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CAS PRATIQUE SUR LES NORMES COMPTABLES

INTERNATIONALES IAS/IFRS

BILAN ET COMPTE DE RESULTAT INDIVIDUEL

La balance, après retraitements d’inventaire, au 31 décembre N, de la société Alpha vous est

présentée en annexe 1. Elle tient compte de toutes les opérations de l’exercice N, dont les
événements ont été enregistrés conformément aux normes IAS/IFRS.

Travail à faire
1) Présenter le bilan au 31 décembre N et le compte de résultat (charges classées par nature)
de l’exercice N de la société Alpha.
2) À l’aide des informations fournies dans la balance de comptabilité analytique en annexe
2, présenter le compte de résultat par fonction de l’exercice N.

Annexe 1 : Balance au 31/12/N

Annexe 2 : Balance de la comptabilité analytique au 31/12/N

Annexe 1
BALANCE GENERALE DES COMPTES AU 31/12/N
Soldes Soldes
Comptes Intitulés des comptes
débiteurs créditeurs
1013 Capital   15 000 000
1051 Prime d'émission   400 000
10621 Ecart de réévaluation   300 000
10622 Ecart de réévaluation sur instruments financiers   200 000
1091 Actions propres 800 000  
1181 Réserves   11 500 000
16181 Emprunts obligataires (plus d'un an)   4 000 000
16182 Emprunts obligataires (moins d'un an)   1 000 000
1621 Emprunts bancaires (moins d'un an)   500 000
1911 Provisions pour litiges (plus d'un an)   450 000
1912 Provisions pour risques (moins d'un an)   80 000
1972 Provisions pour restructuration (plus d'un an)   320 000
1721 Dettes de crédit-bail (plus d'un an)   2 000 000
1731 Dettes de crédit-bail (moins d'un an)   500 000
16881 Autres emprunts (plus d'un an)   4 800 000
16882 Autres emprunts (moins d'un an)   1 400 000
166 Intérêts courus (plus d'un an)   80 000
176 Intérêts courus (moins d'un an)   220 000
211 Frais de developpement 1 200 000  
212 Concessions, brevets et licences 1 300 000  
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215 Fonds commercial 1 500 000  
22 Terrains 1 000 000  
231 Bâtiments 6 000 000  
235 Installations techniques 20 000 000  
24 Autres immobilisations corporelles 5 000 000  
26 Titres de participation 22 000 000  
274 Titres immobilisés (droit de propriété) 3 000 000  
271 Prêts 800 000  
2811 Amortissements frais de développement   600 000
2812 Amortissements concessions, brevets, licences   700 000
2831 Amortissements des bâtiments   2 200 000
2835 Amortisssements des installations   6 500 000
284 Amortissements autres immobilisations corporelles   2 000 000
2915 Dépréciation fonds commercial   500 000
321 Matières premières 1 700 000  
34 Produits en cours 800 000  
36 Produits finis 3 000 000  
392 Provisions dépréciations matières   50 000
396 Provisions dépréciations produits finis   40 000
401 Fournisseurs   1 270 000
4019 Fournisseurs débiteurs 200 000  
411 Clients 4 000 000  
416 Clients douteux - litigieux 200 000  
418 Clients factures à établir 400 000  
422 Personnel, rémunérations dues   1 400 000
431 Sécurité sociale   400 000
433 Autres organismes sociaux   200 000
441 Etat, impôt sur les sociétés   260 000
4418 Dettes d'impôts différés   1 460 000
4441 Etat, TVA à payer   840 000
4712 Créditeurs divers   120 000
476 Charges constatées d'avance 120 000  
477 Produits constatés d'avance - subventions d'invest.   200 000
4771 Autres produits constatés d'avance   150 000
491 Provisons dépréciations comptes clients   100 000
49911 Dettes provisionnées pour avantages au personnel   9 910 000
50 Valeur mobilière de placement 1 200 000  
52 Banque 320 000  
5411 Instruments de trésorerie - swaps de taux d'intérêts 120 000  
5412 Intruments de trésorerie - swaps de taux d'intérêts à terme 40 000  
5421 Instruments de trésorerie - options de devises   50 000
602 Achats de matières premières 16 000 000  
6029 RRR obtenus non ventilés   300 000
6032 Variation de stocks matières premières 600 000  
62 Services extérieurs A 3 470 000  
63 Services extérieurs B 3 050 000  

