1420004

DSCG

SESSION 2014

COMPTABILIT ET AUDIT
Dure de lpreuve : 4 heures - coefficient : 1,5

Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186
du 16/11/99 ; BOEN n 42).
Document remis au candidat : le sujet comporte 12 pages numrotes de 1/12 12/12.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants

Page de garde ................................................................................................................................................... page 1
Prsentation du sujet....................................................................................................................................... page 2
DOSSIER 1 Consolidation ............................................................ (8 points) ................................................ page 3
DOSSIER 2 Communication financire et CAC ....................... (2,5 points) .............................................. page 4
DOSSIER 3 Commissariat aux comptes ..................................... (3,5 points) .............................................. page 4
DOSSIER 4 Fusion ....................................................................... (6 points) ................................................ page 6
_________________________________________________________________________________________________
Le sujet comporte 11 annexes

DOSSIER 1
Annexe 1 Informations se rapportant au groupe MALAGA ....... .page 7
Annexe 2 Informations concernant la socit OUDART ............. .page 8
Annexe 3 Informations concernant la socit SILY ..................... .page 8
Annexe 4 Extraits du rfrentiel IFRS.......................................... .page 9
Annexe 5 Informations lies la valorisation conomique des actifs de la socit SILY ............................ page 9

DOSSIER 2
Annexe 6 Objet de la NEP 9090 ................................................... .page 9
DOSSIER 3
Annexe 7 Bilan et compte de rsultat de la SAS PRINCE au 31 dcembre 2013 en Kpage 10
Annexe 8 Article R. 823-12 du Code de commerce. ................... page 10
DOSSIER 4
Annexe 9 Informations se rapportant la fusion absorption de TORT. ....................... pages 10 et 11
Annexe 10 Modle de tableau utiliser daffectation du mali. ........................... page 11
Annexe 11 Extraits du CRC 2004-01, du CUCNC du 4 mai 2005 et du Code de commerce ..................... page 12

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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 SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.

Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros (deux chiffres pourront suffire) et les noms des comptes et un
libell, sauf dans le dossier 1 dans lequel aucun numro de compte ne sera mentionn.

Le cabinet JEAN est structur de manire sparer lactivit audit lgal de lactivit expertise comptable. Dans le
cadre de lactivit expertise comptable, le cabinet a cr un ple spcialis dans le secteur de lhtellerie-
restauration.

La socit MALAGA (cote sur EURONEXT Paris, compartiment C), qui exerce principalement lactivit
htellerie-restauration , est un client important de lactivit expertise comptable du cabinet JEAN. La socit
MALAGA est dirige par Madame PEREX, prsidente du directoire. La socit anonyme MALAGA na pas
choisi danticiper lapplication des IFRS 10 et IFRS 11. Cette dcision a t prise suite aux conseils prodigus par
Madame BART, associe du cabinet JEAN, qui avait prconis dattendre 2014 afin de bnficier de lexprience
des groupes qui auront anticip lapplication 2013.

En juin 2013, l'assemble gnrale de la socit PRINCE a nomm le cabinet JEAN, commissaire aux comptes en
remplacement du prdcesseur qui na pas souhait tre renouvel pour des raisons personnelles. La premire
certification par le cabinet JEAN portera donc sur les comptes de 2013.

En tant quexpert-comptable stagiaire au sein de ce cabinet, vous participerez plusieurs missions prsentes sous
la forme de quatre dossiers.

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 DOSSIER 1 - CONSOLIDATION

Vous tes charg(e) de travailler sur le primtre de consolidation 2013 du groupe MALAGA, sur le partage des
capitaux propres dune sous-filiale, sur les carts constats lors dune prise de contrle et sur les consquences
dune cession partielle dune participation. La socit MALAGA utilise deux journaux de consolidation :
- un journal de consolidation des bilans ;
- un journal de consolidation des comptes de rsultat.

