Mécanismes comptables.

Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

Chapitre 2 : LE CPC

ETUDE DU RESULTAT DE
L’ENTREPRISE

°/ - DEFINITIONS & CARACTERISTIQUES :

1-1 DEFINITIONS
1-2 LES MODALITES D'ANALYSE DES CHARGES ET DES PRODUITS

2°/ - ETUDE DETAILLEE DES POSTES DE C.P.C :

2-1 LES PRINCIPAUX POSTES DE CHARGES

2-2 LES PRINCIPAUX POSTES DE PRODUITS

3 °/ - LE COMPTE DE RESULTAT

3-1 LES RESULTATS SUIVANT LE P.C.G.M

3-2 RECLASSEMENT DES COMPTES DE GESTION ET DE SITUATION

1
Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

Les comptes de bilans fournissent une information continue sur les variations des
postes de bilan et permettent la détermination du résultat global.
Cependant la comptabilité ne vise pas seulement à déterminer la situation de
l'entreprise; elle se propose aussi d'expliquer son fonctionnement en fournissant les
composantes chiffrées du résultat de l'exercice.
Les comptes de situation doivent être complétés par les comptes de gestion. Le chef de
l'entreprise a besoin (à côté des informations sur les biens, les créances et les dettes),
d'informations détaillées sur les éléments qui peuvent augmenter ou diminuer le bénéfice. Ces
informations sont regroupées dans les comptes de produits et de charges

1°/ - GENERALITES :

DEFINITIONS
- « Les produits » sont formés principalement des ventes de biens ou de services
(production), des produits financiers (intérêts, différences de changes favorables..), des
produits « calculés » - telles les reprises de provisions - et d’autres produits divers,
accessoires ou exceptionnels.
Ils correspondent à un enrichissement potentiel de l’entreprise ; ils sont
générateurs de bénéfices dans la mesure où le niveau des charges correspondantes leur
reste inférieur.
- « Les charges » sont formés principalement des achats consommées de biens et de
services utilisés dans le cycle d’exploitation de l’entreprise (consommation) ainsi que
de la rémunération des divers facteurs de production : impôts, charges de personnel,
intérêts… Elles comprennent également les charges « calculées » qui sont les dotations
aux amortissements et aux provisions, d’autres charges diverses accessoires ou
exceptionnelles ainsi que les impôts sur les résultats.
Elles correspondent à un appauvrissement potentiel de l’entreprise ; elles sont
génératrices de pertes dans la mesure où le niveau des produits correspondants leur
reste inférieur.

- « Le résultat » d’une entreprise revêt un aspect pluridimensionnel. Son appréhension est

en effet tributaire de l’optique selon laquelle on se place :
§ Economiquement, le résultat d’un exercice reflète l’enrichissement net de l’entreprise
qui découle de la combinaison qu’elle a fait de ses facteurs de production ;

2
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§ Sur le plan financier, le résultat dégagé par l’activité d’une entité constitue la mesure
de sa performance financière et de sa capacité de rémunérer les capitaux investis par les
actionnaires ;
§ Comptablement, le résultat de l’exercice découle d’une double définition : il est égal
tant à la différence entre les produits et les charges de l’exercice qu’à la variation des
capitaux propres entre le début et la fin de cet exercice, il s’agit de la variation brute
diminuée des apports nouveaux (augmentation de capital ou apports de l’exploitant
individuel) et augmentée des distributions faites aux associés.
Le résultat comptable ainsi dégagé, appelé résultat social, représente, en
matière juridique, le seul résultat reconnu et opposable aux tiers et il doit être déterminé
dans le respect des lois, règles et normes dont la vocation est de garantir sa fiabilité et sa
"neutralité".

2 °/ LES MODALITES D'ANALYSE DES CHARGES ET DES PRODUITS

1- Eléments d'exploitation.
Ce sont des opérations régulières, en principe cycliques, qui concourt à la formation
du résultat. Ex :
Achat de marchandises par un commerçant, paiement des salaires
paiement des intérêts d'un emprunt, vente de produit s finis par un
industriel, paiement de la facture du téléphone etc.
2- Eléments exceptionnels:
Ce sont des éléments anormaux, irréguliers, exceptionnels qui viennent modifier le
résultat. Le P.C.G les a appelé des éléments non courants (produits non courants et charges
non courantes). Ex:
Un client ordinaire qui tombe en faillite , une pénalité ou amende fiscale,
subvention d'équilibre , rentrée sur créances considérées perdue etc.
3- Eléments financiers:
Compte tenu de leur importance et de leur nature particulière, le P.C.G classe de
façon distincte les éléments financiers du résultat :
- charges financières (intérêts dus par l'entreprise)
- produits financiers (intérêts en faveur de l'entreprise et revenus des titres.)
En effet les charges financières d'intérêts sont liées aussi bien à des opérations
d'exploitation (intérêts de crédits pour les clients), qu'à des opérations exceptionnelles

3
Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

(intérêts de dettes); il serait donc délicat de les ventiler entre ces deux niveaux, c'est pourquoi
le P.C.G a prévu un niveau financier de l'analyse.