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64 Impôts et taxes 1 420 000  
65 Autres charges 160 000  
6591 Charges provisionnées d'exploitation 190 000  
661 Charges de personnel 14 000 000  
663 Autres charges de personnel 1 800 000  
664 Charges sociales 5 600 000  
671 Frais financiers 820 000  
673 Escomptes accordés 60 000  
676 Pertes de change 120 000  
677 Perte sur cessions des titres de placement 40 000  
678 Autres charges financières 260 000  
Dotations aux amortissements immobilisations
6812 incorporelles 260 000  
6813 Dotations aux amortissements immobilisations corporelles 1 820 000  
6911 Dotations aux provisions risques d'exploitation 160 000  
6913 Dotations aux provisions immobilisations incorporelles 50 000  
702 Ventes de produits finis   50 000 000
7029 RRR accordés non ventilés 40 000  
71 Subvention d'exploitation   300 000
72 Production immobilisées-Immobilisations corporelles   1 200 000
734 Variations de stocks produits en cours   120 000
736 Variation de stocks produits finis   460 000
75 Autres produits   160 000
7721 Revenus des participations   800 000
7722 Revenus des titres immobilisés   170 000
7711 Revenus des prêts   50 000
7741 Revenus des valeur mobilières de placement   180 000
773 Escomptes obtenus   40 000
776 Gains de change   200 000
778 Autres produits financiers   320 000
821 Valeur comptable de cession d'immobilisation 1 340 000  
831 Charges HAO 160 000  
822 Produits de cessions immobilisations   1 420 000
841 Produits HAO   140 000
865 Quote part subvention virée au résultat   60 000
891 Impôts sur le résultat 1 330 000  
8991 Charge d'impôts différés 310 000  
8992 Produits d'impôts différés   140 000
  TOTAUX 127 760 000 127 760 000

Annexe 2

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BALANCE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE AU 31/12/N

Soldes Soldes
Comptes Intitulés des comptes
débiteurs créditeurs

921 Stocks et provisions pour dépréciation réfléchis   5 520 000

922 Achats réfléchis   15 660 000

923 Charges réfléchies   32 240 000

924 Dotations réfléchies   2 390 000

925 Produits réfléchis 54 900 000  

931 Centre d'analyse administration 6 100 000  

932 Centre d'analyse Distribution 3 000 000  

933 Centre d'analyse autres frais 1 400 000  

951 Stocks matières premières 1 660 000  

952 Stocks produits en cours 800 000  

953 Stocks produits finis 2 950 000  

941 Coûts des produits vendus 37 160 000  

Différences d'incorporation sur autres charges (charges
971 1 240 000  
financières)
Différences d'incorporations sur autres charges (charges
972 160 000  
HAO)
Différences d'incorporations sur autres charges (valeur
973 1 340 000  
nette comptable)
Différences d'incorporations sur autres produits (produits
974   1 720 000
financiers)
Différences d'incorporations sur autres produits (produits
975   140 000
HAO)
Différences d'incorporations sur autres produits (Produits
976   1 420 000
de cession d'actif)
Différences d'incorporations sur autres produits (quote
977   60 000
part subvention)
Résultat de la comptabilité analytique (ventes nettes et
981   50 200 000
assimilés de produits finis)
982 Résultat de la comptabilité analytique (Autres produits)   1 360 000
  TOTAUX 110 710 000 110 710 000
TRAITEMENT DES STOCKS

Cas n°1
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La société Iota fabrique un produit P1 à l’aide d’une matière première M1.

