Tributos Locales

RECURSOS DE LAS
HACIENDAS LOCALES
José Joaquín González Masa
Recursos de las Haciendas Locales 1 / 131

ABREVIATURAS
1. L.O.E.P.S.F.: Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, Ley Orgánica de Estabilidad

Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
2. L.R.B.R.L.: Ley 7/1985, de 2 de abril. Ley Reguladora de las Bases de Régimen
Local.
3. L.R.J.P.A.P.C: Ley 30/1992, de 26 de noviembre. Ley de régimen jurídico de la
Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.
4. L.G.T.: Ley 58/2003, de 17 de diciembre ley General Tributaria.
5. L.P.G.E. 2013: Ley 17/2012, de 27 de diciembre. Ley de Presupuestos generales
del Estado para 2013.
6. T.R.L.R.H.L.: Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. Texto refundido de
la Ley reguladora de las Hacienda Locales.
7. R.G.R.: Real Decreto 939/2005, de 29 de julio. Reglamento General de
Recaudación.
8. R.D.P.: Real Decreto 500/90, de 20 de abril, por el que se desarrolla el capítulo
primero del título sexto de la ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las
Haciendas Locales, en materia de presupuestos.
9. R.D.L.: Real Decreto Ley.
10.R.D.: Real Decreto.
11. O.: Orden.
12. STS: Sentencia del Tribunal Supremo.
13. STSJ: Sentencia del Tribunal Superior de Justicia.
14. B.O.E.: Boletín Oficial del Estado.
15. B.O.P.: Boletín Oficial de la Provincia.
16. O.F.: Ordenanza Fiscal.
17. O.A.G.E.R.: Organismo autónomo de gestión económica y recaudación.
18. P.G.O.U. Plan general de ordenación urbana.
19. IBI: Impuesto sobre Bienes inmuebles.
20. IAE: Impuesto sobre actividades económicas.
21. IMVTM: Impuesto municipal sobre vehículos de tracción mecánica.
22. IVTNU: Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza
urbana.
23. ICIO: Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
24. Art./Arts.: Artículo/Artículos.
25. OR: Obligaciones reconocidas.
26. Prev: Previsiones.
27. C.I.: Costes indirectos.
28. DR: Derechos reconocidos.

ÍNDICE
RECURSOS DE LAS HACIENDAS LOCALES
ABREVIATURAS ............................................................................................... 2
UNIDAD 1 ORDENANZAS ............................................................................................. 4

LECCIÓN 1.1 ORDENANZAS .................................................................................. 5
A)CONTENIDO DE LA ORDENANZA FISCAL ..............................................................5
B)PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN DE LAS ORDENANZAS FISCALES .......................6
C)DISTINCIÓN TASA-PRECIO PÚBLICO ...................................................................8
C)DISTINCIÓN TASA-PRECIO PRIVADO ................................................................ 10
LECCIÓN 1.2.METODOLOGÍA DE LOS ESTUDIOS ECONÓMICOS DE TASAS, PRECIOS
PÚBLICOS Y PRECIOS PRIVADOS ....................................................................... 12
A)CRITERIOS GENERALES ................................................................................... 12
B)PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES ........................... 14
C)EJEMPLO PRÁCTICO DE ESTUDIO DE COSTES .................................................... 19
LECCIÓN 1.3.INFORMES DE ORDENANZAS Y ESTUDIO DE COSTES ..................... 32
A)IMPUESTOS ................................................................................................... 32
B)TASAS ........................................................................................................... 34
C)PRECIO PÚBLICO ............................................................................................ 42
D)PRECIOS PRIVADOS ........................................................................................ 46
E) MODIFICACIÓN DE ORDENANZAS CUYA ÚNICA VARIACIÓN CONSISTE EN EL
INCREMENTO DEL IPC ........................................................................................ 48
UNIDAD 2 COMPROMISOS, RECONOCIMIENTO Y LIQUIDACIÓN DE DERECHOS ........ 49
LECCIÓN 2.1 COMPROMISOS .............................................................................. 50
LECCIÓN 2.2 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE DERECHOS .......................... 51
A)CAPÍTULOS I, II y III ...................................................................................... 51
B)CAPÍTULOS IV y VII ........................................................................................ 54
C)CAPÍTULO IX .................................................................................................. 55
LECCIÓN 2.3 ....................................................................................................... 56
A)AUTOLIQUIDACIONES ..................................................................................... 56
B)LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS ......................................................................... 58
C)ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ...................... 61
D)LIQUIDACIÓN: SUPUESTOS PRÁCTICOS ............................................................ 64
UNIDAD 3. OTRAS CUESTIONES RELACIONADAS CON INGRESOS ............................. 86
LECCIÓN 3.1 RECAUDACIÓN ............................................................................... 87
A)RECAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO ......................................................... 87
B)RECAUDACIÓN EN PERIODO EJECUTIVO ............................................................ 88
C)PROCEDIMIENTO DE APREMIO ......................................................................... 89
D)SUPUESTOS PRÁCTICOS DE RECAUDACIÓN. ...................................................... 98
E) RÉGIMEN DE RECURSOS AMINISTRATIVOS CONTRA ACTOS DE GESTIÓN,
LIQUIDACIÓN, RECAUDACIÓN E INSPECCIÓN DE TRIBUTOS DE ENTIDADES LOCALES. .
.................................................................................................................. 101
F) DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS. ........................................................ 102
LECCIÓN 3.2 FISCALIZACIÓN DEL INGRESO. ................................................... 103
A)FISCALIZACIÓN PLENA .................................................................................. 103
B)FISCALIZACIÓN LIMITADA ............................................................................. 104
C)MODELO DE COMPROBACIÓN POSTERIOR DE INGRESOS .................................. 105
LECCIÓN 3.3 OPERACIONES DE CRÉDITO ......................................................... 117
A)CONCEPTOS GENERALES ............................................................................... 117
B)BASES PARA LA CONTRATACION DEL PRESTAMO DEL EJERCICIO ...................... 120
C)MODELO INFORME INTERVENCIÓN ................................................................. 126
LECCIÓN 3.4 OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS ................................................ 131
A)INFORMES ECONÓMICO-FINANCIEROS RELACIONADOS CON INGRESOS ............. 131

UNIDAD 1
ORDENANZAS
Recursos de las Haciendas Locales

LECCIÓN 1.1
ORDENANZAS
Todos los tributos locales precisan para su exacción del acuerdo de imposición y ordenación
correspondiente que deben ser simultáneos, excepto para los impuestos obligatorios (IBI, IAE,
IMVTM), para los cuales sólo será necesario el acuerdo de ordenación (O.F.) si el Ayuntamiento
decide hacer uso de las facultades que les confiere el T.R.L.R.H.L. en orden a la fijación de los
elementos necesarios para la determinación de las respectiva cuota tributaria.
El objetivo de la O.F. es adaptar la normativa aplicable de gestión, liquidación, inspección y
recaudación de los tributos locales al régimen de organización y funcionamiento interno de la
propia entidad local (art. 12.2 T.R.L.R.H.L.).
A) CONTENIDO DE LA ORDENANZA FISCAL
El contenido de la O.F. se determina en el artículo 16 del T.R.L.R.H.L., diferencia entre los

tributos obligatorios y los potestativos:
a) Tributos obligatorios: (IBI, IAE, IMVTM)
Sólo para los Ayuntamientos que hagan uso de las facultades que el T.R.L.R.H.L. les
posibilita:
- Contenido mínimo:
Elementos necesarios para la determinación de las cuotas tributarias de los

respectivos impuestos.
Fecha de su aprobación y comienzo de su aplicación.
- Contenido potestativo:
Normas reguladoras de la gestión, liquidación, inspección y recaudación de los

impuestos.
b) Resto de los tributos locales.
- Contenido mínimo:
La determinación del hecho imponible, sujeto pasivo, responsables, exenciones,

reducciones y bonificaciones, base imponible y liquidable, tipo de gravamen o
cuota tributaria, período impositivo y devengo.
Los regímenes de declaración y de ingreso.
Las fechas de su aprobación y del comienzo de su aplicación.
- Contenido potestativo:
Normas reguladoras de la gestión, liquidación, inspección y recaudación de los

tributos locales.

B) PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN DE LAS ORDENANZAS FISCALES
La referencia genérica a ordenanzas fiscales debe suprimirse, ya que de conformidad con lo

prevenido en los arts. 15 del T.R.L.R.H.L. y 2 de la L.G.T., las ordenanzas fiscales son
exclusivamente aquellas que se refieren a tasas, contribuciones especiales e impuestos, el
resto no pueden denominarse ordenanzas fiscales y la diferencia no es meramente
semántica, sino que el procedimiento de elaboración, legislación y entrada en vigor son
distintos, así como su régimen jurídico.
a) Ordenanzas fiscales: (arts. 17 a 19 T.R.L.R.H.L.)
Aprobación provisional por el Pleno de la Corporación por mayoría simple, no

delegable.
Exposición pública como mínimo durante treinta días, publicándose en el tabón
de anuncios, B.O.P. y un diario de los de mayor difusión de la provincia
Aprobación definitiva:
- Si ha habido reclamaciones, se deben resolver las reclamaciones presentadas
(diferencia respecto a reclamaciones al presupuesto, que se considera
denegadas en cualquier caso, sino se resolviesen en el acto de aprobación
definitiva, art 20.1 R.D.P.).
- Automática, de no mediar reclamaciones, se entiende definitivamente
aprobado el acuerdo hasta entonces provisional.
Entrada en vigor una vez que se haya publicado el texto íntegro de la ordenanza
fiscal en el B.O.P., salvo que en la misma se señale otra fecha (art. 107
L.R.B.R.L.)
b) Precios públicos: (arts. 47 T.R.L.R.B.R.L.)
Acuerdo de establecimiento por parte del Pleno delegable en la Junta de Gobierno

Local.
Publicación de acuerdo (art. 59.5 L.R.J.P.A.C.)
El precio público entrará en vigor una vez hayan transcurrido 15 días hábiles
desde su publicación.
Esta posición menos garantista que las ordenanzas fiscales es confirmada por la
STS de 14 de abril de 2.000, recurso de casación número 4.689/1994, que en su
fundamento de derecho tercero declara: “se concibió por la Ley 31/1988, de 28
de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, un nuevo concepto de precio
público, que libraba a los Entes locales del cumplimiento de las normas legales
que habían existido hasta entonces, fundamentalmente garantistas”.
“La diferencia entre las antiguas tasas es que estas tenían como límite máximo el
valor del aprovechamiento del dominio público y el coste de los servicios, y
debían regularse por Ordenanzas Tributarias que se aprobaban provisionalmente
por mayoría cualificada (mayoría absoluta de los miembros de la Corporación) y
que se sometían durante 30 días a información pública, principalmente

presentación de reclamaciones, que una vez resueltas, daban lugar a la
aprobación definitiva. Es de destacar la participación ciudadana directa en el
establecimiento y ordenación de las tasas.
En cambio, en los precios públicos, el valor del aprovechamiento del dominio
público local y el coste de los servicios era el importe mínimo de los mismos, a su
vez los precios públicos, al carecer de la naturaleza de tributos , se establecían o
modificaban por un acuerdo del Pleno (mayoría de miembros asistentes) o, por
delegación, de la Comisión de gobierno, sin necesidad, de seguir el procedimiento
garantista propio de las Ordenanzas fiscales, es más, sin necesidad siquiera de
utilizar la forma de Ordenanzas”.
c) Precios privados.
El procedimiento para su aprobación es el mismo que para los precios privados, pues si
la Jurisprudencia considera que el procedimiento para aprobar el precio público es
menos formalista que para aprobar los tributos locales, con mayor motivo el
procedimiento debe ser menos garantista para los precios privados.
d) Procedimiento común precio público y precio privado.
Si la Corporación, además de aprobar los correspondientes precios, quiere regular

otros aspectos sustantivos del precio público o privado, considero que el procedimiento
que debe aplicarse para su aprobación será el de las ordenanzas locales, regulado en
los arts. 49, 65.2 y 70.2 de la L.R.B.R.L.
Aprobación inicial por el Pleno por mayoría simple, no delegable.
Información pública, plazo mínimo treinta días, no necesidad de
publicación en un diario.
Las ordenanzas entrarán en vigor una vez que se haya publicado
completamente su texto en el B.O.P. y hayan trascurrido 15 días
hábiles.

C) DISTINCIÓN TASA-PRECIO PÚBLICO.
a) Concepto:
 Tasa:
La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público

local.
La prestación de un servicio público o la realización de una actividad
administrativa en régimen de derecho público de competencia local que se
refiera, afecte o beneficio de modo particular al sujeto pasivo, cuando se
produzca cualquiera de las circunstancias siguientes:
 Que no sean de solicitud o recepción por parte de los
administrados. A estos efectos no se considerará voluntaria la
solicitud o la recepción por parte de los administrados:
 Cuando venga impuesta por disposiciones legales o
reglamentarias.
 Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
 Que no se presten o realicen por el sector privado, esté o no
establecida su reserva a favor del sector público conforme a la
normativa vigente.
Se entenderá que la actividad administrativa o servicio afecta o se refiere al
sujeto pasivo cuando haya sido motivado directa o indirectamente por éste
en razón de que sus actuaciones u omisiones obliguen a las entidades
locales a realizar de oficio actividades o a prestar servicios por razones de
seguridad, salubridad, de abastecimiento de la población o de orden
urbanístico, o cualesquiera otras (art. 20 T.R.L.R.H.L.).
Recepción obligatoria o
No ser susceptible de ser prestados por el
sector privado.
 Precio Público:
Las entidades locales podrán establecer precios públicos por la prestación de

servicios o la realización de actividades de la competencia de la entidad local,
siempre que no concurra ninguna de las circunstancias especificadas en el
artículo 20.1.B. de T.R.L.R.H.L. (art. 41 T.R.L.R.H.L.).
Recepción voluntaria y
Susceptible de ser prestados por el sector
privado.

b) Órgano competente:
 Tasa:
Pleno por mayoría simple, no delegable
 Precio público:
Pleno delegable en Junta de Gobierno Local
c) Carácter
 Tasa:
Tributo
 Precio público:
Ingreso de derecho público no tributario.
d) Establecimiento y regulación:
 Tasa :
- Exige acuerdo de imposición y ordenación, en consecuencia requiere
de ordenanza fiscal.
- Procedimiento arts. 15 a 19 T.R.L.R.H.L.
- Entrada en vigor el día de publicación del texto integro de la O.F. en el
B.O.P.
 Precio Público :
- Se aprueba y establece mediante acuerdo, no precisa de ordenanza
fiscal (art. 47 del T.R.L.R.H.L.).
- Ha de publicarse para producir efectos (STS 14 de abril de 2000 y
STSJ de Andalucía de 4 de noviembre de 1991).
e) Cuantías:
 Tasa:
El coste real o previsible del servicio o actividad no podrá exceder en su
conjunto del coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate (art
24.2 T.R.L.R.H.L.), por tanto se aplican los principios de equivalencia y
capacidad de pago.
 Precio Público:
El importe de los precios públicos deberá cubrir como mínimo el coste del
servicio prestado o de la actividad realizada (art.44.1) T.R.L.R.H.L.), en
consecuencia los precios públicos no tienen que acomodarse a los principios de
equivalencia y capacidad de pago, pero el punto 2 del art 44. del T.R.L.R.H.L.
admite excepciones cuando existan razones sociales, benéficas, culturales o de
interés público que así lo aconsejen, en estos casos los presupuestos
municipales deberán recoger las dotaciones presupuestarios necesarios.

D) DISTINCIÓN TASA-PRECIO PRIVADO
El debate sobre la naturaleza jurídica de los precios que deben satisfacer los usuarios por la
prestación de servicios públicos locales gestionados de forma indirecta, no es cuestión
pacífica.
Tradicionalmente han existido dos posturas, una primera que la configura como tasa pues
considera que el servicio que se le presta al usuario tiene naturaleza jurídica pública, y
otra que sostiene que la contraprestación del usuario se fundamenta en la potestad
tarifaria y por tanto su naturaleza es la de un precio privado.
En este sentido es ilustrativa la STS de 7 de marzo de 2007, rec. 1727/2002, que en su
fundamento de derecho tercero señala:
“Dicho lo anterior, hay que señalar también que esta Sala viene distinguiendo
tradicionalmente entre la prestación del servicio en régimen de Derecho Público, supuesto
que da lugar a la percepción de una tasa y prestación en régimen de concesión, que da
lugar a un ingreso de Derecho privado para la entidad concesionaria.
…
Posteriormente, las Sentencias de 2 de julio de 1999 y 20 de octubre de 2005, señalaron
que es preciso “distinguir según que la Tarifa de suministro de agua potable corresponda a
la prestación del servicio por un concesionario, o se preste directamente por el
Ayuntamiento. En el primer caso, nos hallamos ante un precio privado, pues ésta es la
relación entre el concesionario y los consumidores, y en este supuesto la potestad tarifaria
le corresponde al Ayuntamiento, ente concedente, según lo dispuesto en los arts 148 a 155
del Reglamento de Servicios Locales de 24 de junio de 1955, de modo que para la
modificación de las tarifas se instruye un expediente, que se inicia con la propuesta del
concesionario, y después de los informes precisos, el Ayuntamiento elabora la
correspondiente propuesta que eleva al órgano competente de la Administración de la
Comunidad Autónoma…… para su autorización” mientras que “En el segundo caso, al
prestar el propio Ayuntamiento directamente el servicio de suministro de agua potable, las
Tarifas tienen naturaleza jurídico-tributaria de tasas, y por tanto, su modificación debe
seguir la tramitación propia de las Ordenanzas Fiscales.
Por último, a partir de la publicación de la Ley 58/2003, General Tributaria, hay que tener
en cuenta que, a tenor de su artículo 2 a) párrafo segundo, “se entenderá que los servicios
se presta o las actividades se realizan en régimen de derecho público cuando se lleven a
cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislación administrativa para la
gestión del servicio público y su titularidad corresponda a un ente público”. Y este precepto
será de aplicación a todas las Administraciones Públicas, según lo dispuesto en el artículo 1
de la propia Ley”.
De lo expuesto parece deducirse que la polémica ya no existe, con la incorporación del
párrafo segundo del art. 2.a) de la Ley 58/2003, General Tributaria, y debe configurarse
como una tasa.
Pero la disposición final quincuagésima octava de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de
Economía Sostenible suprime el segundo párrafo de la letra a) del apartado 2 del art. 2 de

la L.G.T., que entró en vigor el día siguiente al de su publicación en el B.O.E. (fecha
publicación 5-03-2011), por coherencia con lo señalado en la sentencia del Tribunal
Supremo antes citada, la naturaleza de las tarifas que satisfacen los usuarios por la
prestación de servicios públicos locales gestionados de forma indirecta es la de precio
privado a partir de mayo de 2011.
Postura que yo considero más acertada pues además de tener naturaleza y régimen
jurídico diferente, no configurarse como una manifestación de la potestad tarifaria,
supondría poner en “tela de juicio” el principio de “riesgo y ventura” que debe presidir toda
concesión, así por ejemplo al concesionario del servicio municipal de suministro de agua
potable y alcantarillado se le debía abonar el 100% de la recaudación, al margen de los
impagados, por lo cual no asumiría ningún riesgo desde el punto de vista recaudatorio.
No obstante la consideraciones anteriores, habrá que esperar a la doctrina jurisprudencial
que emane de la aplicación e interpretación de la nueva redacción dada, a partir de marzo
de 2011, al art. 2.2 de la L.G.T.

LECCIÓN 1.2.
METODOLOGÍA DE LOS ESTUDIOS ECONÓMICOS DE TASAS, PRECIOS

PÚBLICOS Y PRECIOS PRIVADOS
A) CRITERIOS GENERALES
Las Ordenanzas fiscales deben referirse exclusivamente a los impuestos, tasas y

contribuciones especiales (naturaleza tributaria).
a) Tasas::
 Determinación del importe de las tasas. (art. 24 T.R.L.R.H.L.)

1. Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio
público local
- Su importe se fijará tomando como referencia el valor del mercado
correspondiente o el de la utilización derivada de aquellos.
- Cuando se trate de tasas por utilización privativa o aprovechamientos
especiales constituidos en el suelo subsuelo o suelo de la vías públicas
municipales, a favor de empresas explotadoras de servicios de
suministros que resulten de interés general o afectan a la generalidad o
a una parte importante del vecindario, el importe de aquéllas consistirá,
en todo caso y sin excepción alguna, en el 1,5 por ciento de los ingresos
brutos procedentes de la facturación que obtengan anualmente en cada
término municipal de las referidas empresas.
- Cuando se utilicen procedimiento de licitación pública, el importe de la
tasa vendrá determinado por el valor económico de la proposición sobre
la que recaiga la concesión, autorización o adjudicación.
2. Tasas por la prestación de servicios o por la realización de actividades
- El importe de las mismas no podría exceder, en su conjunto, del coste
real o previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su defecto,
del valor de la prestación realizada.
- Para la determinación de su importe, se tomarán en consideración los
costes directos e indirectos que contribuyen a la formación del coste
total del servicio o actividad, incluso los de carácter financiero,
amortización del inmovilizado y generales que sean de aplicación.

b) Precios públicos
 Determinación del importe del precio público

- El importe del precio público deberá de cubrir como mínimo el coste del
servicio o de actividad.
- Para la determinación de su importe se aplicará el mismo sistema que para
la determinación del coste de las tasas por la prestación de servicios o por
la realización de actividades.
c) Precios privados
 Determinación del importe del precio privado

- El importe vendrá determinado por el valor económico de la proposición
sobre la que recaiga la concesión, autorización o adjudicación.

B) PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES
a) Tasas::
1. Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio

público local
Para su cuantificación se tomará el valor unitario por m2 de la superficie
ocupada, tomando el valor en venta de terrenos de las mismas características
y análoga situación, pudiendo plantearse la repercusión de costes financieros,
calculados aplicando tipo de interés (Euribor, legal…). Siendo necesario que el
cálculo de la superficie ocupada, no sea único para todas las ordenanzas
fiscales, sino que cada tasa tenga como referencia el valor de mercado que
corresponda.
2. Tasas por la utilización en el que se haya utilizado procedimientos de licitación
pública
Para su determinación la empresa concesionaria o el adjudicatario, deberá
presentar con la antelación suficiente, el correspondiente estudio económico y
la propuesta de tarifas a aplicar, debiendo ajustarse y ser acordes al valor
económico de la adjudicación, y el incremento de las tarifas será conforme a lo
que establece el correspondiente pliego de condiciones y contrato suscrito.

3. Tasas por la prestación de servicios o realización de actividades.
Proceso para la determinación del coste de los servicios
1º. Investigación y obtención del importe de gastos clasificados por
naturaleza económica (gastos de personal, gastos de bienes
corrientes y de servicios, gastos de financieros…)
2º. Identificación de los centros de costes (mediales y finales)
3º. Medición de los consumos producidos en cada centro de coste.
4º. Reparto de los costes de los centros mediales a los finales
5º. Cuantificación del costes final de cada servicio
6º. Determinación del coste unitario
7º. Grado de cobertura
1º. Investigación y obtención del importe de gastos
El primer paso consiste en recoger toda la información posible con los
gastos producidos durante el período, que se pueden obtener del
Presupuesto, liquidación y libros de contabilidad y de los datos que
aporten las Áreas y Organismos dependientes del Ayuntamiento para
completar la información necesaria y, sobre todo, para la localización
y la imputación de costes.

Bibliografía: Manual de ordenanzas fiscales. Instituto de Estudios Fiscales. Ministerio de Economía y Hacienda. Madrid,
1989.
Estos ser clasificarán, según la naturaleza económica del gasto
(O.EHA/3565/2008), de la siguiente forma:
♦ Costes presupuestarios:
Gastos Personal
Gastos de bienes corrientes y de
servicios
Interés y otros gastos financieros
♦ Costes extrapresupuestarios: Amortizaciones técnicas
2º. Identificación de los centros de coste
En ausencia de una contabilidad analítica, utilizaremos la clasificación
por programas (O.EHA/3565/2008) que nos proporciona el
presupuesto de gastos, así como las ordenanzas vigentes, para la
identificación de los centros de coste.
A este respecto decir, algunos centros de coste tiene por objeto
servicios que directamente se prestan a los ciudadanos (Escuela
municipal de música y danza, escuela infantil…) y por tanto se
denominan centros de coste finales, mientas que otros centros
realizan actividades que son necesarias para el funcionamiento de las
restantes Áreas del Ayuntamiento (Órganos de gobierno…), estos se
denominan centros mediales y su coste ha de ser repartido entre
todos los demás.
Significando, que para determinar los costes directos habrá que
tomar sólo los que se refiera a los servicios o actividades que deben
ser financiadas mediante tasas o precios públicos.
3º. Medición de los consumos por centro de coste
Una vez que disponemos de toda la información sobre los consumos
efectuados durante el último ejercicio, a continuación se procede a su
atribución a los distintos centros de costes finales. Que se efectuará
de acuerdo con la naturaleza económica del gasto.
En algunos casos se podrá identificar inmediatamente el centro del
coste final al que corresponde un determinado gasto (por ejemplo:
costes de personal de las escuelas municipales de música y danza).
Y cuando no sea posible esta localización automática, su importe
habrá de distribuirse utilizando los criterios que en cada caso
procedan.
Siendo la forma de valorar los gastos:

♦ Gastos de personal:
Se solicitará del Área de Régimen Interior y del Área afectado, la
relación del personal que efectivamente ha estado adscrito al centro
de coste y el coste total de ese personal, desagregando las
retribuciones básicas, complementarias, ayuda familiar, seguridad

social. Este último concepto si no puede atribuirse a una actividad
concreta, habrá que repartirlos en proporción al coste del personal de
cada servicio.
♦ Gastos de bienes corrientes y de servicios:
Se procederá a imputar el coste correspondiente a cada centro en
base a facturación (obligaciones reconocidas). En caso de consumos
compartidos (electricidad, calefacción) habrá que articularse la forma
de repartirlos.
Si se presta el servicio vía contratos con sociedades mercantiles, se
incluirá en este apartado el importe total facturado (recogida
domiciliaria de residuos sólidos, retirada de vehículos de la vía
pública…)
♦ Intereses y otros gastos:
Sólo se incluirán los intereses y gastos que correspondan a
préstamos recibidos, cuyos importes hayan sido empleados o
utilizados en el servicio o actividad que se propone financiar.
♦ Amortización técnica:
Su cálculo se realizará teniendo en cuenta la depreciación efectiva
experimentada por los elementos de inmovilizado y tomando como
referencia las tablas abreviadas que figuran en el Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto de Sociedades.
4º. Reparto de costes de los centros mediales a los centros finales
Este reparto debe comprender dos fases diferenciadas:
 Los costes de estructura o generales de funcionamiento de la
Corporación se reparten entre las demás programa, de las cuales
dependen centros finales. Estos centros de costes generales
deben estar claramente delimitados y qué cuantía va a ser
repercutida.
Así por ejemplo centros de coste que hay que repartir:
♦ Costes de los órganos de gobierno
♦ Costes de la Oficina presupuestaria e Intervención
♦ Servicios Generales.
La forma de repartir puede ser:
-La más sencilla repartir el coste de los centros mediales en
proporción a los costes directos de los costes finales.
-Otras más minuciosa que consiste en repartir el coste de
cada centro medial, de acuerdo con las características del
servicio que presta.