Travail faire
laide des annexes 1 5 :
1. La socit MALAGA aurait-elle pu prsenter des comptes consolids selon les rgles franaises
(rglement CRC 99-02) ?
2. Prsenter les calculs permettant de justifier les pourcentages de contrle et dintrt de MALAGA pour
les socits NAUDO, OUDART, PINTO, QUIN et RIOU.
3. Enregistrer lcriture de partage des capitaux propres au journal de consolidation de la socit
OUDART en utilisant la technique de consolidation directe.
4. Dans le cadre de la prise de contrle de la socit SILY :
a. Dterminer la juste valeur des actifs identifiables et passifs repris au 01/01/2011.
b. Comptabiliser les carts d'valuation dans le journal de consolidation au 31/12/2013.
c. Dterminer et justifier le goodwill (ou profit attendu) constat sur la socit SILY lors de la prise
de contrle au 01/01/2011.
d. Comptabiliser le goodwill (ou profit attendu) dans le journal de consolidation au 31/12/2011 et au
31/12/2013.
5. laide de lannexe 5, justifier la valeur conomique des actifs (ou valeur de lentreprise pour les
investisseurs) de 8 792 K, en prsentant le calcul partir des flux de trsorerie actualiss.

Par ailleurs, Madame PEREX envisage pour lanne 2014 de cder les 60 000 titres ordinaires de la socit QUIN
pour un prix de cession de 3 500 K. La valeur comptable consolide de la socit QUIN la date de cession a t
estime 2 400 K. Le cot dacquisition des 60 000 titres QUIN tait de 1 200 K. Afin de prparer la
prsentation au directoire des consquences de cette cession sur les comptes consolids de 2014 :

6. Dterminer le rsultat social et le rsultat consolid de la cession envisage. Prsenter les critures
comptables de consolidation correspondant (on ne tient pas compte de limpact de limpt).

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 DOSSIER 2 - COMMUNICATION FINANCIRE ET CAC

Madame PEREX qui souhaitait sinformer sur la socit GAZI (cote sur EURONEXT Paris, compartiment C) a
consult le document de rfrence (DDR) de la socit GAZI qui exerce une activit industrielle particulirement
polluante. Madame PEREX a constat que le DDR de la socit GAZI comportait une rubrique responsabilit
sociale, socitale et environnementale (RSE). Suite ce constat, Madame PEREX, dont la socit MALAGA
nexerce pas une activit industrielle particulirement polluante, interroge le cabinet JEAN sur un certain nombre
de points.

Travail faire
laide de lannexe 6 :

1. Madame PEREX se pose plusieurs questions :

a) La socit MALAGA a-t-elle lobligation de prsenter des informations de responsabilit sociale,
socitale et environnementale ?
b) Quels sont les textes juridiques encadrant les informations de responsabilit sociale, socitale et
environnementale ?
c) Linformation au titre du dveloppement durable est-elle intgre aux informations RSE ?
2. Proposer deux exemples dinformations environnementales qui pourraient concerner un groupe htelier.
3. En dehors de linformation faire apparatre sur le document de rfrence (DDR), la rglementation
prvoit lobligation pour la socit MALAGA de donner de linformation au titre de la RSE :
a) au sein de quel document ?
b) qui tablit ce document ?
c) quel est le destinataire de ce document ?
d) qui contrle ce document ?
4. Ces informations environnementales extra financires doivent faire lobjet dune vrification :
a) par qui ?
b) quels sont les objectifs ou finalit du rapport issu de cette vrification ?
5. Le commissaire aux comptes de la socit MALAGA peut-il tre en charge de cette mission ? Si oui, sous
quelles conditions ?

DOSSIER 3 - COMMISARIAT AUX COMPTES

La socit PRINCE est une socit par actions simplifie. Elle a pour objet social tous travaux de peinture,
dcoration, vitrerie, ravalement et pose de revtements muraux. Elle clture son exercice social le 31 dcembre.
Le Prsident est associ hauteur de 51 %. Les 49 % restants sont dtenus par une dizaine dautres associs sans
quaucun dentre eux ne dtienne plus de 10 % du capital.
Le bilan et le compte de rsultat de l'exercice clos le 31 dcembre 2013 sont prsents en annexe 7.

