DERECHO TRIBUTARIO I

TRIBUTARIO MUNICIPAL Y REGIONAL

Mag. LUIS RUELAS LLERENA
• Doctorado en Derecho
• Maestro en Gestión Publica
• Maestría en Ecología y Desarrollo
https://www.lruelasllerena.com

Ambiental
• Ejecutor Coactivo en materia Tributaria y
Administrativa
SESIÓN 5
PRIMERA UNIDAD
 • Aplica los
diversos
CAPACIDA
aspectos del
D Derecho
Tributario
Procesal

• Conoce la
diferencia entre
Resolución de
INDICADOR Determinación y
DE LOGRO Orden de Pago.
 FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN
TRIBUTARIA MUNICIPAL
Facultad de Recaudación (Art. 55 C°T.) Art. 55 y ss del C.T.

Facultad de Determinación (Art. 59 C°T.)

Facultad de Fiscalización (Art. 61 C°T.)

Facultad Sancionadora (Art. 55 C°T.)

Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142 C°T.)

NINGÚN OTRO ORGANO DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA POSEE TODAS ESTAS FACULTADES 3/40
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria cobrar o
percibir los tributos.
• Puede efectuarlo en forma:
 Directa: La propia A.T.
 Indirecta: Pone en marcha el Sistema de
VOLUNTARIAS

Recaudación Bancaria, mediante el cual los Bancos

reciben la declaración y pago de las deudas
tributarias (convenios celebrados con entidades
bancarias)
 Puede, además, contratar otras entidades.
 Facilidades de pago: aplazamiento, fraccionamiento.
FORZOSAS,
COACTIVAS

 Da inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva

ante la falta de pago.
 Puede interponer medidas cautelares previas.
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Art. 55 C.T.
 Medidas cautelares previas
• Art. 56 del CºT.
La AT, antes del procedimiento de Cobranza Coactiva,
podrá trabar medidas cautelares solo SUNAT, los
Gobiernos Locales NO pueden llevar a cabo medidas
cautelares:

- Por el comportamiento del deudor.

- Presunción de que la cobranza sea infructuosa

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 FACULTAD DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGAC. TRIB.
Por la determinación se declara la realización del hecho generador
(an debeatur), se señala la base imponible y la cuantía (quantum
debeatur) del Tributo.

Puede realizarse
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. de(AUTODETERMINACIÓN
la sgts. maneras: - (DJ)
- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
- Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y virtuales
- BASE CIERTA

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al deudor tributario
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.

MIXTA. (ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADM. TRIB.)

• El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe es el órgano fiscal.

Arts. 59° y 60° C.T. 6/40

 ¿Quién determina la obligación
tributaria?.
• Art. 60 CT.
- EL DEUDOR
Sujeta a
- Por acto o declaración (formularios físicos). fiscalización o
verificación de la
AT.
- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.

- De forma Mixta.

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DETERMINACIÓN DE LA OBLIGAIÓN TRIBUTARIA

Art. 63 del C°T.

1. BASE CIERTA. Toma en

cuenta elementos Supuestos para aplicar
existentes que permitan determinación sobre
conocer en forma directa
el hecho generador de la base presunta (Art. 64 CT)
obligación tributaria y la
cuantía del mismo.

2. BASE PRESUNTA.
Hechos y circunstancias
que, por relación normal Presunciones aplicables
con el hecho generador (Art. 65 CT)
permite establecer la
existencia y cuantía de la
obligación.

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 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
 Esta función incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
 Se ejerce en forma discrecional.
 Incluso de sujetos que gozan de inafectación,
exoneraciones o beneficios tributarios.
 Sobre: Base cierta, Base presunta (art. 63)

FISCALIZACIÓN: Urga, revisa, investiga en todo o en parte la información contable del contribuyente
VERIFICACIÓN: Comprueba los hechos y datos de los libros. Ej. Compras y ventas
Art. 62 C.T.
Art. IV del TP del CT (Último párrafo)
 FACULTADES DISCRECIONALES DE LA A.T.
NORMA IV y Art. 62 del C°T
• Exigir la exhibición/presentación de registros y documentos
contables.
• Requerir a terceros información y/o presentación de libros y
documentos.
• Solicitar la comparecencia del deudor y/o de terceros.
• Efectuar toma de inventarios.
• Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
• Requerir auxilio de la fuerza pública.
• Solicitar información al sistema financiero sobre las operaciones
pasivas.
• Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
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 Plazos y conclusión de la fiscalización
• Art. 62° y 75 del CT.
 1 año.
Plazo ordinario  no aplicable para precios de
transferencias - Complejidad de la fiscalización.
- Ocultamiento de ingresos, ventas o
indicios de evasión fiscal.