Au 1er juin N, les stocks de M1 sont de 1 516 300 FCFA pour 1 000 unités et ceux de P1 de
7 088 000 FCFA pour 800 unités.

Le 1er juin N, la société Iota reçoit de la société Upsilon, son unique fournisseur, une facture
de 7 000 unités de matières premières M1 au prix unitaire de 1600 FCFA.
Sont facturés en plus des droits de douane payés par la société Upsilon lors de l’importation des
matières premières, soit 150 000 FCFA, des taxes non récupérables, soit 120 000 FCFA, des frais
de transport et de manutention soit 350 000 FCFA et de la TVA au taux de 19,25 %.

La société Iota s’étonne que la société Upsilon ne lui ait accordé ni remise, ni escompte de
règlement, compte tenu qu’elle est son fournisseur exclusif et qu’elle règle ses factures
habituellement à la fin du mois de livraison alors que la tradition dans la profession est de payer à
60 jours fin de mois.
Le 5 juin N, elle reçoit une facture d’avoir de 871 764,4 FCFA TTC qui comporte une
remise de 5% sur les matières achetées et un escompte de 1,5 % si le paiement est effectué le 1er
juillet N (il serait de 0,75 % s’il était effectué le 1er août N).

Pour la production de 1 800 unités de P1 effectuée en juin N, il a été utilisé 5 800 unités de
M1. Il a aussi été dépensé 4 300 000 FCFA de coûts directs, 1 000 000 FCFA de frais généraux
variables de production, 2 000 000 FCFA de frais fixes de production (la capacité normale des
installations de production est de 2 000 unités P1 par mois). Un emprunt de 10 000 000 FCFA au
taux de 6 % l’an a été effectué pour financer la production (on utilisera un taux mensuel
proportionnel). La société Iota a décidé de les incorporer, dans la mesure du possible au coût de
production. Des déchets de fabrication importants ont été constatés : ils sont évalués à 100 unités à
300 FCFA (prix de vente moins frais de distribution). Les déchets non récupérables (montants
anormaux) sont également de 100 unités.

Les coûts de stockage sont évalués à 150 000 FCFA, les frais généraux administratifs à
800 000 FCFA et les frais de commercialisation à 400 000 FCFA.
2 000 unités ont été vendues en juin N.

Travail à faire
1) Présenter les écritures relatives aux factures fournisseurs et avoirs présentés ci-dessus
(comptes de charges par nature).
2) Déterminer le coût d’entrée en stock des matières premières M1 (le taux normal de
financement de la société Iota est de 6 % l’an ; on utilisera un taux mensuel à court terme
proportionnel, soit 0,5 % par mois).
3) Présenter la fiche de stock M1 (les sorties seront effectuées au coût moyen pondéré).
4) Calculer le coût de production des produits P1 fabriqués et des produits P1 vendus (les
sorties seront effectuées au coût moyen pondéré).
Cas n°2

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Au 1er janvier N, le stock de la matière M nécessaire à la fabrication des produits vendus de la
société Alpha est de 1 000 unités de 137 FCFA. Au cours du mois de janvier N, ont été
comptabilisées les trois factures suivantes :
- 10 janvier : facture 175 : 1 000 unités à 1 500 FCFA, remise 10 %, frais de transport 50 000
FCFA, TVA 19,25 % ;
- 20 janvier : facture 237 : 1 000 unités à 1 600 FCFA, remise 12 %, frais de transport 62 000
FCFA, TVA 19,25% ;
- 30 janvier : facture 642 : 1 000 unités à 1 600 FCFA, remise 10 %, frais de transport 40 000
FCFA, TVA 19,25%.
Dans ce même mois de janvier N, ont été constatées les quatre sorties suivantes :
- 5 janvier : 500 unités ;
- 12 janvier : 800 unités ;
- 22 janvier : 700 unités ;
- 28 janvier : 800 unités.

