UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COAHUILA

FACULTAD DE ADMINISTRACION FISCAL Y FINANCIERA

MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO

Lic. Juan Manuel Cárdenas González

Maestro en Impuestos
Diplomado en Juicio de Amparo y Diplomado en Derechos Humanos

jmc.asesor.fiscal@gmail.com

enero de 2021
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 PROGRAMA

1. CONCEPTOS BASICOS EN LOS MEDIOS DE DEFENSA

2. INSTANCIAS DE LOS PARTICULARES ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES
3. PROCEDIMIENTOS OFICIOSOS DE LA AUTORIDAD
4. LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
5. EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
6. EL JUICIO DE AMPARO

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 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO
TEMA 1. PRINCIPIOS BASICOS

TEORIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Hechos jurídicos.
Son todas aquellas manifestaciones o realizaciones de la naturaleza y del
hombre que producen consecuencias de derecho, como el nacimiento de
un ser humano, la muerte, cometer delitos de adulterio, lesiones,
homicidio, etc.

Los actos jurídicos.

Es la manifestación de voluntad de una o mas personas, encaminadas a
producir consecuencias de derecho, apoyados en el ordenamiento jurídico.

Elementos esenciales o de existencia del acto jurídico:

a)Consentimiento
b)Objeto.

Un acto jurídico es inexistente si falta un elemento esencial.

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 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO

CONCEPTO DE ACTO ADMINISTRATIVO.

Es una manifestación unilateral y externa de voluntad, que expresa una
decisión de una autoridad administrativa competente, en ejercicio de la
potestad pública. Esta decisión crea, reconoce, modifica, transmite, declara
o extingue derechos y obligaciones, es generalmente ejecutivo y se propone
satisfacer el interés general. ( Miguel Acosta Romero)

El acto administrativo es una especie del genero acto jurídico.

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 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO

CLASIFICACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

Definitivos. Dan fin a un procedimiento.

Provisionales. No concluyen un procedimiento administrativo.
De mero tramite. No causan agravio alguno al particular.
Reglados. Son obligatorios para la autoridad.
Discrecionales. La autoridad tiene la opción de elegir uno u otro sentido.
De ejecución. Tienden a hacer cumplir forzadamente las resoluciones
administrativas.
Resolutivos. Resuelve un problema, conflicto, instancia,, petición o litigio.
Declarativos. Actos declarativos: Son aquellos que se limitan a acreditar
un hecho o una situación jurídica sin innovar en ese hecho o situación
jurídica. Ejemplo una certificación. 

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 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO
REQUISITOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO

“Artículo 38 CFF.- Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener,
por lo menos, los siguientes requisitos:

I. Constar por escrito en documento impreso o digital.

Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser
notificados personalmente o por medio del buzón tributario, deberán transmitirse
codificados a los destinatarios.
II. Señalar la autoridad que lo emite.
III. Señalar lugar y fecha de emisión.
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se
trate.
V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres
de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a
la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación.
En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales,
deberán contener la firma electrónica avanzada del funcionario competente, la que
tendrá el mismo valor que la firma autógrafa.”

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 QUÉ ES FUNDAR Y MOTIVAR?

Si no esta fundada y motivada una resolución administrativa por no

señalarse en ella los preceptos y supuestos que encuadren en la
norma especial aplicable, es correcto señalar, en términos genéricos,
que dicha resolución no se ajusta a derecho y por lo tanto procede
declarar su nulidad.ar

Que es fundar? Es citar los dispositivos legales aplicables al caso

Concreto.

Qué es motivar? Es señalar con precisión las causas inmediatas,

circunstancias especiales, o razones particulares que tomó en cuenta
la autoridad para emitir su acto, siendo necesario además que exista
adecuación entre los motivos aducidos y las normas aplicables,, es
decir, que en el caso concreto se configuren las hipótesis normativas.

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 CONCEPTOS QUE DEFINEN UN ACTO ADMINISTRATIVO COMO ARBITRARIO

Anticonstitucional Norma que va contra lo que ni

siquiera está en la Constitución.
Inconstitucional Norma que va contra lo que dicta la
Constitución.
Ilegalidad Lo que no está fundado ni motivado
en una Ley específica.

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 LOS DERECHOS HUMANOS

DEFINICION DE LA ONU:

Son derechos inherentes a todos los seres humanos son distinción alguna de
nacionalidad,, lugar de residencia, sexo origen nacional o étnico, color, religión,
lengua, o cualquier otra condición.

