Presentación Institucional

BRAYLEY AREVALO NAVARRO

CONTADOR PUBLICO
ESPECIALISTA EN GERENCIA
TRIBUTARIA
Presentación Institucional

PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
 Presentación
PROCEDIMIENTO Institucional
SANCIONATORIO
Resolución Independiente

Pliego de Cargos 1 mes para responder

Resolución Sanción
6 mes para sancionar

Recurso de Reconsideración 2 meses para recurrir

 Presentación
PROCEDIMIENTO Institucional
SANCIONATORIO

Liquidaciones Oficiales

Pliego de Cargos
Distintas etapas del procedimiento para la
expedición de la liquidación oficial
Resolución Sanción

Recurso de Reconsideración
Recurso de Reconsideración
 Presentación
TÉRMINO PARA Institucional
IMPONER LA SANCIÓN
Resolución Independiente
Liquidaciones Oficiales

PRESCRIPCIÓN

PRESCRIPCIÓN
Dentro de los 3 años siguientes a
la fecha de la presentación de la
declaración de renta
En el mismo término que existe
Del período en que Cesó la conducta si para practicar la liquidación
se cometió la era de carácter oficial.
conducta continuado
 Presentación
CASOS ESPECIALES Institucional
DE PRESCRIPCIÓN

Sanciones a
sociedades de
Intereses de mora
contadores
públicos

Suspensión de la
facultad de firmar
Sanción por no
declaraciones
declarar Casos de tributarias y
Prescripción certificados.
Especial:
dentro de los 5
años siguientes
SANCIONES RELACIONADAS
CON LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
SANCIONES RELACIONADAS CON LAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
 Por no declarar
 Extemporaneidad
 Corrección
 Error aritmético
 Inexactitud
 Inexactitud en el impuesto al patrimonio (Impuesto a la
riqueza)
 Rechazo o disminución de pérdidas
 Devolución y/o compensación improcedente

9
 SANCIÓN POR NO DECLARAR – ART. 643 E.T.

Incumplimiento absoluto del deber de declarar

RENTA
• 20% de las RETENCIÓN IVA
10% de las
consignaciones 10% de los cheques
consignaciones bancarias
bancarias o de los girados o costos y o de los ingresos brutos
ingresos brutos del gastos por el período del período de declaración
período al que de la declaración no “que determine la
corresponda la presentada , o Administración” por el
declaración “que
determine la 100% de las período correspondiente a
retenciones que la declaración no
Administración”, o presentada, o
• 20% de los ingresos figuren en la última
10% de los ingresos
brutos de la última declaración de
brutos de la última
declaración presentada retenciones declaración de ventas
• El que fuere superior El que fuere superior El que fuere superior
SANCIÓN POR NO DECLARAR – ART. 643 E.T.

Si presenta la declaración dentro del término para interponer el

recurso en contra de la resolución sanción:
RETENCIÓN
10% de los cheques
 La sanción se reduce algirados
50% del valor de
o costos y la sanción inicialmente
impuesta sin que sea inferior
gastosque la período
por el de extemporaneidad después
del emplazamiento de la declaración no
presentada , o
100% dey las
 El contribuyente debe liquidar pagar la sanción al presentar la
retenciones que
declaración tributaria
figuren en la última
declaración de
retenciones
El que fuere superior
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD – ART.641 E.T.

5% del impuesto a
cargo o retención
objeto de la
declaración
Cuando la
Antes de
declaración
Emplazamiento para
arroja impuesto
declarar
a cargo - Por mes o
fracción

- Sin exceder del

100% del impuesto
o retención
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD – ART.641 E.T.
0.5% de los ingresos brutos
percibidos en el período de
declaración,
- Por cada mes o fracción,
Sin exceder:
- La cifra menor resultan de aplicar el
5% a tales ingresos o el doble del
Antes de Si no hay saldo a favor
Emplazamiento impuesto a - Si no hay saldo a favor: 2.500 UVT
para declarar cargo ($70.698.000)

DESPUÉS del Emplazamiento para Si no hay PO

declarar se duplica la sanción Sin exceder la cifra menor resultante
de aplicar el 10% al mismo o el
doble del saldo a favor
Si no hay saldo a favor: 2.500 UVT
 SANCIÓN POR CORRECCIÓN– ART. 644 ET

Sanción por correcciones que aumentan el impuesto

o disminuyen el saldo a favor

Después de emplazamiento
Antes de emplazamiento para para corregir o auto que
corregir o auto que ordene ordene inspección tributaria:
inspección tributaria: se DUPLICA la sanción

Que se genere entre la

10% del mayor valor a
corrección y la declaración
pagar o menor saldo a
inmediatamente anterior a
favor.
aquella
 SANCIÓN POR CORRECCIÓN– ART. 644 ET

