Módulo 4 Lectura 3

Derecho penal tributario
Caso de estudio
Delitos cometidos por un funcionario público
Extinción de la acción penal (artículo 16)
Video conceptual
Referencias
LECCIÓN 1 de 6
Caso de estudio
Se presenta en nuestro estudio el presidente de la firma “Emprendiendo 21 SA”, con domicilio

en la ciudad de Córdoba y dedicada a la comercialización y fabricación de herramientas
eléctricas, quien nos consulta cómo y ante quién se defendería o que recurso interpondría si
AFIP lo denunciará penalmente y el monto de la determinación no alcanza los $400000,00.
Le respondimos, en primer lugar, que el importe de los $400000 no es el importe mínimo que
como circunstancia del tipo se exige en la Ley 24769 (en sus artículos 4, 6, 7, 9, 11, 12, 12 bis
y 15). Si la pregunta refiere al encuadramiento en el tipo previsto en el artículo 1 de la Ley
24769, siendo que no se cumple la circunstancia “monto mínimo” exigida por la norma penal,
el Ministerio Público Fiscal debería rechazar la demanda. Si omitiere hacerlo, debe realizarse
la presentación ante la Justicia Federal, ya que la autoridad no resulta competente, siendo
que la habilitación para tal instancia procesal requiere el cumplimiento de la circunstancia
monto antes aludida y resulta erróneo el derecho aplicado por la actora.
C O NT I NU A R
LECCIÓN 2 de 6
Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos tributarios y fiscales
enumerados en el artículo 279 de la Ley 274301. Es importante destacar que el
art. 280 del citado cuerpo legal deroga la Ley 247692.
[1] Art. 279, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://cutt.ly/QhrkjZG
[2]Art. 208, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Delito
Es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno (Villegas, 2017).
Principales delitos tributarios y fiscales comunes
Evasión simple
Evasión agravada
Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales

Apropiación indebida de tributos
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
Insolvencia fiscal fraudulenta
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
Alteración dolosa de registros
Evasión simple
El artículo 1 del Régimen Penal Tributario, contenido en el artículo 279 de la Ley 247303,
define al hecho punible de este delito como evadir fraudulentamente, por acción u omisión, el
pago de un tributo nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por un
monto superior a un millón quinientos mil pesos. Para ello, el sujeto deberá utilizar
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.
[3]Art. 279, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://cutt.ly/QhrkjZG
El monto evadido computable es solamente el referido a capital; no ocurre lo propio respecto

de sus accesorios.
Asimismo, el monto evadido deberá corresponder a un tributo y un ejercicio anual.

Es un delito de naturaleza dolosa, por lo que el autor debe tener conocimiento
efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia jurídica. La
pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.
Actividad de repaso de lectura
¿Cuál es el momento en que se consuma el delito de acuerdo al artículo 1 de la Ley Penal

Tributaria? En el delito de Evasión simple el delito se consuma:
en el momento de vencimiento de la obligación tributaria material.
al momento de determinar el hecho imponible de manera fraudulenta.
al momento registrar la base imponible del impuesto, que no se

corresponde con la realidad.
al ingresar la declaración jurada engañosa a la administración tributaria,

si se realiza con anticipación a la fecha de vencimiento de la obligación.
cuando AFIP realiza la determinación de la diferencia de impuesto y se

la notifica al contribuyente.
SUBMIT
Evasión agravada
El artículo 2 del Régimen Penal Tributario contenido en el artículo 279 de la Ley 24730 define
al hecho punible de este delito como:
Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires en particular por un monto superior a quince millones
de pesos por cada ejercicio anual.
Intervenir a través de personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas o

utilizar estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos fiduciarios
o jurisdicciones no cooperantes para ocultar la identidad o dificultar la
identificación del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido superare la
suma de dos millones de pesos.
Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,

liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y que el
monto evadido superare la suma de dos millones de pesos.
Utilizar total o parcialmente facturas o cualquier otro documento equivalente,

ideológica o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal
concepto superare la suma de un millón quinientos mil pesos 4.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital; no ocurre lo propio
respecto de sus accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento efectivo

de la acción realizada como así también de su consecuencia jurídica. La pena
correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años de prisión.
Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales

Aprovechar, percibir y utilizar indebidamente reintegros, recuperos,

devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial o correspondiente a la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria, siempre que el
monto de lo aprovechado, percibido o utilizado supere la suma de un millón
quinientos mil pesos en un ejercicio anual, mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.5
Es un delito de resultado. Respecto del monto evadido, solamente se tiene en

cuenta el capital; no ocurre lo propio respecto de sus accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia jurídica.
La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años.
Actividades de repaso de lectura

Si analizamos el artículo 9 de la ley Penal Tributario observamos que para quedar incurso en este
artículo de la Ley Penal Tributaria se deben cumplir estos requisitos:
Aspecto objetivo:
1. Acción: impedir o frustrar el cobro de tributos o importes
relacionados con la seguridad social o con la aplicación de sanciones de
ambos.
2. Medios utilizados: el hecho de insolventarse afectando su patrimonio
total o parcialmente
3. Condición objetiva de punibilidad: que el sujeto haya tomado
conocimiento de la iniciación de un proceso administrativo o judicial en
su contra, tendiente al cobro.
Aspecto subjetivo: dolo específico

1. Autoría: el deudor o un tercero
Aspecto subjetivo: dolo eventual
Bien jurídico tutelado: cuando se frustra el accionar que tiene como

objetivo el cobro
Pena: de dos a seis años
Pena: siete años
Ámbito de aplicación: tributos. Seguridad social. Sanciones
SUBMIT
¿Cuál es el bien jurídico protegido en el artículo 3 de la Ley 24769?
Al requerir el tipo penal que se aprovecharen fraudulentamente de

subsidios, recuperos o reintegros, el bien jurídico protegido del artículo
3 es la integridad del gasto público.
Al requerir el tipo penal que el Estado entregue una suma de dinero, es

un delito de peligro concreto.
Al requerir el tipo penal que se apropie indebida y fraudulentamente de

fondos para subsidios, recuperos o reintegros, el bien jurídico protegido
del artículo 3 es la recaudación fiscal.
Al requerir el tipo penal que se perciban fondos del erario nacional de

manera fraudulenta, el bien jurídico protegido inmediato del artículo 3
es la actividad financiera del Estado.
Al requerir el tipo penal que se apropien fraudulentamente de fondos

para subsidios, recuperos o reintegros, es un delito de peligro abstracto
por no definir de manera concreta los medios comisivos necesarios
para la acción delictiva.
SUBMIT
Apropiación indebida de tributos

Omitir el ingreso en término de un importe correspondiente a un impuesto

nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires retenido o
percibido por parte de los agentes de retención o de percepción por una suma
superior a cien mil pesos por cada mes.6
Este delito se perfecciona con la realización de la retención o la percepción y su posterior

omisión de ingreso al fisco en el plazo previsto de treinta días corridos de vencido el plazo de
ingreso del tributo retenido o percibido.
Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento efectivo de la

