la pression fiscale: quels impacts sur

les entreprises marocaines? Cas des

entreprises de la rgion de Souss
Massa Dra au Maroc

par Marouan RADOUI
Facult des sciences juridiques conomiques et sociales d'Agadir - Licence 2008
Dans la categorie: Economie et Finance

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Nous ddions ce modeste travail :
A nos chers parents dont le
Rve tait toujours de nous
voir russir, aucun acte ou
expression ne pourra exprimer
nos sentiments et notre gratitude
envers vous.
A nos frres et soeurs pour leur
soutien, aucun mot ne pourra
exprimer notre reconnaissance
envers vous trs chers frres et
soeurs.
A toutes la famille EL HAIK grands et petits, que ces modestes lignes vous servent de
tmoignage notre reconnaissance indfectible
A nos amies.
A tout(e) s les enseignant(e) s et les tudiant(e) s de la FSJES Agadir.
Et tous ceux qui nous sont chers.


La ralisation de ce mmoire de fin d'tude
n'aurait pas tre possible sans le concours de certaines
Personnes que nous tenons remercier trs
sincrement ici :
Dr Hassan ASSAKTI pour son encadrement, ses conseils, ses aides aviss tout au long
de notre recherche.
Mr Mohammad EL HAIK, pour son implication, sa disponibilit et son soutien tout au
long de la ralisation de notre mmoire.
Tous les professeurs et enseignants de la
FSJES Agadir qui nous ont prsent leurs aides et pour nous avoir transmis travers
leurs cours une partie de leur savoir.
Merci tous
Sommaire
Introduction : 6
CHAPITRE 1 : VUE PANORAMIQUE SUR LA FISCALIT2E MAROCAINE
Section 1 : historique de la fiscalit marocaine :
1/Avant l `indpendance ..............................................................................................10
1-1Les contributions directes...............................................................10
1-2Les contributions indirectes.............................................................11
2/Aprs l'indpendance ................................................................................................12
Section 2 : les rformes fiscales :
1/Les principales rformes :............................................. ........................12
1-1Loi-cadre du 23 avril 1984.............................................................13
1-2Le code gnral des impts............................................................13
2/Description du systme fiscal................................................................14
2-1L'impot sur les socits (IS).............................................................14
2-2L'impot sur le revenu (IR)..............................................................14
2-3La taxe sur la valeur ajoute (TVA)...................................................15
2-4Les droits d'enregistrement et de timbres.............................................15
2-5Les taxes intrieurs de consommation (TIC).........................................16
2-6Les droits de douanes....................................................................16
2-7La fiscalit locale.........................................................................17
3/La modernisation de l'administration fiscale ................................................17
Section 3 : comparaison du systme fiscale marocaine aux autres systmes :
1/Comparaison entre systme fiscal marocain celui des autres pays du maghreb....19
2/Comparaison entre la structure fiscale marocaine et europenne.......................22
CHAPITRE 2 : ETUDE THEORIQUE DE LA PRESSION FISCALE
Section 1 : la thorie des impts : .........................................................................................21
1/Dfinition de l'impt :...............................................................................................24
2/Les caractristiques le l'impt : ................................................................................24
2-1 L'impt est un prlvement pcuniaire .............................................24
2-2 L'impt est un prlvement autoritaire.............................................25
2-3 L'impt est un prlvement qui rpond la rgle lgale.........................25
2-4 L'impt est un prlvement sans contrepartie......................................25
3/Le rle de l'impt.......................................................................................................25
3-1Le rle financier.........................................................................25
3-2Le rle social.............................................................................26
3-3Le rle conomique.....................................................................27
4/Les critres d'valuation des impts..........................................................................28
Section 2 : l'impt dans les penses conomiques
1/Adam Smith...............................................................................................................30
2/David Ricardo............................................................................................................33
3/Jean-Baptiste Say.......................................................................................................34
4/John Maynard Keynes...............................................................................................35
Section 3 : la notion de la pression fiscale
1/Dfinition...................................................................................................................37
2/Les indicateurs de la pression fiscale :.......................................................................37
2-1Les indicateurs macroconomique....................................................38
2-2Les indicateurs bases sur les donnes comptables.................................38
2-3Les indicateurs microconomique de taxation effective ..........................39
Section 4 : la courbe de laffer :
1/Trop d'impt tue l'impt .....................................................................40
2/Les critiques adresses au modle thorique de la courbe de Laffer...................43
3/ Les applications politiques inspires de la courbe de Laffer............................44
4/ Difficult de la vrification empirique et controverses autour des rsultats des
politiques d'allgement de la fiscalit :.....................................................45
CHAPITRE 3 : ETUDE EMPIRIQUE DE LA PRESSION FISCALE DANS LA
REGION SOUSS MASSA DARAA
Section 1 : Prsentation gnrale ....................................................................49
Section 2: Les donnes conomique de la rgion souss massa daraa...........................50
Section 3 : Administration de questionnaire
1/Objectif de questionnaire.........................................................................56
2/Qualit de rdaction....................................................................................56
2-1Les questionnaires.................................................................................57
3/Diffrentes formes des questions....................................................................57
4/Structure.................................................................................................60
5/Les tests des questionnaires..........................................................................60
6/La conduite de l'enqute..............................................................................61
Section 4 : Analyse de rsultat........................................................................62
Conclusion
BIBLIOGRAPHIE
WEBLIOGRAPHIE
ANNEXE
LISTE DES ABREVIATIONS
Introduction
L

a fiscalit est l'un des facteurs dterminants de la croissance. Si l'activit productive
augmente, les recettes fiscales suivent de manire significative. Et contrairement, la
stagnation de la croissance pousse vers la recherche des recettes exceptionnelles (comme la
privatisation) ou l'augmentation de la pression fiscale
La notion systme fiscal est utilise par les fiscalistes pour dsigner l'ensemble des
impts appliqus un moment donn dans un pays dtermin. Il peut paratre excessif de
parler de systme fiscal dans la mesure o la formule semble impliquer l'existence d'une
combinaison harmonieusement et logiquement agence alors que l'observation des diverses
structures fiscales montre qu'elles sont le plus souvent constitues d'lments pars, plus ou
moins cohrents, qui rsultent plus d'une sdimentation et d'une juxtaposition que d'une
rflexion abstraite. Reflet de l'tat d'une socit, traduction de la nature de pouvoir, la
structure fiscale d'un pays dpend certes des choix du pouvoir politique mais demeure
soumise l'influence de facteurs sociaux, conomiques, psychologiques avec lesquels les
gouvernements doivent composer. Cependant, tout systme fiscal comprend deux grands
axes : Une structure normative qui comprend les principes de base (taux d'imposition, base
imposable, unit d'imposition etc....), et le second axe qui englobe les drogations qui
reprsenteront l'intervention de l'Etat visant rguler le dveloppement conomique et
social, cette action volontaire de l'Etat par l'intermdiaire de la fiscalit s'effectue sous forme
de mesures incitatives slectives reprsentant des pertes volontaires de recettes budgtaires
que l'on peut qualifier de dpenses fiscales .
Au cours de ces dernires annes, des pressions de plus en plus fortes se sont exerces pour
rformer les systmes fiscaux nationaux. Ces pressions sont d'abord d'origine externe, dans la
mesure o la comptition entre conomies nationales passe aussi par la fiscalit. Mais les
rgimes fiscaux subissent aussi une pression de l'intrieur.
Il est vrai que les dveloppements de la politique fiscale d'un pays ne peuvent gure tre
transposs directement dans un autre, car les systmes fiscaux nationaux sont toujours le
reflet de l'Histoire et des particularismes nationaux. On peut toutefois lire dans les rformes
fiscales entreprises par d'autres pays des dveloppements et des tendances et en tirer des
incitations pour amliorer son propre systme. Compte tenu des difficults d'application et
des problmes d'acceptabilit politique, la plupart des pays ont toutefois procd de
multiples mesures individuelles et rformes partielles, qui se sont traduites ici et l par une
rorganisation fondamentale de l'imposition.
D'une autre cot, l'investissement est devenu l'objet de convoitise des politiques publiques.
Tous les Etats, y compris les plus dvelopps, s'emploient ajuster et rinventer les outils
incitatifs pour tre encore plus attractifs de l'activit conomique gnratrice d'emplois et de
richesses pour la collectivit. Naturellement, l'instrument fiscal est mis contribution compte
tenu de la part du cot fiscal de plus en plus lev dans la dtermination du cot final des
produits et services et qui a conduit l'mergence d'une vritable ingnierie fiscale, elle-
mme lie l'ingnierie financire. A l'instar des entreprises, les Etats se sont alors mis en
concurrence entre eux pour offrir l'environnement fiscal le plus attractif possible. Chaque
Etat cherche tre plus comptitif, y compris en offrant une fiscalit plus comptitive qui
rendrait l'entreprise plus comptitive. Cela dit, les incitations fiscales qui sont devenues une
sorte de cheval de bataille entre les lgislations fiscales ne sont pas le facteur le plus
dterminant de la dcision d'investissement. Les tudes et enqutes des instances
comptentes placent le facteur fiscal au sixime rang parmi les facteurs qui influent sur la
dcision de l'investisseur. La qualification de la main-d'oeuvre et sa rentabilit, la taille du
march, l'infrastructure, la stabilit politique et la transparence du systme sont autant de
facteurs qui, pour l'investisseur, comptent probablement plus que la variable fiscale.
Aprs avoir dfini le systme fiscal et ses divers impacts, il est clair que le sujet de notre
tude porte sur le systme fiscal et son influence sur l'conomie Marocaine. Ainsi et pour
mener bien notre tude, notre tude sera bas sur trois axes :
Dans le premier chapitre, nous allons commencer par exposer l'volution du systme fiscal
marocain, et faire une comparaison par rapport aux autres systmes pour dmontrer les
avantages et les faiblesses de ceci par rapport aux autres systmes. Le deuxime chapitre sera
consacr l'tude thorique de la notion de la pression fiscale, et la fin, nous allons
confronter nos rflexions tires des deux parties avec une tude empirique visant montrer la
position des entreprises de la rgion face la politique fiscale marocaine et les divers impacts
sur leur survie et dveloppement.
A rappeler que cette tude portera sur un chantillon reprsentatif de diverses entreprises de
notre rgion appartenant des secteurs d'activit cls de l'conomie rgionale.