3°/ - ETUDE DETAILLEE DES POSTES DE C.P.C :

2-1 LES PRINCIPAUX POSTES DE CHARGES

Les charges englobent la valeur de tous les biens et services consommés

par l’entreprise au cours de son activité. Elles représentent donc les sommes ou valeurs
versées ou à verser à des tiers pour la contrepartie des biens ou services qu’ils ont procuré à
l’entreprise.
A ces charges s’ajoutent les pertes de toute nature supportées par l’entreprise au cours
d’un exercice donné.

A/ - LES CHARGES D’EXPLOITATION :

Les charges d’exploitation correspondent aux coûts engagés ou calculés par

l’entreprise pour exercer son activité normale et habituelle d’exploitation. Elles sont
enregistrées dans la classe 6 en fonction de leur nature économique dans les rubriques ci-
après :
611 Achats revendus de marchandises
612 Achats consommés de matières et fournitures
613 & 614 Autres charges externes : les comptes des postes 613 et 614 reçoivent à leur débit la valeur
des services et prestations facturés à l’entreprise par l’extérieur.
616 Impôts et taxes : Sont enregistrés dans ce poste les sommes dues à l’Etat et aux collectivités locales, à
l’exception :
è des impôts sur les bénéfices qui doivent être portés à la rubrique 67 "Impôts sur les résultats" ;
è des pénalités et amendes fiscales qui font l’objet d’une comptabilisation distincte dans la rubrique 65
"Charges non courantes" ;
617 Charges du personnel
618 Autres charges d’exploitation : Ces charges englobent l’ensemble des coûts qui n’ont aucun lien
avec la formation de la valeur ajoutée et supportés par l’entreprise au titre de l’exercice ou des exercices
antérieurs.
619 Dotations d’exploitation

B/ - LES CHARGES FINANCIERES :

4
Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

Les charges financières constituent l’ensemble des dépenses déboursées ou

calculées et supportées par l’entreprise au titre :
è des différents "services de crédit" dont elle a pu bénéficier durant l’exercice ;
è des différentes pertes et charges ou risques de pertes et de charges engendrés par
les "services de crédit" qu’elle a reçue des tiers ou qu’elle a elle-même consentis à
ses partenaires.

631 Charges d’intérêt : Tous les intérêts et agios débités à l’entreprise par les tiers (organismes financiers,
banques, associés, fournisseurs…) pour rémunérer les emprunts et les crédits qu’ils lui ont consentis (emprunt
obligataires, convention de financement, crédit acheteur, comptes courants…) figurent au débit du compte 6311
(Intérêts des emprunts et dettes) ;
633 pertes de change : Les comptes 6331 (Pertes de change propres à l’exercice) et 6338 (Pertes de
changes des exercices antérieurs) enregistrent les pertes de change définitivement supportées par l’entreprise :
ð au titre des divers services de crédit donnés ou reçus en devises (différence négative entre le cours du
jour des opérations de crédit et le cours du jour du dénouement) ;
ð au titre des écarts négatifs constatés en fin d’exercice sur les comptes de trésorerie tenus en devises.

638 les autres charges financières

639 les dotations financières

C/ - LES CHARGES NON COURANTES :

Les charges non courante d’une entreprise peuvent être définies comme étant toutes
les dépenses supportées par cette dernière pendant un exercice donné, mais sans qu’elles aient
été en liaison directe avec son activité d’exploitation ou financière pendant cet exercice. Ces
charges résultent de l’apparition de circonstances exceptionnelle ou inhabituelles telles que la
cession d’éléments d’actifs ou la restructuration de l’entreprise.

651 VNA des immobilisations cédées

656 subventions accordées
658 les autres charges non courantes

659 les dotations non courantes

2-2 LES PRINCIPAUX POSTES DE PRODUITS

On appelle produits, les différents gains acquis par l’entreprise. Ils

augmentent par le crédit des comptes concernés et diminuent par leur débit.
En vertu du principe de prudence, les produits ne sont à prendre en compte
que si deux conditions de caractère général sont remplies :

5
Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

è Etre mesurés de façon suffisamment sûre ;

è Etre fondés sur l’existence préalable d’un accord, d’un contrat ou d’une situation
assimilable (par exemple commande interne pour une livraison à soi même).