acción realizada, como así también de su consecuencia jurídica. La pena correspondiente es
de dos a seis años de prisión.
Por ejemplo: un contribuyente obligado a actuar como agente de retención de Impuesto a las
Ganancias efectúa una retención el 10/02 y la deposita el 18/02. El monto de la retención es
de $550000. ¿La administración debe o no hacer la denuncia penal? En este caso no
corresponde interponer denuncia penal, ya que la retención y falta de depósito ocurre por un
plazo inferior a 10 días (uno de los requisitos impuestos por el artículo 6 de la ley
procedimental). Por lo tanto, no corresponde interponer denuncia penal. Con respecto al
elemento subjetivo requerido por el tipo, ha dicho la jurisprudencia que en consecuencia,
para satisfacer el elemento subjetivo requerido por el tipo penal indicado7, en principio
resulta suficiente la voluntad tendiente a omitir el depósito de las sumas retenidas en el
momento oportuno, con conocimiento del deber y de la posibilidad de hacerlo, circunstancias
prima facie acreditadas en este caso8. Tratándose de un delito cuya pena máxima resulta
ser inferior a los 8 años, será posible disponer que el imputado se encuentre en libertad
durante la tramitación del proceso, con excepción de que se dé alguna de las causales
previstas en el artículo 319 del Código Penal Procesal de la Nación (riesgo de fuga o
entorpecimiento de la investigación). Sin perjuicio de ello, en el Plenario Nº 13 de la Cámara
Nacional de Casación Penal se ha dispuesto que
[7] Art. 6, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
[8] Ver Incidente de Apelación del auto de procesamiento de JMA en la causa JMA s/apropiación indebida de tributos. CaPecon Sala B.
17-10-2006
no basta en materia de excarcelación o eximición de prisión para su denegación

la imposibilidad de futura condena de ejecución condicional, o que pudiere
corresponderle al imputado una pena privativa de la libertad superior a ocho
años (arts. 316 y 317 del CPPN), sino que deben valorarse en forma conjunta
con otros parámetros tales como los establecidos en el artículo 319 del
ordenamiento ritual a los fines de determinar la existencia de riesgo procesal.9
[9] Plenario Nº 13 (30 de octubre de 2008). DIAZ BESSONE, Ramón Genaro s/ recurso de inaplicabilidad de ley.
Cámara Nacional de Casación Penal. Capital Federal, Ciudad Autónoma De Buenos Aires. Recuperado de
https://cutt.ly/5ho7A64
Si ha omitido actuar como agente de retención se aplicarán las normas dispuestas por la Ley
11683 en su artículo 45 (responsabilidad solidaria y multa) y la impugnación del gasto,
conforme al artículo 40 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Podría darse el caso de que la
impugnación del gasto genere un ingreso en defecto del impuesto que supere las
condiciones objetivas de punibilidad. En ese caso, si concurren los requisitos objetivos y
subjetivos previstos para las figuras de evasión serán aplicables la figura prevista en el
artículo 1 o 2 de la Ley 24769 (modificada por la Ley 26735).
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
El artículo 8 del Régimen Penal Tributario, contenido en el artículo 279 de la Ley 24730, define
el hecho punible de este delito como:
obtener, mediante una declaración engañosa, ocultación maliciosa o cualquier

otro ardid o engaño, por acción u omisión, un reconocimiento, certificación o
autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación,
reducción, reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la seguridad social, al
fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.10
La pena correspondiente es de uno a seis años de prisión.
Insolvencia fiscal fraudulenta
El artículo 9 del Régimen Penal Tributario, contenido en el artículo 279 de la Ley 24730, define
el hecho punible de este delito como:
provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de las obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la
seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias.11
Esto se produce mediante la destrucción, inutilización, daño o desaparición de los bienes del
patrimonio.
El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento

administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de las citadas obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias.
Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento efectivo de la

acción realizada, como así también de su consecuencia jurídica. La pena correspondiente es
de dos a seis años de prisión.
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
define el hecho punible de este delito como:
Simular la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de

la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones
propias o de terceros, mediante registraciones o comprobantes falsos,
declaraciones juradas engañosas o falsas o cualquier otro ardid o engaño. El
monto simulado debe superar la suma de quinientos mil pesos por cada
ejercicio anual en el caso de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma
de cien mil pesos por cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social y
sus sanciones.12

efectivo de la acción realizada como así también de su consecuencia jurídica.
La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.
Alteración dolosa de registros
define el hecho punible de este delito como:
Sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes

documentales o informáticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos
de la seguridad social, con el propósito de disimular la real situación fiscal de un
obligado. Asimismo, lo propio respecto de los sistemas informáticos o equipos
electrónicos suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere
susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente
penado.13