Sanción por correcciones que

aumentan el impuesto o
disminuyen el saldo a favor

Declaración inicial
presentada en forma
extemporánea

Por cada mes o fracción de

El monto obtenido por mes transcurrido entre la
la corrección se fecha de presentación de sin que exceda el 100% del
aumentará en el 5% del la declaración inicial y la mayor valor a pagar o del
mayor valor a pagar o fecha del vencimiento del menor saldo a favor
del menor saldo a favor plazo para declarar
 SANCIÓN POR CORRECCIÓN– ART. 644 ET

Sanción por Correcciones

Concepto DIAN 62471 DE 1996

Si la declaraciones presenta
La sanción mínima aplicable a errores y al momento de
la declaración de corrección es corregirlos existen normas que
la vigente al momento de la consagran sanciones
presentación de la declaración diferentes, aplica la vigente a
inicial la presentación de la
declaración inicial

TENER EN CUENTA EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

SANCIÓN POR ERROR ARITMÉTICO – ART. 646
E.T.
SANCIÓN 30% del
mayor valor a pagar
Mayor valor a pagar por o menor saldo a
LIQUIDACIÓN DE impuestos anticipos y favor
CORRECCIÓN retenciones o menor
ARITMÉTICA saldo a favor para REDUCCIÓN: 50%
compensar o devolver Renuncia al recurso,
acepta hechos y
paga

Consignación de un dato numérico equivocado o distinto del que

ha debido resultar de la realización de una operación aritmética

17
SANCIÓN DE INEXACTITUD – ART. 647 E.T.

La declaración debe haber sido presentada

Menor impuesto o saldo a pagar Mayor saldo a favor

Requerimiento Especial o Liquidación de Revisión

Inclusión de costos, deducciones,

Omisión de ingresos, de
descuentos, pasivos, impuestos
impuestos generados por
descontables, retenciones o
operaciones gravadas
anticipos inexistentes

18
SANCIÓN DE INEXACTITUD – ART. 647 E.T.

Utilización en las declaraciones o en los informes de datos falsos,

equivocados, incompletos o desfigurados

Solicitar compensación o devolución sobre sumas ya devueltas o

compensadas

SANCIÓN 160% de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor

determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente

19
SANCIÓN DE INEXACTITUD – ART. 647 E.T.
Reducción
 Con ocasión a la respuesta al requerimiento especial o a
su ampliación acepta los hechos total o parcialmente, la
sanción se reduce a la cuarta parte: 40%

 Dentro del término para interponer el recurso de

reconsideración en contra de la liquidación de revisión
acepta total o parcialmente, la sanción se reduce a la
mitad: 80%

El contribuyente debe corregir la declaración privada, incluir los mayores

valores aceptados y la sanción reducida, presentar memorial de
aceptación y prueba del pago de los impuestos, retenciones y sanciones

20
 SANCIÓN POR INEXACTITUD IMPUESTO AL
PATRIMONIO– ART. 298-5 E.T.
Art. 9 Ley 1739/14: “El impuesto a la riqueza y su complementario de normalización
tributaria se someten a las normas sobre declaración, pago, administración y control
contempladas en lo~ artículos 298, 298-1, 298-2 y demás disposiciones
concordantes de este Estatuto”

Además de los hechos mencionados en el artículo 647 E.T.:

 La realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a

operaciones efectivas o reales

 Debe implicar la disminución del patrimonio líquido a través de:

 Omisión o subestimación de activos

 Reducción de valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales
 Inclusión de pasivos inexistentes o de provisiones no autorizadas o
sobreestimadas

 Debe derivarse un menor impuesto a pagar

21
 SANCIÓN POR RECHAZO O DISMINUCIÓN DE PÉRDIDAS –
ART. 647-1 E.T.
 Disminución de la pérdida mediante liquidaciones oficiales o por
correcciones de la declaración privada.

 Para efecto de determinar la sanción:

 Se asume como un menor saldo a favor

 En una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente
generaría la pérdida rechazada o disminuida mediante la
corrección.

 La tarifa que se aplica a la pérdida corresponde a la del impuesto

sobre la renta del período gravable en el que se declaró la pérdida
fiscal

EJ: 2000*33%= 660 (base de sanción) x 160% = $1.056

22
 SANCIÓN POR RECHAZO O DISMINUCIÓN DE PÉRDIDAS –
ART. 647-1 E.T.

 La sanción se aplica tomando como referencia la declaración en

la que se generan las pérdidas y no la declaración en la que se
compensan (Conc. 86856 de 2008)

 No habrá lugar a sanción si se corrige voluntariamente antes de

la notificación del emplazamiento para corregir o del auto que
ordena inspección tributaria, siempre y cuando la pérdida no
haya sido compensada..