A/ - LES PRODUITS D’EXPLOITATION :

Un produit d’exploitation est la contrepartie monétaire d’une marchandise

vendue ou d’un produit (bien ou service) créé par l’entreprise. Ils s’expriment soit en prix de
vente lorsqu’il correspond à une marchandise ou à un produit vendu à un tiers, soit en coût
calculé à un niveau approprié s’il correspond à un produit stocké ou créé par l’entreprise pour
elle même.
L’essentiel des produits d’exploitation d’une entreprise provient de ses
ventes, appelés communément chiffre d’affaires.
Dans le classement comptable établi par le PCGE, les produits d’exploitation
sont enregistrés dans la rubrique 71 selon leur nature économique :

711 Ventes de marchandises

712 Ventes de biens et services produits
713 Variation des stocks de produits
714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même qui sont enregistrées à
leur coût de production ;
716 Subventions d’exploitation
718 Autres produits d’exploitation : jetons de présence reçues par l’entreprise au titre des
fonctions d’administrateur qu’elle assure auprès de SA dans lesquelles elle est actionnaire,
revenus d’immeuble non affectés à l’exploitation, etc.

B/ - LES PRODUITS FINANCIERS :

Les comptes de produits financiers sont destinés à enregistrer les produits se

rapportant à l’activité financière de l’entreprise et ayant un caractère courant. Ces produits
peuvent provenir de diverses sources :
è Participation dans des sociétés filiales dans lesquelles l’entreprise recherche en général,
au delà d’un simple revenu, un intérêt stratégique lié à son activité propre, et qui répond à
des préoccupations de nature commerciale, industrielle ou technologique (compte 7321).

6
Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

è Placement à plus ou moins d’un an d’échéance sous forme d’obligations, bons de caisse
et autres titres d’emprunts ainsi que des actions représentatives d’une partie de capitaux de
sociétés anonymes (compte 7325).
è Dépôts à terme auprès d’organismes bancaires et de crédit ainsi que les prêts et avances
consentis à d’autres personnes physiques et morales (poste 738).
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent également les gains
de change (poste 733) définitivement réalisés par l’entreprise ainsi que les escomptes de
règlement obtenus des fournisseurs et les reprises financières (poste 739) qui constituent
des compléments de produits financiers.

C/ - LES PRODUITS NON COURANTS :

Les comptes de produits non courants sont destinés à enregistrer les produits
ne se rapportant ni à l’exploitation normale, ni à l’activité financière de l’entreprise, et ayant
par conséquent un caractère non récurrent. Ils sont inscrits dans les postes suivants :
751 Produits de cessions d’immobilisations : les comptes de ce poste enregistrent le prix de
cessions des immobilisations cédées par l’entreprise soit en cours soit en fin
d’exploitation, totalement ou partiellement amorties.
756 Subventions d’équilibre : ce sont les subventions accordées par l’Etat et les
collectivités publiques à l’entreprise pour contrebalancer la perte globale que dégage
l’activité courante avant l’inscription de la subvention ; la vocation de celle-ci étant par
conséquent d’assurer l’équilibre entre les produits et les charges de l’entreprise.
758 Autres produits non courants : pénalités et dédits reçus, rentrées de créances soldées,
dons, libéralités et lots reçus…

4 °/ - LE COMPTE DE RESULTAT

Selon le CGNC, le CPC est défini comme l’état de synthèse décrivant, en termes
comptables de produits et de charges, les composantes du résultat net final

1. Le CPC est établi à partir des « comptes de gestion », produits et charges, tenus durant
l’exercice et corrigés, en fin d’exercice, par les diverses écritures d’inventaire.

