Unidad 3

SISTEMAS DE PROGRAMACIÓN Y
ORGANIZACIÓN GUBERNAMENTAL Y
SUS INSTANCIAS
3.5. Sistema de Administración de Bienes y
Servicios

El Sistema de Administración de Bienes y Servicios establecerá la forma

de contratación, manejo y disposición de bienes y servicios. Se sujetará
a los siguientes preceptos:
a)  Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete
o definirá las condiciones de financiamiento requeridas; diferenciará las
atribuciones de solicitar, autorizar el inicio y llevar a cabo el proceso de
contratación; simplificará los trámites e identificará a los responsables
de la decisión de contratación con relación a la calidad, oportunidad y
competitividad del precio del suministro, incluyendo los efectos de los
términos de pago.
b)  Las entidades emplearán los bienes y los servicios que contraten, en
los fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el
mantenimiento preventivo y la salvaguardia de los activos,
identificando a los responsables de su manejo.
c)  La reglamentación establecerá mecanismos para la baja o venta
oportuna de los bienes tomando en cuenta las necesidades específicas
de las entidades propietarias. La venta de acciones de sociedades de
economía mixta y la transferencia o liquidación de empresas del
Estado, se realizará previa autorización legal específica o genérica, con
la debida publicidad previa, durante y posterior a estas operaciones.
3.5.1. Aspectos Generales
I. El Sistema de Administración de Bienes y Servicios es el conjunto de
normas de carácter jurídico, técnico y administrativo que regula la
contratación de bienes y servicios, el manejo y la disposición de bienes de
las entidades públicas, en forma interrelacionada con los sistemas
establecidos en la Ley N° 1178, de 20 de julio de 1990, de Administración y
Control Gubernamentales.
Está compuesto por los siguientes subsistemas:
a) Subsistema de Contratación de Bienes y Servicios, que comprende el
conjunto de funciones, actividades y procedimientos administrativos para
adquirir bienes, contratar obras, servicios generales y servicios de
consultoría;
b) Subsistema de Manejo de Bienes, que comprende las funciones,
actividades y procedimientos relativos al manejo de bienes;
c) Subsistema de Disposición de Bienes, que comprende el conjunto de
funciones, actividades y procedimientos relativos a la toma de
decisiones sobre el destino de los bienes de uso, de propiedad de la
entidad, cuando éstos no son ni serán utilizados por la entidad pública.
II. A efectos de las presentes Normas Básicas del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios, se entiende por “bienes y
servicios” a “bienes, obras, servicios generales y servicios de
consultoría”, salvo que se los identifique de forma expresa.
3.5.2 OBJETIVOS DE LAS NORMAS BÁSICAS DEL
SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y

