TEMA 2.

LAS CUENTAS ANUALES

2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.1

TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES

2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.2
 Estructura PGC 2007

PARTE APLICACIÓN

1ª Marco Conceptual de la Contabilidad Obligatoria

2ª Normas de Registro y Valoración Obligatoria

3ª Cuentas Anuales Obligatoria

4ª Cuadro de Cuentas Voluntaria

5ª Definiciones y Relaciones Contables Voluntaria

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.3

Tercera Parte PGC. Cuentas Anuales

Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales
1 Documentos que integran las Cuentas Anuales
2 Formulación de Cuentas Anuales
3 Estructura de las Cuentas Anuales
4 Cuentas Anuales abreviadas
Normas comunes al Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el
5
Estado de Cambios en el Patrim. Neto y el Estado de Flujos de Efectivo
6 Balance
7 Cuenta de Pérdidas y Ganancias
8 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
9 Estado de Flujos de Efectivo
10 Memoria
11 Cifra anual de negocios
12 Número medio de trabajadores
13 Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
14 Estados financieros intermedios
15 Partes vinculadas
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.4
 Documentos que Integran las
Cuentas Anuales (N.1)
Comprenden el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de
Efectivo y la Memoria.
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de
conformidad con lo previsto en el Código de Comercio, en el
Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, en el Plan
General de Contabilidad y en el Plan General de Contabilidad de
PYMES. En determinados casos existe normativa específica.
Las Cuentas Anuales deben redactarse con claridad, de forma que
la información suministrada sea comprensible y útil para los
usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar
la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones
legales.

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.5

Documentos que Integran las

Cuentas Anuales (N.1)
PGC PGC de PYMES
MODELOS NORMALES MODELOS ABREVIADOS MODELOS de PYMES
Balance (Normal) Balance Abreviado Balance de PYMES
Cuenta de Pérdidas y Cuenta de Pérdidas y Cuenta de Pérdidas y
Ganancias (Normal) Ganancias Abreviada Ganancias de PYMES

Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
A) Estado de Ingresos y
Gastos Reconocidos ---
B) Estado Total de
Cambios en el
Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo --- ---

Memoria (Normal) Memoria Abreviada Memoria de PYMES

La Disposición final cuarta de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, modifica el Texto Refundido de la Ley
de Sociedades de Capital, y el apartado 3 del artículo 257 queda redactado como sigue:
«3. Cuando pueda formularse balance en modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo no serán obligatorios.»
Este cambio entra en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.6
 Formulación de las Cuentas
Anuales (N.2)
Tienen periodicidad de doce meses.

Deben ser formuladas en un plazo máximo de 3 meses a contar

desde el cierre del ejercicio por el empresario o los
administradores.

Deben firmarse por el empresario, socios o administradores, en

todas y cada una de sus hojas.

Deben identificarse todos los documentos que las integran

En cada partida figuran los valores del ejercicio que se cierra y

del inmediato anterior.

Sus valores se expresan en euros, aunque puede hacer se en

miles o millones, en cuyo caso se indicará.

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.7

Estructura de las Cuentas Anuales (N.3)

Las Cuentas Anuales de las sociedades anónimas,
incluidas las laborales, de las sociedades de
responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las
sociedades en comandita por acciones y de las
sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo
normal. Las sociedades colectivas y comanditarias
simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos
los socios colectivos sean sociedades españolas o
extranjeras, también deberán adaptarse al modelo
normal.
No obstante, dichas sociedades podrán utilizar los
modelos de Cuentas Anuales abreviados cuando a la
fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de
tres circunstancias o requisitos.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.8
Cuentas Anuales Abreviadas (N.4)
Total de las partidas del Activo:
Total que figura en el Balance.

Importe neto de la cifra anual de negocios:

Deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las
prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a
las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier
descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las
ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros
impuestos directamente relacionados con las mismas, que
deban ser objeto de repercusión.

