LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE

I- Le Bilan

1- Définition du bilan

Le bilan est un tableau divisé en deux parties :

- Dans la partie droite, on inscrit les ressources qui correspondent à l’origine des fonds
utilisés
- Dans la partie gauche, les emplois qui constituent l’utilisation de ces ressources.

La partie droite est appelée PASSIF et la partie gauche ACTIF

BILAN A UNE DATE DONNEE

ACTIF PASSIF
Biens Capital
Créances Résultat
Dettes

Le patrimoine de l’entreprise correspond à sa richesse, à sa fortune, il est calculé comme

suit :

 PATRIMOINE= BIENS +CREANCES‐ DETTES

Par définition EMPLOIS = RESSOURCES

ACTIF= PASSIF
BIENS +CREANCES = CAPITAL +RESULTAT +DETTES
BIENS + CREANCES – DETTES =CAPITAL +RESULTAT

 PATRIMOINE = CAPITAL + RESULTAT

 2- Les éléments du Bilan

LES EMPLOIS : Ils représentent l’utilisation LES RESSOURCES : Elles représentent l’origine
qui a été faite des ressources. des fonds utilisés c’est à dire les moyens mis
en œuvre.
BIENS: CAPITAL : les ressources fournies par
- IMMOBILISATIONS : Ils comprennent les l’exploitant ou les associés et qui sont
terrains, les bâtiments, les machines. appelés à rester durablement dans
- LES STOCKS : (matières, marchandises et l’entreprise. Ces apports peuvent être en
fournitures, produits finis, les nature (machines, immobiliers…) ou en
emballages…) numéraire (espèces).
- ESPECES EN CAISSE : L’argent en caisse
RESULTAT : ce sont les ressources propres
CREANCE : toute somme due par des tiers provenant de l’entreprise : le Résultat qui
(vente à crédit, somme due par des clients, peut être positif, négatif ou nul.
prêt accordé aux tiers, avance versée, somme
déposée à la banque) DETTES : Toute somme due aux tiers (achat à
crédit (somme due aux fournisseurs ),
emprunt souscrit auprès des tiers , avance
reçue, rémunération due au personnel,
découvert bancaire (somme due
momentanément à la banque) sommes dues
à l’Etat

Les ressources et les emplois sont subdivisés à :

LE BILAN A UNE DATE DONNEE

ACTIF PASSIF
Actif Immobilisé Actif Ressources stables
Circulant Passif Circulant
Trésorerie‐ Actif Trésorerie‐ Passif

A- L’actif

1- Les différents éléments de l’actif

L’actif du bilan d’une entreprise industrielle ou commerciale est en général divisé en trois
blocs principaux : l’Actif Immobilisé, l’Actif Circulant et la Trésorerie actif.

* L’actif immobilisé est utilisé pour l’activité à long terme de l’entreprise. Il ne

varie que très peu d’un jour à l’autre et n’est que rarement converti en liquidités durant la
vie de l’entreprise.
 * L’actif circulant comprend les stocks et les créances, c'est‐à‐dire un ensemble
de postes qui correspondent à une circulation importante et permanente de liquidités
monétaires et qui varient quotidiennement.

* La Trésorerie Actif inclut les titres de placement (qui sont des titres
rapidement négociables) et les disponibilités en banque et caisse.

On peut dire que les actifs circulant et la Trésorerie Actif présentent un degré de liquidité
supérieur à celui des actifs immobilisés. L’objectif fondamental du plan Syscoa est
néanmoins de présenter les actifs selon leur rôle ou leur destination : actifs immobilisés qui
constituent l’outil de l’activité de l’entreprise et actifs circulants qui n’ont pas de vocation
à rester durablement dans l’entreprise.

2- L’évaluation des actifs

L’évaluation des actifs résulte toujours d’estimations. Les méthodes comptables à adopter
pour procéder à cette évaluation sont décrites dans les « principes comptables
généralement admis ». Dans l’espace OHADA, ces principes sont définis par le SYSCOA.

Tous les actifs figurent dans la colonne « brut » du bilan pour une valeur historique d’origine,
également appelée valeur d’entrée. Cette valeur d’entrée correspond à un coût de
production (stock de produits finis), à un coût d’acquisition (immobilisations, stocks de
matière premières), ou à un prix de vente (créances‐clients).

Les immobilisations corporelles sont systématiquement amorties chaque année, à

l’exception des terrains. En effet, toute immobilisation corporelle (sauf les terrains) perd
obligatoirement de la valeur chaque année du fait de son usage, de sa vétusté ou de son
obsolescence.