Suite la nomination du cabinet JEAN, dbut juillet 2013, le commissaire aux comptes signataire, Madame BART
associe du cabinet JEAN, vous demande de lui communiquer la fourchette dheures de travail raliser. Elle se
chargera pour sa part de fixer le nombre dheures dfinitif en fonction du programme de travail final ainsi que le
montant de la vacation horaire.

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 Travail faire
laide des annexes 7 et 8,

1. Dterminer dans quelle fourchette devra tre fix le nombre dheures de travail raliser sur ce dossier.
2. Prciser dans quel document doit figurer le budget dhonoraires en vue de son acceptation par le client.
3. Indiquer au moins quatre informations devant figurer dans le plan de mission que vous envisagez
dtablir pour le contrle des comptes de cette socit.

Dbut mars 2014, vous obtenez communication du projet de bilan et de compte de rsultat au 31 dcembre 2013
(annexe 7). Ds rception de ce document, vous dcidez deffectuer des procdures analytiques.

4. Prcisez en quoi consiste lutilisation des procdures analytiques par le commissaire aux comptes.
Donner un exemple par rapport au cas.

Lors de votre intervention dans les locaux de lentreprise, vous procdez un certain nombre de sondages sur les
factures fournisseurs ainsi que sur les notes de frais. Votre attention est attire par lexamen des notes de frais de la
responsable comptable qui totalise chaque mois environ 800 kilomtres ce qui amne un remboursement annuel
dindemnits kilomtriques hauteur de 4 000 . Or, son poste ne lui semble pas, daprs vous, ncessiter de
dplacements importants. Cette somme est vire mensuellement avec son salaire, salaires qui sont rgls par
virements dclenchs par cette mme responsable comptable.
Vous en rfrez au Prsident de la socit qui savre tre totalement surpris de cette situation.

5. Comment pourrait-on qualifier cette situation ? Quelle doit tre lattitude du commissaire aux comptes ?

Suite cette dcouverte, le Prsident de la socit a fait remonter les archives comptables de la socit et sest
aperu que la situation dcrite prcdemment avait dmarr il y a trois exercices.
Le Prsident de la socit PRINCE envisage de mettre en cause la responsabilit du commissaire aux comptes
prcdent pour ne pas, selon lui, avoir dcouvert ce dysfonctionnement.

6. Indiquer :
a) les diffrentes responsabilits qui peuvent tre retenues lencontre dun commissaire aux comptes ;
b) en lespce, quel(s) type(s) de responsabilit pourrait rechercher le Prsident de PRINCE ?
c) les conditions qui doivent tre runies pour engager la responsabilit du CAC ;
d) comment le commissaire aux comptes pourrait se dfendre.

Lors de lassemble gnrale dapprobation des comptes de lexercice 2013, qui sest tenue le 30 juin 2014, le
Prsident de la socit vous informe quil envisage srieusement un rapprochement avec la socit LUC (Socit
par actions simplifie). Ce rapprochement prendrait la forme dune fusion absorption.

7. Le cabinet JEAN pourrait-il tre nomm commissaire la fusion pour cette opration dans la mesure o
il est envisag que le commissaire aux comptes signataire ne soit pas Madame BART, mais un autre
associ du cabinet ?

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 DOSSIER 4 - FUSION

La socit MALAGA prvoit dabsorber la socit TORT courant 2014. Vous tes charg(e) de prparer la fusion
et de mesurer les consquences de celle-ci sur les comptes sociaux de MALAGA en 2014.

Travail faire
laide des annexes 9,10 et 11,
1. Indiquer et justifier la modalit comptable dvaluation des apports.
2. Dterminer la valeur dapport.
3. Dterminer :
a) la parit dchange ;
b) laugmentation de capital ;
c) la prime de fusion, le mali de fusion et sa dcomposition ventuelle.
4. Comptabiliser, dans le cadre du rgime fiscal de faveur des fusions, les oprations lies cette fusion
dans la comptabilit de la socit MALAGA ; il nest pas demand denregistrer la ralisation des
apports.
5. Dterminer et qualifier lcart entre la valeur globale de TORT et la somme algbrique des valeurs
relles des actifs et passifs identifis.
6. Procder laffectation extra comptable du mali selon le modle fourni en annexe 10.
7. Comment appelle-t-on la priode comprise entre la date deffet comptable et la date dapprobation par
les assembles ?
8. Quel type dassemble doit approuver la fusion ?
9. Quelle serait la (ou les) consquence(s) de lincendie chez TORT survenu le 05/04/2014, ayant gnr une
perte nette de 1 200 K ? Recalculer le rapport dchange.

