Pregrado

SESIÓN 03:

Análisis comparado: Libro II del Código Tributario

peruano con el modelo de Código
Tributario del Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT) vigente.

María Larrea Cano

 Pregrado

SESIÓN 03:
Análisis comparado: Libro II del Código Tributario
peruano con el modelo de Código
Tributario del Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT) vigente.
 TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
 .

● Concepto de relación jurídico tributaria. La relación jurídico tributaria

es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades
que se originan por la aplicación de los tributos entre el Estado y los
obligados tributarios.

.
Obligaciones tributarias:

De la relación jurídico tributaria pueden derivarse obligaciones

tributarias materiales y formales tanto para el Estado como para los
obligados tributarios. Son obligaciones tributarias materiales las
de carácter principal, las de realizar pagos a cuenta o
anticipados y de retener o percibir, así como todas las demás
que tengan por objeto una prestación de dar de contenido
económico.
Concepto de hecho generador, no sujeci ón y exenci ón.

1. El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligaci ón tributaria.

2. La ley podrá delimitar el hecho generador mediante la menci ón de supuestos de no

sujeción al tributo.

3. El supuesto de no sujeción, se produce cuando el hecho realizado por el

obligado tributario no se encuentra comprendido en el presupuesto
legal que da origen a la obligaci ón tributaria.

4. En los supuestos de exención, a pesar de realizarse el hecho generador, la

ley exime del cumplimiento de la obligaci ón tributaria principal.
Periodo impositivo y devengo.

1. En los tributos periódicos, cada periodo determina la

existencia de una obligación tributaria autónoma.

2. El devengo es el momento en que el hecho generador

se entiende legalmente producido y será determinante de la
norma aplicable. La exigibilidad de la obligación tributaria se
puede producir en un momento distinto de su nacimiento o
devengo.
Convenios entre particulares.

Los convenios entre particulares, referentes a la posición

del obligado tributario y demás elementos de la
obligación tributaria, no son oponibles al Fisco sin
perjuicio de sus consecuencias jurídico privadas.
Sujeto activo. Es sujeto activo de la relación
jurídica tributaria el ente público titular de la
potestad administrativa para la gestión y
exigencia del tributo.
Obligados tributarios.

Son obligados tributarios los siguientes:

a) Los contribuyentes.
b) b) Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados.
c) Los agentes de retención y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
d) Los agentes de percepción.
e) Los obligados a repercutir.
f) Los sucesores.
g) Los terceros responsables.
h) Los sujetos a los que les resulten de la aplicaci ón, exenciones o beneficios tributarios.
i) Los que deban cumplir con obligaciones formales, incluyendo los obligados conforme
a las regulaciones sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal.
Contribuyente.

1. Contribuyente es el obligado tributario designado por la ley del tributo por

verificarse respecto de él el hecho generador de la obligaci ón tributaria.
2. Tendrán también la condición de contribuyentes, en las leyes en que as í se
establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dem ás entidades que,
carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad econ ómica o un
patrimonio separado, susceptibles de tributaci ón.
3. El contribuyente está obligado:
a) A satisfacer el tributo a la Administraci ón Tributaria.
b) A rembolsar el importe del tributo, o a soportar la retenci ón o la percepci ón del mismo, en
caso de que lo pague el responsable, el agente de retenci ón o de percepci ón,
o, en general, un tercero deba satisfacerlo por imposici ón de la ley.
4. Están solidariamente obligados los contribuyentes que realicen o respecto de los cuales se
verifique un mismo hecho generador.
Obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados.

Está llamado a realizar pagos fraccionados, el obligado

tributario cuando la ley de cada tributo le impone el deber
de ingresar cantidades a cuenta de la obligaci ón tributaria
principal con anterioridad a que ésta resulte exigible.
Agente de retención y obligado a realizar ingresos a cuenta.

1. Es agente de retención la persona o entidad, a quien la ley de cada tributo,

atendiendo a su actividad, función o posici ón contractual, le impone la
obligación de retener los tributos o los importes a cuenta de éstos de otros
obligados tributarios y entregarlos al acreedor tributario.

2. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface

rentas en especie y a quien la ley impone la obligaci ón de realizar ingresos a
cuenta de cualquier tributo. El obligado tendrá el derecho de repercutir el pago
efectuado al perceptor de la renta.
Agente de Percepción. Es agente de percepci ón la persona o
entidad a quien la ley de cada tributo, atendiendo a su
actividad, función o posición contractual, le impone la
obligación de percibir e ingresar a la Administración
Tributaria, el monto adicional cobrado con ocasi ón de los
pagos que reciba de otros obligados tributarios, como tributo
o pago a cuenta del tributo que corresponder á a éstos.
Obligado a repercutir.

Está obligado a repercutir aquel que, conforme a ley, deba efectuar el

traslado jurídico del tributo a terceros. Dicho tercero repercutido debe
satisfacer al obligado tributario el importe del tributo repercutido.

COMENTARIO: Se recoge la figura de la repercusi ón o traslado jur ídico de los

tributos, destacándose por un lado, que es deber del obligado tributario
efectuar el traslado del tributo y es obligaci ón del repercutido soportar dicho
traslado; debiéndose destacar que el obligado a repercutir es un
contribuyente en el sentido de que es quien realiza el hecho generador.
Terceros responsables.

1. Constituyen terceros responsables, solidarios o

subsidiarios, aquéllas personas determinadas por la ley que
pueden ser llamados al pago cuando los obligados tributarios
a los que se refieren los literales a) al f) del artículo 25 hayan
dejado de cumplir su obligación.

2. Los terceros responsables tienen acci ón de regreso contra

los obligados tributarios.
. Responsables solidarios.
1. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: a)
Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizaci ón de una infracci ón
tributaria. Su responsabilidad también se extender á a la sanci ón. b) Los padres, los tutores y los
curadores de los incapaces. c) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente
a la operación gravada. d) Los adquirentes de fondos de comercio y dem ás sucesores
en el activo y pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jur ídica o sin ella. A estos
efectos se consideran sucesores a los socios y accionistas de las sociedades liquidadas.
2. La responsabilidad establecida en los literales c) y d) del numeral anterior est á limitada al
valor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo o
culpa. La responsabilidad prevista en el literal d) cesar á a los .... meses de efectuada la
transferencia, si ésta fue comunicada a la autoridad de aplicaci ón con .... d ías de anticipaci ón por
lo menos.
3. Las leyes podrán establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los
previstos en los apartados anteriores.
 Responsabilidad solidaria de socios por los impuestos de la sociedad.

Los socios, coparticipes, asociados, cooperativistas, comuneros y

consorciados, responderán solidariamente por los impuestos e intereses
de la persona jurídica o ente colectivo sin personalidad jur ídica de la
cual sean miembros, socios, coparticipes, asociados, cooperativistas,
comuneros y consorciados, a prorrata de sus aportes o participaciones,
hasta el límite de éstos, en los casos en que exista responsabilidad limitada
de sus integrantes, y del tiempo durante el cual los hubieren pose ído en el
respectivo periodo gravable.
Responsabilidad solidaria de los integrantes de un conjunto econ ómico.

1. Son responsables solidarios las personas, empresas o entidades que conforman un

conjunto económico por los adeudos tributarios generados por cada uno de ellos.

2. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe conjunto econ ómico cuando una
persona, empresa o entidad participa de manera directa o indirecta en la direcci ón,
capital, control o administración de otra u otras personas, empresas o entidades.

3. El reglamento señalará los supuestos en los que se configura el conjunto econ ómico.
Responsabilidad solidaria por dificultar el embargo.

Responderán solidariamente del pago de la deuda tributaria pendiente, hasta

el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieren podido
embargar, las siguientes personas:

a) Los que sean causantes o colaboren en la ocultaci ón maliciosa de bienes

o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir su traba.
b) b) Los que por culpa o negligencia incumplan las órdenes de embargo.
c) c) Los que, con conocimiento del embargo, colaboren o consientan en la
disposición de los bienes.
 Responsabilidad solidaria del agente de retenci ón o de percepci ón.

1. Responderán solidariamente con el contribuyente, los agentes de

retención o percepción, cuando hubieren omitido la retenci ón o percepci ón
a que estaban obligados y siempre que est én en posibilidad material de
efectuarlas.

2. Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante

la Administración Tributaria.

