FACULTAD DE DERECHO

ASIGNATURA : DERECHO TRIBUTARIO

TEMA : SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

DOCENTE ; Dr. Milko Hernández Sarmiento

Email : milko.hernandez@outlook.com.pe
INTRODUCCIÓN
Aproximadamente terminado el primer
trimestre de cada año se vence el plazo para
presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente a cada
ejercicio anual.
Mediante esta declaración, tanto las personas
naturales como las personas jurídicas
(empresas) informan a la Administración
Tributaria – SUNAT la totalidad de ingresos
que han obtenido en el año anterior y, de
acuerdo a la categorías de rentas que
establece la ley, determinan el impuesto que
les corresponde pagar. Por ello, resulta
Es por ello que resulta importante saber
quiénes estuvieron obligados a presentar la
declaración de este impuesto, o es que acaso
esta obligación sólo debe ser cumplida por
quienes tienen que pagar o regularizar algún
pago del impuesto. También es relevante
determinar qué ingresos debe tener en cuenta
el contribuyente para incluirlos en su
declaración, es decir, conocer qué tipo de
rentas están gravados con este impuesto y
bajo qué supuestos se origina la obligación de
declarar.
Ahora, cabe preguntarse también, qué pasa si
una persona no presentó su declaración en el
plazo establecido o, si declarando, no efectúa
el pago del tributo adeudado.
Todas estas interrogantes surgen cuando una
persona, no necesariamente letrada en el tema,
tiene cuando le toca cumplir con sus
obligaciones fiscales, como el presentar sus
declaraciones tributarias (obligaciones
formales) y, luego, su obligación de pagar el
impuesto (obligaciones sustantivas) a fin de
contribuir con el desarrollo de nuestro país.
Ahora, cabe preguntarse también, qué pasa si
una persona no presentó su declaración en el
plazo establecido o, si declarando, no efectúa
el pago del tributo adeudado.
Todas estas interrogantes surgen cuando una
persona, no necesariamente letrada en el tema,
tiene cuando le toca cumplir con sus
obligaciones fiscales, como el presentar sus
declaraciones tributarias (obligaciones
formales) y, luego, su obligación de pagar el
impuesto (obligaciones sustantivas) a fin de
contribuir con el desarrollo de nuestro país.
EL IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un tributo creado por
el Estado Peruano con la finalidad de proveer
de recursos económicos al Estado para que
éste pueda financiar la atención de los
servicios públicos más elementales de la
nación.
Este tipo de impuestos es un impuesto no
vinculado, es decir aquellos tributos que
frente a su cumplimiento no existe una
contraprestación o retribución por parte del
estado, sino que el total permitirá cubrir parte
del gasto público.
Este impuesto grava (obliga a pagar) un
determinado porcentaje de los ingresos que
pueda percibir una persona natural o una
empresa, sociedad conyugal, sucesión indivisa
(en caso el contribuyente titular fallezca) o
una asociación de hecho (grupo de personas
que, sin constituir una empresa, prestan
servicios profesionales o servicios de arte,
ciencia u oficio). Los ingresos gravados con el
impuesto a la Renta son aquellos procedentes
de un capital, de una actividad empresarial y
del trabajo sea este dependiente y/o
independiente.
Asimismo, es importante resaltar que la
persona (natural o jurídica) que genera alguna
de estas rentas gravadas no sólo está obligado
a pagar el impuesto sino que la ley también le
impone una serie de obligaciones adicionales al
pago, a estas obligaciones se les llama
obligaciones formales, entre las cuales
podemos mencionar, la obligación de inscribirse
en los Registros de la Administración
Tributaria (es decir obtener un número de
RUC ante SUNAT), siendo que sin dicho
registro no tiene como identificarlo el estado.
Adicionalmente, llevar registros y/o libros
contables, emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pagos, permitir el control
fiscalizador de la Administración Tributaria,
comparecer ante la misma, suministrar
información acreditada de sus actividades
económicas y la obligación de presentar
declaraciones en la que se debe incluir todos
los ingresos gravados que haya obtenido el
contribuyente durante el ejercicio pasado y
determinar el impuesto a pagar; tarea que
viene a ser obligatoria por parte del deudor al
cierre del ejercicio.
Ahora bien, por regla general, este impuesto
es de naturaleza periódica, vale decir, que se
va a determinar o saber cuánto se tendrá que
pagar recién al cierre del ejercicio (31 de
diciembre de cada año) calculándose sobre los
ingresos que se hayan tenido durante dicho
año. Sin embargo, la obligación de pagar y
declara recién se cumplirá dentro del primer
trimestre del año siguiente y la Administración
Tributaria – SUNAT establece un cronograma
de pago de acuerdo al último dígito del número
de RUC de los contribuyentes.
En el Perú, las rentas gravadas se han
clasificado en cinco categorías, también se
incluyen como rentas gravadas aquellas rentas
que provienen del exterior, a estas rentas se
les llama Rentas de Fuente Extranjera.