Vue panoramique sur la fiscalit marocaine
L

a
fiscalit marocaine a connu une volution rgulire pousant les mutations qui ont affect
ses structures conomiques et sociales. L'apprciation de telles mutations pousse, d'emble,
prciser les priodes tudies et les limites des changements engags
Section 1 : historique de la fiscalit marocaine
Le systme fiscal marocain apparat premire analyse comme un systme en mutation. Ce
dynamisme est le reflet de l'volution de l'conomie et de la socit o le systme s'insre
comme une composante essentielle ; d'inspiration religieuse, l'difice du systme fiscal s'est
construit progressivement au cours des sicles par des apports successifs, Ainsi, avant la
colonisation, il tait bas principalement sur les instructions de l'Islam, pendant le
protectorat, la colonisation franaise a instaur un systme fiscal, semblable celui appliqu
en France, aprs l'indpendance, le Maroc a connu plusieurs rformes.
L'volution du systme fiscale marocaine peut tre subdivise en deux phases ayant marqu
le systme fiscal marocain :
1/Avant l'indpendance.
Ds le VIII sicle de l're chrtienne, aprs la conqute du Maroc par MOUSSA IBN
NOCEIR, diffrentes sortes de contributions apparaissent dans ce pays tir de la religion
musulmane. Ces contributions sont subdivises en deux sortes : directes et indirectes.
1-1.Les contributions directes :
Ces contributions ont deux origines :
a.Les contributions d'essence religieuse directement du Coran :
Le coran qui a institu la ZAKAT n'a fix cependant aucune rgle de perception. Ce sont les
gouvernements qui appliquent suivant les besoins du moment, la loi de base et dcident de la
forme du prlvement, seules sont imposables les terres productives : la Zakat des rcoltes
devient d'une faon gnrale l' ACHOUR des rcoltes et des fruits. L'exemption de
prlvement sur les petites fortunes s'impose. De ce fait, la loi tablit un minimum imposable
(Nicab) en de duquel la richesse n'est plus taxe.
Les taux d'imposition applicable l'poque :
L'or et l'argent sont imposables 2,5%
Les chameaux 2,17 et 1,5%.
Les moutons 2,5 1%.
b.Les contributions de souverainet :
Les conqutes de plus en plus frquentes allant faire entrer dans la mouvance du peuple
arabe d'autres peuples qu'il apparat logique de faire participer aux dpenses publiques. Deux
nouvelles taxes apparurent : la Djezya et le Kharaj.
Parmi les autres impts plus ou moins caractre direct, il convient de citer :
- La HARKA : Le contingent demand une tribu par le sultan lorsqu'il voulait entreprendre
une exploitation ;
- La Mouna et la Soukhra : Les fournitures de vivre aux armes du sultan ou des
commissions remises par la tribu aux fonctionnaires qui sjournent sur son territoire pour
quelque motif que ce soit ;
- La Ghorama : La consquence financire d'un dommage caus par un membre d'une tribu.
Elle dcoule du principe de la responsabilit collective ;
- La Dheira : L'amende inflige un coupable au profit du cad pour son propre usage.
1-2.Les contributions indirectes :
a.Les impts dits commerciaux :
Il s'agit des taxes relatifs aux transactions commerciales tel que :
Les droits de march ;
Les droits de rgie ;
Les droits de porte.
b.Les droits de douane :
Depuis le 16
me
sicle, les rapports entre le Maroc et l'Europe ne cessent de se dvelopper.
De ce fait, de nombreux traits avaient t conclus. Dans tous ces traits, on note l'existence
d'un droit l'importation de 10% ad valorem
1(*)
, les droits de sortie variaient suivant les
situations. A l'poque, ces droits constituaient la principale ressource du trsor marocain.
Sous le protectorat, le systme fiscal marocain se caractrise par la prdominance des
impts indirects avec un but essentiel d'alimenter le trsor public, et par une relative stabilit
et une permanence des impts directs, cette priode s'tait caractrise par la rforme du
systme fiscale suite la dtrioration progressive des finances du Maroc et l'aggravation
de son endettement. Cette rforme s'tait manifeste par la conservation de
certains impts, la modification, la cration et l'annulation d'autres :
- La conservation : les droits de porte, les droits de march, les droits de march, les
droits de douane ;
-La modification : la zakat et l'achour ont t remplacs par le Tertib ;
-La cration : la France avait cr la taxe de transaction, la patente, la taxe urbaine,
l'impt sur le bnfice professionnel, le PTS...
-L'annulation : la France a annul les impts de souverainet.
2/Aprs l'indpendance.
Cette priode s'tait caractrise sur le plan fiscal, par des amnagements et des rformes
dont voici les principales :
- La taxe urbaine et le PTS ont subi des modifications lgres ;
-La patente et l'IBP ont fait l'objet d'amnagement ayant port sur le taux et des
modifications dans le calcul ;
-La taxe sur les produits et les services a t remplace par la taxe sur les transactions ;
-Le Tertib a t remplac par l'impt agricole.
Section 2 : les rformes fiscales
1/Les principales rformes
Le Maroc a connu ressemant une importante rforme fiscale structurelle qui consiste
en l'institution d'une fiscalit moderne, plus simple et plus efficace sur les plans
conomique et financier.
1-1.Loi-cadre du 23 Avril 1984
La rforme fiscale, prvue par la loi-cadre du 23 Avril 1984, a constitu une
vritable coupure dans l'histoire de la fiscalit marocaine. Son objectif tait de mettre en
place un systme fiscal cohrent, plus simple, plus quitable et assurant davantage de
garanties aux citoyens, elle s'est fixe pour principaux objectifs :
- La suppression du systme qui assure d'une part une meilleure rpartition de la charge
fiscale et un largissement de l'assiette et la rduction des taxes, et d'autre part un
renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ;
- En 1986 la mise en oeuvre de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en remplacement de la
taxe sur les produits et services
- La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de revenu et leur remplacement
par l'impt sur les socits (IS) en 1987 et l'impt sur les revenus (IGR) en 1990.
Cette rforme a t suivie par une phase de baisse des taux, le renforcement des droits des
contribuables et la promulgation de la charte de l'investissement. Paralllement, la rforme
tarifaire a t initie afin de simplifier et d'amnager les quotits tarifaires au niveau
douanier, la configuration du systme fiscal en vigueur prsente les caractristiques d'une
fiscalit moderne. Toutefois, des insuffisances entachent le systme en vigueur dont les plus
importantes sont l'existence de distorsions, la multiplicit des taux, l'importance des
exonrations et l'troitesse des bases imposables.
La refonte du systme fiscal visait sa simplification. Ce changement avait pour but d'largir
l'assiette en vue d'aboutir une rpartition plus quitable de la charge fiscale, on assiste,
cependant, partir de 1998 une volution par petites touches qui a permis, d'introduire
dans les lois de finances qui se sont succdes des changements concrtisant les principes
directeurs fixs par la rforme fiscale. C'est ainsi que certaines taxes ont t abroges
(P.S.N., la C.R.P.F.E.)Et d'autres intgres dans l'I.S. ou l'I.G.R. (T.P.A., T.P.P.R.F., T.P.I,
T.P.C.V.M.)
2(*)
.
1-2.Le code gnral des impts :
La loi de finance 2007 a consacr la mise en place du Code gnral des impts.
Fruit d'un processus de simplification et d'harmonisation de la fiscalit dmarr en 2004,
le Code gnral des impts regroupe dsormais l'ensemble de la rglementation fiscale
jusque la rpartie en diffrents textes. Un dcret d'application de la TVA (n2-06-574), telle
que prvu au titre III du Code gnral des impts, a galement t publi le 31 dcembre
2006.
2/Description du systme fiscal :
2-1.L'impt sur les socits (I.S) :
L'impt sur les socits (I.S.) s'applique aux revenus et bnfices raliss par les socits et
autres personnes morales. Le taux de l'I.S. est fix 35% et diminu 30% pour LF 2009,
exception faite des institutions financires qui sont imposs au taux drogatoire de 39,6%,
diminu 37% pour LF 2009.
Par ailleurs, deux taux spcifiques s'appliquent pour les socits trangres non rsidentes:
- Une option forfaitaire gale 8% du montant global d'un march de travaux, de
construction ou de montage ralis au Maroc sous forme d'tablissement stable ( dfaut de
l'option, c'est la fiscalit locale qui s'applique, savoir le droit commun au taux normal).
- Une retenue la source de 10% sur les prestations de services raliss par les Socit
trangres n'ayant pas d'tablissement stable au Maroc (Cette retenue la source fait l'objet
d'un crdit d'impt en France, conformment aux dispositions de la convention fiscale
franco-marocaine portant sur la fiscalit directe).
L'I.S. marocain se caractrise par de nombreuses exonrations totales ou partielles, qui
peuvent tre permanentes ou temporaires, rgionales ou sectorielles.
2-2.L'impt sur le revenu (I.R) :
L'impt gnral sur le revenu (I.G.R) institu en 1989 a t remplac par l'impt sur le
revenu (I.R.) depuis le 1 janvier 2006. L'I.R s'applique aux revenus et bnfices acquis par
les personnes physiques et la socit de personnes. La base imposable comprend les revenus
salariaux, professionnels, agricoles (en l'occurrence exonrs jusqu'au 31 dcembre 2010,
prolong jusqu' 31 dcembre 2013 pour la LF 2009), fonciers ainsi que les revenus du
capital.
La loi de finance 2007 a ramnag l'ensemble des tranches de l'Impt sur le revenu et des
taux correspondants. Ainsi, le taux marginal de 44% a t ramen 40% et touche les
revenus imposables de plus de 150.000 dirhams par an. Le seuil d'exonration passe de
20 000 dirhams 28 000 dirhams, dans une logique cdulaire rsiduelle, certaines catgories
de revenus ont t intgrs l'I.R. tout en conservant un taux propre d'imposition : c'est
notamment le cas des revenus de placement mobiliers ou de certains revenus fonciers,
Comme pour l'I.S, de nombreuses mesures drogatoires contribuent abaisser le niveau
d'exposition l'I.R (particulirement dans les domaines relatifs l'exportation, l'immobilier et
le tourisme) mais l'I.R. ne contribue toujours que modestement (6% en 2005, 9% en 2006) la
dpense fiscale.
2-3.La taxe sur la valeur ajoute (TVA) :
La TVA s'applique aux oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale, de
prestation de services, ainsi qu'aux professions librales et aux oprations d'importation.
Toutefois, les activits agricoles sont exclues du champ d'application de la TVA et un
nombre important de produits de consommation intrieure est exonr, ainsi un rgime
suspensif est prvu pour les entreprises exportatrices (produits et services). Depuis le 1er
juillet 2006, les personnes physiques non-rsidentes en court sjour au Maroc peuvent
bnficier de la restitution de la TVA (dtaxe) au titre des achats effectus au Maroc et
destins tre utiliss l'tranger, Le taux normal de TVA est de 20%. Il existe trois taux
rduits de 7%, 10% et 14%. Des TVA spcifiques, fixes en dirhams par volume, sont par
ailleurs prleves sur les livraisons et ventes d'alcool et sur les ouvrages et articles de mtaux
prcieux (or, argent, platine), Au total, cette multiplicit de taux et d'exonrations compromet
la neutralit et l'efficacit de la TVA. Ainsi les mesures drogatoires au titre de la TVA
reprsentent plus de la moiti de la dpense fiscale inscrite au budget de l'Etat.
2-4Les droits d'enregistrement et de timbre :
Des droits d'enregistrement et de timbre sont applicables sur de nombreuses oprations
listes. Sont notamment assujettis aux droits d'enregistrement les conventions par acte sous
seing priv ou authentique (notari adoulaire, hbraque, judicaire ou extrajudiciaire) portant
sur de nombreuses oprations telles que les mutations (vente, donation ou change portant
sur les immeubles, les meubles, les proprits commerciales), les baux, les hypothques, les
actifs sociaux.
Les taux applicables s'chelonnent, selon la nature de l'acte, de 0,25% 5% avec de
nombreuses exonrations possibles. Des droits fixes (de 100 300 dirhams) sont prvus pour
certaines catgories d'actes, pour la LF 2009 les taux sont de 1% , 1.5%, 3%, 6% ,Il ne
pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des droits
proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port mille (1.000) dirhams en ce
qui concerne les actes de constitution et d'augmentation de capital des socits et des
groupements d'intrt conomique.
2-5.Les taxes intrieures de consommation (TIC) :
Les taxes intrieures de consommation s'appliquent un nombre restreint de biens de
consommation (produits ptroliers, alcool, sodas, tabacs,...) mais reprsentent 12,8% des
recettes fiscales en 2006 (-1,2 point).
Si les TIC sont comprises entre 7 dirhams et 20 dirhams l'hectolitre pour les boissons non
alcooliss, elles montent 550 dirhams l'hectolitre sur les bires et sont comprises entre
260 dirhams et 300 dirhams l'hectolitre sur les vins. L'hectolitre d'alcool est taxe 7 000
dirhams s'il est destin la production de spiritueux (eaux de vie, liqueurs, autres boissons
fortement alcoolises) et 200 dirhams s'il s'agit d'alcool dnatur (usage industriel) ou
destination pharmaceutique, la TIC s'applique hauteur de 59,4% sur le prix de vente public
des tabacs autres que les cigares et hauteur de 15% sur les cigares, et elle s'applique selon
une grille dtaille sur les produits nergtiques l'hectolitre ou la centaine de kilos, sur un
tarif allant de l'exonration 376,40 dirhams.
2-6.Les droits de douanes :
Le barme tarifaire marocain reste complexe, avec une srie de sept taux de droit commun
(de 0% 45%, hors produits agricoles) et de trois droits de douane prfrentiels pour un
certain nombre de marchandises prsents dans la Charte de l'investissement (de 0% 10%).
Par ailleurs, le niveau des recettes douanires reste leves malgr l'application progressive
de l'accord d'association avec l'Union europenne depuis le dbut de la dcennie ; la
persistance des recettes douanires s'explique en partie par le dynamisme des importations et
pour une autre, par la modernisation de l'administration charge du recouvrement douanier.
2-7.La fiscalit locale :
La nouvelle loi sur la fiscalit locale a t vote au printemps 2007. Elle est applicable
depuis le 1er janvier 2008, la fiscalit locale marocaine se caractrisait par un nombre trs
important de taxes (37 taxes diffrentes) qui engendre une complexit de gestion et un cot
dont se plaignent les oprateurs conomiques, elle est rattache aux services du ministre de
l'intrieur. La direction gnrale des impts (DGI) du ministre des finances est concerne
par la fiscalit locale en tant que gestionnaire au nom des Collectivits locales d'un certain
nombre de ces taxes, savoir la Patente, la Taxe Urbaine et la Taxe d'dilit, les collectivit
locales recouvrent par elles-mmes le tiers des taxes (en montant), le reste c'est--dire
l'essentiel de leurs ressources tant le fruit de recettes affectes par l'Etat qui reverse au
budget des collectivits locales 30% des recettes de TVA et 10% des recettes de l'I.S. et de
l'IR.
3/La modernisation de l'administration fiscale marocaine
Les services de l'administration fiscale poursuivent une rorganisation qui s'est traduite au
dbut des annes 2000 par la cration d'un service des grandes entreprises au sein d'un
certain nombre de directions rgionales au premier rang desquelles celle de Casablanca en
2003. De mme sont dsormais distingus les portefeuilles relatifs aux PME, aux
professionnels et aux particuliers. Ce faisant, les services de l'assiette et du contentieux ont
t fusionns pour une meilleure saisie de la matire d'imposition, Paralllement, des recettes
des impts sont mises en place suite l'attribution de la Direction gnrale des impts (DGI)
de la mission de recouvrement de la TVA et de l'I.S., avec une rflexion annexe sur les
possibilits d'externalisation des services affrents.
Cette rorganisation tend instituer un interlocuteur unique pour le contribuable, dsormais
affect d'un identifiant unique. Le service au contribuable est par ailleurs amlior par toute
une srie d'initiatives telles que : l'institution d'un bureau d'accueil dans chaque direction
rgionale et prfectorale, la mise en place en 2005 d'un systme de tl dclaration et de
tlpaiement, ou encore l'introduction au Code des impts de l'obligation de notification et de
la possibilit d'une procdure contradictoire qui se traduit pour le contribuable par une
meilleure connaissance des possibilit de conciliation amiable avant de saisir les tribunaux (
noter l'existence de commissions locales de taxation et d'une commission nationale de
recours fiscal),plus globalement, le Code gnral des impts institus au 1er janvier 2007
constitue dsormais la rfrence unique en matire de contrle et de contentieux fiscal et
prsente ainsi l'avantage d'harmoniser les dispositifs applicables en la matire pour l'I.S.,
l'I.R., la TVA et les droits d'enregistrement.
La fiscalit locale a connait aussi des rformes qui visaient la rduit le nombre de taxes et
allge la fiscalit de l'entreprise. La nouvelle loi sur la fiscalit locale a t vot au printemps
2007 mais n'est applique qu'au 1er janvier 2008, elle est chapeaute par le ministre de
l'intrieur, avec l'appui technique de la DGI. L'objectif est de scuriser les ressources des
collectivits locales sans pour autant augmenter la pression fiscale, le texte vise supprimer
pas moins de neuf taxes et impts et en ramnager quinze autres sur le maquis des 37
taxes existantes. Parmi les taxes ramnages, on retiendra notamment la cration d'une taxe
professionnelle, produit de la fusion de la taxe urbaine professionnelle et de l'impt des
patentes. Vritable allgement fiscal pour les entreprises, cette taxe ne comportera plus que
trois tranches d'imposition avec des taux de 10%, 20% et 30%. Un droit minimum est peru
au titre de la TP variant entre 100 DH et 1.200 DH, selon qu'il s'agisse d'activits exerces
dans des communes urbaines ou rurales. La taxe urbaine sera remplace par une taxe
d'habitation qui s'appliquera sur une assiette plus large.
D'autres ramnagements seront apports des taxes aussi connues que la taxe sur les terrains
urbains non btis, la taxe sur les oprations de construction ou celle sur les oprations de
lotissement, au-del de ces ramnagements, la rforme introduit deux innovations majeures.
La premire innovation concerne l'instauration du systme dclaratif, l'image de la fiscalit
nationale. La deuxime consiste en l'instauration de la frquence trimestrielle du paiement
des taxes au lieu de la frquence annuelle en cours jusqu'ici. L'ide sous-jacente ces deux
innovations est de garantir la commune la fois un revenu sur la base duquel elle peut btir
correctement ses prvisions et un flux rgulier de ressources pour financer son budget
courant. Le projet de rforme donnerait par ailleurs aux lus une latitude pour moduler les
taux et les tarifs de la fiscalit locale, dans les limites fixes par la loi.
Section 3 : systme fiscal marocain par rapport aux autres
pays
du Maghreb :
1/comparaison entre systme fiscal marocain celui des autres pays du
Maghreb
Depuis 1969, le Maroc ; la Tunisie et l'Algrie taient lis avec la CEE par des accords
commerciaux prfrentiels qui ont fait l'objet d'une rnovation en 1976. Les accords signs
en 1976 sont rests en vigueur jusqu' la conclusion des accords d'association avec le Maroc
en 1996, la Tunisie en 1995, et avec l'Algrie en 2002, ces accords ont oblig les trois pays
subir la concurrence fiscale extrieure, et aussi faire face aux effets contrasts de la
concurrence fiscale.
Indpendants depuis un demi-sicle environ, les pays du Maghreb ont utilis l'instrument
fiscal des degrs divers. Le Maroc et la Tunisie, contrairement l'Algrie, ont, trs tt, opt
pour l'utilisation de l'incitation fiscale comme levier de leur politique de dveloppement. Au
lendemain de la crise financire et politique qu'elle avait vcue, l'Algrie a fini, elle aussi, par
se convertir la libralisation de son conomie et l'utilisation de la fiscalit pour attirer les
investissements et promouvoir l'activit conomique. C'est dire qu'en dpit de la diversit des
expriences politiques et conomiques des trois pays, leur politique fiscale incitative a fini
par converger. Aussi paradoxal que cela puisse paratre, cette convergence a produit une
concurrence fiscale entre les trois pays. En mme temps, le Maghreb a d, non seulement
subir la concurrence fiscale extrieure, mais aussi il faire face aux effets contrasts de la
concurrence fiscale.
Les Etats maghrbins ont des conomies similaires. Sur bien de secteurs, ce sont des
conomies concurrentes qui se disputent le march europen pour couler des produits
comparables tels que le textile ou le produit touristique. En mme temps, les Etats
maghrbins sont confronts une concurrence fiscale entre eux dans la mesure o ils
s'emploient inciter des investissements extrieurs, plutt rares et de taille modeste.
Sur le plan institutionnel, les trois Etats ont mis en place des structures d'accueil et d'appui
des investissements : Un organe administratif et un fonds de promotion des investissements
sont respectivement prvus par les articles 21 et 18 de la charte marocaine, l'Agence en
Algrie, l'API et autres structures jouant le mme rle ainsi que des fonds de promotion des
investissements et de la comptitivit des entreprises en Tunisie.
Concernant les garanties offertes l'investisseur, les trois lgislations ont proclam les
garanties de transfert, et de la scurit juridique. L'investisseur bnficie de la facult du
recours l'arbitrage, mais la concurrence intermaghrbine peut tre perue travers la
tendance accorder des avantages fiscaux similaires et qui, pour l'essentiel, consistent en :
- l'exonration totale ou partielle des bnfices, de certaines transactions ou oprations au
titre des impts les plus divers (droits de douanes, droit de consommation, TVA, droits
d'enregistrement, taxes locales, etc.) ;
- la mise en place d'un rgime favorable de dduction des provisions, amortissements et
abattements divers ;
- l'application de taux de faveur ou prfrentiels par rapport ceux de droit commun ;
- la prise en charge par l'Etat des travaux d'infrastructure, de contributions patronales et des
frais de formation professionnelle ;
- l'octroi de terrains ou de primes d'investissements ou encore de bonification d'intrts.
Les trois pays maghrbins ont t acculs accorder ces concessions pour attirer les
investisseurs compte tenu de la gnralisation des avantages fiscaux concds. Ils doivent, en
plus, faire face une concurrence fiscale extrieure la zone maghrbine. Outre l'Europe de
l'Est vers laquelle les investisseurs se sont massivement orients pour des raisons multiples et
complexes, l'Egypte, forte de son march de 75 millions d'habitants et de sa main-d'oeuvre
moins coteuse que celle du Maghreb, s'est lance dans l'attraction des investisseurs en
offrant des incitations extrmement gnreuses d'autant plus que la position stratgique du
pays au Moyen-Orient pourrait lui donner un avantage comparatif.
Mais la concurrence fiscale ne se limite plus aux seules incitations fiscales drogatoires. En
effet, depuis une dizaine d'annes, les Etats se lancent dans une sorte de guerre des taux des
impts de droit commun. Le continent europen a t et continue d'tre le thtre de cette
comptition la baisse des taux. Le Maghreb ne pouvait pas chapper cet irrsistible
courant. Le Maroc a rduit, quoique de manire modeste, le taux de l'IS 35%en 2007 ; La
Tunisie a adopt, en 2006, une loi portant rduction des taux de l'impt et allgement de la
pression fiscale sur les entreprises. Alors que l'Algrie l'ait fix, depuis 1999, 30%. Le
bnfice rinvesti est par ailleurs largement dfiscalis soit totalement (article 23 du code
tunisien des investissements) soit partiellement (article 150 du code algrien des impts
directs). Le lgislateur a galement entrepris l'ajustement du rgime fiscal de droit commun
en amliorant les rgles d'assiette car il ne suffit pas de rduire les taux pour rendre le
systme fiscal comptitif.
Par ailleurs, les pays maghrbins ont conclu des conventions fiscales de non double
imposition dont le but essentiel, pour ces Etats, est d'viter que les avantages fiscaux
concds au profit des investisseurs ne soient neutraliss par l'imposition des bnfices dans
le pays de l'investisseur. L'application de l'article 209B du code gnral des impts franais a
donn lieu des divergences dont l'enjeu est li la fiscalit incitative. Au Maghreb, comme
ailleurs, le rseau conventionnel est devenu un lment pour mesurer la comptitivit d'un
systme fiscal. Les Etats maghrbins s'emploient renforcer leur comptitivit fiscale par
des conventions de protection des investissements. La conclusion de ces instruments est
recommande par le droit de l'association avec les pays de l'Union Europenne.
Cette tendance rformatrice qui se confirme au fil des annes est une rponse dicte par
l'exigence d'tre comptitif dans un monde o les frontires conomiques tendent
disparatre mme si un seul espace de comptition conomique au monde est encore une
ambition qui doit surmonter beaucoup d'obstacles et de contradictions. Toutefois, la
comptition entre Etats en vue de rduire la charge fiscale est problmatique pour les pays
maghrbins.
2/Comparaison entre la structure fiscale marocaine et europenne

Pour le Maroc la structure fiscale est ainsi compose de 34,3%d'impt directe 65,7%d'impts
indirect
Au niveau europen les impts directs constitue 75%des recettes fiscales, et 25% des impts
indirects Pour ce qui est de la sude les recettes fiscales sont constitues de 85%d'impts
directs et donc juste 15% d'impts indirects, On peut donc conclure que le Maroc connat une
injustice fiscale puisque les impts indirects constituent plus de la moiti des recettes
fiscales.

