IGV DEBITO Y

CREDITO
VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

1
 Concepto
El IGV o Impuesto al Valor Agregado - IVA, es considerado
como uno indirecto, quien soporta la carga económica del
mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o
prestador de servicios), sino un tercero (comprador o
consumidor final) que viene a ser el "obligado económico o de
hecho". Analizar su alcance con “efectos económicos del
impuesto”.

En el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada (fenómeno

económico) la carga económica del tributo a un tercero.
2
 Concepto
Plurifásico (grava todas las fases del ciclo de producción y distribución).

No acumulativo (solo grava el valor añadido).

Método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra

crédito).

Principio de neutralidad económica y el de afectación de la carga económica

al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
3
 Impuesto General a las Ventas
Las Hipótesis de Incidencia
La venta en el país de bienes muebles.
La prestación de servicios en el país.
La utilización de servicios en el país prestados por no
domiciliados.
Los contratos de construcción.
La primera venta de inmuebles.
Importación de bienes.
4
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
 Todo acto de transferencia de propiedad a título oneroso

VENTA PERMUTA DACIÓN EN PAGO

EXPROPIACIÓN ADJUDICACIÓN

5
 VENTA
Está gravada la venta de bienes muebles
efectuada en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución, sean estos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.

6
 JURISPRUDENCIA
COMPRA VENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD

RTF Nº 588-2-2001
“...en el caso de ventas con reservas de propiedad, el hecho imponible se
verifica con la mencionada operación de venta y no en el momento en que
jurídicamente se transfiere la propiedad.

7
 JURISPRUDENCIA
COMPRA VENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD

RTF Nº 03998-5-2003
“...la NIC 18, que trata sobre el reconocimiento de ingresos, establece que
si una empresa retiene solo un riesgo no significativo de la propiedad, la
transacción es una venta y el ingreso reconocido como tal, como por
ejemplo cuando el vendedor retiene el título legal de los productos
involucrados solamente para protegerse de la cobrabilidad del importe de
la deuda. ”

8
 BIEN MUEBLE

 Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

 Los derechos referentes a los mismos.
 Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares.
 Las naves y aeronaves.
 Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.

9
 BIENES INTANGIBLES

 Signos Distintivos:
Son derechos de propiedad industrial adquiridos sea por el registro o el uso de
los mismos (marcas, los nombres comerciales, los rótulos de establecimientos).

 Los Derechos de Autor:

Son derechos de la propiedad intelectual

10
 BIENES INTANGIBLES

 Invención:
Son derechos de la propiedad industrial, donde se aprecia una creación intelectual
novedosa, y que permite a su titular el aprovechamiento exclusivo y excluyente
durante determinado lapso.

 Derecho de llave:
Concepto íntimamente vinculado al fondo de comercio, que está integrado por el
valor de la clientela, el nombre comercial, la marca y todo elemento que redunde
en el crédito y fama del negocio.

11
 BIENES NO CONSIDERADOS
MUEBLES
1. La moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo
de éstas.
2. Las acciones, participaciones sociales, contratos de colaboración empresarial,
asociaciones en participación y similares.
3. Facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
títulos de crédito, salvo que la transferencia de éstos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.

12
 JURISPRUDENCIA
BIENES MUEBLES (INTANGIBLES)

RTF Nº 4404-2-2004

“El goodwill y las patentes califican como bienes muebles y su transferencia

está gravada con el IGV.

El goodwill y el derecho de llave son conceptos similares y se refieren al buen

nombre, reputación y valoración de la fidelidad de los clientes”.

13
 JURISPRUDENCIA
LA VENTA DE CONCESIONES MINERAS

RTF Nº 5905-1-2004

“No se encuentra gravada la venta de una concesión minera por que

constituye un bien intangible que no comparte ninguna de las características
de los bienes intangibles gravados con el IGV (intangibles calificados como
muebles) por ser considerados por la legislación minera y civil como
inmueble”.

