Recueil Questions Reponses DGI IR

RECUEIL DES REPONSES
DE LA DIRECTION GENERALE DES

IMPOTS
2000 A 2017
Partie III : IMPOT SUR LE REVENU
Version 1
Elabor par M. Mbarek NAOUMI
Expert Comptable
1
Recueil des rponses
de la Direction Gnrale des Impts
2000 2017
Partie III : Impt sur le Revenu
Version 1
2
N
Objet Date Articles
Rponse
1 Fiscalit relative aux produits d'pargne retraite. 16/08/2000
2 Fiscalit des produits d'pargne retraite. 27/11/2000
Taux de la cotisation minimale applicable aux personnes

61 26/01/2000
physiques exploitants de tl boutiques.
Dductions des cotisations sociales des caisses franaises de

72 28/01/2000
protection sociale.
Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice,

95 10/02/2000
dsireuse de s'implanter au Maroc.
Demande pour le bnfice de l'exonration de limpt gnral

sur le revenu du l'occasion de la commercialisation des
122 17/02/2000
marchandises acquises lors de ventes aux enchres publiques
par la Direction des Douanes.
138 Base de calcul de la cotisation minimale due par les transitaires. 21/02/2000
Simplification de la procdure relative aux dductions au titre

172 03/03/2000
de l'impt gnral sur le revenu pour charges de famille.
Demande d'avis de la direction des impts en matire de taxe

sur les profits immobiliers (Impt gnral sur le revenu :
184 13/03/2000
catgorie des revenus et profits fonciers compter du 1er janvier
2001).
Sort fiscal du rachat des cotisations au contrat d'assurance

305 25/05/2000
retraite.
334 Sort fiscal de l'indemnit de dpart. 05/06/2000
449 Rgime fiscal des honoraires perus par les avocats. 31/07/2000
3
450 Rgime fiscal de prestations de service destines l'export. 30/07/2000
532 Demande d'exonration de l'indemnit de dpart volontaire. 18/08/2000
Demande d'information relative la cession d'obligations

1 08/06/2001
acquises avant le 30 juin 1998.
Taux de la cotisation minimale appliquer une personne

2 11/06/2001
physique exerant des travaux de bobinage lectrique.
3 Plus-values de cession de l'actif immobilis d'une pharmacie. 12/06/2001
Conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille

4 03/07/2001
(aide exceptionnelle au logement).
Rgime fiscal des profits sur cession d'actions attribues dans le

5 cadre des stock options par une socit multinationale au profit 16/10/2001
des salaris de ses filiales marocaines.
Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux

6 20/12/2001
compagnies d'assurances.
86 Sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir. 27/02/2001
Rgime fiscal applicable aux actions souscrites par les salaris du

157 06/04/2001
groupe et filiales.
207 Rgime fiscal applicable la pension pour charges de famille. 26/04/2001
237 Cotisation minimale applicable aux minoteries. 06/05/2001
Imposition l'impt gnral sur le revenu du personnel

172 07/05/2002
rmunr par une association d'utilit publique.
4
Base de calcul des dductions des intrts de prts pour
349 03/09/2002
logement et restitution.
Sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou et aux

352 frais de dplacements accords titre forfaitaire et sans pices 03/09/2002
justificatives.
Rgime fiscal applicable au transfert de l'tude d'un notaire

356 04/09/2002
d'une ville une autre.
Dduction des intrts sur prts accords par les banques pour
360 06/09/2002
l'acquisition d'un logement usage d'habitation principale.
Dduction des intrts pour logement : cas des fonctionnaires

461 14/11/2002
ayant contract un crdit auprs d'un organisme agr.
Sort fiscal d'une partie du capital de la retraite complmentaire

reue en tant qu'indemnit de dpart suite un jugement et
1 03/01/2003
plac dans un compte retraite auprs d'une compagnie
d'assurances.
40 Sort fiscal des loyers verss pour le compte dun tiers. 04/02/2003
Rgime fiscal des cotisations de retraite effectues auprs d'une

46 compagnie d'assurances pour le compte de ses salaris gs de 06/02/2003
plus de 50 ans.
Impact de la retraite complmentaire sur limpt gnral sur le

47 06/02/2003
revenu.
Sort fiscal des indemnits de reprsentation des salaris

48 rsidant et ayant une fonction de directeur dans une succursale 06/02/2003
marocaine.
Mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des

120 revenus salariaux des personnes ne travaillant pas le mois entier 25/03/2003
ou ne travaillant que quelques jours.
Dduction des intrts affrents au prt pour lacquisition dune

121 25/03/2003
rsidence principale.
122 Dclarations tardives dposes dans le cadre de l'article 101. 25/03/2003
5
Rgime fiscal des rentes d'invalidit professionnelle servies aux
161 18/04/2003
ressortissants franais dsirant s'installer au Maroc.
Demande de renseignements en matire de vente d'un bien

165 21/04/2003
immobilier.
Rmunrations alloues aux avocats dans le cadre d'une

181 24/04/2003
convention de prestation de conseil et soutien juridique.
Dduction des rachats de cotisations pour validation des

182 24/04/2003
services antrieurs auprs d'un organisme cinmatographique.
Demande de renseignements en matire de vente d'un bien

183 24/04/2003
immobilier.
198 Fiscalit et droits d'auteur : notion de rsidence. 02/05/2003
236 Rgime fiscal des droits d'auteur. 03/06/2003
280 Dclaration des revenus du personnel expatri. 23/06/2003
Sort fiscal de la cession d'actions d'une socit anonyme

287 26/06/2003
immobilire.
310 Rgime fiscal des pensions de retraite de source trangre. 07/07/2003
Demande de solution relative limpt gnral sur le revenu

324 21/07/2003
profits fonciers.
Traitement fiscal applicable aux techniciens dtachs par le

340 gouvernement des Etats-Unis d'Amrique auprs dune 29/07/2003
administration marocaine.
Taux de l'impt gnral sur le revenu applicable l'indemnit

412 dite frais de correction verse au personnel des Acadmies 09/10/2003
Rgionales de l'Education et de Formation (A.R.E.F).
6
414 Dduction des intrts des prts hypothcaires. 10/10/2003
Risque fiscal en cas d'un mandat donn par un organisme

417 dpositaire d'un organisme de placement collectif en valeurs 10/10/2003
mobilires un intermdiaire financier habilit.
428 Indemnits alloues aux agents alphabtiseurs. 17/10/2003
Modle de bilan dposer par les personnes soumises au

456 07/11/2003
rgime net simplifi (R.N.S).
507 Prescription du bnfice des dductions. 03/12/2003
Exercice individuel de la profession vtrinaire et cotisation

519 15/12/2003
minimale.
Retenue la source sur les produits bruts verss aux personnes

14 12/01/2004
non rsidentes ayant rendu un service au Maroc.
Demande de renseignement sur le dpt de la dclaration

116 05/02/2004
modle 9421 concernant limpt gnral sur le revenu.
Exonration des blesss de guerre de limpt gnral sur le

130 10/02/2004
revenu et du droit de timbre.
171 Assiette de calcul de limpt gnral sur le revenu. 20/02/2004
174 Abattement pour frais professionnels. 20/02/2004
176 Le dlai de prescription pour la rcupration de taxes non dues. 20/02/2004
204 Traitement fiscal des intrts bancaires et des amortissements. 02/03/2004
7
Dduction des mensualits du prt octroy pour lacquisition
277 18/03/2004
dun logement conomique.
Dduction des cotisations verses par des personnes de

278 nationalit trangre des organismes trangers de retraite ou 18/03/2004
de prvoyance trangers.
Mode dimposition du capital hrit dans le cadre dun contrat

285 19/03/2004
de retraite complmentaire.
299 Impt gnral sur le revenu sur indemnits occasionnelles. 29/03/2004
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt

sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux
387 07/05/2004
personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des
patentes.
Transfert de contrats dassurance vie et de capitalisation de Z

448 18/06/2004
Assurance vers L Assurance.
473 Dductions des intrts affrents aux crdits logements. 30/06/2004
508 Les indemnits forfaitaires de chauffage. 19/07/2004
La dduction des intrts relatifs aux prts affrents

509 19/07/2004
lacquisition ou la construction de logements.
510 Dductions de limpt gnral sur le revenu. 19/07/2004
Demande de solution au sujet de la dure dexonration en

511 19/07/2004
matire de profits fonciers.
Impt gnral sur le revenu : profits fonciers en cas

516 20/07/2004
dexpropriation.

517 20/07/2004
8
518 20/07/2004

520 20/07/2004
521 Impt gnral sur le revenu : retenu la source. 20/07/2004
Exonration partielle de lindemnit de dpart la retraite

523 20/07/2004
volontaire.
Dduction par lemployeur des cotisations aux rgimes de

532 23/07/2004
retraite complmentaire.
552 Impt gnral sur le revenu : Revenus fonciers. 28/07/2004
Restitution de limpt gnral sur le revenu retenu sur le salaire

662 pour les personnes travaillant dans le cadre dun programme 10/11/2004
financ par un don de lUnion Europenne.
677 Cession dun fonds de commerce et lacquisition dun autre. 19/11/2004
Sort fiscal dun salaire peru dans le cadre dun projet financ
678 19/11/2004
par la Commission Europenne.
Dductions des intrts affrents aux prts accords par les

679 uvres sociales aux salaris pour le logement titre 19/11/2004
dhabitation principale.
Sort fiscal des dividendes distribues par une socit franaise

680 19/11/2004
des actionnaires dont la rsidence fiscale est au Maroc.
681 Dductibilit de la cotisation mutuelle. 19/11/2004
682 Rgime fiscal dune rente franaise dinvalidit professionnelle. 19/11/2004
9
Retenue la source sur des commissions verses un
694 25/11/2004
intermdiaire rsident en France.
716 Traitement fiscal de la prime de transport allou un salari. 15/12/2004
Dductions fiscales relatives aux cotisations payes aux

728 16/12/2004
organismes trangers de scurit et de prvoyance sociales.
5 Impts payer par les fondations reconnues dutilit publique. 28/02/2005
Demande de restitution de limpt gnral sur le revenu

7 05/01/2005
applicable lindemnit de dpart volontaire.
Demande de solution relative la taxe sur les profits

23 12/01/2005
immobiliers sur les cessions des mmes biens.
55 Date deffet relative un contrat de capitalisation. 07/02/2005
Impt gnral sur le revenu sur la pension de retraite : demande

138 10/03/2005
dun rgime drogatoire.
Traitement fiscal rserv aux plus-values sur cessions dactions

216 19/04/2005
franaises.
Rgime dimposition des enquteurs temporaires ayant ralis

222 la collecte des donnes pour le compte dun groupement 20/04/2005
tranger.
Dispositions fiscales applicables aux revenus perus par les

223 20/04/2005
chanteurs au Maroc.
Demande de renseignements concernant lexemption des

224 28/04/2005
cessions en matire de profits fonciers.
2 Procdure de restitution de limpt gnral sur le revenu. 04/01/2006
10
18 Rgime dimposition des supplments de salaire. 09/01/2006
19 Rgime fiscal des mdecins. 09/01/2006
Restitution de limpt sur le revenu (I.R.) relatif lindemnit de

20 09/01/2006
dpart volontaire.
22 Traitement fiscal des prix dcerns lors du Festival X . 09/01/2006
Sort fiscal applicable, en matire dI.G.R, aux rmunrations

38 16/01/2006
verses par le PNUD.
Traitement fiscal applicable un revenu salarial peru par un

61 02/02/2006
rsident franais.
Traitement fiscal des plus-values de cessions de valeurs

105 22/02/2006
mobilires ralises par un non rsident.
Exonration de limpt sur le revenu au titre des profits

127 10/03/2006
immobiliers.
Traitement fiscal dun rachat au titre dun contrat dassurance-

128 10/03/2006
vie en units de compte (SICAV).
Demande de remboursement du montant de limpt sur le

157 20/03/2006
revenu affrent lindemnit de dpart volontaire.
Dduction des intrts normaux affrents aux prts accords

158 pour lacquisition ou la construction dun nouveau logement 20/03/2006
usage dhabitation principale.
Demande de restitution du montant de limpt sur le revenu

159 20/03/2006
affrent lindemnit de dpart volontaire.
Dtermination de la base imposable en matire de profits

208 31/03/2006
fonciers.
11
Imposition des retraits franais rsidant au Maroc : conditions
209 de prise en compte de lutilisation dune carte de crdit 31/03/2006
franaise pour le calcul de labattement fiscal de 80%.
Traitement fiscal rserv un logement destin usage

220 13/04/2006
d'habitation.
226 Exonration des prlvements fiscaux. 14/04/2006
Traitement fiscal des indemnits verses des dirigeants

260 08/05/2006
dentreprise retraits et continuant exercer dans lentreprise.
Demande dinformation concernant le rgime fiscal appliqu

261 08/05/2006
la pension de retraite.
Rgime fiscal applicable au repas servi par un tablissement

262 08/05/2006
htelier son personnel.
265 Demande d'information sur le profit foncier soumis l'impt. 08/05/2006
Dductibilit du principal et intrts affrents au prt contract

270 09/05/2006
pour l'acquisition d'un logement conomique.
Dductibilit des intrts d'un crdit immobilier in fine pour

283 19/05/2006
l'acquisition ou la construction d'une habitation principale.
Dduction des intrts normaux affrents aux prts accords

316 pour l'acquisition ou la construction d'un nouveau logement 05/06/2006
usage d'habitation principale.
Sort fiscal rserv l'assurance groupe couvrant les risques de

368 26/06/2006
maladie cas grave et dcs.
423 Fiscalit des produits d'pargne retraite. 15/08/2006
Traitement fiscal du transfert du fond de commerce entre

449 10/09/2006
ascendants et descendants.
12
450 10/09/2006
476 Dclaration de revenus du personnel expatri. 14/09/2006
Demande de solution en matire d'impt sur le revenu sur

507 02/10/2006
profits fonciers.
Demande de renseignements sur les impts dus pour

525 16/10/2006
l'acquisition d'un logement au Maroc.
27 Pension de retraite de source trangre. 15/01/2007
74 Imposition des heures supplmentaires. 29/01/2007
Rgime fiscal applicable un couple tranger dsirant s'installer

75 29/01/2007
au Maroc.
76 Computation du dlai de dclaration des profits immobiliers. 29/01/2007
Dductibilit des intrts affrents au prt contract pour

81 29/01/2007
l'acquisition d'un logement destin l'habitation principale.
Rcupration des cotisations d'assurance retraite

83 29/01/2007
complmentaire.
Restitution de l'impt sur le revenu/profits de capitaux

87 29/01/2007
mobiliers.
Demande d'information sur une opration d'achat d'actions en

89 30/01/2007
bourse.
90 Rgime fiscal applicable aux exploitants de parkings publics. 30/01/2007
13
Taux de la cotisation minimale appliquer l'activit de courtier
128 15/02/2007
d'assurances.

130 15/02/2007
131 Demande de renseignement. 15/02/2007
133 Traitement fiscal des revenus acquis en 2006 et pays en 2007. 19/02/2007
Rgime fiscal applicable aux retraites de source trangre ainsi

171 13/03/2007
que les taxes acquitter lors d'une acquisition immobilire.
Taux de la retenue la source applicable aux rmunrations

178 19/03/2007
verses des formateurs vacataires.
179 Le traitement fiscal de la prime de transport. 19/03/2007
180 Restitution de l'I.R au titre des revenus salariaux. 19/03/2007
186 Retenue la source au titre de l'impt sur le revenu. 20/03/2007
Traitement fiscal applicable aux rmunrations verses une

195 personne physique non-rsidente au titre de l'assistance 26/03/2007
technique.
Consultation relative aux indemnits et primes attribues aux

201 26/03/2007
salaris.
202 Le traitement fiscal de la prime de transport. 26/03/2007
221 Impt sur le revenu au titre des profits immobiliers. 03/04/2007
14
Le traitement fiscal rserver, en matire d'impt sur le revenu,
315 15/05/2007
au produit de la location pour un promoteur immobilier.
Rgime fiscal applicable, en matire d'impt sur le revenu, aux

317 15/07/2007
joueurs de football non amateurs et aux sportifs de haut niveau.
399 Imposition des indemnits de retraite anticipe. 11/09/2007
Traitement fiscal applicable, en matire d'impt sur le revenu,

445 28/08/2007
au titre des revenus professionnels.
455 Cession de clientle d'une officine. 29/08/2007
456 Dlai dexonration des revenus locatifs. 29/08/2007
Traitement fiscal applicable en matire dimpt sur le revenu

457 29/08/2007
la retraite de source trangre.
460 Rgime fiscal applicable une retraite de source trangre. 29/08/2007
Dduction relative aux intrts de prt contract pour

463 29/08/2007
lacquisition de lhabitation principale.
Taux de la retenue la source applicable aux rmunrations

467 verses des personnes ne faisant pas partie du personnel 29/08/2007
dune socit.
484 Cession de fonds de commerce. 30/08/2007
593 Dduction des intrts dun crdit immobilier. 10/09/2007
594 Impt sur le revenu relatif au profit foncier. 10/09/2007
15
Dductibilit des cotisations au titre dune retraite
598 11/09/2007
complmentaire.
Exonration de lImpt sur le Revenu pour constitution de

633 21/09/2007
Demande dinformation relative aux indemnits exonres de

650 03/10/2007
l'impt sur le revenu.
Dductibilit des intrts affrents au prt contract pour

654 03/10/2007
lacquisition dun logement pour habitation principale.
Rgime fiscal applicable aux plus-values ralises sur la cession

699 18/10/2007
dun fonds de commerce.
735 Traitement fiscal rserv aux salaris dtachs. 20/11/2007
Demande de prcisions au sujet des dispositions de larticle 62

6 08/01/2008
du Code Gnral des Impts.
46 Rgime fiscal applicable la profession de consultant. 25/01/2008
Mode dapplication de la retenue la source par lorganisme de

47 25/01/2008
retraite X de lImpt sur le Revenu au titre des pensions.
48 Rgime fiscal applicable au traducteur freelance au Maroc. 25/01/2008
55 Imposition des heures supplmentaires. 28/01/2008
Traitement fiscal rserv aux pensions de retraite de source

58 28/01/2008
trangre.
Rgime fiscal applicable une rente franaise daccident de

59 28/01/2008
travail.
16
Le rgime fiscal applicable aux indemnits de dplacement et de
77 11/02/2008
prsence verses aux membres du conseil dadministration.
79 Rgime fiscal applicable la retraite complmentaire. 11/02/2008
Retenue la source sur les produits bruts perus par les

89 19/02/2008
personnes non rsidentes.
Rgime fiscal applicable une retraite de source trangre et

177 17/04/2008
exemple de calcul.
Pices produire pour bnficier de la dduction relative aux

178 intrts de prt contract pour lacquisition de lhabitation 21/04/2008
principale.
188 Cession de fonds de commerce. 22/04/2008
189 Dduction au niveau dune pension de retraite. 22/04/2008
Rectification de la base de limpt sur le revenu pour une

192 22/04/2008
opration de cession dun terrain agricole entre co-hritiers.
Rgime fiscal applicable aux primes de l'Aid El Kebir, Achoura et

193 22/04/2008
Aid Lfitre.
195 Epargne retraite. 22/04/2008
Rgime fiscal applicable au produit de cession dun terrain

507 24/09/2008
agricole.
Restitution de limpt sur le revenu/profits de capitaux

522 29/09/2008
mobiliers.
17
Mode de calcul de l'impt sur le revenu (I.R) applicable aux
533 08/10/2008
armateurs pour la pche et aux marins pcheurs.
Dlai entre la date de dbut dactivit et celle de

535 08/10/2008
lenregistrement en tant que rsident au Maroc.
Rgime fiscal applicable aux honoraires verss des cabinets

536 08/10/2008
davocats de nationalits trangres.
Demande de renseignements sur la commercialisation des

produits agricoles en ltat par un commerant et sur les
607 rmunrations des travaux de recherche effectus par des 01/12/2008
personnes nappartenant pas aux tablissements
denseignement.

66 24/02/2009
mobilires ralises au Maroc.
Sort fiscal applicable aux indemnits de responsabilit et de

127 31/03/2009
reprsentation.
Rgime fiscal applicable, en matire dIR, la cession dun

128 31/03/2009
terrain agricole acquis par voie dhritage.
Retenue la source sur les rmunrations et les indemnits

439 26/08/2009
occasionnelles ou non.
475 Rgime fiscal applicable un avocat de nationalit franaise. 24/09/2009
482 Avantage fiscaux au profit de certaines entreprises. 24/09/2009
Traitement fiscal applicable un contribuable disposant dun

491 revenu foncier qui a omis de souscrire sa dclaration didentit 24/09/2009
fiscal dans les dlais.
493 Rgime fiscal applicable une indemnit de transport. 24/09/2009
IR au titre du profit de cession dun immeuble usage

494 24/09/2009
commercial.
18
Dlai de restitution affrent la dduction des intrts au titre
555 de prt contract pour la construction dun logement destin 12/11/2009
lhabitation principale.
Montant de limpt sur le revenu d suite la cession din

557 12/11/2009
terrain achet au groupe <<X>>.
558 Traitement fiscal applicable la cession dun bien immeuble. 12/11/2009
Rgime fiscal applicable aux <<stock-options>> de source

562 16/11/2009
trangre.
564 Rgime fiscal applicable une indemnit de transport. 16/11/2009
618 Traitement fiscal des oprations de lotissement. 31/12/2009
Traitement fiscal des sommes perues au titre de "rhan"

ND 01/01/2009
d'immeubles.
Pices produire en vue de bnficier de la dduction relative

3 aux intrts de prt contract, en 2007, pour lacquisition dun 04/01/2010
logement.
Taux de limpt sur le revenu prcompter sur les indemnits

4 de vacation verses, par linstitut <<X>>, des personnes ne 04/01/2010
faisant pas partie du personnel dudit Institut.
Obligations fiscales dun salari travaillant, au Maroc pendant

6 plus de 183 jours, pour le compte dune base en Polynsie 04/01/2010
Franaise.
Traitement fiscal du profit de cession entre co-indivisaires de

9 05/01/2010
terrain agricole.
Dduction des intrts de prt contract pour lacquisition dun

13 06/01/2010
logement destin lhabitation principale.
Rgime fiscal applicable au produit financier alternatif

31 18/01/2010
Mourabaha .
19
Documents justificatifs fournir lors de la dclaration dun
48 revenu provenant de la location dun bien immeuble acquis, 26/01/2010
dans lindivision, par voie dhritage.
49 Rgime fiscal applicable une indemnit de reprsentation. 26/01/2010
51 Rgime fiscal applicable aux frais de correction des examens. 26/01/2010
Pices fournir pour bnficier de la dduction des cotisations

54 26/01/2010
au titre de la retraite complmentaire.
Taux de limpt sur le revenu appliquer aux jetons de prsence

72 08/02/2010
verss aux membres du conseil dadministration dune socit.
Rgime fiscal applicable, en matire dimpt sur le revenu (I.R),

146 01/04/2010
un crivain scnariste.
Dlai de dduction des intrts affrents au prt contract pour

151 01/04/2010
la construction dun logement destin lhabitation principale.

159 13/04/2010
mobilires ralises par une personne physique non rsidente.
Fait gnrateur de la retenue la source, en matire dimpt

161 sur le revenu, au titre des produits des actions parts sociales et 13/04/2010
revenus assimils.
Dclaration annuelle au titre des revenus fonciers aprs

177 19/04/2010
lannulation de lusufruit dun immeuble lou.
Rgime fiscal applicable aux primes de voyage la Mecque, de

199 30/04/2010
Naissance, dAchoura et de lAid El Kebir.
283 Traitement fiscal applicable lindemnit de voiture. 14/06/2010
Mode de dtermination de la superficie couverte servant de

base pour lexonration, de lIR au titre du profit foncier, du
284 14/06/2010
terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de
cinq fois la superficie couverte.
20
285 Traitement fiscal des jetons de prsence. 14/06/2010
Dduction des intrts affrents au prt contract pour

286 lacquisition dun nouveau logement usage dhabitation 14/06/2010
principale.
Traitement fiscal applicable une opration de cession

287 14/06/2010
dappartement au profit dun enfant adopt.
Traitement fiscal applicable, en matire de TP et dIR, un

159 ppiniriste jouissant dun agrment pour produire et 24/03/2011
commercialiser des plantes certifies partir de sa ppinire.
Demande davis relative la dduction du revenu brut salarial,

173 29/03/2011
des frais inhrents la fonction ou lemploi au taux de 40%.
Sort fiscal applicable des honoraires, dfraiements et frais de

223 27/04/2011
transport verss des non rsidents.
Nouveau dispositif relatif aux plans dpargne Education et

234 06/05/2011
Actions.
Traitement fiscal rserv en matire dIR aux primes et

264 24/05/2011
gratifications.
Dduction au titre des frais professionnels en matire de

272 25/05/2011
revenus salariaux.
Traitement fiscal rserv aux rmunrations verses au

351 20/06/2011
personnel des banques offshore.
Eclaircissements sur le rgime fiscal applicable une socit

3 03/01/2012
immobilire transparente.
99 Rgime fiscal applicable une activit denseignement de Yoga. 05/04/2012
Prix dacquisition retenir pour la dtermination du profit net

164 14/06/2012
ralis, suite une cession des actions.
21
Apport du patrimoine professionnel dune personne physique
248 22/08/2012
une socit soumise limpt sur les socits.
Apport du patrimoine professionnel dune personne physique

179 04/04/2013
une socit soumise lIS.
Dtermination du profit foncier en cas de cession dun bien

569 16/06/2013
immeuble hrit.
Traitement fiscal applicable aux retraites complmentaires

874 10/12/2013
servies sous forme de capital.
Demande dexonration de lIR au titre des profits fonciers

875 10/12/2013
affrents une donation.
Traitement fiscal applicable, en matire dIR, aux indemnits

verses aux personnes charges des cours dans les
893 26/12/2013
conservatoires de musique et des arts chorgraphiques relevant
du Ministre de lAgriculture.
Application de la Contribution Sociale de Solidarit au rappel de

14 17/01/2014
prime.
93 Question relative la cotisation minimale. 13/04/2014
114 Le traitement fiscal rserv lindemnit de transport. 27/03/2014
Application du rgime de droit commun aux rmunrations du

159 08/05/2014
personnel navigant de laviation marchande.
Demande de clarification suite la transformation dune

160 08/05/2014
personne physique une personne morale.
Prix redress par ladministration, en matire de droits

163 09/05/2014
denregistrement, en cas dacquisition dun bien immeuble.
Demande dinformation relative la transformation dune

197 23/05/2014
personne physique en personne morale.
22
222 Rgime fiscal applicable une cession de fond de commerce. 12/06/2014
Question relative limplantation dune succursale la place

301 10/07/2014
financire Casablanca Finance City.
Demande dinformation relative aux taux de limpt sur le

302 18/07/2014
revenu applicable une certaine catgorie denseignants.
310 Plan dpargne retraite. 18/07/2014
Demande de remboursement du montant de lIR affrent

317 01/08/2014
lindemnit de dpart volontaire.
Rgime fiscal applicable un contrat de capitalisation constitu

320 01/08/2014
et souscrit ltranger.
Application du taux moyen de convention des revenus de source

322 01/08/2014
trangre.
Exonration de lIR des remboursements de frais dun grant

469 10/11/2014
dune SARL.
Question relative au taux de limpt appliquer au personnel

11 14/01/2015
salari dune socit holding offshore.
Dductibilit au titre du salaire, des cotisations relatives

39 27/01/2015
lassurance retraite complmentaire.
Traitement fiscal applicable, en matire de contribution sociale

40 de solidarit, aux retraites complmentaires servies sous forme 27/01/2015
de capital.
41 Dduction intrts prt logement. 27/01/2015
23
Apport du patrimoine professionnel deux activits deux
87 26/02/2015
socits.
620 I.G.R applicable un enseignant. 19/12/2015
Traitement fiscal applicable aux rmunrations perues par les

ND entraineurs trangers recruts par les fdrations et les clubs 21/12/2015
marocains de sport.
Rgime fiscal applicable aux indemnits pour dommages et

ND 22/12/2015
intrts accordes dans le cadre de la procdure de conciliation.
110 Apport du patrimoine professionnel. 29/03/2016
130 Frais professionnels. 11/04/2016
Demande de prcisions au sujet de l'article 6-IV de la loi n 63-

14 relative aux avoirs et liquidits dtenus l'tranger par les
220 01/01/2016
marocains rsidant l'tranger (MRE) transfrant leur rsidence
fiscale au Maroc.
Demande dclaircissement des dispositions fiscales relatives

ND lapport du patrimoine professionnel dune personne physique 14/01/2016
Demande dclaircissement des dispositions de larticle 247-

XVII du C.G.I relatives lapport du patrimoine agricole dune
ND 10/02/2016
personne physique une socit soumise limpt sur les
socits.
ND Donation d'un bien immeuble. 25/02/2016
Rgime fiscal applicable, en matire de contribution sociale de

solidarit aux primes de bilan et gratifications accordes par une
ND 25/02/2016
socit ses salaris en 2015, mais qui ne leur sont verses
quen 2016.
Traitement fiscal applicable, en matire dimpt sur le revenu,

ND 25/02/2016
une opration de cession dun bien immeuble.
24
ND Exonration de la retraite complmentaire. 29/03/2016
Demande de clarification, en matire dimpt sur le revenu, du

ND rgime fiscal incitatif en faveur des oprations dapport des 16/05/2016
titres une socit holding.
Demande de clarification, en matire dimpt sur le revenu, du

ND rgime fiscal incitatif en faveur des oprations dapport des 04/07/2016
titres une socit holding.
Taux de limpt appliquer aux profits rsultant de la cession de

ND 08/11/2016
titres des socits immobilires transparentes.
ND Contribution sociale de solidarit sur les revenus. 21/11/2016
Demande dclaircissement des dispositions de larticle 28-II du

ND C.G.I relatives la dduction des intrts relatifs aux prts 24/11/2016
affrents lacquisition de logements.
ND Taux de l'IR applicable un salari CFC. 15/12/2016
ND IR Rectification en matire de profits fonciers. 02/01/2017
ND IR allocation dapprentissage. 10/01/2017
Demande de remboursement du montant de limpt sur le

ND 21/01/2017
revenu affrent lindemnit de dpart volontaire.
Demande de renseignements au sujet du taux de la cotisation

ND minimale applicable, en matire dimpt sur le revenu, une 02/02/2017
clinique exploitant un centre dhmodialyse.
Traitement fiscal en matire de dduction des primes ou

ND cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite pour 20/02/2017
les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux.
Rgime fiscal applicable une opration de cession dun bien

ND 03/03/2017
immeuble dmembr (usufruit et nue-proprit).
25
Traitement fiscal en matire de dduction des primes ou
ND cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite pour 16/03/2017
ND Cession dun terrain agricole. 20/03/2017
Rgime fiscal applicable un fond dinvestissement offshore

ND 21/03/2017
bas au Panama.
Demande de renseignement au sujet de la superficie prendre

en considration pour lapplication du rfrentiel des prix des
ND 23/03/2017
transactions immobilires en cas dexistence dune marge de
recul pour voirie.
ND Indexation des Indemnits exonres sur le SMIG. 18/04/2017
Demande de clarification au sujet du rgime fiscal applicable au

capital servi aux hritiers par la Caisse Interprofessionnelle
ND 19/04/2017
Marocaine de Retraites (CIMR) dans le cadre dune retraite
complmentaire.
Application de la note de service n16/2017 relative aux

ND indemnits exonres de limpt sur le revenu au titre des 15/06/2017
revenus salariaux.
26
Impts / Taxes Impt sur le Revenu
N Rponse 001
Date de rponse 16/08/2000
Articles
Objet Fiscalit relative aux produits d'pargne retraite.
Question :
Les souscripteurs rencontrent-ils des difficults pour l'obtention de l'attestation de non

dductibilit des cotisations de retraite ? La rglementation fiscale est-elle trop lourde pour
les assujettis ?
Rponse :
Les prestations servies au bnficiaire d'un contrat d'assurance retraite, sous forme de
capital, sont imposes la source selon le barme en vigueur de l'impt gnral sur le
revenu aprs un abattement de 40 % et avec talement de ce capital sur les quatre
dernires annes en vue de rduire la progressivit dudit barme.
Il est rappeler que les pensions de retraite servies aux salaris du secteur public ou priv
bnficient galement de l'abattement de 40 %.
S'agissant de l'obtention d'une attestation fiscale, des instructions sont donnes aux Sous
Directions Rgionales des Impts pour la dlivrance de ladite attestation dans les meilleurs
dlais.
27
N Rponse 002
Articles
Objet Fiscalit des produits d'pargne retraite.
Question :
Des claircissements sont sollicits concernant des questions poses dans le cadre de la
commercialisation, par une compagnie, de produits d'pargne retraite.
Rponse :
Question 1 : Peut-on sur la base des originaux des attestations de versement restitus par
le client ne pas appliquer l'impt gnral sur le revenu sur le capital ou sur la rente ?
Rponse 1 : La non application de l'impt gnral sur le revenu sur le capital ou la rente, par
la compagnie, est subordonn uniquement la prsentation par le client d'une attestation
dlivre par l'inspecteur des impts certifiant que ledit client n'a pas bnfici de la
restitution de l'I.G.R au titre de ses cotisations l'pargne retraite durant toute la priode
du contrat.
La prsentation des seuls originaux des attestations de versement par le client n'est donc
pas suffisante pour la non application de l'impt gnral sur le revenu sur le capital ou la
rente.
Question 2 : Quels est le rgime fiscal applicable un assur disposant seulement de

revenus salariaux qui n'aurait pas pu bnficier tous les ans de la dductibilit de ses
cotisations lors de la constitution de son pargne ? Devons-nous, terme, lors du service du
capital ou de la rente appliquer l'impt gnral sur le revenu seulement sur la partie ayant
bnfici des dductions ?
Rponse 2 : Dans ce cas, la compagnie d'assurance devra appliquer l'impt gnral sur le
revenu sur la totalit du capital ou de la rente servie son client charge pour ce dernier de
demander une restitution de l'impt gnral sur le revenu affrent aux quatre dernires
annes non prescrites pour lesquelles il n'a pas bnfici de dductibilit de la base de
calcul de l'impt lors de la constitution de son pargne.
Question 3 : De mme, pour les titulaires de revenus non salariaux qui ne peuvent
bnficier que d'une dduction hauteur de 6% de leur revenu imposable, quel est le
rgime applicable au dpart la retraite lorsqu'ils cotisent au-del de ce plafond ?
28
Rponse 3 : Lorsque des assurs non salariaux cotisent au-del du plafond de 6% admis en
dduction, ils seront, au moment du service du capital ou de la rente, soumis l'impt
gnral sur le revenu selon le rgime du droit commun applicable l'pargne retraite.
Question 4 : Dans le cas d'une entreprise qui a souscrit un contrat d'pargne retraite pour le
compte de ses collaborateurs et qui dcide lors de la dmission de l'un d'eux de ne pas
offrir la part patronale constitue et de la rcuprer, quel rgime fiscal doit-on appliquer
pour cette part ?
Rponse 4 : Cette part, ayant bnfici lors de la constitution de l'pargne retraite

collective de la dductibilit de l'impt sera considre comme produit imposable si elle
n'est pas offerte au salari dmissionnaire.
Question 5 : Cas d'un rsident marocain l'tranger qui dsire souscrire un contrat
d'pargne retraite au Maroc : quels sont les avantages fiscaux qui lui sont affects ?
Rponse 5 : Le traitement fiscal applicable au capital ou la rente verss un rsident

marocain l'tranger qui a souscrit un contrat d'pargne retraite au Maroc diffre selon
s'il y a ou pas une convention fiscale de non double imposition entre le Maroc et le pays
d'accueil du R.M.E.
Si aucune convention fiscale ne lie le Maroc au pays d'accueil du RME, alors aucun
traitement fiscal spcifique n'est accord. La rente ou le capital sera imposable selon le
rgime du droit commun avec application de l'abattement de 40 %.
Si le pays d'accueil du RME est li avec le Maroc par une convention fiscale de non double
imposition alors, les mmes avantages fiscaux accords aux assurs rsidents sont accords
aux R.M.E.
Ainsi, lors du service du capital ou de la rente, la compagnie d'assurance devra effectuer la

retenue la source de l'impt gnral sur le revenu sauf si son client lui prsente une
attestation dlivre par l'administration fiscale de son pays d'accueil certifiant que ledit
client n'a jamais bnfici de dduction fiscale ou de restitution d'impt au titre de sa
cotisation dans le cadre du contrat d'pargne retraite au Maroc.
Dans ce dernier cas, la compagnie d'assurance n'effectuera aucune retenue la source au

moment du service du capital ou de la rente.
29
N Rponse 061
Articles
Objet Taux de la cotisation minimale applicable aux personnes

physiques exploitants de tl boutiques.
Question :
Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux personnes physiques exploitants
de tlboutiques ?
Rponse :
Conformment aux dispositions combines de l'article 104 bis 1 - a) et de l'article 10 1 - c)

de la loi n 17-89 relative l'I.G.R, l'exploitation de tlboutique s'analyse comme une
prestation de service et de ce fait, relve du taux de 6% de la cotisation minimale.
Par ailleurs, la base de calcul de ladite cotisation est constitue par le montant brut des
recettes perues et le cas chant des produits viss aux 2 et 6 de l'article 14 la loi
susvise.
30
N Rponse 072
Articles
Objet Dductions des cotisations sociales des caisses franaises de

protection sociale.
Question :
Est-ce que les cotisations sociales des caisses franaises de protection sociale supportes
par des ressortissants franais rsidant au Maroc peuvent tre dduites de leur revenu
imposable sachant que les affiliations sont volontaires et que le problme de la dductibilit
des cotisations se pose notamment pour les retraits ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 68-2 et 3 de la loi n 17-89 instituant l'impt

gnral sur le revenu, les cotisations aux organismes de retraite, aux organismes de
prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture
des dpenses relatives aux prestations court terme sont dductibles du revenu imposable.
S'agissant des salaris de nationalit trangre, cotisant exclusivement des organismes de
retraite trangers, ils peuvent bnficier de la dduction de la cotisation salariale pour la
constitution de pensions ou de retraites dans la limite, toutefois du taux des retenues
supportes par le personnel de l'entreprise ou de l'administration marocaine dont
dpendent lesdites personnes, et ce en vertu des dispositions de l'article 68-2 - b) de la loi
n 17-89 susvise.
Les personnes concernes doivent justifier du versement de la cotisation en produisant :
une copie du contrat d'affiliation ;
les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de comptes.
Par contre, les cotisations aux organismes de prvoyance sociale ainsi que les cotisations
salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations
court terme ne sont dductibles du revenu imposable que lorsqu'elles sont verses des
organismes de prvoyance sociale marocains lgalement constitus.
31
N Rponse 095
Articles
Objet Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice,

dsireuse de s'implanter au Maroc.
Question :
Les associs et les grants trangers dune S.N.C seront-ils exonrs comme indiqu dans la
charte des investissements, totalement de l'I.G.R durant les cinq premires annes et
hauteur de 50% pour les annes suivantes ?
Rponse :
En matire d'impt gnral sur le revenu, les revenus raliss par les S.N.C, n'ayant pas opt
pour l'I.S, sont soumis audit impt au nom de l'associ principal et impos en son nom.
L'article 11 bis de la loi n 17-89 relative l'I.G.R, prvoit une exonration totale de l'I.G.R
pendant une priode de cinq annes et d'une rduction de 50% dudit Impt au del de
cette priode. Cet avantage ne s'applique qu'aux S.N.C ou autres socits qui exercent une
opration d'exportation de produits ou de services.
32
N Rponse 122
Articles
Objet Demande pour le bnfice de l'exonration de limpt gnral sur

le revenu du l'occasion de la commercialisation des
marchandises acquises lors de ventes aux enchres publiques par
la Direction des Douanes.
Question :
La demande du bnfice de l'exonration de l'I.G.R du l'occasion de la commercialisation

des marchandises acquises manant du groupe de commerants de marchandises vendues
aux enchres publiques par la Direction des Douanes, est elle fonde ?
Rponse :
En matire d'I.G.R l'activit commerciale effectue par lesdits commerants entre dans la
catgorie des revenus professionnels (art. 10, 1 de la loi n 17-89 relative I'I.G.R) et par
consquent les bnfices qui en rsultent doivent tre soumis I'I.G.R.
33
N Rponse 138
Articles
Objet Base de calcul de la cotisation minimale due par les transitaires.
Question :
Les transitaires agrs en douane, agissant en qualit de personne physique, peuvent-ils

prsenter les dclarations de cotisation minimale sur la base uniquement des honoraires,
en considrant comme dbours les charges non justifies affrentes aux frais portuaires et
aroportuaires, de transport et de manutention engags par de petits prestataires ne
disposant pas d'un identifiant fiscal, notamment les camionneurs, les exploitants
d'lvateurs, et les dockers, sachant que ces charges, que les transitaires ne peuvent pas
justifier par des factures probantes, ont t admises en dduction de la base imposable par
lettre de la Direction n 7156 du 15 Mai 1998 ?
Rponse :
Les frais et charges justifis par des factures ou ceux qui sont consigns sur un ordre de
dpense et admis en dduction par la lettre de la Direction susmentionne, sont considrs,
soit comme " remboursement de frais " soit comme " remboursement de dbours " selon
que la facture est libelle au nom du transitaire ou du client.
Lorsque la facture est libelle au nom du client, son montant n'est compris ni dans les frais
ni dans le chiffre d'affaires du transitaire. Il s'agit dans ce cas de " dbours " qui sont rgls
par le transitaire pour le compte de tiers.
Lorsque la facture est libelle au nom du transitaire mandataire, son montant doit tre
compris la fois dans les charges et dans le chiffre d'affaires. Il s'agit dans ce cas de "
remboursement de frais ".
Par consquent, la cotisation minimale due par les transitaires doit tre calcule sur la base
dudit chiffre d'affaires, comprenant la fois les honoraires et les remboursements de frais.
34
N Rponse 172
Articles
Objet Simplification de la procdure relative aux dductions au titre de

l'impt gnral sur le revenu pour charges de famille.
Question :
Comment peut-on bnficier des dductions pour charge de famille ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 96 de la loi n 17-98 rgissant l'impt gnral sur
le revenu les certificats de scolarit ne sont pas exigs des parents ou tuteurs pour le
bnfice des dductions pour charges de famille lorsque leurs enfants charge sont gs de
moins de 21 ans.
Par ailleurs, il y a lieu de signaler que les charges de famille des parents ou tuteurs doivent
tre justifies pour les enfants gs entre 21 et 25 ans, l'exception toutefois de ceux
atteints d'une infirmit les mettant dans l'impossibilit de subvenir leurs besoins.
La poursuite des tudes constitue la justification de la charge de famille pour lesdits parents
ou tuteurs.
35
N Rponse 184
Articles
Objet Demande d'avis de la direction des impts en matire de taxe sur

les profits immobiliers (Impt gnral sur le revenu : catgorie des
revenus et profits fonciers compter du 1er janvier 2001).
Question :
Il est expos le cas d'un particulier qui a acquis en fvrier 1994, un appartement usage
d'habitation principale. En 1998, il a fait don de cet appartement son conjoint, cette
dernire envisage de le cder ultrieurement.
Il est demand connatre un avis au sujet de l'application des dispositions du paragraphe

IV de l'article 5 de la loi de finances pour l'anne 1978.
Rponse :
Les dispositions de l'alina 2, paragraphe IV de l'article 5 de la loi prcite, tel qu'il a t

complt par les dispositions de la loi de finances pour l'anne 1997-1998 exonre de la
taxe sur les profits immobiliers "le profit correspondant au prix ou la partie du prix de
cession n'excdant pas un million de dirhams, ralis sur la cession d'immeuble ou partie de
l'immeuble occup titre d'habitation principale depuis plus de cinq ans, et moins de dix
ans la date de la cession par son propritaire ou par les membres des socits objet
immobilier".
Dans le cas prsent, il y a lieu de signaler que le conjoint n'est devenu lgalement
propritaire du bien immeuble qu'au courant de l'anne 1998. Lequel immeuble ne peut
tre considr comme tant destin son habitation principale avant cette date.
Par consquent, le conjoint ne peut bnficier de l'exonration prvue par l'article 5 vis ci-
dessus.
36
N Rponse 305
Articles
Objet Sort fiscal du rachat des cotisations au contrat d'assurance

retraite.
Question :
Certains adhrents qui ont souscrit des contrats d'assurance retraite capitalisation auprs
d'une compagnie d'assurance veulent changer de compagnie. Considrant cette opration
comme un rachat des cotisations avant terme, la premire compagnie a cru bon devoir
effectuer la retenue la source de l'impt dans les conditions fixes par la rglementation
fiscale, ce qui risque de pnaliser l'adhrent.
Rponse :
Conformment aux dispositions du paragraphe Il de l'article 9 de la loi n 17-89 instituant

l'impt gnral sur le revenu, lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le
terme du contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par
voie de retenue la source opre par le dbirentier sans aucun abattement forfaitaire de
40% et sans prjudice de l'application des majorations prvues par la loi.
Toutefois, si l'assur procde au transfert de l'intgralit du capital constitu vers une autre
compagnie d'assurance retraite, l'exonration reste acquise l'adhrent si les cotisations
retenues sont verses en totalit une autre compagnie d'assurance retraite agre cet
effet. Dans ce cas, le transfert des cotisations doit tre effectu par virement bancaire ou
postal au bnfice de la nouvelle compagnie d'assurance.
37
N Rponse 334
Articles
Objet Sort fiscal de l'indemnit de dpart.
Question :
Est-ce que l'indemnit de dpart accorde par un office dans le cadre de sa restructuration
et son adaptation au nouvel environnement du march cralier par l'encouragement au
dpart volontaire et en concertation avec le Ministre de l'Economie et des Finances
(Direction des Etablissements Publics et des Participations) peut tre assimile l'indemnit
de congdiement et bnficier de l'exonration de l'impt gnral sur le revenu et ce en
application des dispositions des dcrets royaux n 316-66 et 317-66 du 8 joumada I 1387 (14
aot 1967) relatives l'indemnit de licenciement ?
Rponse :
Compte tenu des arguments avancs et des circonstances qui ont motiv l'opration de
dpart, il a t dcid de considrer pour partie l'indemnit de dpart comme une
indemnit de licenciement en compensation de la perte d'emploi. Cette indemnit, calcule
conformment aux dispositions des dcrets royaux n 316-66 et 317-66 prcits, est
exonre ce titre de l'impt gnral sur le revenu en vertu des dispositions de l'article 66-
7 de la loi n 17-89 relative audit impt.
A cet effet et conformment la doctrine administrative, le surplus imposable, qui

correspond l'excdent de l'indemnit de dpart par rapport l'indemnit de licenciement
calcule conformment aux dcrets susviss, est tax avec talement sur quatre annes ou
sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure quatre ans.
38
N Rponse 449
Articles
Objet Rgime fiscal des honoraires perus par les avocats.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'impt gnral sur le revenu aux honoraires
encaisss en totalit au cours de l'exercice o le dossier leur a t confi, par des avocats
oprant au Maroc et travaillant sur un mme dossier pour une priode moyenne de 4 ans ?
Ces avocats ont-ils la possibilit d'taler l'imposition des produits encaisss sur une dure
moyenne de 4 annes considrant que le fait gnrateur est l'aboutissement final du
dossier ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 17-89 instituant l'impt gnral sur
le revenu, l'impt est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par les
contribuables au cours de l'anne prcdente.
Un revenu est considr comme acquis partir du moment o le contribuable acquiert un

droit certain sur ledit revenu. Les honoraires perus par un avocat et rmunrant une
affaire traite constituent des recettes entrant dans le chiffre d'affaires du cabinet au titre
de l'anne d'acquisition.
Ainsi, les sommes perues par l'avocat en cause sont imposables en totalit et aucun
talement de l'imposition ne peut tre accord.
39
N Rponse 450
Articles
Objet Rgime fiscal de prestations de service destines l'export.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'I.G.R aux tudes pour la fabrication de
produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en partenariat avec un
autre groupe sachant que ces tudes qui consistent en la conception et le
dimensionnement de pices mcaniques et aronautiques, seront destines l'exportation
?
Rponse :
Ces tudes, en tant que prestations de service destines l'exportation, bnficient des
avantages suivants en vertu des dispositions de l'article 11 bis A de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu :
exonration totale de l'impt gnral sur le revenu pendant une priode de cinq
annes conscutives qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire
opration d'exportation a t ralise ;
et rduction de 50% dudit impts au-del de la priode de cinq ans prcite.
Toutefois, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires

l'exportation ralis en devises.
40
N Rponse 532
Articles
Objet Demande d'exonration de l'indemnit de dpart volontaire.
Question :
Dans le cadre de la rationalisation de la gestion des Offices Rgionaux de Mise en Valeur

