C.

COSTOS II
CONTENIDO:
• SISTEMA DE COSTO ABC
 Fundamentos del costeo basado en
actividades
 Síntomas de un sistema de costos
ineficiente
 Conceptos básicos del costeo basado en
actividades.

Sesión 18 junio 2021 Docente |CPC. José Iván Tuesta Estrella

 C. COSTOS II: SISTEMA DE
COSTO ABC
Fundamentos del costeo basado en actividades

Existen dos tipos de sistemas de información

administrativos: los tradicionales y los
contemporáneos. Los primeros se basan en las
unidades producidas para calcular las tasas de
asignación de los costos indirectos, mientras que los
contemporáneos utilizan diferentes bases en función
de las actividades relacionadas con dichos costos
indirectos.
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COSTO ABC
Fundamentos del costeo basado en actividades

Hasta hace poco muchas empresas utilizaban las

horas de mano de obra directa como variable
fundamental para asignar los costos a los productos.
Sin embargo, al aumentar la automatización en las
fábricas se cambió el criterio para aplicar o asignar
costos: ahora se utilizan horas-máquina.
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Fundamentos del costeo basado en actividades

Pero ante la competencia cerrada no es posible seguir

aferrados a costear bajo estos enfoques, por lo que ha surgido
un nuevo concepto y enfoque de costeo denominado costeo
basado en actividades, el cual es un sistema que primero
acumula los costos de cada actividad en una organización y
luego aplica los costos de las actividades a los productos, los
servicios u otros objetos del costo mediante el uso apropiado
de factores relacionados con el origen de dichos costos.

El objetivo de este sistema es controlar o vigilar los costos de cada

producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria.
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Fundamentos del costeo basado en actividades
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COSTO ABC
Fundamentos del costeo basado en actividades

En el costeo con base en actividades, primero se

realiza un análisis de actividades, después se
identifican las principales actividades que realiza
cada departamento y se selecciona el factor de
costos para cada actividad.
Este factor de costos debe ser una medida
cuantificable de la causa de los costos.

La mayoría de los factores de costos son medidas del número de transacciones

involucradas en una actividad específica
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Fundamentos del costeo basado en actividades

El costeo basado en actividades (CBA) es una

herramienta desarrollada a principios de la década
de los noventa por Robert Kaplan y Robin Cooper
con el fin de proveer formas más razonables para
asignar los GIF y los gastos de departamentos de
servicio a actividades, procesos, productos y
clientes.
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Fundamentos del costeo basado en actividades

La meta del CBA no es prorratear los GIF a los

productos, sino medir y luego asignar un costo a
todos los recursos utilizados por las actividades que
dan soporte a la producción y a la entrega de
productos y servicios a los clientes. Así, el supuesto
bajo el cual trabaja el costeo basado en actividades
es que los productos consumen actividades y éstas,
recursos.
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Fundamentos del costeo basado en actividades

No se acostumbra identificar o asignar los gastos de

administración y venta a una actividad específica, producto o
a un determinado cliente: siempre se llevan al periodo.

Este problema en los sistemas de costos tradicionales ha

provocado una distorsión en el costo de los productos y
servicios y una pérdida de relevancia de la información.
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Síntomas de un sistema de costos ineficiente

Se analiza la naturaleza del sistema de costeo ineficiente que

con frecuencia se encuentra en los sistemas tradicionales de
costos, por no llevar a cabo un correcto señalamiento de los
gastos indirectos de fabricación, así como de los gastos de
operación que incluyen los gastos de venta y de
administración.

A continuación, se mencionan los síntomas más comunes de

un sistema de costos ineficiente, que demandan el cambio a
un sistema de administración de costos
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Síntomas de un sistema de costos ineficiente

a) En relación con el rendimiento

• Productos difíciles de hacer que se reportan como muy
redituables, aun cuando no se les cargue un margen extra.
• Márgenes de utilidad que son difíciles o imposibles de
explicar.
• Cuando los gerentes desean eliminar productos que el
sistema de costos reporta como productos de buen
rendimiento.
• La mezcla de productos tiende a conformarse con
productos redituables; sin embargo, las utilidades totales
no aumentan.
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Síntomas de un sistema de costos ineficiente

b) En relación con la competencia

• Poca competencia en productos que reportan grandes
márgenes de utilidad.
• La competencia pone precios muy bajos a sus productos de
“alto volumen”.
 
c) En relación con las decisiones sobre precios de productos
• Frecuentemente se pierde o se gana con bajo o alto precio.
• Los clientes no disminuyen sus compras cuando se
aumenta el precio.
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Síntomas de un sistema de costos ineficiente

d) En relación con los inventarios

• Grandes e inesperados ajustes de inventarios.
• Reporte de auditores que describen controles de inventarios
no adecuados.
 
