“Año de la Universalización de la Salud”

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Expositor : Rodriguez Muñoz, Rita Nelly
Docente : Ninuma Aida, Nathali

2020
 Base Legal
 TUO de la Ley del IGV – Decreto Supremo 055-99-EF y modificatorias (Art. 33°, 34°, 35° y 36°).

 Reglamento de la Ley del IGV – Decreto Supremo 029-94-EF y modificatorias (Art. 9°, 9°-A, 9°-B, 9°-C,
9°-D, 9°-E, 9°-F, 9°-G).

 Reglamento de Notas de Crédito Negociable – Decreto Supremo 126-94-EF.

 Ley N° 30641 – Ley que fomenta la exportación de servicios y el turismo. Crea el Registro de
Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT(publicado el 17 de Agosto de 2017).
Vigente desde el 01 de Setiembre de 2017.
 Decreto Supremo N° 342-2017-EF (publicado el 22 de noviembre de 2017), modifican el Reglamento del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el Decreto Supremo N° 122-2001-EF
que regula el Beneficio a Establecimientos de Hospedaje que presten servicios a Sujetos No Domiciliados
y el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N° 126-94-EF.

 Resolución de Superintendencia N° 312-2017/SUNAT (publicado el 27 de noviembre de 2017), dictan

normas referidas al Registro de Exportadores de Servicios, incorporan sujetos obligados a llevar los
registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y designan emisores electrónicos del
Sistema de Emisión Electrónica – SEE.

 Decreto Supremo N° 088-2018-EF, modifica el Reglamento de Notas de Crédito Negociables.

Principios del IVA – Exportación de Servicios

Principio de Principio de tributación

Territorialidad en país de destino

Se define el ámbito espacial del IVA, Según el cual los bienes y servicios sujetos
aplicándose el impuesto a las ventas y al comercio internacional se gravan con los
servicios consumidos en el territorio de un impuestos indirectos del país donde se
país. consumen.

Rodríguez Dueñas señala:

Álvarez y Uriol señalan:
“(…) dadas las reglas de territorialidad que
Cada país grava los bienes y servicios
inspiran el IGV, se busca gravar los consumos
destinados al consumo en su territorio con
realizados en el territorio del país y no los que se
independencia del origen de los mismos. Esto
realizan fuera de él, pues ello implicaría
implica que las exportaciones están exentas de
desconocer los límites territoriales en los cuales
la aplicación del impuesto, mientras las
los particulares realizan los consumos de bienes
importaciones se encuentran gravadas en los
y servicios, transgrediendo reglas esenciales de
mismos términos que la producción doméstica.
soberanía”.
 ¿Cuál ha sido el criterio adoptado por nuestra
legislación para gravar la exportación de servicios?

La calificación de un
Nuestro ordenamiento legal servicio como de
ha adoptado el criterio del exportación tiene como
En aplicación del
Principio de imposición en el finalidad evitar la
Principio de imposición
país de destino, según el cual problemática “exportación
en el país de destino, la
la imposición se producirá en de impuestos”, al no gravar
imposición a las
el país donde los bienes o con IGV el servicio cuando
exportaciones gira en
servicios sean consumidos, se presta a favor de sujetos
torno a la tasa cero para
por lo que las exportaciones no domiciliados y es
los bienes y servicios que
concurren al mercado utilizado o aprovechado en
se exporten.
internacional no afectas al el exterior. 
IGV.
 Modalidades de exportación de servicios
según la Organización Mundial de Comercio

• Es el servicio que se
1. Comercio suministra desde el
Transfronterizo territorio nacional
hacia el territorio de
otro país.

Ejemplo: Media Design S.A. es una

empresa peruana la cual diseña un
programa informático de acuerdo a las
especificaciones de su comprador,
Devos Inc., empresa constituida en
Estados Unidos. Una vez que culmina
el encargo se envía vía internet. No
implica movimiento físico de ninguna
de las partes.
 Modalidades de exportación de servicios
según la Organización Mundial de Comercio

• Cuando el
2. Consumo en consumidor del
el extranjero servicio se desplaza
y lo adquiere en el
territorio nacional.

Ejemplo: Juan es chileno y vive

en Arica. El decide viajar a
Tacna con la finalidad de
contratar los servicios de un
dentista debido a que el precio
en dicho lugar es mucho más
bajo que en Arica u otra parte de
Chile.
 Modalidades de exportación de servicios
según la Organización Mundial de Comercio
• Cuando el proveedor
domiciliado en territorio
3. Presencia nacional establece una
sucursal o establecimiento
Comercial permanente en el territorio de
otro país para suministrar un
servicio.