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 ANNEXE 1 - Informations se rapportant au groupe MALAGA
1.1. Organigramme du groupe
Malaga

Quin Naudo Sily Tort

Riou Oudart Pinto

1.2. Informations sur les socits du primtre de consolidation

Nom des socits Pourcentage de contrle de Pourcentage dintrts de Mthode de
MALAGA sur les autres MALAGA sur les autres consolidation
socits du groupe socits du groupe
NAUDO 82,58 % 80 % Intgration globale
OUDART 80 % 60 % Intgration globale
PINTO 64,28 % 36 % Intgration globale
QUIN 82,92 % 80 % Intgration globale
RIOU 35 % 33 % Mise en quivalence
SILY 80 % 80 % Intgration globale
TORT 60 % 60 % Intgration globale
1.3. Composition du capital des socits du groupe

Nom des socits Nombre dactions Nombre dactions Nombre dactions Total des actions
ordinaires sans droit de vote droit de vote double
MALAGA 500 000 500 000
NAUDO 50 000 50 000
OUDART 35 000 5 000 40 000
PINTO 50 000 10 000 60 000
QUIN 70 000 4 000 6 000 80 000
RIOU 20 000 20 000
SILY 100 000 100 000
TORT 75 000 75 000
1.4. Dtail du portefeuille de titres dtenus par les socits du groupe

Nombre dactions Nombre dactions Nombre dactions Total des actions

ordinaires dtenues sans droit de vote droit de vote double dtenues
dtenues dtenues
Titres dtenus par MALAGA
- Titres NAUDO 39 640 39 640
- Titres QUIN 60 000 4 000 64 000
- Titres RIOU 5 000 5 000
- Titres SILY 80 000 80 000
- Titres TORT 45 000 45 000
Titres dtenus par NADAU :
Titres OUDART 28 000 2 000 30 000
Titres dtenus par OUDART :
Titres PINTO 27 000 9 000 36 000
Titres dtenus par PINTO
Titres NAUDO 1 000 1 000
Titres dtenus par QUIN
Titres RIOU 2 000 2 000

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 ANNEXE 2 - Informations concernant la socit OUDART

Au 31/12./2013, les capitaux propres aprs tous retraitements de consolidation de la socit OUDART sont les
suivants :
Capital (40 000 actions) 2 000 K
Rserves 3 000 K
Rsultat 1 000 K

Les 30 000 titres OUDART dtenus par NADAU ont t acquis au prix de 2 500 K. Lors de la prise de contrle il
na t dgag aucun goodwill.

ANNEXE 3 - Informations concernant la socit SILY

La socit MALAGA a acquis, le 01/01/2011, 80 000 titres de la socit SILY pour un prix dacquisition de
3 500 K. Les frais d'acquisition des titres comptabiliss en charges s'lvent 200 K. Cette prise de contrle a t
ralise par le rachat des titres dtenus par Monsieur SILY contraint de vendre rapidement.
la date du 01/01/2011, les capitaux propres de la SA SILY, calculs en conformit aux normes de consolidation
du groupe dcomposaient ainsi :
Capital 1 000 K
Rserves 2 500 K
Rsultat 100 K

cette date, les actifs identifiables et les passifs repris de la socit SILY ont t valus sparment et les
ajustements proposs ont t les suivants :

1- La socit SILY a engag des cots de recherche dveloppement importants, non comptabiliss l'actif, pour le
dveloppement de deux nouveaux produits qui ont t soumis des tests. Les revenus que gnrent ces deux
produits constituent l'une des principales motivations de l'acquisition de SILY. Ces projets sont susceptibles d'tre
vendus individuellement. La juste valeur de ces droits est estime 600 K. La dure d'utilisation prvue est de 4
ans.

