Bic PDF

Fiscalité Directe
Khattat Sidi Mahmoud

Expert Comptable Mémorialiste
Préparé conformément au CGI 2016
Le savoir d’expert
Objectif du cours
L’objectif de ce cours est d’essayer  Maitriser les règles de détermination
de présenter quelques procédures de l’assiette de l’impôt
d’organisation qui pourraient
contribuer à une meilleure tenue du  Maîtriser les règles et les procédures
dossier fiscal et un meilleur respect nécessaires pour tenir le dossier fiscal
des obligations qui incombent aux
entreprises dont notamment  Optimiser la gestion fiscale
l’obligation d’établir un décompte
 Etre capable de préparer des
fiscal d’une part et permettre aux
décomptes fiscaux conformément à la
étudiants (niveau master) d’autre
réglementation fiscale en vigueur
part de :
 Maitriser les règles d’imposition
 Saisir les raisons qui sont à l’origine
directe prévues par le CGI
des différences entre les traitements
comptables et fiscaux
Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Plan
Chapitre 1: Chapitre 4
Les caractéristiques de l’impôt l’impôt sur les revenus fonciers
Chapitre 2 : Chapitre 5
Impôts sur les bénéfices industriels et l’impôt sur les revenus des capitaux et
commerciaux, Artisanaux et sur les des valeurs mobiliers
bénéfices des exploitations Agricoles Chapitre 6
Chapitre 3 : l’impôt sur les bénéfices non commerciaux
Impôts sur les Traitements, Salaires, Chapitre 7
Pensions et Rentes viagères Incidence des conventions internationales
de non double imposition sur les règles
d’imposition prévues par le droit commun

Introduction
le grand Larousse définit la fiscalité Relation Etat –Fiscalité
comme étant le système de la fiscalité joue un rôle capital dans
perception des impôts, l'ensemble des l’ordre économique et social d’un pays.
lois qui s'y rapportent et les moyens Elles permettent à l’Etat de
qui y conduisent. fonctionner notamment en faisant
Branche du droit public, la fiscalité face aux dépenses de fonctionnement
est constituée de l'ensemble des et d’investissements nécessitées par
règles juridiques concernant les la mise en œuvre et le financement des
impôts. La fiscalité constitue aussi services publics fondamentaux tels
pour l'État un outil important de que : la défense du territoire, la
politique économique et sociale. sécurité des citoyens, la
représentation des intérêts des
citoyens à l'étranger, la formation, la
santé, l’enseignements ,ect……

Introduction
Relation Contribuable-Fiscalité En bref la relation contribuable et
Les contribuables sont à la fois les fiscaliste se matérialise par le fait
sujets qui supportent l’impôt et les que :
bénéficiaires, en retour, des services Dans toute action, dans tout acte,
financés par l’impôt. dans toute activité économique et
En effet Toute gratuité de service sociale, vous rencontrez l’impôt que ce
public est financée par l’impôt. Ainsi, soit en tant qu’utilisateur d’un service
si par exemple les étudiants ne se gratuit ou subventionné (c’est-à-dire
soucient pas du financement de leurs offert à un prix inférieur à son coût
études, c’est parce que les dépenses économique) ou bien en tant que
de l’université sont prises en charge contribuable qui supporte l’impôt de
par l’Etat, autrement dit par l’impôt. façon visible ou invisible, consciente ou
Mais Bien entendu, l’impôt provient,, inconsciente.
des contribuables sous la forme de
prélèvements de plusieurs sortes .

Chapitre 1:Caractéristiques et classification de
l’impôt
A- Caractéristique 2. Le caractère général de l'imposition :
L'imposition fiscale se distingue par 7 Les impositions sont instituées pour
caractéristiques : une application générale et
impersonnelle. Elles sont exigées de
1. Le caractère autoritaire des
tous les contribuables qui remplissent
impositions:
les conditions d'imposition.
Le caractère autoritaire des
Le caractère général de l'imposition
impositions signifie tout simplement
implique l'universalité de l'imposition et
que le contribuable est dans l'obligation
pose un problème de territorialité
de s'y conformer.
fiscale.
Le caractère obligatoire des
3. L’absence de contrepartie directe
impositions implique l'application de
pénalités aux contribuables qui ne L'impôt est dû sans contrepartie. Il
remplissent pas leurs obligations selon n'est pas la rémunération d'un service
les règles et dans les délais impartis ou d'un bien reçu en échange mais la
participation par voie d'autorité au
financement de l'Etat.

