasivo registrado a efectos del IVA en
2) para las restantes entregas de bienes y pres- dicho Estado miembro o por cuenta de aquél, y
taciones de servicios, únicamente el número de que son objeto de una prestación de servicios
identificación fiscal del proveedor o únicamente consistente en informes periciales o trabajos
el número de identificación IVA.
realizados sobre estos bienes, contemplada en
la letra c) del artículo 52.
CAPÍTULO 4
Sección 3. Obligaciones específicas relativas
Contabilidad
a la conservación de todas las facturas.
Sección 1.Definición.
Artículo 244
Artículo 241
Todo sujeto pasivo deberá velar por que se
A efectos del presente capítulo, se entenderá por conserven copias de las facturas emitidas por él
conservación de una factura «por medios elec- mismo, por el adquiriente o el destinatario o, en
trónicos», la conservación de datos efectuada su nombre y por su cuenta, por un tercero, así
mediante equipos electrónicos de tratamiento, como las facturas por él recibidas.
incluida la compresión numérica, y utilizando
el teléfono, la radio, los medios ópticos u otros Artículo 245
medios electromagnéticos.
1. A efectos de la presente Directiva, el sujeto
pasivo podrá determinar el lugar de conservación
Sección 2. Obligaciones generales de todas las facturas, a condición de que ponga
a disposición de la autoridad competente, ante
Artículo 242 cualquier solicitud de ésta y sin demora injustifica-
da, todas las facturas o información conservadas
Los sujetos pasivos deben llevar una contabilidad con arreglo al artículo 244.
suficientemente detallada para hacer posible la
aplicación del IVA y su control por la Administra- 2. Los Estados miembros podrán imponer a los
ción fiscal. sujetos pasivos establecidos en su territorio la
obligación de comunicarles el lugar de conser-
Artículo 243 vación en caso de que esté situado fuera de su
territorio.
1. Los sujetos pasivos deberán llevar un registro
de los bienes que hayan enviado o transportado Los Estados miembros podrán asimismo imponer
por sí mismos o por su cuenta fuera del territorio a los sujetos pasivos establecidos en su territorio
del Estado miembro de partida, pero dentro de la obligación de conservar en él las facturas
la Comunidad, para su utilización en operaciones
emitidas por ellos mismos o por el adquiriente o
consistentes en trabajos efectuados sobre estos
bienes o en su utilización temporal, mencionadas el destinatario o, en su nombre o por su cuenta,
en las letras f), g) y h) del apartado 2 del artículo por un tercero, así como todas las que hayan
17. recibido, cuando la conservación no se lleve a
cabo por medios electrónicos que garanticen
2. Los sujetos pasivos deberán llevar una un acceso completo en línea a los datos de que
contabilidad lo suficientemente detallada para se trate.
254
APÉNDICE NORMATIVO
Artículo 246 de conservación de las facturas recibidas por

personas que no sean sujetos pasivos.
La autenticidad del origen y la integridad del
contenido de las facturas conservadas, así como
su legibilidad, deberán garantizarse durante todo Sección 4. Derecho de acceso a las facturas
el período de conservación. conservadas por medios electrónicos en
otro Estado miembro.
Por lo que se refiere a las facturas contempladas
en el párrafo segundo del apartado 1 del artículo Artículo 249
233, no podrán modificarse sus datos, que debe-
rán permanecer legibles durante dicho período. Cuando un sujeto pasivo conserve las facturas
que expida o reciba por medios electrónicos
Artículo 247 que garanticen un acceso en línea a los datos y
cuando el lugar de conservación esté situado en
1. Cada Estado miembro determinará el plazo un Estado miembro distinto de aquel en el que
durante el cual los sujetos pasivos deberán está establecido, las autoridades competentes
velar por que se conserven las facturas relativas del Estado miembro en el que está establecido
a suministros de bienes o prestaciones de tendrán derecho, a efectos de la presente
servicios efectuados en su territorio, así como Directiva, a acceder a dichas facturas por medios
las recibidas por los sujetos pasivos establecidos electrónicos, a proceder a su carga remota y a
en su territorio. utilizarlas, dentro de los límites fijados por la nor-
mativa del Estado miembro de establecimiento
2. Con objeto de garantizar el respeto de las del sujeto pasivo y en la medida en que ello les
condiciones establecidas en el artículo 246, el resulte necesario con fines de control.
Estado miembro al que se refiere el apartado 1
podrá exigir que las facturas se conserven en la
forma original, ya sea en papel o electrónica, en la
que se hayan transmitido o puesto a disposición.
Asimismo podrá exigir que, cuando las facturas
se hayan conservado por medios electrónicos,
se conserven asimismo los datos que garanticen
la autenticidad del origen y la integridad del
contenido de cada factura como contempla el
artículo 246, párrafo primero.
3. El Estado miembro contemplado en el apar-

tado 1 podrá imponer condiciones específicas
que prohíban o limiten la conservación de las
facturas en un país con el cual no exista ningún
instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua
que tenga un alcance similar al previsto por la
Directiva 76/308/CEE y por el Reglamento (CE)
nº 1798/2003, ni relativo al derecho de acceso por
medios electrónicos, carga remota y utilización
mencionado en el artículo 249.
Artículo 248
Los Estados miembros podrán, en las condicio-