Servicios, tienen como objetivos:
a) Establecer los principios, normas y condiciones que regulan los
procesos de administración de bienes y servicios y las obligaciones y
derechos que derivan de éstos, en el marco de la Constitución
Política del Estado y la Ley 1178.
b) Establecer los elementos esenciales de organización,
funcionamiento y de control interno, relativos a la administración
de bienes y servicios.
3.5.3 SUBSISTEMA DE CONTRATACIÓN
DE BIENES Y SERVICIOS
El Subsistema de Contratación de Bienes y Servicios es el conjunto
interrelacionado de principios, elementos jurídicos, técnicos y
administrativos, que regulan el proceso de contratación de bienes,
obras, servicios generales y servicios de consultoría.
MODALIDADES DE CONTRATACIÓN Y
CUANTÍAS
Se establecen las siguientes modalidades y cuantías:
• Contratación Menor De Bs1.- (UN 00/100 BOLIVIANO) hasta
Bs50.000.- (CINCUENTA mil 00/100 BOLIVIANOS)
• Apoyo Nacional a la Producción y Empleo Mayor a Bs50.000.-
(CINCUENTA mil 00/100 BOLIVIANOS) hasta Bs1.000.000.- (UN
MILLÓN 00/100 BOLIVIANOS)
• Licitación Pública Mayor a Bs1.000.000.- (UN MILLÓN 00/100
BOLIVIANOS)
• Contratación por Excepción Sin límite de monto
• Contratación por Desastres y/o Emergencias Sin límite de monto
• Contratación Directa de Bienes y Servicios Sin límite de monto
Definiciones
• Programa Anual de Contrataciones – PAC: Instrumento de planificación
donde la entidad pública programa las contrataciones de una gestión, en
función de su POA y presupuesto;
• Responsable del Proceso de Contratación de Licitación Pública – RPC:
Servidor Público que por delegación de la MAE o RAA, es responsable por
la ejecución del proceso de contratación y sus resultados, en la modalidad
de Licitación Pública
• Responsable del Proceso de Contratación de Apoyo Nacional a la
Producción y Empleo – RPA: Servidor Público que por delegación de la
MAE o RAA, es responsable por la ejecución del proceso de contratación y
sus resultados, en las modalidades de Contratación Menor y ANPE
• Documento Base de Contratación – DBC: Documento elaborado por la
entidad contratante para cada contratación, con base en el Modelo de
DBC emitido por el Órgano Rector; que contiene las especificaciones
técnicas o términos de referencia, metodología de evaluación,
procedimientos y condiciones para el proceso de contratación
• Contrato: Instrumento legal de naturaleza administrativa que regula la
relación contractual entre la entidad contratante y el proveedor o
contratista, estableciendo derechos, obligaciones y condiciones para la
provisión de bienes, construcción de obras, prestación de servicios
generales o servicios de consultoría.
• Código Único de Contrataciones Estatales – CUCE: Es el código asignado
de forma automática a través del SICOES a cada proceso de contratación,
para identificarlo de manera única, desde la publicación de la
convocatoria hasta la finalización del proceso
3.5.4 SUBSISTEMA DE MANEJO DE
BIENES
El Subsistema de Manejo de Bienes, es el conjunto interrelacionado de
principios, elementos jurídicos, técnicos y administrativos que regulan
el manejo de bienes de propiedad de la entidad y los que se
encuentran bajo su cuidado o custodia.
Tiene por objetivo optimizar la disponibilidad, el uso y el control de los
bienes y la minimización de los costos de sus operaciones.
Administración de Almacenes
La administración de almacenes, es la función administrativa que
comprende actividades y procedimientos relativos al ingreso, registro,
almacenamiento, distribución, medidas de salvaguarda y control de los
bienes de consumo en la entidad pública.
ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
MUEBLES
La administración de activos fijos muebles, es la función administrativa
que comprende actividades y procedimientos relativos al ingreso,
asignación, mantenimiento, salvaguarda, registro y control de bienes de
uso de las entidades públicas.
ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
INMUEBLES
La administración de activos fijos inmuebles es la función
administrativa que comprende actividades y procedimientos inherentes
al uso, conservación, salvaguarda, registro y control de edificaciones,
instalaciones y terrenos.
3.5.5 SUBSISTEMA DE DISPOSICIÓN DE
BIENES
El Subsistema de Disposición de Bienes, es el conjunto interrelacionado
de principios, elementos jurídicos, técnicos y administrativos, relativos
a la toma de decisiones sobre el destino de los bienes de uso de
propiedad de la entidad, cuando éstos no son ni serán utilizados por la
entidad pública.
DISPOSICIÓN TEMPORAL DE BIENES
Arrendamiento.-
El arrendamiento o alquiler es la modalidad por la cual la entidad
pública concede el uso y goce temporal de un bien o grupo de bienes a
una persona natural o jurídica a cambio de una contraprestación
económica, con la obligación de restituirlos a la entidad pública en el
mismo estado.
PRESTAMO DE USO O COMODATO
El préstamo de uso o comodato es la modalidad mediante la cual una
entidad pública concede el derecho de uso de un bien o grupo de
bienes, en forma gratuita a requerimiento de otra entidad pública, con
la obligación de restituirlos en las mismas condiciones, cumplidos el
término y plazo establecidos.
DISPOSICIÓN DEFINITIVA DE BIENES
ENAJENACIÓN
La enajenación es la transferencia definitiva del derecho propietario de
un bien a otra persona natural o jurídica.
ENAJENACIÓN A TÍTULO GRATUITO
La enajenación a título gratuito es la cesión definitiva del derecho
propietario de un bien, sin recibir una contraprestación económica a
cambio del mismo.
La enajenación a título gratuito podrá darse mediante transferencia
gratuita entre entidades públicas o donación.
ENAJENACIÓN A TÍTULO ONEROSO
La enajenación a título oneroso es la transferencia definitiva del
derecho propietario de un bien de uso de propiedad de la entidad,
recibiendo a cambio una contraprestación económica. Podrá darse
mediante Transferencia Onerosa entre Entidades Públicas o Remate.
PERMUTA
Permuta es una modalidad de disposición, mediante la cual dos
entidades públicas se transfieren recíprocamente el derecho
propietario de bienes de mutuo interés.
BAJA DE BIENES
La baja de bienes consiste en la exclusión de un bien en forma física y
de los registros contables de la entidad; no es una modalidad de
disposición.
3.5.6 SISTEMA DE CONTRATACIONES
ESTATALES
La información registrada en el SICOES tiene carácter de declaración
jurada y se constituye en la información oficial que regirá los procesos
de contratación.
El contenido y la veracidad de la información y los documentos
registrados en el SICOES, son de completa responsabilidad de la entidad
convocante, que deberá disponer los mecanismos administrativos de
control interno, para verificar que la información que se publique
corresponda al contenido de los documentos originales autorizados por
el RPC o el RPA.
3.6. Sistema de Tesorería y Crédito Público

