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TEMA N° 5

SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

5.1. SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Cuando tratamos el tema de la relación jurídico tributaria de la obligación tributaria, habíamos advertido que no
se debe confundir al titular de la potestad de imposición, (que en el ordenamiento jurídico boliviano corresponde
al Estado, con titularidad o potestad tributaría originada, y a los municipios, con potestad derivada) con el titular
del crédito o sujeto de la obligación. Por lo que se consideran los elementos de la obligación tributaria a:
 Sujeto Activo
 Sujeto pasivo

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros
entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por las Administraciones Tributarias: Servicio
de Impuestos Nacionales y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos administrados por esta entidad
conocida como SIN). A nivel departamental será el Gobierno Municipal.

Facultades específicas.- La Administración Tributaria tiene las siguientes facultades específicas:

 Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación.

 Determinación de tributos
 Recaudación.
 Cálculo de la deuda tributaria.
 Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente.
 Ejecución Tributaria.
 Concesión de prórrogas y facilidades de pago.
 Revisión extraordinaria de actos administrativos.
 Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos.
 Designación de sustitutos y responsables subsidiarios.
 Aplicación de montos mínimos establecidos mediante reglamento.
 Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios
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5.1.1. EL SUJETO ACTIVO SEGÚN EL C.T.B.

Según el Art. 21° El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación,
control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras
establecidas en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades
mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en concesión a empresas o sociedades privadas.
Aquí, la expresión legal adelanta que desde un punto de vista sustancial, la actuación del sujeto activo como
acreedor, no difiere de la de cualquier otro en el Derecho obligacional privado.

Desde el punto de vista del Derecho

público, la figura del sujeto activo de
la potestad de imposición puede o
no coincidir con la del sujeto activo
crédito tributario, la potestad de
imposición puede ser desarrollada
de diversos modos en general, es
frecuente que el sujeto activo
ejercite todas las acciones insitas en
el mismo para lograr la recaudación
del tributo o bien, encomiende a otra
persona o institución la
determinación y liquidación de éste,
para asignarlo a una tercera que
puede ser la beneficiaria.

5.2. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es el que se encuentra obligado al pago del tributo, por realizar el hecho imponible, es decir por cumplir una
condición que establece la ley para que el tributo pueda aplicarse. Por ejemplo, en el Peaje el hecho imponible
se integra por la circunstancia de circular en los vehículos que la ley determine por los caminos. Otro ejemplo lo
encontramos en el impuesto inmobiliario urbano donde la condición para que deba pagar el tributo es ser
propietario (dueño de una casa).

5.2.1. SUJETO PASIVO SEGÚN EL C.T.B.

Según el Art. 22° Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes
El Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad de
sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de personalidad
jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptible de imposición.
Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión
administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos.
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5.3. CATEGORIAS DE SUJETOS PASIVOS

5.3.1. SUSTITUTO
Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición normativa tributaria, quien en
lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las
siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o jurídicas
que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar su
importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el tributo que
resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para obtener junto con el
monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De
no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del
derecho de repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen.

5.3.2. DEUDORES SOLIDARIOS

I. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho
generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En los demás casos la solidaridad debe ser
establecida expresamente por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a elección del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin perjuicio de su derecho a repetir
civilmente contra los demás.
3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados libera a los demás.
4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio haya sido
concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento a los
demás con deducción de la parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra de uno de los deudores,
favorece o perjudica a los demás.

5.3.3. TERCEROS RESPONSABLES

Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso
del presente Código o disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aquél. El carácter de tercero
responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por la sucesión de obligaciones como efecto de
la transmisión gratuita u onerosa de bienes.

5.4. DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

El Código Tributario establece derechos y obligaciones del sujeto pasivo en su Art. 68º, y 70º. Respecto a la
presunción a favor del sujeto pasivo, el Código aplica el principio de buena fe y transparencia en el cumplimiento
de sus obligaciones.

 Derechos.- Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:

 A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

 A que la Administración Tributaria resuelva sus cuestiones planteadas.
 A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
 A la reserva y confidencialidad de los datos.
 A ser tratado con el debido respeto y consideración
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 Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de sus procesos

 A formular y aportar todo tipo de pruebas y alegatos
 A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria
 A la acción de Repetición.

 Presunción a favor del sujeto pasivo.- En aplicación al principio de buena fe y transparencia, se presume
que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han
observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinación, de
prejudicialidad o jurisdiccional, la Administración Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los
procedimientos establecidos en el Código de comercio, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.

 Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo.-

 Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria.

 Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria
 Fijar domicilio y comunicar su cambio.
 Respaldar las actividades y operaciones gravadas
 Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos
 Facilitar la tarea de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización, investigación y
recaudación que realice la Administración Tributaria.
 Conservar los libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes, y toda
información por el plazo de 7 (siete) años.
 Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistas por la administración Tributaria.

5.5 AGENTES DE INFORMACIÓN.-

 Obligación de informar.- Toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, está obligada a
proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos
tributarios, emergentes de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas,
cuando fuese requerido expresamente por la Administración Tributaria.
 Obligación de los Servidores Públicos.- El Código Tributario, establece la obligación de los Servidores
Públicos al señalar que “Las autoridades de todos los niveles de la organización del Estado cualquiera que
sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones públicas, están obligados a suministrar a la
Administración Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante
disposiciones de carácter general o a través de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus
funcionarios apoyo, auxilio y protección para el ejercicio de sus funciones”.

5.6. DOMICILIO TRIBUTARIO

5.6.1. DOMICILIO EN EL TERRITORIO NACIONAL

Para efectos tributarios las personas naturales y jurídicas

deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional,
preferentemente en el lugar de su actividad comercial o
productiva.
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5.6.2. DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES

Cuando la persona natural no tuviera domicilio señalado o

teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los
efectos tributarios se presume que el domicilio en el país de
las personas naturales es:

1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda

permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en
caso de no conocerse la residencia o existir
dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso
de no existir domicilio en los términos de los
numerales precedentes.

La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.

5.6.3. DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURIDICAS

Cuando la persona jurídica no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado,
éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio
en el país de las personas jurídicas es:

1. El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha
dirección o administración.
3. El señalado en la escritura de constitución, de acuerdo al Código de
Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en
los términos de los numerales precedentes.

5.6.4. OTROS TIPOS DE DOMICILIO TRIBUTARIO

ARTÍCULO 40.- (DOMICILIO DE LOS NO INSCRITOS).

Se tendrá por domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades económicas sin personalidad
jurídica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias
correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador.

ARTÍCULO 41.- (DOMICILIO ESPECIAL).

El sujeto pasivo y el tercero responsable podrán fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los
efectos tributarios con autorización expresa de la Administración Tributaria. El domicilio así constituido será el
único válido a todos los efectos tributarios, en tanto la Administración Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al
tercero responsable la revocatoria fundamentada de la autorización concedida, o éstos no soliciten formalmente
su cancelación.