Etude thorique de la pression fiscale :
A

vant de procder la thorie des impts nous commenons par la dfinition de la fiscalit.
La fiscalit est le processus par le quel les pouvoirs publics s'assurent des fonds, prlevs par
voies obligatoire, afin de payer les dpenses publiques. Les impts peuvent tre prlevs
directement sur les individus, ou sur des personnes morales comme les socits. Les impts
directs peuvent prendre la forme de sommes fixes ou tre assis sur le revenu, la richesse, ou
d'autres bases censes reprsenter les capacits contributives des personnes soumises
l'impt .Les impts peuvent tre aussi prlevs indirectement sur des transactions ou sur des
objets, corporels ou incorporels, quelles que soient les parties ou les propritaires impliqus.
Section 1 : la thorie des impts :
1/ Dfinition de l'impt :
L'impt est un prlvement pcuniaire autoritaire obligatoire selon des rgles lgales titre
dfinitif et sans contrepartie directe, au nom et au profit de l'Etat o de toute institution
tatique, c'est une cotisation exige par l' Etat ou les collectivits locales afin d' assurer les
dpenses publiques .Quel que soit le nom qu'on lui donne, qu'on l'appelle cens, charge,
contribution, contributions, dme, droit, gabelle, imposition, prlvement, redevance, surtaxe,
taxe c'est un impt.
2/ Les caractristiques de l'impt :
2-1. L'impot est un prlvement pcuniaire :
C'est dire payable en argent, par chque et par obligation cautionne. En ce qui concerne le
droit de la douane, les obligations cautionnes prennent la forme de traites cautionnes ou
effet en faveur de l'administration de douane, par lesquelles les redevables (qui doit encore
quelque chose aprs un paiement, qui a une obligation envers quelqu'un, c'est une personne
tenue de verser une redevance) s'engagent payer le montant dans un dlai. Actuellement et
vu l'conomie dualiste dans quelques pays africains, l'impt est payable en nature.
2-2.L'impt est un prlvement autoritaire :
Il n'a pas de bases volontaires ou contractuelles, car il est prlev par des actes de loi et par
des institutions qui monopolisent la puissance.
2-3. L'impt est un prlvement qui rpond rgles lgales :
L'impt ne peut tre prlev que sur dispositions lgales.
2-4. L'impt est un prlvement sans contrepartie :
Il y a absence totale de toute notion de contrepartie directe en matire d'impt. C'est
prcisment ce qui diffrencie l'impt des autres prlvements tels que la taxe et les taxes
parafiscales
3/Le rle de l'impt :
Il s'agit de voir dans quelle mesure l'impt est-il devenu un instrument primordial de la
politique conomique et sociale, car la neutralit fiscale est dpasse, sous la pression de
l'interventionnisme o la fiscalit constituera dsormais un moyen essentiel de remdier aux
problmes conomiques et sociaux.
3-1.Le rle financier :
Il constitue le rle unique dans la conception classique qui estime qu'il est la seule raison
pour faire face aux dpenses de l'Etat Gendarme
3(*)
. Il a t connu sous plusieurs appellations
: le rle financier pour Adam Smith, le rle essentiel pour Jones Adher, l'impt
chezLaufunBurger
4(*)
...
Avec les finances publiques modernes au rgne de l'interventionnisme tatique, ce rle a
repris une place importante, car l'Etat, dans ces actions, s'appuis essentiellement sur les
fonds. Pour un quilibre gnral, l'Etat par le biais de l'instrument fiscale, doit tre financ
suffisamment en ralisant une rentabilit financire importante, pour cela il faut que
l'ensemble du systme fiscale prsente des qualits obligatoires :
1- La gnralit : L'impt doit toucher tous les citoyens, toutes les capacits contributives et
toutes les matires imposables, et toutes les assiettes fiscales possibles.
2- La pluralit : Le devoir d'imposer toutes les assiettes fiscales possibles, par le moyen de
plusieurs impts, car seule la multiplicit pourra nous satisfaire une rentabilit financire
accrue. Actuellement, le Maroc a opt pour un systme synthtique d'impt : la division
tripartite : IR, I.S, etc.
3- L'automaticit : L'augmentation du taux de l'impt engendre automatiquement,
l'accroissement de la rentabilit d'impt.
4 - La stabilit et l'lasticit : Un systme fiscal, pour tre productif doit comprendre :
Des impts stables qui garantissent des recettes et des ressources constantes, non soumises
la conjoncture conomique. Des impts lastiques qui permettent une rentabilit en
corrlation avec la conjoncture conomique.
3-2. le rle social :
Il faut dire que la dfinition de la notion de justice fiscale est difficile dans la mesure o elle
change dans le temps et dans l'espace. C'est pour cela qu'on tente de faire une analyse du rle
social de l'impt, afin d'claircir cette notion, ceci travers deux niveaux : L'galit devant
l'impt et l'galit par l'impt.
a- L'galit devant l'impt :
Par la participation de tous et de chacun l'effort fiscale selon le principe de la capacit
contributive.
b- L'galit par l'impt :
Gabriel Ardaut dans sa thorie sociologique de l'impt, disait qu'il y avait en cette ide de
justice, une matire de rpartition des revenus et des richesses par le biais de l'instrument
fiscal, c'est une conception ancienne ractualise dans notre socit et dans les pays en voie
de dveloppement. Car l'Etat, par l'instrument fiscal, peut intervenir en matire d'ingalits
conomiques et sociales afin d'y remdier par la redistribution des revenus.
Le souci de la justice redistributive est le projet de toute socit juste et quitable.
Cette redistribution rsulte de l'intervention de l'Etat qui met en place des mcanismes
correcteurs de l'ingalit individuelle des revenus, qui est issue de la dtention des facteurs
de productions. L'Etat dispose de plusieurs moyens pour rduire les ingalits socio-
conomiques tel que : les dpenses sociales, la politique des revenus, la politique de
l'ducation et de l'enseignement, la politique de l'emploi et de la formation continue.

Adolph Wagner
5(*)
a crit ds 1890 que : `' l'impt peut devenir un facteur rgulateur de la
rpartition du revenu national, en modifiant la rpartition issue de la libre concurrence. `'
C'est une ide rvolutionnaire en ce temps, car sa mise en application n'a commence
qu'aprs la 2me guerre mondiale.