Sin embargo, dicha operación podría calificar como “primera venta de

inmuebles???
14
 VENTA-retiros

 Retiro de bienes

Retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma.

En general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a

título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales.

15
 RETIRO DE BIENES

 Apropiación de bienes de la
empresa por el propietario,
Autoconsumo socio o titular.
 Consumo que realice la
empresa de los bienes de su
producción o negocio.

 Entrega de bienes a trabajadores

cuando sea de su libre disposición,
Transferencia y no necesarios.
gratuita  Todo acto de transferencia
gratuita de propiedad.
 Entrega de bienes por convenio
colectivo que no es condición de
trabajo

16
 REQUISITOS DEL RETIRO

 Debe realizarlo una empresa.

 Debe ser gratuito (sin contraprestación).No debe ser

parte de la prestación.
 Debe ser bien mueble (no servicios) susceptible de
valoración económica.

17
OBJETIVOS DE GRAVAR EL RETIRO

Evitar que algunos

Neutralizar el IGV Consumos estén
Aplicado como Crédito Fiscal Fuera del campo
Del IGV

18
 NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES
Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas
con IGV
 Los casos previstos en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º de
la Ley del IGV.
 Entrega a título gratuito de muestras médicas.
 Consecuencia de mermas y desmedros (ver diapositivas 16 y
17) bajo amparo de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Entrega a título gratuito de material documental con la
finalidad de promocionar bienes y servicios.

19
 MERMAS
Es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Ejem / proceso productivo.

-La pérdida de tinta y papel en la elaboración de libros y revistas, en la industria editorial
- La pérdida de cuero y badana, en la elaboración de zapatos para caballeros, en la industria del
calzado.

-Ejm / comercio
-La pérdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribución, por efecto de la evaporación o
volatilidad de la gasolina.
- La pérdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporación, debido a la manipulación en su
venta por el farmacéutico.

20
DESMEDROS

Es la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados (en carácter
y calidad).

Ejemplo

•La gaseosa Kola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en

la industria de bebidas gaseosas.

•La caja de piña para la fabricación de mermelada, en estado de

descomposición, en la industria de conservas de frutas.

21
 JURISPRUDENCIA
MUESTRAS MÉDICAS

RTF Nº 7164-2-2002

“…las muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de estos productos a los profesionales médicos,
clientela y público en general…no obstante la entrega de muestras médicas debe estar
debidamente sustentada con documentos que permitan identificar debidamente los
productos que son transferidos gratuitamente en calidad de muestras médicas; así como
el destino de las mismas; de lo contrario se presta a ser utilizada como un mecanismo de
evasión, ocultando verdaderas ventas o ingresos gravados…”

22
 NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES
Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas
con IGV

 La entrega de bienes muebles que efectúen las empresas

como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
(cumplan requisitos).
 Se trate de prácticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen.
 Se otorguen con carácter general en todos los casos en que
ocurran similares condiciones.
 Conste en el comprobante de pago o nota de crédito
respectiva.

23
 NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES
Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas
con IGV

EXCESO GRAVADO CON IGV

La entrega a título gratuito de bienes que efectúan las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes y servicios, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12
meses, con un límite máximo de 20 UIT.
El exceso se encontrará gravado con el IGV.

24
 JURISPRUDENCIA
BIENES ENTREGAGOS EN CALIDAD DE PROMOCIÓN

RTF Nº 444-3-98

“…constituyen prácticas usuales de una empresa (…)

puesto que para introducir un nuevo producto, o mantener
en el mercado uno ya existente es común que las empresas
entreguen sus productos, sin condición previa de venta,
buscando con ello promocionar dichos productos, con el
ánimo de competir en el mercado para incrementar sus
ventas, objetivo principal de toda empresa.”
25
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

 En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

 En la venta de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

respectivo contrato.