2- Les ajustements concernant le sige social acquis il y a 20 ans :

Valeur nette comptable au 01/01/2011 Juste valeur au 01/01/2011
Terrain 1 000 K 2 200 K
Construction amortissable sur 30 ans 1 800 K 2 700 K

3- Des engagements de retraite non comptabiliss sont mentionns en annexe et slvent 600 K

4 - Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d'utilit.

Au 01/01/2011, la juste valeur des intrts minoritaires est dtermine partir de la valeur globale de la socit
SILY (6 000 K) avant prise en compte dune dcote de minorit de 10%.

Le groupe a opt pour la mthode du goodwill complet.

On retiendra un taux dimposition diffre de 33,1/3%.

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 ANNEXE 4 - Extraits du rfrentiel IFRS

Extrait de la norme IFRS 3 rvise Regroupements dentreprise

32 L'acqureur doit comptabiliser le goodwill la date d'acquisition, valu comme tant l'excdent de (a)
par rapport (b) ci-dessous :
a) le total de :
i) la contrepartie transfre, value selon la prsente norme, qui impose gnralement le recours la juste valeur
la date d'acquisition ;
ii) le montant d'une participation ne donnant pas le contrle dans l'entreprise acquise value selon la prsente
norme ; et
iii) dans un regroupement d'entreprises ralis par tapes, la juste valeur la date d'acquisition de la participation
prcdemment dtenue par l'acqureur dans l'entreprise acquise ;
b) le solde net des montants, la date d'acquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs repris, values
selon la prsente norme.

35 Une acquisition des conditions avantageuses pourrait survenir, par exemple, dans le cas d'un regroupement
d'entreprises l'occasion d'une vente force, o le vendeur agit sous la contrainte()

36 Avant de comptabiliser un profit sur une acquisition des conditions avantageuses, l'acqureur doit rexaminer
s'il a correctement identifi tous les actifs acquis et tous les passifs repris ()
L'objectif de cet examen consiste s'assurer que les valuations refltent correctement la contrepartie de toutes les
informations disponibles la date d'acquisition.

B44 La prsente norme autorise l'acqureur valuer une participation ne donnant pas le contrle dans l'entreprise
acquise sa juste valeur la date d'acquisition. Parfois, un acqureur sera capable d'valuer la juste valeur d'une
participation ne donnant pas le contrle, la date d'acquisition, sur la base d'un cours sur un march actif pour les
actions non dtenues par l'acqureur. Dans d'autres situations, toutefois, un cours sur un march actif pour ces
actions ne sera pas disponible. Dans ce cas, l'acqureur doit valuer la juste valeur de la participation ne donnant
pas le contrle en utilisant une autre technique d'valuation.

Extrait de la norme IFRS 10 tats financiers consolids

25 Si une socit mre perd le contrle d'une filiale:

(a) elle sort de l'tat consolid de la situation financire les actifs et les passifs de l'ancienne filiale;
(b) elle comptabilise la participation conserve dans l'ancienne filiale, le cas chant, sa juste valeur la date de la
perte du contrle, et comptabilise par la suite la participation ainsi que tout montant d par l'ancienne filiale ou
celle-ci selon les normes IFRS qui s'appliquent. Cette juste valeur doit tre considre comme tant la juste valeur
lors de la comptabilisation initiale d'un actif financier selon IFRS 9 ou bien, le cas chant, comme tant le cot,
lors de la comptabilisation initiale, d'une participation dans une entreprise associe ou une coentreprise;
(c) elle comptabilise le profit ou la perte associ la perte du contrle, qui est attribuable la participation qui
donnait le contrle.