Todos tenemos los mismos derechos humanos, sin discriminación alguna. Estos
derechos son:

a)Interrelacionados. El avance de uno facilita el avance de los demás.

b)Interdependientes. No pueden separarse unos de otros.
c)Indivisibles. Están unidos por un mismo cuerpo de principios.

DEFINICION DE LA CNDH:

Son el conjunto de prerrogativas sustentadas en la dignidad humana, cuya realización

efectiva resulta indispensable para el desarrollo integral de la persona.

Son también inalienables e imprescriptibles.

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 LOS DERECHOS HUMANOS

Todos los derechos son Derechos Humanos?

Si bien todos los derechos son producto del hombre, no todos pueden
calificarse como humanos, sino solo aquellos que son indispensables para
que el ser humano logre su pleno desarrollo, tanto personal como social,
mismos que deben ser reconocidos, respetados y garantizados por el
poder público.

Los derechos humanos constituyen los límites a los que debe sujetarse el
ejercicio del poder del Estado, en aras de lograr un desarrollo social
armónico.

Los derechos humanos son un conjunto de facultades, libertades y

pretensiones de carácter civil, político, económico, social y cultural que se
reconocen al ser humano considerado individual y colectivamente.

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 LOS DERECHOS HUMANOS

Atributos que distinguen a los Derechos humanos:

•Son prerrogativas. Se integran por facultades, poderes y libertades.

•Se trata de los derechos mínimos del ser humano. Derechos básicos.
•Todo ser humano, por su condición, es titular de ellos. Se trata de derechos
connaturales del hombre.
•Su respeto y observancia deben ser garantizados por el Estado. La autoridad política
debe velar por que todos los seres humanos disfruten efectivamente de sus derechos
esenciales.
•Concretan las exigencias de la dignidad humana. La esencia de todos los derechos
humanos lo es la dignidad humana. En el ser humano hay una dignidad que debe de ser
respetada y que es un derecho fundamental, base y condición de todos los demás
derechos necesarios para que los individuos desarrollen integralmente su personalidad.

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 REFORMA CONSTITUCIONAL

En el caso de nuestro país dichos derechos se prevén en la CPEUM

Ordenamiento cuyo Título Primero, Capitulo I, se intitula: “ De los derechos
Humanos y sus Garantías” y se conforma por 29 artículos, a continuación
se citan algunos de ellos:

Artículo 1
Derecho a gozar de los DDHH y de las garantías para su
protección.
Derecho a que las normas relativas a los DDHH se
interpreten conforma a la Constitución y a los tratados
internacionales.
Derecho a que se promuevan, respeten, protejan y
garanticen los DDHH
Derecho a la igualdad ante la ley
Derecho a la no discriminación.

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 REFORMA CONSTITUCIONAL

Artículo 4
Derecho a la igualdad del varón y la mujer

Artículo 5
Derecho a la libertad de profesión, industria, comercio o
trabajo.

Artículo 6
Derecho de réplica
Derecho de acceso a la información.
Derecho a la privacidad y a la protección de datos
personales.
Derecho de rectificación de datos personales
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 REFORMA CONSTITUCIONAL

Artículo 7
Derecho a la no censura previa.

Artículo 8
Derecho de petición y pronta respuesta.

Artículo 13
Derecho a no ser juzgado por leyes privativas o por
tribunales especiales.

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 REFORMA CONSTITUCIONAL

Artículo 14
Derecho a la no retroactividad de la ley en perjuicio de
persona alguna.
Derecho de previa audiencia en tratándose de actos
privativos.
Derecho a que en juicio se cumplan las formalidades
esenciales del procedimiento.
Derecho a la exacta aplicación de la ley en materia penal.

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 DERECHO DE AUDIENCIA

Del articulo 14 constitucional surge la garantía de audiencia, la

cual no obstante haber sido formulada en términos aplicables
a los procesos jurisdiccionales, la jurisprudencia de la SCJ la ha
extendido a los procedimientos administrativos.

“Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona

alguna.
Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.”

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 REFORMA CONSTITUCIONAL

Artículo 17
Derecho a la administración de justicia pronta, completa,
imparcial y gratuita.
Derecho a promover acciones colectivas.
Derecho a contar con mecanismos alternativos de solución
de controversias.

Artículo 21
Derecho a que las infracciones administrativas únicamente
sean sancionadas con multa, arresto hasta por 36 horas o
trabajo a favor de la comunidad.
Derecho a que las multas se fijen de manera proporcional.

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 REFORMA CONSTITUCIONAL

Artículo 22
Derechos de la persona afectada por extinción de
dominio.

