IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES
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 LEGISLACIÓN
- Tratados internacionales
- Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades
- Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

 CARACTERÍSITICAS

 Directo
 Personal
 Periódico
 Proporcional
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Resultado contable
(+/-) ajustes fiscales
__________
BI previa
(-) BI negativas de ejercicios anteriores
__________
BI x TG = CI
(-) Deducciones por doble imposición
(-) Bonificaciones
(-) Deducciones por incentivos
____________________________
CL
(-) Retenciones y pagos a cuenta
____________________________
CUOTA DEL EJERCICIO
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 HECHO IMPONIBLE
 Están sujetos al impuesto por OBLIGACIÓN PERSONAL los
sujetos pasivos residentes en España* («renta mundial»), con
independencia:

 Del lugar donde se haya producido.

 Y cualquiera que sea la residencia del pagador.

*Requisitos para considerarse entidades RESIDENTES en

España:

• constitución conforme a las leyes españolas;

• domicilio social se halle en territorio español;
• tengan la sede de dirección efectiva en dicho territorio.
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Domicilio FISCAL  es el punto geográfico de

conexión con la Administración tributaria desde
el punto de vista de la competencia territorial.

 Domicilio fiscal = domicilio social  cuando en éste

último se encuentra la dirección efectiva.
 Domicilio fiscal = dirección efectiva y gestión
administrativa
 Domicilio fiscal = mayor valor del inmovilizado
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 CONCEPTO ACTIVIDAD ECONÓMICA la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o
servicios.

 PRECISIÓN En el caso de arrendamiento de

inmuebles, se entenderá que existe actividad
económica, cuando:

 se utilice, al menos, una persona empleada

 con contrato laboral y jornada completa.
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 PERIODO IMPOSITIVO = Ejercicio económico de la entidad
(12 meses)
 Se presumirá finalizado (art. 27 LIS):

 Cuando la entidad se EXTINGA.

 Cuando tenga lugar un CAMBIO DE RESIDENCIA de la

entidad residente en territorio español al extranjero.

 Cuando se produzca la TRANSFORMACIÓN de la forma

jurídica de la entidad que determine:
 la no sujeción al IS de la entidad resultante.
 la modificación del tipo de gravamen en el IS o la
aplicación de un régimen tributario especial
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 DEVENGO
 El último día del período impositivo.

 SUJETO PASIVO
 Con carácter general las personas jurídicas, excluidas las sociedades

civiles que no tengan objeto mercantil.

 En particular  determinadas entidades, aunque NO tengan personalidad

jurídica como:
 Fondos de pensiones,

 Fondos de inversión

 Uniones Temporales de Empresas

 Fondos de regulación del mercado hipotecario …

El gozar o no de personalidad jurídica no es criterio inequívoco de sujeción al IS

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 ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Art. 6 LIS).

 Las rentas y las retenciones e ingresos a cuenta que hayan

soportado correspondientes a las sociedades civiles que no
tengan la consideración de contribuyentes del IS ( herencias
yacentes, comunidades de bienes y demás entidades del
artículo 35.4 LGT), se atribuirán a los socios, herederos,
comuneros o partícipes, respectivamente (tributando por
IRPF)

 Las entidades en régimen de atribución de rentas no

tributarán por el IS.
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Exenciones SUBJETIVAS (art. 9 LIS)
I.-TOTALMENTE exentos del IS
a) El Estado, las CC.AA. y las entidades locales.
b) Los organismos autónomos del Estado y entidades de derecho.
c) El Banco de España, el Fondo de Garantía de Depósitos de Entidades de
Crédito y los Fondos de garantía de inversiones.
d) Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social.
e) El Instituto de España y las Reales Academias que tengan fines análogos a
los de la Real Academia Española.
f) Los organismos públicos mencionados en las Disp. Adic 9ª y 10ª de la Ley
6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funcionamiento de la
Administración General del Estado (AEAT, CES, IC…).
g) Las Agencias Estatales para la mejora de los servicios públicos
h) El Consejo Internacional de Supervisión Pública de auditorias
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II.- PARCIALMENTE EXENTAS DEL IS
 Las entidades que cumplan los requisitos previstos en el título II de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo, y las entidades e instituciones sin ánimo de
lucro incluidas en al referida Ley 49/2002