Chapitre 1:Caractéristiques et classification de
l’impôt
4. Le caractère pécuniaire de l'impôt: 6. La nature législative de l'impôt:
L'impôt est payé en argent ayant cours Signifie que l'impôt doit être voté par
légal. Il ne peut faire l'objet de dation en l'assemblée nationale ce qui exprime le
paiement(dans notre contexte le consentement populaire à l'impôt.
paiement se fait soit en espèce ou par Il ne peut, par conséquent, être prélevé
chèques certifiés) que dans le cadre de l'autorisation
5. Le caractère définitif de l'impôt: donnée annuellement au gouvernement
signifie que l’impôt est payé à titre par la loi de finances (Disposition du
définitif. Il ne peut faire l’objet de Code Général des impôts).
remboursement sauf lorsqu’il est payé 7.La finalité de couverture des charges
par erreur et sous réserve de respecter publiques :
certaines procédures administratives. L'impôt est prélevé en vue de faire face
Le caractère définitif de l’impôt connaît aux dépenses nécessaires au
certains aménagements dans les fonctionnement de l'État.
systèmes fiscaux des pays développés.

Chapitre 1:Caractéristiques et classification
de l’impôt
B- Classifications d’impôts : 3. Impôt proportionnel, impôt fixe, impôt
On distingue entre différents types progressif, :
d'imposition : C’est l’impôt dont le taux est constant
1. Impôt unique ou impôts multiples pour l’ensemble de l’assiette
Pour instaurer un impôt il ya deux écoles imposable.
de pensées L’impôt fixe est un impôt dont le
recommande l’établissement d’un
Ecole 1:
montant prédéterminé est appliqué de
impôt unique ,permettant de couvrir façon mécanique .
l'ensemble des charges publiques. L’impôt progressif est un impôt
recommande la pluralité des
Ecole 2 :
proportionnel ou fixe qui augmente par
impôts et assiettes pallier en fonction de l’augmentation
de la base imposable.
2. Impôt réel, impôt personnel :
l’impôt réel s’applique à un bien (Tva..)
l’impôt personnel est établie en tenant
compte de la situation propre à la
personne imposable (Impôt sur le revenu).

de l’impôt
4. Impôt sur le revenu, Impôt sur le capital,  Impôt sur la consommation :
Impôt sur la consommation:
L’impôt sur la consommation est un
 Impôt sur le revenu: impôt qui s’applique aux biens et
les impôts sur le revenu frappent les services. Il est répercuté d’un stade à
revenus des contribuables personnes un autre pour avoir pour point de
physiques et les bénéfices des sociétés chute le consommateur final.
(Impôt sur les sociétés) ce système Cette distinction est de nos jours
d’imposition qui consiste à distinguer l’une des plus significatives car elle
entre L’IR et l’IS n’a pas encore vu le jour correspond à la structure de
en Mauritanie . nombreux systèmes fiscaux dans le
 Impôt sur le capital : monde.
L’impôt sur le capital atteint le capital
lorsqu’il change de main (à l’occasion
d’une transaction).
L’exemple type d’impôt sur le capital est
le droit d’enregistrement. Il peut aussi
dans certains pays frapper la fortune.

de l’impôt
5. Impôt direct, impôt indirect : 6.Impôt de répartition, impôt de quotité:
L'impôt direct est un impôt qui  L'impôt de répartition est celui dont le
s'applique à une personne ou une produit est fixé à l'avance puis réparti
propriété alors que l'impôt indirect entre les différents contribuables.
frappe une opération, un bien, un acte.  L'impôt de quotité est celui dont le
Une deuxième qualité distinctive législateur fixe le taux et non la
consiste à considérer que l'impôt direct recette.
est supporté par celui qui le paie alors En pratique, il n'existe plus d'impôt de
que l'impôt indirect est directement répartition mais le taux d'un impôt de
répercuté sur le client. quotité est souvent fixé en fonction
Cette distinction qui se superpose en d'un objectif de recettes fixé d’avance.
grande partie avec la classification
précédente est aussi l'une des plus
usitées

de l’impôt
7. Impôt cédulaire: 8. Impôts ,Taxes, Redevance:
Consiste à ce que chaque catégorie de  Impôt
revenu est imposable à un impôt Le professeur Gaston Jèse définit l'impôt
catégoriel tel est le cas de l'impôt sur le comme étant une prestation pécuniaire,
BIC ou l'impôt sur BNC, l’ITS etc. requise des particuliers par voie
d'autorité à titre définitif et sans
contrepartie, en vue de la couverture des
charges publiques
 Taxe : La taxe est versée, à titre
obligatoire, à l'État ou à une collectivité
en contrepartie d'un service dont profite
le payeur ou dont il aurait pu profiter
 Redevance : La redevance est versée en
contrepartie d'un service utilisé par le
payeur. Elle n'est par conséquent
acquittée que par les usagers d'un service
public.