Agricole (O.R.M.V.A) et suite l'accord du Ministre de l'Agriculture et la Mise en Valeur
Agricole pour l'incitation au dpart volontaire du personnel de cet office et l'avis favorable
du Ministre des Finances pour l'incitation au dpart volontaire la retraite anticipe, une
indemnit de dpart a t perue qui a fait l'objet d'une imposition.
Lindemnit encaisse peut-elle tre exonr ?
Rponse :
Sur le plan fiscal et s'agissant d'un dpart volontaire, l'administration fiscale considre
l'indemnit pour dmission ou dpart volontaire comme un supplment de salaire
imposable qui s'ajoute au salaire du mois.
Toutefois, compte tenu des arguments avancs et des circonstances qui ont motiv ce
dpart, il a t dcid de considrer pour partie l'indemnit de dpart comme une
indemnit de licenciement en compensation de la perte d'emploi. Cette indemnit doit tre
calcule conformment aux dispositions des dcrets royaux n 316-66 et 317-66 du 8
joumada I 1378 (14 aot 1967) et exonre ce titre de l'impt gnral sur le revenu en
vertu des dispositions de l'article 66-7 de la loi n 17-89 relative audit impt.
Le surplus imposable qui correspond l'excdent de l'indemnit de dpart par rapport

l'indemnit de licenciement calcule conformment aux stipulations des dcrets prcits
est tax avec talement sur une dure ne dpassant pas 4 annes ou sur la dure effective
des services effectus si celle-ci est infrieure quatre ans.
Les intresss sont pris par consquent, de sadresser au service des impts local pour
obtenir la rvision de l'imposition de l'indemnit en cause. Il leur appartient dans ce cas de
fournir les documents ncessaires au calcul de l'indemnit de licenciement lgale.
41
N Rponse 001
Articles
Objet Demande d'information relative la cession d'obligations

acquises avant le 30 juin 1998.
Question :
Comment calculer lI.G.R en cas de cession d'une obligation acquise avant le 30 juin 1998 et
n'ayant fait l'objet d'aucune transaction durant la priode allant du 01/07/1998 au
30/06/1999 ?
Rponse :
Pour le calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits de capitaux mobiliers, il y
a lieu de retenir la valeur la plus leve enregistre, pour l'obligation en question, au cours
de la priode allant du 1er juillet 1998 au 30 juin 1999. A dfaut, il y a lieu de retenir le prix
d'acquisition justifi du titre.
42
N Rponse 002
Articles
Objet Taux de la cotisation minimale appliquer une personne

physique exerant des travaux de bobinage lectrique.
Question :
Quel est le taux de la cotisation minimale applicable une personne physique qui exerce
des travaux de bobinage lectrique ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 104 bis 1) b) et de l'article 10 1) a) de la loi n

17-89 relative l'impt gnral sur le revenu, les travaux de bobinage lectrique sont
soumis une cotisation minimale au taux de 0,50 %.
43
N Rponse 003
Articles
Objet Plus-values de cession de l'actif immobilis d'une pharmacie.
Question :
Quel est le sort fiscal rserver la plus-value constate l'occasion de la cession par une
contribuable, de la totalit de son actif immobilis (pharmacie) Rabat, suivie de
l'acquisition d'un nouveau droit au bail pour exercer la mme profession Sal ?
Rponse :
La position adopte dans la premire lettre de notification adresse l'intresse est

conforme la lgislation fiscale en vigueur.
En effet, la cession d'un fonds de commerce et le transfert d'activit d'un local un autre
s'analyse comme une cession en fin d'exploitation du moment que l'intress a cd la
totalit de son fonds de commerce attach au local de Rabat et a acquis un autre droit au
bail Sal.
Quant la rponse adresse par la Direction des Impts la fiduciaire en date du 25 janvier
2000, elle porte sur le cas d'exonration quinquennale en matire d'impt des patentes
suite l'acquisition d'un fonds de commerce par une personne nouvellement inscrite au
rle de l'impt des patentes.
En consquence, pour le cas pos, il s'agit bien d'une cession en fin d'exploitation
apprhender dans le cadre de l'article 18-II de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu.
44
N Rponse 004
Articles
Objet Conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille

(aide exceptionnelle au logement).
Question :
Quelles sont les conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille, et plus

prcisment de l'aide exceptionnelle au logement ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 66-2de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, les allocations familiales et d'assistance la famille sont exonres dudit impt.
Cette exonration est subordonne aux conditions suivantes :
l'allocation doit consister en une aide sociale apporte la famille et non d'un
avantage couvrant intgralement ou dans une grande proportion la charge pour
laquelle elle a t attribue ;
elle doit tre alloue l'ensemble du personnel sans exception ;
son montant doit tre uniforme par personne charge.
Par contre en ce qui concerne l'aide exceptionnelle au logement, celle-ci est imposable dans
les conditions du droit commun.
45
N Rponse 005
Articles
Objet Rgime fiscal des profits sur cession d'actions attribues dans le
cadre des stock options par une socit multinationale au profit
des salaris de ses filiales marocaines.
Question :
Peut-on exonrer de l'impt gnral sur le revenu le profit sur cession d'actions de socits
de droit autre que marocain, ralis par les salaris de leurs filiales marocaines, du fait de
l'absence du principe de la territorialit dans les dispositions du II de l'article 91 de la loi n
17-89 relative l'impt gnral sur le revenu ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi N 17-89 relative l'I.G.R les personnes
physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc sont soumises l'I.G.R en raison de leur
revenu global de source marocaine et trangre.
De ce fait, il y a lieu de distinguer entre deux cas :
1) Si la cession est effectue au Maroc, le profit ralis est soumis l'impt gnral sur
le revenu dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers par voie dclarative,
conformment aux dispositions du II de l'article 92 de la loi n 17-89 prcite;
2) Si la cession est effectue l'tranger, le salari doit dclarer le profit ralis qui
sera soumis l'impt gnral sur le revenu dans la catgorie des revenus de
capitaux mobiliers sous rserve de l'application des conventions fiscales de non
double imposition.
De mme l'article 91-II prcise que les personnes morales concernes sont celles qui
mettent les valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances qu'elles soient de
droit public ou priv, ayant leur sige au Maroc ou l'tranger. Cette interprtation est
confirme la page 76 de la note circulaire n 709 relative aux dispositions fiscales de la Loi
de Finances pour l'anne 2001.
46
N Rponse 006
Articles
Objet Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies

d'assurances.
Question :
Rponse :
47
N Rponse 086
Articles
Objet Sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir.
Question :
Quel est le sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir accorde au personnel ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 65 de la loi n 17-89 instituant l'impt gnral

sur le revenu, la prime de l'Aid El Kebir est considre comme un avantage en argent
accord en sus du salaire intgralement imposable. Indpendamment de son caractre
social, cette prime ne figure pas dans les exemptions prvues l'article 66 de la loi n 17-89
prcite.
48
N Rponse 157
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux actions souscrites par les salaris du
groupe et filiales.
Question :
Un groupe dsire reconduire pour l'anne 2001 le principe d'une augmentation de capital
rserve aux cadres le constituant.
En l'absence d'un cadre juridique spcifique aux stock-options, ce groupe sinterroge sur
l'applicabilit des dispositions fiscales prvues par la loi de finances 2001, l'ligibilit des
salaris du groupe, non salaris, aux avantages fiscaux et enfin, le traitement fiscal uniforme
pour l'ensemble des salaris du groupe.
Rponse :
Les mesures fiscales spcifiques aux options de souscription ou d'achat d'actions (Stock-
options) prvues par l'article 66 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu tel
que modifi par l'article 10 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 sont
applicables aux options de souscription ou d'achat d'actions attribues compter du 1er
janvier 2001 mme en l'absence d'une rglementation spcifique aux stock-options.
Toutefois, les avantages fiscaux prvus par l'article 66 de la loi n 17-89 susvise ne
concernent que les options attribues par une socit ses propres salaris. Il s'en suit que
les options attribues par une Holding aux salaris de ses filiales se trouvent hors champ
d'application desdits avantages.
49
N Rponse 207
Articles
Objet Rgime fiscal applicable la pension pour charges de famille.
Question :
Les pensions pour charge de famille sont-elles exonres de lI.G.R ?
Rponse :
Les pensions pour charges de famille sont exonres de l'impt gnral sur le revenu
conformment aux dispositions de l'article 66-3 de la loi n 17-89 instituant cet impt.
Ainsi, les bonifications familiales proportionnelles au nombre d'enfants levs accordes

aux ressortissants franais qui dsirent rsider au Maroc sont galement exonres de
l'impt en vertu des dispositions de l'article 66-3 de la loi n 17-89 prcite.
Il y a lieu de rappeler que les titulaires de retraites trangres qui s'installent au Maroc
bnficient, en sus de cette exonration, d'une rduction de 80% du montant de l'impt d
au titre de la pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams
non convertibles.
50
N Rponse 237
Articles
Objet Cotisation minimale applicable aux minoteries.
Question :
Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux minoteries?
Rponse :
Conformment l'article 104 bis de la loi n 17-86 relative l'impt gnral sur le revenu, le
taux de calcul de la cotisation minimale correspondant au chiffre d'affaires des minoteries
relatif la farine est de 0,25%.
51
N Rponse 172
Articles
Objet Imposition l'impt gnral sur le revenu du personnel rmunr

par une association d'utilit publique.
Question :
Une Fondation, en tant qu'association d'utilit publique, serait-elle exempte de la

dclaration de l'impt gnral sur le revenu des personnes rmunres par elle pour service
rendu ?
Rponse :
Conformment aux dispositions des articles 65, 70, 73 et 104 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu, l'impt correspondant aux revenus salariaux et assimils est
peru par voie de retenue la source :
au taux du barme progressif prvu au 1 alina de l'article 94 de la loi prcite pour

le personnel permanent ;
au taux de 30% pour les rmunrations et indemnits, occasionnelles ou non,

verses des personnes ne faisant pas partie du personnel salari.
Il en dcoule, que cette association, en tant qu'employeur, est tenue d'effectuer la retenue
la source de l'impt sur les salaires verss. En outre, elle doit se conformer aux obligations
des employeurs et dbirentiers domicilis, tablis ou ayant leur sige au Maroc, prvues
aux articles 75, 76 et 77 de la loi n 17 - 89 prcite.
Ainsi, aux termes desdits articles, les employeurs et les dbirentiers doivent :
retenir l'impt la source ;
effectuer le versement des retenues la caisse du percepteur ;
tenir un livre de paie, fichier ou tout autre document en tenant lieu ;
conserver les documents justifiant le paiement pendant au moins une dure

expirant la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre
effectue ;
communiquer les documents susviss toute rquisition des agents de la direction

52
des impts ;
souscrire une dclaration globale des traitements et salaires dans le courant du mois
de fvrier de chaque anne, pour chacun des bnficiaires pays au cours de l'anne
prcdente.
Enfin, il y a lieu de signaler que les rmunrations verses des personnes rsidentes et
patentables ne donnent lieu aucune retenue.
53
N Rponse 349
Articles
Objet Base de calcul des dductions des intrts de prts pour logement
et restitution.
Question :
Les primes de fin d'anne et autres indemnits soumises l'impt gnral sur le revenu
font-elles partie du revenu global imposable servant de base au calcul de la dduction, dans
la limite de 10%, des intrts affrents aux prts pour logement accords aux salaris ?
Quels sont les moyens lgaux permettant la rcupration de la part de l'impt gnral sur le
revenu prlev la source, dans le cas o le montant retenu excde l'impt correspondant
au revenu global annuel dun agent ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 9-II de la loi n 17-89 instituant l'impt gnral
sur le revenu, sont dductibles du revenu global imposable dans la limite de 10 % dudit
revenu global, le montant des intrts normaux accords par les institutions spcialises ou
les tablissements de crdit dment autoriss, en vue de l'acquisition ou la construction de
logement usage d'habitation principale. Le montant servant de base au calcul de la limite
de 10 % comprend toutes les composantes du salaire y compris les primes de fin d'anne et
les indemnits statutaires soumises l'impt gnral sur le revenu.
S'agissant des moyens lgaux permettant la rcupration de la part de l'impt prlev la

source, il y a lieu de prciser que lorsque le montant retenu la source excde celui de
l'impt correspondant au revenu global annuel dun contribuable, celui-ci bnficie d'office
d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule au vu de la dclaration du
revenu global du contribuable, accompagne d'une demande en restitution, doit intervenir
avant la fin de l'anne de la dclaration conformment aux dispositions de l'article 100 de la
loi n 17-89 prcite.
54
N Rponse 352
Articles
Objet Sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou et aux frais

de dplacements accords titre forfaitaire et sans pices
justificatives.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou/et aux frais de
dplacements accords titre forfaitaire et sans pices justificatives aux chauffeurs
employs au sein d'une entreprise de transport routier international de marchandises ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 66-1 de la loi n17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, les indemnits ne sont exemptes dudit impt que si elles sont destines
couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi dans la mesure o
elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
De ce fait, les frais de dplacements en question ne peuvent tre exonrs de l'I.G.R que
s'ils sont justifis.
55
N Rponse 356
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au transfert de l'tude d'un notaire d'une

ville une autre.
Question :
Le transfert de l'tude dun notaire de la ville de Tmara Rabat est-il considr comme
une cessation d'activit et partant bnficie :
des abattements sur les plus-values prvues l'alina II de l'article 18 de la loi n 17-
89 relative l'impt gnral sur le revenu ;
de l'exonration triennale de la cotisation minimale ;
de l'exonration quinquennale de la taxe urbaine et de l'impt des patentes ?
Rponse :
Ce transfert est considr comme une continuit de l'activit exerce par le Notaire et, par
consquent, les plus-values rsultant de ladite activit sont considres comme tant
constates et ralises en cours d'exploitation et bnficient des abattements prvus par
les dispositions du paragraphe I de l'article 18 de la loi susvise. Toutefois, le contribuable
peut opter pour l'exonration totale du profit net global des cessions s'il s'engage, par crit,
rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans le
dlai maximum de trois annes suivant la date de clture dudit exercice, en biens
d'quipement ou en immeubles rservs la propre exploitation professionnelle de
l'entreprise.
Par ailleurs, en ce qui concerne la cotisation minimale et l'impt des patentes, le

contribuable ne peut bnficier des exonrations prvues par les textes en vigueur du fait
que l'intress a dbut son activit en 1989, et qu'il a par consquent puis la priode
d'exonration prvue. Pour les nouvelles acquisitions, les investissements additionnels ou
les extensions, l'intress est ligible l'exonration quinquennale au titre de la taxe
urbaine et de l'impt des patentes conformment aux dispositions des articles 4 et 10 bis
respectivement de la loi n37-89 relative la taxe urbaine et le dahir n1-61-442 du 30
dcembre 1961 relatif l'impt des patentes.
56
N Rponse 360
Articles
Objet Dduction des intrts sur prts accords par les banques pour
l'acquisition d'un logement usage d'habitation principale.
Question :
Est-on en droit de bnficier des dispositions de l'article 9 de la loi n17-89 relatives la

dduction des intrts sur prts accords par une banque pour l'acquisition d'un logement
usage d'habitation principale sachant que les propritaires, suite mutation, ont cd leur
habitation principale Agadir pour en acqurir une autre Casablanca, et que la banque a
transfr l'hypothque sur le titre de leur nouvelle rsidence principale et qu'ils n'ont
jamais bnfici de la dduction des intrts prcits ?
Rponse :
La dduction des intrts sur prts en question peut tre accorde auxdits requrants du
fait qu'ils n'ont jamais bnfici desdites dductions, sous rserve qu'ils prsentent
l'appui de leur dclaration annuelle du revenu global, valant demande de restitution, les
pices justificatives suivantes :
un certificat de rsidence annuel l'adresse de leur nouvelle habitation principale,

figurant sur leur carte d'identit nationale, accompagn d'une photocopie de ladite
carte ;
une attestation sur l'honneur lgalise, certifiant qu'ils occupent leur logement
titre d'habitation principale et dans laquelle ils s'engagent informer
l'administration fiscale de tout changement intervenu dans l'affectation dudit
logement en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de l'anne suivant celle du
changement ;
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement

ainsi que des tableaux d'amortissement tablis, au nom des demandeurs, par
l'organisme de crdit et justifiant le montant des intrts acquitts au cours de
l'anne prcdente.
57
N Rponse 461
Articles
Objet Dduction des intrts pour logement : cas des fonctionnaires

ayant contract un crdit auprs d'un organisme agr.
Question :
La restitution de l'impt gnral sur le revenu au titre du montant des intrts normaux
affrents aux prts accords aux fonctionnaires par les institutions spcialises ou les
tablissements de banque et de crdit, (C.I.H, Banque Populaire, Wafa Banque) en vue de
l'acquisition de logements usage d'habitation principale, peut-elle tre accorde mme si
les chances sont prcomptes directement la source au niveau de la Direction de la
Rmunration et du Paiement des Pensions (D.R.P.P) ?
Rponse :
Seuls les fonctionnaires ayant contract des prts auprs du C.I.H bnficient actuellement
de la dduction du montant des intrts sur les prts en question au niveau de la D.R.P.P
suite la convention qui a t signe entre cette Direction et le C.I.H.
Pour les prts accords par les autres banques, la restitution de l'I.G.R se fait par voie de
rclamation individuelle.
58
N Rponse 001
Articles
Objet Sort fiscal d'une partie du capital de la retraite complmentaire

reue en tant qu'indemnit de dpart suite un jugement et plac
dans un compte retraite auprs d'une compagnie d'assurances.
Question :
Quel est le sort fiscal, au terme dun contrat de retraite complmentaire, d'une partie du
capital reu en tant qu'indemnit de dpart suite un jugement et qui est plac dans un
compte retraite auprs d'une compagnie d'assurance, sachant que le montant du capital
plac ne sera pas dduit du revenu imposable ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 66-9 de la loi no 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, les retraites complmentaires souscrites par un salari auprs d'une compagnie
d'assurance et dont les cotisations ne sont pas admises en dduction pour la dtermination
du revenu imposable sont exonres de lI.G.R au terme du contrat.
59
N Rponse 040
Articles
Objet Sort fiscal des loyers verss pour le compte dun tiers.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv au loyer quune socit verse des tiers non-rsidents
propritaires en indivision, d'un montant de 250 000 DH par an, au titre de la location d'un
terrain agricole?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, les loyers en question sont imposables au Maroc.
En effet, l'article 2 susvis stipule que :

Sont assujetties l'impt :
b) en raison de leur revenu global de source marocaine, les personnes physiques qui n'ont
pas au Maroc leur rsidence habituelle.
A cet effet, les contribuables qui n'ont ni rsidence habituelle ni principal tablissement
sont tenus d'lire un domicile fiscal au Maroc, conformment aux dispositions de l'article 5
de la loi n 17-89 susvise.
Sur le plan du droit fiscal international, les revenus locatifs sont imposs dans le pays du lieu
de situation des proprits objet de la location.
Il s'ensuit donc que le loyer en question est apprhender au niveau de la catgorie des
revenus fonciers et imposer au taux du barme sans aucun abattement conformment
aux dispositions des articles 82 et 86 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu.
Ainsi, les membres tiers sont tenus de dposer au nom de l'indivision une dclaration du
revenu global auprs du service local d'assiette relevant de la Direction Rgionale des
Impts.
Toutefois, lorsque les co-indivisaires produisent un acte authentique ou un contrat lgalis

faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision, les intresss sont alors tenus
de dposer une dclaration individuelle relative la part de chacun dans le montant global
de ladite location, conformment aux dispositions de l'article 8 de la loi n 17-89 susvise.
60
En consquence, aucune retenue la source n'est exige dans le cas d'espce, et la socit
est tenue de verser aux intresss le montant brut global du loyer sous rserve de la
production, par les bnficiaires, d'une attestation fiscale dlivre par le service local
d'assiette des impts, justifiant du dpt de leurs dclarations fiscales au titre des annes
concernes par la location.
61
N Rponse 046
Articles
Objet Rgime fiscal des cotisations de retraite effectues auprs d'une

compagnie d'assurances pour le compte de ses salaris gs de
plus de 50 ans.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'impt gnral sur le revenu aux cotisations
de retraite effectues auprs d'une compagnie d'assurance pour le compte de salaris gs
de plus de 50 ans ?
Rponse :
Le salari g de plus de 50 ans qui contracte une assurance retraite considre comme un
rgime de retraite complmentaire peut prtendre la dduction des cotisations de son
revenu salarial sans aucune limitation quant au taux et la base de calcul desdites
cotisations. Toutefois ces cotisations ne peuvent tre dduites que dans le cadre de la
dclaration annuelle du revenu global de l'intress accompagne des pices justifiant de
l'adhsion et du versement des cotisations affrentes chaque anne.
Lorsque les cotisations ne sont pas admises en dduction pour la dtermination du revenu
imposable, les retraites perues au terme du contrat sont exonres de l'impt gnral sur
le revenu la sortie conformment aux dispositions de l'article 66-9 de la loi n17-89
relative audit impt.
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N Rponse 047
Articles
Objet Impact de la retraite complmentaire sur limpt gnral sur le

revenu.
Question :
Quelles sont les possibilits prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur en

matire d'exonration des cotisations de retraite complmentaire au titre de lI.G.R, ainsi
que leur dductibilit du revenu global imposable ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 66-9 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les
retraites complmentaires dont les cotisations n'ont pas t admises en dduction pour la
dtermination du revenu global imposable sont exonres de l'impt gnral sur le revenu.
Dans le cas contraire, les cotisations qui sont admises en dduction pour la dtermination
du revenu global imposable sont soumises, au terme du contrat, lI.G.R dans les conditions
de droit commun aprs abattement de 40%.
Toutefois, la dduction pour la dtermination du revenu net imposable des cotisations

verses pour la constitution de la retraite complmentaire ne peut se faire que dans le
cadre de la dclaration annuelle du revenu global qui doit tre accompagne des pices
justificatives suivantes :
une copie du contrat comportant le nom, le prnom et l'adresse, la dure du

contrat, les engagements stipuls ainsi que le montant et le mode de paiement des
primes ou cotisations d'assurance retraite ;
l'attestation du paiement des primes ou cotisation dlivre par la compagnie

d'assurance.
Il convient de prciser que les primes ou cotisations sont dductibles du revenu global de
l'anne de leur paiement.
63
N Rponse 048
Articles
Objet Sort fiscal des indemnits de reprsentation des salaris rsidant

et ayant une fonction de directeur dans une succursale
marocaine.
Question :
Quel est le sort fiscal d'une indemnit de reprsentation comprenant les frais
professionnels et verse un salari rsident ayant la fonction de directeur d'une
succursale marocaine ?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 66-1 et 68-1 de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu, il y a lieu de distinguer entre la dduction des frais professionnels
forfaitaires fixs 17 % du montant du revenu brut imposable dans la limite de 24 000 DH
et l'indemnit de reprsentation. Cette dernire ne peut tre exonre que si elle est
destine couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la
mesure o elle est justifie, qu'elle soit rembourse sur tat ou attribue forfaitairement.
S'agissant de la dduction de 10 % du salaire de base imposable au titre de l'indemnit de

reprsentation, celle-ci n'est pas prvue par la loi n 17-89 susvise.
64
N Rponse 120
Articles
Objet Mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des

revenus salariaux des personnes ne travaillant pas le mois entier
ou ne travaillant que quelques jours.
Question :
Quel est le mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu applicable aux revenus salariaux
des personnes ne travaillant pas une quinzaine ou un mois complet ?
L'impt gnral sur le revenu doit-il tre calcul sur le nombre de jours effectivement
travaills ?
Rponse :
Limpt retenu la source doit tre calcul sur chaque paiement priodique qui est soit
trimestriel, mensuel, par quinzaine, hebdomadaire ou journalier.
65
N Rponse 121
Articles
Objet Dduction des intrts affrents au prt pour lacquisition dune

rsidence principale.
Question :
Est-ce quune personne peut prtendre au bnfice de la dduction des intrts affrents
au prt que lui a accord une banque pour l'acquisition d'une nouvelle rsidence principale,
sachant qu'il a dj bnfici de la dduction du principal et intrts au titre d'un prt
obtenu pour l'achat en 1980 d'un logement conomique cd en 1999 ?
Rponse :
En vertu des dispositions du II de l'article 9 de la loi n17-89 relative l'I.G.R, sont

dductibles du revenu net imposable dans la limite de 10% dudit revenu, les intrts
affrents aux prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de
banque ou de crdit en vue de l'acquisition ou de la construction de logement usage
d'habitation principale, sans prciser que cet avantage est accord uniquement la
premire acquisition.
Quant au dernier alina du II de l'article 9 prcit qui n'admet pas le cumul de cet avantage
avec celui prvu par l'article 68-5 de la loi n17-89 susvise, il concerne le non-cumul
desdits avantages lorsqu'ils sont accords pour le mme logement et sur la mme priode.
De ce fait, cette personne peut prtendre au bnfice de la dduction des intrts affrents
au prt accord par la banque Y pour l'acquisition de sa nouvelle rsidence principale dans
les conditions prvues par la loi.
66
N Rponse 122
Articles
Objet Dclarations tardives dposes dans le cadre de l'article 101.
Question :
Les dclarations dposes hors dlais par les bnficiaires des dductions des intrts de
prts accords pour l'acquisition ou la construction de logement titre d'habitation
principale, prvues l'article 9 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu
sont-elles soumises la majoration de 15 % ?
Rponse :
Les dclarations pour demande de restitution, prvues l'article 101 de la loi n17-89
susvise, dposes hors dlai ne sont pas soumises la majoration de 15 % prvue par
l'article 109 de ladite loi du fait que les dclarations en question sont considres comme
de simples demandes de rgularisation.
67
N Rponse 161
Articles
Objet Rgime fiscal des rentes d'invalidit professionnelle servies aux

ressortissants franais dsirant s'installer au Maroc.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable une rente d'invalidit professionnelle servie un
ressortissant franais dsirant s'installer au Maroc ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 17 de la convention fiscale de non double imposition

tablie entre le Royaume du Maroc et la Rpublique franaise, les pensions et les rentes
viagres sont imposables dans l'Etat contractant o le bnficiaire a son domicile fiscal.
De ce fait, dsirant rsider au Maroc, la rente d'invalidit professionnelle servie ce

ressortissant bnficiera de l'exonration de l'impt gnral sur le revenu, l'instar de ce
qui est prvu pour les pensions d'invalidit servie aux rsidents marocains et ce,
conformment aux dispositions du 5 de l'article 66 de la loi n 17-89 relative l'I.G.R.
Toutefois, il doit fournir l'administration fiscale une attestation justifiant que la rente qui
lui est servie est une rente d'invalidit suite un accident de travail et en excution de la
lgislation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles des salaris.
68
N Rponse 165
Articles
Objet Demande de renseignements en matire de vente d'un bien

immobilier.
Question :
Quelle est la mthode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits fonciers
suite la vente d'un bien immobilier, acquis en 1962 et qui a constitu une habitation
principale pendant 15 ans sachant que ce bien est en location depuis trois ans jusqu' ce
jour ?
Rponse :
Le profit net imposable est gal la diffrence entre :
le prix de cession diminu le cas chant des frais de cession ;
et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses

d'investissements ralises, ainsi que des intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des organismes de crdit agres pour la
ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements, rvalus.
Toutefois, les frais d'acquisition sont valus forfaitairement 15 % du prix d'acquisition,

lorsqu'il est impossible de justifier que ces frais s'lvent un montant suprieur.
Par ailleurs, le prix d'acquisition ainsi que les diverses dpenses sont rvalues selon un
coefficient de rvaluation de l'anne correspondante, ainsi, pour l'anne 1962, ce taux est
de 8,08.
Le taux de l'impt est fix 20 %, toutefois le montant de l'impt ne peut tre infrieur
3% du prix de cession.
Il convient galement de prciser que tout bien immeuble donn en location avant sa
cession, ne peut prtendre l'exonration de l'impt gnral sur le revenu au titre du profit
immobilier.
69
N Rponse 181
Articles
Objet Rmunrations alloues aux avocats dans le cadre d'une

convention de prestation de conseil et soutien juridique.
Question :
Quel est le traitement fiscal des rmunrations alloues deux avocats privs avec lesquels
un office a pass une convention de prestation de conseil et de soutien juridique ?
Rponse :
Les rmunrations perues par les avocats rtribus en fonction des affaires traites ou
forfaitairement en vertu d'un contrat pass avec une administration ou une entreprise
prive, constituent des recettes entrant dans le chiffre d'affaires du cabinet et passibles de
l'impt dans la catgorie des revenus professionnels.
Par ailleurs et en vertu des dispositions de l'article 32 de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu, loffice en question doit, lorsqu'il verse des contribuables inscrits
l'impt des patentes, des honoraires, des commissions et autres rmunrations de mme
nature, produire en mme temps que sa dclaration au titre de l'impt sur les socits, une
dclaration des rmunrations verses des tiers. Cette dclaration est rdige sur ou
d'aprs un imprim -modle de l'administration (modle 8306).
A dfaut de production du numro d'inscription l'impt des patentes, il y a lieu de

procder la retenue la source de l'impt au taux de 30 % non libratoire de l'impt
gnral sur le revenu, conformment aux dispositions des articles 94,73 et 76 de la loi
susvise.
Cette retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations et des
indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source et verse dans le mois qui
suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de l'tablissement qui
l'a effectue.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis dat et sign par la partie versante
indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation,
l'adresse et la profession de la personne, le montant des paiements effectus ainsi que celui
des retenues correspondantes.
70
N Rponse 182
Articles
Objet Dduction des rachats de cotisations pour validation des services

antrieurs auprs d'un organisme cinmatographique.
Question :
Les rachats de cotisations pour validation des services antrieurs auprs du C.I.M.R sont-ils
dductibles de l'impt gnral sur le revenu ?
Rponse :
Les cotisations relatives la validation des annes antrieures sont dductibles du revenu
brut imposable de l'intress condition qu'elles soient retenues et verses par
l'employeur.
Cette dduction est admise pendant toute la priode fixe par l'organisme de retraite pour
le rglement dudit rachat. Lorsque le paiement s'effectue en un seul versement, il en est
tenu compte pour le calcul de l'impt. Si le montant du rachat est suprieur au revenu
imposable, la dduction est imputable sur les revenus ultrieurs jusqu' apurement.
71
N Rponse 183
Articles
Objet Demande de renseignements en matire de vente d'un bien

immobilier.
Question :
Quelle est la mthode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits fonciers
suite la vente d'un bien immobilier acquis 60.000 DH et susceptible d'tre vendu
260.000 ?
Rponse :
Le profit net imposable est gal la diffrence entre :
le prix de cession diminu le cas chant des frais de cession;
et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses

d'investissements ralises, ainsi que des intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des organismes de crdit agres pour la
Toutefois, les frais d'acquisition sont valus forfaitairement 15 % du prix d'acquisition,

lorsquon nest pas en mesure de justifier que ces frais s'lvent un montant suprieur.
Par ailleurs, le prix d'acquisition ainsi que les diverses dpenses sont rvalus selon un
coefficient de rvaluation de l'anne correspondante, et ce conformment aux
dispositions de l'arrt du ministre de l'conomie et de la privatisation fixant les coefficients
de rvaluation en matire d'impt gnral sur le revenu et publi chaque anne au
bulletin officiel.
Le taux de l'impt est fix 20 %, toutefois le montant de l'impt ne peut tre infrieur
3% du prix de cession.
72
N Rponse 198
Articles
Objet Fiscalit et droits d'auteur : notion de rsidence.
Question :
Quand est-ce quune personne percevant des droits d'auteur peut tre considre comme
rsidente et bnficier ainsi des dispositions de l'article 3 de la loi n 17-89 relatif l'impt
gnral sur le revenu (I.G.R) qui exonre les personnes rsidentes pour les produits des
droits d'auteur qu'elles peroivent ?
Rponse :
En vertu du paragraphe II de l'article 2 de la loi n 17-89 prcite, "une personne physique a

sa rsidence habituelle au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer permanent d'habitation,
le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses
sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours".
73
N Rponse 236
Articles
Objet Rgime fiscal des droits d'auteur.
Question :
Quel est le rgime fiscal, applicable un auteur d'une base de donnes sur Internet et dont
il compte cder les droits d'utilisation au Maroc et l'tranger ?
Rponse :
revenu (I.G.R), sont exonrs de l'I.G.R "les personnes rsidentes pour les produits qui leur
sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres
littraires, artistiques ou scientifiques".
En consquence, lorsqu'une base de donnes est considre comme une uvre protge
par les droits d'auteur conformment aux dispositions de l'article 5 de la loi n 2-00 relative
aux droits d'auteur et droits voisins, la cession, au Maroc ou l'tranger, par toute
personne physique rsidente au Maroc, des droits d'auteur relatifs ladite base de donnes
est exonre de l'I.G.R.
Toutefois, les redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des uvres
littraires, artistiques ou scientifiques, perues par des personnes physiques non rsidentes
au Maroc, sont soumises une retenue la source de 10 % du montant desdites
redevances conformment aux dispositions des articles 19 et 94 de la loi n 17-89 prcite.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, lorsque les droits d'auteurs concernant des uvres
littraires, artistiques ou scientifiques sont cds par leurs auteurs, l'opration ne doit pas
tre soumise la T.V.A mme si le droit est utilis au Maroc, ds lors qu'il ne s'agit pas de
prestation de services de nature commerciale ou industrielle. Par contre, la cession de
droits d'auteur devient une opration taxable lorsqu'elle est effectue par une entreprise
commerciale (ex: cession ou concession de logiciels).
74
N Rponse 280
Articles
Objet Dclaration des revenus du personnel expatri.
Question :
Quelles sont les dmarches effectuer, par le personnel expatri au Maroc et y sjournant
pour une dure allant de 1 4 ans, en vue d'obtenir le quitus fiscal lui permettant
d'effectuer les formalits de dpart sachant que les prestations de conseil et d'ingnierie
fournies par ce personnel expatri aux clients marocains sont soumises une retenue la
source, impt dont la socit X S.A (nationalit trangre) s'acquitte via lesdits clients ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, une

personne qui sjourne au Maroc pour une dure continue ou discontinue de plus de 183
jours sur 365 jours est considre comme rsidente.
De ce fait, les intresss doivent dposer les dclarations des annes non prescrites, auprs
des services fiscaux de leur lieu de rsidence, au titre de leurs revenus de source marocaine
et trangre et s'acquitter des impts dus.
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N Rponse 287
Articles
Objet Sort fiscal de la cession d'actions d'une socit anonyme

immobilire.
Question :
Quel est le sort fiscal du profit ralis suite au transfert et la cession titre onreux des
actions d'une socit anonyme immobilire dont l'actif est constitu d'un seul immeuble
dont chaque associ possde un certificat d'actions nominatives affrent l'appartement
qu'il occupe et dont il a la libre disposition ?
Rponse :
La cession titre onreux d'actions nominatives mises par les socits objet immobilier
rputes fiscalement transparentes, au sens du 3 A-I de l'article 2 de la loi n 24-86
instituant l'impt sur les socits, est une opration imposable en matire d'impt gnral
sur le revenu dans la catgorie des revenus et profits fonciers.
En effet, le profit gnr par cette opration est passible de l'impt gnral sur le revenu
conformment aux dispositions du II de l'article 82 de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu.
Aussi, l'intress est-il tenu de souscrire une dclaration du profit immobilier dans le dlai
lgal de 60 jours qui suivent la date de la cession en mme temps que le paiement de
l'impt correspondant, et ce en vertu des dispositions combines des articles 94, 100 ter (1)
et 104 (III) de la loi n 17-89 susvise.
76
N Rponse 310
Articles
Objet Rgime fiscal des pensions de retraite de source trangre.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable aux retraits trangers qui souhaitent s'installer au
Maroc ?
Rponse :
revenu, il est prvu en faveur des contribuables qui rsident au Maroc et qui peroivent une
pension de retraite de source trangre un rgime fiscal avantageux.
Ainsi, en plus d'un abattement non plafonn de 40 % applicable tous les retraits, quelle
que soit l'origine de leur pension, les assujettis qui disposent de pensions de retraite de
source trangre bnficient en outre d'une rduction de 80% du montant de l'impt d au
titre de leur pension globale et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre
dfinitif dans un compte en dirhams non convertibles.
Pour bnficier de cette attnuation, le contribuable doit produire avant le 1er avril de
chaque anne une dclaration l'impt gnral sur le revenu, accompagne des documents
ci-aprs:
une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre
document en tenant lieu ;
une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn

et la contre valeur en dirhams au jour du transfert dlivre par l'tablissement de
banque ou de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des
pensions susvises.
77
N Rponse 324
Articles
Objet Demande de solution relative limpt gnral sur le revenu

profits fonciers.
Question :
Lequel des deux critres, habitation principale ou proprit, doit tre retenu pour
prtendre l'exonration en matire de profits fonciers prvue l'article 84 de la loi n 17-
89 relative l'impt gnral sur le revenu ?
Dans le cas du locataire qui acquiert le logement o il a dj habit pendant plusieurs

annes, y a-t-il lieu de prendre en considration toute la priode d'habitation, ou bien
seulement la priode o l'intress est devenu propritaire ?
Rponse :
Le point de dpart du dcompte de la priode dexonration est la date de la conclusion du

contrat de vente qui a permis le transfert de proprit au nom du nouveau propritaire.
Autrement dit, les deux conditions nonces par l'article 84 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu doivent tre runies, savoir que l'intress doit tre
propritaire de l'immeuble et en mme temps l'occuper en cette qualit pendant les dures
cites par cet article pour pouvoir bnficier de l'exonration totale ou partielle de l'impt
gnral sur le revenu au titre des profits fonciers.
En dfinitive, la date prendre en considration pour l'apprciation de l'habitation

principale est la date de la conclusion du contrat de vente qui a procd au transfert
dfinitif de la proprit.
78
N Rponse 340
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux techniciens dtachs par le

gouvernement des Etats-Unis d'Amrique auprs dune
administration marocaine.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv aux techniciens dtachs par le Gouvernement des
Etats-Unis d'Amrique auprs dune Administration dans le cadre dun contrat ?
Rponse :
Les techniciens amricains ne sont pas imposables au Maroc s'ils y sjournent moins de 183
jours, si leur employeur n'y rside pas et si les rmunrations qu'ils peroivent ne sont pas
supportes par un tablissement stable que leur employeur a au Maroc.
Il est prciser que cette position est conforme aux dispositions de la convention fiscale de
non double imposition conclue entre le Gouvernement des Etats-Unis d'Amrique et le
Royaume du Maroc, qui prvoit dans son article 15 que :
(1) les salaires, traitements et rmunrations similaires qu'une personne physique

rsidente d'un Etat contractant tire du travail ou des activits personnelles qu'elle accomplit
dans le cadre d'un travail salari, sont imposables dans cet Etat contractant, nonobstant les
dispositions de l'article 18 (tudiants et stagiaires) et de l'article 17 (fonctions publiques).
Sous rserve des dispositions du paragraphe (2), les rmunrations ayant leur source dans
l'autre Etat contractant sont galement imposables dans cet autre Etat contractant.
(2) les rmunrations vises au paragraphe (1), autres que les rtributions pour services
rendus par un membre du conseil d'administration d'une socit, qui sont perues par une
personne physique rsidente d'un Etat contractant sont exemptes dimpts dans l'autre
Etat contractant si :
(a) cette personne sjourne dans cet autre Etat contractant pendant une priode ou des
priodes atteignant au total moins de 183 jours au cours de l'anne dimposition;
(b) cette personne est employe par un rsident du premier Etat contractant ou par un
tablissement stable exploit dans cet Etat contractant par un rsident d'un Etat autre que
cet Etat contractant;
(c) la charge des rmunrations n'est pas supporte par un tablissement stable ou une
79
base fixe que l'employeur a dans l'autre Etat contractant.
Dans le cas o l'un des trois critres viss ci-dessus n'est pas rempli, les techniciens
amricains seraient soumis l'impt, au Maroc, dans les conditions de droit commun et
tenus de souscrire une dclaration annuelle de leur revenu global.
En effet, les dispositions de larticle 2 de la loi n 17-89 relative lImpt Gnral sur le
Revenu (I.G.R) prvoient que les personnes physiques qui ont leur rsidence habituelle au
Maroc, sont assujetties lI.G.R en raison de leur revenu global de source marocaine et
trangre, sous rserve des dispositions conventionnelles.
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N Rponse 412
Articles
Objet Taux de l'impt gnral sur le revenu applicable l'indemnit dite

frais de correction verse au personnel des Acadmies
Rgionales de l'Education et de Formation (A.R.E.F).
Question :
Quel est le taux de l'impt gnral sur le revenu applicable aux indemnits verses par les
Acadmies Rgionales de l'Education et de Formation (A.R.E.F.), titre de frais de
correction , au personnel relevant du secteur de l'Education Nationale et de la Jeunesse ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 73 - 2me alina de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu, les rmunrations et les indemnits occasionnelles ou non verses
par les tablissements publics ou privs d'enseignement ou de la formation professionnelle
des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent sont soumises au taux
libratoire de l'I.G.R de 17% prvu au 3) du deuxime alina de l'article 94 de la loi no17-89
susvise.
De ce fait, si les indemnits sont verses au personnel des A.R.E.F titre de frais de
correction par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation
professionnelle, elles sont soumises au taux de 17% prcit.
Toutefois, si les indemnits en question sont verses par les A.R.E.F leur personnel, elles
constituent un complment de salaire soumis au taux progressif du barme prvu l'article
94 de la loi n 17-89 prcite.
81
N Rponse 414
Articles
Objet Dduction des intrts des prts hypothcaires.
Question :
A-t-on le droit de faire bnficier le personnel dun tablissement de la dduction des

intrts des prts hypothcaires suite la signature d'une convention de cession des
crances hypothcaires dtenues par un organisme immobilier sur son personnel au profit
dune banque ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 9 de la loi n 17-89 relative l'I.G.R, sont dductibles du
revenu net imposable dans la limite de 10% dudit revenu, les intrts affrents aux prts
accords par les institutions spcialises ou les tablissements de banque ou de crdit en
vue de l'acquisition ou de la construction de logement usage d'habitation principale.
De ce fait, le personnel peut bnficier de la dduction prcite au titre des intrts

affrents auxdits prts compter de la date de cession de ces derniers cette banque.
Par ailleurs, il est prciser que le diffrentiel d'intrt pris en charge par cet tablissement
immobilier constitue un avantage en argent imposable chez les bnficiaires des prts
susviss.
82
N Rponse 417
Articles
Objet Risque fiscal en cas d'un mandat donn par un organisme

dpositaire d'un organisme de placement collectif en valeurs
mobilires un intermdiaire financier habilit.
Question :
Quelles sont les obligations fiscales de ltablissement dpositaire d'un O.P.C.V.M dans le
cadre d'un mandat donn un intermdiaire financier habilit conformment aux
dispositions de la loi n 35-96 relative la cration d'un dpositaire central et l'institution
d'un rgime gnral de linscription en compte de certaines valeurs sachant que lobligation
du calcul de limpt au titre des plus-values de cession des valeurs mobilires, de sa retenue
la source ainsi que de son versement au trsor incombe ltablissement financier
mandataire ?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 93 bis, 93 ter et 93 quater de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu, la responsabilit du calcul du versement et de la dclaration
de l'impt retenu la source au titre des plus-values de cession de valeurs mobilires
inscrites en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit incombe uniquement audit
intermdiaire.
83
N Rponse 428
Articles
Objet Indemnits alloues aux agents alphabtiseurs.
Question :
Les indemnits octroyes aux cadres et agents du dpartement charg de certains

programmes d'alphabtisation et dont le montant varie entre 11,50 DH et 30 DH l'heure,
sont-elles exonres de lI.G.R ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 66-1 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction
ou de l'emploi, sont exonres dans la mesure o elles sont justifies qu'elles soient
rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
84
N Rponse 456
Articles
Objet Modle de bilan dposer par les personnes soumises au rgime

net simplifi (R.N.S).
Question :
Quel est le modle de bilan dposer par une personne soumise au rgime du rsultat net
simplifi ?
Rponse :
Le dcret n 2-89- 591 du 4 Joumada l 1410 (4 dcembre 1989) pris pour l'application de la
loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu demeure toujours en vigueur pour ce qui
est des dispositions relatives aux pices annexes devant accompagner la dclaration du
rsultat fiscal pour les contribuables relevant du rgime du rsultat net simplifi.
De ce fait, les pices exiges par le dcret susvis sont les suivantes :
un tableau du rsultat net simplifi ;
un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux

amortissements pratiques au titre de l'exercice ;
un tat des dettes et des crances d'exploitation et comptes de rattachement.
85
N Rponse 507
Articles
Objet Prescription du bnfice des dductions.
Question :
Le rachat pour validation des annes antrieures de travail effectues dans l'administration
et dans certaines socits et qui a t souscrit en 1994 auprs dun organisme de retraite
est-il dductible du revenu imposable ? De mme, peut-on tre dispens de la dclaration
annuelle du revenu global lorsquon dispose de deux pensions de retraite ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 113 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, le rachat qui a t effectu auprs dudit organisme en 1994, ayant t touch par la
prescription, ne peut tre admis en dduction.
Par ailleurs et en vertu des dispositions de l'article 101 2 de la loi n 17-89 susvise, la
dispense du dpt de la dclaration annuelle ne peut tre accorde qu'aux contribuables
disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul employeur ou un seul
dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu d'oprer la retenue la source.
A ce titre, le contribuable est tenu de dposer la dclaration annuelle de son revenu dans la
mesure o il dispose de deux retraites, savoir celle de lorganisme de retraite X et celle de
lorganisme de retraite Y.
86
N Rponse 519
Articles
Objet Exercice individuel de la profession vtrinaire et cotisation

minimale.
Question :
Quel est le taux de la cotisation minimale pour la profession vtrinaire ?
Rponse :
La profession vtrinaire exerce titre individuel est soumise l'impt gnral sur le
revenu conformment aux dispositions de l'article 10 de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu.
Concernant la cotisation minimale laquelle est soumise cette profession, elle est
applicable aux recettes de lassujetti ventiles selon les taux suivants :
- 6 % sur le montant des honoraires et consultations ;
- 0,5 % sur le chiffre d'affaires relatif aux produits et mdicaments vtrinaires.
87
N Rponse 014
Articles
Objet Retenue la source sur les produits bruts verss aux personnes
non rsidentes ayant rendu un service au Maroc.
Question :
La procdure de taxation doffice entame lencontre dune association pour non

prlvement et versement des sommes dont elle est redevable au titre de limpt gnral
sur le revenu retenu la source sur les produits bruts verss en 2002 et 2003 aux personnes
non rsidentes ayant effectu une prestation de service au Maroc, est-elle conforme la loi
?
Rponse :
En application des dispositions de larticle 103 de la loi n 17-89 relative limpt gnral
sur le revenu sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt,
les produits bruts numrs larticle 19 que peroivent les personnes physiques ou
morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur rsidence habituelle
ou sige au Maroc, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le
compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc,
lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas lactivit dun tablissement au Maroc
de la personne physique ou morale non rsidente .
Ainsi, lassociation qui a vers des personnes physiques non rsidentes des rmunrations
doit, conformment aux dispositions de larticle 34 de la loi n 17-89 sus vise, oprer pour
le compte du trsor la retenue la source au taux de 10% prvue au a) du 1) du deuxime
alina de larticle 94 de la loi prcite.
Limpt retenu la source doit tre vers, conformment aux dispositions de larticle 35 de
la loi sus vise dans le mois suivant celui du paiement, la caisse du percepteur du lieu du
sige social de lassociation.
Compte tenu de ce qui prcde, cette association est tenue de rgulariser sa situation
fiscale vis--vis du trsor, en application des dispositions des articles 34 et 35 prcits.
88
N Rponse 116
Articles
Objet Demande de renseignement sur le dpt de la dclaration modle