Parcialidad restringida SÓLO REFERIDO A SU OBJETO SOCIAL

 Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en la Ley 49/2002
 Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
 Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales
y los sindicatos de trabajadores.
 Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo veintidós
de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
 Las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social,
 Las entidades de derecho público Puertos del Estado.
 Los partidos políticos
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EXENCIONES OBJETIVAS
I.-Exención para evitar la DOBLE IMPOSICIÓN sobre dividendos y rentas derivadas de
la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no
residentes en territorio español. (art. 21 TRLIS)
REQUISITOS:
 Participación del 5% en el capital social o bien que el v de adquisición > 20 M euros..

 La participación se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior al

día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá
mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.
 La entidad participada ha de ser gravada por un impuesto análogo al IS a un tipo del
10% en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que
se participa .
 Estará exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad, cuando
se cumplan los referidos requisitos
 NO se aplicará la exención prevista en este artículo:
 A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su BI y en relación con las cuales opte
por aplicar la deducción establecida en los artículos 31 o 32 de la LIS.
 En ningún caso se aplicará cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio
calificado como paraíso fiscal.
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II.- Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un EP (art. 22
TRLIS).
 REQUISITOS
 Que el EP haya sido gravado por un impuesto análogo al IS a un tipo del 10

 Que la entidad opere mediante un EP en el extranjero:

A) Cuando se disponga fuera del territorio español, de forma

habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice
toda o parte de su actividad, o
B) Cuando actúe en él por medio de un agente autorizado para
contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con
habitualidad dichos poderes.

 NO se aplicará la exención prevista en este artículo:

 A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su BI y en relación con las

cuales opte por aplicar la deducción establecida en los artículos 31 o 32 de la LIS.

 En ningún caso se aplicará cuando el EP se encuentre en un país o territorio calificado

como paraíso fiscal

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 BASE IMPONIBLE (art. 10 LIS): método estimación
directa

RESULTADO CONTABLE
(+/-) Ajustes extracontable positivos o negativos
____________________________
BASE IMPONIBLE “PREVIA”
(-) Compensación BI negativas ejercicios anteriores
_____________________________
BASE IMPONIBLE
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AJUSTES EXTRACONTABLES +/-

Función: ajustar el resultado contable al fiscal

POSITIVOS
Ingresos fiscales > ingresos contables
Gastos fiscales < gastos contables
NEGATIVOS
Ingresos fiscales < ingresos contables
Gastos fiscales > gastos contables

Clases :
*Las diferencias TEMPORARAIAS revierten en períodos
impositivos posteriores al de su generación
*Las diferencias PERMANENTES no revierten en períodos
impositivos posteriores
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COMPENSACIÓN BI NEGATIVAS (Art. 26 LIS)
 Las BIN podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos
impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa.
(hasta: 1 M euros).

 No limitación temporal para periodos iniciados a partir de 2016 (18 años para
los iniciado en 2014 y 2015).

 El derecho de la Administración para comprobar o investigar las BIN

pendientes de compensación prescribirá a los 10 años .

 Transcurrido los 10 años, el contribuyente deberá acreditar que las BIN cuya
compensación pretenda resultan procedentes mediante la exhibición de la
liquidación o autoliquidación y de la contabilidad.
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IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS (art.
11LIS)
 Criterio general: DEVENGO con independencia de la fecha de su pago o de su
cobro
 Excepciones:
 Operaciones a plazo (el periodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento

del último o único plazo > un año) a medida que se efectúen los
correspondientes cobros.
 Prevalece el principio de INSCRIPCIÓN CONTABLE:
1.- Cuando un GASTO se contabilice en periodo impositivo POSTERIOR a
aquel en que se hubiera devengado, se imputará fiscalmente en el que figure
contabilizado.