3. Si el agente en cumplimiento de esta solidaridad satisface el tributo,

puede repetir del contribuyente el monto pagado al Fisco.
Responsables subsidiarios.
1. Serán responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades:

a) Los administradores de hecho o de derecho de las personas jur ídicas que, habiendo éstas cometido
infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia
para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento
por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su
responsabilidad también se extenderá a las sanciones. Esta responsabilidad es incompatible con la prevista en
el numeral 1 del artículo 33 de este C ódigo.
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jur ídicas que hayan cesado
en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren pendientes
en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado
acuerdos o tomado medidas causantes del impago.
c) Los integrantes de la administraci ón concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general que
no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones
tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados
tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones responder án
como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administraci ón.
 Responsabilidad subsidiaria de la sociedad por la deuda tributaria
de los socios.

Responderán subsidiariamente por la deuda tributaria de los

socios, asociados, miembros o copart ícipes, las personas
jurídicas constituidas por aquellos en las que tengan el control
efectivo, total o parcial, directo o indirecto o en las que concurra
una voluntad rectora común con ellas, cuando resulte acreditado
que las personas jurídicas han sido constituidas o utilizadas de
forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad
patrimonial frente al Fisco.
 Establecimiento de la responsabilidad tributaria.

1. La responsabilidad ha de ser declarada mediante acto administrativo, previa

audiencia del interesado, en donde se se ñale la causal de atribuci ón y el
monto de la deuda objeto de la responsabilidad, sin perjuicio de las
medidas cautelares que puedan adoptarse con anterioridad.

2. La impugnación que se realice contra el acto de atribuci ón de responsabilidad

puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad, como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resoluci ón que resuelve dicha impugnaci ón pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la v ía administrativa.
Clases de responsabilidad tributaria.

1. La responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria.

2. Salvo precepto expreso de ley en contrario, la

responsabilidad será siempre subsidiaria, siendo
necesario, en tal caso, la previa declaraci ón de
insolvencia del obligado tributario principal.
Solidaridad.

La solidaridad debe ser establecida expresamente

por la ley, con excepci ón de la responsabilidad
solidaria por hecho generador prevista en el numeral 4
del artículo 26, en la que la solidaridad será
automática.
Efecto de la solidaridad.

Los efectos de la solidaridad son:

a) La obligación principal puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los obligados
tributarios.
b) El pago efectuado por uno de los obligados tributarios libera a los dem ás.
c) En el caso de la solidaridad aplicable a los obligados tributarios, el cumplimiento de un
deber formal por parte de uno de dichos obligados tributarios libera a los dem ás, salvo
que se trate de deberes que deban ser cumplidos por todos y cada uno de ellos.
d) La exención o remisión de la obligaci ón libera a todos los obligados tributarios, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo podr á
exigir el cumplimiento a los demás.
e) Los actos de interrupción o suspensi ón de la prescripci ón reconocidos por la
Administración Tributaria, surten efectos colectivamente para todos los obligados tributarios.
Capacidad tributaria.

Tienen capacidad tributaria las personas f ísicas o jur ídicas, las

comunidades de bienes, las herencias yacentes, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque est én
limitados o carezcan de capacidad para obrar o personalidad
jurídica según el derecho privado o público, siempre que la ley
les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias
 Representación voluntaria.
1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar podr án actuar por medio de representante. El
empleo de la representación no impide la intervenci ón del propio obligado tributario cuando lo
considere pertinente, ni el cumplimiento por éste de las obligaciones que exijan su comparecencia
personal. 2. La representación deberá acreditarse por cualquier medio v álido en Derecho que
deje constancia fidedigna o mediante declaraci ón en comparecencia personal del interesado
ante el órgano administrativo competente. A estos efectos, ser án v álidos los formularios de
representación que apruebe la Administración Tributaria para determinados procedimientos. 3. Para
los actos de mero trámite se presumirá concedida la representaci ón. 4. Cuando en el marco de la
colaboración social en la gesti ón tributaria, o en los supuestos que se prevean
reglamentariamente, se presente por medios telem áticos cualquier documento ante la
Administración Tributaria, el presentador actuar á con la representaci ón que se a necesaria en cada
caso. La Administración Tributaria podrá requerir, en cualquier momento, la acreditaci ón de dicha
representación, que podrá efectuarse de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 de este art ículo. 5.
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el acto de que se trate,
siempre que se acompañe aquél o se subsane el defecto dentro del plazo de .... d ías
 Representación de personas físicas y de entes que carecen de personer ía
jurídica.

