Costos Temas Diversos Set

UNMSM-FCE
Costos y Presupuesto
Ptofesor: Suárez Flores, Oscar Editor
Para uso exclusivo de Clase
COSTOS TEMAS DIVERSOS:
 Teoría de la contabilidad de
costos (lectura) (30/09/24)
La contabilidad de costos es un sistema de
información que clasifica, asigna, acumula y
controla los costos de actividades, procesos y
productos, para facilitar la toma de
decisiones, la planeación y el control
administrativo.
Costo
Desembolso, egreso o erogación que reportará un
beneficio presente o futuro, por tanto es
capitalizable, es decir, se registra como un activo;
cuando se produce dicho beneficio, el costo se
convierte en gasto.
Ejemplos de costo: En general, todos los egresos
relacionados con la función de Producción de una
empresa, como son: Compra de materiales; Seguros
de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta
de Producción, Salarios de los empleados del área
productiva, depreciaciones de los equipos, servicios
públicos de la planta de producción, egresos de
mantenimiento, etc.
Gasto
Es un desembolso, egreso o erogación que se
consume corrientemente, es decir en el mismo
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período en el cual se causa, o un costo que ha
rendido su beneficio. Los gastos se confrontan con
los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de
Resultados) para determinar la utilidad o la pérdida
neta de un período.
Ejemplos de gasto: Todos los egresos relacionados
con las funciones de Administración y Ventas de una
organización, como son: Salarios del personal
administrativo y de ventas, depreciación de los
edificios donde funcionan las oficinas
administrativas y de mercadeo, gastos de papelería
y útiles de las oficinas de Gerencia General,
Contabilidad, Presupuesto, Tesorería, Auditoría
interna, Archivo General, etc. El costo de la
mercancía vendida es un costo de producción
convertido en gasto.
Proporcionar la información para determinar el costo

de ventas y poder determinar la utilidad o pérdida
del período.
Determinar el Costo de los inventarios, con miras a
la presentación del balance general y el estudio de
la situación financiera de la empresa.
Suministrar información para ejercer un adecuado
control administrativo y facilitar la toma de
decisiones acertadas.
Facilitar el desarrollo e implementación de las
estrategias del negocio.
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Diferencias y similitudes entre la Contabilidad de
Costos y la Contabilidad Financiera
Contabilidad de Contabilidad
costos financiera
Diferencia Está orientada a Prepara

s la preparación información
de estados para uso interno
financieros para
uso externo
Los datos son Los datos son

procesados procesados
mediante PCGA según las
necesidades
particulares de
la empresa
Es de carácter Es opcional
obligatorio
Similitudes Ambas se apoyan en el mismo

sistema contable de información,
es decir, parten de la misma base
de datos y cada una los procesa,
agrupa o modifica según sus
necesidades.
Ambas permiten la exigencia de

responsabilidad sobre el manejo
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de los recursos puestos a

disposición de los administradores.
La Contabilidad Financiera verifica
y realiza esta labor a nivel global y
la Contabilidad de Costos lo hace
por áreas, secciones,
departamentos o centros de
costos.
Elementos del Costo
Cualquier artículo, bien o producto tiene tres