3-3.le rle conomique de l'impt :
L'impt peut jouer un rle trs important dans le dveloppement conomique plusieurs
niveaux :
a-mobiliser les ressources internes /financement interne du dveloppement :
La fiscalit peut mobiliser les ressources disponibles c'est--dire les collecter pour les
acheminer vers les dpenses publiques d'investissement, de mme cette mobilisation
optimale des ressources internes par la fiscalit accrot et renforce l'indpendance vis--vis
de l'extrieur, car le recours des solutions de facilit immdiate (l'endettement extrieur) ne
peut que porter atteinte la libert de dcision conomique et financire.
b- la fiscalit et l'pargne:
Partant du principe que les agents conomiques changent et modifient leur comportement de
consommation (pargne devant l'impt), ce dernier influence et dtermine le choix entre
l'pargne et la consommation, donc la fiscalit peut intervenir pour favoriser la formation de
l'pargne et son consommation, c'est--dire, non pas l'encouragement de l'pargne en soi,
mais cette dernire sera acheminer vers les circuit d'investissement. De mme que l'Etat peut
exercer une action de freinage des consommations de luxes et le gaspillage des revenus et
fortunes en pnalisant la dpense pour inciter les agents conomiques pargner.
Plusieurs techniques d'encouragement de l'pargne : Encourager l'pargne liquide et les bons
de trsor, Inciter l'pargne logement, Favoriser l'pargne collectif (rgimes d'assurances)...
c- la fiscalit et l'investissement:
L'instrument fiscal - class sixime parmi les occupations des investisseurs trangers
6(*)
-
joue un rle trs important dans l'encouragement des investissements en accordant des
avantages aux investisseurs. S'agissant de l'investissement tranger, il est gnralement
admis que la dcision d'investir dans un pays prend en considration certains lments :
Politiquement : la stabilit des institutions et respect de la justice et son autonomie.
Administrativement : l'investisseur cherche les lois modernes et efficaces, de procdures
faciles et une communication adquate.
Techniquement : il cherche une infrastructure moderne et gnrale.
Et conomiquement : il cherche une politique conomique claire, un march suffisant et en
expansion, et des perspectives d'exportation.
4/Les critres d'valuation des impts :
Le systme fiscal d'un pays se juge selon de nombreuses normes .Fondamentalement, il doit
procurer des recettes suffisantes .Il doit galement tre considr comme quitable, sans qu'il
y ait de normes reconnues de l'quit fiscale .Le principe de la progressivit de l'impt est
largement admis, mais le degr de progressivit adopt dpend invitablement de
l'interaction des forces politiques. Il n'existe aucune norme objective pour mesurer les
capacits contributives relatives, donc les impratives de la fiscalit sont :
*La collecte de recettes : Le rgime fiscal doit procurer des recettes l'tat ;
*La redistribution du revenu : On justifie ce but par la conviction que les gens ne devraient
pas avoir payer pour l'ingalit des revenus qui dcoulent de l'ingalit des chances. La
redistribution du revenu ne vise pas l'galit intgrale du revenu ;
*L'quit : L'quit exige un partage quitable du fardeau fiscal en fonction de la capacit de
payer. Cela appelle des taux d'imposition progressifs, qui augmentent en fonction du revenu.
Il s'agit d'un rgime progressif ;
*La neutralit : La neutralit exige un rgime fiscal qui n'influe pas sur le comportement
des gens. Les dcisions commerciales ou personnelles doivent tre motives par des
possibilits commerciales ou personnelles et non par une planification fiscale ;
*La simplicit : Lorsque le rgime est simple et comprhensible, il est plus facile pour les
contribuables de s'y conformer et pour le gouvernement de l'administrer. La simplicit
engendre galement la transparence ;
*La stabilisation conomique : Bien que ce ne soit pas un but du rgime fiscal au sens
strict, un rgime fiscal progressif a pour effet de stabiliser l'conomie, limitant les expansions
en faisant passer les contribuables des tranches d'imposition plus leves, et limitant les
contractions en les faisant passer des tranches d'imposition moindres. Les recettes tires de
l'impt sur le revenu sont donc sujettes des fluctuations plus prononces que les recettes
provenant d'autres taxes ;
*La croissance conomique : Le recours au rgime fiscal pour promouvoir la croissance
conomique a dbouch sur des mesures d'incitation particulires pour la petite entreprise,
l'agriculture, la fabrication et la transformation, la recherche et le dveloppement, etc. Ces
dispositions vont l'encontre de l'quit, de la neutralit et de la simplicit, et de nombreux
conomistes doutent qu'elles favorisent la croissance conomique ;
*La comptitivit internationale ; La mobilit du capital et de la main-d'oeuvre spcialise
donnent penser que les taux d'imposition (et les autres lments du rgime) devraient
pouvoir concurrencer ceux des autres pays ;
*L'quilibre : L'quilibre signifie que le gouvernement ne devrait pas compter outre mesure
sur un seul type d'impt. Il faut trouver un quilibre entre les impts sur le revenu des
personnes physiques et des socits ainsi qu'entre les impts sur le revenu et les autres taxes
telles que les charges sociales et les taxes de vente.
Section 2 : l'impt dans les penses conomiques
Le dbat sur l'impt et son rle est parmi les plus importants et les plus anciens de
l'conomie politique. C'est en essayant de dfinir la nature, le domaine et le rle de l'impt
que les conomistes classiques tel que : DAVID RICHARDO
7(*)
, ADAM SMITH
8(*)
....ont
labors les grands traits de l'conomie politique
Nous traitons les conceptions des trois principaux auteurs qui ont trait profondment la
thorie de l impt.
1/Adam Smith
Il est anachronique de faire de Smith un farouche opposant l'Etat sous prtexte des missions
limites qu'il lui assigne (scurit militaire, administration de la justice et construction de
btiments d'utilit publique). Mais ces passages sont la base des conceptions progressivement
hostiles l'impt des conomistes classiques. Ainsi, Smith a t plac dans un rcent recueil
de thoriciens contre l'impt
9(*)
. Cependant les potentialits prsentes dans les
conceptions fiscales de Smith sont en ralit plus importantes que leur simple lettre.
A. Smith propose les quatre maximes suivantes sur les impts en gnral.
Premire maxime :" Les sujets d'un tat doivent contribuer au soutien du
gouvernement, chacun le plus possible en proportion de ses facults, c'est--dire en
proportion du revenu dont il jouit sous la protection de l'tat".
La dpense du gouvernement est, l'gard des individus d'une grande nation, comme les
frais de rgie sont l'gard des copropritaires d'un grand domaine qui sont obligs de
contribuer tous ces frais proportion de l'intrt qu'ils ont respectivement dans ce domaine.
Observer cette maxime ou s'en carter, constitue ce qu'on nomme galit ou ingalit dans la
rpartition de l'impt. Qu'il soit, une fois pour toutes, observ que tout impt qui tombe en
dfinitive sur une des trois sortes de revenus seulement, est ncessairement ingal, en tant
qu'il n'affecte pas les deux autres
Deuxime maxime : " La taxe ou portion d'impt que chaque individu est tenu de payer
doit tre certaine et non arbitraire".
L'poque du paiement, le mode du paiement, la quantit payer, tout cela doit tre clair et
prcis, tant pour le contribuable qu'aux yeux de toute autre personne. Quand il en est
autrement, toute personne sujette l'impt est plus ou moins mise la discrtion du
percepteur qui peut alors ou aggraver la taxe par animosit contre le contribuable, ou bien,
la faveur de la crainte qu'a celui-ci d'tre ainsi surcharg, extorquer quelque prsent ou
quelque gratification. L'incertitude dans la taxation autorise l'insolence et favorise la
corruption. La certitude de ce que chaque individu a payer est, en matire d'imposition, une
chose d'une telle importance, qu'un degr d'ingalit trs considrable.
Troisime maxime :" Tout impt doit tre peru l'poque et selon le mode que l'on
peut prsumer les moins gnants pour le contribuable".
Un impt sur la rente des terres ou le loyer des maisons, payable au mme terme auquel se
paient pour l'ordinaire ces rentes ou loyers, est peru l'poque laquelle il est prsumer
que le contribuable peut plus commodment l'acquitter, ou quand il est le plus vraisemblable
qu'il a de quoi le payer.
Quatrime maxime : " Tout impt doit tre conu de manire ce qu'il fasse sortir des
mains du peuple le moins d'argent possible au-del de ce qui entre dans le Trsor de
l'tat, et en mme temps ce qu'il tienne le moins longtemps possible cet argent hors
des mains du peuple avant d'entrer dans ce Trsor".
Un impt peut faire sortir des mains du peuple plus d'argent que ne l'exigent les besoins du
Trsor public, ou tenir cet argent hors de ses mains plus longtemps que ces mmes besoins
ne l'exigent
L'examen qui suit, dans lequel nous passerons trs succinctement en revue quelques uns des
principaux impts qui ont eu lieu en diffrents temps et en diffrents pays, fera voir que les
efforts de toutes les nations cet gard ne leur ont pas galement bien russi.
Les diffrents spcialistes de l'histoire de la pense conomique dbattent des influences de
Smith. En effet, ces canons de la taxation ne sont pas spcifiques Smith. J. A
Schumpeter
10(*)
trs critique l'gard de Smith considre qu'ils sont davantage, Qui plus est,
la premire maxime de Smith apparat comme conforme ce qui tait enseign par Grotius,
Hobbes, Pufendorf et les camralistes, bien que ce soit William Petty
11(*)
qu'il reprenne
l'quivalence entre une fiscalit fonde sur les facults contributives et la prise en compte
des bnfices retirs de l'action publique
12(*)
selon lequel, il est gnralement admis par
tous, que les hommes devraient contribuer aux charges publiques selon leur intrt dans la
paix publique et la part qu'ils en retirent ; c'est--dire selon leur situation de richesse. *. Il
s'agit de la thorie classique de l'impt-change, que dveloppent aussi bien Hobbes,
Vauban, Locke, Montesquieu, Rousseau, que les Physiocrates Mirabeau, Dupont de
Nemours ou Turgot. Enfin, M. Monnier considre que ces maximes sont annonces par un
discours de D. Hume - avec qui Smith tait trs li - sur l'impt. Il cite ainsi ce passage :
Les taxes, comme les contraintes, lorsqu'elles sont trop importantes, dtruisent l'activit,
en engendrant le dsespoir ; et avant mme d'avoir atteint ce niveau extrme, elles
accroissent les salaires des travailleurs et majorent le prix de toutes les marchandises.
13(*)
.
Cependant, outre que Smith n'a jamais prtendu compltement innover, il faut remarquer
qu'il met particulirement en lumire le point de vue des contribuables, qui n'apparaissait pas
aussi nettement chez ses prdcesseurs. Classiquement, le paiement de l'impt est un devoir,
la proportionnalit est lie la rciprocit du service (la sret) fourni par l'Etat. Surtout les
trois dernires maximes rigent clairement des rgles de dfense des intrts du contribuable.
La certitude, la commodit et l'conomie dans le prlvement de l'impt sont analyses du
seul point de vue utile au contribuable. Il ne s'agit plus, comme c'tait encore le cas chez
Pufendorf
14(*)
un sicle auparavant ou chez les camralistes
15(*)
, de maximiser les rentres
d'argent pour l'Etat. Dsormais, mme si le prjug contre les dpenses publiques est en
quelque sorte classique, l'accent est mis sur une thorie du travail productif qui valorise
l'initiative prive plutt que la dpense
16(*)
. L'individualisme est un ressort conomique qui
devient essentiel. Comme le souligne M. Blaug, la dfense d'une socit fonde sur
l'intrt personnel tait encore une chose nouvelle au XVIIIe sicle
17(*)
. On peut d'ailleurs
remarquer les passages de Smith plutt clments envers la fraude fiscale, explique parce
qu'un impt inconsidrablement tabli offre un puissant appt la fraude
(dveloppements de la quatrime maxime).
2/David Ricardo
Pour David Ricardo l'impt est cette portion du produit de la terre et de l'industrie d'un pays,
qu'on met la disposition du gouvernement. En dfinitive, cette portion est toujours paye
par le capital ou le revenu de la nation
Lorsque la consommation du gouvernement, augmente par la leve de nouveaux impts, est
suivie, soit d'une augmentation de production, soit d'une consommation moins forte de la
part de la nation, l'impt ne frappe que le revenu, et le capital national reste intact ; mais s'il
n'y a ni augmentation de production ni diminution de consommation dans la nation, l'impt
atteint ncessairement le capital.
Il faut reconnatre que sans les prlvements de l`impt cet accroissement de richesse et t
bien plus rapide. Il est peu de taxes qui n'aient une tendance diminuer la puissance
d`accumulation inhrente aux capitaux. Tout impt doit ncessairement atteindre le capital
ou le revenu. S'il frappe le capital, il diminue proportionnellement le fonds dont l'importance
rgle le dveloppement que peut recevoir l'industrie d'un pays. S'il atteint le revenu il
affaiblit l'accumulation ou force les contribuables combler, par l'pargne, le vide que fait
l'tat dans leurs ressources ; et la consommation improductive des objets de luxe, d'agrment
ou mme de premire ncessit diminuera dans le pays. Certaines taxes, plus que d'autres,
sont de nature produire cet effet ; mais les maux qui rsultent d'impts exagrs, se rvlent
moins par tels ou tels dsordres partiels que par l'influence qu'ils exercent sur l'ensemble de
la fortune publique.
Le dsir que tout homme ait de maintenir son rang dans le monde, et de conserver intacte sa
fortune, fait que la plupart des impts sont pays par le revenu, qu'ils se trouvent, d'ailleurs,
assis sur les capitaux ou sur les revenus. Par consquent, mesure que les impts
augmentent, ainsi que les dpenses du gouvernement, la dpense annuelle de la nation doit
diminuer, moins que le peuple ne puisse augmenter son capital et son revenu dans les
mmes proportions. Il est de l'intrt de tout gouvernement d'encourager cette disposition
dans le peuple, et de ne jamais lever des impts qui atteignent invitablement les capitaux ;
car on attaque ainsi le fonds destin l'entretien de l'industrie, et on diminue par consquent
la production future du pays
3/Jean-Baptiste Say18(*)
Pour J B Say, l'impt est cette portion des produits d'une nation, qui passe des mains des
particuliers aux mains du gouvernement pour subvenir aux consommations publiques.
`' Quel que soit le nom qu'on lui donne, qu'on l'appelle contribution, taxe, droit, subside, ou
bien don gratuit, c'est une charge impose aux particuliers, ou des runions de particuliers,
par le souverain, peuple ou prince, pour fournir aux consommations qu'il juge propos de
faire leurs dpens : c'est donc un impt. `'
J.B Say dnonce plusieurs effets de l'impt sur l'activit conomique. D'abord, l'imposition
dcourage les contribuables produire. Ensuite, c'est nouveau le consommateur qui est ls
en payant l'impt puisque le producteur impos rpercute le montant de l'impt sur le prix du
produit vendu. Le consommateur est donc amen rduire sa demande ce qui fait diminuer
les profits des producteurs. L'impt nuit donc la production, incite la fraude et oblige le
fisc prendre des mesures qui accroissent le cot de la perception et rduisent ainsi
l'efficacit de l'impt. Son seul impact favorable est d'obliger les producteurs confronts un
accroissement de leur cot de production rechercher des procds de production plus
performants.
D'une autre cot dira-t-on que la ncessit de payer l'impt oblige la classe industrieuse un
redoublement d'efforts, d'o rsulte un accroissement de production ?
Mais, en premier lieu, les efforts ne suffisent pas pour produire ; il faut encore des capitaux,
et l'impt est ce qui rend difficile l'pargne dont se forment les capitaux. En second lieu, ce
que l'on produit pour satisfaire le collecteur n'augmente pas la richesse nationale, puisque le
produit des impts se dpense improductivement.
Le seul point de vue sous lequel l'impt peut sembler favorable la production, est celui-ci :
en augmentant les frais de production d'un ct, il oblige les producteurs s'ingnier pour les
diminuer d'un autre ct par des procds plus efficaces et plus expditifs. On attribue aux
lourds impts de l'Etat les procds utiles dont elle a enrichi les arts. Mais qu'est-ce que l'Etat
y a gagn, si elle ne paie pas moins cher les objets de sa consommation, si l'impt produit
souvent un bien quant son emploi, il est toujours un mal quant sa leve.
4/John Maynard Keynes19(*)
Une innovation significative rsultant de la "nouvelle affaire" de Roosevelt20(*) tait l'ide
que le gouvernement pourrait contrler le cycle conomique par des politiques montaires et
fiscales appropries. Par "politique montaire" est la gestion de systme signifi de
rservation fdrale du degr de solvabilit et de la masse montaire. Le gouvernement a la
puissance de crer l'argent. Cependant, la masse montaire accrue sans plus grande quantit
de marchandises et de services apporte l'inflation, ou les prix plus levs des marchandises et
des services. Le systme de rservation fdrale contrle l'approvisionnement en argent dans
la perspective de favoriser la croissance conomique stable.
La "politique fiscale" est la propre dpense de gouvernement fdral signifi. Avant la
nouvelle affaire, le gouvernement fdral tait content pour dpenser l'argent principalement
en ses fonctions traditionnelles telles qu'actionner les cours, diriger la poste, et conduire des
guerres. Roosevelt et ses conseillers ralisaient, cependant, que si le consommateur
amricain tait dtestent pour dpenser l'argent en produits de consommation, le
gouvernement pourraient dpenser sur des projets de travaille public. Il pourrait dpenser
pour la dpense. Le gouvernement des Etats-Unis emprunterait l'argent et puis le dpenserait
pour fournir le stimulus conomique. Et ainsi, la nouvelle affaire est associe aux projets tels
que l'administration d'avancement de travaux (Works Progress administration WPA),
l'autorit de valle du Tennessee (Tennessee valley autority TVA), et l'administration
nationale de rtablissement (national restoration administration NRA).
John Maynard Keynes, un conomiste britannique, tait auteur "de la thorie gnrale
d'emploi, d'intrt, et d'argent", dit en 1936. Quand il est venu Washington pour
conseiller l'administration de Roosevelt, elle a caus tout fait une agitation.
Fondamentalement, seigneur Keynes a prconis la dpense accrue de gouvernement comme
traitement pour la grande dpression. Plus de dpense sans recettes fiscales accrues,
naturellement, augmenterait la dette nationale. Cependant, les conomistes keynsiens ont
argu du fait que les dficits budgtaires taient dfendables pendant de bas points dans le
cycle conomique parce que les dpenses accrues par le gouvernement stimuleraient
l'conomie et l'apporteraient plus rapidement hors d'une rcession. Puis, en priode de la
prosprit, le gouvernement a pu courir des surplus budgtaires et payer en bas de la dette.
La gestion approprie de ses politiques fiscales a exig cet quilibre de gouvernement le
budget au-dessus du cycle conomique entier, pas dedans tous les ans.
Il devrait comprendre, cependant, que l'conomie des Etats-Unis est demeure dans un tat
diminu pendant dix annes. La dpense keynsienne, tandis qu'utile, n'a pas prt la grande
dpression. Ce qui a fait le tour tait l'entre de l'Amrique dans la deuxime guerre
mondiale. Le gouvernement fdral empruntait fortement pour financer cette guerre. Les
consommateurs amricains ne pouvaient pas en attendant acheter des produits de
consommation en raison des manques de temps de guerre. Aprs la guerre, les
consommateurs sont alls sur une norme et prolonge fte achetante.
En mme temps, le gouvernement fdral avait fait un investissement permanent dans la
guerre. Il avait cr ce que le Prsident Eisenhower
21(*)
a appel "le complexe militaire-
industriel". Sans l'admettre, les politiciens ont maintenant fait des guerres afin de l'emploi de
maintien aussi bien que pour "la dfense nationale". Nous avions trouv un nouveau
"produit", ainsi pour parler, qui pourrait tre inclus dans le PNB. Les guerres taient un
composant de notre prosprit nationale.
Section 3 : la notion de la pression fiscale
1/Dfinition :
La pression fiscale dfinit l'importance relative d'un impt ou d'un groupe d'impts (ou des
prlvements obligatoires, telles les cotisations d'assurances sociales sur les salaires) dans
l'conomie nationale. La pression fiscale concerne les grandeurs macroconomiques. Par
exemple, on exprime le poids des impts en pour cent du Produit Intrieur Brut (PIB) pour
mesurer l'emprise de l'tat sur les contribuables. Ou bien, pour mesurer la pression fiscale
sur les entreprises, la somme totale des impts sur le bnfice qu'elles paient est mise en
rapport la somme totale de leurs bnfices. Ces " mesures " permettent des comparaisons
globales, internationales ou intercantonales, sur l'emprise de la fiscalit dans l'conomie.
Il faut distinguer la " pression fiscale " de la " charge fiscale ", qui exprime la mme ide,
mais par contribuable (niveau microconomique).
Plus la pression fiscale globale est lourde, plus la probabilit est forte que l'impt
dcouragera inutilement l'activit conomique prive, l'pargne et l'investissement et y
induira des distorsions. Limitation de la taille de l'Etat, maintien des impts un niveau
relativement bas.
Les opinions divergent quant leur importance relative. Les opinions diffrent galement sur
l'importance relative que devraient avoir, en raison des effets dfavorables sur le secteur
priv de l'conomie, la charge fiscale globale et la structure du systme fiscale, c'est dire le
choix des impts levs et les taux et dfinitions appliqus. Il existe probablement un
consensus trs large sur l'ide que, plus la pression fiscales globale est lourde, plus il importe
que la conception du systme fiscal en limite les effets invitables dfavorables.
22(*)