Travail à faire

1) Évaluer le stock et les sorties selon les méthodes suivantes :

- coût moyen pondéré après chaque entrée ;
- coût moyen pondéré mensuel ;
- premier entré – premier sorti.

2) Passer les écritures relatives aux acquisitions et aux mouvements de stocks (évalués selon
la méthode du premier entré, premier sorti) selon les deux méthodes suivantes:
- les comptes de charges sont tenus selon la na les comptes de charges sont tenus selon la
nature des charges ;
- les comptes de charges sont tenus par fonction.

IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES

Cas n°1

La société Omicron a fait construire en N–6 et N–5 un bâtiment à usage de bureaux administratifs et
a fait intervenir plusieurs corps de métiers.
Le bâtiment est devenu opérationnel à compter du 1er juillet N–5.
Au cours des années N–6 et N–5, la société Oméga a reçu les factures et notes suivantes :
- 5 janvier N–6 : note du notaire : acquisition du terrain pour 5 000 000 FCFA, droits
d’enregistrement 300 000 FCFA, honoraires du notaire 150 000 FCFA, TVA sur honoraires
28 875 FCFA.
- 15 janvier N–6 : première note de l’architecte : la rémunération de l’architecte est calculée selon
les montants facturés par les différents métiers (sauf le notaire). Cette rémunération sera de 10
% de l’ensemble. La première note est un acompte de 500 000 FCFA plus TVA 96 250 FCFA.
- 15 avril N–6 : facture de l’entreprise de terrassement pour les fondations : 400 000 FCFA hors
taxes plus TVA 77 000 FCFA.

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- 17 juin N–6 : première facture de gros œuvre : 1 800 000 FCFA hors taxes plus TVA 346 500
FCFA.
- 14 septembre N–6 : seconde facture de gros œuvre : 2 300 000 FCFA hors taxes plus TVA
442 750 FCFA.
- 15 septembre N : facture charpente : 860 000 FCFA hors taxes plus TVA 165 550 FCFA.
- 19 octobre N–6 : facture toiture : 1 450 000 FCFA hors taxes plus TVA 279 125 FCFA.
- 30 novembre N–6 : facture zinguerie 400 000 FCFA hors taxes plus TVA 77 000 FCFA.
- 7 janvier N–5 : première facture électricité générale : 250 000 FCFA hors taxes plus TVA
48 125 FCFA.
- 12 janvier N–5 : facture plâtrerie : 600 000 FCFA plus TVA 115 500 FCFA.
- 15 janvier N–5 : deuxième note architecte : 300 000 FCFA hors taxes plus TVA 57 750 FCFA.
- 30 janvier N–5 : facture menuiserie 850 000 FCFA hors taxes plus TVA 163 625 FCFA.
- 15 mars N–5 : facture chauffage et ventilation : 1 100 000 FCFA hors taxes plus TVA 211 750
FCFA.
- 15 avril N–5 : facture sanitaire : 720 000 FCFA hors taxes plus TVA 138 600 FCFA.
- 15 mai N–5 : facture vitrerie : 180 000 FCFA hors taxes plus TVA 34 650 FCFA.
- 30 mai N–5 : seconde facture électricité générale : 300 000 FCFA hors taxes plus TVA 57 750
FCFA.
- 15 juin N–5 : facture aménagements externes : 420 000 FCFA plus TVA 80 850 FCFA.
- 30 juin N–5 : facture câblage informatique : 250 000 FCFA plus TVA 48 125 FCFA.
- 1er août N : troisième facture de l’architecte : le montant des travaux s’est élevé à 11 880 000
FCFA.
Le montant des honoraires est donc de : 11 880 000 × 10 % = 1 188 000
À déduire : quote-part à verser dans un an : 1 188 000 × 10 % = – 118 800
À déduire : acomptes : 500 000 + 300 000 = – 800 000
Net hors taxes : 260 200
TVA : 50 088
310 288
La durée d’amortissement des bureaux est fixée à 50 ans (avec une valeur résiduelle faible fixée à
300 000 FCFA hors terrain). Toutefois, la charpente et la toiture doivent être remplacées au bout de
25 ans, la zinguerie refaite tous les 15 ans, l’électricité et la plâtrerie tous les 20 ans, la menuiserie
tous les 12 ans, le chauffage tous les 18 ans, le sanitaire tous les 10 ans, la vitrerie tous les 8 ans, les
aménagements externes tous les 10 ans. Enfin, le câblage informatique qui sera refait tous les 10
ans, doit faire tous les 5 ans l’objet d’une révision.
La révision effectuée en N (facture du 20 juin N) de la câblerie informatique a coûté 120 000 FCFA
plus TVA 23 100 FCFA.