elementos constitutivos de su costo total:
Materiales Directos (MD) o Materias Primas (MP)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Materiales Indirectos (MI)
Mano de Obra Indirecta (MOI)
Costos generales de Fábrica (CGF)
1. Los Materiales Directos (MD) o Materias Primas
(MP) son aquellos insumos necesarios en la
producción de un bien y que pueden cuantificarse
plenamente con una unidad de producto.
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2. La Mano de Obra Directa (MOD) corresponde a los
salarios básicos, las prestaciones sociales y los
aportes patronales de los trabajadores involucrados
directamente en la transformación de los MD en
productos terminados.
3. Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) son
aquellas erogaciones necesarias para la fabricación
(transformación de los materiales o insumos en
productos terminados), como Materiales indirectos
(MI) y Mano de obra indirecta (MOI) que no pueden
identificarse plenamente con una unidad de
producción, como por ejemplo: MI: materiales o
insumos como pegantes, tachuelas, en general,
materiales acerca de los cuales no es fácil o no es
práctico conocer la cantidad exacta del mismo
dentro del artículo, bien o producto, o que en caso
contrario, su costo tiene muy poca participación
dentro del costo total del producto; MOI: los salarios
de los jefes de departamento y el personal del área
productiva, los salarios de los supervisores; Por otra
parte, el tercer componente de los CIF son los
llamados gastos generales de fabricación, como son
los gastos de mantenimiento, lubricantes, repuestos
menores, etc., la vigilancia de la planta de
producción, los seguros de las maquinarias, las
depreciaciones de los equipos, el alquiler de la
planta de producción (es el edificio en donde está
instalada la capacidad de producción, representada
por máquinas, equipos y personal), los servicios
públicos, el impuesto predial (en lo que corresponde
únicamente al área de producción), etc.
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Clasificación de los Costos y Gastos
Las distintas erogaciones de una organización
pueden clasificarse según diferentes criterios, como
son:
1. De acuerdo con la función a la que pertenecen, se
clasifican en Costos de Producción, Gastos del
Período, y Gastos Financieros:
Costos de Producción: Son los que se generan de
manera directa e indirecta en el proceso de
transformación de los insumos, o materias primas y
materiales indirectos en productos terminados:
Corresponden a la suma de los tres elementos del
costo: MD + MOD + CIF.
Gastos del Período: Son los Gastos de
Administración y los Gastos de Distribución o
Ventas.
Gastos de Administración: Son los que se originan
en la operación, dirección y control de una
compañía. Ej.: sueldos del personal administrativo,
el impuesto predial (en la parte que corresponde al
área de la empresa en donde funcionan las oficinas
administrativas), útiles y papelería consumidos en
las dependencias administrativas (Tesorería,
Contabilidad, Auditoría interna, Presupuesto,
Gerencia general, Gerencia Financiera, Compras,
etc.)
Gastos de Distribución y/o Ventas: Es el valor
agregado que se genera en el proceso de ventas,
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hasta la entrega del producto desde la empresa
hasta el cliente (solo en los casos en que la empresa
asuma el flete). Ej.: comisiones por ventas, fletes,
publicidad, gastos de papelería del departamento de
mercadeo, sueldos del área de mercadeo, consumos
de servicios públicos incurridos en las oficinas de
mercadeo, combustible de los vehículos de reparto,
la depreciación, los gastos de mantenimiento, los
impuestos de timbre y rodamiento de dichos
vehículos, arrendamiento de vehículos pare el
reparto de mercancía vendida, etc.
Gastos Financieros: Se relacionan con la obtención
de fondos para la operación de la empresa, incluyen
los intereses que se pagan por los préstamos y los
gastos incurridos en el proceso de solicitud y
aprobación de créditos para la compañía, gastos
bancarios, etc.
Esta clasificación facilita cualquier análisis que se
quiera hacer por áreas o actividades.
2. En función del tiempo, se clasifican en Costos
(Gastos) Históricos y Costos Predeterminados:
Costos (Gastos) Históricos: Los costos históricos son
costos reales, ya cumplidos que tienen como única
ventaja la comparación de su resultado con las
ventas para conocer la utilidad.
Costos Predeterminados: Los costos
predeterminados son herramientas de planeación
que sirven para determinar patrones de producción
y precios de venta. Los costos predeterminados más
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conocidos son: los costos estimados y los costos
estándar.
Un costo estimado es un pronóstico de lo que será
el costo futuro del producto que se fabrica, de la
mercancía que se comercializa o del servicio que se
presta. Su cálculo es muy sencillo, pues depende de
la interpolación (proyección) de una tendencia
histórica, o de la tendencia esperada de un factor
macroeconómico (inflación, devaluación,
crecimiento esperado del PIB (Producto Interno
Bruto)), etc., además de la experiencia de quien lo
elabora; por esto último, se dice que un costo
estimado es más bien subjetivo.
Un costo estándar es lo que debería costar un
producto sobre la base de ciertas condiciones
estudiadas de capacidad de producción o servicio,
costos unitarios de adquisición de insumos y
cantidades que demanda el producto o servicio. Su
implementación suele ser costosa, pues se basa en
técnicas de ingeniería como estudios de tiempos y
movimientos, programación lineal, diseño industrial,
I&D, etc., por lo que es menos utilizado que el costo
estimado. Sin embargo, si las condiciones
financieras de una compañía lo permiten, sería
preferible utilizar una estructura de costos estándar,
ya que estos, al ser elaborados científicamente,
tenderán a ser más exactos que los costos
estimados.
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3. De acuerdo con su identificación con una
actividad, departamento, producto, proceso o línea
de producción, se clasifican en Directos e Indirectos.
Costos Directos: Son los que pueden identificarse
plenamente con un producto, con un proceso, con
una actividad o con un área, sección, departamento
o centro de costos.
Costos Indirectos: Son los que no cumplen con la
definición anterior.
Ejemplos: El sueldo del jefe del departamento de
producción es directo al centro de costos de
producción y es indirecto respecto al producto. – Los
costos de mantenimiento de los equipos son
directos al centro de costos de mantenimiento, pero
son indirectos respecto al producto. – La materia
prima es un costo directo del producto. – Los
servicios públicos son indirectos al producto. – Los
salarios de los supervisores de producción son
indirectos al producto, pero son directos al centro de
costos de producción.
4. De acuerdo con el tiempo o período en que se
enfrentan a los ingresos del período, se clasifican en
Costos del Producto y en Gastos del Período.
Costos del Producto: Son aquellos que se acumulan
en inventarios de materia prima, productos en
proceso y productos terminados, y se enfrentan a
los ingresos por ventas bajo el nombre de Costo de
la mercancía vendida o Costo de ventas, de lo
contrario, quedan inventariados (es decir, cuando el
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nivel de producción de un período es mayor al nivel
de ventas, se presenta una acumulación de
inventarios). Estos son los tres elementos del costo
de un producto: MP o MD, MOD, y CIF.
Gastos del Período: Son los que afectan la utilidad
en el momento en que se consideren causados, no
se acumulan en inventario alguno, y se identifican
con un solo período. Corresponden a los egresos
generados o incurridos en las áreas de
Administración y Ventas (Mercadeo). Ej.: alquiler de
las oficinas administrativas, gastos de papelería,
sueldos, servicios públicos, etc., de las oficinas