9421 concernant limpt gnral sur le revenu.
Question :
Une socit, actuellement en veilleuse et ne versant pas de salaires, est - elle tenue de
dposer la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 77 de la loi n 17-89
relative limpt gnral sur le revenu ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 77 susvis, la socit, du fait quelle existe encore sur le
plan juridique en tant que personne morale, et linstar de ce quelle fait en matire de
taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer la dclaration des traitements et salaires,
avec la mention NEANT.
89
N Rponse 130
Articles
Objet Exonration des blesss de guerre de limpt gnral sur le revenu

et du droit de timbre.
Question :
Les militaires atteints par diffrentes blessures au champ de bataille peuvent-ils prtendre
au bnfice de lexonration, au titre des revenus professionnels soumis limpt gnral
sur le revenu, des droits de timbre et de la taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations
de livraisons soi-mme de construction ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du 4) de larticle 66 de la loi n 17-89 relative limpt

gnral sur le revenu, seules les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants
cause sont exonres dudit impt. Par consquent, les militaires disposant de pensions
dinvalid ainsi que leurs ayants cause restent soumis lI.G.R sils disposent dautres
catgories de revenus autres que salariaux, notamment des revenus professionnels.
En ce qui concerne les droits de timbre, larticle 9 du code du timbre prvoit, dans son 6,
6, lexonration des quittances de secours pays aux indigents et les indemnits pour
incendies, inondations et autres cas fortuits.
Larticle 268 du D.O.C dfinit le cas fortuit comme le cas de force majeure, cest--dire tout
fait ou vnement que lhomme ne peut prvenir, tel que les phnomnes naturels
(inondations, tremblement de terre, invasion ennemie, guerre, ).
Compte tenu de ce qui prcde, les militaires atteints de diffrentes blessures aux champ
de bataille peuvent prtendre lexonration du droit de timbre spcial prvu par larticle 8
section III du code du timbre, d sur les indemnits qui leurs sont accordes, en application
des dispositions de larticle 9 du mme code prcit.
De mme, en matire de taxe sur la valeur ajoute, il y a lieu de rappeler que les oprations
de construction sont imposables conformment aux dispositions des articles 4, 11 et 15 de
la loi n 30-85 relative la T.V.A au taux rduit de 14 % avec droit dduction. Nanmoins,
les personnes concernes peuvent bnficier pour les livraisons soi-mme de
construction, dont la superficie couverte nexcde pas 240 m, affecte lhabitation
principale pendant une dure de 4 ans compter de la date du permis dhabiter, de
lexonration prvue au 2 du IV de larticle 7 de la loi n 30-85 prcite.
90
N Rponse 171
Articles
Objet Assiette de calcul de limpt gnral sur le revenu.
Question :
Quelle est la base servant pour le calcul des cotisations au Rgime Collectif dAllocation de
Retraite (R.C.A.R) ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 68-2), le montant du revenu net imposable est obtenu
en dduisant du revenu brut imposable les retenues supportes pour la constitution de
pensions ou de retraites en application des rgimes de retraite en vigueur.
A cet effet et pour plus de prcision, sadresser au Rgime Collectif dAllocation de Retraite
(R.C.A.R), cr par dahir portant loi n 1-77-216 du 4 octobre 1977, dont la gestion est
confie la Caisse Nationale de Retraite et dAssurance (C.N.R.A) dpendant de la Caisse de
Dpt et de Gestion (C.D.G).
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N Rponse 174
Articles
Objet Abattement pour frais professionnels.
Question :
Quel est le taux dabattement forfaitaire pour frais professionnels appliquer afin de
calculer limpt gnral sur le revenu pour une priode de quinze jours, une semaine ou un
jour ?
Rponse :
Labattement forfaitaire de 17 % est un taux proportionnel qui est applicable pour le calcul
de lI.G.R des rmunrations effectues des priodes infrieures lanne (trimestre,
mois, quinzaine...).
En ce qui concerne le calcul de lI.G.R journalier, il convient de procder comme suit :
calculer la base annuelle en portant la rmunration journalire lanne (

multiplier par 312 correspondant 26 jours ouvrables par mois) ;
calculer limpt gnral sur le revenu correspondant ;
et enfin calculer lI.G.R correspondant un jour effectivement travaill en divisant

par 312 jours.
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N Rponse 176
Articles
Objet Le dlai de prescription pour la rcupration de taxes non dues.
Question :
Quel est le dlai de prescription pour la rcupration de taxes non dues ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 113 de la loi n 17-89 relative lI.G.R et de

larticle 51 de la loi n 24-86 relative lI.S, les insuffisances, les erreurs et omissions totales
ou partielles constates dans la dtermination des bases dimposition, ou le calcul de
limpt peuvent tre rpares par ladministration jusquau 31 dcembre de la quatrime
anne suivant celle au cours de la laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable.
93
N Rponse 204
Articles
Objet Traitement fiscal des intrts bancaires et des amortissements.
Question :
Quel est le traitement fiscal des produits financiers gnrs par des fonds placs terme
auprs des banques ainsi que le mode de calcul des amortissements de biens ayant fait
lobjet de mutation au cours dun mois dtermin ?
Rponse :
Le traitement fiscal des produits financiers gnrs par les fonds placs terme auprs des
banques est prvu par les dispositions de larticle 9 quater de la loi n 24-86 instituant
limpt sur les socits et de larticle 912 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu (I.G.R).
Ainsi, les produits des dpts terme ou vue auprs des organismes bancaires et de crdit
publics et privs sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou
de limpt gnral sur le revenu au taux de :
20% sils sont perus par des socits soumises limpt sur les socits, des
personnes morales relevant de lI.G.R ou des personnes physiques assujetties cet
impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
30% pour les autres personnes physiques, libratoire de lI.G.R.
Limpt prlev au taux de 20% est imputable sur la cotisation de limpt sur les socits ou
de limpt gnral sur le revenu avec droit restitution.
Pour plus de prcisions sur les modalits dapplication de la retenue la source, il est
recommand de se rfrer aux commentaires contenus dans la note circulaire n 708
dAot 2000 (pages 25 44), disponible sur le site Internet du Ministre des Finances et des
Investissements : www.finances.gov.ma
Sagissant du point du dpart de lamortissement des biens acquis au cours du mois, il est
admis que lamortissement soit calcul ds le premier jour du mois de lacquisition ou de
lachvement de limmobilisation (cf. note circulaire de lI.S de 1987, page 65).
Pour la socit cdante, lamortissement doit tre calcul au prorata du temps couru entre
94
le dbut de lexercice et la date de cession. Si la cession intervient au cours de lexercice
dacquisition, lamortissement doit tre calcul pour la priode allant du premier jour du
mois dacquisition jusqu la date de cession.
95
N Rponse 277
Articles
Objet Dduction des mensualits du prt octroy pour lacquisition dun

logement conomique.
Question :
Quelle est la procdure suivre pour bnficier, au titre des mensualits dj payes, de la
dduction du principal et des intrts affrents au prt octroy pour lacquisition dun
logement conomique titre dhabitation principale vis larticle 68-5 de la loi n17-89
relative lI.G.R?
Rponse :
Pour bnficier de la restitution de limpt d sur les annes non prescrites une dclaration
annuelle doit tre souscrite accompagne des pices justificatives ci-aprs :
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement

ainsi que des tableaux damortissement tablis, au nom des demandeurs, par
lorganisme de crdit et justifiant le montant des intrts acquitts au cours de
lanne prcdente ;
une attestation de salaire annuelle tablie par lemployeur pour chacune des annes
concernes par la demande.
un certificat de rsidence annuel ladresse de lhabitation principale, figurant sur la

carte didentit nationale, accompagn dune photocopie de ladite carte ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que lintress occupe son
logement titre dhabitation principale et dans laquelle il s engage informer
ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit
logement en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de lanne suivant celle du
changement.
96
N Rponse 278
Articles
Objet Dduction des cotisations verses par des personnes de

nationalit trangre des organismes trangers de retraite ou
de prvoyance trangers.
Question :
1-Les cotisations verses par des personnes de nationalit trangre des organismes
trangers de retraite ou de prvoyance trangers peuvent-elles tre dduites de lI.G.R ?
2-Quel est le traitement fiscal rserv aux retenues supportes par une personne de
nationalit trangre cotisant la C.N.S.S ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 68-2-b) de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les retenues
supportes pour la constitution de pensions ou de retraite par les personnes de nationalit
trangre cotisant exclusivement des organismes de retraites trangers sont dductibles
de leur revenu brut imposable dans la limite du taux des retenues supportes par le
personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites
personnes. Ces personnes doivent justifier du versement de la cotisation en produisant :
une copie du contrat daffiliation ;
les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de comptes.
En ce qui concerne les cotisations la Caisse Nationale de Scurit Sociale (C.N.S.S) pour la
couverture des dpenses relatives aux prestations court terme dont le taux est limit
actuellement 0,33 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par mois, elles sont dductibles
du revenu brut imposable en vertu des dispositions de larticle 68-3 de la loi n 17-89
susvise.
97
N Rponse 285
Articles
Objet Mode dimposition du capital hrit dans le cadre dun contrat de

Question :
Il est expos le cas de certains salaris dun office, affilis au rgime de retraite
complmentaire, pour lesquels il na pas t effectu la dduction des cotisations au titre
des mois de janvier mars 2004.
Lesdits salaris ayant justifi, au mois de juin 2004, du paiement des cotisations audit
rgime pour les mois susviss, cet office pourrait-il rembourser le montant de lI.G.R
correspondant ces cotisations aux intresss remplissant les conditions prvues par la
circulaire dapplication de la loi de finances 2004 en dfalquant ce remboursement du
montant de lI.G.R pay par les intresss au cours du 1er semestre 2004 ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du 2-a) de larticle 68 de la loi n 17-89 relative limpt

gnral sur le revenu telles que modifies par larticle 10 de la loi de finances 2004,
lemployeur peut, compter du 1 er janvier 2004, effectuer lui-mme la dduction des
cotisations se rapportant un contrat de retraite complmentaire, linstar de la retraite
de base, sous rserve des conditions suivantes :
le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs dun organisme

marocain de retraite ou dune entreprise dassurance constitus et fonctionnant
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;
le contrat doit spcifier clairement quil sagit bien de la constitution dune retraite
complmentaire ;
lemployeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats

dadhsion des employs concerns ;
lemployeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les verser

auxdits organismes ou bien tenir compte des attestations de paiement des primes
fournies par lassureur.
Par consquent, pour les mois de janvier mars 2004 o on na pas effectu la retenue et le
versement des cotisations vous-mme X , lOffice garde la possibilit de rgulariser,
98
durant lanne 2004, lI.G.R retenu la source pour les salaris ayant prsent des
attestations de versement des cotisations X pour les mois en question.
Passe lanne 2004, toute demande de rgularisation doit tre faite par les salaris
concerns aux services de la Direction Gnrale des Impts comptents.
99
N Rponse 299
Articles
Objet Impt gnral sur le revenu sur indemnits occasionnelles.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv aux indemnits octroyes au personnel de la dlgation dun
ministre suite sa contribution la lutte contre lanalphabtisme ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 65 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les indemnits
susvises accordes au personnel permanent de la dlgation constituent un complment
de salaire imposable par voie de retenue la source au taux du barme progressif prvu au
1 alina de l'article 94 de la loi prcite.
100
N Rponse 387
Articles
Objet Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt

sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux
personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des
patentes.
Question :
Est - ce que les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits,
11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu et 8 de la loi n 30-85 relative
la taxe sur la valeur ajoute, sappliquent-elles une personne rsidente au Maroc et
inscrite aux rles des patentes qui :
exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au profit

dune socit installe ltranger ;
facture ledit service en devises au nom de la socit trangre ;
encaisse le rglement de ces factures en devises.
Rponse :
Lopration de service tant exploite ou utilise directement par la socit trangre,

lentreprise marocaine peut prtendre au bnfice des exonrations prvues aux articles
prcits en tant quexportateur de services. Lexonration en question ne sapplique
toutefois quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises directement par
lentreprise en question.
Ainsi :
1) en matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu,

lexonration totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes
conscutives, qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dexportation a t ralise et une rduction de 50 % desdits
impts au-del de la priode de cinq ans prcite ;
2) en matire de taxe sur la valeur ajoute, lexonration sapplique aux

prestations de services destines tre exportes au profit dune entreprise
installe ltranger.
Par prestations de services rendues lexportation, il faut entendre :
101
1- les prestations de services ralises au Maroc mais exploites et utilises
ltranger.
Il sagit titre indicatif :

des travaux dtudes ou dexpertises ;
des travaux ddition et de traitement de textes ;
de la ralisation de films publicitaires ou autres.
2- les prestations de services portant sur des marchandises destines

lexportation, effectues pour le compte de clients trangers.
Ces prestations de services concernent en particulier, les travaux de

contrle et dexpertise ralises, sur des marchandises destines
lexportation, par un bureau dtudes marocain pour le compte dun
client rsident ltranger.
102
N Rponse 448
Articles
Objet Transfert de contrats dassurance vie et de capitalisation de Z

Assurance vers L Assurance.
Question :
Il est expos le cas du transfert dun portefeuille bancassurance (un contrat dpargne
retraite : Epargne Retraite X , un contrat dpargne ducation : Capital Education et un
contrat de capitalisation : Y ) gr actuellement par Z Assurance vers la filiale L
suite au rapprochement de la banque M avec le groupe N . Ce transfert pourrait
concerner aussi bien les encours que les nouvelles cotisations dans le cadre de contrats
individuels similaires ou bien uniquement le transfert des nouvelles cotisations. Etant
signal que le transfert ne donnera lieu la perception daucune prestation par les clients,
sous forme de rachat ou de liquidation, il est souhait avoir la confirmation par la Direction
Gnrale des Impts de la continuit des contrats suite audit transfert.
Rponse :
Dans la mesure o les assurs ne peroivent aucune prestation au moment du transfert, la

continuit des contrats est admise quelle que soit la nature dudit transfert (transfert de
lencours et des nouvelles cotisations ou transfert uniquement des nouvelles cotisations).
Par suite, les prestations seront soumises lI.G.R au moment de leur versement aux
assurs au terme du contrat ou en cas de rachat, en tenant compte de la dure effective
dudit contrat qui court compter de sa date douverture auprs de Z jusqu la date du
versement de la prestation. A ce titre, si la dure du contrat est infrieure 10 ans, la
socit dassurance dbirentire sera tenue deffectuer la retenue la source de limpt d
et de le verser au trsor dans le mois qui suit celui de la retenue.
103
N Rponse 473
Articles
Objet Dductions des intrts affrents aux crdits logements.
Question :
Un office a-t-il le droit de faire bnficier son personnel de la dduction des intrts, dans la
limite de 10 % du revenu global imposable, affrents aux prts quil a accords
conformment la note du service n 6942/ X du 11 septembre 2002 vise par le
Ministre des Finances et de la Privatisation en date du 10 octobre 2002, moyennant un taux
dintrt de 4 % pour les prts moyen terme et de 6 % pour les prts long terme?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9-II de la loi n17-89 relative lI.G.R, sont dductibles
dans la limite de 10% du revenu global imposable les intrts des prts accords aux
contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de banques ou de
crdits, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur
public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises leurs employs pour la
construction ou lacquisition de logement usage dhabitation principale.
Cette dduction est subordonne la condition que lemployeur ou le dbirentier opre

mensuellement la retenue du montant des intrts et le verse aux organismes prteurs. A
dfaut, le bnficiaire du prt ne peut obtenir la restitution de limpt correspondant aux
montants des remboursements non effectus la source, que par voie dclarative.
En consquence, le personnel peut bnficier de la dduction susvise.
104
N Rponse 508
Articles
Objet Les indemnits forfaitaires de chauffage.
Question :
Les prestations en nature accordes aux agents des services conomiques, relevant de
ladministration, sont-elles exemptes de limpt gnral sur le revenu ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 65 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, les avantages en argent ou en nature sont considrs comme des complments de
salaire soumis limpt gnral sur le revenu.
105
N Rponse 509
Articles
Objet La dduction des intrts relatifs aux prts affrents

Question :
Une socit peut-elle, pour le calcul du salaire imposable mensuellement, tenir compte de
la dduction des intrts relatifs aux prts destins lacquisition de logement titre
dhabitation principale ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9 II de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, est dductible dans la limite de 10% du revenu global imposable, le montant des
intrts affrent aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les
tablissements de banque et de crdit, dment autoriss effectuer ces oprations, et
compter du 1er janvier 2004, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv
ainsi que par les entreprises, en vue de lacquisition ou de la construction de logements
usage dhabitation principale.
Par suite, lemployeur peut oprer la dduction prcite en ne prenant en considration

que le montant des intrts acquitts compter du premier janvier 2004 et affrents au
prt accord pour lacquisition ou la construction de logements titre dhabitation
principale.
Cette dduction est subordonne la condition que lemployeur opre mensuellement la

retenue la source du montant des remboursements en principal et intrts et le verse aux
organismes prteurs. A dfaut, la restitution de limpt correspondant au montant des
intrts ne peut tre accorde que par voie dclarative.
106
N Rponse 510
Articles
Objet Dductions de limpt gnral sur le revenu.
Question :
Un contribuable mari trois femmes peut-il bnficier de la dduction pour charge de

famille pour ses trois pouses ?
Rponse :
revenu, des dductions du montant annuel de limpt en raison des charges de famille sont
prvues en faveur des contribuables. Ces dductions sont annuelles et gales 180 dirhams
par personne charge dans la limite de 1 080 dirhams, soient six personnes charge y
compris l'pouse.
Au sens de l'article 96 de la loi prcite, sont susceptibles d'tre considrs la charge du

contribuable en sus de l'pouse, ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement
recueillis par lui son propre foyer condition que ces enfants ne disposent pas chacun
d'un revenu global annuel suprieur la tranche exonre (20 000 DH) et que leur ge
n'excde pas 21 ans ou 25 ans sils justifient de la poursuite de leurs tudes. Toutefois, cette
condition d'ge n'est pas exige lorsque les enfants sont atteints d'une infirmit les mettant
dans l'impossibilit de subvenir leurs besoins.
Par suite, le contribuable peut bnficier de la dduction prcite pour une seule pouse.
107
N Rponse 511
Articles
Objet Demande de solution au sujet de la dure dexonration en

matire de profits fonciers.
Question :
Il est demand connatre lavis de la Direction Gnrale des Impts concernant

linterprtation donner la loi n 15-85 instituant des mesures dencouragement aux
investissements immobiliers quant la dure dexonration en matire de profits
immobiliers raliss par une personne physique loccasion de la premire cession.
Rponse :
Pour les personnes qui ont obtenu des autorisations de lotir ou des permis de construction
entre la date de promulgation de la loi n 15-85 formant code des investissements
immobiliers (le 21/08/1985) et celle de la promulgation de la loi n 07-88 (le 04/05/1988)
modifiant la loi n 15-85 prcite, aucune dure nest fixe par le lgislateur pour bnficier
de lexonration de limpt gnral sur le revenu en matire de profits fonciers (ex T.P.I).
Par consquent, pour ces personnes le bnfice de cet avantage est li la ralisation de la
premire cession, quelle que soit la date de celle-ci.
108
N Rponse 516
Articles
Objet Impt gnral sur le revenu : profits fonciers en cas

dexpropriation.
Question :
Les indemnits perues suite lexpropriation par lEtat dun terrain pour cause dutilit
publique sont-elles exonres de limpt gnral sur le revenu en matire de profits
fonciers (ex. T.P.I.)?
Rponse :
Les indemnits en question sont passibles de limpt gnral sur le revenu ; le bnficiaire
est tenu de dposer sa dclaration de profits fonciers dans les soixante jours qui suivent la
date de lencaissement de lindemnit dexpropriation conformment aux dispositions du I
de larticle 100 ter de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu.
109
N Rponse 517
Articles

Question :
Quelle est la procdure suivre pour bnficier de la dduction des intrts relatifs aux
prts destins lacquisition de logement titre dhabitation principale ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9II de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, est dductible dans la limite de 10% du revenu global imposable, le montant des
intrts affrent aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les
tablissements de banque et de crdit, dment autoriss effectuer ces oprations, et
compter du premier janvier 2004, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou
priv ainsi que par les entreprises, en vue de lacquisition ou de la construction de
logements usage dhabitation principale.
Par suite, on peut bnficier de cette dduction en souscrivant une dclaration annuelle du
revenu global accompagne des pices justificatives suivantes :
un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur votre carte didentit

nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant doccupation du logement titre

dhabitation principale, et dans laquelle on sengage informer ladministration
fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement, en totalit
ou en partie, avant le 31 janvier de lanne suivant celle du changement.
la production dune copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de

versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires.
110
N Rponse 518
Articles

Question :
La dduction, dans la limite de 10%, des intrts affrents aux prts destins lacquisition
ou la construction de logement affect lhabitation principale, est-elle opre sur le
revenu brut imposable ou sur le revenu net imposable?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9-II de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, les intrts affrents aux prts destins lacquisition ou la construction de
logement titre dhabitation principale sont dductibles dans la limite de 10% du revenu
global imposable.
Ledit revenu global imposable tel que dfinit larticle 6 de la loi n 17-89 susvise est
constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs catgorie de revenu prvues
larticle premier de le loi 17-89 susvise et comprenant :
Les revenus professionnels ;
Les revenus provenant des exploitations agricoles ;
Les revenus salariaux et revenus assimils ;
Les revenus et profits fonciers ;
Les revenus et profits de capitaux mobiliers.
111
N Rponse 520
Articles

Question :
La loi de finances n 48-03 pour lanne 2004 a t-elle modifi les dispositions relatives la
dduction des intrts affrents aux prts destins lacquisition ou la construction de
logement affect lhabitation principale ?
Rponse :
Les dispositions de larticle 10 de la loi des finances n 48-03 ont tendu la dductibilit des
intrts affrents aux prts accords pour lacquisition ou la construction de logements.
Par suite et en vertu des dispositions de larticle 9 II de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu, est dductible dans la limite de 10% du revenu global imposable, le
montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions
spcialises ou les tablissements de banque et de crdit, dment autoriss effectuer ces
oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les
entreprises, en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation
principale.
Cette dduction est subordonne :
1) En ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de
retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des
prts soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux
organismes prteurs.
Dans le cas o lemployeur accorde le prt directement ses salaris, il effectue

mensuellement la retenue et le versement desdits montants pour lui-mme.
Pour justifier loccupation personnelle de lhabitation principale, le salari doit produire

son employeur les documents ci-aprs :
un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit nationale

accompagn dune photocopie de ladite carte nationale ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
112
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement, en
totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement.
En cas de construction dun logement usage dhabitation principale, le salari doit

produire une attestation sur lhonneur lgalise, dans laquelle il sengage occuper lui-
mme son logement titre dhabitation principale ds lachvement des travaux. Cette
attestation doit tre accompagne dune photocopie de lautorisation de construire
dlivre son nom.
2) En ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie

conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par
les tablissements bancaires. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle
prvue l'article 100 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu.
113
N Rponse 521
Articles
Objet Impt gnral sur le revenu : retenu la source.
Question :
Un contribuable estime que limpt prlev au titre de son salaire est lev par rapport
celui prlev son collgue class la mme chelle et ayant le mme chelon que lui. Il
est prcis toutefois que le collgue de cet employ a quatre enfants charge alors que
lintress mme nen a que deux.
Rponse :
revenu, il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille du
contribuable une somme gale 180 dirhams par personne charge, dans la limite de
1.080 dirhams, soient six personnes au total.
Sont la charge du contribuable son pouse et ses enfants lgitimes ou lgalement

recueillis gs de moins de 21 ans, de moins de 25 ans sils poursuivent leurs tudes ou sans
limite dge sils sont infirmes.
A ce titre, le collgue qui bnficie de cinq dductions (soit : 180x5= 900 DH) alors que
lemploy nen bnficie que de trois (180 x3= 540 DH), paie situation administrative
gale celle de lemploy, un I.G.R rduit du montant des dductions dont il bnficie en
plus.
114
N Rponse 523
Articles
Objet Exonration partielle de lindemnit de dpart la retraite

volontaire.
Question :
Des agents qui sont mis la retraite volontaire, peuvent-ils demander lapplication des
dispositions de larticle 10 de la loi de finances n 48-03 pour lanne 2004 relatives
lexonration de lindemnit de dpart volontaire ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 66-7, lindemnit de dpart volontaire est exonre
dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de
licenciement.
A cet effet, lindemnit lgale exonre est dtermine par rfrence lindemnit de
licenciement ou de congdiement calcule, avant le 8 juin 2004, daprs le barme fix par
les dispositions des dcrets royaux ns 316-66 et 317-66 du 8 Joumada I 1387 (14 aot
1967).
Par ailleurs, compter du 8 juin 2004, date dentre en vigueur de la loi n 65-99 relative au
code du travail, lindemnit de licenciement lgale exonre est dtermine selon les
dispositions de larticle 53 du code du travail.
115
N Rponse 532
Articles
Objet Dduction par lemployeur des cotisations aux rgimes de retraite

complmentaire.
Question :
Il est expos le cas de certains salaris dun office, affilis au rgime de retraite
complmentaire, pour lesquels il na pas t effectu la dduction des cotisations au titre
des mois de janvier mars 2004.
Lesdits salaris ayant justifi, au mois de juin 2004, du paiement des cotisations audit
rgime pour les mois susviss, cet office pourrait-il rembourser le montant de lI.G.R
correspondant ces cotisations aux intresss remplissant les conditions prvues par la
circulaire dapplication de la loi de finances 2004 en dfalquant ce remboursement du
montant de lI.G.R pay par les intresss au cours du 1 er semestre 2004 ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du 2-a) de larticle 68 de la loi n 17-89 relative limpt

gnral sur le revenu telles que modifies par larticle 10 de la loi de finances 2004,
lemployeur peut, compter du 1er janvier 2004, effectuer lui-mme la dduction des
cotisations se rapportant un contrat de retraite complmentaire, linstar de la retraite
de base, sous rserve des conditions suivantes :
le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs dun

organisme marocain de retraite ou dune entreprise dassurance constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;
le contrat doit spcifier clairement quil sagit bien de la constitution dune retraite
complmentaire ;
lemployeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats

dadhsion des employs concerns ;
lemployeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les verser

fournies par lassureur.
Par consquent, pour les mois de janvier mars 2004 o on na pas effectu la retenue et le
versement des cotisations vous-mme X , lOffice garde la possibilit de rgulariser,
116
durant lanne 2004, lI.G.R retenu la source pour les salaris ayant prsent des
attestations de versement des cotisations X pour les mois en question.
Passe lanne 2004, toute demande de rgularisation doit tre faite par les salaris
concerns aux services de la Direction Gnrale des Impts comptents.
117
N Rponse 552
Articles
Objet Impt gnral sur le revenu : Revenus fonciers.
Question :
Le fait gnrateur de la dclaration limpt gnral sur le revenu au titre des revenus
fonciers correspond-il lencaissement effectif des loyers ou non ?
Rponse :
Les revenus fonciers imposables en matire dimpt gnral sur le revenu sentendent aux
termes des dispositions du I de larticle 82 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, des revenus provenant de la location :
des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;
des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y

attachs ;
ainsi que la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires
mettent gratuitement la disposition des tiers.
Sagissant du fait gnrateur des revenus fonciers dclarer, selon quils sont encaisss par
le bailleur ou non, il y a lieu de prciser deux situations possibles selon que le local est lou
ou vacant.
Dans le cas o le local est lou et que le locataire ne rgle pas son loyer pour une raison ou
une autre, il y a perte de loyer. Dans ce cas, le contribuable est tenu de dclarer les loyers
acquis tels que stipuls dans le contrat de bail, et demander, aprs avoir tabli la ralit de
la perte de loyer par tout moyen de preuve dont il dispose, obtenir une rduction ou
dcharge de limpt affrent aux loyers non recouvrs conformment aux dispositions de
larticle 90 de la loi n 17-89 prcite.
Toutefois, lorsque des loyers sont recouvrs au titre dune priode dimposition passe, ils
sont imposables au titre de lanne de leur encaissement.
Au cas o les locaux destins la location sont vacants, le propritaire est tenu de joindre
sa dclaration du revenu global une annexe modle de ladministration sur laquelle sont
mentionns des informations notamment la consistance des locaux vacants, ainsi que le
118
montant des loyers acquis entre le 1 er janvier et la date de la vacance, conformment aux
dispositions de larticle 88 de la loi n 17-89 prcite.
La vacance des locaux destins la location doit tre justifie par tous les moyens de
preuve, notamment les annonces doffre de location dans les journaux, les attestations de
rsiliation des compteurs dabonnement leau et llectricit.
119
N Rponse 662
Articles
Objet Restitution de limpt gnral sur le revenu retenu sur le salaire

pour les personnes travaillant dans le cadre dun programme
financ par un don de lUnion Europenne.
Question :
Quelle est la procdure suivre pour la restitution de lI.G.R retenu sur le salaire, quand on
travaille dans le cadre dun programme financ par un don de lUnion Europenne?
Rponse :
Les dispositions de larticle 11 ter de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu
prvoyant lexonration des personnes physiques qui excutent des marchs de services
financs par des dons de lUnion Europenne concernent uniquement les personnes
physiques titulaires de revenus professionnels provenant de lexcution desdits marchs de
services.
En consquence, le titulaire de revenus salariaux, ne peut pas bnficier des dispositions

dudit article.
120
N Rponse 677
Articles
Objet Cession dun fonds de commerce et lacquisition dun autre.
Question :
Un contribuable, exerant lactivit de vente de vtements confectionns en dtail, qui a

procd la vente de son fonds de commerce et lacquisition dun autre fonds, peut-il
opter pour lexonration totale de la plus-value nette globale dans les conditions prvues au
I de larticle 18 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu ?
Rponse :
La cession dun fonds de commerce effectue par un contribuable, sanalyse au regard de la

lgislation fiscale en vigueur, comme une cession en fin dexploitation. A ce titre, les plus-
values dgages de cette cession sont taxables avec application des abattements prvus au
II de larticle 18 de la loi n 17-89 prcite.
121
N Rponse 678
Articles
Objet Sort fiscal dun salaire peru dans le cadre dun projet financ par
la Commission Europenne.
Question :
Il est demand de savoir si larticle 11 ter de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu est toujours en vigueur et si en tant que salari dans un projet financ par la
Commission Europenne on peut bnficier des dispositions dudit article.
Rponse :
Les dispositions dudit article ne concernent que les personnes physiques disposant de
revenus professionnels provenant de marchs de services financs par des dons de lUnion
Europenne.
En consquence, en tant que titulaire de revenus salariaux, le salari ne peut pas bnficier
des dispositions dudit article, qui sont toujours en vigueur.
122
N Rponse 679
Articles
Objet Dductions des intrts affrents aux prts accords par les
uvres sociales aux salaris pour le logement titre dhabitation
principale.
Question :
1- Les intrts affrents aux prts accords, par les uvres sociales dun office, ses
salaris, pour lacquisition de logement titre dhabitation principale, bnficient-ils de la
dduction de lI.G.R ? Quen est-il des prts accords avant 2004 et dont les chances sont
remboursables partir de janvier 2004 ?
2- Lexonration de lindemnit accorde aux agents de cet office pour la mise la retraite
volontaire et anticipe doit-elle se limiter celle relative au licenciement ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9-II de la loi n 17-89 relative lI.G.R, sont dductibles
dans la limite de 10% du revenu global imposable les intrts de prts accords aux
contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de banques ou de
crdits, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur
public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises pour la construction ou
lacquisition de logement usage dhabitation principale.
Cette dduction est subordonne la condition que lemployeur ou le dbirentier opre

mensuellement la retenue du montant des sommes chues et le verse aux organismes de
crdits agrs. A dfaut, le bnficiaire du prt ne peut obtenir la restitution de limpt
correspondant aux montants des remboursements non effectus la source, que par voie
dclarative.
A ce titre, les intrts courus, compter du premier janvier 2004, des prts prcits
octroys par les uvres sociales de loffice bnficient de la dduction susvise.
En ce qui concerne les indemnits de dpart volontaire accordes aux agents, il convient de
prciser quen vertu des dispositions de larticle 66-7, lindemnit de dpart volontaire est
exonre dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de
licenciement.
A cet effet, lindemnit lgale exonre est dtermine par rfrence lindemnit de
licenciement ou de congdiement calcule jusquau 7 juin 2004 daprs le barme fix par
123
les dispositions des dcrets royaux ns 316-66 et 317-66 du 8 Joumada I 1387 (14 aot
1967).
Par ailleurs, compter du 8 juin 2004, date dentre en vigueur de la loi n 65-99 relative au
code du travail, lindemnit de licenciement lgale exonre est dtermine selon les
dispositions de larticle 53 dudit code.
124
N Rponse 680
Articles
Objet Sort fiscal des dividendes distribues par une socit franaise
des actionnaires dont la rsidence fiscale est au Maroc.
Question :
Les actionnaires dune socit franaise demandent la dlivrance dune attestation justifiant
de leur rsidence fiscale au Maroc pour bnficier de lexonration de la retenue la source
en France sur les dividendes qui leur sont verses par la socit franaise conformment
aux dispositions de larticle 13 de la convention fiscale conclue entre le Royaume du Maroc
et la Rpublique Franaise.
Il est prcis que le service des impts se propose dinviter lesdits actionnaires dposer
une dclaration de revenus en vue de leur dlivrer une attestation de rsidence fiscale
indiquant la nature et le montant des revenus dclars.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 13 de la convention fiscale de non double imposition

conclue entre la Maroc et la Rpublique Franaise, si les dividendes sont imposables au
Maroc au nom du bnficiaire effectif, ils sont exempts en France.
Ces dividendes de source trangre sont compris dans le revenu global imposable du
bnficiaire pour leur montant brut, en vertu des dispositions des articles 2 et 6 de la loi n
17-89 relative limpt gnral sur le revenu sous dduction, ventuellement, de limpt
tranger, tel que prvu larticle 98 de la loi susmentionne.
Il est signaler que les dividendes perus en 2004 ne sont dclarer quen 2005. A ce titre,
les actionnaires salaris ayant uniquement un seul revenu salarial sont dispenss de la
dclaration du revenu global prvue larticle 100 de la loi n17-89 prcite.
Toutefois, il est propos de demander aux intresss de justifier leur imposition au Maroc
en prsentant une attestation de salaire, dlivre par leur employeur, faisant ressortir leurs
rmunrations et lI.G.R retenu la source. De ce fait, lattestation de rsidence fiscale au
Maroc que le service des impts se propose de dlivrer ne soulve aucune observation.
125
N Rponse 681
Articles
Objet Dductibilit de la cotisation mutuelle.
Question :
Suite une convention collective conclue avec les partenaires sociaux, une socit fait
bnficier ses employs dune caisse interne, laquelle cotisent les salaris pour 2% et la
socit pour 3,5%, couvrant le remboursement des frais mdicaux un taux variant entre
80% et 100% des frais engags par ses employs ainsi que dun capital vers en cas de
dcs.
Cette socit peut-elle dduire du revenu brut imposable limpt gnral sur le revenu la
part salariale des primes assurances groupe susvise ainsi que celle affrente la
constitution du capital vers en cas de dcs de lun de ses employs ?
Rponse :
Les salaris de cette socit bnficient dj pour la dtermination de leur revenu net
imposable, en vertu des dispositions de larticle 68 (4) de la loi n 17-89 relative lI.G.R, de
la dduction de la part salariale des primes dassurance groupe couvrant les risques de
maladie, maternit, invalidit et dcs.
Par ailleurs, les dispositions de la loi n 17-89 relative lI.G.R ne prvoient pas de dduction
pour les primes dassurances groupe vers des caisses internes dans le cas o lentreprise
se constitue son propre assureur.
De ce fait, les salaris de cette socit ne peuvent bnficier de la dduction prcite.
126
N Rponse 682
Articles
Objet Rgime fiscal dune rente franaise dinvalidit professionnelle.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable une rente dinvalidit professionnelle servie un
ressortissant franais dsirant sinstaller au Maroc ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 17 de la convention fiscale de non double imposition

tablie entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise, les pensions et les rentes
viagres sont imposables dans lEtat contractant o le bnficiaire a son domicile fiscal.
De ce fait, dsirant rsider au Maroc, la rente dinvalidit professionnelle servie bnficiera

de lexonration de limpt gnral sur le revenu, linstar de ce qui est prvu pour les
pensions dinvalidit servie aux rsidents marocains et ce, conformment aux dispositions
du 5 de larticle 66 de la loi n 17-89 relative lI.G.R.
Toutefois, il faut fournir ladministration fiscale une attestation justifiant que la rente qui
est servie est une rente dinvalidit suite une maladie professionnelle et en excution de
la lgislation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles en vigueur.
127
N Rponse 694
Articles
Objet Retenue la source sur des commissions verses un

intermdiaire rsident en France.
Question :
Les commissions verses par une entreprise marocaine un rsident en France, loccasion
de ventes ralises par cette entreprise lexport, sont-elles passibles dune retenue la
source au taux de 10% ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 16 de la convention de non double imposition

conclue entre le Maroc et la France, les commissions susvises ne sont pas passibles de la
retenue la source prvue larticle 94 de la loi n17-89 relative limpt gnral sur le
revenu.
128
N Rponse 716
Articles
Objet Traitement fiscal de la prime de transport allou un salari.
Question :
Quelles sont les rfrences des textes fixant le montant de la prime de transport allou au
salari et exonr de limpt gnral sur le revenu ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 66-1 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, sont exonres
de limpt gnral sur le revenu les indemnits destines couvrir des frais engags dans
lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elles sont justifies, quelles
soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
De ce fait, la prime de transport alloue un salari est exonre de limpt susvis si elle
est dment justifie.
Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne les titulaires de
revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou lemploi
aux taux prvus aux alinas b) et c) du 1 de larticle 68 de la loi n 17-89 prcite.
129
N Rponse 728
Articles
Objet Dductions fiscales relatives aux cotisations payes aux

organismes trangers de scurit et de prvoyance sociales.
Question :
Il est demand la confirmation de la rponse de la Direction Gnrale des Impts en date

du 28 janvier 2002 relative la dduction du revenu imposable des cotisations sociales
des caisses franaises de protection sociale. A ce propos, il est prcis que larticle 68 (3et
4) de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu ne prvoit pas que les
souscriptions doivent tre effectues auprs dorganismes marocains de prvoyance et ne
fixe aucune limitation du montant dduire, contrairement ce qui est prvu pour les
cotisations aux organismes de retraite trangers.
Rponse :
Les dispositions de larticle 68 (2-b) ont prvu la dduction pour les personnes de
nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers.
Par contre, les dispositions de larticle 68 (3et 4) nont prvu aucune dduction pour les
cotisations effectues auprs dorganismes de prvoyance sociale trangers.
Par suite, les cotisations aux organismes de prvoyance sociale ainsi que les cotisations
salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations
court terme ne sont dductibles du revenu imposable que lorsquelles sont verses des
organismes de prvoyance sociale marocains lgalement constitus.
130
N Rponse 005
Articles
Objet Impts payer par les fondations reconnues dutilit publique.
Question :
1) Les biens immeubles reus, titre de donation, par une fondation reconnue dutilit
publique qui gre des cliniques et des dispensaires au profit des personnes
dfavorises, ainsi que des foyers pour orphelins et personnes ges, sont-ils ou non
soumis aux droits denregistrement ?
2) Au niveau des donateurs, ces biens immeubles sont-ils ou non exonrs de limpt
sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu ?
Rponse :
Larticle 3 (III) des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit lexonration
des droits denregistrement en faveur de certains actes prsentant un intrt social.
Il sagit, notamment :
des actes dacquisition des immeubles strictement ncessaires laccomplissement

de leur objet par les associations but non lucratif soccupant des personnes
handicapes ;
des actes, crits et mutations relatifs la cration, lactivit et ventuellement la

dissolution des associations de bienfaisance subventionnes par lentraide
nationale, notamment les associations daveugles et de paralytiques.
Par consquent, lexonration des droits denregistrement au titre des mutations de biens
au profit de la fondation concerne est subordonne la condition que cette dernire
relve des associations susvises.
Concernant lI.S et lI.G.R, il y a lieu de prciser que les dispositions de larticle 7-9 de la loi
n 24-86 relative limpt sur les socits et de larticle 9-I de la loi n 17-89 relative
limpt gnral sur le revenu prvoient la dductibilit du montant des dons en argent ou
en nature octroys aux associations reconnues dutilit publique qui uvrent dans un but
charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant,
soit du revenu global imposable lorsque le donateur est soumis limpt gnral sur le
revenu, soit de la base imposable lorsque le donateur est soumis limpt sur les socits.
131
Par consquent, les dons dimmeubles au profit de la fondation susvise sont dductibles
de la base imposable des donateurs soit au titre de limpt sur les socits, sil sagit dune
personne morale, soit au titre de limpt gnral sur le revenu, sil sagit dune personne
physique.
Cependant, il y a lieu de prciser que :
- sil sagit dune personne morale, deux cas peuvent se prsenter :
limmeuble en question figure dans lactif immobilis de la socit. Dans ce cas, la

donation de cet immeuble au profit de la fondation doit se matrialiser par un
retrait de cet immeuble de lactif immobilis de la personne morale.
Aprs application des abattements prvus larticle 19 de la loi n 24-86 susvise, ce

retrait doit permettre de calculer soit une plus-value imposable, soit une moins-
value dductible des charges du donateur.
limmeuble en question figure dans lactif circulant de la socit. Dans ce cas, le

retrait de cet immeuble doit permettre de calculer, sans aucun abattement, soit une
plus-value imposable, soit une moins-value dductible des charges du donateur.
- sil sagit dune personne physique, trois cas peuvent se prsenter :
limmeuble en question figure dans lactif immobilis de la personne physique et

sert lexercice de son activit professionnelle. Dans ce cas, il y a lieu dappliquer le
mme traitement quen matire dimpt sur les socits. En effet, les dispositions
de larticle 18 de la loi n 17-89 susvise prvoient que le retrait dun lment de
lactif immobilis donne lieu lapplication des abattements appropris. Aprs, ce
retrait doit permettre de calculer soit une plus-value imposable, soit une moins-
value dductible des charges du donateur.
limmeuble en question figure dans lactif circulant du donateur. Dans ce cas, le

retrait de cet immeuble doit permettre de calculer, sans aucun abattement, soit une
plus-value imposable, soit une moins-value dductible des charges du donateur.
limmeuble en question fait partie uniquement du patrimoine personnel de la

personne physique concerne. Lopration est alors considre comme une cession
dimmeuble titre gratuit imposable conformment aux dispositions du II de
larticle 82 de la loi n 17-89 prcite. Dans ce cas, le donateur est tenu de dposer
sa dclaration dimpt gnral sur le revenu au titre des profits fonciers et payer
limpt correspondant dans les soixante jours qui suivent la date de lopration.
132
N Rponse 007
Articles
Objet Demande de restitution de limpt gnral sur le revenu

applicable lindemnit de dpart volontaire.
Question :
Quelles sont les dmarches suivre pour la restitution de limpt correspondant la partie
de lindemnit de dpart calcule en vertu des dispositions des dcrets royaux n 316-66 et
317-66 du 8 joumada I 1387 (14 aot 1967) et exonre de l'impt gnral sur le revenu ?
Rponse :
Une telle demande ne peut pas tre satisfaite en raison de la forclusion du dlai prvu en
matire de restitution.
133
N Rponse 023
Articles
Objet Demande de solution relative la taxe sur les profits immobiliers

sur les cessions des mmes biens.
Question :
Quelle est la position adopter au sujet dune rclamation concernant une demande de
restitution de la T.P.I paye deux fois sur la cession des mmes biens, suite lannulation
des premiers contrats de cession par le tribunal de 1 re instance, confirme par la cour
dappel ?
Rponse :
Lannulation dune transaction par une dcision de justice ayant acquis lautorit de la
chose juge supprime rtroactivement tout fondement la perception des droits exigibles
du fait de cette cession, et permet, par consquent, la restitution des sommes qui auraient
dj t perue ce titre.
En effet, dans la mesure o le fait gnrateur de limpt a rtroactivement disparu, la

perception de limpt dj effectue se trouve dpourvue de tout fondement juridique, ce
qui permet de rpondre favorablement la demande en restitution.
134
N Rponse 055
Articles
Objet Date deffet relative un contrat de capitalisation.
Question :
Un contribuable qui a un litige avec une compagnie dassurances au sujet de limposition

des prestations servies au terme dun contrat de capitalisation, dune dure de 10 annes,
venant chance le 23 dcembre 2004, demande la confirmation de lexonration du
capital qui lui a t servi au terme de 10 ans de cotisations que la compagnie dassurance a
dcid de soumettre limpt gnral sur le revenu.
Rponse :
En vertu des dispositions du 9 de larticle 66 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu, sont exemptes de limpt les prestations servies au terme dun contrat
dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale
10 ans . Cette exonration est applicable aux prestations servies compter du 1er janvier
2004 conformment aux dispositions du paragraphe VIII de larticle 10 de loi de finances n
48-03 pour lanne budgtaire 2004.
Par dure du contrat, il faut entendre la priode qui court entre la date de souscription
dudit contrat et la date du versement des prestations.
135
N Rponse 138
Articles
Objet Impt gnral sur le revenu sur la pension de retraite : demande

dun rgime drogatoire.
Question :
Est-on en droit de demander bnficier dun rgime drogatoire au titre de lI.G.R

applicable une pension de retraite qui est servie compter du 1 er juillet 2005 pour un
salari dune banque offshore dont le salaire est soumis limpt gnral sur le revenu au
taux libratoire de 18 %?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 69 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les pensions et
rentes viagres bnficient dun abattement forfaitaire de 40 % applicable sur leur montant
brut, sans aucune limitation.
Toutefois, la loi n 17-89 prcite ne prvoit aucun rgime drogatoire pour limposition des
pensions de retraite qui demeurent imposables dans les conditions de droit commun.
136
N Rponse 216
Articles
Objet Traitement fiscal rserv aux plus-values sur cessions dactions

franaises.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv aux plus-values sur cessions dactions franaises que
dtient un rsident au Maroc ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du paragraphe 3 de larticle 24 de la convention de non

double imposition conclue entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise, les plus-
values sur cessions dactions franaises ralises par une personne rsidente au Maroc ne
sont imposables quau Maroc.
Par consquent, en application des dispositions du II-A de larticle 100 ter de la loi n 17-
89 relative limpt gnral sur le revenu (I.G.R), le rsident doit remettre, contre rcpiss
en mme temps que le versement de limpt d, une dclaration annuelle rcapitulant
toutes les cessions effectues, au Maroc ou ltranger, au receveur de lenregistrement du
lieu de votre rsidence au plus tard le 31 mars de lanne qui suit celle au cours de laquelle
les cessions ont t effectues.
Les profits nets ainsi raliss, seront imposables au taux de 10 %, libratoire de lI.G.R,
conformment aux dispositions du 1-c) du deuxime alina de larticle 94 de la loi n 17-89
prcite.
Il est prciser que la fraction du profit affrent aux cessions ralises au cours d'une
anne civile qui n'excde pas le seuil de 20 000 dirhams est exonre de lI.G.R.
137
N Rponse 222
Articles
Objet Rgime dimposition des enquteurs temporaires ayant ralis la

collecte des donnes pour le compte dun groupement tranger.
Question :
Quel est le rgime dimposition lI.G.R applicable aux rmunrations verses par un
groupement conduit par une socit franaise dingnierie des enquteurs temporaires,
dans le cadre dun contrat de prestations avec la Rgion du Grand Casablanca ? Est-il
possible deffectuer une dclaration portant indication des rmunrations individuelles, des
nom et numro de la Carte dIdentit Nationale de chaque bnficiaire ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 74 de la loi n17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, les contribuables domicilis au Maroc qui reoivent des employeurs ou dbirentiers
publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc des traitements,
indemnits, moluments, salaires, pensions ou rentes viagres, sont imposs par voie de
rle d'aprs la dclaration de leur revenu global prvue larticle 100 de la loi n17-89
prcite.
Toutefois, si cette socit Franaise dingnierie dispose dun tablissement stable au

