Presentación.

Cuentas por cobrar

Elaborado por: C.P. Arely Palos Zepeda

Hoy en día las entidades económicas llevan a cabo
la venta de mercancías o la prestación de algún
servicio, al contado o a crédito, ya que confían en
que sus clientes les pagarán en tiempo y forma y
podrán generar ingresos y utilidades más adelante.

De ahí la inclusión en el balance general, como

activos circulantes, de las cuentas por cobrar ya
que son derechos de cobro los cuales
representan un ingreso en un futuro cercano.

Recuperado de: https://www.pexels.com/es-es/

Normatividad
El objetivo de la NIF C-3, Cuentas por cobrar, “es
establecer las normas de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento inicial y posterior
de las cuentas por cobrar en los estados
financieros de una entidad económica”

(CINI;, 2022; pág. 711)

Recuperado de: https://www.pexels.com/es-es/

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

• “Esta NIF converge con la NIC 32, Instrumentos Financieros: presentación; la NIIF 7, Instrumentos
Financieros: revelaciones; y la NIIF 9, Instrumentos Financieros”

• “Así mismo, converge con la IFRS 9 en cuanto a la clasificación y valuación de las cuentas por cobrar con
base en el modelo de negocios de la entidad…”

• “…Ésta se valúa a costo amortizado, una vez efectuado su reconocimiento inicial al valor razonable de la
contraprestación a recibir, siendo generalmente su valor nominal igual a su valor amortizado.”

(CINIF; 2022; pág. 713)

Concepto y clasificación
“Con base en lo que dispone la NIF C-3 que
incluye disposiciones aplicables únicamente a
cuentas por cobrar que no tienen interés ya
sea implícito o explícito, se pueden clasificar
éstas en dos grandes grupos: cuentas por cobrar
comerciales y otras cuentas por cobrar”.

(Romero; 2020; pág. 173)

Recuperado de: https://www.pexels.com/es-es/

Cuentas por cobrar comerciales
• “Son derechos de cobro a favor de una entidad que se originan por las actividades que representan la
principal fuente de ingresos de la entidad: por la venta de bienes o prestación de servicios”.

(Romero, 2020, pág. 173)

• “Se considera que las cuentas por cobrar comerciales son Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) al estar
basadas en un contrato, el cual establece las obligaciones de las contrapartes.”

(CINIF, 2022, pág. 715)

Otras cuentas por cobrar

• Son las que se originan por transacciones distintas a las actividades primarias… “
(Romero, 2020, pág. 174)

• “Las otras cuentas por cobrar pueden ser Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) cuando están
basadas en un contrato, préstamos a empleados o partes relacionadas o cuando se llega a un acuerdo por
una reclamación a una aseguradora.

• Otras no son un IFC si no están basadas en un contrato, estimaciones de reclamaciones o saldos a favor
por concepto de impuestos”

(CINIF; 2022; pág. 715)

Cuentas representativas
Tabla 1. Cuentas representativas
Clientes:
Es la cuenta de activo en dónde se registran los aumentos y disminuciones provenientes de la venta de mercancías y/o prestación
de servicios a crédito como resultado del giro principal de una entidad económica a cambio de una contraprestación, que origina el
derecho incondicional de la entidad a la contraprestación a cambio de satisfacer una obligación u otros derechos por cobrar exigibles.

Clientes
Al iniciarse cada ejercicio: En el transcurso del ejercicio:
•Por importe de las ventas de mercancía a crédito pendientes de •Por el importe de cobros que se efectúen a los clientes.
cobro. •Por el importe (a precio de venta) de las mercancías devueltas
En el transcurso del ejercicio. por los clientes.
•Por el importe de las ventas de mercancía a crédito. •Por el importe de las rebajas , bonificaciones y descuentos
•Por el importe de los intereses a favor de la empresa. sobre las ventas que se conceden a los clientes.

Saldo deudor:
•Representa el importe de las ventas de mercancía que se
encuentran pendientes de cobro.