dependientes de las áreas de Administración y
Ventas.
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su
ocurrencia, se clasifican en costos o gastos
controlables, y costos o gastos no controlables.
Costos o Gastos Controlables: Son aquellos sobre los
cuales una persona de determinado nivel tiene
autoridad para incurrir en ellos o no. Ej. : El
consumo de papelería (costo) de la oficina de
mantenimiento es controlable por parte del jefe del
departamento de mantenimiento. – Las comisiones
por ventas (gasto) son controlables por parte del
jefe del departamento de mercadeo.
Costos o Gastos no Controlables: Son aquellos sobre
los cuales una persona de determinado nivel no
tiene autoridad para realizarlos o no: Ej. Los sueldos
de los empleados del departamento de Contabilidad
(gasto) no son controlables por parte del Jefe de ese
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departamento. – La depreciación de los equipos de
producción (costo) no es controlable por parte del
jefe del departamento de producción, pues el nivel o
monto de esta está determinada por las políticas de
la alta dirección o administración de la compañía.
6. De acuerdo con su comportamiento frente a
cambios en el nivel de actividad, se clasifican en
Costos (Gastos) Variables, Costos (Gastos) Fijos y
Costos (Gastos) Mixtos: Escalonados y semivariables
o semifijos:
Mixtos: Los costos mixtos son aquellos que tienen
un comportamiento fijo dentro de un rango
relevante de actividad, pero experimentan cambios
abruptos de manera directa ante cambios en el nivel
de actividad. Ejemplo: Los salarios de los
supervisores. Si se requiere un supervisor para 5
operarios, y el salario estipulado por supervisor es
de $600.000/mes, en el momento en que el nivel de
actividad requiera de más de 5 operarios, habrá la
necesidad de contratar a su vez un nuevo
supervisor, con lo cual el costo fijo de supervisión,
“saltará” de $600.000 a $1’200.000.
Costos (Gastos) Variables: Son los que en su total,
cambian o fluctúan en relación directa a una
actividad o volumen de producción dentro de un
rango relevante, pero su valor por unidad producida
permanece constante. Ej.: La MP cambia de acuerdo
con los volúmenes de producción, pero permanece
constante por unidad de producción. – Las
comisiones por ventas en su total cambian de
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acuerdo con el volumen de las ventas, mas son
constantes por unidad vendida, expresadas como
un porcentaje sobre las ventas.
Costos (Gastos) Fijos: Son los que en su total
permanecen constantes dentro de un rango
relevante de actividad o producción, mas su valor
por unidad cambia en relación indirecta con
cambios en los niveles de actividad o producción. Ej.
El alquiler de la Planta de Producción permanece
constante independientemente de las unidades
producidas en un período a otro, pero el costo
unitario del alquiler por unidad producida, será
menor entre mayor sea el nivel de producción de un
período, y viceversa.
Rango relevante de actividad: Es aquel intervalo de
producción o actividad dentro del cual permanecen
constantes tanto los Costos y Gastos Fijos totales
(CFT) de producción, como los Costos y gastos
variables por unidad (CVu), lo cual determina la
estructura de los costos de producción de la
empresa o su estructura de gastos. Por fuera de
este rango, la estructura de costos o gastos será
diferente, y sea porque cambien los CFT o los CVu, o
ambos.
7. De acuerdo con su importancia sobre la toma de
decisiones, los costos (gastos) pueden ser
Relevantes, o Irrelevantes.
Costos Relevantes: Son los que se modifican o
cambian de acuerdo con la opción o alternativa que
se adopte; también se les conoce como costos
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diferenciales. Ej.: cuando se produce un pedido
especial, existiendo capacidad ociosa, en este caso
los únicos costos que cambian si se acepta el pedido
son el de MD, MOD, energía eléctrica, fletes (gasto),
etc., siendo estos entonces relevantes para tomar la
decisión; La depreciación del edificio de producción,
y los salarios de los ingenieros de producción,
permanecerán constantes, por lo que estos son
costos irrelevantes para tomar la decisión de
aceptar el pedido especial, o no.
Costos Irrelevantes: Son los que permanecen
inmutables sin importar el curso de acción elegido.
Ej., en el ejemplo anterior, la depreciación de los
equipos, si esta es en línea recta. (Si la depreciación
es la del método de unidades de producción,
entonces esta sí será un costo relevante para tomar
la decisión, ya que mediante este método de
depreciación acelerada, a mayor producción, mayor
será el cargo por depreciación de los equipos
involucrados en la producción de un período).
Esta clasificación ayudará a clasificar las partidas
relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.
8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido, se
dividen en costos (gastos) Desembolsables, y Costos
de oportunidad.
Costos (Gastos) Desembolsables: Son los que
implican salidas de efectivo. Ej.: La Nómina de la
mano de obra de un período.
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Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al
tomar una determinada decisión en lugar de otra u
otras, y consiste en el beneficio dejado de percibir
por la siguiente mejor opción descartada. Este costo
no implica salida de efectivo, sino el efectivo
sacrificado o dejado de percibir. Ej.: El costo
incurrido por un médico al decidir asistir a un
seminario o congreso en lugar de ir a su consultorio.
El costo de oportunidad es igual al beneficio dejado
de percibir por no asistir al consultorio, es decir, el
valor total de las consultas perdidas durante el
tiempo dedicado a asistir al seminario o congreso.
9. De acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminución en el costo total, o el cambio
en cualquier elemento del costo, a causa de una
variación en el nivel de actividad u operación de la
empresa, los costos se clasifican en Costos
Diferenciales y Costos Sumergidos o Hundidos.
Costos Diferenciales:
Costos decrementales: Son los que resultan de una
disminución o reducción de los niveles de operación
de la empresa. Ej.: El hecho de eliminar una línea de
producción ocasionará costos decrementales en los
MD, en la MOD, e indirectamente y de forma parcial,
en los CIF.
Costos incrementales: Resultan de un aumento en
los niveles de actividad u operación de la empresa.
Un ejemplo clásico se presenta con la introducción
de una nueva línea, al aumento resultante así de los
costos de los MD, la MOD, y de algunos CIF, se les
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llama costos incrementales de MP, MOD y CIF,
respectivamente.
Costos Sumergidos o Costos Hundidos: Son los que
permanecerán inmutables frente a cambios en los
niveles de actividad u operación. Ej.: al tomar la
decisión de aceptar un pedido especial o no,
existiendo capacidad ociosa, el costo de la
depreciación (en línea recta) de la maquinaria es un
costo sumergido.
10. De acuerdo con su relación con una disminución
de actividades, los costos pueden ser Evitables e
Inevitables.
Costos Evitables: Son aquellos plenamente
identificables con un producto, proceso, área,
departamento, o línea de producción, de tal forma
que si alguno de estos se elimina, dichos costos se
suprimirán. Ej.: Los MD de una línea que se
eliminará del mercado.
Costos Inevitables: Son los que no se suprimen
aunque el producto, proceso, área, línea de
producción, o departamento, sea eliminado. Ej.: Al
suprimirse una línea de ensamble, el salario del jefe
de producción no desaparecerá.
Bibliografía
Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de
costos, un enfoque administrativo y de gerencia,
McGraw Hill.
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Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones
Macchi, 1995
Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar.
 1- Costos de materiales directos (con ejercicios)