Maroc, les rmunrations verses aux enquteurs temporaires ne faisant pas partie de son
personnel salari, sont passibles dune retenue la source au taux de 30% conformment
aux dispositions de larticle 73 de la loi n17-89 susvise.
La retenue la source au taux de 30 % vise ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires

desdites rmunrations de la dclaration prvue larticle 100 de la loi n 17-89 relative
limpt gnral sur le revenu.
138
N Rponse 223
Articles
Objet Dispositions fiscales applicables aux revenus perus par les

chanteurs au Maroc.
Question :
Quelles sont les dispositions fiscales applicables aux revenus perus par les chanteurs au
Maroc ?
Rponse :
Conformment aux dispositions combines des articles 73 et 94 de la loi n 17-89 relative

limpt gnral sur le revenu, le montant brut de cachets octroys aux artistes exerant
titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux de 30 %
aprs un abattement forfaitaire de 40 %.
Cette retenue la source opre par la partie versante de ces sommes est libratoire de
limpt gnral sur le revenu.
139
N Rponse 224
Articles
Objet Demande de renseignements concernant lexemption des

cessions en matire de profits fonciers.
Question :
La loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 a-t-elle abrog seulement le
paragraphe 3) de larticle 84 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu ou
galement les autres paragraphes 4, 5, 6 et 7 du mme article 84 consacr aux exemptions
en matire de profits fonciers ?
Rponse :
La loi de finances prcite a modifi le paragraphe 2) relatif la dure doccupation du

logement titre dhabitation principale ramene de 10 8 ans et a abrog uniquement les
dispositions du paragraphe 3) qui concernent la cession dimmeuble ou partie dimmeuble
occup titre dhabitation principale depuis plus de 5 ans et moins de 10 ans la date de la
cession. Par consquent, toutes les autres dispositions cites par cet article nont fait lobjet
daucune modification et demeurent de ce fait toujours en vigueur.
140
N Rponse 002
Articles
Objet Procdure de restitution de limpt gnral sur le revenu (I.G.R.).
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre la procdure suivre pour obtenir
la restitution de lIGR au titre de votre salaire. Vous prcisez cet gard que vous tes
technicien dexploitation exerant dans une socit durant 11 mois.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions des articles 70 et
76 de la loi n 17-89 relative lI.G.R., les employeurs et dbirentiers sont tenus de liquider
limpt, de le retenir la source et de le verser au trsor dans les dlais fixs par la loi.
Par ailleurs, les employeurs et dbirentiers ont la possibilit de rgulariser en plus ou en

moins limpt priodique retenu la source au titre dune anne jusquau 31 Janvier de
lanne qui suit.
Aussi et en vertu des dispositions de larticle 32 du livre des procdures fiscales, lorsque le
montant des retenues effectues la source et verses au trsor par lemployeur excde
celui de limpt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci bnficie
doffice dune restitution dimpt.
Lorsque la liquidation de limpt donne lieu une surimposition qui naurait pas t
rgularise par les employeurs dans le dlai susvis, les salaris peuvent obtenir le
remboursement de limpt excdentaire en souscrivant une dclaration annuelle, valant
demande en restitution, en vue dobtenir la rgularisation de leur situation fiscale.
141
N Rponse 018
Articles
Objet Rgime dimposition des supplments de salaire.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime dimposition des
supplments de salaires verss par les socits concessionnaires de collecte de dchets, au
personnel mis leur disposition par les collectivits concdantes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les supplments de rmunrations
susviss attribus aux bnficiaires dans le cadre de lexercice normal et habituel de leurs
fonctions, sanalysent fiscalement comme des complments de salaires soumis limpt
gnral sur le revenu au mme titre que la rmunration principale.
A ce titre, ils doivent sajouter aux salaires des bnficiaires correspondant au mois de
perception et subir le taux du barme normal tel que prvu au I de larticle 75 du livre
dassiette et de recouvrement promulgue par le Dahir n1-05-197 du 24 Kaada 1426 (26
Dcembre 2005) portant promulgation de la loi de finances n35-05 pour lanne
budgtaire 2006.
Toutefois, dans le cas ou ces supplments de salaires sont verss par les socits
concessionnaires de collecte de dchets des personnes ne faisant pas partie de leur
personnel salari, ils sont passibles dune retenue la source au taux de 30 % non
libratoire de limpt sur le revenu conformment aux dispositions du C de larticle 60 et du
1- G- II de larticle 75 du livre prcit.
142
N Rponse 019
Articles
Objet Rgime fiscal des mdecins.
Question :
Par e-mail vis en objet, vous demandez connatre la base sur laquelle les mdecins
exerant en cabinet priv sont soumis limpt.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les mdecins exerant en cabinet priv sont
soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel. Leur rsultat annuel
imposable est dtermin sur la base dune comptabilit tenue conformment aux
prescriptions de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur et en
application des dispositions de larticle 35 du livre dassiette et de recouvrement
promulgue par le Dahir n1-05-197 du 24 Kaada 1426 (26 Dcembre 2005) portant
promulgation de la loi de finances n35-05 pour lanne budgtaire 2006.
Cependant, les mdecins dont le chiffre daffaires annuel ou port lanne nexcde pas
500 000 DH, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi prvu par les
dispositions de larticle 40 du livre prcit.
Quant au montant de limpt payer, il est obtenu par application des taux du barme
progressif prvu larticle 75 du livre sus-vis, au bnfice imposable dtermin selon lun
des deux rgimes mentionns ci-dessus.
Il convient de prciser que limpt payer ne peut tre infrieur une cotisation minimale
dtermine par application dun taux de 6 % aux produits dexploitation, hors taxe sur la
valeur ajoute, ralis au titre de lanne dimposition, en vertu des dispositions du D de
larticle 147 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
Cette cotisation minimale, qui doit tre verse avant le premier fvrier de chaque anne,
nest pas due les trois premiers exercices suivant la date du dbut dactivit.
Par ailleurs, les mdecins sont soumis limpt des patentes et la taxe urbaine
professionnelle, mais bnficient au titre de ces deux prlvements dune exonration de 5
ans compter du dbut de leur activit.
143
N Rponse 020
Articles
Objet Restitution de limpt sur le revenu (I.R.) relatif lindemnit de

dpart volontaire.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous sollicitez la restitution de lI.R. relatif lindemnit de
dpart volontaire qui vous a t accorde par X en 2002, au motif que vos collgues ont
bnfici dun traitement fiscal plus favorable.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lindemnit de dpart que vous avez
perue en 2002 a bnfici du traitement fiscal prvu par la lgislation en vigueur cette
date.
Ainsi, lindemnit lgale exonre tait dtermine par rfrence lindemnit de

licenciement calcule daprs le barme fix par les dispositions des dcrets royaux n316-
66 et 317-66 du 8 Joumada I 1387 (14 Aot 1967) comme suit :
- 48 heures pour les 5 premires annes danciennet ;
- 72 heures de la 6me la 10me anne ;
- 120 heures au-del de la 15me anne.
Toutefois, le surplus imposable, qui correspondait lexcdent de lindemnit de dpart par

rapport lindemnit de licenciement, calcule conformment aux dcrets susviss, tait
tax avec talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services si celle-ci tait
infrieure quatre ans.
Par suite, il convient de prciser qu compter du 8 Juin 2004, date dentre en vigueur de la
loi n65-99 relative au code du travail promulgue par le Dahir n1-03-194 du 11 Septembre
2003, le montant de lindemnit de dpart volontaire exonr est dtermin par rfrence
lindemnit de licenciement lgale exonre conformment aux dispositions de larticle
59-7 du livre dassiette et de recouvrement prvu par la loi de finances n35-05 pour
lanne budgtaire 2006 promulgue par le Dahir n1-05-197 du 24 Kaada 1426 (26
144
Dcembre 2005) et au barme fix larticle 53 dudit code comme suit :
Par consquent et compte tenu de ce qui prcde, vous ne pouvez prtendre une
restitution de lI.R. au titre de lindemnit de dpart que vous avez reue.
145
N Rponse 022
Articles
Objet Traitement fiscal des prix dcerns lors du Festival X .
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand lavis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv aux prix dcerns aux cinastes et comdiens trangers
ayant particip au festival X .
A cet gard, vous prcisez que lavis sollicit est ncessaire afin dobtenir lautorisation de
lOffice des Changes pour permettre auxdits comdiens et cinastes de transfrer
ltranger les montants en devises correspondant aux prix dcerns.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les prix discerns aux comdiens et
cinastes trangers sont considrs au regard de la lgislation fiscale en vigueur comme
tant des revenus professionnels.
En effet, aux termes des dispositions des articles 16-V et 32-3 du livre dassiette et de
recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire
2006, les rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits
artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues, perues par les personnes
physiques nayant pas leur domicile fiscal au Maroc sont considres comme des revenus
professionnels imposables.
Ainsi, le centre y qui a vers des rmunrations des personnes physiques non
rsidentes doit, conformment aux dispositions de larticle 162 du livre dassiette et de
recouvrement, oprer pour le compte du trsor la retenue la source au taux de 10% prvu
larticle 75 II-B-1) du livre dassiette et de recouvrement prcit.
Limpt retenu la source doit tre vers, conformment aux dispositions de larticle 171
du livre dassiette et de recouvrement susvis dans le mois suivant celui du paiement, de la
mise la disposition, ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale
du lieu du sige social du centre y .
146
N Rponse 038
Articles
Objet Sort fiscal applicable, en matire dI.G.R, aux rmunrations

verses par le PNUD.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal rserv,
en matire dimpt gnral sur le revenu, aux rmunrations verses par le Programme des
Nations Unies pour le Dveloppement (PNUD) ses employs.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de la section 19 -
b de la convention des privilges et immunits des institutions spcialises des Nations
Unies et de larticle IX de laccord entre le Royaume du Maroc et le PNUD en date du 13 mai
1982, les traitements et moluments verss aux fonctionnaires de ces institutions sont
exonrs de tout impt sur les traitements et moluments.
Par ailleurs et en vertu de la section 18 de la convention prcite, chaque institution

spcialise dtermine les catgories de fonctionnaires auxquelles sappliquent cette
exonration, et communique aux gouvernements de tous les Etats parties la convention,
les noms des fonctionnaires compris dans ces catgories.
Aussi, pour bnficier de lexonration, au titre de limpt gnral sur le revenu, les
contribuables doivent produire une attestation justifiant de leur qualit de fonctionnaire du
PNUD.
Sagissant des contribuables occasionnels ou temporaires travaillant pour le PNUD, ils ne

peuvent prtendre au bnfice de lexonration susvise.
147
N Rponse 061
Articles
Objet Traitement fiscal applicable un revenu salarial peru par un

rsident franais.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv aux
salaires et aux frais de dplacements verss lun de vos employs, de nationalit franaise,
par votre socit installe au Maroc et au sein de laquelle il assumera la fonction de grant
ou de Directeur gnral.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le salaire peru par lintress sera soumis
limpt sur le revenu au taux du barme prvu larticle 75-I du livre dassiette et de
recouvrement institu par les dispositions de larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour
lanne 2006, aprs application, le cas chant, des dductions mentionnes larticle 61
dudit livre.
Sagissant des frais de dplacement, il convient de vous prciser que les indemnits
destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi sont
exonres, dans la mesure o elles sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou
attribues forfaitairement, conformment larticle 59 du livre dassiette et de
recouvrement susvis.
Par consquent, toute indemnit qui ne serait pas intgralement absorbe par des frais
inhrents la fonction quelle est destine couvrir est considre comme un supplment
de salaire imposable.
148
N Rponse 105
Articles
Objet Traitement fiscal des plus-values de cessions de valeurs

mobilires ralises par un non rsident.
Question :
Par fax cit en objet, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv aux plus-values
de cessions de valeurs mobilires ralises par des marocains rsidant ltranger, en
prcisant que lorigine du montant investi en bourse est de source marocaine et non
trangre.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu de larticle 68-II du livre dassiette
et de recouvrement, institu par les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour
lanne 2006, les profits raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions de
valeurs mobilires sont imposables limpt sur le revenu.
Conformment larticle 25-II du livre dassiette susvis, une personne physique rsidente
est celle qui dispose au Maroc de son foyer dhabitation permanent, le centre de ses
intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc
dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
En consquence, les profits de cessions de valeurs mobilires raliss par les non rsidents,
que les montants investis soient de source marocaine ou trangre, ne sont pas imposables
si les bnficiaires rsident dans un Etat avec lequel le Maroc a conclu une convention de
non double imposition.
149
N Rponse 127
Articles
Objet Exonration de limpt sur le revenu au titre des profits

immobiliers.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demander savoir si lexonration de limpt sur le
revenu au titre des profits immobiliers (ex- TPI), accorde la premire vente, dans le cadre
du code des investissements immobiliers de 1985, est applicable au profit immobilier ralis
suite la cession dun logement en 2005. A ce propos, vous prcisez quil sagit dun
appartement achev en 1988 et dont le permis de construire a t obtenu en 1987.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le profit immobilier ralis suite la
premire cession dun logement, dont le permis de construire a t obtenu entre la date de
promulgation de la loi n 15-85 formant code des investissements immobiliers (le
21/08/1985) et celle de la promulgation de la loi n 07-88 (04/05/1988) modifiant la loi n
05-85 prcite, est exonr de limpt sur le revenu.
150
N Rponse 128
Articles
Objet Traitement fiscal dun rachat au titre dun contrat dassurance-vie

en units de compte (SICAV).
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez savoir si les plus-values ou les moins-values
ralises sur le rachat dun contrat dassurance-vie souscrit en France en units de compte
(SICAV) peuvent, selon le cas, sajouter aux profits de cessions de valeurs mobilires, de
source franaise, que vous avez obtenus ou en tre dduits. Vous prcisez galement que
vous tes rsident au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les profits sur cessions de valeurs mobilires
sont soumis limpt sur le revenu au taux libratoire de 10 % et dans les conditions
prcises dans la rponse votre courrier du 22 mars 2005.
Par contre, les prestations perues au titre du rachat dun contrat dassurance-vie sont,
conformment aux dispositions des articles 58 et 59 du livre dassiette et de recouvrement
institu par larticle 6 de la loi de finances n35-05 pour lanne 2006 promulgue par le
Dahir n1-05-197 du 24 Kaada 1426 (26 Dcembre 2005), soumises limpt sur le revenu
aux taux du barme progressif vis au I de larticle 75 du livre prcit.
En consquence, et en vertu des dispositions de larticle 72 du livre dassiette et de

recouvrement sus-vis, les plus-values ou pertes enregistres sur un contrat dassurance-vie
souscrit en units de compte ne peuvent venir en compensation dventuelles plus-values
ou moins-values que vous raliseriez en cdant des valeurs mobilires dtenues dans un
compte titres ordinaires.
151
N Rponse 157
Articles
Objet Demande de remboursement du montant de limpt sur le revenu

Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez le remboursement du montant de limpt sur
le revenu affrent lindemnit de dpart volontaire que vous avez perue, suite
lopration de dpart volontaire effectue par X dans le cadre de sa restructuration.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que lindemnit de dpart volontaire qui vous a
t verse, a t dtermine par votre employeur conformment aux dispositions de
larticle 59-7 du livre dassiette et de recouvrement institu par les dispositions de larticle 6
de la loi de finances pour lanne 2006.
Ces dispositions prvoient lexonration de lindemnit de dpart volontaire dans la limite

de lindemnit de licenciement fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur.
Par consquent, vous ne pouvez prtendre au remboursement du montant de limpt

affrent ladite indemnit.
152
N Rponse 158
Articles
Objet Dduction des intrts normaux affrents aux prts accords pour
lacquisition ou la construction dun nouveau logement usage
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez savoir si certains salaris de lInstitut X
peuvent bnficier une deuxime fois de la dductibilit des intrts normaux affrents aux
prts accords pour lacquisition ou la construction dun logement usage dhabitation
principale aprs la cession du premier logement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les salaris qui ont contract un prt pour
lacquisition dun nouveau logement destin leur habitation principale, peuvent bnficier
de la dductibilit des intrts prvue par les dispositions du II de larticle 30 du livre
dassiette et de recouvrement institu par les dispositions de larticle 6 de la loi de finances
pour lanne 2006.
153
N Rponse 159
Articles
Objet Demande de restitution du montant de limpt sur le revenu

Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez la restitution du montant de limpt sur le
revenu affrent lindemnit que la banque X vous a verse sur la base dune
convention qui a pour objet de formaliser votre dpart volontaire et ce, en labsence de
tout litige et dans laquelle vous attestez que vous avez quitt la banque de votre plein
gr .
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que dans la mesure o lindemnit vous a t
accorde dans le cadre dun dpart anticip la retraite prvu par le statut de votre banque
et non dun dpart volontaire faisant suite une restructuration, vous ne pouvez bnficier
de lexonration partielle de lindemnit de dpart volontaire prvue par les dispositions de
larticle 59-7 du livre dassiette et de recouvrement prvu par les dispositions de larticle 6
de la loi de finances pour lanne 2006.
154
N Rponse 208
Articles
Objet Dtermination de la base imposable en matire de profits

fonciers.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si les indemnits accordes par
dcision judiciaire, deux personnes physiques et une socit en vue dvacuer un terrain
quelles occupaient, peuvent tre considres comme des frais de cession et dduites du
prix de vente dudit terrain.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
larticle 67 du livre dassiette et de recouvrement prvu par les dispositions de larticle 6 de
la loi de finances n 35-05 pour lanne 2006, les frais de cession prendre en considration
pour la dtermination du prix de cession, sentendent des frais dannonces publicitaires
ainsi que des frais de courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la
charge du cdant, dment justifis.
Par consquent, les indemnits susvises ne peuvent tre considres comme des frais de
cession pour la dtermination du profit foncier.
155
N Rponse 209
Articles
Objet Imposition des retraits franais rsidant au Maroc : conditions de

prise en compte de lutilisation dune carte de crdit franaise
pour le calcul de labattement fiscal de 80%.
Question :
Par lettre vise en rfrence, vous demandez savoir si les retraits en dirhams ordinaires,
laide de carte de crdit franaise, effectus par des retraits franais rsidant au Maroc
sont pris en compte pour le calcul de la rduction de limpt sur le revenu de 80%
applicable aux retraites de source trangre et les pices justificatives prsenter.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que pour bnficier de la rduction dimpt de
80% prvue par larticle 78 du livre dassiette et de recouvrement institu par les
dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2006, les titulaires de pension de
retraite de source trangre doivent justifier que la pension a t transfre au Maroc
titre dfinitif en dirhams non convertibles.
A ce titre, la rduction prcite est conditionne par la prsentation des attestations

prvues au III de larticle 84 du livre prcit.
Dans le cas prcis, les intresss doivent joindre leur dclaration annuelle de revenu
global, une attestation dlivre par leur banque installe ltranger indiquant le montant
annuel des oprations effectues au Maroc au moyen dune carte de crdit franaise.
156
N Rponse 220
Articles
Objet Traitement fiscal rserv un logement destin usage

d'habitation.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre les dispositions fiscales
applicables suite l'acquisition d'un logement destin votre habitation principale.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que lorsqu'il s'agit d'une construction nouvelle,
celle-ci sera exonre de la taxe urbaine pendant une priode de cinq annes suivant celle
de son achvement en application des dispositions de l'article 4 de la loi n 37-89 relative
la taxe urbaine.
En outre, au-del de cette priode, lorsque ledit immeuble est destin votre habitation
principale, ou celle de votre conjoint, vos ascendants ou descendants, un abattement de
75% est appliqu la valeur locative telle qu'elle est fixe par la commission de
recensement en application des dispositions de l'article 12 de la loi n 37-89 prcite.
D'autre part, ladite construction est soumise la taxe d'dilit compter de la date de son
achvement conformment aux dispositions de l'article 27 de la loi n 30-89 relative la
fiscalit des collectivits locales et de leurs groupements.
A ce titre, ladite taxe est assise sur la mme valeur locative servant de base de calcul de la
taxe urbaine, elle est calcule selon l'un des taux suivants:
- 10% pour les immeubles situes dans les primtres urbains;
- 6% pour les immeubles situs dans les zones priphriques des communes urbaines.
Par ailleurs, une taxe additionnelle est prvue par l'article 29 bis de la loi n 30-89 prcite.
Cette taxe additionnelle, qui varie de 5 10% de la taxe d'dilit, est liquide et recouvre
dans les mmes conditions que la taxe d'dilit.
157
N Rponse 226
Articles
Objet Exonration des prlvements fiscaux.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous sollicitez le remboursement de limpt sur le revenu
relatif lindemnit qui vous a t octroye en tant quinstituteur relevant du ministre de
lducation nationale, suite votre dpart la retraite en 2002 lge de soixante ans.
Rponse :
En rponse jai lhonneur de vous informer que les dispositions du dcret n 2-04-811 du 23
Dcembre 2004 ont institu titre exceptionnel une indemnit au profit des fonctionnaires
civils de lEtat ayant bnfici de lopration de dpart volontaire avant lge lgal de
retraite.
Par consquent, ayant bnfici dune mise la retraite lge de 60 ans rvolus
conformment aux dispositions de la loi n011-71 du 30 dcembre 1971 instituant un
rgime de pensions civiles, vous ne pouvez prtendre aucune restitution en matire
dimpt sur le revenu.
158
N Rponse 260
Articles
Objet Traitement fiscal des indemnits verses des dirigeants

dentreprise retraits et continuant exercer dans lentreprise.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si les dispositions de larticle 73 de la
loi n17-89 relative lIGR sont applicables aux indemnits verses aux dirigeants
dentreprises ayant atteint lge de la retraite et continuant exercer dans leur entreprise
des fonctions, soit en qualit de grant associ de socit responsabilit limite, soit en
tant que prsident du conseil dadministration de socits anonymes. Vous prcisez
galement que ces dirigeants retraits bnficient de la pension de retraite de la CNSS et le
code du travail dans son article 526 les exclut du rgime salarial.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quen vertu des dispositions de larticle 58
du livre dassiette et de recouvrement prvu par larticle 6 de la loi de finances n35-05 pour
lanne budgtaire 2006 promulgue par le Dahir n1-05-197 du 24 Kaada 1426 (26
Dcembre 2005), les indemnits susvises sont considres comme des allocations
spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux
membres du conseil dadministration passibles limpt sur revenu dans la catgorie des
revenus salariaux.
De ce fait, les rmunrations perues en qualit de grant associ de socit

responsabilit limite, ou en qualit de prsident du conseil dadministration de socits
anonymes, sont passibles de la retenue la source au taux du barme prvu larticle 75 du
livre prcit.
Les bnficiaires sont tenus de souscrire leur dclaration de revenu global dans les
conditions prvues larticle 84 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
159
N Rponse 261
Articles
Objet Demande dinformation concernant le rgime fiscal appliqu la

pension de retraite.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre si les rachats de cotisations pour
validation des services antrieurs sont dductibles de la base imposable rsultant dune
pension de retraite pour le calcul de limpt sur le revenu.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les rachats de cotisations en question
sont dductibles du revenu global imposable conformment aux dispositions de larticle 30
du livre dassiette et de recouvrement prvu par les dispositions de larticle 6 de la loi de
finances n35-05 pour lanne budgtaire 2006 promulgue par le Dahir n1-05-197 du 24
Kaada 1426 (26 Dcembre 2005).
Toutefois, il convient de prciser quen vertu des dispositions de larticle 30 susvis,

lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit
des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de son salaire net
imposable.
Dans le cas o ce contribuable dispose de revenus salariaux et de revenus relevant dautres

catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou
ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable, soit, dans la
limite de 6%, de son revenu global imposable.
160
N Rponse 262
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au repas servi par un tablissement

htelier son personnel.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable au
repas servi par un tablissement htelier son personnel.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 58 du
livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n35-05 pour
lanne 2006 promulgue par le Dahir n1-05-197 du 24 Kaada 1426 (26 Dcembre 2005),
sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le revenu les
traitements, les indemnits et moluments, les salaires, les allocations spciales,
remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des
socits, les pensions ainsi que les rentes viagres.
Sont galement assimils des revenus salariaux les avantages en argent ou en nature
accords en sus des revenus prcits.
A ce titre, le repas servi par un tablissement htelier son personnel est considr comme
un complment de salaire soumis limpt sur le revenu et ne bnficie pas de
labattement professionnel de 17 % conformment aux dispositions de larticle 61 du livre
dassiette et de recouvrement prcit.
161
N Rponse 265
Articles
Objet Demande d'information sur le profit foncier soumis l'impt.
Question :
Rponse :
162
N Rponse 270
Articles
Objet Dductibilit du principal et intrts affrents au prt contract

Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le montant

dduire et les pices fournir pour bnficier de la dduction des intrts relatifs au prt
contract pour l'acquisition d'un logement conomique.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les dispositions relatives la dductibilit
des remboursements en principal et intrts normaux des prts obtenus pour l'acquisition
d'un logement conomique ont t abroges par les dispositions de l'article 6 de la loi de
finances n03S-oS pour l'anne budgtaire 2006 et remplaces par celles relatives au
logement social.
Aussi, et en vertu des dispositions du V de l'article 61 du livre d'assiette et de recouvrement,

ne sont dductibles des revenus salariaux que les remboursements en principal et intrts
des prts contracts pour l'acquisition d'un logement social.
Par logement social, il faut entendre une unit de logement dont la superficie couverte et la
valeur immobilire totale n'excdent pas respectivement cent (100) m2 et deux cent mille
(200 000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
La dduction susvise est subordonne la condition que les montants des

remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier
aux organismes de crdit agrs.
Toutefois, il convient de prciser que dans le cas ou votre logement ne remplit pas les
critres susviss, vous pouvez bnficier, en vertu des dispositions de l'article 30 -II du livre
prcit, de la dductibilit dans la limite de 10% du revenu global imposable du montant
des intrts affrent au prt qui vous a t accord par votre banque.
Pour justifier l'occupation personnelle de l'habitation principale, le salari doit produire

son employeur les documents ci-a prs:
un certificat de rsidence annuel l'adresse figurant sur la carte d'identit nationale
accompagn d'une photocopie de ladite carte nationale;
163
une attestation sur l'honneur lgalise, certifiant qu'il occupe lui-mme son
logement titre d'habitation principale, et dans laquelle il s'engage informer
l'employeur de tout changement intervenu dans l'affectation dudit logement, en
totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement.
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou
des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires;
le tableau d'amortissement.
164
N Rponse 283
Articles
Objet Dductibilit des intrts d'un crdit immobilier in fine pour

l'acquisition ou la construction d'une habitation principale.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts que X
compte commercialiser auprs de sa clientle un nouveau crdit immobilier in fine
mixant les produits crdit et pargne. A ce titre, vous demandez savoir si les dispositions
du Il de l'article 30 du livre d'assiette et de recouvrement prvu par les dispositions de
l'article 6 de la loi de finances n03S-0S pour l'anne budgtaire 2006 promulgue par le
Dahir nOI-OS-197 du 24 Kaada 1426 (26 Dcembre 200S) sont applicables lorsque:
la dduction des intrts est effectue par l'employeur et supporte mensuellement par
les salaris sur un prt dont le principal est rembours in fine ;
la dduction des intrts du prt susvis n'est pas effectue par l'employeur.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre qu'en vertu des dispositions de l'article 30
susvis , sont dductibles dans la limite de 10 % du revenu global imposable , le montant
des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises
ou les tablissements de crdit, dment autoriss effectuer ces oprations, par les
uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises en vue
de l'acquisition ou de la construction de logements usage d'habitation principale.
Cette dduction peut tre effectue par j'employeur lorsque ce dernier ; charge du
remboursement des intrts retenus la source au titre du crdit immobilier in fine
contract par ses salaris.
S'agissant des contribuables non salaris ayant contract un crdit immobilier in fine et
pour lequel la dductibilit des intrts n'a pas t effectue par l'employeur, ladite
dduction est subordonne la production de la copie certifie conforme du contrat de
prt et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de
crdit. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue l'article 84 du
livre prcit.
Toutefois, il y lieu de vous prciser que les revenus gnrs par le placement dans le cadre
d'un crdit immobilier in fine seront soumis selon leur nature la lgislation fiscale en
vigueur.
165
N Rponse 316
Articles
Objet Dduction des intrts normaux affrents aux prts accords pour
l'acquisition ou la construction d'un nouveau logement usage
d'habitation principale.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez savoir si un fonctionnaire peut bnficier une
deuxime fois de la dductibilit des intrts normaux affrents aux prts .accords pour
l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation principale aprs la
cession du premier logement.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que le fonctionnaire qui a contract un prt
pour l'acquisition d'un nouveau logement destin Son habitation principale peut
bnficier de la dductibilit des intrts prvue par les dispositions du II de l'article 30 du
livre d'assiette et de recouvrement institu par les dispositions de l'article 6 de la loi de
finances pour l'anne 2006.
166
N Rponse 368
Articles
Objet Sort fiscal rserv l'assurance groupe couvrant les risques de

maladie cas grave et dcs.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal rserv aux
cotisations prleves, pour la souscription d'une assurance groupe couvrant les risques de
maladie cas grave et dcs, par la Fondation X .
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
l'article 61-IV du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances pour l'anne 2006, est dductible du salaire brut imposable la part salariale des
primes d'assurance groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.
167
N Rponse 423
Articles
Objet Fiscalit des produits d'pargne retraite.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous posez le cas de certains de vos clients qui ont souscrits
des contrats d'pargne retraite complmentaire ct qui n'ont bnfici de la dduction des
cotisations de leur revenu imposable que pour une priode limite par rapport il la dure
totale du contrat. A ce titre, vous demandez il connatre le traitement fiscal rserv ces
dossiers.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer qu'en vertu des dispositions de l'article 30-Ill du
livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances pour l'anne
budgtaire 2006, les contribuables peuvent dduire, dans la limite de 6% de leur revenu
global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou
collectifs d'assurance retraite d'une dure gale dix ans au moins ct dont les prestations
sont servies aux bnficiaires il partir de l'ge de 50 ans rvolus.
Ainsi, lorsqu'au cours de la priode de cotisations, celles-ci n'ont fait l'objet d'aucune
dduction conformment aux dispositions combines des articles 30-III et 59-9 du livre
prcit, la retraite complmentaire perue au terme du contrat est totalement exonre de
l'impt sur le revenu (I. R.).
Par consquent, lorsque l'un de vos clients a bnfici, mme partiellement, de la

dduction de l'I.R. des cotisations au titre d'un contrat de retraite complmentaire, il ne
peut plus prtendre il l'exonration susvise. Cependant, pour les quatre dernires annes
non prescrites, il garde la possibilit de demander, par voie dclarative, la restitution de
l'I.R. correspondant aux cotisations et primes verses.
168
N Rponse 449
Articles
Objet Traitement fiscal du transfert du fond de commerce entre

ascendants et descendants.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal appliqu, en
matire d'impt sur le revenu, au transfert entre ascendant et descendant de la proprit
d'un fond de commerce.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de vous informer qu'en application des dispositions de l'article 36-
1- du Livre d'assiette et de recouvrement (LAR) institu par les dispositions de l'article 6 de
la loi de finances pour l'anne 2006, les produits non courants correspondant aux plus-
values ralises ou constates par les entreprises en cours ou en fin d'exploitation, suite la
cession ou au retrait d'lments incorporels ou corporels de l'actif immobilis, sont compris
dans les produits imposables l'impt sur le revenu.
Par consquent, les plus-values ralises suite au transfert de proprit d'un fond de
commerce entre ascendants et descendants, titre onreux ou gratuit sont imposables
l'IR, quel que soit le rgime d'imposition du contribuable.
Par ailleurs, il ya lieu de prciser que l'article 163-111 du LAR dispose que lorsqu'un lment
corporel ou incorporel de l'actif immobilis est retir sans contrepartie pcuniaire,
l'administration peut l'valuer. La plus-value rsultant, le cas chant, de cette valuation
est impose en tenant compte des abattements viss l'article 163-1 du L.A. R, soit:
- 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment et celle de son

retrait ou de sa cession est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal quatre (4)
ans;
- 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans.
169
N Rponse 450
Articles

Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre les montants
dduire mensuellement du revenu brut imposable au titre d'un prt contract pour
l'acquisition d'un logement conomique.
Vous demandez galement connatre si l'employeur est en mesure de dduire les

montants susviss.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions du V de l'article
61 du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances n 35-05
pour l'anne 2006, les remboursements en principal et intrts des prts contracts pour
l'acquisition d'un logement social sont dductibles des revenus salariaux.
Par logement social, il faut entendre une unit de logement dont la superficie couverte et la
valeur immobilire totale n'excdent pas respectivement cent (100) m2 et deux cent mille
(200 000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
La dduction susvise est subordonne la condition que les montants des

remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier
aux organismes de crdit agrs.
Toutefois, il convient de prciser que dans le cas o le logement en question ne remplit pas
les critres susviss, les contribuables peuvent bnficier, en vertu des dispositions de
l'article 30 -II du livre prcit, de la dductibilit dans la limite de 10% du revenu global
imposable du montant des intrts affrent au prt qui leur a t accord.
Pour justifier de l'occupation personnelle de l'habitation principale, le salari doit produire

son employeur les documents ci-aprs;
170
totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement;
171
N Rponse 476
Articles
Objet Dclaration de revenus du personnel expatri.
Question :
Par fax cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts que vous rsidez
en Allemagne mais que votre socit compte vous envoyer en mission, au Maroc, o vous y
sjournerez pendant au moins six mois. A ce titre, vous demandez connatre les
dmarches fiscales effectuer et le rgime d'imposition auquel vous serez soumise.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que, conformment aux dispositions de
l'article 25 du livre d'assiette et de recouvrement (LAR) institu par la loi de finances pour
l'anne budgtaire 2006, si la dure continue ou discontinue de vos sjours au Maroc
dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours, vous serez considre comme ayant
votre domicile fiscal au Maroc et soumise l'impt raison de l'ensemble de vos revenus
de source marocaine et trangre sur la base du barme progressif joint en annexe.
Par ailleurs, lorsque vos revenus de source trangre ont t soumis l'impt sur le revenu
en Allemagne, c'est le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de l'impt au
Maroc.
Toutefois, l'impt tranger dont le paiement est justifi est dductible de l'impt sur le
revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers, en
vertu des dispositions de l'article 79 du L.A.R. prcit et sous rserve des dispositions de la
convention fiscale conclue entre le Maroc et la Rpublique Fdrale d'Allemagne.
Ainsi, vous serez tenue de dposer votre dclaration annuelle du revenu global de l'anne
coule avant le 1er avril de chaque anne l'inspecteur des impts, du lieu de votre
domicile fiscal, qui vous dlivrera une attestation de domicile fiscal vous permettant de
justifier votre imposition au Maroc.
172
N Rponse 507
Articles
Objet Demande de solution en matire d'impt sur le revenu sur profits

fonciers.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal rserv aux cessions
d'immeubles construits et dont le prix de revient, calcul selon le barme de la TVA sur
livraison soi-mme, n'a pas fait l'objet d'un redressement de la part de l'administration
fiscale.
Vous demandez galement savoir si, pour la dtermination du profit foncier, il faut retenir
le prix de revient non redress et s'il doit tre actualis sur la base des coefficients de
rvaluation utiliss en matire de profits fonciers.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de vous rappeler que, selon les dispositions de l'article 67 du Livre
d'Assiette et de Recouvrement (LAR), institu par l'article 6 de la loi de finances pour
l'anne budgtaire 2006, pour la dtermination du profit foncier imposable, les prix
d'acquisition et de cession s'entendent des prix dclars ou reconnus par les ou l'une des
parties, sous rserves des dispositions de l'article 15 du livre des procdures fiscales institu
par l'article 22 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2005.
Par consquent, c'est le prix de revient dtermin d'aprs le barme fix en matire de TVA
livraison soi-mme et n'ayant pas t redress par l'administration qui est retenu comme
prix d'acquisition en matire d'I.R/profits fonciers.
Toutefois, il Y a lieu de vous signaler que l'administration garde la possibilit de rectifier la

dclaration initiale en matire de T.V.A sur livraison soi-mme dans le dlai de reprise
conformment aux dispositions de l'article 12 du livre des procdures fiscales.
S'agissant de l'actualisation du prix d'acquisition, il y a lieu de vous prciser qu'elle est

admise et s'opre sur la base des coefficients de rvaluation fixs chaque anne par arrt
du ministre des finances.
173
N Rponse 525
Articles
Objet Demande de renseignements sur les impts dus pour l'acquisition

d'un logement au Maroc.
Question :
Par e-mail vis en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts que vous
comptez acqurir un logement au Maroc. A ce titre, vous demandez connatre quels sont
les impts que vous aurez payer.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les impts et taxes dus sont les suivants :
- Droits d'enregistrement et taxe sur les actes et conventions
Pour l'acquisition d'un logement au Maroc, les droits d'enregistrement payer sont
calculs au taux de 2,5 % du prix d'acquisition conformment aux dispositions de
l'article 136 (1-B-3) du Livre d'Assiette et de Recouvrement (L.A.R) institu par
l'article 6 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2006 ;
Les actes d'acquisition prcits sont en outre soumis la taxe sur les actes et
conventions au taux de 0,50% lorsqu'ils sont tablis en la forme authentique, notari
ou adoulaire, ou par un professionnel agr, autoris dresser ces actes en vertu
des lois n 18-00 relative au statut de la coproprit des immeubles btis, 44-00
relative la vente en l'tat futur d'achvement et 51-00 relative la location-
accession la proprit immobilire.
- Taxe urbaine et Taxe d'dilit
Le logement est soumis :
1- la taxe urbaine, calcule selon le barme ci-aprs sur la base de la valeur locative du
logement, qui correspond au montant du loyer normal que le propritaire pourrait
retirer de son immeuble.
174
Tranches de la valeur locative Taux
0 3.000 0%
3.001 6.000 10 %
6.001 12.000 16 %
12.001 24.000 20 %
24.001 36.000 24 %
36.001 60.000 28 %
Plus de 60.000 30 %
2- la taxe d'dilit, applique sur la mme valeur locative retenue pour la taxe urbaine
au taux de 10% l'intrieur des primtres des communes urbaines, et 6% dans les
zones priphriques desdites communes. Une taxe additionnelle gale 5% du
montant de la taxe d'dilit est galement due.
Il y a lieu de prciser que les constructions nouvelles, ainsi que les additions de
constructions sont exonres de la taxe urbaine pendant une priode de cinq (5) annes
suivant celle de leur achvement.
Par ailleurs, la valeur locative est diminue d'un abattement de 75 % lorsque l'immeuble est
occup titre d'habitation principale soit par le propritaire, par son pre, sa mre ou ses
enfants.
Les taxes prcites sont tablies annuellement au nom du propritaire ou de l'usufruitier au

lieu de situation de l'immeuble.
- Droits de succession
En droit marocain, la succession n'est pas soumise l'impt sur le revenu; seuls les droits
d'enregistrement et la taxe sur les actes et conventions sont exigibles.
- Impt sur le revenu

En cas de cession d'un bien immeuble, le profit dtermin conformment aux dispositions
de l'article 67 du L.A.R est soumis l'impt sur le revenu au taux de 20%, avec un minimum
d'imposition qui ne peut tre infrieur 3% du prix de cession, mme en l'absence de
profit, en application des dispositions des articles 75 (II- F) et 147 (II) du L.A.R prcit.
Toutefois, lorsque le logement a t occup titre d'habitation principale, depuis au moins

huit (8) ans, le profit ralis en cas de cession est exonr de l'impt, en vertu des
dispositions de l'article 65 (Il- B) du livre prcit.
175
N Rponse 027
Articles
Objet Pension de retraite de source trangre.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si les dispositions des articles 62, 78
et 84 du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances pour
l'anne budgtaire 2006 et concernant les mesures d'attnuations fiscales accordes aux
titulaires de pensions de retraite de source trangre, n'exigent aucune condition
supplmentaire en dehors de la justification de la qualit de retrait et le transfert desdites
pensions titre dfinitif, en tout ou partie, sur un compte en dirhams non convertibles.
Rponse :
En rponse; j'ai l'honneur de vous faire savoir que dans la mesure o le titulaire de pension
de retraite de source trangre peut justifier qu'il s'agit d'une retraite, quelle soit d'origine
publique ou prive, il peut prtendre au bnfice de la rduction prvue par les dispositions
de l'article 78 du livre prcit et sous rserve des conditions prvues l'article 84 dudit
livre.
176
N Rponse 074
Articles
Objet Imposition des heures supplmentaires.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir le rgime fiscal
applicable aux heures supplmentaires occasionnelles d'encadrement dans le domaine de
l'enseignement.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de vous faire savoir que lorsque le montant des heures
supplmentaires est vers par le mme employeur, il constitue un complment de salaire
soumis l'impt sur le revenu selon le barme fix au I de l'article 73 du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
Toutefois et dans le cas ou le montant susvis est vers titre occasionnel par des
tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux
personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur
personnel permanent, ledit montant est soumis une retenue la source au taux de 17%
prvu l'article 73-II-D du C.G.I.
Cette retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations et des
indemnits sans aucune dduction et dispense le contribuable de l'obligation de dposer la
dclaration du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I.
177
N Rponse 075
Articles
Objet Demande de renseignements.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts
que vous tes un couple de retraits Finlandais dsireux de s'installer au Maroc et
demandez connatre le rgime fiscal qui vous sera applicable ce titre, en matire d'impt
sur le revenu.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 76 du
code gnral des impts (C.G.I), il est prvu en faveur des contribuables ayant leur domicile
fiscal au Maroc et qui peroivent une pension de retraite de source trangre un rgime
fiscal avantageux.
Ainsi, en plus d'un abattement forfaitaire de 40 % applicable toute pension de retraite,

quelle que soit son origine, les assujettis disposant d'une pension de retraite de source
trangre bnficient, en outre, d'une rduction de 80% du montant de l'impt d au titre
de leur pension globale et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif
dans un compte en dirhams non convertibles.
chaque anne une dclaration du revenu global, prvue par les dispositions de l'article 82
du C.G.I, accompagne des documents ci-aprs:
document en tenant lieu;

pensions susvises.
Il est rappeler qu'une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au
Maroc son foyer permanent d'habitation, le centre de ses Intrts conomiques ou lorsque
la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute
178
priode de 365 jours.
179
N Rponse 076
Articles
Objet Computation du dlai de dclaration des profits immobiliers.
Question :
Par e-mail cit en rfrence vous avez demand connatre le point de dpart de la
computation du dlai lgal prvu en matire de dclaration des profits immobiliers et
notamment le dernier jour dudit dlai en cas de cession conclue en date du 27 juillet 2006.
Rponse :
En rponse, j'ai honneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
83 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les propritaires, les usufruitiers et les redevables de
l'impt sur les profits immobiliers, doivent remettre contre rcpiss une dclaration au
receveur de l'administration fiscale dans les soixante jours qui suivent la date de cession, le
cas chant, en mme temps que le versement de l'impt prvu l'article 173 du C.G.I.
Pour la computation du dlai prvu ci-dessus, le jour qui est le point de dpart du dlai et
qui correspond la date de la cession n'est pas compt. Le dlai, se termine l'expiration
du dernier jour dudit dlai.
Toutefois, lorsque ce dlai expire un jour fri ou chm lgal, l'chance est reporte au
premier jour ouvrable qui suit, et ce en vertu des dispositions de l'article 163 du C.G.I.
Par consquent, il convient de vous prciser que le point de dpart de la computation du

dlai de soixante jours dans le cas d'une cession ralise en date du 27 juillet 2006 tant le
jour suivant, soit le 28 juillet 2006, le dernier jour du dlai expire donc le 25 septembre
2006.
180
N Rponse 081
Articles
Objet Dductibilit des intrts affrents au prt contract pour

l'acquisition d'un logement destin l'habitation principale.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre la procdure

suivre pour obtenir la dductibilit du montant des intrts au titre d'un prt contract
pour l'acquisition d'un logement de l'Etat par le biais des services des domaines et dont les
mensualits sont verses par vous-mme la perception X Vous demandez galement
savoir si vous pouvez continuer dduire ces montants aprs votre dpart la retraite.
Rponse :
l'article 28-II du Code Gnral des Impts (C.G.I), est dductible dans la limite de 10% du
revenu global imposable, le montant des intrts affrents aux prts accords aux
contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes
assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur
public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition ou de la
construction de logements usage d'habitation principale.
Cette dduction est subordonne:
en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie
de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et
intrts des prts soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le
dbirentier aux organismes prteurs;
en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie

conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit
tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents
doivent tre joints la dclaration annuelle prvue l'article 82 du C.G.I.
Pour justifier de l'occupation personnelle de l'habitation principale, vous devez produire

votre employeur les documents ci-aprs:
un certificat de rsidence annuel l'adresse figurant sur la carte d'identit, nationale

181
une attestation sur l'honneur lgalise, certifiant que vous occupez vous mme
votre logement titre d'habitation principale, et dans laquelle vous vous engagez
informer l'employeur de tout changement intervenu dans l'affectation dudit
logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement;

des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
Lorsque la dduction susvise n'est pas opre par l'employeur, vous gardez la possibilit
de bnficier de cette dduction en souscrivant votre dclaration du revenu global prvue
l'article 82 du C.G.I. accompagne des pices justificatives susvises.
S'agissant de votre deuxime question, il convient de vous prciser qu'en tant que retrait,
vous continuerez bnficier de la dduction susvise en souscrivant la dclaration de
revenu global prvue par les dispositions de l'article 82 du C.G.I.
182
N Rponse 083
Articles
Objet Rcupration des cotisations d'assurance retraite

complmentaire.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir si vous pouvez dduire
de votre revenu global imposable, le montant de vos cotisations se rapportant un contrat
individuel d'assurance retraite souscrit auprs d'une compagnie d'assurance.
Vous demandez galement savoir si vous avez la possibilit de dduire la totalit dudit
montant la fin de l'anne dans le cas o vous ne bnficiez pas de ladite dduction.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 59 du
code gnral des impts (C.G.I), vous pouvez bnficier, pour la dtermination de votre
revenu net imposable, de la dduction des retenues supportes pour la constitution de
pensions ou de retraites sans aucune limitation conformment aux dispositions de l'article
28-III du C.G.I.
A ce titre, votre employeur est autoris effectuer lui-mme la dduction des cotisations se
rapportant votre contrat de retraite complmentaire, l'instar de la retraite de base, vous
dispensant en tant que salari ne disposant que d'un salaire, de souscrire la dclaration de
revenu en vue de la restitution de II.R. au titre de votre retraite complmentaire.
Le bnfice de cette dduction est subordonn la ralisation des conditions suivantes:
le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs d'un

organisme marocain de retraite ou d'une entreprise d'assurance constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;
le contrat doit spcifier clairement qu'il s'agit bien de la constitution d'une retraite
complmentaire ;
l'employeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats

d'adhsion des employs concerns;
l'employeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les verser

183
fournies par l'assureur.
Lorsque cette dduction n'est pas opre par l'employeur, l'employ garde la possibilit de
bnficier de cette dduction en souscrivant sa dclaration annuelle du revenu global
accompagne des pices justificatives suivantes :
une copie du contrat comportant le nom, le prnom et l'adresse, la dure du

primes ou cotisations d'assurance retraite;
une attestation du paiement des primes ou cotisation dlivre par la compagnie

d'assurance.
Il est noter que les primes ou cotisations sont dductibles du revenu global de l'anne de
leur paiement.
Toutefois, il convient de prciser que dans le cas o vous n'avez pas bnficiez de la
dduction de vos cotisations pour la dtermination du revenu net imposable, votre retraite
complmentaire sera exonre de l'impt sur le revenu conformment aux dispositions de
l'article 57-9 du C.G.I.
Cette exonration ne vous dispense pas de l'obligation de dposer la dclaration du revenu

global prvue l'article 82 du C.G.I.
184
N Rponse 087
Articles
Objet Restitution de limpt sur le revenu/profits de capitaux mobiliers.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez tre inform sur les modalits accomplir et
les documents demands en vue de bnficier d'une restitution d'impt sur le revenu
retenu la source, par un intermdiaire financier, suite la ralisation d'une plus-value sur
des cessions de valeurs mobilires.
A ce titre, vous prcisez que vous avez ralis, au cours de l'anne 2005, une moins-value
de 20.000 DH sur la cession d'actions ou parts d/O.P.C.V.M. dont l'actif est investi en
permanence hauteur d'au moins 60 % d'actions et autres titres de capital que vous n'avez
pas dclare.
Vous ajoutez en outre, que vous avez ralis, au cours de l'anne 2006, une plus-value de
100.000 DH qui a t impose par voie de retenue la source, chez un intermdiaire
financier au taux de 10%, et une moins-value de 120.000 DH chez un autre intermdiaire.
Rponse :
En rponse, jai l'honneur de vous informer que lorsque le montant des retenues effectues
la source et verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de
comptes titres excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable,
celui-ci bnficie de la restitution des sommes ayant fait l'objet de ladite retenue et ce
conformment aux dispositions de l'article 174-IV (deuxime alina) du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
De mme, le contribuable, ayant subi la retenue la source, peut prtendre au bnfice du

droit de restitution de limpt correspondant au profit ou la fraction du profit affrent la
valeur des cessions d'actions n'excdant pas le seuil exonr de 24.000 DH vis l'article
58-II du C.G.I.
Pour bnficier de cette restitution, le contribuable doit souscrire, auprs de l'inspecteur

des impts du lieu de son domicile fiscal, une dclaration avant le r" avril de "anne qui suit
celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues et ce en application des
dispositions de l'article 84-II du C.G.I. Cette dclaration doit tre accompagne des
documents justificatifs suivants:
185
1. des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de
comptes titres;
2. des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la
mme anne d'imposition;
3. des dates et prix d'acquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu
l'intermdiaire financier habilit,
S'agissant des moins-values subies au cours d'une anne, il y a lieu de vous prciser qu'elles
sont imputables sur les plus-values de mmes natures ralises au cours de la mme anne
et ce en vertu des dispositions de l'article 70 du C.G.I.
Toutefois, le contribuable doit produire sa dclaration, valant demande de rgularisation,

avant le I" avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues
et la moins-value qui subsiste peut tre impute sur les plus-values des annes suivantes
jusqu l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
186
N Rponse 089
Articles
Objet Demande d'information sur une opration d'achat d'actions en

bourse.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous faites savoir que votre frre vient d'acheter des actions en
bourse par l'intermdiaire de sa banque. A ce titre, vous demandez connatre si la
dclaration, en matire d'impt sur le revenu, doit tre souscrite auprs de la Direction des
impts par votre frre ou par la banque, son intermdiaire en bourse, sachant que cette
dernire va effectuer un prlvement la source.
Vous demandez galement connatre le montant de l'impt sur le revenu ainsi prlev.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que l'opration d'acquisition d'actions cotes en
bourse n'est soumise aucune dclaration fiscale.
Toutefois, les revenus produits par ces actions et les profits raliss suite leur cession sont
soumis l'impt sur le revenu.
En effet, Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss l'article 13 du
Code Gnral des Impts (C.G.I), verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques bnficiaires, sont soumis la retenue la source au titre de l'impt
sur le revenu au taux libratoire de 10%, et verse la caisse du percepteur par les
personnes physiques ou morales qui se chargent de sa collecte.
Quant aux profits nets raliss par des personnes physiques et rsultant des cessions
d'actions, ils sont soumis la retenue la source en matire d'impt sur le revenu par les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres au taux libratoire de 10% tel
que prvu l'article 73-II -6 du C.G.I.
Aussi, et s'agissant des contribuables qui confient la gestion de leur portefeuille titres des
intermdiaires financiers habilits, ce sont ces derniers qui sont soumis aux obligations
dclaratives conformment aux dispositions de l'article 84-III du C.G.I.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les contribuables ayant subi la retenue la
source prvue ci dessus, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de
187
rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les
cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre
recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de
l'anne suivante, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal conformment aux
dispositions de l'article 84-II du C.G.I.
188
N Rponse 090
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux exploitants de parkings publics.
Question :
Par e-mail vis en rfrence, vous demandez connatre si les exploitants de parkings
publics sont assujettis l'Impt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute. De mme
vous posez la question sur les exonrations fiscales dont peuvent bnficier les
contribuables exerant cette activit.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous fournir les prcisions suivantes:
I- Rgime fiscal applicable:
En matire d'impt sur le revenu
L'exercice par une personne physique de l'activit d'exploitant de parking public est soumis
l'Impt sur le revenu conformment aux dispositions de l'article 30 du code gnral des
impts (CGI).
Le rsultat imposable dgag par les revenus professionnels gnrs par cette activit est
dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel qui est le rgime de droit commun,
conformment aux dispositions de l'article 32 du CGI.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre d'une
socit de fait peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) ou celui du
bnfice forfaitaire dans les conditions prvues respectivement aux articles 39 et 41 du CGI.
En cas d'imposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi,
une cotisation minimale est applique aux recettes hors taxe sur la valeur ajoute au taux
de 0,50% conformment aux dispositions de l'article 144 du CGI.
Par ailleurs, et en application des dispositions des articles 38 et 40 du CGI, les contribuables
soumis aux rgimes du RNS ou celui du bnfice forfaitaire et qui adhrent aux centres de
gestion de comptabilit agrs rgis par !a loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228
du joumada I 1413 (9 novembre 1992), bnficient d'un abattement de la base imposable
189
de 15 %, au titre de leurs revenus professionnels.
En matire de taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions de l'article 89- 1- 10 du CG.! sont soumis la taxe sur la
valeur ajoute :
les locations portant sur les locaux meubles garnis y compris les lments incorporels du
Fonds de Commerce, les oprations de transport de magasinage, de courtage, les louages
de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits
ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services.
A cet effet, les oprations d'exploitation de parkings publics sont passibles de la taxe sur la
valeur ajoute au taux normal de 20 % avec droit dduction.
II- Exonrations fiscales:
Impt sur le revenu
Les contribuables soumis l'impt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale
prcite pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de
leur activit professionnelle.
Toutefois, en cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou
totale, le contribuable qui a dj bnfici de l'exonration prcite ne peut prtendre
une nouvelle priode d'exonration.
Par ailleurs, les contribuables qui tiennent une comptabilit rgulire conformment la
lgislation en vigueur, bnficient d'une rduction de 50% de l'Impt sur le Revenu pendant
les cinq (5) premires annes conscutives la date du dbut d'exploitation raison des
activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret n 2-98
-520 du 5 rabii I 1419 (30 juin 1998).
Taxe sur la Valeur Ajoute
Les petits prestataires de services ralisant un chiffre d'affaires gal ou infrieur 180.000
dh sont exonrs de la T.V.A conformment aux dispositions de l'article 91-II-1 du CG.I.
190
N Rponse 128
Articles
Objet Taux de la cotisation minimale appliquer l'activit de courtier

d'assurances.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez bien voulu poser la question de savoir si le taux de la
cotisation minimale (CM) appliquer une personne physique exerant titre individuel
l'activit de courtier d'assurances est de 6% ou de 0,50%.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer qu'en application des dispositions de l'article
144-I-D du Code Gnral des Impts (CG.I), les professions dfinies aux articles 89-I-12, et
91- VI-1 du C.G.I, exerces par les personnes imposables l'impt sur le revenu sont
soumises la cotisation minimale au taux de 6%.
Par suite, toutes les activits non mentionnes aux articles 89 et 91 sus Vises, notamment
celle du courtier d'assurances, sont soumises la cotisation minimale au taux de 0,50%
conformment aux dispositions de l'article 144-I-D du CG.I.
191
N Rponse 130
Articles

Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir si un employ ayant
contract un crdit immobilier pour l'acquisition d'un logement conomique peut
bnficier de la dductibilit du montant des intrts, dans la limite de 10%, de son revenu
net imposable, sachant que cet employ dispose d'un compte personnel auprs de sa
banque et que cette dernire dispose d'un ordre de prlvement au profit de l'organisme
prteur.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que sur le plan fiscal, il existe deux rgimes
pour la dduction des intrts de prt :
le premier concerne la dductibilit, au niveau des revenus salariaux, des
remboursements en principal et intrts des prts contracts pour l'acquisition d'un
logement social en vertu des dispositions du V de l'article 59 du code gnral des impts
(C.G.I).
Par logement social, il faut entendre une unit de logement dont la
superficie couverte et la valeur immobilire totale n'excdent pas respectivement
cent (100) m2 et deux cent mille (200 000) dirhams taxe sur la valeur ajoute
comprise.
La dduction susvise est subordonne la condition que les montants
des remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le
dbirentier aux organismes de crdit agrs.
Lorsque la retenue la source susvise n'est pas opre par l'employeur ou le dbirentier,
le contribuable garde la possibilit de bnficier de cette dduction par voie de
rclamation.
Le deuxime concerne la dductibilit dans la limite de 10%, du revenu global imposable,
du montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions
spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss
effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv
ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition ou de la construction de logements
usage d'habitation principale conformment aux dispositions de l'article 28-I du C.G.I.
192
Cette dduction est subordonne :
- en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie
de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et
intrts des prts soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le
dbirentier aux organismes prteurs;
- en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie
conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit
tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents
doivent tre joints la dclaration annuelle prvue l'article 82 du C.G.I.
Pour justifier de l'occupation personnelle de l'habitation principale, le salari doit produire

son employeur les documents ci-aprs:

totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement;

Il convient toutefois de prciser que ces deux dductions ne sont pas cumulables.
193
N Rponse 131
Articles
Objet Demande de renseignement.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez savoir si la pension de retraite de source
marocaine que vous percevez est impose au Maroc, sachant que vous rsidez en France et
que vous recevez votre pension par l'intermdiaire de votre banque.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
l'article 17 de la convention de non double imposition conclue entre le Maroc et la France
en date du 29 Mai 1970, les pensions et rentes viagres ne sont imposables que dans l'Etat
contractant o le bnficiaire a son domicile fiscal.
194
N Rponse 133
Articles
Objet Traitement fiscal des revenus acquis en 2006 et pays en 2007.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le barme de l'impt sur le
revenu appliquer aux revenus engags par l'ordonnateur (acquis par les bnficiaires)
durant l'exercice 2006 et antrieurs et dont le paiement n'interviendra qu'aprs le 1er
Janvier 2007.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que par drogation aux dispositions de
l'article 163-II du Code Gnral des Impts (C.G.I) et conformment aux dispositions de
l'article 247 dudit code, les taux du nouveau barme vis l'article 73-I du C.G.I sont
applicables aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2007.
Aussi, et en application des dispositions de l'article 71- deuxime alina du C.G.I, les
revenus salariaux et assimils sont soumis l'impt sur le revenu au cours de l'anne de
leur acquisition.
S'agissant de revenus salariaux acquis au titre de l'exercice 2006 et antrieurs, il y a lieu de

vous informer qu'ils sont soumis, en matire d'Impt sur le Revenu, aux taux du barme en
vigueur au 31 dcembre 2006.
195
N Rponse 171
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux retraites de source trangre.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts
que vous tes un couple de retraits Franais dsireux de s'installer au Maroc. A ce titre,
vous demandez connatre le rgime fiscal qui vous sera applicable en matire des
pensions de retraite de source trangre, ainsi que les taxes acquitter lors d'une
acquisition immobilire.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que:
I- En matire de pension de retraite de source trangre
Il est prvu en faveur des contribuables qui rsident au Maroc et qui peroivent une
pension de retraite de source trangre un rgime fiscal avantageux conformment aux
dispositions de l'article 76 du code gnral des impts (C.G.I).

quelle que soit son origine, les assujettis disposant d'une pension de retraite de source
chaque anne une dclaration du revenu global, prvue par les dispositions de l'article 82
du C.G.I, accompagne des documents ci-aprs:
document en tenant lieu;

pensions susvises.
196
Il est rappeler qu'une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a, au
Maroc, son foyer permanent d'habitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque
II - En matire immobilire
En cas d'acquisition d'un bien immobilier, vous serez tenu d'acquitter les droits et taxes
suivants:
1-Droits d'enregistrement et taxe sur les actes et conventions
Pour l'acquisition d'un logement au Maroc, les droits d'enregistrement payer sont
calculs au taux de 2,5 % du prix d'acquisition conformment aux dispositions de
l'article 133 du C.G.I ;
Les actes d'acquisition prcits sont, en outre, soumis la taxe sur les actes et
conventions au taux de 0,50% lorsqu'ils sont tablis en la forme authentique, notari
ou adoulaire, ou par un professionnel agr, autoris dresser ces actes en vertu
des lois n 18-00 relative au statut de la coproprit des immeubles btis, 44-00
relative la vente en l'tat futur d'achvement et 51-00 relative la location-
accession la proprit immobilire.
2-Taxe urbaine et Taxe d'dilit
Le logement est soumis :
la taxe urbaine, calcule selon le barme ci-aprs sur la base de la valeur locative du
logement, qui correspond au montant du loyer normal que le propritaire pourrait
retirer de son immeuble.
Tranches de la valeur locative Taux
0 3.000 0%
3.001 6.000 10 %
6.001 12.000 16 %
12.001 24.000 20 %
24.001 36.000 24%
36.001 60.000 28 %
Plus de 60.000 30 %
la taxe d'dilit, applique sur la mme valeur locative retenue pour la taxe urbaine
au taux de 10% l'intrieur des primtres des communes urbaines, et au taux de
6% dans les zones priphriques des dites communes. Une taxe additionnelle gale
5% du montant de la taxe d'dilit est galement due.
Il y a lieu de prciser que les constructions nouvelles, ainsi que les additions de
constructions sont exonres de la taxe urbaine pendant une priode de cinq (5) annes
197
suivant celle de leur achvement.
Par ailleurs, la valeur locative est diminue d'un abattement de 75 % lorsque l'immeuble est
occup titre d'habitation principale soit par le propritaire, par son pre, sa mre ou ses
enfants.
Les taxes prcites sont tablies annuellement au nom du propritaire ou de l'usufruitier au

lieu de situation de l'immeuble.
198
N Rponse 178
Articles
Objet Taux de la retenue la source applicable aux rmunrations

verses des formateurs vacataires.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de la retenue la source
applicable aux rmunrations verses des formateurs vacataires dans les instituts de
formation relevant du Ministre X
Rponse :
l'article 58 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les rmunrations et les indemnits,
occasionnelles ou non qui sont verses par des tablissements publics ou privs
d'enseignement ou de Formation professionnelle aux personnes qui remplissent une
fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent sont soumises
la retenue la source au taux de 17% prvu l'article 73-II-D du C.G.I.
Cette retenue est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans
aucune dduction. Ladite retenue est libratoire de l'impt sur le revenu.
Toutefois, il convient de prciser que dans le cas ou lesdites rmunrations sont verses
un personnel permanent de l'tablissement, elles sont soumises l'impt sur le revenu au
taux du barme prvu au I de l'article 73 du C.G.I.
199
N Rponse 179
Articles
Objet Le traitement fiscal de la prime de transport.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
rserv la prime de transport qu'une socit X verse son personnel pour se rendre de
son domicile son lieu de travail et si le certificat de rsidence peut constituer une pice
justificative en cas de non imposition.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que cette prime constitue un complment de
salaire soumis l'impt sur le revenu dans les conditions du droit commun.
A cet effet, il convient de vous prciser que lesdits frais de transport sont couverts par
l'abattement de 17% accord au titre des frais professionnels prvus l'article 59 du Code
Gnral des Impts.
200
N Rponse 180
Articles
Objet Restitution de l'I.R au titre des revenus salariaux.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si vous pouvez bnficier de la
restitution de l'I.R au titre de vos salaires, sachant que vous avez travaill pour une socit
que vous avez quitte, en Avril 2006, pour rejoindre une autre socit.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de vous faire savoir que si vous estimez que le montant de l'impt
sur le revenu retenu la source au titre de vos salaires excde celui correspondant votre
revenu global annuel, vous bnficierez d'une restitution d'impt.
Cette restitution qui est calcule au vu de votre dclaration du revenu global vise l'article
82 du C.G.I, doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration.
201
N Rponse 186
Articles
Objet Retenue la source au titre de l'impt sur le revenu.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le barme de l'impt sur le
revenu appliquer pour le calcul de la retenue la source sur le capital qui vous a t vers
par une compagnie d'assurances, au titre de votre retraite dont vous avez fait valoir vos
droits compter du 01-07-2006, mais dont le rglement n'a eu lieu qu'en Janvier 2007.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que la retenue la source opre par la
compagnie d'assurances au titre de votre retraite doit tre dtermine selon les taux du
barme en vigueur au 31 dcembre 2006. Ce barme est donc le mme pour les quatre
annes d'talement.
Pour rgulariser votre situation fiscale compte tenu ventuellement, d'autres revenus, la
retenue la source susvise ne vous dispense pas de l'obligation de dposer votre
dclaration du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I.
202
N Rponse 195
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux rmunrations verses une

personne physique non-rsidente au titre de l'assistance
technique.
Question :
appliqu, en matire d'impt sur le revenu, aux rmunrations dues au titre de l'assistance
technique trangre.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que :
En matire de l'impt sur le revenu
En vertu des dispositions de l'article 15-IV du Code Gnral des Impts (CGI), les produits
bruts perus par les personnes n'ayant pas de domicile fiscal au Maroc au titre de
rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont passibles de la
retenue la source prvue l'article 4 du CGI.
Cette retenue la source est prleve dans les conditions prvues aux articles 160 et 171-I-
A du CGI au taux de 10% des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, conformment
aux dispositions de l'article 73-II-B-l du CGI, sous rserve des dispositions des conventions
de non double imposition.
Conformment aux dispositions de l'article 115 du Code prcit, toute personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer
auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits
y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par les articles 145 160 du Code prcit.
203
Par consquent, ces rmunrations sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute dans les
conditions du droit commun.
204
N Rponse 201
Articles
Objet Consultation relative aux indemnits et primes attribues aux

salaris.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand connatre le sort fiscal applicable aux
indemnits suivantes:
Indemnits de transport de 500 DH servies tout le personnel ;
Indemnits de reprsentation (10% du salaire de base) servies uniquement aux

responsables des dpartements;
Indemnits de panier de 440 DH.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de vous faire savoir que pour:
Les indemnits de transport :
Elles constituent un complment de salaire soumis l'impt sur le revenu dans les
A cet effet, il convient de vous rappeler que lesdits frais de transport sont couverts par
l'abattement de 17 % accord au titre des frais professionnels prvus l'article 59 du Code
Gnral des Impts.
Les indemnits de reprsentation :
Il y a lieu de vous prciser que les indemnits destines couvrir des frais engags dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi, sont exonres dans la mesure o elles sont
justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement
conformment aux dispositions de l'article 57 Code Gnral des Impts (C.G.I).
Toutefois, cette exonration n'est accorde qu'aux titulaires de revenus salariaux

bnficiant de la dduction pour frais professionnels au taux de 17% prvu l'article 59-1-A
du C.G.I.
205
les indemnits de panier :
Cette indemnit constitue un complment de salaire soumis l'impt sur le revenu dans les
Il convient de rappeler qu'en vertu des dispositions de l'article 57-13 du C.G,I, sont
exonres de l'I,R le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler
tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 10
dirhams par salari et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut
imposable du salari.
206
N Rponse 202
Articles
Objet Le traitement fiscal de la prime de transport.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal
rserv la prime de transport.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que cette prime constitue un complment de
salaire soumis l'impt sur le revenu dans les conditions de droit commun.
A cet effet, il convient de vous prciser que lesdits frais de transport sont couverts par
l'abattement de 17% accord au titre des frais professionnels prvus l'article 59 du Code
Gnral des Impts.
207
N Rponse 221
Articles
Objet Demande d'information.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre, si l'impt sur le revenu au titre des
profits immobiliers est d en cas de cession d'un bien immobilier mme en l'absence de
profit.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser qu'en application des dispositions de l'article 61-
II du code gnral des impts (C.G.I), le profit foncier constat ou ralis de la vente
d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers est soumis l'I.R
au taux de 20% prvu l'article 73 (II-F-3) du C.G.I.
Cependant, mme en l'absence de profit, le cdant est tenu d'acquitter un minimum

d'imposition qui ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession, conformment aux
dispositions de l'article 144-II du C.G.I.
208
N Rponse 315
Articles
Objet Le traitement fiscal rserver, en matire d'impt sur le revenu,

au produit de la location pour un promoteur immobilier.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous faites savoir qutant promoteur immobilier, personne
physique, vous louez des logements que vous construisez en attendant l'opportunit de les
vendre, et vous demandez connatre le traitement fiscal rserver, en matire d'impt
sur le revenu, au produit de la location.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le revenu locatif gnr par des
proprits inscrites l'actif d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale
constitue un produit d'exploitation imposable l'impt sur le revenu, au titre des revenus
professionnels, en vertu des dispositions de l'article 34 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Sagissant de revenus professionnels dtermins selon une comptabilit rgulire

conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, il y a lieu de vous prciser
que le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice, engages ou supportes pour les besoins de l'activit
imposable et ce, dans les mmes conditions que celles prvues l'article 8-I du C.G.I.
Ainsi, et conformment aux dispositions de l'article 82 du C.G.I, les contribuables disposant

des revenus professionnels sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de
rception ou de remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de chaque anne, l'inspecteur
des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration
de leur rsultat fiscal, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration.
209
N Rponse 317
Articles
Objet Rgime fiscal applicable, en matire d'impt sur le revenu, aux

joueurs de football non amateurs et aux sportifs de haut niveau.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable, en
matire d'impt sur le revenu, aux joueurs de football non amateurs et aux sportifs de haut
niveau.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les rmunrations, perues par des
personnes ayant au Maroc leur domicile fiscal, en contrepartie de lexercice dune activit
ou profession autre que salariale et ayant un caractre rptitif sont imposables dans la
catgorie des revenus professionnels tels que viss larticle 30-2 du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
Ainsi, les gains provenant des activits sportives caractre professionnel sont des revenus
rattachs la catgorie des revenus prcits et soumis l'impt sur le revenu selon le
rgime du rsultat net rel, qui est le rgime de droit commun.
socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et
44 du C.G.I pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire viss aux
articles 38 et 40 du code prcit.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que les rmunrations pour lexercice dactivits
sportives, telles que vises larticle 15-V du C.G.I, verses, mises la disposition ou
inscrites en compte des personnes non rsidentes, sont soumises la retenue la source
prvue larticle 4 du C.G.I au taux de 10% en vertu de larticle 73-II-B-1, sous rserve des
dispositions des conventions fiscales de non double imposition.
210
N Rponse 399
Articles
Objet Imposition des indemnits de retraite anticipe.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir :
si limpt sur le revenu est applicable lindemnit qui vous a t verse dans le
cadre du dpart anticip la retraite dont vous avez bnfici en application dun
statut interne du personnel de lorganisme dont vous relevez ;
le barme applicable ladite retraite, sachant que cette indemnit a t perue en

janvier 2007, alors quelle a t dcompte fin Aot 2006 ;
si vous pouviez bnficier dune restitution partielle de lI.R au titre de vos revenus
pour lanne 2006, sachant que vous tiez en situation de chmage depuis
septembre 2006 et que vous naviez exerc que 8 mois au titre de lanne 2006.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lindemnit qui vous a t verse, suite
votre dpart anticip la retraite, est soumise limpt sur le revenu en totalit, dans les
conditions de droit commun.
Sagissant du barme qui lui est applicable, il convient de vous prciser que la retenue la
source opre au titre de ladite retraite doit tre dtermine selon les taux du barme en
vigueur au 31 dcembre 2006.
Quant la restitution partielle de lI.R, il est signaler que si vous estimez que le montant
retenu la source au titre de votre salaire excde celui de limpt correspondant votre
revenu global annuel, vous bnficierez dune restitution dimpt.
A ce propos, lindemnit perue sajoute votre salaire pour lanne 2006.
La restitution, ventuelle, calcule au vu de votre dclaration du revenu global vise

larticle 82 du C.G.I, doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration en application
des dispositions de larticle 174-IV du C.G.I.
211
N Rponse 445
Articles
Objet Traitement fiscal applicable, en matire d'impt sur le revenu, au

titre des revenus professionnels.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire d'impt sur le revenu au titre des revenus professionnels, au montant des dons
accords aux uvres sociales et excdant la limite de deux pour mille (2%o) du chiffre
d'affaires du donateur.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les dispositions des articles 10-I-B-2 et 35
du Code Gnral des Impts (C.G.I), limitent deux pour mille (2 %o) du chiffre d'affaires du
donateur le montant des dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou
prives et des institutions qui sont autorises par la loi.
Le montant excdant ladite limite, fiscalement admise, constitue une charge non dductible
et doit tre rintgr extracomptablement au rsultat net comptable conformment la
lgislation et la rglementation fiscales en vigueur.
Par consquent, lexcdent ne peut tre dductible du revenu net imposable.
212
N Rponse 455
Articles
Objet Cession de clientle d'une officine.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal rserver la plus-
value ralise loccasion de la cession d'une officine, suivie de lacquisition dun nouveau
droit au bail pour exercer la mme profession dans une autre ville.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que la vente de fonds de commerce, dont
la clientle constitue un lment important, s'analyse comme une cession en fin
d'exploitation, suivie dune radiation de limpt des patentes.
Dans ce cas, les plus-values dgages de cette vente sont taxables avec application des
abattements prvus l'article 161-I-A du Code Gnral des Impts (C.G.I). Il y a lieu de vous
prciser que les plus-values rsultant de la cession des terrains nus quelle que soit leur
destination ne bnficient pas desdits abattements.
Aussi, et conformment aux dispositions de larticle 150 du C.G.I, les contribuables, soumis
limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, sont tenus de souscrire dans
un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de cession de tout ou partie de
leur entreprise ou de leur clientle, la dclaration du revenu global et linventaire des biens,
conforme limprim-modle tabli par ladministration.
Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme
de lacte de cession des biens prcits.
S'agissant de la reprise de la mme activit dans une autre ville, il y a lieu de vous prciser
quun nouveau identifiant en matire dimpt des patentes vous sera attribu, vu que ledit
impt est tabli sur la valeur locative normale et actuelle du nouveau local servant
lexercice de votre profession imposable, en vertu des dispositions de larticle 6 du Dahir 1-
61-442 du 30 dcembre 1961.
213
N Rponse 456
Articles
Objet Dlai dexonration des revenus locatifs.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre la date prise en
compte pour le calcul du dlai dexonration de trois ans accord en matire dimpt sur le
revenu au titre des revenus locatifs, ainsi que ladresse o doit tre dpose la dclaration
dimpts des Marocains Rsidant lEtranger.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
63-I du code gnral des impts (C.G.I), lexonration est accorde aux revenus provenant
de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois
annes qui suivent celle de lachvement desdites constructions.
Aussi, la date dachvement est justifie par la dlivrance du permis dhabiter ou du

certificat de conformit.
Sagissant de la dclaration annuelle du revenu global, elle est adresse par lettre
recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er Avril
linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du
contribuable.
Le contribuable qui na pas au Maroc son domicile fiscal est tenu den lire un au Maroc
conformment aux dispositions de larticle 72 du C.G.I.
214
N Rponse 457
Articles
Objet Traitement fiscal applicable en matire dimpt sur le revenu la

retraite de source trangre.
Question :
applicable en matire dimpt sur le revenu la retraite de source trangre accorde un
couple de retraits trangers dsireux de sinstaller au Maroc, ainsi que les autres impts
complmentaires payer en tant que locataires.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 76 du
code gnral des impts (C.G.I), il est prvu en faveur des contribuables qui rsident au
Maroc et qui peroivent une pension de retraite de source trangre un rgime fiscal
avantageux.

quelle que soit son origine, les assujettis disposant dune pension de retraite de source
de leur pension et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif dans un
compte en dirhams non convertibles.
chaque anne une dclaration du revenu global, prvue par les dispositions de larticle 82
du C.G.I, accompagne des documents ci-aprs :
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre
- une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn

pensions susvises.
Il est rappeler quune personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au
Maroc son foyer permanent d'habitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque
215
Sagissant de lappartement que vous comptez prendre en location, il convient de prciser

que la taxe ddilit (taxe sur les services communaux compter du 1/1/2008) applicable,
entre autres, aux constructions de toute nature est tablie au nom du propritaire ou de
lusufruitier et dfaut, au nom du possesseur ou de loccupant.
216
N Rponse 460
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une retraite de source trangre.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal
applicable aux pensions de retraite de source trangre.
Rponse :
avantageux.


pensions susvises.
217
N Rponse 463
Articles
Objet Dduction relative aux intrts de prt contract pour

lacquisition de lhabitation principale.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous informez la D.G.I que vous avez contract, vous et votre
pouse, un crdit immobilier concurrence de 50% chacun pour lacquisition de votre
habitation principale.
A ce titre, vous demandez savoir si vous devez dposer un seul dossier pour les deux ou
des dossiers spars pour bnficier de la restitution des intrts de prt.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que chacun de vous doit dposer un dossier
pour bnficier de la dduction susvise concurrence de sa quote-part dans lhabitation
principale.
218
N Rponse 467
Articles
Objet Taux de la retenue la source applicable aux rmunrations

verses des personnes ne faisant pas partie du personnel dune
socit.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de la retenue la source
applicable aux rmunrations verses des personnes ne faisant pas partie du personnel
dune socit qui a pour activit principale lanimation des sminaires de courtes dures.
Rponse :
larticle 58 du Code Gnral des Impts (C.G.I), la retenue la source au taux de 17%
libratoire, ne sapplique quaux rmunrations et indemnits qui sont verses par des
tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux
personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur
personnel permanent.
A dfaut, et lorsque ces rmunrations et indemnits sont verses par des entreprises ou
organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel permanent, elles sont
passibles de la retenue la source au taux de 30% non libratoire, en vertu des dispositions
de larticle 73 II-G-1 du Code prcit.
La retenue la source aux taux susviss est applique sur le montant brut des
rmunrations et indemnits sans aucune dduction.
Il convient, cependant, de prciser que lorsque les personnes bnficiaires de ces

rmunrations exercent une activit ou profession autre que salariale et ayant un caractre
rptitif, elles sont soumises limpt des patentes et limpt sur le revenu dans la
catgorie des revenus professionnels tels que viss larticle 30 du C.G.I.
219
N Rponse 484
Articles
Objet Cession de fonds de commerce.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable la
cession d'un fonds de commerce.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que la vente de fonds de commerce, dont la
clientle constitue un lment important, s'analyse comme une cession en fin d'exploitation
sil sagit de votre unique activit.
Dans ce cas, les plus-values dgages de cette vente sont taxables avec application des
abattements prvus l'article 161-I-A du Code Gnral des Impts (C.G.I). Il y a lieu de vous
prciser que les plus-values rsultant de la cession des terrains nus quelle que soit leur
destination ne bnficient pas desdits abattements.
A cet gard, il convient de vous faire connatre que les plus-values de cession sont
constitues par la diffrence entre, dune part la rmunration perue ou acquise de la
cession des lments de lactif immobiliss, quils soient corporels ou incorporels et, dautre
part, la valeur nette comptable de ces lments au moment de la cession.
Aussi, et conformment aux dispositions de larticle 150 du C.G.I, les contribuables, soumis
limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, sont tenus de souscrire dans
un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de cession de tout ou partie de
leur entreprise ou de leur clientle, la dclaration du revenu global et linventaire des biens,
conforme limprim-modle tabli par ladministration.
220
N Rponse 593
Articles
Objet Dduction des intrts dun crdit immobilier.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si vous pouviez continuer
bnficier de la dduction des intrts au titre dun prt octroy pour lacquisition dun
logement usage dhabitation principale, sur une simple prsentation du nouveau tableau
damortissement votre employeur, sachant que vous allez procder au rachat dudit crdit
pour pouvoir bnficier dun autre crdit un taux dintrt plus bas.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que vous pouvez continuer bnficier de
ladite dduction condition de produire votre employeur en plus du nouveau tableau
damortissements, les documents ci-aprs :
- un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit nationale

accompagn dune photocopie de ladite carte nationale ;
- une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que vous occupez vous mme
votre logement titre dhabitation principale, et dans laquelle vous vous engagez
informer lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit
logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ;
- une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou

des avis de dbit tablis par ltablissement bancaire.
221
N Rponse 594
Articles
Objet Impt sur le revenu relatif au profit foncier.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre quelles sont les formalits
accomplir suite la cession dun bien immeuble obtenu par voie dhritage.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que selon les dispositions de larticle 65 du code
gnral des impts (C.G.I), le profit foncier imposable est gal la diffrence entre le prix de
cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des
frais dacquisition.
Sagissant des frais dacquisition, ils sont valus forfaitairement 15 % du prix

dacquisition sauf dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais slvent un
montant suprieur.
Lorsque les dpenses dinvestissement nont pu tre justifis, il est procd leur
estimation par ladministration dans les conditions prvues larticle 224 du C.G.I.
Le prix dacquisition et les frais dacquisition sont rvalus en multipliant ce prix par le
coefficient correspondant lanne dacquisition calcul par ladministration sur la base de
lindice national du cot de la vie (pour les coefficients de lanne 2007 voir B.O n 5517 du
16 avril 2007).
Les justificatifs relatives ces frais doivent tre annexs la dclaration prvue larticle 83
du C.G.I, qui doit tre dpose contre rcpiss auprs du receveur de ladministration
fiscale dans les 60 jours qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps
que le versement de limpt prvu larticle 173 du C.G.I.
Toutefois, il y a lieu de rappeler quen vertu des dispositions de larticle 63 du C.G.I, le profit
ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile des cessions dimmeubles dont la
valeur totale nexcde pas 60 000 dirhams est exonr de limpt sur le revenu/profits
immobiliers.
222
N Rponse 598
Articles
Objet Dductibilit des cotisations au titre dune retraite

complmentaire.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre si un salari cotisant un contrat
individuel dassurances retraite complmentaire doit remettre son employeur les
attestations de paiement des primes en vue dobtenir une dduction la source lors de
ltablissement de son bulletin de paie. A ce propos, vous prcisez que cest le salari qui
paie ses primes la socit dassurance et non pas lemployeur qui les retient sur le salaire
pour les verser lassureur.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir, que lorsque la dduction des cotisations au
rgime de retraite complmentaire nest pas opre par lemployeur, lemploy garde la
possibilit de bnficier de cette dduction en souscrivant sa dclaration annuelle du
revenu global accompagne des pices justificatives suivantes :
une copie du contrat comportant le nom, le prnom et ladresse, la dure du

primes ou cotisations dassurance retraite ;
une attestation du paiement des primes ou cotisation dlivre par la compagnie

dassurance.
De ce fait, ce salari nest pas oblig de fournir son employeur une copie des attestations
de paiement des primes susvises, puisque ce nest pas lui qui retient les dductions des
cotisations de retraite sur le salaire pour les verser lassureur.
223
N Rponse 633
Articles
Objet Exonration de lI.R pour constitution de retraite complmentaire.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable la
partie de lindemnit de dpart volontaire accorde par votre employeur, que vous
envisagez de verser dans votre contrat dassurance retraite complmentaire RECORE
souscrit depuis Janvier 2003 pour validation des services antrieures.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que lorsque vous procdez la validation
dannes antrieures, le montant dductible des primes correspondant la validation,
cumul avec celui de la prime paye au courant de lanne de ralisation du revenu, ne doit
pas dpasser 6% de votre revenu global net imposable.
224
N Rponse 650
Articles
Objet Demande dinformation relative aux indemnits exonres de

l'impt sur le revenu.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre quelles sont les indemnits
exonres de l'impt sur le revenu (I.R.), et si les frais de scolarit des enfants de lemploy
supports par lemployeur sont exonrs.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les indemnits exonres de lI.R sont celles
vises larticle 57 du Code Gnral des Impts (C.G.I.).
Sagissant de la prise en charge par lemployeur des frais de scolarit des enfants de
lemploy, il y a lieu de vous prciser que cet avantage en argent ne figure pas parmi les
exonrations prvues larticle 57 prcit. Par consquent, il constitue un complment de
salaire imposable conformment aux dispositions de larticle 56 du C.G.I.
225
N Rponse 654
Articles
Objet Dductibilit des intrts affrents au prt contract pour

lacquisition dun logement pour habitation principale.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre la procdure suivre pour la
dductibilit des intrts affrents au prt contract pour lacquisition dun logement
destin votre habitation principale, sachant que le prlvement des remboursements est
effectu par vous-mme pour le compte de lorganisme prteur sans passer par
lemployeur qui pour cette raison, refuse doprer ladite dduction.
Rponse :
En rponse jai lhonneur de vous faire savoir que la dductibilit dans la limite de 10%, du
revenu global imposable prvue larticle 28-I du code gnral des impts (C.G.I) est
subordonne en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par
voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et
intrts des prts soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier
aux organismes prteurs.
Toutefois, lorsque la dduction susvise nest pas opre par lemployeur, lemploy garde
la possibilit de bnficier de cette dduction en souscrivant sa dclaration annuelle du
revenu global prvue l'article 82 du C.G.I, accompagne des pices justificatives suivantes
:
- un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur votre carte didentit
informer ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation
dudit logement, en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de lanne suivant celle
du changement.

- le tableau damortissement.
226
N Rponse 699
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux plus-values ralises sur la cession

dun fonds de commerce.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable en
matire d'impt sur le revenu (I.R.) la plus-value rsultant de la cession dun fonds de
commerce, ainsi que les majorations appliques sur la dclaration tardive de ladite cession.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
34-I du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les plus-values ralises suite la cession dun
fonds de commerce sont comprises dans le bnfice imposable avec application, le cas
chant, des abattements prvus l'article 161 du C.G.I. Toutefois, lesdits abattements ne
sappliquent pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle
que soit leur destination.
Par ailleurs, et en application des dispositions de larticle 150 du C.G.I, les contribuables,
soumis limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, sont tenus de
souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de cession de tout
ou partie de leur entreprise ou de leur clientle, la dclaration du revenu global et
linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par ladministration.
En labsence de dclaration dans le dlai prcit, le montant de lI.R calcul aux taux du
barme progressif vis larticle 73-I du C.G.I., est major de 15% conformment aux
dispositions de larticle 184 du C.G.I. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
227
N Rponse 735
Articles
Objet Traitement fiscal rserv aux salaris dtachs.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv aux
salaris Franais dtachs au Maroc plus de 183 jours et si le systme fiscal Marocain leur
accorde des avantages fiscaux.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que dans la mesure o la dure de sjour de
ces salaris au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours, ces salaris sont
considrs comme des rsidents au Maroc.
Par consquent, ils soumis limpt sur le revenu au Maroc sur lensemble de leurs revenus
de source marocaine et trangre dans les conditions du droit commun conformment aux
dispositions de larticle 23 du Code Gnral des Impts (C.G.I) et sous rserve de
lapplication des dispositions des conventions de non double imposition.
228
N Rponse 006
Articles
Objet Demande de prcisions au sujet des dispositions de larticle 62 du

Code Gnral des Impts.
Question :
Par e-mail cit en rfrence vous demandez connatre si lexclusion du champ

dapplication de lImpt sur le Revenu (I.R.), prvue larticle 62-I- du Code Gnral des
Impts (C.G.I.) concerne les revenus fonciers ou les profits fonciers.
A ce titre, vous demandez galement connatre de quelle manire le propritaire de

limmeuble peut justifier de la mise disposition gratuite dudit immeuble.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que lexclusion vise larticle 62-I- du C.G.I.,
concerne exclusivement les revenus fonciers.
Sagissant des pices justifiant la mise gratuitement la disposition des ascendants ou

descendants, celles-ci sont constitues par les documents officiels permettant de justifier le
lien de parent.
229
N Rponse 046
Articles
Objet Rgime fiscal applicable la profession de consultant.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable aux
indemnits de vacation verses par une institution dans laquelle vous comptez dispenser
des cours.
Vous demandez galement connatre quelles sont les dmarches effectuer en vue de
linscription de votre activit de consultant aux rles de la taxe professionnelle (ex-impt
des patentes) et de lobtention dun identifiant fiscal.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les rmunrations et les indemnits,
occasionnelles ou non, imposables au titre des revenus salariaux prvus l'article 56 du
Code Gnral des Impts(C.G.I.) , et qui sont verses par des entreprises ou organismes
des personnes ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont passibles de la
retenue la source au taux de 30% non libratoire, en vertu des dispositions de larticle 73
II-G-1 du Code prcit.
Toutefois, ce taux est de 17%, libratoire, lorsque ces rmunrations et indemnits sont
verses par des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas
partie de leur personnel permanent.

rptitif, elles sont soumises la taxe professionnelle institue par le dahir n 1-07-195 du
19 Kaada 1428 (30 novembre 2007) portant promulgation de la loi n47-06 relative la
fiscalit des collectivits locales et imposables dans la catgorie des revenus professionnels
tels que viss larticle 30 du C.G.I.
Sagissant des formalits dinscription la taxe professionnelle et didentification fiscale, il

convient de vous informer que vous avez un dlai maximum de trente (30) jours suivant la
230
date de dbut dactivit, pour souscrire au service local des impts, du lieu de votre
domicile fiscal ou de votre principal tablissement, une dclaration dinscription au rle de
la taxe professionnelle tablie sur ou daprs un imprim -modle de ladministration.
Au vu de cette dclaration, un numro didentification vous sera attribu, en application

des dispositions de larticle 12 de la loi n 47-06 prcite.
Aussi, et pour plus de renseignements, veuillez consulter le site Web de la Direction

Gnrale des Impts (D.G.I.) ladresse suivante : www.tax.gov.ma.
231
N Rponse 047
Articles
Objet Mode dapplication de la retenue la source par lorganisme de

retraite X de lImpt sur le Revenu au titre des pensions.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le mode dapplication, par
lorganisme de retraite X de la retenue la source de lImpt sur le Revenu (I.R.) au titre
des pensions de retraite.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions combines
des articles 81 et 156-I du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les dbirentiers sont tenus de
dclarer les pensions servies et doprer la retenue la source au titre de l I.R.
A cet effet, la retenue la source doit tre opre, par l'employeur ou le dbirentier
domicili ou tabli au Maroc, sur chaque paiement effectu, selon les taux du barme
progressif prvu larticle 73-I- du C.G.I.
Par ailleurs, il convient de vous prciser quen application des dispositions de larticle 60 du
C.G.I, les pensions et rentes viagres bnficient dun abattement forfaitaire de 40 %
applicable sur leur montant brut, sans aucune limitation, et, le cas chant, des dductions
prvues larticle 59-III et IV du C.G.I.
Toutefois, lorsque le pensionn dispose de deux retraites, il est tenu de souscrire une
dclaration pour lapplication de lI.R. au titre de lensemble de ses revenus, conformment
aux dispositions de larticle 82 du C.G.I.
232
N Rponse 048
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au traducteur freelance au Maroc.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre quelles sont les dmarches
effectuer pour linscription de votre activit de traducteur freelance aux rles de la taxe
professionnelle (ex-impt des patentes) et lobtention dun identifiant fiscal en vue de
raliser des oprations commerciales avec des pays europens.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lexercice dune activit professionnelle
au Maroc est soumise la taxe professionnelle en application de larticle 5 de la loi n47-06
relative la fiscalit des collectivits locales promulgue par le dahir n 1-07-195 du 19 Kaada
1428 (30 novembre 2007), sur la base de la valeur locative des lments servant lexercice
de ladite activit et limpt sur le revenu conformment aux dispositions de larticle 30 du
Code Gnral des Impts (C.G.I.)
En application des dispositions de larticle 32 du C.G.I., les revenus professionnels sont

dtermins daprs le rgime du rsultat net rel, qui est le rgime de droit commun.
socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 41-1,
43 et 44 du C.G.I pour l'un des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice
forfaitaire viss aux articles 38 et 40 du Code prcit.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que conformment aux dispositions de larticle 31-I-
B, les entreprises exportatrices de services qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires
l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires ralis en devises :
- de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise ;
- et dun taux rduit de 20% dudit impt au-del de cette priode.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que le bnfice du rgime fiscal prvu ci-dessus est
subordonn la tenue d'une comptabilit rgulire conformment la lgislation en
233
vigueur.
En matire de taxe professionnelle, il convient de vous informer que toute activit

professionnelle nouvellement cre bnficie dune exonration totale pendant une
priode de cinq (5) ans compter de lanne du dbut de ladite activit.
Sagissant des formalits dinscription la taxe professionnelle et didentification fiscale, il

convient de vous informer que vous avez un dlai maximum de trente (30) jours suivant la
date de dbut dactivit, pour souscrire au service local des impts, du lieu de votre
domicile fiscal ou de votre principal tablissement, une dclaration dinscription au rle de
la taxe professionnelle tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration.
Au vu de cette dclaration, un numro didentification vous sera attribu, en application

des dispositions de larticle 12 de la loi n 47-06 prcite.
Aussi, et pour plus de renseignements, veuillez consulter le site Web de la Direction

Gnrale des Impts (D.G.I.) ladresse suivante : www.tax.gov.ma.
234
N Rponse 055
Articles
Objet Imposition des heures supplmentaires.
Question :
applicable au montant des heures supplmentaires vers aux enseignants du Ministre de
lducation nationale.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le montant des heures supplmentaires
constitue un complment de revenu qui sajoute votre salaire brut imposable.
A ce titre, il bnficie de labattement pour frais professionnels au taux de 17% vis

larticle 59 du C.G.I, sans que cette dduction puisse excder 24 000 dirhams.
235
N Rponse 058
Articles
Objet Traitement fiscal rserv aux pensions de retraite de source

trangre.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, en
matire dimpt sur le revenu, une rente et une pension de reversion de veuve de source
trangre servies une personne de nationalit Franaise ayant son domicile fiscal au
Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions des
articles 23 et 27 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les personnes physiques ayant au
Maroc leur domicile fiscal, sont soumises limpt sur le revenu raison de lensemble de
leurs revenus et profits de source marocaine et trangre acquis partir du jour de leur
installation au Maroc.
Sagissant de votre rente et pension de reversion, il y a lieu de vous prciser quelles sont
imposables dans lEtat contractant o le bnficiaire a son domicile fiscal, en vertu des
dispositions de larticle 17 de la convention fiscale de non double imposition tablie entre le
Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise.
Par ailleurs, Il convient de vous informer que larticle 76 du C.G.I. prvoit en faveur des
contribuables, domicilis au Maroc, titulaires de retraites de source trangre un rgime
fiscal avantageux.
Ainsi, en plus d'un abattement non plafonn de 40 % applicable tous les retraits, quelle
que soit l'origine de leur pension, les contribuables qui disposent de pensions de retraite de
source trangre bnficient, en outre, d'une rduction de 80% du montant de l'impt d
au titre de leur pension globale et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre
dfinitif dans un compte en dirhams non convertibles.
chaque anne une dclaration l'impt sur le revenu, accompagne des documents ci-
aprs :
236
- une attestation indiquant le montant en devises reu, pour le compte du pensionn

et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par l'tablissement de
pensions susvises.
237
N Rponse 059
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une rente franaise daccident de

travail.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez, en tant que rsidente au Maroc pendant une
priode suprieure 183 jours, connatre le rgime fiscal applicable la rente pour
accident de travail servie par la scurit sociale franaise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 17 de
la convention de non double imposition tablie entre le Royaume du Maroc et la
Rpublique franaise, les pensions et les rentes viagres sont imposables dans lEtat
contractant o le bnficiaire a son domicile fiscal.
De ce fait, dsirant rsider au Maroc, la rente dinvalidit professionnelle qui vous est servie
bnficiera de lexonration de limpt sur le revenu conformment aux dispositions de
larticle 57-5 du code gnral des impts.
Toutefois, vous devez fournir ladministration fiscale une attestation justifiant que la rente
perue est une rente dinvalidit octroye suite un accident de travail et en excution de
la lgislation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles des salaris.
238
N Rponse 077
Articles
Objet Le rgime fiscal applicable aux indemnits de dplacement et de

prsence verses aux membres du conseil dadministration.
Question :
matire dimpt sur le revenu (I.R), aux indemnits de dplacement et de prsence verses
aux membres du conseil dadministration.
A ce titre, vous prcisez que lesdits membres ne font pas partie du personnel salari de la
socit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les rmunrations et les indemnits qui
sont verses par des socits aux membres du conseil dadministration, ne faisant pas
partie de leur personnel salari, en contrepartie des services rendus, sont assimils des
revenus salariaux passibles de la retenue la source, au titre de lI.R, au taux de 30% non
libratoire, en vertu des dispositions de larticle 73 II-G-1 du Code Gnral des Impts
(C.G.I.).
La retenue la source au taux susvis est applique sur le montant brut des rmunrations
et indemnits sans aucune dduction.
Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le
bnficiaire desdites rmunrations et indemnits est tenu de souscrire la dclaration
annuelle du revenu global telle que vise larticle 82 du C.G.I.
239
N Rponse 079
Articles
Objet Rgime fiscal applicable la retraite complmentaire.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir si les sommes retenues
la source par votre employeur au titre de votre retraite complmentaire sont exonres
de limpt sur le revenu et si votre employeur peut procder la dduction de ces sommes
et les faire apparatre sur votre bulletin de paie.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 28-III
du code gnral des impts (C.G.I), est dductible, dans la limite de 6 %, du revenu global
imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans souscrits auprs des socits
d'assurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir
de l'ge de cinquante ans rvolus.
Toutefois, dans la mesure o vous ne disposez que dun salaire, vous pouvez dduire la
totalit de vos cotisations correspondant votre contrat dassurance retraite de votre
salaire net imposable conformment aux dispositions de larticle 59-II-A du C.G.I.
Pour bnficier de cette dduction vous devez joindre votre dclaration du revenu global
vise l'article 82 du C.G.I :
- une copie certifie conforme du contrat ;
- l'attestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit

d'assurances concerne.
Toutefois, il convient de vous prciser que dans le cas o vous navez pas bnfici de la
dduction de vos cotisations pour la dtermination du revenu net imposable, votre retraite
complmentaire sera exonre de limpt sur le revenu conformment aux dispositions de
larticle 57-9 du C.G.I.
Cette exonration ne vous dispense pas de lobligation de dposer la dclaration du revenu

global prvue larticle 82 du C.G.I.
240
N Rponse 089
Articles
Objet Retenue la source sur les produits bruts perus par les
personnes non rsidentes.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le fait gnrateur de la retenue la
source au titre des produits bruts perus par les personnes non rsidentes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire part des prcisions suivantes :
En matire dimpt sur le revenu :
Conformment aux dispositions de larticle 4-III du Code Gnral des Impts (C.G.I.), la
retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 du Code prcit doit tre
effectue lors de lencaissement, de la mise la disposition ou de linscription en compte
des personnes physiques ou morales non rsidentes bnficiaires desdits produits.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les contribuables payant ou intervenant dans le
paiement desdits produits des personnes non rsidentes doivent effectuer pour le compte
du Trsor, la retenue la source et den verser le montant, la caisse du percepteur dont
relve l'entreprise marocaine, dans le mois qui suit celui de la retenue, conformment aux
dispositions des articles 160 et 174-III du C.G.I.
En application des dispositions prvues aux articles 88,89 et 98 du C.G.I les personnes non
rsidentes sont soumises la T.V. A. sur les prestations fournies au Maroc.
Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services, en application des dispositions de larticle 95
dudit code.
Par ailleurs, il convient de prciser quen vertu des dispositions prvues larticle 115 du
code susvis Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
241
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes sont dues, par la
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le code prcit.
242
N Rponse 177
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une retraite de source trangre et

exemple de calcul.
Question :
applicable en matire dimpt sur le revenu la retraite de source trangre ainsi quun
exemple de calcul de ladite retraite.
Rponse :
avantageux.

en dirhams non convertibles.
Pour bnficier de cette attnuation, le contribuable doit produire avant le 1 er avril de


pensions susvises.
243
Exemple de calcul :
Soit un ressortissant tranger rsidant au Maroc et disposant dune retraite de source

trangre dun montant de 15 000 EURO,
Conversion de la retraite en DH :
15 000 Euro x 11, 2181 Dh=168 270 DH
Cas ou le contribuable ne transfre aucun montant au Maroc :
Montant net imposable de la retraite :
168 270 (168 270 X 40%2) = 100 962 DH
I.R exigible :
(100 970 X 403%) -14 100 = 26 288 Dh
Cas de transfert de la totalit du montant de la retraite titre dfinitif en dirhams

non convertibles
Attnuation fiscale de 80% :
26 288 x 80%4 = 21 030,40
I.R exigible :
26 288 -21 030,40 = 5258 DH
Cas de transfert dune partie du montant de la retraite (70%) titre dfinitif en

dirhams non convertibles
Montant transfr en dirhams non convertibles :
168 270 X 70% = 117 789 Dh
Montant net imposable de la retraite :
168 270 (168 270 X40%) = 100 962 DH
I.R thorique :
(100 962 X 40%) -14 100 = 26 288 Dh
244
Impt correspondant au montant transfr :
26 288 X 117 789 = 18 401,60 Dh

168 270
1
Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours
de lanne 2007.
2
Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension.
3
Barme de lI.R.
4
Rduction de 80% du montant de l'impt d.
Attnuation de 80% au titre du montant transfr
18 401,60 X 80% = 14 721,28 Dh
IR exigible :
26 288 14 721,28 = 11 566,72 DH
Il y a lieu de vous prciser que le retrait bnficie dune rduction dimpt de cent quatre
vingt (180) dirhams par personne charge au titre des charges de famille en vertu des
dispositions de larticle 74 du C.G.I.
245
N Rponse 178
Articles
Objet Pices produire pour bnficier de la dduction relative aux

intrts de prt contract pour lacquisition de lhabitation
principale.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous informez la D.G.I que vous avez contract en 2004 un
crdit immobilier pour lacquisition de votre habitation principale et que vous avez dpos
votre dossier auprs de votre employeur pour pouvoir bnficier de la dduction des
intrts affrent au prt contract pour acquisition dudit logement et que votre employeur
a exig une copie du titre foncier.
A ce titre, vous demandez savoir si le titre foncier doit imprativement figurer parmi les
pices fournir pour pouvoir bnficier de la dduction susvise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les pices fournir pour pouvoir
bnficier de la dduction prcite sont les suivantes :

du changement ;