de l’impôt
Le critère généralement retenu pour En fin de ce chapitre ,notre cours porte
distinguer la taxe de la redevance est sur l’étude des impôts directes et
celui de l'équivalence. En appliquant ce particulièrement l’ impôt sur le revenu ,Il
critère, on est en présence d'une taxe existe cinq impôts cédulaires au sein de
lorsque le montant dû n'est pas notre système fiscal qui est un système
équivalent au service fourni ou qu'on déclaratif ,c’est-à-dire que le contribuable
aurait pu obtenir. En revanche, il s'agit de à l’obligation de calculer son impôt, d’en
redevance lorsqu'il y a équivalence entre le effectuer le règlement sans
montant du prélèvement et la prestation avertissement préalable de
obtenue par l'usager. l’administration fiscale et de déposer sa
déclaration, selon des délais fixés par la
loi.

Chapitre 2:Impôts sur les bénéfices industriels et
commerciaux, Artisanaux et sur les bénéfices des
exploitations Agricole
Champ d’application
L’article 1er du code général
des impôts classe dans la
catégorie des bénéfices Il va sans dire que les bénéfices
industriels et commerciaux réalisés à l’étranger par des
les bénéfices provenant de personnes physique ou morales
domiciliées ou ayant leur siège
l’exercice en Mauritanie social en Mauritanie échappent à
d’une profession industrielle, l’impôt sur les BIC
commerciale ou agricole.

Champ d’application Champ d’application

la lecture des dispositions de l’article dont l’objet est d’acheter en
2 du code général nous a permis
conclure ce qui suit : vue de les revendre sans leur
L’imposition des bénéfices dans la avoir fait subir de
catégorie BIC peut avoir lieu soit en transformation de toutes
vertu de l’activité exercée soit par matières premières et tous
désignation expresse de la loi.
1. Imposition en fonction de la nature
produits fabriqués » .
de l’activité
Activité Commerciales :Le code
désigne par activité
commerciale « toute activité de
commerce proprement dit

Sont considérées aussi comme activité Activités industrielles : elles se
commerciale les activités et opérations caractérisent par l’importance des
suivantes lorsqu’elles sont réalisées moyens mis en œuvre elles s’entendent
par une personne physique ou morale à essentiellement de celles consistant :
titre habituel et dans un but lucratif :
• A la production des biens
• Acquisition de meubles ou immeubles en
vue de la location • en des opérations de construction et
de terrassement
• Transport de personnes ou de
Activités artisanales : ce sont celles
marchandise
qui sont exercées par les artisans,
• Les opérations de commission ou de c'est-à-dire les personnes qui se
courtage livrent pour leur propre compte à une
• Les opérations de banques activité manuelle et qui tient
• Les opérations d’assurances principalement leur profit de la
rémunération de leur propre travail

Sont imposables dans l’activité 2. Bénéfice imposable par détermination
artisanale les bénéfices réalisés par les expresse de la loi
exploitants forestiers, les planteurs,
agriculteurs et éleveurs Sont imposables dans la catégorie BIC
et ce en vertu de l’article 2-2 du CGI
les bénéfices ou profits réalisés par :
• Les personnes qui donnent en location
un établissement Industriel ou
commercial muni du mobilier ou du
matériel nécessaire à son exploitation,
que la location comprenne ou non tout
ou partie des éléments incorporels du
fonds d’industrie ou du commerce.
• Des personnes qui louent des locaux
meublés

Champ d’application Exonération
 Les marchands des biens : c'est-à-dire sont exonérés de cet impôt et ce en
les personnes qui habituellement vertu des dispositions de l’article 03
achètent en leur nom en vue des les du CGI les bénéfices réalisés par les
revendre, des immeubles, des fonds de sociétés et organismes à caractère
commerce, des actions ou parts de coopératif agréés conformément aux
sociétés immobilières ; dispositions de la loi N°67 -171 du 18
 Les concessionnaires de mines, les juillet 1967.
titulaires de permis d’exploitation de
mines, les exportateurs et titulaires de
permis d’exploitation de gisements de
pétrole et de gaz combustibles.
 Les exploitants de carrières et de
sablières