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Travail à faire
1) Analyser les différents composants de l’ensemble immobilier à usage de bureau, indiquer
leur coût et leur durée d’amortissement.
2) Présenter les écritures relatives à l’ensemble immobilier comptabilisé en N–6, N–5 et N (y
compris les amortissements).
NB : Pour les factures adressées par les différents corps de métiers en N–6 et N–5, on se limitera
aux factures du notaire, de l’architecte et du charpentier.
Cas n°2

La société Sigma est une société de fabrication de logiciels de type ERP (Enterprise resource
planning). Les ERP sont des logiciels qui permettent de gérer l’ensemble des ressources d’une
entreprise, en intégrant l’ensemble des fonctions de cette dernière comme la gestion des ressources
humaines, la gestion comptable et financière, l’aide à la décision, mais aussi la vente, la
distribution, l’approvisionnement et le commerce électronique.
Au cours de l’année N, la société Sigma a réalisé un certain nombre de dépenses toutes constatées
en charges (salaires, amortissements, frais divers). Ces dépenses peuvent être récapitulées ainsi :
a) dépenses de recherche dite fondamentale : contrat avec l’université de Paris-Jussieu sur
l’application des ensembles flous : 40 000 000 FCFA ;
b) dépenses de recherche dite appliquée effectuée par le laboratoire de la société Sigma sur les
bases de données de gestion dans les logiciels intégrés : 60 000 000 FCFA ;
c) dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : 47 000 000 FCFA ;
d) dépenses de développement du logiciel ERP 16 pour le compte de la société

Lambda (la société Lambda a acquis ce logiciel, mais elle a demandé à la société Sigma de
concevoir certaines applications propres) : 15 000 000 FCFA ;
e) dépenses de conception d’un logiciel ERP 17 appelé à être vendu :
- analyse préalable : 20 000 000 FCFA ;
- analyse fonctionnelle : 60 000 000 FCFA ;
- analyse organique : 80 000 000 FCFA ;
- programmation : 210 000 000 FCFA ;
- essais : 20 000 000 FCFA ;
- rédaction de la documentation : 50 000 000 FCFA ;
- formation du personnel : 30 000 000 FCFA ;

f) dépenses de conception d’un logiciel à usage interne ERP 18 :

- analyse préalable : 3 000 000 FCFA ;
- analyse fonctionnelle : 9 000 000 FCFA ;
- analyse organique : 12 000 000 FCFA ;
- programmation : 30 000 000 FCFA ;
- essais : 4 000 000 FCFA ;
- rédaction de la documentation : 6 000 000 FCFA ;
- formation du personnel : 2 000 000 FCFA ;

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g) acquisition le 1er août N du logiciel Office N pour micro-ordinateurs utilisés dans
l’entreprise (prévision d’utilisation 5 ans) ; coût pour plusieurs packages :
5 000 000 FCFA hors taxes comptabilisés dans le compte 605 « achats de matériel,
équipements et travaux ». La société envisage d’amortir ce matériel en 12 mois ;

h) acquisition le 1er octobre N du droit d’utilisation de la marque Oméga auprès de la société