1. En el caso de personas físicas que carezcan de capacidad para obrar,

actuarán en su nombre, indistintamente, sus representantes legales o
judiciales, conforme lo establezca la legislaci ón civil.

2. La representación de los entes que carecen de personer ía jur ídica,

corresponderá, en primer lugar, al designado para tal efecto, y en su
defecto, al administrador de hecho o a cualquiera de sus integrantes,
indistintamente.
Artículo Representación de personas o entidades residentes en el
extranjero.

A los efectos de sus relaciones con la Administraci ón

Tributaria, los obligados tributarios que no residan en el pa ís
pero posean patrimonios, rentas, actos o contratos que est én
sujetos a tributación, deber án designar un representante con
domicilio en el territorio del referido país, salvo que la
Administración Tributaria les dispense de ello mediante
la correspondiente resolución general. Dicha designación deber á
comunicarse a la Administración Tributaria en los t érminos que
la normativa del tributo señale.
 Domicilio de las personas físicas.

1. El domicilio en el país de las personas f ísicas ser á:

a) El lugar de su residencia.
b) El lugar donde desarrolle sus habituales actividades civiles o
comerciales, en caso de no conocerse la residencia o de existir
dificultad para la determinación.
c) El que elija el sujeto activo, en caso de existir m ás de un domicilio
en el sentido de este artículo.
d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no
existir domicilio.

2. No obstante, para todos los supuestos de ejercicio de actividades

económicas, la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio el
lugar donde se ejerza la gestión administrativa y direcci ón de negocios.
Domicilio de las personas jurídicas.

El domicilio en el país de las personas jur ídicas y unidades

económicas sin personalidad jurídica es:

a) El de su domicilio social.
b) El lugar donde se encuentre su direcci ón o administraci ón efectiva.
c) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de no
conocerse dicha dirección o administración.
d) El que elija el sujeto activo, en caso de existir m ás de un domicilio en
el sentido de este artículo.
e) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no
existir domicilio.
 Personas domiciliadas en el extranjero.

El domicilio en el país de las personas domiciliadas en el

extranjero es:

a) Si tienen lugar fijo de negocios o establecimiento permanente en el

país, los que establecen los artículos 49 y 50 de este Código.
b) En los demás casos, tendrán el domicilio de su representante en el
país.
c) A falta de representante domiciliado en el país, tendr án como
domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador del tributo.
. Declaración y cambio de domicilio.

1. Los obligados tributarios tienen la obligaci ón de comunicar su

domicilio tributario y su cambio, en la oportunidad y forma que
establezca la Administración Tributaria.

2. El domicilio declarado se considerar á subsistente en tanto no

fuere comunicado su cambio, de conformidad con las disposiciones
que establezca la Administración Tributaria.

3. La Administración Tributaria podrá rectificar de oficio el domicilio

tributario de los obligados tributarios mediante la comprobaci ón
pertinente.
Cuantificación y determinación de la obligaci ón tributaria.
1. La obligación tributaria principal, la de realizar pagos a cuenta o anticipados as í
como las demás que tengan por objeto una prestaci ón de contenido econ ómico se
determinarán a partir de las bases imponibles, las al ícuotas y dem ás elementos
previstos en este capítulo, según se disponga en la ley de cada tributo.

2. Salvo cuando este Código o leyes particulares fijen otro procedimiento la

determinación de la obligación tributaria se efectuar á de acuerdo con las
declaraciones que presenten los obligados tributarios y terceros responsables en el
tiempo y condiciones que establezca la autoridad administrativa, las cuales se
presumen ciertas, sin perjuicio del derecho de la Administraci ón Tributaria para verificar
la exactitud de esas declaraciones.

3. Sin embargo, la Administración Tributaria podr á proceder a la determinaci ón de oficio,

sobre base presunta de acuerdo con lo dispuesto en el art ículo 54.
Formas de la determinación.

La determinación por la Administraci ón Tributaria se realizar á aplicando los siguientes

sistemas:
a) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitan conocer en forma
directa los hechos generadores del tributo;
b) Sobre base presunta, utilizando cualquiera de los siguientes medios: i. Aplicando
los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto. ii. Utilizando
aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de
las rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector econ ómico, atendidas las dimensiones de las
unidades productivas o familiares que deban compararse en t érminos tributarios.
iii. Valorando los signos, índices o m ódulos que se den en los respectivos obligados
tributarios, según los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o
equivalentes.
Determinación sobre base presunta.