Este método es adecuado cuando puede determinarse la
existencia de una relación directa entre el costo indirecto
de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando
los materiales directos constituyen una parte considerable
del costo total, pueden inferirse que los costos indirectos de
fabricación están directamente relacionados con los
materiales directos la formula está estructurada así:
Por ejemplo el costo indirecto de fabricación estimado de

HOLCIM EL SALVADOR para el periodo 2012 es de $1,
000,000; se supone que el costo de los materiales directos
estimado es de $500,000. Utilizando los costó de los
materiales directos como base, la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:
Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales

directos como base cuando se fabrica más de un producto
es que los diferentes productos requieren cantidades y
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tipos variables de materiales directos con costos de
adquisición diferentes. Por tanto deben de determinarse
diferentes tasas de aplicación de costos indirectos de
fabricación para cada producto. Como puede verse
mediante el uso de tasas múltiples comienza a alejarse uno
de los objetivos la facilidad. Esto indicara a la gerencia que
quizá sería as apropiada otra base.
2- horas de mano de obra directa
Este método es apropiado cuando existe una relación
directa entre los costos indirectos de fabricación y las
manos de obra directa y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrar
los datos necesarios para aplicar esta tasa deben
acumularse los registros de control de tiempo. La fórmula
es la siguiente:
Supóngase que los costos indirectos de fabricación

estimados de INDUSTRIAS LA CONSTANCIA para el periodo
2012 son $ 1,000,000 y las horas de mano de obra directa
estimada son 500,000 ( 250,000 unidades por 2 horas de
mano de obra directa por unidad ). La tasa de aplicación de
los indirectos de fabricación con base en las horas de mano
de obra directa se calcula como sigue:
Este método sería inapropiado si los CIF constaran de

costos no relacionados con la actividad de mano de obra.
3. costo de mano de obra directa
Esta es la base utilizada con ayer amplitud porque los
costos de mano de obra directa por lo general se
encuentran estrechamente relacionados con los CIF, y se
disponen con facilidad de los datos de la planilla de sueldos
y salarios por tanto esto satisface los objetivos de tener una
relación directa con el CIF, que sea fácil de calcular y
aplicar y que además requiera de pocos costos adicionales
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UNMSM-FCE
por calcular si es que se necesitan así este método es
apropiado cuando existe una relación directa entre el costo
de mano de obra directa y los CIF ( existen sin embargo
situaciones en las que hay poca relación entre los costos de
mano de obra y los CIF y este método no sería apropiado
por ejemplo los CIF pueden estar compuestos en gran parte
por la depreciación y los costos relacionados con el equipo )
la fórmula es la siguiente :
EJEMPLO
Si los CIF estimados son de $1, 000,000 y los costos de
mano de obra directa estimados son $2, 000,000(500,000
horas de mano de obra directa a un valor supuesto de
$4.00 cada una) la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación de HOLSIN EL SALVADOR se
calcula como sigue:
Si existe una relación directa entre los CIF y la mano de

obra directa, pero las tasas salariales varían de manera
considerable dentro de los departamentos la base de horas
de mano de obra directa es la más adecuada.
REPASANDO: COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN.
Son todos los costos que no están clasificados como

mano de obra directa ni como materiales directos.
Aunque los gastos de venta, generales y de
administración también se consideran
frecuentemente como costos indirectos, no forman
parte de los costos indirectos de fabricación, ni son
costos del producto.
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UNMSM-FCE
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
 Una parte importante de los CIF es de

naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por
unidad aumenta a medida que disminuye la
producción, y disminuye cuando ésta se
incrementa.
 A diferencia de los costos de materiales y de
mano de obra, el conjunto de los CIF es de
naturaleza indirecta y no puede identificarse
fácilmente con departamentos o productos
específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En

general, incluye todos los costos indirectos
necesarios para el funcionamiento de una estructura
fabril, y que no pueden asignarse directamente a la
producción.
Se diferencia por:
 La cantidad de rubros que lo integran.