Nº medio de trabajadores empleados durante el ejercicio:

Se considerarán todas aquellas personas que tengan o hayan
tenido alguna relación laboral con la empresa durante el
ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan
prestado sus servicios.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.9

Límites para la formulación de Cuentas

Anuales Abreviadas(N.4)

BALANCE Y MEMORIA CUENTA DE

VARIABLE A ABREVIADOS PÉRDIDAS Y
CONSIDERAR + GANANCIAS
PGC PYMES ABREVIADA

Total Activo 4.000.000 € 11.400.000 €

Importe neto de la
cifra anual de 8.000.000 € 22.800.000 €
negocios
Número medio de 50 250
trabajadores

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.10
 Cuentas Anuales Abreviadas (N.4)
Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a
cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de
cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos si se
repite durante dos ejercicios consecutivos.
No obstante, aquellas sociedades que se encuentren en el primer
ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión,
podrán formular Cuentas Anuales abreviadas si reúnen, al cierre
de dicho ejercicio, al menos dos de los tres requisitos anteriores.
Las empresas con otra forma societaria no mencionadas
anteriormente, así como los empresarios individuales, estarán
obligados a formular, como mínimo, las Cuentas Anuales
abreviadas.
Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en
un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión
Europea, no podrán formular Cuentas Anuales abreviadas.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.11

Estados Financieros Intermedios

PGC (N.14) Los estados financieros intermedios se presentarán con la forma y
los criterios establecidos para las Cuentas Anuales.
La información financiera intermedia está regulada en España por la normativa
bursátil (Ley del Mercado de Valores y sus desarrollos reglamentarios).
La información financiera intermedia exigida a los emisores incluye:

Informes financieros semestrales uno relativo a los seis primeros

meses del ejercicio y otro a los doce meses. El primero se publica
como máximo en tres meses desde el fin del semestre y el segundo
en un máximo de dos. Comprende las Cuentas Anuales resumidas,
un informe de gestión intermedio y las declaraciones de
responsabilidad sobre su contenido.

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.12
 TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES
2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El
2.2.1. El Balance.
Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.13

Grupos de cuentas
Utilidad básica para el
Estado contable Definición del PGC que lo
análisis
integran
Informar sobre la estructura
Estado contable que
económica (inversiones) y
comprende el Activo, el Pasivo
sobre la estructura financiera
BALANCE y el Patrimonio Neto de la 1a5
(fuentes de financiación) de
empresa en un momento
la empresa en un momento
determinado del tiempo.
dado.
Informar sobre los ingresos y
Estado contable que muestra el
gastos del ejercicio y,
resultado del ejercicio, formado
por diferencia, sobre el
CUENTA DE PÉRDIDAS por los ingresos y los gastos
6y7 resultado de la empresa,
Y GANANCIAS del mismo, excepto cuando
desglosado en dos
proceda su imputación directa
categorías: explotación y
al Patrimonio Neto.
financiero.
Informar sobre el resultado
total del ejercicio formado
Estado contable que presenta
por los ingresos y gastos de
ESTADO DE CAMBIOS de forma resumida todas las
la Cuenta de Pérdidas y
EN EL PATRIMONIO causas de variación del 8y9
Ganancias y los ingresos y
NETO Patrimonio Neto durante un
gastos imputados al
ejercicio económico.
Patrimonio Neto, así como la
variación total de este.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.14
 Grupos de cuentas
Utilidad básica para el
Estado contable Definición del PGC que lo
análisis
integran
Estado contable que informa
sobre el origen y la utilización
Informar sobre los
de los activos monetarios
movimientos de efectivo,
ESTADO DE FLUJOS DE representativos de efectivo y
-- clasificados en las
EFECTIVO otros activos líquidos
categorías de explotación,
equivalentes, indicando la
inversión y financiación.
variación neta de dicha
magnitud en el ejercicio.
Informa sobre aspectos
Estado contable que
cualitativos y cuantitativos
complementa, amplia y
que completan, comentan o
comenta la información
MEMORIA -- añaden información a la
contenida en el resto de
contemplada en los
documentos que integran las
anteriores estados
Cuentas Anuales.
financieros.