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Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

Son solde créditeur (excédent des produits sur les charges) exprime un résultat
bénéficiaire (bénéfice net), son solde débiteur (excédent des charges sur les produits)
exprime un résultat déficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d’exercice et l’équilibre arithmétique de ce
bilan illustrent la méthode de « la partie double » utilisée par la comptabilité
normalisée.
2. Le CPC du PCGM est présenté en liste, et permet de dégager divers niveaux de
résultats qui traduisent les conséquences des opérations d’exploitation de l’entreprise,
de sa politique de financement, de ses opérations non courantes et de l’impôt sur les
sociétés (IS).
3. Les produits et charges sont présentés dans le CPC sous forme de rubriques et de
postes classés selon la nature de ces éléments (exploitation, financiers ou non
courants).
4. Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :

CODE COMPTABLE INTITULE DE LA RUBRIQUE CALCUL

71 PRODUITS D'EXPLOITATION I

61 CHARGES D'EXPLOITATION II

81 RESULTAT D'EXPLOITATION III= II-I

73 PRODUITS FINANCIERS IV

63 CHARGES FINANCIERES V

83 RESULTAT FINANCIER VI= IV-V

84 RESULTAT COURANT VII=III+VI

75 PRODUITS NON COURANTS VIII

65 CHARGES NON COURANTES IX

85 RESULTAT NON COURANT X=VIII-IX

86 RESULTAT AVANT IMPOTS XI= VII+X

67 IMPOT SUR LE RESULTAT XII

88 RESULTAT APRES IMPOT XIII=XI-

La structure du CPC présente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non
courant), complétés par un niveau global (impôts sur les résultats).

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RAISON SOCIALE : CPC (HORS TAXES)

(Modèle normal) Exercice du ………. au ………..

TOTAUX DE TOTAUX DE
L’EXERCICE L’EXERCICE
PRECEDENT

I PRODUITS D’EXPLOITATION
Ventes de marchandises (en l’état)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d’affaires
Variation de stocks de produits (+/-) (1)
Immobilisations produites par l’entreprise pour
elle-même
EXPLOITATION

Subventions d’exploitation
Autres produits d’exploitation
Reprises d’exploitation ; transferts de charges
Total I
II CHARGES D’EXPLOITATION
Achats revendus (2) de marchandises
Achats consommés (2) de matières et
fournitures
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d’exploitation
Dotations d’exploitation
Total II
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I-II)
N
A
N
C

R
E
F
I

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 Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

TOTAUX DE TOTAUX DE
L’EXERCICE L’EXERCICE
PRECEDENT

III RESULTAT D’EXPLOITATION (reports)

IV PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et autres titres immobilisés
Gains de change
Intérêts et autres produits financiers
Reprises financières ; transferts de charges
Total IV

V CHARGES FINANCIERES
Charges d’intérêts
Pertes de changes
Autres charges financières
Dotations financières
Total V

VI RESULTAT FINANCIER (IV-V)

VII RESULTAT COURANT (III+VI)
VIII PRODUITS NON COURANTS
Produits de cessions d’immobilisations
Subventions d’équilibre
Reprises sur subventions d’investissement
Autres produits non courants
Reprises non courants ; transferts de charges
NON COURANT

Total VIII

IX CHARGES NON COURANTES

V.N.A des immobilisations cédées
Subventions accordées
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et aux provisions
Total IX

X RESULTAT NON COURANT (VIII-IX)

XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII+X)
XII IMPOTS SUR LES RESULTATS
XIII RESULTAT NET (XI-XII)

XIV TOTAL DES PRODUITS (I+IV+VIII)

XV TOTAL DES CHARGES (II+V+IX+XII)
XVI RESULTAT NET (total produits -total charges)

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Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

APPLICATION .1
On vous demande à partir du plan comptable général marocain de retrouver
successivement nom et numéro de la classe, la rubrique, le poste et le compte principal des
éléments suivants :

1. terrain de gisement 11. imprimantes pour la revente

2. classeurs métalliques 12. publicité promotionnelle
3. prêts aux associés à long terme 13. actions spéculatives
4. frais de correspondances 14. prêts à long terme pour les associés
5. appareils téléphoniques GSM et fixes 15. emprunt bancaire sur 18 mois
6. subventions d’exploitation 16. dateurs, cartouches pour imprimantes et
7. voiture pour la direction toners pour photocopieurs
8. ordinateurs pour l’administration 17. créances perdues, accordées auparavant à un
9. amendes fiscales cadre récemment licencié
10. ventes de produits finis pour l’exportation 18. recette de la vente d’une machine usagée

NATURE COMPTABLE
COMPTE
ELEMENTS CLASSE RUBRIQUE POSTE PRINCIPALE
EMPLOIS RESSOURCES

ACTIF CHARGE PASSIF PRODUITS

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

N.B :
• l’utilisation du plan COMPTABLE EST obligatoire ;
• l’usage du P.C.G.M est régi par le technique de l’entonnoir (voir la page suivante) ;
• la portée des classes ainsi que des rubriques doivent être parfaitement maîtrisée.