Tabla 1. Fuente: Romero; 2020; pág. 176

 Tabla 2. Documentos por cobrar
Documentos por cobrar:
Son los títulos de crédito a favor de la entidad, tales como letras de cambio y pagarés.

Documentos por cobrar

Al iniciarse cada ejercicio: En el transcurso del ejercicio:
•Por importe del valor nominal de los documentos pendientes •Por el valor nominal de los documentos cobrados,
de cobro. cancelados o devueltos por la entidad.
En el transcurso del ejercicio:
•Por el importe del valor nominal de los documentos girados o
endosados a favor de la empresa.

Saldo deudor:
•Representa el importe del valor nominal de los documentos
pendientes de cobro.

Tabla 2. Fuente: Lara; 2020; pág. 29)

 Tabla 3. Deudores diversos

Deudores:
En esta cuenta se registran los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos de mercancías o prestación de
servicios, préstamos concedidos y otros conceptos de naturaleza análoga, única y exclusivamente a crédito abierto, sin exigir garantía
documental representada por títulos de crédito (letras de cambio y pagarés.

Deudores diversos
Al iniciarse cada ejercicio: En el transcurso del ejercicio:
•Por importe que se adeuda a la empresa por concepto •Por el importe de los cobros efectuados a las personas que
distinto a la venta de mercancía. le deben a la empresa.
En el transcurso del ejercicio: •Por el importe de los descuentos que se le conceden a las
•Por las cantidades entregadas en el préstamo a terceras personas que le deben a la empresa.
personas o por la venta a crédito de algún bien distinto de
mercancías.
Saldo deudor:
•Representa las cantidades pendientes de cobro.

Tabla 3. Fuente: Romero; 2018; pág. 308)

De acuerdo a la NIF C-3, pertenecen al grupo, otras cuentas por cobrar

Normas de valuación y registro contable

Reconocimiento inicial cuentas por cobrar comerciales: NIF C-3

•El reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar comerciales deben hacerse al considerarse devengada la
operación que les dio origen, con los términos del contrato celebrado, se transfiere el control sobre los bienes o
servicios acordados con la contraparte.

•Sólo deben reconocerse aquellas cuentas por cobrar comerciales por las cuales el ingreso puede ser reconocido de
acuerdo con la NIF D-1 “Ingresos por contratos con clientes”

•Las cuentas por cobrar comerciales deben valuarse en su reconocimiento inicial al precio de la transacción
determinado con base en la NIF D-1.

(CINIF; 2022; pág. 715)

Reconocimiento posterior cuentas por cobrar comerciales
NIF C-3
•Las cuentas por cobrar deben valuarse , con posterioridad a su reconocimiento inicial , al precio de la
transacción pendiente de cobro.
•Deben reconocerse inicialmente cuando surge el derecho generado por una transacción.
•Es decir, cuando se devengan, los préstamos a empleados o partes relacionadas deben reconocerse al
momento de entregar los recursos.
•Cuando se devengan los montos de impuestos por recuperar deben reconocerse cuando se tiene
derecho a ellos de acuerdo con la ley correspondiente…

(CINIF; 2022; pág. 716)

Reconocimiento inicial de otras cuentas por cobrar
NIF C-3
•“… El monto por recuperar de una aseguradora por un siniestro debe reconocerse cuando se tienen elementos
suficientes para valuar el monto probable a recuperar”

•Otros montos por recuperar deben reconocerse cuando surge el derecho relativo.

•Las otras cuentas por cobrar deben valuarse en su reconocimiento inicial al importe en que una entidad tiene derecho de
cobro, que generalmente es su valor nominal.

•Las otras cuentas por cobrar deben valuarse, en su reconocimiento posterior, por el importe al que una
entidad tiene derecho de cobro, que generalmente es el valor nominal pendiente de cobro
(CINIF; 2022; pág. 716)
Documentos por cobrar
Figura 1. Documentos por cobrar

La empresa X, S.A. realiza ventas

por $44,298 importe total de la
factura, el 50% es al contado, el
30% es con un pagaré a 30 días y el
resto es a cuenta abierta. El costo
de la mercancía es de $20,000. Lo
cobrado es depositado el mismo día.
El porcentaje de cobro dudoso del
año anterior es del 2%.