26
 Decreto Supremo Nº 130-2005-EF

Inciso d), numeral 1), Artículo 3º del Reglamento

“Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en

que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.”

¿Norma de precisión desde el 01.03.2004 (Primera Disposición

Final)?

27
 FISCO RECTIFICA “EL ERROR”
Mediante el Decreto Supremo Nº 186-2005-EF, se precisó alcances sobre emisión de
comprobantes de pago.

ANTES DEL D.S. Nº 130- A PARTIR D.S.Nº 130-

2005-EF
2005-EF
Hasta el 31.10.2005
A partir del 01.11.2005
Se entiende como fecha en que se
Se entiende como fecha en que se
emita el comprobante de pago: la
emita el comprobante de pago: La
fecha en que éste se emita.
fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de
Pago, éste debe ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero.

28
 JURISPRUDENCIA
DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE ENTREGA DEL BIEN

RTF Nº 620-5-2004
“El RLIGV dispone que se entiende por fecha de entrega de un bien
la fecha en que éste queda a disposición del adquirente.
Teniendo en cuenta lo pactado por las partes, se concluye que para
que los bienes materia del contrato sean puestos a disposición del
comprador; y por lo tanto éste adquiera la propiedad, resultaba
necesario que se realice el pesaje, muestreo y determinación de la
humedad de los concentrados (…) por lo tanto una vez que el
comprador daba la conformidad, éste pasaba a tenerlos a su
disposición.

29
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos

de autor, derechos de llave y similares (intangibles), en la
fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

30
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
 En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega de un bien o puesta a disposición
del mismo, dan lugar al nacimiento de obligación tributaria,
por el monto percibido.
Excepción:
 Entrega de dinero en calidad de arras de retractación, antes que
exista la obligación de entregar el bien, siempre que no supere
el 15% del valor total de venta.

31
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

 En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que

se emita (deba) el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

32
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

LA COMISIÓN
El comisionista: vende por cuenta de un tercero

A C
B

A entrega a B para que venda por cuenta de A

Se perfecciona la venta cuando B le entrega a C

33
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
LA CONSIGNACIÓN

El consignatario: vende a título propio

A B C

Recién cuando se realiza la última transferencia se

perfeccionan todas las anteriores y se consideran
gravadas

34
 DEBITO FISCAL

Base imponible
­ Venta de bienes: Valor de venta
­ Servicios: Valor total de la retribución
­ Contratos de construcción: Valor de construcción
­ Venta de Inmuebles: Ingreso percibido menos valor del
terreno
­ Importaciones: Valor determinado por Aduanas mas ad valorem

35
 DEBITO FISCAL

Valor de venta o de retribución

­ Es el total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario del
servicio, incluyendo cargos adicionales, servicios
complementarios, intereses, gastos reembolsados.
­ ISC: forma parte de la base imponible del IGV
­ Recargo a consumo: no está gravado con el IGV
­ NO forman parte de la base imponible: los depósitos en garantía
por devolución de envases, los descuentos y la diferencia en
cambio

36
 DEBITO FISCAL

Base imponible en retiro de bienes y entrega gratuita

­ Retiro de bienes: operaciones con terceros o valor de mercado
­ Entrega gratuita: valor de mercado

37
 DEBITO FISCAL

Descuentos y Bonificaciones

­ Corresponde a prácticas usuales del mercado

­ Se otorguen con carácter general
­ No constituyan retiro de bienes
­ Consten en el comprobante de pago o nota de crédito respectiva

38
 DEBITO FISCAL

Base imponible cuando:

 ­ No existe comprobante de pago: valor de mercado, salvo

prueba en contrario
 ­ No esté determinado el precio: De oficio por SUNAT tomando
como referencia valor de mercado o por antecedentes o base presunta.
 ­ Retiro de bienes: Si no hay valor de mercado, es costo de
producción o adquisición del bien

39
 DEBITO FISCAL

Casos especiales:

­ Permuta de bienes y/o servicios: Cada parte efectúa una venta a

valor de mercado. En bienes por servicios, se considera el valor de los
bienes salvo que el del servicio sea mayor.