Todas las rentas generadas en el país, tienen

derecho a una deducción establecida por ley a
fin de determinar la renta neta.
Para el caso de personas naturales esta
deducción es un porcentaje fijo de la Renta
Bruta (ganancia total en el ejercicio) o un
cantidad determinada calculada sobre la base
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para
el caso de las rentas de trabajo; en tanto que,
para las rentas empresariales o de negocios, la
deducción se calcula sobre la base de los
gastos y costos vinculados a la actividad
realizada.
Las categorías del impuesto a la renta son las
siguientes:

Rentas de primera categoría.-

Son rentas proveniente del capital, de aquellos
ingresos que se producen por los
arrendamientos de bienes muebles e
inmuebles, subarrendamiento de predios y
cesiones gratuitas de bienes muebles e
inmuebles, como por ejemplo las donaciones.
Rentas de primera categoría.-
A estas rentas, la doctrina los llama renta-
producto porque provienen de una fuente
durable puesta a explotación para generar un
producto separable de la fuente sin que ésta
se extinga. Para gravar estas rentas se aplica
el criterio de lo devengado, porque la renta se
genera mes a mes y el impuesto se paga aunque
la renta no haya sido percibida, esto quiere
decir que es suficiente que haya nacido el
derecho a cobrarlas para que el contribuyente
se encuentre obligado a tributar.
Para determinar la renta neta de primera
categoría, primero se aplica una deducción del
20% de la renta bruta o ingreso bruto a dicho
resultado se le grava el 6.25% para calcular el
impuesto a pagar.
Por ejemplo si se alquila una casa,
departamento o cualquier predio a 1,000 soles
mensuales por todo el año 2014, este monto
del alquiler se multiplica por los 12 meses que
el bien ha estado arrendado obteniéndose así
una Renta Bruta de 12,000 soles, a este monto
se le deduce el 20%.
Una vez deducido el 20%., es decir, 2,400
soles obteniéndose como resultado 9,600 soles
como Renta Neta y finalmente a este monto se
le aplica el 6.25% obteniéndose así un
impuesto a pagar de 600 soles.
Este impuesto debe ser declarado y pagado
por el arrendador. Hay que tener en cuenta
que este contribuyente ha tenido que haber
efectuado durante el transcurso del año
anterior pagos a cuenta del IR de primera
categoría que se determinan con el 5%
aplicado al monto mensual del alquiler que
percibe.
Estos pagos a cuenta se reconocen como
créditos contra el impuesto al momento que el
contribuyente presenta la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de primera
categoría.
Tratándose de cesiones gratuitas de predios,
se presume una renta ficta no menor de 6% del
valor de autovalúo del inmueble y si se trata de
cesiones gratuitas de bienes muebles se
presume también una renta ficta calculada
sobre el 8% del valor de adquisición o valor de
producción o construcción del bien. Esta renta
ficta también es aplicable en caso el monto del
alquiler haya sido pactada por montos
inferiores al valor de mercado o a precio no
determinado.
En estos casos, la renta y el impuesto se
regularizan con la Declaración de Renta Anual
y no hay obligación de efectuar pagos a cuenta
mensual siempre que se trata de las cesiones
gratuitas.
CONCLUSIÓN
La renta se genera mes a mes y el impuesto se
paga aunque la renta no haya sido pagada. Se
produce por el alquiler y/o cesión de bienes
muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de
maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etcétera.
Rentas de segunda categoría.-
Son renta de capital provenientes de
intereses, regalías, enajenación de bienes
inmuebles, enajenación de acciones, bonos
títulos, rentas vitalicias, rescate de fondos
mutuos o de inversión, entre otros. Estas
rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo
percibido, es decir existe obligación de pagar
el impuesto, cuando realmente el
contribuyente las haya percibido (lo tiene a su
disposición). Para determinar la renta neta, la
deducción es el 20% de la Renta Bruta o
ingreso bruto.
Rentas de segunda categoría.-
El pago del impuesto, por regla general es
inmediato, y se paga a través de una retención
del 6.25% de la Renta Neta o 5% de la Renta
Bruta (tasa efectiva) que es efectuada por
quien la paga, salvo el caso de la ganancia de
inmuebles en el cual hay pago directo y al mes
siguiente de obtenida la renta por parte del
propietario del bien.
En caso de ganancias por la enajenación o
transferencia de valores mobiliarios (acciones,
títulos, bonos etc.) o rescate de fondos
mutuos de inversión, el saldo del impuesto se
regulariza por el perceptor de la renta
mediante Declaración Jurada Anual.
El impuesto se paga a través de una retención
con la tasa del 6.25% de la renta neta. Si hay
saldo pendiente del impuesto por estas rentas
se regulariza con la Declaración Jurada de
Renta Anual, conjuntamente con las que
provengan de valores mobiliarios que cumplan
determinados supuestos para ser
computables…
… dentro de esta categoría de renta (segundo
párrafo del art. 51° del TUO de la ley de
Renta).