El Sistema de Tesorería y Crédito Público manejará los ingresos, el financiamiento

o crédito público y programará los compromisos, obligaciones y pagos para
ejecutar el presupuesto de gastos. Aplicará los siguientes preceptos generales:
a)  Toda deuda pública interna o externa con plazo igual o mayor a un año será
contraída por la máxima autoridad del Sistema de Tesorería del Estado, por cuenta
del Tesoro Nacional o de la entidad beneficiaria que asume la responsabilidad del
servicio de la deuda respectiva.
b)  Las deudas públicas con plazo inferior al año serán contraídas por cada entidad
con sujeción a la programación financiera fijada por la máxima autoridad del
Sistema de Tesorería del Estado.
c)  Serán de cumplimiento obligatorio por las entidades del Sector Público, las
políticas y normas establecidas por la máxima autoridad del Sistema de Tesorería
del Estado para el manejo de fondos, valores y endeudamiento.
Aspectos Generales
El Sistema de Tesorería, del Estado comprende el conjunto de
principios, normas y procedimientos vinculados con la electiva
recaudación de los recursos públicos y de los pagos de los
devengamientos del Sector Público, así como la custodia de los títulos y
valores del Sistema de Tesorería del Estado.
Nivel operativo del sistema
El nivel operativo del Sistema de Tesorería del Estado, está comprendido por:

a) El Tesoro General de la Nación, a cargo del Subsecretario del Tesoro en

calidad de Tesorero General de la Nación, designado por el Ministro de
Hacienda conjuntamente el Secretario Nacional de Hacienda. 

b) Las tesorerías del Poder Ejecutivo a nivel departamental reconocidas por el

artículo 146 de la Constitución Política del Estado, que abarcan las operaciones
financieras de los tesoros departamentales establecidas en la Ley 1654 de 28 de
julio de 1994 y el Decreto Supremo 24206 de 29 de diciembre de 1995. Estas
tesorerías estarán a cargo de los Tesoreros Departamentales.
c) Las tesorerías de los gobiernos municipales reconocidas por el
artículo 146 de la Constitución Política del Estado, que abarcan las
operaciones financieras de su jurisdicción establecidas en la Ley 1551
de 20 de abril de 1994 y su Decreto Supremo 23858 de 9 de septiembre
de 1994. Estas tesorerías estarán a cargo de los Tesoreros Municipales.
 
d) Las unidades o servicios de tesorería que operen en el resto del
sector público nacional que abarcan las operaciones financieras de las
universidades estatales, Banco Central de Bolivia, Superintendencias,
entidades estatales de intermediación financiera, y toda entidad
pública financiera y no financiera. Estas unidades o servicios de
tesorería estarán a cargo de los responsables correspondientes.
Componentes del sistema
El Sistema de Tesorería del Estado comprende los siguientes componentes:
 
a) Subsistema de Recaudación de Recursos.‑ Que abarca el conjunto de
funciones y actividades administrativas para recaudar recursos públicos.
 
b) Subsistema de Administración de Recursos.‑ Que abarca las funciones y
actividades relativas a la unicidad de la administración de ingresos y
egresos de los recursos públicos; la programación de flujos financieros y la
ejecución presupuestaria; y el registro, ingreso y custodia de los títulos y
valores del Sistema de Tesorería del Estado.
Subsistema de recaudación de recursos

