UNIVERSIDAD DE LA HABANA

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DEPERTAMENTO DE FINANZAS

SISTEMA TRIBUTARIO

DRA. MARIUSKA SARDUY GONZÁLEZ

LA HABANA , ABRIL DE 2016

 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Según la naturaleza económica de los flujos o stocks gravados.

Impuestos que gravan a la renta.

Impuestos que recaen sobre el patrimonio o riqueza.
Impuestos que afectan el consumo de bienes y servicios.

Según las características de la base imponible se clasifican en:

Impuestos directos, aquellos de carácter personal que se establecen

directamente sobre determinados contribuyentes (individuos o empresas).

Impuestos indirectos, son de carácter objetivo, se establecen, generalmente,

sobre bienes y servicios, se recaudan con ocasión de determinadas decisiones
individuales que suponen manifestaciones indirectas de capacidad de pago
(consumo, transacciones de activos, etc.) y dan lugar habitualmente a fenómenos
de traslación.
 ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL IMPUESTO

Hecho imponible, aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con la ley, origina la obligación
tributaria.

Base imponible, es la cuantificación y valoración del hecho imponible. Se trata en general de una
cantidad de dinero.

Tipo de gravamen o tipo impositivo, proporción o cantidad que se aplica sobre la base imponible
con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.

Cuota tributaria, es aquella cantidad que representa el gravamen, y puede ser una cantidad fija o
el resultante de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible o liquidable.

Deuda tributaria, el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones (incentivos de política
económica, bonificaciones, impuestos ya pagados, etc.) y de incrementarla con posibles recargos
(de carácter legal, intereses por mora y sanciones).
 Considérese el siguiente ejemplo

El señor García trabaja en la empresa Textiles Reunidos S.A. obteniendo un

salario anual de $200 000.00. Estos ingresos están sujetos a un impuesto sobre
los rendimientos del trabajo personal. La ley establece que el pago del impuesto
a hacienda, así como el cumplimiento de las demás prestaciones de la obligación
tributaria corresponden a la persona física o jurídica que satisfaga el salario. La
ley dispone además que existe un tipo marginal único del 10% y un mínimo
exento de $ 20 000.00. El señor García tiene derecho a una reducción del 20%
de su cuota tributaria por residir en Melilla. Se pide identificar y su caso
cuantificar los siguientes elementos:
a) Hecho imponible
b) Base imponible
c) Sujeto pasivo
d) Cuota integra
e) Cuota liquida
f) Tipo medio
g) Tipo efectivo
Impuesto sobre la renta personal
 
 Constituye en la actualidad la fuente de recurso más
importante de sector público en las economías desarrolladas.

 Se trata del impuesto que introduce los efectos más

importantes sobre las decisiones económicas de los
contribuyentes: sobre el ahorro, la oferta de trabajo, sobre la
aceptación de riesgos, etc.

 Su capacidad recaudatoria lo convierte en un potente

instrumento redistributivo y en figura central de cualquier
sistema tributario.
 ¿Por qué un impuesto sobre la renta personal?
¿Cuál es la justificación de esta modalidad impositiva?

 Su capacidad recaudatoria
 La valoración de la renta como un buen índice de capacidad de pago de los
contribuyentes. En consecuencia, la obtención de la renta se convierte en
un hecho imponible apropiado para cumplir el principio de JUSTICIA
FISCAL.

Este impuesto es una creación de siglo XX, cuando el desarrollo económico

de los países ha ofrecido las bases necesarias para su aplicación, su
aparición ha sido posible cuando la RENTA de las personas ha empezado a
considerarse un índice de BIENESTAR INDIVIDUAL.
Determinación de la renta imponible

De acuerdo a su enfoque legal, la norma fiscal ofrece un conjunto de ingresos

considerados renta y sujetos a impuestos entre los que se encuentran:
Salarios
Dividendos
Alquileres
Intereses de bonos, exceptuando los de la deuda pública
Obligaciones
Las deducciones detalladas se especifican separadamente en la declaración del individuo y en principio cada
una de ellas requiere justificación documental (como por ejemplo recibos) para demostrar que se ha realizado
efectivamente el gasto. Se consideran gastos deducibles generalmente dentro de cualquier legislación:
 Gastos necesarios para la obtención de los ingresos: los gastos de viaje de trabajo, las cuotas pagadas a
colegios profesionales de forma obligatoria, los gastos de personal, los gastos en material necesarios para el
ejercicio de la actividad profesional, etc.
 Gastos personales: los gastos de asistencia médica, las primas de ciertos seguros, las pérdidas por robo,
incendios y otros siniestros etc.
 Gastos por intereses: los pagos por intereses sobre préstamos empresariales son deducibles de la renta
imponible, los pagos por intereses hipotecarios, cuentas de crédito y pagos a plazos de bienes personales,
como automóviles y televisores.
 Ajustes con finalidad incentivadora: deducciones por inversión en valores mobiliarios, en vivienda propia por
donativos a instituciones benéficas o culturales.
 Ajustes por equidad: reducciones que permiten graduar el impuesto en función de las circunstancias
personales o familiares del contribuyente. Deducciones por números de hijos, minusvalía, incapacidad,
vejez, etc.
Impuesto sobre la renta a sociedades

¿Tiene sentido un impuesto sobre la renta de sociedades?