Régimes d’impositions Régimes d’impositions
L’imposition des bénéfices industriels, a-2: Considération particulière
commerciaux, artisanaux et agricoles
est établie soit selon le régime du Lorsqu’un contribuable exploite
forfait, le régime du bénéfice réel, ou simultanément, dans une même localité
selon le régime simplifié d’imposition ou dans des localités différentes ,
plusieurs établissements , boutiques ,
a) Régime du forfait magasins, ateliers , chantiers et
a-1:Champ d’application autres lieux d’exercice d’une activité,
L’article 29 du code général des impôts chacun d’entre eux est considéré
prévoit que le régime du forfait est comme une entreprise ou exploitation
applicable aux contribuables qui distincte faisant dans tous les cas
réalisent un chiffre d’affaires annuel l’objet d’une imposition séparée des
tout taxes comprises, inferieur à lors que le chiffre d’affaire total réalisé
30.000.000 Mro. n’excède pas 30.000.000 Mro TTC.

a-3: Obligation des contribuables-Régime
Forfaitaire
NB
 tenir un registre récapitulant leurs
recettes et leurs dépenses ce registre
doit être présenté sur réquisition à
l’administration fiscale; Dans le système Fiscal mauritanien
 déclarer le montant de leur CA avant le l’ordre logique s’emble inversé.
31 Mars sur un formulaire délivré par Le régime réel est le régime
l’administration; d’exception alors que le régime de
 Acquitter leur cotisation d’impôt sur forfait est la règle.
les bénéfices industriels et
commerciaux dés la remise de la
déclaration qui est fixé forfaitairement
à 3% du chiffre d’affaire.

B- Le régime du bénéfice réel B-2 conséquence d’imposition selon le réel
B-1 Champ d’application L’imposition au régime réel implique :
Les règles de détermination du bénéfice  l’obligation de tenir une comptabilité
réel présentent un intérêt majeur dans conforme aux prescription du plan comptable
l’étude du système fiscal. Le régime réel mauritanien
s’applique pour les contribuables  L’ ’impôt du est égal à 25% du bénéfice fiscal
résident et établies en Mauritanie et ce dernier est calculé à partir du résultat
ayant un chiffre d’affaire supérieur ou comptable
égal à 30.000.000 d’ouguiya  L’obligation de faire une liasse fiscale
annuelle pour les décomptes d’impôt
 Procéder au dépôt de déclaration d’impôt au
plus tard 31 mars de chaque année
 Payer d’impôt BIC au plus tard le 30 avril
 Etre assujettie à la TVA sauf exonération

C- Le régime simplifié d’imposition (RSI) Ainsi le régime simplifié est réservé
C-1 Champ d’application aux sociétés étrangères et aux
personnes physiques non-résidentes
 Selon l’article28 nouveau ,à partir du 01
présentes temporellement en
janvier 2013 il est institué un régime
Mauritanie :
simplifié d’imposition, réservé aux personnes
physiques ou morales étrangères :  pour une durée inférieure ou égale à
six (6) mois
 qui ne possèdent pas sur le territoire
national un établissement stable  ne disposant pas d’installations
professionnelles
 qui effectuent exclusivement des
prestations de services de toutes natures  et qui ont signé avec des personnes
ou livrent des biens au profit des personnes physiques ou morales soumises au
physiques ou morales soumises au régime régime d’imposition du bénéfice réel
d’imposition du bénéfice réel et résidentes et résidentes en Mauritanie, un
en Mauritanie contrat de louage de services ou de
livraison des biens

C-2 Conséquence d’imposition selon RSI C-2 arbitrage
 le débiteur établi en Mauritanie doit les contribuables agréés au régime
opérer une retenue à la source libératoire simplifié d’imposition (RSI) peuvent
sur les revenus des sociétés étrangères et opter pour le régime d’imposition du
des personnes physiques non-résidentes bénéfice réel.
 Le taux de retenu à la source est fixé à 15% L’option est faite par courrier
sauf pour le personnel salarié qui reste adressé au Directeur général des
soumis au droit commun impôts. Elle prend effet, après
accord de l’administration fiscale, à
• Taux réduit(7,5% pour la vente) lorsque
partir du premier janvier de l’exercice
dans un même contrat ou marché, les
qui suit l’option ainsi faite est
prestations sont accompagnées ou
irrévocable »
précédées de la vente de biens
d’équipements (15% pour la prestation)
• Exonération en matière de la TVA

Régimes d’impositions
B- Le régime simplifié d’imposition
B-3 Demande d’autorisation RSI
• Selon l’article 28 nouveau(2013)Le bénéfice
de ce régime ne peut être obtenu que par
un agrément de l’Administration des
impôts sur demande formulée par la
société de droit mauritanien au moins vingt
(20) jours avant le début des activités des
sociétés étrangères et des personnes
physiques non-résidentes.