2.- Cuando un INGRESO se contabilice en periodo impositivo ANTERIOR a

aquel en que se hubiera devengado, se imputará fiscalmente en aquel en el que
figure contabilizado.
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 DIFERENCIAS FISCALES Y CONTABLES
 AMORTIZACIÓN (art. 12 LIS)
 Concepto  depreciación EFECTIVA que sufre el
inmovilizado por su utilización o por el paso del tiempo.
Es efectiva si se realiza :
*Por coeficiente o tablas (art. 12 LIS).
*Por amortización degresiva: porcentaje constante y
números dígitos.
*Mediante un plan propuesto por el SP aceptado por la
AEAT.
 Amortización contable > límites de la normativa fiscal se
debe hacer un AJUSTE POSITIVO.
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 La amortización se realizará ELEMENTO POR
ELEMENTO.

 La amortización se realizará sobre el PRECIO DE

ADQUISICIÓN o sobre el VALOR RAZONABLE.

 Edificaciones  NO se amortiza el suelo.

 Las inversiones EMPEZARÁN a amortizarse desde

que entren en funcionamiento (material) o desde que
produzcan ingresos (inmaterial)
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BENEFICIOS FISCALES EN LA AMORTIZACIÓN

I.-LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN.
PYMES . Requisitos para amortizar libremente (art. 102 LIS):
A)ELEMENTOS:
-Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias,
afectos a actividades económicas

B)REQUISITO:
-Creación de empleo
*Incremento de plantilla media durante los 24 meses siguientes a la
inversión en relación con la existente dentro de los 12 meses anteriores

*Mantenimiento del incremento de plantilla durante 24 meses

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CUALQUIER EMPRESA. Elementos que podrán amortizarse libremente:
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las
S.A..L y S.L.L.

b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos
a las actividades de I+D.
Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10
años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de I+D
c) Los gastos de I+D activados como inmovilizado intangible, excluidas las
amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.

d) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades de la Ley

19/1995, de 4 de julio modernización actividades agrícolas.

e) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario ≤ 300 €, hasta el
límite de 25.000 €.
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II.-AMORTIZACIÓN ACELERADA (art. 103 LIS)

- Se amortiza a un ritmo mayor que a nivel contable.

- Beneficio fiscal SÓLO para PYMES

- Elementos amortizables (2 x coeficiente de amortización):

- Inmovilizado nuevo inmaterial

- Inmovilizado material
- Inversiones inmobiliarias
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b) PARTICULARIDADES DE LA AMORTIZACIÓN DEL
INMOVILIZADO INTANGIBLE

*Vida útil DEFINIDA  se amortizará atendiendo a la

duración de la misma (sin límite anual máximo ni requisitos
relativos al modo de adquisición o la relación con el
transmitente)

* Vida útil INDEFINIDA  será deducible el precio de

adquisición del activo intangible de vida útil indefinida,
incluyendo el fondo de comercio, con el límite anual máximo
del 5%, con independencia de su imputación contable o de la
naturaleza del transmitente.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO (art. 106 LIS)
 Arrendador  entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito

 Duración: * 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y

* 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos
industriales
 Las cuotas de arrendamiento financiero deberán aparecer en los contratos diferenciando:
 la parte que corresponda a la RECUPERACIÓN DEL COSTE del bien por la entidad
arrendadora,( excluido el valor de la opción de compra) y
 la CARGA FINANCIERA

 Régimen fiscal  será gastos fiscalmente deducible: la totalidad de la carga financiera y

la parte correspondiente de la recuperación del coste del bien, salvo en el caso de
terrenos, solares y otros activos no amortizables.

ATENCIÓN: El importe de la cantidad deducible NO podrá ser superior a:

2 x coeficiente de amortización x coste del bien. (el exceso será deducible en los períodos
impositivos sucesivos)
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PÉRDIDAS POR DETERIORO (art. 13 LIS):
 Contablemente: evidencia objetiva.
 Fiscalmente: para su deducibilidad en el IS se exigen requisitos adicionales en el
momento del devengo del Impuesto :

a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la

obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean

objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya
solución dependa su cobro.
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 NO deducibilidad en el IS

1.º Las correspondientes a créditos adeudados por ENTIDADES DE

DERECHO PÚBLICO, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o
judicial.