Kappa. Cette marque sera utilisée à l’avenir pour commercialiser certains logiciels : coût
100 000 000 FCFA comptabilisés dans le compte 605 « achat d’études et prestations de
services ».
Travail à faire

Présenter toutes les écritures qui vous semblent nécessaires à la date du 31 décembre N et
analyser pour les sommes imputées à un compte d’immobilisations dans ces écritures les modes
d’amortissement à pratiquer.

Cas n°3
La société Delta comptabilise ses immobilisations selon la méthode de la valeur réévaluée,
conformément à IAS 16 pour les immobilisations corporelles et IAS 38 pour les immobilisations
incorporelles.
Parmi toutes ces immobilisations, il y a lieu de noter un brevet acquis 300 000 000 FCFA en
janvier N–2 et amortissable sur 15 ans (durée de protection du brevet) et dont l’évaluation à la juste
valeur est fonction des recettes attendues de l’exploitation du brevet.
Au 31 décembre N–2, la recette moyenne attendue (marge avant impôt, charges financières
et amortissements) est de 32 000 000 FCFA par an (sur 14 ans).
Au 31 décembre N–1, la recette moyenne attendue (en baisse) est de 28 000 000 FCFA par
an (sur 13 ans).
Au 31 décembre N, la recette moyenne attendue est de 30 000 000 FCFA par an (sur 12 ans).

Travail à faire

Présenter à la fin de chaque exercice (N–2, N–1, N), les écritures d’amortissement, de
réévaluation et de dépréciation du brevet.
On prendra un taux d’actualisation des recettes attendues de 6 % l’an. On comptabilisera
séparément les amortissements du brevet.

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EFFETS DES VARIATIONS DU COURS DES MONNAIES ET DES PRIX

Cas n°1
- Le 1er octobre N, la société Alpha a emprunté à la banque Oméga de Londres une somme de
200 000 £ au taux d’intérêt de 8 % l’an en vue de l’acquisition d’un appartement situé au
Royaume-Uni.
- Le 10 octobre N, cet appartement est acquis pour un coût de 250 000 £ payées immédiatement
par Alpha.
- Le 15 octobre N, la société Alpha fait l’acquisition de 2 000 obligations Bêta, société américaine,
au prix unitaire de 110 $. Ces obligations de 100 $ sont remboursables au 31 décembre N+8 et le
taux servi est de 7 %. Ces obligations ne sont pas cotées en bourse et la société Alpha envisage
de les garder jusqu’à l’échéance.
- Le 1er novembre N, elle adresse à son client Gamma une facture libellée en dollars de 15 000 $
de marchandises (pas de TVA, vente à l’exportation).
- Le 15 novembre N, elle fait l’acquisition de 200 actions de la société Delta située aux États-Unis
et cotée au New York Stock Exchange au cours de 120 $. Ces titres, qu’elle escompte garder,
sont classés en actifs disponibles à la vente.
- Le 30 novembre N, elle fait l’acquisition de 100 actions de la société Epsilon située à Londres au
cours de 80 £. Ces titres sont classés en actifs détenus à des fins de transaction.
- Le 1er décembre N, elle consent un prêt de 40 000 £ à sa filiale britannique, la société Dzêta, au
taux de 6 % l’an.
- Le 15 décembre N, elle reçoit de son fournisseur Iota une facture de 10 000 $ de marchandises.
Au passage en douane, la société Alpha a payé les droits de douane et la TVA.
- Le 31 décembre N, le cours de l’action Delta est de 130 $, celui de l’action Epsilon de 84 £. Le
stock de marchandises acquis chez Iota est de 8 000 $. L’appartement acquis au Royaume Uni
s’amortit en 40 ans.
- Le 31 décembre N, la société Alpha constate qu’elle a en trésorerie (caisse en devises) 200 $ et
100 £ acquis respectivement pour 174 € et 147 €.
- Le 1er février N+1, la société Gamma règle la société Alpha.
- Le 15 février N+1, la société Alpha règle son fournisseur Iota.

Travail à faire
Présenter les écritures comptables nécessaires relatives aux opérations présentées ci-dessus

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ANNEXE
COURS DU DOLLAR ET DE LA LIVRE DU 1er OCTOBRE N AU 15 FÉVRIER N+1

Dates Cours du dollar Cours de la livre

01/10/N 1 € = 0,6863 GBP
10/10/N 1 € = 0,6874 GBP
15/10/N 1 € = 1,1622 USD
01/11/N 1 € = 1,1736 USD
15/11/N 1 € = 1,1824 USD
30/11/N 1 € = 0,6984 GBP
01/12/N 1 € = 0,6995 GBP
15/12/N 1 € = 1,1978 USD
31/12/N 1 € = 1,2015 USD 1 € = 0,6950 GBP
01/02/N+1 1 € = 1,2114 USD
15/02/N+1 1 € = 1,2236 USD

CHANGEMENT DES METHODES COMPTABLES – CORRECTIONS DES ERREURS

Cas n°1
La société Pi-Ro a décidé au cours de l’exercice N de modifier ses méthodes comptables.
Elle comptabilisait ses stocks et sa production immobilisée en y intégrant les charges d’intérêts
conformément à l’autre traitement autorisé de la norme IAS 23. Elle a décidé d’utiliser dorénavant
la méthode de référence et de constater en charges tous ses intérêts sur emprunts.
Au 31 décembre N–1, le montant des intérêts inclus dans les stocks de produits finis sont de
120 000 FCFA, ceux inclus dans les immobilisations corporelles sont de 300 000 FCFA et ceux
inclus dans les amortissements des immobilisations corporelles de 100 000 FCFA.
La société Pi-Ro décide aussi de changer de méthode d’amortissement de ses matériels
informatiques et d’y appliquer un amortissement de type Softy (sum of the year digit) au lieu de
l’amortissement linéaire.
Au 31 décembre N–1, les matériels informatiques figurent au bilan pour 1 000 000 FCFA. Ils
avaient été acquis le 1er janvier N–1 et s’amortissaient linéairement sur cinq ans.
Enfin, la société Pi-Ro a constaté que son comptable avait laissé en charges en N–3 des dépenses
d’aménagement de constructions estimés 600 000 FCFA qui auraient dû être immobilisés et amortis
à compter du 1er janvier N–2 sur 15 ans (valeur résiduelle nulle – amortissement linéaire).

Travail à faire
1) Présenter dans l’exercice N, les écritures qui vous semblent nécessaires.
2) Indiquer quelles informations complémentaires doivent figurer dans les notes annexes
aux états financiers.

NB : Le taux de l’impôt sur les bénéfices est de 35 % CAC compris. En matière fiscale, les intérêts
des emprunts ne peuvent être compris dans la valeur des stocks et des immobilisations.

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On considérera d’autre part que, en matière fiscale, seul l’amortissement linéaire des matériels
informatiques est déductible et que l’amortissement (non comptabilisé) des agencements peut se
compenser avec la charge comptabilisée en N–2 (ce qui pourrait être discuté par l’Administration
fiscale !).