A l’issue de chaque exercice, tous les actifs sont évalués. Pour ce faire, on recherche la
valeur réelle de l’actif sur le marché, soit en fonction du cours de bourse (valeurs mobilières
du placement), soit en fonction du prix qu’accepterait d’en donner un chef d’entreprise
prudent et avisé.

* Si le montant donné par l’évaluation est inférieur à la valeur d’entrée, une

provision pour dépréciation est obligatoirement comptabilisée (en application du principe
comptable de prudence).

Les amortissements et provisions pour dépréciation figurent dans la colonne

« Amortissements et provisions » et viennent en déduction de l’actif brut.

* Si le montant donné par l’évaluation est supérieur à la valeur d’entrée, aucune

écriture n’est comptabilisée (toujours en application du principe de prudence).
Il est courant de provisionner des stocks (stocks démodés, cours mondiaux en baisse) ou
des créances clients (clients en faillite). Il est rare de provisionner des titres de
participations ou des valeurs mobilières de placement, sauf en cas de mauvaises affaires
faites par la filiale ou en cas de baisse des cours de bourse.

Les plus‐values potentielles (terrains qui ont pris de la valeur, valeurs mobilières de
placement qui bénéficient d’une hausse générale des cours de bourse) n’apparaissent
jamais au bilan ; néanmoins, certains actifs peuvent être réévalués et toute information
utile peut être fournie en annexe.

B- Les éléments du Passif

Le passif du bilan d’une entreprise industrielle ou commerciale est en général divisé en trois
blocs principaux ; les ressources stables, le passif circulant et la Trésorerie‐Passif.

‐ Les ressources stables comprennent les capitaux propres (capital, réserves, résultat,
subventions d’investissement, provisions réglementées) et les dettes financières
(emprunts, crédit-bail, dettes financières diverses).

‐ Le passif circulant regroupe les dettes liées au cycle d’exploitation, et les dettes Hors
Activités Ordinaires. Il inclut les dettes fournisseurs, des avances clients, les dettes sociales
(personnel et organismes sociaux) et les dettes fiscales (Etat, et ses démembrements) et
les dettes diverses (associés et autres).
La Trésorerie‐Passif comprend les crédits de trésorerie (avances, concours bancaires) et les
découverts.
 3- Présentation normalisée du Bilan
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES
Charges Immobilisées Capital
Immobilisations Incorporelles Réserves
Immobilisations corporelles Report à nouveau
Terrains Résultat
Bâtiments Subventions d’investissement
Matériel Dettes financières
Avance et acompte versé sur immobilisation EMPRUNT
Immobilisations financières
TOTAL ACTIF IMMOBILISE TOTAL Ressources stables
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
Stocks Clients avances reçues
Marchandises Fournisseurs
Produits finis…. Autres dettes
Créances
Fournisseurs avance versée
Clients….
TOTAL ACTIF CIRCULANT TOTAL PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE‐ ACTIF TRESORERIE‐ PASSIF
Titre de placement, valeurs encaissables
Banques, chèques postaux Banque, concours bancaire
Caisse
TOTAL TRESORERIE – ACTIF TOTAL TRESORERIE‐ PASSIF
ECART DE CONVERSION ACTIF ECART DE CONVERSION PASSIF

TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

Exercice d'application : Le 1er Janvier 2009, Mr DIA décide de créer une entreprise. Il apporte
200.000 qu'il dépose en caisse, des marchandises d'une valeur de 4.200.000 et du matériel
de bureau estimé à 3.600.000. Il emprunte en outre 4.000.000 qu'il dépose à la SGBS.
Après un an d'activité au 31 décembre, Mr DIA procède à l'estimation de ses biens, dettes
et créances :
- Le matériel de bureau est estimé à 4.000.000F
- Il reste en magasin des marchandises d'une valeur de
5.700.000F
- Des clients lui doivent 6.900.000 F
- L'avoir en banque s'élève à 4.500.000 F
- L'avoir en caisse s'élève à 450.000 F
- Il doit toujours 4.000.000 F
- Il doit à ses fournisseurs 8.600.000 F
- Rémunérations dues à son personnel : 2.350.000 F
T.A.F. : Présenter le bilan de départ de Mr DIOP au 1er janvier 2003
Calculer le patrimoine de Mr DIOP au 31 décembre 2003 et en déduire le résultat
Etablir le bilan de l'entreprise au 31 décembre 2003

II- LE COMPTE

1- Définition

Le compte est un tableau divisé en deux parties la partie droite est appelée CREDIT, la
partie gauche est appelée DEBIT.

