UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE

SAN MARCOS
Universidad del Perú, DECANA DE AMÉRICA

LAS NIIF´S Y LA EVOLUCION CONTABLE

PROFESOR: Rojas Saldivar, Carlos Edwin
AULA: 300-N
INTEGRANTES:
• Ala Taype, Adriana
• Alarcón Guerra, Shaddai
• Chancco Silvera, Ivan
• Sanchez Leon, William
• Santillan Chugnas, Wilmer
• Chancco Silvera, Rayssa Lesly
ARTICULO 57°
EJERCICIO GRAVABLE: 1ro enero al 31 de diciembre
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

b) Las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente artículo.

c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país provenientes de la
explotación de un negocio o empresa en el exterior se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen.

d) Las demás rentas se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Devengado
La LIR recoge el principio contable del devengado para el reconocimiento de las transacciones
realizadas por empresas. Este principio establece que los resultados económicos de las
operaciones empresariales así como los ingresos, gastos y costos que involucran dichas
operaciones se reconocen en los Estados Financieros cuando ocurren, independientemente de si
se pagan o se cobran.

La NIC 1 en sus párrafos 25 y 26 señala que se deberán reconoce las transacciones y hechos en
el ejercicio en que ocurren.
Rentas de tercera categoría

1)Tratándose de la enajenación de bienes se considera que

se han producido los hechos sustanciales para la generación
del ingreso cuando se produzca o lo que ocurra primero:

El adquirente tenga el control sobre el bien, es

decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del
bien y a obtener sustancialmente los beneficios del
mismo.

El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo

de la pérdida de los bienes.
Tratándose de la prestación de
Tratándose de servicios de
servicios que se ejecutan en el
ejecución continuada:
transcurso del tiempo:

Los ingresos se devengan de acuerdo con el Cuando se pacten por tiempo

grado de su realización, en la inspección de lo
determinado, los ingresos se devengan en
ejecutado. forma proporcional al tiempo pactado
para su ejecución

Determinación del porcentaje que resulte de

relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.

Cuando se pacten por tiempo

indeterminado, los ingresos se devengan
Determinación del porcentaje que resulte de
conforme a la naturaleza y características
relacionar los costos incurridos con el costo
de la prestación.
total de la prestación del servicio.
ARTICULO 33°

Son rentas de cuarta

categoría las obtenidas
por el desempeño
individual e
independiente

De cualquier profesión,
arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas
de la tercera categoría.
Desempeño de funciones
Director de empresas
Persona integrante del directorio de las sociedades

Síndico
Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de insolvencia.

Mandatario
Persona que en virtud de un contrato realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.

Gestor de negocios
Persona que asume la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro.

Albacea
Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del fallecido.

Actividades similares
Entre otras el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Casos
prácticos

VS
Diferencia temporaria por participación
a los trabajadores
La empresa ELMERCA S.A (EMPRESA INDUSTRIAL)durante los últimos 3 años ha
obtenido las siguientes utilidades:

AÑO RESULTADOS
1 10 000
2 15 000
3 12 000

La empresa adquirió una maquinaria una maquinaria en el año 1 que también puso en uso el
momento de su adquisición dándole una vida útil de 4 años.
Gastos por las provisiones de garantía
sobre ventas
La empresa ELECTRATION S.A vende un
equipo de sonido marca Philips al contado por
19 000 soles y por políticas de la empresa ofrece
una garantía de un año
En el transcurso de un año el cliente presento un
reclamo por un desperfecto, cuales fueron
atendidos y su costo de reparación fue de 1750
soles.
La empresa tiene una política de efectuar
provisiones del 10% sobre el valor de ventas.
Ingreso por venta de recuperación incierta

TOTTUZ S.A realizo ventas al crédito de 220 500 soles mas IGV con el costo de ventas de 130
200 soles.
La empresa adopta la política de realizar estimaciones para cobranza dudosa sobre la base del 3%
de las ventas al crédito. Basado en experiencias anteriores de las perdidas por clientes morosos.
La gestión de cobranzas, que ha pesar de realizar las gestiones administrativas y legales ha
determinado el alto riesgo de incobrabilidad de las siguientes facturas

