Audit Général - Thème 2 - Démarche de L'audit-3

Thème 2: La démarche de l’audit
2. Evaluation du contrôle interne
Prise de connaissance du système de Outils et Techniques:

contrôle interne: permet à l’auditeur • Entretien avec les responsables de
une meilleure compréhension des l’entreprise: pour obtenir une vue
circuits de traitement de d’ensemble du circuit de traitement de
l’information. l’information;
• Analyse des manuels de procédure
1. Saisie et compréhension internes.
des procédures
Outils et Techniques:
• Diagramme de circulation de
l’information « flow chart »: permet de
Description du système de contrôle
représenter la circulation des documents
interne: permet à l’auditeur de garder entre les différentes fonctions et centres de
une trace des informations recueillies responsabilité;
et documenter sa connaissance du • Mémorandum: est une description narrative,
système. l'auditeur fait la synthèse écrite des entretiens
qu'il a eu avec les responsables intéressés et
des documents qu'il a pu réunir.
Cette étape consiste, pour Outils et Techniques:

l’auditeur, à s'assurer qu'il a saisi
• Observation directe des supports matériels:
2. Les tests de conformité correctement le contrôle interne
de l'entreprise. Il doit donc documents, fichiers informatiques, journaux
prendre les différentes procédures
comptables, etc.;
qui figurent dans son
mémorandum ou dans son • Confirmation verbale des opérations:
diagramme de circulation et
auprès des différentes personnes exécutant les
vérifier que sa description est
conforme à la réalité. opérations en question.
Exemple 1:
Un diagramme de circulation indique que tout bon de commande est émis après création, par une personne autorisée,
d'une demande d'achat signée. Le test de conformité consistera à s'assurer pour quelques factures reçues que :
a) A des factures correspondent des bons de commandes et des demandes d'achats signées;
b) La signature des demandes d’achats est celle d’une personne autorisée.
Exemple 2:
Un diagramme de circulation indique que la personne « X » rapproche le bon de commande de la facture et qu'ils sont
archivés ensemble après en avoir la concordance. L'auditeur vérifiera:
a) L'existence d'un dossier où ces deux documents figurent ensemble;
b) Le rapprochement entre les deux documents (le bon de commande et la facture).
• Exemple d’application de test de conformité sur les achats (Facture 12235):
Procédures Observations Remarques:

Comparaison facture/bon de commande X Facture 12235/Commande 1272 • L’objectif des tests de conformité est de
Vérifications calculs et additions X vérifier que la procédure en question
Comptabilisation facture X Opération 2337 existe et non qu'elle est bien
Préparation chèque X Chèque 3634 appliquée;

Comptabilisation état règlements X État 212 • A travers ces tests, l’auditeur va
X = Procédure conforme au diagramme. s’assurer que le système qui a décrit
existe réellement.
Dans cette étape l’auditeur Outils et Techniques:

3. Évaluation préliminaire
cherche à dégager les points • Questionnaire de contrôle interne: est une
du contrôle interne
forts et les points faibles grille d’analyse dont la finalité est de
(théoriques) du système de permettre à l’auditeur de faire une
contrôle interne. appréciation du niveau du contrôle interne de