1. La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presunta,

cuando los obligados tributarios o terceros responsables:
a) Se opongan u obstaculicen la iniciaci ón o desarrollo de las facultade de
fiscalización de la Administración Tributaria.
b) No presenten los libros de contabilidad y los registros tributarios, la
documentación comprobatoria o no proporcionen los informes relativos al
cumplimiento de las normas tributarias.
c) No presenten las declaraciones, dentro del plazo en que la Administraci ón
Tributaria se los hubiere requerido.

2. Practicada por la Administraci ón Tributaria la determinaci ón sobre base presunta,

subsiste la responsabilidad por las diferencias en m ás que pudieran corresponder derivadas
de una posterior determinación sobre base cierta practicada en tiempo oportuno.
Definición de deuda tributaria:

La deuda tributaria estará constituida por el tributo debido,

por los anticipos, por los pagos fraccionados, por las
cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, por
las cantidades percibidas o que se debieron percibir, por
los recargos exigibles legalmente, por los intereses
moratorios y por las sanciones pecuniarias.
Modos de extinción de la obligación tributaria.

La obligación tributaria se extingue por:

a) Pago.
b) Compensación.
c) Condonación o remisión.
d) Prescripción.
Obligados al pago.

1. El pago de los tributos debe ser realizado por los obligados

tributarios a los que se refiere al artículo 25 del presente Código.

2. También podrán realizar el pago los terceros extra ños

a la obligación tributaria.
Medios de pago.

El pago de los tributos, retenciones, percepciones,

anticipos, pagos fraccionados, pagos a cuenta, sanciones
pecuniarias y demás cargos, se realizará utilizando los
medios que la Administración Tributaria determine en
normas generales.
Plazo para el pago.

1. El pago deberá hacerse dentro de los plazos que determine la

normativa reguladora del tributo.

2. Los tributos omitidos que la Administraci ón Tributaria determine como

consecuencia del ejercicio de sus facultades de fiscalizaci ón as í como las
multas y los demás créditos tributarios, deber án pagarse, junto con sus
accesorios, dentro de los .... días de notificado el acto administrativo.
. Intereses y recargos por pago fuera de plazo.

1. El no pago en tiempo de los cr éditos derivados de la obligaci ón tributaria generar á un inter és

moratorio de .... por ciento, sin necesidad de actuaci ón alguna de la Administraci ón Tributaria, el cual se
calculará por cada mes o fracción de mes transcurrido hasta la extinción de la obligaci ón. De igual modo se
exigirá ese mismo interés en los supuestos de suspensión de la ejecuci ón del acto y en los aplazamientos,
fraccionamientos o prórrogas de cualquier tipo.

2. El interés moratorio será fijado por ….. Y no podrá ser superior a .... veces o inferior a .... veces la tasa ....

3. Los pagos correspondientes a declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, as í
como las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento
previo, sufrirán un recargo del .... por ciento, con exclusi ón de las sanciones que, en otro caso, hubieran
podido exigirse, pero no de los intereses previstos en el primer p árrafo de este art ículo. No obstante, si el
ingreso o la presentación de la declaración se efectúa dentro de los tres, seis o doce meses siguientes
al término del plazo voluntario de presentaci ón y pago, se aplicar á un recargo único del .... por ciento,
.... por ciento, ó .... por ciento, respectivamente, con exclusi ón de las sanciones que en otro caso
hubieran podido exigirse, pero no del inter és moratorio.
Imputación de pagos.

1. Los obligados tributarios indicarán los tributos y per íodos a que deben
imputarse los pagos que efect úen, cuando éstos no se realicen por
medio de recibos emitidos por la Administraci ón Tributaria.

2. Cuando el monto pagado resulte insuficiente para saldar las deudas

indicadas, y ésta comprenda tributos, intereses, recargos y multas, los pagos
se imputarán en el siguiente orden: primero a intereses, luego a recargos,
después al tributo y por último a las multas. Dentro de este orden de
imputación, se aplicará el pago a la deuda m ás antigua cuando se indique
más de una deuda y en caso de igual antig üedad, la Administraci ón
Tributaria determinará el orden de imputaci ón.
Aplazamiento y fraccionamiento del pago.