 La heterogeneidad de cuentas que incluye.
 El disímil comportamiento con relación al
volumen de actividad.
 La falta o no conveniencia de su identificación
en el producto.
 La necesidad de asignarlos mediante bases y
prorrateos.
Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos

los insumos que requiere la elaboración de un
producto y que no sean materiales ni mano de
obra directa. Es decir, incluyen:
 Materiales indirectos.
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UNMSM-FCE
 Mano de obra indirecta.
 Otros costos de producción indirectos: energía,
calefacción, alquileres, servicios de comedor,
sanidad, seguros contra incendio,
depreciaciones bienes de uso.
Evolución.
Su evolución histórica refleja un pronunciado y

continuo avance con respecto a los otros dos
elementos, por el elevado componente tecnológico
de los procesos que economizan materia prima y
sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial

importancia su clasificación por áreas de
responsabilidad, y una adecuada distinción entre los
controlables y los no controlables.
Estos costos indirectos de fabricación son los

principales responsables de que no se pueda
clasificar con precisión el costo exacto por la
imposibilidad de su asignación directa al producto.
Naturaleza y clasificación de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en

el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los
CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en
tres categorías: materiales indirectos, mano de obra
indirecta y costos indirectos generales de
fabricación.
Costos generales directos e indirectos de

fabricación.
Un costo directo es aquel que puede asignarse

específicamente a un segmento del negocio, tal
20
UNMSM-FCE
como la planta, departamento o producto. Un costo
indirecto no puede identificarse de manera
específica con tales segmentos y debe asignarse
sobre alguna base elegida para tal propósito.
Comúnmente, la expresión de que un costo es

"directo" significa que es directo con respecto al
producto.
Generalmente, los costos de materias primas y

mano de obra directa son directos con respecto a
los departamentos y los productos. Los CIF
normalmente son indirectos con respecto a los
productos que se están fabricando. Sin embargo,
ciertos CIF pueden ser directos con respecto a
determinados departamentos (capataz de un
determinado departamento, materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales

directos y de mano de obra directa que tienen
importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales
circunstancias, técnicamente esta porción de los CIF
es directa con respecto al producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o

fábrica. Sin embargo, algunos de éstos pueden ser
indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta (depreciación de la
planta, sueldo del gerente).
La relación directa o indirecta entre un costo y un

producto es el aspecto más importante para
propósitos de costeo de productos. Los costos
directos de los productos se asignan directamente a
los productos; los costos indirectos de los productos
deben asignarse a los productos sobre alguna base.
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UNMSM-FCE
La mayoría de los costos directos de departamentos
son controlables por el supervisor del
departamento. Los costos indirectos generales del
departamento generalmente no son controlables
por el jefe del departamento, porque la persona que
los autoriza se encuentra a un nivel administrativo
superior.
La distinción entre costos directos e indirectos es

especialmente importante para propósitos de costeo
de productos siempre que se fabrique más de un
producto y para propósitos de control siempre que
se utilice más de un departamento en la fabricación
de los productos.
Costos indirectos de fabricación de planta y

departamento.
Los CIF pueden relacionarse directamente con la

planta en su integridad, con los departamentos de
servicios, o con los departamentos de producción.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los

costos relacionados con la fábrica en su integridad,
sin distinción de sus departamentos componentes.
La función de estos costos es la de ofrecer y

mantener espacio y facilidades para los
departamentos de producción y servicios. Por lo
tanto, los costos indirectos de planta deben
asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son

aquellos costos que pueden atribuirse a la operación
de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniería industrial, departamento de
mantenimiento y departamento de compras. Puesto
que la función de los departamentos de servicios es
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UNMSM-FCE
la de prestar servicio a los departamentos de
producción, los costos de estos departamentos de
servicios deben cargarse a los departamentos de
producción sobre alguna base determinada.
Después de haber asignado estos costos a los
departamentos de servicios para propósitos de
costeo de productos, se les describe como "costos
asignados a los departamentos de servicio".
Después de haber asignado los costos indirectos de

planta y departamentos de servicio, los costos
indirectos de un departamento de producción
constan de los siguientes rubros:
1. Gastos generales directos de departamento:
 Materiales indirectos utilizados por el

departamento.
 Mano de obra indirecta utilizada por el
departamento.
 Costos indirectos generales directamente
relacionados con el departamento (depreciación
maquinaria del departamento).
2. Gastos generales indirectos de departamento:
 Costos indirectos de planta asignados

(depreciación del segmento de planta utilizado
por el departamento).
 Costos asignados a los departamentos de
servicios.
Costos generales de fábrica fijos y variables.
Se les puede clasificar de acuerdo con su

comportamiento respecto a la actividad de
producción y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto
total cambia o varía según cambia o varía la
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UNMSM-FCE
actividad, se conocen como costos variables.
Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de
acuerdo con la actividad de producción, se llaman
costos fijos. Los costos fijos varían con el tiempo
más que con la actividad.
Hay tres tipos de costos fijos:
 Costos fijos comprometidos.