la société auditée en dégageant les points
forts et les points faibles théoriques.
• Les questionnaires de contrôle interne sont souvent fermés➔ ils ne motivent pas d’autre réponse que le
« oui », le « non », ou le « non applicable ».
• « Oui »: Il s’agit d’une force théorique pour l’entreprise car il existe une procédure de contrôle interne
permettant d’atteindre les objectifs de contrôle interne;
• « Non »: Il s’agit d’une faiblesse théorique pour l’entreprise;
• « Non applicable » : la procédure n’a pas de raison de s’appliquer à l’entreprise car, par exemple, son secteur
d’activité ou sa structure organisationnelle ne s’y prêtent pas.
• Exemple de questionnaire de contrôle interne concernant le cycle Achat-fournisseurs
Non
N° Libellé Oui Non applicable
(N/A)
1 Un bon de commande est-il systématiquement établi par une personne
habilité?
2 Existe-t-il un suivi des commandes en cours?
3 La commande est elle saisie ligne par ligne?
4 Y-a-t-il un rapprochement systématique entre les bons de réception et les
factures reçues?
5 Les factures reçues sont elles vérifiées quant aux quantités, prix unitaires et
la TVA?
6 Lorsque des achats sont effectués en devises étrangères, les personnes
chargées de la comptabilisation sont-elles régulièrement informées des taux
à utiliser?
…….
• Exemple de questionnaire de contrôle interne concernant le cycle ventes-clients
Non
N° Libellé Oui Non applicable
(N/A)
1 Toutes les marchandises livrées correspondent-elles à des marchandises
commandées ?
2 Un document de sortie est-il établi pour chaque marchandise livrée ?
3 Toutes les marchandises livrées sont-elles facturées ?
4 Un rapprochement global est-il effectué entre les quantités livrées et les
quantités facturées ?
5 Le rapprochement sorties de stock valorisées/chiffre d’affaire comptabilisé
est-il effectué régulièrement?
6 Lorsque les ventes sont effectuées en devises étrangères, les personnes
chargées de la comptabilisation sont-elles régulièrement informées des taux à
utiliser?
……
A l'issue de cette évaluation préliminaire du contrôle interne, l'auditeur établit un document de synthèse qui
recense pour chaque procédure examinée :
• Les points forts (théoriques);
• Les points faibles (théoriques).
• Consistent à répondre à la question Outils et techniques:

suivante: les procédures sont-elles • Contrôles de cohérence:
appliquées? collationnement de plusieurs
• Concernent les points réputés forts documents;
4. Tests de permanence ou très forts lors de l’évaluation • Sondages statistiques: pour arrêter le
préliminaire; nombre de tests à effectuer et apprécier
• Ont pour objet de vérifier que ces la fréquence des anomalies concernant
points sont réellement appliqués et l’ensemble de la population.
cela d’une façon constante.
➔À l’issue des tests de permanence, l’auditeur peut évaluer définitivement le contrôle interne.
En plus des points faibles théoriques déterminées à la suite de sa

5. Evaluation définitive première évaluation (c’est-à-dire l’évaluation préliminaire),
du contrôle interne
l’auditeur se prononcera dans cette phase sur les point forts théoriques
et distinguera entre:
• Les points forts qui sont effectivement exploités ➔ Appliqués;
• Les points forts qui restent théoriques➔ Non appliqués.
• Les points forts

Sont classés par l’auditeur parmi les forces du système.
appliqués
• Les points forts
Sont classés par l’auditeur parmi les faiblesses du système.
non appliqués
• L’évaluation définitive donne lieu à un document de synthèse établi par l’auditeur, dans lequel il récapitule les
éléments dégagés lors de l'évaluation du contrôle interne.
• A partir de ces éléments, l'auditeur détermine l'impact que peuvent avoir les forces et les faiblesses du
système de contrôle interne sur la régularité et la sincérité des comptes.
Schéma récapitulatif
Identification des systèmes significatifs
(fonctions, cycles, domaines)
Saisie et compréhension du CI
+
Tests de conformité
Evaluation préliminaire du CI
Tests de permanence
Evaluation définitive du CI

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2. Evaluation du contrôle interne

Prise de connaissance du système de Outils et Techniques:

Cette étape consiste, pour Outils et Techniques:

Procédures Observations Remarques:

Vérifications calculs et additions X vérifier que la procédure en question

Comptabilisation facture X Opération 2337 existe et non qu'elle est bien

Préparation chèque X Chèque 3634 appliquée;

Dans cette étape l’auditeur Outils et Techniques:

(théoriques) du système de permettre à l’auditeur de faire une

contrôle interne. appréciation du niveau du contrôle interne de

• Consistent à répondre à la question Outils et techniques:

En plus des points faibles théoriques déterminées à la suite de sa

• Les points forts

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