Se hará también referencia al Informe de Gestión, al Estado de

Información No Financiera y al Informe de Auditoría por ser de
presentación obligatoria para las sociedades de capital (no forman
parte de las Cuentas Anuales).
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.15

Balance
E E F
E A)
S S I
C A) ACTIVO PATRIMONIO
T T N
Ó NO NETO
R R A
N CORRIENTE B) PASIVO
U U N
O NO
C C C
M CORRIENTE
T T I
I B) ACTIVO
U U E
C CORRIENTE C) PASIVO
R R R
A CORRIENTE
A A A

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.16
 Balance. Activo
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
III. Inversiones inmobiliarias.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
V. Inversiones financieras a largo plazo.
VI. Activos por impuesto diferido.
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
II. Existencias.
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V. Inversiones financieras a corto plazo.
VI. Periodificaciones a corto plazo.
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.17

A) PATRIMONIO NETO
N A-1) Fondos propios.
I. Capital.

B E II. Prima de emisión.

P
III. Reservas.

T IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).

A A
V. Resultados de ejercicios anteriores.

O
VI. Otras aportaciones de socios.

T
VII. Resultado del ejercicio.
VIII. (Dividendo a cuenta).

L
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.
R A-2) Ajustes por cambios de valor.
Y I. Activos finan. a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
I
A
II. Operaciones de cobertura.
III. Otros.
M A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
P B) PASIVO NO CORRIENTE

O
N
I. Provisiones a largo plazo.

A II. Deudas a largo plazo.

N III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

S IV. Pasivos por impuesto diferido.

C I
V. Periodificaciones a largo plazo.

I
C) PASIVO CORRIENTE

O
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

E V
II. Provisiones a corto plazo.
III. Deudas a corto plazo.

O
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
VI. Periodificaciones a corto plazo.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.18
 TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES
2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.19

Cuenta de Pérdidas y Ganancias (Resumen)

A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
17. Impuestos sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) Análisis
RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.20
 TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES
2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.21

Estado de Flujos de
Efectivo (N.9)
Informa sobre el origen y la utilización de
los activos monetarios representativos de
efectivo y otros activos líquidos
equivalentes,
clasificando los movimientos por
actividades (explotación, inversión y
financiación)
e indicando la variación neta de dicha
magnitud en el ejercicio.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.22
 Estado de Flujos de Efectivo (Resumen)
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del resultado
3. Cambios en el capital corriente
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones (-)
7. Cobros por desinversiones (+)
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11)
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12+/-D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.23

TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES

2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.24
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto (N.8)
Informa sobre todas las variaciones de los
componentes del Patrimonio Neto entre dos
ejercicios,
mostrando, entre otras partidas, el conjunto de
cambios de valor de activos y pasivos que no
se han llevado al resultado pero que han
modificado el Patrimonio Neto de la entidad.
Complementa la información ofrecida por la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias sobre la
variación de la riqueza de la empresa.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.25

Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto (N.8)
Tiene dos partes:
El Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos:
refleja el total de ingresos y gastos generados por
la actividad, distinguiendo entre los reconocidos
en la PyG o directamente en PN.
Permite conocer el Resultado global: repartible y
no repartible.
El Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto:
informa de todas las variaciones cualitativas y
cuantitativas producidas en el PN derivadas tanto
del resultado como de operaciones con socios,
ajustes por cambios de criterio o errores y otras.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.26
 A) Estado de Ingresos y
Gastos Reconocidos (EIGR)
A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración de instrumentos financieros.
1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros.
1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IX. Efecto impositivo.
C) Total transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL
AnálisisDE INGRESOS
de los Y GASTOS
Estados Financieros. GradoRECONOCIDOS (A + B +yC)
en ADE. Facultad de Economía Empresa. Universidad de Oviedo T2.27