♦ Los costes de Recaudación y Tesorería se imputarán
directamente a cada servicio en función del importe
recaudado de cada tasa o precio público.
 Reparto de los costes de las funciones o gastos que abarcan uno
o varios servicios finales (así por ejemplo el consumo de energía
eléctrica, teléfono o calefacción de policía para las licencias de
apertura y licencias de autotaxi).
Este reparto debe hacerse en la proporción que en cada caso
resulte más adecuada, de acuerdo con las características de la
actividad.
Significar:
♦ En algunos casos será muy difícil la imputación y reparto de
los costes, tanto finales como mediales.
♦ En ningún caso serán objeto de reparto los costes de:
alumbrado público, vigilancia pública, protección civil,
limpieza vía pública, enseñanza en los niveles de educación
obligatorio y abastecimiento de agua en fuentes públicas.
5º. Cuantificación del coste final de cada servicio
Después de completar todo el proceso, debemos obtener el coste
final del servicio o actividad, que puede resumirse en el siguiente
cuadro:
 Costes presupuestarios
► Costes de personal: Retribuciones básicas
Retribuciones complementarios
Ayuda familiar
Seguridad Social
Otros conceptos
► Gastos en bienes corrientes y de servicios
► Intereses y otros gastos de deuda
► Imputación de costes de centros mediales
► Costes de Tesorería y Recaudación .
 Costes extrapresupuestarios: Amortizaciones Técnicas
COSTE TOTAL
6º. Determinación de coste unitario
Una vez obtenido el coste total, se procederá a dividir dicho costo
entre el número de prestaciones a realizar y cuya naturaleza o
características dependen del tipo de servicio o actividad que estemos
considerando.
Así por ejemplo en el caso de recogida domiciliaria de residuos
sólidos urbanos, habrá que considerar el número de viviendas,
locales, hospitales, establecimientos…, existentes en el municipio,

en cuanto a las licencias urbanísticas el nº de licencias concedidas y
las previsiones contenidas en P.G.O.U. o planes parciales aprobados.
7º. Grado de cobertura
Habrá que consultar en Tesorería e Intervención los ingresos
obtenidos por las diferentes tasas, que puesto en relación con su
coste podremos determinar su grado de cobertura.
b) Precios públicos
Su importe se determinará de la misma forma que se señala en el apartado B)a)3).

para las tasas.
c) Precios privados
Su cuantía se establecerá al igual que se señala para las tasas en el apartado B)a)2).


C) EJEMPLO PRÁCTICO DE ESTUDIO DE COSTES
El presente estudio pretende realizar una aproximación económica de los costes

económico-financieros de tasas, precios públicos y precios privados, de acuerdo
con los arts. 24, 25 y 44 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de Marzo, por
el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales, y los pliegos de condiciones que han regido la contratación y gestión de
diversos servicios municipales, a los efectos de analizar el nivel de cobertura de los
mismos.
Para la determinación de los costes reales o previsibles se ha tenido en cuenta lo
dispuesto en el Real Decreto Legislativo 2/2004, según el cual:
a) UTILIZACIÓN PRIVATIVA O APROVECHAMIENTO ESPECIAL DEL

DOMINIO PÚBLICO LOCAL
 Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del

dominio público local.
De acuerdo a lo establecido en el art. 24.1 del T.R.L.R.H.L. la tasa por
estos conceptos se ha fijado tomando como referencia el valor del
mercado que tendría la utilidad pública o el aprovechamiento si los bienes
no fueran de dominio público. Se acompañan informes técnicos de
valoración para cada uno de los hechos imponibles que dan origen al
devengo de la tasa.
b) PRESTACIÓN DE SERVICIOS O REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN

LOS QUE SE HAN UTILIZADO PROCEDIMIENTOS DE LICITACIÓN
PÚBLICA
 Tasas por la prestación de servicios o realización de actividades en que

se han utilizado procedimientos de licitación pública.
 Precios públicos por la prestación de servicios o realización de actividades

de la competencia del Ayuntamiento de Salamanca en que se ha
utilizado procedimientos de licitación pública.
 Precios privados en que se han utilizado procedimientos de licitación

pública.
Las empresas concesionarias han acompañado estudio económico y
propuesta de tarifas a aplicar, señalando que el incremento de las tarifas será
conforme a lo que establece el correspondiente pliego de condiciones y
contrato suscrito.

Bibliografía: Estudio de costes de Intervención. Ordenanzas municipales de tributos y precios públicos del Ayuntamiento
de Salamanca.
Se han comprobado que los incrementos que refleja la propuesta justificación
de las Ordenanzas Fiscales para el n+1 remitida por el OAGER se ajusta al
IPC interanual Agosto n-1/agosto n.
c) PRESTACIÓN DE SERVICIOS O REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN
LOS QUE NO SE HAN UTILIZADO PROCEDIMIENTOS DE LICITACIÓN
PÚBLICA
 Tasas por la prestación de servicios o realización de actividades en los

que no se ha utilizado procedimientos de licitación pública.
 Precios públicos por la prestación de servicios o realización de actividades

en los que no se ha utilizado procedimientos de licitación pública.
Para la determinación del coste de los servicios se han calculado los gastos directos e
indirectos que conllevan el servicio o la actividad por cuya prestación o realización se
exige la tasa o el precio, junto con la amortización del inmovilizado.
1º.- Se han tenido en cuenta los siguientes elementos de coste:
a) COSTES DE PERSONAL.- (Capítulo I). Incluye tanto los empleados municipales

que se dedican por completo al servicio o actividad como los que lo hacen a
tiempo parcial.
Para su cálculo se ha partido de los datos aportados por las distintas Áreas
municipales y Departamento de Recursos Humanos, y en su defecto, los
obtenidos de la Relación de Puestos de Trabajo que acompaña al Presupuesto
del ejercicio 2012 y del Acuerdo Regulador de la Condiciones de Trabajo de los
empleados municipales.
b) GASTOS EN BIENES CORRIENTES Y SERVICIOS (Capítulo II). Incluye todos los
gastos de suministros, servicios, trabajos, material y demás gastos de
funcionamiento directamente relacionados con el servicio o la actividad.
c) COSTE DE AMORTIZACIONES.
2º.- Identificación de los centros de costes finales y mediales, según que intervengan
directamente en la prestación de servicios a los ciudadanos o sirvan de forma
mediata.
3º.- Reparto de los costes de los centros mediales a los finales. Se acompaña forma
y reparto de costes.
4º.- Cuantificación del coste final de cada servicio.
5º.- Determinación del grado de cobertura.
Los criterios utilizados en la memoria económica financiera de las ordenanzas

Fiscales correspondientes al ejercicio n+1 para efectuar los cálculos de los
porcentajes aplicables a los diferentes centros y elementos de costes son:

1. Se utilizan los programas que figuran en el presupuesto municipal para el
ejercicio n.
Del conjunto de las obligaciones reconocidas netas del ejercicio n-1, por importe
de 147.086.778,86 €, se excluyen los importes de los capítulos 3 “Gastos
Financieros”, 4 “Transferencias corrientes”. 6 “Inversiones Reales”, 7
“Transferencias de Capital”, 8 “Activos Financieros”, y 9 “Pasivos Financieros”,
por importe 43.094.814,93 €.
2. Los Costes Generales se calculan sobre la base de los grupos de programas 912
“Órganos de gobierno”, 920 “Administración General”, 923 “Información básica
(Gabinete de Prensa)”, 929 “Imprevistos y funciones no clasificadas”, 931
“Política económica y fiscal” y 934 “Gestión de la deuda y de la Tesorería”, esto
es, aquellos centros que a pesar de no estar destinados de forma directa a la
prestación de un servicio o actividad, al tener un carácter medial repercuten de
forma mediata en el resto de programas del presupuesto general del
Ayuntamiento, y se reparten de acuerdo con el cuadro general de porcentajes.
El cálculo se hace de acuerdo con el siguiente cuadro:
ÓRGANOS DE GOBIERNO
91200 ALCALDÍA 1.084.732,14
91210 MIEMBROS DE LA CORPORACIÓN 1.130.017,93
TOTAL 2.214.750,07
ADMINISTRACIÓN GENERAL
92010 SECRETARÍA GENERAL 1.215.981,65
92011 ARCHIVO 67.034,67
92020 RÉGIMEN INTERIOR 8.019.659,19
92030 MANTENIMIENTO 3.636.319,15
92031 CASA CONSISTORIAL 225.459,05
92040 PARQUE MÓVIL 653.775,82
TOTAL 13.818.229,53
INFORMACIÓN BÁSICA
92310 PRENSA 178.698,78
TOTAL 178.698,78
IMPREVISTOS Y FUNCIONES NO CLASIFICADAS
92901 OTROS SERVICIOS 14.725,23
TOTAL 14.725,23

POLÍTICA ECONÓMICA Y FISCAL
93110 INTERVENCIÓN 310.650,21
93120 OFICINA PRESUPUESTARIA 102.360,02
93130 OTROS SERVICIOS FINANCIEROS 319.722,85
TOTAL 72.733,08
GESTIÓN DE DEUDA Y DE LA TESORERÍA
93410 TESORERÍA 553.495,67
TOTAL 553.495,67
TOTAL GLOBAL 17.512.632,36
3. Los Costes Indirectos aplicables a los ingresos se reparten en porcentajes calculados

sobre los Derechos Reconocidos en el ejercicio 2011 en cada uno de los conceptos de
los capítulos 1 “Impuestos directos”, 2 “Impuestos indirectos” y 3 “Tasa y otros
ingresos”, en la suma total de dichos capítulos incrementado en el porcentaje de
subida para el 2012 y 2013 , con la excepción del concepto 11300 <<IBI de
naturaleza urbana>> que se ha partido de las previsiones de ingresos en aplicación
del artículo 8 del RDL 20/2011, y de los concepto 32100 <<Licencias urbanísticas>>
y 34304 <<Préstamo de bicicletas>> que partiendo de los Derechos reconocidos a 30
de Septiembre se ha extrapolado los datos para todo el ejercicio, debido al desfase
existente entre ambos importes.
Los porcentajes resultantes son los que refleja el cuadro siguiente, y son los que se
aplicarán a los conceptos revisables para determinar los importes de los costes indirectos:
30200 TASA POR RECOGIDA DE BASURAS 12,3970044731

30200 TASA RECOGIDA DE BASURAS (ESCORIAS) 0,063926420
30900 TASA POR PRESTACIÓN SERVICIO CONTRA INCENDIOS 0,141199481
31201 ACTIVIDADES CULTURALES EN ESTABLECIMIENTOS 0,019388615
32100 LICENCIAS URBANISTICAS 0,301470791
32200 TASA LICENCIA APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS 0,426483106
32300 TASA SERVICIO ACTIVIDAD PLANEAMIENTO Y GESTIÓN 0,019913497
32500 TASA EXPEDICIÓN DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS 0,064612595
TASA INMOVILIZACIÓN, RECOGIDA Y DEPOSITO DE
32600 VEHICULOS 0,332058811
32900 TASA POR SERVICIOS ESPECIALES DE TRANSPORTE 0,004312564
32901 TASA CELEBRACIÓN DE MATRIMONIOS CIVILES 0,010463944
32903 TASA RECOGIDA DE ANIMALES EN LA VÍA PÚBLICA 0,000173405
32904 TASA LICENCIA AUTOTAXIS Y VEHICULOS ALQUILER 0,021365320
33100 TASA ENTRADA VEHICULOS Y RESERVA APARCAMIENTO 1,248655472
33101 TASA APARCAMIENTOS AUTOTAXIS Y VEHICULOS ALQUILER 0,022474826
33200 APROVECHAMIENTO ESPECIAL DOMINIO PÚBLICO EMPRESAS 1,832204420
33300 APROVEC..ESPECIAL DOMINIO PÚBLICO EMPRESAS
TELEFONÍA 0,960862774
1
DR (concepto 30200) + Prev2013 11.859.737,82
= = 12,397004
DR (Cap I a III) + Prev 2013 95.666.157,47
33400 TASA APERTURA CALICATAS, ZANJAS, REMOCIÓN 0,027412218
33500 TASA POR OCUPACIÓN TERRENOS CON MESAS Y SILLAS 0,485615851
33600 TASA OCUPACIÓN VÍA PÚBLICA MERCANCIAS Y ESCOMBROS 0,259774562
33700 OCUPACIÓN CON VALLAS Y ANDAMIOS 0,125289143
33800 COMPENSACIÓN TELEFONICA DE ESPAÑA S.A. 0,581748174
33900 UTILIZACIÓN DE BIENES E INSTALACIONES MUNICIPALES 0,036470463
33901 PUESTOS, BARRACAS, CASETAS DE VENTA FERIAS 0,177824108
33902 PUESTOS, BARRACAS, CASETAS INDUSTRIALES CALLEJERAS 0,092395212
33903 QUIOSCOS Y CARTELES 0,048411521
34100 AYUDA A DOMICILIO 0,535673543
34101 COMIDA A DOMICILIO 0,046990052
34102 TELEASISTENCIA 0,296785775
34200 PRESTACION SERVICIOS ESCUELA INFANTIL PIZARRALES 0,047422993
34201 ESCUELA MUNICIPAL DE MÚSICA Y DANZA 0,221701197
34300 UTILIZACIÓN SERVICIOS E INSTAL. DEPORTIVAS MPALES. 0,118375945
34301 MANTENIMIENTO FÍSICO 0,052536195
34302 ESCUELAS DE PROMOCIÓN DEPORTIVA 0,002599502
34303 JUEGOS ESCOLARES 0,044596000
34304 PRÉSTAMO DE BICICLETAS 0,030159482
34900 VERANO JUVENIL 0,037602163
34901 VACACIONES DE MAYORES 0,006508919
4. Los centros mediales que sirven de base para el cálculo de los costes indirectos
repercutibles en los ingresos son:
Total Costes
Repercusión Costes Repercusiones Costes
Generales Indirectos
OAGER 2.179.808,34 0 0% 2.179.808,34 100%
TESORERIA 1.106.991,34 553.495,67 50% 553.495,67 50%
INTERVENCIÓN 621.300,42 310.650,21 50% 310.650,21 50%
OF. PRESUPUESTARIA 204.720,03 102.360,02 50% 102.360,02 50%
5. La imputación por amortización se ha realizado tomando como referencia las tablas

abreviadas que figuran en el Real Decreto 1777/2004, de 30 de Julio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades, según los periodos y conceptos
siguientes
Concepto Periodo
Mobiliario 10 años
Instalaciones 10 años
Otro Inmovilizado Material 10 años
Maquinaria 10 años
Elementos de transporte 5 años
Equipos procesos
información 4 años
Teniendo en cuenta lo señalado anteriormente, se adjuntan los cuadros de reparto de
porcentajes e importes correspondientes.

REPARTO DE LOS COSTES GENERALES ENTRE LOS DIVERSOS CENTROS
DEL AYUNTAMIENTO DE SALAMANCA (PORCENTAJE)
2
13200 POLICIA LOCAL 10,782538660642
13201 OFICINA TRAMITACIÓN DE DENUNCIAS 0,192694771080
13310 TRAFICO 1,395027306639
13320 ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS 0,881091824100
13500 EXTINCIÓN DE INCENDIOS DEL MUNICIPIO 4,092989660928
15010 ORDENACIÓN LOCAL 1,687903043999
15110 OFICINA DEL P.G.O.U. 0,025263516268
15510 VIALIDAD Y OBRAS 3,676596826406
16110 AGUAS 0,569165557902
16120 REDES DE AGUA Y SANEAMIENTO 0,000000000000
16210 RECOGIDA DE RESIDUOS SOLIDOS 0,056458530742
16220 VERTEDERO DE BASURAS 0,014496284572
16230 CENTRO PROVINCIAL TRATAMIENTO RESIDUOS 3,396490255735
16310 LIMPIEZA VIARIA 12,799429529845
16310 RECOGIDA DE BASURAS 8,056737212610
16510 ALUMBRADO PÚBLICO 4,328967236489
17110 PARQUES Y JARDINES 4,804333965783
17210 MEDIO AMBIENTE 0,972322686513
17910 SANIDAD AMBIENTAL 0,080524604823
23000 ADMON. GRAL. SERVICIOS SOCIALES 2,610032985943
23110 CENTROS DE ACCIÓN SOCIAL 0,098831256496
23120 MAYORES 0,154336750270
23121 CENTRO DE DIA MAYORES 0,424289923776
23130 DROGODEPENDIENTES 0,415106978145
23140 MINORIAS ETNICAS 0,038385345258
23150 CONSEJOS SOCIALES DE BARRIO 0,034690115494
23160 INMIGRANTES. 0,090297622082
23170 FAMILIAS. 0,022350866559
23180 TRANSEUNTES 0,021428195227
23190 EXCLUSION SOCIAL 0,079128224927
23210 MUJER 0,115248740006
23310 DISCAPACITADOS 0,027485180064
24110 FOMENTO DEL EMPLEO 1,098375880983
24113 ESCUELA TALLER LA CAVILA 0,024346245071
24114 TALLER DE EMPLEO UNAMUNO 0,044647858973
31310 SALUD PÚBLICA 0,671193358531
32020 CENTROS DE EDUCACIÓN GENERAL BASICA 2,257032604860
OR (subprogram 132.00)) 9.324.667,36

= = 10,78253866
OR (punto 1- punto 2,pag21) 86.479.331,57

32030 INSTITUTO MUNICIPAL DE EDUCACIÓN 0,111936457235
32040 ESCUELAS INFANTILES 0,256522484590
32050 ESCUELA DE MUSICA Y DANZA 0,531065113088
33010 CULTURA 1,179242740995
33020 BANDA DE MUSICA 0,155102690510
33040 CAMINO DE LA LENGUA 0,017345184945
33041 INSTITUTO CASTELLANO LEONÉS DE LA LENGUA 0,012141629461
33060 JUVENTUD 0,438087347719
33210 BIBLIOTECAS 2,202008555603
33310 MUSEOS 0,018944653829
33620 CIUDADES PATRIMONIO DE LA HUMANIDAD 0,069380739780
33630 CIUDADES RUTA DE LA PLATA 0,017611387280
34010 DEPORTES 1,165690404515
34110 PROMOCION Y FOMENTO DEL DEPORTE 1,276188992172
34210 INSTALACIONES DEPORTIVAS 0,526579625134
43110 MERCADOS 0,085466583354
44110 TRANSPORTE URBANO DE VIAJEROS 11,500565255815
49310 OFICINA MPAL INFORMACION AL CONSUMIDOR 0,024530254357
49320 JUNTA ARBITRAL DE CONSUMO 0,045572102934
92033 COMUNIDAD CASA UNAMUNO 0,012685111923
92410 PARTICIPACIÓN CIUDADANA 0,719634042842

REPARTO DE LOS IMPORTES DE LOS COSTES GENERALES ENTRE LOS
DIVERSOS CENTROS DEL AYUNTAMIENTO DE SALAMANCA
3
13200 POLICIA LOCAL 1.888.306,35
13201 OFICINA TRAMITACIÓN DE DENUNCIAS 33.745,93
13310 TRAFICO 244.306,00
13320 ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS 154.302,37
13500 EXTINCIÓN DE INCENDIOS DEL MUNICIPIO 716.790,23
15010 ORDENACIÓN LOCAL 295.596,25
15110 OFICINA DEL P.G.O.U. 4.424,31
15510 VIALIDAD Y OBRAS 643.868,89
16110 AGUAS 99.675,87
16210 RECOGIDA DE RESIDUOS SOLIDOS 9.887,37
16220 VERTEDERO DE BASURAS 2.538,68
16230 CENTRO PROVINCIAL TRATAMIENTO RESIDUOS 594.814,85
16310 LIMPIEZA VIARIA 2.241.517,04
16310 RECOGIDA DE BASURAS 1.410.946,77
16510 ALUMBRADO PÚBLICO 758.116,12
17110 PARQUES Y JARDINES 841.365,34
17210 MEDIO AMBIENTE 200.187,44
17910 SANIDAD AMBIENTAL 14.101,98
23000 ADMON. GRAL. SERVICIOS SOCIALES 457.085,48
23110 CENTROS DE ACCIÓN SOCIAL 17.307,95
23120 MAYORES 27.028,43
23121 CENTRO DE DIA MAYORES 74.304,33
23130 DROGODEPENDIENTES 72.696,16
23140 MINORIAS ETNICAS 6.722,28
23150 CONSEJOS SOCIALES DE BARRIO 6.075,15
23160 INMIGRANTES. 15.813,49
23170 FAMILIAS. 3.914,23
23180 TRANSEUNTES 3.752,64
23190 EXCLUSION SOCIAL 13.857,44
23210 MUJER 20.183,09
23310 DISCAPACITADOS 4.813,38
23320 TELEASISTENCIA 65.746,25
23330 AYUDA A DOMICILIO 822.100,40
23340 COMIDA A DOMICILIO 73.470,53
24110 FOMENTO DEL EMPLEO 192.354,53
24113 ESCUELA TALLER LA CAVILA 4.263,67
24114 TALLER DE EMPLEO UNAMUNO 7.819,02
31310 SALUD PÚBLICA 117.543,63
32020 CENTROS DE EDUCACIÓN GENERAL BASICA 395.265,82
32030 INSTITUTO MUNICIPAL DE EDUCACIÓN 19.603,02
32040 ESCUELAS INFANTILES 44.923,84
3
Gastos Generales x% = Importe
17.512.632,36 x 0,1078253816=1.888.306,35
32050 ESCUELA DE MUSICA Y DANZA 93.003,48
33010 CULTURA 206.516,45
33020 BANDA DE MUSICA 27.162,56
33040 CAMINO DE LA LENGUA 3.037,60
33041 INSTITUTO CASTELLANO LEONÉS DE LA LENGUA 2.126,32
33060 JUVENTUD 76.720,63
33210 BIBLIOTECAS 385.629,66
33310 MUSEOS 3.317,71
33620 CIUDADES PATRIMONIO DE LA HUMANIDAD 12.150,39
33630 CIUDADES RUTA DE LA PLATA 3.084,22
34010 DEPORTES 204.143,07
34110 PROMOCION Y FOMENTO DEL DEPORTE 223.494,29
34111 JUEGOS ESCOLARES 23.884,23
34210 INSTALACIONES DEPORTIVAS 92.217,95
43110 MERCADOS 14.967,45
44110 TRANSPORTE URBANO DE VIAJEROS 2.014.051,71
49310 OFICINA MPAL INFORMACION AL CONSUMIDOR 4.295,89
49320 JUNTA ARBITRAL DE CONSUMO 7.980,87
92033 COMUNIDAD CASA UNAMUNO 2.221,50
92410 PARTICIPACIÓN CIUDADANA 126.026,86

REPARTO DE COSTES INDIRECTOS DEL OAGER
4
30200 TASA POR RECOGIDA DE BASURAS 270.230,94
30200 TASA POR RECOGIDA DE BASURAS (ESCORIAS) 1.393,47
30900 TASA POR PRESTACIÓN SERVICIO CONTRA INCENDIOS 3.077,88
32100 LICENCIAS URBANISTICAS 6.571,49
32200 TASA LICENCIA APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS 9.296,51
32500 TASA EXPEDICIÓN DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS 1.408,43
32600 TASA INMOVILIZACIÓN, RECOGIDA Y DEPOSITO VEHICULOS 7.238,25
33100 TASA ENTRADA VEHICULOS Y RESERVA APARCAMIENTO 27.218,30
33200 APROVECHAM. ESPECIAL DOMINIO PÚBLICO EMPRESAS 39.938,54
33300 APROVECHAM. ESPECIAL DOMINIO PÚBLICO EMPRESAS TELEFONÍA 20.944,97
33400 TASA APERTURA CALICATAS, ZANJAS, REMOCIÓN 597,53
33500 TASA POR OCUPACIÓN TERRENOS CON MESAS Y SILLAS 10.585,49
33600 TASA OCUPACIÓN VÍA PÚBLICA MERCANCIAS Y ESCOMBROS 5.662,59
33700 OCUPACIÓN CON VALLAS Y ANDAMIOS 2.731,06
33800 COMPENSACIÓN TELEFONICA DE ESPAÑA S.A. 12.681,00
33901 PUESTOS, BARRACAS, CASETAS DE VENTA FERIAS 3.876,22
33902 PUESTOS, BARRACAS, CASETAS INDUSTR. CALLEJERAS 2.014,04
33903 QUIOSCOS Y CARTELES 1.055,28
34101 COMIDA A DOMICILIO 1.024,29
34200 PRESTACION SERVICIOS ESCUELA INFANTIL PIZARRALES 1.033,73
34201 ESCUELA MUNICIPAL DE MÚSICA Y DANZA 4.832,66
34300 UTILIZACIÓN SERVICIOS E INSTALAC. DEPORTIVAS MPALES. 2.580,37
34301 MANTENIMIENTO FÍSICO 1.145,19
4
Imputación C.I. OAGER x % = 2.179.808,34 x 0,12397004473 = 270.230,94