El Subsistema de Recaudación de Recursos comprende el conjunto de

funciones, actividades y procedimientos para recaudar recursos públicos
relativos a ingresos tributarios, ingresos no tributarios, crédito público,
donaciones, regalías, transferencias, venta de bienes y servicios,
recuperación de préstamos y otros recursos públicos.
Los recursos del Sistema de Tesorería del Estado, señalados en las
disposiciones legales correspondientes, se componen de los recursos del
Tesoro General de la Nación; recursos de las tesorerías del Poder
Ejecutivo a nivel departamental; recursos de las tesorerías de los
gobiernos municipales; y recursos de las unidades o servicios de
tesorería que operen en el resto del sector público nacional.
Titularidad de las cuentas bancarias fiscales
Las entidades públicas podrán realizar las recaudaciones de recursos
públicos de su competencia, solamente a través del sistema bancario,
utilizando únicamente cuentas recaudadoras cuya titularidad pertenezca
a la tesorería respectiva, respetando el principio de unicidad de caja
Las recaudaciones derivadas de la prestación inmediata de bienes y
servicios públicos podrán efectuarse en efectivo para su posterior
depósito en las cuentas fiscales bancarias pertenecientes a la tesorería
respectiva en el próximo día hábil.
Las tesorerías ubicadas en poblaciones que no cuenten con agencias
bancarias, podrán recaudar recursos públicos directamente.
Unicidad de Caja

Unicidad de caja comprende el conjunto de procedimientos relativos a

la administración centralizada de los recursos públicos, a través de
cuentas agrupadas por fuentes de financiamiento, cuya titularidad y
administración corresponde a la tesorería respectiva.
La unicidad de caja tiene por objetivo administrar eficientemente y
facilitar el control de los movimientos de ingresos y egresos de los
recursos públicos, y disminuir los costos de mantener fondos ociosos en
numerosas cuentas fiscales.
Subsistema de Administración de Recursos

El Subsistema de Administración de Recursos comprende el conjunto de

funciones, actividades y procedimientos relativos a la unicidad de la
administración de ingresos y egresos de los recursos públicos, programación
y ejecución de los flujos financieros, y custodia de los títulos y valores del
Sistema de Tesorería del Estado.
El Subsistema de Administración de Recursos tiene por objetivo administrar
los recursos públicos para lograr una moderna y más segura gestión de su
manejo, y alcanzar la administración plena y transparente de los mismos.
El Subsistema de Administración de Recursos tiene por función principal
asignar, bajo el principio de unicidad de caja, los recursos públicos
recaudados de acuerdo a sus disponibilidades.
Programación del Flujo Financiero y Ejecución Presupuestaria

La Programación del Flujo Financiero y Ejecución Presupuestaria es un

conjunto de actividades y procedimientos relacionados con la
elaboración de pronósticos de los ingresos y egresos de los recursos
públicos, y los pagos de las obligaciones del sector público una vez
efectuada la percepción de los ingresos de tesorería.
Marco de la ejecución
En forma genérica, se establece el siguiente marco general para la ejecución
presupuestaria de la tesorería, a través del Sistema integrado de Información Financiera:
a) Todo ingreso o egreso de recursos públicos de la tesorería respectiva, deberá
registrarse mediante el correspondiente comprobante, cualquiera sea la fuente de
financiamiento.
b) Las cuotas de devengamiento y pago de las entidades serán programadas, aprobadas y
asignadas por la tesorería respectiva cualquiera sea la fuente de financiamiento, en
función del saldo presupuestario, del saldo en la tesorería y de la proyección de ingresos
del período. En ningún caso las cuotas podrán superar el saldo presupuestario.
c) Previa aprobación y asignación de cuotas de devengamiento y pago, toda autorización
de giro contra la tesorería respectiva, debe contemplar información sobre el objeto del
gasto, cualquiera sea la fuente de financiamiento.
d) La autorización de gasto de una entidad pública vinculada a la tesorería
correspondiente, debe contar con la partida presupuestaria y la fuente de
financiamiento respectivas en el presupuesto correspondiente.
e) El Tesoro General de la Nación podrá autorizar operaciones de débito
directo sin especificación del objeto de gasto, siempre y cuando cuenten con la
partida presupuestaria y la fuente de financiamiento correspondientes.
Estas operaciones deberán regularizarse dentro de los sesenta (60) días
siguientes. En caso de incumplimiento a estas disposiciones, se aplicará el
Decreto Supremo 23318‑A al o los funcionarios responsables.

f) Toda solicitud de desembolso de una entidad pública vinculada a una

tesorería debe ser realizada por la entidad solicitante a la tesorería
correspondiente, para su autorización y procesamiento de pago a dicha
entidad o al acreedor del sector público, mediante cheque o crédito a su
cuenta bancaria.
Custodia de Títulos y Valores

