Les Chapitres Du Contrôle de Gestion: Partie 1
Les Chapitres Du Contrôle de Gestion: Partie 1
Les Chapitres Du Contrôle de Gestion: Partie 1
Partie 1 :
L’imputation rationnelle
Le seuil de rentabilité
La méthode ABC
Le cout marginal
Partie 2 :
Budget d’approvisionnement
Budget de production
Budget de trésorerie
Entreprise commerciale :
Entreprise industrielle :
Achat de matière première → Stock de matière première → Production de produit fini → Stock de produit fini → vente de
produit fini
Cout d’achat = prix d’achat + frais accessoires (frais de courtage, de transport, d’installation,…) + frais d’approvisionnement
Cout de revient = cout de production + cout hors production (distribution, publicité, services administratifs,…)
Remarque : l’évaluation du stock se fait par la méthode du cout moyen unitaire pondéré
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒
CMUP =
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒
SF = SI + entrée – sortie
Calcul du résultat
RST = CA – CT
Avec :
CA = RT = Q × P et CT = CV + CF
Ou :
RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire
Avec :
Exercice 1 :
Une société est spécialisée dans la commercialisation des machines à laver vous demande de calculer le résultat analytique
200 machines à 3500 dh l’unité, chaque machine nécessite 250 dh des frais de transport et 50 dh des frais de contrôle
Ventes de la semaine
120 machines à 4800 dh l’unité. Les commissions sont de 70 dh/unité et les frais de publicité sont estimés à 21000 dh
T.A.F :
Solution :
Cout de revient
487800
= 4065
120
2) Résultat analytique
Avec :
Le résultat de la comptabilité analytique reste inchangé d’un montant de 88200 dh. Cependant pour la comptabilité
générale, le résultat est calculé ainsi :
RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire
RCG = 11800
Exercice 2 :
Une entreprise industrielle fabrique un produit P à partir de matière première M et nous fournit les informations
suivantes :
A. Achat :
C. Production :
L’entreprise fabrique 7000 unités de produit P qui nécessitent 25000 Kg de matière M et 200 heures de main d’œuvre
directe à 50dh/h
D. Vente :
L’entreprise vend 8000 unités à 156dh avec une commission à payer représentant 2% de CA
T.A.F :
Solution :
Cout d’achat de M
630000
= 31,5
20000
Inventaire de stock de M
Cout de production de P
Inventaire de stock de P
Cout de revient de P
Résultat analytique :
Exercice 3 :
A. Achat :
B. Production :
L’entreprise fabrique 9000 unités de produit P qui nécessitent 20000 Kg de matière M ; 19000 kg de matières N et 21000
minutes de main d’œuvre directe à 60dh/h
C. Vente :
L’entreprise vend 7000 unités à 210 dh avec des frais de publicité à payer représentant 0,5% de CA
T.A.F :
2) Supposons que : les éléments supplétifs sont de 15000 dh ; les produits non incorporables sont de 60000 dh ; les
charges non incorporables sont de 35000 dh
b) Quel sera le montant du résultat de la comptabilité générale si le SF des produits finis était de 2100 unités
Solution :
1)
Cout d’achat de M
Inventaire de stock de M
Inventaire de stock de N
Cout de production de PF
21000
21000 min = h = 350 h
60
Inventaire de stock de P
Cout de revient de P
Résultat analytique :
2)
a) RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire
RCG = 698490
b) Inventaire de stock de P
On a SF donné ˃ SF calculé alors il s’agit d’un boni d’inventaire de : 2100 – 2000 = 100 unités
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 1034000
CMUP = = = 114,88
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 9000
Charges semi variables (les factures d’électricité et de l’eau,…) : ce sont des charges qui semblent varier sans être
proportionnelles à l’activité se composant d’un mélange de charges fixes et de charges variables. Il s’agit des charges
mixtes.
Remarque :
Application 1 :
Considérons un atelier dans lequel fabrique une pièce métallique de type A. Le cout de la matière utilisée est de 2dh par
pièce, 2 ouvriers travaillent chacun sur un poste d’usinage par un salaire mensuel de 2000 dh auquel il faut ajouter 50%
des charges sociales. Chaque poste peut avoir une production mensuelle maximale de 2500 pièces. L’amortissement d’un
poste de travail est de 1000 dh/mois.
Les autres charges sont estimées comme suit en fonction de niveau d’activité
T.A.F :
1) Etudier le comportement de l’ensemble des charges pour une production variante de 1500 à 3000
2) Représenter graphiquement :
a) CV et CF
b) CVu (ou CVM) et CFu (ou CFM)
c) Charges mixtes
Solution :
1)
Certaines charges ne varient pas quel que soit le niveau de la production, c’est le cas des amortissements et les
charges de personnels. Il s’agit des charges fixes ou de structures.