2.º Las correspondientes a CRÉDITOA ADEUDADOS POR PERSONAS O

ENTIDADES VINCULADAS, excepto que estén en situación de concurso y
se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez.

3.º Las correspondientes a ESTIMACIONES GLOBALES del riesgo de

insolvencias de clientes y deudores.
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PROVISIONES (art. 14 LIS)
 Son obligaciones que resultan indeterminadas respecto a su

importe o a la fecha en que se cancelarán.

 Fiscalmente SÓLO serán deducibles aquéllas provisiones

derivadas de una disposición legal o contractual.

a) No deducibilidad  ajuste extracontable positivo

b) Las provisiones que en principio no fueron deducibles

pero posteriormente sí  debe realizarse un ajuste de
carácter negativo en el ejercicio económico procedente
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 Provisiones NO DEDUCIBLES en IS
 Las derivadas de obligaciones implícitas: política

empresarial y reestructuraciones.
 Retribuciones al personal salvo que se exterioricen

 Las provisiones por contratos onerosos.

 Devolución de ventas (sí ventas con garantía).

 Provisiones DEDUCIBLES en IS
 Provisión por actuaciones medioambientales.

 Provisiones técnicas realizadas por empresas

aseguradoras…etc.
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PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES (art. 15 LIS)

 Retribución de fondos propios (dividendos).

 El gasto del IS.
 Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por
presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
 Las pérdidas en el juego.
 Los donativos y liberalidades, SIN que se consideren como tales gastos: los derivados de
relaciones públicas con clientes y proveedores, los usos y costumbres para promocionar
las ventas…
 Los gastos por servicios prestados desde paraísos fiscales.
 Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial que
excedan, para cada perceptor, del mayor de los siguientes importes:
*1 millón de euros.
*El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores
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OPERACIONES VINCULADAS (art. 18 LIS)
A) Concepto:
Una entidad y sus socios o/y sus consejeros o administradores

Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en

línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el 3er grado .

Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

B) Precisiones:
Idénticos criterios para cuando la relación se establezca entre la sociedad y los

socios o parientes de otra sociedad

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de

los socios o partícipes con la entidad, la participación ≥ 25 %

Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán
por su valor de mercado (aquel que se habría acordado por personas o entidades
independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia).
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c) PROCEDIMIENTO PARA LA VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES
VINCULADAS:

I-.Solicitud del contribuyente a la AEAT de un acuerdo de valoración para que determine la

valoración de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con carácter
previo a la realización de éstas.

Acuerdo de valoración:

 surtirá efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se
apruebe,

 tendrá validez durante los períodos impositivos que se concreten en el propio acuerdo,
(máximo 4 períodos impositivos)

 En el supuesto de variación significativa de las circunstancias económicas existentes en el

momento de la aprobación del acuerdo de la AEAT, éste podrá ser modificado para adecuarlo a
las nuevas circunstancias económicas.
 II.- DETERMINACIÓN POR EL CONTRIBUYENTE DEL VALOR DE MERCADO:

II.-Si la AEAT determine que el valor convenido ≠ del valor de mercado la diferencia tendrá un
tratamiento específico de ajustes primarios y secundarios.
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SUJETOS PASIVOS IS TIPO GRAVAMEN TIPO GRAVAMEN TIPO GRAVAMEN
2014
2015 2016
TIPO GENERAL 30% 28% 25%
TIPOS ESPECIALES
Entidades de nueva BI:

Hasta 300.000 €: 15%

Resto: 20% 15% 15%

Cooperativas fiscalmente protegidas Res coop:20% 20% 20%

Res. extrac: 30%

Entidades sin fines lucrativos (Ley
49/2002)
10% 10% 10%
Activos bancarios 1% 1% 1%
Fondo de pensiones 0% 0% 0%
Entidades de crédito 30% 30% 30%

Entidades dedicadas a la exploración,

investigación y explotación de
35% 33% 30%
hidrocarburos (Ley 34/1998)
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PYMES POR MANTENIMIENTO O
CREACIÓN DE EMPLEO:

Si cifra de negocio < 5M€ y plantilla < 25

BI hasta 300.000 €: 20% 25% 25%
empleados, tributación al TG general con
especialidades Resto: 25%

Si cifra negocio < 10M €, SALVO BI hasta 300.000 €: 25% BI hasta 300.000 €: 25% 25%
tributación a TG diferente del general
Resto: 30% Resto: 28%

Mutuas de seguros generales , Sociedades 25% 25% 25%

garantía recíproca, Colegios
profesionales, cámaras oficiales y
sindicatos de trabajadores, Entidades sin
fines lucrativos (NO Ley 49/2002)

Cooperativas de crédito y cajas rurales Resultado cooperativo: 25% Resultado cooperativo: 25% 25%

Resultado extracoop: 30% Resultado extracoop: 30%

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Doble imposición INTERNACIONAL art. 31 y 32 LIS

Art. 31: corrige la doble imposición JURÍDICA, es decir, el hecho de que una
misma renta sea gravada en dos Estados diferentes.

Cuando en la BI del contribuyente se integren rentas (no si son negativas)

obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la CI la menor de las
dos cantidades siguientes (insuficiencia de cuota  periodos siguientes):

 El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero

 El importe de la CI que en España correspondería pagar si las rentas se

hubiesen obtenido en territorio español.
 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Art. 32: corrige la doble imposición ECONÓMICA, resultado del hecho de que
una misma renta es objeto de imposición por dos sujetos en dos Estados

Cuando en la BI se computen dividendos pagados por una ENTIDAD NO

RESIDENTE:
a) se deducirá de la CI lo efectivamente pagado por esta última
b) siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del
contribuyente.

Requisitos:
*Participación directa o indirecta de la menos del 5% en el capital de la entidad
no residente, o bien

*El valor de adquisición de la participación > 20 M euros.

*Posesión de la participación de manera ininterrumpida durante el año anterior al

día en que sea exigible el beneficio o, en su defecto, que se mantenga durante
el tiempo que sea necesario para completar un año.
 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
BONIFICACIONES (arts. 33 y 34 LIS)
 Finalidad  incentivar determinados comportamientos económicos
 Insuficiencia de CI  NO deducibilidad en ejercicios futuros

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. (arts. 33) El 50% sobre la parte
de la CI que corresponda a rentas obtenidas por entidades que operen en Ceuta y Melilla

a) Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.

b) Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y
que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal.
c) Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos
territorios mediante establecimiento permanente.

Bonificación por prestación de servicios públicos locales. (art. 34) El 99% sobre la
parte de la CI que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de determinados
servicios públicos locales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o
de capital íntegramente privado.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN
DE DETERMINADAS ACTIVIDADES (CAP. IV DEL TIT. VI DE
LA LIS)

Normas comunes a todas estas deducciones (art. 39 LIS)

I.- Estas deducciones se practicarán una vez realizadas las
deducciones por doble imposición y las bonificaciones.

II.- Las cantidades no deducidas  15 años inmediatos y

sucesivos.

La deducción por I+D+i  18 años inmediatos y sucesivos.

 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
III.- El importe de estas deducciones ≤ 25%* de la CI minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición y en las bonificaciones.

Especificaciones:

* 50%  cuando el importe de la deducción por I+D+i > 10% de la CI,

minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y
las bonificaciones.

 Las entidades que tributen al tipo general del impuesto y las Entidades de
Crédito podrán, opcionalmente, quedar excluidas del límite establecido y
aplicarse con un descuento del 20 por ciento de su importe.

 En el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar su abono a la

Administración tributaria
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
IV.- En el caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de la
deducción por inversiones culturales se podrá solicitar su
abono a la AEAT