Notion du bénéfice imposable Notion du bénéfice imposable
A- Principe 2ème définition : Approche patrimoniale
L’article 10 du CGI fournit deux définitions Le bénéfice net est constitué par la
du bénéfice imposable. différence entre les valeurs de l’actif
1ère définition : Approche par l’état de résultat net à la clôture et à l’ouverture de la
période dont les résultats doivent
Le bénéfice net est déterminé d’après les servir de base à l’impôt :
résultats d’ensemble des opérations de
- Diminuée des suppléments d’apports
toute nature effectuées par l’entreprise y
et
compris notamment les cessions
d’éléments quelconques de l’actif soit -augmentée des prélèvements effectués
encours, soit en fin d’exploitation. au cours de la période par l’exploitant
ou par les associés.

Détermination du bénéfice Détermination du bénéfice
Imposable Imposable
Compte tenu du principe de consécration le passage se fait en apportant un
législative de dépendance entre la fiscalité ajustement extra-comptable aux règles
et la comptabilité prévue par l’article 14 du comptables prévues par les plans
CGI et vue les différences temporelles comptables mais qui heurte une
d’approche et de critères de mesure des disposition fiscale contraire expresse
résultats entre les règles comptables et prévue par le code général des impôts pour
fiscales, il est normal pour le calcul du le faire on subdivise le TDRF en deux
résultat fiscal de procéder aux différents composantes :
ajustements permettant de passer du  la première appelée « Réintégration » pour
résultat comptable au résultat fiscal. ajouter au résultat comptable les
Ces ajustements doivent être consignés ajustement suivants :
dans un tableau appelé le tableau de  L’excédent ,des charges comptabilisées
détermination du résultat fiscal (TDRF) . par rapport à celles exigée par le fisc

Imposable Imposable
la deuxième partie appelée « les
 Les changes qui ne peuvent faire l’objet
déductions » :
d’aucune déduction suite à une
disposition expresse de la loi fiscale  Le montant des produits qui
devraient être imposés en vertu de
 Le montant des charges qui ne
l’application des traitements
répondent pas aux condition de fonds
comptables mais leur fait générateur
ou de formes prévues par la
d’imposition sur le plan fiscal n’a pas
réglementation fiscales.
encore eu lieu.
 Le montant correspondant à l’excédent
 Toutes correction des charges
des produits fiscalisé(dont le fait
admise par le fisc.
générateur d’imposition fiscales est
survenus). En fin la préparation du TDRF nécessite
de faire une revue des charges et
produis comptabilisé pour identifié les
éventuels divergence avec la
réglementation fiscale.

Imposable Imposable
A-Conditions générales de déduction des
I. Vérification des charges
charges
comptabilisées
a-Conditions de fonds :
Pour être déductibles les
charges comptabilisées doivent 1. Les charges doivent se rattacher à la
répondre à certaines conditions gestion normale de l’exploitation, ce qui
de fonds et de forme qui peut exclut les actes anormaux de gestion.
être d’ordre général c'est-à-dire 2. Les charges doivent être engagées dans
s’appliquent à l’ensemble des l’intérêt de la société, ce qui exclut, à
charges comptabilisées ou titre d’exemple, les dépenses à
d’ordre spécifique pour caractère personnel du dirigeant ou de
certaines charges sous peines sa famille
de perdre le caractère
déductible des charges

Imposable Imposable
b-Conditions de forme :
3. Les charges doivent se traduire
par une diminution de l’actif, tel 1. Les charges doivent être
n’est pas le cas, à titre exemple, comptabilisées au cours de l’exercice
des immobilisations qui ont une auquel ils se rapportent. ainsi, les frais
contrepartie à l’actif du bilan : ne sont déductibles que des résultats
fonds de commerce terrain, les de l’exercice au cours duquel ils ont été
dépenses qui ont pour effet de engagés et comptabilisés
prolonger d’une manière notable 2. Les charges doivent être appuyées de
la durée probable d’utilisation justifications suffisantes et probantes,
d’un élément d’actif immobilisé. il s’agit des factures ou tout autre
4. Les charges ne doivent pas être document apportant la preuve de la
exclues du résultat fiscal par réalité de ces frais en outre ces
une disposition expresse de la loi factures doivent être établies en
conformité avec les dispositions de
l’article 51 bis du CGI(Nif,autres inf)