Certaines charges varient proportionnellement avec la production, c’est le cas de la consommation des matières. Il
s’agit des charges variables ou opérationnelles.
Certaines charges semblent varier sans être proportionnelles à l’activité se composant d’un mélange de charges
fixes et de charges variables, c’est le cas des autres charges.
2)
CV = 2 X
X = 1500 → CV = 3000
X = 2000 → CV = 4000
X = 2500 → CV = 5000
X = 3000 → CV = 6000
Avec :
CF = 8000
Charges variables unitaires et charges fixes unitaires
𝐶𝐹 8000
CFu (1500) = = = 5,33
𝑄 1500
8000
CFu (2000) = =4
2000
8000
CFu (2500) = = 3,2
2500
8000
CFu (3000) = = 2,66
3000
1500 a + b = 800
2000 a + b = 1000
500 a = 200
200
a=
500
a = 0,4
600 + b = 800
b = 800 – 600
b = 200
Par conséquent :
Y = a X + b = 0,4 X + 200
Représentation graphique :
3)
Charges totales :
CV = 2,4 Q
CT = 2,4 Q + 8200
Application 3 :
Autres informations :
Solution :
60000 × 39
100 dh de chiffre d’affaire = = 23400
100
Transport = 5525
AR : activité réelle
AN : activité normale
AR
: Coefficient d’activité ou coefficient d’imputation rationnelle
AN
Remarque :
Si le cout unitaire avec IR n’est pas fixe, cela signifie que les charges variables sont non proportionnelles avec l’activité.
DIR = CF - CFI
Résultat avec Cout Complet = Résultat avec IR + boni de sur activité – mali de sous activité
Exercice 4 :
Une entreprise a un cout variable unitaire de 0,4 dh et paie un loyer mensuel de 4000 dh pour une production normale en
Janvier N de 1000 unités vendues au prix unitaire de 9 dh.
1) Quel est l’impact des charges fixes si l’entreprise produit respectivement en Février et Mars 1500 unités et 500 unités ?
1)
𝐀𝐑 𝟏𝟓𝟎𝟎
Avec CFI = CF ×
𝐀𝐍
= 4000 ×
𝟏𝟎𝟎𝟎
= 6000
Soit un boni de sur activité de 2000
𝐀𝐑 𝟓𝟎𝟎
Avec CFI = CF × = 4000 × = 2000
𝐀𝐍 𝟏𝟎𝟎𝟎
2)
3)
Résultat avec Cout Complet = Résultat avec IR + boni de sur activité – mali de sous activité
Janvier :
Février :
Mars :
La production normale de la société Tazi est de 10000 unités par mois du produit P. Les charges prévues pour cette
production sont les suivantes : 120000 dh des CV et 80000 dh des CF
T.A.F 1 :
Mars Avril
Production 11000 8000
Cout total 222000 176000
Les charges fixes relatives au mois de Mars n’ont pas subi de modifications et sont de 80000 dh.
T.A.F 2 :
Solution :
T.A.F 1 :
2)
Avec :
𝑨𝑹 𝟖𝟎𝟎𝟎
Coefficient d’activité = = = 0,8
𝑨𝑵 𝟏𝟎𝟎𝟎𝟎
T.A.F 2 :
1)
CT 222000
-Mois de Mars : Cu = = = 20,18
Q 11000
CT 176000
-Mois d’Avril : Cu = = = 22
Q 8000
2)
3) Pour expliquer ces résultats, il faut vérifier les couts variables unitaires.
Mars :
CV 142000
CVu = = = 12,91
Q 11000
Avril :
CV 96000
CVu = = = 12
Q 8000
La non stabilité des couts unitaires est due à l’augmentation des CVu en Mars de 0,91 ce qui signifie la non
proportionnalité des charges variables. Cela peut être expliqué par l’accroissement des frais de matières premières ou des
frais de main d’œuvre.