Artículo 25
Derecho a que en la ley se establezcan mecanismos que
faciliten la organización y la expansión de la actividad
económica del sector social.
Derecho a que la ley aliente y proteja la actividad
económica realizada por particulares, con el fin de que
ésta contribuya al desarrollo económico nacional.

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 REFORMA CONSTITUCIONAL

Artículo 29
Derecho a que el ejercicio de los derechos humanos y sus
garantías solo se restrinja o suspenda en los casos y
términos previstos en la Constitución.

Artículo 31
Derecho a que las contribuciones para el gasto público se
fijen en la ley y se sujeten a los principios de
proporcionalidad y equidad.

Artículo 33
Derecho de los extranjeros a gozar de los derechos
humanos y garantías que reconoce la Constitución.

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REFORMA CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS
DECRETO 6 Y 10 DE JUNIO DE 2011

NACIMIENTO DE LOS DERECHOS HUMANOS Y SUS GARANTIAS

A raíz de esta reforma, el amparo debe ser visto como un derecho y una garantía
para la protección de todos nuestros derechos. El amparo es un derecho pues en
México todas las personas debemos tener acceso a los tribunales si nuestros derechos
son violados. Es, además, una garantía, porque nos protege no sólo en contra del
riesgo de violación de derechos humanos, sino que también repara las afectaciones
que se producen en caso de alguna violación a ellos.

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REFORMA CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS
DECRETO 6 Y 10 DE JUNIO DE 2011

METODOS DE INTERPRETACION CONSTITUCIONAL:

Como regla general tenemos en el ámbito constitucional dos nuevos métodos o
técnicas de interpretación de las normas.

PRINCIPIO PRO PERSONA:

Opta por la disposición que beneficie mas a la persona y en todo caso a la sociedad.

INTERPRETACION CONFORME.
Opta por aquella de la que derive un resultado acorde al texto supremo.
Elegir de ser posible aquella interpretación mediante la cual sea factible preservar la
constitucionalidad de la norma impugnada. Supone armonizar su contenido con la
Constitución.

Se da cuando hay una colisión de normas; una norma inferior se interpreta conforme
a una superior.

Nuestro sistema jurídico mexicano sufre un giro de 180º !!!

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REFORMA CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS
DECRETO 6 Y 10 DE JUNIO DE 2011

METODOS DE INTERPRETACION CONSTITUCIONAL:

CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS QUE REFORMA LA DE 5 DE

FEBRERO DE 1857

Título Primero
Capítulo I
De los Derechos Humanos y sus Garantías

Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los derechos humanos reconocidos
en esta Constitución y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las
garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las
condiciones que esta Constitución establece.

Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad con esta Constitución
y con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la
protección más amplia.

Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover, respetar, proteger y
garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia,
indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las
violaciones a los derechos humanos, en los términos que establezca la ley.

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 CUALES SON LOS PRINCIPIOS DE LA INTERPRETACION?

“Artículo 1o. Segundo párrafo CPEUM

Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarán de
conformidad con esta Constitución y con los tratados internacionales de la
materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la protección más
amplia. “

Es así que conforme a nuestra Ley Suprema son dos los principios que
deben observarse al desentrañar el sentido de las normas relativas a los
Derechos humanos a saber:

Principio de interpretación conforme

Principio pro persona. ( o principio “pro homine”)

Nace una nueva corriente en el sistema jurídico mexicano:

Esto es: el Iusnaturalismo, en contraposición al Positivismo.

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REFORMA CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS
DECRETO 6 Y 10 DE JUNIO DE 2011

PROBLEMAS DE LA INTERPRETACION:

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 DERECHO INTERNACIONAL DE LOS DDHH

Reforma Constitucional publicada en el DOF de 10 de junio de 2011

“Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas

gozarán de los derechos humanos reconocidos en esta Constitución y en
los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, así
como de las garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá
restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que
esta Constitución establece. “

Bloque de Constitucionalidad

Es así que las personas gozan tanto de los derechos previstos en la

Norma Superior, como de aquellos que se reconocen en los instrumentos
Internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, derechos que a raíz
de esta reforma adquieren rango constitucional y por ende el mismo valor
que los previstos en la Ley Fundamental.