nes que ellos mismos fijen, prever una obligación
255
APÉNDICE NORMATIVO
Ley 37/1992
TÍTULO X (ARTS. 164 A 166) DE LA LEY 7º. Nombrar un representante a efectos del
37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL IMPUES- cumplimiento de las obligaciones impuestas en
TO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. esta Ley cuando se trate de sujetos pasivos no
establecidos en la Comunidad, salvo que se
TITULO X encuentren establecidos en Canarias, Ceuta
o Melilla, o en un Estado con el que existan
Obligaciones de los sujetos pasivos instrumentos de asistencia mutua análogos a los
instituidos en la Comunidad.
Artículo 164. Obligaciones de los sujetos
pasivos. Dos. La obligación de expedir y entregar
factura por las operaciones efectuadas por los
Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el empresarios o profesionales se podrá cumplir,
Título anterior, los sujetos pasivos del impuesto en los términos que reglamentariamente se
estarán obligados, con los requisitos, límites y establezcan, por el cliente de los citados empre-
condiciones que se determinen reglamentaria- sarios o profesionales o por un tercero, los cuales
mente, a: actuarán, en todo caso, en nombre y por cuenta
del mismo.
1º. Presentar declaraciones relativas al
comienzo, modificación y cese de las actividades Cuando la citada obligación se cumpla por
que determinen su sujeción al impuesto. un cliente del empresario o profesional, deberá
existir un acuerdo previo entre ambas partes,
2º. Solicitar de la Administración el número formalizado por escrito. Asimismo, deberá ga-
de identificación fiscal y comunicarlo y acreditarlo rantizarse la aceptación por dicho empresario o
en los supuestos que se establezcan. profesional de cada una de las facturas expedi-
das en su nombre y por su cuenta, por su cliente.
3º. Expedir y entregar factura de todas sus
operaciones, ajustada a lo que se determine Las facturas expedidas por el empresario o
reglamentariamente. profesional, por su cliente o por un tercero, en
nombre y por cuenta del citado empresario o
4º. Llevar la contabilidad y los registros que profesional, podrán ser transmitidas por medios
se establezcan, sin perjuicio de lo dispuesto en electrónicos, siempre que, en este último caso,
el Código de Comercio y demás normas conta- el destinatario de las facturas haya dado su con-
bles. sentimiento y los medios electrónicos utilizados
en su transmisión garanticen la autenticidad de
5º. Presentar periódicamente o a requeri- su origen y la integridad de su contenido.
miento de la Administración, información relativa
a sus operaciones económicas con terceras Reglamentariamente se determinarán los
personas. requisitos a los que deba ajustarse la facturación
electrónica.
6º. Presentar las declaraciones-liquidaciones
correspondientes e ingresar el importe del Tres. Lo previsto en los apartados ante-
impuesto resultante. riores será igualmente aplicable a quienes, sin
ser sujetos pasivos de este impuesto, tengan
Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo sin embargo la condición de empresarios o
anterior, los sujetos pasivos deberán presentar profesionales a los efectos del mismo, con los
una declaración-resumen anual. requisitos, límites y condiciones que se determi-
nen reglamentariamente.
En los supuestos del artículo 13, número
2º., de esta Ley deberá acreditarse el pago del Cuatro. La Administración tributaria, cuando
impuesto para efectuar la matriculación definitiva lo considere necesario a los efectos de cualquier
del medio de transporte. actuación dirigida a la comprobación de la
257
APÉNDICE NORMATIVO
Ley 37/1992
situación tributaria del empresario o profesional Artículo 166. Obligaciones contables.

o sujeto pasivo, podrá exigir una traducción al
castellano, o a cualquier otra lengua oficial, de las Uno. La contabilidad deberá permitir deter-
facturas correspondientes a entregas de bienes minar con precisión:
o prestaciones de servicios efectuadas en el 1º. El importe total del Impuesto sobre el Va-
territorio de aplicación del impuesto, así como de lor Añadido que el sujeto pasivo haya repercutido
las recibidas por los empresarios o profesionales a sus clientes.
o sujetos pasivos establecidos en dicho territorio.
2º. El importe total del Impuesto soportado
Artículo 165. Reglas especiales en materia de por el sujeto pasivo.
facturación.
Dos. Todas las operaciones realizadas
Uno. Las facturas recibidas, los justificantes por los sujetos pasivos en el ejercicio de sus
contables y las copias de las facturas expedidas actividades empresariales o profesionales
deberán conservarse, incluso por medios elec- deberán contabilizarse o registrarse dentro de los
trónicos, durante el plazo de prescripción del plazos establecidos para la liquidación y pago del
Impuesto. Esta obligación se podrá cumplir por Impuesto.
un tercero, que actuará en nombre y por cuenta Tres. El Ministro de Economía y Hacienda
del sujeto pasivo. podrá disponer adaptaciones o modificaciones
de las obligaciones registrales de determinados
Cuando los documentos a que se refiere sectores empresariales o profesionales.
el párrafo anterior se refieran a adquisiciones
por las cuales se hayan soportado o satisfecho
cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido,
cuya deducción esté sometida a una período
de regularización, deberán conservarse durante
el período de regularización correspondiente a
dichas cuotas y los cuatro años siguientes.
Reglamentariamente se establecerán los re-

quisitos para el cumplimiento de las obligaciones
que establece este apartado.
Dos. Reglamentariamente podrán estable-

cerse fórmulas alternativas para el cumplimiento
de las obligaciones de facturación y de con-
servación de los documentos a que se refiere
el apartado dos anterior, con el fin de impedir
perturbaciones en el desarrollo de las actividades
empresariales o profesionales.
Tres. Cuando el sujeto pasivo conserve por