Plazo excepcional  prorrogable - El deudor tributario forma parte de un

grupo empresarial, contrato de
1 año más colaboración empresarial u otra forma
asociativa.

La AT. Emite:
Concluido: COMUNICA A LOS
CONTRIBUYENTES … - Resolución de Determinación.
PROCESO DE
… sus conclusiones, observaciones, Resolución de Multa.
-
FISCALIZACIÓN para que el contribuyente presente
por escrito sus observaciones, a los - Orden de Pago
cargos (CONCORDATO TRIB.)
 DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Art. 59 y 60 del C.T.

• La Administración Tributaria pone en conocimiento

del deudor tributario la existencia de crédito o deuda
tributaria.
• Mediante la emisión de Resoluciones de
Determinación, Multa u Órdenes de Pago.

Resolución de Determinación: Orden de Pago:

• Es la liquidación e imputación de una deuda tributaria, • Es el requerimiento de pago de una deuda
la cual puede ser discutida en cuanto a su existencia.
(art. 76 y 77 CT) existente. (Art. 78 del CT)
• No es mandatoria: es reclamable dentro de los 20 d. • No necesita Res. De Determinación previa
• Es mandatoria: pago previo para reclamar.
¿QUÉ DEBE CONTENER LA RESOLUCIÓN? ART.
77º del C.T. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITE? ART. 78º del C.T.
 FACULTAD SANCIONADORA FACULTAD RESOLUTORIA
La Administración Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar • La Administración Tributaria tiene
sancionar administrativamente las la facultad de resolver los litigios
infracciones derivadas del iniciados por los deudores
incumplimiento de las siguientes
obligaciones tributarias formales: tributarios contra los actos
Art. 82 y 172 C.T. administrativos de sí misma.
 Inscribirse en el RUC
 Emitir y exigir comprobantes de pago Por ej. Los procedimientos de
 Llevar libros y registros contables reclamación contra órdenes de
 Presentar declaraciones y comunicac. pago, procesos no contenciosos,
 Permitir el control de la Adm. Trib. etc.
 Otras Obligaciones Tributarias.
 Se ejerce en forma discrecional. Art. 129°,142 del C.T.
 ANTECEDENTES DE LA COBRANZA COACTIVA EN EL PERU
Asimismo se emitieron las siguientes Leyes Coactivas N° 6014, N° 7200,
N° 8614, N° 10941, N° 14816, N° 15746 y N° 16043, ocasionando una

confusión en la Administración Pública y sobre todo en

los Administrados. Es por ello que el 31 de diciembre de 1968, se

Promulgo la Ley N ° 17355 que oficializo el término JUEZ
COACTIVO para el Banco de la Nación, Ministerios, Municipalidades,

Aduanas y sobre todo para la Dirección General de Contribuciones (hoy

SUNAT).
 LA COBRANZA COACTIVA EN EL PERU
La Ley N° 17355 fue derogada por la Ley N° 26979 aprobada el 23 de
setiembre de 1998 denominada Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva, seguidamente se aprobaron dos Reglamentos el primero fue
el D.S. N° 036-2001-EF, y el segundo fue el D.S. N° 069-2003-EF. Pero
esta normatividad no fue del agrado de las empresas transnacionales
(Telefónica, Luz del Sur, EDELNOR etc.,), quienes lograron modificar la
Ley aprobándose la Ley N° 28165 el 10 de enero del 2004,
denominándose Ley que modifica e incorpora diversos artículos a la Ley
de Procedimiento de Ejecución Coactiva N° 26979. Finalmente el 15 de
octubre del 2006 se aprueba la Ley N° 28892 denominada Ley que
Modifica la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva N° 26979,
modificada por la Ley N° 28165.
 NOCION GENERAL DE LA COBRANZA Y PROCEDIMIENTO COACTIVO

El termino coactivo es interpretado como fuerza, imposición, exigibilidad y coerción.