Imposable Imposable
3. Les charges doivent être portées sur
 déclaration des salaires (art 69 bis)
un état à joindre à la déclaration
annuelle de l’impôt sur les BIC ou  déclaration des honoraires,
autre, c’est le cas, à titre d’exemple, commissions, courtages, ristournes,
des dons et subventions, des vacation, cette déclaration doit être
provisions, des amortissements (Art effectue avant 31nanvier de chaque
.14) année (sur les rémunérations de l’année
écoulée)(art42)
4. Les charges doivent être portées sur
une déclaration dans les conditions  Déclaration annuelle de loyer (art 56)
et délais prévus par la législation en  Déclaration annuelle de l’IRCM(art 82)
vigueur, c’est le cas, à titre d’exemple  Déclaration des frais financiers(art 14)

Imposable Imposable
B-Conditions spécifiques de déduction des 2. Achats de sous-traitance(61)
charges
Sont enregistrés dans cette
1. Achats d’approvisionnement (60) catégories les frais payés au tiers
Sont enregistré au niveau de cette chargé par l’entreprise d’effectuer pour
rubrique : son compte des opérations ayant pour
objet la fabrication , la transformation
 les achats de biens ou fournitures
le conditionnement des produits , de
consommables
marchandise ou fourniture de service.
 L’eau et l’électricité Fiscalement ces frais sont déductibles
Fiscalement ces frais sont déductibles dès lors qu’ils remplissent les
dès lors qu’ils remplissent Les conditions conditions générales de déductibilité
générales de déductibilité

Imposable Imposable
3.Charges Externes liées à  Les retenues systématiques au titre
l’investissement (62) des loyers payés (Pour le cas de loyer)-
Sont enregistrés dans cette catégorie : article 500
• Les frais d’entretien et réparation  La déclaration annuelle des loyers –
• Les primes d’assurances art56
• Les Loyers
• Documentations
Fiscalement les frais enregistrés dans
cette catégories sont déductibles si :
 Les conditions générales de
déductibilité sont respectées

Imposable Imposable
4.Charges Externes liées à l’activité(63)  Les retenues à la source sont
Sont enregistrés dans cette catégorie : effectuées au titre des honoraire
• Frais de Transports (Pour le cas des honoraires)-art 500
• Missions & Réceptions  La déclaration annuelle des honoraires-
art 42
• Publicité
 Les frais de siège sont déductibles
• Honoraires dans la limite de 2% du chiffre d`affaire
• Etc.…………… réalise en Mauritanie-Art10
cette catégorie sont déductibles si :

Imposable Imposable
5.Charges et Pertes Diverses(64)  Les retenues à la source sont effectuées au
titre JP (Pour le cas des jetons de
Sont enregistrés dans cette catégorie :
présence)-art74
 Jetons de Présences
 Déclaration des dons et subventions
• Dons et Subventions accordés au plus tard 31 mars, avec un
• Créances Irrécouvrables plafond de 3% des bénéfices
• Amande imposables(Art10 et pratique DGI)
• Autres Charges et pertes Diverses  Amende déductible sous réserve qu’il ne
s’agit pas d’une infraction à une loi (CGI,
Fiscalement les frais enregistrés dans Instruction, Douane …..)
cette catégorie sont déductibles si :  Créance Irrécouvrable : sous réserve de
 Les conditions générales de prouver l’incapacité du concerné à recouvrer
déductibilité sont respectées le montant par des documents probants
(exemple : un PV de carence)-art10 et
pratique DGI
Imposable Imposable
6. Frais de Personnel(65) 7. Impôts et taxes(66)
Sont enregistrés dans cette catégorie : Sont enregistrés dans cette
catégorie :
• Salaires et Appointements
• Heures Supplémentaire • Impôts Foncier et Taxes Assimiles
• Indemnité • Taxes d’apprentissage
• Soins Médicaux • Droit d’enregistrement
• Primes et Gratification • Droit de Timbre
Fiscalement les frais enregistrés dans cette • Patente et autre impôts régionaux
catégories sont déductibles si : • Taxes sur les véhicules à moteur
 Les conditions générales de déductibilité Fiscalement les frais enregistrés dans
sont respectées-art10
 La production d’une déclaration annuelle des
salaires –art69bis Les conditions générales de déductibilité
sont respectées
Imposable Imposable
 Intérêts alloués aux sommes prêtées
8. Charges financières(67) à l’entreprise par des tiers:
Sont enregistrés dans cette catégorie les: sont déductibles sous réserve du
 Intérêts des emprunt respect des conditions générales de
 Intérêts des comptes courant et de dépôts déductibilité des charges.
 Escomptes accordés  Intérêts alloués aux sommes prêtées
 Pertes de change à l’entreprise par ses propriétaires
Fiscalement Le régime fiscal des intérêts allouéssont déductibles sous réserve de
respects de conditions suivantes :
aux sommes prêtées à l’entreprise diffère selon
 Les intérêts versés aux associés ne
que ces sommes sont prêtées par des tiers ou
sont déductibles que si le capital a
par les propriétaires de l’entreprise . été entièrement libéré
 Le taux des intérêts déductibles est
limité à celui de la Banque Centrale
majoré de 2 points
Imposable Imposable
8.Dotation aux amortissements (68)
Sont enregistrés dans cette catégorie :
 Dotations aux comptes
d’amortissement
 Dotations aux Comptes de provisions
 Les taux d’amortissement doivent être
conformes avec ceux fixés par l’article
10 du CGI à savoir :