25
SIMPLIFICACION ADMINISTRATIVA
Art. 33 CFF

26
 SIMPLIFICACION ADMINISTRATIVA
Art. 33 CFF

Artículo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán a lo siguiente:
I.- Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarán:
a).- Explicar las disposiciones fiscales utilizando en lo posible un lenguaje llano alejado de tecnicismos y en
los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes.
Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, incluso las que se realicen a través de
medios electrónicos, poniendo a su disposición el equipo para ello.
b) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, incluso las que se realicen a través de
medios electrónicos, poniendo a su disposición el equipo para ello.
c) Elaborar los formularios de declaración de manera que puedan ser llenados fácilmente por los
contribuyentes y distribuirlos o difundirlos con oportunidad, así como informar de las fechas y de los lugares
de presentación de los que se consideren de mayor importancia.
d) Señalar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales se exija a los contribuyentes la
presentación de declaraciones, avisos y demás documentos a que estén obligados, cual es el documento
cuya presentación se exige.
e).- Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de defensa que se pueden hacer valer contra las
resoluciones de las autoridades fiscales.
f).- Efectuar en distintas partes del país reuniones de información con los contribuyentes, especialmente
cuando se modifiquen las disposiciones fiscales y durante los principales periodos de presentación de
declaraciones.

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CAMBIOS EN LA LEGISLACION FISCAL

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ASPECTOS NOVEDOSOS A VIGILAR

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 LA ACTUACION DEL CONTRIBUYENTE ES DE BUENA FÉ
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente)

CAPÍTULO IV
Derechos y garantías en el procedimiento sancionador

Artículo 21.- En todo caso la actuación de los contribuyentes se presume realizada de

buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias
agravantes que señala el Código Fiscal de la Federación en la comisión de infracciones
tributarias.

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 LAS AMENAZAS DE FUNCIONARIO PUBLICO

Artículo 114-A. CFF- Se sancionará con prisión de uno a cinco años al

servidor público que amenazare de cualquier modo a un contribuyente o a
sus representantes o dependientes, con formular por sí o por medio de la
dependencia de su adscripción, una denuncia, querella o declaratoria al
ministerio público para que se ejercite acción penal por la posible comisión
de delitos fiscales.

Se aumentará la sanción hasta por una mitad más de la que resulte

aplicable, al servidor público que promueva o gestione una querella o
denuncia notoriamente improcedente.

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 CUAL ES LA JERARQUIZACION DE LAS LEYES?

“Artículo 133 CPEUM. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la

Unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la
misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la República,
con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los
jueces de cada entidad federativa se arreglarán a dicha Constitución, leyes
y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en
las Constituciones o leyes de las entidades federativas.

Pirámide de Kelsen

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 DEFINICION DE CREDITO FISCAL

“Artículo 4o. CFF- Son créditos fiscales los que tenga derecho a
percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan
de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga
derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los
particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.”

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 DEFINICION DE DETERMINACION Y LIQUIDACION
TRIBUTARIAS

DETERMINACION:

Mediante ella solo es posible concluir si ha surgido o no la obligación

Tributaria y quién es el sujeto contribuyente, pero nada respecto al
Monto de la deuda a su cargo.

El acto o procedimiento de determinación genera la convicción

respecto a la causación o no de un tributo.

LIQUIDACION: es el “cuantum”, el cálculo del monto a pagar.

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 QUÉ SON HECHO GENERADOR Y HECHO IMPONIBLE?

HECHO GENERADOR: (es el hecho ilícito y que da lugar al nacimiento de la

obligación tributaria). Ejemplo:

a)Juan ha enajenado bienes en territorio nacional

b)La ley del IVA establece que tal impuesto se causa cuando se enajenan
bienes en territorio nacional.
a)Luego entonces Juan es contribuyente de tal impuesto.

HECHO IMPONIBLE: es la situación jurídica que el legislador seleccionó y

estableció en la ley para que al ser realizada por un sujeto se genere la
obligación
Tributaria. Sus elementos esenciales son: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa.

Hecho generador es la CONDUCTA.

Hecho imponible es la NORMA

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 QUÉ ES LA ACCION PROCESAL?

Los juristas romanos definieron la acción diciendo que es el derecho

de perseguir en juicio aquello que nos es debido.

Si Pedro presenta ante un juez demanda contra el fisco, se establece

una nueva relación jurídica que llamamos procesal.

El sujeto activo es el demandante o actor: tiene derecho al pronunciamiento

de una sentencia. El sujeto pasivo es el Juez,, como órgano del Estado tiene
el deber de dictar sentencia.

El articulo 17 constitucional precisa que la justicia debe ser pronta y gratuita.

Es decir, se está reconociendo el derecho subjetivo de acudir a tribunales.

El AMPARO es una “acción” porque se reclaman prestaciones.

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 DEFINICION DE INTERES JURIDICO E INTERES LEGITIMO

QUÉ ES EL INTERÉS JURIDICO E INTERÉS LEGÍTIMO?