 Costos fijos de operación.
 Costos fijos programados.
Los costos de capacidad comprometidos son los

costos generados por la planta, maquinaria y otras
facilidades empleadas. Los desembolsos para estos
activos fijos se hacen irregularmente y se supone
que sus beneficios habrán de abarcar un período de
tiempo relativamente largo (depreciaciones y
amortizaciones).
Los costos fijos de operación son costos que se

requieren para mantener y operar los activos fijos
(calefacción, luz, seguros, impuestos a la
propiedad).
Los costos fijos programados son los costos de los

programas especiales aprobados por la gerencia
(programa de publicidad, para mejorar la calidad de
un producto).
Hay muchos costos indirectos que no varían

directamente y en proporción con los cambios en la
actividad de producción. Se conocen como
semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se
los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o
como variables, hecho que depende de sus
características predominantes (salario de capataz).
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UNMSM-FCE
La distinción entre los costos fijos y los variables
depende a menudo de la definición de la gerencia
en cuanto a la naturaleza de las actividades de la
empresa.
Generalmente, los costos fijos son indirectos con

respecto al producto, pero pueden ser directos con
respecto al departamento o a la planta. Los costos
variables tienden a ser directos con respecto al
producto, al departamento y a la planta.
Importancia de las distintas clasificaciones de CIF.
La clasificación de los costos según el departamento

que tiene el control principal sobre su incurrencia es
útil para el control administrativo de las
operaciones. La clasificación según el objeto del
gasto puede ser útil para analizar el costo de
producción de un producto en sus distintos
elementos.
La clasificación en costos fijos y variables es útil en

la preparación de presupuestos para operaciones
futuras. Los costos clasificados como directos o
indirectos con respecto al producto o al
departamento son útiles para determinar la
rentabilidad de las líneas de producto o la
contribución de un departamento a las utilidades de
la empresa.
Para propósitos de costeo de los productos, todos

los costos incurridos en la fábrica se asignan
eventualmente a los departamentos de producción
a través de los cuales circula el producto. La
acumulación y clasificación de los costos por
departamentos se llama generalmente distribución
o asignación de costos. los costos que pueden
25
UNMSM-FCE
atribuirse directamente al departamento, se asignan
directamente. Los costos indirectos de fabricación y
los costos de los departamentos de servicios se
asignan sobre alguna base a los departamentos de
producción y se asignan también a producción a
media que ésta pasa por los departamentos.
Generalmente los costos que son directos con

respecto a un departamento son controlables, al
menos en parte, por ese departamento, mientras
que los costos que tienen una relación indirecta con
el departamento, no son controlables por el mismo.
Por lo tanto, la clasificación de los costos dentro de
un sistema de contabilidad de costos según su
relación directa o indirecta con determinados
departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos
de acuerdo con su grado de controlabilidad. De
manera similar, los costos que son directos con
respecto a un departamento casi siempre son
costos variables, mientras que muchos de aquellos
costos que tienen una relación indirecta, son de
naturaleza fija.
Clasificación.
Según su variabilidad.
 Fijos
 Variables
Según los departamentos.
 Productivos: operan sobre el producto durante

todas las etapas de elaboración. Ej. :
departamento de corte, ensamblado y pinturas.
 Servicios: sirven de apoyo logístico a los
departamentos de producción. Ejemplo:
26
UNMSM-FCE
departamentos de mantenimiento, seguridad,
usinas propias.
Según su aplicación.
 Sobreaplicados
 Subaplicados
Según el tiempo.
 Reales (históricos): se determinan una vez

transcurrido el ejercicio y sobre la base de los
costos incurridos.
 Predeterminados: se calculan antes del
ejercicio y en función de los presupuestados.
Según el prorrateo.
 Primario
 Secundario
 Terciario
La acumulación de los CIF.
Los CIF pueden acumularse según el objeto del

gasto (materiales indirectos, depreciación de planta)
en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola
cuenta de control para toda la fábrica. Sin embargo,
generalmente la organización de la fábrica se divide
en departamentos, o centros de costos, sobre una
base funcional. En tales circunstancias, es útil
mantener una cuenta de control de CIF y un mayor
auxiliar para cada departamento de producción y
servicios dentro de la fábrica.
El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso

de fabricación y los niveles de responsabilidad de la
27
UNMSM-FCE
gerencia son algunos de los factores que
determinan la estructura de las cuentas de costos.
Es muy característico que cada departamento tenga

cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF
según el objeto del gasto.
La clasificación de los CIF por departamento facilita

el objeto administrativo de control de la contabilidad
de costos.
Las personas a cargo de cada departamento son

responsables por muchos de los costos en que
directamente se ha incurrido dentro de cada
departamento.
Para propósitos de control, los CIF imputables a

cada departamento se comparan con una cantidad
presupuestada estándar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos

estándar se analiza, y se toman medidas correctivas
cuando es posible.
La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y

la presupuestada se conoce con el nombre de
variación.
Distribución de las cuentas de costos indirectos para

propósitos de costeo de productos.
La determinación del costo de los productos

fabricados implica la asignación de todos los CIF
incurridos durante un período a los productos
fabricados durante ese período. Puesto que la
producción pasa físicamente sólo por
departamentos de producción, y no por los
departamentos de servicios, todos los CIF deben
28
UNMSM-FCE
asignarse a los departamentos de producción para
propósitos del costo de los productos.
Complejidades en el proceso de asignación.
Las etapas en la asignación de costos de uno a otro

departamento y luego en la reasignación a un tercer
elemento, pueden evitarse si se determinan cuál es
la proporción efectiva de cada costo indirecto de
fabricación que se asigna eventualmente a cada
departamento de producción.
A fin de simplificar el proceso, cuando los

departamentos se prestan servicios mutuamente,
puede lograrse un grado adecuado de exactitud en
la asignación de los costos indirectos, ignorando o
pasando por alto tales servicios cuando son más
bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a
anularse mutuamente.
Asimismo, el problema de la asignación circular

puede minimizarse asignando en último lugar los
costos indirectos de fabricación a aquellos
departamentos que reciben la mayor parte de las
asignaciones de los otros departamentos.
Acumulación de los costos generales directos de