Revisa, Estimación de PCE antes

de revisar este caso práctico.
Documentos descontados
La existencia del crédito comercial, se debe, en gran medida, a la posibilidad que tiene la entidad económica de
descontar en una institución de crédito o un particular. Los títulos de crédito a su favor, para tener fondos suficientes sin
necesidad de esperar su cobro en la fecha de vencimiento, ya que recibe en efectivo, el valor nominal del pagaré o la
letra de cambio menos un descuento.
Documentos descontados

Valor nominal:

• Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento.

Descuento:

• Es el interés, la comisión y el IVA que las instituciones de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los
documentos no vencidos que la entidad les transmite en propiedad.

•El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre la fecha en que se lleva a
cabo el descuento y la del vencimiento. Además las instituciones de crédito acostumbran descontar una pequeña
cantidad por concepto de comisión de cobro
Valor actual o real:

•Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, es decir, el valor Nominal menos el descuento.

•Al descontar una letra de cambio o pagaré se requiere la existencia del endoso, que transmita en propiedad a la
institución de crédito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente.

•De acuerdo con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, el endosante, o sea la persona que transmite un
documento de crédito, responde solidariamente del pago del documento . Su responsabilidad cesa hasta el momento en
que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.

(Lara; 2021; pág. 13)

Cuenta documentos descontados o endosados
Se abona:
•Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas.

Se carga:

•Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados.
•Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no haber
sido pagados.

Su saldo:
•Es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos endosados que aún no han sido pagados, y a
la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.
La cuenta, Documentos descontados se presenta en el balance general como cuenta complementaria de activo,
deduciendo su saldo del que tenga la cuenta, Documentos por cobrar.
(Lara; 2021; pág. 14)
Ejercicio:

La empresa “El Caracol S.A. de C.V.”, se presenta a Citibanamex a descontar un documento el 17 de noviembre. El valor
nominal es de $19,500 y su fecha de vencimiento es el 9 de enero. El banco menciona que la tasa de interés es del 32%
anual. La comisión que el banco cobra por este tipo de transacciones es del 4% mas IVA.

Figura 2. Ejercicio “El Caracol”

Figura 3. Ejercicio “El Caracol”
Factoraje financiero
Es el contrato en virtud del cual la institución de crédito conviene con el cliente en adquirir derechos de crédito que éste tenga a
favor por un precio determinado o determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de la fecha y la forma en
que se pague, siendo posible pactar cualesquiera de las dos modalidades siguientes:
Factoraje sin recurso:
•El cliente o empresa cedente no queda obligado a responder por el pago de los derechos de crédito transmitidos a la empresa de
factoraje financiero. En esta modalidad el factor absorbe el riesgo total de la adquisición de los derechos de crédito, y sólo puede
recurrir, para su cobro, a los deudores de tales derechos.
Factoraje con recurso:
•El cliente o empresa cedente queda obligado solidariamente con el deudor a responder por el pago puntual y oportuno de los
derechos de crédito transmitidos a la empresa de factoraje financiero. En esta modalidad, los derechos de crédito transmitidos al factor
que no le sean pagados por los deudores obligados puede presentarlos al cedente para su cobro”.

(Lara; 2022; pág. 270)

• “El factoraje financiero requiere una línea de crédito autorizada por el factor a favor del cliente o empresa
cedente.

• Administración y cobranza de los derechos de crédito objeto de los contratos de factoraje deberá ser realizada
por la propia empresa de factoraje financiero.

• El cliente o cedente de los derechos de crédito deberá retribuir o pagar a la empresa de factoraje financiero los
servicios prestados por guarda, administración y cobranza de tales derechos de crédito.

• El plazo del financiamiento generalmente es a corto plazo, totalmente revolvente, lo cual permite al cliente o cedente
obtener recursos en cualquier momento para mejorar su liquidez.