SCHEMA DE SYNTHESE DE RECLASSEMENT DES COMPTES DE BILAN ET DE CPC

(Principales rubriques utilisées)

21 IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR

22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

11
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2. ACTIF 23 IMMOBILISTIONS CORPORELLES

IMMOBILISE 24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES

ACTIF 31 STOCKS
3. ACTIF 34 CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
CIRCULANT 35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

EMPLOIS 55. TRESORERIE 55 TRESORERIE-ACTIF

ACTIF

61. CHARGES 61. CHARGES D’EXPLOITATION

D’EXPLOITATION

63. CHARGES 63. CHARGES FINANCIERES

CHARGES FINANCIERES

65. CHARGES NON 65. CHARGES NON COURANTES

COURANTES

ELEMENTS
COMPTABLE
11. CAPITAUX PROPRES

FINANCEMENT 13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

PERMANENT
14. DETTES DE FINANCEMENT

PASSIF 4. PASSIF CIRCULANT 44. DETTES DU PASSIF

CIRCULANTS

RESSOURCES 55. TRESORERIE 55. TRESORERIE PASSIF

PASSIF

71. PRODUITS 71. PRODUITS D’EXPLOITATION

D’EXPLOITATION

PRODUITS 73. PRODUITS 73. PRODUITS FINANCIERS

FINANCIERS

75. PRODUITS NON 75. PRODUITS NON COURANTS

COURANTS

APPLICATION .2
L'entreprise ZENDI vous remet la liste de ses Comptes de Produits et Charges, arrêtée au 31
Décembre de l'année N :

ELEMENTS NATURE COMPTABLE

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Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

E F NC
Transports du personnel 28 240
18 200
Revenus des immeubles non
affectés a l'exploitation
Achats de matière et fournitures 222 310
Ventes de marchandises au Maroc 2 156 057
Location et charges locatives
diverses 1 243
Foires et expositions 36 520
Cotisations aux caisses de 25 42Q
retraite 8 660
Intérêts bancaires et sur
opérations de
financement 35 282
Redevances crédit-bail 30 250
Assurances - Matériel de 68 050
transport
Cotisations de Sécurité 1 076
Sociale
Escomptes accordés 25 236
Frais de téléphone 28 322
Missions -92 405
Variation de stocks de marchandises 9 995
18 240
Variation des stocks de matières
et fournitures
Reprises sur provisions pour 16.700
investissements 35 280
Location de matériel de 13 728
transport
impôts et taxes et droits 1 006 007
assimilés
Revenus des titres de participation 146 098
Achats de marchandises 22 800
Appointements et salaires 12 000
Honoraires 2 614
Escomptes obtenus 21 976
Pénalités et amendes fiscales 11 000
82 731
Indemnités de préavis et de
licenciement
Redevances pour brevets 30 000
26 000
Entretien et réparations des
biens mobiliers

Travail à faire
Remplir le tableau ci-dessus en précisant pour chaque compte son numéro, et en plaçant dans la case
concernée (E, F et N) la lettre C pour les comptes de Charges ou la lettre P pour les comptes de Produits.

APPLICATION .3

La société « Atlas » est une entreprise de commercialisation des produits agro-alimentaires.

Le service comptable vous fournit les éléments suivants concernant les comptes de gestion de
l’année 2000.

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Mécanismes comptables. Chapitre 2 : la situation de gestion HASSAINATE Med saber

• Frais de téléphone 14
• Entretiens et réparation 8.5
• Rémunération du personnel 30
• Voyage et déplacement 29
• Location de construction 23
• Rémunération de l’exploitant 10
• Intérêts des emprunts 9
• Part annuelle de la subvention d'investissement 23
• Sponsoring d’une jeune championne de tennis 15
• Achat et produit d’entretien 20
• Charges sociales 6
• Revenus des titres et valeurs de placement 8
• Achat de marchandises 120
• Transport du personnel 95
• Achat de combustible 15
• Ventes de marchandises au Maroc 256
• Intérêts des prêts 3.5
• Imposte et taxes indirectes 17
• Pénalités et amendes fiscales 4
• Rentrées sur créances soldées 17
• Ventes de produits accessoires 10
• Revenus des titres de participation 5
Les chiffres sont en milliers de DHS.
Travail demandé :

Sans tenir comptes des stocks, on vous demande de dresser le compte de produit et de
charges de l’année 2000, conformément aux prescriptions de plan comptable marocain.
(N.B : les déductions fiscales s'élèvent à 5 000 DHS et les réintégrations fiscales se chiffrent à
60 000 DHS)
Impôt sur les sociétés = (résultat avant impôt + réintégrations fiscales – déductions fiscales ) * 35%

14