NIA 505

Confirmaciones
Externas

Por: M.Sc. CPA. Luis Estuardo Escobar

Chinchilla

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 Descripción

1. Título
2. Alcance
3. Objetivos
4. Definiciones
5. Requerimientos
6. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
7. Relación con otras NIA y/o
aplicación práctica
2. Alcance
Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación Vigencia
externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con la NIA 330 y 15/12/2009
NIA 500.

Según la NIA 500: la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y

naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.

3
 3. Objetivo (s)
Cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar
dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y
fiable.

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 4.Definiciones relevantes
Confirmación externa - Evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta
directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato
papel, en soporte electrónico u otro medio.

Solicitud de confirmación positiva - Solicitud a la parte confirmante para que

responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la
información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.

Solicitud de confirmación negativa - Solicitud a la parte confirmante para que

responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con
la información incluida en la solicitud.

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4.Definiciones relevantes
Sin contestación - Falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte
confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de
confirmación devuelta sin entregar.

Contestación en disconformidad - Respuesta que pone de manifiesto una

discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte
confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la información
facilitada por la parte confirmante.

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5. Requerimientos
1. Procedimientos de confirmación externa

2. Negativa de la dirección a que el auditor

envíe una solicitud de confirmación

3. Resultados de los procedimientos de

confirmación externa

4. Confirmaciones negativas

5. Evaluación de la evidencia obtenida.

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5.1 Procedimientos de confirmación externa
El auditor mantendrá el control de las solicitudes de confirmación
externa, lo que implica:

(a) la determinación de la información que ha de confirmarse o

solicitarse; Así mismo condiciones de acuerdos, contratos, o
transacciones entre una entidad y terceros, o la ausencia de ciertas
condiciones como un "acuerdo paralelo“.

(b) la selección de la parte confirmante adecuada; Son más relevantes

cuando se envía a partes que al auditor cree conocedoras de la
información. Ej. un directivo de una entidad financiera.

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5.1 Procedimientos de confirmación externa
(c) el diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la
comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y
contengan información que permita enviar las respuestas directamente
al auditor.

(d) el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las

solicitudes de seguimiento, cuando proceda.

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5.2 Negativa de la dirección a que el auditor envíe
una solicitud de confirmación
El auditor:
(a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y
buscará evidencia de auditoría sobre la validez y
razonabilidad de tales motivos.

(b) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección

sobre la valoración de los riesgos de incorrección material,
incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de otros procedimientos de
auditoría;

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5.2 Negativa de la dirección a que el auditor envíe
una solicitud de confirmación

El auditor:
(c) Aplicará procedimientos de auditoría alternativos
diseñados con el fin de obtener evidencia de auditoría
relevante y fiable.

El auditor también determinará las implicaciones de estas

circunstancias sobre la auditoría y sobre la opinión del
auditor, de conformidad con la NIA 705.

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5.3 Resultados de los procedimientos de confirmación
externa

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de

confirmación:
Si el auditor identifica factores que originen dudas
sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de
confirmación, obtendrá evidencia de auditoría
adicional para resolver dichas dudas.

Factores que originan dudas /fiabilidad

 Se reciba por el auditor de forma indirecta; o
 Parezca no proceder de la parte confirmante
seleccionada originariamente.

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5.3 Resultados de los procedimientos de confirmación
externa
Las respuestas recibidas electrónicamente, como por
ejemplo, por fax o por correo electrónico, conllevan
riesgos sobre su fiabilidad ya que puede ser difícil
demostrar su procedencia y la autoridad del que contesta,
y las alteraciones pueden ser difíciles de detectar.

Está se puede verificar mediante una llamada telefónica.

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5.3 Resultados de los procedimientos de confirmación
externa

Respuestas no fiables
Cuando el auditor concluya que una respuesta no es fiable,
puede resultar necesario que revise la valoración de los riesgos
de incorrección material en las afirmaciones y que, en
consecuencia, modifique los procedimientos de auditoría
planificados, de conformidad con la NIA 315.

Por ejemplo, una respuesta no fiable puede indicar la existencia

de un factor de riesgo de fraude que requiera ser evaluado de
conformidad con la NIA 240.