Es el interés personal, individual o colectivo,, actual real y jurídicamente

relevante que se tiene en que los actos se ajusten a la ley a fin de
obtener un beneficio jurídico de índole económico, profesional, de salud
publica o de cualquier otra.
Nace cuando una persona o un conjunto de personas, debido a la
posición que guardan frente a un acto, serian beneficiadas si se cumpliera
la ley.

Técnicamente se describe como un interés calificado respecto de la

regularidad de determinados actos.

Persigue que las autoridades actúen de acuerdo con el ordenamiento

jurídico.

La sentencia que llegara a dictarse podría colocar al accionante en una

situación favorable.
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 REPRESENTACION LEGAL DE LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES

A. REGLA GENERAL:

Las personas morales pueden acudir por medio de sus representantes

legales según sus estatutos y deben exhibirse estos con la demanda.

La representación consiste en la aptitud y facultad de que una persona

realice actos jurídicos a nombre y por cuenta de otro.

Sus órganos de representación son un Consejo de Administración o

un Administrador Único para el caso de Sociedad Anónima.

El CFF prohíbe la gestión de negocios.

Las personas físicas pueden acudir por sí mismas o en nombre propio

o por medio de un apoderado quien deberá exhibir el poder con la demanda.

Artículo 2554.- En todos los poderes generales para pleitos y cobranzas,

bastará que se diga que se otorga con todas las facultades generales y
las especiales que requieran cláusula especial conforme a la ley, para
que se entiendan conferidos sin limitación alguna.
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REPRESENTACION LEGAL DE LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES

B. REGLA ESPECIAL:

Las personas que tienen un representante reconocido ante la autoridad responsable

pueden promover por sí o por conducto de quien tenga la representación reconocida
ante la autoridad responsable, y en todo caso, deberán acreditar tal carácter
al promover la demanda.

La prueba puede consistir en el original o copia certificada de alguna actuación

entendida o dirigida a esa persona designada como representante.

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 LA LEY Y SUS CARACTERISTICAS
 Solo mediante una ley se pueden imponer contribuciones al gasto público.

 Corresponde a la Cámara de Diputados presentar el paquete fiscal.

 El Poder Ejecutivo por excepción tiene facultades legislativas en materia

tributaria. (Decretos –Ley)

 Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalen excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones
sanciones a las mismas, son de aplicación estricta.

 Lo dispuesto en la Ley de Ingresos solo tiene vigencia por el ejercicio fiscal

de que se trate. PRINCIPIO DE ANUALIDAD.
este principio solo debe aplicarse a las normas presupuestarias y no
a las tributarias. Su finalidad es distinta: las primeras van encaminadas a la
forma en que se obtendrán los recursos. Las segundas buscan recaudar
recursos.

 Lo dispuesto en las leyes especiales tiene vigencia indefinida mientras no

sean derogadas o abrogadas.

 Entran en vigor al día siguiente de su publicación.

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 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONTRIBUCION

Los elementos, son todos aquellos que mínimamente deben estar contenidos y
descritos en la creación de cualquier tributo o contribución. En el sistema fiscal
mexicano se reconocen los siguientes:
 
1. Sujeto (La Relación TrIbutaria)

La doctrina y la legislación fiscal mexicana reconocen dos principales sujetos: el sujeto activo
y pasivo. Adquiere el carácter de sujeto activo, el titular del crédito tributario o bien, el
acreedor de la obligación tributaria; es decir, son quienes tienen derecho a exigir el pago
de contribuciones. Conforme a la Constitución Mexicana existen 3 sujetos activos, la
Federación, los Estados y Municipios.
 
Por otra parte, quienes adquieren la calidad de sujeto pasivo, son las personas físicas o
morales que actualizan la hipótesis normativa que da origen a la contribución. En otras
palabras, son las personas que están obligadas al pago de las contribuciones, que
generalmente se les conoce como Contribuyente.

41
 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONTRIBUCION

2. Objeto

Es la manifestación de la capacidad económica en la que pretende incidir un

tributo; se refiere a lo que la ley tributaria somete a gravamen. Conocer el
objeto de las contribuciones permite identificar con precisión la naturaleza de
estos.

De ahí que, al conocer el objeto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se dice que
este, grava los ingresos, es decir las modificaciones de manera positiva en el
haber patrimonial de los contribuyentes, y que, por otra parte, el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) grave actos o actividades.
 

42
 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONTRIBUCION

3. Base
Es el elemento que sirve para la cuantificación del hecho generador. En
suma, la base de toda contribución es generalmente la expresión en dinero
de los elementos que integran el hecho generador del tributo.