1. Las deudas tributarias que se encuentren en periodo voluntario o ejecutivo podr án

aplazarse o fraccionarse en los t érminos que fije la Administraci ón Tributaria y previa
solicitud del obligado tributario, cuando su situaci ón econ ómico-financiera le impida de forma
transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos. Las cantidades aplazadas o
fraccionadas devengarán los intereses a que se refiere el art ículo 61 de este C ódigo.

2. Para garantizar los aplazamientos y fraccionamientos de la deuda tributaria, la

Administración Tributaria podrá exigir que se constituyan garant ías a su favor.

3. La Administración Tributaria podrá aplazar o fraccionar el pago de las cuotas de los

tributos, anticipos, pagos a cuenta, sanciones pecuniarias y dem ás recargos hasta .... meses.
4. Excepcionalmente, la Administraci ón Tributaria podr á conceder fraccionamientos y/o
aplazamientos para el pago de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos. Por norma reglamentaria se establecer án los casos y condiciones en las que
procederán tales facilidades de pago.
Compensación.

1. Las deudas tributarias podr án compensarse total o parcialmente

con créditos por tributos, sus accesorios y sanciones, l íquidos,
exigibles y no prescritos, siempre que sean administrados por la
misma Administración Tributaria, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.
2. La compensación podrá realizarse por cualquiera de las siguientes
formas:
a) Automática por los obligados tributarios, únicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
b) A instancia del obligado tributario.
c) De oficio por la Administración Tributaria.
Condonación o remisión.

La obligación de pago de los tributos sólo puede ser

condonada o remitida por ley.
Plazo general de prescripción.

Prescribirán a los .... años:

a) El derecho de la Administraci ón para determinar la obligaci ón con sus

recargos e intereses.
b) El derecho de la Administración para imponer sanciones tributarias.
c) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas, autoliquidadas y de las sanciones impuestas.
d) El derecho a la devolución de pagos indebidos o saldos a favor de los
obligados tributarios.
e) El derecho a solicitar la rectificación de las autoliquidaciones.
 Extensión del plazo de prescripción.
1. El plazo establecido en el artículo 66 de este C ódigo, en los casos previstos en sus literales a), b) y c),
se extenderá a .... años cuando:
a) El obligado tributario, inscrito en los registros pertinentes, no cumpla con la obligaci ón de
declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias correspondientes
a dos ejercicios.
b) En los casos de determinaci ón de tributos por la Administraci ón Tributaria, cuando ella no
pudo conocer el hecho generador por ocultaci ón del mismo.
c) Cuando el obligado tributario haya extra ído del pa ís los bienes afectos al pago de la deuda
tributaria, o se trate de hechos generadores vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en
el exterior.
d) Cuando el obligado tributario no lleve libros de contabilidad o registros tributarios, n o los
conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad o dobles registros tributarios.

2. Para los obligados tributarios no inscritos en los registros pertinentes, el plazo ser á el doble del fijado en el
artículo 66 para los casos previstos en los literales a), b) y c).
Cómputo del plazo.

El cómputo del plazo de prescripci ón previsto en el art ículo 66 de este C ódigo se

contará:

a) En el caso previsto en el literal a), desde el d ía siguiente q aquel en que se finalice el

plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaraci ón.

b) En el caso previsto en el literal b), desde la fecha en que se cometi ó la infracci ón

sancionable.

c) c) En el caso previsto en el literal c), desde el d ía siguiente a aqu él en que finalice el

plazo de pago voluntario o el plazo establecido en el numeral 2 del art ículo 60 de
este Código, según corresponda.

d) d) En el caso previsto en el literal d), desde el d ía siguiente a aqu él en que se realiz ó

el pago indebido o se constituyó el saldo a favor.
Interrupción de la prescripción.

1. El curso de la prescripción se interrumpe, según corresponda:

a) Por cualquier acción administrativa, debidamente notificada al obligado

tributario, conducente al reconocimiento, regularizaci ón, fiscalizaci ón,
aseguramiento, comprobación, verificación, liquidaci ón y recaudaci ón del tributo
devengado por cada hecho imponible.

b) Por cualquier actuación del obligado tributario conducente al pago o

liquidación de la deuda.

c) Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.