Para el caso de las ganancias de capital por

resultado de la venta de inmuebles adquiridos
después del 01 de enero de 2004. El impuesto
grava la diferencia entre el precio de venta,
menos el precio de adquisición actualizado. El
impuesto se paga con la tasa del 6.25% sobre
la renta neta obtenida y el pago es definitivo a
cargo del propietario del inmueble.
Los dividendos se derivan de las utilidades por
acciones o participaciones de una persona en
una empresa. El impuesto se paga en forma
definitiva a través de una retención con la tasa
de 4.1% sobre el monto del dividendo o
distribución.
Rentas de tercera categoría.-
El impuesto a la renta grava todos los ingresos
que obtienen las personas naturales y
empresas que desarrollan actividades
habituales o actividades empresariales. La
tercera categoría del Impuesto a la Renta
tiene 3 regímenes: Régimen Único Simplificado
(RUS), Régimen Especial de Renta (RE) y
Régimen General de Renta (RG). Para efecto de
las declaraciones no se considera a los sujetos
que se encuentran acogidos al Nuevo Régimen
Único Simplificado – RUS.
El Impuesto a la Renta del Régimen General de
tercera categoría se aplica con la tasa del
30%, que grava las utilidades de la empresa al
31 de diciembre de cada ejercicio. Pero hay
que tener en cuenta que a la renta bruta, la
empresa tiene derecho a deducir los costos y
gastos deducibles de acuerdo a lo permitido
por la ley siempre y cuando se encuentre
debidamente sustentado con los comprobantes
de pagos permitidos y cumpla con el principio
de causalidad, vale decir, que sea un gasto
propio del giro de la empresa, gasto efectuado
con la finalidad de generar mayor renta o se
haya efectuado para el mantenimiento de la
fuente generadora de renta.
Durante el ejercicio, la empresa realiza 12
pagos a cuenta (pagos mensuales), si al cierre
del ejercicio hay saldo del impuesto por
regularizar la empresa debe pagar el impuesto
faltante; sin embargo, previamente tiene que
haber presentado su Declaración Jurada Anual
de rentas empresariales. Las empresas que se
encuentran acogidas al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta-RER sus ingresos anuales
no deben ser mayores a S/ 360,000 al año. El
impuesto a la renta que pagan estas empresas
acogidas a este régimen es una cuota mensual
con carácter definitivo equivalente al 1.5%
sobre ingresos netos.
Rentas de cuarta categoría.-
Son rentas producidas por los ingresos que
perciben las personas por su trabajo
independiente, tales como los honorarios que
los profesionales perciben en retribución a la
prestación de servicios o personas que ejercen
un arte, ciencia u oficio. Así también, están
gravadas las dietas que perciben los directores
de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales o los ingresos que
perciben las albaceas, síndicos, mandatarios,
etc. y las retribuciones de los trabajadores del
Estado con Contrato Administrativo de
Servicios CAS.
Rentas de cuarta categoría.-
Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio
de lo percibido, vale decir, que existe
obligación de pagar el impuesto cuando el
honorario realmente haya sido percibido por el
trabajador.
Para determinar la renta anual existe una
deducción del 20% y además 7 UIT, las que se
aplican al momento de presentar la declaración
jurada anual.
Rentas de cuarta categoría.-