246
N Rponse 188
Articles
Objet Cession de fonds de commerce.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable,
aprs lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire
2008, la cession d'un fonds de commerce.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que les plus-values ralises ou constates par
les entreprises en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments
incorporels ou corporels de l'actif immobilis, sont taxables avec application des
abattements prvus l'article 161-I-A du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Le taux dabattement est gal :
- 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif

ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur deux (2) ans et
infrieur ou gal quatre (4) ans ;
- 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans.
Il y a lieu de vous prciser que les plus-values rsultant de la cession des terrains nus quelle
que soit leur destination ne bnficient pas desdits abattements.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 150 du C.G.I, les contribuables,
soumis limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, sont tenus de
souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de cession de tout
ou partie de leur entreprise ou de leur clientle, la dclaration du revenu global et
linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par ladministration.
Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme
de lacte de cession des biens prcits.
247
N Rponse 189
Articles
Objet Dduction au niveau dune pension de retraite.
Question :
Par mail cit en rfrence, vous demandez savoir si vous pouvez dduire hauteur de
votre pension de retraite X , le montant des cotisations au titre du contrat dassurance
retraite que vous avez souscrit auprs dune compagnie dassurance. Vous demandez
galement si la rente est assimile un salaire.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que vous pouvez dduire le montant de vos
cotisations relatives au contrat de retraite que vous avez souscrit hauteur de votre
pension conformment aux dispositions de larticle 28-III du Code Gnral des Impts
(C.G.I).
Sagissant de la rente, elle entre dans la catgorie des revenus salariaux et constitue de ce
fait un revenu soumis limpt sur le revenu en vertu des dispositions de larticle 56 du
C.G.I.
248
N Rponse 192
Articles
Objet Rectification de la base de limpt sur le revenu pour une

opration de cession dun terrain agricole entre co-hritiers.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le mode de rectification de la base
imposable en matire d'impt sur le revenu (I.R.) au titre des profits immobiliers, pour une
cession entre co-hritiers dun terrain agricole, dont le propritaire a pay la cotisation
minimale.
Rponse :
larticle 224 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), lorsquau vu de la dclaration du
contribuable l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou procder
l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements non justifies ou
de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans les formes prvues
larticle 219 du C.G.I., la nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le montant des
redressements envisags.
A ce titre, il y a lieu de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle 144-II
du C.G.I., le montant de lI.R., mme en labsence de profit, ne peut tre infrieur une
cotisation minimale de 3% du prix de cession.
Toutefois, il convient de vous signaler quen matire d'I.R., le profit ralis sur la cession de
droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-
hritiers, est exonr de cet impt en application des disposition de larticle 63-II-C du C.G.I.
249
N Rponse 193
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux primes de l'Aid El Kebir, Achoura et

Aid Lfitre.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable
aux primes de l'Aid El Kebir, Achoura et Aid Lfitre.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que lesdites primes sont considres comme
des complments de salaire imposables dans les conditions du droit commun
conformment aux dispositions de larticle 56 du code gnral des impts.
250
N Rponse 195
Articles
Objet Epargne retraite.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir si vous bnficiez de
ltalement de 4 ans lors du calcul de limpt sur le revenu affrent la rente capital
retraite que vous avez souscrit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 28-III
du code gnral des impts (C.G.I), est dductible, dans la limite de 6 %, du revenu global
d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans souscrits auprs des socits
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit

des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de son salaire net
imposable peru rgulirement au cours de son activit.
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories,
il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats
dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable peru rgulirement au
cours de son activit, soit, dans la limite de 6%, de son revenu global imposable.
Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration du revenu

global vise l'article 82 du C.G.I :

d'assurances concerne.
Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capital, celui-ci
est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern au taux du
barme progressif prvu l'article 73-I du C.G.I, aprs un abattement de 40 % et avec
talement sur une priode maximum de quatre annes.
251
Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant
l'ge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source,
opre par le dbirentier concern au taux du barme sans abattement et aprs talement
du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si
celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice de l'application des majorations prvues
l'article 200 du C.G.I.
Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le
bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son
revenu global dans les conditions prvues l'article 82 du C.G.I.
252
N Rponse 507
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au produit de cession dun terrain

agricole.
Question :
Par email cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, en
matire d'impt sur le revenu (I.R.), au produit de cession dun terrain agricole.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les profits constats ou raliss loccasion
de la vente d'un terrain agricole sont considrs comme profits fonciers pour l'application
de lI.R, conformment aux dispositions de larticle 61- II du Code Gnral des Impts
(C.G.I.).
A cet gard, il y a lieu de vous prciser que le profit dtermin en vertu des dispositions de
larticle 65 du C.G.I est soumis lI.R. au taux de 20% prvu larticle 73-II-F-3 du code
prcit.
Cependant, mme en labsence de profit, le cdant est tenu dacquitter un minimum

dimposition qui ne peut tre infrieur 3% du prix de cession, conformment aux
dispositions de larticle 144-II du C.G.I.
A cet effet, et conformment aux dispositions de l'article 83 du CGI, le cdant doit, dans un
dlai de trente jours qui suivent la date de la cession, remettre contre rcpiss une
dclaration au receveur de ladministration fiscale et acquitter en mme temps limpt d.
Toutefois, il convient de vous prciser qu'en application des dispositions de larticle 63-II.-C
du C.G.I, est exonr de l'impt, le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles
agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers.
253
N Rponse 511
Articles
Question :
applicable en matire dimpt sur le revenu la retraite de source trangre qui vous sera
accorde, sachant que vous avez huit retraites de diffrentes caisses et que vous comptez
faire un seul virement mensuel partir dun compte en France sur lequel seront vires vos
huit pensions.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir qu' partir du moment ou vous transfrez, au
Maroc titre dfinitif, les sommes correspondant vos retraites dans un compte en
dirhams non convertibles, vous bnficierez dune rduction de 80% du montant de l'impt
d au titre de votre pension globale correspondant aux sommes transfres.
Pour bnficier de cette attnuation, vous devez produire avant le 1er avril de chaque anne
une dclaration du revenu global, prvue par les dispositions de larticle 82 du Code Gnral
des Impts (C.G.I), accompagne des documents ci-aprs :

pensions susvises.
254
N Rponse 522
Articles
Objet Restitution de limpt sur le revenu/profits de capitaux mobiliers.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre la procdure suivre en vue de
bnficier dune restitution de limpt retenu la source, par un intermdiaire financier,
suite la ralisation dune plus-value sur des cessions de valeurs mobilires.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que lorsque le montant des retenues effectues
la source et verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de
comptes titres excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable,
celui-ci bnficie de la restitution des sommes ayant fait lobjet de ladite retenue et ce
conformment aux dispositions de larticle 174-IV (deuxime alina) du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
De mme, le contribuable, ayant subi la retenue la source, peut prtendre au bnfice du

droit de restitution de limpt correspondant au profit ou la fraction du profit affrent la
valeur des cessions dactions nexcdant pas le seuil exonr de 24.000 DH vis larticle
68-II du C.G.I.
Pour bnficier de cette restitution, le contribuable doit souscrire, auprs de linspecteur

des impts du lieu de son domicile fiscal, une dclaration avant le 1er avril de l'anne qui
suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues et ce, en application des
dispositions de l'article 84-II du C.G.I. Cette dclaration doit tre accompagne des
documents justificatifs suivants :
1. des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de

comptes titres ;
2. des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la

mme anne dimposition ;
3. des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu
lintermdiaire financier habilit.
255
N Rponse 533
Articles
Objet mode de calcul de l'impt sur le revenu (I.R) applicable aux

armateurs pour la pche et aux marins pcheurs
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le mode de calcul
de l'impt sur le revenu (I.R) applicable aux armateurs pour la pche et aux marins
pcheurs. Vous demandez galement savoir sil y a un changement de taux de la T.V.A
applicable ces activits.
Rponse :
En matire dimpt sur le revenu
Lexercice par une personne physique de lactivit darmateur pour la pche est soumis
lImpt sur le revenu, au titre des revenus professionnels, conformment aux dispositions
de larticle 30 du code gnral des impts (C.G.I.).
Par consquent, lintress est tenu de souscrire la dclaration du revenu global, prvue par
larticle 82 du C.G.I, selon le rgime du rsultat net rel moins quil nopte, dans les
conditions prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I., au rgime du rsultat net simplifi ou
celui du bnfice forfaitaire.
soumis lIR selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I du C.G.I.
Toutefois, en cas dimposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, lI.R ainsi calcul ne peut tre infrieur une cotisation minimale qui est
applique aux recettes, hors taxe sur la valeur ajoute, au taux de 0,50% conformment aux
Sagissant des rmunrations verses aux marins pcheurs, il convient de vous informer
quelles sont imposables lI.R, au titre des revenus salariaux, par voie de retenue la
source aux taux du barme progressif prvu larticle 73-I du Code prcit.
Cette retenue la source doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier, domicili ou
tabli au Maroc, sur chaque paiement priodique effectu qui est soit trimestriel, mensuel,
256
par quinzaine, hebdomadaire ou journalier conformment aux dispositions de l'article 156
du C.G.I.
En vertu des dispositions des articles 91-I-A) 5e et 123-11e du C.G.I prcit, sont exonrs
de la TVA, sans droit dduction, les produits de la pche, ltat frais, congels, entiers ou
dcoups ainsi que les produits de la pche maritime marocaine.
257
N Rponse 535
Articles
Objet Dlai entre la date de dbut dactivit et celle de lenregistrement

en tant que rsident au Maroc.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir sil faut respecter un dlai entre le
dbut de votre activit et la date de votre enregistrement en tant que rsident au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quil nexiste pas, sur le plan fiscal, de dlai
entre la date de dbut dactivit et celle de lenregistrement en tant que rsident au Maroc.
Toutefois, lors des formalits exiges pour linscription la taxe professionnelle prvue
larticle 12 de la loi n47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, une copie de la
carte de sjour vous sera demande.
Il convient de vous rappeler galement que vous devez dposer votre dclaration
dexistence dans un dlai maximum de tente (30) jours suivant la date du dbut de votre
activit, conformment aux dispositions de larticle 148-I du Code gnral des Impts
(C.G.I).
258
N Rponse 536
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux honoraires verss des cabinets

davocats de nationalits trangres.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, en
matire dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute, aux honoraires verss des
cabinets davocats de nationalits trangres.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions des conventions de
non double imposition, les revenus quune personne rsidente dun Etat contractant tire de
lexcution dactivits personnelles titre indpendant sont imposables dans lEtat de
rsidence.
Par ailleurs, ces revenus sont galement imposables dans lEtat de la source en fonction des
critres retenus dans le cadre des conventions bilatrales de non double imposition et
relatifs la dure du sjour de la personne, de lexistence dune base fixe pour lexercice de
ses activits et du montant des rmunrations qui lui sont verses.
Sagissant des prestataires de service rsidant dans des pays avec lesquels le Maroc na pas
conclu une convention de non double imposition, il convient de vous prciser que les
rmunrations quils reoivent sous forme de commissions, honoraires ou courtages sont
imposables au Maroc par voie de retenue la source, en vertu des articles 4 et 15 du Code
Gnral des Impts (C.G.I), au taux de 10% prvu par les dispositions de larticle 73-II-B-1
du C.G.I.
Toutefois, il y a lieu de vous informer que, dans certaines conventions fiscales, le Maroc a
inclu dans la dfinition des redevances, qui sont passibles dune retenue la source au taux
de 10%, les rmunrations correspondant l'assistance technique, aux tudes techniques
et conomiques ou aux prestations de services de toute nature.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, et en application des dispositions prvues aux
articles 88, 89(I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les honoraires verss aux cabinets davocats non
rsidents sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les conditions de droit
commun.
A ce titre et en vertu de larticle 96 du Code prcit, le chiffre d'affaires imposable

259
comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires
qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la
valeur ajoute .
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 115 du C.G.I,
disposent que toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le C.G.I prcit.
260
N Rponse 607
Articles
Objet Demande de renseignements sur la commercialisation des

produits agricoles en ltat par un commerant et sur les
rmunrations des travaux de recherche effectus par des
personnes nappartenant pas aux tablissements denseignement.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si la commercialisation des

produits agricoles en ltat par un commerant est soumise la taxe sur la valeur ajoute.
Vous demandez galement connatre le taux de limpt sur le revenu applicable aux
rmunrations des travaux de recherche effectus par des personnes nappartenant pas
aux tablissements denseignement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que :
1- En matire de taxe sur la valeur ajoute, sont situes hors du champ dapplication de
cette taxe, les ventes effectues par un agriculteur, des produits de sa rcolte ltat
naturel (crales, lgumes, fruits) ou obtenus aprs transformation, lorsque celles-ci se
situent dans le prolongement normal de son activit agricole, et que lesdits produits soient
vendus avec ou sans prsentation commerciale.
De mme, les ventes desdits produits ltat naturel effectues par un commerant, sont
hors du champ dapplication de la T.V.A.
Par contre, les ventes et les livraisons des produits transforms revendus en ltat, en vrac
ou conditionns, par les commerants grossistes ou ceux qui ralisent un chiffre daffaires
gal ou suprieur 2.000.000 DH, sont passibles de la T.V.A dans les conditions de droit
commun, en application des dispositions des articles 89, 95 et 98 du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
2- Sagissant du taux de limpt sur le revenu applicable aux rmunrations susvises, il

convient de prciser que conformment aux dispositions de larticle 73-II-G-1 du code
prcit, les rmunrations et les indemnits occasionnelles ou non qui sont verses par des
entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari,
sont passibles dune retenue la source au taux de 30% non libratoire de limpt sur le
revenu.
261
N Rponse ND
Date de rponse 2009
Articles
Objet Traitement fiscal des sommes perues au titre de "rhan"

d'immeubles.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable en
matire d'impt sur le revenu (I.R.), aux sommes perues par des personnes physiques au
titre de "pas de porte" d'immeubles" ou"rhan".
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle
l'article 61-I-A-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), sont considrs comme revenus
fonciers pour l'application de l'impt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie
des revenus professionnels, les revenus provenant de la location des immeubles btis et
non btis et des constructions de toute nature.
Par ailleurs, en application des dispositions de l'article 71 du C.G.I, l'impt sur le revenu est
tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de
l'anne prcdente.
Aussi, l'indemnit de pas-de-porte , qui correspond la somme dargent que le

propritaire dun local exige, titre dfinitif, de son locataire, en plus du prix annuel du
loyer, constitue un revenu foncier imposable.
En revanche, "rhan" est un contrat de gage immobilier par lequel l'immeuble est remis en
gage pour garantir les droits du crancier. Par consquent, le montant peru au titre de
"rhan" ne peut tre apprhend en matire d'I.R. comme revenu foncier acquis par le
contribuable ds lors que ledit montant est terme restituable au crancier.
A ce titre, en matire de droits d'enregistrement, "rhan" est considr comme dpt de

sommes chez des particuliers, soumis au taux de 1,50% a conformment aux dispositions de
l'article 133-I-C-5 du CGI, au mme titre que les oprations de crdit et tous autres actes
ou crits qui contiennent obligations de sommes.
Toutefois, lorsque le propritaire dclare un revenu ne correspondant pas la valeur

locative relle de l'immeuble lou, et par l, au loyer normal qu'il pourrait retirer de son
immeuble, sa dclaration de revenu peut tre rectifie par l'administration dans le cadre de
262
la procdure prvue aux articles 220 et 221 du C.G.I.
263
N Rponse 066
Articles

mobilires ralises au Maroc.
Question :
matire dimpt sur le revenu, aux profits raliss par les personnes physiques, ayant leur
domicile fiscal au Maroc, sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance dans le cadre de lexercice dune activit indpendante de trader.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lorsque les profits sur les cessions de
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance proviennent de lexercice dune
activit professionnelle, ils sont imposables dans la catgorie des revenus professionnels
tels que viss larticle 30 du C.G.I. selon les taux du barme progressif prvus larticle 73-
I dudit code.
Une activit est rpute professionnelle ds lors que les critres de qualification des
activits commerciales sont remplis, savoir :
- lexercice titre effectif et habituel de la profession ;
- lexercice de la profession pour son propre compte ;
- lexercice de la profession dans un but lucratif.
A cet effet, cette activit sera apprhende comme celle dun professionnel qui se livre
pour son compte, au placement ou la gestion de valeurs mobilires inscrites la classe 1
de la nomenclature des professions soumises la taxe professionnelle institue par le dahir
n 1-07-195 du 30 novembre 2007 portant promulgation de la loi n47-06 relative la fiscalit
des collectivits locales.
En application des dispositions de larticle 32 du C.G.I., les revenus professionnels sont

dtermins daprs le rgime du rsultat net rel, qui est le rgime de droit commun.
264
socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 41-1,
43 et 44 du C.G.I pour le rgime du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire viss aux
articles 38 et 40 du Code prcit.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que les personnes physiques ayant au Maroc leur
domicile fiscal sont soumises limpt sur le revenu raison de lensemble de leurs revenus
et profits de source marocaine et trangre acquis partir du jour de leur installation au
Maroc, sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition.
265
N Rponse 127
Articles
Objet Sort fiscal applicable aux indemnits de responsabilit et de

reprsentation.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal rserv aux
indemnits de responsabilit et de reprsentation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 56 du
Code Gnral des Impts (C.G.I), les indemnits ou primes de responsabilit sont
considres comme des complments de salaire imposables limpt sur le revenu dans les
Sagissant de lindemnit de reprsentation, il y a lieu de rappeler que les dispositions de

larticle 57-1 du C.G.I, exonrent entre autres les indemnits destines couvrir des frais
engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies,
qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que cette exonration nest accorde quaux titulaires de
revenus salariaux bnficiant de la dduction pour frais professionnels au taux de 20%
prvu larticle 59-I-A du C.G.I.
266
N Rponse 128
Articles
Objet Rgime fiscal applicable, en matire dimpt sur le revenu, la

cession dun terrain agricole acquis par voie dhritage.
Question :
matire dimpt sur le revenu, la cession dun terrain agricole acquis par voie dhritage.
Rponse :
larticle 61 du code gnral des impts(C.G.I), les profits constats ou raliss loccasion
de la cession dun terrain agricole acquis par voie dhritage sont soumis limpt sur le
revenu.
Le profit foncier net imposable est gal la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ;
- et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses

d'investissements raliss, ainsi que des intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des organismes de crdit agrs pour la
Sagissant de la cession dun immeuble acquis par hritage, il y a lieu de vous informer que
le prix dacquisition considrer est :
- soit la valeur vnale de limmeuble inscrite sur linventaire dress par les hritiers
dans les douze mois suivant celui du dcs du de cujus, qui est dclar par le
contribuable ;
- soit dfaut et sous rserve des dispositions de larticle 224, la valeur vnale de
limmeuble au jour du dcs du de cujus, qui est dclare par le contribuable.
Le taux de limpt est fix 20 %, toutefois le montant de limpt ne peut tre infrieur
3% du prix de cession conformment aux dispositions de larticle 144 du C.G.I.
267
N Rponse 439
Articles
Objet Retenue la source sur les rmunrations et les indemnits

occasionnelles ou non.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le taux dimposition applicable aux
vacataires ainsi que la dfinition du personnel permanent dune entreprise.
Rponse :
article 58-II-C et 73 du Code Gnral des Impts, les rmunrations brutes et les
indemnits, occasionnelles ou non qui sont verses par des entreprises ou organismes des
personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue au
taux de 30 % non libratoire de limpt sur le revenu.
Ce taux est de 17% libratoire pour les indemnits brutes verses, par des tablissements
publics ou privs denseignement ou de Formation professionnelle, aux personnes qui
remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel
permanent.
Par ailleurs, est considre comme faisant partie du personnel permanent salari de
lentreprise, toute personne dont les rmunrations figurent dans les livres de paie et pour
laquelle lemployeur est tenu de cotiser la Caisse Nationale de Scurit Sociale.
268
N Rponse 475
Articles
Objet Rgime fiscal applicable un avocat de nationalit franaise.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, une
personne de nationalit franaise qui compte sinstaller au Maroc en y exerant son activit
davocat auprs des clients non marocains.
Vous demandez, galement, savoir si les prestations rendues auxdits clients seront
considres comme des oprations dexportation de services bnficiant dune exonration
quinquennale.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire parvenir les prcisions suivantes :
1. En matire de taxe professionnelle
Lexercice de lactivit davocat au Maroc est soumis la taxe professionnelle en application

de larticle 5 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales promulgue par
le dahir n 1-07-195 du 19 Kaada 1428 (30 novembre 2007) sur la base de la valeur locative
des lments servant lexercice de ladite activit.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que toute activit professionnelle nouvellement
cre bnficie dune exonration totale pendant une priode de cinq (5) ans compter de
lanne du dbut de ladite activit.
2. En matire dimpt sur le revenu
Le revenu professionnel gnr par cette activit est dtermin daprs le rgime du
rsultat net rel (R.N.R) qui est le rgime de droit commun, conformment aux dispositions
de larticle 32 du C.G.I.
Toutefois, les contribuables exerant cette activit peuvent opter pour le rgime du rsultat
net simplifi (R.N.S) dans les conditions prvues larticle 39 du Code prcit.
A ce titre, il convient de vous prciser que les contribuables soumis limpt sur le revenu,
selon le rgime du R.N.R ou celui du R.N.S, sont exonrs de la cotisation minimale prvue
larticle 144 du C.G.I. pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du
dbut de leur activit professionnelle.
269
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 31-I-B-1 du
Code Gnral des Impts (C.G.I.), les personnes physiques, ayant leur domicile fiscal au
Maroc et ralisant des prestations de services destines des clients non rsidents
bnficient, pour le montant du chiffre daffaires ralis lexportation en devises :
- de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit prvu larticle 73 (II-F-7) du Code prcit au-del de

cette priode.
Toutefois, l'exonration et limposition au taux rduit prcites ne s'appliquent quaux

prestations de service exploites ou utilises l'tranger en application des dispositions de
larticle 7- IV du C.G.I.
Lorsque lesdites prestations de services sont exploites ou utilises au Maroc, elles ne

peuvent prtendre au bnfice de lexonration et de limposition au taux rduit vises ci-
dessus.
3. En matire de taxe sur la Valeur Ajoute
Conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 (I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les
honoraires verss aux avocats sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les
Par ailleurs, il convient de vous prciser quen vertu de larticle 92-I- 1 du C.G.I prcit, sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu
larticle 101 du mme code, les prestations de services rendues l'exportation par les
assujettis.
L'exonration s'applique la dernire prestation de service rendue sur le territoire du

Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Il sagit des prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du

territoire marocain.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de

l'exportation, des services par la production de la facture tablie au nom du client
l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Il y a lieu de vous souligner que, lorsque lesdites prestations de services sont exploites ou
utilises au Maroc, elles sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun en
application dispositions sus indiques.
270
N Rponse 482
Articles 7-IV, 247-XIII, 6-I-A-27, 6-I-C-1, 68-III, 73-II-B-2 / CGI
Objet Avantages fiscaux au profit de certaines entreprises.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand si la socit marocaine appele "X" dont
les actionnaires sont de nationalit marocaine et franaise et dont l'activit consiste
fournir des services de location de voitures de luxe, davions et lorganisation dvnements
raliss exclusivement l'tranger peut ventuellement prtendre aux avantages fiscaux
accords sparment :
- aux entreprises exportatrices ;

- aux entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger ;
- aux socits installes dans les diffrentes zones franches.
Vous demandez connatre le rgime fiscal en matire dimpt sur le revenu des dividendes
distribus au cas o ladite socit est installe dans la zone franche d'exportation ou dans la
province de Tanger.
Vous demandez galement si ladite socit peut constituer un compte en devises lui
permettant de rgler ses factures trangres.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance les prcisions suivantes :
En matire dimpt sur les socits :
Concernant les avantages accords aux entreprises exportatrices, votre socit peut tre
assimile une entreprise exportatrice de services, et bnficier de l'exonration de limpt
sur les socits ou du taux spcifique prvus en faveur des entreprises exportatrices de
services. Ces avantages sappliquent la dernire prestation de service rendue sur le
territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme conformment aux dispositions de larticle 7-IV du Code Gnral des Impts (C.G.I.)
Toutefois, l'exonration et le taux spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires

l'exportation ralis en devises.
Enfin, par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise

l'tranger.
Sagissant des entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
271
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province en tant
quexportateurs, celles-ci bnficient au titre de cette activit du taux rduit de 8,75% pour
leur chiffres daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des
exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010,
conformment aux dispositions de larticle 247-XIII du C.G.I. Au del de cette priode, ces
entreprises seront soumises au taux de 17,50%.
Au sujet des avantages accords aux entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation, l'arrt conjoint du ministre de l'conomie et des finances et du
ministre de l'industrie, du commerce et de l'artisanat n 374-98 du 5 janvier 1999 a fix la
liste des services lis l'industrie pouvant s'installer dans la zone franche d'exportation de
Tanger.
Ainsi, l'activit de votre socit, qui consiste fournir des services de location de voitures
de luxe et davions, se trouve exclue de la liste fixe par l'arrt susvis et ne peut donc tre
ligible au bnfice des avantages prvus par l'article 6(II-A-1) du C.G.I, relatif aux zones
franches d'exportation.
Concernant la Zone Franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 30

dcembre 1961, les socits qui y sont installes sont exonres de l'impt sur les socits,
au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone, conformment aux
dispositions de l'article 6(I-A-27) du C.G.I.
Toutefois, votre socit ne peut tre autorise exercer dans cette zone, qui est rserve
exclusivement aux oprations de commerce et de courtage international, en application de
l'article premier du dcret royal n 258-65 du 4 aot 1965 relatif au rglement des
oprations ralises au titre de la zone franche du port de Tanger.
Pour ce qui est des dividendes distribus provenant d'activits exerces dans la province de
Tanger, ils sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un
abattement de 100% conformment l'article 6(I-C-1) du C.G.I. lorsquils sont octroys
des socits ayant leur sige au Maroc, sous rserve quelles fournissent la socit
distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres
comportant le numro de leur identification limpt sur les socits.
Enfin, au sujet de la constitution d'un compte en devises, il y a lieu de prciser que cette
question ne relve pas des attributions de la Direction Gnrale des Impts.
En vertu des dispositions de larticle 68-III du C.G.I, sont exonrs de limpt sur le revenu
les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits
installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans
lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des personnes physiques non-rsidentes.
Toutefois, lorsque lesdits dividendes et autres produits de participation similaires sont

verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques bnficiaires
rsidentes, ils sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur le revenu, au taux
272
libratoire de 10% prvu larticle 73-II-B-2 du Code prcit.
273
N Rponse 491
Articles
Objet Impt sur le revenu applicable au salaire.
Question :
applicable au salaire peru par lassoci unique grant dune socit (S.A.R.L) et disposant
dune pension de retraite.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le salaire peru par lassoci susvis est
soumis, par voie de retenue la source, limpt sur le revenu au titre des revenus
salariaux conformment aux dispositions de larticle 56 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Par ailleurs, pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement des autres
revenus dont il dispose, ce contribuable est tenu de souscrire la dclaration de son revenu
274
N Rponse 493
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une indemnit de transport.
Question :
matire dimpt sur le revenu, une indemnit de transport dont le montant nest pas
soumis aux cotisations dues la Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le traitement de lindemnit de transport
sur le plan fiscal diffre de celui retenu pour la dtermination de la base des cotisations
dues la Caisse Nationale de Scurit Sociale.
Conformment aux dispositions de 57-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les indemnits
destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi sont
exonres dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou
attribues forfaitairement.
Toutefois, sagissant de lindemnit de transport accorde au salari pour se rendre de son

domicile son lieu de travail, il y a lieu de prciser que cette dernire constitue un
complment de salaire soumis limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun.
En effet, lesdits frais de transport sont couverts par labattement pour frais professionnels
au taux de 20 % sans que cette dduction puisse excder 28 000 dirhams conformment
aux dispositions de larticle 59-I-A du C.G.I.
275
N Rponse 494
Articles
Objet Impt sur le revenu au titre du profit de cession d'un immeuble

usage commercial.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre s'il y a un

abattement d'impt sur le revenu (I.R) au titre du profit de cession d'un immeuble usage
commercial, donn en location depuis une longue dure pour un modeste loyer.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quen application des dispositions de larticle 63-
II du Code Gnral des Impts, le profit ralis ou constat l'occasion de la cession d'un
immeuble ou partie d'immeuble usage commercial ne bnficie d'aucune exonration de
l'I.R. au titre des profits immobiliers.
Toutefois, il convient de rappeler que pour la dtermination du profit immobilier imposable,

et conformment aux dispositions de l'article 65-I du C.G.I, le prix de cession est diminu, le
cas chant, des frais d'annonces publicitaires, des frais de courtage et des frais
d'tablissement d'actes, normalement la charge du cdant, ainsi que des indemnits
dviction, dment justifis.
Par ailleurs, le prix d'acquisition de l'immeuble est augment, des dpenses

d'investissements raliss, des intrts pays, et des frais d'acquisition, tels que prvus
l'article 65-II du C.G.I. Le prix dacquisition, ainsi augment, est actualis sur la base des
coefficients de rvaluation fixs chaque anne par arrt du ministre des finances.
276
N Rponse 555
Articles
Objet Dlai de restitution affrent la dduction des intrts au titre de

prt contract pour la construction dun logement destin
lhabitation principale.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre si vous pouvez
bnficier de la dduction du montant des intrts affrents au prt que vous avez
contract pour la construction dun logement destin votre habitation principale, dans le
dlai de sept (7) ans au lieu de quatre (4) ans qui tait prvu avant lentre en vigueur des
dispositions de la loi de finances pour lanne 2009.
Rponse :
larticle 28-II du code gnral des Impts (C.G.I.), les contribuables ayant contract un prt
pour la construction dun logement destin leur habitation principale, bnficient de la
dductibilit des intrts affrent audit prt, hauteur de 10 % de leur revenu global
imposable, dans la limite de 7 ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de
construire.
Sagissant des contribuables ayant souscrit des contrats de prt avant le 1erjanvier 2009, ils
continuent bnficier de la dduction susvise jusquau terme de 7 ans suivant la date de
lobtention de lautorisation de construire.
Toutefois, il convient de vous prciser quau-del de ce dlai, lorsque le contribuable

nachve pas la construction de son logement ou ne laffecte pas son habitation
principale, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles
208 et 232 (VIII- 8) du C.G.I.
277
N Rponse 557
Articles
Objet Montant de limpt sur le revenu d suite la cession dun terrain

achet au groupe x .
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le montant de limpt sur le
revenu d suite la cession dun terrain achet au groupe x , assortie dune clause
dinterdiction de vente avant lexpiration dun dlai de deux (2) ans aprs sa construction.
Rponse :
larticle 61 du code gnral des impts(C.G.I), les profits constats ou raliss loccasion
de la cession dun bien sont soumis limpt sur le revenu.
Le profit foncier net imposable est gal la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ;
- et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses

d'investissements raliss, ainsi que des intrts pays et non dduits par le cdant
en rmunration de prts accords par des organismes de crdit agrs pour la
Le taux de limpt est fix 20 %, toutefois le montant de limpt ne peut tre infrieur 3
% du prix de cession conformment aux dispositions de larticle 144 du C.G.I.
278
N Rponse 558
Articles
Objet Traitement fiscal applicable la cession dun bien immeuble.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur le revenu (I.R), une opration de cession dun appartement sis
Casablanca ralise par un ressortissant marocain rsidant ltranger.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le profit ralis sur la cession dun
immeuble ou partie dimmeuble occup titre dhabitation principale, depuis au moins huit
(8) ans, est exonr de limpt, en vertu des dispositions de larticle 63- II-B du Code
Gnral des Impts (C.G.I.).
A ce titre, il y a lieu de rappeler que cette exonration stend dans les mmes conditions
aux marocains rsidant ltranger pour leur habitation principale au Maroc.
Pour bnficier de lexonration susvise, ces derniers doivent justifier que ce logement
tait destin leur habitation principale au Maroc et inscrit en tant que telle la taxe
dhabitation.
En dehors de ce cas, la cession est soumise limpt sur le revenu au taux de 20% sur le
profit ralis, avec un minimum dimposition qui ne peut tre infrieur 3% du prix de
cession, mme en labsence de profit, en application des dispositions des articles 73-II-F et
144-II du C.G.I.
279
N Rponse 562
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux stock-options de source

trangre.
Question :
applicable aux stock-options accords, par une socit sise en Hollande, des rsidents
au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le traitement fiscal applicable aux plus-
values rsultant de la leve doption ou de la cession des stock-options de source
trangre se prsente comme suit :
- la plus-value dacquisition est considre comme un revenu de source trangre, en

vertu des dispositions de larticle 25 du Code Gnral des Impts (C.G.I), soumise
limpt sur le revenu au taux du barme prvu larticle 73-I du C.G.I.
La plus-value susvise est gale la diffrence entre le prix pay par le bnficiaire
et la valeur de laction la date de la leve de loption.
- la plus-value de cession est assimile un profit de capitaux mobiliers de source

trangre, conformment aux dispositions de larticle 25 prcit, soumise limpt
sur le revenu au taux libratoire de 20% prvu larticle 73-II-F-5 du C.G.I.
La plus-value susvise est gale la diffrence entre le prix de cession de laction et

son prix la date de la leve de loption
280
N Rponse 564
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une indemnit de transport.
Question :
matire dimpt sur le revenu (I.R.), une indemnit de transport attribue forfaitairement.
Rponse :
larticle 57-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les indemnits destines couvrir des
frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi sont exonres de l'IR dans la
mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
Toutefois, sagissant de lindemnit de transport accorde au salari pour se rendre de son

domicile son lieu de travail, il y a lieu de prciser que cette dernire constitue un
complment de salaire soumis limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun.
En effet, lesdits frais de transport sont couverts par labattement pour frais professionnels
au taux de 20 % sans que cette dduction puisse excder 28 000 dirhams conformment
aux dispositions de larticle 59-I-A du C.G.I.
281
N Rponse 618
Articles
Objet Traitement fiscal des oprations de lotissement.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable aux
oprations de lotissement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire les prcisions ci-aprs :
En matire de fiscalit locale
Les oprations de lotissement sont assujetties la taxe sur les oprations de lotissement
conformment aux dispositions de larticle 57 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales, promulgue par dahir n1-07 du 19 Kaada 1428 (30novembre2007) et
publie au bulletin officiel n5584 du 25 Kaada 1428 (6 dcembre 2007).
Conformment aux dispositions des articles 60, 61 et 168 de ladite loi, le taux de la taxe est
fix, selon la commune concerne, entre 3% et 5% du cot total des travaux dquipement
du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute.
Aussi et conformment aux dispositions des articles 62 et 63 de la loi n 47-06 prcite, les
redevables de la taxe sont tenus de :
- dposer auprs du rgisseur communal comptent une dclaration comportant :
le cot total estimatif des travaux dquipement du lotissement au moment du

dpt de la demande de lautorisation de lotir ;
le cot total rel des travaux prcits, au moment de la dlivrance du certificat
de conformit.
- verser spontanment la caisse du rgisseur communal :

un acompte de 75% du montant de la taxe exigible, liquid sur la base du cot
total estimatif des travaux de viabilisation, dassainissement et dlectrification
du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute, au moment de la dlivrance de
lautorisation de lotir ;
le solde du montant de la taxe exigible, liquid sur la base du cot total rel
282
desdits travaux, hors taxe sur la valeur ajoute, aprs achvement des travaux.
Par ailleurs, concernant la taxe sur les terrains urbains non btis (T.T.N.B), il convient de
rappeler que les terrains faisant objet dune autorisation de lotir ou de construire pour une
dure de trois (3) annes compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lobtention de lautorisation de lotir ou de construire sont exonrs temporairement de la
T.T.N.B conformment aux dispositions de larticle 42 de la loi prcite.
En matire d'impt sur le revenu (IR)
Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'I.R dans les
conditions de droit commun, les bnfices raliss par les personnes physiques et
provenant de l'exercice, entre autre, des professions de promoteur immobilier, de lotisseur
de terrains, ou de marchand de biens et ce, conformment aux dispositions de larticle 30-
1- b) du code gnral des impts (C.G.I).
Ainsi et en vertu des dispositions de larticle prcit, on entend par lotisseur toute personne
qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition.
En matire de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)
Conformment aux dispositions de larticle 89-4 du C.G.I prcit, sont soumis la taxe sur
la valeur ajoute, les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire.
Ainsi, lorsque les travaux de viabilisation sont raliss par le lotisseur lui-mme ou confis
des entreprises de travaux immobiliers, ce dernier est assujetti la T.V.A sur la livraison
soi mme sur la base du prix de revient desdits travaux conformment aux dispositions de
larticle 89-7 du Code Gnral des Impts (C.G.I). A ce titre, il est en droit de bnficier de
la dduction de la T.V.A ayant grev les travaux de viabilisation, dans les conditions prvues
larticle 101 du Code Gnral des Impts.
Quant la commercialisation des lots viabiliss, cette opration est situe hors champ
dapplication de la T.V.A.
En matire des droits d'enregistrement
Conformment larticle 133 (I-B-4) du Code Gnral des Impts,

Sont soumis au taux rduit de 3% :
- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions
destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou
de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou
administratif, sous rserve des conditions suivantes :
l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser les

oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de
sept (7) ans compter de la date d'acquisition.
283
l'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples
d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient
exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une hypothque.
le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve d'hypothque ne sera

dlivre par linspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que sur
prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception
provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-
90 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
284
N Rponse 003
Articles
Objet Pices produire en vue de bnficier de la dduction relative aux

intrts de prt contract, en 2007, pour lacquisition dun
logement.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre les pices produire en vue de
bnficier de la dduction relative aux intrts de prt contract, en 2007, pour
lacquisition de votre logement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les pices fournir pour pouvoir bnficier
de la dduction des intrts, prvue par les dispositions de larticle 28-II du Code Gnral
des Impts (C.G.I), sont les suivantes :

du changement ;

A ce titre, il convient de vous prciser quen vertu des dispositions de larticle 28-II du Code
prcit, est dductible dans la limite de 10% du revenu global imposable, le montant des
intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou
les tablissements de banque et de crdit, dment autoriss effectuer ces oprations, par
les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises, en
vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale.
Cette dduction est subordonne, en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et
285
assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des
remboursements en principal et intrts des prts soient retenus et verss mensuellement
par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs.
A dfaut, la restitution de limpt correspondant au montant des intrts, nayant pas fait
lobjet de dduction, ne peut tre accorde quau vu de la dclaration annuelle du revenu
global prvue larticle 82 du C.G.I, accompagne des pices susvises.
286
N Rponse 004
Articles
Objet Taux de limpt sur le revenu prcompter sur les indemnits de

vacation verses, par lInstitut X , des personnes ne faisant
pas partie du personnel dudit Institut.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt sur le revenu
prcompter sur les indemnits de vacation verses, par lInstitut X , des personnes ne
faisant pas partie du personnel dudit Institut.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les rmunrations et les indemnits,
occasionnelles ou non, imposables au titre des revenus salariaux prvus l'article 56 du
Code Gnral des Impts (C.G.I), et qui sont verses par des entreprises ou organismes
des personnes ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont passibles de la
retenue la source au taux de 30% non libratoire, en vertu des dispositions de larticle 73-
II-G-1 du Code prcit.
Toutefois, ce taux est de 17%, libratoire, lorsque ces rmunrations et indemnits sont
verses par des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas
partie de leur personnel permanent.

rptitif, elles sont soumises la taxe professionnelle institue par le dahir n 1-07-195 du
19 Kaada 1428 (30 novembre 2007) portant promulgation de la loi n47-06 relative la
fiscalit des collectivits locales et imposables dans la catgorie des revenus professionnels
tels que viss larticle 30 du C.G.I.
287
N Rponse 006
Articles
Objet Obligations fiscales dun salari travaillant, au Maroc pendant

plus de 183 jours, pour le compte dune socit base en
Polynsie Franaise.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre les obligations
fiscales dun salari travaillant, au Maroc pendant plus de 183 jours, pour le compte dune
socit base en Polynsie Franaise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lorsque les contribuables domicilis au
Maroc, reoivent des revenus salariaux et assimils de la part des employeurs ou
dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc, ils sont
imposs par voie de rle conformment aux dispositions de larticle 175 I du Code Gnral
des Impts (C.G.I).
Ainsi, ce contribuable sera tenu de dposer une dclaration annuelle du revenu global
prvue larticle 82 du C.G.I prcit avant le 1er Avril de chaque anne linspecteur des
impts du lieu de son domicile fiscal.
Son revenu global imposable de lanne de son installation comprendra, conformment aux
dispositions de larticle 27 du C.G.I :
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite
anne ;
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31
dcembre de la mme anne.
Sagissant des cotisations daffiliation la scurit sociale marocaine, il y a lieu de vous

adresser aux services concerns.
288
N Rponse 009
Articles
Objet Traitement fiscal du profit de cession entre co-indivisaires de

terrain agricole.
Question :
matire d'impt sur le revenu (I.R.), au profit ralis sur la cession des droits indivis dun
terrain agricole situ lextrieur du primtre urbain lorsque lesdits droits ont t acquis
depuis plus de 4 ans.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les profits constats ou raliss loccasion
de la cession entre co-indivisaires de droits indivis d'immeubles agricoles sont considrs
comme profits fonciers pour l'application de lI.R, conformment aux dispositions de
larticle 61-II du Code Gnral des Impts (C.G.I.) quelle que soit la dure coule entre la
date d'acquisition et celle de la cession desdits immeubles.
A cet effet, il convient de vous prciser que le taux de limpt est fix 20 %, toutefois le
montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession conformment aux
289
N Rponse 013
Articles
Objet Dduction des intrts de prt contract pour lacquisition dun

logement destin lhabitation principale.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si vous continuerez bnficier
de la dduction des intrts de prt que vous avez contract pour lacquisition de votre
habitation principale Casablanca, sachant quactuellement vous travaillez Tanger.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lorsque le contribuable salari est mut
par son employeur et appel exercer ses fonctions dans une localit autre que celle o il
dispose du logement pour lequel il a obtenu le prt, il continue bnficier de la dduction
des intrts restant ds, condition de justifier que le logement est occup en totalit par
ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr ou ferm et non destin la vente ou
la location.
A cet effet l'intress doit produire les documents suivants :
- un certificat de rsidence annuel au nom du ou des occupants ;
- un document tablissant les liens de parent avec les occupants (photocopie du

livret de famille, extraits d'acte de naissance etc) ;
- une attestation annuelle sur l'honneur lgalise, certifiant que le logement est
occup par ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr ou ferm et non
destin la vente ou la location, dans laquelle il s'engage informer l'employeur
de tout changement d'affectation dans le mois qui suit celui du changement.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que le dossier de prt dtenu par lemployeur doit
tre complt par une copie de la dcision de mutation du salari concern.
290
N Rponse 031
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au produit financier alternatif

"Mourabaha".
Question :
Rponse :
J'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 7 de la loi de
finances n48-09 pour l'anne budgtaire 2010, le mode de financement par voie de
"Mourabaha" bnficie du mme traitement fiscal que celui affrent au crdit classique,
Ainsi, le rgime fiscal applicable au produit "Mourabaha" est le suivant :
En matire d'Impt sur les Socits
La rmunration de l'opration "Mourabaha" constitue un produit financier imposable

rpartir sur la dure du contrat, l'instar des intrts courus prvus l'article 9 (1- B- 3) du
Code Gnral des 1mpts (CGI), sous rserve de l'existence d'un contrat de crdit liant
l'tablissement bancaire avec le client et fixant de manire prcise la dure du
remboursement du crdit, ainsi que la rmunration globale de l'tablissement bancaire
tale sur la dure de remboursement du crdit.
En matire d'Impt sur le Revenu
A compter du 1er Janvier 2010, le contribuable ayant conclu un contrat par voie de
"Mourabaha", en vue d'acqurir un logement destin son habitation principale peut
bnficier :
- de la dduction de la rmunration convenue d'avance avec sa banque, dans la

limite de 10%, de son revenu global imposable ;
- de la dduction de son revenu salariai, du cot d'acquisition et de la rmunration

convenue d'avance pour l'acquisition d'un logement social destin son habitation
principale, dans les conditions prvues l'article 59- V du CGI.
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute

291
A compter du 1er janvier 2010, l'opration "Mourabaha" est assimile une opration de
crdit classique et par consquent, le taux de T.V.A. de 10% avec droit dduction est
appliqu sur la marge bnficiaire, conformment aux dispositions de l'article 99-2 du CGI.
En matire de Droits d'Enregistrement
Pour viter la double imposition aux droits d'enregistrement des acquisitions par voie de
"Mourabaha" (une premire fois, lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire et une
deuxime fois, l'occasion de la revente par ledit tablissement au client) , l'article 7 de la
loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire 2009 a prvu l'application des droits
d'enregistrement une seule fois lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire, en
conscration du principe de la neutralit de l'impt.
La base imposable est dtermine par le prix d'acquisition des biens par l'tablissement
bancaire, l'exclusion de la rmunration au profit de cet tablissement, en application des
articles 131- 10 et 132- Il du CGI.
En consquence, il est appliqu aux actes d'acquisition par voie de "Mourabaha" il compter
du 1er janvier 2009 :
soit le taux de 3%, s'II s'agit d'acquisition de locaux construits (art . 133- lB-3 du CGI)
ou de terrains nus destins la construction de tels locaux dans un dlai maximum
de sept ans compter de la date de ladite acquisition (art . 133- 1- B- 4 et 134- 1 du
CGI) ;
soit le taux de 6%, s'il s'agit de terrains nus, de fonds de commerce ou de clientle
(art. 133- 1- A- 1 du CGI).
292
N Rponse 048
Articles
Objet Documents justificatifs fournir lors de la dclaration dun revenu

provenant de la location dun bien immeuble acquis, dans
lindivision, par voie dhritage.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre quels sont les documents
justificatifs fournir lors de la dclaration dun revenu provenant de la location dun bien
immeuble acquis, dans lindivision, par voie dhritage.
A ce titre, vous prcisez que vous tes fonctionnaire et que votre salaire a dj fait lobjet
dune retenue la source au titre de limpt sur le revenu (I.R).
Rponse :
larticle 25 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), le revenu global imposable, en matire
dI.R, est constitu par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des catgories prvues
l'article 22 dudit Code, lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux
libratoire.
Les bnficiaires desdits revenus sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec
accus de rception ou de remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de chaque anne,
l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement,
une dclaration de leur revenu global de l'anne prcdente, avec indication des catgories
de revenus qui le composent, en application des dispositions de larticle 82 du C.G.I.
Sagissant du produit de la location des immeubles possds en commun, il y a lieu de vous

informer quil entre dans la dtermination des revenus catgoriels de chaque hritier en
fonction de sa part dtenue dans lindivision.
A cet effet, vous devez joindre votre dclaration annuelle du revenu global un acte
authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part de vos droits indivis.
Par ailleurs, il convient de prciser que votre revenu global imposable sera constitu aussi
bien du revenu locatif que du revenu salarial.
Toutefois, les retenues qui ont t opres la source sur le revenu salarial, viennent en
dduction de limpt calcul sur le revenu global imposable.
293
A ce titre, il convient de vous informer que votre dclaration doit tre complte par les
documents indiquant :
- le montant impos par voie de retenue la source ;
- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ;
- le nom ou la raison sociale, l'adresse et le numro d'identification fiscale de

l'employeur ou du dbirentier charg d'oprer la retenue.
294
N Rponse 049
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une indemnit de reprsentation.
Question :
matire dimpt sur le revenu (I.R), une indemnit de reprsentation.
Rponse :
larticle 57-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I), sont exonres de lI.R les indemnits
destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la
mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que cette exonration nest accorde quaux titulaires de
revenus salariaux bnficiant de la dduction pour frais professionnels au taux de 20%
prvu larticle 59-I-A du C.G.I.
295
N Rponse 051
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux frais de correction des examens.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable aux
frais de correction des examens.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que ces frais constituent un complment de
salaire soumis limpt sur le revenu dans les conditions du droit commun.
296
N Rponse 054
Articles
Objet Pices fournir pour bnficier de la dduction des cotisations au

titre de la retraite complmentaire.
Question :
Par mail cit en rfrence, vous demandez connatre les pices fournir pour pouvoir
bnficier de la dduction de vos cotisations au titre de votre retraite complmentaire
souscrite depuis le 01/01/2007.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que pour pouvoir bnficier de la dduction
prvue larticle 28-II du code gnral des impts (C.G.I), vous devez joindre votre
dclaration du revenu global vise l'article 82 du C.G.I :

d'assurances concerne mentionnant que vous avez opt pour la dductibilit des
cotisations ou primes.
Toutefois, il convient de prciser que dans le cas o vous navez pas bnfici de la
dduction de vos cotisations pour la dtermination de votre revenu net imposable, votre
retraite complmentaire sera exonre de limpt sur le revenu conformment aux
dispositions de larticle 57-9 du C.G.I.
Cette exonration ne vous dispense pas de lobligation de dposer la dclaration du revenu

