“AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200 AÑOS

DE INDEPENDENCIA”
FACEN-CONTAMANA
TEMA:
 NIC 2-INVENTARIOS INTEGRANTES
 NIC 16-PROPIEDADES, PLANTA Y GRUPO N° 2
EQUIPO • HELIO GOMEZ SORIA
 NIC 40-PROPIEDADES DE • LEANDRO INUMA PINEDO
INVERSIÓN • CORNELIA ISUIZA AMASIFUEN
• FELIX OSWALDO OLAZA REATEGUI

CONTABILIDAD SUPERIOR I
NIC 2-INVENTARIOS
DEFINICIÓN
Esta norma explica el tratamiento que
se le debe dar a las existencias, la
cantidad de costo que será reconocido
como activo y el tratamiento hasta que
los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos. La norma
da las pautas para determinar ese
costo, así como para el posterior
reconocimiento como un gasto del
ejercicio.
 Alcance
OBJETIVO Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
• Los instrumentos financieros (véanse las NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9
Instrumentos Financieros); y
• Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41 Agricultura).
El objetivo de esta Norma es: Esta Norma no es de aplicación en la medición de los
• Prescribir el tratamiento contable de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de
inventarios. Un tema fundamental en la
productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de
contabilidad de los inventarios es la cantidad de minerales y de productos minerales, siempre que sean
costo que debe reconocerse como un activo, para medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
que sea diferido hasta que los ingresos prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales.
correspondientes sean reconocidos. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto
• Suministrar una guía práctica para la realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
determinación de ese costo, así como para el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
subsiguiente reconocimiento como un gasto del (b) Intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable
periodo, incluyendo también cualquier deterioro
menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se
que rebaje el importe en libros al valor neto lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en
realizable. el importe del valor razonable menos costos de venta se
• También suministra directrices sobre las fórmulas reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan
del costo que se usan para atribuir costos a los dichos cambios.
inventarios.
DEFINICIONES
Los términos siguientes se usan en esta Norma con los
significados que a continuación se especifican:
 Inventarios
son activos:
(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) En proceso de producción con vistas a esa venta;
(c) En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
 Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
 Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o
que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
 MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
COSTOS DE ADQUISICIÓN Los costos de transformación de los inventarios comprenderán
El costo de adquisición de los inventarios aquellos costos directamente relacionados con las unidades de
comprenderá el precio de compra, los aranceles producción, tales como la mano de obra directa. También
de importación y otros impuestos (que no sean comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos
recuperables posteriormente de las autoridades de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
fiscales) y transporte, manejo y otros costos transformar las materias primas en productos terminados. Son costos
directamente atribuibles a la adquisición de indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente
mercaderías, materiales y servicios. Los constantes, con independencia del volumen de producción, tales
descuentos comerciales, las rebajas y otras como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
partidas similares se deducirán para determinar fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de
el costo de adquisición. producción, así como el costo de gestión y administración de la
planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
OTROS COSTOS
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
(b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) Los costos de venta.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe
en libros de los mismos se reconocerá como gasto
del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, será reconocido en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios que hayan sido
reconocidos como gasto en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.
INFORMACIÓN A REVELAR
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula del costo que se haya utilizado;
(b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad;
(c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos
los costos de venta;
(d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo,
(f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el
periodo,
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas
de valor; y
(h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
 NIC 16-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que
se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que
presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y
los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
 ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades,
planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Esta Norma no es aplicable a:
a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
(b) Los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las plantas productoras
(véase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma se aplica a las plantas productoras pero no a los productos
que se obtienen de las mismas.
(c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales).