2/les indicateurs de la pression fiscale :
Comment mesurer la pression fiscale ?
Les dbats sur la fiscalit s'appuient bien souvent sur une apprciation et un chiffrage du
poids de l'impt dans l'conomie.
Les lments comparatifs de la pression fiscale ne permettent pas de se faire une ide exacte
de la pression fiscale : le taux de l'impt n'est pas un indicateur suffisant car il faut prendre
en compte les modalits de dtermination de la base imposable et la comparaison des bases
est dlicate car toute conclusion dpend du poids attach chacun des paramtres.
Ces difficults plaident pour l'utilisation d'indicateurs synthtiques. Ceux qui sont examins
ci-aprs sont de trois ordres :
Les indicateurs macro-conomiques, drivs des comptes nationaux,
Les indicateurs bass sur des donnes comptables,
Les indicateurs micro-conomiques de taxation effective (coin fiscal).
2-1.Les indicateurs macro-conomiques, drivs des comptes nationaux
L'indicateur le plus vident semble tre le taux nominal d'imposition, c'est--dire le taux
d'imposition lgalement fix. Si cette grandeur a une forte signification en termes de signal
pour les agents conomiques, le taux effectif d'imposition est en gnral plus faible que le
taux nominal, du fait de la rduction de la base d'imposition par des dispositions spcifiques
de la lgislation fiscale (exonrations, abattements, etc.).
2-2.Les indicateurs bass sur des donnes comptables
Un autre indicateur intuitif des charges fiscales est le taux de prlvement obligatoire
(TPO) gal au ratio Impts/PIB * 100 %. Malheureusement, ce taux est difficilement
interprtable, car le rapport entre prlvements obligatoires et PIB n'est pas immdiat.
Prenons par exemple le cas des socits et de l'impt sur les bnfices (IS). Le rapport du
montant des impts sur les bnfices sur celui du PIB, lu directement, occulte les
mcanismes importants qui jouent dans sa dtermination. On note RIS les recettes fiscales
perues au titre de cet impt, et TIS le taux effectif de l'IS:
RIS/PIB = TIS * IS/PIB
Le premier terme de ce produit dpend du taux nominal de l'impt sur les socits, de son
assiette et de l'efficacit de sa mise en oeuvre. Le second terme dpend de la part des
bnfices dans la valeur ajoute de l'conomie considre. Ainsi, politique conomique
constante, une variation du rapport RIS/PIB refltera non pas un phnomne fiscal, mais
plutt un changement dans les caractristiques structurelles de l'conomie considre.
Ce taux varie d'un pays l'autre : 25 % pour les tats-Unis d'Amrique, 51 % pour la Sude,
44 % pour la France en 2004. Mais les comparaisons internationales sont dlicates.
Les diffrences tiennent pour partie aux primtres contrasts des administrations publiques.
En effet, certains pays dcident de faire appel au secteur marchand pour assurer la production
de biens et services sociaux, alors que d'autres prfrent recourir des administrations
publiques. Le recours au secteur priv ne signifie pas forcment que les contributions ce
systme ne sont pas obligatoires. Ces systmes sont privs car il y a concurrence entre les
diffrents fournisseurs (de sant, de retraite, d'assurance chmage, etc.) mais l'adhsion un
de ces fournisseurs peut tre obligatoire. Le terme de prlvement obligatoire signifie en
fait prlvement obligatoire public . Une privatisation des systmes de sant et de retraite
abaisserait le taux de prlvements obligatoires ( publics ).
L'ide de l'approche par les taux moyens d'imposition est de prendre en compte les impts
effectivement verss, tout en les rapportant une base d'imposition rduite cense approcher
l'assiette relle de l'impt. Pour calculer le taux moyen d'imposition d'un agent conomique
particulier, on divise l'ensemble des prlvements obligatoires dont il doit s'acquitter par un
indicateur de son revenu (dans le cas d'un mnage), ou de son bnfice financier ajust (dans
le cadre d'une socit).
Cet indicateur est essentiellement utilis pour valuer le poids de la fiscalit sur les socits.
Toutefois, sa mesure est rarement satisfaisante. En effet, pour valuer correctement ce que
l'on souhaite mesurer avec cet indicateur, il faudrait disposer de donnes comptables micro-
conomiques, difficiles obtenir et homogniser entre les diffrents pays.
2-3.Les indicateurs micro-conomiques de taxation effective (coin
fiscal).
Un dernier type d'approche, plus abstrait, est celui qui s'appuie sur les taux marginaux
effectifs d'imposition. Cet indicateur a pour but de mesurer la distorsion occasionne par le
systme fiscal sur le rendement d'un investissement marginal.
On peut l'crire (RB-RI)/RB, o RB est le taux de rendement avant impt d'un
investissement marginal (net de l'amortissement), et RI le taux de rendement rel de cet
investissement, une fois prises en compte les modifications introduites par le systme fiscal.
Le numrateur de cette fraction est parfois appel le coin fiscal.
Notons que les distorsions introduites par le systme fiscal sont multiples, et peuvent aller
dans diffrentes directions. En effet, si elles incluent l'imposition sur les bnfices marginaux
gnrs par l'investissement, elles tiennent aussi compte des effets de la fiscalit sur les cots
de financement de l'investissement, en particulier travers la dductibilit fiscale des intrts
verss, ou la soustraction du taux d'inflation prvu. Le coin fiscal permet une analyse de
l'effet de la politique fiscale sur l'investissement. Si le coin est positif, la fiscalit est
dsincitative. S'il est ngatif, elle est incitative. Malheureusement, si cet indicateur a une
forte valeur dans un cadre d'analyse noclassique, sa valeur empirique est beaucoup plus
discutable.
Sa mesure ncessite en effet l'agrgation de rendements d'investissements htrognes, tant
par le type d'actifs mis en jeu (machines, btiments, etc.), que par le type de financements
(capitaux emprunts, mission d'actions, etc.), et que par le type d'pargnants (particuliers,
socits mres, etc.). Dans la mesure o cette agrgation repose sur une batterie d'hypothses
qui ne sont en gnral pas satisfaites, l'utilisation des taux marginaux effectifs d'imposition
parat risque, en particulier dans le cadre de comparaisons internationales.
Ce tour d'horizon montre donc que le choix d'un indicateur permettant d'avoir des
informations concrtes sur le poids de la fiscalit sur une conomie se heurte la ncessit
d'un arbitrage entre facilit de mesure et rigueur thorique dans la construction. Il ne s'agit
pas pour autant mettre au rebus ces diffrents indicateurs, mais de prendre conscience de
leurs limites : c'est une condition ncessaire leur utilisation responsable.
Section 4 : la courbe de laffer
1/`' Trop d'impt tue l'impt `'
La pression fiscale excessive dtruit l'assiette imposable ; par suite le montant du produit de
l'impt est moins lev que ce qu'il serait si le taux de fiscalit tait moins lev.
Avec l'lvation des taux d'imposition, les rentres fiscales s'accroissent jusqu' une certaine
limite. Au-del de ce seuil, variable selon les pays, les ressources fiscales diminuent ; l'impt
exerce un effet dissuasif sur les apporteurs de facteurs de production ; en consquence, le
revenu global et la base d'imposition se rduisent. D'o le modle, dite courbe de Laffer
23(*)
;
Le schme conomique d'Arthur Laffer est aujourd'hui un des rfrentiels de la politique
budgtaire.
Cependant, des divergences existent entre les conomistes quant aux effets des rductions
des prlvements obligatoires sur l'activit conomique. En outre, l'existence mme d'une
courbe de Laffer est toujours sujette controverses et le modle thorique sur lequel elle
s'appuie fait galement l'objet de critiques.
La courbe de Laffer et le modle conomique sur lequel elle s'appuie des ides dveloppes
par les conomistes classiques, tels qu'Adam Smith et Jean-Baptiste Say.
Elle s'inscrit dans les critiques mises par les thories de l'offre, et plus prcisment dans les
thories fiscales de l'offre, contre les politiques d'inspiration keynsienne.
La courbe de Laffer repose sur l'hypothse selon laquelle les incitations fournies aux agents
conomiques, producteurs, consommateurs, salaris..., sont fondamentales dans la conduite
des politiques conomiques et plus gnralement dans le processus de croissance. En d'autres
termes, le choix des agents conomiques dpend ainsi de leur capacit obtenir un revenu
aprs impt.
La courbe de Laffer repose galement sur l'hypothse d'un arbitrage entre d'un ct le taux
d'imposition et de l'autre les recettes tires des impts. En effet, un accroissement du taux
d'imposition n'entrane pas forcment pour les auteurs une hausse du montant des recettes.
Ainsi, la modification des taux d'imposition exerce deux effets contradictoires sur les revenus
: un effet arithmtique et un effet conomique.
Le premier effet exprime simplement le fait qu'une rduction des taux d'imposition provoque
une rduction du montant des impts pour une base d'imposition donne. Le second, l'effet
conomique, provient de l'impact incitatif qu'exercerait une rduction des taux d'imposition
sur le nombre d'heures de travail, la production et l'emploi. Une hausse des taux d'imposition
provoquerait au contraire un effet dsincitatif qui ralentirait l'activit conomique. La hausse
des taux finirait ainsi par ne plus compenser le rtrcissement de la base d'imposition,
provoquant une baisse absolue du montant des rentres fiscales.
L'ide de la courbe de Laffer est donc relativement simple. Au-del d'un certain seuil
d'imposition, l'accroissement des taux d'imposition provoque une rduction des recettes
fiscales. Ce raisonnement part du constat que si le taux d'imposition est nul, l'impt est nul,
de mme si le taux d'imposition est de 100%. Par consquent, entre ces deux situations, il
doit y avoir un taux qui maximise l'impt (T*) et donne donc le montant maximal de recettes
(R*). Tant que le taux de taxation est infrieur au taux T*, il est possible d'augmenter le
produit de l'impt en accroissant le niveau de taxation. Mais, si celui-ci dpasse la valeur de
T*, les impts perus diminuent. C'est cette ide que traduit la courbe de Laffer, qui aurait
donc la forme suivante :

En dehors de R*, il est donc possible d'obtenir un mme montant global de recettes fiscales
(R1 par exemple) avec deux taux diffrents (T1 et T2). Cependant, ces deux taux ne sont pas
quivalents: un accroissement de T1 augmente les recettes fiscales, tandis qu'une majoration
de T2 les rduit. T2 comme tous les taux suprieurs T* sont inutilement levs et se
trouvent dans la zone prohibitive.
En d'autres termes, la courbe de Laffer est fonde sur l'ide qu'au-del d'un certain niveau,
les taxes et impts ont un effet ngatif sur l'activit des entreprises et des travailleurs. Elle
traite donc essentiellement des effets dsincitatifs des impts directs sur l'offre des facteurs
de production, et notamment le travail et l'pargne.
Au-del de T*, les impts perus diminuent car leur effet dsincitatif sur l'offre de travail et
l'investissement des entreprises l'emporte sur l'effet li la hausse du niveau de taxation. La
rduction du travail et de l'pargne entrane une baisse du volume de la production qui a pour
effet de diminuer la base d'imposition.
Pour ce courant, l'Etat peut ainsi, en rduisant les prlvements obligatoires, favoriser un
essor de l'activit et augmenter ses ressources, en mme temps que celles de l'ensemble de la
socit. Il existerait donc un niveau de taxation optimal ne pas dpasser, sous peine de voir
le produit de l'impt diminu suite la rduction de la base d'imposition. D'autre part, la
hausse du taux d'imposition suscite des comportements d'vasion et de fraudes fiscales
l'origine de perte de rentre fiscale pour l'Etat.
Selon cette thorie, l'inflation des dpenses publiques auraient donc engendr une pression
fiscale insupportable, dcourageant l'offre, au point que les rentres fiscales insuffisantes
auraient tu l'impt et provoqu une crise du financement de l'Etat. La courbe de Laffer sert
justifier la baisse des dpenses.
Le problme est de savoir quel est ce taux, supposer qu'il soit constant, ce qui relve d'une
question empirique. Or, aucune tude empirique n'a pour le moment t effectue afin de
savoir quel est ce taux. En gnral, il est considr par ce courant que si l'conomie n'est pas
en situation de plein-emploi, la baisse des impts augmente la production et l'assiette fiscale.
Selon Laffer, dans un systme d'imposition progressif, un pourcentage gal de rduction dans
les taux d'imposition devrait avoir des effets plus importants pour les tranches aux taux
d'imposition les plus levs et l'impact le plus faible pour les tranches aux taux les plus bas.
2/Les critiques adresses au modle thorique de la courbe de Laffer.
Le modle thorique de la courbe de Laffer a fait l'objet de nombreuses critiques.
Notamment, les hypothses sur lesquelles ils reposent sont peu souvent justifies et
recouvrent ainsi un caractre ad hoc
24(*)
. Tout d'abord, ce modle postule que tous les
individus ragissent de manire identique la fiscalit et aux transferts. De plus, la valeur
des paramtres utilise pour les tests effectus sont trs discutables et ne correspondent pas
celles gnralement retenues dans les autres tudes. Ainsi, compte tenu des valeurs retenues,
l'effet dsincitatif de la hausse des taux d'imposition sur l'offre de travail est systmatique.
Cependant, l'analyse de l'impact de l'impt sur l'offre des facteurs de production dans
l'approche individualiste traditionnelle conclut en gnral une indtermination
thorique suite l'existence de deux effets contradictoires : l'effet de substitution et l'effet
revenu. En effet, un accroissement du taux d'imposition, donc une diminution du salaire net
aprs impt, incite les salaris rduire leur offre de travail et cre ainsi un effet de
substitution en faveur du loisir. Mais, en rduisant le revenu peru, il favorise un
accroissement de l'offre de travail afin de maintenir le niveau antrieur de consommation, il
s'agit ici d'un effet de revenu qui s'oppose l'effet de substitution. L'analyse thorique ne
permet donc pas de trancher sur l'importance relative de ces deux effets.
Le statut des dpenses publiques pose galement problme. Dans le modle prsent par
Laffer, les dpenses publiques sont reverses sous forme de transferts forfaitaires, autrement
dit, elles sont neutres. Ds lors, elles n'exercent aucun effet revenu et il ne demeure que
l'effet substitution de la fiscalit. Or, il est difficile la fois de soutenir que les prlvements
ne sont pas neutres et que les dpenses le sont. Canton, Joines et Laffer notent eux-mmes
que le rle de ces hypothses est d'annuler tout effet de revenu dans le comportement de
raction des dtenteurs de facteurs, c'est--dire des salaris et des pargnants principalement.
De plus, les impts les plus massifs sont gnralement ceux dont l'assiette est dfinie de la
faon la plus large. Ds lors, l'lasticit de cette assiette au taux d'imposition peut moins
vraisemblablement avoir une valeur forte, les possibilits de substitution de l'offre en faveur
d'autres facteurs, non ou moins taxs, ou la demande en faveur d'autres biens et services,
tant plus rduites. Une courbe de Laffer globale serait ds lors d'autant plus improbable que
l'volution contemporaine des systmes fiscaux a plutt t dans le sens d'une suppression
des impts spcifiques et d'une gnralisation de quelques grands prlvements
3/Les applications politiques inspires de la courbe de Laffer
L'conomie de l'offre, et notamment la courbe de Laffer, a servi de justification thorique
aux politiques menes notamment par Ronald Reagan
25(*)
, de rduction du niveau de
prlvement fiscal, en particulier pour les tranches de revenu les plus leves. En effet, au
cours des annes 1970, l'accroissement des taux d'imposition sur les revenus issus de
l'investissement tait considr par les dcideurs publics comme la principale source du
ralentissement de l'investissement et des gains de productivit. Celle-ci tait perue comme
la cause de stagnation conomique et d'inflation. On appelait cela la stagflation.
L'conomiste Mundell en avril 1971 dclara comme ncessaire une baisse des impts pour
sortir les Etats-Unis de celle-ci. Laffer parvint convaincre le gouvernement de Ford
26(*)
des
effets pervers lis aux transferts de paiements, notamment vers les chmeurs, qui limitent les
pressions la baisse sur les salaires, tout en contribuant maintenir des taux d'inflation
levs. Au pouvoir, Ronald Reagan a appliqu cette politique avec comme objectif de rduire
les dpenses publiques et le dficit public afin de lutter contre l'inflation la fois en stimulant
l'offre et en rduisant la dette publique. En 1981, l' Economic Recovery Tax Act est sign.
Cette loi rduit le taux marginal d'imposition sur les revenus de 25% sur une priode de trois
ans, et le taux d'imposition sur les gains en capitaux diminue de 28% 20%.
La plupart des pays occidentaux ont pratiqu des allgements de la fiscalit, mme si celle-ci
a pris des formes diffrentes. Beaucoup ont en effet rduit les taux marginaux d'imposition
sur le revenu, ceux des tranches les plus leves du barme. De mme, les taux d'imposition
sur les bnfices ont t rduits dans la majorit des pays europens. Ces mesures ont pour
objectif d'encourager le travail des personnes la productivit la plus leve et
l'investissement productif. Les pays dont la protection sociale repose sur un financement par
cotisations ont galement mis en place des mesures d'allgement de ces cotisations, salariales
comme patronales, avec comme objectif d'inciter les mnages accrotre leur offre de travail
et les entreprises embaucher, notamment des travailleurs bas salaires. C'est le cas de la
France et de l'Allemagne par exemple. Cependant, ces mesures d'allgements des taux
d'imposition ont en partie t compenses par l'largissement de la base.
4/Difficult de la vrification empirique et controverses autour des rsultats
des politiques d'allgement de la fiscalit :
De ce fait, l'existence d'une courbe de Laffer n'a pour le moment pas pu tre prouve ou
infirme au niveau empirique. Les tudes conomtriques menes aboutissent des rsultats
controverss et peu significatifs. Certains travaux se sont centrs sur l'analyse de l'impact des
modifications du revenu imposable des contribuables concerns. Or, des rsultats divergents
sont obtenus quant aux facteurs expliquant la hausse des revenus. Alors que pour Feldstein la
baisse de la fiscalit intervenue en 1986 aux Etats-Unis a exerc un effet positif sur l'offre de
travail, Slemrod
27(*)
, Feenberg
28(*)
et Poterba
29(*)
soutiennent par contre que la hausse des
revenus est attribuable des ajustements dans la nature des revenus dclars et non pas une
modification relle des comportements d'activit. Thret et Uri (conomistes franais)
montrent quant eux que, pour les valeurs des lasticits d'offre des facteurs de production
gnralement avances pour les Etats-Unis et la Grande-Bretagne, les taux d'imposition
critiques faisant basculer le rgime se situent des niveaux trs levs, voir irralistes (entre
73% et 83%).
De mme, une tude de Fullerton
30(*)
ne parvient pas faire ressortir d'effet Laffer, pour les
impts sur le capital, mme avec des taux d'imposition trs forts1. A cet gard, l'tude des
pays scandinaves constitue une nigme au regard des conclusions mises par la courbe de
Laffer. Les taux d'imposition levs ont dpass certaines priodes 70% du PIB. La
croissance soutenue de ces pays montrerait que, si la courbe de Laffer s'y appliquait selon
certains conomistes, les taux d'imposition pour atteindre le point de retournement seraient
trs levs et n'auraient jamais t atteints.
De plus, une tude de Piketty
31(*)
(1998) portant sur la France conteste galement les effets
incitatifs des baisses d'impt sur le revenu destination des mnages les plus aiss. Il montre
ainsi que les fluctuations des revenus d'activit des mnages du centile suprieur et des
centiles directement infrieurs de la distribution des revenus dpendent surtout des
fluctuations du cycle conomique. Dans tous les cas, ces fluctuations sont toujours d'une
ampleur beaucoup plus faible que celles du cycle conomique ou de la fiscalit. Le fait que la
baisse des taux marginaux du barme de 1993-1996 ait mcaniquement conduit une baisse
des recettes fiscales suggrerait que le sommet de la courbe de Laffer n'aurait pas t atteint
en France selon Piketty.
D'autre part, les effets mmes des politiques d'allgements de la fiscalit sont critiqus par
plusieurs conomistes. Les allgements des cotisations sociales sont ainsi critiqus par
Concialdi
32(*)
(2004). Ces allgements creraient un risque de dveloppement des effets
d'aubaine , c'est--dire que les entreprises auraient embauches sans les allgements dont
elles profiteraient ainsi sans vritable contrepartie. Le second effet serait un effet de
substitution , les entreprises recourant dans ce cas l'embauche de salaris faible
qualification ou faible salaire de prfrence des salaris plus qualifis. Ce type de politique
accentuerait donc la pression sur les salaires et risquerait d'encourager la cration d'emplois
bas salaires.
En outre, plusieurs crits se sont interrogs sur le caractre dat de ce schme mis lors des
chocs ptroliers. En effet, aujourd'hui, une partie du chmage des pays occidentaux semble
s'expliquer par l'excs d'pargne, qui vient limiter la consommation (Monnier, 2002). Cette
situation apparat tre faiblement analyse par les thoriciens de l'offre. Or les prlvements
effectus sur les revenus les plus levs et leur redistribution vers les mnages aux plus
faibles revenus constitueraient une source de demande, en stimulant la consommation et en
rduisant l'pargne, en plus de permettre une rduction des ingalits.
Enfin, pour certains conomistes, ces politiques ne sont pas parvenus lutter efficacement
contre les dficits publics. Selon Monnier
33(*)
et Tinel (2006), les baisses d'impts auraient
amput le budget, sans parvenir stimuler la croissance par l'offre, crant un dficit rcessif.
Ce dficit serait caractris la fois par un accroissement du besoin de financement des
administrations publiques et de l'pargne des hauts revenus.