Ejemplo: Catering Ana S.A.C.

es una empresa muy exitosa en
Perú. Debido a numerosos
encargos en Colombia, Catering
Ana ha decidido operar en dicho
país a través de la apertura de
una sucursal.
 Modalidades de exportación de servicios
según la Organización Mundial de Comercio
• Consiste en el desplazamiento de
personas física domiciliadas en el
4. Presencia de territorio nacional a otro país para
personas suministrar un servicio, incluso
dichas personas físicas llevan a
físicas cabo el servicio por encargo de
otra persona natural o jurídica.

Ejemplo: Pedro es peruano y

cirujano plástico, debido a que tiene
un cliente extranjero muy
importante que no puede viajar a
Perú, él viaja a Colombia a realizar
el procedimiento quirúrgico.
¿Qué sucede con los servicios prestados por
domiciliados en el exterior (servicios
extraterritoriales)?

Los servicios prestados en el exterior,

efectuado por un sujeto domiciliado, no se
encontrará gravado con el impuesto del
IGV(por la extraterritorialidad de la
operación), en la medida que el consumo o
empleo se realice en el exterior.

Ejemplo:
médicos o profesores
peruanos que viajan al
exterior para brindar sus
servicios.
 Exportación de Servicios en el Perú

Exportación Servicios Toda prestación que una persona

realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso
Es un término de comercio que se considere renta de tercera
exterior que se refiere a la salida categoría para los efectos del
de mercancías o servicios con Impuesto a la Renta, aún cuando
destino al exterior, con la no esté afecto a este último
finalidad de que sean impuesto; incluidos el
consumidos fuera del país. arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento
financiero.

Articulo 60° Ley General de

Aduanas aprobado mediante
Decreto Legislativo No. 1053; Artículo 3°, inciso c) de la Ley del
Articulo 33° de la Ley del IGV Impuesto General a las Ventas
aprobado mediante Decreto
Supremo No. 055-99-EF
Exportación de Servicios en el Perú

Exportación de
Servicios

Es el suministro de un servicio para

ser consumido por un no
domiciliado en el exterior o en el
país de donde proviene el servicio
local.

A diferencia de las mercancías que

pasan por un registro aduanero, los
servicios pueden ser exportables
con la simple prestación del
servicio.
 Exportación de Servicios

El IGV es un tributo que grava el consumo de bienes y servicios en el Perú.

• 1° Párrafo: La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de

construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las
Art. 33° Ventas.

De acuerdo al artículo 33° de la Ley del IGV, la Informe N° 138-2008-SUNAT/2B0000:

exportación de bienes o servicios no están afectos al En aplicación del principio de imposición en el
IGV. Esto en aplicación del Principio de Imposición país de destino, la imposición a las
Exclusiva en el País de Destino. A fin de reintegrar al exportaciones gira en torno a la tasa cero para
exportador el IGV que le haya sido trasladado en sus los bienes y servicios que se exporten; de forma
adquisiciones locales, se ha establecido el derecho al tal que el exportador por el hecho de trasladar
Saldo a Favor del Exportador y el Saldo a Favor para su consumo en el exterior, los bienes o
Materia de Beneficio que constituyen un crédito que servicios que se trate, tenga derecho a la
los exportadores pueden aplicar contra sus devolución de los impuestos que se hayan
impuestos, y puede ser reembolsado bajo ciertas gravado los bienes o servicios vinculados a la
condiciones. exportación.
 Requisitos para que los servicios se consideren
exportados:

Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe

a) demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

5° Párrafo de
la Ley del IGV

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

país.

El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

d) domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Registro de Exportadores de Servicios

Para que dicha operación sea considerada

una exportación de servicios, el exportador
debe, de manera previa, estar inscrito en el
Registro de Exportadores de Servicios, a
través de SUNAT Operaciones en línea.

Esto significa que

dicha inscripción
tiene un efecto
constitutivo, a fin de
que los servicios
puedan ser
considerados
exportados.
¿Hay una definición en la legislación del IGV respecto de qué se entiende por exportación de servicios?