297
N Rponse 072
Articles
Objet Taux de limpt sur le revenu appliquer aux jetons de prsence

verss aux membres du conseil dadministration dune socit.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt sur le revenu
appliquer aux jetons de prsence verss aux membres du conseil dadministration dune
socit et le formulaire remplir ce titre.
Rponse :
larticle 56 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les allocations spciales, les
remboursements de frais, les jetons de prsence et toutes autres rmunrations alloues
un administrateur salari de la socit sont soumis, par voie de retenue la source,
limpt sur le revenu, au titre des traitements et salaires, aux taux du barme prvu par les
dispositions de l'article 73-I du Code prcit.
Lorsque lesdits revenus sont verss une personne physique non salarie de la socit en
contre partie de services rendus, ils sont soumis, par voie de retenue la source, limpt
sur le revenu, au titre des traitements et salaires, aux taux de 30 % non libratoire prvu
par les dispositions de l'article 73-II-G-1 du C.G.I.
Sagissant des allocations spciales, des remboursements de frais, des jetons de prsence et
toutes autres rmunrations alloues des administrateurs personnes physiques nayant
pas de domicile fiscal au Maroc, il convient de vous prciser quils demeurent passibles
dune retenue la source au taux de 10 % prvu par les dispositions de l'article 73-II-B-2 du
C.G.I sous rserve de l'application des conventions internationales de non double
imposition.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que les employeurs privs domicilis ou tablis au
Maroc sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne l'inspecteur des impts
de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une
dclaration, sur un imprim modle fourni par ladministration, prsentant, pour chacun
des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de l'anne prcdente, les indications
vises larticle 79-I du C.G.I.
298
N Rponse 146
Articles
Objet Rgime fiscal applicable, en matire dimpt sur le revenu (I.R),

un crivain scnariste.
Question :
matire dimpt sur le revenu (I.R), un crivain scnariste.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que lorsquune uvre artistique est considre
comme une uvre protge par les droits dauteur conformment aux dispositions de
larticle 5 de la loi n 2-00 relative aux droits dauteur et droits voisins, les produits qui sont
verss aux personnes rsidentes, en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits
d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques, sont exonrs de limpt sur
le revenu (I.R), en vertu des dispositions de larticle 24 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Toutefois, les redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des uvres
littraires, artistiques ou scientifiques, perues par des personnes physiques nayant pas de
domicile fiscal au Maroc, sont soumises une retenue la source en vertu des articles 4 et
15 du C.G.I, au taux de 10% prvu par les dispositions de larticle 73-II-B-1 du Code prcit,
sous rserve de lapplication des conventions internationales de non double imposition.
299
N Rponse 151
Articles
Objet Dlai de dduction des intrts affrents au prt contract pour la

construction dun logement destin lhabitation principale.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre si vous pouvez
bnficier de la dduction du montant des intrts affrents aux prts accords en vue de
la construction de logement usage d'habitation principale dans le dlai de sept (7) ans au
lieu de quatre (4) ans qui tait prvu avant lentre en vigueur des dispositions de la loi de
finances pour lanne 2009.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 28-II du
code gnral des Impts (C.G.I.), les contribuables qui ont contract un prt pour la
construction dun logement destin leur habitation principale, peuvent bnficier de la
dductibilit des intrts hauteur de 10 % du revenu global imposable dans la limite de
sept (7) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire.
Aussi, il y a lieu de vous informer que les contribuables ayant souscrit des contrats de prt
avant le 1er janvier 2009 continuent bnficier de la dduction des intrts affrents
auxdits prts jusquau terme de sept (7) ans suivant lobtention de lautorisation de
construire.
Toutefois, il convient de vous prciser quau-del de ce dlai, lorsque le contribuable

nachve pas la construction de son logement ou ne laffecte pas son habitation
principale, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles
208 et 232 (VIII- 8) du C.G.I.
300
N Rponse 159
Articles

mobilires ralises par une personne physique non rsidente.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez la Direction Gnrale des
Impts de vous prciser le traitement fiscal rserv aux plus-values rsultant de cessions de
valeurs mobilires ralises au Maroc par une personne physique non rsidente.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les profits rsultant de la cession de valeurs
mobilires ralises au Maroc par des personnes physiques non rsidentes sont imposables
au Maroc, sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition.
Ainsi, les profits rsultant de la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits sont soumis une
retenue la source au titre de limpt sur le revenu (I.R), selon la nature des valeurs, aux
taux libratoires de 15% ou 20% viss larticle 73-II-C et F (2- 3- 4) du Code Gnral des
Impts.
Cette retenue la source doit tre verse, par lesdits intermdiaires, la caisse du receveur
de ladministration fiscale du lieu de leur sige dans le mois suivant celui au cours duquel les
cessions ont t ralises.
En outre, il convient de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle 84-I du
code prcit, les personnes physiques qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits
sont imposables lI.R aux taux libratoire de 20%.
A ce titre, les personnes concernes doivent remettre, contre rcpiss en mme temps
que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au
receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de
lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues.
301
N Rponse 161
Articles
Objet Fait gnrateur de la retenue la source, en matire dimpt sur

le revenu, au titre des produits des actions parts sociales et
revenus assimils.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre la date de paiement de la retenue
la source, en matire dimpt sur le revenu, au titre des produits des actions parts sociales
et revenus assimils.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions des articles
67 et 73-II-B du Code Gnral des Impts (C.G.I), la retenue la source au taux libratoire
de 10 % au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils est effectue
lors du versement, de la mise la disposition ou de linscription en compte du bnficiaire
desdits produits.
Cette retenue doit tre verse, par les personnes physiques ou morales qui se chargent de
sa collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le
mois suivant celui au cours duquel elle a t opre, conformment aux dispositions de
larticle 174-II-A du Code prcit.
302
N Rponse 177
Articles
Objet Dclaration annuelle au titre des revenus fonciers aprs

lannulation de lusufruit dun immeuble lou.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre si aprs lannulation de lusufruit
dun immeuble lou dont jouissait votre fils, ce dernier continue, comme par le pass,
souscrire sa dclaration annuelle au titre des revenus fonciers.
A ce titre, vous prcisez que vous avez procd lannulation de lusufruit par acte sous
seing priv lgalis et enregistr.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que suite lannulation de lusufruit, le nu-
propritaire retrouve l'intgralit de ses pouvoirs sur le bien immeuble.
A cet effet, lusufruitier est tenu de joindre sa dclaration du revenu global, une copie de
lacte dannulation de lusufruit et une annexe modle de ladministration sur laquelle sont
mentionns des informations notamment le montant des loyers acquis du 1 er janvier
jusqu la date de ladite annulation, conformment aux dispositions de larticle 82-II du
Code Gnral des Impts (C.G.I.). Au del de cette date, les revenus fonciers acquis seront
dclars, par le propritaire de limmeuble et imposs, en matire dimpt sur le revenu, en
son nom.
Aussi, il convient de vous informer quen cas de vacance de limmeuble, celle-ci doit tre
justifie par tous les moyens de preuve, notamment les annonces doffre de location dans
les journaux, les attestations de rsiliation des compteurs dabonnement leau et
llectricit.
303
N Rponse 199
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux primes de voyage la Mecque, de

Naissance, dAchoura et de lAid El Kebir.
Question :
primes de voyage la Mecque, de Naissance, dAchoura et dAid El Kebir.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les primes dAchoura et de lAid El Kebir
sont considres comme des complments de salaire imposables dans les conditions du
droit commun conformment aux dispositions de larticle 56 du code gnral des impts
(C.G.I).
Toutefois, sont exonres de limpt sur le revenu :
- la prime de Naissance ;
- la prime de voyage la Mecque, lorsquelle est accorde des employs proche de

la retraite ne faisant pas partie du personnel cadres et son montant ne doit pas
excder le prix du billet aller retour augment du montant de la dotation accorde
par loffice des changes.
304
N Rponse 283
Articles
Objet Traitement fiscal applicable lindemnit de voiture.
Question :
applicable lindemnit de voiture accorde par un tablissement public ses
responsables.
Rponse :
larticle 57-1du Code Gnral des Impts sont exonres de l'impt sur le revenu, les
indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de
l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou
attribues forfaitairement.
De ce fait et dans la mesure o lindemnit en question est destine couvrir des frais
engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, elle bnficie de lexonration prvue
larticle 57-1prcit.
305
N Rponse 284
Articles
Objet Mode de dtermination de la superficie couverte servant de base

pour lexonration, de limpt sur le revenu au titre du profit
foncier, du terrain sur lequel est difie la construction dans la
limite de cinq fois la superficie couverte.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le mode de

dtermination de la superficie couverte servant de base pour lexonration, de limpt sur
le revenu au titre du profit foncier, du terrain sur lequel est difie la construction dans la
limite de cinq fois la superficie couverte conformment aux dispositions de larticle 63-II-B
du Code Gnral des Impts.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que pour la dtermination de la superficie
couverte qui sert de base pour lexonration du terrain sur lequel est difie la construction
dans la limite de cinq fois la superficie couverte, il faut entendre les superficies brutes,
comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes : vestibules, salles de bain
ou cabinets de toilettes, cltures ou dpendances (cave, buanderie et garage). Cette
superficie exclut les vides tels que les terrasses, cours, balcons et patios.
306
N Rponse 285
Articles
Objet Traitement fiscal des jetons de prsence.
Question :
et comptable applicable aux jetons de prsence.
Rponse :
larticle 56 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les jetons de prsence constituent des
rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration dune socit et sont par
consquent imposables limpt sur le revenu dans la catgorie de revenus salariaux, aux
taux du barme prvu l'article 73-I du C.G.I.
Toutefois, lorsque ces rmunrations sont verses une personne physique non salarie de
la socit en contre partie de services rendus, elles sont passibles de la retenue la source
au taux de 30% non libratoire prvu larticle 73-II-G-1du C.G.I au mme titre que les
rmunrations perues par les personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de
la socit.
Sur le plan comptable, les jetons de prsence sont constats parmi les autres charges
dexploitation dans le compte 6181.
307
N Rponse 286
Articles
Objet Dduction des intrts affrents au prt contract pour

lacquisition dun nouveau logement usage dhabitation
principale.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre si un contribuable

ayant dj bnfici de la dductibilit des intrts affrents au prt contract pour
lacquisition dun logement usage dhabitation principale, peut en bnficier une seconde
fois dans le cas o il cde ledit logement et contracte un nouveau crdit en vue de
lacquisition dun autre logement destin son habitation principale.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le contribuable qui a contract un prt
pour lacquisition dun nouveau logement destin son habitation principale, peut
bnficier de la dductibilit des intrts prvue par les dispositions de larticle 28-II du
Code Gnral des Impts.
308
N Rponse 287
Articles
Objet Traitement fiscal applicable une opration de cession

dappartement au profit dun enfant adopt.
Question :
applicable en matire dimpt sur le revenu une opration de cession dun appartement
au profit dun enfant adopt dans le cadre de la Cafalat .
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que cette cession est soumise limpt sur le
revenu au titre du profit foncier dans les conditions de droit commun.
En effet, seules les cessions titre gratuit de biens immeubles effectues entre ascendants
et descendants, entre poux, et entre frres et surs sont exonres de limpt sur le
revenu conformment aux dispositions de larticle 63-III du Code Gnral des Impts.
309
N Rponse 159
Articles
Objet Traitement fiscal applicable, en matire de taxe professionnelle et

dimpt sur le revenu, un ppiniriste jouissant dun agrment
dlivr par le Ministre de lAgriculture et de la Pche Maritime
pour produire et commercialiser des plants certifis partir de sa
ppinire.
Question :
Par lettre cite en rfrence vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire de taxe professionnelle et dimpt sur le revenu, un ppiniriste jouissant dun
agrment dlivr par le Ministre de lAgriculture et de la Pche Maritime pour produire et
commercialiser des plants certifis partir de sa ppinire. Vous prcisez aussi que votre
ppinire relve de la catgorie des producteurs dans leurs propres exploitations qui
participent des marchs par voie d'appel d'offre.
Rponse :
En matire de taxe professionnelle
Conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des

collectivits locales, la taxe professionnelle est tablie sur la valeur locative annuelle brute,
normale et actuelle des locaux, emplacements et amnagements servant lexercice des
activits imposables.
Le montant de la taxe professionnelle est dtermin en appliquant la valeur locative lun

des taux prvus larticle 9 de la loi n47-06 prcite.
Concernant votre entreprise qui exerce le commerce de gros en soumissionnant des

marchs par voie d'appel d'offre, la nomenclature annexe la loi n 47- 06 relative la
fiscalit des collectivits locales prvoit un taux de 20% pour la profession de marchand de
plantes d'ornement vendant en gros. Aussi, ledit taux est retenir pour le calcul de la taxe
professionnelle affrente votre profession de marchand de plants vendant en gros.
Lexercice par une personne physique de la profession de marchand de plantes dornement

est soumis lImpt sur le revenu, au titre des revenus professionnels, conformment aux
310
dispositions de larticle 30 du code gnral des impts (C.G.I.).
Par consquent, lintress est tenu de souscrire la dclaration du revenu global, prvue par
larticle 82 du C.G.I, selon le rgime du rsultat net rel moins quil nopte, dans les
conditions prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I., au rgime du rsultat net simplifi ou
celui du bnfice forfaitaire.
soumis lIR selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I du C.G.I.
simplifi, lIR ainsi calcul ne peut tre infrieur une cotisation minimale qui est applique
aux recettes, hors taxe sur la valeur ajoute, au taux de 0,50% conformment aux
311
N Rponse 173
Articles
Objet Demande davis relative la dduction, du revenu brut salarial,

des frais inhrents la fonction ou lemploi au taux de 40%.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez lapplication de labattement de 40% une
partie de votre personnel charg dassister les accostages et appareillages des navires
phosphatiers affrts au wharf, linstar de ce qui est applicable au personnel navigant de
la marine marchande et de la pche maritime.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 59-I-C
du Code Gnral des impts, seul le personnel navigant de la marine marchande et de la
pche maritime bnficie de la dduction, du revenu brut salarial, des frais inhrents la
fonction ou lemploi au taux de 40%.
Le bnfice de cet abattement est subordonn ce que ce personnel remplisse les

conditions suivantes :
- tre inscrit sur le registre des gens de mer conformment aux dispositions du code
de commerce maritime du 31 Mars 1919 ;
- tre titulaire dun livret maritime conformment aux dispositions du Dahir du 21

Janvier 1922 ;
- tre inscrit sur les registres dquipages des units de servitude appartenant
lOffice dExploitation des Ports (notamment les remorqueurs et vedettes de
pilotage) ;
- tre autoris par la direction de la marine marchande embarquer bord des units
flottantes ;
- possder des bons dembarquement et de dbarquement permanents.
312
N Rponse 223
Articles
Objet Sort fiscal applicable des honoraires, dfraiements et frais de

transport verss des non rsidents.
Question :
honoraires, dfraiements et frais de transport verss par lcole X , dans le cadre de
sminaire de formation au Maroc, des intervenants non rsidents et des invits non
rsidents pour des interventions effectues au Maroc ou hors du Maroc.
Par ailleurs, vous souhaitez galement savoir si lachat de services par votre cole
ltranger pour tre consomm au Liban ou en Tunisie subit une retenue la source au titre
de limpt sur les socits au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que sous rserve des conventions fiscales
internationales, les honoraires, dfraiements et frais de transport verss par lcole X ,
dans le cadre de sminaire de formation au Maroc ou hors du Maroc, des intervenants ou
non rsidents constituent des produits bruts perus par des personnes non rsidentes
passibles dune retenue la source au taux de 10%, et ce conformment aux dispositions
des articles 15-IX et 73-II-B-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I.).
En outre, les dfraiements et frais de transport verss des invits non rsidents dans le
cadre de sminaire de formation au Maroc ou hors du Maroc constituent des charges
dductibles.
Par ailleurs, les rmunrations verses en contrepartie de prestations de services par votre
cole des personnes non rsidentes pour tre consomm au Liban ou en Tunisie sont
soumises, sous rserve des conventions fiscales internationales signes entre le Maroc et le
pays de rsidence du prestataire de service, une retenue la source au taux de 10%
conformment aux dispositions des articles 4-III et 15 X du C.G.I.
313
N Rponse 234
Articles
Objet Nouveau dispositif relatif aux plans dpargne Education et

Actions.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez lalignement de la dure ouvrant droit
lexonration fiscale pour les contrats dassurance sur la vie ou de capitalisation (8 ans) avec
celle prvue en matire du PEA et PEE (5 ans).
Par ailleurs, vous demandez galement connatre :
- si la cration des nouveaux produits (PEA, PEE, PEL) ne remplace pas la gamme
existante aussi bien pour les contrats souscrits antrieurement au 1 er Janvier 2011
que ceux qui seront souscrits partir de ladite date ;
- si les contrats labelliss Epargne Education et les contrats de capitalisation en

unit de compte dj en stock au 1 er Janvier 2011 et ceux qui continueront tre
commercialiss, sont hors du champ dapplication de la nouvelle fiscalit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le dlai de huit ans prvu par les
dispositions de larticle 57-10 du Code Gnral des Impts a t institu afin dencourager
lpargne long terme.
De plus, afin dencourager la diversification des produits dpargne et doffrir un large choix
au contribuable, les dispositions de la LDF pour lanne 2011 ont prvu lexonration des
revenus et produits gnrs par les plans dpargne en actions, ducation et logement sous
rserve du respect des conditions prvues larticle 68 du C.G.I.
En effet les nouvelles dispositions institues par la LDF prcite sappliquent aux plans
dpargne ouverts compter du 1er Janvier 2011.
Par ailleurs, les avantages prvus en matire de contrats dassurance sur la vie ou de
capitalisation sont toujours en vigueur et demeurent applicables aussi bien pour les
contrats dj commercialiss que pour les nouveaux contrats.
314
N Rponse 264
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire dIR aux primes et

gratifications.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le barme de lIR retenir pour
le calcul des primes et gratifications accordes par un employeur ses salaris au titre de
lanne N, mais qui ne leur sont verses quau cours de lanne N+1.
Par ailleurs, vous souhaitez galement connatre sil est possible pour cet employeur de
procder, pour les primes et gratifications prcites, une dclaration des traitements et
salaires spare.
Rponse :
larticle 71-deuxime alina du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les revenus salariaux et
assimils y compris les primes et gratifications sont soumis limpt sur le revenu au cours
de lanne de leur acquisition.
Ainsi, les primes et gratifications accordes au salari au titre de lexercice N et verses au

cours de lanne N+1 sont soumises aux taux du barme de lIR en vigueur au 31 Dcembre
de lanne N.
Sagissant de lobligation dclarative des employeurs, il y a lieu de prciser que les primes et
gratifications susvises doivent figurer dans la dclaration annuelle des traitements et
salaires de lexercice N+1(exercice de versement).
Par ailleurs, lemployeur est tenu de joindre la dclaration des traitements et salaires de
lexercice N, un tat de rapprochement justifiant le dcalage entre les frais de personnel
ports dans les charges de lexercice de rattachement desdites rmunrations et la
dclaration annuelle des traitements et salaires correspondante audit exercice.
315
N Rponse 272
Articles
Objet Dduction au titre des frais professionnels en matire de revenus

salariaux.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si les jetons de prsence
accords par la socit X Monsieur Y retrait et client de votre fiduciaire,
bnficient de la dduction au titre des frais professionnels pour la dtermination de son
revenu global imposable pour les annes 2007 et 2008.
Rponse :
En rponse jai lhonneur de vous faire savoir que les jetons de prsence accords
Monsieur Y constituent des rmunrations occasionnelles imposables, sans aucune
dduction, dans la catgorie des revenus salariaux au taux non libratoire de 30%.
Toutefois, Monsieur Y , aprs souscription de sa dclaration annuelle du revenu global,

bnficie lors de la dtermination de son revenu global imposable de la dduction pour frais
professionnels de 17% plafonnes 28 000 Dirhams au titre desdites rmunrations.
316
N Rponse 351
Articles
Objet Traitement fiscal rserv aux rmunrations verses au personnel

des banques offshore.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez soumis la D.G.I pour avis, le cas de Monsieur X
qui demande connatre si les dispositions de larticle 20- II du Dahir n1-95-5 du 26
Janvier 1995 portant promulgation de la loi n36-93 modifiant et compltant la loi 58-90
relative aux places financires offshore, qui accordaient le choix au salari dtre impos
favorablement au barme de limpt sur le revenu ou au taux de 20% sont toujours en
vigueur.
Monsieur X demande galement connatre si les cotisations salariales pour la

couverture des prestations court et long terme sont dductibles dudit revenu.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que cette disposition na pas t intgre au
niveau du Code Gnral des Impts (C.G.I.).Aussi, et conformment aux dispositions de
larticle 73-II-F-8du C.G.I, les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes
verss aux administrateurs des banques offshore, ainsi que les traitements, moluments et
salaires bruts verss par lesdites banques leurs salaris sont soumis au taux libratoire de
20%.
De mme, toute disposition fiscale doit tre prvue par le C.G.I conformment aux
dispositions de larticle 163-III dudit code.
Par ailleurs, les dispositions de larticle 165 II du C.G.I prvoient que loctroi des avantages
prvus par le C.G.I. en faveur des banques offshore, notamment ceux relatifs limposition
des salaris desdites banques au taux spcifique libratoire de 20%, est exclusif de tout
autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement
linvestissement.
Par consquent, les rmunrations perues par les salaris des banques offshore sont
soumises au taux libratoire de 20%, sans possibilit dtre imposes aux taux du barme
prvu larticle 73-I du C.G.I.
Sagissant de la dductibilit des cotisations salariales pour la couverture des prestations

court et long terme, il convient de prciser que le taux de 20% susvis sapplique au
317
montant brut desdites rmunrations. De ce fait, aucune dduction nest accorde.
318
N Rponse 003
Articles
Objet Eclaircissements sur le rgime fiscal applicable une socit

immobilire transparente.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand des claircissements sur le rgime fiscal
applicable la Socit Civile Immobilire X , en cas de cession de la seule unit de
logement quelle possde et qui est occupe par les membres de ladite socit titre
dhabitation principale pendant plus de huit (8) ans.
La question pose consiste savoir si le produit de la cession sera soumis limpt sur les
socits (I.S) ou limpt sur le revenu (I.R).
Rponse :
Lanalyse du compromis de vente montre que les parties signataires du contrat sont la
Socit Civile Immobilire X et la socit Y .
Larticle premier de ce compromis prvoit que la Socit Civile Immobilire X sengage

vendre la socit Y le bien immobilier constitu dune villa sise Rabat Agdal.
De ce fait, lopration de cession de ce bien immobilier est ralise directement par la

Socit Civile Immobilire X et non par les associs de cette socit.
Suite cette cession, la Socit Civile Immobilire X ne sera plus considre comme
transparente sur le plan fiscal et devient, par consquent, passible de limpt sur les
socits (IS) dans les conditions de droit commun, du fait que les conditions doctroi de la
transparence fiscale vises larticle 3-3 du CGI ne sont plus respectes.
Ainsi, la socit en question doit sidentifier au prs des services de la DRI de Rabat et
remplir toutes les obligations fiscales de dclaration et de versement prvues en matire
dIS.
Les plus-values gnres par la cession du bien immobilier ralise par la Socit Civile
Immobilire X doivent tre rattaches son rsultat fiscal soumis lIS au taux de droit
commun.
319
N Rponse 099
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une activit denseignement de Yoga.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt appliquer, en
matire de taxe professionnelle, de taxe sur la valeur ajoute et en matire de cotisation
minimale au titre de limpt sur le revenu, lexercice dune activit denseignant de Yoga.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire parvenir les prcisions suivantes :
1. En matire de taxe professionnelle
Lactivit denseignant de yoga est soumise la taxe professionnelle rgie par la loi n 47-06
relative la fiscalit des collectivits locales.
Selon la nomenclature des activits soumises la taxe professionnelle et annexe la loi n

47- 06 prcite, cette activit peut tre exerce :
- soit dans une salle de sport. Dans ce cas, elle est apprhende la taxe
professionnelle dans la classe 2 au taux de 20% (lenseignant tant considr comme
exploitant dun local de sport : rubrique 554) ;
- soit en dehors dune salle de sport. Dans ce cas, elle est apprhende la taxe
professionnelle dans la classe 3 au taux de 10% (lenseignant tant considr comme
tenant de cours de culture physique : rubrique 324).
Par ailleurs, et sagissant des obligations dclaratives, toute personne soumise la taxe
professionnelle doit, dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date du dbut
dactivit, souscrire au service local des impts, dans le ressort duquel se trouve son sige
social, son principal tablissement ou son domicile fiscal, une dclaration dinscription au
rle de la taxe professionnelle tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration conformment aux dispositions de larticle 12 de la loi n 47-06 susvise.
2. En matire de taxe sur la Valeur Ajoute
Conformment aux dispositions prvues aux articles 87, 88, 89 et 98 du C.G.I, lactivit
denseignement du Yoga sanalyse en tant que prestation de service passible de la TVA au
320
taux normal de 20%.
3. En matire dimpt sur le revenu
Le revenu gnr par lexercice de lactivit denseignant de yoga est considr comme un
revenu professionnel soumis lI.R selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I
du C.G.I.
simplifi, lI.R ainsi calcul ne peut tre inferieur une cotisation minimale qui est
applicable votre activit au taux de 0,50% sur la base du montant des recettes, hors T.V.A,
conformment aux dispositions de larticle 144-I-D du C.G.I.
321
N Rponse 164
Articles
Objet Prix dacquisition retenir pour la dtermination du profit net

ralis, suite une cession des actions.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre quel est le prix dacquisition
retenir pour la dtermination du profit net ralis, par une personne physique ayant son
domicile fiscal au Maroc, suite la cession des actions, dune socit non cote,
quelle avait reues de son conjoint par voie de donation.
A ce titre, vous prcisez que les titres acquis par donation sont composs la fois:
- dactions souscrites par le donateur lors de la constitution de la socit ;
- dactions reues titre gratuit lors dune opration daugmentation de capital de la

socit par incorporation de rserves ;
- dactions acquises par le donateur auprs dautres actionnaires de la socit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le prix dacquisition retenir pour la
dtermination du profit net rsultant de la cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital acquis par voie de donation, exonre en vertu des dispositions de larticle 68-I du
Code Gnral des Impts (C.G.I.), est le prix dacquisition de la dernire cession titre
onreux, conformment aux dispositions de larticle 70 du Code prcit.
Ainsi, ce prix dacquisition est constitu par le prix pour lequel le titre a t acquis aussi bien
loccasion de la constitution de la socit (valeur dapport) quau moment de lachat de
nouvelles actions auprs dautres actionnaires de la socit (prix dachat).
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que lorsquune socit attribue ses propres
actionnaires des actions titre gratuit, suite une opration daugmentation du capital par
incorporation des rserves, le prix dacquisition des titres reus dans ces conditions, est
rput tre nul.
Aussi, il importe de vous rappeler quen cas de cession de titres de mme nature acquis
des prix diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres,
en application des dispositions de larticle 70 du C.G.I.
322
N Rponse 248
Articles
Objet Demande dclaircissement des dispositions de larticle 247-

XVII du CGI relatives lapport du patrimoine professionnel
dune personne physique une socit soumise limpt sur les
socits.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre si une personne physique,
non inscrite au registre de commerce et ne disposant pas de patente, peut bnficier
du rgime fiscal incitatif institu par larticle 7 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2010, tel que modifi et complt par les lois des finances des annes 2011
et 2012, en cas dapport une personne morale de terrains quelle a acquis, sachant
quaucune opration de lotissement ou de promotion na t effectue.
Vous demandez galement connatre quel est le traitement comptable et juridique de la

valeur des lments apports chez la socit issue de la transformation et quels sont
les droits denregistrement dus au titre de lacte dapport.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le bnfice des avantages institus
par les dispositions de larticle 247-XVII du C.G.I., telles que modifies et compltes
par l'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire2012, nest acquis que lorsque
les lments apports une personne morale constituent le patrimoine professionnel
des personnes physiques ayant ralis les oprations dapport.
Etant prcis que le patrimoine professionnel sentend des biens ncessaires lexercice
par leur propritaire dune activit commerciale, industrielle, artisanale, librale ou de
prestation de services.
A cet effet, lopration dapport en socit de biens immeubles provenant du

patrimoine priv de la personne physique nest pas ligible au rgime fiscal incitatif prvu
par les dispositions de larticle 247-XVII du C.G.I.
Ainsi, le profit constat ou ralis loccasion de lapport de biens immeubles est

imposable en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers au nom de la
personne physique conformment aux dispositions de larticle 61-II du C.G.I.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que la socit bnficiaire de lapport en biens
323
immeubles (apport pur et simple) demeure assujettie aux droits denregistrement dans
le cadre du droit commun en application des dispositions de larticle 133-I-D-10 du Code
prcit.
A ce titre, il convient de vous rappeler que par apports purs et simples, il faut entendre les
apports rmunrs par la socit au moyen de la remise dactions ou parts sociales.
Sagissant des modalits du traitement comptable et juridique de la valeur des lments

apports chez la socit issue de la transformation, il convient de vous rfrer aux textes
spcifiques les concernant notamment le code gnral de normalisation comptable et les
lois sur les socits.
324
N Rponse 179
Articles
Objet Demande dclaircissement des dispositions de larticle 247- XVII

du C.G.I relatives lapport du patrimoine professionnel dune
socits.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre si une personne physique,
exploitant titre individuel quatre tablissements denseignement priv, peut
bnficier du rgime fiscal incitatif prvu par les dispositions de larticle 247-XVII du
Code Gnral des Impts (C.G.I) en cas dapport de lactif et du passif de chaque
tablissement une socit cre cet effet mais de manire squentielle et tale dans le
temps sur lexercice 2013.
A ce titre, vous prcisez que chaque tablissement est situ sur une zone gographique
diffrente et dot de :
- sa propre activit ;
- son propre personnel enseignant et pdagogique ;
- ses propres ressources matrielles (btiment, matriel de transport scolaire,
matriel et outillage) ;
- sa propre liasse fiscale (Actif, Passif, CPC).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le bnfice du rgime fiscal incitatif
institu par les dispositions de larticle 247- XVII du C.G.I, en faveur des oprations
dapport du patrimoine professionnel dune personne physique une socit passible de
limpt sur les socits, nest acquis que lorsque :
- lapport sus-vis couvre lensemble des lments de lactif et du passif de la

branche dactivit concerne ;
- les lments dapport sont valus par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux
comptes ;
- ledit apport est effectu entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2014.
325
Par ailleurs, il convient de vous informer que par apport du patrimoine professionnel,
il faut entendre toute opration portant sur lensemble des lments de lactif et du
passif de lentreprise individuelle dune manire concomitante et ayant pour effet
dentraner la cessation totale de son activit.
Toutefois, dans le cas o il est fait apport du patrimoine professionnel de lentreprise

individuelle de manire progressive et tale sur lexercice 2013, il convient de vous
prciser que les plus values constates ou ralises, suite ces oprations dapports
partiels, sont imposables dans les conditions de droit commun, conformment aux
326
N Rponse 569
Articles
Objet Demande dclaircissements, quant linterprtation des

dispositions de la loi de finances 2013 relatives la dtermination
du profit foncier en cas de cession dun bien immeuble hrit.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le prix dacquisition retenir
pour la dtermination du profit net imposable rsultant de la cession dun terrain non bti
inclus dans le primtre urbain avant le 1er janvier 2013 ainsi que le taux de limpt
appliquer audit profit.
A ce titre, vous prcisez que le bien immeuble cd a t acquis pour la 1re fois en 1945
et attribu lors du partage en indivision aux cdants suite au dcs du de cujus en 1994.
Etant soulign que lun des fils hritiers et lpouse du de cujus ont dcd respectivement
en 2007 et 2008.
Rponse :
larticle 65 du Code Gnral des Impts (C.G.I), le prix dacquisition considrer en cas de
cession dimmeubles acquis par hritage est :
- le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit par le cdant
augment des dpenses dinvestissement ou son prix de revient en cas de sa
construction par le de cujus ;
- ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur mutation par
voie dhritage ou de donation au profit du de cujus qui est dclare par lhritier
cdant sous rserve des dispositions de larticle 224 du C.G.I.
Sagissant de votre cas, le prix dacquisition considrer est constitu :

- dune part, par le prix pour lequel le terrain a t acquis en 1945, lors de la premire
opration dhritage en 1994 ;
- et dautre part, par la valeur vnale des parts hrites en 2007 et 2008 qui est
dclare en 1994 par les de cujus au moment de leur mutation par voie dhritage.
Par ailleurs, il importe de vous rappeler que le taux appliquer au profit rsultant de la
cession du terrain urbain non bti est dtermin en fonction de la dure coule
entre sa date dacquisition et celle de sa cession en application des dispositions de
327
larticle 73-II-H du C.G.I, soit :
- de 1994 jusqu la date de la cession pour la premire opration dhritage ;
- de 2007 et 2008 jusqu la date de la cession pour les parts hrites lors de la
2me opration dhritage.
328
N Rponse 874
Articles
Objet Traitement fiscal applicable, en matire de Contribution

Sociale de solidarit, aux retraites complmentaires servies sous
forme de capital.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal

applicable, en matire de Contribution Sociale de solidarit, aux retraites complmentaires
servies sous forme de capital.
Rponse :
articles 267 et 268 du Code Gnral des Impts (C.G.I), la contribution susvise sapplique
aux revenus salariaux et assimils y compris les retraites complmentaires.
En effet, en matire de revenus salariaux et assimils, la contribution susvise

sapplique sur le revenu brut diminu du montant des charges et cotisations sociales
obligatoires et du montant de limpt sur le revenu exigible.
Ainsi en matire de retraite complmentaire, lorsque la rente est servie au bnficiaire

sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source opre par le
dbirentier concern selon le tarif prvu larticle 269-II du C.G.I, sans aucun abattement,
ni talement.
329
N Rponse 875
Articles
Objet Demande dexonration de lIR au titre des profits fonciers

affrents une donation.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si vous pouvez prtendre
au bnfice de lexonration de lIR/profits fonciers, en cas de cession dun
appartement achet par votre poux en 2003, et destin votre habitation principale
depuis le mois de juin 2003 ce jour. A cet effet, vous signalez galement quen date du
22-09-2011, votre poux vous a fait donation dudit appartement.
Rponse :
larticle 63-II-B du Code Gnral des impts (C.G.I), nest exonr de limpt que le profit
ralis sur la cession dun immeuble occup titre dhabitation principale par son
propritaire depuis au moins six ans au jour de ladite cession.
Aussi, et dans la mesure o vous ntes devenue propritaire dudit bien qu partir du 22-
09-2011, date laquelle votre poux vous a fait donation dudit appartement, vous ne
pouvez prtendre au bnfice de lexonration prcite quaprs lexpiration du dlai
dau moins six ans.
330
N Rponse 893
Articles
Objet Traitement fiscal applicable, en matire dimpt sur le

revenu, aux indemnits verses aux personnes charges des
cours dans les conservatoires de musique et des arts
chorgraphiques relevant du Ministre de la Culture.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable,
en matire dimpt sur le revenu, aux indemnits qui sont verses aux enseignants
faisant partie du personnel permanent des conservatoires de musique et des arts
chorgraphiques relevant du Ministre de la Culture.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les rmunrations verses aux
enseignants faisant partie du personnel permanent des conservatoires de musique et
des arts chorgraphiques relevant du Ministre de la Culture sont soumises aux taux
du barme progressif prvus larticle 73-I du Code Gnral des Impts (CGI).
Ainsi, ces indemnits constituent un complment de salaire qui sajoute au revenu

salarial annuel et limpt est liquid sur la base du revenu global imposable du
bnficiaire desdites indemnits en fonction du taux correspondant la tranche de revenu.
331
N Rponse 014
Articles
Objet Application de la Contribution Sociale de Solidarit au rappel

de prime.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si votre prime mensuelle qui
devait vous tre verse le 06 Janvier 2012, mais que vous navez perue quen
Novembre 2013, est soumise la Contribution Sociale de Solidarit.
Rponse :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si votre prime mensuelle qui
devait vous tre verse le 06 Janvier 2012, mais que vous navez perue quen
Novembre 2013, est soumise la Contribution Sociale de Solidarit.
332
N Rponse 093
Articles
Objet Question relative la cotisation minimale.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre si la prestation

darchitecture ralise en Afrique, pour la premire fois, par un architecte personne
physique est exonre de limpt sur le revenu et de la cotisation minimale pendant les cinq
premires annes, sachant que les devises ont t rapatries au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les entreprises exportatrices de services qui
ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant
dudit chiffre d'affaires de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une
priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel
la premire opration d'exportation a t ralise, en vertu des dispositions de larticle 31-I-
B-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Etant prcis, que par exportation de services, on entend toute opration exploite ou
utilise ltranger, conformment aux dispositions de larticle 7-IV du C.G.I.
Par ailleurs, il convient de vous informer que les entreprises totalement exonres de
l'impt sur le revenu, bnficient galement pour le montant du chiffres daffaires
lexport pendant la priode de cinq ans prcite, de lexonration totale de la cotisation
minimale.
Toutefois, il convient de vous rappeler que lexonration prcite ne sapplique quau

chiffre daffaires ralis en devises, en application des dispositions de larticle 7-IV du
Code prcit.
333
N Rponse 114
Articles
Objet Le traitement fiscal rserv lindemnit de transport.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv
lindemnit de transport que le conseil constitutionnel projette daccorder son
personnel pour se rendre de leur domicile leur lieu de travail.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle
57-1 du C.G.I, sont exonres de limpt sur le revenu, les indemnits destines couvrir
des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont
justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
Toutefois, lorsque lindemnit de transport est accorde au salari pour se rendre de son
domicile son lieu de travail, elle constitue un complment de salaire soumis limpt
sur le revenu dans les conditions du droit commun.
A cet effet, il convient de vous prciser que lesdits frais de transport sont couverts
par labattement de 20 % accord au titre des frais professionnels prvus larticle 59-
I-A du Code Gnral des Impts.
334
N Rponse 159
Articles
Objet Application du rgime de droit commun aux rmunrations

du personnel navigant de laviation marchande.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre si la socit X peut appliquer au
personnel navigant le rgime de droit commun relatif la dduction des frais inhrents
la fonction ou lemploi au taux forfaitaire de 20% plafonne 30.000 dirhams au lieu
dun taux de 45% avec le mme plafond, dans la mesure o les bnficiaires du taux de 45%
ne peuvent prtendre au bnfice de lexonration des indemnits destines couvrir les
frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, conformment aux dispositions
de larticle 57-1du Code Gnral des Impts (C.G.I).
A ce titre, vous avez prcis que cette possibilit est prvue actuellement dans la note
circulaire n 717 relative au Code Gnral des Impts.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que dans le cas gnral, les frais inhrents la
fonction ou lemploi font lobjet dune dduction forfaitaire calcule au taux de 20%
sur le revenu brut imposable tel que prvu larticle 56 du Code Gnral des Impts
(C.G.I), lexclusion des avantages en argent ou en nature, et sans que cette dduction
puisse excder 30 000 DH par an, conformment aux dispositions de larticle 59 du
C.G.I.
Pour le personnel navigant de l'aviation marchande, ce taux est de 45% sans que cette
dduction puisse excder 30.000 dirhams.
A ce titre, il importe de vous informer que la dduction aux taux de 45% sapplique au
montant global des rmunrations acquises aux intresss, y compris les indemnits
verses titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires,
lexclusion des avantages en argent ou en nature dont pourrait bnficier le
contribuable.
Par ailleurs, sur le plan fiscal, les bnficiaires de la dduction aux taux forfaitaires
autres que celui de 20%, prvu larticle 59-I-A du CGI, conservent le droit de
demander que le montant net de leur rmunration soit dtermin suivant le rgime de
droit commun, si ce mode leur est plus favorable, cest--dire exclusion faite des
indemnits destines couvrir certains frais demploi et entirement absorbes par ces
335
frais et dduction des frais professionnels ordinaires sur le surplus au taux forfaitaire de
20%, plafonns 30 000 DH.
Dans ce cas, lesdits bnficiaires peuvent prtendre au bnfice de lexonration des

indemnits destines couvrir les frais engags dans lexercice de la fonction ou de
lemploi, en vertu des dispositions de larticle 57-1du C.G.I dans la mesure o elles sont
justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
336
N Rponse 160
Articles
Objet Demande de clarification suite la transformation dune

personne physique une personne morale.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez savoir comment, en cas de

changement de la forme juridique de votre entreprise de la personne physique en
personne morale, garantir et prserver les mmes avantages fiscaux dont vous
bnficiez, entant que personne physique, en vertu dune convention relative aux
avantages accords aux promoteurs immobiliers pour la ralisation de logements
sociaux que vous avez signe en 2013.
A ce titre, vous prcisez que ledit changement de la forme juridique de votre entreprise a
t effectu conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2010.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les promoteurs immobiliers qui
construisent, dans le cadre dune convention conclue avec ltat, des logements
sociaux tels que dfinis larticle 92 (I- 28) du Code Gnral des Impts (C.G.I),
bnficient pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la
ralisation de logements sociaux de lexonration totale de limpt sur les socits, de
limpt sur le revenu et des droits denregistrement et de timbre, en vertu des
dispositions de larticle 247-XVI-A dudit code.
Le bnfice de cette exonration nest acquis que lorsque les obligations et

engagements prvues par lesdites conventions sont respects.
Par ailleurs, il importe de vous informer que lorsqu une entreprise individuelle, ayant
effectu un apport de son patrimoine professionnel une socit soumise limpt
sur les socits, conformment aux dispositions de larticle 247- XVII du C.G.I, bnficie
dune exonration ou dune rduction en matire dimpt sur le revenu., la socit
bnficiaire de lapport continue bnficier du mme avantage dexonration ou de
rduction pour la priode restante, du fait que cette socit est considre comme la
continuatrice de lentreprise ayant effectu ledit apport.
Ainsi, selon le principe de continuit susvis, la personne morale peut bnficier des
mmes avantages fiscaux accords aux promoteurs immobiliers personnes physiques,
337
en vertu des conventions pour la ralisation de logements sociaux, sous rserve que
ladite socit sengage dans lacte dapport respecter les obligations et engagements
prvues par lesdites conventions.
338
N Rponse 163
Articles
Objet Prix redress par ladministration, en matire de droits

denregistrement, en cas dacquisition dun bien immeuble.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connaitre si le prix redress par
ladministration, en matire de droits denregistrement, en cas dacquisition dun bien
immeuble par un promoteur immobilier (personne physique ou morale) et accept par
ce dernier, sera retenu pour la dtermination de la plus-value de cession ultrieure dudit
bien immeuble.
Rponse :
larticle 65-I du Code Gnral des Impts (C.G.I), en cas de cession dun bien immeuble dont
le prix dacquisition a t redress par ladministration, en matire de droits
denregistrement, le prix dacquisition considrer, pour la dtermination du profit
foncier imposable, est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le
contribuable a acquitt les droits dus.
Toutefois, lorsque la cession du bien immeuble dont le prix dacquisition a t

redress par ladministration, en matire de droits denregistrement, est effectue par
un promoteur immobilier soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu, au
titre des revenus professionnels, la plus value rsultant de cette cession sera
dtermine sur la base de la valeur d'origine du bien cd.
Il est rappel cet gard que les dispositions de larticle 65-I prcit sappliquent
exclusivement aux oprations de cession ralises par les contribuables soumis limpt sur
le revenu au titre des profits fonciers.
339
N Rponse 197
Articles
Objet Demande dinformation relative la transformation dune

personne physique en personne morale.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre si une personne physique
tenant un laboratoire danalyses mdicales peut, en cas de transformation en socit
civile professionnelle, bnficier du rgime fiscal incitatif institu par larticle 7 de la loi
des finances pour lanne 2010 et prorog par larticle 9 de la loi de finances pour lanne
2012.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le bnfice du rgime fiscal incitatif
institu, par les dispositions de larticle 247- XVII Code Gnral des Impts (C.G.I), en
faveur des oprations dapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs
personnes physiques une socit, nest acquis que lorsque la socit bnficiaire
dudit apport est une socit passible de limpt sur les socits.
Etant prcis que conformment aux dispositions de larticle 2-I-1 du CGI, les socits
civiles, quels que soient leur forme et leur objet, sont soumises limpt sur les socits.
Ainsi donc, une personne physique tenant un laboratoire danalyses mdicales peut
bnficier du rgime fiscal incitatif prcit, en cas dapport de lactif et du passif de son
entreprise une socit civile professionnelle soumise limpt sur les socits quelle
cre entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2014 dans les conditions suivantes :
- les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports
choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux
comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2014.
340
N Rponse 222
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une cession de fond de commerce.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre si les dispositions de l'article
221-III du Code Gnral des Impts, qui imposent ladministration l'envoi de la
notification du rsultat de vrification de comptabilit avant l'expiration du dlai d'un
an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsulta final de liquidation,
sont applicables dans le cas dune vente de la totalit du fonds de commerce usage de
caf.
A ce titre, vous considrez que la vente de toutes les composantes du fonds de commerce
s'analyse comme une cession en fin d'exploitation valant une liquidation totale de
l'actif et du passif de l'entreprise d'autant plus qu'elle nest soumise aucun statut
particulier part les annonces lgales.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les dispositions de larticle 221-III
du Code Gnral des Impts (CGI) prvoient que l'administration peut tre amen
rectifier en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur
ajoute le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription
en cas de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou
transformation de la forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du
domaine de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune
personne morale nouvelle.
En cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation dentreprise, la rectification des

bases dimposition prvue larticle 221-III du C.G.I est effectue, sans que la
prescription puisse tre oppose ladministration pour toute la priode de liquidation
conformment aux dispositions de larticle 232-VIII-6 dudit Code.
Il est rappel cet gard que les dispositions de larticle 221-III prcit font obligation
ladministration de notifier le rsultat de la vrification avant lexpiration dun dlai
dun an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de liquidation.
Toutefois, en cas de cessation totale dactivit suite la cession dun fond de

commerce, le droit de reprise de l'administration au regard de l'impt sur le revenu, peut
341
s'exercer jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle de la clture de lexercice
concern ou celle au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable.
A ce titre, il convient de vous prciser que la cessation totale dactivit rsultant de la
cession dun fond de commerce ne peut tre considre comme une liquidation
dentreprise dans la mesure o la liquidation est soumise, sur le plan juridique, des
rgles impratives.
342
N Rponse 301
Articles
Objet Question relative limplantation dune succursale la place

financire Casablanca Finance City.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous informez la DGI, que X souhaite installer son sige
rgional, la place financire Casablanca Finance City, sous forme de succursale et disposer
par consquent du statut CFC.
Cette succursale aurait pour objet de :
- Coordonner et grer les relations commerciales de X avec ses distributeurs

dans la rgion. Cette quipe serait base Casablanca et compose de 5 12
personnes ;
- Soutenir la fonction achat et coordonner linteraction entre les filiales de X

situes en dehors du Maroc et les fournisseurs /sous traitants locaux. Cette
quipe serait base Tanger et compose de 3 5 personnes.
A cet effet, vous souhaitez savoir si les rmunrations verses aux salaris de ladite
succursale, dans ses deux cas de figure, peuvent bnficier de lapplication de lIR au
taux de 20%.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que dans la mesure o ces salaris
travaillent pour le compte de socit ayant le statut de Casablanca Finance City
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur et installe dans la
place financire, les rmunrations qui leur sont verses, sont soumises limpt sur
le revenu au taux de 20%, pour une priode maximale de 5 ans compter de la date de
prise de leurs fonctions.
Par consquent, les salaris de la succursale installe Tanger seront soumis lIR dans les
343
N Rponse 302
Articles
Objet Demande dinformation relative aux taux de limpt sur le revenu

applicable une certaine catgorie denseignants.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre les taux dimposition de
limpt sur le revenu applicables aux indemnits servies au personnel enseignant
permanent relevant de votre universit et au personnel enseignant non permanent ainsi
quaux membres ne relevant pas du corps professoral.
Rponse :
larticle 73-II-D du code gnral des impts (C.G.I), les rmunrations et les indemnits
denseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de
leur personnel permanent, sont passibles dune retenue la source au taux de 17%
libratoire de limpt sur le revenu.
Quant celles verses au personnel non permanent qui ne relve pas du corps professoral,
il y a lieu dappliquer le taux de 30% non libratoire prvu larticle 73-II-G-1) du C.G.I.
Sagissant des rmunrations verses aux enseignants faisant partie du personnel

permanent de ladite universit, il y a lieu de vous prciser quelles sont soumises au
taux du barme prvu larticle 73-I du C.G.I.
344
N Rponse 310
Articles
Objet Plan dpargne retraite.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous informez la D.G.I que vous avez souscrit une
pargne retraite en 1997 et que vous navez procd aucune dduction de vos
cotisations au titre de votre revenu pendant toute la dure du contrat, lexception
dune anne (2000).
Lors de la liquidation de votre retraite par la compagnie dassurances, cette dernire a

soumis, dans sa totalit, ladite retraite limpt sur le revenu, sachant que la
dduction na t opre quune seule fois. A cet effet, vous demandez connaitre le
traitement fiscal applicable dans ce cas.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que dans la mesure o vous avez procd
une seule fois la dduction de votre revenu global des cotisations se rapportant
votre contrat dassurance retraite, vous ne pouvez plus prtendre au bnfice de
lexonration prvue larticle 57-9 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Toutefois, vous gardez la possibilit de bnficier de cette dduction, au titre des

annes non prescrites, en souscrivant la dclaration annuelle du revenu global prvue
larticle 82 du CGI.
345
N Rponse 316
Articles
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable
votre retraite de source trangre, sachant que vous tes un franais rsidant au
Maroc et que lors de votre installation, vous avez ouvert ,au Maroc, un compte
bancaire en dirhams convertibles et que vous procdez vos dpenses
supplmentaires par carte bancaire.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article
76 du code gnral des impts (C.G.I), il est prvu en faveur des contribuables qui rsident
au Maroc et qui peroivent une pension de retraite de source trangre un rgime fiscal
avantageux.
Ainsi, en plus des abattements forfaitaires prvus larticle 60-I du C.G.I applicables,
selon le cas, toute pension de retraite quelle que soit son origine, les assujettis disposant
dune pension de retraite de source trangre bnficient, en outre, d'une rduction de
80% du montant de l'impt d au titre de leur pension globale et correspondant aux
sommes transfres au Maroc titre dfinitif en dirhams non convertibles.
Dune faon gnrale, pour bnficier de cette attnuation, le contribuable doit

produire avant le 1er Mars de chaque anne une dclaration du revenu global, prvue
par les dispositions de larticle 82 du C.G.I, accompagne des documents ci-aprs :
- une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du

pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert dlivre par
l'tablissement de banque ou de crdit ou par tout autre organisme
intervenant dans le paiement des pensions susvises.
Par ailleurs et lorsque la conversion est faite partir dun compte ouvert au Maroc e
dirhams convertibles, le pensionn est tenu de joindre la dclaration du revenu
global, les pices suivantes :
346
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de
retraite trangre) ;
- une attestation indiquant le ou les montants en devises reu et leur contre-

valeur en dirhams portes au jour du transfert au crdit du compte en dirhams non
convertibles ouvert par le retrait chez un tablissement de crdit marocain ;
- une attestation indiquant le ou les montants en devises et leur contre-valeur en

dirhams retire titre dfinitif en dirhams non convertibles du compte en
dirhams convertibles pour lusage personnel au Maroc du retrait. Seuls ces
retraits sont prendre en considration pour le calcul de lattnuation.
De mme, il convient de prciser que les retraits en dirhams ordinaires effectus par des
retraits trangers rsidant au Maroc, laide de carte de crdit trangre, sont pris
en compte pour le calcul de la rduction de 80% prcite, sous rserve de la production des
pices suivantes :
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de

retraite trangre) ;
- une attestation dlivre par leur banque installe ltranger indiquant le montant
annuel des oprations effectues au Maroc au moyen dune carte de crdit.
Il est rappeler quune personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle
a au Maroc son foyer permanent d'habitation, le centre de ses intrts conomiques
ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours
pour toute priode de 365 jours.
347
N Rponse 317
Articles

Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez le remboursement du montant de

limpt sur le revenu affrent lindemnit de dpart volontaire que vous avez perue,
suite lopration de dpart volontaire effectue par la socit X dans le cadre de son plan
de restructuration.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que lindemnit de dpart volontaire est
dtermine conformment aux dispositions de larticle 57-7 du Code Gnral des Impts.
Ces dispositions prvoient lexonration de lindemnit de dpart volontaire dans la
limite de lindemnit de licenciement fixe par la lgislation et la rglementation en
vigueur, savoir le barme prvu par les dispositions de larticle 53 de la loi 65-99
relative au Code du travail.
Lorsque le salari peroit une indemnit suprieure celle calcule daprs le barme
vis ci-dessus, la partie de lindemnit excdentaire est intgralement taxable.
Cette indemnit est imposable en la rpartissant par parts gales et en lajoutant aux
salaires annuels des quatre dernires annes dactivit du salari ou sur la dure
effective de services, si celle-ci est infrieure quatre ans, en procdant de la manire
suivante :
- prendre, pour chacune des quatre annes, la rmunration effective annuelle

et lui rajouter le quart de la partie de lindemnit de dpart volontaire
imposable ;
- dterminer le nouveau revenu annuel imposable pour chacune des quatre dernires
annes en tenant compte des diffrentes dductions opres annuellement ;
- calculer limpt correspondant chacune de ces nouvelles bases annuelles ;
- dterminer le reliquat dimpt payer, au titre de chacune de ces quatre annes, en

faisant la diffrence entre limpt obtenu daprs ces nouvelles bases et celui
348
affrent la rmunration annuelle dj prlev la source.
Ainsi, le montant de limpt affrent la partie de lindemnit de licenciement

volontaire imposable est gal laddition des reliquats dimpts calculs pour chacune des
quatre annes.
Par consquent, et compte tenu de ce qui prcde, lexonration de limpt sur le

revenu affrent lindemnit de dpart volontaire nest accorde que dans la limite
prvue larticle 53 prcit, le surplus reste taxable dans les conditions de droit commun.
349
N Rponse 320
Articles
Objet Rgime fiscal applicable un contrat de capitalisation constitu et

souscrit ltranger.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous informez la DGI quen tant que mdecin de
nationalit franaise rsidant au Maroc depuis 1966, vous avez souscrit titre personnel et
volontaire auprs de la caisse autonome de retraite des mdecins tablie en France une
retraite que vous qualifiez de contrat de capitalisation, dans la mesure o vous navez
procd aucune dduction pour la dtermination de votre revenu professionnel
imposable au Maroc durant toute la priode de souscription.
A cet effet, vous demandez connatre si la qualification que vous avez donn audit revenu
est exacte.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que seules les prestations servies au
terme des contrats de capitalisation souscrits pour une dure de 8 ans auprs des
compagnies dassurance tablies au Maroc, bnficient de lexonration prvue
larticle 57-10 du Code Gnral de Impts (C.G.I).
Par ailleurs et dans le cas o il sagit dune retraite de source trangre, il y a lieu de vous
prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 76 du C.G.I., il est prvu en faveur des
contribuables qui rsident au Maroc et qui peroivent une pension de retraite de
source trangre un rgime fiscal avantageux.
Ainsi, en plus des abattements non plafonns prvu, selon le cas, larticle 60-I du
C.G.I applicable toute pension de retraite, quelle que soit son origine, les assujettis
disposant dune pension de retraite de source trangre bnficient, en outre, d'une
rduction de 80% du montant de l'impt d au titre de leur pension globale et
correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif en dirhams non
convertibles.
Pour bnficier de cette attnuation, le contribuable doit produire une dclaration annuelle
du revenu global, accompagne des documents ci-aprs :
350
- une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du

pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert dlivre par
l'tablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le
paiement des pensions susvises.
Il est rappeler quune personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle
a au Maroc son foyer permanent d'habitation, le centre de ses intrts conomiques
ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours
pour toute priode de 365 jours.
351
N Rponse 322
Articles
Objet Application du taux moyen de conversion des revenus de

source trangre.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si le taux de change, base de
conversion des revenus perus en monnaies trangres, sapplique sur la totalit de la
pension de retraite de source trangre ou uniquement sur les sommes non transfres
au Maroc.
A ce titre, vous faites savoir que la dmarche adopte par certains gestionnaires de la
fiscalit des personnes physiques engendre une charge fiscale plus leve par rapport
celle retenue dans les dclarations de vos clients.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler qu'en vertu des dispositions de l'article 76
du CGI, les contribuables qui disposent de pensions de retraite de source trangre
bnficient d'une rduction de 80% du montant de l'impt d au titre de leur
pension globale et correspondant uniquement aux sommes transfres au Maroc titre
dfinitif en dirhams non convertibles.
Sagissant du mode de calcul de limpt sur le revenu, il convient de vous informer quil est
effectu comme suit :
- reconversion du montant de la pension figurant dans lattestation de versement

des pensions prcite en dirhams aprs application du taux de change moyen
retenir pour la conversion en dirhams des revenus de source trangre ;
- dtermination du revenu net imposable suite lapplication de labattement de
40% ou de 55% ;
- calcul de lIR correspondant la totalit de la pension ;
- calcul de lIR correspondant au montant transfr titre dfinitif en dirhams non
convertibles bnficiant de lattnuation de 80% ;
- calcul de lIR aprs dduction de lattnuation de 80% ;
- Calcul de lIR exigible aprs rduction pour charge de familles.
352
N Rponse 469
Articles
Objet Exonration de lIR des remboursements de frais dun grant

dune SARL.
Question :

applicable aux remboursements des frais engags, par un grant dune SARL dans
lexercice de son mandat social.
A ce titre, vous prcisez que lesdits remboursements constituent des revenus salariaux et
assimils et doivent cet effet tre exonrs de lIR en vertu de larticle 57 du Code
Gnral des Impts (C.G.I), sachant quils ne sont pas verss des titulaires de
revenus salariaux bnficiant de la dduction de frais inhrents la fonction ou
lemploi aux taux prvus larticle 59 (I-B et C) dudit code.
Rponse :
larticle 57-1 du C.G.I, les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice
de la fonction ou de l'emploi sont exonres dans la mesure o elles sont justifies,
qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
Cette exonration est applicable tous les salaris, qu'ils soient ou non dirigeants,
lexclusion de ceux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou
lemploi, aux taux prvus larticle 59 (I-B et C) du C.G.I.
Sagissant des remboursements de frais engags, par un grant dune SARL, dans
lexercice de son mandat social, il convient de noter quils constituent une rmunration
imposable au titre des revenus salariaux prvus l'article 56 du Code prcit. Etant
prcis que les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, qui sont
verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de
leur personnel permanent, sont passibles de la retenue la source au taux de 30%
non libratoire, en vertu des dispositions de larticle 73 II-G-1 du Code prcit.
La retenue la source au taux susvis est applique sur le montant brut des rmunrations
et indemnits sans aucune dduction et lintress est tenu de souscrire la dclaration du
revenu global vise larticle 82 du C.G.I.
353
N Rponse 011
Articles
Objet Question relative au taux de limpt appliquer au personnel

salari dune socit holding offshore.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt appliquer au
personnel salari dune socit holding offshore.
A ce titre, vous faites savoir que cette socit souhaite faire du Maroc sa rampe de
lancement vers le continent africain, et compte crer une Holding Offshore Tanger, dans
la perspective de grer le portefeuille et les prises de participations dans ses filiales
installes en Afrique.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les traitements, moluments et
salaires bruts verss par les socits holding offshore leur personnel salari sont
soumis, au taux spcifique libratoire de 20%, conformment aux dispositions de
larticle 73-II-F-8 du Code Gnral des Impts.
Par ailleurs, il convient de vous informer que le personnel salari rsidant au Maroc
bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa
rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine.
354
N Rponse 039
Articles
Objet Dductibilit au titre du salaire, des cotisations relatives

lassurance retraite complmentaire.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connaitre le taux de dductibilit du

montant des primes ou cotisations se rapportant une assurance retraite, au titre du
salaire.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quavant le 1er janvier 2015, le
contribuable avait la possibilit de dduire, dans la limite de 6 % du revenu global
d'assurance retraite d'une dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il pouvait dduire la

totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de
son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit.
A compter du 1er janvier 2015, lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus

salariaux, il peut dduire le montant des cotisations susvis, dans la limite de 50% de
son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit.
Lorsquil dispose de revenus autres que salariaux, il a la possibilit de dduire le

montant desdites cotisations, dans la limite de 10%, de son revenu global imposable.
Ces dispositions sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2015.
De ce fait, les contrats conclus avant cette date continuent bnficier du rgime fiscal
applicable avant le 1er janvier 2015.
355
N Rponse 040
Articles
Objet Traitement fiscal applicable, en matire de contribution sociale

de solidarit, aux retraites complmentaires servies sous forme
de capital.
Question :

applicable, en matire de contribution sociale de solidarit, aux retraites
complmentaires servies sous forme de capital.
Rponse :
articles 267 et 268 du code gnral des impts (C.G.I), la contribution susvise sapplique
aux revenus salariaux et assimils y compris les retraites complmentaires.
En effet, en matire de revenus salariaux et assimils, la contribution susvise

sapplique sur le revenu brut diminu du montant des charges et cotisations sociales
obligatoires et du montant de limpt sur le revenu exigible.
Ainsi en matire de retraite complmentaire, lorsque la rente est servie au

bnficiaire sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source
opre par le dbirentier concern selon le tarif prvu larticle 269-II du C.G.I, sans aucun
abattement, ni talement.
356
N Rponse 041
Articles
Objet Application des dispositions de larticle 28-II du CGI.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si lemployeur, dans le cadre des
dispositions de larticle 28-II du Code Gnral des Impts (C.G.I), peut procder la
dduction du montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les
tablissements de crdit et organismes assimils, dans la limite de 10% du revenu
global imposable, en vue de lacquisition ou de la construction de logement usage
Rponse :
larticle susvis, la dduction susvise est subordonne en ce qui concerne les titulaires
de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les
montants des remboursements en principal et intrts des prts soient retenus et verss
mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs.
Toutefois, le contribuable garde la possibilit de procder la dduction en question,

sous rserve de joindre la dclaration annuelle prvue l'article 82 du CGI, une copie
certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de
dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils.
357
N Rponse 087
Articles
Objet Demande d'claircissement des dispositions de l'article 247- XVII

du C.G.I.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre si une entreprise individuelle,
exerant les deux activits de pharmacien et de laboratoire d'analyses mdicales peut
bnficier du rgime fiscal incitatif prvu par les dispositions de l'article 247-XVII du Code
Gnral des Impts (C G.I) en cas d'apport des lments de l'actif et du passif :
- de l'activit de pharmacien une socit responsabilit limite ;
- de l'activit de laboratoire d'analyses une socit civile professionnelle soumise

limpt sur les socits.
A ce titre, vous faites savoir que les deux apports effectus concomitamment, ont pour
effet d'entraner la disparition de cette entreprise individuelle.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que le bnfice du rgime fiscal incitatif institu
par les dispositions de l'article 247-XVII-A du C.G.I, en faveur des oprations d'apport du
patrimoine professionnel d'une personne physique une socit passible de l'impt sur les
socits, n'est acquis que lorsque :
- les lments d'apport sont valus par un commissaire aux apports choisi parmi les
personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ;
- ledit apport est effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que par apport du patrimoine professionnel, il faut
entendre toute opration portant sur l'ensemble des lments de l'actif et du passif de
l'entreprise individuelle d'une manire concomitante une socit soumise lIS que les
personne physiques crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016.
Toutefois, dans le cas d'apport des lments de l'actif et du passif de l'entreprise

individuelle plusieurs socits soumise lIS , ayant pour effet de scinder son patrimoine
professionnel, il y a lieu de vous informer que cette opration d'apport ne peut bnficier
358
des avantages institus par les dispositions de l'article 247- XVII du C.G.I.
A cet effet, les plus values constates ou ralises, suite ces oprations d'apports, sont
imposables dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions de l'article
161 du Code prcit.
Veuillez agrer, Monsieur, l'assurance de ma considration distingue.
359
N Rponse 620
Articles
Objet I.G.R applicable un enseignant.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez, en votre qualit de professeur du Ministre
de lEducation Nationale, connatre le rgime fiscal applicable aux rmunrations qui vous
sont verses au titre des cours que vous assurez au sein dun institut tranger de langues,
auquel vous tes lis par contrat.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions des articles 70 et
104 de la loi n17-89 relative limpt gnral sur le revenu, les revenus salariaux et
assimils sont perus par voie de retenue la source opre par lemployeur ou le
dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du trsor
sur chaque paiement effectu.
Toutefois, il convient de rappeler quen vertu des dispositions de larticle 73 de la loi n17-
89 relative limpt gnral sur le revenu, les rmunrations et les indemnits
denseignement ou de formation professionnelle des personnes qui remplissent une
fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis
une retenue la source au taux de 17% libratoire de limpt gnral sur le revenu. Cette
retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations sans aucune
dduction.
360
N Rponse ND
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux rmunrations perues par les

entraineurs trangers recruts par les fdrations et les clubs
marocains de sport.
Question :
Rponse :
Dans la mesure o les entraineurs en question sont des rsidents au Maroc, les
rmunrations qui leur sont verses entrent dans la catgorie des revenus salariaux et
assimils et sont par consquent, soumises limpt sur le revenu, par voie de retenue la
source dans les conditions de droit commun.
Cette retenue la source est oprer et verser par la fdration ou le club, en leur qualit
demployeur, conformment aux dispositions des articles 156 et 174 du Code Gnral des
Impts.
Lorsque les rmunrations pour lexercice dactivits sportives sont verses des personnes
physiques nayant pas de domicile fiscal au Maroc, lesdites rmunrations sont soumises
une retenue la source libratoire de 10% conformment aux dispositions de larticle 73-II-
B-1du C.G.I.
361
N Rponse ND
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux indemnits pour dommages et

intrts accordes dans le cadre de la procdure de conciliation.
Question :
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 57-7 du Code Gnral des Impts (C.G.I),
lindemnit pour dommages et intrts accorde, en cas de recours la procdure de
conciliation, est exonre de limpt sur le revenu dans la limite prvue larticle 41 (6me
alina) de la loi n65-99 relative au code du travail promulgu par le dahir n1-03-194 du 14
rajab 1421 (11 septembre 2003).
Cette limite est fixe un mois et demi de salaires par an dans la limite de 36 mois.
Le montant qui excde lindemnit exonre, dans la limite susvise, est imposable avec
talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure
quatre ans.
362
N Rponse ND
Articles
Objet Demande dclaircissement des dispositions fiscales relatives

lapport du patrimoine professionnel dune personne physique
Question :
Rponse :
Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision,
au 31 dcembre 2014, une activit professionnelle passible de l'impt sur le revenu, selon
le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi, sont exonres de l'impt
sur le revenu au titre de la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des
lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise limpt sur les
socits qu'elles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016.
Toutefois, dans le cas o il est fait apport dun bien immeuble provenant du patrimoine
priv de lexploitant, le contribuable concern devra rgulariser sa situation fiscale en
matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers et la socit bnficiaire de
lapport demeure assujettie aux droits denregistrement dans les conditions du droit
commun.
Par consquent, le profit foncier rsultant de lapport dudit bien immeuble nest pas ligible
la contribution sociale de solidarit en application des dispositions de larticle 267 du CGI.
Enfin, il convient de prciser que les personnes physiques titulaires de revenus
professionnels, quelles soient imposables ou exonres, sont soumises la contribution
prcite et doivent ce titre dposer leurs dclarations dans les conditions prvues par
larticle 270-II du CGI.
363
N Rponse ND
Articles
Objet Demande dclaircissement des dispositions de larticle 247- XVII

du C.G.I relatives lapport du patrimoine agricole dune
socits.
Question :
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 247- XVII-B du C.G.I, les exploitants agricoles
individuels ou copropritaires dans lindivision soumis limpt sur le revenu au titre de
leurs revenus agricoles et qui ralisent un chiffre daffaires suprieur ou gal cinq millions
de dirhams, ne sont pas imposs sur la plus-value nette ralise suite lapport de
lensemble des lments de lactif et du passif de leur exploitation agricole une socit
soumise limpt sur les socits au titre des revenus agricoles quils crent entre le 1er
janvier 2015 et le 31 dcembre 2016.
Concernant votre cas, il convient de vous rappeler que ds lors que vous exercez plusieurs
activits professionnelles et agricoles, vous tes tenus de souscrire, avant de raliser
lopration de lapport de votre exploitation agricole, une seule et unique dclaration de
votre revenu global selon le rgime du rsultat net rel.
Par la suite, lopration dapport doit porter sur lensemble des lments de lactif et du
passif de votre entreprise dune manire concomitante. Cette opration a pour effet
dentraner la cessation totale de votre activit aussi bien professionnelle quagricole.
Toutefois, dans le cas o il est fait un apport portant uniquement sur des lments de l'actif
et du passif de lexploitation agricole, les plus values constates ou ralises, suite cette
opration dapport partiel, sont imposables dans les conditions de droit commun,
conformment aux dispositions de larticle 161 du C.G.I.
364
N Rponse ND
Articles
Objet Donation d'un bien immeuble.
Question :
Rponse :
Traitement fiscal appliquer, en matire dIR, au profit rsultant de la cession dune

habitation principale occupe par lpoux et pouse pendant 14 ans. Cette habitation a t
acquise dans le cadre de lindivision hauteur de 50 % chacun et lpouse a fait une
donation de sa part son mari en dcembre 2014. En cas de cession de la totalit du bien et
vu que le bien cd a t affect lhabitation principale pour une dure dau moins six ans,
le profit qui en rsulte est exonr de limpt sur le revenu en vertu de larticle 63 du CGI.
365
N Rponse ND
Articles
Objet Rgime fiscal applicable, en matire de contribution sociale de

solidarit aux primes de bilan et gratifications accordes par une
socit ses salaris en 2015, mais qui ne leur sont verses quen
2016.
Question :
Rponse :
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus sapplique aux personnes
physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et assimils et fonciers raliss ou
acquis durant la priode allant du 1er Janvier 2013 au 31 dcembre 2015.
De ce fait, les primes et gratifications accordes aux salaris en 2015, mais qui ne sont
verses quen 2016, sont soumises ladite contribution dans le mois qui suit celui au cours
duquel limpt sur le revenu affrent auxdites primes est retenu et vers.
Toutefois et par drogation au principe gnral de la retenue de limpt sur tout paiement
chu, ces primes et gratifications sont soumettre ladite contribution au moment de leur
paiement effectif aux bnficiaires et doivent figurer sur la dclaration annuelle des
traitements et salaires relative lexercice de leur paiement.
Par ailleurs, afin de justifier la discordance qui peut exister entre les frais du personnel
ports dans les charges de lexercice de rattachement et la dclaration annuelle des
traitements et salaires correspondante audit exercice, la socit est tenue de joindre,
ladite dclaration, un tat de rapprochement explicatif.
366
N Rponse ND
Articles
Objet Traitement fiscal applicable, en matire dimpt sur le revenu,

une opration de cession dun bien immeuble.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire d'impt sur le revenu (I.R.), au profit de
cession dune villa, sise Marrakech, qu un contribuable a affecte son habitation
principale depuis plus de six ans, sachant que durant cette priode ledit contribuable a
occup un logement de fonction Rabat, lieu de votre travail.
Le bien objet de la vente a t achet sous forme dun terrain en septembre 2004 et que les
travaux de construction portant sur ledit terrain ont t achevs durant le dernier trimestre
2006. Lattestation de conformit de la construction na t obtenue, pour des raisons
administratives, quen date du 2 juin 2014.
Rponse :
Le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre
d'habitation principale depuis au moins six ans au jour de ladite cession par son propritaire
est exonr de lI.R, en vertu des dispositions de l'article 63-II-B du Code Gnral des Impts
(C.G.I).
Cette exonration stend dans les mmes conditions aux contribuables salaris disposant
dun logement de fonction et appels exercer leurs fonctions dans des localits autres que
celles o ils possdent leur habitation principale, sous rserve de la production de la
dclaration du contribuable, prvue larticle 83 du C.G.I, appuye des pices suivantes :
- une attestation de travail ;
- une attestation justifiant la non possession de tout autre logement ;
- toute pice justifiant que ledit logement a t occup en totalit par les ascendants
et ou les descendants au premier degr ou ferm et non destin la location.
367
N Rponse ND
Articles
Objet Exonration de la retraite complmentaire.
Question :
Demande dattestation de non dductibilit en matire dpargne retraite.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 57-9 du C.G.I, les retraites complmentaires dont les
cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable sont
exonres de limpt sur le revenu.
Toutefois, pour bnficier de cette exonration il y a lieu de justifier de la non dductibilit

des cotisations en demandant aux services fiscaux une attestation de non dductibilit et ce
dans la limite du dlai de prescription de 4 ans.
368
N Rponse 130
Articles
Objet Frais professionnels.
Question :
Taux pour frais professionnels applicable au personnel minier.
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 59-I-B du Code Gnral des Impts, seuls les
ouvriers mineurs bnficient de la dduction au taux de 35%, compte tenu de la nature de
lactivit exerce.
Pour le reste du personnel, il bnficie de la dduction pour frais professionnel au taux de

20% prvu larticle 59-I-A du Code prcit.
369
N Rponse ND
Articles
Objet Demande de clarification, en matire dimpt sur le revenu, du

rgime fiscal incitatif en faveur des oprations dapport des titres
une socit holding.
Question :
Il a t demand connaitre si le bnfice du rgime fiscal incitatif en faveur dune

opration dapport de parts sociales de socits civiles agricoles une socit holding reste
acquis, conformment aux dispositions de larticle 247-XXIV du Code Gnral des Impts
(CGI), nonobstant la ralisation de la fusion des socits civiles agricoles.
A ce titre, il a t demand savoir si cette opration de fusion ne fait pas obstacle la

condition de lobligation de conservation par la socit holding des titres reus pendant une
dure dau moins quatre ans compter de la date dapport.
Rponse :
Le rgime fiscal incitatif institu, par les dispositions de larticle 247-XXIV du CGI, en faveur
des oprations dapport des titres de capital, dtenus par des personnes physiques dans
une ou plusieurs socits, une socit holding rsidente soumise limpt sur les socits,
est applicable sous rserve du respect de certaines conditions notamment celle relative
lobligation de conservation par la socit bnficiaire de lapport des titres reus pendant
une dure dau moins quatre ans compter de la date dudit apport.
Ainsi, lorsque lopration de fusion intervient avant lexpiration du dlai de quatre ans, il est
mis fin au sursis dimposition de la plus-value dapport puisque cette opration se traduit
pour les associs de la socit absorbe par un change de titres quils dtenaient dans
cette socit par des titres de la socit absorbante. Dans ce cas, la condition de
conservation des titres reus pendant une dure dau moins quatre ans se trouve non
respecte.
Par consquent, la plus-value nette rsultant de cet change de titres est dtermine par la
diffrence entre le prix de cession, qui est constitu par la valeur relle des titres acquis en
contrepartie des titres de la socit absorbe, et le prix initial d'acquisition ou de
souscription des titres ayant fait lobjet dapport dans la socit holding, sans prjudice de
lapplication des majorations et pnalits prvues larticle 208 du CGI.
370
N Rponse ND
Articles
Objet Demande de clarification, en matire dimpt sur le revenu, du

rgime fiscal incitatif en faveur des oprations dapport des titres
une socit holding.
Question :
Est-ce que le bnfice du rgime fiscal incitatif en faveur dune opration dapport de parts
sociales de socits civiles agricoles une socit holding reste acquis, conformment aux
dispositions de larticle 247-XXIV du Code Gnral des Impts (CGI), nonobstant la
ralisation de la fusion des socits civiles agricoles.
A ce titre, il a t demand de savoir si cette opration de fusion ne fait pas obstacle la

condition de lobligation de conservation par la socit holding des titres reus pendant une
dure dau moins quatre ans compter de la date dapport.
Rponse :
Le rgime fiscal incitatif institu, par les dispositions de larticle 247-XXIV du CGI, en faveur
des oprations dapport des titres de capital, dtenus par des personnes physiques dans
une ou plusieurs socits, une socit holding rsidente soumise limpt sur les socits,
est applicable sous rserve du respect de certaines conditions notamment celle relative
lobligation de conservation par la socit bnficiaire de lapport des titres reus pendant
une dure dau moins quatre ans compter de la date dudit apport.
Ainsi, lorsque lopration de fusion intervient avant lexpiration du dlai de quatre ans, il est
mis fin au sursis dimposition de la plus-value dapport puisque cette opration se traduit
pour les associs de la socit absorbe par un change de titres quils dtenaient dans
cette socit par des titres de la socit absorbante. Dans ce cas, la condition de
conservation des titres reus pendant une dure dau moins quatre ans se trouve non
respecte.
371
N Rponse ND
Articles
Objet Taux de limpt appliquer aux profits rsultant de la cession de

titres des socits immobilires transparentes.
Question :
Quel est le taux de lIR applicable aux profits raliss loccasion de la cession dactions ou
de parts des socits immobilires transparentes ou des socits prpondrance
immobilire dont lactif est constitu dun terrain dont la dure de dtention a dpass 6
ans.
Rponse :
Le taux de lIR applicable au titre des profits raliss loccasion de la cession dactions ou
de parts des socits susvises est dtermin en fonction de la nature des biens immeubles
dtenus dans lactif de ces socits.
Ainsi, le profit ralis loccasion de la cession dactions ou de parts des socits

immobilires transparentes ou des socits prpondrance immobilire dont lactif est
constitu dimmeubles btis ou de terrains agricoles, est soumis au taux de 20%
conformment aux dispositions de larticle 73-II-F-6du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Toutefois, lorsquil sagit de cessions dactions ou de parts des socits susvises dont lactif
est constitu de terrain urbain non bti, le taux de limpt est dtermin en fonction de la
dure de dtention desdites actions et parts.
372
N Rponse ND
Articles
Objet Contribution sociale de solidarit sur les revenus.
Question :
Est-ce que la contribution sociale de solidarit est applicable aux complments de

prestations rattachs aux exercices 2013 2015 et servis aux bnficiaires au titre de leur
Rponse :
La contribution de solidarit sur les revenus sapplique aux personnes physiques titulaires
de revenus salariaux et assimils acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31
dcembre 2015, conformment aux dispositions de larticle 273 du code gnrale des
impts.
De ce fait, les complments de prestations rattachs aux exercices 2013 2015 accords
aux salaris, mais qui ne leur sont verss quen 2016, sont soumis ladite contribution dans
le mois qui suit celui au cours duquel limpt sur le revenu affrent auxdits complments
est retenu et vers.
Ces complments sont soumettre ladite contribution au moment de leur paiement

effectif aux bnficiaires.
373
N Rponse ND
Articles
Objet Demande dclaircissement des dispositions de larticle 28-II du

C.G.I relatives la dduction des intrts relatifs aux prts affrents
lacquisition de logements.
Question :
Un contribuable demande connatre sil peut bnficier de la restitution de l'IR/Salaire en

vertu des dispositions de l'article 28-II du C.G.I dans le cas o il travaille dans une ville, autre
que celle o il dispose de logement et ce, dans les deux situations suivantes :
- le bien en question est inoccup pendant les jours du travail ;
- le bien est occup par les enfants du contribuable.
Rponse :
Lorsque le contribuable salari est appel exercer ses fonctions dans une localit autre
que celle o il dispose du logement pour lequel il a obtenu un prt, il bnficie de la
restitution des intrts affrents audit prt lorsque le logement est occup en totalit par
ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr ou ferm et non destin la vente ou
la location.
A cet effet, le contribuable bnficiant de cette restitution doit produire les documents
suivants :
- une copie dattestation de travail mentionnant le lieu du travail ;
- un certificat de rsidence annuel au nom du ou des occupants ;
- un document tablissant les liens de parent avec les occupants (photocopie du

livret de famille, extraits d'acte de naissance, etc) ;
374
N Rponse ND
Articles
Objet Taux de l'IR applicable un salari CFC.
Question :
Quel est le taux applicable en matire dimpt sur le revenu (IR) au salaire vers un
employ dune filiale marocaine ayant le statut CFC.
Le salaire en question comprend deux composantes :
- une partie verse par la filiale marocaine en dirhams ;
- lautre partie est verse, en devises, par la maison mre tablie en France et ayant
conclu un contrat de dtachement avec le salari auprs de sa filiale marocaine.
Rponse :
Dans la mesure o lactivit salarie de cet employ est exclusivement ddie la filiale
marocaine et que la rmunration verse ltranger est facture par la socit mre
ladite filiale, il y a lieu de considrer ladite rmunration comme un complment de salaire
de lintress.
Dans ce cas, lensemble de la rmunration verse ce salari est soumise lIR au taux
libratoire de 20% conformment aux dispositions de larticle 73-II-F-9 du Code Gnral
des Impts.
375
N Rponse 110
Articles
Objet Apport du patrimoine professionnel.
Question :
Rgime fiscal applicable une personne physique exerant deux activits de pharmacien et
de laboratoire danalyses mdicales en cas dapport:
- soit de lactivit de pharmacien une socit, tout en maintenant lactivit

danalyses mdicales en personne physique soumise lIR;
- soit de la totalit des deux activits deux socits distinctes (une socit par
activit).
Rponse :
Par apport du patrimoine professionnel, il faut entendre toute opration portant sur
lensemble des lments de lactif et du passif de lentreprise individuelle dune manire
concomitante une socit soumise lIS.
Toutefois, dans le cas dapport des lments de lactif et du passif de lentreprise

individuelle plusieurs socits soumises lIS, ayant pour effet de scinder son patrimoine
professionnel, cette opration dapport ne peut prtendre au bnfice des avantages
prvus par larticle 247-XVII-A du C.G.I.
A cet effet, les plus values constates ou ralises, suite ces oprations dapports, sont
imposables dans les conditions de droit commun, conformment aux dispositions de
larticle 161 du Code prcit.
376
N Rponse 220
Date de rponse 2016
Articles
Objet Demande de prcisions au sujet de l'article 6-IV de la loi n 63-14

relative aux avoirs et liquidits dtenus l'tranger par les
marocains rsidant l'tranger (MRE) transfrant leur rsidence
fiscale au Maroc.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez avoir des prcisions au sujet des
dispositions de l'article 6-IV de la loi n 63-14 relative aux avoirs et liquidits dtenus
l'tranger par les marocains rsidant l'tranger transfrant leur rsidence fiscale au
Maroc, notamment en ce qui concerne :
- le bnfice dans le cadre de la loi susvise, dune amnistie fiscale au titre des
revenus et bnfices acquis par les MRE au cours de la priode antrieure au 1er
janvier 2015 ;
- limposition dans les conditions de droit commun des MRE n'ayant pas effectu leurs
dclarations ou l'ayant effectu hors dlai au titre de leurs revenus et bnfices.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les marocains rsidant l'tranger ayant
transfr, avant le 1er janvier 2015, leur rsidence fiscale au Maroc bnficient,
conformment aux dispositions de la n loi 63-14 susvise, d'une amnistie fiscale au titre
des revenus et bnfices acquis au cours de la priode antrieure au 1er janvier 2015, sous
rserve de dpt de la dclaration relative la contribution libratoire au titre des avoirs et
liquidits dtenus l'tranger et ce, durant la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre
2014.
Toutefois, en cas de non dpt de ladite dclaration ou de non paiement de la contribution

libratoire, les contribuables concerns sont soumis l'impt dans les conditions de droit
commun.
Veuillez agrer, Messieurs, l'expression de ma considration distingue.
377
N Rponse ND
Articles
Objet IR Rectification en matire de profits fonciers.
Question :
Est-ce que la procdure de rectification en matire de profits fonciers, prvue larticle 224
du Code Gnral des Impts (C.G.I), peut tre engage dans le cas dun dpt hors dlai de
la dclaration de profits fonciers en date du 30/08/2016, sachant que lopration de
cession, objet de ladite dclaration, a t ralise par le contribuable le 13/11/2008 et
enregistre le 17/11/2008.
Rponse :
La procdure de rectification peut tre engage au vu de la dclaration dpose hors dlai

par le contribuable dans les conditions prvues larticle 224 du CGI.
378
N Rponse ND
Articles
Objet IR allocation dapprentissage.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable lallocation dapprentissage prvue par le Dahir n
1-00-206 du 19 Mai 2000 portant promulgation de la loi n 12-00 relative linstitution et
lorganisation de lapprentissage, qui prvoit dans son article 17 que ladite allocation est
exonre de limpt sur le revenu.
Rponse :
Selon les dispositions de larticle 163-III du Code Gnral des Impts (C.G.I.), toute
disposition fiscale doit tre prvue par ledit Code.
De mme, toutes les dispositions fiscales prvues par des textes lgislatifs particuliers ont
t abroges, compter du 1er Janvier 2017, conformment aux dispositions de larticle
248-IV du C.G.I.
Par consquent, cette allocation tant prvue par un texte particulier et non intgre au
niveau du C.G.I, elle demeure soumise limpt sur le revenu.
379
N Rponse ND
Articles

Question :
Il a t demand le remboursement du montant de limpt sur le revenu affrent

lindemnit de dpart volontaire perue, suite lopration de dpart volontaire effectue
par la banque populaire.
Rponse :
Lindemnit de dpart volontaire est dtermine conformment aux dispositions de larticle

57-7 du Code Gnral des Impts. Ces dispositions prvoient lexonration de lindemnit
de dpart volontaire dans la limite de lindemnit de licenciement fixe par la lgislation et
la rglementation en vigueur.
Ainsi, le montant de lindemnit exonre est calcul sur la base du barme prvu larticle
53 du code du travail promulgu par le Dahir n1-03-194 du 14 Rejeb 1424 (11 septembre
2003) de la manire suivante :
Par consquent et compte tenu de ce qui prcde, lorsque le salari peroit une indemnit
suprieure celle calcule daprs le barme vis ci-dessus, la partie de lindemnit
excdentaire est intgralement taxable dans les conditions de droit commun.
380
N Rponse ND
Articles
Objet Demande de renseignements au sujet du taux de la cotisation

minimale applicable, en matire dimpt sur le revenu, une
clinique exploitant un centre dhmodialyse.
Question :
Quel est le taux de la cotisation minimale appliquer au chiffre daffaires ralis par une
clinique exploitant un centre dhmodialyse, ayant pour activit de fournir aux patients des
sances dhmodialyse qui ncessitent la fois un Kit, comprenant un matriel
consommable et des mdicaments, sous la supervision dun corps mdical.
Rponse :
Lorsque les centres dhmodialyse procdent des oprations dachat et de revente de

produits pharmaceutiques et chimiques ncessaires lexercice de leur activit
dhmodialyse, la cotisation minimale acquitte est liquide selon les taux suivants:
- 6% sur la partie du chiffre daffaires affrente aux honoraires et consultations;
- et 0,5% sur la partie du chiffre daffaires relative aux produits pharmaceutiques et

chimiques ncessaires lexercice de leurs activits dhmodialyse.
Le bnfice de lapplication de ces taux est subordonn la condition de procder la

ventilation du chiffre daffaires sur la base dun tat faisant ressortir le montant du chiffre
daffaires relatif aux produits pharmaceutiques et chimiques et celui correspondant aux
honoraires et consultations.
381
N Rponse ND
Articles
Objet Traitement fiscal en matire de dduction des primes ou

cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite pour
Question :
Quelle est la date d'effet de l'application de la disposition relative la dduction des

cotisations se correspondant aux contrats d'assurance retraite dans la limite de 50% du
salaire net imposable.
Rponse :
Les dispositions de l'article 28-III du Code Gnral des Impts, telles que modifies et
compltes par le paragraphe I de l'article 6 de la loi de finances n 100-14 pour l'anne
budgtaire 2015, sont applicables aux contrats conclus compter du 1 er janvier 2015, en
application du paragraphe III de l'article 6 prcit.
Ainsi, les contrats conclus avant cette date continuent bnficier du rgime fiscal
applicable avant le 1er janvier 2015.
382
N Rponse ND
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une opration de cession dun bien

immeuble dmembr (usufruit et nue-proprit).
Question :
Rponse :
Lorsque lusufruitier et le nu-propritaire ont occup le logement cd titre dhabitation

principale pendant au moins six ans la date de cession, ils bnficient de lexonration
prvue larticle 63-II- B du CGI.
383
N Rponse ND
Articles
Objet Traitement fiscal en matire de dduction des primes ou

cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite pour
Question :
Il a t demand savoir si le changement du montant de la cotisation survenu, aprs le 1 er

janvier 2015, dans le cadre de contrats dassurance retraite souscrits avant cette date, est
assimil la conclusion dun nouveau contrat rgi par les nouvelles dispositions fiscales
introduites par la loi de finances pour lanne 2015.
Rponse :
Dans la mesure o la socit dassurance na pas conclu avec lintress un second contrat,
le changement susvis est considr fiscalement comme une continuit du contrat initial
conclu avant le 1er janvier 2015 et bnficie de ce fait du rgime fiscal applicable avant cette
date.
384
N Rponse ND
Articles
Objet Cession dun terrain agricole.
Question :
Quel est le taux de limpt sur le revenu (I.R), applicable au profit de cession dun terrain
agricole relevant des communes dfinies comme rurales dont la totalit de leur territoire
est lextrieur des primtres urbains, bien que dans le primtre de ces communes des
constructions sont difies dune faon anarchique ou suite drogation.
Rponse :
Le profit ralis sur la cession dun terrain agricole est soumis lI.R au taux libratoire de
20%, conformment aux dispositions de larticle 73-II-F-6 du Code Gnral des Impts
(C.G.I).
Toutefois, il y lieu de prciser que le profit ralis loccasion de la premire cession titre
onreux dimmeubles non btis, y compris les terrains agricoles, inclus dans le primtre
urbain, compter du 1er janvier 2013, est soumis lI.R au taux de 30% conformment aux
dispositions de larticle 73-II-G-7 du C.G.I.
Par ailleurs, le taux de limpt est dtermin en fonction de la dure de dtention du terrain
urbain cd, en application des dispositions de larticle 73-II-H du code prcit, lorsque le
terrain agricole cd est inclus dans le primtre urbain avant la date susvise.
385
N Rponse ND
Articles
Objet Rgime fiscal applicable un fond dinvestissement offshore

bas au Panama.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable une personne retraite possdant un fond
dinvestissement offshore bas au Panama qui souhaite avoir sa rsidence fiscale au
Maroc.
Rponse :
Conformment aux dispositions des articles 23 et 27 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les
personnes physiques ayant au Maroc leur domicile fiscal, sont soumises limpt sur le
revenu raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine et trangre
acquis partir du jour de leur installation au Maroc.
A ce titre, il est rappeler quune personne physique a son domicile fiscal au Maroc
lorsqu'elle a au Maroc son foyer permanent d'habitation, le centre de ses intrts
conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse
183 jours pour toute priode de 365 jours.
Sagissant de la pension de retraite, il convient de rappeler que larticle 76 du C.G.I. prvoit

en faveur des contribuables, domicilis au Maroc, titulaires de retraites de source trangre
un rgime fiscal avantageux.
Ainsi, en plus des abattements de 55% sur le montant brut annuel infrieur ou gal
168.000 dirhams et de 40% pour le surplus applicables tous les retraits, quelle que soit
l'origine de leur pension, en vertu des dispositions de larticle 60-I dudit code, les
contribuables qui disposent de pensions de retraite de source trangre bnficient, en
outre, d'une rduction de 80% du montant de l'impt d au titre de leur pension globale et
correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif dans un compte en
dirhams non convertibles.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que les revenus verss par le fonds dinvestissement bas
au Panama des personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc sont considrs
comme des revenus de capitaux mobiliers de source trangre imposables, par voie de
dclaration, au taux libratoire de 15% sans droit dimputation de limpt tranger en
labsence de convention de non double imposition conclue entre le Maroc et le Panama.
386
De mme, en cas de cession ou de rachat des parts du fond dinvestissement prcit, les
profits nets raliss sont considrs comme des profits de capitaux mobiliers de source
trangre imposables, par voie de dclaration, au taux libratoire de 20% sans droit
dimputation de limpt tranger.
387
N Rponse ND
Articles
Objet Demande de renseignement au sujet de la superficie prendre en

considration pour lapplication du rfrentiel des prix des
transactions immobilires en cas dexistence dune marge de recul
pour voirie.
Question :
Il a t demand connatre laquelle des deux superficies ci-dessous qui sera retenue pour
lapplication des prix dcoulant du rfrentiel des prix des transactions immobilires, en cas
de cession dune villa situe dans une zone convertie en une zone immeuble:
- la superficie figurant sur le titre foncier ;
- ou bien la superficie sur le titre foncier diminue de la marge de recul de 4m (soit

184m) impose par lagence urbaine au profit de la voirie de ladite zone.
Rponse :
En cas de cession dun bien immeuble situ dans une zone villa qui a t convertie en une
zone constructible en R+3, son prix global de cession est obtenu par application la
superficie du terrain cd les prix dcoulant du rfrentiel des prix des transactions
immobilires de la zone immeuble.
A ce titre, il convient de prciser que sur le plan fiscal, la superficie prendre en

considration est la superficie figurant sur le titre foncier sans aucune dduction de marge
de recul.
388
N Rponse ND
Articles
Objet Indexation des Indemnits exonres sur le SMIG.
Question :
Est-ce quun salari du secteur agricole peut indexer le montant des indemnits exonres
prvu par la note de service n 16/2017 D.L.E.C.I en date du 13 mars 2017, sur le salaire
minimum agricole garanti (S.M.A.G).
Rponse :
Les plafonds admis en exonration prvus par la note de service susvise concernent les
employs et salaris du secteur priv, travaillant dans tous les secteurs dactivit, y compris
le secteur agricole.
De plus, pour le calcul de la valeur de certaines indemnits, il a t retenu de les indexer sur
la base du salaire horaire minimum interprofessionnel garanti (S.M.I.G), afin de permettre
certains employs de bnficier de lvolution de ce dernier par la valorisation desdites
indemnits.
Par consquent, les indemnits accordes aux employs du secteur agricole sont indexer
au S.M.I.G/horaire et non au SMAG journalier.
389
N Rponse ND
Articles
Objet Demande de clarification au sujet du rgime fiscal applicable au

capital servi aux hritiers par la Caisse Interprofessionnelle
Marocaine de Retraites (CIMR) dans le cadre dune retraite
complmentaire.
Question :
Il a t demand connaitre, dans le cadre du changement statutaire de la CIMR, le

traitement fiscal applicable certaines indemnits verss par ladite caisse, notamment :
1. lindemnit servie sous forme de capital par la CIMR aux hritiers dun affili,
lorsque le dcs de celui-ci survient aprs la liquidation de ses droits (trois fois la
dernire pension brute mensuelle service) ;
2. lindemnit servie sous forme de capital par la CIMR aux hritiers dun affili avant
la liquidation de ses droits ;
3. lligibilit de la rente servie sous forme du capital la rgle de ltalement dans le

cadre de pensions certaines.
Rponse :
Les indemnits servies sous forme de capital, par la CIMR, aux hritiers dun affili avant ou
aprs la liquidation des droits du dfunt, sont exonres de limpt sur le revenu. Par
consquent, la CIMR nest tenue deffectuer aucune retenue dimpt.
Sagissant de la possibilit de bnficier de ltalement de limposition de la rente, il y a lieu

de vous prciser que cette dernire nest pas ligible la rgle de ltalement.
390
N Rponse ND
Articles
Objet Application de la note de service n16/2017 relative aux

indemnits exonres de limpt sur le revenu au titre des
revenus salariaux.
Question :
Est- ce que les salaris des tablissements publics sont viss par la note de service
n16/2017 relative aux indemnits exonres de limpt sur le revenu au titre des revenus
salariaux.
Rponse :
La note en question vise la normalisation et luniformisation de linterprtation du

traitement des indemnits exonres en matire dassiette fiscale et des cotisations
sociales et ce dans un souci damlioration des relations entre lAdministration et les
entreprises.
Par consquent, seuls les salaris du secteur priv affilis la Caisse Nationale de Scurit
Sociale (C.N.S.S) sont concerns par les dispositions de la note prcite.
De ce fait, la note susvise nest pas applicable aux fonctionnaires, agents du secteur public
et aux salaris des tablissements publics.
391

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RECUEIL DES REPONSES

DE LA DIRECTION GENERALE DES

Elabor par M. Mbarek NAOUMI

Partie III : Impt sur le Revenu

1 Fiscalit relative aux produits d'pargne retraite. 16/08/2000

2 Fiscalit des produits d'pargne retraite. 27/11/2000

Taux de la cotisation minimale applicable aux personnes

Dductions des cotisations sociales des caisses franaises de

Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice,

Demande pour le bnfice de l'exonration de limpt gnral

Simplification de la procdure relative aux dductions au titre

Demande d'avis de la direction des impts en matire de taxe

Sort fiscal du rachat des cotisations au contrat d'assurance

334 Sort fiscal de l'indemnit de dpart. 05/06/2000

532 Demande d'exonration de l'indemnit de dpart volontaire. 18/08/2000

Demande d'information relative la cession d'obligations

Taux de la cotisation minimale appliquer une personne

3 Plus-values de cession de l'actif immobilis d'une pharmacie. 12/06/2001

Conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille

Rgime fiscal des profits sur cession d'actions attribues dans le

Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux

86 Sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir. 27/02/2001

Rgime fiscal applicable aux actions souscrites par les salaris du

207 Rgime fiscal applicable la pension pour charges de famille. 26/04/2001

237 Cotisation minimale applicable aux minoteries. 06/05/2001

Imposition l'impt gnral sur le revenu du personnel

Sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou et aux

Rgime fiscal applicable au transfert de l'tude d'un notaire

Dduction des intrts pour logement : cas des fonctionnaires

Sort fiscal d'une partie du capital de la retraite complmentaire

Rgime fiscal des cotisations de retraite effectues auprs d'une

Impact de la retraite complmentaire sur limpt gnral sur le

Sort fiscal des indemnits de reprsentation des salaris

Mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des

Dduction des intrts affrents au prt pour lacquisition dune

122 Dclarations tardives dposes dans le cadre de l'article 101. 25/03/2003

Demande de renseignements en matire de vente d'un bien

Rmunrations alloues aux avocats dans le cadre d'une

Dduction des rachats de cotisations pour validation des

Demande de renseignements en matire de vente d'un bien

198 Fiscalit et droits d'auteur : notion de rsidence. 02/05/2003

236 Rgime fiscal des droits d'auteur. 03/06/2003

280 Dclaration des revenus du personnel expatri. 23/06/2003

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