tude empirique de la pression fiscale dans
la rgion de Souss Massa Deraa
A
vant de procder l'tude empirique des impacts de la pression fiscale dans la rgion de
Souss Massa Deraa commenons par la prsentation de la rgion.
Section 1 : prsentation gnrale :

La rgion Souss-Massa-Dra est l'une des seize rgions du Maroc. Elle se trouve dans le sud
du Maroc, au sud du Haut Atlas, englobant la plaine du Souss, une partie de l'Anti-Atlas et la
rgion d'Ouarzazate. Elle s'tend sur 70 880 km et est peuple de 3 113 653 habitants, Sa
capitale est Agadir.
Depuis le mois de juin 2004 Rachid Filali est le wali de la rgion.
La rgion est compose de 2 prfectures et 5 provinces
Prfecture d'Agadir Ida-Outanane
Prfecture Inezgane-At Melloul
Province de Chtouka-At Baha
Province de Taroudant
Province de Tiznit
Province de Ouarzazate
Province de Zagora
Section 2 : les donnes conomiques de la region Souss
Massa 34(*)

Souss Massa
Superficie : 30.321 km
Population : 2.113.653 hab.
PIB : 27 Milliards de Dhs soit 8% du PIB national
Secteurs phares :
Agriculture, pche, tourisme, industrie, immobilier, Mines.
Infrastructures :
-1 aroport international
-1092 km de routes revtues
-5 ports
-5 barrages et 2 en cours de construction
Agadir I da Outanane
Superficie : 2.297 km
Population : 487.954 hab.
PIB du Grand Agadir: 13280 Millions de Dhs
Secteurs phares :
Tourisme, pche, agroalimentaire, ...
Infrastructures :
1 port de commerce (121 ha)
2 zones industrielles (Anza et Tassila)
Plusieurs grands projets d'investissement :
Immobilier : Hay Moahammadi, Taddart, Adrar, ...
Tourisme : UAT de Taghazout, UAT de Aghroud, Marina d'Agadir, ZAT de Bensergao,
Founty,
I nezgane Ait Melloul
Superficie : 293 km
Population : 419.614 hab.
PIB Grand Agadir : 13280 Millions de Dhs
Secteurs phares :
Industrie, agroalimentaire, commerce, logistique et services ...
Infrastructures :
1 aroport
La zone industrielle d'Ait Melloul (271 Ha)
La zone industrielle de Tassila (175 Ha)

Chtouka Ait Baha
Superficie : 3.523 km
Population : 297.245 hab.
PIB : 2460 Millions de Dhs
Secteurs phares :
Agriculture (activit irrigue) et agroalimentaire (conditionnement)
Le Parc Souss Massa (zone naturelle protge) : 33.800 Ha
Plusieurs grands projets d'investissement :
Station de Tifnit (Club Med)
Zone d'activit industrielle Sidi Bibi.

Tiznit
Superficie : 8.214 km
Population : 344.831 hab.
PIB : 3320 Millions de Dhs
Secteurs phares :
Agriculture, pche (port de Sidi ifni 60.000 tonnes de capacit de stockage), commerce et
artisanat.
Infrastructures :
Port de Sidi Ifni
Zones industrielles de Tiznit et de Sidi Ifni

Taroudant
Superficie : 16.500 km
Population : 780.661 hab.
PIB : 7120 Millions de Dhs
Secteurs phares :
Agriculture, tourisme, mines et artisanat.
Infrastructures :
Zones industrielles d'Oulad Tama et Ait Iazza.

Infrastructures
- Le rseau routier
Bien dvelopp et permet de relier la rgion aux diffrentes rgions du royaume avec 1092
Km de long soit11,4% du total national
- Aroport "Al Massira" Deuxime aroport l'chelle nationale
De renomm internationale et situ une trentaine de Km d'Agadir, cet aroport dispose
d'une piste d'envol de 3.200 m et accueille annuellement environ 1000000 de passagers.
Son quipement moderne lui permet de rpondre toute demande de trafic et desservir les
grandes mtropoles Europennes et Africaines

- Port de commerce/ Port de pche/ Port de plaisance d'Agadir
Dot d'une infrastructure et d'un quipement moderne, le Port de Commerce d'Agadir joue un
rle de poumon dans les oprations de matires premires et certains produits finis ainsi que
dans les exportations de produits de la pche, d'agrumes, primeurs, fleurs, Cuir, etc....
Environ 2.300.000 de tonnes de marchandises transitent par ce port chaque Anne.
88.000 passagers par an en croisire affrtes par des armateurs de renomme
Deuxime Port de Pche l'chelle nationale,
Port de plaisance d'Agadir: situ au sein du complexe de la Marina d'Agadir
*Terre-plein de 10ha
*Bassin de 5ha
*Linaire de quais de 850ml
*capacit d'accueil de 316 units de 6m a 40m

- Port de Sidi Ifni :
Situ au sud d'Agadir sa capacit de stockage est 60.000 tonnes.
Secteurs d'activits :
Tourisme :
Premier ple touristique, Souss Massa est une rgion Arc-en-ciel, terre de contrastes offrant
une infinit d'itinraires et d'ambiances.

Climat doux et ensoleill ;

Territoire large et htrogne (plages, dunes de sable, flore, faune, ...) ;

Sites d'attraction touristique ;

plus de 100 tablissements hteliers classs ;

plus de 20.000 lits;

plus de 500.000 de touristes par an (2003);

plus de 3 millions nuites (2003);
Agriculture

Superficie Agricole Utile : 560.700 Ha

Superficie Irrigue : 190.000 Ha

Production des Agrumes : 666.000 Tonnes

Souss Massa : Premire zone primeuriste du Maroc

12% du PIB Rgional (4710 millions de dhs)

16% des Emplois (150.000 personnes)
Commerce :
Un secteur en pleine expansion
Grossistes : 584 ( 36% Inzagane)
Dtaillant : 17824 (36% Agadir)

6% du PIB Rgional (5640 millions de dhs)

2% des Emplois (15000 personnes)
Pche

Infrastructure portuaire importante

Flotte ctire : 370 units

Flotte hauturire : 240 chalutiers

Pche artisanale : points de dbarquement et villages de pcheurs rpartis le long du littoral

6% du PIB Rgional (1,8 Milliards de dhs)

2% des Emplois (15.000 personnes)
Industrie

424 tablissements industriels en activit

Prdominance de l'industrie agroalimentaire
5 zone industrielles 741 Ha, 2200 lots

3 quartiers industriels


Grand Agadir Taroudant Chtouka Ait Baha Tiznit
Tourisme 2000 870 - 350
Agriculture - 2730 1000 980
Industrie 2300 - - -
Commerce 4000 1450 500 690
Mines - - - -
Pche 1790 - - -
Section 3 : administration du questionnaire :
Le questionnaire est une technique d'interrogation individuelle, standardise, compose d'une
suite de questions prsentes dans un ordre prdfini.
L'apparente simplicit du questionnaire en fait une technique d'usage trs courant, mais il
n'est pas toujours utilis avec la pertinence et la rigueur mthodologique qui s'imposeraient.
1- OBJECTIFS DU QUESTIONNAIRE
L'utilisation du questionnaire correspond toujours une volont de mesurer quelque chose.
Son usage s'inscrit dans une logique d'tudes vocation descriptive ou explicative et de
nature quantitative :
pour dcrire une population ou un groupe cibl sur un certain nombre de critres :
comportements, opinions, intentions...
pour estimer une valeur absolue ou relative ;
pour tester des relations entre variables afin de vrifier et de valider des hypothses.
Ainsi et dans notre cas, nous voulons travers notre questionnaire connatre l'opinion
des professionnels de la ville concernant la pression fiscale, son degr d'agressivit et
son impact sur leur situation financire.
2- QUALITES DE REDACTION
La rdaction du questionnaire en elle-mme exige une grande rigueur dont nous avons essay
de suivre tout au long de la phase de l'laboration
2-1- Les questions poses doivent attirer l'attention et veiller l'intrt de l'enqut
2-2- Facilit de comprhension
Le vocabulaire que nous avons utilis est adapt aux personnes interroger. Nous avons
utilis des mots simples du langage courant et vit les mots trop techniques, abstraits. A ce
niveau nous avons essay de rdiger un questionnaire en utilisant un vocabulaire la hauteur
des connaissances des personnes enqutes.
2-3- Les questions poses doivent entraner des rponses non biaises
Les questions pouvant provoquer des rponses biaises sont celles mettant en jeu :
la mmoire
les dsirs
le prestige et le milieu social
Vous pouvez remarquer que nous avons vit totalement ce type de questions
3- DIFFERENTES FORMES DE QUESTION
3-1- Les questions fermes
Une question ferme est une question dont la formulation contient les modalits de rponse
attendues entre lesquelles le rpondant doit imprativement choisir sa rponse l'exclusion
de tout autre possibilit. Il existe plusieurs types de questions fermes :
a- la question ferme rponses multiples ou choix multiples
Elle permet au prospect de choisir, parmi plusieurs modalits de rponses proposes, celles
qui correspondent le mieux sa position, le nombre de choix pouvant tre ou non limit.
b- La question ferme rponse unique
Elle oblige le prospect choisir une seule rponse parmi les diffrentes modalits qui lui sont
proposes. Selon le nombre de propositions offertes la question est dichotomique ou
multichotomique (non dichotomique) :
La question ferme dichotomique nonce deux propositions de rponses entre lesquelles le
prospect en choisit une seule.
La question ferme multichotomique nonce plusieurs propositions entre lesquelles le
prospect doit en choisir une et une seule.
1- Quels sont les impts auxquels votre entreprise est soumise
?TVA
?CM
?IS
?IR
?Taxe professionnelle
?Autres Taxes :...........................................................
Exemple dans notre questionnaire :
2- Votre dclaration de TVA est :
?Mensuelle
?Trimestrielle
3- Croyez vos que ces baisses vont allger la pression fiscale
?Oui
?Peut tre
?Non
4- Avez-vous des difficults pour le paiement de vos impts
?Non
?Souvent
?cela dpend :......................................................
5- Les impts rduisent votre capacit d'investissement externe
?Oui
?frquemment
?Non
6- Les impts rduisent votre capacit d'investissement Interne
?Oui
?frquemment
c- La question ferme chelle
Elle permet d'valuer le niveau d'acceptation du sond par rapport une proposition qui lui
est faite. Les expressions faciales sont de plus en plus utilises.
Que pensez-vous des rductions concernant les taux des impts
?Trs peu efficace
?Peu Efficace
?Efficace
?Trs efficace
3-2- Les questions ouvertes
Une question ouverte est une question dont la formulation laisse au rpondant toute latitude
pour construire librement sa rponse et la donner avec ses propres mots.
Dans notre questionnaire
Quelles sont vos recommandations pour allger la pression fiscale ?
3-3- Les questions filtrent
Ces questions ont pour but de vrifier l'appartenance de la personne interroge la cible et de
reprer les enquts fantaisistes qui ont rpondus sans sincrit (et qui doivent tre
dmasqus afin que leurs rponses ne viennent pas fausser les rsultats du sondage).
3-4 des questions rponses chiffres et informatives :
Quels sont les rsultats de ces ratios dans votre entreprise
(Impts et Taxes/Total charges)*100=.................................................
(Impts et taxes/Total Produits)*100=................................................
(Impts et taxes+Is/Total trsorerie)*100=............................................
4-1- Structure
Le questionnaire doit comporter trois grandes parties qui sont :
L'introduction ;
Le corps du questionnaire ;
La conclusion.
4-1-1- L'introduction
Elle doit tre formule de manire accrocher le rpondant. Elle comprend gnralement :
Les salutations ;
La prsentation de l'enquteur ;
Le cadre et l'intrt de l'tude ;
L'invitation rpondre aux questions qui vont suivre.
4-1-2- le corps du questionnaire
Il doit tre organis selon le schma suivant :
Questions de connaissance : que savent-ils ?
Questions de comportement : que font-ils ?
Questions d'attitude ou d'opinion : que pensent-ils ?
Le questionnaire d'enqute
Questions d'intention ou d'anticipation : quel projet ont-ils ?
Questions signaltiques ou d'identification : qui sont-ils ?
4-1-3- la conclusion
Elle est consacre aux remerciements et la prise de cong.
4-2- Prsentation
La prsentation matrielle doit tre impeccable et agrable. Les questions seront alignes les
unes sous les autres ; idem pour les grilles destines aux rponses.
5- LE TEST DU QUESTIONNAIRE
Toute diffrence entre le rdacteur et les enquts, qu'elle se situe au niveau du langage, de la
culture, du mode de raisonnement... est un handicap la bonne communication. C'est
pourquoi une fois rdig, le questionnaire sera test de sorte mettre en vidence les
difficults de comprhension des questions ou les difficults dans les rponses.
6- LA CONDUITE DE L'ENQUETE
6-1- Le mode d'administration
Le choix du mode d'administration, par enquteur ou auto administr dpend des objectifs de
l'tude et de la qualit d'information recherche ; il influence aussi la conception du
questionnaire.
6-1-1- L'administration par enquteur
Sa prsence permet de motiver le rpondant, d'lucider les rponses confuses, de limiter les
erreurs de rponses et les non rponses, de contrler en temps rel la constitution de
l'chantillon. Mais il peut influencer l'enqut : la formation et le contrle des enquteurs
permettent de rduire ce risque.
?l'administration en face face s'impose pour les thmes plutt complexes, exigeant
rflexion et disponibilit chez le rpondant ; ou quand il faut prsenter le produit voire le
dposer pour un essai. Bien qu'il soit onreux, c'est le mode d'cueil qui assure la meilleure
qualit d'information.
6-1-2- L'auto administration
Le questionnaire d'enqute
Le rpondant remplit lui-mme le questionnaire reu u
Nous avons suivi la mthode de l'auto administration, puisque notre cible domine le sujet
objet du questionnaire sans difficult (les entreprises rpondent par l'intermdiaire de leurs
cadres)
Section 4 : analyses du resultats
1/les entreprises enqutes
1. MARSA MAROC s.a
2. AGENCE NATIONALE DES PORTS
3. SOTRADEMA s.a
4. AL OMRANE AGADIR s.a
5. SYNGENTA SEMENCES s.a
6. NEFASUD s.a.r.l
7. FOLIAS MAROC s.a.r.l
8. LABORATOIRE PUBLIC D'ESSAIS ET D'ETUDES s.a (conomie mixte)
9. ID SALAH s.a.r.l
10. ASMA IMPORT s.a.r.l
11. TAPEMI s.a.r.l
12. OTIS MAROC s.a
13. OCEAN WAVE N AVIGATION s.a.r.l
14. BOUGAM MATERIAUX s.a.r.l
15. MOGADECO s.a.r.l
16. FIDICIAIRE ANNASSIHA s.a.r.l
17. KERBIA ET COMPAGNIE s.a.r.l
18. SUD CONCESSION AUTOMOBILE s.a.r.l
19. LAYMIMA s.a.r.l
20. STOCK DIFFUSION SNC
21. SARPINA s.a.r.l
22. CABINET DE CONSEIL RMOU p.p
2/Forme juridique :
Forme juridique

Forme juridique :

- Presque 60% des entreprises interroges se sont des Socit Responsabilit Limite
SARL, 27.3% reprsente des Socit Anonyme SA et 13.5% partag entre les tablissements
publics Socit en nom collectif et Personne Physique.
3/Secteur d'activit :
Secteur d'activit

Secteur d'activit

-Notre tude porte sur diffrents secteurs d'activit, tel que le secteur tertiaire prsente un
pourcentage important de 68.2%, puis le secteur secondaire par 22.7% et enfin le secteur
primaire avec 9.1%.
7/Effectifs :
Secteur d'activit Effectif
Secteur primaire 14
336
12
Secteur secondaire 400
14
250
13
30
Secteur tertiaire 4
70
5
3
4
76
167
1000
33
4
16
42
12

75
Total 22
-Notre chantillon porte sur diffrent secteur d'activit :

* Secteur primaire : il y a 3 entreprises enqutes qui appartiennent ce secteur, et leur
nombre de personnel varie entre 336, 14,12.