Débiter un compte c’est inscrire une somme au côté gauche du compte, Créditer un compte
c’est inscrire une somme au côté droit du compte.

On inscrit dans le compte Caisse toutes les opérations qui concernent la caisse, toutes les
opérations qui intéressent les fournisseurs sont inscrites dans le compte Fournisseur

Pour pouvoir débiter ou créditer un compte il faudrait faire une analyse comptable.

2- Analyse comptable

C’est une opération qui consiste à identifier dans une opération quel est le compte qui
constitue l’emploi et quel est le compte qui constitue la ressource.

Application

Faites l’analyse comptable des opérations suivantes :

a) Retrait de la Banque pour alimenter la caisse : 3,5M

b) Achat d’un véhicule réglé par banque : 10M
c) Achat de marchandises à crédit : 0,8M
d) Vente de marchandises à crédit : 1,3M
e) Règlement d’un client par Banque : 1,5M
f) Règlement d’un fournisseur par Banque : 2,2M
 Tableau d’analyse EMPLOI / RESSOURSE

Date Libellés EMPLOI RESSOURCE

Intitulé montant Intitulé montant
a Retrait d’espèces
b Achat d’un véhicule
c Achat de
marchandises
d Ventes de
marchandises
e Règlement
f Règlement
Totaux TOTAL EMPLOIS Total
Ressources

3- Fonctionnement du compte

Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne il constitue un emploi. Un compte
est crédité si pour l’opération qui le concerne une ressource.

DEBIT BANQUE CREDIT

EMPLOI RESSOURCE

III- Le journal

Le journal est un registre dans lequel on inscrit au jour le jour dans un ordre chronologique
les faits comptables
Date de l’opération
N°de Intitule du compte à débiter Montant
Cpte à
Débiter
N° de
Cpte à Intitulé du compte à Montant
Créditer créditer

Libellé explicatif de l’opération et

document
Servant de preuves :
N° chèque, N° effet, factures.
Application
10 – 01 CHQ N 0045673 de 1000 000 F de la Banque pour payer un fournisseur.

10‐01
401 Fournisseur 1000 000
521 Banque 1000 000

,CHQ N°0045673

Un journal comprend plusieurs articles. Un article comprend : une date des N° de compte,
l’intitulé des comptes à débiter et à créditer, leur montant correspondant et surtout le
libellé explicatif de l’opération
Le premier article du journal est la reprise du Bilan d’ouverture.

IV- Le Grand LIVRE

Le grand livre est le document dans lequel on regroupe tous les comptes ouverts par
l’entreprise et qui sont présentés en général en T, le GL sert à établir la balance

1- Ouverture des comptes

L’ouverture des comptes consiste à inscrire au Débit des comptes leur montant
correspond à l’Actif du Bilan ou inscrire au Crédit des comptes leur montant
correspondant au Passif du Bilan.

2- Fermeture des comptes

Elle consiste à calculer le solde de chaque compte

Solde = Débit – Crédit

Crédit – Débit

Si DEBIT > CREDIT solde débiteur

SI CREDIT > DEBIT solde créditeur
SI CREDIT = DEBIT compte soldé

D Banque C D fournisseurs C D client C

Pour fermer le compte on inscrit le solde débiteur au crédit et le solde créditeur au débit
et on trace deux traits de préférence
REMARQUE :

Pour établir le bilan à la fin de l’exercice, on inscrit à l’Actif les comptes qui ont un solde
débiteur et au Passif les comptes qui ont un solde créditeur.

Exceptions à cette règle : Ces comptes même s’ils ont des soldes débiteurs doivent être
inscrits au passif avec le signe – : RESULTAT‐ REPORT A NOUVEAU‐ COMPTE DE
L’EXPLOITANT

3- Présentation du compte

Plusieurs types de présentation sont utilisées nous allons en retenir les suivantes :
3/1 présentation classique

Débit compte x crédit

date Intitulé de Montant Date Intitulé de Montant
l’opération l’opération

3/2 présentation à colonnes mariées

Date Intitulé des Montant

opérations Débit Crédit

3/3 présentation à colonnes mariées avec solde

Compte
date Intitulé de Montant Solde
l’opération Débit Crédit débiteur Créditeur
3/4 présentation schématique (la plus utilisée)