REPARTO DE COSTES INDIRECTOS DE LA INTERVENCIÓN MUNICIPAL
5
30200 TASA RECOGIDA DE BASURAS (ESCORIAS) 198,59
32600 TASA INMOVILIZACIÓN, RECOGIDA Y DEPOSITO DE VEHICULOS 1.031,54
33200 APROVECHAMIENTO ESPECIAL DOMINIO PÚBLICO EMPRESAS 5.691,75
APROVECHAMIENTO ESPECIAL DOMINIO PÚBLICO EMPRESAS
33300 TELEFONÍA 2.984,92
33400 TASA APERTURA CALICATASS, ZANJAS, REMOCIÓN 85,16
34300 UTILIZACIÓN SERVICIOS E INSTALACIONES DEPORTIVAS MPALES. 367,74
5
Imputación C.I . Intervención x % = 310.650,21 x 0,12397004473 = 38591,32

REPARTO DE COSTES INDIRECTOS DE LA TESORERIA MUNICIPAL
6
30200 TASA POR RECOGIDA DE BASURAS (ESCORIAS) 353,83
32100 LICENCIAS URBANISTICAS 1.668,63
32600 TASA INMOVILIZACIÓN, RECOGIDA Y DEPOSITO DE VEHICULOS 1.837,93
33300 TELEFONÍA 5.318,33
33600 TASA OCUPACIÓN VÍA PÚBLICA MERCANCIAS Y ESCOMBROS 1.437,84
34201 ESCUELA MUNICIPAL DE MÚSICA Y DANZA 1.227,11
6
Imputación C.I. Tesorería x%= 553.495,67 x 0,1239700476 = 68.616,88

REPARTO DE COSTES INDIRECTOS DE LA OFICINA PRESUPUESTARIA
7
30200 TASA POR RECOGIDA DE BASURAS (ESCORIAS) 65,44
32200 TASA LICENCIA APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS 436,55
32600 TASA INMOVILIZACIÓN, RECOGIDA Y DEPOSITO DE VEHICULOS 339,90
33300 TELEFONÍA 983,54
33500 TASA POR OCUPACIÓN TERRENOS CON MESAS Y SILLAS 497,08
33800 COMPENSACIÓN TELEFONICA DE ESPAÑA S.A. 595,48
7
Imputación C.I O. Presupuestaria = 102.560,0,2 X 0,1239700473= 12689,58

LECCIÓN 1.3.
INFORMES DE ORDENANZAS Y ESTUDIO DE COSTES
A continuación se recogen los informes de ordenanzas 8 y sus correspondientes

estudios de costes, de impuestos, tasas, precios públicos y precios privados.
A) IMPUESTOS
Los impuestos son los tributos cuyo hecho imponible está constituido por ingresos, actos y
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente (art 2.2.c)
L.G.T.).
a) Estudio de costes
No es necesario
b) Informe de Ordenanza Fiscal.
8
Un modelo por cada tipo de ordenanzas.
INFORME DEL INTERVENTOR
Rfa.174 /12/Ayto.
ASUNTO.- Propuesta de modificación de la Ordenanza Fiscal nº 2 reguladora del Impuesto sobre

Vehículos de tracción mecánica para el ejercicio 2013.
NORMATIVA APLICABLE
- Arts. 3.1, 133 y 134.7 de la Constitución Española, de 27 de Diciembre de 1.978 (C.E.).
- Real Decreto Legislativo 2/04, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley Reguladora de las Haciendas Locales (T.R.L.R.H.L).
- Arts. 4.1 a), 22.2 d) y e), y 106 y 107 de la Ley 7/85, de 2 de abril, reguladora de las bases
de régimen local. L.R.B.R.L.
- Ley 58/03, de 17 de diciembre, Ley General Tributaria. (L.G.T.), y disposiciones de
desarrollo de la misma.
ANTECEDENTES
Se remite por el Gerente del O.A.G.E.R. el día 8 de octubre de 2012 el expediente incoado para
la modificación de la Ordenanza Fiscal nº 2 reguladora del Impuesto sobre Vehículos de tracción
mecánica para el ejercicio 2013, con la siguiente documentación:
1. Texto de la modificación de la ordenanza fiscal.
2. Informe propuesta del Gerente del O.A.G.E.R. con el conforme del Concejal Delegado
de Hacienda.
INFORME
1. La propuesta de modificación se realiza en virtud de la potestad reglamentaria
prevenida en los arts. 4.1 a) y b) y 106.2 de la L.R.B.R.L.
2. La regulación normativa de la imposición y ordenación de los tributos locales viene

recogida en los arts. 15 a 19 del T.R.L.R.H.L., estableciendo el contenido mínimo de la
ordenanza, así como los trámites necesarios para su aprobación y entrada en vigor.
3. Las modificaciones propuestas consisten en:
a) Incrementar las tarifas en un 2,7%1, como consecuencia del Plan de Ajuste

aprobado, sin que en ningún caso el coeficiente a aplicar supera el 2, que es el
máximo previsto en el 95.4 del T.R.L.R.H.L.
b) Supresión de la bonificación de los vehículos de antigüedad superior a 25 años o 50
años que no pertenezcan a la Fundación Gómez Planché, modificación que trae su
causa en el Plan de Ajuste
4. El órgano competente para su aprobación es el Pleno de la Corporación.
Salamanca, 8 de octubre de 2012
EL INTERVENTOR,
Fdo. José Joaquín González Masa
1
IPC período agosto 2011 hasta agosto 2012: 2,7%

B) TASAS
B.1 Tasa por prestación de servicios o realización de actividades
a) Estudio de costes
ORDENANZA Nº 13:
TASA POR RECOGIDA DE BASURAS
DETERMINACIÓN DEL COSTE DEL SERVICIO:

1.- COSTES DIRECTOS.
1.1.- Costes de Personal:
Retribuciones Personal 391.156,41

Cuota Seguridad 109.491,02
TOTAL 500.647,43
1.2.- Gastos en bienes Corrientes y Servicios:
Contrato Recogida de Basura 6.752.341,37

Contrato gestión Pilas 21.380,42
Contrato recogida residuos tóxicos 26.079,79
Gestión Residuos CTR Gomecello 2.288.853,32
Contrato lodos EDAR 124.985,36
Electricidad, calefacción y limpieza 17.847,23
Comunicaciones 4.737,02
Otros Gastos de Funcionamiento 7.903,66
TOTAL 9.244.128,17
TOTAL COSTES DIRECTOS 9.744.775,60
2.- COSTES INDIRECTOS:
Costes Indirectos Servicios Generales 2.091.555,43

Costes Indirectos OAGER 270.230,94
Costes Indirectos INTERVENCIÓN 38.511,32
Costes Indirectos TESORERÍA 68.616,88
Costes Indirectos OFICINA PRESUPUESTARIA 12.689,58
TOTAL COSTES INDIRECTOS 2.481.604,15
3.- AMORTIZACIONES.
Concepto Periodo Amortización Importe

Otro Inmov. Material 10 años 24.392,82
Instalaciones 10 años 2.871,30
TOTAL 27.264,12

Bibliografía: Estudio de costes 2013 Intervención. Ordenanzas municipales de tributos y precios públicos del
Ayuntamiento de Salamanca
INGRESOS PREVISTOS 2013:
30200 Tasa por Recogida de Basuras 11.884.863,42

TOTAL INGRESOS 11.884.863,42
RESUMEN
Costes directos: 9.744.775,60
Costes Indirectos 2.481.604,15
Amortizaciones 27.264,12
Total Costes: 12.253.643,87
Ingresos previstos 11.884.863,42
De acuerdo con el cuadro resumen que antecede el índice de cobertura del servicio para
el ejercicio 2013 es el resultado de dividir los ingresos totales entre los gastos totales, de forma
que se obtiene lo siguiente:
11.884.863,42
ÍNDICE DE COBERTURA: 96,99%
12.253.643,87
Salamanca, 8 de Octubre de 2012
El Jefe de Sección de la La Jefe de Sección

Oficina Presupuestaria de Fiscalización

b) Informe de ordenanza fiscal

Rfa. 180/12/Ayto.
ASUNTO.- Propuesta de modificación de la Ordenanza Fiscal nº 13 reguladora de la tasa por

recogida de basuras para el ejercicio 2013.
NORMATIVA APLICABLE

ANTECEDENTES
Se remite por el Gerente del O.A.G.E.R el día 8 de octubre de 2012 el expediente incoado para
la modificación de la Ordenanza Fiscal nº 13 reguladora de la tasa por recogido de basuras para
el ejercicio 2013, con la siguiente documentación:
1.
Texto de la modificación de la ordenanza fiscal.
2.
Informe propuesta del Gerente del O.A.G.E.R. con el conforme del Concejal Delegado
de Economía y Hacienda.
3. Propuesta de modificación del Director del Área de Medio Ambiente.
4. Estudio de costes.
INFORME

a) Se propone adaptar el cuadro tarifario al IPC .

b) Supresión de la regulación específica de las tarifas para las familias numerosas
como consecuencia del plan de Ajuste.
c) Se crea un epígrafe nuevo para servicios de recogida puerta a puerta para
hostelería, a propuesta del Director del Área de Medio Ambiente.
4. El importe de la tasa por prestación de un servicio, o por la realización de una actividad
no podrá exceder, en su conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad
(art. 24.2 T.R.L.R.H.L.).
De conformidad con el estudio de costes que se acompaña, el índice de cobertura para
el ejercicio 2013, es de 96,99%.

EL INTERVENTOR,
1
IPC periodo agosto 2011 –agosto 2012: 2,7 %

B.2 Tasa por utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio
público local.
ORDENANZA Nº 37:
TASA POR OCUPACIÓN DE TERRENOS DE USO PÚBLICO POR MESAS Y
SILLAS CON FINALIDAD LUCRATIVA
De acuerdo con el art.24 del T.R.L.R.H.L. “El importe de las tasas previstas por utilización privativa
o aprovechamiento especial del dominio público local se fijará tomando como referencia el valor
que tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización o aprovechamiento, si los bienes
afectados no fueran de dominio público. A tal fin las Ordenanzas fiscales podrán señalar, en cada
caso, atendiendo a la naturaleza específica de la utilización privativa o especial de que se trate, los
criterios y parámetros que permitan definir el valor de mercado de la utilidad derivada.”
Para definir el valor de mercado de la utilidad pública derivada, existen diversos
condicionantes, como es el hecho, en este supuesto, de la falta de elasticidad entre oferta y
demanda; ya que el carácter monopolístico de la propiedad del dominio público tiene como
consecuencia una alta rigidez en la oferta del mismo en relación con la demanda. En segundo
lugar; la oferta de este suelo, con fines de utilización temporal viene también condicionado por
políticas municipales diversas y con el fin particular que restringe su utilización general. Así,
políticas de tráfico, de fomento de la actividad hostelera ,etc. afectan a la hora de establecer el
valor del uso del dominio público. Al mismo tiempo, la imposibilidad de determinar
comparativamente el valor en arrendamiento de terrenos de dominio público por su carácter
especial y dado que la mayoría del terreno privado está siendo empleado para actuaciones de
carácter edificatorio, con un fuerte componente especulativo, hacen que tomemos como hipótesis
de referencia para la justificación de los valores de ocupación, aquellos que por su similitud en el
ámbito municipal al que ahora analizamos nos permiten obtener con gran objetividad dicha
finalidad.
Así partimos de tres supuestos:
- La Memoria de datos técnico-económicos del periodo Abril de 2011 a Marzo de 2012
presentada por el Servicio de Estacionamiento Regulado de la ciudad de…….
- Las tarifas vigentes del servicio de estacionamiento de vehículos de la Pza/ de ……..
- Las tarifas vigentes del servicio de estacionamiento de vehículos de la Pza/ ……….
En estos tres supuestos existen características similares en cuanto a la propiedad pública
del suelo, la oferta limitada del mismo, la finalidad de su uso y la restricción que del dominio
público supone su utilización por los administrados.

Bibliografía: Estudio de costes O.A.G.E.R. Ordenanzas municipales de tributos o precios públicos del
Aportados los datos por los servicios de estacionamiento de vehículos señalados, los dos
últimos en función del Dictamen de la Comisión de contratación y bienes, acordaron en Junta de
Gobierno Local de fecha 01/06/2011 determinar un precio de 10,95 euros./día
respectivamente, de los cuales se deduce, tomando como referencia una plaza de 5 m2 un valor
de 2,19 euros/m2/día. Elegimos, por tanto, para determinar el valor del m/2, la Memoria de
datos del Servicio de Estacionamiento Regulado de la ciudad-------- que derivaba 8euros./día,
por considerarlo menos favorable para el objeto de esta Memoria.
HIPOTESIS DE REFERENCIA:
En virtud de los datos aportados en la Memoria del Servicio de Estacionamiento Regulado
se obtienen los siguientes parámetros:
- Recaudación periodo Abril 2011- Marzo 2012 1.784.416,40 Euros.
- Nº de plazas existentes 2.544. uds
- Recaudación anual por plaza 701,42 Euros.
- Recaudación diaria por plaza ( 365 días – 70 días festivos del año 2008 =
295 días efectivos de recaudación): 2.38 Euros.
Teniendo en cuenta que el servicio se presta en una franja horaria de 9 horas al día, de
lunes a viernes, y de 5 horas los sábados, se obtienen 50 horas de utilización sobre un total de 168
horas semanales. Estas cifras representan un 29,76% de la ocupación. Obteniendo por tanto que la
ocupación al 100% será de 8 Euros./ día.
Si se toma como media de superficie de una plaza de aparcamiento 5 m/2, arroja un
resultado de 1,60 euros/m2/día que al ser adaptado al incremento del I.P.C. (2,70%) para el
2011, será de 1,68 euros/m2/día para el 2013.
Si por tanto adoptamos para todos los supuestos regulados en esta Ordenanza un valor de
1,68 euros/m2/día, considerado como valor medio para una calle de cuarta categoría (categoría
intermedia entre la 1ª y la 7ª ), se justifican los precios en ella contenidos no sólo en virtud del
análisis anteriormente desarrollado, sino que atendiendo a las características de la actividad
regulada se debe valorar, como hemos puesto de manifiesto:
- el carácter exclusivo del dominio público y por lo tanto la rigidez en la oferta,
- la necesidad de la ocupación del mismo para el ejercicio de determinadas actividades en la vía
pública,
- la restricción del uso general de dicho dominio que se ejerce con ocupaciones de los
particulares,y la coincidencia del período de utilización incrementado para el ejercicio de 2013
en un 2,7% (incremento del I.P.C.).

ORDENANZA NUM. 37
TASA POR OCUPACIÓN DE TERRENOS DE USO PÚBLICO POR MESAS Y SILLAS CON
FINALIDAD LUCRATIVA.
ANÁLISIS QUE RELACIONA EL VALOR DEL M/2 QUE FIJA LA ORDENANZA
RESPECTO AL VALOR TIPO PREVIAMENTE DETERMINADO 1,68
euros/m2/día:
La cuantía de la tasa regulada en esta Ordenanza será la fijada en las tarifas contenidas en el
apartado siguiente, atendiendo a la superficie ocupada por los aprovechamientos expresada en
metros cuadrados.
Las tarifas de la tasa serán las siguientes:
Por cada metro cuadrado o fracción de superficie ocupada:
A) ANUAL B) TEMPORADA I C) TEMPORADA II
Euros Euros Euros
Plaza Mayor................ 90,05 52,52 30,02
Plaza Mayor bonificada 45,02 26,27 15,01
Zona extra................... 80,15 39,14 22,40
Zona primera............... 74,44 29,15 16,68

Resto de la Ciudad..... 68,71 18,26 10,45
Cálculos realizados para la tarifa anual:
90,05 euros + 45,02 euros + 80,15 euros + 74,44 euros + 68,71 euros= 358,37 euros : 5 categorías
= 71,67 euros.
71,67euros : 365 días = 0,20 euros/m2/día.

Cálculos realizados para la temporada I ( 15 de marzo a 15 de octubre)
52,52 euros + 26,27 euros + 39,14 euros + 29,15 euros + 18,26 euros = 165.34 euros : 5 categorías
= 33.07 euros.
33,07 euros : 214 días = 0,15 euros/m2/día.

Cálculos realizados para la temporada I I ( 1 de junio a 30 de Septiembre)
30,02 euros + 15,01 euros + 22,40 euros + 16,68 euros + 10,45 euros = 94,56 euros : 5 categorías
= 18,91 euros.
18,91 euros : 90 días = 0,21 euros/m2/día.

Realizados los cálculos anterior, se obtiene el valor de la ocupación por m/2 al día de esta
Ordenanza 117, valores éstos inferiores al utilizado como referencia en el análisis: 1,68
euros/m2/día.
Salamanca 26 de septiembre de 2012

b)Informe de ordenanza fiscal

Rfa. 192/12/Ayto.
ASUNTO.- Propuesta de modificación de la Ordenanza Fiscal nº 37 reguladora de la tasa por

ocupación de terrenos de uso público con mesas y sillas con finalidad lucrativa para el ejercicio
2013.
NORMATIVA APLICABLE

ANTECEDENTES
la modificación de la Ordenanza Fiscal nº 37 reguladora de la tasa por ocupación de terrenos de
uso público con mesas y sillas con finalidad lucrativa para el ejercicio 2013, con la siguiente
documentación:
1. Texto de la modificación de la ordenanza fiscal.
2. Informe propuesta del Sr. Gerente del O.A.G.E.R. con el conforme del Concejal
delegado Economía de Hacienda.
3. Estudio económico-financiero.
INFORME

3. Las modificaciones propuestas consisten en un incremento del 2,7%1
4. El importe de la tasa por utilización privativa o el aprovechamiento del dominio público

especial, se determinará, con carácter general, tomando como referencia el valor que
tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización o aprovechamiento, si los
bienes afectados no fueran de dominio público (art. 24.1 a) T.R.L.R.H.L.).
Y conforme al informe de los técnicos del ----, la hipótesis de referencia establecida, es
un paralelismo con las tarifas de aparcamiento subterráneo Plaza de ---------, Plaza
del-------- y los datos del servicio de estacionamiento regulado, que arroja un valor
medio para una calle de cuarta categoría (categoría intermedia entre la 1ª y la 7ª) de
1
IPC período agosto 2011-agosto 2012: 2,7%
1,68 euros /m2día, siendo las tarifas de esta ordenanza inferiores a este valor.
Señalando que para todas las tasas por utilización privativa o el aprovechamiento del
dominio público especial, la hipótesis de referencia es la misma.

EL INTERVENTOR,

C) PRECIO PÚBLICO
Por prestación de servicios o realización de actividades.
ORDENANZA Nº 45:
PRECIO PÚBLICO POR LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS DEPORTIVOS Y RECREATIVOS

MUNICIPALES
DETERMINACIÓN DEL COSTE DEL SERVICIO:
1.- COSTES DIRECTOS.
1.1.- Costes de Personal:
1.1.1: Personal adscrito al servicio:

TOTAL 1.037.099,53
1.1.2: Personal no adscrito al servicio:

TOTAL 45.728,57
1.2.- Gastos en bienes Corrientes y Servicios:
Reparaciones y mantenimiento edificios 2.233,33

Electricidad, calefacción, limpieza 326.145,84
Telefóno 6.577,07
Contrato prestación servicios Act. Deport. 182.998,07
Otros Gastos de Funcionamiento 28.576,68
TOTAL 546.530,99
TOTAL COSTES DIRECTOS 1.629.359,09

Bibliografía: Estudio de costes 2013 Intervención. Ordenanzas municipales de tributos y precios públicos del
2.- COSTES INDIRECTOS:
Costes Indirectos Servicios Generales 519.855,31

Costes Indirectos OAGER 3.782,22
Costes Indirectos INTERVENCIÓN 539,02
Costes Indirectos TESORERÍA 960,39
Costes Indirectos OFICINA PRESUPUESTARIA 177,61
TOTAL COSTES INDIRECTOS 525.314,55
3.- AMORTIZACIONES.
Concepto Periodo Amortización Importe

Vehículo 5 años 1.996,00
Instalaciones 10 años 6.599,13
Otro Inmov. Material 10 años 12.652,76
TOTAL 21.247,89
INGRESOS PREVISTOS 2013:
34300 Utilización servicios e instalaciones deportivas 143.093,20

municipales
34301 Mantenimiento Físico 67.616,76
34302 Escuelas de Promoción Deportiva 2.486,84
45063 Subv. JCyL- Instac. Dep. La Sindical 303.833,00
TOTAL INGRESOS 517.029,80
RESUMEN
Costes directos: 1.629.359,09
Costes Indirectos 525.314,55
Amortizaciones 21.247,89
Total Costes: 2.175.921,53
Ingresos previstos 517.029,80
De acuerdo con el cuadro resumen que antecede el índice de cobertura del Servicio para
el 2013 es el resultado de dividir los ingresos totales entre los gastos totales, de forma que se
obtiene lo siguiente:
517.029,80
ÍNDICE DE COBERTURA: 23,76%
2.175.921,53
El Jefe de Sección de la La Jefe de Sección

Oficina Presupuestaria de Fiscalización

b) Informe de precio públicos

Rfa.194/12/Ayto.
ASUNTO.- Propuesta de modificación de la Ordenanza nº 45 reguladora del precio público por la

utilización de servicios deportivos y recreativos municipales para el ejercicio 2013.
NORMATIVA APLICABLE

- Arts. 4.1 a), 22.2 d) y e), 49, 65 y 70.2 de la Ley 7/85, de 2 de abril, reguladora de las
bases de régimen local. L.R.B.R.L.
- Art. 56 del Real Decreto Legislativo 781/86, de 18 de abril, texto refundido de las
disposiciones legales vigentes en materia de régimen local (T.R.R.L.).
ANTECEDENTES
la modificación de la Ordenanza nº 45 reguladora del precio público por la utilización de
servicios deportivos y recreativos municipales para el ejercicio 2013, con la siguiente
documentación:
1. Texto de la modificación de la ordenanza.
2. Informe propuesta del Sr. Gerente del O.A.G.E.R. con el conforme del Concejal
delegado de Hacienda.
3. Propuesta de la Jefe de la Sección de Deportes.
4. Estudio de costes.
INFORME
prevenida en los arts. 4.1 a) y b) de la L.R.B.R.L, recordar que no es una ordenanza
fiscal (art. 2.2 L.G.T.).
2. La regulación normativa del establecimiento o modificación de los precios públicos

viene recogido en el art. 47 del T.R.L.R.H.L.
No obstante señalar que existe una corriente doctrinal que considera que los servicios
que se prestan por la Administración en instalaciones que tienen carácter de bienes de
servicio público (Art. 74.2 T.R.R.L) existe un monopolio de hecho, por lo que no se
trata de un precio público sino de una tasa, por tanto su normativa reguladora sería la
prevista en los arts 15 a 19 del T.R.L.R.H.L.
3. Las modificaciones propuestas derivadas del Plan de Ajuste consisten en un incremento
de las tarifas conforme señala el informe de la Jefe de Sección de Deportes.
4. Conforme al estudio de costes que obra en el expediente, no se supera el coste del

servicio, ya que su grado de cobertura es del 23,76%, significar que conforme al art.
44 del T.R.L.R.H.L. el importe de los precios públicos deben cubrir como mínimo el
coste del servicio prestado o de la actividad realizada, salvo que el Ayuntamiento haga
uso de lo prevenido en el art. 44.2 del T.R.L.R.H.L. (circunstancias sociales, benéficas y
culturales de interés público).

5. El órgano competente para su aprobación es el Pleno de la Corporación, delegable en la
Junta de Gobierno Local, cuyo acuerdo debe publicarse.
EL INTERVENTOR,

D) PRECIOS PRIVADOS
En el que se ha utilizado un procedimiento de licitación pública.
a) Estudio de costes
ORDENANZA Nº 53: TARIFAS QUE REGULAN LO S PRECIOS PO R LA

PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES DE SUMINISTRO DE AGUA
POTABLE Y ALCANTARILLADO
Las tarifas que recoge la Ordenanza nº 53 Reguladora de los Precios por la prestación de
los servicios municipales de suministro de agua potable y alcantarillado traen causa en un
expediente contractual. Por tanto, de acuerdo con el pliego de condiciones que rigió la concesión
del servicio municipal de Aguas en el término municipal de-------, aprobado por acuerdo del
Excmo. Ayuntamiento Pleno de 16 de Octubre de ---------las tarifas para el ejercicio 2013 a aplicar
en esta Ordenanza Fiscal son las del año anterior incrementadas en la variación interanual del IPC
(2,7%).

b) Informe de la tarifas

Rfa.167/12/Ayto.
ASUNTO.- Propuesta de modificación de la Ordenanza nº 53 reguladora de los precios por la
prestación de los servicios municipales de suministro de agua potable y alcantarillado para el
ejercicio 2013.
NORMATIVA APLICABLE
- Arts. 4.1 a), 22.2 d) y e), 49, 65 y 70.2 de la Ley 7/85, de 2 de abril, reguladora de las
bases de régimen local. L.R.B.R.L.
- Art. 56 del Real Decreto Legislativo 781/86, de 18 de abril, texto refundido de las
disposiciones legales vigentes en materia de régimen local (T.R.R.L.).
ANTECEDENTES
la modificación de la Ordenanza nº 53 reguladora de los precios por la prestación de los
servicios municipales de suministro de agua potable y alcantarillado para el ejercicio 2013, con
la siguiente documentación:
1.
Texto de la modificación de la ordenanza.
2.
Informe propuesta del Sr. Gerente del O.A.G.E.R. con el conforme del Concejal
Delegado de Hacienda.
3. Propuesta de la empresa concesionaria.
INFORME
prevenida en los arts. 4.1 a) y b) de la L.R.B.R.L.
2. La regulación normativa del establecimiento o modificación de las ordenanzas locales
viene recogida en los arts 49, 65.2 y 70.2 de L.R.B.R.L., este procedimiento será el
aplicable cuando se regulen otros aspectos sustantivos de las ordenanzas, además de
las tarifas
a) Un incremento del 2,7%1 de las tarifas.
b) Se suprime la reducción del 50% de las tarifas para familias numerosas,
medida derivada del Plan de Ajuste.
4. En relación con la fianza y depósitos, reiterar que la Corporación debería valorar la
procedencia de su supresión, ya que no beneficia ni al Ayuntamiento de Salamanca,
ni a los interesados, ni a la empresa adjudicataria.
5. El art. 24 apartado 2 del P.C.A.P. establece que “existe equilibrio económico –
financiero si las tarifas durante el período de la concesión son las siguientes: ….
c) desde el año 2002 hasta la finalización de la concesión y para cada una de las tarifas
del año anterior incrementadas en la variación interanual del Índice General de Precios
al Consumo correspondientes al mismo.”
6. Estos precios precisan la autorización por parte de la Comunidad Autónoma, ya que
están afectadas por la legislación sobre política general de precios (art. 107 T.R.R.L.)
7. El órgano competente para su aprobación es el Pleno de la Corporación delegable en la
Junta de Gobierno local, salvo que se reglen otros aspectos además de la tarifa.
EL INTERVENTOR,
1
IPC período agosto 2011-agosto 2012:2,7%

E) MODIFICACIÓN DE ORDENANZAS CUYA ÚNICA VARIACIÓN CONSISTE EN EL
INCREMENTO DEL IPC
a) Estudio de costes.
Los estudios económicos de aquellas ordenanzas que sólo incrementan el IPC, pueden
tener en cuenta lo señalado en la sentencia núm. 1053/1998 de 20 de julio
(JT/1998/1167)del Tribunal Superior de Justicia de Andalucía, Granada (Sala de lo
Contencioso-Administrativo), que en su fundamento de derecho tercero dice:”pero es
evidente que con la documentación aportada sí existía ese estudio económico para el
año 1992, y ahora se limita a aplicar el incremento correspondiente al IPC; tal
modificación como también tenemos dicho no puede calificarse de sustancial, por
afectar simplemente al mantenimiento en valor constante de la presión fiscal; por
tanto no es que haya de prescindir de ese estudio económico financiero, sino que
cuando se trata de modificación de tarifas y se limita el incremento para mantener esa
presión fiscal constante los que sirvieron para su implantación conservan toda su
virtualidad”.