Exercice :
L’entreprise Slimani fabrique deux produits P1 et P2 obtenus après transformation de la matière première M dans un
centre d’usinage puis dans un centre de montage. L’information pour le mois M :
2) En réalité, le centre montage a travaillé 76% de sa capacité. De ce fait, le centre usinage n’a travaillé qu’à 90% de sa
capacité normale. Calculer après imputation rationnelle le résultat analytique pour chacun des produits P1 et P2
Solution :
1) a)
b)Cout d’achat de M
Inventaire de stock de M
Cout de production
P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout d’achat de M (sortie) 5000 21,5 107500 3000 21,5 64500
Main d’œuvre direct 40000 60000
Centre usinage 125 200 25000 75 200 15000
Centre montage 10000 3 30000 5000 3 15000
Cout de production 10000 20,25 202500 5000 30,9 154500
Inventaire de stock de P1
Inventaire de stock de P2
Cout de revient
P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production de P (sortie) 8000 20,25 162000 6000 30,5 183000
Centre distribution 8000 2 16000 6000 2 12000
Cout de revient 8000 22,25 178000 6000 32,5 195000
Résultat analytique :
P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 8000 24 192000 6000 35 210000
Cout de revient 8000 22,25 178000 6000 32,5 195000
Résultat analytique 8000 1,75 14000 6000 2,5 15000
2)
Cout de production
P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout d’achat de M (sortie) 5000 21,5 107500 3000 21,5 64500
Main d’œuvre direct 40000 60000
Centre usinage 125 185 23125 75 185 13875
Centre montage 10000 2,6 26000 5000 2,6 13000
Cout de production 10000 19,66 196625 5000 30,27 151375
Inventaire de stock de P1
Inventaire de stock de P2
Cout de revient
P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production de P (sortie) 8000 19,66 157280 6000 30,05 180300
Centre distribution 8000 2 16000 6000 2 12000
Cout de revient 8000 21,66 173280 6000 32,05 192300
Résultat analytique :
P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 8000 24 192000 6000 35 210000
Cout de revient 8000 21,66 173280 6000 32,05 192300
Résultat analytique 8000 2,34 18720 6000 2,95 17700
Pour un article donné, l’analyse des charges du mois de Mars fait ressortir les éléments suivants :
-Les charges de production variables unitaires 1440 dh, les charges de production mensuelles 12000 dh
-Les autres charges hors production de mois : 18000 dh dont 6000 dh de charges fixes.
L’activité normale programmée correspond à la production et à la vente de 60 articles par mois. En Avril, la production a
été de 40 articles dont 35 ont été vendues au prix unitaire HT de 2400dh et le stock en fin du mois compte 5 articles.
T.A.F :
2) Présenter les comptes de résultats du mois d’Avril pour ces deux méthodes
Solution :
1)
Cout de production = CV + CF
40
Cout de production = (40 × 1440) + (12000 × )
60
2)
CA = Q × P = 35 × 2400 = 84000
35
Autres charges = CV + CFI = (35 × 200) + (6000 × ) = 7000 + 3500 = 10500
60
3)
35
DIR (hors production) = 6000 – 3500 = 2500 avec CFI = 6000 × = 3500
60
L’entreprise M2M fabrique un unique produit P dans un atelier de fabrication. Ce produit est ensuite vendu
immédiatement. Le réseau d’analyse comptable ne comprend que deux centres d’analyse :
-centre de production
-centre de distribution
La production annuelle normale est de 100000 articles. Au cours de l’année N, un incident technique a contraint
l’entreprise à l’inactivité pendant douze semaines. De ce fait, la production a été réduite à 80000 articles.
T.A.F :
2) Calculer :
-le résultat de la comptabilité analytique en tenant compte des différences sur niveau d’activité.
3) Vérifier que le résultat de la comptabilité analytique est égal au résultat de la comptabilité générale.
Solution :
1)
2)
Différence d’imputation rationnelle = (5 000 000 + 2 000 000) – (4 000 000 + 1 600 000)
Résultat avec Cout Complet = Résultat avec IR + boni de sur activité – mali de sous activité
3)
Avec :
Produits = 80000 × 220 = 17 600 000
Charges = 6 880 000 + 1 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 + 2 400 000 + 1 600 000 = 17 880 000
4) La perte de l’exercice ne signifie pas forcément la non rentabilité de l’entreprise car la société a subi des contraintes qui
ont causé l’inactivité engendrant par la suite un cout de 1 400 000 dh
Calcul de M/CV
M/CV = CA – CV
Ou
Remarque :
Et d’envisager soit :
le développement de la production,
l’arrêt de l’activité.