B) Estado Total de Cambios en el P. Neto (ETCPN)

(Acciones y Otros Ajustes Subvenciones
Capital Resultados Otras Resultado
Prima de participaciones (Dividendo a instrumentos por donaciones y
Reservas de ejercicios aportaciones del TOTAL
emisión en patrimonio cuenta) de patrimonio cambios legados
No anteriores de socios ejercicio
Escriturado propias) neto de valor recibidos
exigido
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.

1. Aumentos de capital.

2. (-) Reducciones de capital.

3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio
neto (conversión obligaciones, condonaciones de
deudas).
4. (-) Distribución de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias
(netas).
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto.

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.

II. Ajustes por errores 200X-1.

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.

1. Aumentos de capital.

2. (-) Reducciones de capital.

3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio
neto (conversión obligaciones, condonaciones de
deudas).
4. (-) Distribución de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias
(netas).
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto.

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X T2.28
 TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES
2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.29

Memoria (N.10)
Completa, amplía y comenta la información contenida en
los otros documentos que integran las Cuentas Anuales.
1. Actividad de la empresa
14. Provisiones y contingencias
2. Bases de presentación de las Cuentas
15. Información sobre medio ambiente
Anuales
16. Retribuciones a largo plazo al personal
3. Aplicación de resultados
17. Transacciones con pagos basados en
4. Normas de registro y valoración
instrumentos de patrimonio
5. Inmovilizado material
18. Subvenciones, donaciones y legados
6. Inversiones inmobiliarias
19. Combinaciones de negocios
7. Inmovilizado intangible
20. Negocios conjuntos
8. Arrendamientos y otras operaciones de
21. Activos no corrientes mantenidos para la
naturaleza similar
venta y operaciones interrumpidas
9. Instrumentos financieros
22. Hechos posteriores al cierre
10. Existencias
23. Operaciones con partes vinculadas
11. Moneda extranjera
24. Otra información
12. Situación fiscal
25. Información segmentada
13. Ingresos y gastos

La Disposición final cuarta de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, modifica el Texto Refundido de
la Ley de Sociedades de Capital, recogiendo el punto 5º la nueva redacción del artículo 260, que hace referencia al
contenido de la Memoria.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.30
 Memoria (N.10)
El modelo del PGC recoge la información mínima a cumplimentar.
No obstante, en aquellos casos en que la información que se
solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados
correspondientes.
Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el
modelo que sea necesaria para permitir el conocimiento de la
situación y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la
comprensión de las Cuentas Anuales objeto de presentación, con
el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de la empresa.
En particular, se incluirán datos cualitativos correspondientes a
la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.
Adicionalmente, se incorporará cualquier información que otra
normativa exija incluir en este documento.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.31

Informe de Gestión
Documento que obligatoriamente acompaña a las Cuentas Anuales
presentadas por las sociedades de capital (TRLSC, art.253).
Si se formulan Balance Abreviado no es obligatoria su elaboración,
aunque esté obligada a auditar sus Cuentas Anuales.
Realiza un análisis sobre la evolución y resultados de los negocios
y situación de la sociedad, así como de los principales riesgos e
incertidumbres a los que se enfrenta.
Resumen de contenido:
Indicadores financieros y no financieros.
Acontecimientos posteriores al cierre del ejercicio, evolución
de la sociedad, actividad en materia de I+D y adquisición de
acciones propias.
Objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero de la
sociedad.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.32
 Estado de Información No Financiera
(EINF)
Ley 11/2018 de 28 de diciembre

El objetivo que se pretende con el EINF es aumentar la divulgación de

información no financiera de las grandes compañías y grupos de empresas,
así como como los factores sociales y medioambientales que genera la
actividad de la entidad, para identificar y controlar los riesgos con el fin de
garantizar la sostenibilidad y aumentar la confianza de los inversores, los
consumidores y la colectividad en general.