• Los términos y condiciones conforme a los cuales se efectúa la cesión de derechos de crédito deben hacerse constar
en un documento denominado contrato de factoraje financiero.

(Lara; 2022; pág. 270-271)

Elementos del contrato de factoraje financiero

Factor:
• Es la empresa de factoraje financiero que adquiere en propiedad derechos de crédito que el cliente o cedente tenga a su favor
y que paga por ellos una cantidad de dinero previamente determinada, menos un descuento.
Cliente o cedente:
•Es la PF o PM con actividad empresarial que transmite en propiedad los derechos de crédito que tenga a su favor
provenientes de operaciones que constituyen su giro principal a una empresa de factoraje financiero.
Valor nominal.
•Es el valor escrito en los derechos de crédito (facturas, contrarrecibos, títulos de crédito) a favor del cliente.
Descuento:
•Se determina en función del grado de riesgo crediticio, la tasa de interés del mercado de dinero nacional y los días por
transcurrir hasta el vencimiento de los derechos de crédito cedidos.
Tasa de descuento:
• Es la tasa que convengan el cliente y el factor para determinar el descuento”.

(Lara; 2022; pág. 270-271)

Derechos de crédito:
•Son los que se encuentran documentados en facturas, contra recibos, títulos de crédito, a favor del cliente o cedente,
pendientes de cobro, derivados de la venta de bienes realizados o servicios prestados.

Aforo:
•Es la cantidad o porcentaje que el cliente o cedente acepta que se deduzca del valor nominal de los derechos de crédito
transmitidos, y que queda en poder del factor como garantía por cualquier pago pendiente a favor de éste. El aforo será
reembolsado al cliente o cedente por el factor al momento de haber cobrado efectivamente los derechos de crédito.

Valor base de liquidación:

•Es la cantidad que resulta de restar el aforo del valor nominal de los derechos de crédito transmitidos; sobre tal valor se
calcula el descuento y la comisión que el factor deduce.

Costo de factoraje financiero:

•Está integrado por los honorarios por apertura de la línea de factoraje, el valor del descuento y los gastos por custodia,
administración y cobranza.

(Lara; 2022; pág. 271-272)

Ejercicio factoraje sin recurso
La empresa “El Caracol, S. A.”, celebra un contrato de factoraje financiero con Citibanamex. por $45,000, dichas facturas
tienen un vencimiento de 45 días. La empresa de factoraje nos cobra una comisión de $828 importe total de la factura y
una tasa de interés del 42% anual. La operación se lleva a cabo el día 15 de abril. La empresa de factoraje nos deposita
el importe neto en nuestra cuenta bancaria.
Figura 4. Ejercicio factoraje sin recurso
Figura 5. Ejercicio factoraje sin recurso
Figura 6. Ejercicio factoraje sin recurso
Figura 7. Ejercicio factoraje sin recurso
Ejercicio factoraje con recurso Figura 8. Ejercicio factoraje con recurso
La empresa “La Botana, S. A.”, afirma un contrato
de factoraje financiero con Citibanamex por
$36,000. El monto de las facturas tienen un
vencimiento de 60 días. La empresa de factoraje
nos cobra una comisión de $745.20, importe total
de la factura, y una tasa de interés del 32% anual.
Asimismo nos pide como garantía el 12% del valor
de las facturas. La operación se lleva a cabo el día
11 de octubre. La empresa de factoraje nos
deposita el importe neto en nuestra cuenta
bancaria. Al vencimiento el cliente paga
oportunamente.
Figura 9. Ejercicio factoraje con recurso
Figura 10. Ejercicio factoraje con recurso
Figura 11. Ejercicio factoraje con recurso
Figura 12. Ejercicio factoraje con recurso
Estimación de pérdidas crediticias esperadas (PCE)
Es decir, en el reconocimiento inicial de cuentas por cobrar debe reconocerse una estimación para cuentas
incobrables.