M/CV = CA – CV
𝐶𝑉
-Le taux de la CV se calcule comme suit T/CV =
𝐶𝐴
Solution
1)
Totaux secondaires = Totaux primaires + direction + entretien + énergie
Direction = 180000
Energie = 108000 + (20% Direction) + (40% Entretien) = 108000 + (20% × 180000) + (40% × 108000) = 187200
Tableau de répartition :
Cout d’achat
Elément M N
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat 18000 30 540000 6000 20 120000
Frais d’approvisionnement 18000 10,94 196920 6000 10,94 65640
Cout d’achat 18000 40,94 736920 6000 30,94 185640
Pour M :
Pour N :
Cout de production de P
Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat de M (sortie) 12000 38,21 458520 6000 38,21 229260
Prix d’achat de N (sortie) 2400 26,84 64416 4800 26,84 128832
Charges directes variables - - 396900 - - 90300
Charges directes fixes - - 170100 - - 38700
Centre production 48000 5,38 258240 12000 5,38 64560
Cout de production 48000 28,09 1 348 176 12000 45,97 551652
Cout de revient
Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production des produits vendus 24000 28,09 674160 6000 45,97 275820
Centre distribution 24000 6,58 157920 6000 6,58 39480
Cout de revient 24000 34,64 832080 6000 52,55 315300
Résultat analytique :
Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 24000 45 1 080 000 6000 60 360000
Cout de revient 24000 34,64 832080 6000 52,55 315300
Résultat analytique 24000 10,33 247920 6000 7,45 44700
2)
Direction = 60000
Energie = 36000 + (20% Direction) + (40% Entretien) = 36000 + (20% × 60000) + (40% × 24000) = 57600
Tableau de répartition :
Cout d’achat
Elément M N
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat 18000 30 540000 6000 20 120000
Frais d’approvisionnement 18000 7,43 133740 6000 7,43 44580
Cout d’achat 18000 37,43 673740 6000 27,43 164580
Pour M :
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 (6000 × 30)−12000 + 673740
CMUP = = = 35,07
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 6000+ 18000
Pour N :
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 (3600 × 20)−12000 + 164580
CMUP = = = 23,39
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 3600+ 6000
Cout de production de P
Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat de M (sortie) 12000 35,07 420840 6000 35,07 210420
Prix d’achat de N (sortie) 2400 23,39 56136 4800 23,39 112272
Charges directes variables - - 396900 - - 90300
Centre production 48000 3,83 183840 12000 3,83 45960
Cout de production 48000 22,035 1 057 716 12000 38,246 458952
Cout de revient
Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production des produits vendus 24000 22,035 528840 6000 38,246 229476
Centre distribution 24000 4,07 97680 6000 4,07 24420
Cout de revient 24000 26,105 626520 6000 42,316 253896
M/CV = CA – CV
Avec
Elément X Y Total
quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 24000 45 1 080 000 6000 60 360000 1 440 000
-Cout de revient 24000 26,105 626520 6000 42,316 253896 880416
=Marge sur cout variable 24000 453480 6000 106104 559584
-Charge fixe 12000 + 12000 + 170100 + 38700 + 120000 + 60000 + 72000 = 484800 484800
=Résultat 74784
3)
Elément X Y Total
quantité Prix montant quantité Prix montant
Marge sur cout variable 24000 453480 6000 106104 559584
-Charge fixe spécifique 170100 38700 208800
Marge sur cout spécifique 24000 283380 6000 67404 350784
-Charge fixe commune 484800 – 170100 – 38700 = 276000 276000
=Résultat 74784
T.A.F :
4) achever le tableau d’analyse des charges indirectes en tenant compte des coefficients d’activité
Solution :
1)
20 1
-Chaque monture se compose de 2 verres nécessitant 20 min soit h = h.
60 3
1
Donc 2700 montures nécessitent 2700 × = 900 h
3
TRS
Cout d’unité d’œuvre =
Nbr d′ unité d′oeuvre
2)
Cout d’achat des verres
Cout de production
3)
Résultat analytique
4)
20 1
-Chaque monture se compose de 2 verres nécessitant 20 min soit h = h.
60 3
1
Donc 2700 montures nécessitent 2700 × = 900 h
3
TRS
Cout d’unité d’œuvre =
Nbr d′ unité d′oeuvre
5)
Cout de production
6)
Résultat analytique
C)
RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire
RCG = 888020
D)
20 1
-Chaque monture se compose de 2 verres nécessitant 20 min soit h = h.