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5.3 Resultados de los procedimientos de confirmación
externa
Sin Contestación:
En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará
procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable:
 
Algunos ejemplos de procedimientos de auditoría alternativos
que el auditor puede aplicar incluyen los siguientes:
 
Para saldos de cuentas a cobrar, examen de cobros posteriores
específicos, documentación de envío, y ventas próximas al
cierre del periodo.

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5.3 Resultados de los procedimientos de confirmación
externa

Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a

una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, y no hay procedimientos
alternativos, si el auditor no obtiene dicha confirmación
determinará las implicaciones de acuerdo a NIA 705.

Contestación en Disconformidad:
El auditor investigará las contestaciones en disconformidad para
determinar si son indicativas o no de incorrecciones.

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5.4 Confirmaciones negativas

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de

auditoría menos convincente que las confirmaciones positivas.
y las utilizará si concurren por ejemplo:

a) el auditor ha valorado el riesgo de incorrección material

como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles
relevantes para la afirmación;

17
5.4 Confirmaciones negativas

(b) la población de los elementos sometidos a procedimientos

de confirmación negativa comprende un gran número de saldos
contables, transacciones o condiciones pequeños y
homogéneos;

(c) se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en

disconformidad; y

La falta de contestación a una solicitud negativa de

confirmación negativa proporciona evidencia de auditoría
menos convincente que la positiva.

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5.5 Evaluación de la evidencia obtenida
El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan
evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría adicional.

19
 6. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
 Generalizaciones de la evidencia
La evidencia de auditoria es más fiable cuando se obtiene de fuentes
independientes externas a la entidad.

La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es

más fiable que la evidencia de auditoria obtenida indirectamente o
por inferencia.

La evidencia de auditoria es más fiable cuando existe en forma de

documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro
medio

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6. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
 Generalizaciones de la evidencia

Diseno y
Determinacion de Seleccion parte Envio de las
adecuacion
informacion confirmante solicitudes
confirmaciones

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 6. Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
 Tipos de confirmaciones

Confirma Confirma
cion cion
El tercero debe El tercero debe
Positiva Negativa responder
responder si esta unicamente si no
de acuerdo o no esta de acuerdo con
con el saldo. el saldo.

Proporciona
Es la forma mas informacion poco
utilizada convincente

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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas
Las confirmaciones externas frecuentemente se usan en relación con saldos contables (típicamente
activos) y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas.

Las confirmaciones externas a menudo se usan para proporcionar evidencia de auditoría sobre la
integridad de un pasivo y la existencia de un activo. La confirmación externa puede también dar evidencia
sobre si el monto se ha registrado de manera exacta en los registros contables (exactitud) y en el periodo
apropiado (corte).

Las confirmaciones son menos relevantes para tratar problemas de valuación como la recuperabilidad de
las cuentas por cobrar o la obsolescencia de las existencias de inventario.

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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas
Las situaciones típicas donde los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia
deauditoría relevante incluyen:

• Saldos de bancos y otra información relevante a las relaciones con bancos;

• Saldos y condiciones de cuentas por cobrar;
• Inventarios retenidos por terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación;
• Escrituras de títulos de propiedad retenidas por abogados o financieros para custodia o seguridad;

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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas
• Inversiones retenidas para salvaguarda por terceros, o adquiridas de corredores pero no entregadas ala
fecha del balance;
• Cantidades debidas a los prestadores, incluyendo términos relevantes de reembolso y pactos
conrestricciones; y
• Saldos y términos de cuentas por pagar.

La evidencia de auditoría generalmente se considera más confiable cuando se obtiene de fuentes

independientes fuera de la entidad. Por esta razón, las respuestas escritas a las solicitudes de confirmación
recibidas directamente de terceros no relacionados pueden ayudar a reducir a un nivel aceptablemente bajo
el riesgo de incorrección material para las afirmaciones relacionadas.

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6. Guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas
Requisitos

26
7. Relación con otras NIA y/o
aplicación práctica

NIA
• 200
• 230
• 500
• 315
• 330
• 700

Ver Anexos
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