V.- Elementos patrimoniales que originan la deducción han de

permanecer en el patrimonio del SP 5 años o 3 años, si son muebles

VI.- En caso de pérdida del derecho a la deducción ingreso de la

cantidad deducida + intereses de demora en el ejercicio en que se
produzca el incumplimiento
 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
A) Deducción por actividades de I+D +i Art. 35 LIS
 Si se subvencionan la base de deducción se minorará en su totalidad.
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO (I+D):
Base de la deducción estará constituida por:
a) el importe de los gastos de I+D.
b) las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible
EXCLUIDOS los edificios y terrenos
Porcentajes de deducción
1.º El 25% de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto.
Si gastos de I+D en el período impositivo > que la media de los efectuados en los 2
años anteriores:
* se aplicará el 25% hasta dicha media, y
* el 42 % sobre el exceso respecto de ésta.
Además se practicará una deducción adicional del 17% del importe de los gastos de
personal de los investigadores
2.º El 8% de las inversiones en inmovilizado material e intangible, EXCLUÍDOS los
edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades I+D.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (i)

Se diferencia de I+D en que la “i” supone obtención de nuevos

productos o mejoras sustanciales en los ya existentes (mientras
que I+D implica nuevos conocimientos o nuevos procesos)

Base de la deducción estará constituida por el importe de los

gastos del período en actividades de innovación tecnológica

Porcentaje de deducción es el 12% de los gastos efectuados en

el período impositivo por este concepto.
 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
B) Deducción por inversiones en producciones
cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de
artes escénicas y musicales. Art. 36 LIS.
La base de la deducción estará constituida:
+ coste total de la producción
+ gastos para la obtención de copias
+ gastos de publicidad y promoción a cargo del
productor
(los gastos < al 40% del coste de producción)
Porcentaje de deducción
 a) Del 20% respecto del primer millón de base de la deducción.

 b) Del 18% sobre el exceso de dicho importe.

 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
C) Deducción por creación de empleo. Art. 37 LIS
Requisitos:
- Contrato indefinido
- Menor de 30 años

Deducción: 3.000 €/trabajador

Las entidades que tengan una plantilla< a 50 trabajadores el 50% por ciento del menor
de los siguientes importes:
a) El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera
pendiente de percibir en el momento de la contratación.
b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestación por
desempleo que tuviera reconocida.
 La aplicación de esta deducción estará condicionada a que el trabajador contratado
hubiera percibido la prestación por desempleo durante, al menos, 3 meses antes del
inicio de la relación laboral.
 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
D) Deducción por creación de empleo para
trabajadores con discapacidad Art. 38

 9.000 € por cada persona/año de INCREMENTO del promedio de

plantilla de trabajadores con 65 % > discapacidad ≥ al 33%
contratados por el contribuyente, respecto a la plantilla media de
trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

 12.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de

plantilla de trabajadores con discapacidad ≥ 65 %, contratados por
el contribuyente, experimentado durante el período impositivo,
respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza
del período inmediato anterior.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
PAGOS ANTICIPADOS (art. 40 LIS)
 Las retenciones

 Ingresos a cuenta.

 Los pagos fraccionados.

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA (19%, salvo

2012/13/2014 que es del 21%)
*Obligación legal que nace a cargo de quien abona rentas
sujetas al IS.

*Las entidades sujetas al IS están obligadas a retener o

ingresar a cuenta incluidas las comunidades de bienes, que
satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
 PAGOS FRACCIONADOS
 3 pagos a cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 días

naturales de los meses de ABRIL, OCTUBRE y DICIEMBRE.

 Para la determinación de su importe se puede optar por uno de los
dos sistemas siguientes:

A) Aplicando el porcentaje que establezca la LPG del Estado a la CI del

último periodo impositivo minorada dicha CI en las deducciones y
bonificaciones, así como en las retenciones e ingresos a cuenta
correspondientes.

B) Aplicando, sobre la parte de la BI del periodo de los tres, nueve u

once primeros meses de cada año natural, el porcentaje establecido
(esta opción debe ser comunicada a la AEAT en el mes de febrero)
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Declaración-autoliquidación  dentro del plazo de los 25 días
naturales siguientes a los seis meses posteriores a la
conclusión del periodo impositivo.

Devoluciones:
 Si la CD < PAGOS ANTICIPADOS efectuados por el
sujeto pasivo, la Administración deberá DEVOLVER el
exceso de oficio en el plazo de 6 meses.

 Si la CD > PAGOS ANTICIPADOS efectuados por el

sujeto pasivo, este deberá ABONAR el importe a la AEAT.