UNIDAD 2
COMPROMISOS,
RECONOCIMIENTO Y
LIQUIDACIÓN DE DERECHOS

LECCIÓN 2.1
COMPROMISOS
 RD 500/90, de 20 de abril.
Artículo 45.
“1. El compromiso firme de ingreso a que se refieren los artículos anteriores es el acto
por el que cualesquiera entes o personas, públicas o privadas, se obligan, mediante un
acuerdo con la Entidad local, a financiar total o parcialmente un gasto determinado de
forma pura o condicionada.
Cumplidas por la Entidad local o el organismo autónomo correspondiente las
obligaciones que, en su caso, hubiese asumido en el acuerdo, el compromiso de ingreso
dará lugar a un derecho de cobro exigible por la Entidad local o el organismo
correspondiente.
2. Las Entidades locales y sus organismos autónomos podrán generar crédito en sus
presupuestos de gastos hasta la cuantía del compromiso firme de ingreso o aportación,
en la forma prevista en el artículo anterior.”

LECCIÓN 2.2
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE DERECHOS
A) CAPÍTULOS I, II y III.
a) Regulación:
 Orden Ministerial EHA/4041/2004, de 23 de noviembre, Ministerio de Economía

y Hacienda (BOE 296/2004 de 9 Dic.)
“5ª Parte. Normas de Valoración

12. Derechos a cobrar presupuestarios y obligaciones presupuestarias.
Los derechos a cobrar presupuestarios figurarán por el importe a percibir.
Los derechos a cobrar procedentes de ingresos de Derecho Público habrán

de valorarse por el importe determinado en el acto de liquidación que los
genere, tanto procedan de ingresos sin contraprestación y de exacción
obligatoria, como de prestaciones de servicios, realización de actividades y
utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público.
Los derechos de cobro derivados de la venta de bienes conceptuados como

existencias habrán de registrarse por el importe de la contraprestación
apercibir por la venta, sin incluir los impuestos legalmente repercubibles, ni los
gastos satisfechos por cuenta del deudor, los cuales se integrarán en otras
cuentas a cobrar no presupuestarias.
Los derechos de cobro derivados de otras prestaciones de servicios y

cesiones de bienes patrimoniales, efectuadas en régimen de Derecho Privado,
se registrarán por el importe de la contraprestación a percibir por los mismos,
siguiéndose los mismos criterios que en le párrafo anterior, en cuento a los
impuestos legalmente repercutibles y los gastos satisfechos por cuenta del
deudor.”
De donde se desprende que previamente a una liquidación o un recibo es

necesario que exista un acto administrativo que la aprueba.
Recordar que en los municipios de régimen común los actos administrativos

sólo pueden aprobarlos dos órganos (Pleno y Alcalde) sin delegación.
Siendo en este caso el órgano competente para aprobar las liquidaciones de

tributos y precios públicos el Alcalde, en virtud de la competencia residual (art
21.1.s L.R.B.R.L.)

b) Modelo de acto administrativo que aprueba liquidaciones
AYUNTAMIENTO DE XXX
N.I.F. AYUNTAMIENTO DE XXX

0000000X
Extracto del asunto:
Relación número 2/n de liquidaciones practicadas en concepto de prestación del

servicio de transferencia y tratamiento de residuos urbanos en el municipio de
xxxxxx, cuyo importe asciende a 985.874,72 euros.
Concepto: Tasa por la prestación del servicio de transferencia y tratamiento de

residuos urbanos en el municipio de ------------
Periodo: Septiembre / octubre n
NÚMERO DE IMPORTE
NIF_CIF OBLIGADO TRIBUTARIO
LIQUIDACIÓN EUROS
33 45.533,31
34 13.391,64
35 6.435,39
36 9.479,92
37 19.748,69
38 27.784,68
39 8.064,39
40 33.675,85
41 3.826,97
42 8.579,30
43 9.789,60
44 11.077,32
45 56.903,81
46 18.794,01
47 16.257,05
48 10.364,97
49 28.327,07
50 5.222,34
51 44.850,74
52 19.063,37
53 3.331,30
54 3.889,27
55 4.864,11
Total Tributo: 985.874,72
Una vez examinada la documentación referente a la mencionada relación, se propone a
V.I. acuerde prestarle su superior aprobación.
No obstante, V.I. resolverá como mejor proceda
Toma de razón
xxxxxxxx a ---------- a
EL TESORERO EL INTERVENTOR ------
Fdo. ------------- Fdo.. ---------------------
Vista la propuesta que antecede esta Presidencia acordó prestarle su aprobación.
------------- a
EL ALCALDE EL SECRETARIO DE --
Fdo. ----------------- Fdo.

B) CAPÍTULOS IV y VII
1. Los derechos de cobro derivados de las transferencias y subvenciones se

reconocerán, con carácter general, cuando se produzca la recepción de los
fondos en la Tesorería. No obstante, podrá anticiparse el reconocimiento
del derecho cuando se conozca de forma cierta que el ente concedente ha
dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligación.
2. Las obligaciones de pago derivadas de las transferencias y subvenciones
concedidas se reconocerán cuando se dicte el acto por el que se reconozca
y cuantifique el derecho de cobro del ente beneficiario, una vez cumplidos
por éste los requisitos establecidos para el pago en la normativa
reguladora de la subvención de que se trate.
3. Los derechos de cobro derivados de las operaciones de crédito se
reconocerán cuando se ingreso su importen en la Tesorería.
IGAE. Consulta Nº4/2000, de 24-2-2000

formulada por un Ayuntamiento en relación con el
criterio de reconocimiento de determinados y
ingresos y gastos presupuestarios.
Como criterio complementario para el reconocimiento de derechos de los capítulos IV

y VII del estado de ingresos, se debe tener en cuenta lo establecido en el art 45.1.2º
párrafo del R.D.P. que dispone:
“Cumplidos por la Entidad Local o el organismo autónomo correspondiente las
obligaciones que, en su caso, hubiese asumido en el acuerdo, el compromiso de
ingreso dará lugar a un derecho de cobro exigible por la Entidad local o el organismo
correspondiente”.

C) CAPÍTULO IX
 Orden Ministerial EHA/4041/2004, de 23 de noviembre, Ministerio de Economía

y Hacienda (BOE 296/2004 de 9 Dic.)
“Regla 29. Criterio de reconocimiento.

1. Con carácter general, el pasivo que genera la operación de endeudamiento
se registrará simultáneamente al desembolso de los capitales por parte del
prestamista.
Dicho momento, generalmente, es coincidente con la finalización del periodo de
suscripción en las emisiones en masa, y con el momento de la formalización del
contrato de préstamo en las operaciones singulares.
2. En las operaciones de tesorería, en todo caso, y en los supuestos en que la
operación de crédito se instrumente mediante un crédito de disposición
gradual, el surgimiento del pasivo coincidirá con la recepción de las
disponibilidades líquidas en la tesorería de la entidad.”

LECCIÓN 2.3
AUTOLIQUIDACIONES Y LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS
El art. 12.1 del T.R.L.R.H.L. establece que “la gestión, liquidación, inspección y
recaudación de los tributos locales se realizará de acuerdo con lo prevenido en la Ley
General Tributaria y en las demás Leyes del Estado reguladoras de la materia así
como en las disposiciones dictadas para su desarrollo”.
En relación con las disposiciones dictadas para su desarrollo, conviene reseñar:
- Reglamento General de Recaudación (R.D. 939/2005, de 29 de julio )
- Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria (R.D. 1065/2007, de 27 de julio).
- Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa (R.D. 520/2005 de 13 de
mayo).
A) AUTOLIQUIDACIONES
 L.G.T.
El inicio de un procedimiento tributario puede ser mediante

autoliquidación (art. 98 L.G.T.)
“Art. 120. Autoliquidaciones.

1. Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios,
además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la
liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos
las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e
ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad
que resulte a devolver o a compensar.”Arts. 68.2 R.G.R.
La recaudación en periodo voluntario concluye en el caso de deudas a ingresar
mediante autoliquidación presentada fuera de plazo sin realizar el ingreso o
sin presentar la solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación el
mismo día de la presentación de la autoliquidación.
“Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidación deberán

pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada tributo
(art. 62.1 L.G.T.).
El art. 161.1.b)
“El período ejecutivo se inicia :
“En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación y
presentada sin realizar el ingreso, al día siguiente de la finalización

del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho
ingreso o, si este ya hubiera concluido, el día siguiente a la
presentación de la autoliquidación “
 T.R.L.R.H.L.
ICIO, art. 103.4
IIVTNU, art. 110.4
Tasas, art. 27.1
Precios públicos, art 45

B) LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS
a) Concepto y contenido.
 Concepto:
“La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el
órgano competente de la Administración realiza las operaciones de
cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria
o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de
acuerdo con la normativa tributaria”. (Art. 101.1 L.G.T).
Modelo de acto resolutorio aprobando la liquidación tributaria se recoge
en la Lección 2.2 A)b).
 Contenido:
El art. 102.2 de L.G.T. determina que las liquidaciones deberán
notificarse con expresión de:
Identificación del obligado tributario.
Elementos determinantes de la cuantía de la deuda tributaria
Motivación de las mismas cuando no se ajusta a los datos
consignados por el obligado tributario o a la aplicación o
interpretación de la normativa realizada por el mismo.
Los medios de impugnación que puedan ser ejercidos, órgano
ante el que hayan de presentarse y plazo para su interposición.
El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda
tributaria.
Su carácter de provisional o definitiva.

b) Modelo de liquidación
LIQUIDACIÓN
AYUNTAMIENTO DE XXX
N.I.F. AYUNTAMIENTO DE -----
000000000X
NOTIFICACIÓN
CONCEPTO APLIC. PRESUPUESTARIA NÚMERO DE LIQUIDACIÓN
PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE 310 1

TRANSFERENCIA Y TRATAMIENTO DE
RESIDUOS URBANOS EN EL MUNICIPIO DE -
-------
SUJETO PASIVO/OBLIGADO AL PAGO N.I.F. DIRECCIÓN:

----------- ----------------
PERIODO DECRETO DE PRESIDENCIA

AGOSTO n 15 de septiembre de n
LIQUIDACIÓN: El Sr. Alcalde Presidente por Decreto de fecha 15 de septiembre de n, a propuesta del Sr. Tesorero
aprobó la siguiente liquidación.
Base Imponible/Liquidable Tarifa a aplicar Cuota tributaria
805,04 toneladas 45,81 €/Tonelada 36.878,88 €
IMPORTE… 36.878,88 €
TOTAL….. 36.878,88 €
SALAMANCA, 17 de ------- de n
EL SECRETARIO CONTRA ESTE ACTO PODRÁN INTERPONERSE
LOS RECURSOS QUE SE INDICAN EN EL DORSO
Fdo.: -----------------
EL INGRESO DE LA LIQUIDACIÓN ANTERIOR,
DEBERÁ EFECTUARSE EN EL LUGAR Y EN LOS
PLAZOS QUE SE SEÑALAN

Bibliografía: Modelos del O.A.G.E.R., del Ayuntamiento de Salamanca.
I. PLAZOS DE INGRESO:
De acuerdo con lo establecido en el art. 62.2 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria:
Si la notificación tiene lugar entre los días 1 a 15 de cada mes, desde la fecha de notificación hasta el
día 20 del mes posterior, y si éste no fuera hábil hasta el inmediato hábil siguiente.
Si la notificación tiene lugar entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha de notificación
hasta el día 5 del segundo mes posterior, y si éste no fuera hábil hasta el inmediato hábil siguiente.
Si el ingreso de la deuda tributaria no se realiza en los plazos señalados se iniciará el periodo

ejecutivo, con el devengo del recargo ejecutivo del 5 por ciento establecido en el art. 28.2 de la Ley 58/2003 de
17 de diciembre, General Tributaria, si se satisface la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario
antes de la notificación de la providencia de apremio.
II. LUGAR DE INGRESO:

El ingreso de la liquidación se efectuará en la cuenta corriente Nº ----/----/--/---------- de -----, en
metálico o mediante cheque conformado y nominativo a favor de ------.
III. RECURSOS:
Contra las liquidaciones que dan lugar a las referidas cuotas, podrán interponer los interesados recurso
de reposición, ante la Presidencia de este Consorcio en el plazo de UN MES a partir del día siguiente al de la
notificación.
OBSERVACIONES
1.- Transcurrido el plazo voluntario de cobranza señalado anteriormente, se expedirá certificación de
descubierto, para su exacción por vía de apremio.
2.- La interposición de cualquier reclamación, no interrumpe el plazo señalado para el ingreso.
3.- En relación con la presente liquidación podrá recibir información llamando al teléfono -----------.

c) Elementos de cuantificación de la obligación tributaria
1. Conceptos:
 Base imponible: “Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medición de valoración del hecho imponible (art. 50.1
L.G.T.)”
 Base liquidable: “Es la magnitud resultante a practicar, en su caso, en
la base imponible las reducciones establecidas en la ley”(art. 54
L.G.T.).
 Tipo de gravamen. “Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a
la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra” (art.
55 L.G.T.).
 Cuota tributaria íntegra: La cuota íntegra se determina aplicando el tipo
de gravamen a la base liquidable o según la cantidad fija señalada al
efecto (art. 56.1 L.G.T.).
 Cuota tributaria líquida: “Será el resultado de aplicar sobre la cuota
íntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes
previstos, en su caso, en la Ley de cada tributo” (art. 56.5 L.G.T.).
 Cuota diferencial: “Es el resultado de minorar la cuota líquida en el
importe de los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta,
conforme a la normativa de cada tributo” (art. 56.6 L.G.T.)
 Deuda diferencial: “Estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar
que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de
realizar pagos a cuenta” (art. 58.1 L.G.T.).
Estando integrada por (art. 58.2 L.G.T.):
Cuota o cantidad a ingresar.
Interés de demora (art. 26 L.G.T.)
Recargo por declaración extemporánea (art. 27 L.G.T.).
Recargos del período ejecutivo (art. 28 L.G.T.)
Otros recargos.
Las sanciones tributarias no forman parte de la deuda tributaria (art.
58.3 L.G.T.).

2. Esquema general
Base imponible
-Reducciones
=Base liquidable
X Tipo de gravamen
=Cuota íntegra
- Deducciones, bonificaciones
=Cuota líquida
+Interés de demora, recargos
=Deuda tributaria
3. Esquema liquidatorio IIVTNU
o Esquema:
● Valor del Terreno: .......................................................... art. 107.2 T.R.L.R.H.L.
(Valor del Suelo a efectos del IBI o justiprecio del suelo en expropiaciones)
● Porcentaje del Terreno que se transmite: ..........................................................

Por transmitirse solo una parte o por ser un derecho real de goce limitativo de
dominio (usufructo, nuda propiedad, derecho real de superficie, uso y habitación)
● Valor del terreno que se transmite: .................................................................

● Reducción:…... Art. 107.3 T.R.L.R.H.L. (modificado por el art. 4 del R.D.L. 12/2012,
de 30 de marzo).
● Valor del terreno reducido que se transmite: .....................................................
● Porcentaje del incremento total : ................................... (art .107.4 T.R.L.R.H.L.)
Número de años del periodo impositivo: ....................................................
Porcentaje de incremento anual:...............................................................
● Base imponible: .......................................................... (art. 107 .1 T.R.L.R.H.L.)
● Tipo aplicable: ............................................................ (art. 108 .1 T.R.L.R.H.L.)
● Cuota tributaria íntegra: .............................................. (art. 108 .2 T.R.L.R.H.L.)
● Bonificaciones: ............................................................ (art. 108.4 T.R.L.R.H.L.)
● Cuota tributaria líquida: ................................................ (art. 108.3 T.R.L.R.H.L.)
● Recargos: ....................................................................... (arts. 26 a 28 L.G.T.)
● Deuda tributaria: ...................................................................... (art. 58 L.G.T.)
o Diferencia no sujeción y exención

 Ley 39/88, de 28 de diciembre:
“Están exentos de este impuesto los incrementos de valor que se manifiesten a
consecuencia de los actos siguientes: Las aportaciones de bienes y derechos
realizadas por los cónyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones que a su
favor y en pago de ellas se verifiquen y las transmisiones que se hagan a los
cónyuges en pago de sus haberes comunes.”

 R.D.L 2/04, de 5 de marzo:
“No se producirá la sujeción al impuesto en los supuestos de aportaciones de
bienes y derechos realizadas por los cónyuges a la sociedad conyugal,
adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones
que se hagan a los cónyuges en pago de sus haberes comunes.”.
En los supuestos de exención se produce una interrupción del período
impositivo, por el contrario en los casos de no sujeción no se produce, en
consecuencia para el contribuyente es mejor la que sea una exención que no
un supuesto de nos sujeción.

C) LIQUIDACIÓN: SUPUESTOS PRÁCTICOS
a) I.B.I.
 Cálculo del valor del suelo (VS)
Superficie parcela x Valor unitario calle x Coeficientes correctores del suelo
 Cálculo del valor de la construcción (VC)
Superficie construida x MBC x Tipología x Coeficiente antigüedad x

Coeficiente conservación
 Cálculo del valor catastral
1,40 x (VS + VC) x Coeficientes conjuntos x Referencia mercado
 Cálculo de la base imponible
Base imponible = Valor catastral
 Cálculo de la base liquidable
Base imponible - k x [Valor catastral n - Valor catastral n-1)

EJERCICIO Nº1. (IBI):
Datos del inmueble
Superficie construida privativa

Superficie construida vivienda .................................... 100 m2
Superficie privativa trastero .......................................... 5 m2
Superficie construida de elementos comunes................ 800 m2
Fecha de construcción .......................................................... 2007
Número de cargos de la finca ..................................................100
Valor catastral año 2008 ................................................. 30.000 €
Año de aprobación de la ponencia .......................................... 2008
Año de efecto de la ponencia ................................................. 2009
Módulo básico de construcción (MBC-1) .......................... 500 € / m2
Valores de repercusión de calle (VRC)
Valor de repercusión de uso vivienda ..................... 900 € / m2
Valor de repercusión trastero y garaje .................... 100 € / m2
Coeficientes correctores del suelo............................................1,00
Coeficiente antigüedades ........................................................... 1
Tipologías constructivas
Vivienda ......................................................................1,05
Trastero garaje.............................................................0,53
Elementos comunes ......................................................0,50
Referencia de mercado ..........................................................0,50
Estado de conservación del inmueble (normal) .........................1,00
Coeficientes correctores conjuntos .............................................. 1
1. Determine el valor catastral del piso a partir de los datos propuestos
2. Determine la base imponible y la base liquidable del impuesto

Bibliografía: Supuestos prácticos Westlaw.
Respuesta
 Valor del suelo:

Privativa
100 x 900 x 1 = 90.000
5 x 100 x 1 = 500
90.500
Elementos comunes
800 x 100 x 1 :100 = 800
Valor
del suelo = 91.300
 Valor de construcción:
Privativa
100 x 500 x 1,05 x 1 x 1 = 52.500
5 x 500 x 0,53 x 1 x 1 = 1.325
53.825
Elementos comunes
800 x 500 x 0,53 x 1 x 1 /100 = 2.120,00
Valor construcción = 55.945
 Cálculo del valor catastral:
1,40 x (91.300 + 55.945) x 1 x 0,5 = 103.071,50
 Cálculo de la base imponible:
Base imponible = valor catastral = 103.071,50
 Cálculo de la base liquidable:
103.071,50 - 0,9 [103,071,50 - 30.000] = 37.307,15

BL = BI – R BI: Base imponible
BL: Base liquidable
R = Ci x Kt VC: Valor catastral
R: Reducción
Bi= Vc nuevo Ci: Componente individual de la reducción.
Kt: Coeficiente reductor de ejercicio t
Ci = Vc nuevo – V base Vbase: Valor base
V base = BL anterior
Arts. 67 a 70 T.R.L.R.H.L.
EJERCICIO Nº2. IBI:
Don XXX es propietario de un solar en el municipio YYY. En dicho municipio se ha realizado

un procedimiento de valoración colectiva de carácter general con aprobación de la
correspondiente ponencia total el 15/07/2010. La base liquidable del IBI por tal inmueble
correspondiente al ejercicio de 2010 es de 60.000 euros. Como consecuencia del
procedimiento de valoración colectiva y en aplicación de la nueva ponencia el solar de Don
XXX pasará a tener un valor catastral en 2011 de 90.000 euros.
Calcular las bases liquidables correspondientes a los ejercicios 2011, 2012 y 2013,
suponiendo que las leyes de presupuestos generales del Estado han previsto una
actualización anual de los valores del 2% en 2012 y del 0% en 2013.
Respuesta:
BL 11 = 90.000 - [(90.000 - 60.000) x 0,9] = 63.000
BL 12 = 90.000 x 1,02 - [(90.000 - 60.000) x 0,8] = 67.800
BL 13 = 90.000 x 1,02 - [(90.000 - 60.000) x 0,7] = 70.800

c) IAE.
EJERCICIO Nº1. IAE:
Calcular la cuota de una actividad de una sociedad cuyo objeto es la preparación y envasado
de aguas minerales naturales en las fuentes o manantiales, que ejerce su actividad en un
municipio de 25.000 habitantes, que tienen establecido categoría de calles y le corresponde a
la calle donde se encuentra la industria el 1,4.
Otros datos de interés:
Importe de la cifra neta de negocios: 2.500.000 €

Plantilla: 30 obreros
Potencia instalada: 300 kw
Superficie: 5.000 m2 totales, de los cuales están destinados a:
- 500 m2 zonas verdes y viales
- 200 m2 a aparcamiento para empleados
- 3.000 m2 a almacén
Recargo provincial: 30%
Respuesta
Real Decreto Ley 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueba las tarifas y la
instrucción del impuesto sobre actividades económicas.
Regla 14.ª Elementos tributarios
1. A efectos de lo previsto en la Regla 1.ª b), se consideran elementos tributarios aquellos
módulos indiciarios de la actividad, configurados por las Tarifas, o por la presente Regla, para
la determinación de las cuotas. A continuación se exponen los principales elementos
tributarios:
A) Potencia instalada.
Se considera potencia instalada tributable la resultante de la suma de las potencias
nominales, según las normas tipificadas, de los elementos energéticos afectos al equipo
industrial, de naturaleza eléctrica o mecánica.
No serán, por tanto, computables las potencias de los elementos dedicados a calefacción,
iluminación, acondicionamiento de aire, instalaciones anticontaminantes, ascensores de
personal, servicios sociales, sanitarios y, en general, todos aquellos que no estén
directamente afectos a la producción, incluyendo los destinados a transformación y
rectificación de energía eléctrica.
Tampoco se considerarán a estos efectos los hornos y calderas que funcionen a base de
combustibles sólidos, líquidos o gaseosos.

Bibliografía: Supuestos prácticos Westlaw.
La potencia fiscal en función de la cual se obtendrán las cuotas de la industria será el
resultado matemático de reducir a kilowatios la totalidad de la potencia instalada
computable, utilizando, en su caso, la equivalencia 1 CV= 0,736 Kw.
La potencia instalada en bancos de pruebas, plataformas de ensayo y similares se computará
por el 10 % de la potencia real instalada.
Los equipos de reserva de las instalaciones fabriles no constituyen elemento tributario
cuando se declaren como tales a la Administración Tributaria.
B) Número de obreros.
A efectos de la determinación del elemento tributario "número de obreros", véase la letra a)
de la disposición adicional cuarta de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la
Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales («B.O.E.» 28
diciembre).
“a) En aquellos supuestos en los cales la cuota de tarifa prevista en el Real Decreto
legislativo 1175/1990 venga determinada, entre otros, por el elemento tributario. <<Número
de obreros>>, como una cantidad fija a satisfacer por cada obrero, no se aplicará la parte de
la cuota correspondiente a dicho elemento tributario.”
Se considera el número de obreros el que constituyen la plantilla total de profesionales de
oficio, especialistas y peones afectos directamente a la producción objeto de la empresa.
No se computarán, por tanto, en dicho número, a título enunciativo y no exhaustivo, al
personal directivo, técnico administrativo, comercial, de reparto, conductores, vigilantes,
ordenanzas, aprendices y pinches, con un límite máximo para estas dos últimas categorías
del 15 % del total de obreros computables.
Cuando existan obreros que trabajen en la fábrica y otros en su domicilio por cuenta de
aquélla, el cómputo se establecerá para estos últimos mediante equivalencia con obreros de
plantilla. A estos efectos se calculará un suplemento igual al cociente entero por defecto que
resulte de dividir el valor económico incorporado correspondiente a la mano de obra aplicada
a domicilio por el jornal unitario anual medio ponderado de la especialidad de que se trate,
incluidas las cantidades complementarias que legalmente pudieran corresponderle.
Los obreros eventuales se computarán también por equivalencia con los fijos, tomando el
cociente entero por defecto que resulte de dividir la suma de las jornadas trabajadas por
ellos, por el total de días laborables al año.
C) Turnos de trabajo diarios.
Las cuotas del Impuesto facultan para el ejercicio de la actividad, cualesquiera que sean el
número de turnos de trabajo.
D) Población de derecho.
La Población de derecho del municipio está constituida por el total de los residentes inscritos
en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La condición de residentes se
adquiere en el momento de realizar tal inscripción.
E) Aforo de locales de espectáculos.
La capacidad de la sala o recinto donde se celebran los espectáculos se fijará mediante el
cómputo de las localidades de que conste cuando estén numeradas.