60 3
1
Donc 2700 montures nécessitent 2700 × = 900 h
3
TRS
Cout d’unité d’œuvre =
Nbr d′ unité d′oeuvre
Cout de production
Cout de revient de PF
Résultat analytique
SR en valeur
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉
SR = avec TM/CV =
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴
Ou
CF 𝐶𝐹 ×𝐶𝐴
SR = M/CV =
𝑀/𝐶𝑉
CA
SR en quantité
𝑆𝑅
SR (Q) =
𝑃
Remarque :
La date de réalisation du SR
Activité régulière :
𝑆𝑅
PM = ×𝑛 Avec n : nombre de mois d’activité
𝐶𝐴
Activité irrégulière
Représentation graphique :
CA = CT
Avec CT = CV + CF et CV = T/CV × CA
Droite de CA
Droite de CT
Y = (T/CV × CA) + CF
M/CV = CF
Droite de M/CV
Y = TM/CV × CA
Y = CF
RST = M/CV– CF
Y = (TM/CV × CA) – CF
Marge de sécurité : Elle représente la baisse en valeur d’un CA sans avoir une perte
MS = CA – SR
Solution :
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 280000 × 1200000
1) SR = = = 700000
𝑀/𝐶𝑉 480000
-Droite de CT
𝐶𝑉 720000
T/CV = = = 0,6
𝐶𝐴 1200000
Si X = 0 alors Y = 280000
2)
𝑀/𝐶𝑉 480000
RST = TM/CV × CA – CF avec TM/CV = = = 0,4
𝐶𝐴 1200000
580000 = 0,4 CA
CA = 1450000
3)
TM/CV = 0,4
3) calculer le seuil de rentabilité et l’indice de sécurité si on réduisait les charges d’administration de 5000 dh et les charges
de vente de 3000 dh
Solution :
1)
M/CV = CA – CV
Avec :
CA = Q × P = 80000 × 3 = 240000
2éme méthode :
M/CV = TM/CV × CA
Avec
𝐶𝑉 135000
CVu = = = 1,6875
𝑄 80000
𝑃−𝐶𝑉𝑢 3− 1,6875
TM/CV = = = 0,4375
𝑃 3
Avec :
Donc
100000 × 240000
SR = = 228571
105000
𝑆𝑅 228571
SR (Q) = = = 76190
𝑃 3
3)
𝐶𝐴−𝑆𝑅 240000−210286
IS = × = × 100 = 12,38%
𝐶𝐴 240000
Exercice 3:
Une entreprise fabrique et commercialise 5000 unités au prix de vente unitaire de 20dh en 2016. Le CVu et les charges
fixes sont respectivement 5dh et 42000dh.
T.A.F :
Solution :
1)
CA = P × Q = 20 × 5000 = 100000
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 75000
2) SR = avec TM/CV = = = 0,75
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 100000
42000
SR =
0,75
SR = 56000
CA = CT
Droite de CA
Droite de CT
4)
𝑆𝑅
PM = ×𝑛
𝐶𝐴
56000
PM = × 12
100000
5)
6)
𝐶𝐹 60000
SR = = = 80000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,75
Méthode 1 :
Un accroissement de CA de 15% implique un accroissement de la quantité vendue de 15%. Puisque les CV sont
proportionnels avec l’activité alors ils augmenteront de la même proportion
M/CV = CA – CV
M/CV = 86250
RST = M/CV – CF
RST = 26250
Méthode 2 :
RST = 26250
Exercice 4 :
-Une entreprise opérant dans un marché a fabriqué et a commercialisé en 2016 une quantité normale de 10000 unités
vendues à 100dh l’une. Les charges proportionnelles s’élèvent à 300000 dh et les couts fixes sont de 245000 dh.
-Suite aux contraintes techniques d’inactivité pendant 2 Mois, sa production en 2017 a été de 7000 unités.
T.A.F :
Solution :
Elément Montant
CA 700000
-CV 210000
=M/CV 490000
-CF 245000
=RST 245000
CA = Q × P = 7000 × 100 = 700000
𝐶𝑉 300000
CVu = = = 30
𝑄 10000
Le seuil de rentabilité
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 490000
SR = avec TM/CV = = = 0,7
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 700000
245000
SR =
0,7
SR = 350000
M/CV = CF
Droite de M/CV
Y = TM/CV × CA = 0,7 CA
Y = CF = 245000
RST = M/CV– CF
Droite de RST
Y = (TM/CV × CA) – CF
Y = 0,7 CA – 245000
Le cout d’inactivité mensuel
7000 73500
245000 – (245000 × ) = 73500 soit = 36750 par mois
10000 2
Solution :
1)
X → CF = 468000
8 → 420300
9−X 521000 −468000
=
9−8 521000 − 420300
53000
9–X =
100700
53000
X=9-
100700
2)
𝐶𝐹 468000
SR = = = 1872000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25
3)
𝑆𝑅 1872000
SR en quantité = = = 12480
𝑃 150
Pour le mois de Mars 2012, on vous communique les renseignements suivants relatifs aux charges indirectes d’une
entreprise industrielle
Une partie des fournitures sont des charges non courantes non incorporables. La répartition des centres auxiliaires entre
les centres principaux peut être ramenée à une répartition en pourcentage donnée par le tableau suivant