­ Primera venta de inmuebles: Se presume que el terreno

representa el 50% del valor de transferencia

40
 CREDITO FISCAL

Definición

IGV que gravó la adquisición de bienes y servicios

Requisitos sustanciales

• Que las adquisiciones sean permitidas como costo o gasto para el IR

• Que las adquisiciones se destinen a operaciones gravadas con el IGV

41
 CREDITO FISCAL

Requisitos formales
 ­ Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago
(factura, ticket de maquina registradora, liquidación de compra, documentos
autorizados).

 ­ Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos conforme a las

disposiciones sobre la materia.

 ­ Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de

Compras dentro del plazo establecido en el Reglamento. Resolución del Tribunal
Fiscal (RTF) N° 09708-3-2019. Verdad formal y/o material (Administración
Tributaria VS Tribunal Fiscal).

42
 CREDITO FISCAL

Requisitos formales
 ­ No dan derecho a crédito fiscal, el IGV consignado en: (i)
Documentos no fidedignos o falsos; (ii) que no reúna los requisitos
legales o reglamentarios; y, (iii) Contribuyente en un régimen que no
habilite a otorgar documentos con derecho a CF.
 ­ En caso de (i) y (ii), por excepción se puede tomar CF: cuando
el pago del IGV se realizó mediante cheque y cumpla con determinados
requisitos reglamentarios
 ­ Utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados, el
CF se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto y
podrá ser aplicado a partir del mes de su pago.
 - Importaciones, se debe anotar la DUA.

43
 Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país de
bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra.

Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la liquidación de pago,
liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación
de bienes

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el
pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios públicos de suministro de
energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá
hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.

44
 CREDITO FISCAL

Impuesto que grava el retiro no genera crédito fiscal

­ El impuesto que grava el retiro de bienes no puede ser deducido como crédito
fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquiriente.

Crédito fiscal en servicios públicos (vencimiento / fecha de pago)

­ En los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios

finales telefónicos, telex y telegráficos, el CF se puede utilizar a partir de la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago,
lo que ocurra primero.

45
 CREDITO FISCAL

Reintegro de crédito fiscal

 ­ Venta de activos antes de los dos años de su puesta en

funcionamiento, a un precio menor al de su adquisición, salvo bienes
adquiridos mediante leasing.
 ­ Bienes que por su naturaleza requieran reposición en plazo menor a dos
años, si la venta es antes de transcurrido un año. Requiere de informe técnico.
 ­ Desaparición, destrucción o pérdida de bienes, así como la de bienes
terminados en cuya elaboración se utilizó insumos que generaron crédito fiscal.
Se excluye: (i) Caso fortuito o fuerza mayor; (ii) delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros; (iii) bienes del activo fijo
totalmente depreciados, (iv) mermas o desmedros debidamente acreditados

46
 CREDITO FISCAL

Operaciones gravadas y no gravadas

 ­ Atribución directa
 ­ Prorrata del crédito fiscal

47
 Determinación del Impuesto

El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo, del

Impuesto Bruto de cada periodo, el Crédito Fiscal.
Impuesto Bruto Crédito Fiscal
Impuesto a pagar

Tanto en la importación de bienes como en la utilización de servicios en

el país prestados por no domiciliados, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.

48
 Impuesto Bruto

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada:

Tasa del impuesto 16% + 2%
Base imponible
El Impuesto Bruto correspondiente por cada periodo
tributario:
IBruto + IBruto + IBruto + IBruto

49
50
51
 • IVA

valor venta 300ingreso 300IGV venta 54

valor compra -250costo -250IGV compra -45

valor
agregado 50utilidad 50IGV neto 9

IGV 18% 9IGV 18% 9IGV 18% 9

52