medios electrónicos las facturas expedidas o
recibidas, se deberá garantizar a la Administra-
ción tributaria tanto el acceso en línea a dichas
facturas como su carga remota y utilización. La
anterior obligación será independiente del lugar
de conservación.
258
APÉNDICE NORMATIVO
TÍTULO IX (ARTS. 62 A 70) DEL REGLAMENTO 4. Quienes fuesen titulares de diversos esta-
DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADI- blecimientos situados en el territorio de aplicación
DO, APROBADO POR EL REAL DECRETO del impuesto podrán llevar, en cada uno de ellos,
1624/1992, DE 29 DE DICIEMBRE. los libros registros establecidos en el apartado 1,
en los que anotarán por separado las operacio-
TITULO IX nes efectuadas desde dichos establecimientos,
siempre que los asientos resúmenes de éstos se
Obligaciones contables de los sujetos trasladen a los correspondientes libros registros
pasivos
generales que deberán llevarse en el domicilio
fiscal.
Artículo 62. Libros Registros del Impuesto
sobre el Valor Añadido. 5. El Departamento de Gestión Tributaria de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria
1. Los empresarios o profesionales y otros
podrá autorizar, previas las comprobaciones
sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor
que estime oportunas, la sustitución de los
Añadido deberán llevar, con carácter general y
libros registros mencionados en el apartado 1
en los términos dispuestos por este reglamento,
por sistemas de registro diferentes, así como la
los siguientes libros registros:
modificación de los requisitos exigidos para las
a) Libro registro de facturas expedidas. anotaciones registrales, siempre que respondan
a la organización administrativa y contable de los
b) Libro registro de facturas recibidas. empresarios o profesionales o sujetos pasivos y,
al mismo tiempo, quede garantizada plenamente
c) Libro registro de bienes de inversión. la comprobación de sus obligaciones tributarias
por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Dichas
d) Libro registro de determinadas operacio- autorizaciones serán revocables en cualquier
nes intracomunitarias. momento.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior no Artículo 63. Libro Registro de facturas expe-
será de aplicación respecto de las actividades didas.
acogidas a los regímenes especiales simplifi-
cado, de la agricultura, ganadería y pesca, del 1. Los empresarios o profesionales deberán
recargo de equivalencia y del aplicable a los llevar y conservar un libro registro de las facturas
servicios prestados por vía electrónica, con las y documentos sustitutivos que hayan expedido,
salvedades establecidas en las normas regulado- en el que se anotarán, con la debida separación,
ras de dichos regímenes especiales, ni respecto el total de los referidos documentos.
de las entregas a título ocasional de medios de
transporte nuevos realizadas por las personas a La misma obligación incumbirá a quienes, sin
que se refiere el artículo 5.uno.e) de la Ley del tener la condición de empresarios o profesionales
Impuesto. a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido,
sean sujetos pasivos de éste, en relación con las
3. Los libros o registros, incluidos los de facturas que expidan en su condición de tales.
carácter informático que, en cumplimiento de sus
obligaciones fiscales o contables, deban llevar 2. Será válida, sin embargo, la realización de
los empresarios o profesionales y otros sujetos asientos o anotaciones, por cualquier procedi-
pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido, miento idóneo, sobre hojas separadas, que des-
podrán ser utilizados a efectos de este impuesto, pués habrán de ser numeradas y encuadernadas
siempre que se ajusten a los requisitos que se correlativamente para formar el libro mencionado
establecen en este reglamento. en el apartado anterior.
259
APÉNDICE NORMATIVO
3. En el libro registro de facturas expedi- consignando asimismo los datos citados en dicho
das se inscribirán, una por una, las facturas apartado.
o documentos sustitutivos expedidos y se
consignarán el número y, en su caso, serie, la Artículo 64. Libro Registro de facturas reci-
fecha de expedición, la fecha de realización de bidas.
las operaciones, en caso de que sea distinta de
la anterior, el nombre y apellidos, razón social 1. Los empresarios o profesionales, a los
o denominación completa y número de identifi- efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido,
cación fiscal del destinatario, la base imponible deberán numerar correlativamente todas las
de las operaciones, determinada conforme a los facturas, justificantes contables y documentos
artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su de aduanas correspondientes a los bienes ad-
caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria. quiridos o importados y a los servicios recibidos
en el desarrollo de su actividad empresarial o
4. La anotación individualizada de las fac- profesional. Esta numeración podrá realizarse
turas o documentos sustitutivos a que se refiere mediante series separadas siempre que existan
el apartado anterior se podrá sustituir por la de razones que lo justifiquen.
asientos resúmenes en los que se harán constar
la fecha o periodo en que se hayan expedido, 2. Los documentos a que se refiere el
base imponible global, el tipo impositivo, la cuota apartado anterior se anotarán en el libro registro
global de facturas o documentos sustitutivos de facturas recibidas.
numerados correlativamente y expedidos en la
misma fecha, y los números inicial y final de los En particular, se anotarán las facturas co-
documentos anotados, siempre que se cumplan rrespondientes a las entregas que den lugar a las
simultáneamente los siguientes requisitos: adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas
al impuesto efectuadas por los empresarios o
a) Que en los documentos expedidos no profesionales.
sea preceptiva la identificación del destinatario,
conforme a lo dispuesto por el Reglamento por Igualmente, deberán anotarse las facturas o,
el que se regulan las obligaciones de facturación, en su caso, los justificantes contables a que se
aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 refiere el número 4º del apartado uno del artículo
de noviembre. 97 de la Ley del Impuesto.
b) Que las operaciones documentadas 3. Será válida, sin embargo, la realización de
se deban entender realizadas, conforme a lo asientos o anotaciones, por cualquier procedi-
dispuesto en el artículo 9 del citado Reglamento miento idóneo, sobre hojas separadas que, des-
dentro de un mismo mes natural. pués, habrán de ser numeradas y encuadernadas
correlativamente para formar el libro regulado en
c) Que a las operaciones documentadas en
ellos les sea aplicable el mismo tipo impositivo. este artículo.
Igualmente será válida la anotación de una 4. En el libro registro de facturas recibidas se

misma factura en varios asientos correlativos anotarán, una por una, las facturas recibidas y, en
cuando incluya operaciones que tributen a su caso, los documentos de aduanas y los demás
distintos tipos impositivos. indicados anteriormente. Se consignarán su
número de recepción, la fecha de expedición, la
5. Derogado. fecha de realización de las operaciones, en caso
de que sea distinta de la anterior y así conste en
6. Igualmente, deberán anotarse por se- el citado documento, el nombre y apellidos, razón
parado las facturas o documentos sustitutivos social o denominación completa y número de
rectificativos a que se refiere el artículo 13 identificación fiscal del obligado a su expedición,
del reglamento citado en el apartado anterior, la base imponible, determinada conforme a los
260
APÉNDICE NORMATIVO
artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en 2. En dicho Libro se registrarán, debidamente

su caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria. individualizados, los bienes adquiridos por el
sujeto pasivo calificados como de inversión
En el caso de las facturas a que se refiere el según lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley
párrafo segundo del apartado 2 de este artículo, del Impuesto.
las cuotas tributarias correspondientes a las
adquisiciones intracomunitarias de bienes a que 3. Asimismo, los sujetos pasivos deberán
den lugar las entregas en ellas documentadas ha- reflejar en este Libro Registro los datos suficien-
brán de calcularse y consignarse en la anotación tes para identificar de forma precisa las facturas
relativa a dichas facturas. y documentos de Aduanas correspondientes a
cada uno de los bienes de inversión asentados.
Igualmente, en el caso de las facturas o, en
su caso, de los justificantes contables a que se 4. Se anotarán, igualmente, por cada bien
refiere el párrafo tercero del apartado 2 de este individualizado, la fecha del comienzo de su
artículo, las cuotas tributarias correspondientes utilización, prorrata anual definitiva y la regulari-
a las entregas de bienes o prestaciones de zación anual, si procede, de las deducciones.
servicios en ellas documentadas, habrán de
calcularse y consignarse en la anotación relativa 5. En los casos de entregas de bienes de
a dichas facturas o justificantes contables. inversión durante el período de regularización,
se darán de baja del Libro Registro los bienes
5. Podrá hacerse un asiento resumen global de inversión correspondientes, anotando la
de las facturas recibidas en una misma fecha, referencia precisa al asentamiento del Libro
en el que se harán constar los números inicial y Registro de facturas emitidas que recoge dicha
final de las facturas recibidas asignados por el entrega, así como la regularización de la deduc-
destinatario, siempre que procedan de un único ción efectuada con motivo de la misma, según el
proveedor, la suma global de la base imponible y procedimiento señalado en el artículo 110 de la
la cuota impositiva global, siempre que el importe Ley del Impuesto.
total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre 6. Será válida la realización de asientos o
el Valor Añadido no incluido, no exceda de 6.000 anotaciones por cualquier procedimiento idóneo
euros, y que el importe de las operaciones sobre hojas separadas que después habrán de
documentadas en cada una de ellas no supere ser numeradas y encuadernadas correlativamen-
500 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido no te para formar el Libro regulado en este artículo.
incluido.
Artículo 66. Libro Registro de determinadas
Igualmente será válida la anotación de una operaciones intracomunitarias.
misma factura en varios asientos correlativos
cuando incluya operaciones que tributen a 1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el
distintos tipos impositivos. Valor Añadido deberán llevar un Libro Registro
de determinadas operaciones intracomunitarias,
Artículo 65. Libro Registro de bienes de en el que se anotarán las que se describen a
inversión. continuación:
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre 1º. El envío o recepción de bienes para la
el Valor Añadido que tengan que practicar la realización de los informes periciales o trabajos
regularización de las deducciones por bienes de mencionados en la letra b) del número 7º del
inversión, según lo dispuesto en los artículos 107 apartado uno del artículo 70 de la Ley del
a 110, ambos inclusive, de la Ley del Impuesto, Impuesto.
deberán llevar, ajustado a los requisitos formales
del artículo 68 de este Reglamento, un Libro 2º. Las transferencias de bienes y las adqui-
Registro de bienes de inversión. siciones intracomunitarias de bienes compren-
261
APÉNDICE NORMATIVO
didas en los artículos 9, número 3º y 16, número Artículo 68. Requisitos formales.
2º, de la Ley del Impuesto, incluidas, en ambos
casos, las contempladas en las excepciones 1. Todos los libros registro mencionados en
correspondientes a las letras e), f) y g) del citado este reglamento deberán ser llevados, cualquiera
artículo 9, número 3º. que sea el procedimiento utilizado, con claridad
y exactitud, por orden de fechas, sin espacios
2. En el mencionado Libro Registro deberán en blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni
constar los siguientes datos: tachaduras. Deberán salvarse a continuación,
inmediatamente que se adviertan, los errores
1º. Operación y fecha de la misma. u omisiones padecidos en las anotaciones
registrales.
2º. Descripción de los bienes objeto de la
operación con referencia, en su caso, a su factura Las anotaciones registrales deberán hacerse
de adquisición o título de posesión. expresando los valores en euros. Cuando la
3º. Otras facturas o documentación relativas factura se hubiese expedido en una unidad de
a las operaciones de que se trate. cuenta o divisa distinta del euro, tendrá que
efectuarse la correspondiente conversión para su
4º. Identificación del destinatario o remitente, reflejo en los libros registro.
indicando su número de identificación a efectos
del Impuesto sobre el Valor Añadido, razón social 2. Los requisitos mencionados en el apartado
y domicilio. anterior se entenderán sin perjuicio de los posi-
bles espacios en blanco en el libro registro de
5º. Estado miembro de origen o destino de bienes de inversión, en previsión de la realización
los bienes. de los sucesivos cálculos y ajustes de la prorrata
definitiva.
6º. Plazo que, en su caso, se haya fijado para
la realización de las operaciones mencionadas. 3. Las páginas de los libros registros deberán
estar numeradas correlativamente.
Artículo 67. Contenido de los documentos
registrales. Artículo 69. Plazos para las anotaciones
registrales.
Los Libros Registros deberán permitir
determinar con precisión en cada período de 1. Las operaciones que hayan de ser objeto
liquidación: de anotación registral deberán hallarse asenta-
das en los correspondientes libros registros en el
1º. El importe total del Impuesto sobre el Va- momento en que se realice la liquidación y pago
lor Añadido que el sujeto pasivo haya repercutido
del impuesto relativo a dichas operaciones o,
a sus clientes.
en cualquier caso, antes de que finalice el plazo
2º. El importe total del impuesto soportado por legal para realizar la referida liquidación y pago
el sujeto pasivo por sus adquisiciones o importa- en período voluntario.
ciones de bienes o por los servicios recibidos o,
en su caso, por los autoconsumos que realice. 2. No obstante, las operaciones efectuadas
por el sujeto pasivo respecto de las cuales no se
3º. Respecto a las operaciones reflejadas en expidan facturas o se expidiesen documentos
el Libro Registro de determinadas operaciones sustitutivos deberán anotarse en el plazo de
intracomunitarias, la situación de los bienes a siete días a partir del momento de la realización
que se refieren las mismas, en tanto no tenga de las operaciones o de la expedición de los
lugar el devengo de las entregas o adquisiciones documentos, siempre que este plazo sea menor
intracomunitarias. que el señalado en el apartado anterior.
262
APÉNDICE NORMATIVO
3. Las facturas recibidas deberán anotarse

en el correspondiente libro registro por el orden
en que se reciban, y dentro del período de liqui-
dación en que proceda efectuar su deducción.
4. Las operaciones a que se refiere el artículo

66.1 deberán anotarse en el plazo de siete días
a partir del momento de inicio de la expedición o
transporte de los bienes a que se refieren.
Artículo 70. Rectificación de las anotaciones

registrales.
1. Cuando los empresarios o profesionales

hubieran incurrido en algún error material al efec-
tuar las anotaciones registrales a que se refieren
los artículos anteriores deberán rectificarlas. Esta
rectificación deberá efectuarse al finalizar el
periodo de liquidación mediante una anotación
o grupo de anotaciones que permita determinar,
para cada período de liquidación, el correspon-
diente impuesto devengado y soportado, una vez
practicada dicha rectificación.
2. En caso de tratarse de bienes de inver-

sión, las rectificaciones, en lo que afecten a la
regularización de las deducciones por adquisición
de aquellos, se anotarán en el libro registro de
bienes de inversión junto a la anotación del bien
al que se refieran.
263
APÉNDICE NORMATIVO
Ley 37/1992
ARTÍCULOS CORRESPONDIENTES A LOS de acuerdo con lo dispuesto por el número 4º

REGÍMENES ESPECIALES DE LA LEY Y DEL del apartado uno del artículo 70 de esta Ley,
REGLAMENTO DEL IVA. deban considerarse efectuadas en el territorio de
aplicación del Impuesto, el ingreso del Impuesto
CAPÍTULO VIII correspondiente a las mismas deberá efectuarse
mediante la presentación en el Estado miembro
Régimen especial aplicable a los servicios de identificación de la declaración a que se hace
prestados por vía electrónica. referencia en el apartado anterior.
Artículo 163 ter. Obligaciones formales. Además, el empresario o profesional no

establecido deberá cumplir el resto de obligacio-
Uno. En caso de que España sea el Estado nes contenidas en el apartado Uno anterior en el
de identificación elegido por el empresario o Estado miembro de identificación y, en particular,
profesional no establecido en la Comunidad, éste las establecidas en la letra d) de dicho apartado.
quedará obligado a: Asimismo, el empresario o profesional deberá
expedir y entregar factura o documento sustitutivo
............... cuando el destinatario de las operaciones se
encuentre establecido o tenga su residencia o
d) Mantener un registro de las operaciones domicilio habitual en el territorio de aplicación del
incluidas en este régimen especial. Este registro Impuesto.
deberá llevarse con la precisión suficiente para
que la Administración tributaria del Estado
miembro de consumo pueda comprobar si la
declaración mencionada en el párrafo b) anterior
es correcta.
Este registro estará a disposición tanto del

Estado miembro de identificación como del de
consumo, quedando obligado el empresario o
profesional no establecido a ponerlo a disposición
de las Administraciones tributarias de los referi-
dos Estados, previa solicitud de las mismas, por
vía electrónica.
Este registro de operaciones deberá con-

servarse por el empresario o profesional no
establecido durante un período de diez años
desde el final del año en que se hubiera realizado
la operación.
e) Expedir y entregar factura o documento

sustitutivo cuando el destinatario de las ope-
raciones se encuentre establecido o tenga su
residencia o domicilio habitual en el territorio de
aplicación del impuesto.
Dos. En caso de que el empresario o profe-

sional no establecido hubiera elegido cualquier
otro Estado miembro distinto de España para
presentar la declaración de inicio en este régimen
especial, y en relación con las operaciones que,
265
APÉNDICE NORMATIVO
TITULO VIII CAPÍTULO III
Regímenes especiales Régimen Especial de la agricultura, ganade-

ría y pesca
CAPÍTULO II
Artículo 47. Obligaciones formales.
Régimen Simplificado
1. Con carácter general, los sujetos pasivos
Artículo 40. Obligaciones formales. acogidos a este régimen especial habrán de
llevar, en relación con el Impuesto sobre el Valor
1. Los sujetos pasivos acogidos al régimen Añadido, un Libro Registro en el que anotarán
simplificado deberán llevar un libro registro de las operaciones comprendidas en el régimen
facturas recibidas en el que anotarán las facturas especial.
y documentos relativos a las adquisiciones e
importaciones de bienes y servicios por los que 2. Los sujetos pasivos que se indican a
se haya soportado o satisfecho el impuesto y continuación deberán asimismo cumplir las
destinados a su utilización en las actividades obligaciones siguientes:
por las que resulte aplicable el referido régimen
1.º Los sujetos pasivos que realicen otras
especial. En este libro registro deberán anotarse
actividades a las que sean aplicables el régimen
con la debida separación las importaciones y
simplificado o el régimen especial del recargo
adquisiciones de los activos fijos a que se refiere
de equivalencia deberán llevar el Libro Registro
el artículo 123.uno.B) y C) de la Ley del Impuesto,
de facturas recibidas, anotando con la debida
y se harán constar, en relación con estos últimos,
separación las facturas que correspondan a
todos los datos necesarios para efectuar las
adquisiciones correspondientes a cada sector
regularizaciones que, en su caso, hubieran de
diferenciado de actividad, incluso las referentes
realizarse.
al régimen especial de la agricultura, ganadería
Los sujetos pasivos que realicen otras y pesca.
actividades a las que no sea aplicable el régimen
2.º Los sujetos pasivos que realicen activida-
simplificado deberán anotar con la debida sepa-
des a las que sea aplicable cualquier otro régimen
ración las facturas relativas a las adquisiciones
distinto de los mencionados en el número 1º
correspondientes a cada sector diferenciado de
deberán cumplir respecto de ellas las obligacio-
actividad.
nes formales establecidas con carácter general
Los sujetos pasivos acogidos al régimen sim- o específico en este Reglamento. En todo caso,
plificado por actividades cuyos índices o módulos en el Libro Registro de facturas recibidas deberán
operen sobre el volumen de ingresos realizado anotarse con la debida separación las facturas
habrán de llevar asimismo un libro registro en relativas a adquisiciones correspondientes a
el que anotarán las operaciones efectuadas en actividades a las que sea aplicable el régimen
desarrollo de las referidas actividades. especial de la agricultura, ganadería y pesca.
2. Los sujetos pasivos acogidos a este

régimen deberán conservar los justificantes de
los índices o módulos aplicados de conformidad
con lo que, en su caso, prevea la orden ministerial
que los apruebe.
266
APÉNDICE NORMATIVO
CAPÍTULO IV se anotarán las adquisiciones, importaciones y

entregas, realizadas por el sujeto pasivo durante
Régimen Especial de los bienes usados, cada período de liquidación, a las que resulte
objetos de arte, antigüedades y objetos de aplicable la determinación de la base imponible
colección mediante el margen de beneficio global.
Artículo 51. Obligaciones formales y registra- Dicho libro deberá reflejar los siguientes
les específicas. datos:
Además de las establecidas con carácter 1.º Descripción de los bienes adquiridos,
general, los sujetos pasivos que apliquen el importados o entregados en cada operación.
régimen especial de los bienes usados, objetos
de arte, antigüedades y objetos de colección 2.º Número de factura o documento de com-
deberán cumplir, respecto de las operaciones pra o documento de importación de los bienes.
afectadas por el referido régimen especial, las
siguientes obligaciones específicas: 3.º Precio de compra.
a) Llevar un libro registro específico en el que 4.º Número de factura o documento sustitu-
se anotarán, de manera individualizada y con la tivo, emitido por el sujeto pasivo con ocasión de
debida separación, cada una de las adquisicio- la transmisión de los bienes.
nes, importaciones y entregas, realizadas por
el sujeto pasivo, a las que resulte aplicable la 5.º Precio de venta.
determinación de la base imponible mediante el
margen de beneficio de cada operación. 6.º Indicación, en su caso, de la exención
aplicada.
Dicho libro deberá reflejar los siguientes
datos: 7.º Valor de las existencias iniciales y finales
correspondientes a cada año natural, a los
1.º Descripción del bien adquirido o importa- efectos de practicar la regularización prevista en
do. el artículo 137.dos de la Ley del Impuesto. Para el
cálculo de estos valores se aplicarán las normas
2.º Número de factura, documento de compra de valoración establecidas en el Plan General de
o documento de importación de dicho bien. Contabilidad.
3.º Precio de compra. c) En los supuestos de iniciación o cese y
a los efectos de la regularización prevista en el
4.º Número de la factura o documento susti- artículo 137.dos.6.ª de la Ley del Impuesto, los
tutivo expedido por el sujeto pasivo con ocasión sujetos pasivos deberán confeccionar inventarios
de la transmisión de dicho bien.
de sus existencias, respecto de las cuales resulte
5.º Precio de venta. aplicable la modalidad del margen de beneficio
global para determinar la base imponible, con
6.º Impuesto sobre el Valor Añadido corres- referencia al día inmediatamente anterior al de
pondiente a la venta o, en su caso, indicación de iniciación o cese en la aplicación de aquélla.
la exención aplicada.
Los mencionados inventarios, firmados por
7.º Indicación, en su caso, de la aplicación el sujeto pasivo, deberán ser presentados en la
del régimen general en la entrega de los bienes. Delegación o Administración de la Agencia Esta-
tal de Administración Tributaria correspondiente
b) Llevar un libro registro específico, distinto a su domicilio fiscal en el plazo de 15 días a partir
del indicado en el párrafo a) anterior, en el que del día de comienzo o cese en la aplicación de
267
APÉNDICE NORMATIVO
la mencionada modalidad de determinación de de equivalencia en relación con las adquisiciones

la base imponible.» o importaciones que realicen.
2. Los sujetos pasivos a los que sea aplicable

CAPÍTULO IV BIS este régimen especial no estarán obligados
a llevar registros contables en relación con el
Régimen especial del oro de inversión Impuesto sobre el Valor Añadido.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo

Artículo 51 quater. Obligaciones registrales anterior:
específicas.
1.º Los empresarios que realicen otras
Los empresarios o profesionales que realicen
actividades a las que sean aplicables el régimen
operaciones que tengan por objeto oro de inver-
especial de la agricultura, ganadería y pesca o
sión y otras actividades a las que no se aplique
el régimen simplificado, quienes deberán llevar
el régimen especial, deberán hacer constar en el
el Libro Registro de facturas recibidas, anotando
Libro Registro de facturas recibidas, con la debida
con la debida separación las facturas que
separación, las adquisiciones o importaciones
correspondan a adquisiciones correspondientes
que correspondan a cada sector diferenciado de
a cada sector diferenciado de actividad, incluso
actividad.
las referentes al régimen especial del recargo de
equivalencia.
CAPÍTULO V 2.º Los empresarios que realicen operacio-
nes u otras actividades a las que sean aplicables
Régimen especial de las agencias de viajes el régimen general de Impuesto o cualquier otro
de los regímenes especiales del mismo, distinto
Artículo 53. Obligaciones registrales espe- de los mencionados en el número anterior,
cíficas. quienes deberán cumplir respecto de ellas las
obligaciones formales establecidas con carácter
Los sujetos pasivos deberán anotar en el general o específico en este Reglamento. En todo
Libro Registro de facturas recibidas, con la caso, en el Libro Registro de facturas recibidas
debida separación, las correspondientes a las deberán anotarse con la debida separación las
adquisiciones de bienes o servicios efectuadas facturas relativas a adquisiciones correspon-
directamente en interés del viajero. dientes a actividades a las que sea aplicable el
régimen especial del recargo de equivalencia.
CAPÍTULO VI 3. Los sujetos pasivos a los que sea de apli-

cación este régimen especial deberán presentar
Régimen especial del recargo de equivalen- también las declaraciones-liquidaciones que
cia correspondan en los siguientes supuestos:
Artículo 61. Obligaciones formales y regis- 1.º Cuando realicen adquisiciones intraco-
trales del régimen especial del recargo de munitarias de bienes, adquieran bienes o reciban
equivalencia. servicios relativos a los bienes comprendidos en
el régimen especial, entregados o prestados por
1. Los sujetos pasivos a que se refiere el empresarios o profesionales no establecidos en
artículo 59, apartado 1 de este Reglamento es- el territorio de aplicación del Impuesto.
tarán obligados a acreditar ante sus proveedores
o, en su caso, ante la Aduana, el hecho de estar En estos casos, ingresarán mediante las
sometidos o no al régimen especial del recargo referidas declaraciones el Impuesto y el recargo
268
APÉNDICE NORMATIVO
que corresponda a los bienes a que se refieran 2. Esta renuncia se realizará mediante la
las mencionadas operaciones. expedición de una factura en la que conste la
2.º Cuando realicen entregas de bienes a via- repercusión del impuesto, en su caso, y una
jeros con derecho a la devolución del Impuesto. referencia al artículo 163 sexies.cinco de la Ley
del Impuesto.
Mediante dichas declaraciones solicitarán
la devolución de las cantidades que hubiesen Esta factura deberá cumplir todos los
reembolsado a los viajeros, acreditados con requisitos que se establecen en el artículo 6 del
las correspondientes transferencias a los inte- Reglamento por el que se regulan las obligacio-
resados o a las entidades colaboradoras que nes de facturación, aprobado por el Real Decreto
actúen en este procedimiento de devolución del 1496/2003, de 28 de noviembre, sin que a estos
Impuesto. efectos sea aplicable el apartado 7 de dicho
artículo.
3.º Cuando efectúen la renuncia a la aplica-
3. En caso de que a las operaciones a las
ción de la exención del Impuesto a que se refiere
que se refiera esta renuncia les sea igualmente
el artículo 20, apartado dos de su Ley reguladora aplicable lo dispuesto en el artículo 20.dos de la
y el artículo 8, apartado 1 de este Reglamento. Ley del Impuesto, prevalecerá la facultad que se
establece en el artículo 163 sexies.cinco de
En estos casos, ingresarán mediante las
dicha Ley.
correspondientes declaraciones el Impuesto
devengado por las operaciones realizadas y en En tal caso, la renuncia a la exención deberá
relación con las cuales se hubiese renunciado a comunicarse fehacientemente al adquirente
la aplicación de la exención. con carácter previo o simultáneo a la entrega
de los correspondientes bienes, entendiéndose
comunicada de forma fehaciente si en la factura
CAPÍTULO VII que se expida con ocasión de la realización de las
operaciones se efectúa la repercusión expresa
Régimen especial del grupo de entidades del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Artículo 61 quáter. Renuncia a las exenciones. Artículo 61 quinquies. Obligaciones formales