23
SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE - ART.
670 E.T.

RECHAZA O SANCIÓN
DEBE
LIQUIDACIÓN MODIFICA EL INTERESES
REINTEGRAR LAS
OFICIAL DE SALDO A FAVOR MORATORIOS
SUMAS MÁS
REVISIÓN COMPENSADO O INCREMENTADOS
INTERESES
DEVUELTO EN EL 50%

24
SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE - ART.
670 E.T.
 Si se imputó: deberá reintegrarse la suma más intereses moratorios

 Si se utilizan documentos falsos o hubo fraude se impondrá una

sanción adicional del 500% de la suma devuelta.

 Debe interponerse dentro de los 2 años siguientes contados a partir

de la fecha en que se notificó la liquidación oficial

 No puede iniciarse el proceso de cobro hasta hasta tanto quede

ejecutoriada la resolución que falle negativamente el recurso o la
demanda

25
SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE - ART.
670 E.T. – ART. 860 E.T

 En todos los casos en que el contribuyente corrija la declaración

tributaria cuyo saldo a favor fue objeto de devolución y/o
compensación, con o sin garantía

 Procede la sanción por devolución improcedente

 Debe interponerse dentro de los 2 años siguientes contados a la

presentación de la declaración de corrección.

26
SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE - ART. 670 E.T.

 Sentencia 17909 de febrero de 2011

 “La DIAN debe calcular los intereses de mora sobre ese mayor impuesto a partir
de la fecha del acto administrativo que ordenó la devolución y hasta la fecha del
reintegro de las cifras que se ordena devolver mediante el acto administrativo
que impone la sanción por devolución improcedente”

 No es pertinente que se liquiden intereses de mora sobre la sanción de

inexactitud

 El incremento del 50% de los intereses moratorios que corresponda son los
que legalmente se deben liquidar sobre el mayor impuesto.

27
SANCIÓN POR MORA EN EL PAGO DE
IMPUESTOS – ART. 634 E.T.
 Por el no pago oportuno de impuestos, anticipos y retenciones.

 Por cada día de retardo en el pago.

 La tasa de interés diario será la equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la
Superintendencia Financiera para las modalidades de crédito de consumo.

 Ley 1607/12 – Art. 141: a partir del 26 de diciembre de 2012 se cambia de un sistema de
cálculo de interés moratorio de compuesto a interés simple.

 Después de 2 años contados a partir de la admisión de la demanda se suspenden hasta

la fecha en que quede ejecutoriada la providencia definitiva

28
SANCIONES RELATIVAS AL
INCUMPLIMIENTO DE
DEBERES
HECHOS IRREGULARES DE LA CONTABILIDAD –
ART. 654 E.T.

No llevar libros de contabilidad teniendo obligación de hacerlo.

No tener registrados los libros principales de contabilidad.: Artículo 28

Código de Comercio, modificado por art. 175 Decreto 019 de 2012 (le
modifica solo el numeral 7) ya no es obligatorios

No exhibir los libros cuando se le exija

Llevar doble contabilidad

No llevar los libros en forma que permita verificar o determinar los factores
necesarios para determinar las bases de liquidación de los impuestos o
retenciones.

30
HECHOS IRREGULARES DE LA CONTABILIDAD – ART. 654 E.T.

No llevar libros de contabilidad teniendo obligación de hacerlo.

No tener registrados los libros principales de contabilidad.: Artículo 28 Código de

Comercio, modificado por art. 175 Decreto 019 de 2012 (le modifica solo el numeral
7) ya no es obligatorios

No exhibir los libros cuando se le exija

Llevar doble contabilidad

No llevar los libros en forma que permita verificar o determinar los factores necesarios
para determinar las bases de liquidación de los impuestos o retenciones.

31
 HECHOS IRREGULARES DE LA CONTABILIDAD - SANCIÓN

0.5% del mayor valor entre Reducción de la sanción:

el patrimonio líquido y los Límite: 20.000 UVT • 50% si se acepta con ocasión al
ingresos netos del año pliego de cargos.
anterior al de su $712.140.000
• 75% si se acepta con ocasión a la
imposición resolución sanción y desiste de
interponer el recurso

No puede imponerse más de una sanción por libros de contabilidad en

un mismo año calendario

32
HECHOS IRREGULARES DE LA CONTABILIDAD - SANCIÓN
 Cuando se lleve doble contabilidad la Administración podrá imponer la sanción
de clausura o cierre del establecimiento de comercio o del sitio donde ejerza la
actividad

 La sanción consiste en clausurar por 3 días el sitio del contribuyente con la

imposición de sellos oficiales «cerrado por evasión»

 Si el lugar clausurado es casa de habitación, se permite el acceso de las personas

que allí viven, pero no puede ejercer la actividad y en todo caso se impondrán los
sellos.

 En caso de reincidencia, se clausurará por 10 días y multa de la sanción por libros

de contabilidad

 El término para responder el pliego de cargos es de 10 días y la sanción se hace

efectiva dentro de los 10 días siguientes al agotamiento de la vía gubernativa.

33