No tienen derecho a la deducción del 20%

quienes tienen ingresos por cumplir funciones
de directores de empresa, regidores
municipales, albaceas, mandatarios, síndicos,
liquidadores de empresa, entre otros.
El trabajador independiente está sujeto a
retención del 8% cada vez que haya emitido
durante el 2019 un recibo por honorario
superior a los 1,500 soles siempre que el
pagador haya sido una empresa del Régimen
General. En todo caso, si no estuvo sujeto a la
retención, el trabajador independiente estaba
obligado a efectuar sus pagos directos
calculando el 8% de sus ingresos mensuales
siempre que dichos ingresos superaran los
3,135.00 soles.
Estos pagos a cuenta se efectúan
mensualmente mediante declaraciones y se
deducen como créditos contra el impuesto a
pagar que resulte de la declaración anual.
Es así, que por cada ejercicio, se presenta
declaración anual y se paga saldo del impuesto
si lo hubiere, con escala progresiva de tasas
del 15%, 21% y 30% según el monto que
alcance la renta neta anual del declarante. En
caso la persona perciba además rentas de
quinta categoría, estas se acumulan para
aplicar la escala progresiva del impuesto.
Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a

Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus
recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de
retención, te retendrán el impuesto a la renta
por un monto equivalente al 8% del importe
total de tu recibo emitido.
Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categoría

No hay retención del impuesto cuando los

recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de
S/ 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un
recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es
agente de retención, por la suma de S/ 5000.
El Cálculo de la retención se realiza de la
siguiente manera:
      Monto de Pago: S/       5 000
      Retención: 8%
      Monto a Retener:           (400)
                                       -------------
      Monto Total Neto : S/.    4 600
Tal como se muestra en el ejemplo anterior, la
empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual 
Juan recibirá S/ 4 600 como pago por sus
honorarios.

Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo
determinados supuestos también te puedes
encontrar obligado a presentar declaración
mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. aplicando la tasa
del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo
debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto
sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y

realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio
2020, si tus ingresos no superan los montos
que se detallan en el siguiente cuadro:
 SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SUPERIOR A: NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:

Si percibes únicamente renta de El total de tus rentas de S/ 3,135.00 Presentar la declaración mensual
cuarta categoría cuarta categoría percibidas ni a efectuar pagos a cuenta del
en el mes Impuesto a la Renta

Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas de S/ 3,135.00 Presentar la declaración mensual
quinta categoría cuarta y quinta categoría ni a efectuar pagos a cuenta del
percibidas en el mes : Impuesto a la Renta
 
 

Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas de S/ 2,508.00 Presentar la declaración mensual

rentas de 4ta categoría por cuarta y quinta categoría ni a efectuar pagos a cuenta del
funciones de directores de percibidas en el mes Impuesto a la Renta
empresa, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas,
regidores o similares, o perciban
dichas rentas y además otras
rentas de cuarta y/o quinta
categorías.
Rentas de quinta categoría.-