NIF C-3
•Desde el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer, en caso de proceder una estimación por
concepto de pérdidas crediticias esperadas (PCE) de las mismas… lo que afecta los resultados del período en el que se
reconoce la cuenta por cobra.
•Para determinar la estimación para PCE (para incobrabilidad), la administración de la entidad debe efectuar, utilizando su
juicio profesional, una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la
experiencia histórica de perdidas crediticias, las condiciones actuales y pronósticos razonables y sustentables de los diferentes
eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por recuperar de las cuentas por
cobrar.

(CINIF; 2022; pág. 717)

• En el momento de la venta el importe que se carga a la cuenta de clientes representa el importe por cobrar por dicha
transacción, y surge entonces la pregunta, ¿es representativo el importe de la cifra por cobrar y es el que se debe
incluir en el estado de situación financiera?

• Las empresas con base en su experiencia opinan que la cifra más adecuada debe ser la que represente el valor
pactado, menos el valor de aquellos créditos considerados como incobrables, o de cobro dudoso, el cual se obtiene
después de efectuar un estudio sobre el particular, para reconocerlos y registrarlos en el momento de la venta.

(Romero; 2020; pág. 177)

Cada venta que se efectúa a crédito representa un beneficio debido al ingreso que se obtendrá, pero también en ciertos
casos constituye un costo: las cuentas que los clientes no pagan, por deseo o imposibilidad, genera un costo que se
denomina gasto por cuentas incobrables, que debe ser reconocido como cualquier otro gasto y, por tanto, debe ser
medido y valuado de manera adecuada.

(Romero; 2020; pág. 178)

Métodos para medir las cuentas incobrables o de cobro dudoso
• Existen métodos o procedimientos: el de las provisiones y el de cancelación directa.

Método de las provisiones.

• Consiste en estimar antes de obtener evidencia y decidir que la empresa no podrá realizar los cobros a determinados
clientes. Dentro del método de provisiones tenemos dos tipos:

Método analítico.
• Consiste en clasificar y analizar las cuentas por cobrar de acuerdo a sus plazos, determinando el porcentaje que se
considera incobrable y obtener así los importes que sumados nos darán la estimación para cuentas de cobro dudoso.

Método global:
• Es aplicado mensualmente por las empresas, relacionando los importes de cuentas incobrables habidas en un
determinado número de ejercicios contables y determinando el porciento aplicable a la base seleccionada.

La base a seleccionar puede ser: un porcentaje de las ventas a crédito; un porcentaje del saldo de clientes; y un
porcentaje de las ventas totales.
Reconocimiento del ingreso y de la estimación para cuentas de cobro dudoso en el
reconocimiento inicial
La empresa “El Caracol, S.A.”, efectúa las siguientes operaciones. El día 12 de noviembre del 2022 vende mercancía a
crédito. El costo de la mercancía es del 50%.
Tabla 4 . Ejemplo, “El Caracol”
Nombre # Factura Importe IVA Total
El Surtidor, S.A. 1456 800,000 128,000 928,000
La Serrana, S.A. 1457 764,000 122,240 886,240
El Tecatito, S.A. 1458 312,000 49,920 361,920
Total 1,876,000 300,160 2,176,160

El día 13 de noviembre del 2022 vende mercancía a crédito. El costo de la mercancía es del 40%
Tabla 5 . Ejemplo, “El Caracol”

Nombre # Factura Importe IVA Total

El Surtidor, S.A. 1459 640,000 102,400 742,400
La Serrana, S.A. 1460 480,000 76,800 556,800
El Tecatito, S.A. 1461 540,000 86,400 626,400
Total 1,660,000 265,600 1,925,600
Los días 12 y 13 de noviembre, la información disponible basada en las ventas a crédito de años anteriores es:

Tabla 6 . Ejemplo, “El Caracol”

Saldo de clientes Cuentas
incobrables
2018 18,000,000 1,000,000

2019 28,000,000 1,200,000

2020 16,000,000 600,000
2021 24,000,000 1,640,000
TOTAL 86,000,000 4,440,000
 Figura 13. Ejemplo “El Caracol”