La Custodia de Títulos y Valores comprende actividades y

procedimientos relacionados con el registro, ingreso, custodia y control
de los títulos y valores del Sistema de Tesorería del Estado.
La Custodia de Títulos y Valores tiene por objetivo resguardar los títulos
y valores pertenecientes al Sistema de Tesorería del Estado, en
condiciones que aseguren su adecuada preservación.
3.7. Sistema de Contabilidad integrada

El Sistema de Contabilidad Integrada incorporará las transacciones

presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema común,
oportuno y confiable, destino y fuente de los datos expresados en términos
monetarios. Con base en los datos financieros y no financieros generará
información relevante y útil para la toma de decisión por las autoridades
que regulan la marcha del Estado y de cada una de sus entidades,
asegurando que:
a)  El sistema contable específico para cada entidad o conjunto de entidades
similares, responda a la naturaleza de las mismas y a sus requerimientos
operativos y gerenciales respetando los principios y normas de aplicación
general;
b)  La Contabilidad Integrada identifique, cuando sea relevante, el costo de
las acciones del Estado y mida los resultados obtenidos.
Definición
EL Sistema de Contabilidad Integrada (SCI); es el conjunto de principios, normas, recursos y procedimientos
que consideran regulaciones jurídicas, normas técnicas y/o prácticas administrativas utilizadas para valuar,
procesar y exponer los hechos económicos que afectan o pueden afectar el patrimonio de las entidades del
sector público.
Aplica los preceptos de la teoría contable, en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las
Normas Generales de Contabilidad Nacionales e Internacionales, y Principios, Normas Generales y Básicas
del Control Interno Gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República.
La Contabilidad Integrada opera como un sistema común, único y uniforme integrador de los registros
presupuestarios, económicos, financieros y patrimoniales, orientado a determinar el costo de las acciones del
Estado. Genera información financiera clara y transparente que resulte de fácil comprensión para los
usuarios.
Requisitos para el funcionamiento del
Sistema Integrado de Información
Financiera
El diseño, implantación y funcionamiento del SCI como un sistema integral
que vincule los registros presupuestarios, financieros y patrimoniales, debe
cumplir con los requisitos de:
a) Registro Universal
Todas las transacciones con efecto presupuestario, financiero y patrimonial,
deben registrarse en el SCI en forma separada, combinada o integral.
b) Registro Unico
Cada transacción debe ser incorporada una sola vez en el SCI afectando,
según su naturaleza, los distintos módulos y evitando la duplicidad y
traslado de registros.
c) Diseño de un Sistema Integrado de Cuentas
Uso de clasificadores presupuestarios, patrimoniales, financieros y
económicos debidamente integrados.
d) Selección de Momentos de Registro Contable
Registro de las transacciones presupuestarias, financieras y
patrimoniales en momentos claramente definidos, que permitan la
integración del sistema.
e) Conceptualización Ampliada de los Términos Recursos y Gastos
El SCI considera como “Recurso” toda transacción que signifique la
utilización de un medio de financiamiento (fuente de fondos) y, como
“Gasto”, toda transacción que implique una aplicación financiera (uso
de fondos), independientemente de si los mismos tienen o no
incidencia en el efectivo.
Integración del Sistema de Contabilidad
La integración del SCI se produce a través del procesamiento de la
información registrada entre los subsistemas: patrimonial,
presupuestario y de tesorería, la cual se obtiene mediante una red
informática conectada a una base de datos administrada por la DGC,
donde se registran las operaciones generadas por las Unidades
Ejecutoras y Direcciones Administrativas de las entidades del sector
público.
Procesamiento de la Información en el
Sistema de Contabilidad Integrada
El procesamiento de la información contable se realiza en forma
manual y/o automática por el sistema computacional definido (SIGEP) y
sobre la base de la información de las transacciones realizadas.
Momentos de Registro de Recursos
a) Estimación (Presupuestos)
La estimación de recursos es el momento en el cual se registran los importes de los
recursos por rubros aprobados en el presupuesto de las entidades del sector público.
Implica la apertura de los auxiliares de la ejecución presupuestaria de recursos por
rubros.
b) Devengado de Recursos (Contabilidad)
El devengado de recursos implica una modificación cualitativa y cuantitativa en la
composición del patrimonio, originada por transacciones con incidencia económica y
financiera.
En un sentido práctico se considera devengado de recursos al registro del derecho de
cobro a terceros, por venta de bienes, servicios y otros.
c) Percibido (Tesoreria)
Se produce cuando los fondos ingresan en cuentas bancarias o se
ponen a disposición de una oficina recaudadora, de un agente del
Tesoro General de la Nación o de cualquier otro funcionario facultado
para recibirlos, o cuando en casos especiales se recibe un bien o
servicio por transacciones en especie o valores.
Momentos de Registro de Gastos
a) Apropiación o Asignación (Presupuestos)
La apropiación o asignación de gastos es el momento en el cual se registran
en el sistema, los importes aprobados en el presupuesto de las entidades
del sector público, para cada una de las partidas por objeto del gasto.
Apertura los registros auxiliares de la ejecución presupuestaria de gastos.
b) Compromiso (Contabilidad)
Es un registro generado en un acto de administración interna que confirma
la afectación preventiva de un crédito presupuestario aprobado y que
disminuye la disponibilidad de la cuota de compromiso establecida para un
período determinado.
c) Devengado de Gastos (Contabilidad)
Se considera que un gasto esta devengado, cuando nace la obligación de pago
a favor de terceros, la cual puede producirse:
Por la recepción conforme de los bienes o servicios adquiridos por la entidad,
Al vencimiento de la fecha de pago de una obligación, o
Cuando por acto de una autoridad competente, se efectúa una donación o
transferencia a terceros.
El devengamiento del gasto implica la ejecución del presupuesto y
generalmente establece una obligación de pago.
d) Pagado (Tesoreria)
Representa la cancelación de obligaciones; se realiza mediante la emisión de:
ordenes de transferencias electrónicas, cheques, títulos y valores, efectivo en
casos de pagos con fondos de caja y en casos excepcionales con bienes u
otros medios.
 Estados Financieros del Sector Público
El Sistema de Contabilidad Integrada produce los siguientes Estados Financieros
básicos:
• Balance General
• Estado de Recursos y Gastos Corrientes
• Estado de Flujo de Efectivo
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Estados de Ejecución del Presupuesto de Recursos
• Estados de Ejecución del Presupuesto de Gastos
• Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
• Notas a los Estados Financieros
• Estados de Cuenta o Información Complementaria
Información sobre el Período Anterior o
Estados Comparativos
Los Estados Financieros básicos, excepto los de Ejecución
Presupuestaria de Recursos y Gastos, deben contener información de la
gestión anterior.
La información del año actual estará presentada en la columna a
continuación de los conceptos que se informa y en la segunda columna
la información de la gestión anterior, reexpresada a moneda de cierre
de la gestión actual.
Responsabilidad y Firma de los Estados
Financieros
Los Estados Financieros básicos y estados de cuenta o información
complementaria deben estar firmados, identificando nombres y cargos,
por la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del
área financiera y el contador general de la entidad, en ejercicio a la
fecha de emisión de los mismos.
El titular de la entidad es responsable de la presentación oportuna de
los Estados Financieros y de la veracidad de la información contenida
en los mismos.
Plazo de Presentación
Dentro de los tres meses de concluido el ejercicio fiscal cada institución
del sector público, debe presentar obligatoriamente a la entidad que
ejerce tuición sobre ella, y a la DGC y poner a disposición de la
Contraloría General de la República, los Estados Financieros básicos y
estados de cuenta o información complementaria de la gestión
anterior, que se definen en las presentes normas, acompañando el
informe de confiabilidad del Auditor Interno. Dichos estados una vez
remitidos, serán considerados como definitivos, los mismos no pueden
ser modificados, independientemente que tengan o no dictamen de
auditoría interna o externa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
INTEGRADA
Un principio de Contabilidad es una verdad fundamental, una ley o
doctrina principal que señala los objetivos de la contabilidad y que
sugieren la forma en que tales objetivos se alcanzan. Los Principios de
Contabilidad Integrada (PCI) son una adaptación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a las particularidades del
sector público.
Principios de Contabilidad Integrada
a) Equidad
b) Legalidad
c) Universalidad y Unidad
d) Devengado
e) Ente
f) Bienes Económicos
g) Entidad en Marcha
h) Ejercicio
i) Moneda de Cuenta
j) Uniformidad
k) Objetividad
l) Prudencia
m) Valuación al Costo
n) Importancia Relativa o Significatividad
o) Exposición
3.8. Sistema de Control Gubernamental
El Control Gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la
captación y uso de los recursos públicos y en las operaciones del Estado; la
confiabilidad de la información que se genere sobre los mismos; los
procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de
los resultados de su gestión; y la capacidad administrativa para impedir o
identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado.
El Control Gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de los sistemas
de administración de los recursos públicos y estará integrado por:
a)  El Sistema de Control Interno que comprenderá los instrumentos de control
previo y posterior incorporados en el plan de organización y en los reglamentos
y manuales de procedimientos de cada entidad, y la auditoria interna; y
b)  El Sistema de Control Externo Posterior que se aplicará por medio de la
auditoria externa de las operaciones ya ejecutadas.
Control Interno Previo
Los procedimientos de control interno previo se aplicarán por todas las
unidades de la entidad antes de la ejecución de sus operaciones y
actividades o de que sus actos causen efecto. Comprende la
verificación del cumplimiento de las normas que los regulan y los
hechos que los respaldan, así como de su conveniencia y oportunidad
en función de los fines y programas de la entidad. Se prohíbe el
ejercicio de controles previos por los responsables de la auditoría
interna y por parte de personas, de unidades o de entidades diferentes
o externas a la unidad ejecutora de las operaciones. Tampoco podrá
crearse una unidad especial que asuma la dirección o centralización del
ejercicio de controles previos.
El control interno posterior será practicado:

a) Por los responsables superiores, respecto de los resultados

alcanzados por las operaciones y actividades bajo su directa
competencia; y

b) Por la unidad de auditoría interna.

Auditoria Interna
La auditoría interna se practicará por una unidad especializada de la
propia entidad, que realizará las siguientes actividades en forma
separada, combinada o integral: evaluar el grado de cumplimiento y
eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de
control interno incorporados a ellos; determinar la confiabilidad de los
registros y estados financieros; y analizar los resultados y la eficiencia
de las operaciones. La Unidad de auditoría interna no participará en
ninguna otra operación ni actividad administrativa y dependerá de la
máxima autoridad ejecutiva de la entidad, sea ésta colegiada o no,
formulando y ejecutando con total independencia el programa de sus
actividades.
Todos sus informes serán remitidos inmediatamente después de
concluidos a la máxima autoridad colegiada, si la hubiera; a la máxima
autoridad del ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada; y a la
Contraloría General de la República.
Auditoria Externa
La auditoría externa será independiente e imparcial, y en cualquier
momento podrá examinar las operaciones o actividades ya realizadas
por la entidad, a fin de calificar la eficacia de los sistemas de
administración y control interno; opinar sobre la confiabilidad de los
registros contables y operativos; dictaminar sobre la razonabilidad de
los estados financieros; y evaluar los resultados de eficiencia y
economía de las operaciones. Estas actividades de auditoría externa
posterior podrán ser ejecutadas en forma separada, combinada o
integral, y sus recomendaciones, discutidas y aceptadas por la entidad
auditada, son de obligatorio cumplimiento.
Del Funcionamiento de la Contraloría
General
de la República
La Contraloría General de la República ejercerá el Control Externo
Posterior con autonomía operativa, técnica y administrativa.
A fin de asegurar su independencia e imparcialidad respecto a la
administración del Estado, el presupuesto de la Contraloría, elaborado por
ésta y sustentado en su programación de operaciones, será incorporado
sin modificación por el Ministerio de Finanzas al proyecto de Presupuesto
General de la Nación, para su consideración por el Congreso Nacional.
Una vez aprobado, el Ministerio de Finanzas efectuará los desembolsos
que requiera la Contraloría de conformidad con los programas de caja
elaborados por la misma.
Para el ejercicio del Control Externo Posterior se establecen las
siguientes facultades:
a) La Contraloría podrá contratar los servicios de firmas o profesionales
calificados e independientes u ordenar a las entidades del Sector
Público y a las personas comprendidas en el artículo 5 de la presente
Ley, la contratación de dichos servicios, señalando los alcances del
trabajo, cuando requiera asesoría o auditoría externa especializada o
falten los recursos profesionales necesarios para ejecutar los trabajos
requeridos. En todos los casos la contratación se sujetará al reglamento
que al efecto expida la Contraloría General.
b) Todo informe de auditoría interna o externa será enviado a la Contraloría
inmediatamente de ser concluido, en la forma y con la documentación que
señale la reglamentación.
c) La Contraloría podrá conocer los programas, las labores y papeles de
trabajo de las auditorías que realicen las entidades públicas y las firmas o
profesionales independientes, sin afectar la responsabilidad de los mismos.
d) La Contraloría podrá examinar en cualquier momento los registros y
operaciones realizadas por las entidades sujetas al Control Gubernamental.
e) En caso de incumplimiento de los plazos y condiciones para la
implantación progresiva de los sistemas en alguna de las entidades, el
Contralor General de la República podrá ordenar:
- Congelamiento de cuentas corrientes bancarias de la entidad;
- Suspensión de entrega de fondos por los tesoros del Estado o por
cualquier organismo financiador.