La identificación de este elemento permite conocer la cantidad a la que se

le debe aplicar la tasa o tarifa para determinar el monto de la contribución
correspondiente.

43
 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONTRIBUCION

4. Tasa o tarifa

La tasa es el valor expresado en porcentaje (%) que aplicado a la base da como

resultado el impuesto causado. Un ejemplo de este elemento, se encuentra en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en el cual se establecen las tasas
del 0% y 16 % dependiendo de los actos o actividades que se realicen.

La tarifa por su parte, puede entenderse como el agrupamiento ordenado de las

cuotas o tasas correspondientes a determinado impuesto. Un ejemplo claro, se
encuentra en el artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que
establece una tarifa utilizarse para el cálculo del impuesto anual para las
personas físicas.

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 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONTRIBUCION

5. Época de pago

Es el momento establecido en ley, en el que debe realizarse el pago de la

contribución causada.

Este elemento lo podemos encontrar en las diversas leyes fiscales, en el caso del
ISR, la época de pago se encuentra previsto en el artículo 9 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR).

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 COMO SE CAUSAN LAS CONTRIBUCIONES?

“Artículo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las

situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes

en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.

Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su

cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales
deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la
información necesaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su
causación. “

Comentario: el momento del nacimiento de la obligación tributaria es de gran

importancia debido a que nos permite determinar cuál disposición legal es la
aplicable. Es decir, a partir de que momento es exigible y el momento en que
se extinguirán las facultades fiscales.

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 CUALES SON LOS DIAS Y HORAS HABILES?

“Artículo 12. En los plazos fijados en días no se contarán los sábados, los
domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes de febrero en conmemoración del
5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo; el
1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en
conmemoración del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 años,
cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.

Tampoco se contarán en dichos plazos, los días en que tengan vacaciones

generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de
plazos para la presentación de declaraciones y pago de contribuciones,
exclusivamente, en cuyos casos esos días se consideran hábiles. No son
vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada. “

47
 CUALES SON LOS DIAS Y HORAS HABILES?

“Artículo 13.- La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá

efectuarse en días y horas hábiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y
las 18:00 horas. Una diligencia de notificación iniciada en horas hábiles podrá
concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. Tratándose de la verificación de
bienes y de mercancías en transporte, se considerarán hábiles todos los días del
año y las 24 horas del día.

Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del

procedimiento administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos
precautorios, podrán habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona con
quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba
pagar contribuciones en días u horas inhábiles. También se podrá continuar en
días u horas inhábiles una diligencia iniciada en días y horas hábiles, cuando la
continuación tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del
particular.”

48
 USO DE MEDIOS ELECTRONICOS EN MATERIA FISCAL

Las reformas fiscales del 9 de diciembre 2013 introducen en el articulo 28

del CFF la obligación del contribuyente de ingresar en forma mensual la
información contable por medio de la pagina de internet del SAT de
conformidad con las reglas de resolución miscelánea. Se implementa para
tal efecto el denominado “buzon tributario”

Lo anterior fue un parteaguas en nuestro sistema fiscal ya que permitió

a la autoridad facilitar su capacidad de fiscalización.

Esta reforma colocó a México en un nivel tecnológico mu alto, incluso superior

al de algunos países de la OCDE.

Con dicha plataforma tecnológica el fisco tiene la oportunidad de acceder a un

gran numero de información en tiempo real y con base en un esquema de
flujo de efectivo.

49
 USO DE MEDIOS ELECTRONICOS EN MATERIA FISCAL

“Artículo 17-D.- Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar

documentos, éstos deberán ser digitales y contener una firma electrónica
avanzada del autor, salvo los casos que establezcan una regla diferente.
Las autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general, podrán
autorizar el uso de otras firmas electrónicas.”

50
 COMO SE ACTUALIZAN LAS CONTRIBUCIONES?

La actualización en materia fiscal no es otra cosa que convertir el valor

de pesos viejos a pesos nuevos, tomando en consideración para ello
el INPC.

“Artículo 17-A.- El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las

devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizará por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de
actualización a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá
dividiendo el Indice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente
del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de
dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a
cargo del fisco federal, no se actualizarán por fracciones de mes.”

51
 QUÉ SIGNIFICA PRELACION DE PAGO?

“Art. 20 CFF
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se
trate de la misma contribución y antes del adeudo principal, a los accesorios en el
siguiente orden:

I. Gastos de ejecución.
II. Recargos.
III. Multas.
IV. La indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 de este
Código.