fabricación.
Los costos indirectos de fabricación que tienen

relación directa con el departamento de producción
o con un departamento de servicios se asignan a la
cuenta de costos indirectos de ese departamento.
En el caso de accesorios cuyo consumo puede
observarse y calcularse, los costos pueden
asignarse a los departamentos de servicios y
producción sobre la base de los registros de
consumo de cada uno de ellos.
29
UNMSM-FCE
Sin embargo, el costo de mantener registros de
consumo para estos artículos, puede exceder el
valor del mayor grado de exactitud que se obtiene.
En tales casos, puede ser económico tratar estos
costos como costos indirectos y asignarlos entre los
departamentos que están utilizando los artículos,
sobre alguna base razonable.
Cuando los trabajadores y las máquinas se emplean

en más de un departamento, el costo de sus
servicios se convierte en un costo general indirecto
de fabricación con respecto a cualquier
departamento de producción o servicios.
Los CIF se acumulan y se asignan en forma

periódica, generalmente cada mes.
Prorrateos y bases de distribución.
El prorrateo es la cuota parte que cada artículo

fabricado debe absorber por este elemento.
Su ciclo contable comienza con el pago o

devengamiento de los rubros que lo integran y que
se imputan a cada cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporción a

los departamentos de producción y de servicios
(prorrateo primario). Posteriormente, estos costos
acumulados en los departamentos de servicios son
redistribuidos entre los primeros (prorrateo
secundario).
Finalmente, y ya con los costos indirectos

concentrados exclusivamente en los departamentos
de producción son trasladados a los productos
mediante el prorrateo terciario o final.
30
UNMSM-FCE
Uno de los objetivos del sistema de información es
calcular un costo unitario, y el camino obligado es
determinar el más razonable posible, en función
de la característica del problema a resolver
(distribución) y de los alcances y confiabilidad de la
información disponible.
Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o

predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente
esquema:
UNIDADES Producción
Material directo
REALES
COSTOS Mano de obra directa
CUOTAS DE C.I.F. De conversión o primo
PREDETERMINADAS Horas máquina

TIEMPOS Horas de mano de obra
directa
En cambio, en los prorrateos primario y secundario se

utilizan otras bases que se seleccionan basándose en la
representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de
costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fábrica, se
prorratea en función de la superficie cubierta de cada
departamento; costos del departamento del servicio
comedor del personal, se distribuye por número de
empleados.
Es un imperativo que el cálculo de una cuota CIF se

determine por departamento para que cada proceso o
producto reciba el cargo que le corresponde según el uso
que se haya hecho de los mismos.
Cálculo:
Cuota CIF = CIF / base de distribución
31
UNMSM-FCE
El empleo de una cuota única – global tipo promedio de CIF
sólo es procedente cuando:
1. Se trabaja con un solo departamento o centro de

costos.
2. Los productos en los distintos departamentos
requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de
ellos.
Distribución de costos indirectos.
Al proceso de realizar la distribución de costos entre las

áreas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre
de prorrateo primario.
Junto con el problema del prorrateo primario, la

organización se enfrenta al de distribuir los costos de los
departamentos de servicio entre los departamentos o áreas
que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce
con el nombre de prorrateo secundario.
No es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o

asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en
la empresa la contabilidad por áreas de responsabilidad, la
que descansa en la división entre partidas controlables para
fines de la evaluación de la actuación de cada área, de
donde resulta un reto muy interesante la implantación de
este sistema contable, que trae consigo la necesidad de
establecer criterios claros y correctos en la distribución de
los costos para evitar que el espíritu de este sistema de
información se diluya.
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben

aparecer en los reportes de actuación como partidas no
controlables, porque se supone que el responsable del área
no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto
servicio.
Un método adecuado para realizar la asignación o

distribución de los costos de las áreas de servicio entre los
departamentos de línea es el siguiente:
32
UNMSM-FCE
1. Cada departamento de servicio debe elaborar su
presupuesto anual, utilizando la técnica de
presupuesto de base cero.
2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignación
de los costos teniendo en cuenta que el denominador
o base que se elija representa lo mejor posible los
beneficios que se presentan a los departamentos de
operación. Algunas bases comunes son:
 Relaciones industriales: número de empleados.

 Contraloría: partes iguales.
 Mantenimiento: horas máquina.
 Control de calidad: unidades producidas.
3. Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo

del departamento de servicio por la base elegida de
los departamentos en que se va a asignar el costo del
mismo: costos presupuestados del departamento /
base elegida.
4. Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los
departamentos que utilizaron el servicio.
Recomendaciones:
 Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser

aplicada sobre los costos presupuestados del
departamento de servicio (para no transferir
ineficiencias).
 Nunca la asignación a un departamento de operación
debe estar establecida en función de la cantidad de
servicio que ha sido solicitado por los demás
departamentos.
 De ser posible, se debe controlar el comportamiento
de los costos en cada área de servicio por separado.
XXXXXXXXXXX
Costeo basado en las actividades (Método ABC).
Parte del supuesto que las causas que generan los costos
son las actividades y no los productos, y que éstos
consumen a aquellas, constituyéndose las mismas en el
factor vinculante con la producción.
33
UNMSM-FCE
Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de
operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos
a cada uno de éstas.
Luego, en función de las actividades que consumen los

productos se le trasladan esos costos.
Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es

determinar las causas que los originan, para luego ubicar
las bases de medición de su uso y en función a las mismas,
proceder a su distribución. Estos factores causales se
denominan inductores de costos (cost – drivers) que deben
ser auténticamente representativos del motivo que
ocasionan los costos de las actividades.
En función de estos inductores, se establece el costo