Obligatorio cuando en una sociedad o grupo de sociedades:

Número medio de trabajadores > 250
O bien tengan la consideración de entidades de interés público o
durante dos ejercicios consecutivos cumple uno de los siguientes
requisitos al cierre del ejercicio:
Total activo > 20 millones de €
Cifra de negocios > 40 millones de €

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.33

Estado de Información No Financiera

(EINF)
Ley 11/2018 de 28 de diciembre

De forma resumida, el contenido del EINF incluye:

Descripción del modelo de negocio del grupo, organización y
estructura, los mercados en los que opera, sus objetivos y
estrategias, identificación de riesgos y los principales factores y
tendencias que pueden afectar a su futura evolución, las políticas
adoptadas y sus resultados.
Impacto de la empresa en el medioambiente.
Cuestiones sociales y respeto a los derechos humanos.
Lucha contra la corrupción, soborno y blanqueo de capitales.
Cuestiones relativas al personal, como igualdad de género e
inclusión de personas con discapacidad.
Ejemplo de EINF de empresa INDITEX:
https://static.inditex.com/annual_report_2023/es/Estado_de_Informaci%C3%B3n_No_Finaciera_Grupo_Inditex_
2023.pdf

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.34
 Informe de Sostenibilidad
Directiva 2022/2464 de 14 de diciembre sobre información corporativa en
materia de sostenibilidad (CSRD)

Nueva legislación europea que busca homogeneizar la información de

sostenibilidad generada por las empresas.

Ámbito de aplicación:

a. A partir del 1-1-2024, para grandes empresas de interés

público con más de 500 trabajadores.
b. A partir del 1-1-2025, para grandes empresas con más de 250
trabajadores y/o 50 millones de euros de cifra de negocios, y/o
25 millones de euros de activo total.
c. A partir del 1-1-2026, para PYMES cotizadas, excepto
microempresas.

https://www.icac.gob.es/sostenibilidad/informacionsostenibilidad

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.35

Informe de Auditoría
El TRLSC, establece que las Cuentas Anuales y, en su caso, el
Informe de Gestión, deben ser revisados por un auditor.

Condiciones para tener obligación de auditoría:

OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA

Total Activo > 2.850.000 €

Importe neto de la
cifra anual de > 5.700.000 €
negocios
Número medio de > 50
trabajadores

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.36
 Informe de Auditoría
Los auditores se pronuncian sobre la información contenida en las
Cuentas Anuales, comprobando si estas ofrecen la imagen fiel del
patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa.

La opinión del auditor se expresa mediante la emisión de un Informe.

Tipos de opinión:
No modificada (Favorable): si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, conforme al marco de
información financiera aplicable.
Modificada: los estados financieros no están libres de incorrección
material o no puede obtenerse evidencia suficiente para concluir lo
contrario. Puede ser:
• Con salvedades: si las incorrecciones de los estados financieros
son materiales, pero no generalizadas.
• Desfavorable: si las incorrecciones son materiales y generalizadas.
• Denegada: si no se pudo obtener evidencia suficiente como para
formarse una opinión sobre los estados financieros.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.37

TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES

2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.38
Cuentas Anuales Consolidadas
La obligación de presentar cuentas consolidadas surge
cuando existe un grupo.
Existe un grupo cuando concurren una sociedad dominante y
una o varias sociedades dependientes. Además, en el proceso
de consolidación es necesario incorporar otras sociedades
denominadas multigrupo y asociadas.
Las Cuentas Anuales Consolidadas están formadas por los
mismos documentos que las cuentas individuales, aunque
incorporan partidas específicas del proceso de consolidación.
Las Cuentas Anuales Consolidadas deben formularse con
claridad y reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados del conjunto constituido por las
sociedades incluidas en la consolidación.
Son suplementarias pero no excluyentes de las cuentas
individuales.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.39