En los espectáculos dotados de asientos corridos o localidades de pie distribuidas por filas,
sin numerar, se estimará un asiento o localidad por cada 50 centímetros de longitud.
F) Superficie de los locales
A efectos de la determinación del elemento tributario «superficie de los locales», véase la
letra f) de la disposición adicional cuarta de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma
de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales («B.O.E.» 28
diciembre)
a) A efectos de la aplicación del elemento superficie a que se refiere la nota común de la
Sección 1.ª y la segunda nota común de la Sección 2ª de las Tarifas, se entiende por locales
en los definidos como tales de la Regla 6ª. de la presente Instrucción.
b) A tal fin, se tomará como superficie de los locales la total comprendida dentro del polígono
de los mismos, expresada en metros cuadrados y, en su caso, por la suma de la de todas sus
plantas.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, sólo se tomará como superficie:
1.º El 20 por 100 de la superficie no construida o descubierta y que se dedique a depósitos
de materias primas o de productos de cualquier clase, secaderos al aire libre, depósitos de
agua y, en general, a cualquier aspecto de la actividad de que se trate. No obstante lo
anterior, tratándose de instalaciones deportivas directamente afectas a actividades gravadas,
o a algún aspecto de éstas, sólo se computará el 5 por 100 de su superficie, excepto la
ocupada por gradas, graderíos y demás instalaciones permanentes destinadas a la ubicación
del público asistente a los espectáculos deportivos, de la cual se computará el 20 por 100.
En consecuencia, no se computará a ningún efecto la superficie no construida o descubierta
en la que no se realice directamente la actividad de que se trate, o algún aspecto de ésta, tal
como la destinada a viales, jardines, zonas de seguridad, aparcamientos, etc.
2.º El 40 % de la superficie utilizada para actividades de temporada mediante la ocupación
de la vía pública con puestos y similares.
3.º El 10 por 100 de la superficie cubierta o construida de toda clase de instalaciones
deportivas y locales dedicados a espectáculos cinematográficos, teatrales y análogos,
excepto la ocupada por gradas, graderíos y asientos y demás instalaciones permanentes
destinadas a la ubicación del público asistente a los espectáculos deportivos,
cinematográficos, teatrales y análogos de la cual se computará el 50 por 100.
4.º El 50 % de la superficie de los locales destinados a la enseñanza en todos sus grados,
cuando la actividad no esté exenta.
5.º El 55 % de la superficie de los almacenes y depósitos de todas clases.
6.º El 55 % de la superficie de los aparcamientos cubiertos.
c) Del número total de metros cuadrados que resulte de aplicar las normas contenidas en la
letra b) anterior, se deducirá, en todo caso, el 5 % en concepto de zonas destinadas a
huecos, comedores de empresa, ascensores, escaleras y demás elementos no directamente
afectos a la actividad gravada.
Tratándose de la actividad de hospedaje, la deducción a que se refiere el párrafo anterior
será de 40 %, si bien dicha deducción se aplicará, exclusivamente, sobre el número total de

metros cuadrados de superficie construida destinada directamente a la referida actividad
principal de hospedaje.
d) Para cuantificar el elemento superficie, se aplicarán los siguientes cuadros:
1º. CUADRO I:
Este cuadro se aplicará para calcular el valor de la superficie de los locales en los que se
ejerzan las actividades clasificadas en las divisiones 1 a 6 y 9 de la Sección 1ª de las Tarifas,
y en la Sección 2.ª de las mismas.
Población de Derecho
De De De De
Meno
Superficie Más de 100.001 50.001 20.001 5.001
s de
del Local 500.000 a a a a
5.000
hab. 500.000 100.000 50.000 20.000
hab.
hab. hab. hab. hab.
0 a 500
120 84 55 34 17 7
m²
500,1 a
93 65 42 25 13 6
3000 m²
3000,1 a
74 52 35 21 11 5
6000 m²
6000,1 a
10000 64 45 29 18 10 5
m²
Exceso
de 10000 55 39 25 15 8 4
m²

2º. CUADRO II:
ejerzan las actividades de transporte y comunicaciones clasificadas en la División 7 de la
Sección 1ª. de las Tarifas
De De De De
Meno
s de
5.000
hab. 500.000 100.000 50.000 20.000
hab.
hab. hab. hab. hab.
0 a 500
90 63 41 24 13 6
m²
500,1 a
69 48 32 19 10 5
3000 m²
3000,1 a
56 40 26 16 9 4
6000 m²
6000,1 a
10000 48 34 22 14 8 4
m²
Exceso
de 10000 43 31 20 12 7 3
m²

3º. CUADRO III:
ejerzan las actividades de instituciones financieras, seguros, servicios prestados a las
empresas y alquileres clasificadas en la División 8 de la Sección 1ª. de las Tarifas.
De De De De
Meno
s de
5.000
hab. 500.000 100.000 50.000 20.000
hab.
hab. hab. hab. hab.
0 a 500
284 199 130 78 40 16
m²
500,1 a
218 153 100 61 31 13
3000 m²
3000,1 a
174 123 80 48 24 10
6000 m²
6000,1 a
10000 149 104 68 41 21 9
m²
Exceso
de 10000 128 90 58 36 18 8
m²
El importe total del valor del elemento superficie será el resultante de sumar, en su caso, los
valores parciales correspondientes a cada tramo de superficie del local, calculándose dichos
valores parciales mediante la multiplicación del número metros cuadrados a cada tramo por
el número de euros) asignadas a los mismos en función de la población de derecho del
Municipio en el que esté situado el local.
Valores en pesetas por metro cuadrado consignados en la letra d) de la regla 14.ª 1, F)
actualizados en un 3,5 % por el número 1 del artículo 26 del R.D.-ley 12/1995, 28 diciembre,
de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30
diciembre).

e) El importe total del valor del elemento superficie, resultante de la aplicación de los cuadros
contenidos en la letra d) anterior, se ponderará mediante la aplicación del cuadro, en función
del tipo de actividad que ejerza el sujeto pasivo y el importe de la cuota que resulte para
éste de la aplicación de las Tarifas antes de considerar el elemento superficie.
Coeficientes correctores a aplicar según la cuantía de la cuota y la naturaleza de la actividad.
Tramos de cuota Sección 1.ª

Sección 1.ª
- Divisiones 1 a 7 y 9
División 8.ª
pesetas ( euros) Sección 2.ª
De 6.210 a 103.500 1,0 0,5
De 103.501 a 207.000 1,5 0,5
De 207.001 a 517.500 2,0 1,0
De 517.501 a 1.035.000 2,5 1,5
Más de 1.035.000 3,0 2,0
f) Cuando en un mismo local se ejerza más de una actividad, por el mismo sujeto pasivo o
por sujetos pasivos distintos, se imputará a cada una de ellas la superficie utilizada
directamente, más la parte proporcional que corresponda del resto del local ocupada en
común. Cuando lo anterior no fuere posible, se imputará a cada actividad el número de
metros cuadrados que resulte de dividir la superficie total del local entre el número de dichas
actividades.
g) Para calcular las cuotas provinciales y las estatales se tornará en cuenta, en todo caso, el
valor del elemento superficie de todos los locales directa o indirectamente afectos a la
actividad de que se trate.
Para calcular dicho valor se agregarán todos los metros cuadrados de superficie computable
según las normas contenidas en las letras a), b) y c), y se aplicará el cuadro siguiente:
Cuotas provinciales y cuotas estatales.
- De 0 a 500 m²: 389 pesetas (2,337937 euros).
- De 500,1 a 3.000 m²: 285 pesetas (1,712884 euros).
- De 3.000, 1 a 6.000 m²: 233 pesetas (1,400358 euros).
- De 6.000,1 a 10.000 m²: 192 pesetas (1,153943 euros).
- Exceso de 10.000 m²: 166 pesetas (0,997680 euros).
h) Los locales en los que los sujetos pasivos por cuota mínima municipal no ejerzan
directamente sus actividades respectivas, tales como centros de dirección, oficinas
administrativas, centros de cálculo, almacenes o depósitos para los que se esté facultado,
etc., tributarán cada uno de ellos por una cuota mínima de la previstas en el apartado
segundo del apartado 1 de la Regla 10.ª. Dicha cuota mínima estará integrada,
exclusivamente, por el importe que resulte de aplicar el cuadro que corresponda de los
contenidos en la letra d) anterior, sin que proceda ponderar dicho importe por aplicación del
coeficiente resultante del cuadro contenido en la letra e).
...

i) Cuando se tribute por cuota mínima municipal, en Municipios en los que no estuviere
establecido el Impuesto Municipal sobre Radicación a 31 de diciembre de 1991, la parte de la
cuota correspondiente al elemento tributario superficie de los locales se reducirá aplicando
los siguientes porcentajes:
A efectos de la determinación del elemento tributario «superficie de los locales», véase la
letra f) de la disposición adicional cuarta de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma
de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales («B.O.E.» 28
diciembre)
a) Durante 1992, el 80% de reducción.
b) Durante 1993, el 60% de reducción.
c) Durante 1994, el 40% de reducción.
d) Durante 1995, el 20% de reducción.
j) El elemento tributario regulado en esta letra F), no se aplicará en la determinación de
aquellas cuotas para cuyo cálculo las tarifas del impuesto hayan tenido en cuenta
expresamente, como elemento tributario, la superficie de los locales, computada en metros
cuadrados, en los que se ejercen las actividades correspondientes.
En consecuencia con lo anterior, la mención a los metros cuadrados contenida en la
descripción de determinadas rúbricas de las tarifas, tal y como sucede por ejemplo en el caso
de los Epígrafes 647.2, 647.3 y 647.4 de la Sección 1.ª de las tarifas, se entiende realizada,
exclusivamente, a efectos de la definición y clasificación de las actividades contenidas en las
mismas, sin que, en ningún caso, deba considerarse la expresada mención a los metros
cuadrados como elemento tributario configurador de la cuota correspondiente, no siendo en
estos casos de aplicación lo dispuesto en el párrafo anterior.
2. Normas generales de aplicación de los elementos tributarios.
Las oscilaciones en más o en menos no superiores al 20 por 100 de los elementos tributarios,
no alterarán la cuantía de las cuotas por las que se venga tributando. Cuando las oscilaciones
de referencia fuesen superiores al porcentaje indicado, las mismas tendrán la consideración
de variaciones a efectos de lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 91.2 de la Ley
39/1988, de 28 de diciembre.
Tratándose del elemento tributario constituido por el número de obreros, y en relación a las
oscilaciones en más de su número, las Ordenanzas fiscales podrán aumentar el límite
máximo del 20 por 100 a que se refiere el párrafo primero de este apartado hasta el 50 por
100.
3. Sectores declarados en crisis.
Para los sectores declarados en crisis para los que se apruebe la reconversión de sus planes
de trabajo, se modifica su tributación por el impuesto, con objeto de atemperarla a su nuevo
ritmo de funcionamiento, para lo cual se seguirán las siguientes normas en la determinación
de sus elementos tributarios:
a) El número de obreros sujetos a la cuota de tarifa se obtendrá multiplicando el número
realmente existente de ellos en plantilla por el cociente de dividir las horas efectivamente

trabajadas de un año por las que resultarían de una jornada normal de trabajo en igual
período de tiempo.
b) En cuanto a los kilowatios de potencia instalada sujetos a tributar se sustituyen por los
kilowatios de potencia media consumida, obtenida al dividir el consumo anual kilowatios-hora
por las horas efectivamente trabajadas.
c) A los efectos de aplicar las letras anteriores, se tomarán los datos referentes al ejercicio
anterior como base del cálculo para determinar los elementos tributarios a regir durante un
determinado año.
4. Paralización de industrias.
Cuando en las industrias ocurra alguno de los casos de interdicción judicial, incendio,
inundación, hundimiento, falta absoluta de caudal de aguas empleado como fuerza motriz, o
graves averías en el equipo industrial, los interesados darán parte a la Administración
gestora del impuesto y en el caso de comprobarse plenamente la interdicción por más de
treinta días, o el siniestro o paralización de la industria, podrán obtener la rebaja de la parte
proporcional de la cuota, según el tiempo que la industria hubiera dejado de funcionar.
No será de aplicación la reducción antes fijada a las industrias cuya cuota esté regulada
según el tiempo de funcionamiento.
Grupo 428. Industria de las Aguas Minerales, Aguas Gaseosas y Otras Bebidas
Analcohólicas.
Epígrafe 428.1.- Preparación y envasado de aguas minerales naturales.
Cuota de:
Por cada obrero: 3.726 pesetas (22,393711 euros).
Por cada kw: 4.658 pesetas (27,995144 euros).
Nota: Este epígrafe comprende la preparación (gasificación, etc.) y envasado de aguas
minerales naturales en las fuentes o manantiales.

a) Calificación de la actividad
Sección 1ª: actividades empresariales: industriales, comerciales, de servicios y

mineras.
División 4: otras industrias manufactureras
Agrupación 42: industrias de otros productos alimenticios, bebidas y tabaco.
Grupo 428: industria de aguas minerales, aguas gaseosas y otras bebidas.
Epígrafe 428.1: preparación y envasado de aguas minerales naturales.
Cuota de:
Por cada obrero: 3.726 pesetas (22,393711 euros).
Por cada kw: 4.658 pesetas (27,995144 euros).
Nota: este epígrafe comprende la preparación (gasificación, etc.) y
envasado de aguas minerales naturales de las fuentes o
manantiales.

b) Cálculo de la cuota
 Cuota mínima
300 x 27,995144 = 8.398,54 €
Por superficie:
Superficie total: 5.000 m2
Nuevas: Zonas verdes y viales: 500 m2
Aparcamiento para empleados: 200 m2
Total computable: 4.300 m2
Ajustes
Depósito: 3.000 m2 x 0,55 = 1.650 m2
Resto: 1.300
Total: 2.950
Menos 5% huecos, ascensores: 147,50 m2
2.802,50 m2
Aplicado el cuado de división 4ª
500 m2 x 0,204344 = 102,17 €
2.302,50 m2 x 0,150253 = 345,90 €
Total superficie: 448,13 €
Cuadro de coeficientes correctos
448,13 x 3 = 1.344,39
Total cuota mínima: 8.398,54 + 1.344,39 = 9.742,93
 Cuota líquida
Coeficiente de ponderación (art. 86 T.R.L.R.H.L.)
Cuota tarifa Coeficiente ponderación Cuota incrementada

9.742,93 1,29 12.568,38
Coeficiente de situación
Cuota municipal
Cuota incrementada Coeficiente de situación
incrementada
12.568,38 1,4 17.595,68
Recargo provincial
Cuota incrementada Recargo provincial (30%)

12.568,38 5.278,70
Cuota líquida = cuota municipal + recargo = 17.595,68 + 5.278,70 = 22.874,38 €

c) IIVTNU
En la constitución y transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio, el
cuadro de porcentajes anuales, contenido en el artículo 6 de esta ordenanza, se aplicará
sobre la parte del valor definido en los apartados anteriores que represente, respecto
del mismo, el valor de los referidos derechos calculado mediante la aplicación de las
normas fijadas a efecto del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados.
En particular se aplicarán las reglas siguientes:
a) El valor de usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes,
en razón del 2 por 100 por cada período de un años, sin exceder del 70 por 100.
En los usufructos vitalicios se estimará que valor es igual al 70 por 100 del valor
total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años,
minorando, a medida que aumente la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos
por año más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total. El usufructo
constituido a favor de una persona jurídica si se estableciera por plazo superiora
treinta años o por tiempo indeterminado se considerará fiscalmente como
transmisión de plena propiedad sujeta a condición resolutoria. El valor del derecho
de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el
valor total de los bienes.
b) El valor de los derechos reales de uso y habitación será el que resulte de aplicar el
75 por 100 del valor de los bienes, las reglas correspondientes a la valoración de los
usufructos temporales o vitalicios, según los casos.
EJERCICIO Nº1. IIVTNU:
D. A.B.C. fallece el día 10 de octubre de 2008, y en su testamento establece que a su

cónyuge, Dª D.E.F., de 60 años de edad, le atribuye el usufructo vitalicio de su vivienda
familiar (matrimonio casado en régimen de gananciales), que se adquirió el día 11 de octubre
de 1998. La vivienda tiene un valor catastral de 200.000 (representando el valor del suelo
del 40% del total). Determinar del valor del usufructo y de la nuda propiedad y sus
respectivas cuotas a efectos del impuesto municipal sobre el incremento del valor de los
terrenos de naturaleza urbana.
Significando que:
Porcentaje de incremento
Hasta 5 años: .......... 2,8%
Hasta 10 años: ........ 2,6%
Hasta 15 años: ........ 2,8%
Hasta 20 años: ........ 2,8%

Tipo de gravamen: 30%
Respuesta
11-10-1998
9 años
10-10-2008
89 Valor 200.000 x 40% = 80.000

60 80.000 : 2 = 40.000 bien ganancial
29
Valor del usufructo Valor nuda propiedad

9
29% = 11.600 28.400
9 x 2,6% = 23,4 % 23,40%
2.714,4 6.645,60
30% 30%
814,32 1.993,68
9
89-edad; 89-60 = 29
D. XXX es propietario de un edificio de cuatro plantas desde el 9 de enero de 1980,

constituye a favor de su hija Dª YYY, el 30 de abril de 2008, el derecho a construir sobre su
edificio, otras cuatro plantas con idéntico volumen a las ya construidas.
Realizar la liquidación del IIVTNU
Significando que:
Hasta 5 años: .......... 2,8%
Hasta 10 años: ........ 2,6%
Hasta 15 años: ........ 2,8%
Hasta 20 años: ........ 2,8%
Valor catastral del solar: 20.000 €
En la escritura pública de constitución del derecho no se ha establecido módulo de
proporcionalidad.
Respuesta
Porcentaje correspondiente al derecho a construir: ....... 50%

Valor catastral: ........................ 10.000 €
Porcentaje: ............................. 20 x 2,8% = 56%
Base imponible: ....................... 10.000 x 56% = 5.600
Tipo de gravamen: ................... 30%
Cuota tributaria íntegra: ........... 1.680 €

D. XXX es propietario de un solar que adquirió el 10 de enero de 1998. El día 25 de abril de

2008, constituye un usufructo temporal a favor de Dª YYY, que tienen 40 años, y lo
constituye por 9 años.
Realizar la liquidación del IIVTNU
Significando que:
Hasta 5 años: .......... 2,8%
Hasta 10 años: ........ 2,6%
Hasta 15 años: ........ 2,8%
Hasta 20 años: ........ 2,8%
Valor catastral: 100.000 €
Respuesta
100.000
Valor del terreno que se transmite 9 x 2% = 18% = 18.000

Porcentaje 10 x 2,6 % = 26%
Base imponible 18.000 x 26% = 4.680
Tipo de gravamen 30%
Cuota tributaria íntegra 1.404 €

D. J.J.G es titular de un piso en el municipio de L.L., que fue adquirido por compra el 25 de abril
de 1982.
Con fecha 18 de febrero de 2013 constituye un derecho de habitación de carácter vitalicio sobre el
piso antes citado a favor del D. M.J. de 50 años, valorándose el mismo en escritura pública en
3.000 € y siendo el valor del piso a efectos del IBI de 12.000 €, representando el valor del suelo el
30%.
El Ayuntamiento tiene aprobada la O.E. reguladora del IIVTNU, en la que se fija un porcentaje
anual del 2% para período de hasta 20 años, siendo el tipo de gravamen para todos los períodos
de generación de 20%.
Se pide calcular la cuota tributaria íntegra.
Respuesta.
Valor del terreno: 12.000 x 30%=3.600
Valor del usufructo vitalicio: 3.600 x 39% = 1.404
Valor del derecho habitación vitalicio= 1.404 x 75% = 1.053
Valor del terreno que se transmite: 1053
Porcentaje: 20 x 2% = 40%
Base imponible: 1053 x 40% = 421,2
Cuota titular íntegra: 84,24 €.

d) CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
Se regula en los arts. 28 a 37 del T.R.L.R.H.L.
EJERCICIO Nº1. Contribuciones especiales:
o La Corporación municipal acuerda la imposición y ordenación de C.E. por la pavimentación de

la calle YYY.
Expreso acuerdo determina:

1. Costes
a) Presupuesto de ejecución del proyecto 90.000
b) Honorarios de redacción del proyecto 1.000
c) Honorarios dirección de obra 1.000
d) Indemnización por derribo construcciones 11.000
e) Intereses de capital invertido no cubierto
con C.E. 9.000
2. Base imponible de C.E.

70%
3. Módulo de reparto
Metros lineales de fachadas de los inmuebles.
Calcular la cuota tributaria que corresponde al inmueble XXX que mide 20 metros de
fachada, siendo 500 el total de metros lineales de fachada.
o Con los datos anteriores, se debe liquidar la cuota provisional de la C.E., suponiendo que la
Diputación Provincial ha concedido una subvención de 25.000.
Y cual será la deuda tributaria del inmueble XXX, ya que la cuota se cobró en período
ejecutivo, habiendo transcurrido desde el momento del devengo y hasta el ingreso de
aquélla un año.
Sabiendo que las obras se ejecutaron el 01-05-12, y que el interés demora del ejercicio 2012
fue 4,75 y 2013 fue 5%-
Notificada liquidación tributaria 15-05-12, sabiendo que se ha notificado la providencia de
apremio el 01-07-12.

Respuesta
112.000 x 70% = 78.400 (art. 31.2 T.R.L.R.H.L.)
78.400 : 500 = 156,8 (art. 32 T.R.L.R.H.L.)
156,8 X 20 = 3.136
112.000 –25.00 = 87.000
87.000 X 70% = 60.900
60.900 : 500 = 121,8
121,8 X 20 = 2.436
Ejecutadas obras = devengo = 1-05-12 (art. 33 T.R.L.R.H.L.)
Notificada liquidación tributaria: 15-05-12
Plazo pago hasta: 20-06-12
Liquidación interés demora:
4,75 194
2012 2.436 x x 61,5
100 365
5 121
2013 2.436 x x 40,58
100 365
Ingreso 1-05-13
Recargo apremio 20% 2.436 x 20% = 487,20
Artículo 58 Deuda tributaria 2.436
487,2
101,88
3.025,08

UNIDAD 3
OTRAS CUESTIONES
RELACIONADAS CON
INGRESOS

LECCIÓN 3.1
RECAUDACIÓN
De conformidad con el art 160 de la L.G.T.
“1. La recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas
conducentes al cobro de las deudas tributarias.
2. La recaudación de las deudas tributarias podrá realizarse:
a) En período voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los
plazos previstos en el artículo 62 de esta Ley.
b) En período ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontáneo del obligado
tributario o, en su defecto, a través del procedimiento administrativo de apremio”.
A) RECAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO

a) Inicio:
La recaudación en período voluntario (art. 68.1 del R.G.R.) se inicia a partir de:
“a) La fecha de notificación de la liquidación al obligado al pago.
b) La apertura del respectivo plazo recaudatorio cuando se trate de las deudas que
sean objeto de notificación colectiva y periódica.
c) La fecha de comienzo del plazo señalado para su presentación tratándose de
autoliquidación.”
b) Plazos para el pago:
Estos se recogen en el art. 62 de la L.G.T. (apartado 1 a 4):
“ 1. Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidación deberán pagarse en los
plazos que establezca la normativa de cada tributo.
2. En el caso de las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la
Administración, el pago en período voluntario deberá hacerse en los siguientes plazos:
a) Si la notificación se realiza entre los días uno a 15 de cada mes, desde la fecha
de la recepción de la notificación hasta el día 20 posterior o, si éste no fuera
hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último día de cada
mes, desde la fecha de la recepción de la notificación hasta el día cinco del
segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.
3. El pago en período voluntario de las deudas de notificación colectiva y periódica que
no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deberá efectuarse en el
período comprendido entre el día uno de septiembre y el 20 de noviembre o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
La administración tributaria competente podrá modificar el plazo señalado en el párrafo
anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.
4. La deuda que deba abonarse mediante efectos tributarios se pagará en el
momento de la realización del hecho imponible, si no se dispone de otro plazo en su
normativa específica.”

B) RECAUDACIÓN EN PERIODO EJECUTIVO
a) Inicio.
El artículo 161 de la L.G.T. establece que el período ejecutivo se inicia:
“a) En el caso de deuda liquidadas por la Administración tributaria, el día siguiente
al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el artículo 62 de esta
Ley
b) En el caso de deuda a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar
el ingreso, el día siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa
de cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya hubiere concluido, el día siguiente a
la presentación de la autoliquidación.”
Sin embargo, el periodo ejecutivo no se inicia.
a) Cuando se presenta una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o
compensación en período voluntario, durante la tramitación de dichos expedientes.
b) Cuando se interpone un recurso o reclamación en tiempo y forma contra una
sanción, hasta que la sanción sea firme en vía administrativa y haya finalizado el
plazo para el ingreso voluntario del pago.
b) Efectos:
El inicio del período ejecutivo determina la exigencia de los intereses de demora y de
los recargos del período ejecutivo en los términos de los arts. 26 y 28 de la L.G.T. y,
en su caso, de las costas del procedimiento de apremio.
Estos recargos son:
o Recargo ejecutivo del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la
deuda no ingresada en período voluntario antes de la notificación de la
providencia de apremio.
o Recargo de apremio reducido será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga
la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario y el propio
recargo antes de la finalización del plazo previsto en el apartado 5 del art. 62
de la L.G.T. para las deudas apremiadas.
o Recargo de apremio ordinario será del 20% cuando no concurran las
circunstancias señaladas anteriormente.
El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando
resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán
los intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo.
Los recargos citados anteriormente son incompatibles entre sí y se calcula sobre la
totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario.