(d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
 DEFINICIONES

Los siguientes términos se usan en esta Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
Norma con los significados que a importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
continuación se especifican:
(a) se poseen para ser utilizados en la producción y suministro de bienes
Una planta productora es una planta y servicios, para ser arrendados a terceros o para funciones
viva que: relacionadas con la administración de la entidad; y
(a) se utiliza en la elaboración o (b) se espera utilizar durante más de un periodo.
suministro de productos agrícolas; Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable de un activo
(b) se espera que produzca durante más menos los costos de disposición y su valor en uso.
de un periodo; y El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad
(c) tiene una probabilidad remota de ser podría obtener de un activo por su disposición, después de haber
deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera
vendida como productos agrícolas,
ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
excepto por ventas incidentales de Vida útil es:
raleos y podas. (a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
 RECONOCIMIENTO
COSTOS INICIALES
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque
El coste de un elemento
la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente
de propiedades, planta y
equipo se reconocerá los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades,
como activo si, y sólo si: planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre
(a) sea probable que la obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos.
entidad obtenga los COSTOS POSTERIORES
beneficios La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de
económicos futuros propiedades, planta y equipo los costos derivados del mantenimiento
derivados del diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando
mismo; y
se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
(b) el costo del elemento
puede medirse con principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que
fiabilidad. pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación”
del elemento de propiedades, planta y equipo.
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL
RECONOCIMIENTO
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá
por su costo.
o Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios
durante tal periodo.
Son ejemplos de costos atribuibles directamente: Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
(a) los costos de beneficios a los propiedades, planta y equipo son los siguientes:
empleados (según se definen en la NIC (a) los costos de apertura de una nueva instalación productiva;
19 Beneficios a los Empleados) que (b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
procedan directamente de la costos de actividades publicitarias y promocionales);
construcción o adquisición de un (c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal);
elemento de propiedades, planta y
y
equipo; (d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
(b) los costos de preparación del Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un
emplazamiento físico; elemento de propiedades, planta y equipo:
(c) los costos de entrega inicial y los de (b) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma
manipulación o transporte posterior; prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está
(d) los costos de instalación y montaje; operando por debajo de su capacidad plena;
(e) los costos de comprobación de que el (b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
activo funciona adecuadamente, después
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
de deducir los importes netos de la venta operaciones de la entidad.
de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalación y puesta
a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo);
y
(f) los honorarios profesionales.
Medición del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el
pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la
NIC 23.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios,
o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo
no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo.
El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que:
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial ;o
(b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se
medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida
no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la consideración de la medida en
que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción.
Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(b) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los
flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia
del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el libros de ese activo se ajustará al importe revaluado. En la fecha de la
modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes
elementos que compongan una clase De propiedades, planta y maneras:
equipo. (a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente
Modelo del costo con la revaluación del importe en libros del activo. Por ejemplo, el
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a
de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación
por deterioro del valor. acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la
Modelo de revaluación diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor
de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda acumuladas; o
medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que (b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto
es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la del activo.
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa.
 DEPRECIACIÓN MÉTODO DE
Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga DEPRECIACIÓN
un costo significativo con relación al costo total del El método de depreciación utilizado reflejará
elemento.
el patrón con arreglo al cual se espera que
El cargo por depreciación de cada periodo se
reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
sean consumidos, por parte de la entidad, los
haya incluido en el importe en libros de otro activo. beneficios económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un
activo se revisará, como mínimo, al término
Importe depreciable y periodo de depreciación de cada periodo anual y, si hubiera habido un
El importe depreciable de un activo se distribuirá de cambio significativo en el patrón esperado de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. consumo de los beneficios económicos futuros
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, incorporados al activo, se cambiará para
como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las
reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas estimación contable, de acuerdo con la NIC
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y 8.
Errores.
DETERIORO DEL VALOR
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la
revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo, y cuándo
debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
Compensación por deterioro del valor
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan
experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del
periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las
reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de
activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la
manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por
otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su
valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el
momento en que la compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para
reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.
BAJA EN CUENTAS
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
se dará de baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de
propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo
cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIIF
16 Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se
clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo se determinará como la
diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la
disposición, y el importe en libros del elemento.
INFORMACIÓN A REVELER
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases De propiedades, planta y equipo, la
siguiente información:
(a) as bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) os métodos de depreciación utilizados;
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo.
En los estados financieros se revelará también:
(b) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y
equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta
y equipo en curso de construcción;
(c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y
(d) si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de compensaciones de terceros
que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera
deteriorado, perdido o entregado.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelará la
siguiente información, además de la información a revelar requerida por la NIIF 13:
(c) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría
reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la
distribución de su saldo a los accionistas.