e) En relación con los costos
• Grandes variaciones de costos.
• Demoras y dificultad para obtener respuestas sobre costos.
• El personal contable pasa mucho tiempo desarrollando
estudios especiales de costos.
• Tendencias a mayores tasas de fabricación.
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Síntomas de un sistema de costos ineficiente

f) En relación con los usuarios

• Poco interés de los gerentes hacia presupuestos y reportes
de costos.
• Los gerentes e ingenieros tienen su sistema privado de
costos.
 
g) En relación con los cambios
• Cambios en productos, competencia, estrategia, regulación,
tecnología, compras, producción, mercadotecnia, distribución,
actividades de apoyo o diseño organizacional, sin cambios en el
sistema de costos.
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Síntomas de un sistema de costos ineficiente

Como se puede comprobar, uno o varios de estos síntomas

aparecen en la mayoría de las empresas pequeñas y medianas,
y son la causa de que frecuentemente no se pueda explicar
cómo, a pesar de vender o trabajar más, no haya mayores
utilidades o mejor liquidez.

Lo anterior se debe principalmente al hecho de que puede

estarse subsidiando productos o clientes, pero como se tiene
un sistema de información de costos obsoleto, no es fácil
descubrir dicho subsidio, que merma la rentabilidad y la
liquidez de la empresa.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

a) El análisis de una empresa con base en funciones, procesos y

actividades

El objetivo del costeo basado en actividades es identificar

todas las actividades de una organización, para lo cual enfoca
su atención en los factores que provocan que los recursos se
consuman en las actividades y en la identificación exacta de los
costos para facilitar las decisiones administrativas.

Todos los costos son identificables en algún nivel, ya sea en una unidad de
producto (materia prima, mano de obra), un lote (costos de arranque, inspección)
o en la fábrica misma (en mano de obra durante la operación de una refinería).
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

b) Jerarquía de actividades
La jerarquía del consumo de recursos comprende las siguientes
actividades:
1. Nivel unitario: las actividades que se desempeñan cada vez
que se produce una unidad.
2. Nivel de tirada o lote: las actividades necesarias para producir
una tirada o lote de productos.
3. Nivel de producto: las actividades que se realizan para fabricar
cierto tipo de productos.
4. Nivel de fábrica: las actividades que se efectúan para
posibilitar los procesos de fabricación en general.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

b) Jerarquía de actividades

Los costos de los primeros tres niveles serán asignados a los

productos utilizando los generadores de costos apropiados,
mientras que los costos asociados con el cuarto nivel deben ser
tratados como gastos del periodo o asignados a los productos a
través de un método arbitrario de asignación de costos.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

c) Enfoque en los recursos

El costeo basado en actividades y la administración suponen

que los administradores deben enfocar su atención en el
control de los recursos que se consumen en la empresa a
través de las diferentes actividades. Por ejemplo, si una planta
tiene un departamento con cinco ingenieros, el administrador
debe saber qué implica ese conjunto de recursos y para qué los
tiene.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

c) Enfoque en los recursos

Si la planta necesita sólo dos ingenieros, surge la pregunta: ¿qué
actividades requieren la presencia de los otros tres ingenieros?
Utilizando la jerarquía de actividades de Cooper, el tiempo de los
ingenieros y los recursos pueden atribuirse a una tirada, a un producto o
bien a la fábrica en general. En caso de ser necesario, se pueden
subdividir las categorías de Cooper. Si un ingeniero está asignado a un
grupo de productos, a cierta clase de consumidores o a un área
geográfica específica, se puede redefinir la jerarquía.

La idea es la misma: atribuir los recursos a las actividades que las causan y verificar
si están o no agregando valor al producto o al servicio que se ofrece.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

d) Asignación de procesos

Mientras que los costos variables y la mano de obra pueden

ser asignados directamente a las unidades de productos, los
gastos indirectos de fabricación son asignados mediante la
utilización de otro método. Este proceso básico es el mismo
tanto en el sistema tradicional como en el sistema del costeo
basado en actividades; la diferencia radica en la forma en que
se hacen las asignaciones, ya sea utilizando unidades o algún
generador de costos.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

d) Asignación de procesos

Aquí es en donde el método tradicional y el costeo basado en

actividades difieren, ya que aquél utiliza medidas relacionadas
con el volumen, como la mano de obra (horas o costo) como
único generador para asignar los costos a los productos.