FACTURA CLIENTE VALOR

124433 Juan Alvarez Palma 1000
124489 Jesus Chavarry Rio 1200
124452 Pedro Mendoza Azul 3100
USO DE LAS NORMAS CONTABLES
EN LA INTERPRETACION
TRIBUTARIA
En el siglo XX empezó a desarrollarse un proceso de “normativización” de
los principios contables,

En el marco de un Estado concreto por ejemplo: Los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, NAGAS

El de instancias privadas de orden trasnacional (que es el caso de las Normas Internacionales de

Contabilidad - NIC, posteriormente renombradas como Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF, producidas dentro de la actividad del IASB) que luego son asimiladas por un
Estado en particular.
En el caso de la SUNAT, el uso de las normas contables puede apreciar-
se en los pronunciamientos que emite para absolver las consultas
institucionales que, según el artículo 93° del CT, pueden enviar las
entidades representativas de las actividades económicas, laborales y
profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, para
conocer el sentido y alcance de las normas tributarias. Ello resulta más
relevante si tomamos en cuenta que conforme al segundo párrafo del
artículo 94° del CT, el pronunciamiento que emita la SUNAT será de
obligatorio cumplimiento para sus distintos órganos.
CASOS EN LOS QUE SE USA NORMAS CONTABLES
PARA REVELAR ALCANCES DE NORMAS
TRIBUTARIAS
A) Derivación genérica a normas contables

Se trata del Informe Nº 149-2010-

En este pronunciamiento, la
SU- NAT/2B0000, del 25 de
SUNAT indica que los VAC a las
octubre de 2010, en el que la
cuotas de un contrato de
En este primer caso, la SUNAT SUNAT se pronuncia sobre una
Arrendamiento Financiero deberán
deriva los alcances de la consulta institucional respecto a sí
computarse en la base imponible
interpretación de una norma los Ajustes por Valor de
del IR en el ejercicio de su devengo,
tributaria a las normas contables de Actualización Constante (VAC) a
conforme indica el inciso a) del
manera genérica, no menciona las cuotas de cargo del arrendatario,
artículo 57° de la LIR. Asimismo
explícitamente qué entiende por en el marco de los contratos de
indica que para comprender que es
“normas contables”, esto es si se arrendamiento financiero
el devengo, “deberá tenerse en
refiere a las NIIF. posteriores al ejercicio 2001,
cuenta las normas contables sobre
constituyen resultados computables
la materia y los términos pactados
devengándose en el ejercicio de su
en el contrato respectivo”.
registro.
CASOS EN LOS QUE SE USA NORMAS
CONTABLES PARA REVELAR ALCANCES DE
NORMAS TRIBUTARIAS
 B) Uso de normas contables como fuente interpretativa sin sustentar la razón de ello
La SUNAT utiliza las normas contables como instrumento para entender los alcances de normas jurídicas
concretas de los textos de los pronunciamientos de SUNAT que revisaremos se inferiría que para esta entidad
las NIIF serían fuente interpretativa al nivel de doctrina, aunque no se indica tampoco si esta tiene el carácter
de “jurídica” y por tanto se enmarca en lo señalado en la citada Norma III del Título Preliminar del CT que
establece un listado de las distintas fuentes del Derecho Tributario admitidas.
Depreciación de edificaciones demolidas por la construcción de otra nueva
• El Informe Nº 26-2010-SUNAT/ 2B0000, se pronuncia respecto a una consulta en relación a la baja de
inmuebles, en cuanto a si en el momento en que estos dejan de existir, y por lo tanto ya no sirven para
generar ganancias futuras, el costo que se da de baja en resultados podrá ser deducido en la
determinación de la renta neta del ejercicio, en aplicación de las normas tributarias y contables