 
Desde la perspectiva legal las sociedades son personas
jurídicas, es decir, tienen capacidad legal para realizar
contratos, contraer deudas, tener derechos económicos y en
consecuencia muchos piensan que al igual que las personas
físicas deben pagar impuestos.

Desde el punto de vista económico, resulta claro que

únicamente las personas físicas pueden en última instancia
pagar impuestos sobre la renta.
Estructura del impuesto sobre sociedades.
 
Como todo impuesto, los tres elementos básicos son el sujeto pasivo, la
base imponible y el tipo impositivo.
 
Sujeto pasivo.
 
Las sociedades de capital, entidades con personalidad jurídica y
responsabilidad limitada de los socios constituyen el sujeto pasivo típico
del impuesto de sociedades.
Como regla general, las entidades carentes de personalidad jurídica
quedan excluidas del ámbito de tributación del impuesto de sociedades,
siéndoles de aplicación el impuesto sobre renta de persona físicas
mediante la imputación de beneficios como renta de los socios.
La definición de la BASE IMPONIBLE IDEAL del impuesto de sociedades corresponde con el
beneficio económico o beneficio puro, considerando como beneficio aquel que está por encima de
todos los costos de oportunidad de los recursos empleados, incluida una remuneración al capital de la
empresa.

Configurar un impuesto en términos de beneficios económicos a partir de un impuesto habitual exige

reformas en cuanto a:

 Permitir deducciones de los costos financieros correspondientes a la retribución de los recursos

propios, para ello habría que medir el capital propio y asignarle una tasa de rendimiento.
 Ajustar la deducibilidad por la depreciación económica.
 Eliminar los incentivos a la inversión.
 Corregir los efectos de la inflación.
 Permitir la compensación de las pérdidas.
COMPLICADO
La definición de la BASE IMPONIBLE de este impuesto se acerca habitualmente a la UTILIDAD DEL
PERIODO, una vez deducidos todos los gastos necesarios para la obtención del ingreso y los
intereses por la utilización de capitales ajenos.
 Gastos deducibles
 
Se consideran deducciones los siguientes:
 Gastos de personal que incluyen salarios, sueldos, contribución a la seguridad social,
aportaciones empresariales a fondos de pensiones.
 Compra de bienes y servicios necesarios para la obtención de los ingresos y que no formen
parte de las existencias al final de periodo.
 Intereses de capitales ajenos y alquileres de inmuebles.
 El gasto por depreciación o la pérdida de valor de los activos.

Gastos no deducibles a efectos fiscales

 
Existen una serie de gastos en los cuales las sociedades incurrirán también dentro del ejercicio
económico, pero no todos son deducibles a efectos fiscales, como la sociedad tendrá que
demostrar cada uno de estos, muchos de los cuales quedarán fuera de las deducciones antes de
impuesto, lo que origina necesariamente la introducción de ajustes por causas propiamente
fiscales.
Al ser considerados determinados gastos como deducibles es preciso
la utilización de ajustes para la determinación adecuada de la base
imponible, buscando identidad entre la utilidad contable y la utilidad
fiscal, dentro de ellos se incluyen la valoración de inventarios, cuestión
que se relaciona con el método para la determinación del costo de
ventas, métodos empleados para determinar el gasto por
depreciación.

UTILIDAD CONTABLE  UTILIDAD FISCAL IDENTIDAD

UTILIDAD CONTABLE ≠ UTILIDAD FISCAL FISCALIDAD

 Considérese el siguiente ejemplo

La empresa Versus S.A ha obtenido en el ejercicio de su actividad en año $ 350

000.00 de utilidad neta contable.
Se pide: Calcular la deuda tributaria por concepto de impuesto de sociedades si
según la ley fiscal vigente se consideran gastos no deducibles:
 Multas por violaciones ascendentes a $500.00.
 Pérdidas en almacén motivadas por actitud negligente manifiesta y comprobada
por un importe de $ 3000.00.
 Depreciación de un activo que fue dado de baja en el mes de marzo y sin embargo
se cargó a gastos la depreciación de este durante todo el año. La depreciación
mensual ascendía a $ 105.00.
 Gastos por representación no autorizados por $ 300.00.