En cambio, el sistema de costeo basado en actividades utiliza la

jerarquía de las actividades como base para realizar la
asignación, y además utiliza generadores de costos que están o
no relacionados con el volumen.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

e) Costos variables directos de manufactura

El modelo tradicional que ha utilizado por décadas la

administración y la contabilidad de costos ha clasificado los
materiales y la mano de obra como costos variables y directos.
Por ejemplo, en una fábrica de pantalones la tela que se usa
para cada pantalón es variable y directa, así como la mano de
obra para cortar y coser cada pantalón, pero el sueldo del
supervisor es un costo indirecto y fijo.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

f) Costos fijos de manufactura

Son los que no se modifican de acuerdo con el volumen de

producción. Algunos ejemplos son la renta, los seguros de la
planta, el salario del gerente de la planta, etc. Estos costos existen
mientras la planta está abierta, independientemente del producto
o la cantidad de producto que se fabrique en un periodo
determinado. Si no son bien asignados, representan un problema
para la toma de decisiones.
Estos costos no desaparecen si un producto particular o una línea de producción se abandona;
sin embargo, al calcular el precio de un producto tienen que ser considerados o la compañía
corre el riesgo de sufrir pérdidas.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

g) otros costos directos de manufactura

Algunos costos directos de manufactura pueden asignarse a

un producto, pero no varían con el volumen. Estos costos fijos
pueden ser asignados sin dificultad a un producto en
particular. Algunos ejemplos son la preparación de una línea
de producción para elaborar cierto producto, el tiempo de
ingeniería, de planeación y de supervisión, los costos del
departamento de embarque y los costos de administrar el
inventario, vinculados a ciertos componentes o productos.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

g) otros costos directos de manufactura

Si el costo promedio de la mano de obra fuera de $60 por hora y se

fabricaran un total de 500 unidades en cada tirada o lote de 10 horas, el
costo total de la mano de obra para preparar el arranque o inicio de cada
tirada o lote sería de $600 (10 horas a $60 por hora) y el costo asignado
por unidad sería de $1.20 ($600/500 unidades de producto)

Si esta tirada de productos provocó un ajuste de la maquinaria mantenimiento de

maquinaria, el costo adicional de la preparación debe ser cargado a este producto.
En caso de haber inspección de estos productos, el costo también se considera
costo directo
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

g) otros costos directos de manufactura

Existen otros costos directos al producto que pueden ser

asociados con toda la producción, y no con una tirada en
particular. Por ejemplo, en una compañía que produce
productos de acero y utiliza robots para soldar las partes, los
sueldos de los ingenieros y programadores que prepararon las
computadoras para manejar dichos robots son costos directos
al producto que se asocian con toda la producción y no con
una tirada en particular.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

h) Costo del producto vs. costo del periodo

En el costeo basado en actividades el enfoque se concentra en los

recursos y en las actividades que originaron esos recursos. Por
ejemplo, en el costeo por actividades se asignan al producto los
costos asociados con la persona de ventas que sólo se dedica a vender
ese producto, es decir, no existe una división entre los costos del
producto y del periodo como lo establece la contabilidad financiera.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

i) Costos directos de administración y venta

Además de los costos de fabricación, hay costos que deben

asignarse a un producto o líneas de productos, los cuales se
efectúan en las áreas de administración y venta de la
compañía. Por ejemplo, el sueldo de un gerente de producto
está relacionado con una línea de productos. Éste es un costo
directo de no manufactura, otros pueden ser los sueldos del
departamento de finanzas. Los sueldos del departamento de
cobranzas son un costo directo a esa línea.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

i) Costos directos de administración y venta

Algunos costos fijos son comunes a toda la producción o a funciones
administrativas en general, por lo cual es importante conocer con la
mayor exactitud posible qué costos fijos pueden ser atribuidos a una
división en particular, a una planta, a una línea de productos, a un
cliente o bien a un producto para que la toma de decisiones sea más
efectiva. Por lo tanto, los administradores deben asignar los costos en
función del costo generador que es la actividad que origina la necesidad
de dichos recursos.

Ésta es la esencia del costeo basado en actividades y de la administración de

costos.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

j) Exactitud vs. precisión

Por ejemplo, si un programador está escribiendo las instrucciones para
un equipo de robótica y además desempeña otras funciones con datos
del departamento de procesos, no es tan importante ser tan exactos en
la medición de saber cuánto tiempo dedica a cada función. Lo útil es
saber que utiliza alrededor de 25% de su tiempo en la programación de
los robots para la manufactura, 25% en las operaciones del mayor
general, y el otro 50% lo dedica al diseño de sistemas generales para la
compañía.