• El importe de la estimación se calcula multiplicando el saldo de clientes por el % estimado de 5.16 (2,176,160 x 5.16% = 112,289.86).
• El importe del Costo de Ventas se obtiene de multiplicar el importe de la Venta por el 50% (1,876,000 x 50% = 938,000).
 Figura 14. Ejemplo “El Caracol”

• El importe de la estimación se calcula multiplicando el saldo de clientes por el % estimado de 5.16 (1,925,600 x 5.16% =
99,360.96).
• El importe del Costo de Ventas se obtiene de multiplicar el importe de la Venta por el 40% (1,660,000 x 40% = 664,000).
 Figura 15. Ejemplo “El Caracol”

• Al final el importe de la Estimación de $211,650.82 representa el 5.16% del saldo de clientes que es de $4,101,760.
Bonificaciones, rebajas, descuentos y devoluciones
El término estimación se refiere a una partida que se deduce de las cuentas por cobrar al cliente correspondiente.
Cuando no existan ya esas cuentas por cobrar, el monto del derecho pasa a ser una provisión.

NIF C-3
•Las bonificaciones, descuentos y devoluciones deben afectar el monto por cobrar y deben reconocerse cuando
surge el derecho de tomar la bonificación, descuento o devolución por el cliente.
•Esto puede ocurrir al momento de la venta o cuando se dan ciertas circunstancias posteriores.
•Si se espera que las circunstancias posteriores ocurran, la entidad debe efectuar una estimación o provisión.

(CINIF; 2022; pág. 715)

Devoluciones sobre venta
Representan el importe de las mercancías que los clientes regresan físicamente por que no están de acuerdo con sus
características (color, precio, modelo, etc.). El día 15 de noviembre, se devolvieron las siguientes mercancías del día 12:

Tabla 7 . Devoluciones sobre venta

Nombre # Nota de Importe IVA Total

crédito
El Surtidor, S.A. 20 40,000 6,400 46,400
La Serrana, S.A. 21 20,000 3,200 23,200
El Tecatito, S.A. 22 30,000 4,800 34,800
Total 90,000 14,400 104,400
 Figura 16. Ejemplo “El Caracol”

• El importe de la estimación se calcula multiplicando el importe devuelto de clientes por el % estimado de 5.16 (104,400
x 5.16% = 5,387.00).
• El importe del costo de ventas se obtiene de multiplicar el importe devuelto de la venta por el 50% (90,000 x 50% =
45,000).
 Figura 17. Ejemplo “El Caracol”

• Después de la reducción de la estimación, ésta continúa representando el 5.16% del saldo de clientes (3,997,360 x
5.16% = 206,263.78).
Bonificaciones o rebajas sobre venta

Representan las reducciones que sobre el precio de venta se efectúa a los clientes. No implican una devolución de
mercancía por lo que no se ve afectado el Costo de Ventas ni en las bonificaciones ni en las rebajas. El día 18 de
noviembre, se conceden rebajas a los clientes sobre sus ventas a crédito efectuadas con anterioridad.

Tabla 8 . Bonificaciones o rebajas sobre venta

Nombre # Nota de Importe IVA Total

crédito
El Surtidor, S.A. 23 8,000 1,280 9,280
La Serrana, S.A. 24 4,000 640 4,640
El Tecatito, S.A. 25 2,000 320 2,320
Total 14,000 2,240 16,240
 Figura 18. Ejemplo

• El importe de la estimación se calcula multiplicando el importe rebajado al cliente por el % estimado de 5.16 (16,240 x
5.16% = 837.98).
• No hay afectación al costo de ventas ya que no hay devolución de mercancía.
 Figura 19. Ejemplo “El Caracol”

• Después de la reducción de la estimación, ésta continúa representando el 5.16% del saldo de clientes (3,981,120 x
5.16% = 205,425.8).
Descuento sobre ventas

• Representan las rebajas que sobre el precio de venta se efectúa a los clientes por pronto pago. Como tampoco
implican una devolución de mercancía no se ve afectad.

Ejemplo:

• El día 01 de marzo del 2022, la empresa “El Patito, S.A. de C.V.”, realiza ventas a crédito por $34500 a pagar en 60
días. El costo de la mercancía es del 40%.

• Los clientes aprovechan la política de la empresa de 10/20 60 ya que pagan el 18 de octubre (10% de descuento si
paga los primeros 20 días de los 60 que tiene de vencimiento el crédito).

• Según la cartera vencida de los últimos 3 años. El % de cobro dudoso es del 3.5% o el costo de ventas.
Figura 20. Ejemplo “El Patito, S.A. de C.V.”
Figura 21. Ejemplo “El Patito, S.A. de C.V.”
Transacciones en moneda extranjera

Reconocimiento inicial:
•NIF C-3, las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben
reconocerse inicialmente en la moneda funcional, utilizando el tipo de cambio histórico, es decir, aquel con el cual la
entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha de la transacción

Reconocimiento posterior:
•NIF C-3, las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben
convertirse a la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de cierre, es decir, el tipo de cambio con el cual la entidad
pudo haber realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha del estado de situación financiera.
•Las modificaciones en el importe de las cuentas por cobrar comerciales derivadas de las variaciones en el tipo de cambio
deben reconocerse en el resultado integral de financiamiento.

(CINIF; 2022; pág. 716)

Ejercicio
La empresa “El Caracol, S.A.” el 01 de marzo efectúa una venta a un cliente en Estados Unidos por 5000 dólares a crédito, el T.C.
a esta fecha es de $20.42 por dólar. El costo de la mercancía es de $20,000. El 15 de marzo el cliente de Estados Unidos envía
1000 dólares, el tipo de cambio de esa fecha es de $20.89 por dólar. El cliente de Estados Unidos el 20 de marzo nos remite 1000
dólares; el tipo de cambio es de $20.55 por dólar. Al cierre del ejercicio el tipo de cambio es de $20.71 por dólar. El porcentaje de
cobro dudoso del año anterior es del 2%.

Figura 22. Ejemplo “El Caracol, S.A.”

Figura 23. Ejemplo “El Caracol, S.A.”
Figura 24. Ejemplo “El Caracol, S.A.”
Figura 25. Ejemplo “El Caracol, S.A.”
Figura 22. Ejemplo “El Caracol, S.A.”
Normas de presentación
NIF C-3
• La entidad debe presentar las cuentas por cobrar en forma segregada de las otras cuentas por cobrar, ya sea dentro del estado de
situación financiera o en las notas.
• Estos rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para incobrabilidad, bonificaciones, descuentos y devoluciones, o pueden
presentarse las estimaciones por separado, a continuación del monto correspondiente de cuentas por cobrar.
• Dentro del estado de resultados integral, la entidad debe presentar, en rubros que forman parte de la utilidad neta: el importe de las
bonificaciones, descuentos y devoluciones; y el importe de fluctuaciones cambiarias originadas por la conversión de las cuentas por
cobrar denominadas en moneda extranjera…
• La PCE, la recuperación que pueda existir en el valor de las cuentas por cobrar, así como cualquier diferencia que surja al cancelarlas
contra la estimación de PCE ya reconocida, deben presentarse por separado cuando sean significativas en un rubro de gastos.
• Las pérdidas generadas por otras cuentas por cobrar, deben presentarse en el rubro con el que se relaciona dicha cuenta por cobrar.

(CINIF; 2022; pág. 718)

Fuentes de consulta
Documentales

CINIF. (2022). Glosario. Normas de Información Financiera. Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.

CINIF. (2022). Norma de Información Financiera: C-1 y C-3. Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera,
A.C.

Lara, E. (2020). Cap. 3. Denominación y movimientos de las principales cuentas de activo y pasivo. Trillas.

Lara, E. (2021). Cap. 2. Documentos descontados o endosados. Trillas.

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