Imposable Imposable
 L’amortissement ne peut concerner  Le mode dégressif peut être appliqué sur
que des biens affectés à l’exercice de option pour les immobilisations acquises
l’activité professionnelle neuves dont la durée d’utilisation est
supérieure à trois ans conformément au
 L’amortissement ne doit porter que
tableau ci-dessous :
sur des éléments soumis à
Immobilisation Nombr Taux Coi Taux
dépréciation e linéair f dégre
 L’amortissement doit être D’anné e ssif
e
comptabilisé et déclaré avant la
déclaration BIC Construction à 20 5% 2,5 12,5%
usage industriel
 L’amortissement doit être constitué Matériel roulant 4 25% 1,5 37,5%
sur la base du prix de revient industriel
 L’amortissement doit être calculé Matériel 5 20% 2 40%
selon le mode linéaire d'exploitation
Matériel 10 10% 2,5 25%
informatique
Le savoir d’expert Bateaux et matériels 8 Khattat
12,5% 2,5Sidi 31,25
Mahmoud
Imposable Imposable
 Pour les provisions les 5 conditions  La probabilité de la dépréciation ou de la
suivantes doivent être remplies : charge doit résulter d’un événement
survenu au cours de l’exercice
 La perte ou la charge doit être
déductible par nature  Les provisions doivent être effectivement
comptabilisées avant l’expiration du délai
 Les charges sont par nature prises en
fixé pour la déclaration du résultat
compte l’année de leur ordonnancement
 Les provisions doivent figurer au relevé
 La perte ou la charge doit être
que l’entreprise doit joindre à la
nettement précisée quant à sa nature
déclaration de ses résultats
ou son objet et elle doit être évaluée avec
conformément aux dispositions de l’art 14
une approximation suffisante
du CGI
 La dépréciation ou la charge doit
apparaitre comme probable et non pas
comme seulement éventuelle

Imposable Imposable
II- Vérification des produits  Ou si leur fait générateur sur le plan fiscal
n’est pas encore survenu à la date de
Les produits comptabilisés au cours
comptabilisation par exemple :
d’un exercice sont imposés fiscalement
au cours de la même période sauf s’ils :  Les subventions d’investissement:
 sont exonérés expressément par la loi Comptablement sont constatés au niveau
par exemples : des CLMT et annuellement la subvention
 Reprise de provisions antérieurement est réintégrée aux résultats comme suit:
taxées ou définitivement exonérées  Si la subvention a été utilisée pour la
 Plus value ou fraction de plus value de création ou l’acquisition d’un bien
cession exonérée sous réserve de faire le amortissable, le rapport au résultat est
réinvestissement dans les délais égal au montant de la dotation aux
prescrits(3ans à partir de la clôture de amortissements pratiquée sur cette
l'exercice ou le réinvestissement est immobilisation ;
effectué)

Imposable Imposable
 Si la subvention a financé un actif non Alors que fiscalement ce gain n’est pas
amortissable le rapport au résultat se imposable parce que le fait générateur de
fait généralement sur dix années l’imposition c’est la date de réalisation
consécutives.
effective du gain.
Fiscalement la doctrine administrative
exige le rattachement de l’intégralité de la
subvention au résultat de l’exercice au
cours duquel elle est accordée .
 Gain de change :
Comptablement ont peut constater des
gains de change latent lors de
l’actualisation de solde des comptes
banque libellés en devise à la date de
clôture selon le PCM