Centres principaux
C D E
Centre auxiliaire A 50 50 -
Centre auxiliaire B 50 25 25
T.A.F : Sachant que l’entreprise pratique l’imputation rationnelle des charges fixes, présenter le tableau d’analyse des
charges indirectes. Le coefficient d’activité du mois a été de 0,9 pour tous les centres
Solution :
La société DACTECH fabrique des machines vendues au prix unitaire de 2000. La production actuelle est de 12000 unités et
les données sur les couts sont les suivantes :
Une étude de marché a montré que ce dernier peut absorber des quantités importantes de ces machines. Deux
propositions sont à l’étude par la société :
Accroitre les charges fixes à 9 000 000 et la production annuelle passe à 24000 unités
Accroitre les charges fixes à 16 000 000 et la production annuelle passe à 36000 unités
Dans tous les cas, les charges variables restent proportionnelles à la production
T.A.F :
2) déterminer les dates du point mort dans l’hypothèse d’une activité constante
Solution :
1)
𝐶𝑉 18000000
CVu = = = 1500
𝑄 12000
1er cas :
𝐶𝐹 4000000
SR = = = 16000000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25
2éme cas :
𝐶𝐹 9000000
SR = = = 36000000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25
3éme cas :
𝐶𝐹 16000000
SR = = = 64000000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25
2)
1er cas :
𝑆𝑅 16000000
PM = ×𝑛 = × 12 = 8
𝐶𝐴 24000000
2éme cas :
𝑆𝑅 36000000
PM = ×𝑛 = × 12 = 9
𝐶𝐴 48000000
3éme cas :
𝑆𝑅 64000000
PM = ×𝑛 = × 12 = 10,67 soit 10 mois et 0,67 × 30 = 20 jours
𝐶𝐴 72000000
3)
CV = Q × CVu
4)
Plus le SR est atteint tôt dans l’année, plus l’entreprise est rentable, alors l’entreprise a intérêt d’opter pour le 1er cas
1er cas :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 24000000−16000000
IS = × 100 = × 100 = 33,33%
𝐶𝐴 24000000
2éme cas :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 48000000−36000000
IS = × 100 = × 100 = 25%
𝐶𝐴 48000000
3éme cas :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 72000000−64000000
IS = × 100 = × 100 = 11,11%
𝐶𝐴 72000000
Plus l’indice de sécurité augmente plus l’entreprise est sécurisé. Par conséquent si elle prévoit une conjoncture
défavorable donc elle choisira le 1er cas pour être plus en sécurité.
Solution :
1) a
2) a
3) d
4) a
5) c
𝐶𝑇 𝑎𝑋+𝑏 𝑏
Cu = = =a+
𝑋 𝑋 𝑋
6) b
7) a
8) a
9) c
𝑃−𝐶𝑉𝑢 360−200
TM/CV = = = 44,44%
𝑃 360
10) c
650000 = 159,984 Q
Q = 4062,9
11) c
𝐶𝐹 500000
CFu = = = 33,33
𝑄 (20000 ×0,75)
12) d
𝐶𝑇 6000
Cu (normale) = = =6
𝑄 1000
5200
Cu (hypothèse 1) = = 6,5
800
6800
Cu (hypothèse 2) = = 5,67
1200
𝐴𝑅 1000
Taux d’activité (normale) = = = 100%
𝐴𝑁 1000
800
Taux d’activité (hypothèse 1) = = 80%
1000
1200
Taux d’activité (hypothèse 2) = = 120%
1000
13) b
14) a
15) d
16) d
𝐶𝐹 500000
SR = = = 2 500 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,2
17) b
période CA M/CV M/CV cumulé
2 675000 135000 135000
4 337500 67500 202500
6 506250 101250 303750
8 168750 33750 337500
10 1012500 202500 540000
12 675000 135000 675000
10 → 540000
X → CF = 500000
8 → 337500
10−X 540000 −500000
=
10−8 540000 − 337500
40000
10 – X = ×2
202500
80000
10 – X =
202500
80000
X = 10 –
202500
Solution :
1)
Elément Montant
CA 250000
-CV 175000
=M/CV 75000
-CF 45000
=RST 30000
CA = Q × P = 5000 × 50 = 250000
CV = Q × CVu = 5000 × 35 = 175000
2)
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 75000
SR = avec TM/CV = = = 0,3
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 250000
45000
SR =
0,3
SR = 150000
CA−SR
IS = × 100
𝐶𝐴
250000−150000
IS = × 100
250000
IS = 40%
3)
1er semestre
CA = 2500 × 48 = 120000
CV = 2500 × 35 = 87500
2éme semestre
CV = 3500 × 35 = 122500
L’année
4)
𝐶𝐹 × 𝐶𝐴
SR =
𝑀/𝐶𝑉
52500 × 274560
SR =
64560
SR = 223271
5)
Avec ces telles conditions, on constate que le SR s’est augmenté de 150000 à 223271 vu l’accroissement des couts et la
réduction de prix, ce qui implique que l’entreprise nécessitera d’un délai plus long pour récupérer la totalité des charges.