Cuando el contribuyente interponga algún medio de defensa legal impugnando

alguno de los conceptos señalados en el párrafo anterior, el orden señalado en el
mismo no será aplicable respecto del concepto impugnado y garantizado.”

52
 CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE CADUCIDAD Y
PRESCRIPCION?

“Artículo 67 CFF.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las
contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para
imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en
el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que:
I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de
hacerlo.”

“Artículo 146 CFF. El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de

cinco años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos
administrativos o a través del juicio contencioso administrativo. El término para
que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el
acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o
tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro
cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de
ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.”

53
 EN QUÉ CASOS SE DEBE GARANTIZAR EL INTERES FISCAL?

“Artículo 142.- Procede garantizar el interés fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si dicha

suspensión se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los términos
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
II. Se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales o para que los mismos sean
cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente.
III. Se solicite la aplicación del producto en los términos del Artículo 159 de este Código.
IV. En los demás casos que señalen este ordenamiento y las leyes fiscales.
No se otorgará garantía respecto de gastos de ejecución, salvo que el interés fiscal esté
constituido únicamente por éstos.”

54
 CÓMO SE GARANTIZA EL INTERES FISCAL

“Artículo 141. Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal, cuando se actualice alguno
de los supuestos previstos en los artículos 74 y 142 de este Código, en alguna de las formas
siguientes:

I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que
establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que
se efectúen en las cuentas de garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo 141-A de este
Código.
II. Prenda o hipoteca.
III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y
excusión.
Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en documento digital,
deberá contener la firma electrónica avanzada o el sello digital de la afianzadora.
IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
V. Embargo en la vía administrativa.
VI.- Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la
imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones
anteriores, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público.”

55
 GARANTIA DEL INTERES FISCAL

“La garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas

actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen en los doce
meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este período y en tanto no se cubra el
crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que
cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a
los doce meses siguientes.

El Reglamento de este Código establecerá los requisitos que deberán reunir las
garantías. La autoridad fiscal vigilará que sean suficientes tanto en el momento de su
aceptación como con posterioridad y, si no lo fueren, exigirá su ampliación. En los
casos en que los contribuyentes, a requerimiento de la autoridad fiscal, no lleven a
cabo la ampliación o sustitución de garantía suficiente, ésta procederá al secuestro o
embargo de otros bienes para garantizar el interés fiscal.

En ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar el otorgamiento de la

garantía.
La garantía deberá constituirse dentro de los treinta días siguientes a aquél en que
surta efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la
resolución sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal, salvo en los casos en que
se indique un plazo diferente en otros preceptos de este Código.”

56
 GARANTIA DEL INTERES FISCAL

“Conforme al artículo 135 de la Ley de Amparo, tratándose de los juicios de amparo que se pidan
contra el cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los causantes obligados
directamente a su pago, el interés fiscal se deberá asegurar mediante el depósito de las cantidades
que correspondan ante la Tesorería de la Federación o la Entidad Federativa o Municipio que
corresponda.

En los casos en que de acuerdo con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
o, en su caso, la Ley de Amparo, se solicite ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa o ante el órgano jurisdiccional competente la suspensión contra actos relativos a
determinación, liquidación, ejecución o cobro de contribuciones, aprovechamientos y otros créditos
de naturaleza fiscal, el interés fiscal se deberá garantizar ante la autoridad exactora por cualquiera
de los medios previstos en este Código.

Para los efectos del párrafo anterior, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa no
exigirá el depósito cuando se trate del cobro de sumas que, a juicio del Magistrado o Sala que
deba conocer de la suspensión, excedan la posibilidad del solicitante de la misma, cuando
previamente se haya constituido garantía ante la autoridad exactora, o cuando se trate de
personas distintas de los causantes obligados directamente al pago; en este último caso, se
asegurará el interés fiscal en los términos indicados en los primeros dos párrafos de este artículo.”

57
 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO

Cuál es la noción de Contribución?

Características:

1.Su naturaleza es netamente personal.

2.Son aportaciones pecuniarias.
3.Su producto se debe destinar a cubrir el gasto público.
4.La aportación debe ser proporcional y equitativa.
5.La obligación de contribuir se establece mediante disposición legal.

58
 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO

Cómo se obligan los Contribuyentes?

Criterios de vinculación entre los hechos causa de las

contribuciones y los titulares de la potestad tributaria.

I.Nacionalidad
II.Residencia
III.Lugar del hecho generador
( establecimiento permanente, ubicación de la fuente de riqueza)

59
 MEDIOS DE DEFENSA ANTE EL FISCO

En qué consiste el Principio de Legalidad en materia fiscal?