Cuentas Anuales Consolidadas

Se entenderá que otra empresa forma parte del grupo cuando
ambas estén vinculadas por una relación de control, directa o
indirecta.
Se entenderá que una empresa es asociada cuando, sin que
se trate de una empresa del grupo, la empresa ejerza otra una
influencia significativa por tener una participación en ella que,
creando con ésta una vinculación duradera, esté destinada a
contribuir a su actividad.
Se presumirá que existe influencia significativa cuando la
empresa posea, al menos, el 20 por 100 de los derechos de
voto de otra sociedad. Tb puede evidenciarse por:
Representación en el consejo de administración; Participación en los procesos de
fijación de políticas; Intercambio de personal directivo...

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.40
 TEMA 2. LAS CUENTAS ANUALES
2.1. Normas para la elaboración de las Cuentas
Anuales.
2.2. Las Cuentas Anuales según el PGC.
2.2.1. El Balance.
2.2.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2.2.3. El Estado de Flujos de Efectivo.
2.2.4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
2.2.5. La Memoria.
2.3. Las Cuentas Anuales Consolidadas.
2.4. Las bases de datos con información contable
para el análisis.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.41

Bases de Datos con

Información Contable para el Análisis
La información que contienen ayuda a los agentes
económicos en la toma de decisiones ya que disminuye
el grado de incertidumbre acerca de la situación
financiera y los resultados de las empresas.
Las mejor conocidas y más utilizadas son las

Centrales de Balances
El principal cometido de la Central de Balances del
Banco de España es recopilar, mantener y analizar
información económico-financiera que envían
voluntariamente las empresas no financieras españolas
para mejorar el conocimiento de estas sociedades.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.42
 Centrales de Balances
Empresas

Central
De
Balances

Otros Público
Organismos Gobierno en General
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.43

Central de Balances del

Banco de España. Objetivos
Obtener información útil para los estudios de coyuntura
económica.
Disponer de datos sobre sociedades no financieras necesarios
para la elaboración de las Cuentas Financieras de la Economía
Española.
Analizar el comportamiento empresarial y los efectos que las
medidas de política monetaria tienen sobre la financiación y
los resultados.
Valorar la calidad crediticia de determinadas empresas.
Facilitar información sectorial agregada y homogénea tanto a
las empresas colaboradoras, como otros analistas:
instituciones financieras, universidades, investigadores,
administración central, comunidades autónomas y organismos
públicos, tanto nacionales como internacionales.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.44
 Bases de Datos y Fuentes
de Información para el Análisis
Comité Europeo de Centrales de Balances Formado por las
centrales de balances de los bancos centrales de Alemania,
Austria, Bélgica, Francia, Grecia, Irlanda, Portugal, Reino
Unido y España, así como por unidades similares de
Finlandia, Holanda e Italia.
BACH (Bank for the Accounts of Companies Harmonised)
Base de datos administrada por el Comité anterior. Recopila
series históricas anuales (balances y cuenta de resultados) de
empresas no financieras de países de la Unión Europea (UE).
Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV)
Organismo encargado de la supervisión e inspección de los
mercados de valores españoles y de la actividad de cuantos
intervienen en los mismos.
Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.45

SABI
SABI es una base de datos que contiene información
financiera de las principales empresas españolas y
portuguesas, disponiendo además de un exclusivo software
de análisis financiero.
Resulta útil para obtener información a partir de la cual
realizar un análisis económico-financiero personalizado, ya
que permite exportar a otras aplicaciones informáticas (por
ej. Excel) gran parte de la información contenida en ella.
Permite disponer de los datos de una o varias empresas
concretas, tener información de las empresas
pertenecientes a un determinado sector de actividad o zona
geográfica, etc.

Análisis de los Estados Financieros. Grado en ADE. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de Oviedo T2.46