 Cobranza Coactiva.- Es el cobro forzoso de una acreencia independientemente de la
voluntad del obligado, estando facultada para detraer el patrimonio jurídico del deudor de
bienes y derechos hasta la satisfacción de lo adeudado.

 Procedimiento Coactivo.- Es el conjunto de actos de coerción que las distintas

entidades de la administración publica llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecución
forzosa de las obligaciones de derecho publico.

1. Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo y remate de bienes.

2. No es un procedimiento judicial porque la autoridad que lo desarrolla no es un juez si

no un ejecutor coactivo.

3. Es el sistema por el cual el estado cobra su acreencia de manera compulsiva, bajo el

supuesto que el ejecutado no haya pagado su deuda en forma normal y oportuna.

4. Es una facultad propia y exclusiva del estado. Solo puede iniciarla con el objeto de
recuperar sus bienes y recabar sus rentas impagas.
 PRINCIPIOS

1. Principio de la Auto Tutela.- En virtud del cual los

diferentes organismos del estado tienen la facultad de
ejecutar por si mismos sus actos administrativos validos sin
que tengan que ventilarlos en la vía judicial.
2. Principio de Legalidad.- Se sustentan en la legislación de
cobranza coactiva aplicable a cada caso.
3. Principio de Eficacia Administrativa.- Por lo que resulta
brindar seguridad y efectividad en los actos de la
administración publica.
 CARACTERISTICAS

1. Es de naturaleza administrativa.
2. Impulso de oficio.- Lo inicia el Ejecutor y una vez iniciado
no podrá suspenderlo salvo en los casos expresamente
señalados en la Ley de Procedimiento Coactivo y
modificatorias.
3. Celeridad Procesal .- Es expeditivo, breve y de ejecución.
No admite demora ni dilación.
4. Prima el Interés publico sobre el interés particular.-
Se da preferencia a lo demandado por la administración
publica, al presumirse su verosimilitud.
 CARACTERISTICAS

5. Inimpugnable.- No proceden recursos impugnativos,

solo cuando se agota la vía administrativa.
6. Es compulsivo.- Al no cumplir el deudor con el pago
de su deuda se procede al embargo y remate de sus
bienes.
7. Responsabilidad de los funcionarios.- El Ejecutor
como el Auxiliar Coactivo son responsable
administrativa, civil, y penalmente de la forma como
se lleva a cabo la cobranza coactiva.
 CARACTERISTICAS
8. Excepción Administrativa.- Cuando se encuentre en trámite
o pendiente de vencimiento el plazo para la presentación del
recurso administrativo de reconsideración, apelación y revisión.
Acción de Amparo ( medida cautelar) y Queja ( en los
Procedimiento Cobranza coactiva de los gobiernos locales).
9. Excepción Judicial.- Cuando se encuentre en trámite o
pendiente de vencimiento el plazo para la presentación de la
demanda contenciosa administrativa (3 meses), presentada
dentro del plazo establecido por Ley, contra el acto
administrativo que sirve de título para la ejecución.
Cuando exista mandato emitido por el Poder Judicial en un
proceso de amparo o contencioso administrativo, o cuando se
dicte medida cautelar dentro o fuera del contencioso
administrativo.
10. Excepción Tributaria.- Cuando lo disponga el
Tribunal Fiscal.
 LEGISLACION APLICABLE

Ley de Procedimiento de aplicación Coactiva Ley N° 26979 y su

modificatoria e incorporación – Ley N° 28165 - y Ley N° 28892
reglamentada mediante D.S. N° 036-2001-EF, D.S. 069-2003-EF
y D.S. N° 154-2014-EF.
 Determina dos procesos a los que puede recurrir la
administración publica.
- Procedimiento de Ejecución Coactiva de Obligaciones No
Tributarias, administrado por la administración Publica Nacional,
Regional, Local.
- Procedimiento de Ejecución Coactiva de Obligación tributaria
administrado por la municipalidad.
 En Forma supletoria: El Código Procesal Civil.
 TUO D.S. 006-2017-JUS de la Ley de Procedimiento
Administrativo General 27444.
 FUNCIONARIOS ENCARGADOS DEL PROCEDIMIENTO
Ejecutor Coactivo
Requisitos del ejecutor:

 Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles.
 Tener titulo de abogado Expedito.
 No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
 No haber sido destituido por causa o falta grave laboral.
 Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
Tributario
 Ser Funcionario de administración tributaria.
 Las municipalidades que no se ubican en Lima y Callao o en capital de
provincias o departamento basta que el ejecutor Coactivo tenga 2
años de Instrucción superior o su equivalente.
 FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

1. Revisar y evaluar la exigibilidad de la deuda.

2. Ordenar las medidas cautelares o su variación de las mismas.
3. Ordenar las medidas cautelares previas.
4. Ordenar la suspensión, conclusión y archivamiento del
procedimiento coactivo.
5. Ordenar la devolución de los bienes embargados.
6. Requerir a los terceros información que acredite la veracidad de la
existencia o no de créditos pendientes de pago del deudor.
7. Declarar la Nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva.
8. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes
transferidos en el acto de remate.
(Debe estar debidamente acreditado por el Titular de la
Entidad)
 NO ES FACULTAD DEL EJECUTOR COACTIVO

 No esta dentro de las facultades del Ejecutor

Coactivo determinar mediante Resolución de
Ejecución Coactiva la RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA, pero si se puede solicitarlo a la
Gerencia correspondiente.
 COMPETENCIAS

 El ejecutor coactivo ejercerá sus competencia de acuerdo al

ámbito asignado por su entidad.
 En el caso de municipalidades solo tienen competencia en la
provincia o distrito a la que pertenece.
 Para los demás casos deberá liberar exhorto (a cualquier
ejecutor de la provincia donde se llevará a cabo la diligencia).
El exhortado deberá verificar la legalidad y de considerarlo
devolverá el escrito.
 FUNCIONES DEL EJECUTOR COACTIVO

 Es el TITULAR del Procedimiento y ejerce, A NOMBRE

DE LA ENTIDAD, LAS ACCIONES DE COERCION PARA
EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION.
 El cargo es indelegable.
 La existencia de convenios de gestión no implica la
delegación de la función de ejecución coactiva.
 AUXILIAR COACTIVO
REQUISITOS:
1. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de derecho civiles.
2. Acreditar el tercer año de estudios concluidos en Derecho, Administración,
Contabilidad y Economía.
3. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito Doloso.
4. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de
la Administración Pública o de empresas estatales por medidas
disciplinarias ni de la actividad privada, por causa o falta grave laboral.
5. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario.
6. No tener vínculo de parentesco con Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad.
7. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
8. Las Municipalidades que no estén ubicadas en las provincias de Lima y
Callao, así como en las capitales de provincias y departamentos, bastará un
año de instrucción superior.
 FUNCIONES DEL AUXILIAR COACTIVO

a. Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su

cargo.
b. Elaborar documentos para impulsar el procedimiento.
c. Realizar las diligencias ordenadas por el ejecutor.
d. Suscribir las notificaciones, actas de embargos y
demás documentos.
e. Emitir los informes pertinentes.
f. Dar fe de los actos en los que interviene.
 RESPONSABILIDAD PENAL
Delito de abuso de autoridad (Art. 376º) que indica
que la pena máxima es de 2 años, salvo que sea
producido dentro de un procedimiento de cobranza
coactiva, cuya pena mínima es de dos años y
máximo cuatro años.
Extensión del Tipo (articulo 392º) Están
comprendidos en lo dispuesto por los artículos 387
al 383 entre los Ejecutores coactivos.
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA CIVIL

Adicionalmente se ha establecido que existe una

responsabilidad solidaria civil entre el ejecutor, auxiliar
coactivo y la entidad cuando:

• Se inicie Cobranza Coactiva sin que exista acto o resolución

administrativa que determine la obligación.
• Se inicie Cobranza coactiva sin que se haya notificado el acto
administrativo que lo sustenta.
• Cobranza Coactiva se haya iniciado sin que haya vencido el
plazo fijado por Ley, para impugnar el Acto o Resolución.
• No se suspendió la cobranza coactiva a pesar de haber
acreditado el silencio administrativo positivo.
 RESPONSABILIDAD
No levante la retención en exceso vencido los 48 horas de
recibida la comunicación del tercero.
• Cuando se ejecute las Medidas Cautelares o las garantías en
contravención con la Ley Coactiva.
• Cuando el monto obtenido por la ejecución de la garantía no
sea destinado a la amortización de la deuda.
• Cuando se incumpla lo dispuesto por el Tribunal fiscal.
• Cuando se incumpla con el procedimiento para la tercería de
propiedad.
• Cuando se trabe las medidas cautelares previas sobre bienes
que tienen la calidad de inembargables.
 RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

Proceso administrativo disciplinario contra el

funcionario.
 Aplica las sanciones reguladas en el Decreto

Legislativo 276 y Reglamento.

 Decreto Legislativo 728.

 Ley SERVIR.
 DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

 Las Resoluciones de Determinación y las Resoluciones de

multa notificadas y no reclamadas dentro del plazo de Ley.
 Resoluciones no apeladas o Resoluciones del Tribunal fiscal.
 Amortización e intereses de Fraccionamientos.
 Las Ordenes de Pagos notificadas.
 Las Costas y gastos en que haya incurrido la administración.
 Las Costas y gastos en las medidas cautelares previas.
 RESOLUCION DE DETERMINACION

 Acto por el cual la Administración Tributaria pone en

conocimiento el resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y determina
crédito o deuda tributaria.

1.- RESOLUCION DE MULTA TRIBUTARIA

 Es el acto por el cual la administración Tributaria pone en
conocimiento el resultado de su labor destinadas a controlar
las obligaciones formales o sustantivas de los
contribuyentes.
 Diferente a las multas administrativas.
 ORDEN DE PAGO
 La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la Deuda Tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de determinación.

 Son obligaciones Tributarias y las causales por las que

se pueden emitir este acto son el inciso 1 y 3 del
articulo 78° del Código Tributario.
 COSTAS Y GASTOS
 Las sumas de dinero en que ha incurrido
la administración en procura de la
recuperación de la deuda tributaria o no
tributaria.
 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCION COACTIVA

 1. Notificación de la resolución de Ejecución

Coactiva.
 2. Adopción de medidas cautelares.
 3. Ejecución Forzada.
 4. Conclusión del procedimiento.
 ¿Qué es la notificación?
• La notificación es el acto a través del cual se pone en conocimiento
del interesado el contenido de un acto administrativo, otros
autores señalan que es una forma de comunicación.
• Moron indica que los “actos de transmisión o de comunicación, son
aquellos actos que tienen por objetivo transferir conocimientos de
algún acto procesal a quien debe conocer o debe hacérsele conocer
para el desarrollo ordenado del procedimiento integrando al
mismo todos los pareceres determinados o determinables en
resguardo de los derechos constitucionales o legales corresponda.”
 DOMICILIOS
• DOMICILIO FISCAL (DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE)
• DOMICILIO REAL (RESIDENCIA HABITUAL DEL
ADMINISTRADO)
• DOMICILIO PROCESAL (DOMICILIO CONSIGNADO EN EL
TRAMITE REALIZADO POR EL ADMINISTRADO PARA
NOTIFICARSE EN DICHO LUGAR).
• DOMICILIO ALTERNO (DOMICILIO UBICADO POR LA
ADMINISTRACION)
 NOTIFICACION DE LA REC

DEVOLUCION
REC 1
 INICIO REC 1

MEDIDA
CAUTELAR

INICIO
INTERNAMIENTO EJECUCION
FORZOSA

REQUERIMIENTO TASACION -
IMPUTACION REMATE
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• DEUDA EXIGIBLE: CONTENIDA EN ACTO ADMINISTRATIVO,
DEBIDAMENTE NOTIFICADO Y NO IMPUGNADO DENTRO DEL
PLAZO DE LEY.
• ORDEN DE PAGO – NOTIFICADA CONFORME A LEY
• RESOLUCION DE DETERMINACION - NOTIFICADA
• MULTA NOTIFICADA Y NO RECLAMADA
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL
• RESOLUCION DE PERDIDA DE FRACCIONAMIENTO