*Secteur secondaire : (un secteur d'industrie), d'aprs ce graphe on constate que l'effectif
pour les 5 entreprises est de diffrent nombre.

*Secteur tertiaire : la majorit des entreprises objet de sondage appartiennent ce secteur,
en effet 14 populations qui dclarent leur nombre de personnel et qui varie d'une entreprise
une autre.
8/Pensez-vous que le systme fiscal marocain est ?

entreprises


Le systme
fiscal 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Total
Est
quitable * * * * 4
Est simple * * * * * * * * * 9
Est neutre * * 2
Permet la
comptitivit * * * 3
Est
quilibr * * * * * 5
Non rponse * * * * * 5

-la simplicit de systme fiscal marocain est une caractristique dominante pour la majorit
des entreprises enqutes. Tandis que un pourcentage important des observations des
populations qui n'ont pas pu rpondre cette question.
9/ Quel est l'impact des dernires rformes sur la lourdeur des charges
fiscales ? :
L'impact de la dernire rforme

L'impact de dernire rforme :

-La majorit des entreprises interroges dclarent que l'impact de dernire rforme est positif
sur la fiscalit avec un pourcentage de 77.3%, par rapport 22.7% qui pensent que cet
impact est ngatif.

11/Quels sont les impts auxquels votre entreprise est soumise ?
Impts
Les entreprises IR IS TVA TAXE PROFESSIONNELLE CM AUTRE
1 * * * *
2 * * * * Taxe urbaine
3 * * * *
4 * * *
5 * * * *
6 * * *
7 * * * *
8 * * * Taxes communaux
9 * * * Taxes communaux
10 * * *
11 * * * *
12 * *
13 * * * *
14 * * *
15 * * *
16 * * *
17 * * * *
18 * * * *
19 * *
20 * * *
21 * * *
22 * *
Total 13 19 21 16 3 3

-La majorit de la population objet de sondage est aujourd'hui soumise au Taxe sur la Valeur
Ajoute (TVA) .Cependant, certaines oprations conomiques n'entrent pas dans le champ
d'application de la TVA, dans notre exemple on a une seule entreprise.
-Ainsi, on sache que l' IS s'applique obligatoirement aux revenus et profits des socits de
capitaux des tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations
lucratives, et sur option aux socits de personnes, d'aprs ce graphe on peut dduire que la
plupart des entreprises interroges sont soumises l' IS.
13/ Votre dclaration de TVA est:
Dclaration de TVA

Dclaration TVA :

-Selon l'importance du chiffre d'affaire ralis par l'entreprise, elle est tenue de faire des
dclarations trimestrielles ou mensuelles l'administration fiscale :
TVA payer=TVA facture -TVA rcuprable
-40.9% de dclaration de TVA se fait de manire trimestrielle ce qui permet dduire que le
CA taxable ralis par ces entreprises au cours de l'anne coule est infrieur 1000.000
DH.
-59.1% se fait de manire mensuelle,c d que le CA taxable ralis par ces entreprises au
cours de l'anne coule est suprieur 1000.000 DH.
-La TVA est une taxe applicable sur la majorit des entreprises, dans cette analyse on
constate qu'une seule entreprise n'est pas assujettie mais elle a le droit de rcuprer cette taxe.
14/ Que pensez vous des rductions concernant les taux des impts ? :
Les rductions des taux des impts

Rduction des taux des impts :

-81.8% de la population prvoit que la rduction des taux est une rsolution peu positive et
les rponses varient entre peu efficace et trs peu efficace.
-D'aprs cette analyse, On peut dduire l'inefficacit des rductions concernant les taux des
impts.
-Pour l'efficacit de ces rductions, les entreprises suggrent l'largissement du champ
d'application des impts avec une augmentation dans la rduction des impts en tenir compte
les revenus des catgories sociaux professionnels.
15/ Croyez vous que ces baisses vont allger la pression fiscale ? :
Allgement des la pression fiscale Nbre des citations Frquence
Non rponse 1 4.5%
Oui 5 22.7%
Peut tre 11 50%
Non 5 22.7%
Total 22 100%
Allgement de la pression fiscale :

-72.2% sont pessimistes l'gard de la pression fiscale, contre seulement 22.7% des
entreprises interroges qui sont optimistes.
On peut dire que l'insatisfaction sur la rduction des impts est un caractre expliqu par la
majorit de la population, d'o la ncessit de trouver des solutions favorables pour allger la
pression fiscale.
16/ Votre entreprise soufre t'elle des charges fiscales ?
Les charges fiscales

Les charges fiscales :

-Presque 60% de la population enqute souffre des charges fiscales.
Ce qui nous pousse dduire que les entreprises se voient rduire leur capacit
d'autofinancement, et par consquent un dcaissement qui vient toucher la liquidit de
l'entreprise.
Cependant le secteur industriel marocain souffre de plusieurs facteurs handicapants situs au
niveau de l'environnement structurel, des cots de production et de la structure du tissu des
acteurs. Il est caractris par un fort dveloppement de l'conomie informelle, l'troitesse de
la demande intrieure, la complexit et la lenteur des procdures administratives et une
fiscalit lourdes et inadapte.
17/ Avez-vous des difficults pour le paiement des impts :
Difficults de paiement

Difficult de paiement des impts :

-La majorit de la population objet du sondage, n'ont pas de difficult pour le paiement des
impts.
18/ Avez-vous eu recours aux prts pour les payer ?
Recours aux prts

Le recours au prt :

-La plupart des entreprises 36.4% n'ont pas recours l'endettement pour le paiement des
impts, contre seulement 9% des entreprises qui ont recours pour le paiement des impts la
facilit de caisse.
19/Si oui via quel moyen :
Les moyens

Autrement dit La facilit de caisse est essentiellement destine donner la trsorerie une
lasticit de fonctionnement .Elle est consentie aux entreprises pour leur permettre de faire
face aux dcalages de trs courte dure qui peuvent affecter leur trsorerie certaines
priodes, notamment lors des chances fournisseurs, de pay du personnel ou du rglement
de la TVA
21/ Les impts rduisent votre capacit d'investissement externe ?
Rduction de capacit d'investissement externe

Le paiement des impts et la capacit d'investissement externe:

-Le paiement des impts une grande influence sur la capacit des investissements externes.
Autrement dit la population d'expansion de l'entreprise est fortement conditionne par la
pression fiscale exerce. 54.5% des entreprises enqutes ne peuvent pas largir leur
investissement niveau externe cause des impts entrs.
Rsultat : impact ngatif sur la croissance conomique financire du tissu entreprenariat
marocain.
22/ Les impts rduisent votre capacit d'investissement interne ?
Rduction de capacit d'investissement interne

Le paiement des impts et la capacit d'investissement interne:

- Plus de 59.1% des entreprises voient leur capacit d'investissement interne rduite, ce qui
influence ngativement sur leur dveloppement sur divers plan :
Investissement
Recrutement
Renouvellement Parc Machine
Rduction des cots.
23/Quels sont les rsultats de ce ratio dans votre entreprise ?
Secteurs
Nbre des entreprises
Secteur primaire Secteur secondaire Secteur tertiaire
Les ratios R1 R2 R3 R1 R2 R3 R1 R2 R3
1

8.8% 9% 181%

2

0.6% 0.57% 4.52%
3

40% 30% 50%
4

1% 1% 306%

5

26% 28% NC
6

2% 2% 49%

7

10% 7% IS consolid
8

03% 2.36% 1.93%
9 0.3% 0.3% 3%

10

33%

-D'aprs l'analyse de ce tableau on peut conclure que presque la moiti de la population qui
ont rpondu cette question et ont donn les ratios.
- Ces ratios varient de l'entreprise l'autre mme s'elle appartienne au mme secteur
d'activit.
26/ Il vous est dj arriv d'avoir des difficults financires pour payer vos
impts ?
difficults financires pour payer les impts Nbr des citations Frquence
oui 5 22.7%
Frquement 2 9.1%
Non 15 58.2%
Total 22 100%
Difficult financire:

-68.2% de la population enqute n'ayant pas des difficults financires pour le paiement des
impts, tandis que 22.7% de la population ayant des difficults financires empchant un
contribuable de payer ses impts
27/Avez vous demand de rchelonnement de vos paiements des impts la
direction des impts ?
Demande de rchelonnement

Le rchelonnement de paiement des impts:

- Malgr que ce soit une seule solution qui permet d'allger les dlais de paiement des impts
que 13.6% ont procd pour cette mthode, tandis que 81.8% n'ont jamais faire recours.
28/ Pensez vous que le ministre des finances fait de son mieux pour allger
la pression fiscale ?
L'effort de ministre des finances

Les efforts du ministre de finance:

-Malgr ses efforts, 59.1% voient que le ministre des finances ne fait pas de son mieux pour
allger la pression fiscale, autrement dite ses efforts restent insuffisants et ne satisfait pas du
code gnral des impts
-Tandis que36.4% qui sont satisfait ses efforts.
29/ Pensez vous que la lourdeur fiscale rduit votre rentabilit conomique
et financire ?
La lourdeur fiscale rduit la rentabilit conomique

La lourdeur fiscale rduit la rentabilit conomique et financire:

- La rentabilit conomique est considre comme le poids de l'entreprise dans son
environnement, aprs la lecture de ce graphe on peut dire que la lourdeur fiscale est un
facteur qui influe sur la rentabilit de l'entreprise.
30/ pensez vous que la lourdeur fiscale diminue la comptitivit face des
concurrents intrieurs et extrieurs ?
La lourdeur fiscale diminue la comptitivit

La lourdeur fiscale diminue la comptitivit :

-22.7% pensent qu'il y a un impact minimum.
-36.4% pensent que l'impact est rel et existant au de l on dduit que 40.9% des entreprises
voient leur comptitivit touche srieusement par la lourdeur fiscale.
31/Tenez vous en compte le taux d'imposition dans le calcul de vos cots
nets ?
Le taux d'imposition dans le calcul de cot net

Le taux d'imposition et les cots nets:

-54.5% des entreprises tiennent en considration le taux d'imposition dans le calcul de leur
cot ; ce qui est vraiment significative de la lourdeur fiscale.
32/ Que pensez vous des exonrations incluses dans le CGI ?
Les exonrations dans le CGI

Les exonrations incluses dans le CGI sont:

-63.6% de la population objet de sondage voient que les exonrations incluses dans le code
Gnral des impts restent insuffisantes, et elle suggre d'largir le champ d'application des
exonrations aux diffrentes oprations.
34/ Croyez vous que la pression fiscale augmente les fausses dclarations
des contribuables ainsi que l'occultation des bnfices raliss ?
La pression fiscale augmente les fausses dclarations

La pression fiscale et les fausses dclarations des contribuables:

-77.3% des entreprises interroges pensent que la pression fiscale a une influence sur les
fausses dclarations.
35/ Pensez vous que la direction des impts exagre dans son rle
d'valuation et imposition d'office quand le cas et la loi le requirent ?
La direction des impts et son rle d'valuation

La direction d'impts et son rle d'valuation:

-77.2% pensent que l'administration fiscale abuse dans son rle d'imposition.
36/Etes vous satisfaites du nouveau CGI ?
Satisfaction du nouveau CGI

La satisfaction du nouveau CGI:

-Le nouveau code gnral des impts ne rpond pas aux besoins de la plupart des entreprises.
37/ La pression fiscale est :
La pression fiscale est


-La premire lecture de ce graphe, permet de dduire qu'un pourcentage gale des entreprises
disent que la pression fiscale est permet de dcourager les politiques de recrutement et en
mme temps elle constitue un obstacle d'investissement, alors que la majorit de celles-ci
voient que la pression fiscale diminue la force concurrentielle.
-d'une faon gnrale, et pour conclure on peut dire que la pression fiscale n'a aucune rle
positif, par contre elle tend vers la dsquilibre et l'insatisfaction.
CONCLUSION
A

u terme de notre tude il apparat que le systme fiscal marocain porte en lui mme les
germes de son inefficacit .Par consquent, il ne pourra tre un levier de la croissance que s'il
est plus quitable et moins contraignant, que si le contribuable marocain paye son impt avec
un sens de civisme et de loyaut. Telles doivent tre dsormais les nouvelles bases d'un
systme fiscal qui favorise la croissance, l'expansion des entreprises et donc la cration
d'emplois et de richesses .C'est dans ce sens que l'Etat devra poursuivre une politique de
rationalisation, de lutte contre le gaspillage et de mobilisation en vue de gagner le pari de
l'dification d'une socit solidaire et d'un Etat de droit.
BIBLIOGRAPHIE
INTRODUCTION A LA MACROECONOMIE par Jol Jalladeau
Adam Smith RECHERCHES SUR LA NATURE LES CAUSES DE LA RICHESSE
DES NATIONS.
David Ricardo : DES PRINCIPES DE L'ECONOMIE POLITIQUE DE L'IMPOT
Jean-Baptiste Say : TRAITE D'ECONOMIE POLITIQUE
COURBE DE LAFFER tude de Clia Firmin
WEBLIOGRAPHIE
www.google.com
http://scholar.google.com
http://books.google.fr
http://fr.wikipedia.org
www.finances.gov.ma
www.tax.gov.ma
www.canal-u.tv
ANNEXE
ANNEXE 1
MAROCWEBO.MA
Les prlvements obligatoires au Maroc reprsentent 30 % du PIB.
De 91,8 milliards de DH en 1998, ils sont passs 183,7 milliards en 2007.
Impts, cotisations et charges sociales, que sait-on des prlvements obligatoires au Maroc ?
Quel est leur poids ? Comment voluent-ils dans le temps ? Quelle est la composante de ces
prlvements qui est la plus importante ? Selon les derniers chiffres arrts par le Haut
commissariat au Plan, fin 2007, le montant global des prlvements obligatoires (impts +
cotisations sociales) a atteint 183,7 milliards de DH. Ce montant tait de 91,8 milliards de
DH en 1998. La progression annuelle moyenne est de 8%, un rythme plus lev que celui du
PIB en dirhams courants (5,4%).
Comme le Maroc avait un norme retard sur le registre de la scurit sociale, ce sont, trs
logiquement, les prlvements sociaux qui, avec le renforcement de l'action de
l'administration dans ce domaine, ont progress plus rapidement : 9,8%. Les prlvements
fiscaux, en revanche, bien que reprsentant plus de 80% dans l'ensemble des prlvements
obligatoires, ont augment de 7,8%. C'est que, au Maroc, ces dernires annes notamment,
les taux d'imposition ont tendance baisser, alors que, dans le mme temps, le rendement
fiscal, lui, a considrablement augment. Sans doute, la baisse des taux d'imposition a-t-elle
contribu l'augmentation des recettes par l'effet de l'largissement de l'assiette, partant du
principe que trop d'impt tue l'impt. Le renforcement du contrle et l'amlioration du travail
de l'administration fiscale ont galement jou un rle dans le changement du comportement
des contribuables, moins enclins se soustraire au fisc que par le pass.
La structure des prlvements fiscaux est domine (50,2%, contre 59,1% en 1998) par les
impts sur la production et les importations, un jargon de la comptabilit nationale qui
dsigne, entre autres, la TVA non dductible, les droits d'importation, la taxe intrieure de
consommation (TIC), les droits de mutation titre onreux, notamment ceux touchant les
oprations sur biens fonciers, ainsi que d'autres prlvements professionnels comme la
patente.
Quant aux impts courants sur le revenu, constitus essentiellement de l'impt sur les salaires
et l'impt sur les socits selon la nomenclature de la comptabilit nationale, ils reprsentent
32,7 % dans les prlvements fiscaux, en progression de 6,6 points par rapport 1998.