ANNEXE 5 - Informations lies la valorisation conomique des actifs de la socit SILY

Au 01/01/2011, les projections de flux de trsorerie disponibles taient les suivantes :

(en K) 2011 2012 2013 2014 2015

Flux trsorerie disponibles 700 720 750 800 850

Puis, au-del de l'anne 2015, il avait t retenu un taux de croissance constant des flux de trsorerie disponibles de
1 % par an (sur un horizon infini).
Le taux dactualisation retenir est de 10% correspondant au cot moyen pondr du capital (CMPC).

ANNEXE 6 - Objet de la NEP 9090

Objet de la NEP 9090 : Prestations relatives aux informations sociales et environnementales entrant dans le cadre
de diligences directement lies la mission de commissaires aux comptes.
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 ANNEXE 7 - Bilan et compte de rsultat de la SAS PRINCE au 31 dcembre 2013 en K

Amort.
ACTIF BRUT
Dprciat. 31/12/13 31/12/12 PASSIF 31/12/13 31/12/12
Actif immobilis 13 461 10 125 3 336 3 976 Capitaux propres 3 086 2 773
Provisions 120
Actif circulant 9 179 1 381 7 798 8 540
Dettes 7 928 9 743
TOTAL ACTIF 22 640 11 506 11 134 12 516 TOTAL PASSIF 11 134 12 516

2013 2012
Total des produits dexploitation 20 622 20 489
Total des charges dexploitation 20 144 21 933
Rsultat dexploitation 478 -1 444
Total des produits financiers 3 4
Total des charges financires 80 100
Rsultat financier - 77 - 96
Rsultat courant avant I.S. 401 -1 540
Rsultat exceptionnel - 88 - 35
Rsultat de lexercice 313 -1 575

ANNEXE 8 - Article R. 823-12 du Code de commerce

Les diligences estimes ncessaires l'excution du programme de travail doivent comporter pour un exercice, en
fonction du montant du bilan de la personne ou de l'entit, augment du montant des produits d'exploitation et des
produits financiers, hors TVA, un nombre d'heures de travail normalement compris entre les chiffres suivants :

Montant total du bilan et des produits d'exploitation et des produits financiers, hors taxes, et nombre normal
d'heures de travail :
- jusqu' 305 000 euros : 20 35 heures ;
- de 305 000 760 000 euros : 30 50 heures ;
- de 760 000 1 525 000 euros : de 40 60 heures ;
- de 1 525 000 3 050 000 euros : 50 80 heures ;
- de 3 050 000 7 622 000 euros : 70 120 heures ;
- de 7 622 000 15 245 000 euros : 100 200 heures ;
- de 15 245 000 45 735 000 euros : 180 360 heures ;
- de 45 735 000 122 000 000 euros : 300 700 heures.

ANNEXE 9 - Informations se rapportant la fusion absorption de TORT

La date deffet comptable de la fusion est fixe au 01/01/2014.
La date dapprobation de lopration par les assembles de MALAGA et TORT : 25/05/2014.
La fusion bnficie du rgime fiscal de faveur, MALAGA reprendra toutes les obligations de TORT lies ce
rgime favorable.

Capitaux propres de TORT au 31/12/2013 en K

Capital (75 000 actions) 1 500
Rserves 2 790
Rsultat dficitaire - 500
Subventions dinvestissements 90
Provisions rglementes 120
(Provisions pour hausse des prix)
Total des capitaux propres 4 000

DSCG 2014 UE4 Comptabilit et audit P10/12

Capitaux propres de MALAGA au 31/12/2013 en K
Capital (500 000 actions) 50 000
Rserves 70 000
Rsultat 3 000
Subventions dinvestissements 1 800
Provisions rglementes 3 600
(Provisions pour hausse des prix)
Total des capitaux propres 128 400

Les 45 000 titres TORT dtenus par MALAGA apparaissent son bilan pour un montant de 4 050 K.
Au 01/01/2014, la valeur globale de TORT servant dterminer la parit dchange est de 6 000 K.
Au 01/01/2014, la valeur globale de MALAGA servant dterminer la parit dchange est de 160 000 K.