NIC 40-PROPIEDADES DE INVERSIÓN
DEFINICIÓN:
 Las propiedades de inversión son propiedades ALCANCE
(terrenos, edificaciones) que un propietario, o un Esta Norma será aplicable en el reconocimiento,
arrendatario por arrendamiento financiero, medición y revelación de información de las
mantienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, y propiedades de inversión.
no para su uso en la producción o el suministro de Esta Norma no es aplicable a:
bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni (a) los activos biológicos relacionados con la actividad
para la venta. agrícola (véase la NIC 41 Agricultura y la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales
OBJETIVO
como petróleo, gas natural y recursos no renovables
• El objetivo de esta Norma es prescribir el
similares.
tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación
de información correspondientes.
DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
 Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera.
 Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o,
cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
 Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase
la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
 Propiedad de inversión es una propiedad (terreno o un edificio —o parte de un edificio— o ambos)
mantenida (por el dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o
apreciación del capital o con ambos fines y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; (b) su
venta en el curso ordinario de las operaciones.
 Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte del dueño o por parte
del arrendatario como un activo por derecho de uso) para su uso en la producción o suministro de
bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
CLASIFICACIÓN DE PROPIEDADES COMO PROPIEDADES DE INVERSIÓN O COMO
PROPIEDADES OCUPADAS POR EL PROPIETARIO
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital o ambas. Por lo tanto, una propiedad de inversión
genera flujos de efectivo que son en gran medida independientes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las
propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para
fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la
producción o en el proceso de prestación de servicios.
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad
ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para
obtener apreciación del capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un activo por derecho de uso relacionado con un edificio mantenido por la entidad) y esté alquilado a
través de uno o más arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:
(b) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o
desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo, propiedades adquiridas exclusivamente para su disposición en un futuro
cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
(c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase las NIC 16), incluyendo, entre otras, las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades
ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por
el dueño, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de
desprenderse de ellas.
(d) [eliminado]
(e) Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.
RECONOCIMIENTO
Las propiedades de inversión de las que se es
dueño deberán reconocerse como activos
cuando, y sólo cuando:
(a) sea probable que los beneficios económicos Medición en el momento del
futuros que estén asociados con tales reconocimiento
propiedades de inversión fluyan hacia la Las propiedades de inversión
entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversión de las que es dueño se medirán
pueda ser medido de forma fiable. inicialmente al costo. Los costos
asociados a la transacción se
incluirán en la medición inicial.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Política contable
A excepción de lo señalado en los párrafos 32A, la entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable, contenido en los párrafos 33 a 55, o el
modelo del costo, contenido en el párrafo 56, y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.
32A La entidad puede:
(a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno
vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y
(b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversión, independiente de la elección realizada en (a).
Modelo del valor razonable
33 Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor
razonable, excepto en los casos descritos en el párrafo 53.
35 Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que
surjan.
Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable
53 Existe una presunción refutable de que una entidad podrá medir, de forma fiable y continua, el valor razonable de una propiedad de inversión. Sin
embargo, en casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera vez una propiedad de inversión (o cuando un inmueble existente se convierta por
primera vez en propiedades de inversión después de un cambio en su uso) existe evidencia clara de que la entidad no va a poder medir de forma fiable y
continua el valor razonable de la propiedad de inversión. Esto surge cuando, y solo cuando, el mercado para propiedades similares está inactivo (es decir,
existen pocas transacciones recientes, las cotizaciones de precios no son actuales o los precios de transacciones observadas indican que el vendedor estuvo
forzado a vender), y no se pueda disponer de otras formas de medir el valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de flujos de efectivo
descontados). Si una entidad estableciese que el valor razonable de una propiedad de inversión en construcción no se puede medir con fiabilidad, pero espera
que lo sea cuando finalice su construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que pueda determinar su valor razonable
de forma fiable o haya completado su construcción (lo que suceda en primer lugar). Si una entidad determinase que el valor razonable de una propiedad de
inversión (distinta de una propiedad de inversión en construcción) no se puede medir con fiabilidad de una forma continuada, la entidad medirá dicha
propiedad de inversión aplicando el modelo del costo de la NIC 16 para propiedades de inversión de las que sea dueña. o de acuerdo con la NIIF 16 para
propiedades de inversión mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso. Se supondrá que el valor residual de la propiedad de inversión
es cero. La entidad continuará aplicando la NIC 16 o la NIIF 16 hasta la disposición de las propiedades de inversión.
