Base - Presunta

AUDITORIA TRIBUTARIA
LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA
El artículo 59 del Código Tributario
prescribe lo siguiente:
“Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de
la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo”.
Determinación sobre base cierta.- Aquí se
toman en cuenta los elementos existentes que
permiten conocer en forma directa el hecho
Determinación sobre base
generador de la obligación presunta.-
tributaria Aquí se
y la cuantía
consideran
de esta. los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.
En ambos casos, la determinación de impuestos
que efectúe la Administración Tributaria se debe
encontrar sustentada con las correspondientes
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA
Giuliani Fonrouge ha precisado que: “Hay
determinación con base cierta cuando la
Administración fiscal dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la
magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco
conoce con certeza el hecho y valores imponibles.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA
Los elementos normativos pueden haberle llegado por
conducto del propio deudor o del responsable (declaración
jurada) o de terceros (declaración jurada o simple
información), o bien por acción directa de la
Administración (investigación y fiscalización) y, por
supuesto, deben permitir la apreciación directa y cierta de
la materia imponible; de lo contrario, la determinación
sería presuntiva”(1).
 (1) Citado por HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario comentado. 5a edición, Jurista Editores, Lima, 2007, p. 449.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA
La RTF Nº 10256-4-2007 ha precisado que: “Para efectuar una determinación sobre base
cierta, la Administración debe acreditar el hecho generador de la obligación tributaria,
la oportunidad o el momento en el que se produjo y la cuantía de la obligación”.
La RTF Nº 9826-3-2001 se ha indicado que: “La diferencia entre la determinación

sobre base cierta y sobre base presunta radica en que, en la primera se conoce
la realización del hecho generador de la obligación tributaria, el periodo al que
corresponde
y la base imponible, mientras que en la segunda estos datos son obtenidos por
estimaciones
o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligación
tributaria”.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA
Si la contabilidad del contribuyente no resulta fiable

para practicar una determinación de impuestos sobre
base cierta, entonces el único mecanismo que puede
adoptar la SUNA es la determinación sobre base
presunta, siempre que asimismo concurra alguna de
las causales del artículo 64 del Código Tributario,
debiéndose aplicar alguno de los métodos presuntivos
de los artículos 66 al 72-D del mismo cuerpo legal.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA
RTF Nº 2471-5-2002 ha manifestado lo que sigue:

“Que de lo dispuesto por el artículo 63 del Código
Tributario se desprende que el procedimiento de
determinación sobre base cierta supone contar con
elementos que permitan conocer en forma directa y
cierta la existencia de la obligación tributaria
sustancial y la cuantía de la misma, siendo
necesario, bajo este procedimiento, que se
establezca con exactitud y con pruebas fehacientes
que el contribuyente realizó, con los productos que
adquirió y no anotó en su registro de compras,
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA
situaciónque no se da en el presente caso,
en el que de 2 hechos conocidos, como
son la omisión en el registro de compras
y la ausencia de inventario final en el
ejercicio anterior, se llega a un hecho
desconocido que es el de realización de
las ventas, aplicando inclusive un margen
de utilidad, lo cual es propio de una
determinación sobre base presunta”.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA
Igualmente, la RTF Nº 2320-5-2003 ha indicado que:

“De lo antes expuesto, se aprecia que la Administración asumió que las ventas de otra empresa
(Distribuidora Navarrete S.A.), la que no habría cumplido con declararlas, se produjeron con
bienes vendidos por la recurrente, sin embargo, ello no ha sidocomprobado fehacientemente por
el fisco.
Asimismo, se observa que la SUNAT asumió que el margen de utilidad de Distribuidora Navarrete
S.A. ascendía a 20.95%, porcentaje que consideró a fin de determinar el valor de venta de la
recurrente. De esta manera, la Administración asume que el valor por el cual se habrían
transferido los cromos, fue el costo de adquisición de Distribuidora Navarrete S.A.
CAUSALES PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
El artículo 64 del Código Tributario establece las

siguientes causales cuyo cumplimiento habilita a
la Administración Tributaria a determinar
impuestos sobre base presunta. Estas son:
1. El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones, dentro del plazo en que la
Administración se lo hubiere requerido.
DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
1.1 En una fiscalización se haya requerido al
contribuyente a que subsane la infracción del
artículo 176 numeral 1) del Código Tributario
(concerniente a la no presentación oportuna de
sus declaraciones determinativas de tributos), y
una vez cerrado el mencionado requerimiento,
dicho sujeto aún no haya procedido a efectuar la
respectiva subsanación.
DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
La RTF Nº 217-5-2000 ha manifestado que: “Que de acuerdo con lo dispuesto por
el numeral 1) del artículo 64 del Código Tributario, la Administración Tributaria
podrá utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta, entre otros
supuestos, cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones
dentro del plazo en que la Administración se lo hubiese requerido. Que de la
revisión del expediente puede apreciarse que no obra requerimiento por parte de
la Municipalidad Provincial de Huancayo para que el recurrente presente las
declaraciones del Impuesto Predial correspondientes a los periodos acotados, por
lo que procede declarar la nulidad de la resolución de determinación”.
1.2 LA DECLARACIÓN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIÓN
SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFREZCA DUDAS
RESPECTO A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS
REQUISITOS Y DATOS EXIGIDOS; O CUANDO EXISTIERE DUDAS
SOBRE LA DETERMINACIÓN O CUMPLIMIENTO QUE HAYA
EFECTUADO EL DEUDOR TRIBUTARIO
a) La declaración presentada o la documentación
sustentatoria ofrece dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o cuando exista dudas sobre la determinación
o cumplimiento que haya efectuado el contribuyente.
En un determinado año figuren pasivos por préstamos onerosos que ya
se encuentren cancelados, entre otros. Dichas situaciones, dependiendo
de su magnitud, podrán dar origen a la causal presuntiva del artículo 64
numeral 2) del Código
La RTF Nº 11058-2-2007 ha establecido que: “Que si bien no se
puede afirmar que mediante los comprobantes de pago
extraviados el recurrente haya vendido los bienes que son
materia de las diferencias de inventario, también lo es que no
se ha acreditado que en el movimiento de las existencias se
haya considerado la totalidad de los comprobantes de pago de
ventas emitidos en el ejercicio 2001, lo que resta certeza a las
diferencias de inventario determinadas por la Administración.
 Que, en consecuencia, no se encuentra acreditada la
configuración de la causal prevista en el inciso 2) del artículo
64 del Código Tributario”.
b) La declaración presentada o la documentación
complementaria no incluya los requisitos o datos
En la actualidad resulta de difícil manifestación

la presentación de declaraciones determinativas
de tributos que no contengan los requisitos o
datos exigidos, puesto que con la implementación
de los Programas de Declaración Telemática
(PDT) existen mecanismos internos de validación
de la información declarada, que no dejan enviar
la declaración si es que hay casilleros en blanco
1.3 El deudor tributario requerido en forma
expresa por la Administración Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado
por la Administración en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.

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Igualmente, la RTF Nº 2320-5-2003 ha indicado que:

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