C) PROCEDIMIENTO DE APREMIO
a) Inicio.
“El procedimiento de apremio se iniciará mediante providencia notificada al obligado
tributario en la que se identificará la deuda pendiente, se liquidarán los recargos a los
que se refiere el artículo 28 de esta Ley y se le requerirá para que efectúe el pago”.
(art.167.1 L.G.T.).
b) Plazo para el pago de las deudas apremiadas (art 62.5 L.G.T.).
o Si la notificación de la providencia se realiza entre los días uno y 15 de cada
mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho
mes o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
o Si la notificación de la providencia de apremio se realiza entre los días 16 y
último de cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el
día cinco del mes siguiente o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.
c) Contenido y notificación:
 Contenido (art. 70.2 y 3 R.G.R):
“La providencia de apremio deberá contener:
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de
identificación fiscal y domicilio del obligado al pago.
b) Concepto, importe de la deuda y periodo al que corresponde.
c) Indicación expresa de que la deuda no ha sido satisfecha, de haber
finalizado el correspondiente plazo de ingreso en periodo voluntario y del
comienzo del devengo de los intereses de demora.
d) Liquidación del recargo del periodo ejecutivo.
e) Requerimiento expreso para que efectúe el pago de la deuda, incluido el
recargo de apremio reducido, en el plazo al que se refiere el artículo 62.5 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
f) Advertencia de que, en caso de no efectuar el ingreso del importe total de la
deuda pendiente en dicho plazo, incluido el recargo de apremio reducido del 10
por ciento, se procederá al embargo de sus bienes o a la ejecución de las
garantías existentes para el cobro de la deuda con inclusión del recargo de
apremio del 20 por ciento y de los intereses de demora que se devenguen
hasta la fecha de cancelación de la deuda.
g) Fecha de emisión de la providencia de apremio.
Son órganos competentes para dictar la providencia de apremio los que
establezca la norma de organización específica.”

 Notificación (art. 71 R.G.R.):
“En la notificación de la providencia de apremio se harán constar al menos
los siguientes extremos:
a) Lugar de ingreso de la deuda y del recargo.
b) Repercusión de costas del procedimiento.
c) Posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento de pago.
d) Indicación expresa de que la suspensión del procedimiento se producirá
en los casos y condiciones previstos en la normativa vigente.
e) Recursos que procedan contra la providencia de apremio, órganos ante
los que puedan interponerse y plazo para su interposición.”
d) Motivos de oposición (art. 167.3 L.G.T.):
“Contra la providencia de apremio sólo serán admisibles los siguientes motivos
de oposición:
a) Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.
b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período
voluntario y otras causas de suspensión del procedimiento de recaudación.
c) Falta de notificación de la liquidación.
d) Anulación de la liquidación.
e) Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la
identificación del deudor o de la deuda apremiada.”
e) Modelos
 Certificación de descubierto
Finalizado el plazo de pago en período voluntario sin que el obligado que a continuación se
relaciona haya satisfecho la deuda exigible del concepto y ejercicio indicado, por los importes que
igualmente se expresan, se ha iniciado el período ejecutivo que determina la exigencia de los
intereses de demora y de los recargos del período ejecutivo en los términos de los artículos 26 y
28 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y, en su caso, de las costas del
procedimiento de apremio, conforme al artículo 161 de dicha ley, efectuándoles la recaudación de
dicha deuda por el procedimiento de apremio.
DETALLE DE LOS DÉBITOS:
Ejercicio NIF Apellidos, Nombre Concepto Importe
2012 11.770,00
Y para que así conste a efectos de expedición de la providencia de apremio, para proceder contra
los bienes y derechos de los obligados tributarios, conforme a lo dispuesto en los artículos 167 de
la Ley General Tributaria y 70 del Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudación.
En --------------------
EL INTERVENTOR

Bibliografía: Modelos del O.A.G.E.R del Ayuntamiento de Salamanca.
 Providencia de apremio
PROVIDENCIA DE APREMIO.- En uso de las facultades que me confiere el artículo 5.3.c) del
Real Decreto 1174/1987, de 18 de septiembre (B.O.E 29/09/87), en relación con los artículos 161
y 167 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (B.O.E. 18/12/03) y artículos 69 Y
70 del Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (B.O.E 02/09/05), por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudación, declaro incurso el importe de la deuda, que a continuación se
detalla, en los recargos del período ejecutivo que corresponda.

principal
2012 11.770,00
Notifíquese la presente Providencia al deudor relacionado en la precedente relación, con los datos
y en la forma especificada en el artículo 71 del citado Reglamento General de Recaudación, con la
advertencia de que, en caso de no efectuar el ingreso del importe total de la deuda pendiente en
los plazos establecidos en el artículo 62.5 de la Ley General Tributaria, se procederá
ejecutivamente contra sus bienes y derechos, procediendo al embargo de los mismos.
En --------------------
EL TESORERO

 Notificación providencia de apremio
Con sujeción a lo dispuesto en el art. 71 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el
Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE 02/09/2005), se le notifica que con fecha -------------
------- el Sr. Tesorero dictó la siguiente
PROVIDENCIA DE APREMIO.- “En uso de las facultades que me confiere el artículo 5.3.c) del
Real Decreto 1174/1987, de 18 de septiembre (B.O.E 29/09/87), en relación con los artículos 161
y 167 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (B.O.E. 18/12/03) y artículos 69 Y
70 del Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (B.O.E. 02/09/05), por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudación, declaro incurso el importe de la deuda, que a continuación se
detalla, en los recargos del período ejecutivo que corresponda.

principal
2012 11.770,00
Notifíquese la presente Providencia al deudor relacionado en la precedente relación, con los datos
y en la forma especificada en el artículo 71 del citado Reglamento General de Recaudación, con la
advertencia de que, en caso de no efectuar el ingreso del importe total de la deuda pendiente en
los plazos establecidos en el artículo 62.5 de la Ley General Tributaria, se procederá
ejecutivamente contra sus bienes y derechos, procediendo al embargo de los mismos.”
El vencimiento del plazo de ingreso en período voluntario determinó la exigibilidad del recargo de
apremio y el devengo de los intereses de demora hasta la fecha de ingreso de la deuda tributaria,
según establecen los arts. 161. 4 de la Ley General Tributaria y 70 y 72 del Reglamento General de
Recaudación. El tipo de interés de demora será el vigente a lo largo del período en el que aquél se
devengue según lo dispuesto en el art. 26.6 de la Ley General Tributaria.
PLAZOS DE INGRESO: Los plazos de ingreso de las deudas apremiadas serán los siguientes:
a) Las notificadas entre los días 1 y 15 de cada mes, hasta el día 20 de dicho mes, o
inmediato hábil posterior.
b) Las notificadas entre los días 16 y último de cada mes, hasta el día 5 de mes siguiente o
inmediato hábil posterior.
ADVERTENCIA: EN CASO DE NO EFECTUAR EL INGRESO EN LOS PLAZOS SEÑALADOS EN ESTE
REQUERIMIENTO SE PROCEDERÁ SIN MÁS AL EMBARGO DE LOS BIENES O A LA EJECUCIÓN DE
LAS GARANTÍAS EXISTENTES, CON INCLUSIÓN DEL RECARGO DE APREMIO DEL 20 POR CIENTO Y
DE LOS INTERESES DE DEMORA HASTA LA FECHA DE SU INGRESO, SIENDO LAS COSTAS
OCASIONADAS A SU CARGO.
LUGAR DE INGRESO: -----------------

APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIETO DE PAGO: Posibilidad de solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento de conformidad con lo dispuesto en los arts 44 y ss del Reglamento General de
Recaudación.
RECURSOS: Contra el acto notificado y la procedencia del procedimiento de apremio podrá

interponerse recurso de reposición ante el Ilmo. Sr. Alcalde en el plazo de un mes contado desde el
día siguiente al de la notificación de dicho acto (art. 14 del Texto Refundido de la Ley reguladora de
las Haciendas Locales).
Contra la resolución del recurso de reposición podrá interponerse recurso contencioso
administrativo ante el Juzgado de lo Contencioso Administrativo con sede en ---------, en el plazo
de dos meses contados desde el día siguiente al de la notificación de la resolución.
La interposición del correspondiente recurso solamente suspenderá el procedimiento de apremio en
los casos y términos expuestos en el art. 73 del Reglamento General de recaudación, y en los
supuestos de sanciones tributarias que se suspenderá automáticamente.
En --------------------
Fdo. EL SECRETARIO
f) Diligencias de embargo.
Transcurrido el plazo señalado en el art. 62.5 de la L.G.T. sin haberse realizado el
ingreso requerido, se procederá al embargo de los bienes y derechos que procedan
(art. 75 R.G.R.).
La práctica de embargos de bienes y derechos se establece en los arts. 169 a 172
L.G.T. y 75 a 115 del R.G.R. y en concreto el art. 169 de la L.G.T., en sus apartados 1
y 2 dispone:
“1. Con respeto siempre al principio de proporcionalidad, se procederá al embargo de los
bienes y derechos del obligado tributario en cuantía suficiente para cubrir:
a) El importe de la deuda no ingresada.
b) Los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso en el
Tesoro.
c) Los recargos del período ejecutivo.
d) Las costas del procedimiento de apremio.
2. Si la Administración y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente
en virtud de lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo, se embargarán los bienes del
obligado teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenación y la menor onerosidad
de ésta para el obligado.
Si los criterios establecidos en el párrafo anterior fueran de imposible o muy difícil
aplicación, los bienes se embargarán por el siguiente orden:
a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito.
b) Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
c) Sueldos, salarios y pensiones.

d) Bienes inmuebles.
e) Intereses, rentas y frutos de toda especie.
f) Establecimientos mercantiles o industriales.
g) Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades.
h) Bienes muebles y semovientes.
i) Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.”

 Modelo de diligencia de embargo de cuenta bancaria
BANCO
DILIGENCIA DE EMBARGO DE DEPOSITOS Y CUENTAS BANCARIAS
IDENTIFACION DEL OBLIGADO AL PAGO
NOMBRE O RAZON SOCIAL: --------------

NIF: ---------------
DOMICILIO: -------------------------------
Expediente ejecutivo: -----------
Fecha de la diligencia: --------------------
ACUERDO
En el Servicio de Recaudación del EXCMO. AYUNTAMIENTO DE --------------, se sigue expediente

administrativo de apremio para el cobro de las deudas pendientes de pago correspondientes al
obligado al pago arriba identificado. Una vez transcurrido el plazo de ingreso, sin que el obligado al
pago haya atendido el pago de las deudas frente a la Hacienda Municipal, notificadas de acuerdo
con lo legalmente dispuesto, se declaran embargados los saldos de las cuentas bancarias,
imposiciones a plazo, fondos de inversión y demás productos financieros contratados por el deudor
en esa Entidad, en cantidad suficiente para cubrir el importe de la deuda no pagada en período
voluntario, más el recargo de apremio originario, intereses y costas producidas o que se puedan
producir, por un importe total de --------- €
Si además del obligado al pago, otras personas o entidades son titulares de la cuenta, se
embargará únicamente la parte correspondiente a aquél. Para determinar dicha parte, se aplicarán
los términos del contrato o, en su defecto, el saldo se presumirá dividido en tantas partes iguales
como titulares tenga la cuenta o depósito.
La entidad deberá retener el importe embargado de forma inmediata e ingresarlo en la cuenta

núm.-----------------------, abierta en la entidad ---------- a nombre del EXCMO.
AYUNTAMIENTO DE ---------- para la recaudación de los tributos, una vez transcurridos VEINTE
DIAS NATURALES (se incluyen domingos y festivos).
Si se trata de cuentas o depósitos a plazo, el ingreso deberá realizarse en los citados veinte días
naturales o al día siguiente a aquél en que finalice el plazo por el que se constituyó el depósito, si
éste es posterior. Con indicación, en todo caso, del número de expediente ejecutivo que se
detalla como referencia.
No obstante, si el depositante tiene la facultad de disponer anticipadamente de los fondos, puede

solicitar de la entidad la cancelación anticipada del depósito y su ingreso en el Tesoro al día
siguiente de la cancelación.

Bibliografía: Modelos O.A.G.E.R. del Ayuntamiento de Salamanca.
CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
En caso de no atender la orden del embargo, la entidad podrá ser sancionada como
autora de una infracción tributaria grave. Además, podrá ser declarada responsable
solidaria del pago de la deuda hasta el importe de la cantidad que de no haberse
producido el incumplimiento, se hubiera embargado.
INFORMACION ADICIONAL
La presente diligencia no es susceptible de recurso alguno por la entidad de crédito, ya que no

afecta a los derechos o intereses legítimos de la misma. No obstante, deberá poner en
conocimiento de la Dependencia de Recaudación todas aquellas circunstancias o incidencias que
puedan afectar a la realización del embargo acordado.
NORMAS APLICABLES
Ley General Tributaria (58/2003), de 17 de diciembre (B.O.E. 18/12/03)

Inicio del periodo ejecutivo: artículo 161
Práctica de embargo de bienes y derechos: artículo 169
Embargo de cuentas y depósitos bancarios: artículo 171
Sanciones: artículos 203 y 187.
Responsabilidad: artículo 42.2.
Reglamento General de Recaudación (R.D. 939/2005, de 29 de julio B.O.E. 02/09/05)

Práctica de los embargos: artículo 76
Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito: artículo 79
Disposición transitoria tercera
Salamanca, a -----de ------de ----
El Recaudador Ejecutivo.
Fdo. ---------------------

ANEXO A LA DILIGENCIA DE EMBARGO DE CUENTAS Y DEPOSITOS BANCARIOS
IDENTIFICACION DEL OBLIGADO AL PAGO
NOMBRE O RAZON SOCIAL: ----------------

NIF: -----------------
DOMICILIO: ---------------------------------------------
Expediente ejecutivo: --------------
Fecha de la diligencia: ------------------
DEPÓSITOS YCUENTAS EMBARGADOS
Número de cuenta Tipo

Importe Motivo no Fecha Saldo
embargado embargo ingreso contable
a). Cuentas y depósitos cuyos saldos se declaran embargados:
-------------------------
b). Otras cuentas y depósitos embargados:
TOTAL IMPORTE EMBARGADO: €
*Tipo de cuenta:
001Cuenta corriente
002 Cuenta de ahorro
003 Imposición a plazo
004 Cuenta financiera
005 Cuenta de crédito
006 Otras cuentas
Salamanca, --------------------------
El Recaudador Ejecutivo.
En a de de
POR LA ENTIDAD DE DEPÓSITO
SELLO Y FIRMA
g) Terminación del procedimiento de apremio
El art. 173 de la L.G.T. establece que:
“1. El procedimiento de apremio termina:
a) Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del artículo 169 de esta ley.
b) Con el acuerdo que declare el crédito total o parcialmente incobrable, una vez declarados
fallidos todos los obligados al pago.
c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.
2. En los casos en que se haya declarado el crédito incobrable, el procedimiento de apremio se
reanudará, dentro del plazo de prescripción, cuando se tenga conocimiento de la solvencia de algún
obligado al pago.”

D) SUPUESTOS PRÁCTICOS DE RECAUDACIÓN.
a) Garantías de aplazamiento y fraccionamientos (art. 48 R.G.R.)

Un contribuyente solicita un aplazamiento de un año desde el 25 de mayo de 2013 (fin
del período voluntario) de una liquidación tributaria (ICIO) por importe de 2.500 €.
La solicitud la realiza el 20 de mayo de 2013.
Se pide:
1. Valor mínimo de la garantía para entender de forma garantizada el aplazamiento de
la deuda tributaria.
2. Si se solicita un fraccionamiento con ingresos de 1000 € de principal a los 4 meses
desde el 25 de mayo de 2013 y la cantidad restante 1.500 € al año del
vencimiento del período voluntario.
3. Cuáles serán las garantías mínimas en los dos supuestos anteriores si la solicitud se
realiza cuando la deuda está en período ejecutivo con el recargo de apremio
ordinario del 20%.
El tipo de interés aplicable para todos los supuestos debe entenderse que es el
5%.
Respuestas:
1. Principal 2.500
Intereses de demora: 2.500 x 0,05 x 365/365 = 125
Garantía mínima: (2.500 + 125) x 1,25 = 3.281,25
2. Principal 2.500
Intereses de demora primer plazo
1.000 x 0,05 x 123/365= 16,85
Intereses de demora segundo plazo:
1.500 x 0,05 x 315/365= 75
Total intereses: 91,85
Garantía mínima: (2.500 + 91,85) = 3.239,81
3. El valor de la garantía mínima se determina por el principal y los intereses de
demora y no sobre los recargos del período ejecutivo En consecuencia las
cuantías de las garantías mínimas no varían, independientemente de que la
solicitud se haga en período ejecutivo y se haya devengado cualquier recargo
del período ejecutivo, pues el principal y los intereses de demora no se van a
modificar.

Bibliografía: Guía de recaudación tributaria. CISS. 1ª Edición actualizada a octubre de 2005.
b) Recaudación y recargos (arts. 26, 28, 62 y 69 R.G.R.)
El Ayuntamiento notifica una liquidación tributaria del ICIO el día 25 de abril de 2013
por importe de 6.500 €.
Se pide :
1. Vencimiento del plazo de pago en período voluntario
2. Efecto si el contribuyente paga la totalidad de la liquidación el 3 de julio de
2013, sin haberle notificado la procedencia de apremio.
3. Efecto si el obligado paga 3.000 el 3 de junio de 2013 y 3.500 el 10 de julio
de 2013, sin haberle notificado la providencia de apremio,
4. La providencia de apremio se notifica el 15 de julio de 2013, cuando termina
el plazo para el ingreso de la deuda tributaria.
5. Efecto si el contribuyente paga la deuda tributaria notificada en la providencia
de apremio el 19 de julio de 2013.
6. Efecto si el contribuyente paga la totalidad de la deuda tributaria el 31 de
julio de 2013.
7. Efecto si el obligado paga 3.000 el 20 de julio de 2013 y el resto el 31 de
julio de 2013.
El tipo de interés de demora aplicable a los supuestos es el 5%.
Respuestas:
1. 5 de junio de 2013
2. El obligado paga en período ejecutivo, pero antes de la notificación de la
providencia de apremio, por lo que se devenga el recargo ejecutivo del 5%,
concediendo el plazo del art. 62.5 L.G.T. para pagar el recargo. Y aunque el
recargo ejecutivo no se satisfaga en el plazo del art. 62.5 de la L.G.T. no se
exigirá el recargo de apremio ordinario ni de los intereses de demora, todo
ello sin perjuicio de utilizar el procedimiento de apremio para la cobranza del
recargo ejecutivo.
3. El obligado paga 3.000 € en período voluntario, por lo que para los 3.500€
restante se inicia el período ejecutivo, y al abonarlas antes de notificación de
la providencia de apremio, se devenga el recargo ejecutivo del 5%, es decir
175 (3.500 x 0,05), dándole el plazo del art. 62.5 para pagar el recargo.
4. El vencimiento del plazo es el 20 de julio de 2013.
5. El contribuyente deberá abonar el principal (6.500) más el recargo de
apremio reducido del 10% (650).

6. El contribuyente paga la totalidad de la deuda una vez superado el plazo para
pagar un período ejecutivo, por lo que deberá pagar:
Principal: 6.500
Recargo de apremio: 1.300
7.800
Asimismo se le debe practicar la liquidación de interese de demora desde el
6-06-2013 hasta el 31-07-2013.
6.500 x 0,05 x 56/365 = 49,86 €
Esta liquidación será notificada al contribuyente y se otorgará el plazo de
pago en período voluntario previsto en el art. 62.2 L.G.T.
7. El contribuyente no ha pagado la totalidad de la deuda junto con el recargo
de apremio reducido, sino que ha hecho un pago parcial de 3.000 € dentro
del plazo previsto en el art. 62.5 de la L.G.T., en consecuencia la liquidación
es:
Principal: 6.500
Recargo de apremio: 1.300
7.800
Pago a cuenta 3.000
Total a pagar 4.800
Debiendo de practicarse liquidación de intereses de demora:
3000 x 0,05 x 45/365 = 18,49 €
3.500 x 0,05 x 56/365 = 26,85 €
Total intereses = 45,34 €
Esta liquidación debe notificarse al contribuyente y su plazo para pagar es el
del período voluntario previsto en el art. 62.2 L.G.T.
Resumen:
Notificación liquidación: 25-04-2013
Vencimiento período voluntario: 5-06-2013
Inicio período ejecutivo: 6-06-2013 (art. 161.1 L.G.T.)
Notificación providencia de apremio: 15-07-2013
Inicio procedimiento apremio: 15-07-2013 (art. 167.1 L.G.T.)
Vencimiento período ejecutivo pago: 20-07-2013.

E) RÉGIMEN DE RECURSOS AMINISTRATIVOS CONTRA ACTOS DE GESTIÓN,
LIQUIDACIÓN, RECAUDACIÓN E INSPECCIÓN DE TRIBUTOS DE ENTIDADES LOCALES.
a) Municipios no incluidos en el ámbito de aplicación del título X de la L.R.B.R.L.

El recurso que procede contra los actos tributarios de estos municipios es el recurso de
reposición obligatorio regulado en el art. 14 del T.R.L.R.H.L.
b) Municipios incluidos en el ámbito de aplicación del título X de la L.R.B.R.L.
El recurso que procede contra los actos de gestión, liquidación, recaudación e
inspección de tributos e ingresos de derechos públicos, que sean de su competencia es
la reclamación económico-administrativa (art 137 L.R.B.R.L.) pudiendo interponer el
recurso de reposición (art. 14 T.R.L.R.H.L.) con carácter potestativo y previo a la
reclamación económico- administrativa.
El procedimiento de las reclamaciones económico-administrativa se regulará por el
Reglamento aprobado por el Pleno, de acuerdo en todo caso con lo establecido en la
L.G.T. y en la normativa estatal reguladora de las reclamaciones económico-
administrativas (arts. 226 a 248 L.G.T.), sin perjuicio de las adaptaciones necesarias
en consideración al ámbito de actuación y funcionamiento del órgano.
c) Actos de gestión catastral del IBI y gestión censal del IAE.
Contra estos actos puede interponerse reclamación económica –administrativa (arts.
226 a 248 L.G.T.) y con carácter potestativo y previo a la reclamación económico-
administrativa puede interponerse el recurso de reposición (arts 222 y 225 L.G.T.).

F) DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS.
a) Procedimiento
El procedimiento para la devolución de ingresos indebidos se regula en el art. 221 de
la L.G.T., que ha de completarse con los arts. 131 y 132 del Real Decreto 1065/2007,
de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos para la ejecución de las devoluciones tributarias,
significando que en la disposición adicional octava de referida norma señala que lo
previsto en los arts. 131 y 132 se aplica de forma supletoria a las devoluciones de
cantidades que constituyan ingresos de naturaleza pública, distintos de los tributos.
b) Normas de imputación presupuestaria
Del análisis de la cuenta 408, 437, 433.9 de la Orden EHA/4041/2004, de 23 de
noviembre, por la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de contabilidad
Local, se deduce que cualquier devolución de ingresos de naturaleza pública se
realizará con cargo, por su importe íntegro, al concepto presupuestario que refleje los
ingresos de la misma naturaleza que aquel que origino la devolución y se aplicará al
presupuesto corriente.
Dicha aplicación se realizará en todo caso, aunque en el concepto concreto del
presupuesto de ingresos no exista recaudación suficiente que minorar e incluso aunque
hubiera desaparecido dicho concepto presupuestario.

LECCIÓN 3.2
FISCALIZACIÓN DEL INGRESO.
A) FISCALIZACIÓN PLENA
El art. 214 del T.R.L.R.H.L. dispone:

“1. La función interventora tendrá por objeto fiscalizar todos los actos de las entidades
locales y de sus organismos autónomos que den lugar al reconocimiento y liquidación de
derechos y obligaciones o gastos de contenido económico, los ingresos y pagos que de
aquéllos se deriven, y la recaudación, inversión y aplicación, en general, de los caudales
públicos administrados, con el fin de que la gestión se ajuste a las disposiciones aplicables
en cada caso.
2.El ejercicio de la expresada función comprenderá:
a) La intervención crítica o previa de todo acto, documento o expediente susceptible de
producir derechos u obligaciones de contenido económico o movimiento de fondos de
valores.”
De donde se desprende de forma clara, que el ingreso es objeto de la función interventora,
siendo, en principio, esta fiscalización previa y plena, que puede dar lugar a reparos tal y
como establece el art. 215 del mencionado texto legal.
“Si en el ejercicio de la función interventora el órgano interventor se manifestara en
desacuerdo con el fondo o con la forma de los actos, documentos o expedientes,
examinados, deberá formular sus reparos por escrito antes de la adopción del acuerdo o
resolución”.
La diferencia fundamental entre la fiscalización plena del gasto y la del ingreso, consiste
en que los reparos en materia de ingresos nunca tienen carácter suspensivo.