Solution :
1)
C1 C2 Total
CA 480000 440000 920000
-CV
Directes 120000 80000 200000
indirectes 288000 206000 494000
=M/CV 72000 154000 226000
-CF 229000
=RST -3000
154000
M/CVu (C2) = = 38,5
4000
2) On ne peut pas calculer le seuil de rentabilité spécifique par produit puisque les charges fixes citées sont des charges
communes qui touchent l’ensemble des produits fabriqués
3)
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 229000 ×920000
SR = = = 932212
𝑀/𝐶𝑉 226000
RST = M/CV – CF
On constate que le résultat dégagé est déficitaire et s’est dégradé, ce qui signifie que la maximisation de bénéfice n’est pas
forcément compatible avec l’objectif de plein emploi.
Solution :
1)
Elément Montant
CA 200000
-CV 120000
=M/CV 80000
-CF 60000
=RST 20000
CA = Q × P = 20000 × 10 = 200000
CFu = 2 + 1 = 3
60000
SR =
0,4
SR = 150000
3)
𝑆𝑅 150000
PM = ×𝑛 = × 12 = 9
𝐶𝐴 200000
4)
0,5 Q = 45000
45000
Q=
0,5
Q = 90000
CA = 90000 × 10 = 900000
Examen 2013
Solution :
1)
𝐶𝐹 400000
SR = = = 2 000 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 20%
Avec
M/CV = 20% CA
𝑀/𝐶𝑉
𝑇𝑀/𝐶𝑉 = = 20%
𝐶𝐴
2)
M/CV = CF
Droite de M/CV
Y = TM/CV × CA = 0,2 CA
Y = CF = 400000
3)
4)
450000 = 0,18 CA
450000
CA =
0,18
CA = 2 500 000
5)
Calcul de résultat
Calcul de SR
Droite de M/CV
Y = TM/CV × CA = 0,2 CA
Y = CF = 600000
Y = CF = 900000
Calcul de la Marge sur Cout d’achat
M/CV – CF = 0
M/CV = CF
Solution :
1)
En 2014
Produits A B C
CA 480000 1000000 1080000
-CV 400000 800000 810000
=M/CV 80000 200000 270000
M/CV en % 16,67 20 25
En 2015
Produits A B C
CA 624000 1140000 1080000
-CV 522600 960000 810000
=M/CV 101400 180000 270000
M/CV en % 16,25 15,79 25
CA (Pdt A) = 480000 × 1,3 = 624000
2)
3)
En 2014
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 350000 × 2560000
SR = = = 1629091
𝑀/𝐶𝑉 550000
En 2015
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 350000 ×2844000
SR = = = 1805223
𝑀/𝐶𝑉 551400
4)
Plus le SR est atteint tôt dans l’année, plus l’entreprise est rentable alors on la situation de l’entreprise en 2014 est
similaire à celle de 2015 en termes de rentabilité. Au niveau de sécurité, à calculer l’indice de sécurité :
En 2014 :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 2560000−1629091
IS = × 100 = × 100 = 36,36%
𝐶𝐴 2560000
En 2015 :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 2844000−1805223
IS = × 100 = × 100 = 36,52%
𝐶𝐴 2844000
Plus le SR est atteint tôt dans l’année, plus l’entreprise est plus sécurisé, cela implique que l’année 2015 est plus sécurisé
par rapport à 2014
Chapitre 5 : La méthode ABC
C’est une méthode anglo-saxonne dont les coûts sont basés sur l’activité (Activity Based Costing). Elle a pour but
d’examiner plus attentivement les frais indirects pour tenter de découvrir ce qui sur les plans internes et externes
détermine les coûts. L’ensemble des activités d’une entreprise n’existe que pour soutenir la fabrication, la vente et la
livraison de services ou de marchandises. L’objectif est d’associer au produit le coût de tout son cycle de vie : de la
conception à la distribution.
Exercice 7 :
Une société d’électronique est spécialisée dans l’assemblage des circuits C1 et C2 à partir de 3 composants A, B et C
achetés auprès d’un fournisseur (environ un tiers de CA réalisé par la vente de C1).