No sirve de nada decir que 24.6 o 26.2% de su tiempo lo dedica a la programación

de los robots.
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k) Atribución vs. asignación

El gran reto de las empresas al momento de costear sus
productos no es la materia prima o mano de obra directa,
pues éstos son costos perfectamente identificables a un
determinado producto; por el contrario, los gastos indirectos
de fabricación (GIF) han sido desde hace mucho tiempo el
centro de una discusión en el momento de incluirlos en el
costo del producto.
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k) Atribución vs. asignación

La utilización de prorrateo arbitrario, ya sea en tasas de

aplicación a nivel planta o a nivel departamento, puede traer
consigo graves repercusiones para la empresa, por ejemplo:
 • El precio de venta del producto es inferior al costo que
implica producirlo, o por el contrario, puede ser demasiado
alto y no ser competitivo en el mercado.
• Márgenes de utilidad difíciles de explicar.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

k) Atribución vs. asignación

La utilización de prorrateo arbitrario, ya sea en tasas de aplicación
a nivel planta o a nivel departamento, puede traer consigo graves
repercusiones para la empresa, por ejemplo:
• Eliminar productos que aparentan ser demasiado costosos y que
en realidad están subsidiando a otros productos poco
competitivos.
• Bajo el sistema de costeo tradicional, no se toma en cuenta el
costo que tiene el atender las órdenes de sus clientes, lo cual
puede ocasionar que la empresa mantenga una cartera de clientes
cuyo costo es más alto que los ingresos que recibe de ella.
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k) Atribución vs. asignación

La asignación de los costos indirectos en los sistemas tradicionales
se realiza a través de dos etapas: primero son asignados a una
unidad organizacional, ya sea a la planta o bien a un
departamento, y después son asignados a los productos. En
cambio, en los sistemas contemporáneos, por ejemplo, el costeo
basado en actividades, primero se efectúa el señalamiento o
asignación a las actividades y después a los productos.

La diferencia es clara: este sistema primero asigna los costos indirectos a las
actividades más que a las unidades organizacionales.
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k) Atribución vs. asignación

En los dos sistemas el segundo paso o etapa es realizar la
asignación a los productos. La diferencia esencial entre ambos
sistemas es que el costeo basado en actividades otorga mucha
importancia al uso de los generadores de costo; es decir, utiliza
como mecanismo de asignación de los costos indirectos las
relaciones causa-efecto para lograr una mayor exactitud de la
información.

Mientras más costos impulsores o generadores de costos se utilicen, se logra más

exactitud en la información
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k) Atribución vs. asignación

Este sistema de información permite conocer el costo y la eficiencia

con que cada una de las actividades y recursos está siendo utilizado,
lo cual a su vez facilita el análisis para determinar la atractividad de
los diferentes clientes y productos, así como canales de distribución,
de tal manera que se tomen decisiones e implanten estrategias
correctas.
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k) Atribución vs. asignación

Al contar con esta información, los administradores pueden

orientarse a eliminar aquellas actividades que no son atractivas y
que no generan valor agregado a la empresa.
Por eso, ante determinado problema la decisión será diferente, ya
sea que se use el sistema del costeo basado en actividades o los
métodos tradicionales de información de costos.
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k) Atribución vs. asignación

Lo primero que tiene que hacerse en el costeo basado en

actividades es identificar todas las actividades que se realizan en la
empresa, así como los costos asociados con cada una de ellas;
después, tanto las actividades como los costos deben ser
clasificados en conjuntos homogéneos.

La clave de este sistema es el concepto de actividad; es decir, el

trabajo que se efectúa en un proceso dentro de la organización.
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

k) Atribución vs. asignación

Una vez que se tiene clara cada actividad y su costo, se debe
determinar el generador de costo de dicha actividad, de tal
manera que permita calcular la tasa individual de los costos
indirectos de la misma, que después se utilizará para determinar
correctamente los reportes de costos de cada producto, cliente,
canales de distribución, zonas de ventas, etc.

Algunos ejemplos de costos generadores son los siguientes: en el caso de la

contabilidad, el número de transacciones; en la actividad de capacitar al personal,
las horas de capacitación, y en la actividad de controlar la calidad, el número de
inspecciones
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k) Atribución vs. asignación

Cuando se realizan muchas actividades es conveniente agruparlas

en conjuntos homogéneos para no tener demasiadas tasas de
asignación, pero sí tasas por conjuntos de actividades
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Conceptos básicos del costeo basado en actividades

l) Secuencia lógica del costeo con base en actividades

A continuación, se expone la secuencia, que es el fundamento de este
sistema de costeo:
• Una empresa trabaja por medio de su estructura organizacional, que es definida
por su localización, línea de productos, etcétera.
• En el proceso de diseñar, producir, vender y entregar, se cruza la estructura
organizacional.
• Un proceso consta de actividades realizadas por la
organización.
• Las actividades consumen recursos.
• Los productos consumen actividades.
• Se costea la actividad.
• Se costea el producto.