efectivo de la acción realizada, como así también de su consecuencia jurídica.
La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.
C O NT I NU A R
LECCIÓN 3 de 6
Delitos cometidos por un funcionario público
El artículo 12 del Régimen Penal Tributario contenido en el artículo 279 de la Ley 24730
establece que “incrementa las escalas penales en un tercio del mínimo y el máximo si un
funcionario o empleado público, en ejercicio o en ocasión de sus funciones, tomase parte de
los delitos previstos en la ley”14.
Impone, además, la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.
Delitos cometidos en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociación de
hecho o un ente que no tenga calidad de sujeto de derecho
El artículo 13 del Régimen Penal Tributario contenido en el artículo 279 de la Ley 24730
establece que en este supuesto
la pena se aplica a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de

vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que
hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera
servido de fundamento a la representación sea ineficaz.15
Asimismo, a la persona de existencia ideal se le impondrán las siguientes sanciones,
conjunta o alternativamente:
1. Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder

los cinco años.
2. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o

servicios públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en
ningún caso podrá exceder los cinco años.
3. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la

comisión del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
4. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
5. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona

de existencia ideal”.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento

de reglas y procedimientos internos, la omisión de vigilancia sobre la actividad
de los autores y partícipes, la extensión del daño causado, el monto de dinero
involucrado en la comisión del delito, el tamaño, la naturaleza y la capacidad
económica de la persona jurídica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o

de una obra o de un servicio en particular, no serán aplicables las sanciones
previstas por el inciso 1 y el inciso 3.16

Pérdida de beneficios fiscales
establece que en
los casos de los artículos 2º inciso c), 6º inciso c) y 8º, además de las penas allí
previstas se impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad
de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez
años.17
Delitos cometidos por asesores, escribanos, contadores y abogados
El artículo 15, inciso a del Régimen Penal Tributario, contenido en el artículo 279 de la Ley
24730, establece que:
El que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos

jurídicos, balances, estados contables o documentación para facilitar la
comisión de los delitos previstos en la ley citada, será pasible, además de las
penas correspondientes según el delito de que se trate, de la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.18

Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas típicas
consignadas, sin que sea necesaria la producción de algún tipo de resultado colateral.

efectivo de la acción realizada, como así también de su consecuencia jurídica.
Delitos cometidos por dos o más personas
El artículo 15, inciso b, del Régimen Penal Tributario, contenido en el artículo 279 de la Ley
24730, establece que “el que a sabiendas concurriere con dos o más personas para la
comisión de alguno de los delitos tipificados en la ley, será reprimido con un mínimo de
cuatro años de prisión”.19
[19]Art. 279, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
Delitos cometidos por una organización o asociación
El artículo 15, inciso c del Régimen Penal Tributario, contenido en el artículo 279 de la Ley
24730, establece que
el que a sabiendas formare parte de una organización o asociación compuesta
por tres o más personas que habitualmente esté destinada a cometer, colaborar
o coadyuvar cualquiera de los ilícitos tipificados en la ley, será reprimido con
prisión de tres años y seis meses a diez años.20
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mínima se elevará a cinco

años.
La siguiente publicación nos muestra una reseña de la jurisprudencia en Materia Penal

Tributario. Se sugiere leer hasta la página 25:
Reseña de jurisprudencia en materia penal tributaria.pdf

899 KB
Fuente: Recuperado de http://www.mpf.gob.ar/ufitco/Newsletter_1_UFITCO.pdf
C O NT I NU A R
LECCIÓN 4 de 6
Extinción de la acción penal (artículo 16)
prescribe que:
en los casos previstos en los artículos 1º, 2º, 3º, 5º y 6º la acción penal se
extinguirá, si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las
obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus
accesorios, hasta los treinta días posteriores al acto procesal por el cual se
notifique fehacientemente la imputación penal que le formula.21
Continúa diciendo que
la Administración tributaria estará dispensada de formular denuncia penal