Les prlvements sociaux plus importants en Tunisie
Globalement, le poids des prlvements obligatoires a augment de 6 points en dix ans, en se
situant prs de 30% du PIB en 2007, contre 24% en 1998, dont 24,7% pour les
prlvements fiscaux et 5,1% pour les prlvements sociaux.
Quelle lecture peut-on faire de ces chiffres ? D'abord, une premire observation s'impose : en
Tunisie, par exemple, o les prlvements obligatoires reprsentaient en 2004 prs de 28%
du PIB (presque le mme poids qu'au Maroc), la part des prlvements sociaux (24,4%) est
un peu plus leve qu'au Maroc (17,1%). Ceci s'expliquant par l'existence d'une couverture
sociale plus importante en Tunisie qu'au Maroc. Deuxime observation, les prlvements
obligatoires tant une construction statistique, leur poids sur les agents conomiques du
secteur priv (mnages et entreprises prives) mrite d'tre relativis. Pour une raison simple
: ces prlvements incluent les impts et les cotisations sociales que les administrations
publiques se versent entre elles.
Troisime observation, enfin, les prlvements obligatoires ne devraient pas tre
apprhends, en thorie du moins, comme un poids qui grve les produits et les revenus
(mme si le caractre obligatoire le suggre) mais comme une contrepartie d'avantages
immdiats et/ou venir. Ce sont en effet les impts qui permettent des dpenses publiques,
ncessaires la comptitivit des entreprises (infrastructures et services publics de qualit,
travailleurs bien forms et qualifis) et l'amlioration du cadre de vie des citoyens (scurit,
routes, etc.). Quant aux cotisations sociales, inutile de rappeler leur importance pour les
mnages et ce n'est pas un hasard si elles sont, d'ailleurs, comptabilises dans le revenu
disponible, contrairement aux impts. Il est significatif cet gard que c'est dans les pays de
l'Europe du Nord (Sude, Norvge...), o la qualit de vie est l'une des meilleure au monde,
que les prlvements obligatoires sont les plus levs. En France aussi, les prlvements
obligatoires, bien qu'en baisse par rapport 2006, demeurent trs importants : 43,3% du PIB
en 2007, soit 819 milliards d'euros. Et, plus important encore, les cotisations sociales
reprsentent une part assez leve : 37,2%. Tout le monde le reconnat aujourd'hui -aprs en
avoir stigmatis le poids, jug excessif - c'est grce la protection sociale que la France est
moins touche que les autres pays occidentaux par la crise conomique.
C'est donc par rapport ce qu'ils permettent d'obtenir, dans le prsent et le futur, que les
prlvements obligatoires s'apprcient. Mais cela pose aussi le problme de la gouvernance,
c'est--dire de l'usage fait des fonds collects. Les rformes de la dpense publique lances
dj depuis peu visent raliser cet objectif.
ANNEXE 2

Le Premier ministre vient d'installer le comit des sages charg de dfinir les grandes
orientations de la rforme fiscale venir. Cette noble assemble devrait se contenter de
proposer des transferts de prlvements sans diminuer la charge globale. Compose d'anciens
fonctionnaires de Bercy, qui ont mis en oeuvre la fantastique acclration des prlvements
en France depuis vingt ans, elle ne posera probablement pas le problme essentiel : le niveau
des impts en France a dpass le seuil critique et menace de tuer la croissance.
La France vient en effet de franchir le seuil des 45 % du PIB de prlvements obligatoires.
Un record dans l'histoire du pays, un des records d'Europe et mme un des niveaux les plus
levs au monde. Encore ce chiffre global reflte-t-il mal la pression fiscale relle supporte
par la population. Si l'on fait le compte de l'ensemble des cotisations, taxes ou impts, la
somme qui reste rellement dans la poche d'un salari apparat singulirement rduite par les
morsures de l'Etat (voir tableau page suivante). Un cadre gagnant 200 000 francs annuels ne
touche par exemple que 34 % de la somme que dbourse son employeur. Autrement dit, il
travaille huit mois de l'anne pour l'Etat et quatre mois pour lui.
La croissance continuelle des prlvements obligatoires est la cause majeure de la crise
conomique persistante et de la monte du chmage , n'hsite pas dire Pascal Salin,
professeur d'conomie Paris IX et auteur de L'Arbitraire fiscal (Ed. Slatkine). Car le poids
de la fiscalit dissuade de produire davantage, d'embaucher ou de travailler, et donc de
dvelopper l'conomie. Aux yeux des conomistes libraux, et particulirement des Anglo-
Saxons, la France a indubitablement dpass le seuil fatidique , comme nous le dclarait
le Prix Nobel amricain Gary Becker lors de son rcent passage Paris.
Si le franchissement du seuil est si pnalisant pour l'conomie, c'est parce que le profit que
peut esprer un entrepreneur en dveloppant son activit est considrablement rduit par la
cascade des prlvements. Dans certains cas, il ne reste au producteur que 10 20 % de la
valeur qu'il a cre par ses efforts , explique Pascal Salin. Le bnfice est alors trop faible
par rapport au risque. On pourrait aussi citer l'exemple de cette PME dont le patron maintient
volontairement les effectifs 49 personnes. Embaucher un cinquantime salari, mme au
smic, lui coterait plus de 17 000 francs par mois... Car, au-del de 50, la loi oblige
l'entreprise verser au moins 1 % de la masse salariale au comit d'entreprise.
De son ct, un salari sera dissuad de travailler davantage, ou de changer de poste si
l'augmentation de salaire qu'il peut en attendre est absorbe dans sa plus grande partie par
une pression fiscale accrue (par exemple si cela conduit changer de tranche d'imposition).
L'augmentation des prlvements peut finir par dcourager de travailler tout simplement.
Dans certains cas, il est moins intressant de toucher le smic que de bnficier du RMI
auquel s'ajoutent des allocations familiales et des exonrations fiscales (CSG, taxe
d'habitation, redevance tl...), qui disparaissent immdiatement lorsqu'on commence
travailler. Les calculs du rapport Ducamin montrent qu'un clibataire vivant avec deux
enfants voit ses revenus nets diminuer de 9 % lorsqu'il quitte le RMI pour le smic ! Il n'y a
gure que les gens de Harvard pour croire qu'en taxant les personnes qui travaillent et en
payant celles qui ne travaillent pas on augmentera l'emploi ! rsume Arthur Laffer, clbre
conomiste amricain qui conseilla le prsident Reagan.
Des recettes toujours infrieures aux prvisions
Le paradoxe, c'est que l'alourdissement de la pression fiscale n'est mme plus profitable
l'Etat lui-mme : la hausse des impts ne fait plus rentrer d'argent dans les caisses.
Explication : la fameuse courbe en cloche de Laffer, qui reprsente le rendement
dcroissant de l'impt. Trop d'impt tue l'impt, comme l'a souvent rpt Jacques Chirac au
cours de sa campagne lectorale. Autrement dit, le rendement de l'impt augmente avec la
hausse des prlvements... jusqu'au point o la pression fiscale devient tellement dissuasive
que l'activit et les recettes budgtaires commencent diminuer.
N'est-il pas troublant qu'en France les recettes fiscales soient infrieures aux prvisions
gouvernementales depuis plusieurs annes ? En 1995, il a manqu 46 milliards de francs par
rapport aux projections initiales ! Les experts de Bercy se creusent la tte pour trouver des
explications ponctuelles, sans jamais voquer l'hypothse que l'Etat, en augmentant les
impts, est en train de saper ses propres fondements. Trop d'impts, c'est le dveloppement
de l'conomie au noir et de la fraude.
ANNEXE 3
Le 10 Sep 2009
Le cabinet international KPMG vient de finaliser une tude qui compare le taux d'imposition
des socits ainsi que son volution dans 86 pays, au titre des deux exercices 2005 et 2006.
La lecture du rapport qui en est rsult est riche en enseignements.
Le premier est que la tendance internationale est la baisse des taux d'imposition. Ainsi
peut-on constater que la rduction des taux est surtout prononce en Europe. Ceci reflte la
comptition fiscale au sein de l'UE, entrane, entre autres, par l'arrive de 10 nouveaux Etats
membres en mai 2004. Il s'agit en l'occurrence des pays de l'Est, concurrents directs du
Maroc sur les marchs internationaux, et rivaux acharns pour les oprations de
dlocalisation.

Compar eux (voir tableau), le Maroc semble n'avoir pas rpercut les mutations
internationales au niveau de sa politique fiscale. Avec un taux d'IS de 35 %, il demeure l'un
des pays o l'imposition est la plus lourde. En face, des pays comme la Pologne, la Slovnie
ou la Turquie offrent des taux respectifs de 19 %, 25 % et 30 % .Dans leur rapport, les
experts de KPMG soulignent qu'un taux d'IS moins lev permet au pays concern
d'accrotre ses ressources grce, notamment, l'largissement de l'assiette fiscale et au
renforcement de son attractivit pour les investisseurs.
Le Maroc semble pourtant encore hsiter franchir le pas. Les appels pour une rduction de
la pression fiscale n'ont cess de se multiplier ces dernires annes, mais le ministre des
Finances semble ne pas tre suffisamment sensible aux arguments de ceux qui s'activent sur
ce dossier.
Il faut rappeler cet effet que la charte de l'investissement promulgue en 1996 prvoyait
une baisse de l'IS et de l'IGR aprs 10 ans, soit en 1995 dj. Le gouvernement Jettou a sursis
deux fois cette baisse. Il est temps aujourd'hui d'oprer une rupture et de profiter de la
conjoncture favorable ce genre de dcision. Il ne faut pas non plus s'y mettre tard. La
dcision n'aura plus aucun effet dans ce cas, fait remarquer un ancien ministre des Finances.
Il ajoute que depuis les annes 90, le Maroc a connu une croissance moyenne d' peine 3 %.
Cette faible performance s'explique en partie par le poids de la fiscalit qui handicape la
comptitivit internationale du Maroc.
Le rendement de l'IS est de 20% seulement
Le rapport de KPMG nuance ce lien de cause effet. Bien que le taux d'imposition joue un
rle important, il ne constitue pas l'unique critre d'implantation des investisseurs. Un taux
bas ne signifie pas forcment que les impts rellement pays sont faibles et l'inverse est
aussi valable. Le degr de simplicit du systme fiscal ou, au contraire, sa complexit sont
galement pris en compte. A ce niveau, le Maroc figure en tte de peloton, avec un systme
rput des plus compliqus qui souffre de la multitude des impts, des rgimes et de
drogations et exonrations qui y sont prvus. Or, comme l'indique cet ancien argentier du
pays, un systme fiscal complexe comme le ntre produit des effets contraires ceux
attendus. Sa productivit est faible, son contrle difficile, en plus des interprtations
diffrentes qu'on peut lui donner et qui finissent par installer une mauvaise ambiance entre
l'administration fiscale et l'entreprise. Il faut d'abord procder par une limination des
exonrations, paralllement une rduction des taux. Aujourd'hui, l'IS de 35 % a un
rendement faible, d' peine 20 %.

Patente, taxe urbaine et taxe d'dilit gagneraient tre regroupes
L'enjeu est de taille pour le pays. Il y va de sa capacit anticiper les mutations
internationales et les critres qui pondrent le choix des IDE (Investissements directs
trangers). Aziz El Khattabi, directeur associ au cabinet KPMG, en contact rgulier avec
des investisseurs trangers, estime de son ct que plusieurs facteurs entrent en compte
dans la prise de dcision des porteurs de projets trangers qui envisagent de s'installer au
Maroc. Certains facteurs sont perus de manire ngative. Il s'agit d'abord de la multitude des
impts payer, du niveau lev de l'IGR, accentu dans le cas particulier des expatris
lorsqu'il s'agit de multinationales. Et d'ajouter que des impts comme la patente, la taxe
urbaine et la taxe d'dilit mriteraient d'tre revisits. Ils gagneraient tre regroups en un
impt unique avec un mcanisme d'imposition simplifi. Au-del de la question des taux de
l'impt, les investisseurs trangers accordent une attention particulire la complexit /
simplicit des procdures fiscales, conclut M. El Khattabi
Aniss Maghri
09-06-2006
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liste des abrviations
LF Loi de Finance
TVA TAXE SUR VALEUR AJOUTEE
IS IMPOT SUR LES SOCIETES
IR IMPOT SUR LE REVENU
DGI DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
PVD PAYS EN VOIE DE DEVELOPPEMENT
PTS Prlvement sur les Traitements et Salaires
TPCVM Taxe sur les Produits de Cession de Valeurs Mobilires.
TPI Taxe sur les Profits Immobiliers
TPPRF Taxe sur le Produit de Placement revenu fixes
TPA Taxe sur les Produits des Actions
PSN participation la solidarit nationale
CRPFE
Contribution sur les Revenus Professionnels ou Fonciers Exonrs
totalement de l' IR
TPO Taux de Prlvements Obligatoires

*
1
Locution adjectivale invariable d'aprs la valeur d'un produit
*
2
Voir la liste des abrviations.
*
3
La thorie de l'tat gendarme limite les prrogatives lgitimes de l'Etat aux seuls
domaines o la violence est justifie, les fonctions rgaliennes de l'tat : le maintien de
l'ordre (la police), la justice, la dfense du territoire.
*
4
conomiste franais, c'tait un spcialiste des sciences financires, parmi ses oeuvres :
L'intervention de l'tat en matire conomique
*
5
Adolph Wagner (1835 - 1917) tait un conomiste allemand. (Loi de Wagner) Plus la
socit se civilise, plus l'tat est dispendieux ,
*
6
Selon une tude de Nji BACCOUCHE Professeur la facult de droit de Sfax- Tunisie
*
7
David Ricardo, (1772 - 1823), conomiste anglais. Il a t agent de change et dput.
*
8
Adam Smith (1723 - 1790) est un philosophe et conomiste cossais des Lumires, c'est
le pre de la science conomique moderne, et son oeuvre principale, la Richesse des nations,
*
9
A. Laurent et C. Reichman, (Thories contre l'impt, Paris, Les belles lettres, 2000, 224
pp. 1 6)
*
10
Joseph Alos Schumpeter (1883 -1950) est un conomiste connu pour ses thories sur
les fluctuations conomiques, la destruction cratrice et l'innovation. Il est l'auteur d'une
Histoire de l'analyse conomique,
*
11
William Petty (1623 - 1687) tait un touche--tout (conomiste, scientifique, mdecin,
philosophe, homme d'affaire, membre du parlement et de la Socit Royale,...) britannique.
Connu pour son ouvrage sur l'arithmtique politique, qui pose les bases de l'conomie
politique et de la dmographie, en quelque sorte de l'conomtrie
* 12 Jean-Marie Monnier Professeur de
sciences conomiques, Spcialiste de la
fiscalit et des politiques sociales parmi ses
oeuvres Les Voies de rforme de la
fiscalit publi en 2006.
*
13
(In Of Taxes, 1752, cit pp. 98-99) David Hume, n David Home, (1711/ 1776)
philosophe, conomiste et historien, est l'un des plus importants penseurs des Lumires
cossaises
*
14
Samuel von Pufendorf est un juriste et philosophe allemand du droit naturel, (1632-
1694)
*
15
L'cole camraliste est une des versions du mercantilisme qui s'est form dans les tats
allemands au XVIe sicle. Cette cole a influenc la pense et l'action conomique dans les
tats de culture germanique jusqu'au XIXe sicle
*
16
(Histoire de la thorie conomique)Claude Jessua conomiste Contemporaine
* 17 (Ibid., p. 76)Mark Blaug, n en 1927. Professeur en
Economies d'Education l'Universit de London.
*
18
(1767 -1832), le principal conomiste classique franais, connu pour avoir labor la loi
de Say (ou loi des dbouchs) et, plus gnralement, pour ses positions librales.
*
19
(1883 - 1946), est un conomiste britannique de notorit mondiale pour lequel les
marchs ne s'quilibrent pas automatiquement ce qui justifie le recours des politiques
conomiques conjoncturelles.
*
20
Franklin Delano Roosevelt (1882- 1945), tait le trente-deuxime prsident des tats-
Unis.
*
21
Dwight David Eisenhower (1890 - 1969), le trente quatrime prsident des tats-Unis
d'Amrique, durant deux mandats entre le 20 janvier 1953 et le 20 janvier 1961
*
22
Illustration aux annexes
*
23
Arthur Betz Laffer (n le 14 aot 1940) est un conomiste libral amricain et chef de
file de l'cole de l'offre ("supply side"). Il est diplm en Sciences Economique de
l'universit de Munich, il est aussi diplm de l'universit de Stanford o il obtient son
doctorat de Sciences Economiques en 1972
*
24
Personne ad hoc signifie, pour un individu donn ayant une connaissance accrue d'une
matire, que cette personne est parfaitement qualifie pour excuter la tche qui lui est
confie.
*
25
Est le quarantime prsident des tats-Unis d'Amrique
*
26
Gerald Rudolph Ford le trente-huitime prsident des tats-Unis d'Amrique aprs la
dmission de Richard Nixon le 9 aot 1974.
*
27
Joel Slemrod : Professeur d'Economie Michigan Universit
*
28
Andrew Feenberg : philosophe de technologie. Il est prsident de Canada Research en
Philosophie de Technologie l'cole de Communication
*
29
James Michael Poterba is an Americain economiste (born July 13, 1958)
*
30
Douglas H. Fullerton, conomiste et conseiller financier
*
31
Enseignant chercheur l'ENR.
*
32
Pierre Concialdi, conomiste, membre du Rseau d'alerte sur les ingalits et du
Collectif.
* 3