unitario que agrega cada actividad al proceso productivo.
Es necesario definir el número de unidades de medición de

cada actividad, y el uso que de las mismas hace cada
producto en particular.
Este método permite calcular costos unitarios con un mejor

grado de aproximación, dada la gran gama en que los
mismos se desagregan.
No es un nuevo método de costeo, pero constituye un

avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de
distribución de los CIF. Pero también se debe recurrir a
bases para distribuir actividades comunes a distintos
productos.
Efecto de los cambios de volumen sobre los cif.
Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con
respecto tanto a los productos como a los departamentos,
su monto total tiende a permanecer constante a pesar de
los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un
cambio en el nivel de operaciones puede tener un
importante efecto directo sobre los CIF por unidad de
producto.
34
UNMSM-FCE
Naturaleza y Clasificación de los Costos

Indirectos de Fabricación
Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para
asignar el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los de producción:
1) Método Directo.
2) Método Escalonado, de paso abajo, o secuencial.
3) Método Algebraico, del álgebra lineal, recíproco o
matricial.
1) MÉTODO DIRECTO:
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen

únicamente a los departamentos de producción. Polimeni y
otros expresan que el método directo es el que se utiliza
con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios, debido
a su sencillez matemática y facilidad de aplicación
Concretamente, este método consiste en asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicios,
de manera directa a los departamentos de producción,
ignorando cualquier servicio prestado por los
departamentos de servicios a otros departamentos de
servicios.
35
UNMSM-FCE
2) MÉTODO ESCALONADO O SECUENCIAL:
El método escalonado o secuencial es más exacto que el

método directo cuando un departamento de servicios
presta servicios a otro de carácter similar, puesto que toma
en consideración los servicios proporcionados por un
departamento de servicios a otro. Asimismo, la autora
Rayburn establece que en el uso de este método es al
contador de costos a quien le corresponde detallar la
secuencia en que se aplicaron los costos de todos los
departamentos de servicios a los demás departamentos
La asignación de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los
siguientes criterios:
Los costos presupuestados del departamento de servicios
que presta servicios a la mayor cantidad de otros
departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de
servicios que proveen servicios a la siguiente mayor
cantidad de departamentos, se asignan luego.
3) MÉTODO ALGEBRAICO, DEL ÁLGEBRA LINEAL,

RECÍPROCO O MATRICIAL.
De los tres métodos de asignación, es considerado el más

apropiado cuando existen servicios recíprocos puesto que
se considera cualquier servicio que recíprocamente es
prestado entre departamentos de servicios, ya que, los
métodos directo y escalonado ignoran precisamente esta
asignación de servicios recíprocos.
Con el método algebraico se implementa el uso de

“ecuaciones simultáneas” que permite la asignación
recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le
asignarán los costos presupuestados del departamento que
suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos no
36
UNMSM-FCE
son amplios, es factible que se alcance una aproximación
aceptable utilizando el método escalonado, ya que, según
lo considera Rayburn, la mayor exactitud del método se
puede lograr únicamente cuando el nivel del servicio
estimado de los departamentos que se los prestan es
mutuamente válido
37

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COSTOS TEMAS DIVERSOS:

Proporcionar la información para determinar el costo

Diferencia Está orientada a Prepara

Los datos son Los datos son

Similitudes Ambas se apoyan en el mismo

Ambas permiten la exigencia de

de los recursos puestos a

Elementos del Costo

Cualquier artículo, bien o producto tiene tres

 1- Costos de materiales directos (con ejercicios)

Por ejemplo el costo indirecto de fabricación estimado de

Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales

Supóngase que los costos indirectos de fabricación

Este método sería inapropiado si los CIF constaran de

Si existe una relación directa entre los CIF y la mano de

REPASANDO: COSTOS INDIRECTOS DE

Son todos los costos que no están clasificados como

 Una parte importante de los CIF es de

Es el más complejo de los tres elementos. En

 La cantidad de rubros que lo integran.

Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos

Su evolución histórica refleja un pronunciado y

Para el planeamiento y control, cobra especial

Estos costos indirectos de fabricación son los

Naturaleza y clasificación de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en

Costos generales directos e indirectos de

Un costo directo es aquel que puede asignarse

Comúnmente, la expresión de que un costo es

Generalmente, los costos de materias primas y

Por conveniencia, ciertos costos de materiales

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o

La relación directa o indirecta entre un costo y un

La distinción entre costos directos e indirectos es

Costos indirectos de fabricación de planta y

Los CIF pueden relacionarse directamente con la

Los costos indirectos de planta incluyen todos los

La función de estos costos es la de ofrecer y

Los costos de los departamentos de servicio son

Después de haber asignado los costos indirectos de

1. Gastos generales directos de departamento:

 Materiales indirectos utilizados por el

2. Gastos generales indirectos de departamento:

 Costos indirectos de planta asignados

Costos generales de fábrica fijos y variables.

Se les puede clasificar de acuerdo con su

Hay tres tipos de costos fijos:

 Costos fijos comprometidos.

Los costos de capacidad comprometidos son los

Los costos fijos de operación son costos que se

Los costos fijos programados son los costos de los

Hay muchos costos indirectos que no varían

Generalmente, los costos fijos son indirectos con

Importancia de las distintas clasificaciones de CIF.

La clasificación de los costos según el departamento

La clasificación en costos fijos y variables es útil en

Para propósitos de costeo de los productos, todos

Generalmente los costos que son directos con

Según los departamentos.