Para determinar la utilidad fiscal se conoce que además la empresa hace 2 años
incurrió en una pérdida fiscal y tiene derecho a deducir por este concepto un importe
de $ 25 000.00. El tipo fiscal vigente es de un 35 %.
Impuesto sobre la propiedad

Aunque es el más antiguo de los impuestos, siempre

ha sido y continúa siendo una fuente importante de
financiación local.

Inicialmente, se aplicaba a elementos seleccionados

de la propiedad, tales como tierra, ganado, con
diferentes tipos para las diversas categorías.
¿Por qué gravar la riqueza?, ¿qué justificación existe para utilizar la
riqueza como base imponible?

 Cuanto mayor es la riqueza de un individuo, mayor es su capacidad

de pago, si las demás variables, incluida la renta, permanecen
constantes, por lo que los individuos poseedores de más riqueza
deberían tener una obligación tributaria mayor.
 La imposición sobre la riqueza reduce la concentración de la riqueza,
lo que es deseable social y políticamente.
 Los impuestos sobre la riqueza son pagos por los beneficios que los
poseedores de la riqueza reciben del sector público, la sociedad
protege la riqueza de los ciudadanos y merece algún pago a cambio.
Una aplicación más específica del principio del beneficio,
especialmente oportuna a nivel local, es además que el
Estado realiza determinados gastos que benefician en
particular a los poseedores de riqueza.

Ejemplo:
El Estado construye y mantiene una carretera que pasa por
delante de una tienda privada, ese beneficio otorgado es un
buen motivo para pagar. Esta línea de razonamiento no
apunta hacia un impuesto general sobre la propiedad
inmobiliaria, más bien indica tasas o contribuciones
especiales establecidas para financiar determinados
servicios.
¿Por qué es tan impopular este impuesto?
Las mayores quejas sobre este impuesto la tienen los propietarios de viviendas. Más
que en el caso de cualquier otro impuesto importante el impacto del impuesto sobre
la propiedad depende del empeño de la administración tributaria, ya que las
transacciones en el mercado de la vivienda no ocurren frecuentemente, el impuesto
debe establecerse sobre un valor estimado, en la medida que esta valoración se
realice de forma ineficaz e insuficiente, el impuesto será considerado injusto.

El impuesto sobre la propiedad es muy visible, lo paga directamente el contribuyente

con base anual o semestral, por lo que cada pago supone un fuerte golpe en cuanto
al desembolso.

Es un impuesto que se considera regresivo, esta apreciación es en parte

consecuencia del hecho de que la opinión tradicional continúa en el debate público.
La fortalece el hecho de que algunos propietarios, en especial los ancianos, pueden
no tener suficiente dinero líquido para realizar los pagos del impuesto sobre la
propiedad y verse por ello obligados a vender sus viviendas.
Impuestos sucesorios.
 
Los impuestos sucesorios, aunque de escasa importancia recaudatoria, presentan gran
relevancia potencial como instrumento de política redistributiva, aplicándose sobre la riqueza y
sus transferencias. En la articulación de los impuestos sucesorios, y en su puesta en práctica
se presentan complicados problemas técnicos.

Los impuestos sucesorios se pueden establecer de diversas formas y por varios motivos:
Dentro de esta clasificación se considera la imposición sobre la riqueza, no sobre una base anual,
sino en el momento en que se transfiere por herencia o por donación, este tipo de impuesto
grava la riqueza que adquieren los individuos de forma gratuita, ya sea por herencia o donación,
es un impuesto notoriamente impopular y cuestionado por muchos autores.

Son impuestos que se recaudan de forma eventual, solamente cuando se producen determinados
acontecimientos, en el caso del impuesto sobre sucesiones a la muerte del poseedor de la
riqueza y en el impuesto sobre donaciones cuando la propiedad se transfiere entre individuos
vivientes.
¿Qué justificación existe para aplicar impuestos sucesorios?

El sector público protege los derechos de propiedad y vela por las transferencias de
la propiedad del descendente a sus herederos, por compensación a ese servicio el
Estado tiene derecho a una parte de la herencia.

Los que se oponen al impuesto afirman que la provisión de esos servicios es un

derecho fundamental por el que no hay que pagar. Además, parece arbitrario elegir
las transferencias de propiedad como objetos especiales de imposición.

 una persona gasta $10 000.00 en un viaje con el fin de distraerse,

 otra persona gasta $ 10 000.00 en educación universitaria para su hijo
 una tercera persona deja $10 000. 00 a su hijo como herencia,

¿por qué este último debería estar sujeto a un impuesto sobre la

sucesión?
 Otras justificaciones

La afirmación de que en último caso toda la propiedad pertenece a la sociedad en

su conjunto:
Durante la vida de un individuo la sociedad le permite disponer de la propiedad
que ha conseguido acumular de la forma deseada, a su muerte la propiedad
revierte a la sociedad que puede disponer de ella como lo desee, este criterio
para algunos es considerado como erróneo, al afirmar que una persona posee
riqueza solo por concesión de la sociedad.