cuando las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y
sus accesorios fueren cancelados en forma incondicional y total con
anterioridad a la formulación de la denuncia. Este beneficio de extinción se
otorgará por única vez por cada persona humana o jurídica obligada.22
[22] Art. 279, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
De los procedimientos administrativo y penal
textualmente dice que
El organismo recaudador formulará denuncia una vez dictada la determinación

de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnación
de las actas de determinación de la deuda de los recursos de la seguridad social,
aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En los casos en que
no corresponda la determinación, se formulará de inmediato la denuncia, una
vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión del hecho
ilícito. En ambos casos deberá mediar decisión fundada del correspondiente
servicio jurídico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado
expresamente esa competencia. Cuando la denuncia penal fuere formulada por
un tercero, el juez remitirá los antecedentes al organismo recaudador que
corresponda a fin verificación y determinación de la deuda haciendo uso de las
facultades de fiscalización previstas en las leyes de procedimiento respectivas.
El organismo recaudador deberá emitir el acto administrativo a que se refiere el
primer párrafo de este artículo en un plazo de ciento veinte días hábiles
administrativos, prorrogables a requerimiento fundado por dicho organismo.23
El artículo 19 del citado régimen, por su parte, establece que:
El organismo recaudador no formulará denuncia penal cuando surgiere

manifiestamente que no se ha verificado la conducta punible dadas las
circunstancias del hecho o por mediar un comportamiento del contribuyente o
responsable que permita entender que el perjuicio fiscal obedece a cuestiones
de interpretación normativa o aspectos técnico contables de liquidación.
Asimismo y exclusivamente a estos efectos, podrá tenerse en consideración el
monto de la obligación evadida en relación con el total de la obligación tributaria
del mismo período fiscal. De mismo modo, no corresponderá la denuncia penal
cuando las obligaciones tributarias o previsionales ajustadas sean el resultado
exclusivo de aplicación de las presunciones previstas en las leyes de
procedimiento respectivas, sin que existieren otros elementos de prueba
conducentes a la comprobación del supuesto hecho ilícito. La determinación de
no formular la denuncia penal deberá ser adoptada mediante decisión fundada
con dictamen del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a
quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia y siguiendo el
procedimiento de contralor que al respecto se establezca en la
reglamentación.24
Asimismo, el artículo 20 del ordenamiento legal consignado precedentemente dispone que
la formulación de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciación y

resolución de los procedimientos tendientes a la determinación y ejecución de la
deuda tributaria, ni la de los recursos administrativos, contencioso
administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones recaídas
en aquéllos. La autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones
hasta que se dicte la sentencia definitiva en sede penal. Una vez firme la
sentencia penal, el tribunal le comunicará a la autoridad administrativa
respectiva y ésta aplicará las sanciones que correspondan, sin alterar las
declaraciones de hecho contenidas en las sentencia judicial.25
En otro orden, el artículo 21 del régimen penal tributario prescribe que
Cuando hubiere motivos para presumir que en el algún lugar existen elementos
de juicio probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los
delitos previstos en esta ley, el organismo recaudador podrá solicitar al juez
penal competente las medidas de urgencia y/o toda autorización que fuera
necesaria a los efectos de la obtención y resguardo de aquéllos. Dichas
diligencias serán encomendadas al organismo recaudador que actuará en tales
casos en calidad de auxiliar de la justicia, juntamente con el organismo de
seguridad competente. Los planteos judiciales que se hagan respecto de las
medidas de urgencia o autorizaciones no suspenderán el curso de los
procedimientos administrativos que pudieren corresponder a los efectos de la
determinación de las obligaciones tributarias.26
Seguidamente el artículo 22 del dicho régimen dispone que:

respecto de los tributos nacionales para la aplicación de esta ley en el ámbito de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, será competente la justicia nacional en lo
penal económico. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del país será
competente la justicia federal.27
Por último, el artículo 23 del Régimen Penal Tributario establece que “el organismo
recaudador podrá asumir en el proceso penal la función de querellante particular”28
C O NT I NU A R
LECCIÓN 5 de 6
Video conceptual
C O NT I NU A R
LECCIÓN 6 de 6
Referencias
Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado
de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-
309999/305262/texact.htm
Plenario Nº 13 (30 de octubre de 2008). DIAZ BESSONE, Ramón Genaro s/ recurso de