La exportación de servicios encuentra en la

legislación del IGV dificultades de una definición. Sólo
hace mención a cuando se considerarán exportación
de servicios(párrafo quinto del artículo 33° de la Ley
del IGV).
 Artículo 33° : Exportación de Bienes y Servicios
También se considera exportación las siguientes operaciones:

Para efecto de este impuesto se

considera exportación la prestación de
servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a través de un
Numeral 4. paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60)
días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la
Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
como el pasaporte, salvoconducto o
DNI.
 Establecimientos de Hospedaje

Registro Especial para Establecimientos de

Hospedaje
Es un Registro a cargo de la SUNAT, en el cual los
contribuyentes que cuenten con uno o más
establecimientos de hospedaje ubicados en el
territorio nacional deberán inscribir los mismos, a
efectos de gozar del beneficio de saldo a favor del
exportador por los servicios de hospedaje y
alimentación que brinden a sujetos no domiciliados.
 Obligaciones de los Establecimientos de
Hospedaje

 Deben emitir una factura correspondiente solo al servicio materia del

beneficio.

En dicha factura se deberá consignar la siguiente leyenda:

“EXPORTACIÓN DE SERVICIOS – DECRETO LEGISLATIVO N° 919”.

Se debe poner por separado los conceptos de Servicio de Hospedaje y

Servicio de Alimentación.

Deberán llevar el registro de Huéspedes, el cual debe estar firmado por

el huésped no domiciliado.
Artículo 33° : Exportación de Bienes y Servicios
También se considera exportación las siguientes operaciones:

Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de

transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o
Numeral 6. empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así
como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el
país hacia el exterior.

INFORME N° 011-2012-SUNAT/2B0000
Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías que los navieros nacionales
o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior a favor de
usuarios domiciliados en el país califican como exportación.

Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación

de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos
Numeral 7. domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice
fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y
componentes de las naves y aeronaves.
 Artículo 33° : Exportación de Bienes y Servicios
También se considera exportación las siguientes operaciones:

Operadores Turísticos

Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo catering);

traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y
funiculares de pasajeros con origen y destino desde el mismo punto de embarque);
espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera;
Numeral 9.
opereta; ballet; zarzuela; espectáculos deportivos declarados de interés nacional;
museos; eventos gastronómicos; mediación u organización de servicios turísticos;
servicios de traducción; turismo de aventura y otras actividades de turismo no
convencional (turismo vivencial, social y rural comunitario) que conforman el paquete
turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en
todos los casos.

Informe N° 175-2013-SUNAT/4B0000
El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, es aplicable a la agencia de viajes y turismo incluida como tal
en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las personas naturales no domiciliadas y/o a
las agencias y/u operadores turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona natural residente en
el extranjero que tenga una permanencia en el país de hasta 60 días calendario, contados por cada ingreso a
este.
 Operadores Turísticos

Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la

factura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33° del Decreto que
conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de manera
independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de
servicios que pudieran conformar el referido paquete turístico.

Artículo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV

Art. 76° Ley del IGV

Se considerará como turista a los extranjeros no domiciliados que se
encuentran en territorio nacional por un período no menor a 2 días
calendario ni mayor a 60 días calendario por cada ingreso al país.
 Artículo 33° : Exportación de Bienes y Servicios
También se considera exportación las siguientes operaciones:

Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde

el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país,
necesarios para que se realice dicho transporte, siempre que se realicen en
Numeral 10. zona primaria de aduanas y que se presten a los transportistas de carga
internacional o a sujetos no domiciliados en el país que tengan titularidad
de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de tránsito
internacional.

a. Remolque. h. Manipuleo de carga.

b. Amarre o desamarre de boyas. i. Estiba y desestiba.
Constituyen c. Alquiler de amarraderos. j. Tracción de carga desde y hacia
servicios áreas de almacenamiento.
necesarios para d. Uso de área de operaciones.
k. Practicaje.
llevar a cabo dicho e. Movilización de carga entre
transporte l. Apoyo a aeronaves en tierra
bodegas de la nave. (rampa).
f. Transbordo de carga. m. Navegación aérea en ruta.
g. Descarga o embarque de carga o n. Aterrizaje-despegue.
de contenedores vacíos. ñ. Estacionamiento de la aeronave.
 Artículo 33° : Exportación de Bienes y Servicios
También se considera exportación las siguientes operaciones:

El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las

zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica
Numeral 11. comprende todos los cargos que le son inherentes contemplados en la
legislación peruana.

La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por

sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a
Numeral 12. la renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero.