Suspensión de la prescripción.

1. El cómputo del plazo de la prescripción se suspende por la interposici ón

del recurso de reconsideración.

2. La interposición de recursos ante los tribunales administrativos o

judiciales suspenderá el c ómputo del plazo de prescripci ón siempre que
la deuda hubiera sido garantizada. En tales casos el c ómputo de la
prescripción se reinicia .. Días después que se notifique la resoluci ón definitiva
sobre los recursos interpuestos.
Alcance de la prescripción.

1. La prescripción del derecho de la Administraci ón Tributaria para determinar

y exigir el pago de la obligaci ón tributaria extingue el derecho a los intereses y
recargos.

2. La prescripción ganada aprovecha por igual a todos los obligados tributarios al

pago, salvo que se hubiese interrumpido el curso de la prescripci ón para
cualquiera de ellos.

3. La prescripción del derecho de la Administraci ón Tributaria para determinar

y exigir el pago de la obligaci ón de un periodo tributario determinado, no
impide la obtención o utilizaci ón de la informaci ón sobre hechos o situaciones
producidos en dicho periodo para la determinaci ón de obligaciones tributarias de
periodos no prescritos.
Declaración de la prescripción.

La prescripción será declarada de oficio o a pedido del obligado

tributario, sea por la vía de la acci ón o de la excepci ón, retrotrayendo
sus efectos al momento del cumplimiento del plazo de prescripci ón.
Pago de una obligación prescrita.

El pago de la obligación prescrita no implicar á la renuncia de la

prescripción y dará derecho a solicitar la devoluci ón de lo pagado.

COMENTARIO: Se recoge una consecuencia del efecto extintivo de la

prescripción respecto de la deuda tributaria y es que el pago de una
deuda prescrita constituirá un pago indebido. Al mismo tiempo,
tratándose la prescripción de un hecho objetivo, que se traduce incluso en
su aplicación de oficio, que determina la extinci ón de la obligaci ón
tributaria, no permite la renuncia a la prescripci ón ganada.
Orden de privilegio.

La deuda tributaria goza de privilegio general sobre todos los bienes de

los obligados tributarios y tendrá prelaci ón sobre los dem ás cr éditos con
excepción de:

a) Acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real, siempre que éste
se haya constituido y registrado en la forma exigida por ley con
anterioridad a la determinación de la deuda tributaria.

b) Las pensiones alimenticias y los salarios. Trat ándose de las pensiones

alimenticias y salarios correspondientes a miembros de directorios y socios, la
prelación sobre la deuda tributaria solo alcanzar á al equivalente de .... sueldos
mínimos legales.
Derechos y garantías de los obligados tributarios.

Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros que establezcan las leyes, los siguientes:

a) Derecho a ser tratado con imparcialidad y ética por el personal al servicio de la Administraci ón Tributaria.
b) Derecho al carácter reservado de los datos, informes y antecedentes tributarios, en los t érminos previstos en ley.
c) Derecho a ser informado y asistido por la Administraci ón Tributaria en el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
d) Derecho a formular consultas y a obtener respuesta oportuna, de acuerdo con los plazos legales establecidos.
e) Derecho a obtener copias de los documentos que conforman los expedientes.
f) Derecho a no proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la
Administración Tributaria.
g) Derecho de repetición y devolución de los pagos indebidos que procedan.
h) Derecho a la no aplicación de intereses, recargos o sanciones en el caso del numeral 3 del art ículo 18 de este
Código.
i) Derecho a que se aplique la prescrip ción de la acci ón de la Administraci ón Tributaria para determinar
obligaciones, imponer sanciones y exigir el pago de la deuda tributaria en los casos previstos en el presente c ódigo.
j) Derecho a acceder a las actuaciones administrativas y conocer el estado de tramitaci ón de los procedimientos en
que sea parte
Defensor del Obligado Tributario.

Se podrá crear la figura de Defensor del Obligado Tributario,

como una entidad pública independiente de la
Administración Tributaria, con le fin de garantizar la oportuna
atención, el respeto de los derechos de los obligados tributarios y
usuarios aduaneros y la imparcialidad en la asistencia y
actuaciones en el ejercicio de sus funciones legales por la
Administración Tributaria.