inaplicabilidad de ley. Cámara Nacional de Casación Penal. Capital Federal, Ciudad
Autónoma De Buenos Aires. Recuperado de http://www.saij.gob.ar/camara-nacional-
casacion-penal-federal-ciudad-autonoma-buenos-aires-diaz-bessone-ramon-genaro-recurso-
inaplicabilidad-ley-fa08261043-2008-10-30/123456789-340-1628-0ots-eupmocsollaf

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Derecho penal tributario

Derecho penal tributario

Delitos cometidos por un funcionario público

Extinción de la acción penal (artículo 16)

Se presenta en nuestro estudio el presidente de la ﬁrma “Emprendiendo 21 SA”, con domicilio

Derecho penal tributario

Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos tributarios y ﬁscales

enumerados en el artículo 279 de la Ley 274301. Es importante destacar que el

art. 280 del citado cuerpo legal deroga la Ley 247692.

Es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno (Villegas, 2017).

Principales delitos tributarios y ﬁscales comunes

Aprovechamiento indebido de beneﬁcios ﬁscales

Obtención fraudulenta de beneﬁcios ﬁscales

Insolvencia ﬁscal fraudulenta

Simulación dolosa de cancelación de obligaciones

Alteración dolosa de registros

El monto evadido computable es solamente el referido a capital; no ocurre lo propio respecto

Asimismo, el monto evadido deberá corresponder a un tributo y un ejercicio anual.

¿Cuál es el momento en que se consuma el delito de acuerdo al artículo 1 de la Ley Penal

en el momento de vencimiento de la obligación tributaria material.

al momento de determinar el hecho imponible de manera fraudulenta.

al momento registrar la base imponible del impuesto, que no se

al ingresar la declaración jurada engañosa a la administración tributaria,

cuando AFIP realiza la determinación de la diferencia de impuesto y se

Intervenir a través de personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas o

Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,

Utilizar total o parcialmente facturas o cualquier otro documento equivalente,

Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento efectivo

Aprovechamiento indebido de beneﬁcios ﬁscales

Aprovechar, percibir y utilizar indebidamente reintegros, recuperos,

ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.5

Es un delito de resultado. Respecto del monto evadido, solamente se tiene en

Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento

Actividades de repaso de lectura

artículo de la Ley Penal Tributaria se deben cumplir estos requisitos:

Aspecto subjetivo: dolo especíﬁco

Aspecto subjetivo: dolo eventual

Bien jurídico tutelado: cuando se frustra el accionar que tiene como

Pena: de dos a seis años

Pena: siete años

Ámbito de aplicación: tributos. Seguridad social. Sanciones

Al requerir el tipo penal que se aprovecharen fraudulentamente de

Al requerir el tipo penal que el Estado entregue una suma de dinero, es

Al requerir el tipo penal que se apropie indebida y fraudulentamente de

Al requerir el tipo penal que se perciban fondos del erario nacional de

Al requerir el tipo penal que se apropien fraudulentamente de fondos

Apropiación indebida de tributos

Omitir el ingreso en término de un importe correspondiente a un impuesto

superior a cien mil pesos por cada mes.6

Este delito se perfecciona con la realización de la retención o la percepción y su posterior

Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento efectivo de la

no basta en materia de excarcelación o eximición de prisión para su denegación

ordenamiento ritual a los ﬁnes de determinar la existencia de riesgo procesal.9

Obtención fraudulenta de beneﬁcios ﬁscales

obtener, mediante una declaración engañosa, ocultación maliciosa o cualquier

ﬁsco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.10

La pena correspondiente es de uno a seis años de prisión.

Insolvencia ﬁscal fraudulenta

derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias.11

El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento