Guide Audit Externe UEMOA

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Guide méthodologique de
l’audit externe des SFD
dans les pays de la zone
UEMOA
A destination des auditeurs et des experts
comptables
Guide méthodologique d’audit externe
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Avertissement : Le présent guide fait à de nombreuses reprises référence aux instructions de la BCEAO.
Au moment de la rédaction de ce projet de guide, les instructions ne sont pas encore validées. Les auteurs
de ce guide se réservent le droit d’amender le texte en fonction des changements qu’apportera la BCEAO.
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Table des matières
Tables et Figures ......................................................................................................................1

1. Introduction ......................................................................................................................1
1.1. Destinataires du guide ........................................................................................................... 1
1.2. Les objectifs de l’ouvrage....................................................................................................... 1
1.3. Les enjeux.............................................................................................................................. 1
1.4. Limites du guide..................................................................................................................... 2
2. Les spécificités des SFD.................................................................................................3

2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermédiaire et Art.44 ....................................... 3
2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S.à r.l., mutuelles/coopératives, associations...................... 5
2.3 Obligation du recours à un Commissaire aux Comptes ......................................................... 5
2.4 La conformité légale de l’organisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de
gouvernance .......................................................................................................................... 6
2.5 Les principaux acteurs partenaires du développement des SFD ........................................... 7
2.6 Cadre légal........................................................................................................................... 10
2.7 Historique du développement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA ....... 18
2.8 Liste des mécanismes actuels de supervision de la loi Microfinance................................... 24
2.9 Réglementation prudentielle ................................................................................................ 28
2.10 Référentiel et plan comptable applicable ............................................................................. 58
3. Acceptation, préparation et planification des audits ................................................ 66

4. Outils et applications des normes et référentiels ..................................................... 79
4.1 Rappel des normes ISA ....................................................................................................... 80
4.2 Plan d’action pour vérifier que le nouveau référentiel est bien appliqué .............................. 81
5. Outil de cartographie et d’évaluation du cadre de contrôle interne........................ 83

5.1 Définition et objectifs du contrôle interne ............................................................................. 83
5.2 Définition des composantes du contrôle interne .................................................................. 84
5.3 Les principes du contrôle interne ......................................................................................... 90
5.4 Les acteurs du contrôle interne............................................................................................ 91
5.5 Objectifs des contrôles......................................................................................................... 95
5.6 Tester les contrôles.............................................................................................................. 98
5.7 Mode d’emploi de l’outil (cf. Annexe 5) ................................................................................ 99
5.8 Illustration de l’utilisation de l’outil ...................................................................................... 100
5.9 Système de Contrôle Interne et Système d’Information de Gestion................................... 101
6. Audit des postes de crédit ......................................................................................... 102

6.1 Problématique.................................................................................................................... 102
6.2 Approche d’audit proposée pour les postes de crédit ........................................................ 103
6.3 Description du cycle crédit ................................................................................................. 104
6.4 Tests de procédures sur le cycle du crédit......................................................................... 105
6.5 Vérification de la validité de l’information ........................................................................... 108
6.6 Revue de conformité.......................................................................................................... 111
6.7 Revue analytique ............................................................................................................... 111

6.8 Présentation et objectifs des Tests de détails .................................................................... 113
6.9 Tests de détails : Echantillonnage ..................................................................................... 114
6.10 Tests sur les parties liées................................................................................................... 119
6.11 Tests sur la demande ........................................................................................................ 120
6.12 Tests sur l’évaluation ......................................................................................................... 123
6.13 Tests sur l’approbation....................................................................................................... 124
6.14 Tests sur le déblocage....................................................................................................... 125
6.15 Tests sur les remboursements........................................................................................... 126
6.16 Tests sur la Gestion du dossier de crédit........................................................................... 127
6.17 Tests sur les procédures de recouvrement........................................................................ 128
7. Epargne........................................................................................................................ 132
7.1 Particularités des comptes d’épargne dans les SFD.......................................................... 132
7.2 Analyse et description du cycle d’épargne......................................................................... 132
7.3 Tests de procédures .......................................................................................................... 134
7.4 Tests de conformité ........................................................................................................... 136
7.5 Revue analytique sur les comptes d’épargne .................................................................... 136
7.6 Tests substantifs sur l’ouverture du compte....................................................................... 136
7.7 Tests substantifs sur le suivi des comptes......................................................................... 137
7.8 Tests substantifs sur les versements ................................................................................. 138
7.9 Tests substantifs sur la fermeture des comptes................................................................. 138
7.10 Tests spécifiques sur les intérêts ....................................................................................... 139
7.11 Tests spécifiques sur les dépôts à terme........................................................................... 139
7.12 Tests spécifiques sur l’épargne obligatoire ........................................................................ 140
8. Tests des autres postes (Liquidités, Fonds Propres) ............................................. 142

8.1 Liquidités et comptes assimilés.......................................................................................... 142
8.2 Fonds propres.................................................................................................................... 147
9. Certification des comptes .......................................................................................... 150

9.1 Champ d’application .......................................................................................................... 150
9.2 Timing de la certification .................................................................................................... 150
9.3 Processus de certification .................................................................................................. 151
9.4 Contenu et format du rapport de certification..................................................................... 151

Sigles et abréviations
AC Agent de Crédit
AG Assemblée Générale
AR Agent de Recouvrement
BCEAO Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest
CA Conseil d’Administration
CC Comite de Crédit
CGAP Groupe Consultatif d’Assistance aux plus Pauvres
CIC Comite interne de Crédit
CNSS Caisse Nationale de Sécurité Sociale
COOPEC Coopérative d’Epargne et Crédit
CSC Comite de Surveillance et de Contrôle
DRH Direction des Ressources Humaines
DRS/SFD Direction de la Réglementation et de la Supervision des SFD
FCFA Franc de la Communauté Financière Africaine
FMI Fond Monétaire International
GEC Groupement d'Epargne et de Crédit
GIE Groupement d’Intérêts Economiques
GRH Gestion des Ressources Humaines
IMCEC Institut Mutualiste ou Coopérative d'Epargne et de Crédit
IMF Institution de Microfinance
ISO Institutions Isolées
LPF Loan PerFormer
MEC Mutuelle d'Epargne et de Crédit
OHADA Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
OMD Objectifs du millénaire pour le développement
ONG Organisation Non Gouvernementale
ONU Organisation des Nations Unies
PAR Portefeuille A Risque
PARMEC Projet d’Appui à la Réglementation sur les Mutuelles d’Epargne et de Crédit
PASNAM Programme d’Appui à la Stratégie Nationale de Micro finance

PCA Président du Conseil d’Administration
PME Petites et Moyennes Entreprises
PMI Petites et Moyennes Industries
PNUD Programme des Nations Unies pour le Développement
PV Procès Verbal
SCI Système de Contrôle Interne
SCIE Système de Contrôle Interne et Externe
SFD Système Financier Décentralisé
SIG Système d'Information et de Gestion
SNMF Stratégie Nationale de Microfinance
UEMOA Union Economique et Monétaire Ouest Africaine
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Tables et Figures
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet ___________________________________ 16
Table 2 : Liste des mécanismes actuels de supervision de la loi Microfinance ___________________________ 24
Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA_______________________________________________ 80
Table 4 : Etapes pour la vérification de l’application du nouveau référentiel ____________________________ 81
Table 5 : Exemples de tests de procédure sur le portefeuille d’un SFD________________________________ 107
Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux données du portefeuille crédit ____________________________ 108
Table 7 : Etapes de préparation à l’audit des données du portefeuille crédit ___________________________ 109
Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crédit _______________________________________________ 114
Table 9 : Exemple de présentation de la concentration des crédits __________________________________ 116
Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crédits _________________________________ 116
Table 11 : Exemple de documents constitutifs d’un dossier de crédit ________________________________ 121
Table 12 : Questions à se poser par l’auditeur sur les pièces du dossier crédit __________________________ 122
Table 13 : Tests de procédures sur l'Epargne _________________________________________________ 134

1. Introduction
1.1. Destinataires du guide
Ce guide méthodologique de l’audit externe est destiné en priorité aux auditeurs externes mais également
à tous les acteurs du secteur de la microfinance, tels que les SFD, les investisseurs extérieurs, les bailleurs
et les autorités de tutelle, dans le cadre du renforcement de l’environnement de contrôle des SFD.
1.2. Les objectifs de l’ouvrage
Les objectifs de ce guide sont de sensibiliser les cabinets d’audit et les autres acteurs aux spécificités de
l’audit externe de SFD et d’offrir une approche pratique et spécifique des rôles et responsabilités de
l’auditeur externe.
Les SFD opèrent dans un environnement spécifique, régit par un cadre légal propre, et un référentiel
comptable dédié.
Les relations entre contrôle interne et audit externe sont développées dans ce guide afin de pointer les
synergies possibles et souhaitables entre ces deux niveaux de contrôle.
L’audit externe des SFD est conforme aux normes ISA, mais suit une préparation et une approche d’audit
particulière. Ainsi, les activités de crédit et d’épargne reçoivent une attention particulière.
Enfin, l’audit externe a une vocation de proposer des recommandations pour améliorer le contrôle interne
des SFD ; cet aspect a été mis en évidence dans l’ouvrage.
1.3. Les enjeux
L’audit externe assure trois fonctions principales :
1. Certification des comptes ;
2. Vérification et évaluation des opérations et des contrôles en place ;
3. Recommandations sur bases des exceptions notées.
Les chapitres de ce guide ont été rédigés pour répondre aux attentes multiples des destinataires et
souligner l’utilité de l’audit externe aux différents acteurs du secteur.
 L’audit externe apporte une perspective indépendante sur les comptes et sur l’organisation
opérationnelle des services qui permet aux conseils (CA et CS) d’avoir une vision plus claire des
comptes et de la gestion opérationnelle ;
 Les rapports d’audit externe sont envoyés aux autorités de supervision et permettent ainsi un suivi
global et panoramique du secteur de la microfinance ;
 Enfin, la revue des rapports d’audit externe permet aux investisseurs extérieurs, tels que les bailleurs
de fonds, d’obtenir l’assurance nécessaire leur permettant de décider, en connaissance de cause, des
investissements dans les différents SFD.
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1.4. Limites du guide
 Les SFD se doivent d’avoir mis en place le nouveau référentiel comptable (en vigueur à partir du 1
er
janvier 2010), leurs manuels de procédures et leur système de contrôle interne afin de pouvoir profiter
pleinement de la valeur ajoutée d’un audit externe ;
 Ce guide intègre les notions comptables rencontrées dans le cadre des tests mais il n’a pas vocation à
être un manuel comptable ;
 Il reprend les principes d’audit externe mais n’a pas la prétention d’être un manuel d’audit externe ;
 Il ne vient pas en remplacement des nombreux guides d’audit existants pour le secteur mais en
complément de ceux-ci ;
 L’efficacité de ce guide est également tributaire de l’avancement des adoptions du projet de loi dans la
zone UEMOA et à la publication définitive des instructions de la BCEAO.
Cependant ce guide apporte aux étapes de l’audit externe, un éclairage spécifique aux SFD et tend à
préciser les étapes pratiques à considérer et à mettre en place lors de l’audit externe.
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2. Les spécificités des SFD
Les SFD présents en Afrique de l’Ouest dans la zone UEMOA sont de tailles et de nature diverses. De la
caisse unique au plus grand réseau, tous se doivent d’appliquer les principes généraux de contrôle interne.
L’hypothèse d’une solution universelle, applicable quel que soit le système financier décentralisé semble
peu réaliste. Pour être en ligne avec la réalité du terrain, ce guide propose de tenir compte du facteur de
1
taille, repris dans trois catégories de SFD : les SFD unitaires, intermédiaires et art.44 . L’ensemble des
éléments contenus dans le présent guide s’articule autour de ces trois catégories.
Par ailleurs, la nature juridique du SFD donne un cadre à la structure des organes de gouvernance de
celui-ci. La loi du 6 avril 2007 réglementant les SFD (« la loi SFD ») Microfinance portant réglementation
des Systèmes Financiers Décentralisés formulée par la BCEAO et édictée par le Conseil de l’UEMOA
précise la forme juridique que peut prendre tout SFD.
 Association ;
 S.A. ou S.à r.l. (ou leur équivalent pour les pays ou ces formes ne portent pas les mêmes noms) ;
 Institution mutualiste ou coopérative d’épargne et de crédit.
2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire,

Intermédiaire et Art.44
Les caractéristiques de la segmentation fonctionnelle sont les suivantes :
 Le niveau de couverture du territoire ;
 La taille et le volume d’activité (encours des crédits et des dépôts).
L’ensemble des SFD de la zone UEMOA peut être rattaché à l’une des trois catégories présentées dans le
tableau ci-après (les valeurs en italique sont données à titre indicatif et ne servent pas directement à la
classification).
Catégorie I Catégorie II Catégorie III
N° Critères Institutions Institutions Institutions

unitaire intermédiaires art.44
1 Encours des dépôts < ou = > 250 000 000 et = > 2.000.000.000
(en FCFA) 250 000 000 < 2.000.000.000
OU
2 Encours de crédits < ou = > 250 000 000 et
= > 2.000.000.000
(en FCFA) 250.000.000 < 2.000.000.000
3 Nombre d’agences et/ou de

structures de base (Mutuelles 1
Plus de 1 N/a
d’Epargne et de crédit ou
coopérative) ET
4 Nombre de clients / membres < = 5.000 Plus de 5.000 N/a
1
En référence à l’Article 44 du Projet de loi portant réglementation des Systèmes Financiers Décentralisés, édicté par la
BCEAO et décidée le 06 avril 2007.
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La clé de lecture du tableau est la suivante
1. Critères 1 & 2 – Encours des dépôts ou des crédits : Tout SFD dont les encours de dépôts OU de
crédits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA appartient d’office à la catégorie
III « Institutions art. 44 », quelles que soient les valeurs des autres indicateurs.
Les SFD qui n’appartiennent pas à cette catégorie poursuivent leur auto-positionnement.
2. Critère 3 – Nombre d’agences et/ou de structures de base & Critère 4 – Nombre de clients/membres :
Tout SFD, qui ne répond pas positivement aux critères 1 & 2, qui ne possèderait qu’une agence ET
qui a moins de 5.000 clients/membres, appartient d’office à la catégorie I « Institutions unitaires ».
3. Par défaut, les SFD qui n’ont pas pu se positionner en catégorie III ou en catégorie I appartiennent à la
catégorie II.
Exemple 1
1 Encours des dépôts (en F CFA) 40.968.883.000 Art 44 ? 4

2 Encours de crédits (en F CFA) 930.992.020 Art 44 ? 8
3 Nombre d’agences et/ou de structures de base 14 Critères cat. I ? N/a
4 Nombre de clients/membres 243.987 Critères cat. I ? N/a
Catégorie Identifiée : III - Institutions art.44
Exemple 2
1 Encours des dépôts (en F CFA) 579.239.381 Art 44 ? 8

3 Nombre d’agences et/ou de structures de base 1 Critères cat. I ? 4
4 Nombre de clients/membres 12.487 Critères cat. I ? 8
Catégorie Identifiée : II - Institutions intermédiaires
Exemple 3
1 Encours des dépôts (en F CFA) 168.660.461 Art 44 ? 8

3 Nombre d’agences et/ou de structures de base 1 Critères cat. I ? 4
4 Nombre de clients/membres 2.370 Critères cat. I ? 4
Catégorie Identifiée : I - Institutions unitaires
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2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S.à r.l.,

mutuelles/coopératives, associations
Dans la loi SFD édictée par la BCEAO, trois formes juridiques sont possibles (art 15):
 Association ;
 Société Anonyme (S.A.) ou société à responsabilité limitée (S.à r.l.) ;
 Société Coopérative ou Mutualiste.
Les associations
Les SFD peuvent adopter le statut associatif, plus souple en matière d’organisation interne que la société
coopérative d’épargne et de crédit. Le SFD peut ainsi être plus proche du milieu social environnant,
notamment en intégrant les autorités coutumières dans le fonctionnement de la caisse ou peut, au
contraire, opter pour une professionnalisation complète des fonctions techniques (comme la gestion du
crédit et le contrôle interne).
La loi SFD définit à l’article premier ce qu’il faut entendre par association : « Groupement de personnes
qui répond à la définition donnée par la loi nationale y afférente ».
Les institutions mutualistes ou coopératives d’épargne et de crédit

La définition précisée à l’article premier de la loi SFD précise qu’il s’agit d’un « groupement de personnes,
doté de la personnalité morale, sans but lucratif et à capital variable, fondé sur les principes d’union, de
solidarité et d’entraide mutuelle et ayant principalement pour objet de collecter l’épargne de ses membres
et de leur consentir du crédit ».
Les S.A. ou S.à r.l.

Enfin, les SFD qui ont choisi la forme de sociétés commerciales : elles répondent alors également aux
dispositions du droit OHADA.
2.3 Obligation du recours à un Commissaire aux

Comptes
Le recours aux services d’un Commissaire aux Comptes pour la certification annuelle concerne deux types
de SFD dans le cadre de cette segmentation fonctionnelle :
 Les SFD entrant dans le cadre de l’article 44 de la loi SFD (encours de crédit et/ou d’épargne > 2
Milliards XOF) ;
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 Les SFD ayant adopté une forme SA
 Les SFD ayant adopté une forme SARL dans le cas où une des conditions suivantes est satisfaite :
- Capital social > 10 Millions XOF ;
- Chiffre d’affaires > 250 Millions XOF (pour les SFD, comme pour les banques, la notion
de CA est à rapprocher de celle de Produit Net Bancaire) ;
- Effectif employé ETP > 50.
(Conditions applicables OHADA)
2.4 La conformité légale de l’organisation et du

fonctionnement du SFD : les conditions de
gouvernance
Comme indiqué dans la section précédente, les SFD de la sous-région peuvent recourir à plusieurs types
de statuts juridiques, avec des différences importantes :
 Les sociétés coopératives ou mutualistes ;
 Les associations;
 Les sociétés commerciales (notamment Sociétés Anonymes ou sociétés à responsabilité limitée) ;
Le mode et les conditions d’exercice de la gouvernance sont entièrement déterminés par le statut juridique
adopté :
 Les IMCEC, qui ressortent essentiellement de la loi SFD, voient leur gouvernance organisée et
partagée autour d’un Conseil d’Administration, d’un Conseil de Surveillance (organe de contrôle), d’un
ou de plusieurs Comités de Crédit (organe de décision sur l’application opérationnelle de la politique
de crédit et sur l’octroi des financements), et d’une direction exécutive responsable de
l’implémentation de la politique de développement de l’institution. Cette distribution des pouvoirs
(d’orientation et de suivi, de contrôle, de décision sur les engagements, et de management
opérationnel) se décline de façon homothétique à chaque échelon des IMCEC structurées en
« réseau » : Caisse Locale, Union, Fédération… (« faîtières ») ;
 Les Associations ou ONG sont structurées autour d’un Conseil d’Administration et d’une Direction ou
d’un Secrétariat Général ;
 Les SA, assujetties aux règles OHADA de droit commercial, ont une organisation du pouvoir
clairement distribuée entre le CA et la Direction exécutive.
Le fonctionnement de la gouvernance, tel que défini dans la loi et dans les statuts et règlements intérieurs
constitue un facteur de risque central de la plus haute importance, notamment dans les SFD à forme
mutualiste ou associative.
Il appartient donc à l’auditeur externe d’être particulièrement vigilant sur la réalité de l’exercice des
pouvoirs au sein des organes dirigeants de ces SFD. Mais au-delà de ces aspects relatifs au respect des
textes et procédures juridiques, il appartient à l’auditeur de s’assurer que chacun des types d’organe
dirigeants est bien constitué conformément à son « objet » et exerce pleinement les compétences et
responsabilités qui lui reviennent sans interférences abusives, notamment de la Direction exécutive de
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l’institution. Le risque de fonds à évaluer porte clairement sur la possibilité que le pouvoir effectif au niveau
stratégique et opérationnel soit concentré de fait entre les mains d’un petit nombre de dirigeants
s’exonérant de tout contrôle effectif de la part des partenaires de l’institution (membres associés,
sociétaires et leurs représentants, actionnaires…) avec des dangers de dérive pouvant avoir des impacts
financiers très importants.
2.5 Les principaux acteurs partenaires du

développement des SFD
Catégories d’acteurs
Quatre catégories principales d’institutions entretiennent avec les SFD des relations professionnelles et
contribuent à leur développement, selon une configuration qui est à peu près analogue dans les 8 pays de
la sous-région :
Politique nationale et de promotion de la micro finance
Ministère(s)
Association
Développement
Professionnelle
économique/social
Banques
Apport de fonds propres refinancement
commerciales Direction
Prestataires nationale
Contrôle de Régulation / Supervision

spécialisés Micro
finance
Investisseurs
privés Ministère
Cellule de
MIF Contrôle des finances
et Suivi
Bailleurs de
SFD
fonds
Direction
Agences de
de la
développement Micro
finance
BCEAO
Auditeur Agence de
externe rating
Audit externe
Figure 1 : Les principaux acteurs partenaires du développement des SFD
 Les Autorités monétaires (BCEAO & Commission bancaire) et les ministères des finances qui assurent
la surveillance du secteur (au même titre que pour les banques et les établissements financiers) ;
 Les acteurs qui viennent en appui aux SFD dans le cadre de la politique nationale de la promotion de
la microfinance dirigée par un ministère fonctionnel et par les associations professionnelles ;
 Les opérateurs de financement plus spécifiquement orientés vers la microfinance ;
 Les opérateurs d’audit externe ou de rating.
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Rôle de chacun des acteurs

La politique nationale de la microfinance est assurée par les structures d’appui et de promotion du secteur.
On citera:
 En premier lieu les Directions Nationales de la Microfinance au sein de Ministères fonctionnels

orientés vers le développement économique et social. Elles ont en charge la conception et le suivi
gouvernemental de la politique nationale de développement de la microfinance mentionée dans les
Lettres Sectorielles ou les Plans stratégiques, eux-mêmes partie des Stratégies de Lutte contre la
Pauvreté. En tant que telles, elles mènent les actions nécessaires pour réunir les financements
nécessaires à la mise en œuvre des Plans d’actions nationaux « Microfinance », en relation avec les
Agences internationales de coopération mutli ou bilatérales et en assurer le suivi. A titre d’exemple: la
DMF au sein du Ministère de la Famille, la Solidarité nationale, l’entreprenariat et la microfinance au
Sénégal ou la Direction du Crédit décentralisé au sein du Ministère de l'Aménagement du Territoire et
des collectivités locales au Niger.
 Les Associations professionnelles nationales de Microfinance
Leurs adhérents sont constitués des principaux SFD de chaque Etat membre. Leur vocation est de
représenter le secteur vis-à-vis de l’Administration et de tous les partenaires de la microfinance,
d’apporter des appuis mutualisés aux SFD sur le plan technique et en matière de formation
professionnelle, de mener les efforts de « moralisation » de la profession (codes de déontologie),
d’assurer un suivi des besoins du secteur en coordination avec les DNM.
Le montage institutionnel de la plupart des AP/SFD a été appuyé depuis le début des années 2000 par
des projets des Ministères de tutelle et sur financement d’Agences de coopération internationales.
La loi SFD du 6 avril 2007 modifie sensiblement le paysage des AP/SFD dans la mesure où, son
article 23 rend obligatoire l’adhésion pour tous les SFD ayant reçu agrément des autorités de tutelles.
Cette disposition élargira sensiblement le cercle des adhérents, mais imposera également une charge
de participation (cotisation) à de nombreux SFD (notamment de petite taille) qui jusqu’à présent
n’étaient pas associés.
 Les prestataires spécialisés dans l’appui aux SFD
ONG, projets liés à des agences de coopération, bureaux d’études, GIE, structures dédiées au conseil
et à l’assistance technique aux SFD sont présents dans plusieurs des 8 pays UEMOA.
 Les opérateurs de financement plus spécifiquement orientés vers la microfinance :
Trois grands types d’acteurs sont rangés dans cette catégorie :
1. Les Agences de Développement coopération Nord Sud ou bailleurs de fonds, qui depuis 15
ans ont investi dans le secteur de la microfinance dans le cadre de leur appui aux stratégies
de lutte contre la pauvreté et de soutien aux objectifs du millénaire pour le développement
(OMD). Les plus présentes dans la sous-région à ce titre sont la Banque Mondiale, mais
également le PNUD, le FENU la BAD, la Coopération danoise et le FIDA. Le FMI est
également intervenu au travers de sa filiale AFRITAC. Parmi les Agences bilatérales, les
rôles de l’Agence Française de Développement a été historiquement important, de même que
celui de GTZ KFW dans la plupart des 8 pays. Sont également très présents sur le
financement des politiques MF l’agence Lux Développement, et la Coopération Technique
Belge. L’ACDI au titre du Canada a soutenu la structuration institutionnelle du secteur au
travers du projet PARMEC, puis PRAFIDE. Les coopérations des Pays-Bas et de Suède
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(SIDA) sont également actives de façon significative, notamment sur des projets de
développement à volet crédits.
Les apports financiers des Agences au secteur prennent de multiples formes allant du
soutien aux politiques globales, aux financements des SFD eux-mêmes sous forme de
subventions d’investissement et/ou d’équilibre et de lignes de crédit destinées à refinancer la
distribution de crédits aux ménages et TPE formelles ou informelles.
2. Les Banques commerciales se constituent progressivement en interlocuteurs significatifs

pour les SFD sur le registre du « refinancement ». La problématique de l’accès à des
ressources de financement complémentaires à celles qu’apporte la collecte d’épargne (tant
en quantité qu’en maturité), dans un contexte où les Agences de Développement raréfient
leurs offres de nouvelles lignes de crédit, et que les besoins liés à la croissance dynamique
du secteur sont en forte et constante progression, se pose de plus en plus fortement.
Certaines des banques spécialisées fortement orientées sur le financement de l’Agriculture

se sont intéressées au secteur depuis de nombreuses années, en trouvant des accords avec
des réseaux SFD leur permettant d’optimiser la distribution de petits crédits aux producteurs
dans des périmètres spécifiques. Désormais les principales banques commerciales de la
sous-région dans chacun des pays montrent leur intérêt pour de telles démarches en passant
des accords de refinancement avec de grands réseaux SFD.
Dans ce domaine, la fondation des Banques Régionales de Solidarité, sous l’impulsion de la

BCEAO dès 2004 participe de cette logique. Ces institutions, qui ont vocation à être des
banques universelles implantées dans chacun des pays, ont pour objectif de développer une
collecte d’épargne auprès des catégories urbaines moyennes et de trouver sur le marché
financier des ressources à moyen et long terme qu’elles peuvent affecter à un portefeuille de
crédits de refinancement aux SFD.
3. Les Fonds d’Investissement Microfinance (Microfinance Investment’s Funds ou Vehicles)

sont des acteurs relativement neufs pour la plupart d’entre eux, notamment dans la zone
UEMOA. La plupart se sont développés dans les pays du Nord dans le but spécifique
d’investir en fonds propres ou quasi fonds propres dans les IMF du Sud. Ils relèvent de deux
catégories complémentaires :
- FIM à vocation purement commerciale : compte-tenu de la montée en puissance des

capacités Capital dans les SFD qui leurs paraissent les plus prometteurs en termes de
profitabilité potentielle ;
- FIM à vocation « éthique » dont l’activité s’inscrit dans la coopération Nord Sud avec le
but d’accompagner les SFD non seulement sur leurs besoins en FP, mais également sur
le plan technique (professionnalisation/bancarisation). Les critères d’intervention
s’appuient sur des considérations qui vont au-delà de la simple viabilité financière,
s’intéressant à l’impact économique et social des entités sur leurs zones d’intervention.
 Les opérateurs d’audit externe et de rating
Deux catégories pour rappel:
1. Les cabinets d’expertise comptable inscrits au tableau de l’ordre de chaque Etat, habilités à
procéder à des services de commissariat aux comptes et à des prestations d’audit comptable
et financier ;
 Octobre 2010 9

2. Les opérateurs de rating accentuent progressivement leur présence auprès du secteur. Leur
objet social est d’apporter aux SFD des prestations de services de notation (sur leur situation
financière, mais aussi plus récemment sur leur impact social), dans le même esprit que celui
des grandes agences de notation internationales vis-à-vis des entreprises à la recherche de
partenaires de financement. Pour les SFD demandeurs, pour qui le service est payant, il
s’agit de mettre en avant leur souci de transparence et leur volonté de présenter auprès de
leurs partenaires techniques et financiers un outil d’évaluation crédible de leur situation et de
leur capacité de développement.
La plupart des 50 grands réseaux SFD de l’UEMOA ont fait procéder une ou plusieurs fois à
leur notation (parfois avec l’appui financier d’un de leur partenaire bailleur de fonds).
Les principaux intervenants sur le rating d’IMF dans la sous–région sont Planet Rating,
Microfinanza et Microrate.
2.6 Cadre légal
Le modèle dominant de SFD dans les 8 pays de l’UEMOA est celui des IMCEC (Institutions Mutualistes ou
Coopératives d’Epargne et de Crédit). Cependant nombre de SFD recourent à d’autres types de statuts sur
des bases relativement diversifiées : Association, ONG, Sociétés de nature commerciale…
Ainsi, le tableau suivant, qui répertorie le cadre légal global dans lequel évolue le secteur de la
microfinance fait un rappel des différents dispositifs légaux auxquels les différentes catégories de SFD
peuvent être assujetties sur le plan des conditions statutaires.
Le cadre légal régissant le secteur de la microfinance est la loi PARMEC. Le projet de loi portant
règlementation des SFD adopté par le conseil des ministres de l’UEMOA du 6 avril 2007 se substitue à la
loi PARMEC aussitôt qu’il est transposé en droit national. A la date de rédaction du guide, trois pays
(Sénégal, Guinée Bissau et Burkina-Faso) ont adopté la loi microfinance.
Il faut souligner que le nouveau cadre légal introduit par l’acte uniforme UEMOA du 6 avril 2007 se traduira
dans son application stricte par l’obligation pour tout SFD d’obtenir l’agrément des autorités de surveillance
avant toute activité opérationnelle. Il en découle qu’un grand nombre de SFD non ou peu formalisés en tant
que tel (volets crédits de projets de développement, Groupement d’Epargne et de Crédit isolés…) se
verront dans l’obligation d’obtenir cet agrément avant 2012. Dans le cas contraire, ils devront cesser leurs
activités, ou fusionner avec des SFD existants ayant l’agrément.
 Octobre 2010 10

Intitulé du texte Date d’adoption Contenu légal
Loi portant réglementation Conseil des ministres Droit financier réglementant des SFD (statuts, agrément,
des institutions coopératives UMOA 30 décembre organisation, contrôle, normes comptables et
ou mutualistes 1993 prudentielles, supervision, procédures préventives et
collectives…) ;
d’épargne et de crédit
Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopératives
(PARMEC)
d’Epargne et de Crédit) la loi intègre de façon
substitutive le droit des Sociétés Coopératives, qui ne
s’applique que par dérogation. ;
La loi (article 8) exclu les SFD du champ d’application de

la loi bancaire).
Décrets portant Conseil des ministres Texte d’application de la loi.

réglementation des UMOA
institutions mutualistes ou
30 décembre 1993
Coopec
Convention-cadre régissant les Conseil des ministres Dispositions particulières s’appliquant aux SFD
structures ou organisations UMOA 3 juillet 1996 associatives et ONG.
non constituées sous forme
mutualiste ou coopérative et
ayant pour objet la collecte de
l’épargne et/ou l’octroi de
crédit
Instructions relatives à BCEAO

l’application de la
10 mars 1998
réglementation régissant les
Systèmes Financiers
Décentralisés
Instruction N° 01 BCEAO Relative à l'obligation pour les systèmes

financiers décentralisés de produire des
10 mars 1998
états financiers.
Instruction N° 02 BCEAO Relative au regroupement des postes de la
situation patrimoniale.
10 mars 1998
Instruction N° 03 BCEAO Relative à la classification des crédits sains

selon la durée initiale de remboursement.
10 mars 1998
Instruction N° 04 BCEAO Relative au déclassement des crédits en

souffrance et à leur provisionnement.
10 mars 1998
Instruction N° 05 BCEAO Relative aux créances et dettes rattachées.
10 mars 1998
Instruction N° 06 BCEAO Relative aux modalités de détermination des

ratios prudentiels.
10 mars 1998
 Octobre 2010 11

Instruction N° 07 BCEAO Relative à l’obligation pour les institutions

mutualistes ou coopératives d’épargne et de
10 mars 1998
crédit à produire un rapport annuel.
Instruction N° 08 BCEAO Relative à l'obligation pour les structures ou
organisations non constituées sous forme
10 mars 1998
mutualiste ou coopérative et ayant pour objet
la collecte de l'épargne et/ou l'octroi de crédit
de produire un rapport annuel.
Projet de loi relative à la Conseil des Ministres Droit financier concernant la réglementation des SFD
Réglementation des SFD UEMOA (statuts, agrément, organisation, contrôle, normes
uniforme. comptables et prudentielles, supervision, procédures
6 avril 2007
préventives et collectives…) ;
Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopératives

d’Epargne et de Crédit), la loi intègre de façon
substitutive le droit des Sociétés Coopératives, qui ne
s’applique que par dérogation (art 3) ;
Processus de transposition en cours.
Décrets portant Conseil des ministres Texte d’application de la loi ;

réglementation des SFD UEMOA
Processus de transposition en cours.
6 avril 2007
Instructions relatives à Octobre 2009 Les instructions BCEAO viendront se substituer aux 8
l’application de la instructions existantes dans les différents domaines
En attente
réglementation des Systèmes couverts.
Financiers
Décentralisés
Référentiel comptable BCEAO Nouveau référentiel se substituant au plan de compte

spécifique des SFD inclus dans l’instruction N° 01 du
2008
10 mars 1998 – principes comptables et plan de compte
détaillé ;
Applicable à compter de l’exercice 2010.
Loi portant réglementation Conseil des ministres Application aux structures faîtières de réseaux IMCEC
bancaire UEMOA doté d’un organe financier ;
BCEAO Art 120 de la loi du 6 avril 2007
« Toute structure faîtière peut se doter d’un Organe

Financier. L’OF est crée sous forme de Société à Capital
Variable obéissant aux règles d’action mutualiste ou
coopérative. Il a le statut de Banque ou d’Etablissement
Financier et est régi, sauf dérogation, par les dispositions
de la loi portant réglementation bancaire ».
 Octobre 2010 12

Décret-cadre relatif au calcul Conseil des ministres Normes de calcul du TEG sur les crédits et conditions
du taux effectif global UEMOA d’affichage à respecter.
BCEAO
Loi portant définition et Conseil des ministres Modalités spécifiques d’applications pour les SFD.
répression de l'usure UEMOA
BCEAO
Directive N° Conseil des ministres Obligation de déclaration sur les opérations atypiques.
07/2002/CM/UEMOA relative UEMOA
à la lutte contre le
Juillet 2002
blanchiment de capitaux dans
les Etats membres de
l’UEMOA
Institution n° 01/2007/RB BCEAO Obligation de déclaration sur les opérations atypiques.

relative à la lutte contre le
2 juillet 2007
blanchiment de capitaux au
sein des organismes financiers
Règlement n° Conseil des ministres Obligation de déclaration sur les opérations suspectes et
14/2002/CM/UEMOA relatif UEMOA leurs auteurs.
au gel des fonds et autres
2002
ressources financières dans le
cadre de la lutte contre le
financement du terrorisme
dans les Etats membres de
l'Union
Economique et Monétaire
Ouest Africaine (UEMOA)
- Décision N° Conseil des ministres Obligation de déclaration sur les opérations suspectes et
04/2004/CM/UEMOA portant UEMOA leurs auteurs.
modification de la Décision
5 juillet 2004
N° 06/2003/CM/UEMOA du 26
juin 2003 relative à la liste des
personnes, entités
ou organismes visés par le gel

des fonds et autres ressources
financières,
dans le cadre de la lutte

contre le financement du
terrorisme
dans les Etats membres de

l’UEMOA,
 Octobre 2010 13

OHADA Acte Uniforme Traité relatif à Le traité institue la primauté des Actes Uniformes sur le
droit national
l’harmonisation du
et leur applicabilité directe.
droit des affaires en
Afrique 1. Droit commercial général,
2. Droit des sociétés commerciales et du groupement
17 octobre 1993 d’intérêt économique,
3. Droit des sûretés,
4. Procédures simplifiées de recouvrement et des voies
d’exécution,
5. Procédure collective d’apurement du passif,
6. Droit de l’arbitrage,
7. L’organisation et l’harmonisation de la comptabilité
des entreprises,
8. Les contrats de transport de marchandises par route.
Décret d’application 6 avril 2007 :
Les SFD non constitués sous forme mutualiste ou

coopérative demeurent soumis aux législations
spécifiques qui régissent leur constitution, organisation
et fonctionnement
Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007
Un SFD peut créer, si besoin, des sociétés de service en

vue de satisfaire les besoins de ses membres et de
réaliser ses objectifs, sous réserve de se conformer aux
dispositions légales régissant la constitution et le
fonctionnement de telles sociétés.
Les dispositions de droit commun relatives au règlement

préventif, au redressement judiciaire et à la liquidation
des biens sont applicables aux SFD tant qu’il n’y est pas
dérogé par les dispositions de la présente loi.
Les procédures de redressement judiciaire et de

liquidation ne peuvent être ouvertes qu’après avis
conforme des autorités monétaires.
 Octobre 2010 14

Code CIMA et Règlements Traite instituant une Ce code constitue la réglementation unique qui remplace
associés organisation intégrée les réglementations nationales en matière d'assurances
de l'industrie dans les Etats Africains de la Zone Franc
des assurances dans
les états africains
15 février 1995 Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007
Un SFD peut souscrire des contrats d’assurance en vue

de couvrir les risques liés à ses activités et souscrire
également toute assurance au profit de ses membres ou
de sa clientèle à titre individuel ou collectif.
Les SFD commercialisant des solutions d’assurance sont

tenus de respecter certaines des dispositions CIMA,
notamment en qualité d’intermédiaire en opérations
d’assurance
Réglementation des Mutuelles Législations nationales Sénégal : loi 2003

de santé et de prévoyance disparates
Mali : loi 1996
Contraintes réglementaires à intégrer par les SFD offrant

des services « couverture santé » par le biais de
mutuelles liées
Cadre légal statut associations Législations nationales Les SFD sous statut associatif ou d’ONG sont assujettis
et ONG disparates au statut légal correspondant pour tous les aspects non
couverts par la loi SFD du 6 avril 2007.
 Octobre 2010 15

Réglementation décision du Conseil Les SFD peuvent être habilités à émettre :

des Ministres de
Conseil Régional de l'Epargne - des Titres de Créance Négociables ;
l'UMOA
Publique et des Marchés
3 juillet 1996 - des obligations par placement privé sur le marché
Financiers CREPMF
financier ;
- ou par appel public à l’épargne (diffusion de titres au-

Instruction du CREPMF de delà de 100 personnes).
l’UEMOA n° 01/97, article 1
Application de la réglementation édictée par le CREPMF ;
Dans le cas d’émission de TCN, agrément de la BCEAO6

nécessaire ;
Dans l’UEMOA, les TCN sont constitués des bons du

trésor (BT), des bons des
institutions financières régionales (BIFR), des certificats

de dépôts (CD), des BEFI et des billets de trésorerie. Ces
trois catégories sont susceptibles d’être émises par les
IMF.
Instruction N°01/2006/SP 31 juillet 2006 Instruction relative aux Emissions de la monnaie

électronique et aux établissements de monnaie
électronique qui concernent aussi les SFD qui après
obtention de l’agrément de la Banque Centrale peuvent
exercer les activités de monnaie électronique
conformément à l’article 10 de l’instruction
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet
1. Instruction n° ... relative aux données périodiques à transmettre par les systèmes financiers
décentralisés au ministre charge des finances, à la banque centrale et à la commission bancaire
de l'union monétaire ouest africaine (Umoa) + annexe : données périodiques à transmettre
2. Instruction n°________ relative au commissariat aux comptes au sein des systèmes financiers
décentralisent des états membres de l'union monétaire ouest africaine (UMOA)
3. Instruction n°________relative à la mise en place d'un fonds de sécurité ou de solidarité au sein

des réseaux d'institutions mutualistes ou coopératives d'épargne et de crédit des états membres
de l’UMOA
4. Instruction n°________ relative à la mise en œuvre du contrôle dans les systèmes financiers
décentralisent des états membres de l'union monétaire ouest africaine (l’UMOA)
5. Instruction n°________ relative à l'obligation pour les systèmes financiers décentralisent des états
membres de l'union monétaire ouest africaine (l’UMOA) de produire un rapport annuel
 Octobre 2010 16

6. Instruction n°________ relative au retrait de la reconnaissance des groupements d'épargne et de

crédit en activité dans les états membres de l'union monétaire ouest africaine (l’UMOA)
7. Instruction n°________ déterminant les éléments constitutifs du dossier de demande d'agrément

des systèmes financiers décentralisés dans les états membres de l'union monétaire ouest
africaine (l’UMOA)
8. Instruction n°________ relative aux règles prudentielles applicables aux systèmes financiers
décentralisé des états membres de l'union monétaire ouest africaine (Umoa)
9. Projet d'instruction n° ../2009/rb fixant les modalités de contrôle et de sanction des systèmes
financiers décentralisent par la banque centrale des états de l'Afrique de l'ouest et la commission
bancaire de l'union monétaire ouest africaine
 Octobre 2010 17

2.7 Historique du développement institutionnel de la

microfinance dans la zone UEMOA
La situation globale du secteur de la microfinance dans la zone UEMOA résulte d’un double mouvement :
 D’une part, au cours des années 1960-70 se sont structurées dans la plupart des 8 pays des Coopec
(Coopératives d’épargne et de crédit) sur le modèle des grands réseaux mutualistes existants en
France (Crédit Agricole, Crédit Mutuel). Les coopératives étaient rassemblées au sein de mouvements
contrôlés par l’Etat et affiliés à une Caisse Nationale publique. Dans la lignée de ce modèle
institutionnel initial, très orienté sur la collecte de l’épargne et le financement du secteur rural, se
situent par exemple des institutions comme les RPCB au Burkina (1972), la FUCEC au Togo (1983),
les CREP/BNDA en Cote d’Ivoire (1976)… Ces institutions étaient soumises pour partie à la loi
bancaire (pour leur organe financier central) et pour partie à la législation nationale applicable aux
coopératives. L’échec financier de nombre des Caisses Centrales publiques a fortement mis en cause
ce modèle dans les années 80-90.
 D’autre part, dans la seconde moitié des années 80 on a assisté à l’émergence, dans la lignée d’un
phénomène en cours dans nombre de pays en développement, de nouvelles institutions aux activités
clairement orientées vers les populations urbaines ou rurales exclues de tout service financier par les
établissements existants (banques, Caisses d’Epargne postales), qui allaient incarner la
« microfinance » en UEMOA. Pour certaines, elles se rattachaient à la philosophie mutualiste et
coopérative (le CMS au Sénégal en 1988, ACEP en 1993 ou Kafo Jiginew au Mali en 1987…, pour
d’autres elles étaient structurées sur une base associative (comme les Caisses Villageoises –
exemple : les CVECA du pays Dogon en 1986), pour d’autres enfin, elles étaient rattachées à des
projets de développement rural gérés par des ONG avec un volet crédit.
D’emblée, ces IMF se sont distinguées par deux approches différentes :
- les unes, dans la logique « Grameen bank » se positionnant en « distributrices » de microcrédits

(essentiellement solidaires),
- les autres axant leur démarche sur la logique de l’épargne comme préalable à l’accès au crédit
(mutualistes).
L’effervescence du secteur conduisit au début des années 90 les Autorités monétaires (la BCEAO) à
mettre en place un processus de création d’une réglementation applicable au secteur, avec l’appui
technique de l’ACDI et de la DID (coopération canadienne). Le résultat en fut la loi PARMEC et ses textes
d’application, transposés dans le droit des 8 pays de la sous-région dans les années 94 à 96. Le cadre
légal mis en place, sous forme de décret uniforme du conseil des ministres de l’UEMOA était très fortement
orienté vers les IMF de type Coopec.
Ainsi, les IMF sont essentiellement désignées comme SFD (Systèmes Financiers Décentralisés) par
référence aux dispositifs mutualistes composés de Caisses Locales regroupées en Union, Fédérations et
Confédérations. Cependant, les débats menés autour du dispositif PARMEC lors de sa préparation entre
les Autorités monétaires (AM), les Ministères des Finances nationaux, les partenaires techniques et
financiers concernés, les structures professionnelles en émergence ont aboutit à élargir le concept aux
autres formes juridiques d’IMF de type « para mutualiste » (réseaux associatifs), sociétés commerciales,
institutions non mutualistes diverses de type « fondations » ou associations « d’utilité publique » en leur
ouvrant la possibilité de reconnaissance et d’agrément dans le contexte de la « convention cadre ».
 Octobre 2010 18

Au total, sur environ 2000 IMF intervenant à ce jour dans les 8 pays (dont une cinquantaine de grands
réseaux mutualistes et une multitude de micro-institutions), environ 75% relèvent de la logique coopérative
(IMCEC), le reste se rattachant au régime de la convention cadre.
Les nouvelles dispositions proposées par l’acte uniforme du 6 avril 2007 ont pour résultat premier d’unifier
le régime réglementaire de l’ensemble des IMF de la sous-région, indépendamment de leur nature
juridique, exonérant donc les IMF non IMCEC de la contrainte anxiogène de la « convention cadre », qui
n’est valable que 5 ans et renouvelable sous examen des Autorités monétaires (AM). Dans le même
temps, elles sont très fortement incitatives à un renforcement de la professionnalisation du secteur,
obligeant les IMF de toute catégorie à obtenir un agrément en bonne et due forme des AM (suppression du
régime de la reconnaissance simple), à rapporter à la tutelle et aux AM et à adhérer aux Associations
professionnelles nationales. Elles devraient entraîner à terme une disparition des groupements de fait
d’épargne et de crédit et une tendance forte à la concentration du secteur.
Le cadre général du dispositif de supervision des SFD dans

l’UEMOA
La supervision des SFD répond aux objectifs généraux de surveillance qui incombent aux Autorités
monétaires régionales et nationales de l’UEMOA :
- gestion de la masse monétaire ;
- contrôle prudentiel ;
- protection de la stabilité du système financier ;
- protection de l’épargne publique.
Les modalités d’organisation du dispositif de supervision des SFD ont été définies dans le cadre de la loi
PARMEC (1993) et de ses textes d’application. Le principe retenu a été que la supervision incombe aux
Autorités monétaires de chacun des états membres, représentées par les Ministères des Finances, en
collaboration avec la Commission bancaire de l’UEMOA et la BCEAO.
La fonction de supervision sectorielle couvre les fonctions suivantes :
- Agrément des institutions
- Contrôle sur pièces et sur place
o Le contrôle sur pièces s’appuie notamment sur les obligations de transmission périodique
d’états financiers et d’indicateurs standards.
o Le contrôle sur place porte sur la conformité du SFD avec l’ensemble de la réglementation
spécifique existante et sur la régularité de son fonctionnement
- Suivi du respect des ratios prudentiels définis par la BCEAO pour le secteur
- Suivi des équilibres financiers globaux du secteur
- Autorisations et actions portant sur toute procédure de restructuration (fusion/scission) ou de mise en

administration provisoire/liquidation et retrait d’agrément.
Le schéma suivant décrit l’architecture globale du dispositif mis en place pour l’exercice des fonctions de
contrôle et qui est progressivement monté en puissance jusqu’à ce jour.
 Octobre 2010 19

Autorités de tutelle
Ministère des Finances BCEAO Commission
Bancaire
Cellule de suivi/contrôle des SFD Direction de la Micro
Finance Secrétariat de la CB
Coordination annuelle
et suivi trimestriel
pour le contrôle sur Contrôle sur pièce Contrôle sur pièce
Contrôle sur pièce place
Rapports de
contrôle internes IM CEC IM CEC
transmis aux
autorités de
surveillance
Faîtière Organe Financier
Contrôle interne sur

pièce et sur place Contrôle sur pièce =
IM CEC remontée périodique
Union d’états financiers et
d’indicateurs
SFD IM CEC non affiliés + toute information requise
sous convention cadre Unions/Fédérations IM CEC IM CEC
par les autorités
GEC, Associations… Institution Institution
de Base de Base
Source : Arthur GOUJON – IDLO
Dans un contexte où le nombre total de SFD identifiés dans la sous-région était encore assez réduit (un
peu plus d’une centaine) et où leur poids financier était faible (quelque pourcents de la masse monétaire),
cette organisation du dispositif de contrôle présentait deux grands avantages :
- Elle permettait une approche de contrôle sur pièce et sur place et de suivi financier du secteur au plus
près des réalités locales,
- Elle concentrait principalement les interventions de la BCEAO, dont la Direction de la Microfinance est
située à Dakar, sur un nombre limité d’entités, i.e. les faîtières des IMCEC organisées en réseau. La
loi leur fait en effet obligation d’assurer le contrôle interne de leurs unités de base et c’est sur les
résultats de ce dernier que les travaux de contrôle des Autorités monétaires peuvent s’appuyer dans
leur mission propre.
Concernant les procédures d’agrément, les décisions de sanction vis-à-vis des SFD non conformes ou en
irrégularité de gestion et les décisions portant sur les opérations de restructuration et/ou de
redressement/liquidation, les Ministère des Finances, en tant qu’Autorités monétaires nationales, sont
également en première ligne.
Par ailleurs, au-delà de la fonction de surveillance du secteur, les Ministères des Finances se sont
également vus attribuer dans les différents pays la compétence de définition et de promotion de la politique
nationale sectorielle microfinance. Les cellules de suivi et de contrôle mises en place ont donc pris en
charge, en plus de leur fonction de surveillance, l’accompagnement du développement du secteur, le suivi
statistique de ses évolutions, des actions de promotion et d’appui à la structuration interprofessionnelle …
 Octobre 2010 20

Le nouveau cadre légal introduit par la loi du 6 avril 2007 en cours de transposition dans chacun des états
de la sous-région et diverses dispositions d’application apportent des modifications non négligeables au
dispositif de surveillance sectoriel :
- La tutelle des SFD demeure attachée au Ministère des Finances (art 18)
- Cependant, au-delà d’un certain seuil de volume d’activité, le contrôle échoit automatiquement à la
BCEAO et la Commission bancaire (art 44 « La Banque Centrale et la Commission bancaire
procèdent, après information du Ministre, au contrôle de tout système financier décentralisé, dont le
niveau d’activité atteint un seuil qui sera déterminé par instruction de la Banque Centrale »). La
conséquence de cette disposition sera que les quelques dizaines de grands réseaux mutualistes qui
génèrent plus de 80% des encours et flux financiers seront sous tutelle et contrôle direct de la BCEAO
- Au total la coopération déjà très engagée entre les cellules de contrôle ministérielles et la Direction
depuis plusieurs années (formation des équipes de contrôle, inspections conjointes…) est en voie de
renforcement avec un effort d’investissement très important de la BCEAO
- La séparation des activités de surveillance attribuées aux Ministères des Finances de la fonction de
définition et d’implémentation de la politique de développement sectorielle est en cours dans la plupart
des 8 pays. Ainsi cette dernière relèvera désormais de « Directions Nationales de la Microfinance au
sein d’un ministère autre, aux attributions orientées vers le développement économique et social
(quelle qu’en soit la dénomination), alors que la surveillance/contrôle sera assumée par une cellule ou
une agence spécialisée au sein du Ministère des Finances.
Les éléments de contrôle et de surveillance prévus dans la réglementation aux fins de protéger l'institution
contre les risques auxquels elle est exposée sont les suivants :
- Contrôles sur place
- Contenu des Instructions de la Banque Centrale
- Règles ou ratios prudentiels
- Normes de préparation des états financiers et manuels de procédures
- Rapports annuels, états financiers, rapports internes aux organes de gouvernance
- Etats statistiques et indicateurs, etc.
Le contrôle sur pièce : les obligations réglementaires de

« reporting » des SFD
Les principales obligations relatives à l’information produite sont confirmées dans la loi SFD du 6 avril
2007 :
- Emploi des normes comptables arrêtées par la Banque Centrale (art 49). Le nouveau référentiel
comptable en cours de dissémination est applicable à compter de l’exercice 2010.
- Production d’un rapport annuel d’activité comportant les états financiers établis selon les normes
déterminées par instruction de la Banque Centrale. Les états financiers des IMCEC en réseau sont
établis sur une base combinée (art 50)
 Octobre 2010 21

- Communication du rapport et des états financiers dans les six mois de la fin de l’exercice aux autorités
de tutelle (art 51)
- Les états financiers des SFD de l’art 44 (> seuil) sont obligatoirement certifiés par un Commissaire aux
Comptes agréé selon les normes OHADA (art 53), et approuvé par le Ministre (art 53)
- Communication en cours d’exercice des données périodiques dont la forme, le contenu et le délai de
transmission sont précisés par instruction de la Banque Centrale (art 55)
Le détail des composantes de « reporting » auxquelles sont assujettis les SFD est de fait décrit dans les
instructions d’application de la BCEAO.
- Les normes comptables sont reprises dans l’instruction 01 (Relative à l’obligation pour les systèmes
financiers décentralisés de produire des états financiers).
- L’instruction 01 précise également la « contexture » des états financiers ainsi que le contenu de leurs
postes et leur maquettage.
o L’état descriptif de la situation patrimoniale (Bilan)
o L’état de formation du résultat et de présentation des SIG
o L’état des crédits en souffrance
o Les états annexes
• Encours des engagements par signature à court terme
• Encours des engagements par signature à moyen et long termes
• Montant total consacré par l’institution aux opérations autres que les activités d’épargne et
de crédit
• Nombre total de membres ou bénéficiaires de l’institution
• Nombre total de membres ou bénéficiaires de sexe masculin de l’institution
• Nombre total de membres ou bénéficiaires de sexe féminin de l’institution
• Population cible de la caisse (ou son estimation)
• Dépôts à plus d’un an de la caisse auprès des institutions financières
• Dépôts à terme à plus d’un an des membres ou bénéficiaires auprès de la caisse
• Autres dépôts à plus d’un an des membres ou bénéficiaires auprès de la caisse
• Recouvrements sur prêts intervenus au cours de l’exercice
• Recouvrements sur prêts attendus au cours de l’exercice
o La liste des dix débiteurs les plus importants de l’institution
o Le tableau de détermination de l’encours total des prêts aux dirigeants
o Le tableau des ressources affectées et des crédits consentis sur ressources affectées
Elle est complétée par les instructions 02 à 04 qui explicitent les règles de regroupement des postes
de bilan, de classification des crédits sains selon la durée initiale et de déclassement des créances en
souffrance et de provisionnement.
 Octobre 2010 22

- Le contenu du rapport annuel est détaillé dans les instructions 7 et 8, qui indiquent en annexe le
tableau du jeu d’indicateurs extra comptables obligatoires (données générales sur la structure et
données sur les opérations de la structure)
- La liste et le mode de calcul des ratios prudentiels sont détaillés dans l’instruction 6. Les 7 points de
surveillance sont les suivants :
1- ratio de limitation des opérations autres que les activités d'épargne et de crédit
2- réserve générale
3- limitation des risques portes par une institution
4- couverture des emplois moyens et longs par des ressources stables
5- limitation des prêts aux dirigeants
6- limitation des risques pris sur un seul membre
7- norme de liquidité
Les instructions nouvelles de la Banque Centrale apportent quelques modifications en contenu et en forme
à ces normes de transmission d’informations de surveillance.
Elles comportent pour les SFD de l’article 44 des obligations de reporting au-delà de la périodicité
annuelle : états financiers balances trimestrielles sur le modèle des exigences vis-à-vis des banques et
établissements financiers.
Le contrôle sur place des autorités de tutelle
- Il est conduit par le corps d’inspection de chaque cellule ministérielle de contrôle et/ou par celui de la
Direction de la Microfinance de la BCEAO conjointement ;
- La méthodologie et le contenu du contrôle sont précisément décomposés dans le guide ad hoc dont
disposent les intervenants.
- Le but central de la procédure est de vérifier la conformité des opérations et de la gestion du SFD
avec la réglementation légale et interne de l’institution, d’évaluer la maîtrise des risques encourus par
les épargnants et les sociétaires et de s’assurer de la régularité du fonctionnement.
- Elle débouche sur des recommandations précises d’amélioration sur ces différents points, dont la mise
en œuvre est vérifiée lors de l’inspection suivante.
- L’investigation porte en particulier sur le respect par le SFD de son obligation légale de définition et de
mise en œuvre de procédures de contrôle interne adaptées et sur l’efficacité de ces procédures.
- Les SFD ont une obligation légale de transmettre au Ministre et/ou à la Banque Centrale tous les
rapports internes de vérification ou d’inspection (art 40 loi SFD) dès que ces derniers sont produits. Il
appartient aux missions d’inspection des autorités de tutelle de faire bon usage de ces rapports, tels
que :
o Déclenchement de mission de contrôle ad hoc en cas de détection d’irrégularités ou anomalies

graves par le contrôle interne
o Analyse ciblée des points soulevés dans les rapports de contrôle interne lors des missions
d’inspection courante.
 Octobre 2010 23

2.8 Liste des mécanismes actuels de supervision de la

loi Microfinance
Dans cette partie est présentée la liste des nouveaux mécanismes de supervision prévus dans la loi SFD
de la zone UEMOA. En fonction des objets de la supervision, la BCEAO, la commission bancaire ou le
Ministère des finances du pays sont les organismes superviseurs.
Table 2 : Liste des mécanismes actuels de supervision de la loi Microfinance
OBJET DE LA SUPERVISION OBJECTIFS PAR RAPPORT AUX DISPOSITIONS DE LA REGLEMENTATION SANCTIONS

PREVUES
FORMES JURIDIQUES DE LA - S’assurer que la forme juridique est autorisée par la loi ; Art 70 et 71, 72,
STRUCTURE 73, 74, 76, 77,
- Que l’objet et les dispositions internes des statuts, règlements
78, 79, 80, 81,
Association intérieurs et manuels de procédures sont conformes aux
82, 83, 84
dispositions de la loi et de son décret d’application ;
Coopérative
- Que les organes de gouvernance (AG, CA, DG) prévus par la loi et
Société Anonyme
leurs attributions soient en adéquation avec les dispositions
Société à Responsabilité Limitée règlementaires.
Mutuelle
L’IDENTITE ET LES REFERENCES - S’assurer que les références de publication de l’agrément au journal Art 74
DE LA STRUCTURE officiel et au greffe de la juridiction compétente sont conformes ;
Art 71 pour la
-La dénomination - Que la structure est inscrite au greffe du tribunal, dans le registre dénomination
des SFD et que l’inscription est publiée au J.O . ;
-La nationalité
- Que l’institution est agrée ;
-Les références et dates
d’obtention de l’agrément - Que les statuts sont enregistrés ;
-La date de démarrage des - Que les organes (AG, CA ) se réunissent dans les termes et délais
activités prévus par les dispositions des statuts et règlement intérieurs ;
-La date d’enregistrement des - Que les droits et obligations des actionnaires sont respectés ;
statuts
- Que la dénomination répond aux exigences requises ;
-Le capital social et /ou les
- Le délai de convocation et de tenue des séances sont respectées ;
dotations en Fonds Propres
- Que L’institution est membre de l’association professionnelle ;
-L’adhésion à l’association
professionnelle dans le délai de 3 - Que toutes les références liées à l’identité et à l’agrément figurent
mois dans les actes et documents officiels;
- Que le capital social est libéré .
 Octobre 2010 24

LA TAILLE ET LE NIVEAU DES - Vérifier que le niveau d’activité peut justifier l’intervention ou non Art 70 et 71, 72,
ACTIVITES de la Commission bancaire ; 73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
-L’étendue du réseau - Que les dispositions des textes fondamentaux (Statuts, Règlement
82, 83, 84
intérieur, manuels de procédures) sont conformes à la réalité et
-Le niveau d’affiliation
sont respectées ;
-Le nombre de points de services
- Que les règles de participation dans des filiales et /ou sociétés
(Sièges et agences/caisses)
apparentées et les quotités sont respectées ;
-Principaux indicateurs de
- Que les délais de convocation et de tenue des séances des organes
performance
statutaires sont respectées.
-Le contenu des documents
fondamentaux (Statuts
Règlement intérieur, Manuels de
procédures
LA QUALITE ET LES REFERENCES - S’assurer que les dossiers des dirigeants sont en conformité avec Art 71
DES DIRIGEANTS les dispositions statutaires et ont été approuvés par les autorités
lors de la délivrance de l’agrément ou du renouvellement des
-La nationalité
mandats ;
-La qualité des promoteurs
- Vérifier le paiement des droits d’adhésion et des cotisations par les
-Leurs nombres, les CV, dirigeants ;
références, adresses, domicile des
- Vérifier le respect du délai prévu pour la communication des
dirigeants (administrateurs
rapports un mois après la prise des décisions ;
gestionnaires, contrôleurs
internes, gérants des caisses et - S’assurer que les dirigeants n’aient pas fait l’objet de condamnation
agences) ou ne remplissent pas les critères requis pour être membres;
-Expériences, honorabilité - Que les prêts aux dirigeants personnes morales ou physiques ont
été autorisés selon les dispositions statutaires et que le montant de
-Les extraits de casiers judiciaires
leurs encours respecte les quotités autorisées ;
-Le respect des dispositions
- Vérifier que l’obligation de dépôt des pièces au greffe du tribunal et
statutaires
de déclaration écrite aux Ministres des Finances et à la BCEAO est
-L’assistance technique si c’est respectée
disponible
- S’assurer de la transmission de la liste des pièces au procureur dans
le délai de 8 jours.
LES PRODUITS ET SERVICES - Vérifier si la structure a obtenu les agréments requis pour les Art 70 et 71, 72,
OFFERTS A LA CLIENTELE activités menées et s’assurer que les produits et services offerts 73, 74, 76, 77,
sont agrées et répondent aux normes exigées, à la catégorisation 78, 79, 80, 81,
-La collecte des dépôts
prévue par la réglementation ; 82, 83, 84
-L’octroi des prêts et
- S’assurer que la tarification, les taux et conditions sont conformes
engagements par signature
aux règles édictées ;
L’octroi de prêts uniquement et
- Vérifier les références de publication de l’agrément et son
engagement par signature
enregistrement au greffe ;
Autres produits et services
- S’assurer que les conditions d’offre des produits et services
répondent aux normes fixées par la règlementation.
 Octobre 2010 25

LES RAPPORTS D’ACTIVITES ET - S’assurer que les rapports d’activité et états financiers sont édictés -
ETATS FINANCIERS ET LEURS conformément aux dispositions comptables et aux règles arrêtées
CONFORMITES par la Banque Centrale ;
- Qu’ils sont approuvés par l’Assemblée Générale de l’institution
- Qu’ils sont communiqués aux autorités (Banque Centrale

Commission bancaire) dans un délai de 6 mois après la clôture des
exercices et sont conservés dans de bonnes conditions.
LA GESTION ET LE SUIVI DU - Vérifier que les autorisations requises ou les agréments ont été Voir Art. 71
PROCESSUS DE DECISIONS obtenus des autorités ;
-Les décisions affectant les statuts - Vérifier que la filiation ou désaffiliation ont été soumises à
et les autorisations obtenues ; l’autorisation des autorités et la décision de création d’agence/
caisse ou de guichet ait été notifiée dans le délai de 30 Jours ;
-Les modifications des textes ;
- S’assurer que les sommes engagées respectent les quotités
-Le transfert du siège ;
cessibles.
-La fusion, scission ;
-Les prises de participation ou

cession de participation ;
-L’affiliation ou désaffiliation
- La création d’agences/caisses ou
de guichets
LA CONFORMITE DES - Vérifier que les instruments de communication contiennent toutes Art 71
REFERENCES ET INFORMATIONS les références requises (formes juridiques, adresse, capital social, n°
SUR LA STRUCTURE d’enregistrement, n° d’agrément ;
-Vérification des indications - S’assurer que le délai de 6 mois prévu pour la communication des
figurant dans les documents rapports aux autorités après la clôture de l’exercice social est
fondamentaux respecté.
-Entêtes, facturiers
-Enseignes panneaux
-La publication des états

financiers dans le J.O Publicité
dans les journaux locaux
-La communication des rapports

aux autorités
CRITERES DE DESIGNATION DES - Qualités, compétences ; -

COMMISSAIRES AUX COMPTES
- Approbation du choix par les autorités compétentes ;
ET AUDITEURS EXTERNES
- S’assurer que les auditeurs et commissaires aux comptes
remplissent les conditions liées à la connaissance de ce secteur.
LE RESPECT DES NORMES ET - Vérifier la libération du Capital Social ; Art 73

RATIOS PRUDENTIELS
- La constitution de réserves générales et obligatoires;
- Le respect des normes et ratios prudentiels édictés par la loi et les

décrets d’application ;
 Octobre 2010 26

DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX - S’assurer que les dispositions relatives aux textes notamment les Art 70 et 71, 72,
STRUCTURES MUTUALISTES règles de constitution du Capital, les statuts, les modalités de 73, 74, 76, 77,
fonctionnement de l’Assemblée Générale, du Conseil 78, 79, 80, 81,
-Fonctionnement interne
d’administration, du Comité de Crédit, des organes de contrôle sont 82, 83, 84
-Fonctionnement des fédérations respectées ;
et confédérations
- S’assurer du respect des principes mutualistes notamment le
respect de la souscription de parts sociales, la limitation de la
rémunération des parts sociales, le respect de la norme de
capitalisation, la constitution de la réserve générale, le respect des
règles de fonctionnement et des textes coopératives, le respect des
règles liées à la démission, l’exclusion ou le décès d’un membre, les
règles relatives à l’apurement des créances et des dettes ;
- S’assurer que les fédérations et confédérations fonctionnent selon

les dispositions prévues par la loi.
CAS DE SITUATIONS LIEES A LA - Vérifier que les dirigeants ont été auditionnés sur les mesures
RESTRUCTURATION envisagées pour permettre le redressement et que les dirigeants
ont été suspendus dans le respect des dispositions règlementaires ;
-Cas de situations de mesures
administratives, d’administration - S’assurer que les conditions de nomination d’un administrateur
provisoire ; provisoire ou d’un liquidateur sont conformes aux dispositions
règlementaires ;
-Cas d’affiliation, de désaffiliation,
de fusion, de scission, de - S’assurer que les appuis nécessaires ont été formulés auprès des
dissolution et de liquidation ; actionnaires, sociétaires, associés, ou de l’association
professionnelle ;
- Veiller au respect des dispositions règlementaires et les textes de

l’OHADA en matière d’administration provisoire ou de liquidation ;
- Vérifier que les accords conclus avec d’autres institutions similaires

et le niveau d’intervention, les autorisations de participations
respectent les dispositions règlementaires.
CAS D’EXISTENCE D’ORGANES - S’assurer que l’organe financier est agrée ; -

FINANCIERS
- Que les opérations effectuées par l’organe respectent la législation
et ont été autorisées ;
- S’assurer que les sommes engagées n’excèdent pas la fraction des

risques autorisés.
CONTROLEURS ET INSPECTEURS - S’assurer que les fonctions de gestion et de contrôle sont séparées ; Mesures de
redressement si
-Respect des dispositions relatives - Que les contrôleurs et inspecteurs jouissent de l’autonomie
les intérêts des
au contrôle interne, requise ;
déposants et
-Qualité des inspecteurs et - S’assurer que les rapports respectent les dispositions légales, des créanciers
contrôleurs internes règlementaires et statutaires ; sont menacés
-Périodicité de production des - S’assurer de la transmission des rapports internes de vérification

rapports aux autorités dans les 30 jours qui suivent leurs productions ;
RETRAIT D’AGREMENT - S’assurer que les conditions de retrait d’agrément sont respectées ; -
 Octobre 2010 27

2.9 Réglementation prudentielle

Toute cette partie est basée sur le référentiel comptable spécifique des systèmes financiers décentralisés
de l’UEMOA et le projet d’instructions de la BCEAO, qui n’est pas encore publié.
L’élaboration du référentiel comptable spécifique des SFD répond à divers besoins exprimés par les
acteurs de la microfinance :
 uniformiser les principes comptables pour l’ensemble des SFD opérant dans l’UMOA ;
 harmoniser les méthodes et normes comptables financières ;
 faciliter la collecte d’une information financière plus exhaustive et plus fiable en vue d’améliorer la
surveillance des SFD et d’offrir une base de données pour apprécier leur situation financière.
En matière de réglementation prudentielle, il convient de distinguer les SFD visés par l’article 44 des autres
SFD. En effet, la BCEAO et la Commission Bancaire de l’UMOA procèdent, après information du Ministre
chargé des Finances de l’Etat d’implantation, au contrôle de tout SFD exerçant ses activités dans l’UMOA,
dont les encours de dépôts OU de crédits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA2.
Schéma récapitulatif des obligations des SFD

Intitulé Détail SFD visés à l’article 44 SFD non visés à l’article 44
(autres)
Base : Mensuelle Trimestrielle
Délai maximum : 30 jours calendaires à 30 jours calendaires à compter de la fin du

compter de la fin du mois trimestre concerné
concerné
Comptes
périodiques Support : Electronique Electronique / Papier
Envoyé à : Banque Centrale ou Ministre

Commission Bancaire
Délai Communication : 6 mois Communication : 6 mois
4
Maximum : Publication : 6 mois Non applicable
Comptes Support : Electronique / Papier Papier

annuels (3)
Envoyé à : Banque Centrale et Ministre
Commission Bancaire
5
Nomination : Obligatoire Facultative
Commissaire aux
comptes
2
Projet d’instruction N°10 de la BCEAO (sous réserve de modifications ultérieures)
3
Egalement appelés « états réglementaires » en Annexe V du Référentiel spécifique des SFD de l’UMOA
4
Pas d’obligation de publication
5
Un commissaire aux comptes est aussi obligatoire pour les confédérations, les fédérations et les unions.
 Octobre 2010 28

Schéma récapitulatif du contenu des comptes périodiques et des

comptes annuels
Contenu SFD visés à l’article 44 SFD non visés à l’article 44 (autres)
Comptes Indicateurs financiers incluant les indicateurs de rentabilité, de qualité du portefeuille,

périodiques d’efficacité/productivité, de gestion du bilan et d’activités.
Indicateurs non financiers incluant les tableaux n°1 (Nombre de membres, bénéficiaires ou
clients), n°2 (Effectif des dirigeants et du personnel employé), n°3 (Nombre de déposants), n°4
(Nombre de crédits en cours), n°5 (Répartition des crédits selon leur objet) et n°6 (Indicateurs sur
la surveillance).
6
Ratios supplémentaires : Limitation des Risques auxquels
est exposée une institution, Limitation des Prêts aux
Dirigeants et aux Personnels ainsi qu’aux Personnes Liées,
Limitation des Risques pris sur une Seule Signature, Norme
de Liquidité et Limitation des Opérations Autres que les
Activités d’Epargne et de Crédit.
Comptes  Données générales incluant les Tableaux n°1.1 (Nombre de membres, bénéficiaires ou clients),
annuels n°1.2 (Effectif des dirigeants et du personnel employé).
 Données sur les points de service
 Données sur les opérations de collecte de dépôts incluant les Tableaux n°3.1 (Evolution du
montant des dépôts), n°3.2 (Evolution du nombre de déposants) et pour les sociétés de capitaux
seulement n° 3.3 (Evolution du capital social et sa répartition).
 Données sur les crédits incluant les Tableaux n°4.1 (Evolution du montant des crédits accordés),
n°4.2 (Evolution du nombre de prêts accordés), n°4.3 (Engagement par signature), n°4.4 (Encours
de crédits), n°4.5 (Nombre de crédits en cours), n°4.6 (Opérations de crédit sur ressources
affectées), n°4.7 (Gestion du portefeuille de crédit).
 Données sur les autres activités incluant les activités de transfert rapides d’argent et de micro
assurance.
 Autres informations sur les opérations avec la clientèle incluant les Tableaux n°6.1 (Tarification
des opérations avec la clientèle), n° 6.2 (Répartition des crédits selon leurs objets) et n°6.3
(Répartition sectorielle des crédits accordés).
 Opérations avec les autres institutions financières
 Données sur la performance des membres des réseaux
 Fonctionnement et vie des organes
Comptes Ratios prudentiels : Limitation des Risques auxquels est exposée une institution, Couverture des
annuels Emplois a Moyen et Long Terme par des Ressources Stable, Limitation des Prêts aux Dirigeants et
aux Personnels ainsi qu’aux Personnes Liées, Limitation des Risques pris sur une Seule Signature,
Norme de Liquidité, Limitation des Opérations Autres que les Activités d’Epargne et de Crédit,
Constitution de la Réserve Générale, Norme de Capitalisation et Limitation des Prises de
Participation.
Les modes de présentation des états périodiques et des comptes annuels sont identiques.
6
Ces ratios supplémentaires ne font pas partie intégrante des comptes périodiques mais doivent être aussi
transmis sur une base trimestrielle pour les SFD non visées par l’Article 44.
 Octobre 2010 29

Les comptes périodiques
Les comptes périodiques sont à transmettre au Ministre chargé des Finances, à la Banque Centrale et à
la Commission Bancaire de l’UMOA sur base mensuelle pour les SFD visés à l’article 44 et sur base
trimestrielle pour les autres.
Le délai maximum de transmission est de 30 jours calendaires à compter de la fin du mois concerné pour
les SFD visés à l’article 44 et de la fin du trimestre pour les autres.
Les comptes périodiques des SFD visés à l’article 44 sont communiqués sur support électronique aux
Autorités de contrôle. Les autres SFD, à défaut de les fournir sur support électronique, doivent les
transmettre sur support papier. Ils doivent être revêtus de la signature d’une personne dûment habilitée
pour engager la responsabilité du SFD.
Ils sont constitués du bilan, du compte de résultat et des soldes intermédiaires de gestion ainsi que des
annexes (notamment l’état des ratios prudentiels).
Les ratios prudentiels incluent :
 Partie A] - Indicateurs financiers ;
 Partie B] – Indicateurs non financiers.
Comme détaillé ci-après.
 Octobre 2010 30

PARTIE A] INDICATEURS FINANCIERS
TYPE DE RATIO NOM DU RATIO FORMULE ELÉMENTS DE CALCUL NORMES
RNE = Produits d’exploitation hors

INDICATEURS DE subventions (PE) - Charges d’exploitation
RENTABILITE (CE)
Rentabilité des fonds Résultat net d’exploitation hors subventions (RNE) PE = Total des produits sauf Subventions
propres _____________________________________ d’exploitation et Produits exceptionnels
Montant moyen des fonds propres pour l’exercice CE = Total charges sauf charges
(mmFP) exceptionnelles, les pertes sur exercices >15%
antérieurs et les impôts sur les excédents
Fonds propres
Si fonds propres (FP) mensuels ou
trimestriels non disponibles :
mmFP = (FP année n+FP année n-1)/2
RNE (voir «Rentabilité des fonds propres »)

Résultat net d’exploitation hors subventions (RNE)
Rendement sur actif _____________________________________
Si montant de l’actif mensuel ou
>3%
trimestriel non disponible :
Montant moyen de l’actif pour la période mmAE = (Actif année n+ Actif année n-1 )/2
Autosuffisa
Montant total des produits d’exploitation Produits d’exploitation
nce
_____________________________________ >130%
opérationne
lle Charges d’exploitation
Montant total des charges d’exploitation
M a rg e Résultat net d’exploitation (RNE) Définition des termes : voir plus haut >20%
bénéficiaire _____________________________________
Montant total des produits d’exploitation
 Octobre 2010 31

<ou=40% pour les

Coefficient Frais généraux (FG) structures de crédit
Frais généraux (FG)
d’exploitation _____________________________________ direct
Produits financiers nets (PFN) Produits financiers nets (PFN) <ou=60% pour les
structures d’épargne
et de crédit
INDICATEURS DE Encours des crédits comportant au moins Numérateur= Montant des crédits dont une  <5% pour
Portefeuille classé à
QUALITÉ DU une échéance impayée de x jours échéance au moins est impayée depuis plus x>ou=30 jours
risqué
PORTEFEUILLE _____________________________________ de x jours.  <3% pour
Dénominateur= Total des encours de x>ou=90 jours
Portefeuille de crédit, montant brut
crédits y compris ceux en souffrance.  <2% pour x>1 80
7
jours
NB : x= 30 ; 90 ; 180 jours.
Taux de provisions Montant brut des provisions constituées Numérateur = Montant des créances ayant
pour créances en _____________________________________ fait l’objet de provisions pour prévenir
souffrance les pertes probables sur les crédits >ou=40%
Montant brut des créances en souffrance
Dénominateur= Montant total des créances

en souffrance.
Taux de perte sur Montant des crédits passés en perte durant la

créance période <2%
_____________________________________ Dénominateur= Moyenne du total des
encours de crédits de la période y compris
Montant brut du portefeuille de crédits de la période pris ceux en souffrance
7
Les 3 ratios x=30, 90 ou 180 jours doivent être respectés
 Octobre 2010 32

Productivité des agents Nombre d’emprunteurs actifs Numérateur = Nombre de personnes 8

de crédit _____________________________________ ayant un ou plusieurs crédits en cours >ou égal à 130
INDICATEURS avec l’institution. Un individu ne peut être
Nombre d’agents de crédit pris en compte plus d’une fois.
D’EFFICACITÉ/
PRODUCTIVITÉ
Nombre de clients actifs Numérateur = Nombre de personnes
Productivité du
_____________________________________ ayant au moins un dépôt et/ ou un crédit
personnel >115
en cours auprès de l’institution. Un
Nombre d’employés individu ne peut être pris en compte plus
d’une fois.
Charges d’exploitation
Charges d’exploitation Montant des charges d’exploitation de la période
rapportées au _____________________________________ Dénominateur= Moyenne du total des
encours de crédits de la période y compris <ou=35%
portefeuille de crédits
Montant brut du portefeuille de crédits de la ceux en souffrance.
période
Montant des frais généraux de la période Frais généraux <15% pour les
Ratio des frais structures de crédit
généraux _____________________________________
direct
rapportés au Montant brut moyen du portefeuille de crédits de la Dénominateur= Moyenne du total des
portefeuille <20% pour les
encours de crédits de la période y compris
de crédits période structures d’épargne
ceux en souffrance
et de crédit
8
Les structures qui ne respectent pas cette norme en raison des spécificités propres à leurs institutions devront en donner les raisons.
 Octobre 2010 33

Ratio des charges de Montant des charges de personnel de la période <5% pour les
personnel _____________________________________ structures de crédit
Charges de personnel =
direct
Dénominateur= Moyenne du total des
Montant brut moyen du portefeuille de crédits de la encours de crédits y compris ceux en <10% pour les
souffrance.
période et de crédit
INDICATEURS DE
Taux de rendement des Montant des intérêts et des commissions perçus au Numérateur = Intérêts et commissions
GESTION DU cours de la période
actifs Dénominateur = Opérations avec les
BILAN _____________________________________ >15%
institutions financières et assimilées +
opérations avec les membres ou
Montant des actifs productifs de la période
bénéficiaires + titres à court terme+
immobilisations financières
>2% pour les
Ratio de liquidité de Disponibilités et comptes courants bancaires + Numérateur = Encaisses et comptes structures de crédit
l’activité instruments financiers facilement négociables de la courants ordinaires + titres à court terme. direct
période
_____________________________________ Dénominateur = Total actif du bilan
>5% pour les
Actif total de la période et de crédit
Ratio de capitalisation Montant total des fonds propres de la période Fonds propres
_____________________________________ >15%
Dénominateur = Total actif du bilan
Montant total de l’actif de la période
INDICATEURS Montant total des crédits décaissés au cours de la

Montant moyen
D’ACTIVITÉS période
des crédits
décaissés _____________________________________ Tendance croissante
Nombre total des crédits décaissés au cours de la
période
 Octobre 2010 34

Tendance croissante
Montant moyen de Montant total des dépôts à la fin de la période Numérateur = Dépôts des membres ou
l’épargne par _____________________________________ bénéficiaires
épargnant
Nombre d’épargnants à la fin de la période Dénominateur = Nombre de personnes
disposant d’un ou de plusieurs dépôts
auprès de l’institution, y compris l’épargne
obligatoire. Un individu ne peut être pris en
compte plus d’une fois.
Encours moyen Total des encours des crédits à la fin de la période Numérateur = Crédits sains + crédits en
des crédits par _____________________________________ souffrance
9
emprunteur Tendance croissante
Nombre total d’emprunteurs à la fin de la période Dénominateur = Nombre de personnes
ayant un encours de crédit vis-à-vis de
l’institution. Un individu ne peut être pris en
compte plus d’une fois.
9
Les structures qui ne respectent pas cette norme en raison des spécificités propres à leurs institutions devront en donner les raisons.
 Octobre 2010 35

PARTIE B] INDICATEURS NON FINANCIERS
Tableau n°1 : Nombre de membres, bénéficiaires ou clients (en unités)
Indicateurs Trimestre Trimestre Variation

(T-1)3 (T) (%)
Nombre total de membres, bénéficiaires ou clients (les
groupements sont comptés sur une base unitaire) (1)+(2)
Nombre de personnes physiques non-membres d'un groupement (1)

= (a)+(b)
a) Hommes
b) Femme
Nombre de personnes morales (groupements de personnes

physiques, entreprises, associations, etc.) (2)
Nombre de groupements de personnes physiques - bénéficiaires
Nombre total des membres des groupements de personnes

physiques -bénéficiaires (a)+(b)
a) Hommes
b) Femmes
Tableau n°2 : Effectif des dirigeants et du personnel employé (en unités)

(T-1) (T) (%)
Nombre de membres du Conseil d'administration ou de l'organe
équivalent
Nombre de membres du Conseil de surveillance (*)
Nombre de membres du Comité de crédit (*)
Effectif total des employés (1)+(2) = (a)+(b)
(1) Dirigeants (employés exerçant des fonctions de direction ou de

gérance)
(2) Autres employé
Agents nationaux sous contrat à durée indéterminée (a)
Agents nationaux sous contrat à durée déterminée (b)
Personnel expatrié sous contrat à durée indéterminée (c)
Personnel expatrié sous contrat à durée déterminée (c)
 Octobre 2010 36

(*) A renseigner par les institutions coopératives ou mutualistes d'épargne et de crédit
Tableau n°3 : Nombre des déposants

(T-1) (T) (%)
Nombre total de déposants (1)+(2)
Nombre de déposants - personnes physiques non membres d'un

groupement (1) = (a)+(b)
a) Hommes
b) Femmes
Nombre de déposants - personnes morales (groupements de

personnes physiques, entreprises, associations, etc.) (2)
Tableau n°4 : Nombre de crédits en cours

(T-1) (T) (%)
Nombre de crédits en cours (1)+(2)
Nombre de crédits en cours sur les personnes physiques non-

membres d'un groupement (1) = (a)+ (b)
a) Nombre de crédits en cours sur les hommes
b) Nombre de crédits en cours sur les femmes
Nombre de crédits en cours sur les personnes morales

(groupement de personnes physiques, entreprises,
associations, etc.) (2)
Tableau n°5 : Répartition des crédits selon leur objet (en milliers de FCFA)
Objet des crédits Trimestre Trimestre Variation

(T-1) (T) (%)
Crédits d'équipement
Crédits à la consommation
Crédits de trésorerie
Autres crédits
 Octobre 2010 37

Tableau n°6 : Indicateurs sur la surveillance
Trimestre Trimestre Variation

Indicateurs
(T-1) (T) (%)
Nombre d'institutions affiliées*
Nombre d'institutions affiliées contrôlées*
Taux de mise en œuvre des recommandations formulées au cours

des contrôles
Nombre de réunions tenues par le Conseil de surveillance*
Nombre d'agences ou de points de services**
Nombre de rapport de contrôle interne**
(*) A renseigner par les structures faîtières des institutions mutualistes ou coopératives d'épargne et de crédit
(**) A renseigner par les institutions non mutualistes.
Les comptes annuels
Les SFD sont tenus de produire un rapport annuel à la fin de chaque exercice social. Ils sont arrêtés au 31
décembre de chaque année et sont produits en francs CFA. Les comptes annuels doivent être communiqués
dans les 6 mois après la clôture d’exercice et la durée maximale du premier exercice est fixée à 18 mois.
Les réseaux (unions, fédérations et confédérations des SFD) sont également tenus d'élaborer un rapport annuel
sur une base combinée tandis que les SFD non constitués sous forme mutualiste ou coopérative les présentent
sur une base consolidée (voir Section 1.2).
Les SFD constitués en réseau doivent transmettre en sus du rapport annuel sur une base combinée, les rapports
de chacune des entités membres du réseau.
Le rapport annuel, destiné à la publication, contient, outre les informations sur les activités de l’institution, les
états financiers approuvés par l’assemblée générale constitués du bilan, du hors bilan, du compte de résultat,
des soldes intermédiaires de gestion ainsi que des annexes (notamment l’état des ratios prudentiels comme
détaillé plus bas).
Les SFD visés à l’article 44 sont tenus de transmettre le rapport annuel sur support électronique et papier au
Ministère chargé des Finances, à la BCEAO et à la Commission Bancaire tandis que les autres SFD sont tenus
de le transmettre sur support papier, qui doit cependant être revêtu de la signature d’une personne dûment
habilitée pour engager la responsabilité du SFD.
Le rapport annuel présente de façon sommaire l'historique du SFD ainsi que les principales étapes de son
 Octobre 2010 38

évolution institutionnelle depuis sa création. Il reflète la vie de l'institution par rapport notamment :
 A son environnement socio-économique ;
 Aux pratiques mutualistes ou coopératives, le cas échéant ;
 A la gouvernance d'entreprise ;
 A l'évolution de sa situation financière ;
 Aux prestations offertes à ses membres (épargne, crédit, micro-assurance, transfert d'argent, monétique,
etc.) ;
 Aux innovations en cours concernant les services offerts ;
 Les relations de l'institution avec son environnement, notamment les activités sociales réalisées ;
 La mise en œuvre des obligations en matière de lutte contre le blanchiment des capitaux et le
financement du terrorisme ;
 Aux changements intervenus dans son organisation ;
 Aux difficultés rencontrées ;
 A ses relations avec les Autorités de contrôle ;
 A ses partenaires ;
 A ses perspectives.
Il est également requis des statistiques sur les affiliations et désaffiliations d'institutions membres relatives à la
période sous revue ainsi que la liste des autres institutions financières auprès desquelles l'institution effectue des
placements ou qui lui octroient des financements.
Le rapport annuel comporte notamment en son annexe:
 Partie I] – Données générales ;
 Partie II] – Données sur les points de service ;
 Partie III] – Données sur les opérations de collecte de dépôts ;
 Partie IV] – Données sur les crédits (crédits et engagements par signature) ;
 Partie V] – Données sur les autres activités ;
 Partie VI] – Autres informations sur les opérations avec la clientèle ;
 Partie VII] – Opérations avec les autres institutions financières ;
 Partie VIII] – Données sur la performance des membres des réseaux (unions, fédérations et
confédérations) ;
 Partie IX] – Fonctionnement et vie des organes.
Comme détaillé ci-dessous.
 Octobre 2010 39

PARTIE I] DONNEES GENERALES (équivalent aux INDICATEURS NON FINANCIERS dans les
comptes périodiques)
Tableau n°1.1 : Nombre de membres, bénéficiaires ou clients (en unités)
 Même contenu que la Tableau n°1 inclus dans les comptes périodiques
Indicateurs Année (n-1) Année (n) Variation (%)

Nombre de membres du Conseil d'administration ou de
l'organe équivalent
Nombre de membres du Conseil de surveillance (*)
Nombre de membres du Comité de crédit (*)
Nombre de membres des autres comités créés par le SFD (**)
Effectif total des employés (3) = (1)+(2)
 Dirigeants (employés exerçant des fonctions de direction

ou de gérance) dont
a. Nationaux
b. Personnel expatrié
 Autres employés (2) = (a) – (b) + (c)
Tableau n°1 .2 : Effectif des dirigeants et du personnel employé (en unités)
 Contenu équivalent au Tableau n°2 inclus dans les comptes périodiques
Agents permanents (a)
Agents contractuels (b)
Agents expatriés (c )
(*) A renseigner par les institutions coopératives ou mutualistes d'épargne et de crédit
(**) A préciser.
 Octobre 2010 40

PARTIE II] DONNEES SUR LES POINTS DE SERVICE
Tableau : Evolution du nombre de points de service
Paramètres Année (n-1) Année (n) Variation (%)

Nombre d'institutions de
base
Nombre de guichets ou
d'antennes
PARTIE III] DONNEES SUR LES OPERATIONS DE COLLECTE DE DEPOTS
Tableau n°3.1 : Evolution du montant des dépôts (en milliers de FCFA)

Montant total des dépôts des membres bénéficiaires ou
clients (1) +(2)
(1) Montant des dépôts de personnes physiques non membres

d’un groupement = (a) + (b)
a. Montant des dépôts des hommes

b. Montant des dépôts de femmes
(2) Montant des dépôts des personnes morales (groupements

de personnes physiques, entreprises, associations, etc.)
Tableau n°3.2 : Evolution du nombre de déposants (membres, bénéficiaires ou clients ayant un dépôt dans les
livres du SFD) et des comptes inactifs

Montant total des déposants (1) +(2)
(1) Montant des déposants - personnes physiques non

membres d’un groupement = (a) + (b)
a. Nombre de déposants hommes
b. Nombre de déposants femmes
(2) Montant des déposants - personnes morales (groupements

Nombre de comptes inactifs
Montant des soldes des comptes inactifs
 Octobre 2010 41

Pour les sociétés de capitaux seulement
Tableau n°3.3 : Evolution du capital social et sa répartition

Montant du capital social (en milliers de FCFA)
Noms et prénom des principaux actionnaires
Part des principaux actionnaires (en %)
IV] DONNEES SUR LES CREDITS (PRETS ET ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE)
Tableau n°4.1 : Evolution du montant des crédits accordés dans l'année (en milliers de FCFA)
Montant des crédits accordés (1) + (2)
(1) Montant des crédits accordés aux personnes physiques non-

membres d'un groupement (1) = (a)+(b)
a) Montant des crédits accordés aux hommes (a)
b) Montant des crédits accordés aux femmes (b)
(2) Montant des crédits accordés aux personnes morales

(groupements de personnes physiques, entreprises, associations,
etc.)
Tableau n°4.2 : Evolution du nombre de crédits accordés dans l'année (en unité)
Nombres de crédits accordés (1) + (2)
(1) Nombre de crédits accordés aux personnes physiques non-

membres d'un groupement = (a)+(b)
a) Nombre de crédits accordés aux hommes (a)
b) Nombre de crédits accordés aux femmes (b)
(2) Nombre de crédits accordés aux personnes morales

(groupement de personnes physiques, entreprises, associations,
etc.)
Durée moyenne des crédits accordés (somme des durées des

prêts rapportée au nombre de prêts accordés)
 Octobre 2010 42

10
Tableau n°4.3 : Engagement par signature
Nature de l’engagement donné Année (n-1) Année (n) Variation (%)

Engagement de financement donné en faveur des institutions
financières
Engagement de financements donnés en faveur des membres,

bénéficiaires ou clients
Engagement de garantie d'ordre des institutions financières
Engagement de garantie d'ordre des membres bénéficiaires ou

clients
Montant
Tableau n°4.4 : Encours de crédits au 31 décembre

Encours total de crédits (1) + (2)
(1) Encours de crédits sur les personnes physiques non-membres

d'un groupement = (a)+(b)
a) Encours de crédits sur les hommes (a)

b) Encours de crédits sur les femmes (b)
(2) Encours de crédits sur les personnes morales (groupements

Tableau n°4.5 : Nombre de crédits en cours au 31 décembre (en unité)

Nombre de crédits en cours (1) + (2)
(1) Nombre de crédits en cours sur les personnes physiques non-

membres d'un groupement = (a)+(b)
a) Nombre de crédits en cours sur les hommes (a)

b) Nombre de crédits en cours sur les femmes (b)
(2) Nombre de crédits en cours sur les personnes morales

(groupement de personnes physiques, entreprises, associations,
etc.)
Tableau n°4.6 : Opérations de crédit sur ressources affectées
10
Par une seule signature, il faut entendre toute personne physique ou morale agissant en son nom propre et/ou
pour le compte d’une autre structure dont il détient directement ou indirectement, un pouvoir de contrôle, notamment
un contrôle exclusif, conjoint ou une influence notable, tels que définis dans le référentiel comptable spécifique des
SFD. Les informations incluses dans ce tableau serviront à calculer le ratio prudentiel IV – Limitation des risques par
une seule signature.
 Octobre 2010 43


Nombre de crédits accordés sur ressources affectées
Montant des crédits accordés sur ressources affectées
Nombre de crédits en cours sur ressources affectées
Montant des crédits en cours sur ressources affectées
Tableau n°4.7 : Gestion du portefeuille de crédit

Encours des créances en souffrances
Taux brut de créances en souffrance
Taux de remboursement des crédits accordés (*)
Taux de recouvrement des créances en souffrance (**)
Encours des créances en souffrances sur ressources affectées
Taux brut de créances en souffrance sur ressources affectées
Taux de remboursement des crédits accordés sur ressources

affectées
Taux de recouvrement des créances en souffrance sur ressources

affectées
Montant des crédits passés en perte
Taux de perte sur créances
(*) Rapport entre le montant des échéances remboursées et le montant dû au cours de l'année - en
capital
(**) Rapport entre le montant des créances en souffrance recouvrées et le montant total des
créances en souffrance
PARTIE V] DONNEES SUR LES AUTRES ACTIVITES
V.1. Activités de transfert rapides d'argent
Informations d'ordre général :
 Nom et adresse du représentant (Banque, Poste) ;
 Nom et adresse de la société représentée (Western union, Money gram, etc.) ;
 Nombre d'opérations exécutées au cours de l'année :
- à l'émission ;
- à la réception.
 Octobre 2010 44

Tableau n°5. 1 sur les opérations (en milliers de FCFA)
Rubriques Année (n-1) Année (n) Variation (%)

Transferts reçus (1)
UEMOA
Union Européenne
Etats-Unis
Autres pays
Transferts émis (2)
UEMOA
Union Européenne
Etats-Unis
Autres pays
Solde des transferts (3) =(1) – (2)
V.2 Activités de micro assurance
Informations d'ordre général :
 nombre de bénéficiaires ;
 catégories de prestations offertes.

Tableau n°5.2 sur les opérations
Rubriques Année (n-1) Année (n) Variation (%)

Montant des primes émises
Assurance-vie Assurance non vie
Montant des arriérés de primes
Montant des sinistres à payer
 Octobre 2010 45

PARTIE VI] AUTRES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
Tableau n°6.1 : Tarification des opérations avec la clientèle (*)
Indicateurs Année (n-1) Année (n)

Taux d'intérêt créditeur minimum servis sur les dépôts des
membres, bénéficiaires ou clients
Taux d'intérêt créditeur maximum servis sur les dépôts des

membres, bénéficiaires ou clients
Taux d'intérêt nominal débiteur minimum sur les crédits accordés

aux membres, bénéficiaires ou clients
Taux d'intérêt nominal débiteur maximum sur les crédits

accordés aux membres, bénéficiaires ou clients
Taux d'intérêt effectif global (**)
(*): Communiquer le taux d'intérêt annuel
(**) Indiquer le mode de détermination
Tableau n°6.2 : Répartition des crédits selon leurs objets

Crédits d'équipement
Crédits à la consommation
Crédits de trésorerie
Autres crédits
Tableau n°6.3 : Répartition sectorielle des crédits accordés (*)
Secteurs d’activités Année (n-1) Année (n) Variation (%)

Agriculture, sylviculture et pêche
Industries extractives
Industries manufacturières
Bâtiment et travaux publics)
Commerce, restaurants, hôtels
Electricité, gaz, eau
Transports, entrepôts et communications
Assurances, immobilier, services aux entreprises
Services divers
(*) La sectorisation retenue dans ce tableau est celle prévue par le référentiel comptable spécifique des
SFD.
 Octobre 2010 46

PARTIE VII] OPERATIONS AVEC LES AUTRES INSTITUTIONS FINANCIERES
Tableau n°7 : Opérations avec les autres institutions financières (établissements de crédit, SFD, autres
institutions financières) et les partenaires au développement

Encours des placements auprès des autres institutions financières
Encours des emprunts auprès des autres institutions financières
Montant total des emprunts obtenus dans l'année auprès des

autres institutions financières
Taux d'intérêt moyen des emprunts obtenus dans l'année auprès

des autres institutions financières
Ressources affectées
Subventions d'exploitation reçues
Subventions d'équipement reçues
PARTIE VIII] DONNEES SUR LA PERFORMANCE DES MEMBRES DES RESEAUX (UNIONS,
FEDERATIONS ET CONFEDERATIONS)
Tableau n°8 : Indicateurs de performance des institutions affiliées au réseau (*)

Nombre d'institutions affiliées déficitaires
Montant total du déficit d'exploitation des institutions affiliées
Nombre d'institutions affiliées excédentaires
Montant total de l'excédent d'exploitation des institutions

affiliées
(*) Tableau à renseigner par les structures faîtières
PARTIE IX] FONCTIONNEMENT ET VIE DES ORGANES
Tableau n°9 : Nombre de réunions tenues au cours de l'année
Par l'Assemblée Générale
Par le Conseil d'administration ou l'organe équivalent
Par le Conseil de surveillance (*)
Par le Comité de crédit (*)
Par les autres comités (*)
 Octobre 2010 47

(*) A renseigner par les institutions mutualistes ou coopératives d'épargne et de crédit
De plus, les annexes doivent aussi inclure les ratios prudentiels qui sont relatifs aux règles et normes
suivantes :
 La limitation des risques auxquels est exposé le SFD ;
 La couverture des emplois à moyen et long terme par des ressources stables ;
 La limitation des crédits aux dirigeants, au personnel ainsi qu'aux personnes liées ;
 La limitation des risques pris sur une seule signature ;
 Le coefficient de liquidité ;
 La limitation des opérations autres que les activités d'épargne et de crédit ;
 La réserve générale ;
 La norme de capitalisation ;
 La limitation des prises de participation.
Les ratios réglementaires sont calculés sur la base des données ressortant des états financiers arrêtés
au 31 décembre de chaque année et transmis en trois (3) exemplaires au Ministre chargé des Finances,
à la Banque Centrale et à la Commission Bancaire dans un délai de six (6) mois après la clôture de
l'exercice.
Les SFD astreints à la transmission trimestrielle de données périodiques aux Autorités (SFD non visés
par l’article 44) doivent également leur faire parvenir, sur une base trimestrielle, les ratios relatifs aux
points suivants :
 La limitation des risques auxquels est exposé le SFD (Ratio prudentiel I);
 La limitation des crédits aux dirigeants (Ratio prudentiel III);
 La limitation des risques pris sur une seule signature (Ratio prudentiel IV) ;
 Le coefficient de liquidité (Ratio prudentiel V) ;
 La limitation des opérations autres que les activités d'épargne et de crédit (Ratio prudentiel VI).
L'état récapitulatif du calcul des ratios prudentiels est communiqué sur support électronique en
complément du support papier au Ministre chargé des Finances, à la Banque Centrale et à la
Commission Bancaire. Les états récapitulatifs sous support papier doivent être revêtus de la signature
d'une personne dûment habilitée à engager la responsabilité du SFD ou de celle d'un commissaire aux
comptes, le cas échéant.
Les modalités de détermination des règles et normes visées à l'alinéa précédent sont jointes dans le
tableau ci-dessous :
 Octobre 2010 48

NUMERO DU NOM DU RATIO OBJECTIFS DU FORMULE ELEMENTS DE CALCUL NORMES
RATIO RATIO
RATIO LIMITATION DES Les risques auxquels Ratio = A/B x La norme à

PRUDENTIEL I RISQUES est exposé un 100 1. Numérateur : risques portés par une institution (A) : Montants nets des respecter est
système financier provisions et des dépôts de garantis
AUXQUELS EST de 200%
décentralisé ne
EXPOSEE UNE maximum
peuvent excéder le Comptes de prêts ; Prêts en souffrance ; Crédits à court terme ; Crédits à
INSTITUTION double de leurs moyen terme ; Crédits à long terme; Crédits en souffrance ; Titres de
ressources internes et placement; Titres d'investissements ; Engagements par signatures donnés.
(Article 147 de la
externes.
loi portant 2. Dénominateur : ressources (B)
réglementation
des SFD) Les autres comptes de dépôts créditeurs reçus des institutions financières
; les comptes d'emprunts; les autres sommes dues aux institutions
financières ; les comptes d'épargne à régime spécial ; les comptes
ordinaires créditeurs des membres, bénéficiaires ou clients ; les dépôts à
terme reçus des membres, bénéficiaires ou clients ; les autres dépôts de
garantie reçus des membres, bénéficiaires ou clients ; les autres dépôts
reçus des clients, membres ou bénéficiaires ; les emprunts reçus des
membres, bénéficiaires ou clients à moyen et long terme ; les autres sommes
dues aux membres, bénéficiaires ou clients à moyen et long terme ; les
provisions, fonds propres et assimilés.
RATIO COUVERTURE DES En vue d'éviter une Ratio = A/B x La norme à
PRUDENTIEL II EMPLOIS A transformation 100 1. Numérateur : ressources stables (A) respecter est
MOYEN ET LONG excessive des fixée à 100%
Les provisions, fonds propres et assimilés (L01) ; les autres comptes de
ressources à vue
TERME dépôts créditeurs (F2A) à moyen et long terme ; les comptes d'emprunts à minimum.
et/ou à court terme
PAR DES terme auprès des institutions financières (F3F) ; les autres sommes dues
en emplois à moyen
RESSOURCES et long terme, les SFD aux institutions financières à moyen et long terme (F50); les dépôts à
doivent financer terme reçus à moyen et long terme (G15) ; les comptes d'épargne à régime
STABLES
l'ensemble de leurs spécial des membres, bénéficiaires ou clients à moyen et long terme (G2A)
(Article 147 de la actifs immobilisés ; les autres dépôts de garantie reçus des membres, bénéficiaires ou clients
loi portant ainsi que de leurs à moyen et long terme (G30) ; les autres dépôts reçus des membres,
autres emplois à bénéficiaires ou clients à moyen et long terme (G35) ;les emprunts reçus
réglementation
moyen et long terme des membres, bénéficiaires ou clients à moyen et long terme (G60) ; les
des SFD)
par des ressources autres sommes dues aux membres, bénéficiaires ou clients à moyen et
stables. long terme (G70).
Pour le calcul du ratio, 2. Dénominateur : emplois à moyen et long terme (B) (Montants en nets)
 Octobre 2010 49

RATIO RATIO
la notion de durée
dépôts à terme constitués auprès des institutions financières à plus d'un an
résiduelle ou durée
restant à courir est de (A2H) ; dépôts de garantie constitués auprès des institutions financières à
plus de 12 mois. plus d'un an (A2I) ; autres dépôts constitués auprès des institutions
financières à plus d'un an (A2J); comptes de prêts à terme auprès des
institutions financières à plus d'un an (A3C) ; prêts en souffrance auprès
des institutions financières (A70) ; crédits à moyen terme aux membres,
bénéficiaires ou clients (B30) ; crédits à long terme aux membres,
bénéficiaires ou clients (B40) ; crédits en souffrance des membres,
bénéficiaires ou clients (B70) ; titres de participation (D1 E) ; titres
d'investissement (D1 L) ; prêts et titres subordonnés (D10) ; dépôts et
cautionnements (D1S) ; immobilisations en cours (D23) ; immobilisation
d'exploitation (D30) ; immobilisation hors exploitation (D40)
RATIO LIMITATION DES Ratio = A/B x 1. Numérateur : prêts et engagements par signature (A) La norme à
Dans le souci de
PRUDENTIEL III PRETS AUX 100 respecter est
prévenir le risque de Le montant des prêts et engagements par signature donnés aux dirigeants
DIRIGEANTS ET AU concentration des de 10%
(A) est obtenu à partir des tableaux annexés aux états financiers et est
PERSONNEL, AINSI prêts et des vérifié sur la base de l'état détaillé des crédits mis en place et des maximum
QU'AUX engagements par engagements par signature donnés par l'institution.
signature en faveur
PERSONNES LIEES
des dirigeants et du 2. Dénominateur : Fonds propres (B)
(Articles 35 de la personnel des SFD, la
Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affectés (L20) ; Provisions pour
proportion de
loi portant risques et charges (L30) ; Emprunts et titres émis subordonnés (L41) ;
ressources pouvant
réglementation Fonds pour risques financiers généraux (L45) ; Primes liées au capital (L50)
leur être dédiée a été
des SFD et 20 du fixée, par le ratio de « ; Réserves (L55) ; Ecart de réévaluation des immobilisations (L59) ; Capital
décret portant limitation des prêts et (L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report à nouveau positif (L70) ; Excédents
engagements par des produits sur les charges (L75) ; Résultat positif de l'exercice (L80).
application de la
signature aux
loi portant Eléments à déduire ;
dirigeants et au
réglementation personnel » à 10% des Capital non appelé (L62) ; Excédents des charges sur les produits (E05) ;
des SFD) fonds propres . Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report à
nouveau négatif (L70) ; Résultat déficitaire de l'exercice (L80) ;
Complément de provisions exigés par les Autorités de contrôle ; Toutes
participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou
établissements de crédit.
RATIO LIMITATION DES Les risques pris sur Ratio = A/B x 1. Numérateur : prêts et engagements par signature (A) La norme à
RISQUES PRIS SUR une seule signature respecter est
 Octobre 2010 50
RATIO RATIO
PRUDENTIEL IV UNE SEULE sont limités à 5% des 100 de 5%

fonds propres. Le montant des prêts et engagements par signature donnés au plus gros
SIGNATURE maximum.
emprunteur est obtenu à partir des annexes aux états financiers et est
(Articles 147 de la Par risques, il faut
vérifié à partir de l'état des prêts accordés par l'institution.
loi portant entendre l'encours
réglementation des prêts accordés 2. Dénominateur : Fonds propres (B)
ainsi que les
des SFD)
engagements de
financement et de
garantie donnés aux risques et charges (L30) ; Emprunts et titres émis subordonnés (L41) ;
membres, Fonds pour risques financiers généraux (L45) ; Primes liées au capital (L50)
bénéficiaires ou ; Réserves (L55) ; Ecart de réévaluation des immobilisations (L59) ; Capital
clients. (L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report à nouveau positif (L70) ; Excédents
des produits sur les charges (L75) ; Résultat positif de l'exercice (L80).
Par une seule
signature, il faut Eléments à déduire :
entendre toute
personne physique ou
Capital non appelé (L62) ; Excédents des charges sur les produits (E05) ;
morale agissant en
son nom propre et/ou Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report à
pour le compte d'une nouveau négatif (L70) ; Résultat déficitaire de l'exercice (L80) ;
autre structure dont il Complément de provisions exigés par les Autorités de contrôle ; Toutes
détient directement participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou
ou indirectement, un
pouvoir de contrôle,
notamment un
contrôle exclusif,
conjoint ou une
influence notable, tels
que définis dans le
référentiel comptable
spécifique des SFD
 Octobre 2010 51

RATIO RATIO
RATIO NORME DE La norme de liquidité Ratio = A/B x

mesure la capacité de 1. Numérateur : valeurs réalisables et disponibles (A) (Montants nets) Pour les
PRUDENTIEL V LIQUIDITE 100
l'institution à faire institutions
valeurs en caisse (A10) ; dépôts à court terme constitués auprès des
(Article 147 de la face à son passif non affiliées,
exigible, c'est à dire à institutions financières (A2J); encours des prêts à court terme accordés aux la norme à
loi portant
honorer ses institutions financières (A3B) ; encours des crédits à court terme accordés respecter est
réglementation engagements à court aux membres, bénéficiaires ou clients (B2D) ; titres de placement (C10); fixée à 100%
des SFD) terme (trois (3) mois comptes de stocks (C30) ; débiteurs divers à court terme (C40) ; valeurs à
au maximum) avec minimum ;
ses ressources à court l'encaissement avec crédit immédiat (C56) ; créances rattachées
terme (trois (3) mois (A60+B65+C55+D60) ; encours des engagements de financement et de Pour les
au maximum), à garantie à court terme donnés. institutions
savoir ses valeurs affiliées, la
réalisables et 2. Dénominateur : passif exigible (B) norme à
disponibles.
respecter est
Pour le calcul du comptes ordinaires créditeurs des organismes financiers auprès de
fixée à 80%
coefficient de l'institution (F1A) ; autres comptes de dépôts créditeurs des institutions
minimum ;
liquidité, il est retenu financières (F2A) ; autres dépôts reçus des institutions financières à court
la notion de durée terme (F2D) ; emprunts à court terme de l'institution auprès des
résiduelle ou durée Pour les
organismes financiers (F3E) ; autres sommes dues aux institutions à court institutions
restant à courir.
terme (F50) ; comptes ordinaires créditeurs des membres, bénéficiaires ou qui ne
clients (G10) ; dépôts à terme reçus à court terme (G15) ; comptes collectent pas
d'épargne à régime spécial (G2A) ; autres dépôts de garantie reçus des des dépôts, la
membres, bénéficiaires ou clients à court terme (G30) ; autres dépôts à norme à
court terme des membres, bénéficiaires ou clients auprès de l'institution respecter est
(G35) ; emprunts à court terme de l'institution auprès des membres (G60) ; fixée à 60%
minimum.
autres sommes dues à court terme (G70) ; versements restant à effectuer à
court terme (H 10) ; créditeurs divers à court terme (H40) ; encours des
engagements de financement et de garantie à court terme reçus.
RATIO LIMITATION DES Sont considérées Ratio = A/B x La norme à

PRUDENTIEL VI OPERATIONS comme opérations 100 1. Numérateur : montant consacré par l'institution aux activités autres que respecter est
autres que les l'épargne et le crédit (A)
AUTRES QUE LES de 5%
activités d'épargne et
ACTIVITES de crédit, toute maximum.
Le montant consacré par l'institution aux opérations autres que les
D'EPARGNE ET DE activité non comprise activités d'épargne et de crédit (A) peut être obtenu à partir des tableaux
dans le champ des
CREDIT annexés aux états financiers.
définitions des
activités de collecte
(Article 36 de la loi
 Octobre 2010 52
RATIO RATIO
portant de l'épargne et des

opérations de prêts 2. Dénominateur : risques portés par une institution (B) : Montants nets
réglementation prescrites aux alinéas des provisions et des dépôts de garantis
des SFD) 1 et 2 de l'article 4 de
la loi.
Comptes de prêts (A3A) ; Prêts en souffrance (A70) ; Crédits à court terme
(B2D) ; Crédits à moyen terme (B30) ; Crédits à long terme (B40) ; Crédits
en souffrance (B70) ; Titres de placement (D1E) ; Titres d'investissements
(D1 L) ; Engagements par signatures donnés (N1A+N1J+N3A+Q1A).
RATIO CONSTITUTION DE La dotation de la Base : Résultat (L80) + Report à nouveau déficitaire (L70) Dotation
PRUDENTIEL LA RESERVE réserve générale est annuelle :
alimentée par un
VII GENERALE Base x 15%
prélèvement annuel
(Articles 85 et 124 de 15% minimum sur minimum
de la loi portant les excédents nets
avant ristourne ou
réglementation distribution de
des SFD) dividendes de
chaque exercice, le
cas échéant, après
imputation de tout
report à nouveau
déficitaire éventuel.
Les sommes mises en
réserve générale ne
peuvent être
partagées entre les
sociétaires, associés
ou actionnaires.
La dotation à la
réserve générale est
obligatoire, quelque
soit le niveau atteint
par le montant
cumulé de cette
réserve par rapport
au capital social de
l'institution.
 Octobre 2010 53

RATIO RATIO
RATIO NORME La norme de Ratio : A/Bx1 La norme à

Les fonds propres moyens retraités sont déterminés, pour chaque période,
PRUDENTIEL capitalisation, 00 à savoir N-1 et N, comme suit : respecter est
DE déterminée par le
VIII fixée à 15%
CAPITALISATION ratio des fonds
A1 : fonds propres retraités de l'exercice N-1 : minimum.
propres sur le total
(Articles 85 et 123 de l'actif, vise à Les SFD en
de la loi portant garantir un minimum Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affectés (L20) ; Provisions pour
de solvabilité à activité à la
réglementation risques et charges (L30) ; Emprunts et titres émis subordonnés (L41) ; date de la
l'institution au regard
des SFD) de ses engagements. Fonds pour risques financiers généraux (L45) ; Primes liées au capital (L50) signature de la
; Réserves (L55) ; Ecart de réévaluation des immobilisations (L59) ; Capital présente
(L60) ; Fonds de dotation (L65); Report à nouveau positif (L70) ; Excédents instruction
des produits sur les charges (L75) ; Résultat positif de l'exercice (L80). disposent d'un
délai de deux
Eléments à déduire :
(2) ans pour se
Capital non appelé (L62) ; Excédents des charges sur les produits (E05) ; conformer à la
Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report à norme de
nouveau négatif (L70) ; Résultat déficitaire de l'exercice (L80) ; capitalisation.
Complément de provisions exigés par les Autorités de contrôle; Toutes
A2 : fonds propres retraités de l'exercice N :

risques et charges (L30) ;Emprunts et titres émis subordonnés (L41) ; Fonds
pour risques financiers généraux (L45) ; Primes liées au capital (L50) ;
Réserves (L55) ; Ecart de réévaluation des immobilisations (L59) ; Capital
(L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report à nouveau positif (L70) ; Excédents
des produits sur les charges (L75)* ; Résultat positif de l'exercice (L80).
Capital non appelé (L62) ; Excédents des charges sur les produits (E05)* ;
Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report à
Complément de provisions exigés par les Autorités de contrôle ; Toutes
 Octobre 2010 54

RATIO RATIO
Fonds propres moyens retraités de A = (A1 + A2) x 1/2

2. Numérateur : Total actif (E90) en montants nets (B)
RATIO LIMITATION DES Les institutions de Ratio = A x

Les fonds propres (A) sont composés :
PRUDENTIEL IX PRISES DE finance 25%
PARTICIPATION décentralisées Subventions d'investissement (L10) ; Fonds affectés (L20) ; Provisions pour
(Article 36 de la peuvent prendre des risques et charges (L30) ; Emprunts et titres émis subordonnés (L41) ;
loi) participations dans Fonds pour risques financiers généraux (L45) ; Primes liées au capital (L50)
; Réserves (L55) ; Ecart de réévaluation des immobilisations (L59) ; Capital
les sociétés dans la
(L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report à nouveau positif (L70) ; Excédents
limite de 25% de des produits sur les charges* ; Résultat positif de l'exercice (L80).
leurs fonds propres.
Capital non appelé (L62) ; Excédents des charges sur les produits (E05)* ;
Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31+D41+D46) ; Report à
Complément de provisions exigés par les Autorités de contrôle , Toutes
 Octobre 2010 55

Le commissaire aux comptes
Les états financiers des confédérations, des fédérations, des unions ou des SFD visés à l’article 44
doivent être certifiés par un commissaire aux comptes. Pour les autres SFD qui ne remplissent pas les
critères de l’article 44, la nomination d’un commissaire aux comptes est facultative.
Dans le cas des SFD qui ont choisi la forme de sociétés commerciales (S.A. et S.à.r.l.) : ils répondent
également aux dispositions du droit commercial OHADA et doivent être certifiés par un commissaire aux
comptes s’ils remplissent les conditions décrites sous le paragraphe 2.3 du présent guide.
La sélection des cabinets d’audit
Le choix du commissaire aux comptes est soumis à l'approbation du Ministre chargé des Finances, et,
dans le cas des SFD visés à l'article 44, à celle de la Banque Centrale ou de la Commission Bancaire
de l'UMOA.
Le commissaire aux comptes est désigné obligatoirement sur la liste des experts agréés par les ordres
nationaux d'experts comptables ou de comptables agréés. Afin de favoriser l’indépendance des
commissaires aux comptes, leur sélection est réalisée par appel d'offres sur la base de procédures
adoptées par les organes dirigeants.
Champ de la certification
Le rapport de certification des comptes couvre notamment les points ci-après :
 Le fonctionnement des organes (Conseil d'Administration, Conseil de Surveillance, Comité de

Crédit) ;
 Le fonctionnement du contrôle interne ;
 L'opinion sur les comptes ;
 Le respect de la réglementation prudentielle et de toute disposition légale et réglementaire.
En outre, le commissaire aux comptes est tenu d'élaborer un rapport spécial sur les conventions
réglementées ainsi que la gestion du fonds de sécurité s'il y a lieu.
2.9.1 Le fond de sécurité ou de solidarité
Définition
Le Fonds de sécurité ou de solidarité s'entend de la réserve collective, en sus de la réserve générale,

dotée obligatoirement par l'ensemble des entités ou institutions membres d'un réseau (unions,
fédérations et confédérations), pour se protéger contre les risques liés à leur activité.
Objectif
Le Fonds de sécurité ou de solidarité est destiné à :
 Octobre 2010 56

 Contribuer au financement des institutions membres du réseau dont les fonds propres se situent
en deçà du niveau fixé par les membres du réseau pour permettre à l'institution de respecter les
normes prudentielles ;
 Faire face aux difficultés conjoncturelles des institutions affiliées résultant notamment :
- des risques d'illiquidité ;
- de choc exogène de nature à entamer la viabilité financière du SFD.
Mode de constitution
Le Fonds de sécurité ou de solidarité est constitué sous la forme d'un compte spécifique ouvert dans les
livres de la structure faîtière.
Ressources
Le Fonds de sécurité ou de solidarité est alimenté par les cotisations annuelles non remboursables des
institutions membres, sur la base d'un prélèvement minimum de 2% de la production de crédit de
l'exercice précédent.
Les contributions de chacune des institutions affiliées sont reçues par la structure faîtière au plus tard 6
mois après la clôture de l'exercice.
La dotation du Fonds de sécurité ou de solidarité est obligatoire quel que soit le niveau des fonds
propres du réseau.
Modalités d’intervention
Le Fonds de sécurité ou de solidarité intervient sur demande d'une institution membre du réseau. La
requête d'utilisation du Fonds de sécurité ou de solidarité, accompagnée du plan de redressement de
l'institution requérante, est soumise à l'autorisation préalable du Conseil d'Administration de la structure
faîtière.
La décision d'octroi d'un concours au titre du Fonds de sécurité ou de solidarité requiert l'approbation
des trois-quarts (3/4) des membres du Conseil d'Administration.
La décision de mise en place de ce concours est également tributaire de l'approbation préalable, par
l'organe de contrôle de la structure faîtière, du plan de redressement et du plan de trésorerie de
l'institution concernée.
Les ressources mises à la disposition de l'institution emprunteuse constituent un prêt subordonné

qu'elle s'engage à rembourser selon les modalités mentionnées dans la décision d'octroi de ce
concours. Les modalités de remboursement seront précisées dans le règlement intérieur du fonds de
sécurité ou de solidarité.
Gestion des ressources
La surveillance du Fonds de sécurité ou de solidarité est assurée par l'organe de contrôle de la structure
faîtière.
 Octobre 2010 57

L'organe de contrôle est tenu d'élaborer un rapport général de contrôle de la gestion du Fonds de
sécurité ou de solidarité et de rendre compte, au moins une fois l'an, à l'Assemblée Générale de la
structure faîtière. Le rapport fait notamment ressortir le solde du compte en début et en fin de période,
les cumuls des dotations du Fonds, des utilisations, des remboursements et le montant des cotisations
des membres au cours de l'année ainsi que, les utilisations et les remboursements de la période.
Le rapport de contrôle porte également sur l'évaluation de la mise en œuvre des plans de redressement
des institutions ayant bénéficié des concours du fonds.
Pour les structures faîtières visées à l'article 44 de la loi SFD, le commissaire aux comptes peut dans le
cadre de sa vérification globale élaborer un rapport spécifique sur la gestion du Fonds de sécurité ou de
solidarité.
Règlement intérieur
Les réseaux (confédérations, fédérations et unions des SFD) déjà constitués sont tenus d'instituer le
Fonds de sécurité ou de solidarité et d'élaborer, dans un délai de 6 mois après cette date, un règlement
intérieur organisant son fonctionnement.
2.10 Référentiel et plan comptable applicable
Spécificités du nouveau référentiel comptable
Les principes comptables suivants restent inchangés :
 Continuité de l’exploitation : le SFD est présumé poursuivre ses activités sur un horizon
temporel prévisible. Dans le cas contraire, les actifs, les passifs et le hors bilan sont évalués sur
la base de leur valeur liquidative ;
 Indépendance des exercices (d’autonomie, de séparation, de spécialisation ou de cut-off) : le

référentiel repose sur une logique de comptabilité d’engagement ;
 Coût historique : les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition
exprimé en unités monétaires courantes ;
 Prudence : ce principe revient à apprécier raisonnablement les faits et les opérations à

enregistrer, afin d’éviter le transfert sur l’avenir des risques actuels qui peuvent affecter le
patrimoine et le résultat des SFD ;
 Permanence des méthodes (ou de fixité) : les méthodes d’évaluation et de présentation

utilisées pour l’établissement des états financiers doivent être constantes d’un exercice à un
autre pour en faciliter la comparabilité sauf changements exceptionnels dans la situation du
SFD ;
 Importance relative ou importance significative : est significative toute information dont

l’omission est susceptible d’influencer les jugements et/ou les décisions économiques prises par
les destinataires des états financiers. Les comptes d’importance significative doivent être
présentés séparément dans les états financiers ;
 Octobre 2010 58

 Non compensation : aucune compensation ne peut être faite entre les actifs et les passifs,
entre les charges et les produits, ni entre les engagements hors bilan. Exemple classique : les
comptes nantis ne doivent pas être comptabilisés avec les comptes crédit ;
 Intangibilité des bilans ou la correspondance bilan de clôture – bilan d’ouverture : le bilan

d’ouverture doit correspondre au bilan de clôture précédent. Toutes les opérations intervenues
après l'arrêt des états financiers sont considérées comme faisant partie de l'exploitation de
l'exercice suivant et n'affectent pas les soldes de départ ;
 Transparence : le SFD doit « se conformer aux règles et procédures en vigueur en les

appliquant de bonne foi » sans tenter de dissimuler la vérité.
Cependant, le référentiel comptable spécifique des SFD de l’UEMOA, émis par la BCEOA, fait intervenir
dans l’ouverture des comptes plusieurs facteurs :
 La nature des opérations ;
 L’ordre de liquidité des actifs et d’exigibilité du passif ;
 Les distinctions liées aux caractéristiques des opérations et aux contreparties avec lesquelles
sont effectuées ces opérations (notion d’attributs comme détaillé ci-dessous).
Plan comptable
Nature des opérations
Les propositions d’ouverture de comptes privilégiant la nature des opérations, les comptes sont répartis
en huit (8) classes. Chaque compte est désigné dans le plan par un numéro et un intitulé. Le premier
chiffre ou compte représente le numéro attribué à la classe à laquelle il appartient. Les autres chiffres
constitués de gauche à droite décrivent de façon plus détaillée la nature des opérations.
CLASSE POSTE COMPTE GENERAL COMPTE SOUS-COMPTE
2 20 202 2022 20221
Attributs
Un attribut donne pour chaque solde d’un compte général une particularité relative à l’agent
économique acteur de l’opération visée ou à la nature même de l’opération effectuée. Cet attribut
apparaît au niveau de l’intitulé du compte. Les attributs pris en compte dans l’élaboration du nouveau
référentiel comptable sont :
 Durée initiale ;
 Durée résiduelle ;
 Catégories d’agents économiques ;
 Pays de résidence des contreparties ;
 Dépôts et emprunts affectés ou non affectées ;
 Crédits mobilisables ou non mobilisables ;
 Octobre 2010 59

 Crédits sur ressources affectées ;
 Objets des financements ;
 Garanties affectées aux crédits aux membres, bénéficiaires ou clients ;
 Secteurs d’activité.
Le détail des attributs est présenté en Annexe 3.
 Octobre 2010 60

COMPTES DE BILAN
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5

Opérations avec les Institutions Opérations avec les membres Opérations sur Titres et diverses Valeurs Immobilisées Provisions, fonds propres et
Financières(IF) bénéficiaires ou clients assimilés
10. Valeurs en caisse 20. Crédits aux membres ou 30. Titres de placement 41. Immobilisations 50. Subventions et autres fonds
bénéficiaires financières reçus
11. Comptes ordinaires chez les
institutions financières 25. Comptes des membres ou 32. Compte de stocks et emplois divers 42. Dépôts et cautionnements 51. Provisions pour risques et
bénéficiaires charges
12. Autres comptes de dépôts 33. Débiteurs divers et créditeurs divers
43. Immobilisations en cours
chez les institutions financières 27. Emprunt et autre somme dues 52. Provisions réglementées
aux membres, clients ou 37. Comptes transitoires et d’attente
44. Immobilisations d’exploitation
13. Compte de prêts aux IF bénéficiaires. 53. Emprunts et titres émis
38. Comptes de régularisation subordonnés
45. Immobilisations hors exploitation
29. Comptes de Crédits en
15. Comptes ordinaires des IF
souffrance 39. Compte de liaison 54. Fonds pour risques financiers
46. Opérations de crédit-bail et location
généraux
16. Autres comptes de dépôts des avec option d’achat
institutions financières
55. Primes liées au capital et
47. Opération de location-vente
réserves
17. Compte Emprunts et autres
sommes dues aux IF 49. Compte de créances en souffrance
56. Fonds de dotation
18. Ressources affectées
57. Capital sociale
19. Compte de prêt en
58. Report à nouveau
souffrance.
59. Excédent ou déficit
 Octobre 2010 61

COMPTES DE HORS BILAN
ENGAGEMENTS HORS BILAN
90 Engagements de financement 93 Engagements sur Opérations en devises
91 Engagements de garantie 94 Autres engagements

92 Engagements sur Titres 96 Opérations effectuées pour le compte des Tiers
99 Engagements douteux
COMPTE DE GESTION
CLASSE 6 CLASSE 7
Comptes de charges Comptes de produits
60. Charges d’exploitation financière 70. Produits d’exploitation financière
61. Achats et variations de stocks 71. Ventes et variations de stocks

62. Autres charges externes et charges diverses d’exploitation 72. Produits divers d’exploitation
63. Impôts, taxes et versements assimilés 73 Production immobilisée
64. Charges de personnel 74 Subvention d’exploitation

65. Dotations au fonds pour risques financiers généraux 75 Reprises du fonds pour risques financiers généraux
66. 76 Reprises d’amortissements, de provisions et récupérations sur créances
Dotation aux Amortissements et provisions et pertes sur créances irrécouvrables irrécouvrables
67. Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs 77. Produits exceptionnels et profits sur exercices antérieurs
69. Impôts sur excédents.
 Octobre 2010 62

Guide méthodologique
que d’audit externe
Etablissement des comptes « consolidés » et combinés
La combinaison et la consolidation des comptes a pour objectif de présenter le patrimoine, la situation

financière et le résultat d’un groupe
group de SFD (Union, Fédération, Confédération ou Société) comme s’il
s’agissait d’une entité unique.
La combinaison des comptes
Les entreprises visées sont les entreprises

entr appartenant aux secteurs coopératif ou mutualiste et
constituant un ensemble homogène à stratégie et direction communes, c'est-à
à-dire : les unions,
fédérations et confédérations communément appelées les structures faitières.
Figure 2 : Schéma de Structure Faîtière
La méthode de combinaison des comptes des structures mutualistes ou coopératives présente une
particularité essentielle, qui repose sur les spécificités de leur structuration financière. Le capital de la
structure faîtière est détenu par les caisses de base qui possèdent chacune des titres
titres de participation.
Cependant, dans la mesure où c’est la structure faîtière qui présente des comptes combinés, elle
devient la structure combinante.
Sera alors intégrée dans le périmètre de combinaison toute structure mutualiste ou coopérative
répondant
nt aux critères d’unité et de cohésion et détenant des titres de participation dans une structure
faîtière.
Ne doivent être prises en compte dans le périmètre de combinaison que les entités reconnues en vertu
des dispositions légales.. Toutefois, si l’intégration
l’intégration d’une telle unité est d’une importance significative (qui
doit être justifiée) pour donner une meilleure image des comptes combinés présentés, la prise en
compte du SFD concerné peut être tolérée dans le champ de combinaison sous réserve de justifi
justifier que
des mesures soient prises pour régulariser sa situation juridique.
L’obligation d’établir des comptes combinés incombe à la structure faîtière (Union, Fédération
ou Confédération).
 Octobre 2010 63

Les comptes combinés résultent du cumul des comptes annuels des différents SFD compris dans le
périmètre, éventuellement après retraitements et reclassements.
La consolidation des comptes
Sont visés les SFD n’appartenant pas aux secteurs mutualistes ou coopératifs qui contrôlent de manière
exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exercent sur elles une influence
notable.
Les établissements qui établissent des comptes consolidés sont dénommés entreprises mères.
Est désigné sous le nom de groupe, l’ensemble composé de l’entreprise mère et des entreprises
contrôlées de manière exclusive ou conjointe par celle-ci, directement ou indirectement.
Une entreprise est considérée comme contrôlée de manière exclusive lorsque l’entreprise mère y
détient, directement ou indirectement, une participation en capital lui conférant, soit la majorité des
droits de vote, soit le pouvoir de nommer la majorité des membres des organes d’administration, de
direction ou de surveillance. Le contrôle exclusif est également présumé dans les deux cas suivants :
 lorsqu’il n’existe pas d’autres actionnaires ou associés détenant ensemble une participation
supérieure à celle de l’entreprise mère ;
 lorsque, notamment en vertu d’un contrat de gestion ou de clauses statutaires, l’entreprise mère,
exerce une influence dominante.
En l’absence de contrôle exclusif, une entreprise est considérée comme contrôlée de manière conjointe
par l’entreprise mère et d’autres associés, lorsque son capital est détenu par un nombre limité
d’associés ou d’actionnaires qui désignent conjointement les organes de direction en vue d’une politique
commune.
L’influence notable sur la gestion et la politique financière d’une entreprise est présumée lorsqu’une
entreprise mère dispose, directement ou indirectement, d’une fraction au moins égale à 20% des droits
de vote de cette entreprise, lorsque les conditions d’un contrôle conjoint ne sont pas réunies.
Les comptes des structures incluses dans le champ de consolidation défini ci-dessus sont consolidés
quelque soit la forme juridique de ces structures et le pays d’exercice de leur activité.
L’inclusion de certaines structures dans le champ de consolidation des comptes n’est pas obligatoire
lorsqu’elle ne présente pas de caractère significatif. Sont notamment considérées comme étant dans ce
cas, les entreprises dont le total bilan est inférieur à 2% du total bilan de l’entreprise mère.
Les comptes des SFD non mutualistes, non coopératifs inclus dans le champ de consolidation sont
consolidés par l’application des méthodes suivantes :
 les SFD non mutualistes, non coopératifs contrôlés de manière exclusive sont consolidés par la
méthode de l’intégration globale qui consiste à substituer au montant des titres figurant au bilan
de l’entreprise mère chaque élément du patrimoine et du résultat de l’entreprise consolidée,
après élimination des opérations réciproques ;
 Les SFD non mutualistes, non coopératifs contrôlés de manière conjointe sont consolidés par la
méthode de l’intégration proportionnelle qui consiste à substituer au montant des titres figurant
au bilan de l’entreprise mère, proportionnellement à la fraction des intérêts détenus, chaque
élément du patrimoine et du résultat de l’entreprise consolidée, après élimination des opérations
réciproques ;
 Octobre 2010 64

 les comptes des SFD non mutualistes, non coopératifs sur lesquels le groupe exerce une
influence notable sont consolidés par la méthode de la mise en équivalence qui consiste à
substituer au montant des titres figurant au bilan du groupe, la quote-part détenue des capitaux
propres de l’entreprise consolidée.
Les méthodes de présentation des états financiers consolidés sont identiques qu’il s’agisse d’une
consolidation ou d’une combinaison.
 Octobre 2010 65

3. Acceptation, préparation et planification des

audits
Cette phase vient en amont de l’audit financier à proprement parlé et est d’une importance capitale dans
le bon fonctionnement de la mission d’audit. Une bonne préparation de l’audit permet de fixer les termes
de la relation entre client et auditeur, d’obtenir un premier confort d’audit, de planifier au mieux
l’intervention de l’équipe d’audit en relation avec les disponibilités du client. Tout cela se traduit par une
plus grande efficacité de l’audit, une meilleure communication avec le client et un gain de temps
substantiel.
La phase de préparation peut se décliner en 10 étapes indispensables qui sont les suivantes :
Etape 1 : Acceptation / continuation de la mission d’audit

Selon la norme ISA 220 §12, l'associé s’assure que l'acceptation et le maintien de la relation client
respecte des procédures appropriées et que les conclusions soient documentées.
Le « risque d’engagement » est le risque qu’un auditeur soit amené à exprimer une opinion incorrecte
du fait de nombreuses anomalies significatives dans les états financiers.
L’évaluation de ce risque se fait par le biais d’une connaissance des activités du client et de son
environnement, via des entretiens avec les dirigeants, les précédents auditeurs, les organes de
surveillance, l’analyse de l’environnement du client, etc.
L’auditeur devra notamment se pencher sur les objectifs et stratégies de l’institution, sa structure
opérationnelle, le fonctionnement de son activité, ses résultats d’exploitation, sa capacité
d’autofinancement, les principales opérations et autres évènements économiques susceptibles
d’affecter ses états financiers.
Une vision claire obtenue des principaux risques liés à l’acceptation de la mission permet alors
d’estimer les compétences et le personnel nécessaires pour la bonne réalisation de l’audit.
De nombreuses institutions de micro finance connaissent une croissance rapide et le personnel, les
contrôles ou les systèmes adéquats nécessaires pour soutenir cette croissance sont parfois trop faible
ce qui crée alors un risque d’engagement très élevé pour l’audit des institutions.
Si les premières investigations révèlent un niveau de risque d’engagement inacceptable, l’auditeur doit
refuser la mission et motiver son refus auprès de l’institution. Vis-à-vis du SFD demandeur, il appartient
à l’auditeur d’exprimer clairement et nettement, dans une note écrite, les raisons qui le conduisent à ne
pas donner suite à la demande de réalisation de la mission.
A noter que l’une des raisons qui peuvent conduire un cabinet à s’abstraire d’un projet d’audit SFD est
endogène : le cabinet peut en effet prendre conscience, au vue de sa procédure
d’évaluation/acceptation préalable, qu’il ne dispose pas pour l’heure d’une ressource de compétence
suffisante (en quantité et /ou en qualité) pour répondre à l’appel.
Afin d’illustrer ce point, nous proposons une liste non-exhaustive d’interrogations et d’informations à
collecter durant cette phase :
 Octobre 2010 66

 Indépendance
3 L’auditeur (personne et cabinet) fournit il déjà des services à ce SFD (conseil, formation, mise en
place d’un nouveau système, taxes, etc.) ?
3 Le cabinet a-t-il déjà offert des services à ce client dans le passé ? De quelle nature (Audit et/ou
non-audit ?)
3 L’auditeur jouit-il d’une relation privilegiée vis-a-vis du SFD ou bien de l’entourage du SFD ?
 Informations générale
3 Le résumé des informations financières (total de l’actif, total des fonds propres, total des
encours, résultat net, etc.) semble cohérent et réaliste ?
3 L’estimation des frais d’audit susceptibles d’être engagés (nombre d’heures de travail,
ressources nécessaires, budget, % de réalisé souhaité) est réaliste et acceptable ?
3 Quelle est la structure du SFD ? Quelles sont les parties liées ? Quel est le périmètre de l’audit ?
3 Combien d’années d’exercice sont à auditer ?
 Recherche d’informations
3 Le cabinet ou d’autres ont-ils déjà abandonné ou refusé d’assurer certains services pour ce
client ?
3 Nombre d’années de services du précédent auditeur
3 Raison du changement d’auditeur selon le point de vue de l’ancien auditeur
3 L’ancien auditeur a-t-il fait mention de faits ou circonstances indiquant un manque d’intégrité de
la part de la direction ? De désaccords entre le précédent auditeur et la direction concernant les
principes comptables, les procédures d’audit ou d’autres points similaires ? De communications
envers les organes de surveillance relatif à la fraude, des actes illégaux ou au contrôle interne ?
(liste non exhaustive)
3 L’ancien auditeur a-t-il refusé ou abandonné le renouvellement de son mandat ?
3 Une part des frais d’audit facturés par l’ancien auditeur restent-ils impayés ?
 Risques produits
3 Offre de produits et services offerts par le client (Diversifiés ? Novateurs ? Risqués ?)
3 Position compétitive (situation sur le secteur ? Avantages compétitif ?)
 Risques financier
3 Rythme de croissance de la société ? Impact sur la capacité de la direction et des ressources

financières pour suivre cette croissance ?
3 Le SFD est il dans une situation délicate qui pourrait le conduire à enfreindre la législation dans le
but de continuer son exploitation ?
3 Est-ce que le management peut-être susceptible de modifier les comptes annuels pour atteindre
certains objectifs ? Les objectifs du management sont-ils réalisables ?
 Risques gouvernance
 Octobre 2010 67

3 Quel est le niveau d’indépendance du CA et l’expérience de ses membres ?
3 Quel est son rôle dans la prise de décision stratégique ? Le CA reçoit-il des informations fiables et
en temps réel pour décider au mieux des directions stratégiques à prendre ?
 Risque lié à la performance passée
3 Par le passé, le SFD a-t-il réalisé ses objectifs et ce malgré les changements de son
environnement ?
 Risques éthique et intégrité
3 Y a-t-il eu des démissions au sein du management ou de la gouvernance laissant supposer des

problèmes de conduite ou d’attitude de la part des membres restants ?
3 Y a-t-il des indications permettant de croire que les investisseurs (bailleurs ou banques) ou
autres parties tierces ont des objectifs ou attentes irréalisables de la part du SFD (du ou non à
une mauvaise communication de la part du management ?)
3 Y a-t-il des indications permettant de croire que le management pourrait manipuler les
informations financières pour quelque raison que ce soit ?
3 Est-ce que les membres clés du management ont une attitude arrogante ou des personnalités
autocrate ?
3 Quelle est la réputation du management ?
3 Le ton donné par le management incite-t-il à fournir régulièrement une information financière
fiable ?
 Risques comptabilité et contrôle
3 Présence d’un service d’audit interne ?
3 Force du contrôle interne ?
3 Implication du management dans le contrôle interne ?
3 Système comptable intégré chez le client ? Est-il en phase avec les besoins de l’institution ?
3 Compétences et formations des comptables ?
3 Les reporting financiers et opérations journalières sont-ils toujours justes ou corrigés a

posteriori ?
3 Quels sont les ajustements d’audit liés aux audits précédents?
 Risques continuité d’exploitation
3 Sur les trois dernières années, la société a-t-elle affiché un déficit net d’exploitation et/ou est
susceptible d’être dans cette situation dans les années à venir ?
3 Le SFD a-t-il rencontré des difficultés financières durant les dernières années ? (difficultés à
obtenir un financement, obligations de rajouter des garanties)
3 Y a-t-il un doute sur la capacité à continuer l’exploitation ?
 Risques problèmes d’audit
3 Le client a-t-il fait des demandes non-réalistes à l’auditeur ? (refus d’accepter un budget réaliste,
 Octobre 2010 68

insistance sur un délai trop court, refus de mise à disposition des informations nécessaires (ou
trop tard), tentative de restriction du champ d’audit)
3 Présence de pratiques comptables agressives ou créatives ?
3 Existence de transactions importantes trop complexes ou inhabituelles (Crédits croisés, ou très

risqués, etc.)ou mise en œuvre proche de la clôture de la période comptable ?
3 Quels poids ont les estimations comptables (provisions, à recevoir, etc.) dans les états financiers
?
3 Quelle est la fréquence et le poids des transactions avec les parties liées ?
Etape 2 : Indépendance
Selon la norme ISA 220 §12, l'associé s’assure du respect des règles d'indépendance concernant les
services déjà prestés pour ce même SFD (repris dans les questions de la liste ci-dessus).
Pour ce faire, il est tenu :
3 d’identifier et d'évaluer les circonstances et les relations qui créent des menaces à
l'indépendance ;
3 d’apprécier l'information sur les manquements identifiés et déterminer si ces

manquements créent une menace à l'indépendance ;
3 de prendre les mesures appropriées pour éliminer ces menaces ou les ramener à un
niveau acceptable ou, s'il le juge approprié, de se démettre de la mission d'audit.
Les principales menaces à l’indépendance sont présentées selon 5 catégories comme suit :
 Menace par intérêt personnel ;

 Menace liée au manque de recul par rapport à un client ;
 Menace liée à l’objectivité
 Menace liée à la familiarité
 Menace liée à l’intimidation par un client
A noter que l’on peut considérer que si l’auditeur obéit à une demande préalable de formation de la part
des dirigeants du SFD sur le thème de l’organisation et des objectifs des opérations d’audit, afin que
ces derniers se sentent mieux assurés de la pertinence de leur engagement dans de futurs audits, cette
mission de formation ne peut être considérée comme attentatoire à l’indépendance de l’auditeur dans le
cas où il se positionne lors d’une consultation ultérieures du SFD.
Etape 3 : Obtenir une lettre de mission signée

La lettre de mission est le contrat qui définit les termes de l’engagement, les rôles et responsabilités de
chaque partie, les normes d’audit et comptables suivies dans le cadre de la mission de révision, etc.
Dans le cas où le SFD justifie d’une mission de commissariat aux comptes au sens normatif du terme
(droit des entreprises OHADA), notamment les SFD assujettis à l’article 44 de la loi SFD, la lettre de
mission emporte mission dans le cadre du mandat de commissariat.
Une lettre de mission doit contenir au minimum les éléments suivants :
 Octobre 2010 69

 Responsabilités de la direction (directeur et Conseil d’Administration) et de l’auditeur. Ce

paragraphe reprend l’étendue de la mission d’audit, l’objectif de la mission d’audit ainsi les
responsabilités de chaque partie. Il précise en particulier quelle instance de gouvernance du SFD
engage contractuellement l’opération d’audit, et devant qui l’auditeur est directement redevable
de ses démarches et livrables (Conseil d’Administration, Conseil de Surveillance),
indépendamment des modalités de gestion administrative de son intervention. ;
 Etendue et conditions de la mise en œuvre des travaux d’audit. Ce paragraphe

comprendrait un rappel des normes d’audit utilisées, des procédures nécessaires dans le cadre
de la réalisation de l’audit, des moyens, outils et accès à l’information à fournir par le client pour
le bon déroulement de l’audit ;
 L’identification du référentiel comptable applicable pour l’établissement des états

financiers. Le cas échéant le référentiel comptable des SFD de L’UEMOA, émis par la BCEOA ;
 Une indication qui présente le(s) rapports(s) émis par l’auditeur. Il faut également préciser
que les résultats finaux de ces rapports peuvent être différents de ce qui a été initialement
convenu.
En plus d'inclure les points requis présenté ci-dessus, une lettre de mission d'audit peut aussi
faire référence aux points suivants (liste donnée à titre d’exemple et non exhaustive):
 Durée de validité des conditions de la lettre de mission ;
 Honoraires prévus et leur modalité de calcul, Le niveau d’honoraires attendu est indiqué dans
la proposition financière de l’auditeur. Il est le résultat à la fois de ses modalités de tarification
propres et de la nature et du volume des activités liées aux opérations de vérifications tels que
définis dans sa proposition technique. Ces variables sont bien entendu en corrélation étroite
avec la taille du SFD et sa structure (strates opérationnelles et de gouvernance, nombre de
points de service…) ;
 Règles de protection des données personnelles utilisées dans le cadre de l’audit ;
 Règles de secret professionnel auxquelles est soumis l’auditeur externe ;
 Règles d’indépendance. Elles interdisent l’acceptation d’une mission vis-à-vis de tout SFD avec
lequel le dirigeant associé du cabinet d’audit, et/ou certains des collaborateurs entretiendraient
des liens spécifiques (familiaux à un degré proche ou moins proche, ou économiques…) ;
 Conditions générales du contrat.
Etape 4 : Mobiliser l’équipe d’audit

La norme ISA 220 § 14 indique que l'équipe affectée à la mission doit avoir dans son ensemble les
compétences et la disponibilité nécessaires pour réaliser la mission d'audit en accord avec les normes
et les obligations légales et réglementaires, et émettre un rapport d'audit approprié.
L’objectif de cette phase est triple. Elle vise à :
 S’assurer qu’une approche d’audit efficace est élaborée ;
 Permettre à l’associé ou au directeur de la mission de partager sa connaissance du client avec

l’intégralité de l’équipe d’audit ;
 Octobre 2010 70

 S’assurer que tous les membres comprennent la stratégie d’audit, les risques clés et la manière
d’obtenir un confort d’audit sur ces risques.
Les points discutés durant la phase de mobilisation pourront notamment inclure :
 Le processus d’acceptation, les risques clés définis durant cette phase ;
 Les conclusions de l’audit précédent (c’est à dire les points clés de l’audit, les conclusions, les
points d’attention relevés, les points communiqués aux organes de direction, etc.) ;
 L’analyse de l’environnement du client tel que discuté dans l’étape 5 ;
 La liste des contacts clés chez le client, incluant leurs fonctions et responsabilités ;
 Le budget préliminaire et le calendrier du déroulement de l’audit ;
 Les risques de fraude relevés ou potentiels.
Spécificités SFD
Les tests à réaliser devront être connus et compris des auditeurs qui seront envoyés chez le client.
Une sélection de ces auditeurs sur base de leurs connaissances et de leur exposition aux SFD et au secteur de la
microfinance est essentielle.
L’associé ou le directeur en charge de la mission pourra également tenir une réunion avant le lancement de la
mission pour expliquer et sensibiliser son équipe aux besoins, aux buts et aux risques de la mission et du client.
Cette réunion permettra à chaque membre de l’équipe d’avoir les informations nécessaires pour effectuer les tests
avec le plus de recul et d’esprit critique possible et d’obtenir une vision claire des étapes à respecter.
Etape 5: Connaissance du client et de son environnement
La connaissance du client et de son environnement
Selon la norme ISA 315, l'auditeur doit acquérir une connaissance de l'entité et de son environnement
(y compris de son contrôle interne) suffisante pour lui permettre d'identifier et d'évaluer le risque que les
états financiers contiennent des anomalies significatives (fraudes ou erreurs) et de concevoir et mettre
en œuvre des procédures d'audit complémentaires.
Cette connaissance jette les bases pour planifier l'audit et exercer son jugement professionnel sur la
façon d'évaluer le risque d’erreurs dans les états financiers.
Une bonne connaissance du client et de son environnement permet par exemple de :
 Déterminer un seuil de « caractère significatif » et d’apprécier s'il reste adapté au cours du

déroulement de l'audit ;
 Examiner le bien-fondé des principes comptables suivis et la pertinence des informations

fournies dans les états financiers ;
 Identifier les domaines pour lesquels des procédures spécifiques peuvent s’avérer nécessaires
(telles que opérations réalisées avec des parties liées, l'hypothèse de continuité de l’exploitation
 Octobre 2010 71

retenue par la direction, l’organisation et les ressources disponibles par rapport à la taille et aux
activités de l’entité, etc.) ;
 Déterminer les résultats attendus pour les comparaisons faites dans le cadre de procédures
analytiques ;
 Concevoir et mettre en œuvre des procédures d'audit complémentaires pour réduire le risque
d'audit à un niveau acceptable (suite à la revue initiale, définir les tests à effectuer pour pouvoir
émettre une opinion sur les comptes) ;
 Evaluer les hypothèses retenues par la direction et des déclarations orales et écrites faites par
celle-ci lors de la rencontre initiale.
L’auditeur dispose de plusieurs sources d’information pour obtenir et développer cette connaissance
du client et de son environnement :
 L’auditeur rencontrera lors d’entretiens avec les personnes clés comme le directeur général, le
responsable du crédit, le responsable des systèmes d’informations, le responsable de l’audit
interne/inspection, et tout autre personne susceptible de pourvoir lui fournir des informations ;
 Les membres du conseil d’administration ainsi que les principaux actionnaires ou bailleurs de
fonds pourront être contactés directement si possible ou l’auditeur trouvera des informations
similaires dans les comptes rendu d’assemblée générale et de conseil ;
 L’auditeur peut aussi visiter plusieurs agences et bureaux régionaux pour acquérir une meilleure
compréhension de la réalité des activités de l’entité sur le terrain ;
 Les rapports d’inspection et/ou des missions de contrôle constituent également une source
importante d’informations ;
 Une dernière source d’information est l’examen des rapports et documents tels que les états
financiers précédents (audités ou non), les budgets et la planification stratégiques, les rapports
d’activités (incluant les flux de trésorerie, les statistiques de crédit et les rapports sur les impayé,
etc.), les accords de crédit et de subventions, les évaluations faites par les bailleurs de fonds,
les rapports d’évaluation et la correspondance provenant des autorités de réglementation, etc.
 Octobre 2010 72

Méthodologiquement, la connaissance du client se base sur quatre piliers essentiels décrits ci-dessous:
Activités génératrices
Vue du marché/secteur Stratégie Performance financière
de valeur
Environnement compétitif Buts et objectifs Clients Position financière
Environnement réglementaire Structure Personnes Profile de risque

organisationnelle
Environnement Gouvernance Produits Performance économique

macroéconomique
Actionnariat Système d’information Analyse de segment
Aspect environnemental, Politiques comptables

social, éthique
Cette manière de procéder incite l’auditeur à avoir une réflexion globale sur l’environnement de
l’institution puis se focaliser de plus en plus vers les fonctions de l’institution.
Différentes questions que l'auditeur peut prendre en compte lors de sa prise de connaissance de l’entité
et de son environnement sont jointes en Annexe 7.
Cette liste est élaborée à titre informatif et n’a pas pour vocation d’être exhaustive ou applicable à tout
client.
Etape 6 : Compréhension de la structure de contrôle interne

Selon la norme ISA 315 § 12, l’auditeur doit comprendre et évaluer le contrôle interne au sein de
l’entité.
Le contrôle interne est un processus, et non un simple département, conçu et mis en place par un
ensemble de personnes pour fournir une assurance raisonnable quant à la fiabilité de l’information
financière, l'efficacité et l'efficience des opérations, ainsi que leur conformité avec les textes législatifs et
réglementaires applicables.
Les institutions de microfinance gèrent un nombre important de petites opérations, opèrent dans des
zones rurales ou sur une population très dispersée qui ont un accès limité aux systèmes bancaires et
aux systèmes de communication avec un nombre d’employés réduits limitant le degré de séparation des
tâches.
Par ailleurs, la volonté de réduire au maximum les coûts de gestion est souvent réalisée au détriment
d’un contrôle interne efficace et de systèmes d’information adaptés. De même la croissance trop rapide
dont certains SFD sont victimes peut avoir un impact négatif sur le contrôle interne.
Un conseil d’administration passif et une structure de gouvernance laxiste peuvent créer des faiblesses
importantes au niveau de la mise en place d’un système de contrôle interne fiable.
Le système d’organisation du contrôle interne dépend en effet en grande partie du niveau

d’engagement et de compétence de sa direction et de son positionnement fonctionnel et hiérarchique
par rapport aux organes de gouvernance du SFD.
L’auditeur externe veut comprendre les systèmes comptables et de contrôle interne de l’entité au
travers :
 de discussions avec les dirigeants et le personnel à différents niveaux ;
 Octobre 2010 73

 de l’examen de documents tels que les manuels de procédures, les descriptions de postes et les
organigrammes ;
 de l’examen des rapports produits par le service comptable ;
 de l’examen des rapports du département de l’audit et du contrôle interne et des inspections.
L’auditeur externe pourra se faire aider en considérant le travail des auditeurs internes qui évaluent
et supervisent ces systèmes. L’audit interne garantit un système de contrôle interne solide et
l’investigation de la fraude. Une collaboration constructive et réciproque entre les deux acteurs est donc
recommandée.
Par exemple :
Domaines clés Assistance possible des auditeurs internes aux auditeurs externes
Liquidités Contrôles de caisses à l’improviste
Examen des réconciliations réalisées durant l’année
Crédit Visite des clients par rotation

Examen des documents dans les dossiers de crédits
Dettes Examen des accords de dette

Examen de la conformité aux clauses contractuelles relatives aux dettes
Financements des bailleurs Vérification des imputations de fonds

Examen du respect des accords avec les bailleurs
Figure 3 : Assistance des Auditeurs internes (Source : Guide CGAP de l’audit externe)
L’audit interne sera évalué sur son objectivité, sa portée, ses compétences techniques et sa rigueur.
Cette évaluation inclura un examen de l’organisation du service, de son personnel, de ses rapports et
de ses programmes.
Nous avons joint en Annexe 8, une liste des faiblesses de contrôle interne auxquelles l’auditeur devra
prêter une attention particulière.
Selon la norme ISA 265, § 5 l’auditeur est tenu de communiquer, par écrit, au gouvernement
d'entreprise et à la direction les déficiences dans le contrôle interne relevées au cours de l'audit et
qui, selon son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mériter leur attention.
L'auditeur doit inclure dans sa communication écrite des déficiences majeures notées dans le contrôle
interne :
 Une description des déficiences et une explication de leurs effets potentiels;

 Des informations suffisantes pour permettre aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise et à la direction de comprendre le contexte dans lequel cette communication est
faite.
 Octobre 2010 74

Etape 7 : Evaluation du risque de fraude

Selon la norme ISA 240 §11, le terme « fraude » désigne un acte intentionnel commis par une ou
plusieurs personnes à tous niveaux de l’entité ou externe, impliquant des manœuvres dolosives dans le
but d'obtenir un avantage indu ou illégal.
En pratique, la combinaison de trois facteurs pousse une personne à commettre une fraude :
1. La motivation
Le facteur « motivation » désigne souvent le besoin, la cupidité et l’ego, mais il peut aussi inclure « les
pressions contextuelles », comme celles du milieu social (famille, lieu de travail, partenaire, etc.)
2. L’opportunité
La recherche d’une opportunité de fraude existe avant tout dans l’esprit du fraudeur. Les opportunités
existent partout mais dépendent surtout de la solidité et de l’efficacité du système de contrôle interne.
Dans le cadre particulier de la microfinance, l’activité requiert une décentralisation importante du pouvoir
et des structures (par exemple pour l’octroi et la gestion de crédits) qui peut augmenter les opportunités
de fraude pour les employés. Par exemple, le contact permanent de l’agent de crédit avec l’argent (il
reçoit les remboursements de crédit et collecte l’épargne des clients sur le terrain en ayant toute
possibilité de ne laisser aucune trace des mouvements en espèces) est un champ d’opportunités
important.
3. La capacité
Si le système de contrôle interne peut être déjoué sans laisser de traces par le personnel et/ou la
direction grâce à sa maîtrise des rouages de ce système, alors la capacité est avérée. Cependant les
personnes qui ont un niveau élevé d’intégrité sont beaucoup moins susceptibles de succomber à cette
tentation.
Lorsque ces trois facteurs sont réunis, alors la fraude est très probable.
Une grande partie des fraudes est liée à des crédits fictifs ou au non-enregistrement des
remboursements :
 Un crédit fictif est par exemple un cas où l’agent de crédit corrompu peut accorder un crédit à un
client en détournant à son profit une part des flux de trésorerie. Ce même agent peut ensuite
générer de nouveaux crédits pour rembourser le premier crédit créant ainsi une pyramide de
crédits fantômes. Si l’agent de crédit est le seul responsable de la mise en place et du suivi des
crédits, il est difficile de détecter la fraude tant que les retards des remboursements n’atteignent
pas une proportion telle qu’un autre responsable prenne le relai ;
 Un agent de crédit peut également détourner les remboursements qu’il a collectés. Il lui suffit de
ne pas les enregistrer. Il s’écoulera un certain temps avant que le superviseur ne s’aperçoive
des retards de remboursement et ne fasse lui-même une vérification auprès du client.
Dans ces 2 exemples, la fraude ne sera détectée qu’à posteriori.
Comme illustrés dans ces exemples la fraude prend principalement la forme d’une multitude
d’opérations non significatives qui, en s’additionnant, peuvent devenir significatives.
 Octobre 2010 75

Au-delà d’une vérification a posteriori par l’auditeur externe ou l’auditeur interne (revue des dossiers de
crédits, etc.), le contrôle interne doit être strict, continu et adapté aux opérations décentralisées afin de
lutter efficacement contre la fraude.
Etape 8 : Matrice de confort d’audit

Selon la norme ISA 330 § 5 , l'auditeur doit définir des réponses globales en fonction des risques
identifiés au niveau des états financiers, puis concevoir et mettre en œuvre des procédures d’audit
complémentaires afin de réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable.
La matrice de confort d’audit se présente comme telle :
Section des
Réponse du Communication au
Objectif du client Risque d’activité Risque clé comptes et Approche d’audit
management client
assertion d’audit
(les objectifs (tout ce qui peut (risque qui a un (solution apporté (identification des (indication des (résumé du point
peuvent être définis empêcher la impact significatif par le management comptes impactés étapes de revue documenté dans la
à différents niveaux réalisation des sur les états pour atteindre et de l’assertion des contrôles et Critical Matter et
(entité globale, objectifs globaux financiers) l’objectif en d’audit en jeu) des tests de rapporté au client)
opérationnel, de l’entité et être maîtrisant le risque) détails)
géographique, par une source d’erreur
activité, par
Exemple : dans les états
Exemple : Exemple : Exemple : Exemple : Exemple : Exemple :
Améliorer la Diminution trop Equipe d’audit Externalisation de Complétude, Vérifier l’adéquation Comme documenté
rentabilité du SFD importante des interne trop certaines tâches existence et des contrôles en dans la Critical
en réduisant les ressources pour restreinte pour exactitude des place et tester les Matter n° XX du
coûts de personnel assurer les effectuer les travaux provisions, des frais contrats, les fiches rapport 2009
opérations prévus de personnel de paie, mais aussi
les rapports reçus.
Figure 4 : Exemple de matrice de confort
Cette matrice permet:
 De lister les objectifs identifiés lors de la rencontre initiale avec le client ;
 De faire le lien entre la compréhension de l’auditeur quant à l’activité du client et aux risques
afférents et les impacts sur l’audit ;
 De lier les risques clés identifiés avec les actions et procédures mises en place par le
management ;
 D’identifier les postes du plan comptable et les assertions d’audit impactés ;
 De faire le lien entre les risques clés déterminés et les réponses apportées durant l’audit par le
testing ;
 D’avoir une vue globale de l’approche d’audit et des risques clés ;
 De lier les points à reporter au client en fonction de ses objectifs, afin de rendre les remarques
de l’auditeur plus pertinentes.
 Octobre 2010 76

Etape 9 : la détermination des seuils significatifs (ISA 320) et la

revue analytique préliminaire (ISA 315, 520)
La détermination des seuils significatifs
Selon la norme ISA 320 § 3, l'auditeur doit prendre en compte le concept de « caractère significatif »
des montants et le lien avec le risque d'audit. Une information est significative si son omission, ou son
inexactitude, peut influencer les décisions économiques que prennent les utilisateurs sur la base des
états financiers.
L’importance relative d’un élément dépend de sa taille ou de l'erreur résultante de son omission ou de
son inexactitude. Elle fournit un seuil qui doit être pris en compte lorsque l'auditeur détermine la nature,
le calendrier et l'étendue des procédures d'audit.
En pratique, le seuil significatif dépend des facteurs, sur lequel les utilisateurs des états sont le plus
susceptibles de porter leur attention.
Dans le cadre spécifique de la SFD, le principal facteur déterminant est le montant de l’encours crédit.
Le seuil de signification est ensuite calculé comme un pourcentage de ce facteur déterminant. Le
pourcentage peut aller de 1 à 10% selon le niveau du risque d’audit.
Le seuil significatif est inversement proportionnel au risque d’audit. Ainsi, plus le risque d’audit est
considéré comme important, plus le seuil significatif est bas.
En effet, le montant des crédits représente un montant significatif et l’auditeur définira alors un
échantillonnage et les tests à effectuer. En revanche, les frais de petites fournitures (comme les
crayons), peuvent être en dessous de ce seuil, et ne feront donc pas l’objet de tests approfondis.
La revue analytique préliminaire
Selon la norme ISA 315, l'auditeur doit mettre en œuvre des procédures analytiques pour acquérir la
connaissance de l'entité et de son environnement y compris de son contrôle interne. La mise en œuvre
de ces procédures peut révéler des aspects de l'entité dont l'auditeur n'était pas conscient et l'aideront à
évaluer le risque d'anomalies significatives dans le but de déterminer la nature, le calendrier et l'étendue
des procédures d'audit complémentaires.
Les procédures analytiques comprennent la revue comparative des informations financières de l'entité,
notamment:
 Les informations comparables des périodes précédentes (par exemple la comparaison avec les
états financiers de l’année précédente) ;
 Les résultats attendus de l'entité (tels que des budgets, des prévisions et les anticipations de
l'auditeur) ;
 Les informations similaires du secteur d'activité (telles que la comparaison des ratios prudentiels
par rapport à la moyenne du secteur ou à d'autres entités de taille comparable opérant dans le
même secteur) ;
Les procédures analytiques comprennent également la revue comparative entre des informations
financières et des informations non financières correspondantes (telles que le rapport entre les frais de
personnel et les effectifs).
 Octobre 2010 77

L’auditeur procédera à l’investigation des fluctuations inconsistantes ou des différences significatives

par rapport aux attentes de l’auditeur.
Etape 10 : l’approche d’audit

L’approche d’audit est l’équilibre des tests substantifs (revue analytique et tests de détails) et de la
revue des tests des contrôles mis en place par le client sur base des informations précédemment
récoltés et des risques identifiés.
L’objectif de l’approche d’audit est de réduire au niveau minimum le risque d’émettre une opinion
inappropriée sur des états financiers. Ainsi pour un niveau de confort d’audit requis, la balance entre
revue des contrôles et procédures substantives variera comme illustré sur le graphique ci-dessous :
Approche d’audit Approche d’audit Approche d’audit

modifiée 1 initiale planifiée modifiée 2
Procédures substantives
Contrôles d’application
(Manuels & Automatiques)
Contrôles informatiques généraux
Approche substantive Approche contrôles
Figure 5 : Approche d'audit
Lors de l’audit des institutions de microfinance, l’approche d’audit initiale pourra se déplacer
 Vers la gauche du graphique (Approche d’audit modifiée 1, plus substantive) pour répondre à la
faiblesse des contrôles internes en place ou
 Vers la droite du graphique (Approche d’audit modifiée 2, davantage basée sur les contrôles), à
mesure que le SFD intègre une politique de mise en place et de suivi du contrôle interne avec
une meilleure utilisation des contrôles internes existants.
 Octobre 2010 78

4. Outils et applications des normes et

référentiels
Ce chapitre s’attache à rappeler de façon détaillée les deux grands cadres normatifs qui gouvernent
principalement l’approche méthodologique des travaux d’audit, notamment dans le cas spécifique des
SFD de la zone UEMOA :
 Les normes ISA et leur traduction d’application dans les différents chapitres de l’ouvrage,
 Le nouveau référentiel comptable défini pour les SFD par la BCEAO, dont l’application est
obligatoire à compter du 1/1/2010.
Il n’a pas été jugé indispensable de remettre en mémoire des utilisateurs deux autres jeux de normes,
qui sont évidemment également à prendre en considération :
 Celles qui relèvent de la NEP 240 (Normes d’Exercice Professionnel) relatives aux erreurs et
fraudes détectées dans l’audit des états financiers,
 Celles qui s’inscrivent dans le cadre IFRS (International Financial Reporting Standard).
L’hypothèse est en effet retenue que les auditeurs utilisateurs potentiels de cet ouvrage, tous sans
exception inscrits au tableau des ordres de la sous-région, intègrent automatiquement ces dispositifs
normatifs dans leur démarche d’audit. Par ailleurs, concernant les normes IFRS, il est admis que leur
déclinaison dans le secteur de la microfinance UEMOA ressort du nouveau référentiel comptable au
niveau des principes comptables et d’évaluation retenus.
 Octobre 2010 79

4.1 Rappel des normes ISA

Le tableau suivant reprend les normes ISA à appliquer lors d’un audit. Le détail des normes est précisé
en annexe 2.
Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA
REFERENCE AUX
NORMES TITRE DESCRIPTIF CHAPITRES DU
GUIDE
Principes généraux et responsabilités

Objectif et principes généraux en matière d'audit d'états financiers
ISA 200
2.5 - 2.7 - 2.8
3.1 (étape 1 -
ISA 210 Termes de la mission d'audit
étape 3)
ISA 220 Contrôle qualité d’un audit d’états financiers 3 (étape 1)
ISA 230 Documentation d'audit 6-7–8
3 (étape 7) - 5 -
Responsabilité de l'auditeur dans la prise en considération de fraudes 6.6 - 6.10 - 6.12
ISA 240
dans l'audit d'états financiers - 6.14 - 6.16 -
7.3 - 7.4 - 7.6
Prise en compte des textes législatifs et réglementaires dans l'audit 2.1 - 2.2 - 2.6 -
ISA 250
des états financiers 2.7 - 9.1
Communication des questions soulevées à l'occasion de l'audit aux

ISA 260 5 - 9.4
personnes constituant le gouvernement d'entreprise
Communication des déficiences dans le contrôle interne aux

ISA 265 3 (étape 7)
personnes constituant le gouvernement d’entreprise et à la direction
Evaluation des risques et éléments de réponse aux risques identifiés

ISA 300 Planification d'une mission d'audit d'états financiers 3
Connaissance de l'entité et de son environnement et évaluation du
risque d'anomalies significatives
ISA 320 Caractère significatif en matière d'audit 3 (étape 9)
Procédures à mettre en œuvre par l'auditeur en fonction de son
évaluation des risques
Facteur à considérer pour l’audit lorsque l’entité fait appel à des
ISA 402 -
sociétés de services
ISA 450 Evaluation de l’anomalie relevée au cours de l’audit 9.4
Eléments probants
Eléments probants & considérations supplémentaires sur des aspects 6.5 - 6.10 - 6.11
ISA 500/ISA
spécifiques - 6.12 - 6.13 -
501
6.14 - 7.3 - 7.5 -
7.6 - 7.7 - 7.9
ISA 505 Confirmations externes 6.10 - 7.3
6.3 - 6.4 - 7.2 -
ISA 510 Missions initiales - Soldes d'ouverture
7.4
ISA 520 Procédures analytiques 6.4
Sondages en audit et autres modes de sélection d'éléments à des fins
ISA 530 6.9 - 7.10
de tests
ISA 540 Audit des estimations comptables 6.11
 Octobre 2010 80

ISA 550 Parties liées 6.9 et 7.3

ISA 560 Evénements postérieurs à la date de clôture 9
ISA 570 Continuité d'exploitation 3 (étape 1)
ISA 580 Déclarations écrites 9
Utilisation des travaux d'autres professionnels

ISA 610 Prise en compte des travaux de l'audit interne 5
Conclusions de l'audit et rapport

Rapport de l'auditeur (indépendant) sur un jeu complet d'états
ISA 700 9.2 - 9.3
financiers à caractère général
Modifications apportées au contenu du rapport de l'auditeur
ISA 705 9.4
(indépendant)
Paragraphes d’observation et paragraphes descriptifs d’autres
ISA 706
questions dans le rapport de l’auditeur indépendant
ISA 710 Données comparatives 4.2
Autres informations présentées dans des documents contenant des
ISA 720 9.4
états financiers audités
Autres normes aux aspects particuliers
ISA 600 Aspect particuliers – Audits d’états financiers du groupe -
ISA 620 Utilisation des travaux d’un expert désigné par l’auditeur -
Aspects particuliers – Audits d’états financiers établis conformément à

ISA 800 -
des référentiels à caractère spécifique
Aspects particuliers – Audit d’états financiers pris isolément et
ISA 805 -
d’éléments, de comptes ou de rubriques spécifique d’un état financier
Missions ayant pour but d’émettre un rapport dur des états financiers
ISA 810 -
résumés
4.2 Plan d’action pour vérifier que le nouveau

référentiel est bien appliqué
Afin de vérifier que le nouveau référentiel et les nouvelles normes sont bien mises en place, les
auditeurs doivent récupérer lors de leurs audits les éléments suivants :
Table 4 : Etapes pour la vérification de l’application du nouveau référentiel
ETAPE DOMAINE ACTION DELAI

INDICATIF
1 Technique Vérifier que le nouveau référentiel comptable est appliqué ou qu’un 01/01/2010
planning d’implantation du nouveau référentiel est prévu pour
31/12/2010
alimenter les comptes annuels 2010 ;
Si il n’y a pas de planning s’assurer que le SFD a pris les dispositions

pour la transposition annuelle.
Vu le niveau de détails du nouveau référentiel comptable (liste des

attributs), il convient de prévenir le SFD que si le référentiel n’est
 Octobre 2010 81

pas appliqué dés le début 2010 en phase opérationnelle, les

retraitements ultérieurs risquent d’être longs.
2 IT/SIG S’assurer que le SFD a fait les vérifications essentielles sur la 01/01/2010
possibilité de faire évoluer son système d’information et de gestion
31/12/2010
3 HR S’assurer que le personnel comptable du SFD a reçu les formations 01/01/2010

nécessaires à l’utilisation du nouveau référentiel
S’assurer que les dirigeants ont le niveau requis par la loi
4 Comptabilité S’assurer que le Manuel de procédures comptables a été amendé en 30/01/2009

fonction des nouvelles écritures comptables
5 Comptabilité S’assurer que le SFD a préparé les informations pour que les colonnes
de comparaisons avec l’exercice précédent puissent être remplies
Reporting
sous le nouveau référentiel
6 Reporting S’assurer que la Direction financière a initié les tâches de calculs des 30/01/2009
ratios et des autres rapports périodiques
7 Légal/DG Vérifier que le SFD a entamé le processus d’étude de transformation 2 ans après la
institutionnelle en s’appuyant sur les guides disponibles sur le sujet le l’adoption de
cas échéant la loi
 Le montant des encours de dépôts ou de crédits et vérifier s’il atteint deux milliards
(2.000.000.000) de FCFA pour confirmer dans quelle catégorie et à quelle surveillance le SFD
est soumis (Article 44 ou non) ;
 Les comptes périodiques mensuels pour les SFD visés par l’article 44 et trimestriels pour les
autres ;
 Le calcul des ratios prudentiels (mensuels ou trimestriels selon le cas) ;
 Le référentiel comptable appliqué par le SFD et s’assurer que celui-ci comporte 8 classes et que
les attributs sont bien utilisés.
Au cours de ces différentes étapes de vérification, et notamment dans la période de transition qui
s’ouvre pour le secteur sur le plan comptable, il appartient à l’auditeur de porter une attention
particulière aux moyens opérationnels dont se dote le SFD pour faire converger son Système
d’Information de Gestion vers la mise en œuvre à court et moyen terme du nouveau référentiel
comptable de façon complète et sécurisée. Pour la plupart des SFD impliqués, le processus de
migration comptable s’appuie sur une modification importante du SIG existant tant en terme de
cartographie fonctionnelle, qu’applicative et/ou sur le recours à un SIG entièrement nouveau. Les
ressources financières nécessaires à de tels projets, la capacité de management/pilotage et les
choix techniques mis en œuvre sont-ils garants que la migration intervient sans risque opérationnel
majeur ? La question doit être considérée avec vigilance par l’auditeur et donner lieu, si nécessaire,
à l’expression des alertes éventuelles qui s’imposeraient.
 Octobre 2010 82

5. Outil de cartographie et d’évaluation du

cadre de contrôle interne
5.1 Définition et objectifs du contrôle interne
Définition
La notion de contrôle interne désigne l’ensemble des activités, méthodes et mesures (mesures de
contrôle) ordonnées par le Conseil d’administration et la Direction afin de garantir un déroulement
conforme de la marche des affaires.
Les mesures organisationnelles du contrôle interne sont intégrées dans les flux d’exploitation, en ce
sens qu’elles ont lieu parallèlement à l’activité ou sont situées en amont ou en aval de l’exécution de
celles-ci.
Le contrôle interne apporte un soutien pour atteindre les objectifs de la politique d’entreprise par une
gestion des affaires efficace et efficiente
- pour respecter les lois et les directives
- pour protéger le patrimoine commercial
- pour empêcher, réduire et détecter les erreurs et les irrégularités
- pour garantir la fiabilité et l’intégralité de la comptabilité
- pour garantir la ponctualité et la fiabilité des rapports financiers
Les objectifs du contrôle interne

11
Une instruction de la BCEAO précise les objectifs du contrôle interne au sein des SFD :
« Le système de contrôle porte principalement sur la :
 Vérification de la conformité des opérations réalisées, de l’organisation et des procédures

internes, avec
o les dispositions législatives, réglementaires et prudentielles en vigueur,
o les normes et usages professionnels et déontologiques,
o les orientations et décisions des organes dirigeants, notamment en matière de

risques,
o de pouvoirs, de signature et de taux d’intérêt ;
 Surveillance de la qualité de l’information comptable et financière, en particulier les conditions

d’enregistrement, de conservation et de disponibilité ;
 protection des ressources humaines de l'institution, de ses usagers ainsi que des actifs de
l'institution ;
 prévention, la détection et la gestion des risques.
11
Annexe Dispositions organisant le contrôle au sein des SFD de l’UMOA - Instruction relative à la mise en
œuvre du contrôle dans les systèmes financiers décentralisés des états membres de l’Union monétaire ouest
africaine (UMOA), BCEAO
 Octobre 2010 83

Les SFD sont également tenus de procéder à l'identification de leurs clients / membres /
bénéficiaires, conformément aux dispositions du chapitre 2 du titre II de la loi uniforme relative à
la lutte contre le blanchiment des capitaux dans les Etats membres de l'UEMOA ainsi qu'à celles
de l'annexe à ladite loi uniforme, relatives aux modalités d'identification des clients / membres /
bénéficiaires personnes physiques. Ils doivent mettre en place un programme interne s'appuyant
sur un dispositif définissant les procédures et règles internes de prévention et de détection du
blanchiment de capitaux. »
5.2 Définition des composantes du contrôle interne

12
Le COSO est un référentiel international qui donne une définition standard du contrôle interne et crée
un cadre pour évaluer l’efficacité de ce dernier.
Figure 6 – Concept cadre d’un système de contrôle interne
Les huit composants du cadre conceptuel COSO II doivent être considérés sous deux dimensions: ils
s’étendent sur les différentes unités d’entreprise (les départements) mais se déclinent aussi, selon les
objectifs, sur des aspects de stratégie, d’activité commerciale opérationnelle, d‘émission de rapports et
de respect des prescriptions.
Les paragraphes suivants reprennent chaque composant du système de contrôle interne (SCI) selon
COSO II un à un. Nous aborderons ces aspects du point de vue du SFD étant donné que
l’implémentation et le suivi de l’efficacité du SCI relève de la responsabilité du SFD. Les procédures
d’audit effectuées par l’audit dans le cadre de la revue du SCI sont expliquées dans la partie 5.5.
L’environnement de contrôle
L’environnement général de contrôle est déterminé par la charte de l’entreprise et les qualités
individuelles des collaborateurs. Au niveau de l’entreprise, le style de management et les règles
comportementales comme le Code d’éthique ou le Code de conduite par exemple, jouent un rôle
12
Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
 Octobre 2010 84

essentiel. Les règles relatives à la délégation des tâches et des responsabilités ainsi que les objectifs de
performance font également partie de l’environnement de contrôle.
Au niveau individuel, ce sont l’intégrité, les valeurs éthiques et les compétences professionnelles des
collaborateurs qui le façonnent dans une large mesure.
L’environnement de contrôle constitue le cadre d’exploitation du SCI. De concert avec la Direction, le

Conseil d’administration précise ses attentes concernant les objectifs du système de contrôle interne.
Sur cette base, il en définit l’étendue et le degré de développement. Il s’agit alors non seulement de
déterminer les domaines à couvrir mais aussi le niveau de qualité souhaité pour le SCI.
Il est important d’établir des critères qualitatifs afin que le Conseil d’administration soit en mesure
d’évaluer l’efficacité du SCI dans l’exercice de ses fonctions de surveillance. Ce dernier peut, pour cela,
s’orienter selon les critères suivants:
Optimisé : Les activités du SCI sont harmonisées avec d’autres fonctions de contrôle. La
gestion des risques et le SCI sont exploités comme un système intégré. Les activités de
contrôle sont largement automatisées et l’utilisation d’outils permet des ajustements
rapides lorsque les conditions évoluent.
Surveillé : les principes d’exploitation du SCI sont décrits de manière détaillée.

L’exécution des activités de contrôle est surveillée régulièrement et la traçabilité
assurée. Les contrôles sont adaptés en permanence aux risques lorsque ceux-ci évoluent
et la documentation est tenue à jour.
Une fois par an, le Conseil d’administration reçoit un rapport sur l’évaluation du SCI
selon des critères de mesure objectifs (efficacité, traçabilité et efficience). Les activités
de contrôle effectuées sont documentées selon un procédé standardisé. Un responsable
du SCI coordonne et surveille les activités de contrôle sur la base d’échantillonnage.
Standardisé : des principes simples d’exploitation du SCI sont définis. Les procédures et
les processus commerciaux sont documentés (activités et contrôles). La traçabilité des
contrôles effectués est assurée. Un échange d’expériences a lieu et les contrôles sont
régulièrement ajustés lorsque les risques évoluent. Une formation de base a été
organisée pour les collaborateurs.
Informel : des contrôles internes existent mais ils ne sont pas standardisés. Les contrôles
existants ne sont exécutés que rarement ou ne le sont pas du tout. Ils dépendent
fortement des personnes ; il n’y a ni formation, ni communication les concernant.
Peu fiable : Il n’existe pas ou pratiquement pas de contrôles internes. Selon les
circonstances, les contrôles existants sont peu fiables.
Pour satisfaire aux exigences posées à un SCI, il faut viser au moins le niveau 3 «Standardisé».
Les niveaux 1 et 2 ne sont pas des options car les activités de contrôle ne peuvent être retracées. Les
critères qualitatifs peuvent également être définis différemment pour les divers secteurs d’entreprise ou
les processus afin, par exemple, de mieux tenir compte de risques individuels.
 Octobre 2010 85

Evaluation du risque
Objectif
Chaque entreprise doit avoir conscience des risques auxquels elle est exposée et savoir comment les
piloter. La méthode consiste souvent à identifier, à analyser et à évaluer ces risques. La réalisation des
objectifs d’entreprise, dont le Conseil d’administration et la Direction sont responsables, constitue
toujours le point de départ d’une évaluation efficace du risque.
Identification du risque
Lorsque les objectifs en amont sont connus, les risques inhérents à la branche, aux marchés, aux
produits et aux services, à la réglementation ou au modèle commercial sélectionné et aux procédures,
susceptibles de compromettre les objectifs d’entreprise, doivent être traités et répertoriés
systématiquement.
Evaluation du risque
Les risques identifiés sont évalués en fonction de leur probabilité de survenance et de l’étendue de
l’impact du sinistre au cas où ils se concrétiseraient (risque brut).
Mesures
Selon la stratégie de l’entreprise, les risques devant être couverts par des contrôles sont identifiés. De
cette propension au risque dépendent les domaines dans lesquels l’entreprise accepte sciemment de
prendre des risques.
Pour les risques devant être minimisés, des objectifs de contrôle seront définis et devront être couverts
par des mesures de contrôle. Il conviendra d’évaluer si ces mesures sont appropriées pour minimiser le
risque en question. Un risque résiduel (risque net) sera également évalué selon sa probabilité de
survenance et l’étendue du sinistre.
A ce stade, il faudra alors estimer si ce risque net est acceptable pour l’entreprise ou si d’autres
contrôles sont nécessaires. Cette approche très entrepreneuriale (considérations coûts/utilité) et
dynamique implique une gestion des risques et un SCI harmonisés pouvant être développés pour
devenir un outil de gestion intégré.
Pour identifier les principaux risques d’une entreprise, il est nécessaire de comprendre parfaitement les
processus métiers les plus importants. Dans ce contexte, une importance centrale est accordée à la
documentation des procédures, qui permet une présentation claire et transparente des déroulements.
Cette documentation permet en outre de réglementer clairement les responsabilités relatives aux
différents déroulements et à leurs interfaces. Elle montre aussi sur quels systèmes ces déroulements
s’appuient, ce qui constitue la base de l’identification et de l’évaluation des contrôles IT.
Une réévaluation permanente des opportunités et des risques ainsi que le recentrage rigoureux des
mesures en fonction de la politique de risque permettent de déterminer à chaque niveau hiérarchique
des mesures de contrôle appropriées. Ces mesures peuvent, en outre, aider à atteindre les objectifs.
 Octobre 2010 86

Activités de contrôle
Les activités de contrôle permettent de garantir que les mesures prises par la Direction en vue de piloter
les risques et de réaliser les objectifs sont réellement mises en œuvre. Pour plus d’efficacité, elles
devraient être intégrées le plus directement possible dans les processus métiers. Selon l’effet dans le
temps, un contrôle peut être préventif ou détecteur. Les contrôles préventifs ont pour objectif de
prévenir les erreurs. Cela peut consister notamment à réglementer les compétences ou à restreindre les
accès au système par des mots de passe.
Les contrôles détecteurs sont par exemple des contrôles de conformité et de concordance.
Des mesures organisationnelles peuvent déjà permettre, à elles seules, de réunir des conditions
importantes pour créer un SCI efficace. Il peut s’agir, par exemple, d’une séparation appropriée des
fonctions ou d’une procédure d’approbation.
Les activités de contrôle englobent les revues du management, la supervision directe d’une activité ou
Les activités de contrôle englobent les revues du management, la supervision directe d’une activité ou
d’une fonction, le traitement de l’information (exactitude, exhaustivité, validation, accès restreints),
contrôles physiques, séparation des taches, contrôles informatiques généraux.
Les activités de contrôle englobent diverses opérations, méthodes et mesures; elles peuvent être
classées de la manière suivante:
L’efficacité, la traçabilité ainsi que l’efficience du SCI dépendent du dosage entre les différents types de
contrôles. Un rapport équilibré entre les contrôles préventifs et détecteurs permet de mieux couvrir les
différents objectifs de contrôle que les mesures dont le seul objectif est d’identifier des erreurs. Les
contrôles de management en amont ont un large rayon d’action et permettent généralement une
meilleure prise de conscience du contrôle dans l’entreprise.
Les diverses activités de contrôle génèrent bien souvent des interactions. Il est ainsi possible, par
exemple, de mettre en œuvre une séparation des fonctions au sein d’une organisation par des
restrictions d’accès au système. L’actualité et l’efficacité des restrictions d’accès programmées peuvent
de plus être vérifiées par des contrôles de conformité manuels.
 Octobre 2010 87

Information et communication
Les voies d’information et de communication doivent être définies afin que les collaborateurs disposent
des informations dont ils ont besoin pour effectuer les contrôles nécessaires.
Pour cela, les systèmes d’information doivent garantir que toutes les informations importantes soient
collectées de manière fiable et ponctuelle et diffusées convenablement. C’est le seul moyen, pour les
personnes compétentes, d’assumer leurs responsabilités. Dans ce contexte, la communication par
niveau occupe une place particulière. Pour ce qui est du SCI, les collaborateurs doivent connaître leur
rôle et leur responsabilité ainsi que les imbrications avec d’autres unités organisationnelles.
Surveillance
La pratique montre que diverses causes – par exemple de nouveaux produits et marchés, des
restructurations, des fluctuations de personnel, de nouveaux systèmes d’information ou des
modifications de cadres réglementaires – peuvent avoir pour conséquence que les mesures de contrôle
définies par le passé ne suffisent plus à couvrir une nouvelle situation de risque, que certains contrôles
ne sont plus effectués ou que leur qualité se dégrade.
Cycle de vie de la qualité d’un contrôle
Surveillance constante et rapports périodiques
Un SCI n’est toutefois efficace que lorsque les mesures de contrôle fonctionnent parfaitement dans la
durée. Le SCI dans sa globalité doit faire l’objet d’une surveillance permanente aussi bien pour garantir
le respect des procédures définies que pour procéder, le cas échéant, à des ajustements lorsque
l’environnement connaît des changements.
La surveillance du SCI s’effectue à différents niveaux. Des règles organisationnelles au sein de

l’entreprise permettent de surveiller le SCI au niveau des procédures. Les supérieurs surveillent que les
 Octobre 2010 88

contrôles sont réellement effectués, par exemple sur la base d’échantillonnages ou d’observations. La
Direction garantit une surveillance du SCI dans toute l’entreprise en créant les conditions structurelles
nécessaires (attribution de responsabilités, création de systèmes d’information appropriés, etc.), mais
aussi en définissant une procédure de rapport par exemple sur la présentation des résultats du contrôle
ou sur des constatations importantes pour le SCI. Il est recommandé à ce sujet de désigner un
responsable SCI qui assume, sur mandat de la Direction, une part essentielle des tâches de
surveillance.
Dans l’exercice de ses fonctions de surveillance, le Conseil d’administration s’informe, lors d’entretiens
avec la Direction, sur le statut du SCI. Il devrait alors se concentrer sur les points suivants:
La surveillance permanente du SCI et les rapports sont des conditions fondamentales pour que le
Conseil d’administration puisse assumer sa responsabilité générale du SCI. Cette forme de surveillance
constitue l’un des piliers d’un SCI efficace.
Evaluation du SCI
Peu fiable Informel Standardisé Surveillé Optimisé

Processus 1 2 3 4 5
Crédit
Epargne
Finances et
Comptabilité
Personnel
Etc.
Exigence de qualité du conseil d’administration:

au minimum niveau 3 « standardisé »
Dans notre exemple, le secteur «Crédit» est classé dans le niveau de qualité 2 «Informel». Le
processus appliqué ne remplit donc pas les objectifs fixés par le Conseil d’administration, à savoir
atteindre au minimum le niveau 3 «Standardisé».
Par conséquent, des mesures doivent être prises pour les procédures relatives au secteur «Crédit». Sur
la base de l’analyse des différents critères, il est possible d’identifier les domaines dans lesquels des
 Octobre 2010 89

mesures doivent être engagées. Les exigences qualitatives concernant l’efficacité des contrôles ont été
remplies. En revanche, les critères traçabilité et efficience ne sont pas suffisamment couverts.
5.3 Les principes du contrôle interne
Le contrôle interne, pour être efficace, doit répondre à certains principes clés tels que :
- Une culture de contrôle : Il incombe au Conseil d’administration et à la Direction Générale de

souligner, dans les termes utilisés et les actions entreprises, l’importance du contrôle interne;
cela passe notamment par les valeurs éthiques mises en avant par la Direction dans son
comportement professionnel, tant à l’intérieur qu’à l’extérieur de l’organisation.
Les termes, actes et attitudes de ces deux instances affectent l’intégrité, l’éthique et les autres
aspects de la culture de contrôle d’un établissement.
Si l’existence d’une forte culture de contrôle interne ne garantit pas à une organisation
d’atteindre ses objectifs, son absence augmente les risques d’erreurs non décelées ou
d’irrégularités.
- la ségrégation des tâches qui consiste à assigner à différentes personnes la responsabilité

de tâches d’un même flux qui pourraient entraîner des erreurs ou encourager des
comportements malhonnêtes si elles étaient effectuées par un seul employé. Prenons
l’exemple d’un employé recevant une facture à payer, ce dernier ne peut pas émettre l’ordre de
paiement ni procéder au paiement
- l’approbation collégiale qui consiste à faire approuver une opération par plusieurs personnes
différentes, répartissant ainsi la responsabilité sur plusieurs personnes. C’est le cas du comité
de crédit composé de plusieurs membres prenant une décision collégiale.
- la vérifications croisées qui peuvent se faire par l’audit interne ou par tout autre employé.
Consiste en la vérification du travail d’un employé par un autre employé. Par exemple, le chef
caissier peut procéder au recomptage de la caisse après le caissier afin de s’assurer que la
procédure de contrôle interne à bien été respectée.
- l’autorisations, délégations et pouvoirs qui consistent à répartir au niveau adéquat les

pouvoirs de décision. Par exemple, une opération de décaissement au guichet demandera
plusieurs signatures selon le montant décaissé. Plus le montant sera élevé et plus
l’autorisation de la transaction devra être faite une personne haut placée dans la hiérarchie.
- le manuel de procédures est un des éléments du cadre de référence interne du SFD. Les
procédures doivent être segmentées pour plus de clarté avec un système de référence et
d’index qui permettent une navigation plus fluide et facilite la recherche des utilisateurs.
Chaque procédure peut reprendre les informations clés, comme la section, le sujet, la date de
rédaction, la référence, l’approbation, etc. Le contenu est libre et doit être adapté au sujet de la
procédure. Il peut être purement directif pour des opérations simples comme la procédure de
fin de journée pour les caisses avec 2 ou 3 étapes clés simples à effectuer, ou plus qualitatif
comme une procédure de décision d’octroi de crédit ou de montage d’un dossier de demande
de crédit.
Les procédures doivent être accessibles à tous les employés (siège, union/faitière, caisses, et
tout autres points de service) et bénévoles (comme les membres du Conseil) afin qu’elles
 Octobre 2010 90

soient respectées à tous les niveaux de l’entité. La diffusion peut se faire informatiquement
(par réseau intranet ou par email) et physiquement (impression et distribution aux personnes)
afin de garantir l’accès permanent et sans restriction à tous.
- la prévention et détection de la fraude. En effet, dans le cadre des SFD, le risque de fraude
est important du fait même de la présence d’argent physique en grande quantité et du nombre
importants de petites transactions non significatives.
- l’incidence des systèmes d’information sur le dispositif de contrôle interne.
- l’évaluation du contrôle interne qui consiste en une évaluation de l’efficacité et de l’efficience

du contrôle interne, i.e. savoir s’il est toujours adapté à la structure et à l’activité du SFD et si
les procédures de contrôle interne sont bien connues, appliquées et respectées par l’ensemble
des employés.
- du personnel compétent et en nombre suffisant afin de prendre des décisions dans le

cadre de la politique fixée et sur base de pouvoirs délégués, et afin d'exécuter les décisions
prises. Ces tâches sont effectuées sur base d'une description détaillée fixée par la Direction et
dans le cadre d'un organigramme des fonctions arrêté par elle.
L'organigramme retient pour les différents services ou départements leur structure et les liens
hiérarchiques et fonctionnels entre eux et avec la Direction. La description des tâches à remplir
par les exécutants explique la fonction, les pouvoirs et la responsabilité de chaque exécutant.
- la documentation des opérations : Tout processus qui crée un engagement dans le chef de
l'établissement ainsi que les décisions y relatives doivent être documentés. La documentation
doit être tenue à jour et conservée par l'établissement conformément à la loi. Elle doit être
organisée de telle manière qu'elle puisse être aisément consultée par un tiers autorisé.
5.4 Les acteurs du contrôle interne
Très souvent le contrôle interne est assimilé à la seule fonction de l’auditeur interne, dont le rôle est vu
comme le contrôleur ex-post des opérations effectuées pas les personnels du SFD.
Le concept de contrôle interne dépasse cette seule fonction et doit être vu comme l’environnement que
met en place l’institution en vue de la détection des erreurs et de la prévention de la fraude. Dans cette
optique, chaque employé, chaque organe de gestion ou de contrôle participe, à son niveau, à la mise en
œuvre de cet environnement.
Il ne s’agit pas de vérifier a posteriori les opérations. Le contrôle interne se conçoit à deux niveaux :
passif et actif.
Au niveau passif, l’organisation élabore un ensemble de référentiels qui permettent à chacun de savoir
quelles sont ses tâches, comment et dans quelles limites doivent-elles être effectuées.
Au niveau actif : le contrôle interne se décline en auto-contrôle, contrôle du supérieur hiérarchique,

contrôle de gestion, et finalement inspection par les auditeurs internes.
Cette section présente les acteurs du contrôle interne ainsi que les moyens de le mettre en œuvre.
 Octobre 2010 91

L’assemblée Générale (AG)

« L’assemblée Générale est l’instance suprême de l’institution. Elle est constituée de l’ensemble des
13
membres ou de leurs représentants, convoqués et réunis à cette fin conformément aux statuts. »
L’art 9 du Projet de Décret d’application de la loi portant réglementation sur les SFD énumère les
compétences-clés de l’AG :
« Sans que la présente énumération soit limitative, l’assemblée générale a compétence pour :
1°) s’assurer de la saine administration et du bon fonctionnement de l’institution
2°) modifier les statuts et le règlement
3°) élire les membres des organes de l’institution et fixer leurs pouvoirs
4°) créer des réserves facultatives ou tous fonds spécifiques, notamment un fonds de garantie
5°) approuver les comptes et statuer sur l’affectation du résultat
6°) adopter le projet de budget
7°) fixer, s’il y a lieu, le taux de rémunération des parts sociales
8°) définir et adopter la politique de crédit et de collecte de l’épargne de l’institution
9°) créer toute structure qu’elle juge utile
10°) traiter de toutes autres questions relatives à l’administration et au bon fonctionnement de

l’institution
Le Conseil d’administration (CA)

Le Conseil d’administration est l’organe directeur du SFD. Il est responsable de diriger, d’influencer et
de contrôler les affaires du SFD. La gouvernance est la façon dont le Conseil d’administration exerce
son autorité, son contrôle et sa Direction du SFD.
Rôle et responsabilité
Les rôles et responsabilités du CA sont les suivantes :
 Le CA élabore les politiques qui dictent l'orientation générale du SFD
 Le CA prend des mesures et des décisions visant à faire en sorte que l'organisation dispose des
ressources humaines et financières suffisantes et appropriées pour accomplir son travail
Pour des raisons de ressources limitées, certains CA décident de participer au fonctionnement du

SFD. Il ne s’agit pas d’un rôle obligatoire.
Instruction de la BCEAO
« Le Conseil d’administration ou l’organe assimilé est tenu de veiller à la mise en place et à la mise à
jour des politiques et procédures écrites de contrôle favorisant une saine et prudente gestion des
13
Art 7 du Projet de Décret d’application de la loi portant réglementation sur les SFD
 Octobre 2010 92

activités du SFD. Pour chacun des principaux risques quantifiables auquel est exposé le SFD, le
Conseil d’administration ou l’organe équivalent fixe des limites globales, dont le caractère adéquat est
révisé périodiquement. Celles-ci sont déclinées en limites opérationnelles par la Direction ou la gérance,
qui s’assure en permanence de leur respect. En outre, le Conseil d’administration ou l'organe équivalent
veille à la séparation des tâches incompatibles notamment la manipulation des valeurs,
14
l’enregistrement, l’autorisation des opérations, leur vérification et l’inspection. »
Cette disposition est commune aux SFD.
Le Directeur ou le Gérant
Doté des ressources nécessaires (financières et humaines), le Directeur ou le Gérant assure la conduite
des opérations du SFD en accord avec la stratégique générale définie par le Conseil d’administration.
La Direction générale devrait être chargée de
 mettre en œuvre les stratégies et politiques approuvées par le conseil,
 élaborer des processus permettant d’identifier, de mesurer, de surveiller et de contrôler les

risques encourus,
 mettre en place une structure organisationnelle fixant clairement les rapports de responsabilité,
d’autorité et de notification,
 garantir l’exercice effectif des responsabilités déléguées,
 définir des politiques de contrôle interne appropriées et de surveiller l’adéquation et l’efficacité du

système de contrôle interne.
 Identifier et évaluer les besoins en formation ou en matériel nécessaires pour la bonne marche
des opérations.
Instruction de la BCEAO
« Le Directeur ou le Gérant met en place un dispositif de contrôle interne couvrant toutes les structures
du SFD et l’ensemble des risques auxquels l’institution de microfinance est exposée. Il s’assure en
permanence de la cohérence et de l’efficacité du système de contrôle interne. Il est tenu également de
sensibiliser l’ensemble du personnel, sur l’importance et l’intérêt des contrôles, notamment à travers
15
une formation adaptée et un enrichissement des tâches. »
14
œuvre du contrôle dans les systèmes financiers décentralisés des états membres de l’Union monétaire
ouest africaine (UMOA), 2.1. Dispositions communes aux SFD, BCEAO
15
 Octobre 2010 93

Le conseil de surveillance
« La fonction de contrôle doit être confiée à une personne ou à un service spécialement constitué à cet
effet, disposant d'une indépendance fonctionnelle et jouissant de prérogatives étendues quant au
16
champ de ses interventions et à la communication des données des autres structures du SFD. »
Les instructions de la BCEAO précisent les dispositions spécifiques pour les mutuelles et les
coopératives :
« Le Conseil de Surveillance est tenu de se doter, pour l’exercice de son contrôle, de procédures écrites
et à jour, relatives à l’évaluation des aspects suivants du fonctionnement de l’institution :
 l’efficacité du contrôle interne ;
 les politiques et pratiques financières (épargne, crédit, gestion financière et budgétaire, politiques
de placement et d'investissement) ;
 la comptabilité ;
 la caisse ;
 les aspects de gestion administrative ;
 les politiques et pratiques coopératives.
En outre, les rapports de vérification internes, quelle que soit leur nature ainsi que des contrôles
externes sont communiqués au Conseil de Surveillance qui est tenu d’évaluer le suivi de la mise en
œuvre des recommandations qui en sont issues et d’en rendre compte, au moins une fois l’an, à
17
l’Assemblée Générale. »
En outre, les instructions précisent les dispositions spécifiques aux structures faîtières
« Le Conseil de surveillance s’assure que les services de la structure faîtière sont également contrôlés
au même titre que les entités affiliées. Par ailleurs, le contrôle interne porte également sur la vérification
18
des états financiers combinés du réseau. »
L’auditeur interne
La fonction d’audit interne constitue un élément majeur de la surveillance en continu du système de
contrôle interne, parce qu’elle fournit une évaluation indépendante du caractère adéquat des politiques
et procédures établies et du respect de la conformité à ces dernières.
Il est essentiel que la fonction d’audit interne soit indépendante du fonctionnement du SFD au quotidien
19
et qu’elle ait accès à l’ensemble des activités conduites par l’organisation .
16
17
ouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spécifiques aux institutions mutualistes ou coopératives d’épargne
et de crédit, BCEAO
18
ouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spécifiques aux institutions mutualistes ou coopératives d’épargne
et de crédit, BCEAO
 Octobre 2010 94

Le rôle de l’auditeur interne est double :
 il vérifie le bon fonctionnement du contrôle interne.
 il aide l’organisation à maintenir un dispositif de contrôle approprié en évaluant son efficacité et

son efficience et en encourageant son amélioration continue.
La mission de l’auditeur interne est définie plus précisément dans le chapitre 7 du présent ouvrage.
Les opérants
Les opérants contrôlent eux-mêmes, sur une base quotidienne les opérations qu’ils exécutent, ceci afin
de détecter le plus rapidement possible des erreurs et omissions survenues dans le traitement des
20
transactions courantes .
Des contrôles critiques continus, assurés par les personnes chargées du traitement administratif des
opérations qui incluent notamment :
 le contrôle hiérarchique (agents de crédit par responsable d’agence/de caisse par exemple)
 les contrôles réciproques (entre caissiers par exemple)
 la réconciliation et la confirmation des comptes
 le contrôle du respect des limites internes imposées (notamment en matière de crédits)
5.5 Objectifs des contrôles
Dans le cadre des procédures d’audit, l’auditeur externe va revoir le processus de contrôle interne.
Le niveau de développement du contrôle interne dépend de nombreux facteurs. L’auditeur externe

pourra considérer les trois axes suivants :
19
Source : Basle Committee on Banking Supervision, Famework for internal control systems in banks
20
Source : Circulaire IML 98/143 telle que modifiée par la circulaire CSSF 04/155
 Octobre 2010 95

Figure 7 : Axes d'analyse du SCI
Un questionnaire-outil permet d’établir la cartographie des contrôles internes au sein du SFD et

d’évaluer si l’entité possède les capacités nécessaires pour exercer son activité de contrôle interne de
manière efficace et de prendre en compte les travaux de l’audit interne.
Ce questionnaire-outil se présente comme un tableau à double entrée (zones et niveaux de contrôles)

et est disponible en Annexe 5.
La revue des contrôles permet de vérifier que :

 Les contrôles sont bien conçus
- Considérant l'objet de contrôles (précision, par exemple) et leur pertinence pour

l'objectif de contrôle;
- Considérant le type de contrôles (par exemple, de prévenir ou de détecter les erreurs;

par jour, contre semaine) liés aux objectifs de contrôle;
- Procédures d'exécution, telles que l'enquête du personnel de l'entité appropriée et

observations de l'application de contrôles spécifiques.
 Les contrôles sont mis en œuvre et maintenus
- Remarquer que les contrôles liés à l'objectif de contrôle spécifié ont été mis en œuvre
à compter de la date de fin de période.
- Déterminer la nature, le calendrier et l'étendue des tests des contrôles à effectuer

pour déterminer si elles étaient d'exploitation avec une efficacité suffisante pour
atteindre l'objectif de contrôle liées pendant la période couverte.
 Octobre 2010 96

Il est évidemment primordial de relier les postes des états financiers, les assertions, les risques
découlant d'opérations de traitement et de contrôle et les contrôles afin de parvenir à un audit plus
efficient et efficace pour:
 Réduire les sur / sous audit
 Sélectionner les contrôles les plus efficients et efficaces pour être testés
 Améliorer la balance tests substantifs vs. Tests de contrôles
 Améliorer nos réponses d’audit aux carences
Exhaustivité
Objectif : toutes les transactions qui ont eu lieu sont enregistrées et acceptées
Les contrôles sur l’exhaustivité sont conçus pour veiller à ce que:
 Toutes les transactions enregistrées sont acceptés par le système (une fois et une seule fois)
 Les doubles enregistrements sont rejetés par le système
 Toutes les transactions qui sont rejetées sont identifiées, traitées et corrigées
Précision
Objectif : les transactions sont enregistrées conformément aux instructions reçues.
Les contrôles sur l'exactitude sont conçus pour veiller à ce que:
 Les principaux éléments de données pour les transactions enregistrés sont raisonnablement
correcte - par exemple, pour une ouverture de compte client, les éléments de données clés
comprennent l’identification du client
 Les modifications apportées aux données permanentes sont correctement entrées

Exemple de contrôle:
Obligation de compléter des champs de données clés pendant le processus de validation de la

transaction
Validité /Calendrier
Objectif : les transactions sont enregistrées et les processus sont exécutés de telle
manière que des flux de travail internes sont conformes aux échéances fixées.
Les contrôles sur les délais sont conçus pour veiller à ce que:
 Les demandes reçues sont enregistrées et traitées en temps opportun afin que les taux d’intérêts
corrects soient appliqués.
 les différences identifiées ou des erreurs de fonctionnement sont traitées et corrigées en temps
opportun afin que les flux internes ne soient pas retardés ou exécutés correctement.
 Octobre 2010 97

Exemple de contrôle
Le personnel d'exploitation vérifie régulièrement que les opérations sur comptes client ont été réalisés et
enregistrées au même moment.
Validité /Autorisation
Objectif : toutes les opérations sont examinées et approuvées par le personnel
responsable, conformément à leur autorité spécifique ou générale avant que la
transaction ne soit réalisée
Les contrôles sur l'autorisation sont conçues pour veiller à ce que:
 Les transactions prédéfinies, les problèmes et les événements soient portés à l'attention de et
approuvés par la direction
 Le risque de fraude potentielle est réduit
Les décaissements importants ne peuvent être exécutés qu’avec l'approbation préalable d’un supérieur
hiérarchique.
Accès restreints
Les données sont protégées contre les modifications non autorisées.
Les contrôles sur les accès restreints sont conçus pour:
 Protéger contre les modifications non autorisées de données.
 Assurer la confidentialité et l'intégrité des données.
 Protéger les actifs physiques (tels que la trésorerie et des stocks) et des actifs électroniques.
Examen périodique des profils d'accès définis pour une application spécifique.
5.6 Tester les contrôles
Quatre types de tests est à la disposition de l’auditeur pour tester les contrôles :
Réexécution
Inspection
Niveau de
Observation confort
Enquête
 Octobre 2010 98

Enquête: questions au client sur les contrôles. Cela fournit des informations pertinentes, en particulier
lorsqu’un scepticisme professionnel est appliqué dans les discussions
Observation: est un bon moyen d'obtenir des preuves, si il n'ya pas de documentation de la mise en
œuvre d'un contrôle. Il est également utile pour les contrôles physiques, par exemple, voyant que la
porte du coffre fort est verrouillée, ou que des chèques en blanc sont protégés.
Inspection: souvent utilisée pour déterminer si les contrôles manuels sont effectués. Les preuves
peuvent comprendre des explications écrites, des coches, ou d'autres indications de suivi documenté
sur le rapport d’exception lui-même.
Réexécution: la performance du contrôle évalué
Généralement, les exceptions surviennent lorsque
 Grâce aux enquêtes et observations, l’auditeur a déterminé que le contrôle n'a pas été bien
conçu ou n'a pas été appliqué
 Grâce aux inspections ou réexécution, l’auditeur a déterminé qu'un échantillon sélectionné ne

répond pas aux exigences des activités de contrôle spécifiques
Lorsque l’auditeur rencontre des exceptions, il faut
1. Evaluer et comprendre la nature et la cause des exceptions, même si le taux d'exception est
considéré comme acceptable
2. Envisager d'autres types de preuves de fonctionnement du contrôle (par exemple, il existe

plusieurs façon à la preuve une «approbation»);
3. Si le taux d'exception dans l’échantillon est plus grand que le taux acceptable, examiner si les
résultats sont susceptibles d'être représentatifs de la population et, le cas échéant, de rejeter le
test ou, si ce n'est pas le cas, élargir la population (typiquement au moins doubler la taille de
l'échantillon original)
5.7 Mode d’emploi de l’outil (cf. Annexe 5)
Colonne A : Liste des composants du cadre de contrôle interne.
Colonne B : Liste les sous parties de chaque composant
Colonne C : Points pratiques d’attention (à mettre à jour afin de refléter les contrôles en place
au sein de l’entité).
Noter que tous les points ne sont pas applicables à chaque entité et que certains points ne s’appliquent
qu’à certains services/départements de l’entité.
Colonnes H et après (grisées) : Exemples de contrôles habituels à différents niveaux, à mettre à

jour pour refléter les contrôles existants au niveau de l’entité.
Chacun de ces contrôles devrait être lié aux composants et sous composants pour permettre d’évaluer
l’exhaustivité et la pertinence de ces contrôles.
Colonnes H et après (rosées) : Description et les commentaires de l’évaluation.
 Octobre 2010 99

5.8 Illustration de l’utilisation de l’outil
L'exemple utilisé est celui d'un SFD de type SA de taille moyenne avec une clientèle urbaine mixte et
une activité de crédit individuel pure. L’illustration ci-dessous présente l’utilisation du tableau pour
l’évaluation des mesures anti-fraude, l’intégrité & éthique, et les contrôles de gestion du coffre.
Figure 8 : Outil d'évaluation du contrôle interne
 Octobre 2010 100

Les croix indiquent les niveaux auxquels les contrôles sont présents et permettent ainsi de cartographier
les contrôles et d’identifier les faiblesses potentielles en cas d’absence de contrôles à un niveau (par
exemple aucun contrôle au niveau informatique ou une absence de manuel de procédure, etc.)
La description et les commentaires (colonnes rosées dans le tableau) sur ces contrôles constituent
l’évaluation quantitative permettant d’aboutir à l’appréciation du contrôle interne et la conclusion.
5.9 Système de Contrôle Interne et Système

d’Information de Gestion
Pour les SFD, comme pour toute entreprise de nature intrinsèquement financière (Banque,
Etablissements financiers, Entreprise d’assurance…), la qualité du SIG est une condition absolument
nécessaire de l’efficience du dispositif de contrôle interne.
A cet égard, le travail de l’auditeur tant pour l’évaluation des risques associés au SCI, que pour son
appréciation de la fiabilité des données financières en général, ne peut pas faire l’économie d’une vision
critique de la performance du SIG du SFD.
Les points les plus sensibles en terme de risques associés sur le SIG portent sur :
 Le niveau d’intégration entre l’informatique « transactionnelle » du SFD et son informatique

comptable et de pilotage (degré de prise en charge des écritures comptables générées par les
opérations de production courantes) ;
 Le niveau de sécurité physique et logique du système comptable (irréversibilité des entrées,
protection des accès et gestion des habilitations, traçabilité/historique des entrées et traitements,
dispositif de back up systématique et de maintien de la continuité des opérations …) ;
 Le niveau de fiabilité et d’efficacité des circuits de gestion des flux de données circulant entre les
agences, caisses locales, points de service et le serveur principal du SFD. Les solutions fondées
sur une connexion permanente des terminaux locaux sur le serveur central par ADSL ou lignes
spécialisées présentent le maximum de sécurité à condition que les applicatifs utilisés les
supportent bien. Les solutions, encore très majoritaires, basées sur des transferts de documents
papiers ou Email impliquant des re-saisies manuelles sont peu favorables à l’incorporation de
contrôles de cohérence sur les enregistrements des opérations incorporés et comportent des
risques d’erreur très importants et des risques de perte en ligne majeurs.
 Octobre 2010 101

6. Audit des postes de crédit
Préambule : Le présent chapitre et le suivant sont dédiés à la description d’une méthodologie d’audit
spécifique aux SFD, portant sur le métier principal de ces institutions, i.e. le crédit et l’épargne.
Ce guide, qui n’a pas vocation à se substituer aux guides méthodologiques d’audit déjà existants, ne
couvre délibérément pas l’audit de postes tels que les opérations diverses, les emprunts, les
immobilisations, les comptes de produits et charges financières, les engagements hors bilan, etc.
6.1 Problématique
L’audit des postes de crédit du portefeuille représente sans aucun doute la problématique principale de
l’audit d’un SFD. Les principaux risques inhérents à ce portefeuille sont de deux natures :
 Risques exogènes : l’activité de crédit du SFD s’intègre dans un environnement local et national
qui comporte des facteurs de risques toujours significatifs :
- La politique de crédit du SFD peut être menacée par exemple par un contexte de
concurrence locale exacerbée (entre des SFD travaillant dans des conditions « inégales »
en termes de ressources ou de soutien par les PTF ;
- Le SFD peut être soumis à des pressions fortes de nature politique, le sollicitant pour des
financements en contradiction avec sa politique de crédit (venant par exemple des
collectivités locales attentives au développement de leur territoire, ou de façon plus
« immoral » issues d’autorités locales cherchant à favoriser tel ou tel personne ou famille
liée….) ;
 Risques endogènes : il s’agit des dangers liés aux tentations de « détournements » offertes aux
collaborateurs du SFD à tous niveaux de la hiérarchie, induisant des octrois de crédit
transgressant les règles de la politique de crédit en faveur de personnes liées (familles, amis,
complices…) et se traduisant par le montage de dossiers biaisés, le déboursement de crédits
« fantômes » organisés en chaînes de « cavalerie ».
La détection de l’occurrence de ces « sinistres » affectant le portefeuille est d’autant plus importante
que ce dernier est constitué par nature d’une multitude de petits crédits octroyés sur des zones rurales
ou urbaines vastes. Le cycle de vie de la qualité du contrôle et la certification des portefeuilles relève
donc d’un double défi au niveau de
 la vérification ;
 la confirmation de l’existence et de l’exhaustivité de l’ensemble des dossiers et transactions liées.
L’auditeur doit trouver le juste équilibre entre d’une part l’étendue des tests de détails et l’impact en
termes de ressources et d’autre part, la couverture du risque.
La faiblesse des contrôles internes de bon nombre d’institutions ne permet pas toujours à l’auditeur
externe de s’appuyer sur les travaux de l’audit interne dans le respect de la norme internationale d’audit
ISA 610 qui concerne la prise en compte des travaux de l'audit interne.
 Octobre 2010 102

TESTS DE DÉTAILS BUDGET
Couverture du risque d’audit
Figure 10 : Couverture du risque d'audit
L’enjeu du déroulement et des résultats de l’audit sur le portefeuille de crédits aux ménages et aux
entreprises est déterminant pour les SFD, encore plus que pour les autres institutions financières. Il
représente en effet l’essentiel de l’actif de ces institutions. Ainsi toute erreur peut se traduire par un
impact conséquent sur le résultat comptable et l’équilibre bilanciel.
L’objectif principal de la démarche d’audit sur le portefeuille de crédit est, comme pour les autres postes
des états financiers, de vérifier que les soldes relatifs aux crédits consentis auprès des membres et
clients (individus ou entreprises) :
 sont en cohérence avec les enregistrements comptables de base des opérations relatives à ces
derniers (engagements et remboursements – paiement des intérêts et frais de dossier) ;
 et que ces opérations de bases ont une bonne probabilité d’être passées sans erreurs ni
irrégularités.
La suite de ce chapitre propose :
 Une approche pour l’audit des postes de crédit ;

 Un guide pour résoudre l’équilibre de cette équation difficile notamment par le biais de l’utilisation
de l’informatique et des techniques d’échantillonnage plus poussées ;
 Un guide d’échantillonnage;
 Un guide détaillé des tests à effectuer sur les dossiers de crédits retenus dans les échantillons ;
 Un rapprochement des informations dans les états financiers avec les données de base des
crédits.
6.2 Approche d’audit proposée pour les postes de

crédit
L’approche proposée pour l’audit des postes de crédit est la suivante :
 Description du cycle crédit ;
 Tests de procédures ;
 Vérification de la validité de l’information (en préparation des tests de détails) ;
 Rapprochement des informations dans les états financiers avec les données de base crédits ;
 Revue analytique des données crédits en grandes masses pour contrôles de vraisemblance ;
 Octobre 2010 103

 Tests de détail sur chacune des étapes.
Compte-tenu de l’expérience accumulée dans le secteur, l’approche proposée ici accorde une grande
importance à la vérification des données et aux tests de détails. Cependant ces travaux ne peuvent être
commencés sans une revue de procédures qui suit un travail de compréhension du cycle crédit.
6.3 Description du cycle crédit
Objectifs
L’auditeur doit effectuer avant tout travail substantif une revue du cycle crédit. Les objectifs de cette
étape sont :
 La compréhension de l’ensemble du cycle et de ses différentes étapes ;
 La compréhension des procédures qui accompagnent chacune de ces étapes ;
 L’identification des flux d’information, financiers liés des différentes étapes du cycle ;
 L’identification des intervenants au niveau du cycle ;
 La documentation du cycle et des procédures du cycle sous forme de tableaux ou de schémas ;
 L’identification des procédures existantes (qui seront testées par après).
Méthode
L’auditeur doit utiliser les outils type de l’auditeur externe, à savoir :
 Interview des responsables de service ou de département crédit ;
 Interview des responsables d’agence et des agents de crédit ;
 Validation des informations recueillies en prenant un ou plusieurs cas précis (avec les
intervenants) ;
 Utilisation des « flowchart » (organigramme ou schémas de flux) ;
 Validation de la description finale avec les responsables.
 Octobre 2010 104

Expression du besoinbesoin
Elaboration du dossier
de demande de crédit
L’instruction
Procedures d’octroi de crédit
Décision d’octroi du crédit
Demadeur
Elaboration du dossier Dossier de crédit
Demande
crédit
Décaissement
Agent de crédit
Communication Instruction Décision Décaissement
des documents à
fournir
Remboursement
Comité de crédit
Décision
Suivi des paiements

The example companies, organizations, products, domain names, e-mail addresses, logos, people, places, and events depicted herein are fictitious. No association with any real company, organization, product, domain name, email address, logo, person, places, or events is intended or
should be inferred.
Figure 11 : Exemple de mapping simplifié Figure 12 : Exemple 2 flowcharts

des étapes de cycle crédit
6.4 Tests de procédures sur le cycle du crédit
Ils ont pour objectif d’examiner si l’auditeur est capable d’obtenir l’assurance que les procédures, les
règles de gestion et le contrôle interne du SFD liés au portefeuille soient correctement appliqués.
« L’évaluation du « taux de non respect » d’une procédure administrative ou d’une procédure de

contrôle interne est le résultat attendu de cette démarche. Si ce dernier dépasse un seuil donné, des
doutes sérieux devront être formulés sur la valorisation des postes comptables alimentés sous-jacents,
et l’étape suivante des « tests de valorisation » devra en être sérieusement renforcée. »
 Octobre 2010 105

Les tests de procédures doivent porter sur chacune des étapes du cycle type du crédit, qui sont les
suivantes :
Figure 13 : Description du cycle de crédit
i. Instruction du dossier de demande de crédit :
 Enregistrement
 Recueil données client/garantie et caution
 Evaluation /scoring
 Formulation d’avis par le ou les intervenants au processus de lecture (Agents de crédit

crédit)
ii. Approbation/engagement
 Fonctionnement des instances de décision impliquées (CC...)
 Respect des normes (éventuelles) de délégation
iii. Déboursement/versement
 Pièces justificatives produites et traces comptables
 Cohérence avec les variations d’encaisse agence
iv. Processus de remboursement
 Pièces justificatives
atives produites et traces comptables
 Cohérence avec les variations d’encaisse agence
v. Traitement des dossiers litigieux/procédures de recouvrement
 Traçage des actions engagées
 Ecritures de provisionnement /déclassement
Les tests sont conduits sur un échantillon de dossiers clients calibré en fonction de l’opinion préalable
que l’auditeur s’est constituée sur les capacités de contrôle et de gestion du SFD lors de la phase
initiale de « prise de contact » et de revue documentaire du SFD.
Ces tests de procédures

océdures sur dossiers impliquent dans la plupart des SFD un déplacement de l’auditeur
dans les Points de Service, qui peuvent être très dispersés sur le territoire d’action du SFD.
 Octobre 2010 106

Table 5 : Exemples de tests de procédure sur le portefeuille d’un SFD
LIBELLE DU TEST OBJECTIFS DU TEST PROCEDURES TESTEES SUPPORTS DU TEST
Gestion des crédits Respect des diligences sur Politique de crédit et Dossier de crédit
les phases du cycle crédit procédures d’octroi
Manuel procédure
Contact client
Procédures de déclassement Respect manuel et Procédures de Dossier de crédit

normes règlementaires déclassement
Manuel procédure
Procédures de recouvrement Respect des diligences sur Politique de Fichier des crédits
les phases de traitement recouvrement en souffrance et
des crédits défaillants déclassés
Procédure de retraits de fonds Respect des conditions de Procédures de gestion Reçus retraits
sur compte client réalisation épargne
Manuel procédures
Provision constituée en fin Respect des normes Normes réglementaires Normes

d’exercice règlementaires contrôle réglementaires
des soldes
Procédures
comptables
Visite des clients Confirmation des soldes Procédure de gestion et Carnet client
et des opérations suivi des clients
Pièces laissées
client
Source : Kekar Amase – Méthodologie d’audit du portefeuille des institutions de microfinance
Le but est d’obtenir des éléments probants quant à la pertinence et la validité des traitements
comptables portant sur les comptes clients et les comptes liés et à détecter l’occurrence d’erreurs et
d’anomalies. Le taux d’erreurs ou d’anomalies observé sur un échantillon représentatif des opérations
de gestion de crédit effectuées au cours de l’exercice sera un indicateur fondamental de la fiabilité des
soldes comptables inscrits dans les états financiers.
Les vérifications sur chacun des dossiers échantillonnés portent sur les montants enregistrés lors des
opérations d’imputation en comptabilité lors des phases d’engagement/versement et de remboursement
des crédits. Elles s’opèrent par confrontation/rapprochement :
 Des écritures passées avec les pièces correspondantes au dossier (notamment la fiche crédit
client) ;
 Des pièces au dossier avec les pièces justificatives détenues par le client et émises par le SFD
lors de chaque opération (livret client, reçus…). Ce deuxième volet de l’investigation suppose le
déploiement de ressources non négligeables de la part de l’auditeur (prise de contact avec les
clients, déplacements, vérifications sur pièces…).
 Octobre 2010 107

6.5 Vérification de la validité de l’information
Liste des états concernés par la vérification

Selon le nouveau référentiel comptable (NRC), les états normés concernés par cette vérification sont
21
les suivants :
1. Bilan NRC Etat DIMF 2000,
2. Compte de Résultat NRC Etat DIMPF 2080,
3. Tableau Emplois/Ressources NRC Etat DIMPF 2005,
4. Etat des crédits en souffrance NRC Etat DIMF 2010,
5. Informations annexes sur remboursements de crédits NRC Etat DIMF 2011,
6. Etat des encours sur les 10 plus gros débiteurs NRC Etat DIMF 2012,
7. Etat des prêts aux dirigeants NRC Etat DIMPF 2013,
8. Etat des Crédits sur ressources affectées NRC Etat DIMF 2014
La pratique de l’audit des SFD dans la zone UEMOA fait apparaître un certain nombre d’erreurs
récurrentes au niveau de l’information fournies par les comptabilités des SFD. Ces erreurs sont
synthétisées dans le tableau ci-dessous :
Liste des erreurs types liées au système de gestion des données

du portefeuille crédit
Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux données du portefeuille crédit
Erreur n°1 Le portefeuille crédit géré par le logiciel de gestion du SFD n’est pas intégré à la comptabilité. En
conséquence, il peut arriver que les informations comptables ne correspondent pas à celle du
portefeuille de crédit parce que le logiciel de comptabilité n’a pas été mis à jour avec le logiciel de
gestion des crédits.
Exemple : Logiciel de crédit utilisé au niveau des agences mais un autre logiciel (Sage, Perfecto
etc.) est utilisé par les comptables
Erreur n° 2 Les logiciels basés sur un système de Gestion de Base de données permettent régulièrement
d’effectuer des filtres (requêtes informatiques spécifiques) lors de la production des documents
demandés à l’auditeur.
Exemple : Il peut arriver alors que l’auditeur audite une base incomplète dont on a par exemple
enlevé les crédits au personnel ou aux membres en souffrance)
Erreur n°3 La comptabilité n’est pas totalement informatisée dans toutes les caisses du réseau du SFD ; En
conséquence l’information sur les crédits disponibles au siège ou à la structure faîtière, n’est pas
exhaustive.
Exemple : Caisse non électrifiée dont les informations ne sont pas parvenues à temps à la
faîtière ou apparues de manière tronquée
21
Les références présentées dans l’énumération ci-après (DIMPF 2000, etc.) sont à identifier dans le NRC
 Octobre 2010 108

Erreur n°4 Le logiciel du portefeuille de crédit ne permet pas le calcul des intérêts selon la méthode prévue
et commercialisée par le SFD
Exemple : Méthode dégressive ou méthode de type tontine non prise en compte dans le logiciel.
Erreur n°5 Le logiciel de gestion du portefeuille de crédit ne permet pas d’enregistrer l’historique des
modifications sur le compte du client (log file),
Exemple : Les rééchelonnements ne sont pas toujours identifiables dans le portefeuille.
Erreur n°6 Le SIG du SFD est dans l’incapacité de conserver les données historiques de l’activité de crédit,
non seulement sur les transactions relatives aux crédits en cours, mais également sur les crédits
échus antérieurement à l’exercice ou en cours d’exercice. Inconvénients : impossibilité de
mesurer les évolutions dans les comportements de remboursement des clients sur les cycles
successifs de crédit, limites dans les possibilités de reconstitution des soldes comptables
(notamment sur les variations d’encours, les Intérêts courus non échus –rattachement-, ….
Cette liste d’erreurs fréquentes est non exhaustive mais elle est représentative des types d’erreurs le
plus souvent rencontrées ; l’auditeur doit en être conscient et pour y faire face, la démarche qui suit est
recommandée.
Etapes de préparation à l’audit des données du portefeuille crédit

Table 7 : Etapes de préparation à l’audit des données du portefeuille crédit
Etape n°1 L’auditeur doit vérifier la possibilité d’exporter les données du portefeuille du logiciel (sous un
format de base de données ou Microsoft Excel®.
Etape n°2 L’auditeur doit demander le portefeuille de crédit sous format électronique exploitable. Le
format électronique doit idéalement faire apparaître les informations suivantes :
- Les informations sur les crédits (montant, échéances, intérêt, durée, date d’octroi). Le détail
des ces informations est repris plus loin dans la partie confrontation ;
- Les informations sur le bénéficiaire/client du crédit (nom, prénoms, date de naissance,

nature des activités, numéro de compte, localisation géographique précise) ;
- Les informations sur les entités du SFD qui ont géré ce crédit (le nom ou le code de l’agent
de crédit ayant traité ce crédit, le nom de l’Agence, le nom des personnes ayant validé
l’octroi du crédit) ;
- Les informations relatives aux « crédits à risque » (rééchelonnés, déclassés).
- Les informations sur les crédits aux dirigeants et au personnel
Etape n°3 L’auditeur doit ensuite vérifier que les informations de portefeuille remises par le SFD sont
correctes de la manière suivante :
- Reprendre la description du cycle crédit effectuée précédemment ;
- S’assurer que le total des encours du portefeuille correspond à l’encours enregistré dans la
comptabilité à la date de l’audit ;
- S’assurer que les intérêts courus non échus (ICNE) du portefeuille correspondent au
montant comptable ;
 Octobre 2010 109

- S’assurer que le total des montants des créances en souffrance provisionnées en créances
douteuses est bien identifié en comptabilité.
Rapprochement des informations dans les états financiers avec les

données de base crédits
Cette approche répond à la recommandation normative du NRC dans sa partie Cadre Conceptuel de
procéder en fin d’exercice à l’inventaire des fiches d’épargne et de crédit.
« A l’arrêté, les fiches d’épargne et de crédit doivent être inventoriées. Ces travaux d’inventaire
permettent de s’assurer de la réalité, de l’exactitude et de l’exhaustivité du crédit accordé et de
l’épargne collectée. Les résultats des travaux d’inventaire des fiches d’épargne et de crédit utilisées
pour retracer les différentes opérations doivent être exploités pour une comparaison avec les données
comptables.
Les comptes d’attente actif (3791) et passif (3792) pourront être utilisés pour retracer les écarts
d’inventaire dans l’attente de la décision de leur imputation en charges ou en produits dans un délai
maximal de 3 mois après la clôture ».
La facilité relative de ces travaux de rapprochement dépend évidemment du niveau de développement

du SIG du SFD.
Dans le cas d’institutions qui pratiquent la tenue des fiches client crédit (fiches qui sont censées retracer
de façon fidèle et en temps réel la vie de chacun des crédits engagés ainsi que ses caractéristiques) sur
un mode purement manuel (papier), le cycle de mise en œuvre de l’information de base peut être lourd
et marqué de risques d’erreurs (saisie des fiches dans un fichier informatique pour traitement par un
logiciel d’étude).
En revanche dans les SFD dont le SIG assure un traitement informatique des opérations liées au crédit
(en temps réel ou en batch), la possibilité d’organiser l’information individuelle sur les crédits en
gisement de données exploitables doit être mise à profit.
Les vérifications les plus courantes peuvent porter notamment sur :
1. Les valeurs d’encours au 31/12/A-1 tant sur le total des crédits que sur les catégories de
crédits affichées dans les Etats financiers normés (selon la durée initiale, selon l’objet….)
2. La valeur d’encours des crédits en souffrance et le niveau des provisions attachées
3. La valeur des flux de versements et de remboursements des crédits sains
4. La valeur des encours de crédits en souffrance
5. La valeur des encours de provisions sur les crédits en souffrance
6. La valeur des encours des crédits déclassés au cours de l’exercice
7. La valeur des pertes sur crédits déclassés imputées au cours de l’exercice
8. Le montant des intérêts enregistrés au cours de l’exercice
9. Le montant des ICNE (Intérêts courus non échus) enregistrés en créances rattachées
 Octobre 2010 110

6.6 Revue de conformité
Objectifs
La revue de conformité permet à l’auditeur externe de vérifier que les opérations de crédit respectent les
règles prudentielles prévues par le Décret d’application de la loi portant réglementation des SFD et du
manuel de procédures et de la politique de crédit.
Méthode
L’auditeur externe pourra procéder par entretien auprès des personnes clés (agent de crédit, chef de
caisse, directeur, et même les membres du Comité de crédit le cas échéant) pour compléter sa checklist
couvrant les obligations prévues par la loi qui sont détaillées dans le Chapitre 2.6 et 2.7 de ce guide.
Il procédera de manière analogue pour s’assurer du respect des règles prévues par le manuel de
procédures et la politique de crédit (telles que le niveau d’autorisation pour un montant donné, la nature
et le montant des garanties à fournir pour un crédit donné, la cohérence de l’objet du crédit avec la
politique appliquée par le SFD, etc.).
6.7 Revue analytique
Cette partie donne des indications à l’auditeur sur la revue analytique des données crédits en grandes
masses pour les contrôles de vraisemblance.
Objectifs
Il s’agit de s’interroger sur la cohérence interne des soldes étudiés sur deux plans :
1. En coupe instantanée sur l’exercice sous revue :
Une vérification simple consiste à confronter les soldes comptables des intérêts relatifs aux
différentes catégories de crédits avec le résultat de la multiplication des taux pratiqués par
l’encours moyen annuel (somme des encours mensuels divisé par 12 par exemple). Un écart
significatif est un bon signal d’alerte.
Une deuxième vérification peut porter sur la reconstitution de l’évolution de l’encours des
différentes catégories de crédits distribués entre le début et la fin de l’exercice par reprise des
versements et remboursements sur les crédits non déclassés.
2. En suivi des évolutions observées sur les différents postes des états financiers concernant le
crédit et celles qui marquent les principaux indicateurs d’activité du SFD.
L’étude peut être menée sur trois exercices successifs, en reprenant les états certifiés des
deux derniers. La comparaison porte sur les taux de croissance (positifs ou négatifs) observés
sur deux périodes et cherche à détecter si les rythmes propres aux soldes de crédit ont
quelque vraisemblance dans le contexte global de la situation du SFD.
Les indicateurs de vraisemblance qui peuvent être considérés dépendent en partie de la nature
spécifique des activités et des principes d’action et d’organisation du SFD.
Cependant à titre d’exemple il est toujours intéressant de se pencher sur les comparaisons de
variations suivantes :
 Octobre 2010 111

i. Nombre de clients ayant des crédits en cours /Nombre total de clients ;
ii. Encours des différentes catégories de crédits/encours total crédits ;
iii. Encours total crédits/nombre d’agents de crédit ;
iv. Encours moyen des différentes catégories de crédit.
Analyse du portefeuille via revue analytique (ratios et agrégats

clés)
Dans le cadre des travaux préparatoires aux tests de détails, l’auditeur doit effectuer une revue
analytique préliminaire des données du portefeuille crédit. Ce travail préliminaire lui permettra de
détecter certaines anomalies liées à la qualité du portefeuille et de confronter celles-ci aux comptes
d’exploitation.
Cette revue analytique pourra comprendre :
 Une revue des ratios prudentiels;

 Une revue analytique des rapports du contrôle interne ;
 Une analyse plus détaillée des ratios suivants :
RATIO
METHODE DE CALCUL SIGNIFICATION
Mesure la quantité de revenus (intérêts et
commissions) effectivement perçus durant
RENDEMENT DU (Produits d'Intérêt et de Commissions) / la période. La comparaison entre le
PORTEFEUILLE (Encours moyen du portefeuille brut de rendement du portefeuille et le taux
crédits) d'intérêt effectif moyen du SFD donne une
indication sur sa capacité à collecter les
paiements de ses clients.
PORTEFEUILLE A (Encours des crédits comportant au moins Mesure la partie du portefeuille qui est
RISQUE (PAR) une échéance impayée de x jours)/ "contaminée" par les impayés et présentant
(Montant brut du portefeuille de crédits) un risque de non remboursement
Représente les crédits qu'une institution a

RATIO DE PERTE (Montant des crédits passés en pertes
décidé de rayer de sa comptabilité de crédit
SUR CREANCES durant la période)/ (Montant brut moyen
en raison d'un doute important concernant
du portefeuille de crédits de la période)
leur remboursement
 Octobre 2010 112

6.8 Présentation et objectifs des Tests de détails
Présentation
Les tests de détails proposés dans le présent guide doivent être effectués en tenant compte :
 Des normes d’audit ISA 500 (Eléments probants) et ISA 530 (Sondages) ;
 Des résultats de la revue des procédures et du cycle de crédit ;
 Des résultats de la revue analytique ;
 Des objectifs d’audit (ci-dessous) ;
 Des ressources budgétaires mobilisables pour la réalisation des opérations dans le cadre des
honoraires et couverture de frais d’intervention contractualisés entre le SFD et l’auditeur.
Objectifs
Les tests de détails doivent être conduits de manière à couvrir les objectifs d’audit essentiels :
OBJECTIF DESCRIPTION
Exhaustivité Des éléments, opérations ou évènements ne sont pas enregistrés.
Exactitude Des opérations ou évènements sont enregistrés de manière inexacte (montants erronés).
Validité Certaines opérations enregistrées ne sont pas valides, ou l’élément enregistré n’appartient
pas à l’entité.
Rattachement Les opérations sont enregistrées dans la mauvaise période
Évaluation Les éléments ne sont pas correctement évalués.
Présentation Les agrégats comptables sont mal présentés
Existence Les crédits existent-ils ou sont-ils fictifs
Les différents échantillons présentés ci-après servent chacun des objectifs de la manière suivante :
OBJECTIF Description des tests effectués Echantillon utilisé
Exhaustivité Tests de revue des dossiers au siège ou à l’agence (papier) Echantillon I,II
Exactitude Tests de revue des dossiers au siège ou à l’agence (papier) Echantillon I,II
Validité Tests de revue des dossiers au siège ou à l’agence (papier) Echantillon I,II
Rattachement Tests de revue des dossiers au siège ou à l’agence (papier) Echantillon I,II
Évaluation Tests de revue des dossiers au siège ou à l’agence (papier) Echantillon I,II
Présentation Revue des Etats financiers et de la comptabilisation Echantillon I,II
Existence Visite sur le terrain + Confrontation sur le terrain Echantillon III
Les différents types de tests sont décris de la manière suivante :
 Octobre 2010 113

Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crédit
INTITULE DU TEST DESCRIPTION RESUMEE REFERENCE AU GUIDE

Tests de revue des Les tests de revue des dossiers consistent à se rendre Voir partie sur le dossier
dossiers au sein du siège et d’analyser tous les dossiers crédits (Tests sur la demande,
repris dans l’échantillon. Les dossiers doivent être Tests sur l’évaluation,
consultés de manière critique dans le but de détecter tests sur l’approbation,
d’éventuelles anomalies à chacune des étapes de la vie etc.)
du dossier crédit :
- La demande
- L’évaluation
- L’approbation
- Le déblocage
- Les remboursements
- La gestion du dossier
Revue des Etats Les tests de revue des Etats financiers sont à exécuter Voir partie sur la
financiers et de la en fin d’audit et concernent la revue des Bilans, les réglementation
comptabilisation comptes de résultats et les états annexes. prudentielle
La partie vérification de la comptabilisation est le
rapprochement entre le dossier crédit et sa
comptabilisation
Visite sur le terrain et La visite sur le terrain consiste à confronter les Visite sur le terrain et
Confrontation sur le éléments des dossiers de l’échantillon III avec la discussion avec les
terrain documentation détenue par le client/ bénéficiaire bénéficiaires sur leur
Ces tests peuvent être : lieu de résidence ou de
travail
- la confirmation du montant
- la confirmation des remboursements effectués
- la confirmation des informations du dossier
- La vérification des garanties mobilières ou
immobilières
- La vérification des éléments de l’utilisation du
crédit
- La vérification de l’identité
6.9 Tests de détails : Echantillonnage
Présentation
La réalisation des tests de détail est la partie la plus consommatrice de ressources pour l’auditeur. Aussi
nous proposons une technique d’échantillonnage élaborée sur base de celle utilisée par le cabinet
KEKAR au Togo dont certains aspects sont déjà appliqués par d’autres cabinets de la sous-région. La
clé de cette méthode réside dans le traitement informatique de la liste des dossiers de manière à
construire une série d’échantillons différents qui poursuivent chacun un objectif d’audit (comme
présentés ci-dessus).
Lorsque les dossiers ne sont pas informatisés, un encodage informatique est conseillé. Cet encodage
doit reprendre une information minimum sur les dossiers.
 Octobre 2010 114

Méthode et critères d’échantillonnage (méthode KEKAR) (22)

Pour la réalisation des tests de détail sur l’audit du portefeuille crédit, il est nécessaire de procéder à un
échantillonnage adéquat. Les techniques d’échantillonnage classiques telles que proposées dans les
normes ISA peuvent être modulées et adaptées de manière à mettre en place une méthode plus en
adéquation avec les risques couverts (ISA 530). Trois grandes règles doivent régir cette démarche
d’échantillonnage :
 Lors de la définition de l’échantillon, l'auditeur doit tenir compte des objectifs de la procédure
d'audit et des attributs de la population dont sera extrait l'échantillon ;
 L'auditeur doit définir un échantillon de taille suffisante pour réduire le risque ;
 L'auditeur doit sélectionner les éléments pour le sondage de manière telle que tous les éléments
d'une population aient une chance d'être retenus.
Il est proposé ici de bâtir un échantillonnage sur base des extractions sous fichiers de la base de
portefeuille crédit. Trois échantillons sont construits sur base des critères suivants :
Construction du premier échantillon « crédits spéciaux » (critères « I »)

23
Critère I.a Crédits octroyés au personnel ou aux parents
Critère I.b Crédits octroyés aux administrateurs
Critère I.c Crédits refinancés ou rééchelonnés
Critère I.d Crédits en souffrance
Critère I.e Crédits en souffrance depuis plus de deux ans
En ce qui concerne l’application du critère « I.a », il est conseillé à l’auditeur de se baser sur « le
registre de parenté du SFD » ; un tel registre doit nécessairement faire apparaître l’identité des
membres de la famille nucléaire de chacun des employés, dirigeants, administrateurs. Dans le cas de
l’inexistence d’un tel fichier il faudra envisager d’inclure ce manquement dans la lettre de contrôle
interne ou la lettre de recommandations qui suivra la fin des travaux de la mission d’audit.
Sur les dossiers crédits de cet échantillon « particulier », des tests très exhaustifs sont conseillés. En
effet bien que la norme ISA 550 ne préconise pas spécifiquement des tests exhaustifs24, il est proposé,
vu les risques liés au secteur, de tester la totalité des crédits de ce premier échantillon de manière à
couvrir le risque de fraude et le risque de transactions avec des parties liées non effectuées aux
conditions du marché. En outre les tests de détails réalisés sur cet échantillon « crédits spéciaux »
permettent d’identifier et de relever de nombreux facteurs de risques de fraudes, s'il en existe, découlant
de relations et d'opérations avec les parties liées, qui sont pertinents pour l'identification.
22
Méthode d’échantillonnage élaborée par le cabinet KEKAR au Togo
23
Il est suggéré aux auditeurs internes de mettre en place un « registre de parenté » exhaustif (allant jusqu’à
plusieurs degrés de parenté ». L’établissement de cet échantillon se fera sur base de ce registre
24
il s’agit dans cette norme essentiellement « d'acquérir une connaissance suffisante des relations et des opérations
avec les parties liées, que le référentiel comptable applicable établisse ou non des règles en la matière »
 Octobre 2010 115

Construction du deuxième échantillon (critères « II »)
Cet échantillon servira à l’étude physique des dossiers crédit ; il ne servira cependant à aucun test de
« circularisation » (ou confirmation des soldes), confirmation de solde ou constatation sur le terrain de
l’existence du crédit et du bénéficiaire. Le but de cet échantillon est d’établir une statistique d’anomalies
pour chaque dossier de l’échantillon.
Cet échantillon est constitué à partir du portefeuille crédit. La méthode préconisée pour la constitution
de cet échantillon est la suivante :
1. Trier le portefeuille de crédit de manière à obtenir la liste des crédits par montant et par
agence.
2. Analyser tout le portefeuille crédit filtré par agence et en déterminer sa concentration par
montant emprunté : la sélection doit idéalement représenter au moins 80% de l’encours
crédit total. Ce pourcentage de couverture doit être appliqué.
Table 9 : Exemple de présentation de la concentration des crédits
BORNES INFERIEURES BORNES SUPERIEURES NOMBRE DE CREDITS % PAR BORNES

- xx xxx xxx x,xx
xxx xxx xxx xxx x xxx xx,xx
x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx xx,xx
xx xxx xxx + xx xxx xxx xx xx,xx
TOTAL x xxx 100,00
Cette analyse nous permet de déterminer les limites de trois grandes catégories de crédit au sein de
chacune des Agences/caisses locales et de regrouper l’ensemble des crédits sous ces trois catégories :
Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crédits
CATEGORIES DE BORNES ENCOURS DE % NOMBRE DE

CREDIT CREDIT DOSSIERS
Petits Encours Inférieurs ou égale à XXX XXX FCFA X xxx xxx xxx xx,xx X xxx
Moyens Supérieurs à XXX XXX FCFA et inférieurs ou égal à X xxx xxx xxx xx,xx X xxx
Encours X XXX XXX FCFA
Grands Supérieurs à xxx xxx FCFA X xxx xxx xxx xx,xx xxx
Encours
TOTAL x xxx 100,00
3. Au sein de chacune des strates, obtenir une représentativité de chacune des

Agences/caisses de bases
L’auditeur devra veiller à ce qu’au sein de chacune des strates, chacune des agences locales ou
caisses locales soit représentée.
 Octobre 2010 116

Une fois cette stratification établie, l’auditeur devra y sélectionner les crédits les plus importants ou
effectuer une sélection au hasard de manière à ce qu’au sein de chacune des strates (Petits, Moyens,
Grands Encours) chaque crédit aie une chance d’être sélectionné et ce pour toutes les agences.
En résumé, cet échantillon est trié et analysé et présenté en fonction des critères suivants :
CRITERE II.A Taille
CRITERE II.B Agence
CRITERE II.C Types de clients
CRITERE II.D Types de crédits
CRITERE II.E Objet de financement
CRITERE II.F Chargé de crédit (ayant traité le dossier)
4. Effectuer la revue des dossiers et relever les anomalies par catégorie
Une fois cet échantillon créé, l’auditeur peut procéder à la revue des dossiers crédits au siège de
l’institution ou à l’agence si nécessaire. Les travaux à effectuer sont présentés dans la suite du
chapitre ; en résumé il s’agit de revoir l’entièreté des dossiers crédits (papier) et de reporter le nombre
« d’anomalies » détectées à chacune des étapes de la vie du dossier crédit. Voici quelques exemples
du type d’anomalies classiques qui peuvent être détectées au niveau des dossiers crédits :
 Contrat non signé ou signé après le déblocage ;
 Crédit approuvé supérieur au plafond autorisé ;
 Taux d’intérêt minoré ;
 Aucun remboursement depuis le déblocage ;
 Etc.
Dans la suite du chapitre nous guidons l’auditeur pour la détection des anomalies ou erreurs à chacune
des étapes du dossier crédit et nous reprenons une liste indicative des anomalies/risques. Cette revue
doit aussi se baser sur le manuel de procédures.
Durant la revue ces anomalies doivent nécessairement être reportées et catégorisées par « Module de
gestion » ou par étape à savoir :
 La demande ;
 L’évaluation ;
 L’approbation ;
 Le Déblocage ;
 Le Remboursement ;
 Le Suivi ;
 La clôture du crédit .
25
25
La clôture du crédit est une étape qui est marquée que dans certains SFD : Elle ne devra donc pas obligatoirement
être reprise en tant que Module de gestion dans la présente méthode. Elle consiste essentiellement en l’émission
d’un certificat de clôture à l’emprunteur une fois que celui-ci a remboursé l’entièreté de son crédit.
 Octobre 2010 117

Il est important, à l’issue de la revue de tous les dossiers crédits de ce premier échantillon, que toutes
les anomalies soient reportées et qu’elles soient clairement rattachées à une étape de la vie du crédit
comme indiqué ci-avant (de la demande au suivi). Pour la réalisation pratique, nous conseillons au
cabinet une formation spécifique aux auditeurs et réviseurs qui auront à faire l’étude de ces dossiers. Il
conviendra dans cette formation de leur lister les anomalies possibles et Les vérifications à effectuer par
dossier. La suite du guide offre un certain nombre d’éléments à ce sujet.
Construction du troisième échantillon (critères « III »)
Le troisième échantillon sert de base aux visites sur le terrain : ces visites auront pour objectif de
confirmer les éléments du dossier crédit. Ce troisième échantillon représente environ 60% à 80% des
dossiers du deuxième échantillon.
Le troisième échantillon sera donc créé à partir du deuxième échantillon (en reprenant les dossiers
crédits obtenus après le double tri Agence/taille des encours). Les critères de création de cet échantillon
sont les suivants :
CRITERE III.A Durée de retard des crédits

26
CRITERE III.B Nombre d’anomalies par étape de la vie du dossier crédit
A ce niveau, en fonction des spécificités du SFD audité, d’autres critères peuvent être pris en compte.
Voici une liste non exhaustive de critères ou de combinaison de critères :
Montant de crédit par rapport à la moyenne des montants de ce type de crédit
Montant du crédit par rapport à la moyenne des crédits par Agence
Aucun remboursement effectué depuis le déblocage du crédit
Moyenne des encours de crédit par Agent de crédit
Nombre d’anomalies moyen par dossier de crédit pour chaque agent de crédit
Nombre de remboursements en retard par agent de crédit
« En définitive, le troisième échantillon, de taille variable, doit permettre à la mission
- de confronter les clients du SFD ;
- de confirmer les soldes ;
- d’identifier et d’analyser les causes des retards de paiements non relevés

par ailleurs ».
Limites de la méthode d’échantillonnage

 « Les sauvegardes des bases de données des points de services ne sont pas toujours disponibles
au siège du SFD et peuvent ainsi limiter l’étendue de la mission ;
26
Ici, il s’agit des Modules de gestion : Demande, Evaluation, approbation, etc.
 Octobre 2010 118

 Le format d’exportation de données du logiciel de gestion du portefeuille est inapproprié et

nécessite des retraitements parfois fastidieux pour disposer d’une base de données exploitable par
la mission ;
 Le paramétrage discordant des produits de crédits dans le logiciel de gestion du portefeuille et la

mauvaise structuration du plan comptable dans le logiciel comptable ne permettent parfois pas une
classification et un regroupement aisé des types de crédits et des soldes ;
 La présence de soldes négatifs liés à des erreurs d’enregistrement ;
 La saisie d’informations nécessaires à la constitution de l’échantillon utile aux vérifications de

l’auditeur n’est pas systématiquement réalisée à chaque étape de gestion du crédit par les
différents utilisateurs du logiciel de gestion du portefeuille. Notamment de la saisie des numéros
manuels des dossiers de crédits, de l'objet et de la source de financement des crédits, du
gestionnaire de crédit, du type de crédit, etc. ;
 L’absence de traitement spécifique des crédits rééchelonnés ou refinancés dans le logiciel de

gestion du portefeuille : confondus aux nouveaux crédits sans qu’il ne soit possible de retracer
l’historique des refinancements ou du rééchelonnement des échéanciers de remboursement, etc. »
Toutes ces limites sont autant d’éléments à joindre aux lettres de recommandations à la fin de l’audit
externe.
6.10 Tests sur les parties liées
Tels qu’abordés dans le chapitre 6.9 critère « I », les parties liées sont une catégorie particulière pour
laquelle le risque est plus élevé.
En effet sur l’ensemble du cycle de crédit, le risque est que les parties liées bénéficient de conditions
particulières par rapport aux autres clients.
Le concept de parties liées est large et comprend notamment les membres de la famille nucléaire (si
possible), de chacun des employés, dirigeants, administrateurs, mais aussi les individus ou entreprises
qui ont un lien amical ou économique avec des employés, dirigeants, et administrateurs du SFD.
Exemple
La société ABUS SA, en la personne de Mme X (directrice de cette société) effectue une demande de crédit pour CFA 10 Mio sans
garanties.
Le comité de crédit accorde ce crédit au taux applicable sans vérification supplémentaire.
Mme X est l’épouse de Mr X qui est un membre influant du Comité de crédit et qui a su imposer la décision d’octroi de crédit à
ABUS SA.
Le crédit sert à financer l’augmentation de la production de la société ABUS SA et le crédit est remboursé sans incidents.
 Octobre 2010 119

Dans ce cas, les parties liées ont bénéficié de conditions particulières grâce à leur relation avec une
personne du SFD.
Le fait que le crédit soit remboursé ou non est presque accessoire, car dans les deux cas, le risque
supporté par le SFD est plus grand, même en cas de dénouement heureux du crédit.
En effet, la relation avec une personne du SFD peut diminuer les exigences de garanties ou réduire le
niveau de vérification des dossiers (projets, montants, taux, durée, etc.)
L’auditeur externe devra vérifier qu’un contrôle ciblé sur les parties liées est effectué. Il tiendra
également compte de cet aspect lors de sa revue de crédit et vérifiera notamment que:
 Les parties liées sont consignées dans un registre mis à jour régulièrement ;
 Tous les crédits enregistrés ont un dossier de demande complet et documenté ;
 Tous les dossiers acceptés par le comité l’ont été sur base d’éléments figurant dans le dossier de
crédit.
Comment effectuer ces vérifications?
 Obtenir le registre des parties liées (papier ou électronique), vérifier la date de dernière mise à jour
et s’entretenir avec le responsable pour comprendre comment sont identifiées les parties liées ;
 Analyse des dossiers de demande ;
 Analyse des cas de non-remboursement ;
 Revue critique des comptes rendus des comités de crédit.
6.11 Tests sur la demande
Exemples de Risques associés à l’étape de la demande

 Risque de dossiers de demande fictifs créés par l’Agent de crédit ;
 Sous évaluation ou surévaluation des revenus du demandeur ;
 Non paiement, minoration ou majoration des frais d’étude de dossier ;
 Eléments manquants dans le dossier de demande (contrat de travail, livret de CNSS ou autre),
autorisation de saisie sur salaire, bulletins de paye, historique des cotisations) ;
 Non respect du délai de capitalisation ;
 Minoration ou majoration du taux d'intérêt appliqué.
Constitution du dossier de crédit

Les expériences d’audit des SFD dans la zone UEMOA signalent que la qualité du dossier crédit est un
des points critiques du test du cycle de crédit. Aussi le test d’existence réelle du crédit doit s’appuyer
non seulement sur l’analyse critique de chacune des pièces mais aussi la cohérence de l’ensemble du
dossier.
 Octobre 2010 120

De nombreuses expériences d’auditeurs externes de SFD relatent des dossiers crédit très
vraisemblables qui pourtant une fois la vérification de la cohérence (croisement des informations des
différentes pièces) effectuée, s’avèrent faux ou trompeurs.
Chacun des SFD a mis en place une procédure propre pour la constitution du dossier, cependant on
retrouve généralement les documents suivants à vérifier et à contrôler :
Table 11 : Exemple de documents constitutifs d’un dossier de crédit
1. La photocopie de la pièce d’identité du client (Carte d’identité ou Passeport)

2. Photos d’identité (plusieurs photos différentes)
3. Photo d’identité de chaque membre du groupement (si le crédit est demandé conjointement par
plusieurs)
4. Attestation de résidence de chaque membre du groupement ou de la caution solidaire.
5. La fiche d’approbation de crédit
6. La fiche d’identification client
7. La fiche d’identification du domicile du client et d’évaluation de ses activités
8. La fiche d’engagement pour l’employé
9. La fiche d’engagement pour l’employeur pour les fonctionnaires du secteur privé
10. La délégation de solde pour le personnel des armées
11. Deux lettres de recommandation (une lettre par membre pour les groupes)
12. Le programme d’investissement
13. Les contrats de prêts déjà effectués
14. La photocopie de la pièce d’identité ou tout autre document d’identification de l’avaliseur si le client
est avalisé
15. Le bon de déboursement
16. L’échéancier
17. La liste des dirigeants (pour les ONG et les groupements)
18. La liste (nom et montant) des bénéficiaires finaux (pour les ONG et les groupements)
19. Le spécimen de signature légalisé
20. Les documents justifiant la garantie réelle
21. La fiche de certification de la garantie parcelle (terrain)
22. Les fiches de paie des 3 derniers mois (copie originale) pour les salariés
23. Le procès verbal de cession sur salaire
24. L’attestation de validité de service pour les fonctionnaires
25. Le contrat de travail
27
26. La fiche de contrôle de dossier
27. Fiche d’identification des garanties
28. Un exemplaire du contrat d’assurance vie souscrit par le client (pour certains crédits)
29. Les statuts et règlements intérieurs de l’ONG ou du groupement
30. Le bordereau des pièces reçues concernant des biens immobiliers (parcelle ou autre)
31. Une photo d’ensemble des membres du groupement
32. Procès-verbal de l’assemblée constitutive du groupement
33. La photo du chantier pour les crédits immobiliers
34. Attestation d’aval notariée dans les cas de conjoints
35. Autres documents spécifiques au type de crédit
36. Déclaration de lien de parenté avec un membre ou un employé du SFD
37. Note sur l’activité menée par le demandeur
27
Checklist interne qui permet de vérifier que le dossier contient les pièces prévues par les procédures
 Octobre 2010 121

Lorsqu’il est difficile d’obtenir certaines pièces pour des garanties matérielles (par exemple la garantie
est du bétail), l’auditeur peut procéder de la manière suivante :
 Vérifier qu’il y a eu une constatation physique de la garantie par l’agent de crédit (et par une tierce
personne du SFD si un lien de parenté est avéré avec l’agent de crédit) ;
 Vérifier qu’il y a une attestation sur l’honneur écrite par l’agent du SFD qui a été sur le terrain pour
vérifier l’existence de la garantie ;
 Vérifier le cas échéant que l’agent de crédit a demandé une validation par une personne tierce (qui
atteste, dans notre cas que le bétail appartient bien au demandeur de crédit).
Dans cette liste, certains documents sont repris et concernent les crédits groupés effectués par des
groupements. Par exemple une photo d’ensemble du groupement permet d’éviter que des personnes
externes au groupement ne se glissent dans le groupe pour la demande de crédit alors qu’elles sont
inconnues de ce groupement.
L’auditeur dans ses travaux de vérification du dossier de crédit ne doit pas hésiter à interroger son client
(responsable crédit) et confronter ses réponses aux informations contenues dans le dossier ou aux
informations obtenues sur le terrain.
Qualité des documents du dossier (moralité des pièces)

Lors des tests de détails ou des tests de procédures effectués sur le dossier l’auditeur doit se poser
pour chacune des pièces les questions suivantes :
Table 12 : Questions à se poser par l’auditeur sur les pièces du dossier crédit
QUESTIONS A SE POSER PAR L’AUDITEUR EXPLICATIONS
La pièce est-elle authentique ou s’agit-il d’une copie ? La falsification est plus aisée avec des copies
S’il s’agit d’une copie, y-a-t-il une évidence que l’original ait été Idem
présenté à l’agent de crédit et au comité de crédit ?
La pièce est-elle clairement datée d’une date proche et Tous les documents doivent être datés et signés : Le
antérieure à la demande de crédit ? Y-a-t-il des indications sur la moment de l’insertion au dossier peut être un indicateur
date d’insertion de la pièce au dossier ? d’anomalie dans le dossier
Comment et à quel moment la pièce a-t-elle été fournie au De nombreuses irrégularités proviennent du fait que tous
dossier ? Qui a apporté cette pièce au dossier (nom du receveur les documents ne sont pas insérés dans le dossier ou le
de la pièce) sont par des personnes non autorisées
Les éléments contenus sur la pièce sont ils cohérents avec le Par exemple, la fiche de paie est-elle cohérente avec le
restant du dossier ? contrat de travail ?
Y-a-t-il une cohérence interne sur la pièce ? Par exemple s’il s’agit d’un budget prévisionnel, les
totaux sont-ils corrects ?
Lorsqu’il s’agit d’un client existant déjà, les pièces ont-elles été La fermeture et la réouverture des crédits peut être un
renouvelées et revalidées ? moyen de masquer des crédits fictifs et de ne pas
catégoriser ces crédits dans le portefeuille à risque (PAR)
La demande de crédit est-elle correctement remplie ET A-t-on rempli tous les champs (pas de vides) ?
 Octobre 2010 122

complète ?
La demande contient-elle toutes les informations sur Ne pas se contenter d’une simple « B.P. » (Boite
l’emprunteur y compris la localisation physique exacte de postale), ou d’une simple indication du quartier. La
son domicile, du domicile de sa famille directe, et de son localisation de la maison familiale est souvent
lieu de travail l’indication la plus sûre.
L’identité du demandeur est-elle correctement Le maximum d’informations relatives au

mentionnée (nom, prénoms, origine, nom du village) demandeur est très important pour le retrouver en
cas de défaillance de remboursement
Le client remplit-il les conditions d’éligibilité (statut Couvrir le risque de crédit facile et s’assurer que la
social, nombre d’années d’expérience ou d’exercice, etc.) procédure de demande est bien respectée
6.12 Tests sur l’évaluation
Exemples de Risques associés à l’étape d’évaluation

 Garantie insuffisante, inexistante ou non valide d’un crédit accordé ;
 Epargne à nantir inférieure à la quotité requise ;
 Coefficient d’endettement supérieur à la quotité cessible du client ;
 Visite de terrain préalable à l’octroi du crédit non effectué ou absence de rapport ;
 Risques liés au manque de maîtrise du produit (warrantage, etc.) ;
 Insuffisance de l’analyse du risque lié à la situation financière et commerciale de l’entreprise sur

son secteur d’activité spécifique ;
 Non prise en compte du comportement observé sur les crédits antérieurs (prorogation ou
renouvellement de crédit sans amortissement du capital prêté ou avec amortissement partiel).
Les garanties
Pour s’assurer que les garanties indiquées dans le dossier de crédit sont réelles et valides, l’auditeur
vérifie que :
 l’existence du bien mis en garantie a été confirmée par une visite de terrain de l’audit interne ou
d’un responsable ;
 la propriété de ce bien a été établie par entretien et enquête de terrain auprès des voisins, ou toute
autre méthode ;
 le compte rendu et les conclusions de ces travaux de vérification par l’audit interne sont bien
documentés dans des rapports joints au dossier de crédit.
L’auditeur veillera à effectuer un contrôle de plausibilité des éléments du rapport. Il pourra par exemple
vérifier que le montant est cohérent avec la nature du bien ou encore que le titre de propriété présenté
est sans rature et que les noms et références sur le document sont bien présents. Dans le cas ou
 Octobre 2010 123

28
l’intervention d’un juriste devait être requise pour analyser la garantie, s’assurer que celui-ci a bien
documenté son travail de vérification dans le dossier.
Conformité avec la politique de crédit

L’auditeur obtiendra la version la plus récente de la politique de crédit29, et vérifiera :
 que les garanties prises pour les dossiers de crédit sélectionnés répondent aux critères prévus par
la politique de crédit (nature, montant, diversification, etc.) ;
 que ces garanties présentent les qualités prévues par la politique de crédit (hypothèque de 1er
rang, original du titre de propriété ou de la carte grise, certificat bancaire authentifié pour le
nantissement d’une épargne, autorisation signée sur papier à entête pour retenue sur salaire,
etc.) ; L’approche devra être ici modulée en fonction des procédures du SFD ;
 que les garanties sont revues et au besoin réévaluées régulièrement selon la fréquence prévue
par la politique de crédit et surtout en cas de nouveaux crédits ;
 que les garanties sont uniques et non de deuxième ou troisième rang. Pour ce faire l’auditeur
obtiendra la preuve du travail de recherche et de vérification auprès d’un fichier centralisé des
risques ou par confirmation avec une autorité centrale (comme l’association professionnelle, le
Ministère ou la Commission selon les cas) par l’audit interne.
6.13 Tests sur l’approbation
Exemples de Risques associés à l’étape d’approbation

 Approbation à un niveau non autorisé ;
 Approbation faite après un délai trop long ;
 Approbation d’un dossier bancal suite à une confusion ;
 Favoritisme sur certains dossiers.
Tests à effectuer par l’auditeur

Afin de couvrir les risques liés à l’approbation du crédit, l’auditeur obtiendra la dernière version du
manuel de procédures et vérifiera :
 que l’approbation d’un dossier est effectuée au niveau d’autorisation adéquat selon les seuils
établis par la procédure (par le comité de crédit de caisse jusqu’à un certain montant, puis remonté
au comité de crédit central, puis au niveau de la direction et/ou du conseil d’administration par
exemple) ;
 que l’approbation soit faite dans le délai prévu par la procédure afin d’éviter que la situation décrite
dans le dossier ne change et que la décision soit prise sur des bases différentes et qui ne reflètent
plus la réalité ;
28
Ce type de ressources est important pour les SFD visés à l’art 44
29
Comme tout document interne, l’historique des versions et les dates d’amendement doivent être visibles sur
le document :
 Octobre 2010 124

 que les pièces soient clairement identifiées et que les décisions documentées mentionnent les
références du dossier ;
 que les dossiers soient revus par l’ensemble des membres du comité et que la décision et le détail
de sa motivation soient documentés afin d’éviter le favoritisme de certains dossiers pour des
raisons personnelles.
6.14 Tests sur le déblocage
Exemples de Risques associés à l’étape de déblocage

 Le déblocage est une des étapes où le risque est maximum ;
 Les décaissements ne correspondent pas au montant du crédit ;
 Contrat de crédit non signé par le SFD et/ou le bénéficiaire, ou signé bien après le déblocage ;
 Absence de tableau d’amortissement dans le dossier de crédit ;
 Affectation d’une partie du crédit au profit de la caution/épargne nantie ;
 Crédit perçu par une personne autre que le bénéficiaire contractuel ;
 Montant débloqué différent du montant figurant sur le contrat de crédit ou l'échéancier;
 Risques de fausses pièces avec des faux carnets de reçus (crédit perçu par une autre personne) ;
 Risques de rétrocession à des employés (agents de crédit par exemple) d’une commission occulte
pour services rendus dans le cadre de l’octroi de crédit ;
 Risques de faux frais de déblocage (frais fictifs).

Lors de ses travaux substantifs sur l’échantillon III, il est conseillé à l’auditeur de procéder de la manière
suivante :
a. Examiner en détail le contrat de crédit et confirmer que les modalités de déblocage

correspondent aux dispositions contractuelles ;
b. Vérifier qu’au moment du déblocage le manuel de procédures interne a été bien respecté
(notamment en ce qui concerne la vérification ultime de la procédure d’autorisation du SFD) ;
c. A-t-on vérifié que le plafond maximum prévu par les procédures internes est bien respecté ;
d. Les reçus :
i. sont-ils présents dans le dossier de crédit (ou le dossier déblocage)?
ii. La signature est-elle la même que sur la demande ?
iii. Le reçu est-il bien signé et contresigné par respectivement l’agent de crédit, le
caissier et le chef d’Agence ou de caisse ?
iv. Le montant figurant sur le reçu est-il bien celui octroyé (dossier de crédit,
documents d’approbation) ?
v. Le montant du reçu est-il celui qui est enregistré en comptabilité dans le grand-livre
à l’agence ? et au siège ? et dans le logiciel de crédit ?
 Octobre 2010 125

vi. Le cachet de l’agence est-il bien présent sur le reçu ? Le cachet est-il clair et
lisible ? Est-il exactement le même que le cachet officiel ?
vii. Le numéro de reçu suit-il une logique séquentielle par rapport aux autres reçus et
par rapport au carnet de reçus ?
viii. A-t-on vérifié le reçu aux folios du carnet ou à la souche du carnet de reçus ?
ix. Est-il signé avec une date de signature par les parties (emprunteur, caissier) ? ;
x. Le visa de la Direction Générale ou du chef d’agence le cas échéant ?
- La présence d’indications claires sur le lieu de résidence de l’emprunteur au moment du

déboursement
- S’assurer de le déblocage a bien été fait par chèque pour les montants importants (si le
manuel de procédure ne le prévoit pas, dans ce cas le suggérer à la Direction en
expliquant les risques)
- La présence d’une preuve que la vérification d’identité a bien été faite (photocopie
datée30 de la carte d’identité)
- S’assurer que les fonds ont bien été perçus à l’agence par le bénéficiaire (vérifier
l’existence de ce point dans le Manuel de Procédures)
- Dans certains SFD, le déblocage du crédit se fait par positionnement direct du montant
du crédit correspondant dans le compte courant du client ; il y a lieu aussi de prévoir les
points de vérification relatifs à ce cas de figure. Le cas du déblocage du crédit par
tranches successives doit aussi être pris en compte. Le cas aussi des reçus générés
informatiquement doit être pris en compte. Dans tous les cas, ces vérifications doivent
suivre les procédures prévues à ce stade dans le manuel de procédures
6.15 Tests sur les remboursements
Avant d’engager le cycle des tests de détails sur les procédures de remboursement, l’auditeur aura
intérêt à se doter d’un aperçu analytique des caractéristiques des crédits identifiés comme « en
souffrance » depuis plus d’un an en s’interrogeant sur le type de bénéficiaires concernés. Cette
démarche lui permettra d’acquérir une vision des principaux types d’opérations de nature
« frauduleuse » à certaines étapes du cycle de crédit qui peuvent dans le cas précis du SFD examiné
expliquer certaines défaillances : surévaluation des demandes et rétrocession d’une partie du capital,
cycles de cavaleries…
Exemples de Risques associés à l’étape de remboursement

 Non respect du tableau amortissement par certains débiteurs (sans action documentée du SFD) ;
 Risque que les remboursements ne soient détournés avant d’avoir été enregistrés ;
 Prélèvement sur épargne nantie pour payer les échéances ou prélèvement sur épargne nantie
avant le terme du crédit ;
30
On reporte des cas ou des reçus ont été falsifiés et que le falsificateur a repris la copie de la carte
d’identité déjà présente dans le dossier client pour un ancien crédit ou une épargne
 Octobre 2010 126

 Retard ou irrégularité des remboursements ;
 Aucun remboursement effectué depuis le déblocage du crédit ;
 Retrait de l’épargne nantie avant le terme du crédit ;
 Crédits en retard soudainement soldés sans mouvement de caisse31.

Les remboursements, tout comme tous les mouvements en liquide (déblocage, épargne) sont des
étapes de la procédure d’octroi de crédit très à risque. C’est pourquoi l’auditeur doit faire preuve de
vigilance lors de ses travaux d’audits des remboursements.
L’auditeur devra :
 S’assurer que tous les remboursements déjà effectués sur le crédit sous revue l’ont été de
manière correcte et complète ;
 Vérifier que la date et le montant des remboursements ont été correctement enregistrés en
comparant les registres client avec ceux de l’agent de crédit ainsi que ceux du SFD ;
 Discuter avec les employés et intervenants en cas d’incohérence détectée ;
 Dans le cas où le client rembourse avec des chèques postdatés, y a-t-il une évidence dans le
dossier de suivi ou le dossier crédit, que le chargé du dossier a bien effectué une vérification
ultérieure sur l’acceptation de ces chèques, en d’autres termes y a-t-il une évidence du suivi
effectué sur ces chèques ?
 En cas de refinancement, ce fait est-il clairement identifié dans le système ou dans le livre des
prêts ?
 Vérifier et enquêter en cas de non respect du tableau de remboursement : Qu’a-t-on fait en cas de
retard de remboursement ou de remboursement partiel ? A-t-on vérifié le respect de la procédure
en cas de retard ? Y-a-t-il eu une visite chez le client documentée dans le dossier suite à une
absence de remboursement ?
 En cas de crédit non remboursé ou en retard de remboursement, l’auditeur devra aussi rendre
visite au client de manière à confirmer les éléments du dossier : Au moment de cette visite, si la
garantie est matérielle, il est conseillé de vérifier qu’elle existe toujours et qu’elle couvre toujours le
montant à rembourser ?
 Si le crédit s’accompagne d’une épargne, vérifier que l’épargne est toujours présente dans les
comptes et que celle-ci n’a pas été retirée ou qu’il n’y a pas eu de prélèvement sur le montant.
6.16 Tests sur la Gestion du dossier de crédit
Exemples de Risques associés à la Gestion du dossier de crédit

 Non respect du tableau amortissement par certains débiteurs ;
31
Il est reporté de nombreuses fraudes aux crédits fictifs. Les fraudeurs pour éviter d’être démasqué
enregistre le remboursement total du crédit et ouvre un autre dossier de crédit avec le même
emprunteur.
 Octobre 2010 127

 Détournement de l’objet du crédit ;
 Changement de domicile du débiteur sans préavis ;
 Insuffisance du suivi de l’Agent de crédit (pas assez de visites) ;
 Clôture irrégulière du dossier de crédit du client à l’issu du dernier remboursement ;
 Non clôture du dossier de crédit du client à l’issu du dernier remboursement.

Les tests ici dépendent beaucoup des vérifications et procédures mises en place par le contrôle interne.
Dans le cadre du suivi du dossier de crédit, l’auditeur externe devra :
 Porter une attention particulière aux « fiches incidents » créées par le SFD, si applicable. Sur cet
échantillon, l’auditeur externe revoit les moyens mis en œuvre par le chargé de crédit ;
 En cas de non respect du tableau d’amortissement par certains débiteurs, il devra vérifier et
enquêter sur les moyens mis en œuvre par le chargé de crédit. Ces moyens respectent-ils la
procédure en cas de retard ? Y a-t-il eu une visite au client documentée dans le dossier crédit ? Y
a-t-il eu une correspondance mise en œuvre avec le client (envoi de courrier) avec une copie du
courrier dans le dossier de crédit ?
 Afin de réduire le risque de détournement de l’objet du crédit, l’auditeur externe vérifiera par visite
au client l’utilisation de la somme prêtée ;
 En cas de changement de domicile du débiteur sans préavis, l’auditeur externe devra vérifier et
enquêter sur les moyens mis en œuvre par le chargé de crédit pour retrouver la nouvelle adresse
du client. Ces moyens respectent-ils la procédure ?
 En cas de non respect des procédures et/ou en cas d’insuffisance de suivi de la part du chargé de
crédit, l’auditeur externe devra reporter les points à la direction ;
 A l’issue de la dernière échéance du crédit, vérifier que les écritures de clôture ont bien été
passées tant dans le dossier client qu’en comptabilité (sorti de l’encours) ;
 Tests à conduire par revue des dossiers de crédit échus au cours de l’exercice.
6.17 Tests sur les procédures de recouvrement
Exemples de Risques associés à l’étape de recouvrement

 Non solvabilité de l’emprunteur ;
 Impossibilité de faire jouer les garanties ou cautions solidaires ;
 Certains mauvais payeurs tentent d’utiliser leur relation particulière avec des interlocuteurs
externes ou avec des dirigeants du SFD pour intimider les responsables du recouvrement du SFD
de manière à stopper la procédure de recouvrement et/ou de recours aux garanties.
 Octobre 2010 128


Le recouvrement, est l’ultime recours avant la radiation du crédit. Lors des travaux de test sur les
procédures de recouvrement, il est conseillé à l’auditeur de procéder de la manière suivante :
1. Lorsque le crédit est classé en recouvrement, s’assurer que le SFD a immédiatement

rassemblé et bloqué les garanties en sa possession (épargne nantie, documents
d’hypothèques, titres de propriété, autorisation de saisie de salaire de l’emprunteur, caution
solidaire signé par un parent, un tiers, etc.).
2. Vérifier que l’information est reflétée dans le système et communiquée directement au

personnel concerné (responsable d’agence, agent de crédit, caissier, guichetier, etc.).
Les rapports et notes rédigés lors de cette mobilisation (point 1. et 2.) ou un entretien par
questions ouvertes avec le personnel concerné, par exemple peuvent être considérés comme
piste d’audit.
3. Vérifier que le client a été contacté dans les plus brefs délais (convocation à la caisse,
entretien téléphonique, visite chez le client) pour discuter de la situation.
L’auditeur devra obtenir et analyser le compte rendu de cet entretien et vérifier que la situation
et le plan de recouvrement ont bien été expliqués. L’auditeur pourra également procéder par
entretiens (en questions ouvertes) avec le personnel concerné.
4. Obtenir le fichier des recouvrements et vérifier que le montant total à recouvrir inclus le
montant du capital, les intérêts restants à payer ainsi que les pénalités de retard, le cas
échéant.
5. Vérifier qu’une estimation des actions, du temps et des coûts nécessaires au recouvrement a
été soumise à la direction et au comité de crédit pour leur approbation.
6. Vérifier que les garanties et cautions indiquées dans le dossier de crédit ont bien été identifiées
et sollicitées.
7. Vérifier le suivi régulier (hebdomadaire, mensuel, etc.) de l’avancement du dossier par l’agent
de crédit, la direction et le service de l’audit interne, et ce en obtenant les rapports et notes
rédigés ou par entretien en questions ouvertes avec le personnel concerné.
8. Obtenir la liste des poursuites engagées par le SFD auprès des autorités pour impayés et
s’assurer que les cas frauduleux ou les échecs de recouvrements ont été reportés aux
autorités. Les tentatives d’intimidation de la part de certains mauvais payeurs visent à éviter ce
« fichage » et ces poursuites.
9. Enfin, vérifier qu’une fois le dossier clos, les parts du montant recouvré et considéré perdu (ou
radié) sont correctement calculées et comptabilisées et provisionnées en accord avec le plan
comptable en vigueur (normes BCEAO et éventuellement normes plus serrées si le SFD a une
politique de provisionnement plus prudente).
L’auditeur doit également s’assurer que la liste des crédits en recouvrement est exhaustive, en portant
son attention sur les crédits connaissant des retards significatifs qui ne seraient pas inclus dans le
portefeuille sous procédure.
Dans le cas où il détecte des crédits en souffrance non répertoriés, il lui appartient d’investiguer sur les
raisons qui conduisent le SFD à faire l’impasse sur le recouvrement ou la mise en jeu des garanties, et
 Octobre 2010 129

sur les décideurs du SFD qui sont impliqués. Si les motifs sont le fruit d’un effet « parties liées » il doit
le mettre clairement en évidence.
Notons que certains SFD commencent à recourir à l’assurance crédit. Cette assurance peut être de
type décès (prise en charge des remboursements par la société d’assurance si le contractant décède
avant la fin de la période de remboursement), invalidité / incapacité / chômage (prise en charge en cas
d’accident ou perte d’emploi), contrepartie (prise en charge des remboursements par la société
d’assurance en cas d’insolvabilité de l’emprunteur), etc.
Tous ces types d’assurance semblent se développer car ils permettent de réduire le risque de crédit
pour les SFD et pour les emprunteurs et leur famille.
Schéma d'assurance de crédit
SFD En prévention:
1. couverture du client
1 3
2. octroi du crédit
3. facturation de la prime
6 2
Companie d'assurance Client emprunteur 4. surveillance régulière
En sinistre:
4
5. recouvrement
6. indemnisation
Source : Altassura Group (www.e-assurance-crédit.com)

Figure 14 : Assurance crédit
Il existe plusieurs modèles de développement pour les activités de micro assurance sur le crédit par les
SFD. Les deux principales configurations en usage sont les suivantes :
 L’internalisation de l’activité par le SFD par le biais du montage d’un fonds ad hoc alimenté par les
primes payées par les emprunteurs dans le cadre de leur contrat de crédit. Ce fonds peut être logé
dans le bilan du SFD, ou dans une filiale ad hoc capitalisé par ce dernier ;
 La contractualisation avec une compagnie d’assurance dans laquelle le SFD prend une fonction
d’agent (au sens assurantiel du terme), c'est-à-dire réalise pour le compte de la compagnie la
distribution du produit auprès de ses emprunteurs selon des termes économiques et fonctionnels
entendus entre les deux parties.
La première configuration incorpore des risques importants pour le SFD :
 Conformité avec le droit des assurances (notamment dans la sous-région le corpus légal (Code
CIMA) et le dispositif propre de surveillance des activités d’assurance (agrément, règles
prudentielles, fonds propres minimum, règles d’emplois…)) ;
 Octobre 2010 130

 Maîtrise de la gestion ressources/emplois et d’exploitation du dispositif et de la gestion des risques

opérationnels liés ;
 Couverture des risques spécifiques du métier assurantiel par les fonds propres du SFD sans que
la mesure en soit effectivement évaluée ;
 Utilisation abusive du fonds d’assurance au bénéfice de certains emprunteurs non performants.
La seconde configuration n’induit aucun risque systémique ou financier pour le SFD :
 Le risque de non-conformité existe, mais de façon atténuée. Le SFD doit s’assurer d’un agrément
d’agent auprès des autorités de surveillance du secteur et répondre aux exigences d’informations
liées ;
 Le SFD supporte un risque opérationnel classique sur les transactions sur les contrats placés
auprès des clients, sur les transactions « miroirs » avec le partenaire assurantiel et sur la gestion
de la bonne fin des prestations contractualisées en cas de sinistre (remboursement des soldes sur
les crédits impactés) ;
 Le SFD supporte un risque économique sur le bon calibrage des commissions et chargements qui
lui sont rétrocédés par l’assureur en contrepartie des coûts de distributions/placements engagés.
Dans le premier cas, heureusement assez rare dans la sous-région, le travail de l’auditeur doit porter
tant sur la conformité légale du dispositif que sur la pertinence du modèle économique et financier mis
en œuvre (en relation avec le besoin en fonds propres spécifique), que sur l’efficience des procédures
de gestion mises en œuvre et leur application effective (tests détails).
Dans le second cas, l’auditeur externe devra mener une investigation sur le contrat d’agent passé avec
la compagnie partenaire, son rapport qualité, prix, ses modes d’application et les dérives éventuelles
que la passation du marché par le SFD a pu susciter. Il devra également analyser le contenu, les
termes et la validité du produit d’assurance commercialisé (quotité de couverture des sinistres, clauses
d’exclusion, montant des limitations de remboursement et le paiement de la prime par l’assuré…),
considérer la cartographie des risques spécifiques et leur traitement dans le SCI du SFD, et conduire
les tests de détail sur les procédures spécifiques adoptées et leur efficience.
 Octobre 2010 131

7. Epargne
7.1 Particularités des comptes d’épargne dans les

SFD
Risques généraux
 Dépôt comptabilisé sur un autre compte que le compte du déposant ;
 Dépôt détourné avant l’enregistrement comptable ;
 Falsification de pièces comptables et des reçus remis au déposant ;
 Retraits non autorisés sur des comptes dormants ;
 Différence entre les montants de retraits et les montants effectivement enregistrés ;
 Risque que certaines caisses (structure avec faîtières) proposent des produits non autorisés par le
conseil d’administration.
Les audits des comptes d’épargne ne font pas appel à des techniques spécifiques différentes de celles
utilisées lors de l’audit des comptes de crédit. Cependant certains risques sont bien différents. En
conséquence le Chapitre suivant fera plusieurs références au chapitre 6, tout en donnant des pistes
d’audit et de révision plus orientées.
Définitions des produits d’épargne

Les dépôts des membres sont constitués des dépôts à vue, à terme et des autres dépôts ainsi que des
dettes rattachées à ces dépôts qui font partie du produit :
 Dépôts à vue : sont constitués des dépôts dont l'échéance initiale est inférieure à un mois ;
 Dépôts à terme : sont constitués des dépôts rémunérés dont la durée initiale est supérieure à un
mois.
7.2 Analyse et description du cycle d’épargne
Objectifs
Avant tout travail substantif, l’auditeur doit effectuer une revue du cycle épargne. Les objectifs de cette
étape sont :
 La compréhension de l’ensemble du cycle et de ses différentes étapes ;
 La compréhension des procédures qui accompagnent chacune de ces étapes ;
 L’identification des flux d’information et financiers liés au cycle ;
 L’identification des intervenants au niveau du cycle ;
 La documentation du cycle et des procédures liées sous forme de tableaux ou de schémas.
 Octobre 2010 132

Méthode32
Afin de remplir ces objectifs, l’auditeur externe pourra notamment utiliser les moyens suivants:
 Entretien avec les responsables de services d’épargne et les responsables d’agence pour passer
en revue et comprendre les procédures ainsi que les contrôles en place ;
 Echantillon multiple et varié pour la validation des informations recueillies ;
 Utilisation des « flowcharts » ;
 Identification complète des différents produits d’épargne et établir une revue de la procédure pour
chaque produit ;
 Validation (par entretiens) de la description des processus rédigés par l’auditeur externe.
Caractéristiques pratiques de la procédure d’épargne

L’ouverture d’un compte d’épargne est un acte volontaire qui se fait généralement par une demande
d’ouverture de compte remplie et signée par le membre ou le client.
Une carte ou un livret ou livret unique et personnel (généralement photo d’identité) consigne les
informations fournies par le membre ou le client et confirme sa relation avec l’entité.
Ce livret comprend généralement deux parties :
 La première moitié est réservée aux opérations d'épargne (dépôts et retraits sur l'épargne) ;
 La seconde moitié est réservée aux opérations de crédit (déboursement, remboursements,

intérêts ;
 Les renseignements concernant chaque membre (N°compte, nom et Prénoms, adresse,

profession, date d’entrée, date de sortie, motif de sortie, etc.) et les opérations effectuées sont
inscrites chronologiquement.
Les principaux supports d’épargne rencontrés dans l’offre des SFD de la sous-région sont les suivants :
 Carnet ou livret d’épargne à vue classique (dépôt minimum très faible, liquidité théorique totale,
rémunération par un taux d’intérêt fixe) ;
 Dépôts à terme : engagement du client de ne pas retirer le solde avant la date d’échéance au
contrat, sauf pénalités sur le taux d’intérêt ; Les termes utilisés sont de 3 mois, 6 mois ou 1 an.
Ces dépôts sont inscrits dans le carnet ou livret client (qui fait foi) ou matérialisés sous forme de
certificats de dépôt à terme ;
 Epargne crédit ; après une phase d’accumulation dont la durée et/ou le montant est prévue au
contrat, le client se voit ouvrir un droit préférentiel à crédit (dont le montant est fonction de
l’épargne constituée). Ces produits peuvent être orientés sur des objets de crédit spécifiques
(logement, acquisition véhicule…). Ils sont plutôt présents dans les gammes des grands réseaux
SFD, qui cherchent à diversifier leur offre.
A noter que certains SFD expérimentent des véhicules formalisés qui s’inspirent des dispositifs
« informels » ou « spontanés » ou « coutumiers » de tontines, dispositifs très répandus sur tout le
continent dans la plupart des groupes sociaux. A notre connaissance il n’existe aucun cadre légal relatif
à ce type de formule financière, qui conjugue dans un même cadre opératoire l’épargne et son emploi
32
Méthode similaire à la méthode utilisée pour l’audit des postes de crédit
 Octobre 2010 133

immédiat en crédit aux membres (bénéficiaires du tirage au sort périodique). Dans la mesure où les
adaptations tentées par certains SFD en sont au stade de la recherche, les projets en ce sens doivent
inclure une composante d’étude de faisabilité en termes de conformité, ce dont l’auditeur devra
s’assurer.
7.3 Tests de procédures
Les tests de procédures effectués par l’auditeur doivent couvrir :
 Toutes les catégories d’épargne proposées par le SFD ;
 Les aspects informatiques du traitement des produits d’épargne ;
 L’exhaustivité de la comptabilisation des différentes transactions ;
 Le rôle des différents intervenants ;
 La documentation relative aux vérifications d’ouverture.
En outre, dans le cadre des tests de procédures, il est conseillé à l’auditeur d’effectuer les vérifications
suivantes :
Table 13 : Tests de procédures sur l'Epargne
OBJECTIFS / OBLIGATIONS VERIFICATION / TEST
Vérification de carnets et Pour les membres/clients qui se présentent aux guichets durant les travaux de
conformité des l’auditeur externe, ce dernier pourra alors observer le déroulement des opérations
transactions : et effectuer les vérifications suivantes aux côtés du guichetier :
a) Vérification de carnets de compte
1. vérifier l’exactitude du (des) solde(s) du carnet avec celui (ceux)
inscrit(s) dans les fichiers de du SFD.
2. tout écart entre le carnet et la fiche doit être expliqué sur-le-champ par
le gérant et/ou le caissier.
b) Conformité des transactions
S’assurer que :
1. les écritures sont enregistrées simultanément dans le carnet du client
et sur la fiche
2. le carnet et la fiche sont paraphés par le caissier
Rapports Vérifier que les rapports sont :
1. produits aux fréquences requises
2. conformes aux exigences des demandeurs
3. conformes avec les données de la balance comptable à la date du

rapport
4. signés par les personnes autorisées
 Octobre 2010 134

Durant ces procédures l’auditeur doit s’appuyer sur les procédures qui existent au sein du SFD ; il doit
porter un jugement sur
 La qualité de ces procédures et leur application ;

 Leur application effective au sein de l’institution.
Dans tous les cas, pour les SFD ayant recours à l’épargne systématique, l’auditeur doit s’attendre à
trouver au minimum les procédures suivantes
Procédures relatives à l’ouverture de comptes
Toute ouverture de comptes doit faire l’objet d’un formulaire de demande d’ouverture de compte remplie
et signée par le membre.
33
Supports : Registre d’ouverture, Fiche d’épargne, contrat d’épargne obligatoire le cas échéant
Procédures relatives aux comptes inactifs ou dormants
Les comptes inactifs doivent être suivis et isolés du reste des comptes : les critères d’inactivité doivent
être définis dans le manuel de procédures, une liste de ces comptes doit être établie mensuellement :
enfin, ils doivent régulièrement faire l’objet de contrôles par le département en charge de l’Inspection ou
de l’audit interne.
Supports : Registre d’ouverture, fiche d’épargne, contrat d’épargne obligatoire le cas échéant
Procédures relatives au suivi des comptes et aux comptes à découvert
Une vérification systématique des soldes apparaissant sur la balance des épargnes (y compris les
dépôts à terme) est effectuée avec la fiche individuelle du membre.
Une vérification systématique des soldes apparaissant sur la balance des épargnes (y compris les
dépôts à terme) est effectuée avec la fiche
Supports : Registre des contrôles et fiches d’épargne
Procédures relatives à l’émission des certificats d’épargne à terme
Procédures comptables d’enregistrement de l’épargne
Toute épargne donnée en garantie (quel que soit le type d’épargne) devra être transférée sur un compte
d’épargne différent des comptes des autres types d’épargne (prévoyance, etc. ) si ceux-ci existent.
Supports : Registre des contrôles et fiches d’épargne, contrat d’épargne
En outre il est recommandé à l’auditeur de vérifier l’existence :
 D’une politique générale de gestion de l’épargne au sein de l’institution, celle-ci doit être mise à
jour périodiquement et à la disposition du personnel ;
 D’une approbation formelle par le conseil d’administration des produits d’épargne proposés.
33
L’épargne obligatoire correspond aux pratiques de certains SFD qui exigent en préalable à tout examen de
demande de crédit que le client constitue un dépôt d’épargne pour un montant proportionnel à celui du
crédit qu’il souhaite solliciter. Dans certains dispositifs SFD ce dépôt peut être alimenté par une partie
du capital emprunté et doit demeurer stable jusqu’à la dernière échéance du crédit.
 Octobre 2010 135

7.4 Tests de conformité
Autres tests à effectuer par l’auditeur sur les procédures d’épargne
DOMAINE DE CONFORMITE EXEMPLES DE TESTS A EFFECTUER
Respect de la réglementation Obtenir une copie de l‘autorisation de collecte d’épargne accordée au

SFD par le Ministre des Finances et de l’Economie
Respect du manuel de procédures Vérifier par exemple le nombre, l’existence, la proximité, etc. des
guichets et points de service par rapport à la clientèle tels que décrits
dans le manuel de procédures
7.5 Revue analytique sur les comptes d’épargne
La revue analytique des comptes d’épargne a pour objectif de passer en revue les variations et les
écarts significatifs entre deux exercices et au sein des comptes d’épargne.
Lors de cette revue, l’auditeur externe pourra utiliser les outils suivants :
 Calcul du Montant moyen de l’épargne par épargnant ;
Suggestion de ratio :
Concentration de Établir le % de membres/clients détenant une forte proportion de l’épargne (au

l’épargne moins 5%) et inscrire cette mention au Rapport d’inspection s’il y a lieu.
 Comparatif entre les montants d’encours dépôts de l’exercice sous revue et ceux de l’exercice
précédent avec explication des variations significatives ;
 Comparatif entre le niveau des encours crédit et le niveau des encours de dépôts avec explication
des variations significatives ;
 Analyse des comptes non mouvementés depuis plus d’un an ;
 Revue analytique des intérêts versés sur ces comptes d’épargne avec explication des variations et
plausibilité des taux moyens recalculés.
7.6 Tests substantifs sur l’ouverture du compte
Risques associés à l’ouverture

 Manque de distinction entre l’épargne groupée et l’épargne individuelle ;
 Faible identification du bénéficiaire du compte ;
 Fausse identification de l’épargnant ;
 En cas d’ouverture par un groupement, erreur sur le nombre de personnes ;
 Risque d’émission de faux livrets et carnets.
 Octobre 2010 136


L’auditeur doit s’assurer que pour chaque dossier repris dans l’échantillon
 La demande d'adhésion est complète et les documents exigés sont produits (photo, etc.) ;
 La demande d'adhésion est inscrite au registre des clients et que ce registre est tenu à jour ;
 La demande d'adhésion est acceptée par une personne autorisée ;
 La part sociale a été souscrite et payée selon les règlements intérieurs ainsi que les droits
d'adhésion (et autres frais, selon le cas), et adéquatement comptabilisés ;
 La fiche « Capital social » est complétée adéquatement ainsi que la pièce justificative supportant
les écritures, s’il y a lieu.
Pour ce faire il devra utiliser :

 Le document de demande d’ouverture de compte ;
 La carte de membre ;
 Le livret individuel d'épargne et de crédit ;
 Le registre des membres / la liste des clients.
En outre, l’auditeur devra vérifier que l’inventaire des carnets non émis est adéquat.
Pour se faire il vérifiera notamment leur nombre, inscription au registre, mais aussi que les carnets
suivent bien une suite numérique séquentielle, etc.
7.7 Tests substantifs sur le suivi des comptes
Risques associés au suivi

 Prélèvements non autorisés sur les comptes dormants ;
 Survenance d’erreurs et d’irrégularités non détectées et récurrentes.

Vérifications sur les comptes dormants :
a. Obtenir et vérifier une liste à jour de ces comptes avec leurs soldes à la date de clôture et comparer
cette liste (comptes et soldes) avec celle de l’audit précédent (ou générer cette liste à la
précédente date de clôture si l’historique système le permet).
b. Identifier et lister les comptes dont le solde a diminué significativement par rapport à l’audit
précédent.
c. Analyser les opérations de ces comptes identifiés et s’assurer de leur bien-fondé et autorisation
(est ce que ces opérations semblent cohérente avec l’activité et le profil du client ? Les documents
de support de ces opérations, prouvant qu’elles ont été effectuées par une personne autorisée,
sont-elles acceptables ?).
d. L’auditeur portera une attention particulière aux comptes dont le solde a été mis à zéro depuis le
dernier audit et obtiendra une explication quant à la raison pour laquelle le client a vidé ce compte
sans le clôturer.
 Octobre 2010 137

e. Analyser les mouvements de ces comptes vers les comptes techniques ou de transits de l’entité ou
entre comptes. Vérifier la motivation de ces mouvements intra-entité.
7.8 Tests substantifs sur les versements
Risques associés aux versements

 Versements détournés avant d’avoir été enregistrés ;
 Versement sur un autre compte suite à une erreur ou à une fraude.

Les versements impliquent un mouvement en liquide et représentent donc une étape à risque de la
procédure d’épargne.
L’auditeur externe vérifiera que :
 les versements déjà effectués sur le compte d’épargne sous revue l’aient été de manière correcte
et complète. Il pourra par exemple s’assurer que la fréquence et les montants des versements sont
cohérents, que les versements n’ont pas fait l’objet d’extournes et de modifications à postériori :
 la date et le montant des versements ont été correctement enregistrés. L’auditeur pourra comparer
les registres guichet/caisse avec ceux de l’agent en charge de l’épargne ainsi que ceux de la
comptabilité ;
 le versement a été effectué sur le bon compte. L’auditeur vérifiera pour se faire la cohérence entre
le nom inscrit et la signature sur le double du registre guichet/caisse et le nom du compte dans le
système comptable. La présence de ratures sur les registres doit attirer l’attention
 en cas d’incohérence détectée, une justification satisfaisante est obtenue auprès du personnel
concerné.
7.9 Tests substantifs sur la fermeture des comptes
Risques associés à la fermeture de comptes

 Fermeture de comptes dont les titulaires sont encore des créanciers ;
 Fermeture non autorisée ou frauduleuse de comptes dormants ;
 Fermeture frauduleuse en cas de décès supposés des bénéficiaires ;
 Conditions ou procédures de fermeture non respectées ;
 Frais de fermeture non appliqués ;

L’auditeur procédera à un échantillonnage parmi les comptes fermés pendant la période sous revue et
s’assurera pour chaque compte sélectionné que:
 Octobre 2010 138

 la demande de fermeture est faite par une personne autorisée (membre/client, ayant-droit) ;
 en cas de décès, litige aggravé conduisant à la décision de clôture d’un compte débiteur ou non,
que la personne qui engage la fermeture pour le SFD a reçu l’autorisation de procéder ;
 les pièces justificatives sont signées par les personnes autorisées (membre/client, ayant-droit,
employé ;
 le membre/client a reçu pleine compensation (intérêts, bonis, etc.) pour son dépôt et les frais de
fermeture de compte ont été appliqués et adéquatement comptabilisés ;
 les crédits et les autres engagements du client envers l’institution ont été soldés ;
 le remboursement des dépôts aux héritiers est supporté par des documents légaux et que ces
documents sont inclus dans le dossier client qui sera conservé 10 ans (34) après la fin de la
relation clientèle.
7.10 Tests spécifiques sur les intérêts
Risques associés au calcul des intérêts

 Mauvaise comptabilisation des intérêts ;
 Erreur de paramétrage des taux dans le système ;
 Paramétrage inadéquat avec le produit choisi par le client.

Pour chacun des comptes dépôts qui seront retenus dans l’échantillon, il est recommandé d’effectuer
une revue des intérêts versés sur le compte épargne. Ce recalcul doit être mis en relation avec :
 la revue analytique du portefeuille d’épargne ;
 la revue des procédures liées à ces calculs d’intérêt.
Ainsi le calcul de l’intérêt moyen et des variations de taux d’intérêts annuels sont autant de moyens de
vérifier le calcul des intérêts.
7.11 Tests spécifiques sur les dépôts à terme
Risques associés aux dépôts à terme

 Mauvaise comptabilisation des dépôts ;
 Fermeture non autorisée ou frauduleuse de comptes dormants ;
 Risque légal de mauvaise application de la réglementation ;
 Difficulté du SIG à enregistrer le dépôt à terme.
34
Section 3.2 Annexe de l’instruction n°5 relative à la mise en œuvre du contrôle dans les systèmes financiers
décentralisé des états membres de l’union monétaire ouest africaine (UMOA)
 Octobre 2010 139


L’auditeur devra sélectionner à l’aide de la liste exhaustive des certificats de dépôts à terme:
 Un premier échantillon (A) de dépôts émis durant la période sous revue ;

 Un deuxième échantillon (B) de dépôts à terme remboursés durant la période.
L’auditeur déterminera la technique d’échantillonnage et la taille de son échantillon en fonction du seuil

de signification et de son évaluation du risque.
Pour chacun des dépôts à terme sélectionnés dans l’échantillon (A), l’auditeur devra :
 S’assurer de la cohérence de la numérotation séquentielle des certificats au registre et de leur

inscription adéquat ;
 Vérifier que les dépôts sélectionnés soient complétés et comptabilisés correctement ;
 Examiner par sondage les lettres de blocage des dépôts à terme.
Pour chacun des remboursements sélectionnés dans l’échantillon (B) l’auditeur devra :
 S’assurer que toutes les conditions de remboursement ont été respectées, telle que:
1. la date d’échéance
2. le dépôt au compte du membre/client du capital et des intérêts
3. la récupération du certificat ou l’obtention d’une quittance
 S’assurer que les conditions ont été respectées pour les remboursements avant échéance
(lorsque le manuel de procédures et les conditions générales sur les dépôts à terme du SFD le
permettent).
7.12 Tests spécifiques sur l’épargne obligatoire
Description épargne obligatoire

Pour garantir le remboursement des crédits, les SFD exigent en dehors des sûretés et des cautions
d’autres garanties, à savoir les garanties financières. Ces garanties supplémentaires sont :
 l’épargne obligatoire ou fonds de garantie ;
 l’assurance complémentaire ou garantie décès.
Les fonds de garantie
Les clients doivent constituer un fonds de garantie dont le montant varie selon le type et le montant du
crédit. Notons que le montant du fonds de garantie ne sera pas versé par le client avant l’obtention du
crédit. Il est constitué progressivement sur la durée du crédit, ou prélevé dès déblocage du crédit.
Notons que le montant du fonds de garantie est souvent versé par le client après déblocage du crédit.
Ce fonds de garantie peut être récupéré par le client à la fin de ses remboursements, lorsqu’il ne veut
plus s’engager vis à vis de l’institution, ou lorsque le client devient défaillant, le fonds est utilisé pour
couvrir tout ou partie des impayés.
 Octobre 2010 140

Exemples de Risques associés à l’épargne obligatoire

 Retard ou irrégularité des versements obligatoire pour l’épargne nantie ;
 Non identification des dépôts d’épargne obligatoire en tant que tels dans les livres comptables du
SFD (faiblesse du SIG) qui entraîne une impossibilité pour l’agent de crédit de contrôler le maintien
du dépôt, incapacité du SFD à piloter la ressource Epargne Obligatoire au plan bilanciel.
Tests à effectuer sur le fonds de garantie et sur l’épargne

obligatoire
L’auditeur vérifiera que :
 le fonds de garantie est normalement constitué ;
 la politique de constitution de ce fonds a été correctement suivie (montants, type d’épargne, etc.) ;
 les restrictions liées à l’épargne obligatoire sont respectées (conditions de retraits, nantissement
unique, etc.) ;
 l’épargne obligatoire n’est pas utilisée en fin plan d’amortissement pour assurer le remboursement
intégral du crédit ;
 l’épargne obligatoire est bien restituée à la fin du cycle de remboursement (quitte à assurer son
transfert en épargne classique) ;
 l’épargne obligatoire, en tant que ressource passive, est utilisée de manière contrôlée et maîtrisée
pour assurer des refinancements du portefeuille de crédit.
 Octobre 2010 141

8. Tests des autres postes (Liquidités, Fonds

Propres)
Cette partie est volontairement centrée sur les postes liquidités et Fonds Propres, qui présentent des
facteurs de risque très spécifiques au secteur de la micro finance. Les autres grandes catégories de
postes (notamment ceux présents dans le compte de résultats – classes 6 et 7) et les valeurs
immobilisées n’ont pas été abordées, car les tests des ces sections ne différent pas fondamentalement
des tests d’audit externe des autres types d’institutions ou d’entreprises. L’auditeur pourra se référer en
la matière aux autres ouvrages existants ou aux normes internationales d’audit (ISA).
8.1 Liquidités et comptes assimilés
Les disponibilités et comptes assimilés comprennent les avoirs en banque et les avoirs en caisse au
siège et dans les agences. Ce poste du bilan est considéré comme un risque clé par sa nature. En effet,
de nombreux SFD maintiennent des soldes de trésorerie relativement élevés dans les agences pour
conserver les liquidités nécessaires au décaissement d’un grand nombre de petits crédits et pour
couvrir les retraits.
Risques d’exploitation potentiels

Le risque de liquidité et le risque de fraude sont les deux principaux risques liés aux disponibilités et
comptes assimilés :
 Lorsqu’une crise de liquidité oblige un SFD à différer le renouvellement de crédit, la perception de

cette tension peut être perçue par les clients qui seront alors tentés de différer leurs
remboursements créant ainsi d’importants impayés en série. Ce risque de liquidité est souvent
accentué par la forte dépendance de certains organismes de microfinance vis-à-vis des bailleurs
de fonds dont la fréquence et le montant des subventions octroyées ne sont pas toujours
adaptées aux besoins des SFD ;
 La présence d’argent physique liée à l’efficacité relative des systèmes de sécurité et des contrôles
internes exposent particulièrement les SFD au risque de fraude (interne et externe) ou de vol
direct et aux traumas encourus par les agents responsables des transferts ou de la garde des
encaisses dans l’exercice de leurs fonctions ;
 Le risque de fraude sur l’utilisation des encaisses est d’autant plus prononcé que les procédures
de l’institution ne prévoient pas toujours de séparation hermétique entre la caisse
« transactionnelle » (liée aux opérations financières effectuées avec les clients) et la caisse de
« menues dépenses » destinée à couvrir certains frais d’exploitation courants (tant au niveau des
Points de Services, que des Caisses Locales et des Faîtières) ;
 Les institutions qui ne sont pas pourvues de systèmes de sécurité sont exposées à des
cambriolages répétés. La fraude peut aussi venir des employés profitant de la faiblesse des
contrôles internes mis en place.
 Octobre 2010 142

Une personne se fait passer pour un client à l’aide d’un carnet d’épargne volé pour effectuer un
retrait, ou encore un caissier peut prélever des fonds dans sa caisse et falsifier les documents
administratifs en fin de journée avec ou sans la complicité du chef d’agence.
Tests de procédures
Une compréhension approfondie des procédures de contrôle interne mise en place dans le SFD est
nécessaire pour cerner les risques afférents aux disponibilités.
 Pour se faire l’auditeur externe devra revoir les travaux de l’audit interne portant sur les comptes
de liquidité notamment les revues de réconciliations, les états de caisse en fin de journée, le
montant gardé en caisse, etc.
 L’auditeur obtiendra la dernière version du manuel de procédures afin d’analyser la pertinence et

la qualité de ces procédures. Pour évaluer la pertinence des procédures, l’auditeur pourra vérifier
qu’elles contiennent au moins :
- Ouverture en début de journée
- Procédures d’encaissement
- Procédures de décaissement
- Approvisionnement et transferts
- Vérification de caisse
- Respect des plafonds maximum d’encaisse en agence ou Point de service
- Gestion du coffre
- Décaissement et réconciliation bancaires
 Il devra également vérifier le respect de ces procédures. Il pourra par exemple observer un
caissier afin de vérifier les opérations journalières, et l’application des procédures prévues pour
chaque tâche (comme un retrait/dépôt d’épargne, un versement de remboursement crédit,
participer aux comptages de caisse quotidiens ou encore revoir le compte rendu d’éventuels
comptages prévus par l’audit interne ou inopinés).
Tests substantifs
Avoirs en banque
L’existence de ces avoirs et leur exhaustivité sont les principaux risques des avoirs en banque. La revue
analytique étant ici insuffisante, le test de détails (comme la confirmation bancaire qui circularise les
comptes que le SFD possède auprès de banques) est le plus efficace.
La demande de confirmation est « ouverte » et sans préciser le montant indiqués en comptabilité, c'est-
à-dire qu’elle demande à la banque de bien vouloir confirmer les points suivants :
 liste et soldes de tous les comptes courants et dépôts à terme à la date de clôture ;
 Octobre 2010 143

 liste et soldes de tous les crédits et lignes de crédit octroyés (incluant les taux d’intérêts
applicables) ;
 liste et soldes de tous les investissements (autres comptes épargnes, titres, obligations, etc.)
détenus par le SFD ;
 liste et soldes des garanties et engagements auxquels est soumis le SFD vis-à-vis de la banque ;
 liste des personnes autorisées à signer et étendue de ces pouvoirs de signatures.
Chaque confirmation externe doit faire l’objet d’une réconciliation par l’auditeur externe avec les
montants inscrits dans le grand-livre avec l’aide du comptable du SFD. Tout écart doit être justifié par
les opérations et mouvements « manquants ».
L’auditeur devra également vérifier la réconciliation faite entre les relevés bancaires et le grand-livre par
le comptable du SFD. L’auditeur s’assurera que le comptable ait repris et justifié les écarts.
L’auditeur devra enfin s’assurer du caractère raisonnable des frais prélevés par la Banque et par le
SFD. Pour se faire il devra recenser et vérifier les frais appliqués pour un échantillon de transactions.
Afin de préserver la validité de ce test, la confirmation doit être envoyée directement par la banque à
l’auditeur. Toute correspondance (demandes de confirmation et réponses) doit circuler directement
entre les banques et l’auditeur, sans être filtrée par le SFD ou tout autre intermédiaire.
Avoirs en caisse
Comme pour les avoirs en banque, l’existence de ces avoirs et leur exhaustivité sont les principaux
risques des avoirs en caisse.
La revue analytique étant ici inefficace à cause des fluctuations imprévisibles des avoirs de caisse, le
test de détail est plus adapté. Il pourra alors vérifier la réconciliation faite par le comptable du SFD et
tracer les éléments de réconciliation aux pièces justificatives de la caisse/guichet (reçu de remise/retrait,
copie de chèque, etc.).
Coffre
Le coffre est le point de sécurisation de la caisse et présente des risques similaires aux avoirs en
caisse.
Les procédures de sécurité physique et de séparation des tâches (concernant le code et les clés)
doivent être reprises dans le manuel de procédures et la description de poste des personnes
concernées.
L’auditeur externe veillera à vérifier les consignes de sécurité dans le manuel et dans la pratique (par
observation ou par entretien).
 Octobre 2010 144

Etapes à compléter
PROCEDURES A COMPLETER TRAVAIL EFFECTUE PAR L’AUDITEUR

EXTERNE
Avoirs en banque
Circularisation bancaire
Confirmer les soldes en fin d’année des comptes bancaires • Fait; [indiquer le mode de
maintenus par le SFD. confirmation]
L’auditeur procédera par confirmation bancaire ouverte
directement reçue de la banque ou par revue des relevés
bancaires si la demande de confirmation ne reçoit pas de
• Conclusion : [résumé de la
réponse.
conclusion]

EXTERNE
Comptes auprès d’autres banques

• Fait [indiquer la référence du
- Obtenir une liste de tous les comptes ouverts par le SFD rapport informatique généré qui
donne cette liste]
• Fait
- S’assurer que tous les comptes sont sujets à une réconciliation
• Fait [indiquer les raisons et la

- Vérifier si un des comptes de l’année précédente n’est plus
référence des documents de
dans la liste cette année. Demander pourquoi le cas échéant et
support, le cas échéant]
obtenir les documents de support (demande de fermeture de
compte bancaire par le SFD auprès de la banque et transfert du
solde vers un autre compte du SFD, dernier relevé de compte
avant fermeture, etc.)
- Examiner les réconciliations des comptes pour tout montant • Fait [indiquer la référence des
significatif ou inhabituel et vérifier la cohérence de cette documents de support]
réconciliation avec le résumé comparatif (grand livre).
Obtenir les documents de support pour ces éléments et
ajustements.
Ne pas oublier de faire le lien avec les documents de
conclusion]
circularisation bancaire reçus directement des banques.
Avoirs en caisse
Caisse
Tester les liquidités en caisse pour obtenir le niveau de confort

(assurance) souhaité, en effectuant les tâches suivantes :
a) Compter les liquidités en caisse en présence du caissier ou • Fait [indiquer la référence des
observer le caissier compter les liquidités en caisse. documents de tests et de la copie
Dans le cas ou l’auditeur effectue le comptage, obtenir la de l’état de caisse]
signature du caissier pour évidence de l’exactitude du
 Octobre 2010 145


EXTERNE
comptage et le retour intégral des liquidités contenues dans la

caisse à l’issue du test.
b) Réconcilier les soldes des comptes et obtenir les éléments • Fait [indiquer la référence des
de réconciliation auprès de la comptabilité du SFD. L’auditeur pièces comptables justificatives]
devra également obtenir les documents de support (pièces
comptables) pour chacun de ces éléments de réconciliation.
• Fait [indiquer la référence des

c) Déterminer si il y a des dépenses non remboursées qui
documents de support de ces
devraient figurer dans les comptes (éléments en suspens).
dépenses non comptabilisées]
conclusion]
Coffre
- Vérifier dans les procédures et physiquement que le • Fait [indiquer la référence du manuel et la
coffre est ignifugé, la présence d'un seau de sable, date de vérification physique]
d’une lance à incendie, d’un extincteur, et
éventuellement des détecteurs de fumée.
• Fait [indiquer la référence du manuel et la

- S’assurer que le coffre est doté d’un système date de vérification physique]
d’ouverture à clé ET à combinaison.
- Vérifier dans les procédures et en pratique que deux

• Fait [indiquer la référence du manuel et la
employés ouvrent le coffre (demander à simuler
date de vérification physique]
l’ouverture et noter si un possède le code, l'autre la
clé)
-S’assurer que la clé du coffre fort est emportée et • Fait [indiquer la référence du manuel et la
conservée dans un endroit connu uniquement du date de vérification physique]
responsable administratif et financier (par
observation ou par entretien).
- Vérifier dans les procédures et en pratique que le • Fait [indiquer la référence du manuel et
code des coffres est changé régulièrement (tous les vérifier que la date du dernier changement
deux mois par exemple). de code concorde]
- Contrôler dans les procédures et en pratique (par • Fait [indiquer la référence du manuel et la
observation ou par entretien) que l’accès au coffre se date de vérification physique]
fait principalement quand l’agence est fermée (en
début de journée ou en fin de journée).
- Vérifier dans les procédures et en pratique que les • Fait [indiquer la référence du manuel et la
entrées et sorties de fonds du coffre sont date de vérification physique du registre]
enregistrées sur un registre signé du caissier et du
chef caissier et transmis au directeur financier.
• Conclusion : [résumé de la conclusion]
 Octobre 2010 146

8.2 Fonds propres
La composition des fonds propres dépend du statut juridique de l’institution :
 Pour une institution ayant le statut d’organisation à but non lucratif, l’actif net de l’institution est
formé d’un ensemble de subventions cumulées et de bénéfices ou pertes mis en réserves et est
généralement considéré comme une ressource. Cette ressource ne peut pas être distribuée à des
personnes privées ;
 En revanche, une entité ayant le statut de société anonyme présente des comptes de fonds
propres classiques, reflétant les droits des actionnaires sur la société ;
 Enfin une structure de type mutualiste possède un capital composé de parts sociales payées par
les membres. Si les frais d’adhésion ne sont pas remboursables en cas de démission, de décès ou
d’exclusion du membre, il n’en est pas de même pour les parts sociales. Certains risques propres
à ce type de structure devront alors être considérés par l’auditeur.
Les exigences formulées par les bailleurs de fonds peuvent également influencer le traitement des
comptes de fonds propres.
 Par exemple, une subvention non-conditionnelle augmente les ressources de l’institution ;
 A l’inverse, dans le cas d’une subvention conditionnelle prévoyant le remboursement en cas

d’évènements spécifiques, l’institution peut l’enregistrer comme une dette jusqu’à ce que la
condition soit levée (soit par l’expiration de l’accord de projet, soit par la notification écrite du
bailleur indiquant que les fonds ne sont plus soumis à condition). A ce moment, la subvention est
inscrite dans le compte de fonds propres.
Notons encore, que certains bailleurs de fonds demandent aux SFD de fournir des informations
financières permettant de mettre en évidence les différents types de subventions dans leurs résultats
financiers.
Cela permet en effet une comparaison pertinente des performances d’institutions de structures de
financement et de pays différents. Cela permet aussi aux analystes de juger de la capacité potentielle
35
d’une institution à accroître ses activités en utilisant des ressources non subventionnées .
Risques d’exploitation potentiels

Le risque fiduciaire et le risque réglementaire sont les principaux risques des fonds propres :
 Le risque fiduciaire apparait lorsque les bailleurs exigent que leurs fonds soient séparés des
autres fonds et activités de l’institution (par exemple, si un bailleur de fonds restreint l’affectation
de ses fonds à des programmes éducatifs ou des programmes de crédits spécifiques, l’institution
doit distinguer ces fonds à la fois dans ses comptes de trésorerie et ses fonds propres grâce à un
système de comptabilité par origine des fonds). Si l’institution ne respecte pas les exigences du
bailleur, elle risque de ne plus être financée dans l’avenir par ce bailleur et peut même avoir
l’obligation légale de rembourser les fonds déjà reçus.
35
Les auditeurs doivent disposer des contrats/ conventions signées par le SFD avec les bailleurs de fonds qui
l’appuient afin de pouvoir vérifier la comptabilisation des subventions ou autres appuis accordés.
 Octobre 2010 147

 Le risque réglementaire est grand pour les institutions qui acceptent les dépôts et qui sont
soumises à la réglementation des autorités financières. En effet, les organes de contrôle imposent
des niveaux de capitaux et des ratios d’adéquation des fonds propres minimums et la mise en
réserve d’un pourcentage de leur surplus de capital (bénéfices non distribués) pour renforcer la
sécurité et la santé des institutions ;
 Enfin, le risque de liquidité peut survenir en cas de départ massif de membres, actionnaires qui
obligerait alors le SFD à rembourser un grand nombre de parts ou actions, créant ainsi une
situation de « stress » de liquidité.
Tests de procédures
 L’auditeur externe devra revoir le travail de l’audit interne portant sur le registre des actionnaires,
les PV d’AG mentionnant les décisions d’allocation des réserves, etc ;
 L’auditeur vérifiera que les décisions et les mouvements relatifs aux fonds propres soient effectués
en accord avec le plan comptable et que ces parts doivent respecter les dispositions prévues par
la Loi : «Le capital social des institutions est constitué de parts sociales, dont la valeur nominale
est déterminée par les statuts. Les parts sociales sont nominatives, individuelles, non négociables,
36
non saisissables par les tiers et cessibles selon les conditions prévues par les statuts ».
Tests substantifs
 Une revue analytique permet une analyse de la variation des divers comptes composants les
fonds propres du SFD (capital, réserves, résultats des exercices antérieurs et résultat de l’année) ;
 Pour couvrir ses assertions, l’auditeur externe obtiendra un résumé mentionnant les soldes
d’ouverture et les mouvements de fonds propres effectués pendant l’exercice afin de vérifier :
- les raisons et les sources de ces variations (qui couvre les assertions : exhaustivité,
exactitude, existence, et occurrence) ;
- le respect des lois et réglementations relatives à l’adéquation des fonds propres, (droit
et obligation) ;
- la classification des ressources affectées et non affectées (présentation) ;
- ainsi que la conformité à d’autres exigences imposées par les accords des bailleurs
(droit et obligation).
 Il obtiendra le registre des actionnaires/membres (selon la forme juridique du SFD) et s’assurera

qu’il est bien mis à jour de manière régulière ;
 L’auditeur vérifiera également que les actions/parts émises ont été souscrites et payées et que
l’attribution des parts sociales dans le cadre d’une structure de type mutualiste se fasse de
manière équitable et cohérente. Tous les membres doivent avoir le même nombre d’action/parts et
ces actions/parts doivent être payées avant leur attribution ;
 L’auditeur vérifiera si le SFD a prévu un plan d’action dans le cadre d’un « scénario catastrophe »
où un grand nombre d’action/parts font l’objet d’une demande de rachat. Ce plan devra
comprendre des actions chiffrées et chronologiques qui assurent le financement nécessaire à la
36
Projet de Décret d’application de la loi portant réglementation des systèmes financiers décentralisés - Titre
I, Chapitre 2, Section 1, article 4.
 Octobre 2010 148

pérennité du SFD. L’auditeur aura à charge d’évaluer la plausibilité, la robustesse et l’adéquation

de ce plan.
Notons enfin que le travail de l’auditeur externe sur les fonds propres portera sur l’ensemble des
opérations et des comptes et non sur un échantillon au vue de leur importance dans les comptes.
 Octobre 2010 149

9. Certification des comptes
9.1 Champ d’application
Les instructions de la BCEAO précisent les règles de sélection des commissaires aux comptes et les
missions qui leur sont dévolues:
« Les états financiers des confédérations, des fédérations, des unions ou des SFD visés à l'article 44 de
la loi portant réglementation des SFD, doivent être certifiés par un commissaire aux comptes.
Pour les autres SFD qui ne remplissent pas ces critères, la nomination d'un commissaire aux comptes
37
est facultative ».
9.2 Timing de la certification
Les instructions de la BCEAO précisent également la périodicité de production du rapport annuel à la fin
38
de chaque exercice social :
TYPE DE SFD BASE DU RAPPORT FREQUENCE DU RAPPORT
Unions, fédérations et Base combinée, conformément aux Annuel

confédérations dispositions du référentiel
comptable spécifique des SFD
SFD constitués en réseau Base combinée pour le rapport de Annuel

l’entité de réseau
et pour les rapports de chacune
des entités membres du réseau
SFD non constitués sous forme Base consolidée conformément aux Annuel
mutualiste ou coopérative dispositions du référentiel
comptable spécifique des SFD
L’auditeur externe aura préalablement convenu de la date d’intervention avec le SFD pour que les
comptes lui soient remis à temps.
« Les SFD visés à l’article 44 sont tenus de faire publier dans un délai de six (6) mois après la clôture
39
de l’exercice social, à leur frais, leurs états financiers ».
A ce titre, l’auditeur externe devra émettre une opinion sur ces comptes endéans ce délai de 6 mois.
La bonne pratique applique ce délai aux comptes de tous les SFD, qu’ils publient, ou reportent au
ministère des finances (Tutelle) ou non.
37
Instruction n°3 relative au commissariat aux comptes au sein des systèmes financiers décentralisé des états
membres de l’union monétaire ouest africaine (UMOA)
38
Instruction n°6 relative à l’obligation pour les systèmes financiers décentralisés des états membres de
l’union monétaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
39
Article 54 du Projet de Loi BCEAO sur les SFD 2009.
 Octobre 2010 150

Au-delà ce cet aspect réglementaire du calendage des opérations de certification, il n’est pas inutile de
souligner que les SFD ayant un objectif fort de sécurisation de leurs comptes et d’optimisation de leur
gestion pourraient trouver avantage à travailler à la certification en partenariat avec leur auditeur
externe sur une base plus continue que la simple certification annuelle. D’une part une intervention de
l’auditeur sur les résultats semestriel en juillet/août serait une bonne préparation de la certificat
certification
annuelle proprement dite. D’autre part, le démarrage de la phase d’investigation approfondie de
l’auditeur en amont de la fin de l’exercice sur les processus d’échantillonnage et de tests de détails
(notamment sur le portefeuille d’activités) serait favorable
favorable au développement d’une culture de « contrôle
continu ou rapproché » améliorant fortement la maîtrise des risques opérationnels.
9.3 Processus de certification
Les comptes émis par les SFD à la fin de l’année fiscale (le 31 décembre de l’année d’exerci
d’exercice) sont
audités dès que la balance et le compte de résultat sont consolidés et équilibrés.
9.4 Contenu et format du rapport de certification

40
Le rapport de certification des comptes couvre notamment les points ci-après
ci :
 le fonctionnement des organes (Conseil d'Administration, Conseil de Surveillance, Comité de

Crédit) ;
40
Instruction n°6 relative à l’obligation pour les systèmes financiers décentralisés des états membres de
l’union monétaire
aire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
et instruction n°9 relative aux règles prudentielles applicables systèmes financiers décentralisés des états
membres de l’union monétaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
 Octobre 2010 151

 le fonctionnement du contrôle interne ;
 l'opinion sur les comptes ;
 le respect de la réglementation prudentielle et de toute disposition légale et réglementaire ;
 un rapport spécial sur les conventions réglementées ainsi que la gestion du fonds de sécurité s'il y
a lieu.
Les opinions d’audit prévues par les normes ISA 700, 705 & 706 sont :
Opinion sans réserve

Est exprimée lorsque l’auditeur conclut que les états financiers présentent une image fidèle du
patrimoine et de la situation financière du SFD ainsi que des résultats pour l’exercice clos
conformément aux obligations légales et réglementaires relatives à l’établissement et la présentation
des états financiers en vigueur en UEMOA.
Exemple : le SFD produit des comptes sans erreur et que les commentaires sont acceptés par la
direction.
Opinion avec paragraphe d’observation

Est exprimée lorsque l’auditeur conclut qu’il est nécessaire d'attirer l'attention des utilisateurs des états
financiers sur un point ou des points présentés dans les états financiers qui sont fondamentaux pour la
compréhension de ces états financiers.
Exemple : une incertitude concernant l'issue future d'une action exceptionnelle en justice ou d'un
organisme régulateur
Opinion avec réserve

« doit être exprimée lorsque l'auditeur estime qu'une opinion sans réserve ne peut pas être donnée et
que l'incidence des désaccords avec la direction, ou la limitation de l'étendue de ses travaux, n'est pas
d’une importance telle et ne concerne pas un nombre important d’éléments contenus dans les états
financiers, qu’elle conduirait à une opinion défavorable ou à une impossibilité d'exprimer une opinion.
Une opinion avec réserve est traduite par le terme « sous réserve » de l'incidence des questions sur
41
lesquelles porte la réserve ».
Exemple : le SFD produit des comptes corrects mais conteste les ajustements et recommandations de
l’auditeur externe sur la comptabilisation d’une subvention en capital.
Impossibilité d’exprimer une opinion

« doit être formulée lorsque l'incidence d'une limitation de l'étendue des travaux est si importante et
concerne un nombre important d’éléments contenus dans les états financiers que l'auditeur n'a pas été
en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et, par conséquent, n’est pas en mesure
42»
d’exprimer une opinion sur les états financiers .
41
§12 de la norme ISA 705
42
§ 13 de la norme ISA 705
 Octobre 2010 152

Exemple : le SFD ne peut pas communiquer les informations liées aux crédits car ces archives et
dossiers ont brulé et qu’il ne dispose pas de sauvegarde acceptable.
Opinion défavorable
« doit être exprimée lorsque l'incidence du désaccord sur les états financiers est si importante et
concerne un nombre important d’éléments contenus dans les états financiers que l'auditeur estime
qu'une réserve dans son rapport ne suffirait pas à informer sur la nature incomplète ou trompeuse des
43
états financiers. »
Exemple : le SFD a tenté de dissimuler une perte liée à un crédit frauduleux et refuse d’accepter
l’ajustement recommandé par le cabinet.
Remarque : Les exemples proposés ci-dessus le sont bien-sûr à titre strictement indicatif et la
responsabilité du choix de l’opinion demeure celle de l’auditeur externe. Chaque exemple n’est pas une
indication de choix d’opinion mais une simple illustration avec ses limites.
Notons que la norme ISA 705 prévoit également une opinion sans réserve avec observation(s) qui
serait exprimée lorsque l’auditeur conclut que les états financiers présentent une image fidèle du
patrimoine et de la situation financière du SFD ainsi que des résultats pour l’exercice clos mais souhaite
attirer l’attention sur certains éléments (comme un profit exceptionnel suite à la fin d’un actif ou d’un
don, une acquisition importante, l’ouverture d’une nouvelle caisse, etc.).
Cependant nous avons constaté que cette forme d’opinion semble peu utilisée et nous l’indiquons à titre
d’information afin de présenter tous les types d’opinions proposés par la norme ISA 705.
La Significant Matter (« SM ») est un élément essentiel pris en compte dans le rapport de certification
puisqu’elle reprend les exceptions significatives et matérielles identifiées lors des travaux d’audit.
Il est recommandé d’y faire figurer les sections suivantes :
Faits / observations Description du problème

Faits et circonstances
Preuves obtenues
Risques et conséquences Référence technique et analyse, incluant les implications directes et
indirectes.
Résultats et consultations experts, le cas échéant.
Recommandations Suggestions de mesures correctives
Compte rendu succinct de discussion avec la Direction
Conclusions
Plan d’action pour la mise en œuvre Etapes et mesures pratiques à mettre en œuvre
de la recommandation
Calendrier, échéancier
Solutions aux retards et difficultés éventuelles.
43
§ 14 de la norme ISA 705
 Octobre 2010 153

Annexes
 Octobre 2010 154

ANNEXE 1 – Bibliographie
Ouvrages
- Améliorer le contrôle interne, Anita Campion ; Microfinance Network/GTZ (2000)
- Risque et sécurisation du crédit rural, François Doligez ; IRAM (2000)
- Risque de change en microfinance : définition et modes de gestion, CGAP (2006)
- Audit externe des institutions de microfinance : Guide pratique, Volume 1, CGAP (1998)
- Audit externe des institutions de microfinance : Guide pratique, Volume 2, CGAP (1998)
- Manuel de gestion des risques en microfinance, Greg Churchill et Dan Coster (2001)
- Guide-type de contrôle interne des institutions de microfinance, Auditcom-Togo ; PNUD-FENU-

PASNAM (2007)
- Manuel de procédures, WAGES (2006)
- Normes ISA, traduction réalisée par l’Institut des Reviseurs d'Entreprises (Belgique) en
coopération avec la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France), IFAC
(2009) - http://www.ibr-ire.be/fra/documentatie_vertalingen_ISA.aspx
- Normes de contrôle interne, Institute of Internal Auditors (janvier 2008) -

http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ippf/standards/
- COSO Cube, Committee of sponsoring organizationsof the treadway commission

http://www.coso.org/
- Projet de loi portant réglementation des Systèmes Financiers Décentralisés, édicté par la
BCEAO et décidée le 06 avril 2007
- Référentiel comptable spécifique des systèmes financiers décentralisés de l’UEMOA, BCEAO.
- Projet de décret d’application de la loi portant réglementation des SFD, BCEAO (2009)
- Dispositions organisant le contrôle au sein des SFD de l’UMOA - Instruction relative à la mise
en œuvre du contrôle dans les systèmes financiers décentralisés des états membres de
l’Union monétaire ouest africaine (UMOA), BCEAO
- Instruction relative à la mise en place d’un fonds de sécurité ou de solidarité au sein des
réseaux d’institutions mutualistes ou coopératives d’épargne et de crédit des états membres de
l’UMOA, BCEAO
- Guide d'Inspection BCEAO, BCEAO
- Modele de manuel de contrôle interne réalisé par l'Association, ALAFIA
- Formation à la gestion des risques opérationnels, ALAFIA
- Modèle de Manuel des procédures Administratives réalisé par l'Association professionnelle,

ALAFIA
- Modèle de Manuel des procédures Comptables réalisé par l'Association professionnelle,

ALAFIA
- Module Formation. Consortium.alafia.Réalisation mission audit .inspectiondoc.doc, ALAFIA
- Réponse au questionnaire PwC par le Cabinet, BENAUDIT
- Approche et questionnaire du Cabinet aux MFI, BENAUDIT
 Octobre 2010 155

- Manuel de Contrôle interne, FECECAM
- Manuel de l'inspecteur, FECECAM
- Réponse au Questionnaire, FECECAM
- Réponse au Questionnaire, VITAL FINANCE
- Manuel des procédures de contrôle, VITAL FINANCE
- Manuel de procédure, PAPME
- Manuel de Contrôle interne, PAPME
- Guide des procédures des produits l'ACFB, DANIDA
- Guide des procédures des produits du RENACA, DANIDA
- Plan de mise en œuvre du développement des produits ACFB, DANIDA
- Plan de mise en œuvre du développement des produits RENACA, DANIDA
- Rapport sur le Développement des produits, DANIDA
- Document de stratégie MF pour le BENIN, Internet
- Liste des SFD, Internet
- Questionnaire PwC rempli, SAFECO
- Renforcement des Capacités des Auditeurs Externes d’Institutions de Micro finance, APIM
- Réponse au questionnaire PwC, ASJD
- MANUEL D’ORGANISATION ADMINISTRATIVE ET DE CONTROLE INTERNE , ASJD
- MANUEL DE PROCEDURES, ASJD
- Politique de crédit, ASJD
- Guide de Contrôle interne, AUDITCOM
- Description des postes, COCEC
- Réponse au questionnaire PwC, COCEC
- Manuel de procédures comptables, COCEC
- Manuel de Contrôle interne MOT DE PASSE A OBTENIR, COCEC
- Politique de crédit, COCEC
- Présentation de la COCEC, COCEC
- Procédures opérationnelles (2eme partie du MDP), COCEC
- Règlement intérieur, COCEC
- Réponse au questionnaire, Mutuelle Akwaba
- Rapport de la structure de surveillance 1er Trimestre 2009, CASIMEC
- Rapport de la structure de surveillance 2e Trimestre 2009, CASIMEC
- Réponse au Questionnaire PwC, KEKAR AMASE
- Méthodologie d'audit du portefeuille, KEKAR AMASE
- Guide d’audit et de contrôle interne, WAGES
- Manuel de procédures comptables, WAGES
- Organisation du département inspection, WAGES
- Procédure de recouvrement des créances, WAGES
- Statuts, WAGES
 Octobre 2010 156

- Avenant aux Procédures de gestion de crédit et d'épargne, WAGES
- Avenant2 aux Procédures de gestion de crédit et depargen, WAGES
- Procédures de convoyage des fonds, WAGES
- Procédures de gestion de crédit et depargen, WAGES
- Règlement intérieur, WAGES
- Procédures d'utilisation de la chambre forte, WAGES
- Manuel de fonctionnement de la caisse, WAGES
- Guide d'inspection avec identification des risques d'une coopérative et des ratios, FUCEC
- Manuel de procédures Administratives, FUCEC
- Manuel de procédures opérationnelles, FUCEC
- Règlement intérieur de la FUCEC, FUCEC
- Statuts de la Faîtières FUCEC, FUCEC
- Réponse au Questionnaire PwC, CPEC
- Procédures d'audit pour les dépôts de garantie, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les dépôts à court terme, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les disponibilités et comptes assimilés, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les emprunts à long et moyen terme, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les états de formation du résultat, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les portefeuilles de crédit, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les fonds propres, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour les grands équilibres à vérifier, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour Les produits et les charges, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour L'obtention de la preuve d'audit, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour la planification de l'audit, FIDEXCA
- Procédures d'audit pour Les provisions pour créances douteuses, FIDEXCA
- Questionnaire de contrôle internet pour les auditeurs externes, FIDEXCA
- Réponse au questionnaire PwC, PADME
- MANUEL DE PROCEDURE - POLITIQUE CREDIT ET APUREMENT DE CREDIT, PADME
- Organigramme du PADME, PADME
- Organisation des comités de crédit, PADME
- Présentation du service d'audit interne, PADME
- Règlement intérieur, PADME
- Fiche de poste d’Inspecteur/Auditeur Interne ACEP, ACEP

- Manuel d’audit des systèmes d’information, de gestion et de contrôles du réseau d’ace,
ACEP
- Questionnaire d’audit du département Ressources humaines et moyens généraux, ACEP
- Plan d'action de la DRS SFD (cellule de surveillance), DRS SFD
- Manuel de procédures complet, PAMECAS
- Rapport d'activités de la DRS SFD 2008 vers° finale-1.pdf, DRS SFD
 Octobre 2010 157

- Rapport sur les SIG de la Micro finance, DRS SFD
- Rapport sur le niveau de réalisation des activités du Plan d'Action de la Lettre de Politique
Sectorielle de la MF, CNM
- Réglementation sénégalaise, DRS SFD
- Statistiques du secteur, DRS SFD
- Rapport sur la mobilisation de fonds au 30 juin 2009, DRS SFD
- Rapport sur la situation globale du secteur au 31 décembre 2008, DRS SFD
- Rapport sur le niveau de réalisation des activités du Plan d'Action de la Lettre de Politique
Sectorielle de la Micro finance (PA-LPS/MF) au 30 juin 2009, DRS SFD
- Document actualise de politique sectorielle de la micro finance et plan d’action (2008 – 2013),
DRS SFD
- Réglementation sénégalaise sur les SFD.pdf, DRS SFD
- Décrets d'applications de la loi SFD au Sénégal, DRS SFD
- Manuel de procédures DIVITEC, DIVITEC
- PLANO DE ENDEREITAMENTO , DIVITEC
- Livres de caisses de NIMBA, NIMBA
- Diagnostic du secteur de la Microfinance, PNUD/FENU
- ANALYSE DU DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE DES SFD, ANIP-MF
- Code de déontologie, ANIP-MF
- Liste des documents de travail du contrôleur interne, ANIP-MF
- Données statistiques de l'ANIP-MF, ANIP-MF
- Rapport de formation « contrôle interne dans les imfs », ANIP-MF
- Description des postes, ASUSU
- Plan d'affaire ASUSU, ASUSU
- Plan de formation, ASUSU
- Plan des activités Service Contrôle Interne 2009, ASUSU
- Rapport de contrôle inopiné 1, ASUSU
- Rapport de contrôle inopiné 2, ASUSU
- Manuel de procédures comptables et financières, KOKARI
- Manuel de contrôle du controleur interne, KOKARI
- Manuel de procédures des opérations de crédit a l’usage des agents de crédit, KOKARI
- Procédure de gestion des administratives(achats, courriers, etc.), KOKARI
- Procédures budgetaires, KOKARI
- Stratégie Nationale de la microfinance, ANIP-MF
- Monographie des Exceptions et défaillances notées dans le Contrôle interne des IMF dans la
zone UEMOA, BENAUDIT
- Nouveau Référentiel Comptable, BCEAO
- Décrets d'applications de la loi PARMEC, BCEAO
- Loi SFD, BCEAO
- Parutions dans le WORT, Wort
 Octobre 2010 158

- Précis de réglementation des IMF, description intéressante de la microfinance inclue, Internet
- EVOLUTION DU SECTEUR DE LA MICROFINANCE DANS L'UEMOA ET IMPLICATIONS

POUR LA MISE EN OEUVRE DE LA NOUVELLE REGLEMENTATION, BCEAO
- Compte rendu du séminaire régional sur la supervision basée sur Les risques dans les
institutions de microfinance, BCEAO
- Description PRAFIDE, BCEAO
- Programme d'appui a la Microfinance, BCEAO
- Liste non exhaustive des documents utiles pour la conduite des études , LuxDevelopment
- Document de projet AFR017, LuxDevelopment
- MixMarket Database of all MFI in the world, Jean Pouit
- Analyse transversale des Performances des imf Africaines, Internet
- Benchmarking et Analyse du Secteur de la Microfinance en Zone UEMOA 2008, MixMarket
- Viabilité et impact de la microfin. 2001.pdf, IRAM
- Materiality Template 2007 Documentation, PwC
- Global ICO Methodology Expanded View, PwC
 Octobre 2010 159

Annexe 2 – Plan comptable général du Nouveau

Référentiel Comptable
CLASSE 1
OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES
10 - VALEURS EN CAISSE
101 - Billets et monnaies

1011 – Billets et monnaies émis par la BCEAO
1012 – Billets et monnaies étrangers
11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES INSTITUTIONS FINANCIERES
110 - Banque Centrale

1101 - Banque Centrale
111 – Organe Financier/Caisse Centrale

1111 – Organe Financier/Caisse centrale
11111 – Organe Financier
111111 – Organe Financier
111116– Dettes rattachées
111117 – Créances rattachées
11112 – Caisse centrale

111121- Caisse centrale
111126– Dettes rattachées
112 – Trésor Public

1121 – Trésor Public
113 - Centre des Chèques postaux
1131 - Centre des Chèques postaux

1136 – Dettes rattachées
114 - Banques et correspondants

1146 - Dettes rattachées
1147 - Créances rattachées
115 – Etablissements Financiers
1151 – Etablissements Financiers

116 – Systèmes Financiers Décentralisés

117 – Autres institutions financières

12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES INSTITUTIONS FINANCIERES
 Octobre 2010 160

126 - Dépôts à terme constitués
1261 - Dépôts à terme constitués

12611 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus
126111 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus chez l’organe financier
126112 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus au Trésor Public
126113 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus chez les CCP
126114 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus chez les établissements de
crédit
126115 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus chez les établissements
financiers
126116 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus chez les SFD
126117 - Dépôts à terme constitués de 0 à 6 mois au plus chez les autres institutions
financières
12612 - Dépôts à terme constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus

126121 - Dépôts à terme constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus chez l’organe financier
126122 - Dépôts à terme constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus au Trésor
Public
126123 - Dépôts à terme constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus chez les
CCP
banques et correspondants
établissements financiers
SFD
12613 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus

126131 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez l’organe
financier
126132 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus au Trésor Public
126133 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les CCP
126134 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les
126135 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les
126136 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les SFD
126137 - Dépôts à terme constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les autres
12614 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus

126141 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez l’organe
financier
126142 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus au Trésor Public
126143 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez les CCP
126144 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez les
126146 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez les SFD
126147 - Dépôts à terme constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez les autres
12615 - Dépôts à terme constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus
126151 - Dépôts à terme constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus chez l’organe
financier
126152 - Dépôts à terme constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus au Trésor
Public
126153 - Dépôts à terme constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus chez les CCP
126156 - Dépôts à terme constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus chez les SFD
 Octobre 2010 161

126157 - Dépôts à terme constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus chez les autres
12616 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans

126161 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans chez l’organe financier
126162- Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans au Trésor Public
126163 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans chez les CCP
126164 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans chez les établissements de
crédit
126165 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans chez les établissements
financiers
126166 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans chez les SFD
126167 - Dépôts à terme constitués de plus de 10 ans chez les autres
127 - Dépôts de garantie constitués

1271 - Dépôts de garantie constitués
12711 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus

127111 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus chez l’organe financier
127112 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus au Trésor Public
127113 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus chez les CCP
127114 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus chez les établissements
de crédit
127115 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus chez les établissements
financiers
127116 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus chez les SFD
127117 - Dépôts de garantie constitués de 0 à 6 mois au plus chez les autres
12712 - Dépôts de garantie constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus

127121 - Dépôts de garantie constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus chez l’organe financier
127122 - Dépôts de garantie constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus au Trésor
Public
127123 - Dépôts de garantie constitués de + de 6 mois à 12 mois au + chez les CCP
127124 - Dépôts de garantie constitués de plus de 6 mois à 12 mois au plus chez les
SFD
12713 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus

127131 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez l’organe
financier
127132 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus au Trésor
Public
127133 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les CCP
127134 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les
127135 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les
127136 - Dépôts de garantie constitués de plus d’1 an à 2 ans au plus chez les SFD
12714 - Dépôts de garantie constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus

127141 - Dépôts de garantie constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez
l’organe financier
127142 - Dépôts de garantie constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus au Trésor
Public
127143 - Dépôts de garantie constitués de plus de 2 ans à 3 ans au plus chez les
CCP
 Octobre 2010 162

SFD
12715 - Dépôts de garantie constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus

127151 - Dépôts de garantie constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus chez
127152 - Dépôts de garantie constitués de plus de 3 ans à 10 ans au plus au Trésor
Public
127153 - Dépôts de garantie constitués de + de 3 à 10 ans au + chez les CCP
127156 - Dépôts de garantie constitués de + de 3 à 10 ans au + chez les SFD
12716 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans

127161 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans chez l’organe financier
127162- Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans au Trésor Public
127163 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans chez les CCP
127164 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans chez les établissements de
crédit
127165 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans chez les établissements
financiers
127166 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans chez les SFD
127167 - Dépôts de garantie constitués de plus de 10 ans chez les
128 – Autres dépôts constitués
1281 – Autres dépôts constitués

13 - COMPTES DE PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES
131 - Prêts à moins d’1 an
1311 - Prêts à moins d’1 an

13111 – Prêts à moins d’1 an à l’Organe Financier/Caisse Centrale
131111 – Prêts à moins d’1 an à l’Organe Financier
131112– Prêts à moins d’1 an à la Caisse Centrale
13112 - Prêts à moins d’1 an aux banques et correspondants
13113 - Prêts à moins d’1 an aux SFD
13114 - Prêts à moins d’1 an à d’autres institutions financières
133 - Prêts à terme
1331 - Prêts à terme

13311 – Prêts à terme à l’Organe Financier/Caisse Centrale
133111 – Prêts à terme à l’Organe Financier
133112 – Caisse Centrale
13312 - Prêts à terme aux banques et correspondants

13313 - Prêts à terme aux SFD
13314 - Prêts à terme à d’autres institutions financières
 Octobre 2010 163

15 - COMPTES ORDINAIRES DES INSTITUTIONS FINANCIERES
151 – Organe financier
1511 – Organe financier

152 - Trésor Public
1521 - Trésor Public

153 - Centre des chèques postaux
1531 - Centre des chèques postaux


155 - Etablissements financiers
1551 - Etablissements financiers



16 - AUTRES COMPTES DE DEPOT DES INSTITUTIONS FINANCIERES
161 - Dépôts à terme reçus
16111 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus
161111 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus de l’organe financier

161112 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus du Trésor Public
161113 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus des CCP
161114 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus des établissements de
crédit
161115 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus des établissements
 Octobre 2010 164

financiers
161116 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus des SFD
161117 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus des autres institutions
financières
16112 - Dépôts à terme reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus

161121 - Dépôts à terme reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus de l’organe
financier
161122 - Dépôts à terme reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus du Trésor
Public
161123 - Dépôts à terme reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus des
CCP
SFD
161127 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus des autres institutions
financières
16113 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus

161131 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus de l’organe
financier
161132 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus du Trésor Public
161133 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des CCP
161134 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des
161135 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des
161136 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des SFD
161137 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des autres institutions
financières
16114 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus

161141 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus de l’organe
financier
161142 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus du Trésor Public
161143 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus des CCP
161144 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus des
161146 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus des SFD
161147 - Dépôts à terme reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus des autres

161151 - Dépôts à terme reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus de l’organe
financier
161152 - Dépôts à terme reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus du Trésor
Public
161153 - Dépôts à terme reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus des CCP
161156 - Dépôts à terme reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus des SFD
161157 - Dépôts à terme reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus des autres
16116 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans
 Octobre 2010 165

161161 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans de l’organe financier

161162- Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans du Trésor Public
161163 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans des CCP
161164 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans des établissements de
crédit
161165 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans des établissements
financiers
161166 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans des SFD
161167 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans des autres institutions
financières
162 - Dépôts de garantie reçus
16211 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus

162111 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus de l’organe financier
162112 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus du Trésor Public
162113 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus des CCP
162114 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus des banques et
correspondants
162115 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus des établissements
financiers
162116 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus des SFD
162117 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus des autres institutions
financières
16212 - Dépôts de garantie reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus

162121 - Dépôts de garantie reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus de l’organe
financier
162122 - Dépôts de garantie reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus du Trésor
Public
162123 - Dépôts de garantie reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus des
CCP
SFD
162117 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus des autres institutions
financières
16213 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus

162131 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus de l’organe
financier
162132 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus du Trésor
Public
162133 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des CCP
162134 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des
162135 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des
162136 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des SFD
162137 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus des autres
16214 - Dépôts de garantie reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus

162141 - Dépôts de garantie reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus de
162142 - Dépôts de garantie reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus du Trésor
Public
 Octobre 2010 166

162143 - Dépôts de garantie reçus de plus de 2 ans à 3 ans au plus des

CCP
SFD

162151 - Dépôts de garantie reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus de
162152 - Dépôts de garantie reçus de plus de 3 ans à 10 ans au plus du Trésor
Public
CCP
SFD
16216 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans

162161 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans de l’organe financier
162162- Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans du Trésor Public
162163 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans des CCP
162164 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans des banques et
correspondants
162165 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans des établissements
financiers
162166 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans des SFD
162167 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans des autres institutions
financières
165 - Autres dépôts reçus

17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX INSTITUTIONS FINANCIERES
175 - Emprunts à moins d’un an

17511 - Emprunts à moins d’un an auprès de l’Organe Financier/Caisse Centrale
175111 - Emprunts à moins d’un an auprès de l’Organe Financier
175112 - Emprunts à moins d’un an auprès de la Caisse Centrale
17512 - Emprunts à moins d’un an auprès des banques et correspondants
17513 - Emprunts à moins d’un an auprès des SFD
 Octobre 2010 167

17514 - Emprunts à moins d’un an auprès d’autres institutions financières
178 – Emprunts à terme
1781 – Emprunts à terme
17811 - Emprunts à terme auprès de l’Organe Financier/Caisse Centrale

178111 - Emprunts à terme auprès de l’Organe Financier
178112 - Emprunts à terme auprès de la Caisse Centrale
17812 - Emprunts à terme auprès des banques et correspondants
17813 - Emprunts à terme auprès des SFD
17814 - Emprunts à terme auprès d’autres institutions financières
179 - Autres sommes dues aux institutions financières
18 - RESSOURCES AFFECTEES
181 – Ressources affectées à court terme
182 - Ressources affectées à moyen terme
183 - Ressources affectées à long terme
19 - COMPTES DE PRETS EN SOUFFRANCE
191 – Prêts en souffrance de 6 mois au plus

1911 – Prêts en souffrance de 0 à 3 mois au plus
1912 - Prêts en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
199 - Provisions sur prêts en souffrance
1991- Provisions sur prêts en souffrance de 6 mois au plus

19911 – Provisions sur prêts en souffrance de 0 à 3 mois au plus
19912 - Provisions sur prêts en souffrance de plus 3 mois à 6 mois au plus
1992 - Provisions sur prêts en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois au plus

1993 - Provisions sur prêts en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois au plus
CLASSE 2
OPERATIONS AVEC LES MEMBRES OU BENEFICIAIRES OU CLIENTS
20 - CREDITS AUX MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS
202 - Crédits à court terme

2022 - Crédits ordinaires
20221 - Crédits ordinaires
202211 - Crédits à court terme de 0 à 6 mois au plus
 Octobre 2010 168

202212 - Crédits à court terme de plus de 6 mois à 12 mois au plus
203 - Crédits à moyen terme

2031 - Crédits à moyen terme
20311 - Crédits à moyen terme de plus d’1 an à 2 ans au plus
20312 - Crédits à moyen terme de plus de 2 ans à 3 ans au plus
204 - Crédits à long terme
2041 - Crédits à long terme

20411 - Crédits à long terme de plus de 3 ans à 10 ans au plus
20412 - Crédits à long terme de plus de 10 ans
25 - COMPTES DES MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS
251 - Comptes ordinaires
2511 - Comptes ordinaires


25211 - Dépôts à terme reçus de 0 à 6 mois au plus
25212 - Dépôts à terme reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus
25213 - Dépôts à terme reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus
25216 - Dépôts à terme reçus de plus de 10 ans
253 - Comptes d'épargne à régime spécial
2531 - Livrets d'épargne
25311 - Livrets d'épargne

2532 - Comptes d'épargne-logement
25321 - Comptes d'épargne-logement

2533 - Plans d'épargne-logement
25331 - Plans d'épargne-logement

2539 - Autres comptes d'épargne à régime spécial
25391 - Autres comptes d'épargne à régime spécial

 Octobre 2010 169

25451 - Dépôts de garantie reçus de 0 à 6 mois au plus

25452 - Dépôts de garantie reçus de plus de 6 mois à 12 mois au plus
25453 - Dépôts de garantie reçus de plus d’1 an à 2 ans au plus
25456 - Dépôts de garantie reçus de plus de 10 ans

27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX MEMBRES, CLIENTS OU BENEFICIAIRES
271 - Emprunts aux membres, clients ou bénéficiaires
2711 - Emprunts

27112 - Emprunts à terme
272 - Autres sommes dues aux membres, clients ou bénéficiaires
2721 - Dispositions à payer
2722 - Provisions pour chèques certifiés
2725 - Divers
29 - COMPTES DE CREDITS EN SOUFFRANCE
291 – Crédits en souffrance de 6 mois au plus

2911 – Crédits en souffrance de 0 à 3 mois au plus
2912 - Crédits en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
292 - Crédits en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois au plus
293 - Crédits en souffrance de plus 12 mois à 24 mois au plus
299 - Provisions sur crédits en souffrance
2991- Provisions sur crédits en souffrance de 6 mois au plus

29911 – Provisions sur crédits en souffrance de 0 à 3 mois au plus
29912 - Provisions sur crédits en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
2992 - Provisions sur crédits en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois

2993 - Provisions sur crédits en souffrance de plus de 12 mois
CLASSE 3
OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES
30 - TITRES DE PLACEMENT
301 - Obligations
302 - Autres titres à revenu fixe
 Octobre 2010 170

303 - Actions
304 - Autres titres à revenu variable
305 - Versements restant à effectuer
309 - Provisions pour dépréciation
32 - COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS

321 - Stocks de biens meubles
3211 - Stocks de biens meubles
322 - Stocks de marchandises
3221 - Stocks de marchandises
323 – Stocks de fournitures
3231 – Stocks de fournitures
324 - Autres stocks et assimilés
3241 - Autres stocks et assimilés
33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
331 - Débiteurs divers
3311 – Fournisseurs débiteurs

3312 – Personnel
33121 – Personnel, avances et acomptes
33122 – Personnel non membre, crédits
3313 – Organismes sociaux, créances diverses

3314 – Etat, créances diverses
33141 – Avances et acomptes versés sur impôts et taxes directs
33142 – Avances et acomptes versés sur impôts et taxes indirects
33143 – Autres créances diverses
3315 – Organismes internationaux, créances diverses

3316 – Autres débiteurs divers
3319 - Autres créances en souffrance

33191 – Autres créances en souffrance
331911 – Crédits en souffrance accordés au personnel non membre
331912 – Autres créances en souffrance
33199 – Provisions pour dépréciation
331991 – Provisions pour dépréciation des crédits en souffrance accordés au personnel

non membre
331992 – Autres provisions pour dépréciation des autres créances en souffrance
332 - Créditeurs divers

3321 – Fournisseurs
3322- Personnel
3323 – Organismes sociaux
3324 –Etat et collectivités publiques
33241 –Impôts et taxes directs
33242–Impôts et taxes indirects
33243–Autres impôts et taxes
3325 –Organismes internationaux

3326 –Autres créditeurs divers
37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE

371 - Comptes d'encaissement
3711 - Valeurs à l'encaissement avec crédit immédiat
37111 - reçues des membres, bénéficiaires ou clients

37112 - reçues des correspondants
3712 - Comptes de valeurs à imputer
 Octobre 2010 171

3713 - Valeurs à rejeter
372 - Comptes de recouvrement

373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement
374 - Comptes de différences de conversion

3741 - Comptes d'ajustement
37411 - Comptes d'ajustement devises
3742 - Comptes d'écarts-actif
37421 - Comptes d'écarts sur devises garantis
37429 - Autres comptes d'écarts sur devises
3743 - Comptes d'écarts-passif
37431 - Comptes d'écarts sur devises garantis
37439 - Autres comptes d'écarts sur devises
375 - Comptes de réévaluation des opérations de change
3757 - Comptes de position de change
3758 - Comptes de contre-valeur de position de change
376 - Comptes d'opérations sur crédits consortiaux

3761 - Comptes d'appels de fonds sur crédits consortiaux
3762 - Comptes de contrepartie de comptes d'appels de fonds sur crédits consortiaux
378 - Autres comptes transitoires

379 - Compte d'attente
3791 - Comptes d'attente - actif
3792 - Comptes d'attente - passif
38 - COMPTES DE REGULARISATION
381 - Comptes de régularisation - actif
3811 - Charges à répartir sur plusieurs exercices
3812 - Charges constatées d'avance
3814 - Comptes d'abonnement de produits
3815 - Produits à recevoir
382 - Comptes de régularisation - passif

3822 - Produits constatés d'avance
3824 - Comptes d'abonnement de charges
3825 - Charges à payer
39 - COMPTES DE LIAISON
CLASSE 4
VALEURS IMMOBILISEES
41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES
410 – Prêts et titres subordonnés
4101 – Prêts et titres subordonnés à terme

41012 – Prêts subordonnés à terme
41014 - Titres subordonnés à terme
4102 – Prêts et titres subordonnés à durée indéterminée

41022 – Prêts subordonnés à durée indéterminée
41024 - Titres subordonnés à durée indéterminée
412 - Titres de participation
4121 - Titres de participation des banques et correspondants et des établissements financiers

4122 - Titres de participation de SFD
4123 - Titres de participation d'autres entreprises à caractère financier
4124 - Titres de participation de sociétés immobilières

41241 - Titres de participation de sociétés immobilières d'exploitation
 Octobre 2010 172

41242 - Titres de participation de sociétés immobilières hors exploitation
4125 - Titres de participation d'autres entreprises à caractère non financier

4126 - Versements restant à effectuer
414 - Titres d'investissement
4141 - Obligations
4142 - Autres titres à revenu fixe
42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS
421 – Cautions sur loyers

422 – Dépôts pour l’électricité
423 – Dépôts pour l’eau
424 – Dépôts pour le gaz
425 – Dépôts pour le téléphone, le télex, la télécopie
426 – Cautionnements sur marchés publics
428 – Autres dépôts et cautionnements sur autres opérations
429 – Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements
43 - IMMOBILISATIONS EN COURS
431 - Immobilisations incorporelles en cours
4311 - Immobilisations incorporelles en cours
432 - Immobilisations corporelles en cours
4321 - Immobilisations corporelles en cours

43211 – Aménagements de terrain en cours
43212 – Bâtiments et installations en cours
43213 – Matériels en cours
432131 – Matériel et outillage industriel et commercial en cours
432132 – Matériel et outillage agricole en cours
432133 – Matériel d’emballage récupérable et identifiable en cours
432134 – Matériel et mobilier de bureau en cours
432135 – Matériel de transport en cours
432136 – Immobilisations animales et agricoles en cours
432137 – Agencements et aménagements du matériel en cours
432138 – Autres matériels en cours

43291 – Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles en cours
432911 – Provisions pour dépréciation des aménagements de terrains en cours
432912 – Provisions pour dépréciation des bâtiments et installations en cours
432913 – Provisions pour dépréciation de matériels en cours
44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION
441 - Immobilisations incorporelles
4411 - Fonds commercial
44111 - Droit au bail

44112 - Autres éléments du fonds commercial
4412 - Frais d'établissement

4413 - Autres immobilisations incorporelles
4418 - Amortissements
 Octobre 2010 173

442 - Immobilisations corporelles

44211 – Terrains
442111 – Terrains agricoles et forestiers
442112 – Terrains nus
442113 – Terrains bâtis
442114 – Travaux de mise en valeur des terrains
442115 – Terrains de gisement
442116 – Terrains aménagés
442117 – Terrains mis en concession
442118 – Autres terrains
44212 – Bâtiments, installations techniques et agencements

442121 – Bâtiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol
propre
d’autrui
442123 – Ouvrages d’infrastructure
442124 – Installations techniques
442125 – Aménagements de bureaux
442126 – Bâtiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession
442127 – Autres installations et agencements
44213 – Matériel
442131 – Matériel et outillage industriel et commercial
442132 – Matériel et outillage agricole
442133 – Matériel d’emballage récupérable et identifiable
442134 – Matériel et mobilier de bureau
442135 – Matériel de transport
442136 – Immobilisations animales et agricoles
442137 – Agencements et aménagements du matériel
442138 – Autres matériels
4428 – Amortissements
44281 – Amortissements des terrains
442811 – Amortissements des terrains agricoles et forestiers
442814 – Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains
442815 – Amortissements des terrains de gisement
44282 – Amortissements des bâtiments, installations techniques et agencements

442821 – Amortissements des bâtiments industriels, agricoles,administratifs et
commerciaux sur sol propre
442822 – Amortissements des bâtiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol d’autrui
442823 – Amortissements des ouvrages d’infrastructure
442824 – Amortissements des installations techniques
442825 – Amortissements des aménagements de bureaux
442826 – Amortissements des bâtiments industriels, agricoles et commerciaux
mis en concession
442827 – Amortissements des autres installations et agencements
44283 – Amortissements des matériels

442831 – Amortissements du matériel et outillage industriel et commercial
442832 – Amortissements du matériel et outillage agricole
442833 – Amortissements du matériel d’emballage récupérable et identifiable
442834 – Amortissements du matériel et mobilier de bureau
442835 – Amortissements du matériel de transport
442836 – Amortissements des immobilisations animales et agricoles
442837 – Amortissements des agencements et aménagements du matériel
442838 – Amortissements des autres matériels
44291 – Provisions des terrains

442911 – Provisions des terrains agricoles et forestiers
 Octobre 2010 174

442912 – Provisions des terrains nus

442913 – Provisions des terrains bâtis
442914 – Provisions des travaux de mise en valeur des terrains
442915 – Provisions des terrains de gisement
442916 – Provisions des terrains aménagés
442917 – Provisions des terrains mis en concession
442918 – Provisions des autres terrains
44292 – Provisions des bâtiments, installations techniques et agencements

442921 – Provisions des Bâtiments industriels, agricoles, administratifs et
442923 – Provisions des ouvrages d’infrastructure
442924 – Provisions des installations techniques
442925 – Provisions des aménagements de bureaux
442926 – Provisions des bâtiments industriels, agricoles et commerciaux mis
en concession
442927 – Provisions des autres installations et agencements
44293 – Provisions des matériels

442931 – Provisions du matériel et outillage industriel et commercial
442932 – Provisions du matériel et outillage agricole
442933 – Provisions du matériel d’emballage récupérable et identifiable
442934 – Provisions du matériel et mobilier de bureau
442935 – Provisions du matériel de transport
442936 – Provisions des immobilisations animales et agricoles
442937 – Provisions des agencements et aménagements du matériel
442938 – Provisions des autres matériels
45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION

4511 - Fonds commercial
45111 - Droit au bail

45112 - Autres éléments du fonds commercial
4513 - Autres immobilisations incorporelles


45211 – Terrains

propre
d’autrui
45213 – Matériel
 Octobre 2010 175



mis en concession


45292 – Provisions des bâtiments, installations techniques et agencements

en concession
45293 – Provisions des matériels

 Octobre 2010 176


453 - Immobilisations incorporelles acquises par réalisation de garantie
4531 - Immobilisations incorporelles acquises par réalisation de garantie

454 - Immobilisations corporelles acquises par réalisation de garantie
4541 - Immobilisations corporelles acquises par réalisation de garantie

45411 – Terrains

propre
d’autrui
45413 – Matériel

mis en concession

 Octobre 2010 177



45492 – Provisions des Bâtiments, installations techniques et agencements

en concession
45493 – Provisions des Matériels

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET
DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT
461 - Crédit-bail
4611 - Immobilisations en cours
4612 - Crédit-bail mobilier
4613 - Crédit-bail immobilier
4614 - Crédit-bail sur actifs incorporels
462 - Location avec option d'achat

4622 - Location avec option d'achat mobilier
463 - Immobilisations en location simple
464 - Immobilisations non louées

468 – Amortissements des immobilisations en crédit-bail et en location avec option d’achat
469 - Provisions pour dépréciation des immobilisations en crédit-bail et en location avec option
d’achat
47 - OPERATIONS DE LOCATION-VENTE
472 - Location-vente
473 - Immobilisations en location simple
474 - Immobilisations non louées
478 – Amortissements des immobilisations en location-vente
479 - Provisions pour dépréciation des immobilisations en location-vente
 Octobre 2010 178

49 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE
491 - Créances en souffrance de 6 mois au plus
4916 - Créances en souffrance de 6 mois au plus Sur opérations de crédit-bail et de

location avec option d'achat
49161 - Créances en souffrance de 6 mois au plus sur opérations de crédit-

bail
491611 - Créances en souffrance de 0 à 3 mois au plus sur opérations de

crédit-bail
491612 - Créances en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus sur
opérations de crédit-bail
49162 - Créances en souffrance de plus de 6 mois au plus sur opérations de

491621 - Créances en souffrance de 0 à 3 mois au plus sur opérations de

491622 - Créances en souffrance de plus 3 mois à 6 mois au plus sur

opérations de location avec option d'achat
4917 - Créances en souffrance de 6 mois au plus sur opérations de location-vente
491711 - Créances en souffrance de 0 à 3 mois au plus

sur opérations de location- vente
491712 - Créances en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
sur opérations de location-vente
4926 - Créances en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois au plus sur opération

crédit-bail et de location avec option d'achat


4927 - Créances en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois au plus sur opérations

de location-vente
4936 - Créances en souffrance de plus de 12 mois à 24 mois sur opérations de

crédit-bail et de location avec option d'achat



opérations de location-vente
499 - Provisions sur créances en souffrance
4996 - Provisions sur créances en souffrance sur opérations de crédit-bail et de

 Octobre 2010 179

49961 - Provisions sur créances en souffrance de 6 mois au plus

499611 - Provisions sur créances en souffrance de 0 mois à 3 mois au plus
499612- Provisions sur créances en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois au plus
49962 - Provisions sur créances en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois au plus
4997 - Provisions sur créances en souffrance sur opérations de location-vente
49971 - Provisions sur créances en souffrance de plus 6 mois au plus

499711 - Provisions sur créances en souffrance de 0 à 3 mois au plus
CLASSE 5
PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES
50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS

501 - Subventions d'investissement
5011 - Subventions d'investissement
50111 - Subventions d'investissement reçues de l’Etat

50112 - Subventions d'investissement reçues d’Organismes internationaux
50113- Autres subventions d'investissement
5012 - Subventions d'investissement virées au compte de résultat
502 - Fonds affectés

5021 - Fonds de garantie
5022 - Fonds d'assurance
5023 - Fonds de bonification
5024 - Fonds de sécurité
5029 - Autres fonds affectés
503 - Fonds de crédit

51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
511 - Provisions pour charges de retraite
512 - Provisions pour risque d’exécution d’engagement par signature
519 - Autres provisions pour risques et charges
52 - PROVISIONS REGLEMENTEES
521 - Provisions pour risques afférents aux opérations de crédits à moyen et long termes
522- Provision spéciale de réévaluation
53- EMPRUNTS ET TITRES EMIS SUBORDONNES
532 – Emprunts et titres émis subordonnés
5321 – Emprunts et titres émis subordonnés à terme

53212 - Emprunts émis subordonnés à terme
53214 - Titres émis subordonnés à terme
5322 – Emprunts et titres émis subordonnés à durée indeterminée

53212 - Emprunts émis subordonnés à durée indéterminée
53214 - Titres émis subordonnés à durée indéterminée
536 – Dettes rattachées
 Octobre 2010 180

54- FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX
55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES

551 - Primes liées au capital
552 - Réserves
5521 - Réserve générale
5522 - Réserves facultatives

5523 - Autres réserves
553 – Ecart de réévaluation des immobilisations
56 – FONDS DE DOTATION
57 - CAPITAL SOCIAL
571 - Capital
5711 - Capital souscrit appelé
57111 - capital souscrit appelé versé
57112 - capital appelé souscrit non versé
5712 - Capital non appelé
573 – Actionnaires, associés ou membres
5731 – Actionnaires, associés ou membres, capital souscrit non appelé
5732 – Actionnaires, associés ou membres, capital souscrit appelé non versé
58 - REPORT A NOUVEAU
59 - RESULTAT
591 - Excédent ou déficit en instance d'approbation

592 - Excédent ou déficit de l'exercice
593 – Marge
5931 – Marge d’intérêts
5932 – Marge commerciale
594- Produit financier net ou charge financière nette
595- Excédent ou déficit d’exploitation
596- Excédent ou déficit exceptionnel
CLASSE 6
COMPTE DE CHARGES
60 - CHARGES D'EXPLOITATION FINANCIERE
601 - Charges sur opérations avec les institutions financières
6011 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les institutions financières
60111- Intérêts sur comptes ordinaires chez l’organe financier

60112- Intérêts sur comptes ordinaires chez la Caisse Centrale
60113- Intérêts sur comptes ordinaires chez les CCP
60114- Intérêts sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants
60115 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les établissements financiers
60116 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les SFD
60117 - Intérêts sur comptes ordinaires d’autres institutions financières
6015 - Intérêts sur comptes ordinaires des institutions financières

60151 - Intérêts sur comptes ordinaires de l’organe financier
60152 - Intérêts sur comptes ordinaires du Trésor Public
60153 - Intérêts sur comptes ordinaires du CCP
60154 - Intérêts sur comptes ordinaires des banques et correspondants
60155 - Intérêts sur comptes ordinaires des établissements financiers
60156 - Intérêts sur comptes ordinaires des SFD
 Octobre 2010 181

6016 - Intérêts sur autres comptes de dépôts des institutions financières
60161 - Intérêts sur dépôts à terme reçus

60162 - Intérêts sur dépôts de garantie reçus
60165 - Intérêts sur autres dépôts reçus
6017 - Intérêts sur comptes d'emprunts
60175 - Intérêts sur emprunts à moins d’un an
60178 - Intérêts sur emprunts à terme
6018 - Autres intérêts
60189 - Divers intérêts
6019 – Commissions
602 - Charges sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
6025 - Intérêts sur comptes des membres, bénéficiaires ou clients
60251 - Intérêts sur comptes ordinaires créditeurs

60252 - Intérêts sur dépôts à terme reçus
60253 - Intérêts sur comptes d’épargne à régime spécial
60254 - Intérêts sur dépôts de garantie reçus
60255 - Intérêts sur autres dépôts reçus
6027 – Intérêts sur emprunts et autres sommes dues aux membres, bénéficiaires ou clients
6029 - Commissions
60291- Cotisations
60293 – Autres commissions
603 - Charges sur opérations sur titres et sur opérations diverses
6031 - Charges et pertes sur titres de placement
6038 - Charges sur opérations diverses

6039 - Commissions
604 - Charges sur valeurs immobilisées
6041 - Charges sur immobilisations financières
60411 - Frais d'acquisition

60412 – Etalement de la prime
6046 - Charges sur opérations de crédit-bail et de location avec option d'achat
60461 - Charges sur crédit-bail
604611 - Dotations aux amortissements

604612 - Dotations aux provisions
604613 - Moins-values de cession
604619 - Autres charges
60462 - Charges sur location avec option d'achat
 Octobre 2010 182


60463 - Charges sur opérations de location simple
60464 - Charges sur immobilisations non louées

6047 - Charges sur opérations de location-vente
60471 - Charges sur immobilisations en cours

60472 - Charges sur location-vente

60473 - Charges sur opérations de location simple

60474 - Charges sur immobilisations non louées

605 - Charges sur fonds propres et assimilés
6053 - Charges sur emprunts et titres émis subordonnés
60532 - Charges sur emprunts et titres émis subordonnés

605321 - Charges sur emprunts et titres émis subordonnés à terme
605322 - Charges sur emprunts et titres émis subordonnés à durée indéterminée
606 - Charges sur opérations de change
6061 - Pertes sur opérations de change

6069 - Commissions
607 - Charges sur opérations de hors bilan
6071 - Charges sur engagements de financement reçus

60712 - Charges sur engagements de financement reçus des institutions financières
60714 - Charges sur engagements de financement reçus des membres, clients ou
bénéficiaires
 Octobre 2010 183

6072 - Charges sur engagements de garantie reçus

60722 - Charges sur engagements de garantie reçus des institutions financières
60724 - Charges sur engagements de garantie reçus des membres, bénéficiaires ou clients
6073 - Charges sur engagements sur titres
6075 - Charges sur autres engagements reçus
608 - Charges sur prestations de services financiers
6081 - Charges sur les moyens de paiement

6089 - Autres charges sur prestations de services financiers
609 - Autres charges d'exploitation financière
6091 - Moins-values sur cession d'éléments d'actif

6098 - Transferts de produits d'exploitation financière
6099 - Diverses charges d'exploitation financière
61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
611 - Achats
6112 - Stocks vendus

6116 - Achats non stockés de matières et fournitures
61161 – Carburant et lubrifiants
61162 - Autres matières et fournitures
6117 - Achats de marchandises
6118 - Frais accessoires d'achat
6119 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises
612 - Variations de stocks
62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET

CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION
621 - Services extérieurs

6211 - Redevances de crédit-bail
6212 - Loyers
6213 - Charges locatives et de copropriété
6214 - Entretien et réparations
6215 - Primes d'assurance
6216 - Etudes et recherches
6217 – Frais de formation
62171 – Frais de formation du personnel
62172 – Frais de formation des membres
62173 – Frais de formation des élus
6218 - Divers
6219 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extérieurs
622 - Autres services extérieurs
6221 - Personnel extérieur à l'institution

6222 - Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
6223 - Publicité, publications et relations publiques
6224 - Transports de biens
6225 - Transports collectifs du personnel
6226 - Déplacements, missions et réceptions
62261 - Déplacements
62262 - Missions
62263 - Réceptions
6227 - Frais postaux et frais de communication
6228 - Divers
6229 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extérieurs
623 - Charges diverses d'exploitation
 Octobre 2010 184

6231 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procédés, droits et valeurs

similaires
6232 - Indemnités de fonction versées
6233 – Frais de tenue d’assemblée
6235 - Moins-values de cession sur immobilisations
62351 - sur immobilisations corporelles et incorporelles

62352 - sur immobilisations financières
6238 - Transferts de produits d'exploitation non financière
62381 - Produits rétrocédés

62389 - Autres transferts de produits
6239 - Autres charges diverses d'exploitation non financière

62391 – Dons
62392 – Autres charges diverses d’exploitation
63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES
631 - Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations
6311 - Impôts et taxes versés à l'Administration des impôts
6312 - Impôts et taxes versés aux autres organismes
632 - Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés versés à l'Administration des impôts
6321 - Impôts directs

6323 - Impôts indirects
6324 - Droits d'enregistrement et de timbre
6329 - Impôts et taxes divers
633 - Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés versés aux autres organismes
64 - CHARGES DE PERSONNEL
641 - Salaires et traitements
642 - Charges sociales
65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX
66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS

ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
661 - Dotations aux amortissements des immobilisations
6611 - Dotations aux amortissements des immobilisations d'exploitation
66111 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles

d'exploitation
66112 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
d'exploitation
6612 - Dotations aux amortissements des immobilisations hors exploitation
66121 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles

hors exploitation
66122 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
hors exploitation
662 - Dotations aux amortissements des charges à répartir
 Octobre 2010 185

663 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations
6631 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations en cours

incorporelles en cours
corporelles en cours
6632 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations d'exploitation

incorporelles d'exploitation
corporelles d'exploitation
6633 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations hors exploitation
incorporelles hors exploitation
corporelles hors exploitation
664 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance
6641 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance de 6 mois au plus
66411 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance de 0 mois à 3 mois

au plus
66412 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance de plus de 3 mois
à 6 mois au plus
6642 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance de plus de 6 mois à 12 mois au +
6643 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance de plus 12 mois à 24 mois au plus
666 - Dotations aux provisions pour dépréciation des autres éléments d'actif
667 - Dotations aux provisions pour risques et charges
668 - Dotations aux provisions réglementées
669 - Pertes sur créances irrécouvrables
6691 - Pertes sur créances irrécouvrables couvertes par des provisions

6692 - Pertes sur créances irrécouvrables non couvertes par des provisions
67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS
671 - Charges exceptionnelles

6711 - les pertes causées par un cataclysme
6712 - les charges de restructuration
6713 - les pénalités et amendes fiscales et pénales
6714 - Les rappels d'impôts autres que l'impôt sur les excédents
6715 les pertes résultant d'un changement de méthode
6716 - Autres charges exceptionnelles
672 - Pertes sur exercices antérieurs
6721 - Pertes d'exploitation financière

6722 - Pertes d'exploitation non financière
6723 - Pertes exceptionnelles
69 - IMPOTS SUR LES EXCEDENTS
691 – Impôts sur les excédents liés à l’activité d’épargne et de crédit

692 – Impôts sur les excédents liés aux activités autres que l’épargne et de crédit
 Octobre 2010 186

CLASSE 7
COMPTE DE PRODUITS
70 - PRODUITS D'EXPLOITATION FINANCIERE
701 - Produits sur opérations avec les institutions financières
7011 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les institutions financières

70111 - Intérêts sur comptes ordinaires chez l’organe financier
70112 - Intérêts sur comptes ordinaires chez la caisse centrale
70113 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les CCP
70114 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants
70115 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les établissements

financiers
70116 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les SFD
70117 - Intérêts sur comptes ordinaires chez les autres institutions
financières
7012 - Intérêts sur autres comptes de dépôts chez les institutions financières
70126 - Intérêts sur dépôts à terme constitués

70127 - Intérêts sur dépôts de garantie constitués
70128 – Intérêts sur autres dépôts constitués
7013 - Intérêts sur comptes de prêts aux institutions financières

70131 - Intérêts sur prêts à moins d’un an
70133 - Intérêts sur prêts à terme
7015 - Intérêts sur comptes ordinaires des institutions financières
70151 - Intérêts sur comptes ordinaires de l’organe financier
70152 - Intérêts sur comptes ordinaires du Trésor Public
70153 - Intérêts sur comptes ordinaires du Centre des chèques

postaux
70154 - Intérêts sur comptes ordinaires banques et correspondants
70155 - Intérêts sur comptes ordinaires des établissements financiers
70156 - Intérêts sur comptes ordinaires des SFD

7019 - Commissions
702 - Produits sur opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
7021 - Intérêts sur crédits aux membres, bénéficiaires ou clients

70212 - Intérêts sur crédits à court terme
70213 - Intérêts sur crédits à moyen terme
70214 - Intérêts sur crédits à long terme
7029 - Commissions
 Octobre 2010 187

70291 – Cotisations et droits d’adhésion

70292- Commissions sur transfert d’argent
70293 – Autres commissions
703 - Produits sur opérations sur titres et sur opérations diverses
7031 - Produits et profits sur titres de placement

7038 - Produits sur opérations diverses
7039 - Commissions
704 - Produits sur valeurs immobilisées
7041 - Produits sur les immobilisations financières
70410 - Produits et profits sur prêts et titres subordonnés
704101 – Produits et profits sur prêts et titres subordonnés à terme

704102 - Produits et profits sur prêts et titres subordonnés à durée
indéterminée
70412 - Dividendes et produits assimilés sur titres de participation
70414 - Produits et profits sur titres d'investissement
7046 - Produits sur opérations de crédit-bail et de location avec option d'achat
70461 - Produits sur crédit-bail
704611 - Loyers
704612 - Reprises de provisions
704613 - Plus-values de cession
704619 - Autres produits
70462 - Produits sur location avec option d'achat
704621 - Loyers
70463 - Produits sur location simple
704631 - Loyers
70464 - Produits sur immobilisations non louées

7047 - Produits sur opérations de location-vente
70472 - Produits sur location-vente
704721 - Loyers
70473 - Produits sur location simple
 Octobre 2010 188

704731 - Loyers
70474 - Produits sur immobilisations non louées

706 - Produits sur opérations de change
7061 - Gains sur opérations de change

7069 - Commissions
707 - Produits sur opérations de hors bilan
7071 - Produits sur engagements de financement donnés
70711 - Produits sur engagements de financement donnés aux

70713 - Produits sur engagements de financement donnés aux membres,
7072 - Produits sur engagements de garantie donnés
70721 - Produits sur engagements de garantie donnés aux institutions

financières
70723 - Produits sur engagements de garantie donnés aux membres,
7073 - Produits sur engagements sur titres
7075 - Produits sur autres engagements donnés
7076 - Produits sur opérations effectuées pour le compte de tiers
708 - Produits sur prestations de services financiers
7081 - Produits sur les moyens de paiement

7089 - Autres produits sur prestations de services financiers
709 - Autres produits d'exploitation financière
7091 - Plus - values sur cession d'éléments d'actif

7098 - Transferts de charges d'exploitation
7099 - Divers produits d'exploitation
71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS
711 Ventes
7111 - Marges commerciales
7117 - Ventes de marchandises
7118 - Produits accessoires d'achat
7119 - Rabais, remises et ristournes accordés sur ventes de marchandises
712 - Variations de stocks négatives
72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION

721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procédés, droits et valeurs
similaires
722 - Indemnités de fonction et rémunérations d'administrateurs, gérants reçues
 Octobre 2010 189

7251 - sur immobilisations incorporelles et corporelles

7252 - sur immobilisations financières
727 - Revenus des immeubles hors exploitation
728 - Transferts de charges d'exploitation non financière
7281 - Charges refacturées

7282 - Charges à répartir sur plusieurs exercices
7289 - Autres transferts de charges
729 - Autres produits divers d'exploitation
73 - PRODUCTION IMMOBILISEE
74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
75 – REPRISES DU FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX
76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS

ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
761 - Reprises d'amortissements des immobilisations
763 - Reprises de provisions sur immobilisations
7631 - Reprises de provisions sur immobilisations en cours

76311 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles en cours
76312 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles en cours
7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation

76321 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles
d'exploitation
76322 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles d'exploitation
7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation

76331 - Reprises de provisions sur immo. Incorporelles hors exploitation
76332 - Reprises de provisions sur immo. Corporelles hors exploitation
764 - Reprises de provisions sur créances en souffrance
7641 - Reprises de provisions sur créances en souffrance de 6 mois au plus

76411 - Reprises de provisions sur créances en souffrance de 0 mois à 3 mois plus
76412 - Reprises de provisions sur créances en souffrance de plus de 3 mois à 6 mois
au plus
au plus
au plus
766 - Reprises de provisions pour dépréciation des autres éléments d'actif

767 - Reprises de provisions pour risques et charges
768 - Reprises de provisions réglementées
769 - Récupération sur créances amorties
77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET
PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
771 - Produits exceptionnels

7711- Dédits, pénalités et libéralités perçus
7712 - Subventions d'équilibre
7713 - Dégrèvement d'impôts autres que l’impôt sur les excédents
 Octobre 2010 190

7714 - Quote-part des subventions d'investissement virée au résultat de

l'exercice
7715 - Produits résultant d'un changement de méthode d'évaluation
7716 – Autres produits exceptionnels
772 - Profits sur exercices antérieurs

7721 - Profits d'exploitation financière
7722 - Profits d'exploitation non financière
7723 - Profits exceptionnels
CLASSE 9
COMPTE D’ENGAGEMENTS HORS BILAN
90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
901 - Engagements de financement donnés en faveur des institutions financières
902 - Engagements de financement reçus des institutions financières
903 - Engagements de financement donnés en faveur des membres, bénéficiaires ou clients
904 - Engagements de financement reçus des membres, bénéficiaires ou clients
91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE
911 - Cautions, avals et autres garanties d'ordre des institutions financières
9112 - Confirmations d'ouverture de crédits documentaires

9113 - Acceptations à payer
9119 - Autres garanties données
912 - Cautions, avals et autres garanties reçus des institutions financières
9121 - Cautions et avals reçus

9122 - Contre-garanties reçues sur les crédits distribués
9123 - Contre-garanties reçues des engagements par signature donnés
9124 - Autres garanties irrévocables et inconditionnelles reçues
913 - Garanties d'ordre des membres, bénéficiaires ou clients
9132 - Obligations cautionnées

9133 - Cautions, avals et autres garanties donnés
9134 - Garanties de remboursement de crédits
9139 - Autres garanties données
914 - Garanties reçues des membres, bénéficiaires ou clients
9141 - Garanties reçues de l'Etat et des organismes assimilés

9142 - Garanties reçues des entreprises d'assurance et de capitalisation
9149 - Autres garanties reçues
92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES
921 - Titres à livrer
9211 - Interventions à l'émission

9212 - Marché gris
9219 - Autres titres à livrer
CLASSE 9
 Octobre 2010 191

922 - Titres à recevoir
9221 - Interventions à l'émission

9222 - Marché gris
9229 - Autres titres à recevoir
93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES
931 - Opérations de change au comptant
9311 - Francs CFA achetés non encore reçus

9312 - Devises achetées non encore reçues
9313 - Francs CFA vendus non encore livrés
9314 - Devises vendues non encore livrées
932 - Opérations de change à terme
9321 - Francs CFA à recevoir contre devises à livrer

9322 - Devises à recevoir contre francs CFA à livrer
9323 - Devises à recevoir contre devises à livrer
9324 - Devises à livrer contre devises à recevoir
933 - Opérations de prêts ou d'emprunts en devises
9331 - Devises prêtées non encore livrées

9332 - Devises empruntées non encore reçues
934 - Report/déport non couru
9341 - Report/déport à recevoir

9342 - Report/déport à payer
935 - Intérêts non courus en devises couverts
9351 - Intérêts non courus en devises couverts à recevoir

9352 - Intérêts non courus en devises couverts à payer
936 - Comptes d'ajustement devises hors bilan
937 - Comptes de position de change hors bilan
938 - Comptes de contre-valeur de position de change hors bilan
95 - AUTRES ENGAGEMENTS
951 - Autres engagements donnés
9513 - Loyers à payer

9519 - Engagements divers donnés
CLASSE 9
952 - Autres engagements reçus
9522 - Valeurs reçues en garantie

9523 - Loyers à percevoir
9529 - Engagements divers reçus
96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS
961 - Opérations d'encaissement
9611 - Valeurs à l'encaissement reçues des membres, bénéficiaires ou clients et non

disponibles
 Octobre 2010 192

9612 - Comptes des membres, bénéficiaires ou clients exigibles après encaissement

9613 - Valeurs à l'encaissement reçues des correspondants et non disponibles
9614 - Comptes des correspondants exigibles après encaissement
962 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de financement donnés

9621 - Engagements de financement
9622 - Part de chef de file
9623 - Parts des co-participants
963 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de garantie donnés

9631 - Engagements de garantie donnés
965 - Comptes de suivi des crédits consortiaux distribués
9651 - Crédits consortiaux

9659 - Echéances impayées
966 - Comptes de suivi des crédits distribués pour le compte de tiers
9661 - Crédits distribués pour le compte de tiers

9662 – Ressources affectées aux crédits distribués pour le compte de tiers
99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX
 Octobre 2010 193

ANNEXE 3 – Liste des attributs du Nouveau

Référentiel Comptable
Les attributs sont pris en compte dans l’élaboration du référentiel comptable dans la mesure du
possible.
1. Durée initiale
Les crédits aux membres, bénéficiaires ou clients, les prêts aux institutions financières, les dépôts et
emprunts, les opérations de crédit bail, de location avec option d’achat et de location-vente, ainsi que
les engagements de hors-bilan, doivent être ventilées suivant les durées initiales.
1.1 Crédits
1.1.1 Crédits à court terme ≤ 1 an
Sont considérés comme crédits à court terme, les prêts aux membres, bénéficiaires ou clients dont la
durée initiale de remboursement, y compris tout différé éventuel, n’excède pas douze mois. Ils doivent
être classés de la façon suivante:
 0 à 6 mois au plus (durée ≤ 6 mois);
 plus de 6 mois à 12 mois au plus (6 mois < durée ≤ 12 mois).
Par convention, les comptes ordinaires débiteurs sont à classer dans la plage de « 0 à 6 mois au plus »
(durée ≤ 6 mois).
1.1.2 Crédits à moyen terme plus de 1 à 3 ans au plus
Sont considérées comme des crédits à moyen terme, les crédits aux membres, bénéficiaires ou clients
dont la durée initiale de remboursement, y compris tout différé éventuel, est supérieur à 1 an mais
inférieure ou égal à 3 ans. La ventilation des crédits à moyen terme suit l’ordre ci-après :
 plus d’un an à 2 ans au plus (1 an < durée ≤ 2 ans);
 plus de 2 ans à 3 ans au plus (2 ans < durée ≤ 3 ans).
1.1.3 Crédits à long terme plus de 3 ans
Sont considérés comme crédits à long terme, les crédits aux membres, bénéficiaires ou clients dont la
durée initiale de remboursement, y compris tout différé éventuel, excédé de 3 ans (durée > 3 ans). La
ventilation des crédits à long terme peut suivre l’ordre ci-après:
 plus de 3 ans à 10 ans au plus (3 ans < durée ≤ 10ans);
 plus de 10 ans (durée > 10 ans).
1.2 Prêts
1.2.1 Prêts à moins d’un an
Ils retracent les crédits conclus en vertu d’une convention expresse avec une institution financière dont
la durée initiale de remboursement est inférieure à un an. Les crédits à moins d’un an doivent suivre la
ventilation suivante:
 0 à 6 mois (durée ≤ 6 mois);
 plus de 6 mois et inférieur à 1 an (6 mois < durée < 1 an).
 Octobre 2010 194

1.2.2 Prêts à terme
Les prêts à terme sont conclus avec une institution financière pour une durée initiale de remboursement
supérieure ou égale a un an.
 égale à 1 an à 2 ans au plus (1 an < durée ≤ 2 ans);
 plus de 2 ans à 3 ans au plus (2 ans < durée ≤ 3 ans);
1.3 Dépôts
Les dépôts à terme et les dépôts de garanties concernant les membres, bénéficiaires ou clients et les
institutions financières suivent la ventilation selon les durées initiales suivantes
 plus de 6 mois à 12 mois au plus (6 mois < durée ≤ 12 mois);
 plus de 2 ans à 3 ans au plus (2 ans < durée ≤ 3 ans au plus);
1.4 Emprunts
1.4.1 Emprunts à moins d’un an
Ils retracent les engagements à court terme à l’égard d’une institution financière dont la durée initiale de
remboursement est inférieure à un an. Les emprunts à moins d’un an doivent suivre la ventilation
suivante :
 plus de 6 mois (6 mois < durée ≤ 1 an).
1.4.2 Emprunt à terme
Ils portent sur les engagements à l’égard d’une institution financière pour une durée initiale de
remboursement supérieure ou égale à un an. Les emprunts à terme doivent suivre la ventilation
suivante :
 égale à un an à 2 ans au plus (1 an < durée ≤ 2 ans);
 Octobre 2010 195

1.5 Engagement de hors bilan
Les engagements reçus et donnés doivent être classés en fonction des durées initiales suivantes :
1.5.1 Engagements à court terme
Sont considérés comme engagement à court terme, ceux dont la durée initiale d’engagement, y compris
tout différé éventuel, n’excède pas douze mois. Ils doivent être classés de la façon suivante.
 0 à 6 mois au plus (durée ≤ 6 mois) ;
 plus de 6 mois à 12 mois au plus (6 mois < durée ≤ 12 mois).
1.5.2 Engagement à moyen terme
Sont considérés comme engagements à moyen terme, ceux dont la durée initiale d’engagement, y
compris tout différé éventuel excède un an mais ne dépasse pas trois ans. Ils doivent être classés de la
façon suivante
 plus de 2 ans à 3 ans au plus (2 ans < durée ≤ 3 ans au plus).
1.5.3 Engagements à long terme
Sont considérés comme engagements à long terme, ceux dont la durée initiale d’engagement, y
compris tout différé éventuel, excède trois ans. Ils doivent être classés de la façon suivante :
2. Durée résiduelle
Les emplois et les ressources doivent être ventilés suivant les durées résiduelles suivantes :
 plus de 6 mois à 1 an au plus (6 mois < durée ≤ 1 an);
 plus de 1 an à 3 ans au plus (1 an < durée ≤ 3 ans);
Par convention les comptes ordinaires (débiteurs ou créditeurs) et les comptes d’épargne à régime
spécial non affectés d’un terme, les autres sommes dues, les créditeurs divers, les comptes d’épargne
sur livret et les autres comptes d’épargne-logement sont à classer dans la durée « 0 à 1 mois au plus »
(durée ≤ 1 mois). Pour les autres comptes d’épargne à régime spécial, il convient de retenir la durée
contractuelle d’indisponibilité des fonds versés sur ces comptes.
 Octobre 2010 196

3. Catégories d’agents économiques
3.1 Institutions financières
3.1.1 Banque Centrale
Dans l’UMOA, il convient d’entendre par « Banque Centrale », l’institut d’émission commun aux Etats
membres.
3.1.2 Organe financier/Caisse centrale
L’organe financier/caisse centrale est une structure créée par un réseau et dotée de la personnalité
morale dont l’objet principal est de centraliser et de gérer les excédents de ressources des membres du
réseau.
Tout réseau peut se doter d’un organe financier. L’organe financier est constitué sous forme de société
à capital variable obéissant aux règles prévues dans la loi portant réglementation des SFD.
Il a le statut de banque ou d’établissement financier et est régi, sauf dérogation par les dispositions de la
loi portant réglementation bancaire.
3.1.3 Trésor Public
Il s’agit du Trésor Public du ou des pays où le SFD est autorisé à exercer.
3.1.4 Centre des chèques postaux
Il s’agit du centre des chèques postaux (CCP) du ou des pays où le SFD est autorisé à exercer.
3.1.5 Banques et correspondants
Il s’agit des entreprises agréées en qualité de banques dans les pays membres de l’UMOA ou les
entreprises installées hors de l’UMOA et qui répondent à la définition de la loi portant réglementation
bancaire. La liste des banques agréées est établie par la Commission Bancaire de l UMOA.
Sont assimilés à des banques et correspondants :
 les banques installées hors de l UMOA ;
 certains organismes établis dans un pays hors de l’Etat d’implantation de déclarant : Instituts
d’émission étrangers, CCP, Trésor Public, siège ou succursales à l’étranger.
3.1.6 Etablissements financiers
Ce sont des personnes physiques ou morales agréées en qualité d’établissements financiers dans les
Etats membres de l’UMOA. La liste des établissements financiers agréés est établie par la Commission
Bancaire de l’UMOA.
3.1.7 Systèmes financiers décentralisés
Les SFD sont des institutions, structure ou organisations dont les opérations de collecte de dépôts, de
prêts et d’engagement par signature sont régies par la loi portant réglementation des SFD de l’UMOA.
3.1.8 Autres institutions financières
Cette catégorie comprend les institutions financières étrangères ou internationales, y compris les
banques multilatérales de développement, qui s’effectuent des opérations de crédits dans le cadre de
leurs activités. Il s’agit notamment les organismes suivants : United States Agency for International
Development (USAID) Banque Internationale pour la Reconstruction et le Développement (BIRD),
Fonds Monétaire International (FMI), Banque des Règlements Internationaux (BRI), Société Financière
Internationale (SFI), Association Internationale pour le Développement (AID), Banque Ouest Africaine
de Développement (BOAD), Banque Africaine de Développement (BAD), Banque Européenne
d’Investissement (BEI), Banque Islamique de Développement (BID), Banque Arabe pour le
Développement en Afrique (BADEA), Agence Française de Développement (AFD), Fonds de garantie
du Conseil de l’Entente, Fonds de Coopération, de Compensation et de Développement de la
Communauté Economique des Etats de l’ Afrique de l’Ouest (FCCD), Fonds de Garantie et de
Coopération Economique (FAGACE), Fonds de Solidarité Africain (FSA).
 Octobre 2010 197

3.2 Membres, bénéficiaires ou clients
Est considérée comme membre, bénéficiaire ou client toute personne physique ou morale autre que les
institutions financières qui bénéficie de services offerts par le SFD au titre de la rémunération de
l’épargne de l’octroi de crédits ou de tout autre produit ou service.
3.2.1 Etat et organisme assimilés
3.2.1.1 Administration publique centrale
Sont compris dans cette catégorie l’Etat et les organismes qui en dépendent (ministères, services
centraux) à l’exclusion du Trésor public considéré comme une institution financière.
3.2.1.2 Administrations locales et régionales
Sont visés notamment : les régions, provinces, départements, communes et organismes divers de
l’administration locale.
3.2.1.3 Etablissements publics à caractère administratif ou social exerçant des fonctions

relevant du gouvernement central.
Sont concernés notamment la Caisse Autonome d’Amortissement de la dette publique ou toute autre
structure en charge de la gestion de la dette publique, la Sécurité Sociale et organismes en dépendent.
Les Caisses de Retraite affiliées à la Sécurité Sociale.
3.2.1.4 Institutions Internationales non financières
Sont compris notamment dans cette catégorie : l’Union Economique et Monétaire Ouest Africaine, la
Communauté Economique des Etats de l’Afrique de l’Ouest, l’Union Européenne, l’Union Africaine,
l’Organisation des Nations Unies et ses organismes spécialisés à l’exclusion des institutions financières
émanant de ces organismes.
3.2.1.5 Ambassades
3.2.2 Autres agents économiques
Les autres agents économiques comprennent les catégories suivantes.
3.2.2.1 Les membres, bénéficiaires ou clients financiers
La clientèle financière est composée notamment des Organismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilières (OPCVM), en particulier les Sociétés d’ Investissement à Capital Variable (SICAV), les
Sociétés d’Investissement à Capital Fixe (SICAF) et les Fonds Communs de Placement (FCP).
3.2.2.2 Les sociétés d’Etat et les établissements publics à caractère industriel ou

commercial.
 Il s’agit des institutions ci après :
 les sociétés d’Etat qui sont des entreprises non financières autres que les entreprises
d’assurances et les caisses de retraite, ayant la forme juridique de sociétés, dont la fonction
principale est la production de biens ou la prestation de services et dont le capital est
entièrement détenu (100%) par l’Etat et/ou ses démembrements, ou par des sociétés
entièrement contrôlées par l’Etat et/ou ses démembrements ;
 les établissements publics à caractère industriel ou commercial qui sont des organismes d’Etat
ou de collectivités publique autres que les entreprises d’assurances et els causses de retraites
n’ayant pas la forme juridique de société et dont la fonction principale est la production de
biens ou la prestations de services.
3.2.2.3 Les entreprises d’assurances et els caisses de retraite
Sont concernées les compagnies d’assurances ainsi que les caisses de retraite non affiliées à un
organisme de sécurité sociale. On distinguera ainsi :
 les sociétés d’Etat et établissements publics à caractère industriel ou commercial ;
 autres sociétés d’assurances et caisses de retraite.
 Octobre 2010 198

3.2.2.4 Les autres sociétés
Ce sont les sociétés autres que les sociétés d’Etat, les membres, bénéficiaires ou clients financiers, les
entreprises d’assurances et caisses de retraire et dont la fonction principale est la production de biens
ou la prestation de services.
3.2.2.5 Les entreprises individuelles
Ce sont des entreprises non financières qui n’ont pas de personnalité juridique distincte de celle de
l’entrepreneur personne physique. Sont visés notamment les artisans, commerçants, exploitant
agricoles et membres de professions libérales exerçant leur activité à titre individuel.
3.2.2.6 Les sociétés unipersonnelles
Il s’agit de sociétés commerciales en raison de leur forme et que soit leur objet créées par une seule
personne physique ou morale dénommée associée unique ou actionnaire unique. Sont visées les
sociétés anonymes ou les SARL unipersonnelles.
3.2.2.7 Les particuliers
Cette catégorie regroupe les personnes physiques et des clients de passage, à l’exclusion des
entrepreneurs individuels.
Le SFD doit identifier par tout moyen technique les personnes faisant partie de son personnel.
3.2.2.8 Coopératives et groupement villageois
Il s’agit des groupements villageois, des coopératives de production ou de consommation, des

coopératives d’habitat, d’artisanat et de services.
3.2.2.9 Divers
La catégorie « divers » comprend les administrations privées et les organismes à but non lucratif
notamment : cultes et communautés religieuses, partis politiques, syndicats de travailleurs, amicales,
associations et organisations non gouvernementales (ONG)
3.2.2.10 Cas particuliers
Sont à classer dans cette rubrique :
 les sociétés nationales de recouvrement et les liquidateurs figurant parmi les autres agents
économiques en fonction de leur statut juridique : sociétés d’Etat et établissements publics à
caractère industriel ou commercial, autres sociétés entreprises individuelles ;
 les institutions financières en liquidation doivent être retirées de la catégorie « institutions

financières » à partir de la date de notification du retrait d’agrément ou d’autorisation d’exercer pour
être reclassées parmi les Sociétés d’Etat ou autres sociétés avec une identification adéquate.
3.3 Obligations
Le SFD doit, pour toutes les catégories d’agents économiques définies ci-dessus, avec lesquels ses
activités sont réalisées, identifier par tout moyen technique adéquat (par un recueil d’informations
exhaustives notamment) les personnes morales ou physiques suivantes :
 actionnaires ou associés ;
 commissaires aux comptes ;
 administrateur, gérant ou membre de tout organe impliqué dans la gestion effective de

l’établissement notamment conseil de surveillance, conseil de gestion ou directoire.
Il s’agit là d’une application des dispositions des textes légaux et réglementaires relatifs à la lutte contre
le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dans l’UEOMA basées sur une bonne
connaissance de la clientèle.
4. Pays de résidence des contreparties
 Octobre 2010 199

Les emplois, les ressources et les engagements de hors bilan des SFD doivent suivre une classification
en fonction du pays de résidence des contreparties (débiteurs, créanciers, émetteurs de titres,
bénéficiaires, donneurs d’ordres ou garants)
4.1 Etat du déclarant
L’ « Etat du déclarant » est l’Etat de l’UEOMA sur le territoire duquel le SFD a reçu l’autorisation
d’exercer ses activités. Relèvent de l’ « Etat du déclarant » :
 les personnes physiques, nationales ou non nationales ayant leur habitat habituel dans l’Etat du
déclarant ;
 les personnes morales, nationales ou non nationales pour leurs institutions faisant partie intégrante
de l’économie de l’Etat considéré.
4.2 Autres Etats de l’UEMOA
Les « Autres Etats de l’UEMOA » sont les Etats membres de l’UEMOA autre que l’ « Etat du
déclarant » : Sont concernés par cette territorialité :
 Les institutions internationales financières ou non dont la compétence territoriale se limite aux pays
membres de cette zone d’émission ;
 les personnes physiques ou morales établies dans les autres Etats membres de l’UEMOA ;
 les ambassades des pays membres de l’UEMOA installées dans l’Etat du déclarant.
4.3 Reste du monde
Tous les pays autres que ceux appartenant à l’UEMOA constituent le « Reste du Monde ». Sont
classées dans cette catégorie :
 les institutions internationales financières ou non financières dont la compétence territoriale s’étend
à des pays non membres de l’UEMOA ;
 les personnes physique ou morales établies dans les pays non membres de l’UEMOA ainsi que les
ambassades des pays extérieurs à l’UEMOA.
Toutefois, une subdivision de la zone « Reste du monde » doit être faite comme ci-après :
 Octobre 2010 200

4.3.1 France
Sont inclus dans la France :
 la France métropolitaine à laquelle est assimilée le Principauté de MONACO ;
 les départements français d’Outre-mer auxquels est rattachée la Collectivité territoriale de SAINT –
PIERRE-ET-MIQUELON ;
 les territoires français d’Outre-mer dont dépens la collectivité territoriale de MAYOTTE.
4.3.2 Autres pays de la zone Euro
Cette zone regroupe, les pays de la zone Euro excepté la France.
4.3.2 Pays hors Zone Euro
Dans cette rubrique sont visés tous les pays autres que ceux appartenant à la zone Euro
5. Dépôts et emprunts affectés
Dans la définition de cet attribut sont considérés comme des dépôts, les comptes créditeurs tenus par le
SFD (comptes ordinaires, comptes de dépôts à terme)
Par « emprunts » on sous-entend les ressources (autres que les dépôts) obtenues auprès des
membres, bénéficiaires ou clients, en vertu d’une convention express prévoyant un remboursement en
une fois ou par tombées successives. Ces emprunts peuvent être matérialisés ou non par des supports
(effets, titres).
Les dépôts et emprunts doivent faire l’objet de la ventilation suivante :
5.1 Dépôts et emprunts non affectés
Ce sont les dépôts et emprunts ne comportant aucune affectation, dont l’emploi est laissé à l’initiative du
SFD.
5.2 Dépôts et emprunts affectés
Ce sont les dépôts et emprunts autres que ceux définies ci-dessus. Ces dépôts et emprunts doivent être
subdivisés comme suit :
5.2.1 Dépôts et emprunts affectés en garantie
Il s’agit des dépôts et emprunts affectés en garantie du dénouement de concours en trésorerie

consentis ou d’engagements par signature données par le SFD concerné ou par d’autres institutions,
lorsque le SFD détient des dépôts nantis à leur profit.
5.2.2 Dépôts et emprunts affectés à des emplois déterminés
Il s’agit des dépôts et emprunts affectés au financement d’emplois déterminés : crédits aux membres,
bénéficiaires ou clients, prêts aux institutions financières, opérations de crédit-bail, de location avec
option d’achat ou de location-vente.
5.2.3 Fonds de contrepartie des prêts étrangers
Il s’agit de dépôts en francs CFA, constitués par des gouvernements étrangers et provenant
essentiellement de la vente de marchandises, dont l’affectation est prévue par accord entre le
gouvernement de l’Etat du déclarant et le gouvernement étranger.
Il est à noter que pour l’attribut « pays de résidence », les fonds de contrepartie de prêts étrangers sont
classés parmi les dépôts relevant de « l’Etat du déclarant ».
 Octobre 2010 201

5.2.4 Dépôts et emprunts affectés ayant un caractère spécial
Il s’agit de dépôts et emprunts comportant une affectation à des opérations à caractère particulier, non
répertoriés dans les autres catégories de dépôts et emprunts affectés.
6. Crédits mobilisables ou non mobilisables
Les SFD doivent par tout moyen technique, scinder les encours de crédit aux membres bénéficiaires ou
clients en deux catégories :
6.1 Crédits sont dits «mobilisables » lorsqu’ils sont éligibles au refinancement auprès d’un
organisme réescompteur établi dans l’UEMOA. Les crédits mobilisables partiellement seront classés
dans la catégorie « mobilisables » pour la fraction concernée.
6.2 Crédits « non mobilisables » inéligibles au refinancement auprès d’un organisme
réescompteur établi dans l’UEMOA. Les crédits partiellement non mobilisables seront classés dans la
catégorie « non mobilisables » pour la fraction concernée.
7. Crédits sur ressources affectées
Les crédits sur ressources affectées peuvent être ventilés comme suit :
 Crédits sur ressources affectées par le Trésor ;
 Crédits sur ressources affectées par les autres institutions financières ;
 Crédits sur ressources affectées par l’Etat et les organismes assimilés ;
 Crédits sur ressources affectées par les autres agents économiques.
8. Objet des financements
Les SFD doivent ventiler par tout moyen technique adéquat, les concours aux membres bénéficiaires ou
clients selon leur objet économique.
L’objet économique à prendre en compte est celui de chaque crédit pris individuellement,
indépendamment de l’objet social ou du secteur d’activité de la personne morale ou physique
bénéficiaire du concours.
8.1 Crédits d’équipement
Il s’agit de crédits consentis aux entreprises en vue :
 de l’acquisition de matériels fixes ou roulants neuf ou d’occasion ;
 du financement de l’acquisition et de la construction d’immeubles ou d’immobilisations incorporelles

à usage professionnel, ainsi que de gros travaux et autres aménagements durables concernant ces
immobilisations. Y sont inclus les financements de terrains à usage industriel, commercial ou
agricole.
8.2 Crédit à la consommation
Sont visées par cette catégorie de crédits les concours consentis à des particuliers pour un objet autre
que professionnel et destinés à l’acquisition de biens d’équipements ou de consommation, ou à
permettre le règlement de dépenses courantes. Sont concernés :
 les prêts à l’équipement des ménages (moyens de transport, biens d’équipement ménagers) ;
 les ventes à crédit et les financements de ventes à crédits de biens de consommation et

d’équipement des ménages ;
 les prêts personnels ;
 les prêts afférents à l’usage des cartes de crédit ;
 les comptes ordinaires débiteurs des particuliers autres que les entrepreneurs individuels.
8.3 Crédits de trésorerie
 Octobre 2010 202

Sont concernés les crédits à court terme destinés au financement des besoins courants d’exploitation
des entreprises, qu’il s’agisse d’entreprises individuelles, de Société d’Etat, ou d’établissement publics à
caractère industriel ou commercial ou d’autres sociétés. Il s’agit notamment :
 des comptes ordinaires débiteurs des entreprises ;
 des mobilisations de créances commerciales ;
 des mobilisations de découverts bancaires ;
 des avances sur marchandises ;
 des financements de marchés publics ou privés ;
 des avances à court terme sur avoirs financiers et autres avances assorties de diverses garanties
réelles ;
 des crédits à court terme aux promoteurs immobiliers.
8.4 Autres crédits
Les crédits qui en raison de leur objet ne sont pas répertoriés dans les catégories précédentes sont
classés dans les « autres crédits »
9. Garanties affectés aux crédits aux membres, bénéficiaires ou clients.
Les SFD doivent par tout moyen adéquat identifier les emplois et les engagements de hors bilan donnés
qui sont couvert partiellement ou totalement par les catégories de garanties suivantes :
 Avoirs financiers : comptes créditeurs tenus par le SFD concerné, bons de caisse ;
 Engagements par signature reçus de : Organe financier/Caisse Centrale, Trésor, CCP, l’Etat
et organismes assimilés ;
 Engagements par signature reçus des banques et correspondants ;
 Engagements par signature reçus des établissements financiers ;
 Engagements par signature reçus des SFD ;
 Engagements par signature reçus des autres institutions financières ;
 Hypothèque fermes du premier ou deuxième rand sur des logements ou autres

immeubles ;
 Autres garanties
10. Secteurs d’activité
La comparabilité des statistiques au sein des Etats à la fois membres de l’UEMOA et d’AFRISTAT
nécessite une harmonisation de la répartition sectorielle du crédit et peut suivre les caractéristiques
suivantes :
 Agriculture, chasse et sylviculture ;
 Pêche, pisciculture, aquaculture ;
 Activités extractives ;
 Activités de fabrication ;
 Production et distribution d’électricité, de gaz et d’eau ;
 Construction
 Commerce, réparation de véhicules automobiles et d’articles domestiques ;
 Octobre 2010 203

 Hôtels et restaurants ;
 Transports, activités des auxiliaires de transport et communications ;
 Activités financières ;
 Immobilier, locations et services aux entreprises ;
 Activités d’administration publique :
 Education ;
 Activités de santé et d’action sociale ;
 Activités à caractère collectif ou personnel ;
 Activités des ménages en tant qu’employeurs de personnel domestique
 Activités des organisations extra-territoriales
Les branches d’activités et les activités retracées dans les secteurs d’activités sélectionnés font
l’objet d’une liste exhaustive disponible auprès de l’organisme (www.afristat.org)
 Octobre 2010 204

Annexe 4 – Normes ISA
Etant donné le volume de cette annexe, nous proposons au lecteur de se référer aux sites web
suivants :
- www.ifac.org (version anglaise)
- www.ibr-ire.be/fra/documentatie_vertalingen_ISA.aspx (version française)
 Octobre 2010 205

ANNEXE 5 – Outil de cartographie et
d’évaluation du cadre de contrôle interne
.
Référentiels Personnes/organes Moyens
Descriptions écrites des postes
Code de Conduite, Charte, etc.
Auto évaluation des Contrôles
Description et commentaires
Appréciation et Conclusion
Vérifications/visites terrain
Supervision par CA, CS, …
Structure organisationelle
Revue de performance (KPI) /

Fonction Contrôle Interne
Reporting fin de période

Note: Les programmes ci-dessous et les niveaux de contrôle
Manuels de Procedures
Authorisation & Authorité
Plannification & Analyse

listés à droite sont des exemples et doivent être amménagés et
modifiés pour correspondre aux programmes et contrôles
Comité de Crédit
effectivement en place dans l'entité.
Informatique
PROGRAMME ANTI-FRAUDE x x x x x x x x x x x x x
ENVIRONNEMENT DE CONTROLE - - - - - - - - - - - - -
Integrité et Ethique
Engagement pour la Compétence
Conseil d'administration, de surveillance et comités
Philosophie des dirigeants et style opératoire
Structure organisationelle
Attibution et repartition de l'autorité et des responsibilités
Politiques et pratiques des resources humaines
INFORMATION & COMMUNICATION - - - - - - - - - - - -
Information
Communication
SUIVI DES CONTROLES - - - - - - - - - - - - -
Contrôle continu
Evaluations séparées
Reporting des faiblesses et erreurs
Confiance en la qualité de l'information
Revue des indicateurs de performance vs. Suivi des contrôles
Auto-évaluation des contrôles
EVALUATION DU RISQUE - - - - - - - - - - - - -
Objectifs au niveau entité (global)
Objectifs par activité / segment
Risques
Gestion du changement
ACTIVITES DE CONTRÔLE - - - - - - - - - - - - -
Inclure les contrôles pertinents
Procédures (EXEMPLE de l'octroi de crédits)
Présence de procédures nécessaires au respect des conditions d'octroi de
crédit
Application de manière satisfaisante des contrôles identifiés
etc.
Revue des indicateurs de performance
Traitement des Informations
Sauvegarde des actifs et contrôles physiques
Séparation des tâches
 Octobre 2010 206

ANNEXE 6 – Connaissance du client et de son
environnement
Environnement Stratégie Activités génératrices de valeur Performance financière
Activités
Indurstrie - Quels sont les principaux types de produits, financiers et non financiers ?
- Qui sont les principaux concurrents de l'institution ? - Comment fonctionnent les activités de crédit ?
- Comment la direction gère-t-elle cette concurrence ? Structure organisationnelle - Comment les produits financiers et non financiers sont-ils liés entre eux ? Résultats d'exploitation
- Quel est la situation gouvernementale ? Est-ce une situation stable ? - Qui sont les décideurs clés (conseil d'administration, directeur général, - Comment l'institution développe-t-elle et contrôle-t-elle les procédures ? - Quelle est votre principale source de revenus ?
- Quelle est l'implication du gouvernement dans le secteur de la microfinance bailleurs de fonds, contrôleur de gestion) ? - L'activité est-elle cyclique ou saisonnière ? (Exemple : crédits agricoles) - Les sources de revenus sont-elles suffisantes pour couvrir les charges
? Y a-t-il déjà eu recours à l'utilisation des IMF comme véhicule pour fournir - Quelle est leur attitude par rapport à l'audit externe ? - Dispersion géographique ? d'exploitation ?
des aides à la population ? - Obtenir un organigramme détaillé de la structure - Où se trouve le siège et les agences ? - Etude de la structure du compte de profit et perte
Economie
- Dans quelle mesure l'institution est-elle affectée par ou exposée à l'inflation, Source de financement
aux variations de taux d'intérêt, aux fluctuations monétaires, aux instabilités - De quelle manière la SFD se finance-telle ?
macro-économiques ? - Quelle est sa structure d'endettement ? Incluant les garanties données, les
- Quel est le niveau de l'économie ? L'économie est-elle stable ? Quel est le Objectifs engagements et autres engagements hors bilan
niveau d'inflation ? La monnaie est-elle volatile ? - Quels sont les objectifs d'exploitation de l'institution ? - Fait-elle appel à des bailleurs de fonds ?
- Quel est le régime fiscal de la SFD ? Y a-t-il des dispositions particulières - Quels sont les objectifs sociaux de l'institution ? Clientèle - Est-elle sounises à des conditions particulières lourdes posées par le bailleur
liées à sa forme juridique ou son objet social ? - L'institution veut-elle développer certains produits ? Toucher une nouvelle - Quel est le profil des clients principaux ? de fonds ?
clientèle ? Accroitre son périmètre géographique d'activité ? - La clientèle est-elle assez importante pour le maintien de l'activité? - Rencontre-t-elle des difficultés à obtenir du financement ?
Politiques comptables
- L'institution a-t-elle connaissance du référentiel comptable applicable ?
- L'institution respecte-t-elle le nouveau référentiel comptable ?
- A-t-elle des règles comptables propres ? Sont-elles en accord avec le
Lois et réglementation nouveau référentiel comptable ?
- Qui règlemente ou supervise l'institution ? - Les politiques comptables sont-elles bien documentées ?
- L'institution a-t-elle connaissance de la nouvelle loi sur la microfinance ? - La comptabilité est-elle tenue régulièrement ?
- L'a-t-elle comprise et respecte-t-elle les dispositions législatives et - Obtenir le plan comptable
réglementaires ? Gouvernance Systèmes d'information - La comptabilité est elle tenue uniquement au siège ou dans les agences ?
- Y a--il des exigences particulières auxquelles l'institution doit se conformer - Qui sont les membres de la gouvernance ? - Compte tenu du niveau d'activité, les systèmes d'information de gestion sont- - Est-ce que les états financiers présentés sont en accord avec la nouvelle loi
du fait de sa forme juridique ou de son objet social ? - Quel est leur niveau d'enseignement ? ils suffisament développés ? de microfinance ?
- La preuve de l'agréement permettant d'exercer en tant que SFD est-elle - Savent-ils lire des états financiers ? - NB : les opérations comptables des institutions sont généralement - Les états financiers sont-ils tenus en FCFA ?
conservée ? - Quelle est la nationalité des membres des organes de gouvernance ? décentralisées. L'activité d'une agence est souvent comptabilisé au niveau - La comptabilité est-elle tenue en FCFA ?
- Est-ce que les membres de la gouvernance au moins connaissent la - Exercent-ils une activité rémunérée au sein de l'institution ou du réseau ? régional puis transmise périodiquement au siège. Dans certaines institutions, - Les états financiers sont-ils signés par un responsable de l'institution ou par
législation applicable et maitrisent correctement les instructions de la BCEAO? - Ont-ils un casier judiciaire ? toute la comptabilité est effectuée au siège. un commissaire au comptes ?
Mesures de la situation financière de l'entité

ratios-clés et statistiques opérationnelles ;
- indicateurs-clés de performance ;
- tendances ;
Actionnariat - utilisation de prévisions, de budgets et d’analyse de variations avec le réel ;
- L'actionnariat est-il local ou étranger ? Dans quelle proportion ? - rapports d’analystes financiers et « rating » de crédit ;
- L'actionnariat est-il identifié ? - analyse des concurrents ;
- Quelle est la réputation de l'actionnariat ? Finance - comparatif des performances financières par période (croissance des
- Existe-t-il un registre résumant l'état des souscriptions du capital avec - Comment la fonction financière est-elle structurée ? revenus, rentabilité, ratio d’endettement sur capitaux propres).
indication de la participation des souscripteurs, nationalité et adresse et si les - Qui assure la surveillance financière des activités crédit ? Est-ce que la société respecte les règles et normes imposées par la BCEAO
parts ont été payées ou non ? - Comment la performance est-elle mesurée ? en matière de ratios prudentiels ?
Comptabilité
- Quelles sont les principales politiques comptables ?
- Sont-elles cohérentes avec les pratiques du secteur ?
- Quelle est la méthode comptable adoptée ? Est-elle appropriée ?
- NB : les normes et méthodes comptables des institutions de microfinance
peuvent ne pas être conventionnelles, et demandent par conséquent une
attention particulière de la part des auditeurs. Il doit déterminer quelles normes
comptables l'institution utilise. Beaucoup d'institutions de suivent pas les
normes nationales ou internationales. Beaucoup d'institutions ont adopté la
- L'entité a-t-elle des statuts ? comptabilité d'engagement, pafois sous une forme modifiée. Cette méthode
- Ont-ils été déposés au greffe de la juridiction compétence avec la liste des est conforme aux normes imposées par la plupart des organismes
administrateurs ? comptables. Cependant quelques institutions continuent à utiliser la
- Les réunions d'assemblées générales et de conseil d'administration sont- comptabilité de caisse. Dans ce cas, l'auditeur externe sait qu'il devra Procédures pour chaque activité
elles régulières ? Au moins une fois dans l'année ? proposer des ajustements relatifs au passage en comptabilité d'engagement. - La SFD a-t-elle des procédures fortes mises en place et documentées ?
- Les procès verbaux des réunions sont-ils conservés dans l'IMF ? Beaucoup d'institutions n'applique pas une méthode comptable uniforme d'un - Obtenir une copie de toutes les procédures
- Les obligations de présence et quorum sont-ils respectés ? compte à l'autre, ce qui complique le travail de l'auditeur. - Se renseigner sur les procédures si pas documentées
Personnel
- L'institution pratique-t-elle une rotation excessive du personnel ?
- Le personnel est-il qualifié pour ses fonctions, en particulier les fonctions
financières et comptables ?
- La formation du personnel est-elle adaptée ?
- De combien d'employés dispose la SFD ?
- Avez-vous une politique de ressources humaines formalisée et appliquée ?
- Pouvez-vous fournir les profils de poste par niveau et fonction (agent de
terrain, superviseur et encadrement)
- Existe-il une politique d'intéressement ?
Parties liées
- Y a-t-il des transactions avec parties liées ?
- Faites vous des transactions avec les parties liées ? Membres du personnel
ou de la direction ?
 Octobre 2010 207

ANNEXE 7 – Format de documentation des
erreurs et recommandations
Faits / observations :
Lors de notre revue, nous avons noté que les versements faits au guichet par les emprunteurs en
remboursement de leur prêt sont consignés par le guichetier dans son registre papier sans revue de
second niveau.
Risques / conséquences :
L’absence de revue de second niveau sur une opération manuelle effectuée par une seule personne
peut être source de fraude et/ou d’erreur non-détectées.
L’emprunteur, dont le versement ne sera pas correctement déduit de son solde à rembourser, supporte
un risque financier.
Le SFD supporte lui un risque de réputation si l’incident se répète et est colporté, mais aussi un risque
réglementaire lié aux montants erronés pris en compte dans le calcul des ratios prudentiels.
Recommandations :
Le SFD devra veiller à ce que la consignation des versements de remboursement se fasse sur un
registre à 3 feuillets (guichet, chef de caisse/responsable et audit interne) et fasse l’objet d’une revue
parafée par le chef de caisse/responsable qui vérifiera que le montant inscrit dans le registre guichet
corresponde au montant indiqué sur le talon du reçu qui sera donné à l’emprunteur.
Plan d’action :
Le plan d’action doit être Spécifique, Mesurable, Atteignable, Réaliste et Temporel (« SMART »).
1) Modifier le manuel de procédure selon recommandation et le diffuser à tous,
2) Acquérir et mettre en place les registres 3 feuillets,
3) Présenter à chaque chef de caisse / Responsable les contrôles à effectuer en

détaillant les points et informations à vérifier,
4) Le chef de caisse / responsable devra présenter le nouveau contrôle à tous les

guichetier(e)s et le mettre en place dans la semaine qui suit.
5) Les feuillets chef de caisse / responsable et audit interne seront envoyés au

chef de caisse / responsable et audit interne chaque semaine (ou mois selon
besoin) pour contrôler l’intégrité et pour archivage (piste d’audit),
6) L’audit interne procédera à des tests sur ce contrôle endéans 2 mois après la
mise en place.
 Octobre 2010 208

ANNEXE 8 – Faiblesses potentielles du système
de contrôle interne
44
Liquidités
- Pas de séparation des tâches
- Retard dans la préparation et l'examen des rapprochements bancaires
- Sécurité physique insuffisante des avoirs en caisse
- Insuffisance du processus de supervision des contrôles de caisse effectués par les guichetiers
- Défauts dans le rapprochement entre comptes interbancaires et comptes de compensation
Placements
- Manque d'autorisations appropriées de vente et d'achat
- Non-respect des décisions du conseil d'administration relatives aux placements ou à la
politique de placement
- Calcul incorrect des bénéfices ou pertes sur les ventes
- Sécurité physique des placements insuffisante
Crédits
- Vérifications non satisfaisantes dans le processus d'octroi des crédits
- Respect insuffisant des politiques et procédures de l'institution
- Absence de politiques de suivi immédiat des crédits en retard, ou non-respect de ces politiques
- Documentation incorrecte des dossiers de crédits
- Pas de distinction des crédits ayant fait l'objet d'un refinancement, d'un rééchelonnement, ou
d'un remboursement non effectué en espèces dans le système de suivi des crédits
- Refinancement ou rééchelonnement excessif des crédits
- Inexactitude ou non-disponibilité en temps voulu des informations du système de suivi des
crédits
- Écarts significatifs entre le système comptable et le système de suivi des crédits
- Existence de crédits octroyés à des parties liées
- Absence de fonction d'audit interne, y compris d'unité d'audit opérationnelle
- Absence de visites surprises, des dirigeants et auditeurs internes, aux agences et aux clients
Dotations aux provisions pour créances douteuses

- Classements par ancienneté des retards inexistants ou incorrects
- Principes de classement par ancienneté non satisfaisants
- Problèmes de retards de remboursements masqués par la croissance
- Respect insuffisant des textes législatifs et réglementaires
- Adéquation des fonds propres non vérifiable
Dettes à court terme et charges à payer

44
Source : Guide CGAP de l’audit externe
 Octobre 2010 209

- Rattachement impropre
- Estimations incorrectes de la direction utilisées pour la détermination des charges à payer
- Pas de numérotation préalable des chèques
- Pas de correspondance entre les connaissements et les factures et ordres d'achat
Dettes
- Pas de suivi des contrats
- Calcul incorrect des primes ou remises sur dettes
- Pas d'enregistrement des emprunts aux bailleurs de fonds et enregistrement incorrect dans les
fonds propres
- Pas d'approbation du conseil d'administration
- Calcul incorrect des charges d'intérêts
Épargne et dépôts
- Pas de vérification des enregistrements sur les livrets d'épargne par l'audit interne
- Pas de suivi de l'épargne obligatoire
Fonds propres
- Pas de séparation des fonds soumis à restriction et non soumis à restriction
- Pas d'autorisation du conseil d'administration sur les opérations de capitaux
- Non-respect des termes du contrat avec le bailleur de fonds
- Non-respect des normes d'adéquation des fonds propres, et d'autres textes législatifs et
réglementaires
Produits et charges
- Activité enregistrée dans la mauvaise période
- Enregistrement incorrect du produit des intérêts
- Pas d'élimination des intérêts reçus des agences dans la procédure de consolidation
- Enregistrement incorrect des subventions du bailleur de fonds reçues en retard
- Comptabilisation incorrecte des actifs immobilisés
- Achats enregistrés comme charges
- Taux horaires de rémunération incorrects
- Existence possible d'employés « fantômes »
- Nombreux liens familiaux entre les salariés
Systèmes d'information de gestion

- Incapacité du système à gérer un nombre important d'opérations
- Erreurs de programmation conduisant à des distorsions de l'information financière
- Faiblesses dans les procédures de contrôle d'accès et autres mesures de sécurité
- Pas de plan de récupération en cas de sinistre
- Pas de stockage externe des disquettes ou cassettes de sauvegarde
 Octobre 2010 210

ANNEXE 9 – Exemple de fiche produit à
recommandé par l’auditeur Faiblesses
potentielles du système de contrôle interne
Source : Manuel de procédures des PAMECAS, Sénégal
Section: ÉPARGNE 0700-01-02 Page: 211

Chapitre:Épargne prévoyance Rédaction: Janvier Révision:
2004
Sujet: Approuvé par:
Description du produit
Le compte "Épargne prévoyance" permet au membre d'amasser des épargnes graduellement. Cette
épargne pourra servir pour parer aux imprévus (maladie, naissance, mortalité etc.), planifier des
dépenses en raison de fêtes religieuses ou simplement pour subvenir aux dépenses quotidiennes.
Caractéristiques du produit
Les principales caractéristiques sont:
Aucun frais d'ouverture du compte;

Aucun montant minimum n’est requis pour les dépôts ou retraits;
Le compte « Épargne Prévoyance » ne porte pas intérêt ;
Frais de tenue de compte mensuel de 200 FCFA.
Gestion des Comptes inactifs et inertes
Un compte est considéré comme inactif (solde nul) et inerte (avec solde), s'il n'a pas été mouvementé
pendant cinq mois.
Les prélèvements sont suspendus lorsqu’aucun mouvement n’est effectué par le membre durant une
période de cinq mois. Le Directeur devra alors prendre contact avec le membre pour le sensibiliser sur
l’état de son compte. Si le membre ne se manifeste pas dans le cas d’un compte inactif au bout de 18
mois, alors le directeur doit procéder à la fermeture du compte après déduction des frais de fermeture et
le reliquat est comptabilisé en produits exceptionnels.
Les opérations sur les comptes inactifs et inertes doivent être autorisées par le caissier principal qui doit
les garder dans un bac à clés, pour le cas d’une Caisse en mode manuelle. La liste des comptes inactifs
et inertes doit être produite et analysée mensuellement.
Avantages du compte épargne prévoyance

Aucun frais d'ouverture;
Aucun dépôt ou retrait minimum requis;
L’argent est disponible en tout temps.
Liste des formulaires ou documents reliés aux transactions d'ouverture, de dépôts ou de retraits
dans un compte "épargne prévoyance"
Le carnet du membre et sa pièce d'identité;
La fiche "Épargne Prévoyance (si la caisse n’est pas informatisée)";
Un bordereau de dépôt ou de retrait;
Le formulaire de récapitulation quotidienne des fiches (si la caisse n’est pas informatisée).
 Octobre 2010 211

Description des différentes opérations et écritures comptables reliées à ce produit
Dépôt d'un membre dans son compte "épargne prévoyance"
Demander au membre son carnet de membre (le membre doit toujours avoir avec lui son carnet
pour déposer ou retirer de l'argent de son compte)
Si la caisse n’est pas informatisée : sortir la fiche épargne prévoyance du membre
Vérifier si le solde au carnet correspond au solde dans SAF (ou à la fiche du membre); si non,
inscrire les écritures manquantes au carnet;
Demander au membre de vous donner l'argent qu'il désire déposer
Préparer le bordereau de dépôt en indiquant le détail du dépôt
Faire ensuite signer le membre puis initialiser la pièce; prendre soin de procéder à la remise de
numéraire s'il y a lieu ;
Saisir la transaction dans SAF (ou si la caisse n’est pas informatisée : mettre à jour la fiche
"Épargne Prévoyance" du membre) et mettre à jour son carnet; initialiser la transaction dans
le carnet et remettre ensuite le carnet au membre ;
Si la caisse n’est pas informatisée : procéder ensuite au report des écritures comptables de
l'ancien solde et du nouveau solde sur le formulaire de récapitulation quotidienne des fiches
Si la caisse n’est pas informatisée : classer ensuite la fiche "Épargne Prévoyance" dans l'ordre
dans le casier réservé à cette fin en fin de journée.
Retrait d'un membre de son compte "épargne prévoyance"
Récupérer le carnet du membre et une pièce d'identité (ou si la caisse n’est pas informatisée :
sortir la fiche "Épargne prévoyance" du membre). Vérifier si la personne effectuant le retrait
est bien celle détenant ce carnet ;
Vérifier si le solde au carnet correspond au solde dans SAF (ou à la fiche si la caisse n’est pas
informatisée); si non, inscrire les écritures manquantes au carnet ;
Vérifier ensuite si le solde permet le montant désiré; si non, demander au membre s'il modifie le
montant désiré; si oui, sortir un bordereau de retrait ; vérifier l'identité de la personne en
comparant la pièce d'identité et l'information inscrite dans le carnet (et dans la fiche épargne
prévoyance si la caisse n’est pas informatisée)
Si tout est dans l'ordre, compléter le bordereau de retrait (préciser le billettage); faire signer par
le membre et initialiser la pièce ;
Saisir la transaction dans SAF (ou si la caisse n’est pas informatisée compléter la transaction
dans la fiche épargne prévoyance)
Compléter le carnet du membre et initialiser la transaction; remettre ensuite au membre son

carnet et le montant de son retrait ;
 Octobre 2010 212

ANNEXE 10 – Description du Warrantage
Source : « Le warrantage ou crédit stockage : un moyen pour les paysans de mieux valoriser
leurs produits » et une sécurisation du financement rural, Valorisation d’expériences
d’organisations paysannes: «Accès au marché et commercialisation de produits agricoles».
Forum régional Bamako, 16-18 janvier 2007Inter-réseaux Développement rural - CTA
INTRODUCTION
La saisonnalité des ventes des produits agricoles
La grande majorité des produits, dans les pays en développement, est mise en marché à la récolte,
période de besoins monétaires importants après la période de soudure (remboursements de dettes,

frais de scolarité, cérémonies…) et période de présence de nombreux acheteurs sur le marché. La
période de récolte étant souvent unique dans l’année, une grande partie des produits est sur le marché
au même moment, ce qui entraîne une période où les prix sont les plus bas. La grande majorité des
producteurs souhaiterait conserver ses produits pour vendre en période de soudure, lorsque les prix
sont hauts (moindre disponibilité de produits) ou auto consommer au lieu de racheter ses propres
produits plus cher ; mais il faut faire face aux dépenses incontournables à la récolte, il est donc difficile
de garder ses produits. Par ailleurs, ceux qui peuvent stocker doivent pouvoir assumer des pertes au
stockage qui peuvent être considérables en stockage individuel peu maîtrisé, et disposer d’infrastructure
de stockage, ce qui freine les initiatives.
Le cas particulier du financement de l’agriculture familiale
Il faut savoir que seules les institutions de microfinance (IMF) s’y intéressent, même si elles ne
répondent que partiellement aux besoins des paysans. Les exploitations agricoles familiales sont
souvent exclues du système bancaire, car elles présentent un niveau de risque important : la production
est soumise aux aléas climatiques, la rentabilité est variable, les besoins en crédit sont saisonniers,
l’épargne est difficilement mobilisable (Inter-réseaux, 2002). Les décisions de l’exploitation sont souvent
liées à celles de la famille : un évènement familial motivera souvent une vente précoce. Aussi, les
institutions de microfinance sont souvent les seules à financer les paysans.
Cependant, les paysans sont demandeurs d’une grande diversité de crédits : consommation,
production, opérations de commercialisation, équipement, foncier, cultures pérennes… à laquelle les
IMF ne peuvent pas toujours répondre. Elles demandent une garantie, qui est la plupart du temps la
caution solidaire. Cette dernière ne permet pas de prêter de grosses sommes, les risques de
défaillances restant importants. De plus, les IMF sont souvent limitées par leurs ressources financières.
Les cas de perte de confiance entre IMF et paysans ou organisations paysannes (OP) sont nombreux
en raison de défauts de remboursement, et parfois de manque de professionnalisme dans la gestion du
crédit. Les montants prêtés sont plafonnés, pour des produits financiers limités.
Le warrantage apparaît comme un moyen à la fois de répondre à la demande des producteurs et de

sécuriser l’IMF.
 Octobre 2010 213

Le warrantage, un moyen pour conserver les produits pour le

producteur et pour limiter le risque pour l’IMF
Le terme de « warrant » est utilisé dans le vocabulaire commercial, où c’est un récépissé délivré aux
commerçants au moment où ils font déposer des marchandises dans un magasin ou entrepôt, et qui
constate la valeur des marchandises déposées. On parle maintenant de crédit stockage ou crédit
warranté : c’est un crédit de quelques mois dont la garantie est un stock de produit liquidable par la
banque en cas de défaillance (le warrant). Le paysan peut ainsi accéder à un crédit lui permettant de
faire face à ses obligations à la récolte, et garder sa production pour les périodes de prix hauts ; pour
l’IMF, la garantie est plus fiable. Cette pratique est couramment utilisée par des grossistes qui
garantissent ainsi les crédits obtenus auprès des banques formelles pour assurer leur trésorerie à la
récolte, période de disponibilité des produits. Quelques projets ont cherché à adapter cette pratique aux
contraintes des paysans (Projet Intrants au Niger, National Resources Institute en Afrique de l’Est et
centrale, Technoserve au Ghana…), quelques-uns ont été relayés par des organisations paysannes. Ce
sont ceux qui nous intéressent ici.
 Octobre 2010 214

ANNEXE 11 – SIG Microfinance

Le Fonctionnement Général d’un SIG
Le grand avantage du SIG est d’avoir supprimé les différences entre les différents livres comptables:
journal, grand livre, pièce comptable, registre des crédits,
crédits, registre des dépôts, carnet de membre.
Auparavant, la recopie d’une même transaction
transaction jusqu’à 5 fois était source d’erreurs potentielles et
pouvait générer des différences entre les documents comptables. De ce fait, l’essentiel du travail de
contrôle interne consistait à s’assurer de la cohérence entre les différents livres comptab
comptables. Désormais,
le SIG permet qu’une une seule imputation comptable soit dupliquée instantanément dans les livres
concernés sans risque de non réconciliation.
Ainsi, les registres de crédits,

s, de dépôts, journaux, grand livre ne viennent plus que d’une sour
source
d’informations sans aucune incohérence possible entre les registres comptables.
Le SIG évite donc de consacrer à la réconciliation une trop grande importance et déplace son attention
vers :
- le contrôle de l’exhaustivité : toutes les pièces ont-elles été saisies sur le SIG ?
- le contrôle de la fraude : l’information doit toujours rester accessible et non le privilège de

l’informaticien (70% de la fraude informatique vient de l’interne)
Les chaines de valeur ajoutée

Le logiciel doit gérer les différents cycles
cy tel le cycle du crédit …
… mais aussi le cycle quotidien puis mensuel et annuel par consolidation
 Octobre 2010 215

Les modules fonctionnels

Le SIG doit gérer certains des modules suivants suivant la nature de l’activité et les besoins du SFD :
• Comptabilité (agence
gence / siège) ;
• Crédit ;
• Dépôts/épargne ;
• Immobilisations ;
• Stocks ;
• Ressources humaines / paie ;
• Autres services : transferts de fonds (remittances), dépôts à terme, micro-
micro-assurance, crédit-
bail ;
• Canaux de distribution: GAB/DAB(distributeur de billets), portable, Internet.
De plus, le SIG permet d’extraire les données souhaitées et d’émettre tout type de rapport de manière
quasi instantanée tels que les rapports de gestion ou rapports réglementaires en conformité avec les
obligations légales et réglementaires auxquelles est sujet le SFD.
Les niveaux d’informatisation

L’apprentissage des outils informatiques est souvent progressif et commence par une bonne maitrise
des outils bureautiques (MS Office ou Open Office). Ainsi, la gestion papier est re
remplacée par des
tableaux Excel qui montrent vite leurs limites car l’information peut être modifiée à tout moment par
n’importe quel utilisateur.
Un logiciel comptable bon marché de type CIEL constituera donc très vite l’étape suivante de la maitrise
de l’information comptable
omptable mais la gestion de crédits
crédits n’est pas aisée, même si certaines institutions
consolident
ent les comptes auxiliaires crédits
crédits des membres sur un simple logiciel comptable. Cette solution
permet, à partir de quelques centaines d’euros par an, de maitriser une grande partie de l’information
comptable et de faciliter la consolidation des données.
Le système le plus évolué consiste en une base centralisée qui nécessite une connexion permanente
entre l’agence et le siège et devient accessible avec l’arrivée de l’ADSL dans les zones urbaines mais
reste couteux pour la gestion des crédits.
crédits. Seule la gestion des retraits hors agence justifie réellement la
gestion centralisée car un client pourrait retirer plusieurs fois le même montant dans plusieurs a
agences
du réseau.
 Octobre 2010 216

L’auditeur interne devra rester vigilant sur :

LA CONSOLIDATION DES DONNEES
La consolidation peut prendre diverses formes mais on veillera surtout au contrôle de l’information
durant le transport. En effet, les données stockées sur une clef USB sont modifiables à volonté et on
veillera à graver périodiquement une copie de la base sur DVD ou CD non réinscriptible pour avoir une
image de la base en cas d’atteinte à l’intégrité des données.
La base centralisée qui évite la consolidation nécessite une bonne connectivité pour la mise à jour en
temps réel et n’est pas toujours disponible. Cependant, une simple interface automatisée permet la
synchronisation et réplication de données (entière ou partielle) mais nécessite une connexion intern
internet
périodique ou d’autres moyens de transmission plus coûteux.
L’INTEGRATION PRETS/COMPTABILITE
L’un des principaux challenges de l’informatisation vient du fait que le gestionnaire de crédit bon marché
ne gère pas la comptabilité et réciproquement, le logiciel
logiciel comptable bon marché ne gère pas les crédits.
Entre les agences qui ont besoin d’une quinzaine de comptes et le siège qui a des besoins incluant la
gestion de la paie, les immobilisations, les stocks, etc., il est probable que le logiciel comptable d
du siège
ne soit pas le même qu’en agence.
Le gestionnaire de crédit s peut se contenter de transmettre de façon automatique ou manuelle un total
par produit (capital, intérêts, frais, pénalités) et par agence mais une interface automatique transaction
par transaction avec les donnés membre pour générer des écritures automatiquement permet une
parfaite intégration des deux systèmes.
LA FONCTION SUPPORT
La proximité est la clé d’un support de qualité et il ne faut pas sous estimer les barrières linguistiques.
L’intervention des fournisseurs informatiques doit être rigoureusement suivie par votre informaticien car
elle peut être source de fraude externe.
L’installation et la reprise des données peuvent être faites par l’éditeur ou une tierce partie, un
revendeurr qui assure aussi la formation.
La documentation sur le logiciel devrait idéalement comprendre une aide en ligne contextuelle, une aide
par case de saisie, un manuel utilisateur, un manuel technique, voire une copie électronique pour
faciliter la mise à jour, mais il est rare d’avoir tout cela parmi
parmi les logiciels spécialisés m
microfinance.
 Octobre 2010 217

Certaines demandes peuvent être faites auprès du fournisseur afin de personnaliser l’application. Cela
engendre un risque en ce sens que le SFD utilisera une version divergente pouvant inclure des bugs
qu’il est le seul désormais a pouvoir découvrir et qui peuvent porter atteinte à la justesse des
informations comptables.
LA TARIFICATION
Il s’agit de garder à l’esprit que le coût total du projet inclut non seulement les licences mais aussi la
personnalisation, l’installation, la migration des données, la mise à niveau du matériel, le câblage et
l’aménagement des guichets, le coût annuel de maintenance.
Les licences (par utilisateur, par station de travail ou combinaison des deux) ne représentent souvent
que 15% du cout total et la maintenance annuelle représente, elle-même 15 à 25 % des prix de licences
annuellement.
LA PERSONNALISATION DES RAPPORTS

Si le jeu de rapports prédéfinis ne suffit pas au SFD, il peut à moindre coût utiliser un générateur de
rapports comme Crystal reports/Business Objects. Cependant, deux compétences sont requises:
- la connaissance du modèle de données
- la capacité à écrire des requêtes SQL (souvent facilitée par le générateur de rapports)
LA SECURITE
Les 4 dimensions de la sécurité du SIG sont les suivantes :
- Disponibilité: s’assurer que le système est sauvegardé et peut être restauré sur un serveur
rapidement
- Intégrité des données: s’assurer qu’il n’y a pas d’accès direct possible à la base dans le but de
d’éviter la corruption de données
- Confidentialité: s’assurer que le système de mot de passe et d’habilitations permet de délivrer
la bonne information au bon interlocuteur
- Preuve: s’assurer que le système garde trace des imputations ou modifications d’informations
financières et non financières
LE CALCUL DES INTERETS

Le SFD devra parfois recalculer manuellement les échéances, les intérêts et pénalités afin de s’assurer
que le logiciel est bien compatible avec la politique du SFD.
Evaluation: diagnostic et sélection d’un SIG

DIAGNOSTIC INFORMATIQUE
L’analyse des besoins informatiques fait le point sur:
- La stratégie: interview de la Direction et des chefs de départements sur l’évolution future
- Le Matériel: nécessité ou non d’améliorer le matériel en fonction des pré requis du nouveau
logiciel
- Le logiciel SIG: compta, crédits, épargne, immobilisations, paie, stocks
- Le réseau: résolution des problèmes de connectivité pour les besoins de la consolidation
- Les procédures: mise à jour des procédures de gestion, de sécurité, de secours
- Les compétences: évaluation du niveau de formation des employés aux outils bureautiques et
au nouveau SIG
 Octobre 2010 218

CRITERES D EVALUATION
Pour répondre à vos besoins comptables et de suivi du portefeuille de crédits, votre SIG doit répondre à
toutes ces catégories de critères :
1. Fonctionnalités
1.1. Comptabilité:
- Etendue et qualité des rapports standards financiers
- Intégration du système (réconciliation entre la comptabilité et le gestionnaire de crédits)
- Gestion Actif Passif (ALM)
- Fonctions de Trésorerie
- Intérêts courus non échus
1.2. Suivi du portefeuille de crédits
1.3. Suivi de l’épargne et des dépôts
1.4. Approbation du Crédit
1.5. Evolutivité: Capacité du SIG à croitre et à s’étendre au fur et à mesure de la création de
nouveaux produits et clients
- Support de différentes méthodes de calcul des intérêts sur dépôts et crédits
- Agences multiples
2. Pertinence et justesse des rapports
Déterminer si les calculs réalisés par le système sont justes
3. Documentation relative au système
- Qualité de la documentation destinée à l’utilisateur incluant la prise en main, les manuels
d’administration, et les opérations planifiées
- Utilité de l’aide en ligne (hyperliens, etc.)
- Correction d’erreurs facile
4. Services fournis par la société logicielle
- Installation du SIG
- Formation à l’utilisation et à l’administration du SIG
- Support technique
5. Capacités techniques
- Capacité du système à communiquer avec des systèmes externes
- Sauvegarde, restauration et capacités en matière de sécurité (incluant la fiabilité des
sauvegardes)
- Tolérance de panne et robustesse
- Contrôle de la dégradation de performance due à la croissance du système et des utilisateurs.
6. Technologie et architecture
- Technologie adéquate (avenir, prix du matériel requis)
- Conformité aux standards
- Maintenance et disponibilité du code source (par exemple en cas de faillite)
- Gestion de version claire et non divergente
- Stratégie claire de mise à jour
7. Standards et conformité
- Qualité de la comptabilité et du respect des standards
- Adhésion aux règles nationales et des autorités de régulation
- Le module comptable et les autres fonctions peuvent être modifiés pour répondre au contraintes
locales (ex: taxe sur les dépôts, centrale des risques)
- Souplesse d’adaptation aux nouvelles contraintes
 Octobre 2010 219

8. Tarification
- Prix des licences et de la maintenance eu égard au marché et aux SIG similaires
- Prix de Base et structure tarifaire (à la transaction, au poste de travail,…)
- Prix adapté au niveau de complexité et de fonctionnalités
 Octobre 2010 220

   
 Octobre 2009 1

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 Octobre 2010

Tables et Figures ......................................................................................................................1

2. Les spécificités des SFD.................................................................................................3

3. Acceptation, préparation et planification des audits ................................................ 66

5. Outil de cartographie et d’évaluation du cadre de contrôle interne........................ 83

6. Audit des postes de crédit ......................................................................................... 102

 Octobre 2010

8. Tests des autres postes (Liquidités, Fonds Propres) ............................................. 142

9. Certification des comptes .......................................................................................... 150

 Octobre 2010

BCEAO Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest

CGAP Groupe Consultatif d’Assistance aux plus Pauvres

CIC Comite interne de Crédit

CNSS Caisse Nationale de Sécurité Sociale

COOPEC Coopérative d’Epargne et Crédit

CSC Comite de Surveillance et de Contrôle

DRH Direction des Ressources Humaines

DRS/SFD Direction de la Réglementation et de la Supervision des SFD

FCFA Franc de la Communauté Financière Africaine

FMI Fond Monétaire International

GEC Groupement d'Epargne et de Crédit

GIE Groupement d’Intérêts Economiques

GRH Gestion des Ressources Humaines

IMCEC Institut Mutualiste ou Coopérative d'Epargne et de Crédit

IMF Institution de Microfinance

ISO Institutions Isolées

LPF Loan PerFormer

MEC Mutuelle d'Epargne et de Crédit

OHADA Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

OMD Objectifs du millénaire pour le développement

ONG Organisation Non Gouvernementale

ONU Organisation des Nations Unies

PAR Portefeuille A Risque

PARMEC Projet d’Appui à la Réglementation sur les Mutuelles d’Epargne et de Crédit

PASNAM Programme d’Appui à la Stratégie Nationale de Micro finance

 Octobre 2010

PME Petites et Moyennes Entreprises

PMI Petites et Moyennes Industries

PNUD Programme des Nations Unies pour le Développement

SCI Système de Contrôle Interne

SCIE Système de Contrôle Interne et Externe

SFD Système Financier Décentralisé

SIG Système d'Information et de Gestion

SNMF Stratégie Nationale de Microfinance

UEMOA Union Economique et Monétaire Ouest Africaine

 Octobre 2010

 Octobre 2010

1.1. Destinataires du guide

1.2. Les objectifs de l’ouvrage

1.3. Les enjeux

L’audit externe assure trois fonctions principales :

1. Certification des comptes ;

2. Vérification et évaluation des opérations et des contrôles en place ;

3. Recommandations sur bases des exceptions notées.

 Octobre 2010 1

1.4. Limites du guide

 Octobre 2010 2

2. Les spécificités des SFD

 Institution mutualiste ou coopérative d’épargne et de crédit.