Liquidation de l’ Impôts BIC Liquidation de l’ Impôts BIC
Le taux de l’impôt sur les bénéfices A- Avance de l’impôt BIC
industriels et commerciaux est fixé La lecture combinée des disposition des
à 25%, pour le calcul de l’impôt le articles 24 et 26 du CGI nous permet de
bénéfice net imposable, est arrondi à conclure que les contribuables soumis au
la centaine d’ouguiya inferieure. régime BIC sont tenus de payer une
Toutefois le paiement de l’impôt avance sur l’impôt BIC correspondant à
annuel est effectué en déduisant 2,5% du chiffre d’affaire du dernier
les avances et les retenues opérées exercice clos .
au cours de l’année selon la • Ladite avance vient intégralement en
réglementation fiscale en vigueur. déduction de la cotisation due au titre
de l’impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux.
• La fraction de l’avance imputable qui
excède le montant de l’impôt BIC
demeure définitivement acquise au
Trésor .
l’avance due sur l’impôt BIC est En effet pour le calcul de l’assiette IMF, la
communément appelée avance IMF dans le doctrine retiens la totalité des produits à
langage fiscal mauritanien l’exception :
L’avance de l’impôt doit être acquitté • des dividendes perçus et des escomptes
obtenus
spontanément par les contribuables en
• Les reprises sur amortissements, les
deux acomptes égaux dont les
reprises sur provisions et les frais à
versements interviennent au plus tard le immobiliser
31 mars et le 30 juin de chaque année • Rabais, Remise, Ristourne
au moyen d’une déclaration réglementaire. • La production Stockée
Il est a signaler que c’est une disposition • Les gains de change qui se rapportent
aberrante, extensive du chiffre d’affaire qui aux charges d’exploitation .
est adoptée en matière fiscale pour le A mon avis cette position de l’administration
calcul de l’assiette de l’IMF . est sujette à plusieurs contestations

b- Avance de l’impôt BIC /les opérations augmentée de tous les droits et
d’importation et d’exportation taxes exigibles à l’importation à
L’art 25 prévoit que les personnes l’exception de la taxe sur la valeur
physiques ou morales redevables de ajoutée , ou de la seule valeur en
l’IMF(avance NIC) et qui procèdent douane lorsque les produits et
à des opérations d’importation ou marchandises bénéficient d’une
exonération douanière .
d’ exportations de bien de toute
nature sont passibles au paiement le taux de l’IMF est de 2,5% dans le
des acomptes auprès des services 1cas et porté à 3% pour les autres
de la douane qui sont appelé IMF cas. Les biens que l'importateur
DOUANE dans le langage fiscal s'engagé à utiliser d'une manière
mauritanien. durable pour les besoins de son
entreprise comme instrument de
La base de l’IMF douane dans ce cas
travail ne donnent pas ouverture au
correspond à la valeur en douane
paiement de l'acompte de 2.5 %.
des produits et marchandises

• Aux termes de l’article 25 bis les • Lorsque cette imputation ne peut
acomptes IMF dus sur les être opérée ou n’est opéré que
personnes physiques ou morales partiellement l’excédent de
redevables à l’IMF et qui procèdent versement non imputé constitue un
à des opérations d’importation, crédit d’impôt imputable sur l’impôt
viennent en déduction du montant minimum forfaitaire ou la cotisation
de l’impôt minimum forfaitaire qui due au titre de l’impôt sur le bénéfice
doit être acquitté avant le 31 mars industriel et commerciaux des
de l’année suivante . exercices suivants.
• Lorsque les acomptes excédent le • il est à noter que la doctrine
montant de l’impôt minimum administrative applique un
forfaitaire exigible, l’excédent de traitement homogène pour le
versement constaté s’impute sur la mécanisme de déduction de l’IMF du
cotisation due au titre de l’impôt sur les opération d’exportation
sur les bénéfices industriels et Bien que le code s’est limité pour ce
commerciaux. dernier de préciser qu’il vienne en
déduction de l’avance BIC au 31 mars
C- Retenus à la Source Subies  Une retenue à la source de 18% sur le
à la lecture combinée des articles 40 et montant de loyer payé
508 et 499 du CGI nous pouvons A la lecture des dispositions de l’article
conclure que le système fiscal 508 du CGI les retenues opérées sont
mauritanien contient les retenues à la déductibles de la façon que les avance INF
source suivante (autres que liberatores): douane.
 Une retenue à la source au taux de 3% • La question qui se pose : est ce que le
sur livraison de biens et service aux mécanisme de déductibilité prévue par
établissements publics (art508) l’article 508 s’applique pour les retenues
 Une retenue à la source de 3%sur au titre des « honoraires, commissions,
« commission, courtage, ristournes, rémunérations occasionnels prévus par
vacation, honoraires, occasionnels ou l’article 40 du CGI et retenues loyer?
non, gratification et autres
rémunération » aux contribuables soumis
au régime réel(art42)

Bic PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Bic PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Bic PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Fiscalité Directe

Khattat Sidi Mahmoud

Préparé conformément au CGI 2016

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Champ d’application Champ d’application

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Le savoir d’expert Khattat Sidi Mahmoud

Vous aimerez peut-être aussi