Liste des actifs et passifs clairement identifis de TORT pour lesquels un cart existe entre la valeur comptable et la
valeur relle :
cart brut Impact de limpt cart net
Brevet 1 200 400 800
Terrain 900 300 600
Construction 1 800 600 1 200
Engagements de retraite -2 145 -715 -1 430
Impts lis la provision pour hausse des prix -40 Non applicable -40
Impts lis aux subventions -30 Non applicable -30
Totaux 1 685 585 1 100
Il nest pas calcul de fiscalit diffre sur lcart entre la valeur globale des apports et la somme algbrique des
valeurs relles des actifs et passifs identifis

ANNEXE 10 - Modle de tableau utiliser daffectation du mali

Modle de tableau de laffectation du mali daprs CRC 2004-01 et CUCNC du 4 mai 2005

Plus-values latentes Affectation du mali au prorata des plus-values

Identification du bien
nettes dimpt latentes et dans la limite de celles-ci

Actifs figurant dans les comptes de labsorbe

Actifs ne figurant pas dans les comptes de labsorbe

Total

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 Annexe 11 - Extrait du CRC 2004.01, du CUCNC du 4 mai 2005 et du Code de commerce

4.4 - Dtermination des valeurs individuelles des apports

Lorsque les apports sont valus la valeur relle

().
La diffrence ventuelle entre la valeur globale des apports et la somme algbrique des valeurs relles des actifs et
passifs identifis, est galement inscrite dans le trait dapport ou autre document faisant foi, sur une ligne "fonds
commercial", reprise comme telle au bilan de la socit bnficiaire.

5.1 - Traitement de la perte de rtroactivit

Lobligation de libration des apports doit tre apprcie la date de ralisation dfinitive de lopration (AGE des
socits participant lopration).
En cas deffet rtroactif, lorsque la valeur des apports la date deffet risque de devenir, du fait dune perte
intercalaire, suprieure la valeur relle globale de la socit la date de ralisation de lopration, une provision
pour perte de rtroactivit est constate au passif pris en charge dans le trait dapport, rduisant dautant le
montant des apports pour rpondre lobligation de libration du capital. La socit absorbante l'inscrit dans un
sous-compte de la prime de fusion, et non en provisions pour risques et charges.
()
Toutefois, lexistence dune perte intercalaire ne conduit pas systmatiquement la constatation dune provision,
en effet :
lorsque les apports sont valus la valeur relle, la valeur d'utilit de chacun des apports est estime en tenant
compte des flux de trsorerie futurs. Ces prvisions de trsorerie intgrent ncessairement les rsultats
prvisionnels des quelques mois entre la date d'effet de la fusion et sa date de ralisation. La perte de
rtroactivit est par consquent dj intgre dans l'valuation des apports. Sauf vnements significatifs non
prvus durant la priode intercalaire, qui remettraient en cause les valuations faites, la provision pour perte ne
se justifie pas dans le trait d'apport aux valeurs relles.
()
lorsque les apports sont valus la valeur comptable, la valeur totale des apports inscrite dans le trait est en
gnral infrieure la valeur globale de la socit absorbe.

Avis n 2005-C du 4 mai 2005 du Comit durgence

CUCNC du 4 mai 2005 Question n 12 Sort des impts diffrs par rapport laffectation extra-comptable du
mali technique
Sagissant de laffectation extra-comptable du mali technique aux diffrents actifs en fonction du prorata des plus-
values (latentes) et dans la limite de celles-ci, le rglement nimpose pas de rgles particulires daffectation des
impts diffrs aux actifs sous-jacents.
Compte tenu de lobjectif assign laffectation du mali aux actifs sous-jacents qui est de permettre un meilleur
suivi des dprciations et dobtenir un rsultat de cession cohrent, le Comit considre que le mali doit tre affect
au prorata des plus-values latentes nettes dimpt.

Extrait de larticle L236-10 du Code de commerce

Les commissaires la fusion vrifient que les valeurs relatives attribues aux actions des socits participant
l'opration sont pertinentes et que le rapport d'change est quitable. Ils peuvent obtenir cette fin, auprs de
chaque socit, communication de tous documents utiles et procder toutes vrifications ncessaires.

DSCG 2014 UE4 Comptabilit et audit P12/12