Otro fundamento es de índole moral, el cual señala que a diferencia de quien

acumula riqueza mediante el ahorro, quien obtiene riqueza a través de una herencia
o una donación no ha realizado ningún mérito para tenerla, el Estado tiene derecho
por tanto a gravar esta riqueza.
 Impuesto sobre el Consumo

¿Con un impuesto sobre las ventas, la compra de una mercancía

se convierte en un hecho imponible?

¿Qué justifica la existencia de un impuesto sobre las ventas?

 
La imposición sobre las ventas es muy importante pues genera una
recaudación considerable.

Tal vez el principal atractivo de los impuestos sobre las ventas sea su
facilidad de administración, comparado con un impuesto sobre la
renta, hay relativamente menos individuos cuyo comportamiento debe
ser inspeccionado por las autoridades fiscales, las oportunidades de
los consumidores de eludir el impuesto se reducen
Otras justificaciones

La existencia de efectos externos, si el consumo de una mercancía

genera costos que no están incluidos en su precio, el criterio de
eficiencia requiere que se establezcan un impuesto sobre el uso de ese
bien, un ejemplo cotidiano: los fumadores imponen costos sobre los
demás, contaminando la atmosfera, dañando su salud y la de otros, un
impuesto sobre el consumo de cigarro puede aumentar la eficiencia
social.
Algunas accisas lo conducen a ser visto como un impuesto sobre el
pecado, el uso del tabaco y del alcohol es considerado como malo en
sí mismo, por lo tanto su consumo debe ser desalentado por el Estado,
otros ejemplos son las loterías y las apuestas con implicaciones de otra
índole, con un impuesto sobre el juego podría desestimularse su
realización.
Los impuestos generales sobre las ventas pueden aplicarse en una
sola fase de la cadena de producción; por los fabricantes, los
mayoristas o los minoristas.
El objetivo preferente del impuesto es el gravamen del consumo,
aunque su aplicación se realice por un fabricante o un mayorista el
gravamen se traslada a la fase de producción siguiente hasta alcanzar
al consumidor.
La imposición general sobre el consumo incluye distintas modalidades
de gravamen en función del número de actividades que deban
cumplirse con la obligación tributaria, dividiéndose en impuestos
monofásicos (fabricantes, mayoristas y minoristas) y plurifásicos
(sobre el valor añadido).
En todos estos gravámenes el índice expresivo de capacidad de pago
que se pretende gravar es el consumo.
Impuesto al valor agregado (IVA).
 
El IVA, “impuesto al valor agregado”, es un impuesto a la venta de bienes de consumo, que se ha
establecido como la solución técnica que permite gravar el consumo sin afectar la equidad, la
eficiencia y el desarrollo económico.
Se puede afirmar que este impuesto ha conquistado los sistemas fiscales modernos.

Características del IVA.

 
Es un impuesto al gasto; dado que el IVA se cobra como un porcentaje del valor de una mercancía
o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento de comprar la mercancía o servicio, el
IVA es un impuesto que sanciona el consumo.
Es un impuesto indirecto; los impuestos indirectos se cobran en la compra y venta de bienes y
servicios y en otro tipo de transacciones comerciales.
Es un impuesto regresivo; los impuestos regresivos son aquellos que se cobran a todos por igual;
es decir, sin importar la capacidad económica de una persona. Esto significa que la cantidad de
dinero que debe pagar un individuo de renta baja por este impuesto es mayor en proporción a su
ingreso que la que debe pagar la persona de renta alta y afectará más fuertemente su economía
personal.
 Un ejemplo
Considérese un producto acabado, unos zapatos. Siguiendo su desarrollo a través de las distintas
fases de producción; el primer proceso a través del cual el ganadero vende las pieles al curtidor; el
curtidor vende el cuero a fabricante de zapatos; el fabricante vende los zapatos al mayorista; el
mayorista los vende al minorista, quien finalmente se los vende al consumidor final
 

Precio de IVA Deducción del Ingreso

venta repercutido IVA soportado al
15% Tesoro
1ra Fase Ventas de las materias primas. $100.00 $ 15.00  $15.00
2da Fase Venta de productos semi-elabo 300.00 45.00 $45.0015.00 30.00
3ra Fase Venta del producto acabado 600.00 90.00 90.0045.00 45.00
4ta Fase Venta mayorista 800.00 120.00 120.0090 30.00
5ta Fase Venta minorista 1000.00 150.00 150120.00 30.00
 

IVA 150.00 IVA ingresado a 150.00

soportado la tesorería del
por el Estado en las
consumidor diversas fase