B) FISCALIZACIÓN LIMITADA
La fiscalización previa y plena de derecho es la regla general, significando que ésta podrá
ser sustituida, si la Corporación hace uso de la facultad prevista en el art. 219 apartado 4
del T.R.L.R.H.L. que señala:
“Las entidades locales podrán determinar, mediante acuerdo del Pleno, la sustitución de la
fiscalización previa de derechos por la inherente a la toma de razón en contabilidad y por
actuaciones comprobatorias posteriores mediante la utilización de técnicas de muestreo o
auditoría.”
Constituyendo la toma de razón, según la regla 13 de la Orden de 17 de julio de 1990 por
la que se aprueba la Instrucción de contabilidad para la Administración Local “En todo
documento que haya producido anotación en contabilidad, deberá figurar una diligencia de
toma de razón, acreditativa como mínimo, de la fecha y número de asiento en el que dicho
documento ha sido sentado en el correspondiente libro, que deberá ser certificado por el
responsable de la contabilidad.”
Significar que la sustitución de la fiscalización previa y plena del ingreso por la toma de
razón, requiere además del acuerdo plenario correspondiente, que pueda regularse a
través de las bases de ejecución del presupuesto, el cumplimiento de lo prevenido en el
art. 218 del T.R.L.R.H.L., el cual dispone que el órgano interventor elevará un informe al
Pleno que comprenda un resumen de las principales anomalías detectadas en materia de
ingresos.

C) MODELO DE COMPROBACIÓN POSTERIOR DE INGRESOS
a) Observaciones iniciales detectadas en la gestión de ingresos:
Durante el año n se mantienen parte de las anomalías / observaciones puestas de manifiesto por
el Interventor en el control financiero de ingresos del año n-1, tales como:
El traspaso de voluntaria a ejecutiva no sigue con exactitud los plazos establecidos en la
normativa aplicable.
Se formalizan facturas de ingreso de autoliquidaciones en ejecutiva, que en principio carecen

de sentido, ya que el propio concepto de autoliquidación determina que si transcurrido el
plazo de ingreso está no ha sido satisfecha debería aprobarse una liquidación.
Los saldos bancarios a la fecha de cierre de las cuentas restringidas de recaudación suponen
un montante de ---------- €. El traspaso de los saldos de estas cuentas a las operativas se
formalizan con retraso.
No se ha presentado al Ayuntamiento la cuenta de recaudación, por parte de --------por lo

que no se puede proceder a la conciliación de los saldos contables con las citadas cuentas, si
bien de los datos de los que se dispone en esta Intervención y de la distinta nomenclatura
utilizada por el--------- respecto a la recogida en la legislación tributaria y de recaudación y
en la contabilidad del Ayuntamiento, los saldos contables y del -------, no coinciden.
Se siguen formalizando por parte del ------- como ingresos imprevistos importes que tienen
su propio concepto en el presupuesto de ingreso, lo que determina la necesidad de proceder
a la corrección antes de contabilizar el ingreso.
El tiempo transcurrido entre la fecha de creación de la deuda y la de cobro o baja se demora

en exceso, en parte de las deudas.
Se observan errores en los plazos de ingreso en periodo voluntario siendo mayores a los
establecidos legalmente o incongruencias entre los plazos de notificación de la notificación
en periodo voluntario y la que consta como fin del citado periodo, siendo esta última anterior
a la que figura como de notificación, sobre todo en deudas anteriores al año n-1.
Demora en exceso en realizar la notificación de la providencia de apremio desde que se

finaliza el periodo de ingreso en voluntaria.
b) Expedientes objeto de fiscalización:

En cuanto a la contabilidad del Ayuntamiento, se producen los asientos que constan a continuación,
entendiendo que cada operación origina un asiento en la contabilidad:

Bibliografía: Informes de Intervención de control posterior de ingresos del Ayuntamiento de Salamanca. Es un
modelo, no datos reales.
CUENTA DENOMINACIÓN Nº DE ASIENTOS
Deudores por derech. reconocidos de liquidaciones contraído

430.0 154
previo e ingreso directo
430.1 Deudores por derech. reconocidos por autoliquidaciones 660
430.2 Deudores por derech. reconocidos sin contraído previo 1.050
Deudores por derech. reconocidos de liquidaciones de
430.3 71
contraído previo e ingreso por recibo
Derechos anulados por anulación de liquidaciones de
433.0 173
contraído previo e ingreso directo
Derechos anulados por anulación de liquidaciones de
433.2 127
contraído previo e ingreso por recibo
437 Devolución de ingresos 266
438.3 Derechos cancelados por insolvencia y otras causas 4
La muestra objeto de fiscalización se obtiene de las relaciones presentadas por el ----- en cada
apartado del presente informe, a partir del número total de expedientes del año n.
1.- DERECHOS RECONOCIDOS: RELACIONES

1.A) Recibos ................................................................ 61
2.B) Liquidaciones ........................................................ 52
2.- DERECHOS RECAUDADOS:

2.A).- En periodo voluntario
a.- Recibos .................................................................. 25
b.- Liquidaciones.......................................................... 23
2.B) En periodo ejecutivo
a.- Recibos .................................................................. 22
b.- Liquidaciones.......................................................... 23
3.- DERECHOS ANULADOS Y/O CANCELADOS

3.A).- En periodo voluntario
a.- Ingreso por recibos ................................................. 23
b.- Liquidaciones de contraído previo e ingreso directo ..... 24
3.B) Data en periodo ejecutivo, por improcedentes
a.- Ingreso por recibos ................................................. 21
b.- Liquidaciones de contraído previo e ingreso directo ..... 21
3.C).- Datas en periodo ejecutivo por insolvencia
a.- ingreso por recibo ..................................................... 5
b.- liquidaciones de contraído previo en ingreso directo ...... 4
4.- DEVOLUCIONES DE INGRESO ................................... 19
TOTAL. ..................................................................... 323

c) Muestra representativa
Teniendo en cuenta los medios personales y materiales de los que se dispone en esta Intervención
para la realización del control y que dentro del nº del tamaño de las muestras anteriormente
expresadas, comprende a su vez otro número de expedientes. Por ejemplo el cargo nº 10 recoge a
su vez 278 recibos. La fiscalización se realiza sobre 7 expedientes de acuerdo con la aplicación de
la siguiente fórmula siendo el nivel de confianza un 80%, la precisión +/- 20% y la varianza 20%.
2
&(1 &) 2
2
z /2
nº
e
nº
N
1 nº / N
De donde:
2
= varianza
e = previsión = ±20%
1- & = nivel de confianza = 0,80
Z∞/2 = 1,285
& = 0,2
d) Expedientes fiscalizados.-
1.- DERECHOS CONTRAÍDOS:
1.A) RECIBOS:
Cargo nº: 9 Fecha 2/03/--

Importe total del cargo 65.911,12 €
Nº de recibos del cargo 278
Conceptos: Recogida de basuras
Nº recibos fiscalizados por muestreo: 7
Importe recibos fiscalizados por muestreo: 1.299,01 €
Porcentaje del muestreo sobre el nº de recibos: 2,52%
Porcentaje del muestreo sobre el importe del cargo: 1,97%
Importe ingresado del cargo: 63.375,06 €
Bajas: 292,15 €
Observaciones:
Ingresado en periodo voluntario, el 96,15 % del total del cargo y dada
de baja en periodo voluntario el 0,44 %.
De los recibos objeto de fiscalización el total está ingresado en periodo
voluntario, mediante el cuaderno 19, de domiciliaciones bancarias.

1.B) LIQUIDACIONES:
Cargo nº: 7 Fecha 9/03/----

Importe total del cargo 61.159,07 €
Nº de liquidaciones del cargo 91
Conceptos: Recogida de basuras
Importe recibos fiscalizados por muestreo: 9.869,11 €
Porcentaje del muestreo sobre el nº de liquidaciones: 7,70%
Porcentaje del muestreo sobre el importe del cargo: 16,14%
Importe ingresado del cargo: 44.390,36 €

Bajas: 82,03 €
Observaciones:
Ingresado en periodo voluntario, el 72,58 % del total del cargo y dado
de baja en periodo voluntario, el 0,13 %.
De las deudas fiscalizadas se observa que se encuentran cobradas 5 de
ellas, la mayoría en periodo voluntario mediante el cuaderno 60.
Pendiente de cobro se encuentra la deuda nº 07500194486 y la nº
07500199904, fue dada de baja por improcedente.
En relación con está última deuda, se incumple en la notificación de la
misma, el art. 58 de la Ley 30/92, de 26 de noviembre, de Régimen
jurídico de las Administraciones Públicas y del procedimiento
administrativo común.
2.- DERECHOS RECAUDADOS:
2.A).- EN PERIODO VOLUNTARIO.
a.- RECIBOS.-
Factura nº: 12 Fecha 30/06/--

Importe total de la factura de ingreso 924.544,68 €
Nº de recibos de la factura de 7.485
Conceptos: Varios
Nº recibos fiscalizados por muestreo: Se procede a fiscalizar 7 del
total de la relación de ingresos, seleccionando 1 de cada concepto
presupuestario incluido en la factura.
Importe recibos fiscalizados por muestreo: 946,20 €
Porcentaje del muestreo sobre el nº de recibos: 1,46%
Porcentaje del muestreo sobre el importe total de la factura: 0.10 %
Observaciones:
Destaca el número de recibos al estar incluidos entre los conceptos en
la relación, el IBI, correspondiendo a este concepto, tanto en rústica
como urbana, un total de 6.099 recibos, por un importe de 806.841,70
€.

Se ha seleccionado por muestreo o por ser el único existente en un
concepto dentro de la factura de ingreso nº 10, los que constan a
continuación:
CONCEPTO Nº DE DEUDA IMPORTE

IBI RÚSTICA 15,67
ESCUELA DE MÚSICA 46,06
RESERVA ESP 83,08
AUTOTAXI 59,50
ENTRADA DE 157,60
VEHÍCULOS
MERCADOS 492,43
RECOGIDA DE BASURA 27,36
IVTM 124,00
El total de deudas fiscalizadas han sido ingresadas mediante el

cuaderno 60 o largo de todo el periodo en voluntaria, si bien 4 de ellas
al final del mismo.
El plazo de ingreso de la deuda nº ------ es erróneo al recogerse solo
un mes de plazo de ingreso, en vez de los 2 meses establecidos en el
art. 62.3 LGT.
b.- LIQUIDACIONES
Factura nº: 15 Fecha 30/06/----
Nº de liquidaciones de la factura de ingreso 254
Conceptos: Varios
Nº liquidaciones fiscalizados por muestreo: 7
Importe de las liquidaciones fiscalizados por muestreo: 915,18 €
Porcentaje del muestreo sobre el nº de liquidaciones: 2.76%
Porcentaje del muestreo sobre el importe total de la factura: 0,66 %
Observaciones:
Ingresadas todas las liquidaciones fiscalizadas, mediante el cuaderno 60.
En todas, salvo en la deuda nº 0750192050 y por dos días, se cumplen
los plazos del art. 59 de la Ley 30/92, solamente por 2 días.
2.B).- EN PERIODO EJECUTIVO.
a.- RECIBOS.-
Factura nº: 7 Fecha 30/06/---
Importe del principal: 22.710,75 €
Recargo provincial: 133,69 €
Intereses: 701,78 €

Recargo apremio: 3.740,99 €
Costas: 127,06 €
Nº de recibos de la factura de ingreso 449
Conceptos: Varios
Porcentaje del muestreo sobre el nº de recibos: 1,56 %
Observaciones:
1.- Existen errores en la fecha de fin de voluntaria, al no respetar los
plazos establecidos legalmente o incongruencias, ya que en algunos
supuestos la fecha que costa de notificación en periodo voluntario es
posterior a la fecha de finalización del citado periodo.
2.- Demoras excesivas en la notificación de la providencia de apremio, de
2, 3 y 4 años
DEUDA Nº OBSERVACIONES
1-2
1-2
1-2
1-2
2*
1-2
* Se desconoce la fecha de notificación en periodo voluntaria, por lo que

no se puede determinar el cumplimiento de los plazos legales.
3.- Los cobros se realizan, en la mayoría de los supuestos, en fase de
embargo en cuentas corrientes, si bien debido al retraso en el
procedimiento de cobro, en algunas de las deudas analizadas, se produce
con 2, 3 y 4 años de retraso respecto a la fecha de creación de la
deuda:……
b.- LIQUIDACIONES.-
Importe del principal: 92.338,65 €
IVA: 106,28 €
Intereses: 590,26 €
Recargo apremio: 2.750,41 €
Costas: 21,44 €
Nº de liquidaciones de la factura de ingreso 134
Conceptos: Varios

Nº liquidaciones fiscalizados por muestreo: 8
Importe de las liquidaciones fiscalizados por muestreo: 194,33 €
Porcentaje del muestreo sobre el nº de liquidaciones: 5,97%
Observaciones:
1.- Existen errores, al no respetar los plazos establecidos legalmente o
incongruencias en la fecha de fin de voluntaria, ya que en algunos
supuestos la fecha que costa de notificación en periodo voluntario es
posterior a la fecha de finalización del citado periodo.
2.- Demoras excesivas en la notificación de la providencia de apremio, de
2, 3 y 4 años
DEUDA Nº OBSERVACIONES
1-2
2
1-2
3.- Los cobros se realizan, en fase de embargo, si bien debido al retraso
en el procedimiento de cobro en la deuda nº --------------provoca
demora a su vez en el ingreso de la mismo, siendo el máximo retraso de
más de 4 años de respecto a la fecha de creación de la deuda.
Las demoras o errores detectados se producen principalmente en
deudas cuyo año de creación son -------------------. En las
correspondientes a los años ----- y -----, se cumplen con los plazos
establecidos en el art. 62 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
3.- DERECHOS ANULADOS Y/O CANCELADOS
3.A).- EN PERIODO VOLUNTARIO.
a.- INGRESO POR RECIBOS.-
Factura nº: 4 Fecha 03/08/-----
Importe total de la data 62.397,44 €
Nº de recibos datados 39
Conceptos: Varios
b.- LIQUIDACIONES DE CONTRAIDO PREVIOE INGRESO DIRECTO.-
Conceptos: Varios

Nº recibos fiscalizados por muestreo: 4 (uno por cada concepto de la
data)
3.B).- DATAS EN PERIODO EJECUTIVO, POR IMPROCEDENTES.-
Conceptos: Varios
b.- LIQUIDACIONES DE CONTRAÍDO PREVIO E INGRESO DIRECTO.-
Importe total de la data 1.441.037,01 €
Conceptos: Varios
Nº recibos fiscalizados por muestreo: 4 (uno por cada concepto de la
data) Importe recibos fiscalizados por muestreo: 1.310.940,49 €
Porcentaje del muestreo sobre el nº de recibos: 80 %
3.C).- DATAS EN PERIODO EJECUTIVO, POR FALLIDO.-
Conceptos: Varios
b.- LIQUIDACIONES DE CONTRAÍDO PREVIO E INGRESO DIRECTO.-
Conceptos: Varios

Observaciones:
Se procede a analizar de forma conjunta todos los derechos anulados y
cancelados.
1.- Los motivos de las bajas son numerosos:
Error en el sujeto pasivo
Duplicidad de cuotas
Inexistencia de hecho imponible
No ser usuarios de los servicios, en el supuesto de tasas
Ingreso duplicado
Anulación por Resolución Judicial firme, tal es el supuesto de la

sanción urbanística por importe de 1.163.982,38 €
Baja por insolvencia, en el supuesto de baja por fallidos
En algunas de las liquidaciones fiscalizadas, figura como motivo de

baja “otros”, sin que se conozca por esta Intervención a que motivos
engloba un concepto tan genérico.
2.- Consta en el programa de contabilidad que se gira nueva
liquidación solo en algunas de las deudas analizas, sin que se haya
podido comprobar que en todas aquellas que sería necesario se
hubiera girado la liquidación correcta, se ha realizado o no. Tal es el
supuesto de la deuda nº -------------, siendo el motivo de baja
fallecimiento del sujeto pasivo y tratándose de un reintegro de costes
de urbanización, deberá haber girado al o los herederos.
3.- Al igual que en los recibos y liquidaciones analizados en los
puntos anteriores, se aprecian errores, al no respetar los plazos
establecidos legalmente, o incongruencias en la fecha de fin de
voluntaria, ya que en algunos supuestos la fecha que costa de
notificación en periodo voluntario es posterior a la fecha de
finalización del citado periodo (1) y/o demoras excesivas en la
notificación de la providencia de apremio (2).

Nº DE DEUDA OBSERVACIONES
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
1-2
Se observa que se producen más errores en las deudas con fecha de

creación más antigua, sobre todo en el retraso en la notificación de la
providencia de apremio.
Esta demora tan considerable tiene una gran importancia sobre todo
cuando la extinción de la deuda no es por el pago de la misma sino
por la insolvencia del deudor, ya que pudiera ocurrir que, en algún
supuesto, la situación de insolvencia, se hubiera producido en los
años que han transcurrido entre la realización del hecho imponible y
la notificación de la providencia de apremio.

4.- Por último, poner de manifiesto que el art. 66 L.G.T, establece
que el plazo de prescripción de las deudas es de 4 años, salvo que se
haya interrumpido el plazo de acuerdo a lo establecido en el art. 68
del mismo texto legal.
4.- DEVOLUCIONES DE INGRESOS INDEBIDOS
Devolución nº: 18 Fecha 14/09/---
Importe total de la devolución 20.965,62 €
Conceptos: Varios
Observaciones
Para la fiscalización por muestreo de las devoluciones de ingresos
indebidos, se ha utilizado la información que obra en Intervención.
a.- Los motivos de las devoluciones son numerosos:
Bajas de vehículos
Error en la aplicación de las tarifas
Duplicidad en el pago
Error en el sujeto pasivo
Duplicidad en la liquidación
Domicilio fiscal en otro municipio
Por errores en la valoración catastral del bien en el IBI
Error en la determinación de la base imponible
Error en girar liquidaciones, al estar concedidas exenciones de

tributos.
Liquidaciones indebidamente aprobadas
Errores en la tramitación de los procedimientos administrativos:

notificaciones incorrectas o fuera de plazo
Embargos en cuentas corrientes de cuantías y/o conceptos

inembargables.
Embargos en cuenta corriente de liquidaciones declaradas

improcedentes
Baja en la actividad en el IAE
b. - En las devoluciones producidas por duplicidad en el pago, deriva,

en muchos supuesto, por haber datado los ingresos como
indeterminados, y por tanto no figurar la liquidación o el recibo
como cobrado. El concepto “indeterminado”, no debe ser utilizado
en el supuesto de ingresos que cuenten con conceptos
presupuestarios específicos.

c.- Consta en algunas devoluciones cuyo motivo de devolución es
error en el sujeto pasivo, que se ha girado nueva liquidación,
como en el supuesto de la nº ---------- del IVTM, si bien en otras
no se recoge si se ha efectuado la liquidación correcta, como por
ejemplo en la nº ------------.
d.- En las devoluciones fiscalizadas, se aprecia que en muchos de los
supuestos las devoluciones podrían haber sido evitadas
depurando el procedimiento de gestión de las deudas, tanto en la
fase de liquidación como de cobro de las mismas.
e) Conclusiones:
La función de la Tesorera como Jefe de los servicios de recaudación, debe
tener en consideración lo preceptuado en el art. 5.3 del R.D. 1174/87.
Los plazos y efectos del procedimiento recaudatorio, en algunas ocasiones,
no se ajustan al procedimiento legalmente establecido.
El traspaso de las cuentas restringidas se formaliza con retraso.
Los saldos pendientes de cobro en Intervención y ……. no son coincidentes.
La inspección en sus labores de comprobación e investigación, no es todo lo
estricta que debiera.
Falta de coordinación y comunicación entre las distintas Áreas o Servicios del
Ayuntamiento.
f) Recomendaciones.
Establecer los mecanismos de relación entre Tesorería, ---------- e
Intervención.
Arbitrar los procedimientos para que los movimientos de todas las cuentas
corrientes abiertas en entidades financieras se reflejen en los libros de
contabilidad y, en consecuencia, los saldos de estas figuren adecuadamente
en los estados contables.
Arbitrar los mecanismos para que en la contabilidad se reflejen los derechos
pendientes de cobro del -----.
Agilizar los trámites para que el procedimiento de apremio se realice con
carácter genérico a todos los recursos, y en los plazos previstos, y que el
procedimiento culmine en su cobro o anulación por alguna de las causas
establecidas legalmente.
Efectuar revisiones y conciliaciones periódicas entre los saldos de
Intervención y ----- .
La Inspección debe aplicar en sus actuaciones un mayor rigor.
Las liquidaciones relativas a intereses de demora y recargo deben practicarse
conforme establece la Ley General Tributaria.

LECCIÓN 3.3
OPERACIONES DE CRÉDITO
A) CONCEPTOS GENERALES
a) Normativa aplicable
Arts. 48 a 55 y 177.5 del T.R.L.R.H.L.
Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y
Sostenibilidad Financiera.
Ley 17/2012, de 27 de diciembre de Presupuestos Generales del
Estado para el año 2013.
b) Finalidad
Financiación de inversiones
Sustitución total o parcial de operaciones preexistentes
Financiación de Remanente de Tesorería negativo
Financiación de gastos por operaciones corrientes
Atender necesidades transitorias de tesorería.
c) Instrumentación
Emisión de deuda pública
Contratación de préstamos o créditos
Cualquier otra apelación al crédito público o privado
Convenios y sustitución total o parcial de operaciones preexistentes
d) Operaciones de crédito a corto plazo
 Características
Atender necesidades transitorias de tesorería
No puede ser superior a un año
Es una operación no presupuestaria
 Órgano competente
Los presidentes de las Corporaciones Locales cuando el importe
acumulado de las operaciones vivas de esta naturaleza, incluida la
nueva operación, no supere el 15% de los recursos corrientes
liquidados en el ejercicio anterior, de superar referidos porcentajes el
Pleno.
 Límite:
No podrán concertarse operaciones de crédito a largo plazo cuando el
conjunto de las operaciones de esta naturaleza supere el 30% de los
ingresos corrientes liquidados en el ejercicio anterior.
 Autorizaciones:
Las entidades locales incluidas en el ámbito subjetivo del art 111 del
T.R.L.R.H.L., cuando incumplan el objetivo de estabilidad, no hayan

presentado plan económico-financiero o éste no hubiese sido aprobado
por el órgano competente que ostente la tutela financiera, precisan de
autorización para concertar estas operaciones de endeudamiento a
corto plazo.
e) Operaciones de crédito a largo plazo.
 Características::
Superior a un año
Es una operación presupuestaria
 Órgano competente
Los presidentes de las Corporaciones locales cuando el importe acumulado,
dentro de cada ejercicio económico, no supere el 10% de los recursos
ordinarios del presupuesto, de sobrepasarse los porcentajes el Pleno.
 Autorizaciones
Refinanciación de operaciones de crédito (D.A. 73 L.P.G.E. 2013)
- Finalidad: Disminuir carga financiera, ampliar el período de
amortización o disminuir el riesgo de las operaciones.
- Requisitos:
Ahorro neto negativo: Precisa de plan de saneamiento

financiero, para corregir en el plazo máximo de 5 años el
signo de ahorro neto.
Endeudamiento superior al 75% e inferior al 110%:

Requiere plan de reducción de deuda para situar el límite de
endeudamiento por debajo del 75% en un plazo de 5 años.
Endeudamiento superior al 110%: Necesita de un plan de

reducción de deuda para colocar el nivel de endeudamiento
inferior al 110% en un plazo de cinco años.
Ahorro neto negativo y endeudamiento superior al 75%.
Idénticas consideraciones que lo señalado anteriormente,

pero en este caso el plan o planes a realizar debe corregir
ambas situaciones.
- Obligaciones
Los planes deben comunicarse al órgano que tenga la tutela

financiera de la entidad local.
Interventor debe emitir un informe anual del cumplimiento

de los planes que deberá poner en conocimiento del pleno y
del órgano que tenga atribuida la tutela financiera.

- Prohibición
En caso de incumplimiento de los citados planes, la entidad

local no podrá concertar operaciones de endeudamiento a
largo plazo para financiar cualquier modalidad de inversión.
Además el órgano que tiene la tutela financiera puede

proponer medidas extraordinarias a adoptar por la entidad
local.
Operaciones de crédito para la financiación de inversiones (D.F. 31

L.P.G.E. 2013 y art.20.2 L.O.E.P.S.F.)
- Requisitos:
Ahorro neto positivo o un volumen de endeudamiento entre

el 75% y el 110%: Precisa de autorización del órgano
competente que tenga atribuida la tutela financiera de la
entidad local.
Incumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria o

de deuda pública de las Corporaciones locales incluidas en el
ámbito subjetivo definido en los art 111 y 135 del
T.R.L.R.H.L.
Requieren de autorización del órgano que tenga atribuida la

tutela financiera para la concertación de todas las
operaciones de endeudamiento a largo plazo.
- Prohibición:
En caso de que las Entidades presenten ahorro neto

negativo o endeudamiento superior al 100%, no podrán
concertar operaciones de crédito a largo plazo.
f) Objetivo de deuda pública.

La L.O.E.P.S.F. determina que en caso de incumpliendo del objetivo de deuda
pública, la administración incumplidora formalizará un plan económico-financiero
que permita en un año el cumplimiento del objetivo.
Si bien es cierto que el objetivo de deuda pública del conjunto de las entidades
locales para el ejercicio 2013 está fijado en el 3,8% del producto interior bruto, no
es menos cierto que no está fijado individualmente, por lo que cada entidad local
deberá respetar las normas vigentes en relación con el régimen de concertación de
operaciones de endeudamiento previsto en el T.R.L.R.H.L. y la L.P.G.E. 2013, pero
no tendrá que hacer ningún plan económico-financiero por incumplir el objetivo de
deuda, ya que éste no está determinado de forma individual.