específicas del régimen especial.
1. La facultad de renuncia a las exenciones
que se establece en el artículo 163 sexies. 1. Cuando el grupo de entidades opte por
la aplicación de lo dispuesto en el artículo 163
cinco de la Ley del Impuesto se podrá efectuar
sexies.cinco de la Ley del Impuesto, la entidad
cuando la entidad de que se trate haya optado dominante deberá disponer de un sistema de
en tiempo y forma por el tratamiento especial de información analítica cuyo contenido será el
las operaciones intragrupo que se señala en el siguiente:
citado precepto.
a) La descripción de los bienes y servicios
Esta facultad se efectuará operación por utilizados total o parcialmente, directa o indi-
operación, documentándose en la forma que se rectamente, en la realización de operaciones
establece en el apartado siguiente. intragrupo y por los cuales se haya soportado o
satisfecho el Impuesto.
La citada facultad no dependerá de la con-
dición de empresario o profesional con derecho En esta relación se incluirán tanto los bienes
a la deducción de las cuotas soportadas del y servicios adquiridos a terceros como aquellos
destinatario de las operaciones a las que se otros que, sin haber sido adquiridos a terceros,
refiera la renuncia. hayan dado lugar a cuotas soportadas o satisfe-
269
APÉNDICE NORMATIVO
chas por cualquiera de las operaciones sujetas entidades que apliquen lo dispuesto en el artículo
al Impuesto. 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto deberán
documentarse en factura que deberá cumplir
b) El importe de la base imponible y de todos los requisitos que se establecen en el
las cuotas soportadas o satisfechas por dichos artículo 6 del Reglamento por el que se regulan
bienes o servicios, conservando los justificantes las obligaciones de facturación, aprobado por el
documentales correspondientes. Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, sin
que sea aplicable lo dispuesto en su apartado 7.
c) El importe de las cuotas deducidas de las No obstante, como base imponible de las citadas
soportadas o satisfechas por dichos bienes y operaciones se deberá hacer constar tanto la
servicios, indicando la regla de prorrata, general que resulte de la aplicación de lo dispuesto en
o especial, aplicada por todas y cada una de el artículo 163 octies.uno de la Ley del Impuesto
las entidades que estén aplicando el régimen como la que resultaría de la aplicación de lo
especial. dispuesto en los artículos 78 y 79 de dicha ley,
identificando la que corresponda a cada caso.
Para el caso de los bienes de inversión, se
deberá consignar igualmente el importe de las Estas facturas deberán expedirse en una
regularizaciones practicadas, en su caso, en serie especial y consignarse por separado, en su
relación con los mismos, así como el inicio de su caso, en el libro registro de facturas expedidas.
utilización efectiva.
d) Los criterios utilizados para la imputación

del coste de dichos bienes y servicios a la base
imponible de las operaciones intragrupo y al
sector diferenciado constituido por dichas ope-
raciones. Estos criterios deberán especificarse
en una memoria, que formará parte del sistema
de información, y deberán cuantificarse, siendo
obligatoria la conservación de los justificantes
formales de las magnitudes utilizadas, en su
caso, durante todo el plazo durante el cual
deba conservarse el sistema de información.
Los citados criterios atenderán, siempre que
sea posible, a la utilización real de los citados
bienes y servicios en las operaciones intragrupo,
sin perjuicio de la utilización de cualesquiera
otros, como la imputación proporcional al valor
normal de mercado de dichas operaciones en
condiciones de libre competencia, cuando se
trate de bienes y servicios cuya utilización real
resulte imposible de concretar. Estos criterios
podrán ser sometidos a la valoración previa
de la Administración tributaria. El Ministro de
Economía y Hacienda dictará las disposiciones
necesarias para el desarrollo y aplicación de esta
valoración previa.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado

2 del artículo 61 quáter de este reglamento, las
operaciones intragrupo que se realicen entre
270
APÉNDICE NORMATIVO
Disposición Adicional Quinta

DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA DEL artículo 20 de la Ley del Impuesto, ni proceder a