INFORME N° 179-2019-SUNAT/7T0000
En el marco de la Ley N° 27688, Ley de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, se consideran
exportados hacia la ZOFRATACNA los servicios de telefonía, enlaces de datos y, en general, los
servicios que cumplen concurrentemente con los requisitos establecidos en el numeral 6 del artículo 9
del Reglamento de la Ley del IGV y se traten de exportación en los términos del quinto párrafo del
artículo 33 de la Ley del IGV o se encuentre en el numeral 12 de este último artículo; asimismo,
también se considera exportación el servicio de transporte de mercancías provenientes del resto del
territorio nacional hacia la ZOFRATACNA.
 Saldo a favor del Exportador
El monto del IGV que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las
pólizas de importación dará derecho a un Saldo a Favor del Exportador(SFE).

 Artículo 34° de la Ley del IGV.

 Saldo a Favor Materia de Beneficio

Si el saldo por
Exportación es mayor
que el Impuesto Bruto
del IGV se genera el
SFMB

El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB), resultante de la diferencia a favor, del Impuesto Bruto del
IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede ser materia de compensación de acuerdo a lo siguiente
(Artículo 35° de la Ley del IGV): 
Compensación con la deuda por otros tributos del
Tesoro Público :
Compensación automática con el Impuesto a la Si el contribuyente no tiene impuesto a la renta por
Renta: pagar durante el año, o, en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB, podrá
El SFMB puede ser compensado con la deuda
compensarlo con la deuda tributaria de cualquier otro
tributaria por pagos a cuenta, y con el pago de
tributo que sea ingreso del Tesoro Público, siempre
regularización del impuesto a la renta.
que el sujeto que compensa tenga la calidad de
contribuyente de los tributos contra los cuales se haga
la compensación. 
 Devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB

El monto a compensar o devolver tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV
incluyendo la tasa del Impuesto de Promoción Municipal determinado de acuerdo a lo siguiente:

Límite SFMB = Exportaciones embarcadas x 18%

SFMB – Límite SFMB = Se arrastra como saldo a favor por exportación

 Enel caso que no fuera posible la compensación señalada anteriormente, procederá la

devolución, la cuales se puede efectuar mediante Cheque no Negociable o Notas de Crédito
Negociables.
 Nota de crédito Negociable
Es un documento emitido por la SUNAT y es un medio con que se realiza la devolución del SFMB.

Características:

- Emitidas a la orden del que solicita la devolución.

- Señalan el concepto por el cual se emiten.
- Pueden ser transferidas a terceros por endoso.

- Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones,

intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro Público.
- Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por la
SUNAT.

- Se puede utilizar para el pago de una o más deudas tributarias

contenidas en un solo formulario.
- Tiene vigencia de 180 días a partir de la fecha de su emisión.
 Plazo para resolver la solicitud de devolución de SFMB
Para los que exportan “servicios” o “bienes y servicios”
El plazo podrá ser de 2, 20 o 45 días dependiendo de las condiciones que se indican en el siguiente cuadro:
 Resolución de Superintendencia N° 312-2017/SUNAT (publicado el 27 de noviembre de
2017)

Registro de compras y ventas

Emisores Electrónicos electrónicos

Aquellos que hubieren realizado por lo menos una

Se designa como emisores del Sistema de operación de exportación de servicios en el periodo
Emisión Electrónica(SEE) a los sujetos que a comprendido entre el 01 de Setiembre de 2017 y el
partir del 01 de Enero de 2018 realicen una o 31 de Diciembre de 2017, a partir de Enero de 2018,
más operaciones de exportación de servicios, están obligados a llevar su registro de ventas y
solo respecto de estas operaciones. Los compras de manera electrónica.
exportadores deben emitir facturas, notas de
crédito y débito electrónicas en el SEE por sus También estarán obligados quienes realicen
operaciones de exportación de servicios. exportaciones de servicios, a partir del primer día del
mes en que realicen la primera operación de
exportación de servicios.
 ¿Hay alguna diferencia en términos económicos entre
considerar y gravar una operación con IGV o considerarla
como exportación y no gravarla?

Si la exportación de Por el contrario si la

servicios es gravada con exportación de servicios no
IGV, entonces estaríamos es gravada con IGV,
en el supuesto de entonces los precios de
exportación de impuesto y servicios exportados a favor
por tanto tales gravámenes de no domiciliados no se
operen como costo, distorsionan, permitiendo a
incidiendo en la la industria de servicios ser
competitividad de las más competitiva a nivel
exportaciones afectas, internacional, alejando el
además de que se factor impositivo como un
perjudicaría la neutralidad ítem más a considerar al
fiscal. momento de contratar.