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PROVISIONS – PASSIFS EVENTUELS & ACTIFS EVENUELS

Cas n° 1 :
La société Alpha est un fabricant de machines-outils installé sur le site de X, près de la
Méditerranée.
Vous êtes appelé(e) auprès de la société Alpha pour analyser les opérations suivantes :
1. La société Alpha vend notamment des machines-outils A au prix de 60 000 FCFA pièce. Les
garanties accordées aux clients sur ces machines le sont pour une durée de trois ans. Compte
tenu de l’expérience passée, on peut estimer que les dépenses de réparation de ces machines
seront de 3 000 FCFA par machine (portant sur 5 % des machines vendues) sur les trois ans et
que compte tenu du coût de réparation entraîné par certaines machines, la société Alpha aura à
remplacer 1 % du parc des machines. La probabilité de défaillance se répartit à raison de 50 %
sur la première année, 30 % sur la seconde année et 10 % la troisième année. Il a été vendu 600
machines en N–3, 700 en N–2, 800 en N–1 et 1 000 en N. Le coût de production moyen d’une
machine est de 40 000 FCFA
.
2. Au 31 décembre N, un procès est en cours pour utilisation abusive d’un procédé de fabrication
de la machine A couvert par brevet. L’avocat de la société Alpha a précisé qu’il y aurait de
fortes chances que ce procès soit perdu et que la société soit amenée à payer un
dédommagement de 120 000 FCFA plus une redevance de 500 FCFA par matériel vendu à
compter de N+1 et durant 10 ans (sauf abandon du procédé, qui semble difficilement
envisageable compte tenu des investissements réalisés). On escompte vendre 1 000 machines
par an pendant encore 10 ans. Le taux d’intérêt réel est de 2 % (taux ne tenant pas compte de
l’effet de l’inflation).

3. La société Alpha s’est engagée à l’horizon N+30 à démonter (soit 50 ans après la mise en
service) son unité de production et en remettre en état le site de X (coût actuel de la remise en
état du site 80 millions FCFA). Le taux d’intérêt réel est de 2 %.

4. Un incendie a eu lieu en décembre N. Les travaux de remise en état de l’immeuble sont estimés
à 17 000 000 FCFA, mais la compagnie d’assurance n’en assurera qu’une couverture de
15 000 000 FCFA

5. Un contrat de construction est en cours au 31 décembre N. Il a déjà été dépensé 20 000 000
FCFA et les dépenses prévisionnelles sont de 40 000 000 FCFA. Le forfait fixé pour ce contrat
est de 54 000 000 FCFA

6. La société Alpha a donné caution en N–2 à la banque Y d’un crédit accordé à l’un de ses
importants clients. Le client vient d’être mis en redressement judiciaire. La garantie était de
100 000 000 FCFA et on escompte récupérer 60 % de cette somme.

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7. Tous les cinq ans, les systèmes d’alimentation d’énergie doivent faire l’objet de révisions. Les
dépenses liées à une révision complète sont évaluées à 15 000 000 FCFA. La dernière révision
a été effectuée en N–2 et a coûté exactement 148 500 FCFA

8. La société Alpha utilise une ligne de chemin de fer prise en concession pour une durée de 30
ans. Elle s’engage à remettre cette ligne à neuf à la fin de la concession. La ligne a été acquise
pour 240 000 000 FCFA, amortissables en 30 ans, mais la remise à neuf est estimée à
360 000 000 FCFA

9. La société Alpha envisage à la fin de l’année N de changer la structure d’encadrement de la

société en supprimant un niveau hiérarchique. Les indemnités de licenciements prévues (à
hauteur de 100 000 000 FCFA) seront couvertes par la libération de locaux qui pourront être
vendus avec profit.

10. La société Alpha a décidé et a engagé fin N (puis fin N+1) une campagne de publicité avec
l’agence Kappa pour l’exercice suivant. L’engagement est formalisé par un contrat conclu,
avant la clôture de chaque exercice, l’obligeant à payer pour la prestation prévue sans
possibilité de s’y soustraire. Le contrat signé le 15 décembre N est de 35 000 000 FCFA

Travail à faire
1) Présenter au 31 décembre N les analyses relatives aux points présentés ci-dessus et
comptabiliser les opérations nécessaires.
2) Indiquer quelles informations doivent être présentées dans les notes annexes.

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