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL la confección de la factura en que se documente
VALOR AÑADIDO, APROBADO POR EL REAL la operación, ni incluir dicha operación en sus
DECRETO 1624/1992, DE 29 DE DICIEMBRE. declaraciones-liquidaciones, ni ingresar el
impuesto devengado con ocasión de la misma.
Disposición adicional quinta.- Procedimientos
administrativos y judiciales de ejecución 2ª. La expedición de la factura en la que se
forzosa. documente la operación deberá efectuarse en el
plazo de treinta días a partir del momento de la
En los procedimientos administrativos y
adjudicación.
judiciales de ejecución forzosa a los que se refiere
la disposición adicional sexta de la Ley del Im- Dicha factura será confeccionada por el
puesto, los adjudicatarios que tengan la condición adjudicatario, y en ella se hará constar, como ex-
de empresario o profesional están facultados, en pedidor de la misma, al sujeto pasivo titular de los
nombre y por cuenta del sujeto pasivo, y con res- bienes o servicios objeto de la ejecución y, como
pecto a las entregas de bienes y prestaciones de destinatario de la operación, al adjudicatario.
servicios sujetas al mismo que se produzcan en
aquellos procedimientos, para expedir la factura Estas facturas tendrán una serie especial de
en que se documente la operación y se repercuta numeración.
la cuota del impuesto, presentar la declaración-
liquidación correspondiente e ingresar el importe El adjudicatario remitirá una copia de la
del impuesto resultante, así como para efectuar, factura al sujeto pasivo del impuesto, o a sus
en su caso, la renuncia a las exenciones prevista representantes, en el plazo de los siete días
en el apartado dos del artículo 20 de dicha Ley, siguientes a la fecha de su expedición, debiendo
siendo aplicables las siguientes reglas: quedar en poder del adjudicatario el original de
la misma.
1ª. El ejercicio por el adjudicatario de estas
facultades deberá ser manifestado por escrito 3ª. El adjudicatario efectuará la declaración
ante el órgano judicial o administrativo que esté e ingreso de la cuota resultante de la operación
desarrollando el procedimiento respectivo, de mediante la presentación de una declaración-
forma previa o simultánea al pago del importe de liquidación especial de carácter no periódico de
la adjudicación. las que se regulan en el apartado 7 del artículo
71 de este Reglamento.
En esta comunicación se hará constar, en
su caso, el cumplimiento de los requisitos que se El adjudicatario remitirá una copia de la
establecen por el artículo 8 de este Reglamento declaración-liquidación, en la que conste la
validación del ingreso efectuado, al sujeto
para la renuncia a la exención de las operaciones pasivo, o a sus representantes, en el plazo de
inmobiliarias, así como el ejercicio de la misma. los siete días siguientes a la fecha del mencio-
nado ingreso, debiendo quedar en poder del
El adjudicatario quedará obligado a poner adjudicatario el original de la misma.
en conocimiento del sujeto pasivo del impuesto
correspondiente a dicha operación o a sus 4ª. Cuando no sea posible remitir al sujeto
representantes que ha ejercido estas facultades, pasivo o sus representantes la comunicación del
remitiéndole copia de la comunicación presen- ejercicio de estas facultades, la copia de la factura
tada ante el órgano judicial o administrativo, o de la declaración-liquidación a que se refieren
en el plazo de los siete días siguientes al de su las reglas 1ª., 2ª., y 3ª. anteriores por causa no
presentación ante aquél. imputable al adjudicatario, dichos documentos
habrán de remitirse en el plazo de siete días
El ejercicio de esta facultad por el adjudi- desde el momento en que exista constancia de
catario determinará que el sujeto pasivo o sus tal imposibilidad, a la Agencia Estatal de Admi-
representantes no puedan efectuar la renuncia nistración Tributaria indicando tal circunstancia.
a las exenciones prevista en el apartado dos del
271

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FACTURACIÓN

Madrid, junio 2011

La presente publicación pretende, en primer lugar, explicar las obligaciones de facturación

Es importante destacar que las obligaciones de facturación no se refieren exclusivamente

Asimismo, se recogen todas las normas de simplificación en materia de facturación y

La conciliación de los objetivos que se acaban de enunciar con el compromiso asumido

DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

I. MODIFICACIONES PRINCIPALES 2011..............................................................15

II. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN...................................................................16

1. Obligación general de expedir y entregar factura.....................................16

2. Contenido de las facturas............................................................................23

3. Expedición de documentos sustitutivos de las facturas o tiques...........33

4. Expedición y remisión de las facturas o documentos sustitutivos........36

5. Facturas o documentos sustitutivos rectificativos...................................38

5.5 Cuotas impositivas que no pueden ser objeto de rectificación. (Artículo

6. Obligación de conservar los documentos de facturación.......................42

7. Otras cuestiones en materia de facturación..............................................46

8. Obligaciones de documentación a efectos de otros tributos..................53

9. Justificación de determinada operaciones financieras............................53

III. LIBROS REGISTRO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO............55

1. Obligación de llevar libros registro............................................................55

2. Excepciones a la obligación de llevanza de libros...................................56

3. Libro registro de facturas expedidas.........................................................57

4. Libro registro de facturas recibidas..........................................................60

5. Libro registro de bienes de inversión........................................................62

6. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias................62

8. Plazos para las anotaciones registrales....................................................64

9. Rectificación en las anotaciones registrales.............................................64

10. Sistemas de registro en los regímenes especiales.................................65

10.5 Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y

11. Acuerdos del departamento de gestión. . .................................................69

OBLIGACIÓN GENERAL DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURAS..................73

CONTENIDO DE LAS FACTURAS.

(artículo 6.7 del Reglamento de facturación).....................................................87

OTROS ACUERDOS E INFORMES RELATIVOS AL CONTENIDO DE LAS

ANEXO 12. Precio conjunto en lugar del precio unitario...................................... 115

AUTORIZACIONES PARA NO CONSIGNAR LOS DATOS DEL DESTINATA-

DELEGACIÓN PARA EXPEDIR FACTURAS.....................................................147

POSIBILIDAD DE EXPEDIR DOCUMENTOS DE FACTURACIÓN MENSUA-

yy Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria................................................... 185

yy Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Regla-

yy Disposición Transitoria Segunda. Expedición de facturas y documentos sustitutivos

yy Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas

yy Orden PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición de facturas por

yy RESOLUCIÓN de 24 de octubre de 2007, de la Agencia Estatal de Administración

yy Orden HAC/3134/2002, de 5 de diciembre, sobre un nuevo desarrollo del régimen de

yy Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al

yy Título X (arts. 164 a 166) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto

yy Artículos correspondientes a los regímenes especiales de la Ley y del Reglamento

La única excepción a esta regla general son los acuerdos del

En lo que se refiere a posteriores inclusiones o exclusiones de

I. MODIFICACIONES PRINCIPALES 2011

A) Supresión de la obligación de expedir autofactura en las operaciones en las que

Asimismo, el artículo segundo del Real Decreto 1789/2010, modifica la redacción de

b) Aprobación de la Directiva 2010/45/CE, de 13 de julio, por la que se modifica la

Con fecha 22 de julio de 2010 se publicó en el DOUE la Directiva 2010/45/CE, de 13

II. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN

1. OBLIGACIÓN GENERAL DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURA.

1.1 Obligación de expedir factura por empresarios o profesionales.