Se encuentran gravados con el impuesto los

ingresos que perciben los trabajadores
dependientes de una entidad o empresa a
través de una planilla. Están afectos los
ingresos anuales mayores a las primeras 7UIT
(S/ 30,100 para el año 2020), es decir que el
impuesto comienza a aplicarse sobre el exceso
de dicho importe.
Rentas de quinta categoría.-

Se grava el impuesto bajo el criterio de lo

percibido, es decir que existe obligación de
pagar el impuesto cuando el trabajador haya
realmente percibido su remuneración u otro
concepto similar. Le corresponde al empleador
informar mes a mes en la Planilla Electrónica y
efectuar la retención de acuerdo a las tasas
progresivas que calcula todos los meses.
Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en

planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la
renta de quinta categoría.

El procedimiento que realizará tu empleador

para determinar la retención mensual es el
siguiente:
PASO 1:
Proyecte los ingresos gravados que percibirá
en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos
los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta
para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad,
Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
PASO 1:
• Las remuneraciones y demás conceptos que
hubieran sido puestas a disposición del
trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio (pagos extraordinarios,
gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras,
entre otros).

A este resultado se le denomina Remuneración

Bruta Anual.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año,
la proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual por el
número de meses que falte para acabar el año. 
Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado
en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la
UIT es S/ 4,300 para el ejercicio 2020).

Importante: La deducción adicional de hasta 3

UIT no se aplica en el cálculo de las retenciones
mensuales que realiza el empleador, dicha
deducción será aplicada por el mismo trabajador
al determinar su impuesto a la renta anual de
trabajo.
Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las
7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2020,
aquel trabajador que perciben 12
remuneraciones más 2 gratificaciones en el año
por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una,
no estará sujeto a retenciones por sus rentas
de quinta categoría al no superar en el año las 7
UIT (S/ 30,100) salvo que perciba en el
transcurso del año algún ingreso adicional
gravado con rentas de quinta categoría que le
haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual
proyectado.

De la remuneración neta anual obtenida en el

“paso 2”, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado, se deberá aplicar las
siguientes tasas:
 :

El valor de la UIT es S/. 4,300 para el

Ejercicio 2020.
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes
retener cada mes, deberás dividir el impuesto
anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se divide entre doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide
entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto.
El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
 Mes por el cual se calcula la
Retenciones efectuadas El resultado se divide entre
retención

Enero, febrero o marzo ------- 12

•.
 

Abril De enero a marzo 9

Mayo, junio o julio Impuesto Anual De enero a abril 8 Retención

(-) (÷) (=)
Proyectado del Mes

Agosto De enero a julio 5

Setiembre, octubre o noviembre De enero a agosto 4

Diciembre De enero a noviembre -------

El monto obtenido en cada mes por el
procedimiento antes indicado será el impuesto
que el agente de retención se encargará de
retenerte en cada mes.

PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los

meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y
gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el
cual se está calculado la retención, se ha puesto
a disposición del trabajador pagos por
conceptos distintos a la remuneración o
gratificación ordinaria, esto puede ser por:
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los
meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y
gratificaciones ordinarias.

 Participación en las utilidades.

 Gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional

del mes” se realizará del siguiente modo:
:
 Finalmente, el Total de retención del
mes se obtendrá de la siguiente suma:
:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:

Rentas de Fuentes Extranjera.-
Estas rentas son las que provienen de las
ganancias en bienes muebles tangibles o
intangibles y/o bienes inmuebles, del trabajo o
cualquier otra distinta a la actividad
empresarial. Estas rentas del exterior o de
fuente extranjera se gravan de acuerdo al
criterio de lo percibido. En este caso el
impuesto se regulariza anualmente, sumando la
renta neta de fuente extranjera a la renta neta
del trabajo y al monto que resulte (renta
imponible) se le aplica la escala progresiva del
impuesto del 15%, 21% y 30% respectivamente.