f) En caso de incumplimiento de la presente Ley por el servidor público, el
Contralor General de la República de oficio o a petición fundamentada de
los Órganos Rectores o de las autoridades que ejercen tuición, podrá
recomendar al máximo ejecutivo de la entidad o a la autoridad superior,
imponga la sanción que corresponda según el artículo 29 de la presente Ley,
sin perjuicio de la responsabilidad ejecutiva, civil y penal a que hubiere
lugar.
g) En caso de responsabilidad ejecutiva determinada por el Contralor
General de la República, éste podrá recomendar a la máxima dirección
colegiada, siempre que no estuviere involucrada en las deficiencias
observadas, y a la autoridad superior que ejerce tuición sobre la entidad, la
suspensión o destitución del principal ejecutivo y, si fuere el caso, de la
dirección colegiada, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que
hubiere lugar, informando a las respectivas comisiones del H. Congreso
Nacional.
Dictamen de la Contraloría
Sin perjuicio de las acciones judiciales que seguirán oportunamente las
entidades públicas contra quienes incumplan las obligaciones
contraídas, a pedido de la entidad o de oficio la Contraloría General de
la República con fundamento en los informes de auditoría podrán
emitir dictamen sobre las responsabilidades, de acuerdo con los
siguientes preceptos:
a) El dictamen del Contralor General de la República y los informes y
documentos que lo sustentan, constituirán prueba preconstituida
para la acción administrativa, ejecutiva y civil a que hubiere lugar.
b) Con el dictamen de responsabilidad se notificará a los presuntos
responsables y se remitirá a la entidad, de oficio, un ejemplar de todo
lo actuado, para que cumpla lo dictaminado y, si fuera el caso, requiera
el pago de la obligación determinada concediendo al deudor diez días
para efectuarlo, bajo conminatoria de iniciarse en su contra la acción
legal que corresponda.
c) En caso de que la entidad pertinente no hubiese iniciado el proceso
administrativo o la acción judicial dentro de los veinte días de recibido
el dictamen, el Contralor General de la República o quien represente a
la Contraloría en cada capital de departamento en su caso, instruirá a
quien corresponda la destitución del ejecutivo y del asesor legal
principal iniciándose contra ellos la acción judicial a que hubiere lugar,
subsistiendo la obligación de las nuevas autoridades por los procesos
que originaron la destitución de sus antecesores, bajo apercibimiento
de iguales sanciones.
Funciones de la Contraloría
La Contraloría General de la República podrá demandar y actuar en
procesos administrativos, coactivos fiscales, civiles y penales
relacionados con daños económicos al Estado. Su representación será
ejercida por el Contralor General de la República o por quienes
representen a la Contraloría en cada capital de departamento, los que
tendrán poder para delegar estas facultades.
La Contraloría General de la República sólo ejercerá las funciones que
corresponden a su naturaleza de Órgano Superior de Control
Gubernamental Externo Posterior conforme se establece en la presente
Ley.
Reglamento para el ejercicio de las
Atribuciones de la Contraloría General
de la República
La Contraloría General de la República procurará fortalecer la capacidad del Estado
para ejecutar eficazmente las decisiones y las políticas de gobierno, mejorar la
transparencia de la gestión pública y promover la responsabilidad de los servidores
públicos no sólo por la asignación y forma del uso de los recursos que les fueron
confiados, sino también por los resultados obtenidos, mediante:
- la normatividad del Control Gubernamental;
- la evaluación de la eficacia de las normas y funcionamiento de los sistemas de
administración y control como de la pertinencia, confiabilidad y oportunidad de la
información que éstos generan;
- la evaluación de las inversiones y operaciones;
- la emisión de dictámenes; y,
- la capacitación de los servidores públicos en los sistemas de administración y
control.