B) BASES PARA LA CONTRATACION DEL PRESTAMO DEL EJERCICIO -----
1º.- Objeto del contrato
Las presentes bases tienen por objeto regular la contratación de crédito a largo plazo del
Ayuntamiento de ----------- para el ejercicio ---------.
2ª.- FINALIDAD
El préstamo a concertar tiene como finalidad financiar las inversiones previstas en el

Presupuesto del Ayuntamiento de ----------- para el ejercicio ------- por importe de ----------- €.
3ª.- CAPACIDAD PARA CONTRATAR
Están capacitadas para contratar las entidades financieras nacionales o extranjeras que se
hallen en plena posesión de su capacidad jurídica y de obrar y no estén comprendidas en ninguno
de los casos de prohibición para contratar, previsto en la LCAP.
4ª.- CONDICIONES FINANCIERAS
a) Importe: ---------- €.
b) Finalidades: Financiación inversiones ---------.
Tipo de interés: EURIBOR10 + DIFERENCIAL. Revisión anual
Base de cálculo: 365 días naturales.
c) Período de duración: 25 años contados a partir de la formalización del contrato, con 1
año de carencia.
d) Comisión de apertura: 0%
e) Amortización mediante 96 cuotas constantes de capital e intereses.
f) Comisión de disponibilidad: 0%
g) Intereses de demora: máximo 2% anual sobre el tipo de interés de la operación.
10
El tipo de interés nominal anual será revisado por primera vez al cumplirse
DOCE meses de vigencia del presente contrato y sucesivamente cada DOCE
meses.
El tipo de interés nominal anual aplicable en virtud de las revisiones pactadas será
el EURIBOR entendido como la media aritmética simple de los valores diarios de
los días con mercado, del penúltimo mes natural inmediatamente anterior al de la
fecha en que proceda la revisión, del tipo de contrato publicado por la Federación
Bancaria Europea para las operaciones de depósito en euros a plazo de un año
calculado a partir del ofertado por una muestra de bancos para operaciones entre
entidades de similar calificación, incrementado en el diferencial indicado en las
condiciones particulares.
Tendrá la consideración de eficaz medio de prueba la oportuna publicación que de
este tipo de interés se efectúa mensualmente en el B.O.E.
Si este tipo de referencia desapareciera o dejara de publicarse se utilizaría el
sustitutivo

h) Comisión de estudio 0%
i) Otras comisiones: 0%.
El contenido de la proposición deberá ser concreto, no admitiéndose aquellos que
contengan bandas de tipos, plazos o asunción parcial de la operación, es decir, no se admiten
variantes o alternativas. No obstante podrán formularse ofertas conjuntas solidariamente, por
hasta un máximo de dos entidades financieras.
Siendo únicamente ofertable el diferencial del tipo de interés (apartado b), no

valorándose otras condiciones.
Serán rechazadas aquella proposiciones cuyo diferencial sea superior a 2.
5ª.- PROPOSICIONES Y DOCUMENTOS
Las Entidades financieras licitadoras han de disponer de la autorización administrativa a

que se refiere el artículo 43 de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervención de las
Entidades de Crédito, y sin perjuicio de la particularidad de entidades de autorizadas en la Unión
Europea, y deberán ofertar las condiciones financieras del préstamo objeto de contratación,
ajustándose al modelo que figura como Anexo I a estas Bases y se presentará en sobre cerrado,
pudiendo ser lacrado y precintado y deberá tener la siguiente inscripción: “Proposición económica
para optar a la adjudicación del contrato de operación de préstamo para la financiación de las
inversiones incluidas en el Presupuesto General del Ayuntamiento de Salamanca para 2010”
Junto con la proposición la entidad deberá presentar los siguientes documentos,
debidamente bastanteados por el Secretario General o Letrado designado al efecto:
a) Documento Nacional de Identidad o testimonio notarial del mismo, de la persona o
personas que firmen la proposición.
b) Poder notarial otorgado a favor del firmante o firmantes de la propuesta por la Entidad.
Estos documentos se presentarán en sobre análogo al que contenga la proposición,
simultáneamente con este.
Así mismo deberán aportar modelo de contrato propuesto por el licitador respetando en
todo caso las determinaciones de las presentes Bases.
Debido a la naturaleza especial del contrato y el control que la Administración del Estado
ejerce sobre las Entidades Financieras a través del Banco de España, se entenderá acreditada la
solvencia económica, financiera y técnica, no exigiéndose documentación al respecto.
6ª.- LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIÓN DE PROPOSICIONES
Las proposiciones se presentarán en la Sección de Contratación, durante el plazo de 15 días

naturales contados desde el siguiente a la publicación del anuncio de esta contratación en el BOP,
hasta las 13 horas.
Se entenderá prorrogado hasta el siguiente día hábil si el último día del plazo coincide con
sábado o festivo.

7ª.- APERTURA DE PROPOSICIONES
La apertura de proposiciones tendrá lugar, en acto público, celebrado el día hábil siguiente
a aquel en que finalice el plazo de presentación de proposiciones.
El día y hora señalado se constituirá la Mesa de Contratación y procederá a la apertura de
las proposiciones económicas presentadas y elevará la propuesta de adjudicación al órgano de
contratación de la proposición que se considere más ventajosa.
Si alguna proposición económica careciera de concordancia con la documentación
examinada y admitida variara sustancialmente el modelo establecido será rechazada por la Mesa.
8ª. ADJUDICACION DE LA CONTRATACION
A la vista de la propuesta emitida por la Mesa de Contratación, el Alcalde o Pleno según

corresponda, de la Corporación acordará la adjudicación, previo informe preceptivo de
Intervención.
Una vez acordada la adjudicación, el Ayuntamiento procederá a hacer la correspondiente
notificación fehaciente al adjudicatario de la misma, fijando la fecha para la formalización del
respectivo contrato, que en todo caso no será hasta que se hayan obtenido la preceptiva
autorización, conforme al art. 53 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y art. 23 del Real
Decreto Legislativo 2/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
General de Estabilidad Presupuestaria.
En caso de no obtener la preceptiva autorización, la adjudicación quedará sin efecto, sin
derecho alguno a favor del adjudicatario y el procedimiento de contratación será declarado
desierto.
Si, por el contrario, una vez efectuada la adjudicación esta surtiría todos sus efectos sin
necesidad de nuevo acuerdo si las autorizaciones fueran favorables.
En todo caso, la Corporación se reserva la facultad discrecional al declarar desierta la
contratación.
9ª. FORMALIZACION DEL CONTRATO
El adjudicatario además del contrato, deberá firmar las presentes bases si no estuviera
incorporado al mismo. El contrato se formalizará conforme al aportado por el proponente
respetando en todo caso las determinaciones de las presentes Bases.
10ª. CUENTA GENERAL DE CREDITO
Para el desarrollo de esta operación se procederá por la Entidad Financiera a la apertura de

una cuenta a nombre del Ayuntamiento en la que se adeudarán las cantidades que este solicite y la
Entidad financiera desembolsará con cargo al crédito para la finalidad prevista.
11ª.- DISPOSICIONES DE FONDOS
Las disposiciones de fondos con cargo a esta operación se llevarán a cabo mediante
peticiones de fondos del Ayuntamiento de ---------. La disposición efectiva de los fondos señalará
la fecha valor de la operación. La disposición de fondos se podrá realizar desde la fecha de
formalización del contrato hasta el 31 de diciembre de ------.

12ª.- CANCELACION ANTICIPADA
El Ayuntamiento de Salamanca podrá anticipar en cualquier momento la amortización del
préstamo total o parcialmente (en este último caso, se modificará correlativamente el cuadro de
amortización) sin comisión o gasto alguno.
13ª.- GARANTIA DEL AYUNTAMIENTO DE SALAMANCA
El reintegro de la operación a concertar, estará garantizado por el Ayuntamiento de
Salamanca que adquiere el compromiso de incluir en los Presupuestos de cada ejercicio las
cantidades correspondientes a amortización e intereses, durante la vigencia de los préstamos.
14ª.- CUADRO DE AMORTIZACION
La Entidad que resulte adjudicataria vendrá obligada a remitir al Ayuntamiento de
Salamanca en el transcurso de un mes desde la fecha de formalización del contrato, el cuadro de
amortización del préstamo, en el que se recogerá el capital vivo del mismo al comienzo de cada
período de pago, la cuota de amortización del período, la amortización acumulada, la cuota por
intereses del período.
15ª.- GASTOS
Todos los gastos que se deriven de la formalización del correspondiente contrato, serán de
cuenta de la Entidad Financiera.
16ª.- CESIONES
En ningún caso se podrán ceder, transferir, sustituir ni subrogar los derechos y obligaciones que se
contrae en este contrato.
17º.- COMUNICACIÓN
La Entidad financiera con una antelación mínima de 15 días naturales notificará al
Ayuntamiento de ------- la correspondiente liquidación trimestral comprensiva de intereses y
amortizaciones.
18º.- REGIMEN JURIDICO

Además de lo dispuesto en las presentes Bases y en la normativa aplicable, se estará a las
determinaciones del contrato que se suscriba entre la Entidad de crédito que resulte seleccionada y
el Ayuntamiento de ---------.
19ª.- DERECHO SUPLETORIO
Para lo no previsto en estas Bases, se tendrá en cuenta lo dispuesto en la normativa
vigente aplicable, especialmente en el Capítulo VII del Título I de Real Decreto Legislativo 2/2004,
de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales y demás normas de derecho, en la forma que determina el art. 112 del Texto Refundido de
Régimen Local, aprobado por Real Decreto Legislativo 781/86 de 18 de Abril.
20ª.- JURISDICCION COMPETENTE
Los litigios que pudieran surgir del contrato en orden a su interpretación o aplicación se
resolverán por los Tribunales que correspondan por razón del domicilio del Ayuntamiento de -------
---.

ANEXO I
Modelo de Proposición de Condiciones Financieras
D. __________________________________, Con N.I.F. nº ______________________, con

domicilio a efectos de notificación en c/ ______________________________, actuando en
nombre y representación de la entidad ________________________, enterado del procedimiento
de contratación promovido por el Excmo. Ayuntamiento de ----------- para la contratación de la
operación de préstamo con destino a la financiación de las inversiones recogidas en el Presupuesto
del Ayuntamiento para .-------, declaro con intención de obligar a la Entidad ponderante lo
siguiente:
1. No estar incurso ni el firmante ni la entidad ponderante como representante y
licitador respectivamente en ninguno de los supuestos enumerados en el artículo 49 de
la Ley 30/2007, de 30 de octubre, de Contratos del Sector Público.
2. Que la Entidad representada se encuentra al corriente de sus obligaciones tributarias y
de la Seguridad Social.
3. Que acepta, expresamente, el Pliego de Condiciones en todos sus extremos, así como
los demás documentos que obran unidos al expediente de su razón.
4. Que ofrece la contratación del préstamo y se compromete al cumplimiento de las
siguientes condiciones financieras:
a) Importe ------- €
b) Finalidades: Financiación inversiones 2010
+
c) Tipo de interés: EURIBOR ANUAL DIFERENCIAL.
Base de cálculo: 365 días naturales. Revisión anual
d) Comisión de apertura: 0%
e) Período duración: 25 años contados a partir de
la fecha de formalización del contrato, con 1 año carencia.
f) Amortización mediante 96 cuotas constantes de capital e intereses.
g) Comisión de disponibilidad: 0%
h) Interés de demora: máximo 2% anual sobre el tipo de interés de la
operación.
i) Comisión de estado: 0%
j) Otras comisiones: 0%
Fecha __________________
El Licitador/es
Fdo. D. __________________________________

FISCALIZACION: las presentes Bases sirven de soporte legal para la contratación de la
operación de crédito, que a tenor de lo establecido en el artículo 4.1.e del R.D.L. 38/2011, de 14
de noviembre, texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, es un contrato excluido
del ámbito de aplicación de la expresada Ley, pero siendo de aplicación a esta contratación el Real
Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), Ley 7/1985 de 2 de abril de Bases de Régimen
Local y Texto Refundido de Régimen Local, aprobado por Real Decreto Legislativo 781/1986 de 18
de abril y a fin de garantizar su transparencia como medio para lograr la objetividad y el respeto a
los principios de igualdad, no discriminación, libre concurrencia y publicidad, se publica la
contratación en el BOP. Y se anuncia su licitación.
El órgano competente para aprobar las presentes Bases y la concertación de la operación
de crédito proyectada es el Alcalde de la Corporación, y conforme señala la D.F.31 de la Ley
17/2012, de 27 de diciembre, por la que se aprueba la Ley de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2013, la concertación de esta operación de crédito precisa de autorización del
órgano competente de la Junta de Castilla y León que tenga la tutela financiera sobre las Entidades
Locales.
Asimismo, de conformidad con el artículo 50 del TRLRHL, no se podrá suscribir el contrato
hasta la aprobación definitiva del presupuesto del ejercicio ------.
Es cuanto tengo el honor de informar.
Salamanca, ------ de ------- de ------
EL INTERVENTOR,

C) MODELO INFORME INTERVENCIÓN
Refª ---/13/Ayto.
ASUNTO.- Proyecto de contrato de préstamo a largo plazo para la financiación de las inversiones
del ejercicio -----, por importe de 12.185.929,75 €.
NORMATIVA APLICABLE
Arts. 48 a 55 del R.D.L. 2/04, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley Reguladora de las Haciendas Locales. T.R.L.R.H.L.
Arts. 21 de la Ley 7/85, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Régimen Local. L.R.B.R.L.
Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera L.O.E.P.S.F.
Real Decreto 1463/2007, de 2 de noviembre por el que se aprueba el reglamento de
desarrollo de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, de estabilidad Presupuestaria, en su
aplicación a las entidades locales. R.L.G.E.P.
Ley 17/212, de 27 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013
L.P.G.E. 2013.
ANTECEDENTES
Por el servicio de contratación se remite el expediente de referencia al día 23 de febrero de 2010 a

fin de proceder a emitir el informe preceptivo de Intervención.
INFORME
Dando cumplimiento a lo indicado en el art. 52.2 del TRLRHL, este Interventor hace constar lo
siguiente:
1. LA CONSIGNACIÓN PRESUPUESTARIA DE LOS CAPÍTULOS III Y IX DEL ESTADO DE
GASTOS ES:
Capítulo III 2.395.969,52

Capítulo IX 13.185.929,75
TOTAL 15.581.929,2711
Siendo la previsión presupuestaria del Estado de Ingresos para préstamos a largo plazo de
12.185.929,75 €.
11
Excluida la aplicación presupuestaria ---------------------, destinada a intereses de demora, por importe de 100.000 €

Siendo la anualidad teórica de amortización de la operación proyectada de 673.248,3912, en
consecuencia el presupuesto municipal deber recoger las dotaciones presupuestarias
suficientes y adecuadas para hacer frente a las obligaciones derivadas de este contrato
durante 25 años, con la advertencia de nulidad del art. 173.5 del T.R.L.R.H.L., caso
contrario; no obstante significar que existe un año de carencia.
2. AHORRO CORRIENTE
El ahorro corriente de la liquidación del presupuesto de 2009 partiendo de los derechos y
obligaciones reconocidas netos
Ingresos corrientes liquidados .................................. 136.390.299,11

Gastos corrientes liquidados ..................................... 130.458.942,54
Amortizaciones realizadas ............................................ 5.623.942,02
Ahorro corriente ...................................................... 307.414,55
3. AHORRO NETO
Se entiende por ahorro neto la diferencia entre los derechos liquidados por los capítulos uno
a cinco del estado de ingresos y las obligaciones reconocidas por los capítulos uno, dos y
cuatro del estado de gastos, minorada en el importe de la anualidad teórica de amortización,
incluida la operación proyectada.
El ahorro neto de la liquidación del presupuesto de 2009, teniendo en cuenta los derechos y
obligaciones reconocidas neta es:
Derechos reconocidos operaciones corrientes .................. 136.390.299,11

Obligaciones reconocidas (1,2 y 4) .................................. 125.035.303,10
Obligaciones reconocidas financiadas
Remanente Tesorería ....................................................... 5.007.123,68
Anualidad teórica de Amortización.................................. 16.103.462,2513
Ahorro neto.................................................................... 258.657,44
2
Préstamo ------: Importe ..................... 12.185.929,75 €
Plazo ......................... 25 años
Tipo de interés ............ 1,228 + 1,49 = 2,718 %
1,61 = Euribor 12 meses día 22-02- = 1,228
13
Anualidad teórica de amortización deducida del informe de liquidación del presupuesto de ------.

4. VOLUMEN DE ENDEUDAMIENTO
Ingresos corrientes liquidados en el ejercicio 2008 (Estados consolidados)

Ayuntamiento 136.390.299,11
Total 136.390.299,11
Volumen de capital vivo

Ayuntamiento
Ayuntamiento: Capital vivo estimado a 1-01- 134.437.828,11
Amortizaciones previstas 13.185.929,75
Operación préstamo 12.185.929,75
Capital vivo estimado a 31-12---- 133.437.828,11
Total capital vivo 133.437.828,11
Cálculo del 110 por 100 de los recursos liquidados.

Recursos liquidados 136.390.299,11 x 110% = 150.029.329,02
133.437.828,11 < 150.029.329,02
Ratio endeudamiento.
(133.437.828.11/136.390.299.11 ) x 100 = 97,84% < 110%
5. CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA

El principio de estabilidad presupuestaria para el Ayuntamiento de ----------- se define en el
artículo 3.2 de la L.O.E.P.S.F., debiendo mantener una posición de equilibrio o de superávit
presupuestario.
Y el artículo 4.1 del R.L.E.P. establece que “Las entidades locales, sus organismos autónomos
y los entes públicos dependientes de aquéllas, que presten servicios o produzcan bienes no
financiados mayoritariamente con ingresos comerciales, aprobarán, ejecutarán y liquidarán
sus presupuestos consolidados ajustándose al principio de estabilidad definido en los
apartados 1 y 3 del artículo 19 del la Ley General de Estabilidad Presupuestaria”.
Y según dispone el art. 15 del citado reglamento, el principio de estabilidad se entenderá

cumplido cuando los presupuestos iniciales de las entidades comprendidas en el art. 4.1 del
R.L.E.P., alcance una vez consolidados, el equilibrio en los términos establecidos por el SEC-
95.
Y el cálculo de la necesidad o capacidad de financiación del Ayuntamiento de---------------,

así como los ajustes que deben efectuarse han de realizarse de acuerdo con el manual SEC-
95, y para su determinación, se ha partido de:

 Ayuntamiento; sobre las previsiones iniciales se hacen los siguientes ajustes:
 Ventas:
- Se consideran los derechos reconocidos netos, y para los capítulos 1 a 3 del

estado de ingresos se aplica el principio de caja, (ajuste negativo).
- Se tiene en cuenta la recaudación neta de ejercicios cerrados de los

capítulos 1 a 3, del Estado de Ingresos (ajuste positivo).
 Costes:
- Relación de créditos a reconocer de cuenta 413 (ajuste negativo).
- Expedientes de reconocimiento extrajudicial de créditos procedentes de

ejercicios anteriores aprobados en el ejercicio ------(ajuste positivo).
AYUNTAMIENTO DE SALAMANCA
Capítulo 1 a 7 ingresos 178.280.043,62

Pendiente cobro año n -17.347.529,09
Cobrado ejercicios anteriores 7.427.203,58
Total ventas 168.359.718,11
Capítulo 1 a 7 gastos 168.179.038,53
Gastos pendientes aplicar presupuesto 4.559.116,12
Gastos pendientes aplicados 2008 -4.887.665,44
Total costes 167.850.489,21
CAPACIDAD DE FINANCIACIÓN 509.228,90
6. PROPOSICIÓN PRESENTADA
Entidad Financiera……………………. Tipo de Interés Interés de demora
(euribor anual más diferencial) (sobre el tipo de la operación)
Banco .............................. Euribor anual + 1,49 ............. 1,5%
Por consiguiente, la oferta más ventajosa es la formulada por el Banco------- , siendo la

única oferta presentada.
7. PLAN ECONÓMICO-FINANCIERO
Al no estar fijado de forma individual el objetivo de la deuda pública, y cumplirse el objetivo
de estabilidad presupuestaria, no es necesario la aprobación del plan económico-financiero y
señalado en el art. 21 L.O.E.P.S.F. y tampoco por este motivo se precisa autorización para
concertar la operación de endeudamiento (art. 20.2 L.O.E.P.S.F.)

8. PLAN DE SANEAMIENTO FINANCIERO.
De conformidad con el art 53 del T.R.L.R.H.L. , se produce un ahorro neto positivo, por tanto
no se necesita aprobar un plan de saneamiento financiero para concertar la operación de
crédito.
9. AUTORIZACIÓN PARA LA CONCERTACIÓN DE LA OPERACIÓN DE CRÉDITO

De conformidad con lo prevenido en la D.F. de la L.P.G.E. 2013 el Ayuntamiento de --------
deberá solicitar la autorización de la Consejería de Hacienda de la Junta de Castilla y León
la concertación de esta operación de crédito a largo plazo, por tener un volumen de
endeudamiento del 97,84%.
10. ÓRGANO COMPETENTE

El órgano competente para su aprobación es el Alcalde, al no superar el importe acumulado
de las operaciones de crédito el 10% de los recursos ordinarios del presupuesto 14, siendo
necesaria la autorización de la Consejería de Hacienda de la Junta de Castilla y León.
CONCLUSIONES
Primera.- La proposición económica más ventajosa es la del Banco ---------.
Segunda.- Se produce ahorro corriente y neto positivo, y existe capacidad de financiación.
Tercera.- Es necesaria la autorización de la Consejería de Hacienda de la Junta de Castilla y

León para la concertación de esta operación de préstamo por ser el volumen de
endeudamiento del 97,84%.
Cuarta.- El órgano competente para su aprobación es el Alcalde.
Es cuanto tengo a bien informar.
Salamanca, ---- de ------ de -------
EL INTERVENTOR,
SERVICIO DE CONTRATACIÓN
14
136.447.419,74 = 10% recursos ordinarios presupuesto 13.644.741,97 > 12.185.929,75

LECCIÓN 3.4
OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS

A. INFORME ECONÓMICO FINANCIERO RELACIONADOS CON INGRESOS.
En las materias que a continuación se expresan, cuando se realizan los informes,

afectan a la doble vertiente de gastos e ingresos, en consecuencia el análisis y
estudio también procede sobre el ingreso.
a) Informes:
1. Fiscalización (arts.214-216, 218 y 219.4 T.R.L.R.H.L.)
2. Presupuesto (arts.165, 168.1.e y 4 T.R.L.R.H.L.).
3. Prórroga del Presupuesto (art. 21.4 R.D.P.)
4. Bases de ejecución del Presupuesto (arts.165 T.R.L.R.L. y 9.2.e
R.D.P.)
5. Modificaciones presupuestarias (arts. 177.4.5 T.R.L.R.H.L. y 37.2.c
R.D.P.).
6. Liquidación del presupuesto (arts.192.2 y 193.1 T.R.L.R.H.L.).
7. Cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria (art.16.2
R.L.E.P.).
8. Verificación del cumplimiento de los Planes de Saneamiento
Económico-Financiero (art.22.2 R.L.G.E.P.).
9. Enajenación de bienes (art.224 T.R.L.R.H.L.).
10. Préstamos (art.52.2 T.R.L.R.H.L.)
11. Ordenanzas fiscales (arts.15 a 19 T.R.L.R.H.L.)
12. Residual (arts.54 T.R.R.L Y 173 y 174 R.O.F.)


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RECURSOS DE LAS

José Joaquín González Masa

Recursos de las Haciendas Locales 1 / 131

1. L.O.E.P.S.F.: Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, Ley Orgánica de Estabilidad

Recursos de las Haciendas Locales 2 / 131

RECURSOS DE LAS HACIENDAS LOCALES

UNIDAD 1 ORDENANZAS ............................................................................................. 4

Recursos de las Haciendas Locales 3 / 131

Recursos de las Haciendas Locales

José Joaquín González Masa

Recursos de las Haciendas Locales 4 / 131

A) CONTENIDO DE LA ORDENANZA FISCAL

El contenido de la O.F. se determina en el artículo 16 del T.R.L.R.H.L., diferencia entre los

a) Tributos obligatorios: (IBI, IAE, IMVTM)

Elementos necesarios para la determinación de las cuotas tributarias de los

Normas reguladoras de la gestión, liquidación, inspección y recaudación de los

La determinación del hecho imponible, sujeto pasivo, responsables, exenciones,

Normas reguladoras de la gestión, liquidación, inspección y recaudación de los

Recursos de las Haciendas Locales 5 / 131

La referencia genérica a ordenanzas fiscales debe suprimirse, ya que de conformidad con lo

a) Ordenanzas fiscales: (arts. 17 a 19 T.R.L.R.H.L.)

Aprobación provisional por el Pleno de la Corporación por mayoría simple, no

Acuerdo de establecimiento por parte del Pleno delegable en la Junta de Gobierno

Recursos de las Haciendas Locales 6 / 131

Si la Corporación, además de aprobar los correspondientes precios, quiere regular

Recursos de las Haciendas Locales 7 / 131

La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público

Las entidades locales podrán establecer precios públicos por la prestación de

Recursos de las Haciendas Locales 8 / 131

Recursos de las Haciendas Locales 9 / 131

Recursos de las Haciendas Locales 10 / 131

Recursos de las Haciendas Locales 11 / 131

METODOLOGÍA DE LOS ESTUDIOS ECONÓMICOS DE TASAS, PRECIOS

Las Ordenanzas fiscales deben referirse exclusivamente a los impuestos, tasas y

 Determinación del importe de las tasas. (art. 24 T.R.L.R.H.L.)

Recursos de las Haciendas Locales 12 / 131

 Determinación del importe del precio público

 Determinación del importe del precio privado

Recursos de las Haciendas Locales 13 / 131

1. Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio

Siendo la forma de valorar los gastos:

Recursos de las Haciendas Locales 15 / 131

Recursos de las Haciendas Locales 16 / 131

Recursos de las Haciendas Locales 17 / 131

Su importe se determinará de la misma forma que se señala en el apartado B)a)3).

Recursos de las Haciendas Locales 18 / 131

El presente estudio pretende realizar una aproximación económica de los costes

a) UTILIZACIÓN PRIVATIVA O APROVECHAMIENTO ESPECIAL DEL

 Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del

b) PRESTACIÓN DE SERVICIOS O REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN

 Tasas por la prestación de servicios o realización de actividades en que

 Precios públicos por la prestación de servicios o realización de actividades

 Precios privados en que se han utilizado procedimientos de licitación

 Tasas por la prestación de servicios o realización de actividades en los

 Precios públicos por la prestación de servicios o realización de actividades

1º.- Se han tenido en cuenta los siguientes elementos de coste:

a) COSTES DE PERSONAL.- (Capítulo I). Incluye tanto los empleados municipales

4º.- Cuantificación del coste final de cada servicio.

5º.- Determinación del grado de cobertura.