COMPTE X
Débit CREDIT

4- Les différents types de compte

Il existe deux types de compte

- les comptes de BILAN

- les comptes de GESTION

les comptes de Bilan

Ils comprennent les comptes d’Actif qui sont des emplois provisoires (biens et créances)
et les comptes de Passif qui sont des ressources et qui comprennent le capital , le résultat
et les dettes

les comptes de gestion

Ils comprennent :
Les comptes de charges qui sont des emplois définitifs et qui ont pour effet d’apprauvrir
l’entreprise
Les comptes de produits qui sont des ressources et qui ont pour conséquence
d’enrichirl’entreprise .
Lescomptes de gestion permettent de déterminer le COMPTE DE RESULTAT :

Ils comprennent :
Les comptes de charges qui sont des emplois définitifs et qui ont pour effet d’appauvrir
l’entreprise
Les comptes de produits qui sont des ressources et qui ont pour conséquence d’enrichir
l’entreprise.
Lescomptes de gestion permettent de déterminer le COMPTE DE RESULTAT.
Le bilan indique à une certaine date les actifs de l’entreprise et la manière dont ils sont
financés, mais il manque un document qui retrace l’activité de l’entreprise durant l’exercice
écoulé en récapitulant l’ensemble des produits et des charges afférents à cet exercice. Ce
document s’appelle le compte de résultat ; il est toujours joint, de même que l’annexe, au
bilan.

Il existe plusieurs manières de présenter le compte de résultat. Les Anglo‐Saxons ont pour
habitude de présenter un compte par fonction (production, vente, administration), ce qui
a l’avantage de permettre de calculer la marge sur coût de production des produits finis
vendus. Ils calculent ensuite un résultat d’exploitation, un résultat avant impôt, puis un
résultat après impôt.

Les dispositions du SYSCOA sont différentes. Le SYSCOA impose la présentation du compte

de résultat selon la nature des produits et des charges, et non par fonction. Les principaux
produits et charges sont :
‐ les produits et charges d’exploitation, qui permettent de calculer le résultat d’exploitation
mesurant le résultat de l’activité normale et courante de l’entreprise ; ce résultat est celui
de la pure activité industrielle ou commerciale de l’entreprise, en dehors de tout problème
financier ou exceptionnel.
‐ les produits et charges financiers, qui permettent de calculer un résultat financier
mesurant le résultat de l’activité financière de l’entreprise : coûts des emprunts et des
découverts bancaires, produits financiers tirés des prêts accordés ou des valeurs mobilières
possédés, etc.
‐ les produits et charges hors activités ordinaires, qui permettent de calculer un résultat
HAO mesurant le résultat des activités qui ne sont ni courantes, ni normales, ni financière
de l’entreprise : plus-values sur cessions d’actifs immobilisés.
Par les comptes de GESTION : RESULTAT= PRODUITS ‐ CHARGES
 COMPTE DE RESULTAT
DEBIT CREDIT

Achat de marchandises Vente de marchandises

‐Variation de marchandises
Autres achats (eau, Subvention d’exploitation
électricité)
Transport Autres produits
Loyer payé
Loyer reçu
Frais bancaires
Intérêts reçus
Impôt de taxe

Charges de personnel

Intérêts payés

Dotation aux amortissements

SOLDE CREDITEUR(BENEFICE) ou SOLDE DEBITEUR (PERTE)

Lavariation est égale à la différence entre le STOCK FINAL (existant au 31/12) et le STOCK
INITIAL (existant au 01/01).

VARIATION DE STOCK = STOCK FINAL – STOCK INITIAL

Remarque :

Les comptes de gestion ne sont jamais inscrits dans le bilan.

Le résultat est déterminé en passant :

Par les comptes de BILAN : RESULTAT= PATRIMOINE ‐ CAPITAL

Par les comptes de GESTION : RESULTAT= PRODUITS ‐ CHARGES

V- La Balance

C’est un document qui regroupe tous les comptes ouverts par l’entreprise et qui met en
évidence les soldes d’ouvertures (la situation des comptes de l’exercice précédent), les
mouvements de l’exercice, les sommes inscrites au débit et au crédit des comptes au
cours de l’exercice) et les soldes de la balance permettent de vérifier l’exactitude des
reports du journal au grand livre, c’est un moyen de contrôle.
La balance permet d’établir les états financiers (Bilan, Compte de résultat, TAFIRE)

Tracé de la Balance

Solde d’ouverture Mouvements de Solde de cloture

l’exercice
N° de Intitulés des Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
comptes comptes
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe4
Classe 5
Classe6
Classe7
Classe8

Total X = X Y = Y Z = Z