Nadie debe de pagar un tributo si no está previamente establecido

en una ley. Los elementos fundamentales de la contribución también
tienen que estar plasmados en la norma impositiva, como son:
objeto, sujeto, base, tasa, tarifa y época de pago.

60
 PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA

ARTICULO 14 CONSTITUCIONAL
Garantía de irretroactividad de la ley.
Garantía de exacta aplicación de la ley.

“Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona

alguna. Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales
del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al
hecho.”

61
 PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA
ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL
Garantía de Legalidad

“Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y
motive la causa legal del procedimiento. En los juicios y procedimientos seguidos en forma
de juicio en los que se establezca como regla la oralidad, bastará con que quede constancia
de ellos en cualquier medio que dé certeza de su contenido y del cumplimiento de lo previsto
en este párrafo.

Toda persona tiene derecho a la protección de sus datos personales, al acceso, rectificación y
cancelación de los mismos, así como a manifestar su oposición, en los términos que fije la
ley, la cual establecerá los supuestos de excepción a los principios que rijan el tratamiento de
datos, por razones de seguridad nacional, disposiciones de orden público, seguridad y salud
públicas o para proteger los derechos de terceros.”

62
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Todo impuesto debe estar consignado expresamente en la ley y contener

todos los elementos esenciales del mismo para que los ciudadanos
puedan conocer con certeza la forma en que les corresponde contribuir a
los gastos públicos.

ARTICULO 31 – IV CONSTITUCIONAL

“ Son obligaciones de los mexicanos entre otras: contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación como del Estado y el Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”

63
QUÉ ES EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD?

PROPORCIONALIDAD: Capacidad contributiva de los sujetos.

Aportación justa y adecuada de sus ingresos,
utilidades o rendimientos. Progresividad en las diferentes tasas
impositivas. (Un impuesto progresivo es aquel por el cual la tasa impositiva
aumenta a medida que aumenta la base imponible, persiguiendo un efecto
redistributivo de los ingresos o gastos).

EQUIDAD: Igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos

pasivos de un mismo tributo.
Tesis Registro 192290 y 192849

64
 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

Principio de Proporcionalidad Nacen en la Constitución de

y Equidad 1857

Las contribuciones deben estar

Proporcionalidad en proporción con la CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

Que los contribuyentes

Equidad reciban un trato igual

65
 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

Ernesto Flores Zavala No es posible separar las dos

(investigador, ex magistrado TFF palabras “proporcional y
y catedrático) equitativo”

Son Con tal expresión se busca

Proporcionalidad expresiones de la JUSTICIA de los
contenido impuestos
Equidad
coincidente

66
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

CONCLUSION: Son conceptos separados,

más no contradictorios,
Conceptos de porque dichos principios se
Proporcionalidad encuentran íntimamente
y Equidad relacionados entre sí

67
 QUÉ ES EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA?

- No se encuentra de forma expresa en el articulo 31-IV Const.

- Es un principio jurídico de naturaleza doctrinaria.
- Debe ser entendido como la capacidad real de contribuir

Este principio nace con la corriente italiana:

Es la riqueza que se gana,
Benvenuto Griziotti La riqueza que se gasta,
(economista) Y los beneficios que obtiene de
una obra de interés público.

Dino Jarach
Abogado, docente, Es la potencialidad de
investigador, juez contribuir a los gastos públicos

68
 CAPACIDAD ECONOMICA Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Es un concepto netamente
Capacidad Económica
jurídico, del derecho común

Sin embargo para efectos

fiscales no todos los
Se identifica con el haber incrementos ni todas las
patrimonial de la persona disminuciones en el
haber patrimonial
determinan la capacidad
de pago.

La Capacidad NACE CONFORME A LAS REGLAS

PATRIMONIALES DEL DERECHO FISCAL.
Contributiva
ES UN HABER PATRIMONIAL
CALIFICADO

69
 EL PRINCIPIO DEL MINIMO VITAL

El derecho fundamental al mínimo vital, cuando se refiere a las

condiciones materiales básicas e indispensables para asegurar una
supervivencia digna y autónoma, constituye un límite al poder
impositivo del Estado y un mandato que orienta la intervención del
Estado en la economía

70
 CONCLUSION

LA CAPACIDAD ECONOMICA REFLEJA UN MOVIMIENTO DE

RIQUEZA, PERO NO NECESARIAMENTE REFLEJA LIQUIDEZ
PARA PODER HACER FRENTE A LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

71