Alcances de los términos activo fijo, intangibles y existencias

• SUNAT absuelve la consulta respecto a si para fines tributarios los activos intangibles y las existencias o
mercaderías, incluyendo los productos terminados y los productos en proceso, pueden ser objeto de
contratos de arrendamiento financiero.
Requisitos de informes técnicos por revaluaciones voluntarias y bajas de activos
• para fines del IR, no requiere ser efectuada por un profesional que sea independiente del contribuyente,
sin perjuicio que en el caso de revaluaciones voluntarias, a tenor de lo señalado en los párrafos 32 y 33 de
la NIC 16, deben efectuarse por un tasador cualificado profesionalmente, y en el caso de bajas de activo,
según el Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú, por un profesional competente y colegiado.

Devengamiento en caso de “garantías extendidas” en venta de bienes

• la SUNAT delimita los alcances del Principio del Devengado para efectos de la LIR
CASOS EN LOS QUE SE USA NORMAS CONTABLES PARA
REVELAR ALCANCES DE NORMAS TRIBUTARIAS

C) Uso de normas • Momento del devengo del incremento del valor de la operación
contables como posteriormente a la emisión de comprobante de pago
fuente • Momento en que se devengan los anticipos por la venta de bienes
interpretativa al futuros para efectos de pagos a cuenta del IR
amparo de la • Inaplicación del IR en los reembolsos de gastos
Norma IX del • Alcances de los términos edificaciones y construcciones
Título Preliminar • Alcances sobre el valor de los activos netos consignados en el
del CT balance general para efectos del ITAN

• SUNAT que señalamos a continuación también se hace uso de las

D) Uso de normas NIIF oficializadas en el Perú para analizar los alcances de una
contables como disposición tributaria (del régimen tributario del IR), pero a
fuente normativa diferencia de lo comentado líneas arriba sí hay expresa referencia al
tipo de fuente que se considera es una norma contable.
DIFERENCIA ENTRE
INGRESO CONTABLE Y RENTA
 Un ingreso es un incremento de los recursos económicos. Éste debe entenderse en
el contexto de activos y pasivos, puesto que es la recuperación de un activo.
Los ingresos suponen incrementos en el patrimonio neto de tu empresa. Puede
tratarse del aumento del valor de tus activos o la disminución de un pasivo.
 Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El
término, que procede del latín reddĭta, puede utilizarse como sinónimo de ingreso
en algunas circunstancias.
DIFERENCIA ENTRE
INGRESO CONTABLE Y RENTA
 Como ya habrá notado el lector, no todos los ingresos contables que se registran
por la aplicación de las NIIF constituyen renta desde un punto de vista tributario

Renta
Ingresos contables (tributaria)
(devengados)
DIFERENCIA ENTRE
INGRESO CONTABLE Y RENTA
 Por lo anterior, es importante que las Administraciones Tributarias tengan presente
que al momento de analizar y regular el tratamiento fiscal de un ingreso contable,
el análisis tradicional que evalúa directamente si
 dicho ingreso es renta ‘gravada’ o ‘exenta’ ya no sería procedente en la actualidad
con la aplicación de las NIIF

Ingresos contables

¿Es renta gravada o exenta?

INGRESOS CONTABLES

 Por tanto, se alienta a las Administraciones Tributarias a regular el tratamiento

fiscal del ingreso contable evaluando en primera instancia si dicho ingreso cumple
con la definición tributaria de ‘renta.
 Si no cumple, entonces el ingreso no está bajo el alcance del impuesto (y por
tanto, se trata de un ‘ingreso no objeto de impuesto a la renta’); y si la cumple,
entonces se procede a analizar si es renta gravada o exenta
INGRESOS CONTABLES CUMPLE LA
DIFINICION DE RENTA

Si cumple
 Gravados
 Exentos

No cumple
 No objeto de impuesto a la renta.
 Asimismo, es necesario regular el
tratamiento fiscal de los costos y Gastos contables (devengados)
gastos que surgen pos la aplicación de
las
 NIIF asociados propiamente a rentas,
y asociados a ingresos ‘no objeto de
impuesto a la renta

Gastos atribuibles a la renta