Les circuits C1 et C2 sont fabriqués et vendus à la commande, la nomenclature des composants utilisés est la suivante :
Les composants passent dans un atelier assemblage dans lequel ils nécessitent le temps de MOD :
C1 : 15 min
C2 : 20 min
Le cout horaire de MOD est évalué à 100 euro par heure et les charges indirectes sont réparties sur 3 centres :
Les ventes :
Circuits C1 C2
Nombre de séries 20 100
Taille de séries 500 75
Prix unitaire 180 400
T.𝐴̀.F :
1) Compléter le tableau de répartition et calculer le cout de revient et le résultat analytique par la méthode des couts
complets
Gestion des marchés : 81000 euro avec comme inducteur l’euro d’achat
La réception et le contrôle : 121500 euro avec comme inducteur l’unité de matière achetée
Ordonnancement et expédition : 540000 euro avec comme inducteur nombre de séries mises en fabrication
Assemblage : 840000 avec comme inducteur temps de MOD
1)
Achats de composants
150000
C1 : 10000 × 15 min = 150000 min = = 2500 h
60
150000
C2 : 7500 × 20 min = 150000 min = = 2500 h
60
Tableau de répartition
Avec :
2)
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑑𝑒 𝑙′𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 81000
Cout d’inducteur (Gestion des marchés) = = = 0,04
𝑣𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑′𝑖𝑛𝑑𝑢𝑐𝑡𝑒𝑢𝑟 2025000
121500
Cout d’inducteur (réception/contrôle) = = 2,43
50000
540000
Cout d’inducteur (ordonnancement/expédition) = = 4500
120
840000
Cout d’inducteur (assemblage) = = 2,8
300000
300000
Cout d’inducteur (administration) = = 0,0625
4800000
Avec la méthode de la comptabilité d’activités, le résultat apparaît plus équilibré entre les deux produits. Ceci est dû à
l’effet de volume différent qui modifie la répartition des charges. Lorsque ces séries sont de grande taille (ce qui est le cas
pour C1 avec 10 000 unités), le montant imputé à chaque unité fabriquée est donc plus faible. Par conséquent, le résultat
sur C1 est plus élevé que pour C2 (7 500 unités) par rapport à l’autre méthode.
La prise en compte de cet effet permet à la comptabilité des activités de mieux rendre compte de la réalité économique
des coûts dans les entreprises de production.
Exercice 8 :
L’entreprise Alpha est spécialisée dans la fabrication de chariots multiservices. Dans un atelier sont fabriqués et vendus les
châssis A, B, C et D à partir de tubes d’acier.
Produits A B C D
Tube d’acier (en mètre 3 3,75 4,5 6
pour 1 châssis)
Temps d’usinage (en 6 7,5 9 12
mètre pour 1 châssis)
Nombre de séries 2 2 3 3
fabriqués
Taille des séries 3000 1500 600 300
Prix de vente en DH 166 200 310 310
Usinage à 1282500 dh (dont 30% des CF) réparti en fonction du temps d’usinage
Distribution à 100000 dh (dont 5% des CF) réparti en fonction de nombre de séries fabriqués
T. 𝐴̀.F :
1) Calculer le cout de revient et le résultat par la méthode classique de calcul des couts
Activité de préparation correspond à environ un tiers des charges indirectes de l’atelier et il apparait logique de
répartir le montant selon le nombre de séries fabriquées.
Activité usinage : 855000 dh dont le volume de l’inducteur correspondant au temps d’usinage.
Solution :
1)
A B C D Total
quantités 6000 3000 1800 900 11700
Tube d’acier 18000 11250 8100 5400 42750
Temps d’usinage 36000 22500 16200 10800 85500
Calcul de résultat
Produits A B C D
Cout d’achat des tubes 432000 270000 194400 129600
Centre usinage 540000 337500 243000 162000
Centre distribution 20000 20000 30000 30000
Cout de revient 992000 627500 467400 321600
Chiffre d’affaire 996000 600000 558000 279000
Résultat 4000 -27500 90600 -42600
2)
Produits A B C D
Cout d’achat des tubes 432000 270000 194400 129600
Centre usinage 378000 236250 170100 113400
Centre distribution 19000 19000 28500 28500
Cout de revient 829000 525250 393000 271500
Calcul de résultat
Produits A B C D
Chiffre d’affaire 996000 600000 558000 279000
-Cout de revient 829000 525250 393000 271500
=M/CV 167000 74750 165000 7500
-CF 389750
=Résultat 24500
3)
1 282 500
Activité de préparation = = 427500
3
2
Donc pour le produit A : 427500 × = 85500
2+2+3+3
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑑𝑒 𝑙′𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 855000
Cout de l’inducteur de l’activité usinage = = = 10
𝑣𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑′𝑖𝑛𝑑𝑢𝑐𝑡𝑒𝑢𝑟 85500
100000 1000
Cout de l’inducteur de l’activité distribution = =
11700 117
Produits A B C D
Cout d’achat des tubes 432000 270000 194400 129600
Activité préparation 85500 85500 128250 128250
Activité usinage 360000 225000 162000 108000
Activité distribution 51282,05 25641,025 15384,615 7692,31
Cout de revient 928782,05 606141,025 500034,615 373542,31
Chiffre d’affaire 996000 600000 558000 279000
Résultat 67217,95 -6141,025 57965,385 -94542,31
En rapprochant les couts unitaires trouvés par les 2 méthodes, on remarque que les châssis A et B fabriqués en grandes
séries voient leur cout unitaire diminuer contrairement aux châssis C et D