55 Si la entidad ha medido previamente una
propiedad de inversión por su valor MODELO DEL COSTO
razonable, continuará midiéndola a valor 56 Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija
razonable hasta que se disponga de la misma el modelo del costo medirá sus propiedades de inversión:
(o hasta que la propiedad sea ocupada por el (a) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
propietario, o la entidad comience la Mantenidos para la Venta y Operaciones
transformación del mismo para venderlo en Discontinuadas si cumplen los criterios para ser
el curso ordinario de su actividad) aunque clasificadas como mantenidas para la venta (o sean
las transacciones comparables en el mercado incluidas en un grupo de activos para su disposición
se hicieran menos frecuentes, o bien los que sea clasificado como mantenido para la venta);
precios de mercado estuvieran disponibles (b) de acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un
menos fácilmente. arrendatario como un activo por derecho de uso y no se
mantiene para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
(c) de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16. en
todos los demás casos.
TRANSFERENCIAS
57 Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando,
exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por: Un cambio de uso ocurre
cuando la propiedad cumple, o deja de cumplir, la definición de propiedades de
inversión y existe evidencia del cambio de uso. Aisladamente, un cambio en las
intenciones de la gerencia de uso de una propiedad no proporciona evidencia de un
cambio de uso. Ejemplos de evidencia de un cambio de uso incluyen:
(a) el comienzo de la ocupación del propietario, o del desarrollo con intención de
ocupación por el propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de
inversión a propiedades ocupadas por el propietario;
(b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de
una propiedad de inversión a inventarios;
(c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una
instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión;
(d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una
transferencia de inventarios a propiedad de inversión
DISPOSICIONES
• Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas
(eliminadas del estado de situación financiera) en el momento de
su disposición o cuando las propiedades de inversión queden
permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios
económicos futuros procedentes de su disposición.
• La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una
propiedad de inversión, se determinarán como la diferencia entre
los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del
activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga
lugar el retiro o la disposición (a menos que la NIIF 16 exija otra
cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior.
• Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de
inversión que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o
abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando
dichas compensaciones sean exigibles.
INFORMACIÓN A REVELAR MODELOS DEL VALOR RAZONABLE Y DEL COSTO
La siguiente información a revelar se aplicará de forma adicional a la contenida en la NIIF 16. De acuerdo con la NIIF 16,
el dueño de las propiedades de inversión incluirá las revelaciones correspondientes al arrendador respecto a los
arrendamientos en los que haya participado. Un arrendatario que mantiene una propiedad de inversión como un activo
por derecho de uso proporcionará información a revelar del arrendatario tal como requiere la NIIF 16 e información a
revelar del arrendador tal como requiere la NIIF 16 para toda operación de arrendamiento operativo que realice.
Modelo del valor razonable
La entidad que aplique el modelo del valor razonable revelará una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión
al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:
(a) adiciones, presentando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieren a desembolsos posteriores capitalizados
en el importe en libros de estos activos;
(b) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
(c) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposición que haya sido
clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(d) pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor razonable;
(e) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, así
como las derivadas de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;
(f) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño; e
(g) otros cambios.
MODELO DEL COSTO
La entidad que aplique el modelo del costo, revelarán:
(a) los métodos de depreciación utilizados;
(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(c) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al
principio y al final del periodo.
(d) una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:
(i) adiciones, revelando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieran a desembolsos posteriores
capitalizados en el importe en libros de esos activos;
(ii) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
(iii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposición que haya sido
clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iv) la depreciación;
(v) el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el importe de las pérdidas por deterioro de activos que
hayan revertido durante el periodo según la NIC 36;
(vi) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente,
así como las derivadas de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;
(vii) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño;
(viii) otros cambios.
(e) el valor razonable de las propiedades de inversión. Si bien, en los casos excepcionales descritos en el párrafo 53, cuando la entidad no pueda
medir el valor razonable de las propiedades de inversión de manera fiable, la entidad revelará las siguientes informaciones:
(ii) una descripción de las propiedades de inversión;
(ii) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; e
(iii) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable;